Sei sulla pagina 1di 22

LEY DE IMPUESTO A LAS VENTAS Y SERVICIOS (DL 825 DE 1974)

SISTEMA DE IMPUESTOS A LAS VENTAS VENTAJAS y DESVENTAJAS 1.- Impuesto a las ventas de carcter monofsico.- Ventajas y desventajas 2.- Impuesto a las ventas de carcter plurifsico, acumulativo, sobre el valor pleno o total. Ventajas y desventajas 3.- Sistema del Impuesto a las Ventas y Servicios.- Ventajas y desventajas I. En relacin al hecho gravado, el legislador: II. En cuanto a los sujetos, el legislador: III. Para determinar el monto de los tributos, el legislador estableci un sistema de cuentas: CREDITO Y DEBITO FISCAL.

VALOR AGREGADO
Se determina por A. Por adicin.B. Por sustraccin.B.1 Sobre base efectiva o real.B.2 Sobre base financiera.-

MONTO DEL TRIBUTO


El legislador tiene dos sistemas, que son: 1. De base contra base.2. De impuesto contra impuesto.-

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA).PRINCIPIOS QUE INFORMAN EL I.V.A: GEOGRAFIA DEL DL 825 Esta ley, de 1974, publicada el 31/12/74, consta de slo seis artculos, conteniendo el primero toda la ley de impuesto a las ventas y servicios, su reglamentacin es el DS N 585 de 1977, de Hacienda. TITULO PRIMERO.- Definiciones y normas generales TITULO SEGUNDO.- IVA TITULO TERCERO.- Impuestos especiales. TITULO CUARTO.- Obligaciones tributarias accesorias. CARACTERISTICAS DEL IVA

ANALISIS DE LA LEY EN RELACION A LOS ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

I. ELEMENTO FACTICO (HECHO GRAVADO O HECHO IMPONIBLE))


A. GENERICO VENTA
Consideraciones: Requisitos del hecho gravado genrico venta:

Presencia de una convencin.

- 2 1. Es necesario que la convencin sirva normalmente para transferir el dominio . 2. La convencin debe recaer sobre bienes corporales muebles o inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte haya sido construida por un tercero para ella, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de un derecho real constituido sobre ellos 3. La transferencia debe efectuarse a ttulo oneroso. Ello se deduce del mismo art. 2 . 4. La transferencia debe efectuarse por un sujeto pasivo denominado vendedor . 5. Es necesario la existencia de habitualidad. La habitualidad no se define en la ley. 6. Es necesario que los bienes corporales muebles sean del giro del vendedor y los bienes corporales inmuebles sean del dominio de la empresa constructora. 7. Los diferentes tipos de bienes que venden o transfieren, se encuentran en el territorio de la Repblica (art. N 4 de DL 825).

B GENERICO SERVICIO
Requisitos del hecho gravado genrico servicio: a) Que la persona realice una accin o prestacin a favor de otra . b) La realizacin de la accin o prestacin es el elemento bsico que configurar el tributo, ya que tanto la remuneracin como la fuente de sta, son condiciones de la prestacin misma. c) Que esta persona perciba por la accin o prestacin, un inters, prima, comisin u otra forma de remuneracin. c1. PERCIBIR. c2. REMUNERACION. c3. INTERES. c4.PRIMA. c5. COMISION. c6. OTRAS FORMAS DE REMUNERACION. d) Que la accin o prestacin provenga del ejercicio de algunas de las actividades comprendidas en los nmeros 3 y 4 del art. 20 de la ley de la Renta. e) Que el servicio se preste o utilice en el territorio nacional, sea que la remuneracin correspondiente se pague o perciba en Chile o en extranjero. Este requisito se contiene en dos normas. La disposicin alcanza a dos hiptesis: A. B. Que los servicios sean prestados en el territorio nacional, aunque se originen en el extranjero y Que los servicios sean utilizados en Chile, aunque sean prestados desde fuera del territorio.

Para finalizar con lo relativo al hecho gravado servicio, se pueden enumerar los siguientes contratos de servicios que estn gravados con el IVA: 1. El almacenaje y custodia de bienes corporales muebles. Se gravan las remuneraciones percibidas por el almacenaje y la custodia. 2. Confeccin de obra material mueble. 3. Confeccin de obra material inmueble por administracin. 4. Servicios prestados a travs de agencias de publicidad. 5. Fotografas, venta de fotocopias, reproduccin de planos.

- 3 6. Servicios prestados por corredores

C. ESPECIFICOS, VENTAS O SERVICIOS


Estn consagrados en el art.8 y las razones que el legislador para incluirlos son: 1. Para los efectos de reforzar el carcter general del tributo. 2. Porque algunas ventas y servicios no se encuentran incluidos en las definiciones jurdicas de venta y servicio. 3. Porque su no inclusin como venta o como servicio podra prestarse a dudas y controversias. 4. Porque posibilitan la fiscalizacin, evitando la evasin lcita a travs de figuras que conduciendo al mismo fin, no renan los requisitos de tales como hechos gravados, ventas o servicios.

ANALISIS DEL ART.8 a. Las Importaciones sean o no habituales. Estas son equiparadas a venta Hay importaciones de bienes corporales muebles que no estn afectas a IVA y son: 1 Bienes ingresados bajo rgimen de ingreso temporal 2 Bienes depositados en almacenes particulares 3 Bienes colocados en depsitos aduaneros especiales, etc.

b. Aportes a sociedades, relacionados con la constitucin, ampliacin o modificacin de las sociedades. Tambin este hecho es asimilado a VENTA Este hecho gravado especfico se configurar cuando: 1. Se trate de un aporte u otra transferencia de dominio, o de una cuota de dominio, con motivo de la constitucin, ampliacin o modificacin de una sociedad. 2. El aporte consiste en bienes corporales muebles, o en derechos reales constituidos sobe dichos bienes y 3. El aportante tenga la calidad de vendedor de tales bienes, o sea deben constituir bienes corporales muebles propios del giro que desarrolle normalmente el aportante y clasificados en el activo realizable de la empresa. Ahora veamos los casos de aportes a sociedades que no se gravan con IVA: a) Aportes de bienes del activo inmovilizado o fsico. b) Aportes de derechos personales. 1) 2) 3) 4) 5) Transformacin de empresas individuales en sociedades de cualquier otra naturaleza. Transformacin de una sociedad colectiva en una annima. Fusin de empresas. Absorcin de empresas. Divisin de empresas.

c. Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Se configurar este hecho gravado cuando concurran los siguientes elementos:

- 4 1. Que se adjudiquen bienes corporales muebles. Adjudicar es el acto por el que se entrega a cada comunero o socio, al liquidarse la comunidad o sociedad uno o ms bienes en pago de sus derechos respectivos. No es propiamente un titulo traslaticio de dominio, sino que declarativo. Esto quiere decir que los socios o comuneros adjudicatarios no adquieren el dominio por adjudicacin, sino que se les supone dueos desde que se form la sociedad o comunidad. De ah que la adjudicacin escapa del hecho gravado genrico venta, el que se circunscribe a las operaciones que si transfieren el dominio. 2. Que esos bienes sean propios del giro de la respectiva sociedad o comunidad, es decir, constituidos por aquellos que est transfiriendo de manera habitual. Son del giro, aquellos que respecto de los cuales la sociedad o comunidad tiene la calidad de vendedora, calidad que presupone habitualidad en dichas ventas. No son del giro los bienes del activo fijo. 3. Que la adjudicacin se origine por la liquidacin de la sociedad o comunidad. El hecho gravado se sita al liquidarse la sociedad o comunidad. Pero existen dos casos de adjudicacin en que no se aplica el IVA: En las comunidades hereditarias En las comunidades formadas por la disolucin de la sociedad conyugal

d. Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, directores o empleados de la empresa para su uso o consumo personal o de su familia ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. Los requisitos son los siguientes: Se retiren bienes corporales muebles del giro propio de la empresa. Por este hecho gravado se aplica el IVA, incluso a los retiros que haga para s un empresario individual, caso en el que no se produce la transferencia del dominio, propio del IVA venta. Se entiende por retiro la salida efectiva de la empresa de bienes corporales para destinarlos al uso o consumo personal del empresario, socio u otras personas que la ley indica. No existe retiro en tres casos: 1. En el traspaso de bienes hacia el activo fijo. 2. El destino de bienes propios del giro de una empresa, al consumo de la propia empresa. 3. El uso, por parte del comerciante de materiales de construccin de dichos bienes para construir una ampliacin en su negocio. Este hecho gravado especfico asimilado a venta considera, para los efectos de su conformacin, a todos los bienes que faltan en los inventarios del vendedor o prestador de servicios y cuya salida de la empresa no pudiera justificarse con documentacin fehaciente, salvo los casos de fuerza mayor, calificada por el SII u otros que determine el reglamento. - Los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aun a ttulo gratuito y sea o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto. Se les asimila a VENTA. Lo gravado aqu no es la rifa ni el sorteo, sino que el retiro de los bienes aludidos. En estos casos la habitualidad no es necesaria, como tampoco lo es que los bienes pertenezcan al giro de la empresa, pudiendo ser adquiridos para tales fines. Asimismo, tambin es equiparado a VENTA la entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles que se efecten con iguales fines. No rene los requisitos relativos a los fines de propaganda y promocin las distribuciones que un vendedor realice con fines benficos. e. Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades o los contratos generales de construccin: 1. Contratos de instalacin o confeccin de especialidades , son aquellos que tienen por objeto la incorporacin de elementos que adhieren permanentemente a un bien inmueble y que son necesarios para que ste cumpla cabalmente con la finalidad especfica para la cual se construye. Por ejemplo: ascensores, alarmas, pintura, cerrajera, etc.

- 5 2. Contratos generales de construccin, son los que sin reunir las caractersticas especficas de los contratos de instalacin y confeccin de especialidades, constituyen la confeccin de una obra material inmueble nueva, que incluya a lo menos dos especialidades y que habitualmente forman parte de una obra civil. Por ejemplo la construccin de desages, de tneles, de relleno, etc. f. La venta de establecimientos de comercio y en general la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro: a) Establecimiento de comercio, es una universalidad de hecho, con existencia distinta de los diferentes elementos que la componen, algunos de los cuales como el local ocupado, sus instalaciones y las mercaderas, son bienes corporales muebles; y otros, como el nombre y el derecho de llaves, son de naturaleza incorporal. b) Una universalidad de hecho, es un conjunto de bienes corporales e incorporales unidos por su afectacin comn y que posee individualidad propia e independiente de los elementos que la componen. c) Cuando se habla de cualquier otra universalidad, se refiere, por ejemplo a una biblioteca, un museo, una fbrica, etc. En relacin a este hecho gravado especfico, ser equivalente al valor de los bienes corporales muebles propios del giro del establecimiento comercial o industrial, que se encuentren comprendidos dentro de la universalidad que se vende. Tales bienes son aquello respecto a los cuales el comerciante o el industrial tiene el carcter de vendedor, y que realiza habitualmente operaciones de venta, excluyndose del hecho gravado por ejemplo, los bienes que forman parte del activo fijo. Estn exentos de este IVA las cesiones del derecho real de herencia, ya que de lo contrario existira una doble imposicin. g. El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimiento de comercio. Este hecho gravado especfico es equiparado a SERVICIO. Se distingue en la norma diferentes contratos: arrendamiento, subarrendamiento usufructo, cesin o goce temporal de bienes corporales muebles e inmuebles. El detalle es el siguiente: 1) Arrendamiento y otras formas de cesin del goce temporal del uso y goce de bienes corporales muebles. En estos contratos se encuentran bienes corporales como automviles, maquinarias, muebles, herramientas, animales, tiles, etc. No importa la calidad de la persona que efecta la operacin ni el objeto al que se destine el bien, de manera que se grava con IVA tanto el arrendamiento de bienes que impliquen activo inmovilizado de una empresa, cuando el de bienes pactado de particulares. Este hecho gravado comprende el leasing. Tampoco es impedimento para que se de este hecho gravado que el contrato de arrendamiento verse sobre bienes que en su venta pudieron encontrarse exentos de IVA, como el caso de los autos usados. 2) Arrendamiento, subarrendamiento usufructo u otra forma de goce temporal de los muebles amoblados. Se equiparan a servicios afectos a IVA. Un inmueble se encuentra amoblado cuando se encuentra listo para su uso con menajes en cantidad y naturaleza suficiente para ser habitado. En el caso del arrendamiento, el IVA servicio se aplica sobre las partes de la renta anual respectiva que exceda el 11% del avalo fiscal el inmueble, o de la cantidad que proporcionalmente corresponda si la renta de arrendamiento estuviera pactada por lapsos distintos a un ao Art. 17 del DL 825 3) Arrendamiento de inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de una actividad comercial o industrial; pueden ser: Arrendamiento de muebles no agrcolas que cuenten con instalaciones o maquinarias que permitan desarrollar una actividad comercial o industrial cualquiera que sea (hoteles, barracas, teatros, cines, matadores, molinos, etc.)

- 6 Arrendamiento de inmuebles agrcolas en la parte que tenga relacin con actividades industriales anexas o complementarias dentro del predio (arrendamiento de fbricas conserveras, de establecimientos elaborados de queso, mantequilla, leche, de vino, etc., que no comprendan la totalidad del predio agrcola en que se encuentren. Finalmente, el Art. 12 E), N11 exime de impuesto al arrendamiento de inmuebles amoblados. 4) Arrendamiento de establecimientos de comercio. Tambin se asimila a Servicio. El IVA se aplicar sobre el valor total de la renta que se perciba de acuerdo al contrato de arrendamiento. Si el establecimiento de comercio abarca un bien raz y el contrato es de arrendamiento, se puede rebajar de la base imponible afecta el 11% del avalo fiscal del inmueble propiamente tal.

h. El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin el uso o goce temporal de marcas, patentes de invencin similares. Es asimilado al servicio. Su antecedente es el cdigo civil en su Art. 583 y 584. El hecho gravado no es la mera constitucin del derecho de propiedad industrial, ni tampoco su enajenacin. Lo que se grava ac, es el arrendamiento, subarrendamiento u otra forma de uso o goce temporal de marcas comerciales, patentes, etc. En el Art. 12 E) existen exenciones de IVA por arrendamiento de estos bienes y corporales, en sus numerales 7 y 16. i. El estacionamiento de automviles y otros vehculos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a ello. Se asimila a SERVICIO. j. Las primas de seguro de las cooperativas de servicio de seguro, sin perjuicio de las exenciones del Art. 12 E). k. Los aportes y otras transferencias, retiros y venta de establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprenda o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora. Se asimila a un IVA venta. l. Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora de su giro y de los contratos de arriendo con opcin de compra que celebren estas empresas respecto de los inmuebles sealados y de las comunidades por inmuebles construidos total o parcialmente por ellas. Los ltimos contratos se asimilan en todo a las promesas de venta Art. 50. B). m. La venta de bienes corporales muebles o inmuebles que realicen las empresas antes de 12 meses contados desde su adquisicin y no formen parte del activo realizable efectuada por contribuyentes que, por estar sujetos a las normas de este Ttulo, han tenido derecho a crdito fiscal por la adquisicin, fabricacin o construccin de dichos bienes. (11-a).

II ELEMENTO PERSONAL (SUJETOS)


Segn lo dispuesto en el Art. 1 de la ley el sujeto activo es el fisco. En los impuestos y indirectos, los sujetos pasivos pueden ser contribuyentes de jure y de facto; en los impuestos directos, en cambio, el sujeto pasivo es la misma persona. El IVA se asocia al sistema de pago por retencin en la fuente, quien est obligado no es la persona afecta, pero s debe enterar en arcas fiscales el tributo, como responsable retenedor. El comprador final o beneficiario del servicio es el contribuyente de facto o pagador econmico. Esta ley adems de adscribirse al sistema de pago por retencin en la fuente, dispone de la persona obligada al pago del tributo y esa persona es el contribuyente de jure, y este contribuyente puede ser una persona natural, jurdica, una sociedad de hecho o una comunidad que efecte ventas o preste servicios. Del Art. 3 de la ley se deduce que el legislador mezcla el concepto de contribuyente con la definicin de la doctrina respecto de las obligaciones accesorias de la recaudacin del impuesto, pero que por razones

- 7 administrativas se indica como contribuyente al recaudador del tributo. Pero adems de estas razones administrativas, el legislador ha tenido presente que stos contribuyentes van a ser ms susceptibles de ser empadronados por los diferentes servicios de Estado, lo cual no es posible respecto del consumidor final, el contribuyente de facto, el que normalmente resulta indeterminado para la administracin. En la ley de Impuesto a las Ventas y Servicios existen sujeto pasivo genricos y especficos: I. Situacin de los vendedores y prestadores de servicios genricos. Estn regulados por el Art.3(que es la norma genrica) y el Art. 10(que se refiere al IVA) de la ley, y por el Art. 21 del reglamento. En efecto. El Art. 10 seala que: El impuesto establecido en el presente ttulo afectar al vendedor, sea que celebre una convencin que esta ley defina como venta o equipare a venta. Igualmente, el impuesto afectar a quien realice la prestacin en aquellas operaciones definidas como servicio o que la ley equipare a tales. El Art. 21 del reglamento dice: Son sujetos del IVA: 1. Los vendedores en los siguientes casos: Cuando realicen ventas de especies de su propia produccin, adquiridas de terceros, de acuerdo, con lo expresado en los nm. 1 del Art.2 de la ley. Cuando celebren o ejecuten cualquiera de los actos que la equipare a venta en Art.3 de la ley. Los vendedores que transfieren vehculos motorizados adquiridos nuevos e incorporados al activo fijo de una empresa. 2. Prestadores de servicios por las acciones o prestaciones de servicios a que se refiere el Art. 2 n.2 de la ley, y por los actos que se equiparan al servicio en el Art.8 de la ley. 3. Los adquirentes de bienes corporales muebles o beneficiarios de servicio. Cuando el SII cambia el sujeto del impuesto, haciendo uso de la facultad que le confiere el inciso final del Art.3 de la ley 4. Los adquirentes de bienes corporales muebles cuando los vendedores tradentes no tengan residencia en Chile. 5. Los beneficiarios de servicios cuando la empresa que efecta la prestacin reside en el extranjero.

Las personas antes dichas pueden ser fabricantes, importadores, comerciantes mayorista o minoristas, sea de una empresa individual, social o de una comunidad. Pero no es absolutamente necesario que las actividades de estos contribuyentes sean comerciales. Por eso que se sujetan tambin a IVA las congregaciones religiosas, los Cema Chile, las organizaciones comunitarias y en general cualquier entidad que teniendo o no fines de lucro se dedique habitualmente a la venta de bienes corporales muebles o efecte espordicamente prestacin de servicio. Tambin se afectan algunos servicios de las Universidades como consecuencia del Art.. 6: los impuesto de la presente ley afectarn tambin al fisco, instituciones semifiscales, organismo de administracin autnoma, municipalidades y a las empresas de todos ellos, o en que ellos tengan participacin, aun en los casos en que las leyes por que se rijan los eximan de toda clase de impuesto o contribuciones presentes o futuras. A su vez el Art. 2 N3, define al vendedor como cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho que se dediquen en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, sean ellos de su propia produccin o adquiridos de terceros. Asimismo se considerar vendedor la empresa constructora, entendindose por tal a cualquier persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y sociedades de hecho, que se dediquen en forma habitual a la venta de bienes corporales inmuebles de su propiedad, construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella y se aade que el SII tendr la facultad de calificar a su juicio exclusivo la habitualidad. Se agrega que se considerar tambin como vendedor al productor, fabricante o empresa constructora que venda materias primas o insumos que por cualquier causa no utilice en sus procesos productivos. Y el Art. 2 N4 dice entender por prestador de servicios a cualquier persona natural o jurdica incluyendo a las comunidades y sociedades de hecho, que presten servicio en forma habitual o espordica. II. Situacin de los vendedores y prestadores de servicio, estn regulados principalmente por el Art. 11 que indica que lo son:

- 8 a) b) El importador habitual o no El comprador o adquirente cuando el vendedor o tradente no tenga domicilio en Chile.

c) La sociedad o comunidad en los casos contemplados en la letra c del Art. 8 adjudicaciones- pero cada socio o comunero ser solidariamente responsable del pago del tributo en la parte correspondiente de los bienes que le sean adjudicados. d) e) El aportante en el caso de aportes a sociedades. El beneficiario del servicio si la persona que efecta la prestacin residiere en el extranjero.

f) Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos a que se refiere la letra e del Art.8 contrato de instalacin, etc. Esto se debe complementar con los recin transcritos nmeros 3 y 5 del Art.2. Estos sujetos pasivos, contribuyentes de jure y de facto especficos y genricos cumplen un importante papel en la ley y en el reglamento. El legislador a dado tal importancia a los vendedores y prestadores de servicios, que en relacin a ellos ha establecido variados mecanismos de control, a fin de que el sistema funcione adecuadamente, es decir que el sistema funciona mejor si se usa adecuadamente estos sujetos pasivos genricos y especficos. Por lo tanto el camino adecuado para ello a sido establecer lo siguiente: 1. Los cambios de sujeto. La ley tributaria determinan sobre quien recaer el tributo, ya que se trata de una obligacin legal lo que sucede frente a todo tributo. Se acostumbra sealar que los impuestos pueden ser derecho pagador jurdico de la carga y quien responde y de facto que es el pagador econmico del impuesto. En los impuestos directos el sujeto pasivo de jure y de facto son normalmente una misma persona confundindose y responde jurdicamente y econmicamente es decir que responde jurdicamente y paga efectivamente el impuesto. En los impuestos indirectos en cambio, la ley va indicando por lo general el sujeto pasivo de derecho y expresando que este podr trasladar el impuesto a otra persona, el sujeto pasivo de hecho quien ser el que efectivamente pague el tributo. Aqu encontramos entonces los dos sujetos sealados ntidamente: uno responde o paga jurdicamente y el otro paga econmicamente esta es la regla general de los impuestos directos e indirectos. 2. Sin embargo a veces el legislador por distintas razones cambia a los sujetos en el impuesto indirecto: cambia el contribuyente de derecho por el de hecho. El que responde y paga ser este ltimo. Aqu se trasladar la obligacin tributaria (IVA) del vendedor o prestador de servicios sujeto pasivo de derecho al comprador o beneficiario del servicio que es el consumidor final y es el contribuyente de facto. Las razones que llevan a ello son diversas: a. b. c. d. e. o De ndole econmico financiero Porque existen contribuyentes de difcil fiscalizacin. Porque por el cambio de sujeto, la recaudacin puede ser ms eficiente. Porque a veces el sistema trae diferentes problemas para los contribuyentes de jure. Las normas atingentes a este cambio de sujeto son: Art. 3 inciso 3: no obstante lo dispuesto en el inciso primero que seala a los contribuyentes es decir a las personas naturales o jurdicas incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas, que presten servicios o efecten cualquiera otra operacin gravada con los impuestos establecidos en la ley. El tributo afectar al adquirente, beneficiario del servicio o persona que deba soportar el recargo o inclusin en los casos que determine esta ley o las normas generales que imparta la Direccin general del SII, a su juicio exclusivo. En virtud de esta facultad la direccin referida podr disponer del cambio de sujeto de tributo tambin solo por una parte de la tasa del impuesto, como asimismo, autorizar a los vendedores y prestadores de servicio que por la aplicacin de este inciso no pueden recuperar oportunamente sus crditos fiscales a imputar el respectivo impuesto soportado o pagado a cualquier otro impuesto fiscal,

- 9 incluso de retencin o de recargo, que deban pagar por el mismo perodo tributario, a darle el carcter de pago provisional mensual de la ley de la renta, o a que les sea devuelto por el servicio de Tesorera en el plazo de 30 das de presentada la solicitud, la cual deber formularse dentro del mes siguiente al de la retencin del tributo efectuada por el adquirente o beneficiario del servicio, pero en todos los casos hasta el monto del dbito correspondiente. La frase final se relaciona con las limitaciones al poder tributario de forma, y existe un problema de delegacin de facultades. Respecto de este ltimo punto recordemos que una ley tributaria debe contener todo lo relativo a qu, quin y cmo se grava, y uno de los mecanismos que existen para llenar posibles vacos lo constituye la delegacin de facultades en determinadas autoridades, lo que lleva a cuestionarse si acaso el poder legislativo puede delegar esa facultad al ejecutivo y a autoridades tributarias y cuya respuesta es afirmativa. Y esto se confirma entre otras disposiciones, por lo establecido en este inciso tercero del Art.3. o o o Art. 11 ya transcrito letras b) y c) Art. 10 tambin transcrito Art. 21 n.3: Del impuesto determinado o dbito fiscal se deducirn los impuestos de este ttulo IVA- correspondientes.

3- Las sumas devueltas a los compradores por los depsitos a que se refiere el nmero 2 del Art.15, cuando ellas hayan sido incluidas en el valor de venta afecto al impuesto Los ejemplos de cambios de sujeto, son: Los bancos tienen la obligacin de retornar el IVA respectivo de las facturas de servicios emitidas por comisionistas domiciliados en Chile, correspondientes a servicios en el exterior En el arrendamiento de bienes corporales races en que el nuevo sujeto es el arrendatario por los impuestos a los servicios por las rentas de arrendamiento afectas en el caso de inmuebles destinados a ser usados debidamente amoblados. Existe nuevo sujeto en el caso de consignatarios y martilleros que venden ganado o fruta por cuenta de los agricultores. La Compaa de Telfonos que debe retener el IVA servicios. El IVA a los comerciantes de difcil fiscalizacin.

4.- Incluy a los pequeos contribuyentes dentro del sistema con una tributacin simplificada. Art. 29 a 35 de la ley. Estos pequeos contribuyentes son artesanos y pequeos comerciantes y prestadores de servicios. Las caractersticas de estos sujetos son: Que las ventas y servicios se realicen al consumidor Que la fiscalizacin corresponda al SII

Por otro lado no pueden ser pequeos contribuyentes ni las personas jurdicas ni los contribuyentes afectos, adems al ttulo 3 de la ley, es decir, a los impuestos especiales a las ventas y servicios. Las obligaciones de estos sujetos son: Llevar un libro de ventas diarias Llevar un libro de compras Mantener ciertos documentos. Mantener su condicin de tales frente al pblico Declarar y pagar el tributo cada tres meses.

- 10 Estos pequeos contribuyentes tributan una cuota fija mensual que determina el SII lo que conforma su dbito fiscal mensual, en tanto que su crdito mensual fiscal se determina segn las reglas generales del IVA. Finalmente, se debe decir que los pequeos contribuyentes son los que venden directamente a los consumidores finales. El legislador ha tenido especialmente presente a otro contribuyente: el Fisco, sea como sujeto activo (Art.1) sea como sujeto pasivo (Art. 6). Se le incluyo dentro de los sujetos pasivos para los efectos de cautelar entre otros fines, el adecuado funcionamiento de la ley. En general, el Estado aparece ejerciendo diversos roles en materia tributaria como sujeto activo, a travs del Fisco, como fiscalizador, a travs de las autoridades respectivas (Art.6 a) y b) c. tributario), como empresario, y como contribuyente, lo cual realiza por antonomasia en este ley en estudio. Art. 6 de la ley y 8 del reglamento, y Art. 12 de la ley. Las razones por las que el Fisco aparece como contribuyente son: 1. Por la relevancia que tiene en el pas el Fisco, y las dems instituciones, ya que son grandes vendedores, prestadores de servicios y compradores. 2. Por razones de igualdad o equidad tributaria ya que sino estuviera en el sistema, tendra muchas ventajas comerciales. 3. Para mantener la neutralidad dentro sistema 4. Para ser ms expedito el entero de la recaudacin de este tributo. 5. Por razones de carcter contable, pues a la administracin financiera le interesa saber cuanto paga y cuanto recibe. 6. Porque estando integrado al sistema IVA, se va a evitar mucho la evasin. El Fisco, para comprar o vender, prestar o recibir servicios, requiere de documentos que significan obligaciones accesorias. Por medio de estos documentos se evita que se rompa la cadena de sujetos que funcionan en relacin a los documentos, pero estas normas no son absolutas, lo que se confirma en el Art. 8 del reglamento, que consagra ciertas exenciones al Fisco.

n. El legislador integro al sistema IVA a los exportadores, pero dndoles un tratamiento especial Art. 12 A), B), D) y E), 36 y 50 A) de la ley. Los exportadores tienen relacin con la ley en estudio, el IVA y los impuestos especiales, en cuanto a sujetos Dado que forman parte del sistema, deben exigir los documentos correspondientes. Analizando las diferentes normas y los documentos emanados de autoridades tributarias y no tributarias, que los exportadores tienen un tratamiento especial, que deriva de unos de los objetos de la poltica econmica del gobierno del 74 cual era el fomento de las exportaciones. Para estos efectos,, Chile y varios pases usan el denominado Principio de Imposicin en el pas de destino, por el cual se gravan las importaciones y se eximen las exportaciones. Tambin se denomina Principio de desgravacin de impuestos en el pas de origen: El legislador a establecido mecanismos para los efectos de proceder a la devolucin de impuestos que los exportadores hubiesen pagado con motivo de su actividad, en el Art. 36 del DL 825. Es as como los exportadores tienen derecho a: a. Acogerse al sistema general del IVA, que consiste en deducir del dbito, el crdito fiscal; b. Por reembolsos que determino el ministerio de hacienda por Decreto supremo de economa. Esta modalidad consiste en dos posibles mecanismos: b.1 Post embaco. Opera sobre la base de devolucin hecha al exportador directamente por Tesorera dentro del mes siguiente al embarque de las mercaderas, previa presentacin de declaracin jurada

- 11 b.2 Pre embarque. Permite recuperar de manera rpida el tributo pagado por lo que hacen inversiones en la produccin u obtencin de bienes destinados a la exportacin, sin tener que esperar que sta se haga, previa dictacin del Ministerio de una resolucin que as lo autorice.

5. El legislador ha establecido la solidaridad, es decir de los sujetos pasivos en relacin al pago de estas obligaciones tributarias. Una de las caractersticas de los sujetos pasivos es que no slo, pueden ser las personas naturales o jurdicas sino que tambin determinados entes, comunidades y sociedades de hecho. Unidades econmicas, comunidades de bienes, herencias yacentes, etc. Existe solidaridad cuando dos o ms sujetos pasivos, son los obligados a satisfacer una misma obligacin o prestacin. En nuestra legislacin, la solidaridad es excepcional y una de estas excepciones la constituye, precisamente, la ley impuesto a las ventas y servicios. En efecto, el Art.3 inciso 2, dice que en el caso de las comunidades y sociedades de hecho, los comuneros y socios sern solidariamente responsables de todas las obligaciones de esta ley que afecten a la respectiva comunidad o sociedad de hecho. Asimismo, el Art.53 y 73 de la ley establece una responsabilidad solidaria entre los infractores en la emisin de boletas y los funcionarios encargados de fiscalizarla y que no cumplan su funcin. Ahora bien vistos los mecanismos de control relacionados con los sujetos pasivos, nos toca estudiar otros que no se relacionan con ellos: 1. Mecanismo de control vinculados a los hechos gravados, y que estn constituidos por las exenciones. El fundamento de estas exenciones del Art. 12 y 13, obedecen al cumplimiento de determinadas finalidades: a. b. c. Fomento de las exportaciones Motivos vinculados a la defensa; y De carcter social.

El defecto fundamental que produce una exencin es la liberacin del sujeto pasivo respecto de la obligacin tributaria respectiva. De manera que si estn dados todos los elementos el Fisco tendr que hacerse cargo del monto de la obligacin correspondiente. Se entiende por exenciones, las liberaciones, totales o parciales de obligaciones tributarias. Pese a su aparente utilidad las exenciones sin embargo, producen dos grandes tipos de problemas: a) En la administracin del crdito fiscal. El IVA es impuesto que se paga mensualmente y que equivale a la diferencia entre el dbito fiscal y el crdito fiscal. Por regla general el legislador no otorga derecho a crdito fiscal respecto de adquisiciones, importaciones o servicios contratados que se relacionen con ventas o servicio no afectos o exentos de IVA. Cuando una empresa desarrolla a la vez operaciones afectas o no afectas, se plantean problemas de difcil solucin prctica, respecto de la forma en que debe recuperarse aquel crdito fiscal, que no puede identificarse de manera clara con un determinado tipo de operacin. En estos casos los legisladores establecen complejos sistemas destinados a establecer por la va de ciertas reglas de proporcionalidad que parte del IVA soportado y de utilizacin comn en las diversas operaciones, puede aprovecharse como crdito, y que parte debe llevarse como gasto de la empresa. Con frecuencia, las circunstancias que la empresa efecte ciertas ventas o servicios exentas, se traduce en una carga administrativa contable adicional que es representada por el trabajo necesario para el clculo de las proporciones recuperables e irrecuperables. Esta situacin va a ser especialmente molesta cuando la empresa se encuentre con ventas exenta s en atencin a la calidad personal del adquirente, lo que transforma, en muchos casos, sus procedimientos. Esto ocurra cuando exista exencin de IVA respecto de compras efectuadas por las empresas de la marina mercante; incluso cuando el volumen de ventas exentas o no afectas es muy importante, puede producirse el fenmeno que representa el clculo de la proporcionalidad.

- 12 Esto pasa en las instituciones financieras y bancarias, en las cuales la mayor parte de sus ingresos est representada por intereses financieros, no afectos a IVA. En tanto que cobra dicho impuesto en una mnima proporcin de sus operaciones por comisiones de servicios prestados en estas entidades estn bajo el IVA de uso comn recuperable como crdito. b) Efecto distorsionador de las exenciones. El IVA es un impuesto neutro es decir, cuya existencia no influye en las decisiones de los agentes econmicos. Si todos los bienes llegan al destinatario final con una carga tributaria homognea independiente, del nmero de transacciones intermedia, los adquirentes de los mismos efectuarn una eleccin motivados exclusivamente, precios de bienes y disponibilidad de recursos, antes de que por razones puramente tributarias. Esta neutralidad se ve afectada fuertemente por la existencia de exenciones y esto se debe a caractersticas del IVA: un impuesto plurifsico bajo la modalidad de impuesto contra impuesto. En efecto la neutralidad est garantizada en la medida que cada empresa puede descontar el IVA soportado, rebajando como crdito fiscal del IVA recargado en la venta. Por el contrario si la venta est exenta, la empresa carecer de dbito fiscal, en contra del cual poder descargar el crdito fiscal por el IVA soportado. El impuesto pagado por las facturas de compra, servicios contratados de importaciones, representarn para la empresa un mayor costo, gastos de mayor valor del activo fijo, incidiendo en esta manera en su resultado financiero. Es as como se ve afectada la neutralidad del tributo. En otro orden de cosas, las exenciones se pueden clasificar en b.1. Totales o parciales b.2. Permanentes o temporales b.3. Nacionales, regionales o de provincia b.4. Reales o personales. En lo que se refiere a IVA, las exenciones estn establecidas en los Art. 12 y 13. En el primero encontramos exenciones de carcter real, y se dividen en 5 grupos: productos exentos; importaciones exentas; internaciones exentas; exenciones de especies que se van a exportar; y exenciones de recuperaciones de servicios. En la segunda norma encontramos las exenciones de ndole personal, y se refieren a instituciones, empresas y personas naturales. Los nmeros 7 y8 de este artculo deben relacionarse con el Art. 12, E) N10. En los que se refiere a los impuestos especiales; las exenciones se dan en los Art. 50 y 50 a). 2. Mecanismo de control dado por el sistema de cuentas de crdito y el dbito fiscal, no vinculados ni a hechos gravados ni a sujetos, sino que al elemento cuantitativo de estas obligaciones tributarias principales. Las leyes tributarias, junto con definir el hecho generador (elemento factco) y con establecer los sujetos de la relacin (elemento personal), establecen las normas necesarias para los efectos de determinar el monto de la obligacin (elemento cuantitativo). Dicho monto va a depender generalmente, exclusivamente de los conceptos de base imponible y de alicuota, cuya aplicacin armnica permite establecer el monto adeudo por el sujeto pasivo.

III.- BASE IMPONIBLE:


Base imponible genrica al tenor del art. 15 esta se constituye por el valor de las operaciones respectivas. Ha dicho valor deben aadirse una serie de rubros: a) El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de una operacin a plazo, incluyendo los intereses moratorios exigibles o percibidos anticipadamente en el peridico tributario. En todo caso, no se debe tomar en cuenta el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el IVA, en la parte que corresponda a la variacin de la UF determinada por el periodo respectivo de la operacin a plazo. Cuando se habla de reajustes, se refiere al reajuste de precio, y todo tipo, convenido por las partes al momento de la celebracin del acto, o con posterioridad; los intereses se refieren a los que recaen sobre las operaciones a plazo, cualquiera sea su naturaleza, incluyendo los moratorios, y se devengan a medida que su monto sea exigible en las cuotas correspondientes.

- 13 Los intereses financieros, como estn exentos de IVA, hacen que la entidad que otorga el prstamos no sea la que vende, sino que una entidad financiera vinculada a la entidad que vende. Los intereses, en la ley de la renta, si que estn afectos en su art. 20, N2. Pero tambin se sujetan a determinada exenciones, por lo que los intereses son gravados en el Global Complementario. El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin. En casos calificados, el SII podr permitir la exclusin de esos depsitos del valor de venta e impuesto. El monto de los impuestos, salvo el IVA, son los impuestos incluidos o recargados en el precio de venta que se transfiere, o en el valor de los servicios prestados. El IVA es excluido porque no se puede cobrar un impuesto sobre impuesto.

Los impuestos incluidos en este numeral son los especficos del Ttulo III, los de la ley de timbre, de rentas municipales, etc. Finalmente, esta base imponible genrica es complementaria de las bases imponibles de Ttulo III de esta ley. Los tres numerales precedentes, deben relacionarse con los Arts. 27, 28,29 y 30 del reglamento. b) BASES IMPONIBLES ESPECFICAS: Arts. 16 a19. Estas bases se refieren a hechos gravados y sujetos pasivos especficos. Estas bases imponibles, son: 1. EL VALOR ADUANERO DE LOS BIENES QUE SE INTERNEN O, EN SU DEFECTO, EL VALOR CIF DE LOS MISMOS BIENES. TAMBIEN FORMARAN PARTE DE ESTA BASE IMPONIBLE, LOS GRAVAMENES ADUANEROS QUE SE CAUSEN EN LA MISMA IMPORTACION. (Importaciones). 2. EL VALOR QUE EL PROPIO CONTRIBUYENTE TENGA ASIGNADA A LOS BIENES O SOBRE EL VALOR QUE TUVIEREN LOS MISMOS EN PLAZA, SI ESTE ULTIMO FUERE SUPERIOR, SEGN LO DETERMINE EL SII, A SU EXCLUSIVO JUICIO. (Retiros de bienes corporales muebles). 3. EL VALOR TOTAL DEL CONTRATO, INCLUYENDO LOS MATERIALES. (Contratos de instalacin o confeccin de especialidades, y los generales de construccin). 4. EL VALOR TOTAL DE LOS BIENES CORPORALES MUEBLES COMPRENDIDOS EN LA VENTA, SIN QUE SEA ADMISIBLE DEDUCIR DE DICHO VALOR EL MONTO DE LAS DEUDAS QUE PUEDAN AFECTAR A TALES BIENES. (Venta de establecimientos de comercio y otras universalidades que comprendan bienes corporales muebles de su giro). 5. EL VALOR TOTAL DE LAS VENTAS, SERVICIOS Y DEMAS PRESTACIONES QUE SE EFECTUEN. (Prestaciones de servicios y productos vendidos en hoteles, residenciales, hosteras, bares, cafs, etc.). 6. DE ACUERDO A LO DICHO EN EL ART. 15 Y 16. (Caso de los aportes y transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades, que recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora). 7. EL VALOR DE LOS BIENES ADJUDICADOS. (Adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, en las liquidaciones de sociedades civiles y comerciales). Por su parte, el Art. 17 se refiere a todo tipo de operaciones sobre bienes corporales inmuebles; el Art. 18 se refiere a los casos de permutas u otras convenciones por las que las partes acuerden transferirse recprocamente el dominio de bienes corporales muebles; y el Art. 19 se refiere a los casos de servicios pagados con bienes corporales muebles, y de ventas de bienes corporales muebles pagadas con servicios. Se debe tener presente que el SII est facultado para establecer bases imponibles, sin perjuicio de las reglas que da la ley para los efectos de determinarlas. Dicha facultad tiene como fuente al Cdigo Tributario en sus Arts. 64, 65 y 67, n6.

IV LA ALICUOTA::
La alcuota o tasa es de un 19%. En el ttulo III existen diferentes tasas, que son especficas.

- 14 La aplicacin de la tasa a la base, genera un determinado valor, el cual no ser el que se va a enterar en arcas fiscales. Para saber el IVA que efectivamente se va a pagar y su monto, es necesario tener presente el sistema que establecen la ley y el reglamento. El monto de la tributacin a enterar por el contribuyente depender del funcionamiento y oposicin de dos cuentas: el dbito y el crdito fiscal. As, podemos decir que el monto del IVA mensual se determina por ambas cuentas, y que el monto de la obligacin tributaria se establecer restando del impuesto facturado en ventas y servicios dbito fiscal- el impuesto pagado sobre las compras y servicios usados en el mismo periodo crdito fiscal. Esta es la modalidad que en Chile se denomina Sistema de impuesto contra impuesto, con lo cual se crea la neutralidad de que ya se ha hablado. La carga tributaria se aplicar nicamente sobre el valor aadido por el contribuyente en la respectiva etapa del proceso de produccin o comercializacin del bien, de manera que el objetivo de implantar el IVA bajo la modalidad de impuesto contra impuesto se materializa bajo las normas que permiten a los sujetos pasivos deducir en cada una de las etapas respectivas. El dbito fiscal mensual (DF) se define en la ley en el Art. 20, y se constituye por la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el periodo tributario respectivo. El crdito fiscal mensual (CF), a su vez, se define en el Art. 39 del reglamento, y se constituye por los impuestos que a los contribuyentes afectos al IVA les han sido recargados en sus adquisiciones o servicios recibidos y que pueden deducir de su dbito fiscal mensual determinado en conformidad a las normas de la ley. As, en resumen, el DF es el IVA descargado por un sujeto pasivo, y el CF es el IVA soportado por un sujeto pasivo. Desde el punto de vista de su aplicacin, el IVA es un impuesto pagado al comprar, y recuperado al vender.

V.- MECANISMOS DE DEBITO Y CREDITO FISCAL MENSUAL:


I. DEBITO FISCAL MENSUAL: Es un IVA cobrado al vender un bien o prestar un servicio. Las normas que lo regulan estn dadas en los Arts. 20, 21 y 52 de la ley, y en los Arts. 35 a 38 del reglamento. La determinacin de esta cuenta sigue las siguientes reglas: (A)Si se trata de sujetos obligados a emitir facturas, la determinacin se har sumando el total de los impuestos recargados individualmente en cada operacin afecta del respectivo periodo. (B)Si se trata de sujetos obligados a emitir boletas, la determinacin se har sumando el total de las ventas o prestaciones de servicios gravadas, realizadas en el periodo, y las operaciones que no necesiten de boleta, aplicando a dicho valor una operacin aritmtica, constituida por dos mtodos: A base de un factor fijo , que consiste en multiplicar el total de las operaciones, por un valor fijo, con lo que a su vez se obtiene el monto del impuesto. Esto resulta de la divisin de 19/119. A travs de la base imponible, que consiste en dividir el total de las operaciones, incluido el impuesto, por 1.19 con lo que se obtiene la base imponible, y sobre la cual se va a aplicar la alcuota del 19%, dando como resultado el IVA correspondiente.

(C) Si se trata de sujetos obligado a emitir facturas y boletas a la vez, se har por la aplicacin separada de las normas indicadas anteriormente, para las facturas y para las boletas. Establecido el DF, puede ser ste ajustado por medio de las deducciones y de los agregados a l. En cuanto a los agregados, corresponden a partidas respecto de las cuales el contribuyente haya emitido notas de dbito en el periodo. Estas notas pueden corresponder a diferencias de precio, intereses, reajustes por operaciones a plazo, intereses moratorios, etc. Art. 35 del reglamento. En cuanto a las deducciones, se encuentran en el Art. 21 de la ley y 37 del reglamento, estas son:

- 15 a) Bonificaciones y descuentos sobre operaciones afectas, otorgadas a los compradores y/o beneficiarios del servicio con posterioridad a la facturacin; b) Las sumas restituidas a los adquirentes por concepto de bienes devueltos por stos, siempre que correspondan a operaciones gravadas, y la devolucin de las especies se hubiere producido por resolucin, resciliacin o nulidad del acto; c) Las cantidades devueltas a los compradores por los depsitos constituidos por stos para garantizar la devolucin de los envases, cuando el SII no los haya excluido de la base imponible del tributo. Los requisitos necesarios para poder hacer estos ajustes, sean deducciones o agregados, son: El contribuyente debe emitir las notas de crdito y dbito respectivas; y El contribuyente debe practicar los registros de estos documentos en los libros especiales a que se refiere el Art.57 de la ley y 74 del reglamento, y el Art.67 del Cdigo Tributario, es decir, los libros de compras y ventas.

II. CRDITO FISCAL MENSUAL: Es una cuenta, una institucin dentro de este estatuto tributario. Esta y la del DF, si bien estn insertas en la base imponible, permiten tambin controlar y fiscalizar el cumplimiento de la obligacin tributaria, rasgo que las hace muy importantes. Este CF es la esencia de la ley. Los objetivos de este CF, son: 1. Permite colocar en prctica la tributacin a las ventas y servicios, por medio del clculo del valor agregado, y por el mtodo de sustraccin sobre base financiera, y que permite a su vez la determinacin del tributo u obligacin tributaria por el sistema de impuesto contra impuesto. 2. Evitar la acumulacin del tributo, la doble o triple imposicin, impidiendo as la aplicacin de impuesto sobre impuesto. 3. Establece la oposicin entre sujetos. El derecho al CF se sujeta al requisito importante de la existencia, por lo general, de una factura. La idea es tratar de tener una mayor cantidad de crdito fiscal, sobre la de dbito fiscal. 4. Evitar la evasin. 5. Permite que las sumas que los contribuyentes obtienen por concepto de impuesto como consecuencia de la oposicin de DF-CF, sean enteradas en arcas fiscales. 6. Permite que el IVA sea neutral, en cuanto los agentes econmicos van a realizar sus actos y sus gestiones en forma independiente de la tributacin que afecta a las ventas o servicios. 7. Permite que slo se grave el mayor valor en cada etapa del proceso de produccin y comercializacin. Las caractersticas del CF, son: a) Es un derecho incorporal del contribuyente; b) El titular del CF es el contribuyente obligado frente al fisco; c) Es un derecho en que los sujetos pasivos que en l participan, estn relacionados con el nacimiento, ejercicio o extincin a travs de normas de la ley o del reglamento; d) Es un derecho susceptible de apreciacin pecuniaria; e) Es renunciable si no se ejerce, expresa o tcitamente; f) Es divisible; g) No es susceptible de cederse;

- 16 h) Su titular es el contribuyente obligado al pago del impuesto, pero no es el obligado patrimonialmente a dicho pago, de manera que su patrimonio no se afecta, pues la ley le confiere el derecho de recuperar el impuesto soportado, con cargo al eslabn siguiente de cadena o circuito; i) En l, el contribuyente entrega al fisco impuestos, pero los recupera al deducir el impuesto como crdito fiscal, el que lo har en cuenta del dbito fiscal. Ahora bien: los impuestos que dan derecho a CF, son: (Art.23) j) El IVA recargado y las especies del activo fijo relacionados a otros gastos generales; El IVA pagado con ocasin de la importacin de bienes indicados anteriormente; Los impuestos consistentes en el IVA recargado en las facturas que acrediten el uso de servicios afectos a dicho tributo; El impuesto recargado en las facturas emitidas con ocasin de la construccin de bienes corporales races, y que sean vendidos con las promesas de ventas de inmuebles, con la construccin de instalaciones y/o confeccin de especialidades y contratos generales de construccin. Para la determinacin del CF, se debe distinguir: (Art. 42, reglamento) a) Si se trata de la adquisicin de bienes y/o uso de servicios, el crdito ser equivalente al IVA recargado separadamente en las facturas que acrediten las compras o servicios utilizados en el periodo. b) En el caso de las importaciones, el CF ser equivalente al IVA pagado en la internacin de bienes al territorio nacional en el periodo tributario de que se trate. Al igual que el DF, el CF puede ser ajustado de acuerdo al Art. 24 de la ley: al CF determinado, debe aadirse el impuesto que conste en las notas de dbito recibidas y registradas en el mes por aumento del impuesto ya facturado; y al CF debern deducirse los impuestos que consten en las notas de crdito recibidas en el mes por concepto de bonificaciones, descuentos o devoluciones de mercancas, y que los respectivos vendedores y prestadores de servicios hubieren rebajado de su DF, conforme al art. 21. Los requisitos necesarios para usar del CF , son: i. Quien debe hacer uso del CF deber ser el titular de este derecho. ii. Los bienes y servicios que se adquieren o utilicen, deben destinarse a las operaciones gravadas y que tengan relacin directa con la actividad del contribuyente. iii. Que el impuesto haya sido recargado separadamente de la respectiva factura, aunque en materia de importaciones lo haya ingresado en tesorera. iv. Que las facturas o comprobantes de ingreso, en su caso, se hayan registrado en los libros especiales que indican los Arts. 59 de la ley y 74 del reglamento. v. Que las facturas sean fidedignas. El Art. 97, n4 sanciona su alteracin o uso malicioso con multa y presidio. Una vez analizados la determinacin y los requisitos del CF, es necesario estudiar dos aspectos: (1) Procedencia del CF: Dan derecho a este CF los impuestos correspondientes a todas las adquisiciones y servicios gravados con IVA, que hayan sido recargados separadamente en las facturas, y que acrediten las adquisiciones o prestaciones de servicios. (2) Improcedencia del CF: Arts. 23 de la ley y 41 del reglamento. No son deducibles como crditos fiscales, los siguientes impuestos: a) Respecto de los impuestos pagados en la importacin o adquisicin de bienes o utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones no gravados con IVA, como el caso de los impuestos especiales del Ttulo III. b) Los impuestos cancelados en la importacin o adquisicin de especies o utilizacin de servicios que se afectan o destinen a operaciones exentas del IVA. c) Los gravmenes pagados en la importacin o compra de bienes corporales muebles o utilizacin de servicios que no guarden relacin directa con la actividad o giro del contribuyente, entendiendo que no

- 17 la hay, cuando se destinen a fines diferentes de aquellos que constituyen su giro o actividad habitual, como sera la utilizacin de las importaciones, adquisiciones o aprovechamiento de servicios para el uso particular del contribuyente, o que destinndolo a su empresa o negocio, dicha destinacin sea con fines ajenos a los de su industria o actividad, de manera tal que no puede estimarse que guarda relacin directa con su giro. d) Los impuestos que se recarguen en razn de los retiros de bienes corporales muebles, hechos por un dueo, socio, etc. e) Los impuestos pagados en las importaciones, arrendamiento con o sin opcin de compra, y adquisiciones de automviles y sus accesorios que gocen en cualquier forma de subsidios al consumidor, salvo que el giro o actividad habitual del contribuyente sea la venta o arrendamiento de dichos bienes. f) Los impuestos recargados o retenidos en facturas no fidedignas o falsas, o que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios, y en aquellas que hayan sido otorgadas por personas que resulten no ser contribuyente de este impuesto.

g) Respecto del adquirente o contratante por la parte del IVA que la empresa constructora recupere en virtud del Art. 21 DL n910 de 1975. Una vez que se ha determinado el DF y el CF mensuales, se debe ver la diferencia entre uno y otro, lo que puede dar lugar a dos resultados distintos: a) Si el dbito fiscal mensual es mayor que el crdito fiscal mensual, el impuesto pagado al comprar va a ser mayor que el impuesto recuperado al vender, porque esto significa que el sujeto pag ms impuesto de los que pudo recuperar, de manera que no habr crdito para exigir. b) Si el crdito fiscal mensual es mayor que el dbito fiscal mensual, el impuesto pagado al comprar va a ser menor que el impuesto recuperado al vender. En relacin con el valor agregado y su manera de establecerse, se utiliza un Sistema de Sustraccin sobre Base Financiera. Para establecer el IVA, se fija por el Sistema de Impuesto contra Impuesto: DF-CF. Lo normal ser que el dbito sea mayor que el crdito fiscal mensual, y esa diferencia ser lo que se va a pagar. Si el CFM es mayor, significa que existe un impuesto a favor del contribuyente que debe devolverse. La ley, en este caso, dice que si estos remanentes se producen durante 6 periodos tributarios consecutivos, como mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinado a formar parte de su activo fijo o de servicios que deban integrar el valor de costo de este, podrn optar por dos caminos los contribuyentes: a) Imputar ese remanente acumulado en dicho periodos, debidamente reajustados de conformidad al Art. 27o sea en UTM-, a cualquier clase de impuesto fiscal, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y dems gravmenes que se perciban por intermedios de las aduanas; o b) Que dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorera General. Para tener derecho a este reembolso, el contribuyente debe acreditar que no es deudor del fisco y, adems, otorgar ciertas cauciones o garantas por el monto cuya devolucin se solicita. La traicin a la buena fe en estos casos, es sancionada con multas y con penas corporales, con el presidio. Con relacin a este CFM, se dan ciertas situaciones que son especiales: a) Aquella referida a las facturas recibidas con retraso , Art. 24, inc. final. En este caso el contribuyente podr efectuar los ajustes del crdito- deduccin o agregacin- o deducir el crdito del dbito fiscal dentro de los dos periodos tributarios siguientes a aquel que se indica en las normas anteriores, o sea, el periodo tributario comn del crdito y dbito fiscales. Por esta norma, este tratamiento tambin se aplica a las notas de crdito y dbito recibidas con retraso, de manera que el crdito contenido en los documentos indicado, podr utilizarse para aumentar el CF, o para reducirlo, segn corresponda, hasta los dos periodos tributarios siguientes al de la emisin de la factura, nota de dbito y de crdito, recibidos con retraso. Para estos efectos, el libro de compras y ventas podr tener registrados las facturas y notas de dbito y crdito de hasta tres meses, o sea, las del mes respectivo y las de los dos meses anteriores, no recibidas oportunamente.

- 18 b) El caso del CF de utilizacin comn , es decir, normas relativas a su proporcionalidad. A esto se refieren los Arts. 23, n3 de la ley y el 43 del reglamento. Esto se da cuando el CF a que tiene derecho el vendedor o prestador de servicios se calcula de manera proporcional, dado que el contribuyente ha importado, adquirido bienes corporales muebles o utilizado servicios afectos al IVA, consistentes en maquinarias, insumos, materias primas o servicios, destinado a generar, simultneamente, operaciones gravadas con IVA y exentas de l. En esta hiptesis, va a ser necesario determinar, calcular un porcentaje, que aplicado sobre el monto de las cuotas cargadas al sujeto pasivo, permita a su vez determinar el importe de la deduccin admitida. Cuando estamos, en consecuencia, ante operaciones afectas y exentas, ser necesario establecer una proporcionalidad. En este punto existen dos modalidades: i. Una es distribuir la totalidad del crdito en funcin de los valores correspondientes a las ventas gravadas y a las que no lo estn; o ii. Por este otro, se margina del prorrateo a los insumos destinados en forma exclusiva de cada tipo de operacin, gravada y no gravada, dejando afectos a l slo los insumos de utilizacin comn. c) La situacin del CF y la ley de la renta. Establecido el CF y el DF, debidamente reajustados, el impuesto a pagarse se determinar por la diferencia entre el DF y el CF, fijado segn las reglas del prrafo sexto. Lo normal ser que el DF sea mayor que el CF, y este monto del tributo ser enterado en arcas fiscales por medio de un documento, que es el Formulario 29. El impuesto que mensualmente debe declararse es el impuesto nico a los trabajadores, lo que ocurre, naturalmente, en la ley de la renta. El DF (impuesto pagado al vender) es generalmente, como se dijo, mayor que el CF, de manera que si se compra ms, se soportar ms. Pero puede ocurrir que el CF sea superior al DF, de manera que exista un saldo en beneficio del contribuyente. Este saldo puede ser de corto o largo plazo. El de corto plazo corresponde a un mes, y en esta hiptesis, el remanente no utilizado se acumula a los crditos que tengan su origen en el periodo tributario inmediatamente siguiente, lo cual tambin se aplicar en los periodos sucesivos si por esas acumulaciones subsistiere un remanente a favor del contribuyente. (Art. 26). Este remanente se transformar en UTM, para los efectos de imputar dicho remanentes de crdito fiscal a los dbitos que se generen por las operaciones realizadas en los periodos tributarios inmediatamente siguientes. (Art. 27) En cambio, el excedente de largo plazo (6 meses consecutivos, como mnimo), ese monto se puede imputar a cualquier clase de impuesto fiscal o solicitar su devolucin o reembolso. (Art. 27, bis). Si se trata de bienes distintos a los sealados en el inciso primero de esta ltima norma, se tendr que esperar que el DF sea mayor que el CF, para imputarlo en su oportunidad. Existen otras alternativas para recuperar el CF: c.1. Peticin de carcter administrativo ante el SII. Si la autoridad tributaria accede a devolver la cantidad correspondiente, lo har con reajustes e intereses. Arts. 157, n1 y 2 y 57 del C.T. c.2. Procedimiento general de reclamaciones, reguladas entre los Arts. 123 a 148 del Cdigo tributario. Un sujeto pasivo determina el CF. El SII, fiscalizando, no est de acuerdo con dicha determinacin. Al existir dicha disconformidad, el asunto se resuelve por un juez, que es el Juez Tributario a travs del procedimiento indicado. Este juez puede aceptar lo sealado por el sujeto pasivo. c.3. En el caso de existir un remanente en el trmino de giro de la empresa (Art. 27, bis), el CF puede imputarse al IVA causado con motivo de la venta o liquidacin del establecimiento, o de los bienes corporales muebles que lo componen. Si queda un remanente, el contribuyente puede imputarlo al impuesto de primera categora que se adeudare del ltimo ejercicio, (Art. 27, bis y inc. 2). c.4. Otro camino es la recuperacin del CF como costo directo o gasto necesario en la ley de la renta. Para estos efectos, se distingue: (A) Contribuyentes que solo efectan operaciones no gravadas o exentas . En este caso el IVA soportado en las adquisiciones e importaciones de bienes del activo realizables e inmovilizados, como asimismo el soportado

- 19 por los servicios recibidos, pasa a tener el carcter de un impuesto totalmente irrecuperable ante el mecanismo de DF-CF. Por lo tanto, deber reputarse como un mayor valor de adquisicin de dicho bienes o servicios, y por ello el costo directo de los mismos; a los que se refiere el Art. 30 de la ley de la renta. Adems, lo anterior se relaciona con el Art. 33, n1 de la misma ley que no acepta como gasto las sumas pagadas por bienes del activo inmovilizado ni los desembolsos imputables al costo de dicho bienes todo ello con relacin a los costos directos del Art. 30. De modo que estas operaciones no dan derecho a CF, pero en la ley de la renta tienen el carcter de costos directos, y pueden descontarse como tales. (B)Contribuyente que realizan operaciones afectas y exentas de IVA . b.1. El IVA es totalmente recuperable: Si el tributo pagado corresponde a empresas o importaciones de bienes o uso de servicios destinados solo a operaciones afectas al IVA, este genera un CF el beneficio de la empresa, y se aplicar el sistema general de la ley. Por lo tanto, este impuesto no es costo directo ni gasto necesario ya que se trata de un valor recuperable que pasa a constituir un crdito en bien del contribuyente. b.2. El IVA es totalmente irrecuperable: Si el IVA corresponde a compras o importaciones de bienes o usos de servicios destinados exclusivamente a operaciones exentas de IVA, que no dan derecho al Crdito tributario del Art. 23, n2, dicho impuesto pasa a formar parte del valor de adquisicin de los bienes respectivos, pudiendo en tal caso entrar y formar parte del costo directo de los mismos. b.3. El IVA parcialmente irrecuperable: Si el IVA recargado o pagado corresponde a compras o importaciones de bienes o uso de servicios destinados a generar simultneamente, operaciones gravadas y exentas de IVA, dicho tributo pasa a ser un gasto necesario para generar la renta, por aquella parte que tenga el carcter de irrecuperable. Art. 31, n2, ley de la renta. b.4. El IVA no utilizado como CF por el contribuyente afecto a tributo: En este caso el contribuyente que haga operaciones gravadas con IVA, que por haber recibido factura fuera del plazo, no puede recuperar el tributo, puede reputar como gasto necesario el IVA recuperando, siempre que no se use posteriormente el mecanismo del Art. 126 en orden a rectificar declaraciones propias y pedir devolucin de ese impuesto. d) Uso indebido del CF. Aras. 23,n5 de la ley, y 97, n4 del C.T. e) CF especial por la importacin y primera transferencia de naves y aeronaves. Conclusiones acerca del sistema del Dbito Crdito y del circuito del IVA : 1. El IVA llega al fisco por medio de diferentes fases de circulacin y comercializacin del producto. 2. Todo los sujetos pasivos de este circuito, recuperan totalmente el IVA ingresado en arcas fiscales, con cargo al eslabn siguiente de este circuito. Vale decir, que estos sujetos pasivos actan con meros recaudadores de impuestos, que se van trasladando hasta llegar al ltimo sujeto de este circuito. 3. El monto total de lo recaudado por el fisco, lo paga el consumidor final, ya que estamos ante un impuesto indirecto. 4. El monto de los impuestos soportado por el consumidor final, es el que resulta de aplicar la tasa sobre el precio de venta del minorista al consumidor final. Por ello, el IVA chileno es un impuesto en una sola etapa a nivel del minorista, recaudando por medio de varias o mltiples etapas. 5. La cuanta del tributo no se incrementa por la aplicacin del sistema del impuesto contra impuesto, sino que la tasa del 18% se va a aplicar sobre el mayor valor agregado en cada etapa. 6. El IVA no repercute con mayor costo de produccin o distribucin a los contribuyentes del impuesto, al poder estos deducir el IVA pagado en sus compras, del que debieran pagar en sus ventas. 7. Al no constituir un costo para el productor o comerciante, el tributo no va a influir en la fijacin del precio de venta. 8. Al no ser un costo, el tributo permite que cualquiera que sea el canal de produccin o distribucin que se use, el impuesto soportado por el consumidor ser el mismo ante una igualdad de precios.

- 20 9. El IVA evita la evasin de tributos. El comprador debe exigir la factura para que el tributo constituya para el un CF.

VI.EL DEVENGO EN EL IVA:


Se relaciona con el elemento temporal de este tributo. No existe una definicin jurdica, sino que doctrinal: a) Es el hecho por medio del cual quedan cumplidas las condiciones legales precisas para la exigibilidad de estos tributos. Exigibilidad de tributos. Es un derecho de la administracin tributaria para hacer valer, en los trminos fijados por la ley, y a partir de un determinado momento, entre el deudor, el pago del tributo. b) Es el momento en que nace el tributo. c) Es el momento en que se configura el hecho gravado. Cabe sealar que en nuestra ley el tributo no se devenga coetneamente con la celebracin del contrato, sino que con la entrega real o simblica de las especies, o en la fecha de emisin de la factura o boleta. Se nos dice que el instante en que se produce el devengo es importante: 1. Por ser el momento de mayor significacin para el control del tributo, pues nacen para el contribuyente, obligaciones principales accesorias. 2. Siendo el contribuyente vendedor o prestador de servicios, el recaudador de bienes ajenos, se constituye en un depositario de dichos bienes, asumiendo el papel de auxiliar de la administracin tributaria. 3. Porque el contribuyente se va a transformar en una especie de carga transportadora de recursos, que llevara al tributo a arcas fiscales dentro de cierto plazo. Cuando se habla de IVA Venta e IVA Servicio, se indico una fundamental diferencia: la habitualidad que es esencial en el primero. Pues bien; en esta institucin surge otra diferencia: en IVA Venta, este se devenga por la entrega de las especies, siendo irrelevantes el momento del pago del precio; en el IVA servicio, en cambio, el devengo se refiere fundamentalmente a la percepcin de remuneracin. La situacin del devengo en la ley y en el reglamento, es la siguiente (Arts.9 y 55 de la ley, y 15 a 20 del reglamento): Devengo genrico en el IVA venta (Art. 9) En las ventas de bienes corporales muebles, el devengo se produce en la fecha de emisin de la factura o boleta. La entrega real, en la que se hace materialmente del bien, y no su tradicin. La entrega simblica se da cuando se entregan las llaves, cuando el adquirente ya posea el bien que se transfiere o cuando los bienes corporales muebles se encuentran a disposicin del comprador y este no los retira por su propia voluntad. (Art. 17 del reglamento). Devengo genrico en el IVA Servicio (Art. 9) En las prestaciones de servicios, se devenga a la fecha de emisin de las facturas o boletas: sino se hubiere emitido o ello no corresponda, se devengar en el fecha de percepcin de la remuneracin o se ponga a disposicin del prestador del servicio. La significacin de lo anterior se traduce en que: i. La oportunidad de pago del precio es irrelevante, de manera que aunque no se cancele, el impuesto es igualmente exigible si ya se entreg el bien, pero en caso alguno podr diferirse la obligacin tributaria en razn de crditos o facilidades de pago, dadas al comprador. ii. Si el precio no se cancela, no puede diferirse o postergarse su pago cuando ha mediado la entrega, sin perjuicio de poder recuperar el impuesto a travs de la resciliacin correspondiente. iii. No tiene importancia la fecha del contrato de compraventa o de la convencin afecta. Los contratos de compraventa de bienes corporales muebles, tienen como antecedente el hecho de ser consensuales. iv. El pago adelantado del precio no adelanta el tributo, ni tampoco la celebracin de una compraventa que no se acompae de la entrega del bien pertinente.

- 21 Devengos especficos (Art. 9): a) Importaciones: al momento de consumarse legalmente la importacin o tramitarse totalmente la importacin condicional. b) Retiro de mercancas del Art. 8, d): al momento de retirar el bien c) Intereses o reajustes pactados por saldos a cobrar : a medida que el monto de dichos reajustes o intereses sean exigibles a la fecha de su percepcin, si esta fuere anterior. d) Prestaciones de servicios peridicos: al trmino de cada periodo fijado para el pago del precio. e) Contratos de especialidades y ventas o promesas de bienes corporales inmuebles : en el momento de emitirse las facturas.

VII ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO


Dentro de este punto, existen numerosas obligaciones accesorias, que se refieren, fundamentalmente, a los sujetos pasivos de jure, de facto y los responsables o terceros. Estas obligaciones son de hacer, de no hacer y de tolerar, y su funcin es tutelar el cumplimiento de la obligacin tributaria principal. Estas obligaciones que deben cumplir los vendedores y prestadores de servicios, son: I. Realizar determinados tipos de inscripciones. Arts. 66, 67 y 68 del C.T.; DFL N.3 (rut); art. 51 de la ley y 67 del reglamento. II. Obligaciones contables. Estn en los Arts. 16 a 20 del C.T.; 59 a 63 de la ley y 70 a 74 del reglamento. Estas obligaciones son: a) Adems de la contabilidad normas, se deben llevar libros de compras y ventas (Art. 59 de la ley y 74 del reglamento). b) c) Deben registrar las operaciones contables (Art.59). Debe abrir cuentas especiales la contabilidad (Arts.60 de la ley y 77 del reglamento). en materia de

Estas obligaciones son de hacer, y son importantes como medios de prueba y litigios. III. Emitir documentos (Arts.88 y 97 n.19 del cdigo tributario):

a) boletas: Arts.88 del C.T. y 53 de la ley; art.69 del reglamento; arts.56 de la ley y 53 del reglamento; art. 55 y inc.3 de la ley; arts.54 de la ley y 69 del reglamento; y art.56. b) facturas: Arts.52 a 58 de la ley y 67 a 73 del reglamento. c) Guas de despacho: Art.55 de la ley. d) Ordenes de prestacin de servicios. e) Notas de dbito: Art.57 de la ley. f) Notas de crdito: Art.57 de la ley. Tambin son obligaciones de hacer. IV. Declarar de hacer- y pagar de dar, y es una obligacin tributaria principal. Se puede pagar sin declarar? No; Puede existir declaracin sin pago? S. En lo que se refiere al pago se da el Art.64 y 68 de la ley; y con relacin a la declaracin, se debe saber como, cuando y donde hacerlo. Las declaraciones que se hacen son juradas, y tiene el mismo valor que en el derecho comn de leyes generales. Art.30 del C.T. En materia de declaracin y pago existe el DS n.668 en el C.T. La no-declaracin y no-pago, importan determinados efectos, si se refiere a una obligacin tributaria principal: a) Juicio ejecutivo;

- 22 b) Reajustabilidad; c) Intereses; d) Multas; e) Otros apremios. f) Eso pasa sino se paga. V. Trasladar el impuesto: Arts.3 y 60 de la ley. VI. Mantener y conservar los documento contables y de otro naturaleza: Art.52 a 62 de la ley, y 72 a 74 del reglamento. VII. Resciliar contratos vinculados a ventas y servicios: art.70 de la ley. VIII. Comunicar al SII la perdida, robo o extravo de documentos : Art.97 n.16 del C.T. Puede que las obligaciones principales o accesorias, no se cumplan lo que implica un incumplimiento que producir los efectos ya dicho. En la determinacin de este tributo se utilizan documento, y si de esta forma ellos no cumplen las pautas de la ley, pueden llevar a los contribuyentes a penas privativas de libertad. El hecho de no pagar generalmente no lleva a un juicio ejecutivo. Pero el no pagar una obligacin tributaria accesoria, nos puede llevar a la crcel. En esta materia de incumplimiento, se debe sealar: a) Si se viola la obligacin de inscripcin. Art.97 n.1 n.4 del C.T. b) En el caso de obligaciones contables. Art.97 ns.6 y 7 del C.T. c) En el caso de la omisin de documentos. Art.97 n.10 y 11 del C.T.