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DESCONOCIMIENTO DE LA NUEVA REFORMA TRIBUTARIA

Trabajo de investigacin

LEINNY LORENA PAEZ CARVAJAL COD. 230686 WENDY ARIAS COD. 221035

UNIVERSIDAD FRANCISCO DE PAULA SANTANDER OCAA CONTADURIA PUBLICA NOCTURNA INVESTIGACION OCAA 2013

DESCONOCIMIENTO DE LA NUEVA REFORMA TRIBUTARIA

Trabajo de investigacin

LEINNY LORENA PAEZ CARVAJAL COD. 230686 WENDY ARIAS COD. 2210

PRESENTADO A JESUS MANUEL FORERO BARRERA

UNIVERSIDAD FRANCISCO DE PAULA SANTANDER OCAA CONTADURIA PUBLICA NOCTURNA INVESTIGACION OCAA 2013

Tabla De Contenido

1. Planteamiento del problema 1.1. Formulacin del problema 1.2. Delimitacion conceptual 2. Marco Referencial 2.1 Marco Historico o Antecedentes 2.2. Marco Teorico 2.3. Marco Conceptual 2.4. Marco Legal

DESCONOCIMIENTO DE LA REFORMA TRIBUTARIA

I.

PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1.

Formulacin del problema.

1.2.

Delimitacin conceptual

La presente investigacin tiene como fin el anlisis del desconociendo de la reforma tributaria en el almacn MAYE se tomarn como referencia temas y conceptos relacionados con.

Reforma Tributaria Objetivos de la reforma tributaria Caractersticas de la reforma tributaria Alcance de la reforma

2. Marco referencial. Es importante hacer nfasis y claridad de estudios realizados con anterioridad, que han sido enfocados hacia otras o similares perspectivas; entre ellos podemos mencionar el siguiente: Se indago acerca de la reforma tributaria y su implementacin en la pgina web de LEGIS Colombia en el artculo Esta es la nueva reforma tributaria ley 1607 del 2012 en donde se describe los aspectos y conceptos primordiales en la ley, fecha de iniciacin y fechas lmites para su instauracin en los contribuyentes.

2.1 Marco Histrico

Resea de las reformas tributarias

La primera mitad del siglo XX

La estructura tributaria del pas a principios del siglo era bastante simplificada: los ingresos del Gobierno Nacional provenan en 79,6% de los impuestos de aduanas y comercio exterior (aduanas y recargos, impuestos de conversin, tonelaje, derechos de exportaciones, y consular) en 3,2% del impuesto de timbre y papel sellado y en 4,2% de otros impuestos (Fondo Especial de Caminos, Minas, Sucesiones y Donaciones y Sanidad); el restante 13% corresponda a ingresos no tributarios y de capital. La articulacin de la economa interna an era muy exigua, lo que explicaba el recargo fiscal en la actividad econmica externa. En 1910, el 72,2% de los ingresos tributarios provena del comercio exterior y el resto provena de impuestos menores. Surge entonces la preocupacin de consolidar un sistema tributario ms moderno, que reemplazara la rudimentaria estructura vigente. Las primeras reformas tributarias del siglo fueron las Leyes 26 de 1914 y 69 de 1917, que crearon los impuestos al consumo suntuario (especficamente se cobraba un impuesto a las ventas a nivel manufacturero, para la cerveza, fsforos y naipes). El impuesto a la renta fue establecido por la Ley 56 de 1918, sin embargo solo se aplic hasta 1922. A partir de 1927 con la Ley 64, se consolida el impuesto a la renta, y se establece la diferencia entre renta bruta y lquida. Tanto el impuesto al consumo suntuario como el de la renta, constituyeron los primeros esfuerzos por parte del Gobierno Nacional para consolidar el sistema impositivo moderno.

La crisis econmica de la dcada del treinta produjo una notable reduccin del comercio exterior, generando una crisis fiscal que oblig al Gobierno a intensificar sus esfuerzos de constituir un sistema tributario interno slido, que le permitiera protegerse de la inestabilidad de los mercados externos. Encaminadas a esta poltica se dictaron las Leyes 81 de 1931, 78 de 1935 y 66 de 1936, que fortalecieron el sistema de impuestos directos (Manrique, 1979). Otras medidas encaminadas a consolidar el sistema interno de tributos fueron introducidas por la Ley 81 de 1931. Esta increment las tarifas al impuesto de renta, gravando la renta de las sociedades de personas en cabeza de sus socios y de las sociedades limitadas en cabeza de la sociedad. Esta reforma, recomendada por la Misin Kemmerer, centraliz la administracin con miras a ejercer un mejor control sobre el sistema. Tambin cre las deducciones por depreciacin, estableci el sistema de retencin en la fuente sobre el pago de intereses de deuda pblica interna, y un mtodo indirecto del control al recaudo (el paz y salvo para servicios notariales y de cancillera). La Ley 78 de 1935 cre el impuesto de exceso de utilidades y el de patrimonio (las rentas de capital deberan tributar ms que las de trabajo, lo que permitira evitar la evasin, pues era ms difcil ocultar los activos que los ingresos (Manrique, 1979). La Ley orden que los patrimonios superiores a $10.000 e inferiores a $20.000 pagaban 1 por mil, y se aceleraba hasta llegar a aquellos superiores a $400.000 que pagaban el ocho por mil. La Ley 63 de 1936, estableci el impuesto a las herencias y a las donaciones (impuesto de ganancias ocasionales. An a finales de la dcada del treinta, una alta proporcin del recaudo segua dependiendo de la actividad econmica externa. La Segunda Guerra Mundial, oblig entonces al Gobierno a imponer una sobretasa al impuesto de renta (Ley 45 de 1942), sustituible por bonos de deuda pblica. Esta medida estaba orientada a apaciguar la cada en los impuestos al comercio exterior. Ms adelante la Ley 35 de 1944 elevara las tarifas de forma definitiva.

Las reformas durante 1950-1970 En 1953 el Gobierno militar de Rojas Pinilla expidi los Decretos 2317 y 2615, con los cuales realiz una drstica reforma al impuesto de renta y al rgimen de avalos catastrales con el fin de afianzar las finanzas municipales. Se gravaron los dividendos distribuidos por las sociedades annimas en cabeza de los socios, estableciendo la doble tributacin de estas rentas, y se elevaron

considerablemente las tarifas para las sociedades. La equidad era uno de los objetivos de la reforma. Se buscaba que las cargas impositivas correspondieran al capital empleado, al trabajo y al esfuerzo individual, reduciendo drsticamente los privilegios (Rodrguez, 1996). El carcter progresivo de esta reforma caus descontento general, por lo cual tuvo gran oposicin del sector empresarial. Hasta este momento las reformas ms progresivas del sistema tributario colombiano eran las de 1936 y 1953, donde el recaudo por concepto de impuestos directos se fortaleci. En efecto, la participacin del impuesto de renta aument a 53% para 1955, convirtindose en la principal fuente de ingresos tributarios. Sin embargo esta tendencia progresiva tuvo un revs a partir de la dcada del sesenta. Con la finalizacin de la bonanza cafetera de 1955 y 1956 se precipit una nueva crisis fiscal, que oblig al Gobierno a acudir a una sobretasa del 20% al impuesto a la renta y a decretar una amnista tributaria (Perry y Crdenas, 1986). La Ley 81 de 1960 estableci el rgimen de renta presuntiva sobre la propiedad rural en concordancia con las normas sobre reforma agraria de la poca (la tasa era de 4% para arrendatarios y de 7% para propietarios). Dicha Ley estableci la cesin de rentas entre los cnyuges y dispuso un sistema para gravar las rentas de capital, especialmente en la finca raz. La reforma de 1960 modific el impuesto a la renta y complementarios de patrimonio y exceso de utilidades. Siguiendo las recomendaciones de la Comisin Econmica para Amrica Latina (CEPAL), esta reforma redujo las tasas del impuesto a la renta y cre una poltica ms amplia de incentivos, principalmente para las industrias bsicas. La Ley contemplaba una exencin total del impuesto de renta y exceso de utilidades vlida hasta 1969, para todas aquellas industrias bsicas creadas hasta 1965, que utilizaran 60% o ms de materias primas nacionales. Dentro de la categora de bsicas se encontraban las industrias de maquinaria, equipos y materias primas manufacturadas (la Ley 37 de 1969 extendi esta exencin hasta 1973). Durante las dcadas del cincuenta y sesenta el sistema tributario se recargaba especialmente en los impuestos directos; a partir de la expedicin del impuesto a las ventas (1963-1965) esta tendencia se revierte, de manera que los impuestos indirectos empezaron a cobrar ms importancia. La crisis fiscal de 1963 oblig al Gobierno a aplicar una sobretasa del 20% al impuesto de renta y a crear un impuesto a las ventas, que sin embargo, solo fue aplicado hasta 1965. Segn Perry y Crdenas (1986), "el gravamen pretenda ser un impuesto a las ventas de una sola etapa, aplicado a la produccin

manufacturera de bienes terminados y a la venta de los productos importados anlogos". Los Decretos 1595 de 1966, 2049 de 1968 y 435 de 1971, permitieron que el impuesto a las ventas se aproximara cada vez ms a un impuesto al valor agregado, en el mbito manufacturero. La Misin Taylor en 1965, se encarg de analizar 30 impuestos, caracterizados por su baja eficiencia y difcil recaudo, y recomend limitar el sistema a unos pocos que permitiran una labor de fiscalizacin del recaudo ms sencilla. Uno de sus principales objetivos fue recuperar los recaudos del impuesto a la renta y complementarios, y lograr su integracin a nivel individual y empresarial. Las reformas durante 1970-1990 La Misin Musgrave en 1971, proporcion una visin independiente de la problemtica fiscal del pas. Esta concluy que exista un desbalance en la estructura tributaria, donde el impuesto a la renta estaba 60% por encima del promedio de otros pases del contexto latinoamericano, mientras los impuestos indirectos estaban 50% por debajo de ste. Se recomend entonces reforzar los impuestos indirectos, principalmente el impuesto manufacturero (ventas al detal) (Clavijo, 1988). El Gobierno, ante las recomendaciones de esta Misin, encamin su poltica hacia el fortalecimiento del sistema de impuestos indirectos, de ms fcil recaudo y control, pero menos benficos en trminos distributivos. Entre 1970 y 1974 se registr un declive en el recaudo, explicado en gran parte por las numerosas exenciones personales y otras deducciones, principalmente a favor del sector agropecuario. Al mismo tiempo se estableci un rgimen de renta presuntiva en este sector, con la Ley 4 de 1973. Esta ley fue derogada por la reforma tributaria de 1974, que estableci la renta presuntiva sobre el patrimonio y sobre los ingresos. De esta forma los privilegios tributarios otorgados por el Gobierno a grupos de presin impidieron que la intencin de las reformas de ampliar los recaudos se lograra en la prctica. La Reforma de 1974, introducida mediante el mecanismo de emergencia econmica, cre un correctivo parcial a la inflacin con el propsito de evitar distorsiones generadas por ella. El valor de los descuentos personales se actualizara a razn de 8% anual, sin embargo la tasa de inflacin para este momento ascenda a 25%. El rgimen de depreciacin se liberaliz, permitiendo deducir hasta el 100% del costo del activo, se permiti adems utilizar mtodos de

depreciacin diferentes al de lnea recta, mucho ms acelerados cuando se trabajaba ms de un turno. 2.2 Marco Terico 2.2.1 La reforma tributaria 2012: Es un cambio estructural al sistema tributario en Colombia, actualmente se encuentra vigente por medio de la Ley 1607 del 26 de diciembre de 2012. Esta reforma tiene como objetivo principal la generacin de empleo y la reduccin de la desigualdad. Para ello, busca mejorar la distribucin de la carga tributaria favoreciendo a los colombianos de menores ingresos. Segn el Gobierno, las ltimas reformas tributarias han sido motivadas en gran medida por la urgencia y la necesidad de aumentar el recaudo, pero no necesariamente garantizaron la generacin de empleo, la disminucin de la pobreza y la reduccin de la desigualdad. Por tal razn se busca lograr un sistema tributario progresivo que propenda por la formalidad laboral. Esta nueva reforma tributaria contiene en 5 grandes captulos comprendidos as: impuesto a las personas naturales, impuesto a las sociedades, la reforma de IVA, ganancias ocasionales y normas anti evasin y anti elusin.

2.2.2 Los tipos de intervencin fiscal: intervencionista son de dos tipos:

Los sistemas de tributacin

Los impuestos que tienden a restringir o eliminar radicalmente la Produccin de determinados bienes. Tal impuesto influye indirectamente sobre el consumo. El que la perseguida finalidad se logre mediante el establecimiento de contribuciones especiales: liberando a ciertos bienes de impuestos o gravando aquellos bienes que los consumidores hubieran preferido de no concurrir la discriminacin fiscal; es indiferente. Cuando se trata de aranceles; la liberacin acta como autentico mecanismo intervencionista. El arancel deja de aplicarse al producto nacional para gravar exclusivamente al producto importado. El pas recurre a la discriminacin tributaria para reordenar la produccin nacional, privilegian la produccin de un producto (de cierta empresa) frente a la produccin de otro producto (de otra empresa) imponiendo un impuesto mayor al segundo producto que al primer producto.

Los impuestos que confiscan una parte de la riqueza de los contribuyentes o de los ingresos obtenidos por ellos.

2.2.3 Teora para la toma de decisiones. La toma de decisin es un proceso durante el cual la persona debe escoger entre dos o ms alternativas. Todas las personas pasan los das y las horas de la vida teniendo que tomar decisiones. Algunas decisiones tienen una importancia relativa en el desarrollo de la vida, mientras otras son gravitantes en ella. En los administradores, el proceso de toma de decisin es sin duda una de las mayores responsabilidades. La toma de decisiones en una organizacin se circunscribe a una serie de personas que estn apoyando el mismo proyecto. Se debe empezar por hacer una seleccin de decisiones, y esta seleccin es una de las tareas de gran trascendencia.

2.3 MARCO CONCEPTUAL MIPYMES: Una micro empresa o microempresa es una empresa de tamao pequeo. Su definicin vara de acuerdo a cada pas, aunque, en general, puede decirse que una microempresa cuenta con un mximo de diez empleados y una facturacin acotada. Por otra parte, el dueo de la microempresa suele trabajar en la misma. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS SUSTANCIAL: Origen de la obligacin sustancial. La obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo. OBLIGACIN TRIBUTARIA FORMAL: La obligacin tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligacin de pagar el impuesto; consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto obligaciones de hacer o no hacer, con existencia jurdica propia, dirigidas a buscar el cumplimiento y la correcta determinacin de la obligacin tributaria sustancial, y en general relacionadas con la investigacin, determinacin y recaudacin de los tributos. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA SUSTANCIAL: En tiempo de paz, solamente el congreso, las asambleas departamentales y los consejos distritales y municipales podrn imponer contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos o pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos.

De lo expuesto se establece que los elementos de la obligacin tributaria son:

Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligacin tributaria. El Estado como acreedor del vnculo jurdico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto, cuando se realiza el hecho generador; Para efectos de la administracin del IVA est representado por la Unidad Administrativa Especial -

Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, como el sujeto activo de la obligacin tributaria. Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligacin tributaria. En el impuesto sobre las ventas, jurdicamente el responsable es el sujeto pasivo, obligado frente al Estado al pago del impuesto. Sujeto Pasivo Econmico: Es la persona que adquiere bienes y/o servicios gravados, quien soporta o asume el impuesto. El sujeto pasivo econmico no es parte de la obligacin tributaria sustancial, pero desde el punto de vista econmico y de poltica fiscal es la persona a quien se traslada el impuesto y es en ltimas quien lo asume. Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del impuesto, acta como recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado. (Ej. Presentar la declaracin y pagar el impuesto), so pena de incurrir en sanciones de tipo administrativo (Sancin por extemporaneidad, sancin moratoria, etc.) y de tipo penal. Base Gravable: Es la magnitud o la medicin del hecho gravado, a la cual se le aplica la tarifa para determinar la cuanta de la obligacin tributaria. Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo.

2.4 MARCO LEGAL 2.4.1 LEY 1607 DEL 2012 CAPTULO I Empleados Artculo 329. Clasificacin de las personas naturales. Para efectos de lo previsto en los Captulos I y II de este Ttulo, las personas naturales se clasifican en las siguientes categoras tributarias: a) Empleado; b) Trabajador por cuenta propia. Se entiende por empleado, toda persona natural residente en el pas cuyos ingresos provengan, en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%), de la prestacin de servicios de manera personal o de la realizacin de una actividad econmica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante una vinculacin laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza, independientemente de su denominacin. Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de profesiones liberales o que presten servicios tcnicos que no requieran la utilizacin de materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado, sern considerados dentro de la categora de empleados, siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igual o superior a (80%) al ejercicio de dichas actividades. Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural residente en el pas cuyos ingresos provengan en una proporcin igual o superior a un ochenta por ciento (80%) de la realizacin de una de las actividades econmicas sealadas en el Captulo II del Ttulo V del Libro I del Estatuto Tributario. Los ingresos por pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales no se rigen por lo previsto en los Captulos I y II de este Ttulo, sino por lo previsto en el numeral 5 del artculo 206 de este Estatuto. CAPTULO II Trabajadores por Cuenta Propia Artculo 336. Sistemas de determinacin del impuesto sobre la renta y complementarios para personas naturales trabajadores por cuenta propia. El impuesto sobre la renta y complementarios de las personas naturales residentes

en el pas que sean trabajadores por cuenta propia y desarrollen las actividades econmicas sealadas en este Captulo, ser el determinado por el sistema ordinario contemplado en el Ttulo I del Libro I de este Estatuto. Los trabajadores por cuenta propia que desarrollen las actividades econmicas sealadas en este Captulo podrn optar por liquidar su Impuesto sobre la Renta mediante el Impuesto Mnimo Simplificado (IMAS) a que se refiere este Captulo, siempre que su Renta Gravable Alternativa del ao o perodo gravable se encuentre dentro de los rangos autorizados para este. El clculo del Impuesto sobre la Renta por el sistema ordinario de liquidacin, no incluir los ingresos por concepto de ganancias ocasionales para los efectos descritos en este Captulo. Artculo 337. Impuesto Mnimo Alternativo Simplificado (IMAS) para trabajadores por cuenta propia. El Impuesto Mnimo Alternativo Simplificado (IMAS) para personas naturales clasificadas en las categoras de trabajadores por cuenta propia es un sistema simplificado y cedular de determinacin de la base gravable y alcuota del impuesto sobre la renta y complementarios, que grava la renta que resulte de disminuir, de la totalidad de los ingresos brutos ordinarios y extraordinarios obtenidos en el respectivo periodo gravable, las devoluciones, rebajas y descuentos, y los dems conceptos autorizados en este Captulo. Las ganancias ocasionales contenidas en el Ttulo III del Libro I de este Estatuto, no hacen parte de la base gravable del Impuesto Mnimo Alternativo Simplificado (IMAS). Artculo 338. Requerimiento de informacin para los trabajadores por cuenta propia. Para la determinacin de la base gravable del impuesto, segn el sistema de qu trata el artculo anterior para las personas naturales clasificadas en la categora de trabajadores por cuenta propia, aplicarn las disposiciones de este Captulo. Para el efecto, los trabajadores por cuenta propia no obligados a llevar libros de contabilidad, debern manejar un sistema de registros en la forma que establezca la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. El incumplimiento o la omisin de esta obligacin dar lugar a la aplicacin de las sanciones previstas en el artculo 655 de este Estatuto. Artculo 594-1. Trabajadores independientes no obligados a declarar. Sin perjuicio de lo establecido por los artculos 592 y 593, no estarn obligados a presentar declaracin de renta y complementarios, los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilquidas, que no sean responsables del impuesto a las ventas, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados y de los mismos un ochenta por ciento (80%) o ms se originen en honorarios, comisiones y servicios, sobre los cuales se hubiere practicado retencin en la fuente; siempre

y cuando, los ingresos totales del respectivo ejercicio gravable no sean superiores a mil cuatrocientos (1.400) UVT y su patrimonio bruto en el ltimo da del ao o periodo gravable no exceda de (4.500) UVT. Los trabajadores que hayan obtenido ingresos como asalariados y como trabajadores independientes debern sumar los ingresos correspondientes a los dos conceptos para establecer el lmite de ingresos brutos a partir del cual estn obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta.

2.4.2 Decreto 2649 de 1993. (Diciembre 29). Por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia CAPITULO I De los principios de contabilidad generalmente aceptados. Artculo 1. Definicin. De conformidad con el artculo 68 de la Ley 43 de 1990, se entiende por principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia, el conjunto de conceptos bsicos y de reglas que deben ser observados al registrar e informar contablemente sobre los asuntos y actividades de personas naturales o jurdicas. Apoyndose en ellos, la contabilidad permite identificar, medir, clasificar, registrar, interpretar, analizar, evaluar e informar, las operaciones de un ente econmico, en forma clara, completa y fidedigna. Artculo 2. mbito de aplicacin. El presente decreto debe ser aplicado por todas las personas que de acuerdo con la ley estn obligadas a llevar contabilidad. Su aplicacin es necesaria tambin para quienes sin estar obligados a llevar contabilidad, pretendan hacerla valer como prueba. CAPITULO II Objetivos y cualidades de la informacin contable. Artculo 3. Objetivos bsicos. La informacin contable debe servir fundamentalmente para conocer y demostrar los recursos controlados por un ente econmico, las obligaciones que tenga de transferir recursos a otros entes, los cambios que hubieren experimentado tales recursos y el resultado obtenido en el perodo.

Predecir flujos de efectivo. Artculo 4. Cualidades de la informacin contable. Para poder satisfacer adecuadamente sus objetivos, la informacin contable debe ser comprensible y til. En ciertos casos se requiere, adems, que la informacin sea comparable. La informacin es comprensible cuando es clara y fcil de entender. La informacin es til cuando es pertinente y confiable. La informacin es pertinente cuando posee valor de realimentacin, valor de prediccin y es oportuna. La informacin es confiable cuando es neutral, verificable y en la medida en la cual represente fielmente los hechos econmicos. La informacin es comparable cuando ha sido preparada sobre bases uniformes.

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