1Procedimientos de la Auditora

LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

En cumplimiento de las normas de Auditora relativas a la ejecucin del trabajo y a la rendicin de informes, el Auditor desarrolla varios procedimientos que en su conjunto lo llevan a conocer en forma objetiva las operaciones bajo examen. Para cumplir con los procedimientos, el Auditor utiliza las denominadas Tcnicas de Auditora. (i) I. DEFINICION DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA Los procedimientos de Auditora son operaciones especificas que se aplican en el desarrollo del examen e incluyen practicas y tcnicas consideradas necesarias en el anlisis de una partida o componente de los Estados Financieros o de un conjunto de hechos o circunstancias relativas a las actividades o gestin de la entidad, en consecuencia los procedimientos de auditora que se apliquen deben de estar en concordancia con las caractersticas de la entidad por cuanto es importante establecer sistemas rgidos de prueba para examinar los datos de los Estados Financieros las diferentes formas de operacin, los sistemas de organizacin de las entidades, los tramites seguidos para su control y contabilizacin y en general, en los detalles de operacin de las entidades.(ii) Son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicado a una partida o un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen mediante los cuales el Contador Pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin. Los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas detalladas que integran el trabajo de investigacin. La gua usual de procedimientos de auditoria la constituye la Inspeccin y verificacin de activos del cliente, tales como Disponible, Inversiones y Deudores. EJEMPLO: Respecto a los inventarios, el Auditor necesita satisfacerse de que la mercanca en existencia est razonablemente valorizada, para cumplir con ello puede utilizar Procedimientos de Auditoria tales como: La comparacin de los precios aplicados a los inventarios con los precios segn facturas, La investigacin de los precios actuales del mercado, y La verificacin de la exactitud de los conjuntos de las columnas y los anexos en las listas de inventario. Estos tres aspectos de trabajo de investigacin son los llamados procedimientos de Auditoria. No existe un juego de procedimientos aplicados a todas las Auditoras; en cada caso la naturaleza de los registros contables, el sistema de control interno y otras peculiaridades de la empresa dictaran los procedimientos de auditoria aplicables, por lo cual se puede afirmar: las circunstancias alteran los procedimientos. Los procedimientos de Auditoria cambian para adecuarse a las circunstancias de cada caso. Los procedimientos de auditoria no son determinados por el cliente. El carcter de independencia que tiene el Auditor, est indicado por el hecho de que es l y no el cliente quien determina los Procedimientos de Auditora que deberan aplicarse. En conclusin se puede afirmar que los procedimientos de Auditora se consideran como el conjunto de tcnicas de Auditoria que el Auditor aplica a una partida o a un grupo de hechos econmicos relacionados con el sistema sujeto a examen, para lograr obtener las bases suficientes sobre las cuales emitir una opinin sobre el mismo.

2Procedimientos de la Auditora II. EXTENSIN O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Es la relacin existente entre el nmero de partidas individuales a examinar con el nmero de partidas que forman el total de muestra, dado que las operaciones de la entidad son repetitivas y en gran nmero, por lo general no es posible examinar todas las partidas. Entre los elementos que determinen la extensin o alcance de los procedimientos de Auditora tenemos: - El grado de eficacia de control interno; si es de riesgo alto, se ejecutaran mayores exmenes. - La cantidad de partidas y actividades que forman la partida global o universo de la entidad. - El numero de errores o partidas equivocados encontrados en el examen practicado preliminarmente los procedimientos de Auditora segn el criterio profesional del propio auditor el que da la pauta definitiva respecto en qu momento los resultados de los procedimientos de Auditora le dan la suficiente certeza material de evidencias para fundamentar su opinin. III. OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Se le denomina a la etapa y al momento, en que se van a aplicar los procedimientos de Auditora, muchos procedimientos de Auditora son mas tiles y mejor aplicados si se efectan en pocas anteriores al cierre del ejercicio, y otros deben ser realizados en pocas posteriores a esa fecha. Es importante resaltar que no es necesario y a veces no es conveniente que los procedimientos de Auditora relativos al examen de un grupo de Estados Financieros se realicen precisamente en la fecha a que estos estados se refieren o en la fecha de cierre de los mismos.

IV. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA IV.1 PROCEDIMIENTO DE CUMPLIMIENTO a. Definicin: Nos permite obtener seguridad sobre la efectividad operativa de los controles. Al aumentar el nivel planeado de seguridad, el auditor busca evidencia de auditora ms confiable. La efectividad de otros elementos del control interno, incluyendo el ambiente de control, el monitoreo de los controles por la entidad y el proceso de evaluacin del riesgo por la entidad. b. Objetivos: Verifica los actos, operaciones y procedimientos de gestin econmico-financiera se han desarrollado de conformidad con las normas que les son de aplicacin. Implica que el auditor determine hasta qu punto los incumplimientos detectados pueden afectar a las decisiones de un tercero interesado en evaluar el cumplimiento de la legalidad por parte de la entidad auditada.

3Procedimientos de la Auditora c. Importancia: Este procedimiento es de suma importancia porque evala los sistemas de control interno el cual ofrece una garanta razonable de que se detecten los errores, las irregularidades y los actos ilcitos que pudieran repercutir directa y sustancialmente sobre los valores que figuran en los estados financieros, o sobre los resultados de las diferentes fases del proceso de adquisiciones. Si puede afectar de forma importante a la eficiencia, eficacia o economa de las actuaciones de la entidad auditada. d. Aplicaciones: - Si hay un riesgo de ingresos inflados para cumplir con las expectativas de utilidades mediante la posterior creacin de convenios de venta; falsos, el auditor puede desear examinar los contratos disponibles a la fecha del final del ejercicio. - Cotejar los estados financieros con los registros contables y examinar los ajustes hechos durante el curso de preparacin de los estados financieros.

IV.2 PROCEDIMIENTO SUSTANTIVOS a. Definicin: (iii) Son los que se desarrollan con la finalidad de detectar imprecisiones significativas en el nivel de aseveraciones o afirmaciones de la gerencia. Los procedimientos sustantivos son los procedimientos de auditora diseados para detectar incorrecciones materiales en las afirmaciones. El auditor debe disear y aplicar procedimientos sustantivos para cada tipo de transaccin, saldo contable e informacin a revelar que resulten materiales, con independencia de los riesgos valorados de incorreccin material. Los procedimientos sustantivos de Auditora deben aplicarse para todas las aseveraciones importantes, el objetivo de auditor durante las pruebas sustantivas es detectar cifras errneas materiales, que pueden haber incurrido y no haber sido detectadas por los controles de la entidad y corregidas, el auditor debe ejecutar: Primero la determinacin del lmite de las pruebas y muestreos sujeta al criterio del auditor, lo cual sustenta la seguridad que se desea aplicar en los procedimientos analticos. Identificar una razonable relacin para calcular una expectativa de la cantidad registrada. Desarrollar la expectativa del monto registrado empleando la informacin obtenida. Ejecutar los procedimientos apropiados para establecer la confiabilidad de la informacin. Comparar la expectativa con el monto registrado y observar la diferencia. Obtener explicaciones para las diferencias que excedan el lmite. b. Objetivos: - La aplicacin de procedimientos Sustantivos en la identificacin y evaluacin de los riesgos de error material, y para llegar a una conclusin general si los estados financieros son consistentes con el entendimiento de la entidad. - Detectar cifras errneas materiales que puedan haber ocurrido y no haber sido detectadas por los controles de la entidad.

4Procedimientos de la Auditora - Los procedimientos analticos sustantivos generalmente son ms aplicables a grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles despus de un tiempo. c. Importancia: - Es obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia relativa a nivel aseveracin. - Es recomendable tener cuidado en la confiabilidad de la informacin utilizada para las pruebas analticas sustantivas; por eso, el auditor debe asegurarse de que puede confiar en ella. - No todo reporte proporcionado por la entidad revisada pudo haber sido preparado con diligencia. d. Aplicaciones: Por ejemplo: Cuentas por pagar, los documentos por pagar se originan de una variedad de operaciones, entre los ms comunes se encuentran los prstamos por endeudamiento interno, la adquisicin al crdito de algunos bienes, los compromisos contrados por contratos celebrados del reconocimiento de deudas de ejercicios anteriores, etc. Por tanto, al aplicar los procedimientos sustantivos lo primero que hacemos es determinar o verificar si todos los documentos han sido registrados en su integridad y de acuerdo a los documentos que sustenten dichas obligaciones, seguidamente circularizaremos cartas de conformidad a los diferentes proveedores o acreedores materia de anlisis para verificar su consistencia e integridad. Comprobacin de la concordancia o conciliacin de los estados financieros con los registros contables de los que se obtienen, y Examen de los asientos del libro diario y de otros ajustes materiales realizados durante el proceso de preparacin de los estados financieros. Revisin de las conciliaciones de cuentas del pasivo (proveedores, nmina por pagar, otras cuentas por pagar, etc.) Procedimientos para identificar pasivos no registrados Revisin de pagos posteriores (Proveedores) Revisiones analticas de las cuentas del pasivo

IV.3 PROCEDIMIENTO ANALTICOS a. Definicin: Consiste en la aplicacin de comparaciones, clculos, indagaciones, inspecciones y observaciones para analizar y desarrollar expectativas sobre las relaciones entre los datos financieros y los de operacin, con el objeto de compararlos con los saldos de cuentas o clases de transacciones que se hayan registrado. b. Objetivos: - Comparacin de la informacin financiera. - Identificacin e indagacin acerca de fluctuaciones significativas. - Identificar las condiciones que pueda indicar la existencia de riesgos especficos de cifras errneas materiales.

5Procedimientos de la Auditora - Anlisis de los datos. c. Importancia: - Definir los montos contables que sern revisados. - Ayuda a identificar las transacciones no rutinarias. - Elimina o reduce la cantidad de pruebas sustantivas de auditoria. - Asegurar que se reconozcan apropiadamente los resultados de los procedimientos analticos. d. Aplicaciones: - Comparar la informacin financiera y no financiera relevante del ao (Presupuestos). - Comparar la situacin econmica de los aos anteriores con otras entidades del mismo giro de actividad.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

HIDALGO ORTEGA, JESUS. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS: MANUAL TEORICO

PRACTICO. EDITORIAL; FECAT. LIMA PERU. 2007. PAG. 374

ii

C.P.C ALVAREZ ILLANES, JUAN FRANCISCO. AUDITORIA GUBERNAMENTAL INTEGRAL TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS. PACIFICO EDITORES. INSTITUTO PACIFICO S.A.C. PERU. PRIMERA EDICION. FEBRERO, 2007. PAG. 77 iii C.P.C ALVAREZ ILLANES, JUAN FRANCISCO. AUDITORIA GUBERNAMENTAL INTEGRAL TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS. PACIFICO EDITORES. INSTITUTO PACIFICO S.A.C. PERU. PRIMERA EDICION. FEBRERO, 2007. PAG. 78