UNIVERSIDAD PANAMERICANA Facultad de Ciencias Econmicas Licenciatura en Contadura Pblica y Auditora

Auditora de Caja y Bancos Empresa Pasta y Pizza

(Prctica Empresarial Dirigida PED-)

Jorge Mario Morales Flores

Guatemala, junio de 2011

Auditora de Caja y Bancos Empresa Pasta y Pizza

Prctica Empresarial Dirigida PED-

Jorge Mario Morales Flores. Estudiante

Lic. Hugo Armando Perla, Asesor Licda. Malfi Piedad Morales de Reyes, Revisora

Guatemala, junio de 2,011

Autoridades de la Universidad Panamericana

M.Th. Mynor Augusto Herrera Lemus Rector

M.Sc. Alba Araceli Rodrguez Bracamontes de Gonzlez Vicerrectora Acadmica y Secretaria General

Arq. Vicky Sicajol Caldern Directora de Registro y Control Acadmico

Autoridades de la Facultad de Ciencias Econmicas

Lic. Csar Augusto Custodio Cbar Decano

Licda. Miriam Lucrecia Cardoza Bermdez Coordinadora

Tribunal que practic el examen general de la Prctica Empresarial Dirigida-PED-

Lic. Juan Carlos Quan Tellez. Examinador

Lic. William Roberto Molina Palma Examinador

Licda. Ana Mara Romero Palma Examinador

Lic. Hugo Armando Perla Asesor

Licda. Malfi Piedad Morales de Reyes Revisora

Acto que dedico a:

Dios:

Fuente de vida y sabidura.

Mis padres:

Pedro Morales, y Clementina Flores de Morales, que me engendraron y me crearon y educaron hasta donde sus posibilidades les permitieron, gracias de todo corazn.

Mis hermanos:

Con gratitud por su apoyo. En especial Oscar por su apoyo incondicional.

Mi esposa:

Que somos uno en todo, y quien es parte de este xito, con amor.

Mis hijos:

Jorge, Mariam y Lizbeth que tambin son parte del xito alcanzado, con amor. Y muy especial en memoria de mi Chqui.

A la empresa:

Pasta y Pizza, mi agradecimiento por haberme permitido realizar mi practica empresarial dirigida (PED).

ndice
Resumen Introduccin 1 2

Captulo 1
1.1 Antecedentes 1.2 Planteamiento del problema 1.3 Justificacin 1.4 Objetivos 1.5 Alcances y lmites 1.6 Marco terico 3 7 8 8 9 9

Captulo 2
2.1 Metodologa 2.1.1 Tipo de investigacin 2.1.2 Sujeto de la investigacin 2.1.3 Instrumentos 2.1.4 Diseo de la investigacin 2.1.5 Aporte esperado 24 24 24 25 25 25

Captulo 3
3.1 Resultados y anlisis de investigacin 3.1.1 Resultados de la investigacin 3.1.2 Anlisis de los resultados 27 28 28

Captulo 4
4.1 Propuesta de mejora 4.2 Viabilidad del proyecto Conclusiones Recomendaciones 49 58 59 60

Cronograma Referencia Anexos

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ndice de cuadros, grficas y anexos

Cuadros

No. 1. Cdula sumaria de lo disponible 2. Cdula analtica de caja general 3. Cdula analtica de bancos 4. Prueba de ingresos (restaurante Prceres) 5. Prueba de ingresos (restaurante Amatitln) 6. Prueba de egresos 7. Balance de situacin (Pasta y pizza, s.a.) 8. Estado de situacin (Pasta y pizza, s.a.) 9. Flujo de efectivo (Pasta y pizza, s.a.) 10. Balance Comparativo (Pasta y pizza, s.a.) 11. Razones financieras bsicas (Pasta y pizza, s.a.) 12. Anlisis de las razones financieras (Pasta y pizza, s.a.) 13. Balance de situacin comparativo detallado propuesto 14. Estado de resultados comparativo propuesto 15. Estado de f lujo de efectivo propuesto

Pgina 29 30 31 32 33 35 38 39 40 41 42 43 54 56 57

Anexos
No. 1. Cuestionario de control interno 2. Entrevistas 3. Programa de auditora de caja y bancos Pgina 65 69 70

4. Cuadro 1, 2, 3 Cdulas Sumarias de caja y bancos 5. Cuadro de prueba de ingresos 6. Cuadro de prueba de egresos

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Resumen
El presente trabajo se inici, con la evaluacin integral de la empresa Pasta y Pizza, S.A. lo cual permiti hacer un anlisis de cada rea, la evaluacin y estudios realizados revelaron algunos problemas y debilidades, sin embargo el trabajo se enfoc especficamente en las cuentas de caja y bancos; referente a los ingresos y egresos de efectivo por el periodo del ao de dos mil nueve. En evaluacin preliminar se detect que el problema principal que enfrenta la empresa es financiero, el capital de trabajo es escaso, la crisis que se enfrenta actualmente son causas externas e internas, sin embargo a pesar de los problemas se sigue operando con un restaurante. Existen ciertas dudas en el manejo del efectivo por la administracin anterior y los socios no tienen muy claro ciertos manejos y movimientos que se realizaron, por lo que se procedi a la ejecucin de la auditora de caja y bancos de la empresa Pasta y Pizza, S.A. al treinta y uno de diciembre del ao dos mil nueve. Para la ejecucin de esta auditora, se requiri toda la documentacin relacionada con los ingresos y egresos, para lo cual se aplicaron los procedimientos y tcnicas adecuadas para dicho trabajo, para esto se requiri el apoyo de la gerencia y el departamento de contabilidad. En la ejecucin de la auditora se aplicaron las normas generalmente aceptadas, se aplicaron las normas internacionales de contabilidad en sus aspectos conceptuales, aceptados por el Colegio de Contadores Pblicos y Auditores y por el Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores. Se present un informe del trabajo realizado con todos hallazgos encontrados en el rea que se evalu, aunque el trabajo se enfoc en el rea de caja y bancos. Adems, se observaron otros aspectos administrativos que adjunto a este informe y tambin se hacen algunas recomendaciones.

Introduccin
La empresa Pasta Pizza inici, operaciones en junio de dos mil seis, en un centro comercial ubicado en la zona 10 capitalina, su actividad principal es la venta de comida de pastas alimenticias. La investigacin y trabajo que se presenta corresponde a una auditora de caja y bancos, la cual se realiz en el rea de contabilidad. La auditora tena por objeto, evaluar la razonabilidad de los movimientos, tanto de ingresos como egresos de efectivo, para as determinar que estos fondos fueron utilizados para los fines de la empresa; tambin determinar la integridad de los saldos en el balance de las cuentas de caja y bancos y que estos no presentan errores importantes. La investigacin consta de cuatro captulos, en el captulo 1 se presentan los antecedentes de la empresa con un anlisis FODA, el cual sirvi para analizar las fortalezas, debilidades, oportunidades y amenazas de la empresa. Se presenta el problema, la justificacin de la

investigacin y la pregunta de la investigacin. Se elabor el objetivo general en el cual se centra el trabajo y se presentan tambin los objetivos especficos derivados del objetivo general. Tambin se presenta el desarrollo del marco terico de la investigacin con el que se trat de abarcar conceptualizaciones relacionadas al tema de la auditora de caja y bancos. Capitulo 2 da a conocer la metodologa aplicada en la investigacin. Capitulo 3 muestra los resultados y anlisis de la investigacin. Se incluye el informe de auditora en el cual se trat de exponer los aspectos ms importantes del trabajo de la auditora de caja y bancos, el detalle de las cuentas integradas en las sumarias y analticas respectivas as como los hallazgos encontrados. Y en el captulo 4 las mejoras y soluciones a los problemas existentes, las conclusiones y recomendaciones correspondientes, el cronograma de las actividades, las fuentes bibliogrficas consultadas y para finalizar, la seccin de anexos.

Captulo 1
1.1 Antecedentes
Pasta y Pizza, S.A. Inici sus operaciones comerciales en junio de dos mil seis. La actividad principal de la empresa consiste en la venta de alimentos de pasta y pizza. (Por instrucciones de la empresa no se revelar su nombre). Se constituy como sociedad annima en junio de dos mil seis, en escritura pblica. Inici operaciones con un restaurante en un centro comercial y para el ao dos mil siete contaba con dos establecimientos. La empresa fue inscrita en el registro mercantil de Guatemala con un capital social inicial de Q.5, 000.00; el mismo fue incrementado en Q.200, 000.00, Inscrita en La Superintendencia de Administracin Tributaria. Y est sujeta a la legislacin legal y tributaria guatemalteca. En el ao dos mil nueve se dieron cambios, debido una restructuracin importante en la

administracin debido a la imposibilidad de seguir operando con uno de los restaurantes. La localizacin del nico restaurante que est operando se encuentra en un comercial bastante visitado, (Centro comercial en la zona 10 capitalina) es un lugar accesible y cntrico, con facilidad de transporte, un comercial populoso y tiene todos los servicios pblicos necesarios para los visitantes. La administracin del personal est conformada por un gerente general, un gerente de operaciones con seis operarios, un cajero, un asesor legal y financiero y un contador. El personal operativo tiene un contrato de trabajo, con pago mensual en planilla, el personal administrativo trabaja por honorarios. Se trabaja alrededor de veinte horas extraordinarias semanalmente. En fin de semana se contrata personal en forma eventual. La rotacin del personal es mnima, la mayora del personal tiene ms de un ao de trabajar para la empresa.

Los cambios estructurales han sido significativos en el desarrollo de la empresa. La restructuracin se realiz debido a la imposibilidad de seguir operando en uno de los restaurantes. La continuidad del negocio ha sido bastante difcil debido a los costos y elevados gastos fijos de operacin. Los recursos de capital con los que cuenta la empresa son pocos, sin embargo la empresa cuenta con activos fijos para establecer dos restaurantes similares al actual, el espacio fsico del restaurante en el centro comercial se ha hecho pequeo para el volumen de ventas que se tiene en dicho lugar. La fuente de suministros de materia prima es de una gama de proveedores de restaurantes, los cuales han cambiado sus polticas de crdito, debido a los bajos volmenes de compra que se manejan actualmente. La capacidad de operacin del restaurante es limitada, si la demanda crece el lugar ya no tiene espacio para expandirse con ms recursos, y por otro lado se tiene proyectado la apertura de otro restaurante en un nuevo centro comercial en la zona 17 en unos meses. Al equipo se le da su mantenimiento preventivo y correctivo para que se mantenga en ptimas condiciones, la mano de obra directa e indirecta ha tenido hasta el momento, un desempeo bastante bueno, los tiempos de entrega de los pedidos es bueno y se puede mejorar. Se observa que tiene debilidades de operacin en lugar actual, pero tiene oportunidad desarrollarse y crecer en otros lugar. Las disponibilidades de efectivo son bajas y la empresa presenta problemas de liquidez. La empresa tiene establecidos sistemas computarizados para llevar el control de sus costos, gastos y ventas, este software permite llevar el control del proceso contable completo. Cuenta adems con sistema de facturacin computarizada, que permite llevar el control de ventas diarias en forma detallada. Tiene competencia con otra empresa que vende productos similares en dicho centro comercial, la cual se ha controlado con propaganda y afiches en el comercial, y ha dado buenos resultados. La colocacin de los mens alrededor de la tienda con sus precios ha dado un resultado efectivo,
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puesto que el consumidor tiene una carta abierta alrededor del restaurante, lo cual le permite con rapidez hacer su eleccin del men. Las ventas han crecido, se han duplicado en algunos meses con respecto a aos anteriores y, por el tipo de producto, las ventas son estrictamente al contado o con tarjetas de crdito. Anlisis FODA de la empresa Pasta y Pizza Fortalezas Buena calidad del producto Personal capacitado Cultura de atencin al cliente Disponibilidad de activos fijos Buena ubicacin comercial Oportunidades Apertura de nuevos restaurantes. Oportunidad de empleos en la apertura de nuevos establecimientos Tipo de restaurante permite trabajar con poco recurso humano y capital Debilidades Falta de planeacin Falta de control interno Limitaciones de espacio de operacin No cuenta una visin y misin Gastos fijos elevados Efectivo en caja y bancos Amenazas Fuerte competencia Inseguridad nacional Disminucin de la demanda por efectos de la crisis Competencia informal

La empresa actualmente no cuenta con una planificacin estructurada plasmada en documentos, de igual manera no cuenta con procedimientos, polticas, objetivos y controles bien definidos; no cuenta con un organigrama jerrquico, ni cuenta con una visin y misin empresarial.

Aspectos legales y tributarios que considera la empresa. Lo que establece el cdigo de comercio Decreto No. 2-70. Referente a la aplicabilidad, y registros de la contabilidad indispensables. Artculos 1 y 368 de dicho Cdigo. La ley del impuesto sobre la renta, Decreto No. 26-92 del Congreso de la Repblica de Guatemala, respecto a lo siguiente: Artculo 46 libros y registros, artculo 54 Declaracin jurada y sus anexos, artculo 72 rgimen optativo de pago del Impuesto Sobre la Renta. Lo que establece El Reglamento del Impuesto Sobre la Renta (I.S.R) al respecto de lo siguiente: Artculo 27. Anexos a la declaracin jurada de renta. Conforme a los artculos 46 y 54 de la ley. La empresa se encuentra inscrita legalmente en todas las instituciones que regulan el comercio guatemalteco que a continuacin se describen: Registro mercantil con escritura pblica, constituida como sociedad annima, para la actividad comercial de restaurante. Con patente sanitaria extendida por el ministerio de salud para la manipulacin de alimentos. Inscrita en la DIACO Inscrita en la Superintendencia de Administracin Tributaria bajo # de NIT: 2884235-8 con los siguientes regmenes y obligaciones tributarios: Rgimen general Impuesto al Valor Agregado (IVA.) Artculo 6,10 ley IVA Rgimen de pagos trimestrales impuesto Sobre la Renta (I.S.R), cierres trimestrales. Artculo 61 inciso a) Afecta al pago del Impuesto de Solidaridad (I.S.O). Artculo 1 de la ley. Acta como Agente retenedor Impuesto Sobre la Renta (ISR) retenciones. Artculo 63 Presentacin y pago liquidacin anual de Impuesto Sobre la Renta. Artculo 54 de ley Impuesto Sobre la Renta(ISR) Inscrita en el Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. (I.G.S.S)

Actualmente la empresa ha cumplido con todas las obligaciones tributarias y legales, ha presentado sus declaraciones mensuales, trimestrales y anuales. El pago del seguro social se encuentra al da. Adems el pago de prestaciones laborales est al da, reporte de estadsticos de salarios para el Ministerio de Trabajo al da, envi de contratos al ministerio de trabajo al da. La autorizacin y registros de libros de contabilidad de compras y ventas del Impuesto al Valor Agregado (IVA) estn al da.

1 .2 Planteamiento del problema

Pasta y Pizza inici operaciones comerciales en el centro comercial Los prceres, zona 10, des de el ao de dos mil seis. En el ao dos mil siete abri otro restaurante similar en Amatitln y debido a las bajas ventas cerr operaciones en este lugar que no dio los resultados esperados. La inversin y gastos en la instalacin de este restaurante, de alguna manera, desestabiliz la economa de la empresa. Desde el ao dos mil nueve, el restaurante redujo su personal, y cuenta actualmente con una gerencia administrativa, una operativa con seis operarios, un asesor legal y financiero y un contador. Actualmente se contempla la apertura de otro restaurante en un centro comercial que se construye en la zona 17, para lo cual ya se apart con un aporte de efectivo. En la evaluacin integral y la aplicacin de algunos estudios por medio del FODA, se detect algunas debilidades existentes. En el anlisis se detecto que son varias las reas que se deben entender, los controles deben

fortalecerse, la empresa debe reestructurar su proceso administrativo. El problema principal que enfrenta actualmente la empresa es financiero, el capital de trabajo es escaso, en los flujos de efectivo en algunos meses la empresa enfrenta iliquidez. La empresa est iniciando operaciones con una proyeccin diferente, con restaurantes tipo food-counter. La

nueva administracin es optimista que a pesar de los problemas que se enfrentan actualmente abrir otro restaurante de este tipo.
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La nueva administracin por los problemas de operacin decidi liquidar a todo el personal del restaurante de Amatitln al treinta de mayo de dos mil nueve, quedando en operacin slo el ubicado en centro comercial Los Prceres. La nueva administracin por los problemas existentes y las obligaciones pendientes con personal administrativo anterior, requiere que se haga una auditora de caja y bancos para determinar si los recursos fueron utilizados para los fines de la empresa. Es importante que la administracin considere que no solo una auditora de caja y bancos es suficiente para despejar las aseveraciones de malos manejos de los recursos, si no que deben implementarse controles necesarios para salvaguardar sus activos disponibles.

1.3 Justificacin
El anlisis general presenta una gama de problemas que se deben atender por parte de la administracin, el diagnstico enfoca varias reas que deben fortalecerse. Estas reas deben atenderse desde el inicio. La empresa est iniciando con un tipo de negocio diferente que le permite trabajar con poco mobiliario y mnimo recurso humano. Por lo mismo, la empresa debe fortalecer las debilidades que actualmente enfrenta. Por instrucciones de los accionistas se realizara una auditora de caja y bancos, con el objeto de tener certeza de las aseveraciones de malos manejos de los recursos financieros. La razn de hacer una auditora de caja y bancos tiene adems el propsito de implementar controles y procedimientos adecuados para el manejo del efectivo.

Pregunta de investigacin
Qu procedimientos se podra implementar en la empresa Pasta y Pizza para tener un control ms eficiente del efectivo en las cuentas de caja y bancos?

1.4 Objetivos
1.4.1 Objetivo general Determinar que los recursos financieros que ingresaron fueron administrados adecuadamente y que, se utilizaron para el objeto y fines de la empresa durante el periodo del uno de enero al treinta y uno de diciembre del ao dos mil nueve.
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1.4.2 Objetivos especficos Determinar que las ventas diarias realizadas se depositaron ntegramente en una cuenta bancaria. Comprobar que los egresos de caja y bancos por gastos estn soportados por la documentacin legal, y que sean gastos vinculados con el proceso productivo de la empresa. Comprobar que los saldos que presentan en los estados financieros de las cuentas de caja y bancos, al cierre del ao dos mil nueve, son correctos.

1.5 Alcances y lmites

Alcances El trabajo de auditora se realiz en el departamento de contabilidad, en las oficinas de la empresa Pasta y Pizza, Sociedad Annima, en la zona nueve capitalina. Se revis exclusivamente el rubro de caja y bancos, lo que se refiere a ingresos de efectivo por ventas, se revis la facturacin contra depsitos realizados en instituciones financieras, se revisaron los egresos de efectivo con el objeto de comprobar los soportes y la naturaleza del gasto. Se realiz una prueba de ingresos con el objeto de comprobar el origen y destino de los fondos. Limites No se realiz ninguna circularizacin, en el balance solo se verific la certeza e integridad de los saldos de caja general y bancos, por el perodo del uno de enero al treinta y uno de diciembre de dos mil nueve. Todo lo anterior fue cotejado con el mayor general de lo contable. Hubo algunas limitaciones en aportacin de reportes de parte contabilidad.

1.6 Marco terico

1.6.1 Naturaleza de la auditora Una definicin de Arens. A. A y James K. L (1980), citada por Cashin, Neuwirth, Levy, (2001): Auditar es el proceso de acumular y evaluar evidencia, realizado por una persona independiente y competente acerca de la informacin cuantificable de una entidad
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econmica especfica, con el propsito de determinar e informar sobre el grado de correspondencia existente entre la informacin cuantificable y los criterios establecidos. (p.4) Cashin, neuwirth, Levy, (2001) dicen: Un concepto de auditora ms comprensible es el considerar la auditora como un examen sistemtico de los estados financieros, registro y transacciones relacionadas para determinar la adherencia de los principios de contabilidad, a las polticas de direccin a los requerimientos establecidos. (p.4)

Clasificacin de la auditora La auditora profesional puede ser clasificada, de forma general, en tres ramas de acuerdo con aquellos que la realizan. Y son las siguientes: Auditora independiente Auditora interna Auditora gubernativa. Auditora independiente Esta auditora la realiza un profesional de contadura pblica, que presta sus servicios de una manera independiente, dicho de otra manera, no depende de la empresa como empleado. Este presta sus servicios de manera externa a la empresa que requiere sus servicios. Auditora interna Gmez Morfn J (1998), dice: A diferencia de la auditora externa que la realiza el contador pblico independiente, la auditora interna es ejecutada por empleados de la empresa. Sus funciones principales son las siguientes: Revisar la solidez y efectividad de los sistemas de contabilidad y financieros. Verificar el cumplimiento de los planes, polticas y procedimientos administrativos implantados.
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Vigilar la contabilizacin y salvaguarda de los activos. Comprobar la eficiencia de los sistemas de informacin. Recomendar, en su caso, mejora a los procedimientos administrativos. (p.4). Auditora de caja y bancos Para Cashin, neuwirth, Levy, (2001), define la auditora de caja y bancos como: El examen de los cobros de desembolsos operaciones en efectivo) y del efectivo disponible y en depsitos (saldos de caja y bancos). Se ocupa fundamentalmente de los procedimientos de auditora para la verificacin de la adecuacin y validez de las operaciones en efectivo y los saldos de caja y bancos resultantes. (p.516). La presente definicin enmarca especficamente los ingresos por ventas realizadas. Aparte de los ingresos por ventas, tambin existen otras cuentas que deben analizar en una auditora de caja y bancos. Por ejemplo: una cuenta general de caja por donde pasan todos los cobros y desembolsos de efectivo. Tambin los depsitos y egresos para todas las cuentas de bancos se suelen hacer a travs de la caja general. Y la otra cuenta es la de caja chica, que se le asigna un fondo para gastos menores, que tambin es una cuenta que se debe auditar cuando se hace una Auditora de caja y bancos; de igual manera se debe proceder con la cuenta de nmina, cuando hay una cuenta particular solo para pago de salarios. Ahora se analizaran cada una de las cuentas y sus caractersticas particulares con el objeto de ver su funcionamiento: Objetivos de la auditora de caja y bancos.

El objetivo de la auditora de caja y bancos es: determinar el grado de seguridad de las

operaciones de efectivo y que los saldos en los bancos son certeros y vlidos. ARENS et al, (2007) dice Existe el efectivo en el banco como se ha expresado en la conciliacin (existencia). Se registra todo el efectivo existente en el banco (integridad). El efectivo en el banco segn se indica en la conciliacin es preciso (precisin). (p.694)

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ARENS et al, (2007) dice sobre la existencia, integridad y precisin: Estos tres objetivos son los ms importantes para el efectivo, por lo que son los que recibirn la mayor atencin (p.692) Objetivos del auditor en una auditora de caja y bancos CASHIN et al, (2001) dice: Los objetivos del auditor variarn dependiendo de su papel y la finalidad del examen. Basndose en los objetivos, el auditor ajustar el alcance de las transacciones de las que l se ocupara personalmente. Tambin se establecern los procedimientos especficos de auditora y la profundidad y oportunidad de su aplicacin. El objetivo del auditor independiente que efectuar una auditora de caja y bancos es determinar con un cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos de bancos son adecuados y vlidos. Esto deber ser consistente con el objetivo global del examen, esto es, la emisin de su opinin sobre los estados financieros. Al verificar los saldos de las cuentas de caja y bancos, el auditor debe obtener la evidencia suficiente como para evaluar si los saldos de caja y bancos, tal como aparecen en el balance de situacin, reflejan debidamente todas las partidas de efectivo y son equivalentes en efectivo disponibles, en curso, o en depsito, con terceros, y que los saldos de caja y bancos reflejan una divisin correcta entre cobros y desembolsos. Adems el efectivo debe aparecer debidamente clasificado en los estados financieros y debe informarse suficientemente de los fondos retenidos o comprometidos y del efectivo no disponible para su reintegro (depsitos permanentes, certificados de depsito a largo plazo, etc.). Un factor clave en el desarrollo de un programa eficaz de auditora del efectivo consiste en establecer una correspondencia entre los procedimientos de auditora propuestos y los objetivos que se espera obtener mediante ellos. El objetivo que persigue el auditor interno que efecta una auditora de las operaciones en efectivo y saldos de caja y bancos es determinar con cierto grado de seguridad la adecuacin y validez de dichas operaciones, lo que es consistente con su papel como pieza importante de los controles de direccin de una organizacin. (p. 516)
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Caja general Es la cuenta por donde pasan todos los cobros y egresos en efectivo. Tambin todos los desembolsos para todas las dems cuentas de bancos existentes se hacen por medio de caja general. Caja chica Es un fondo fijo que se emplea para compras menores. Casi siempre mantiene una cantidad mnima, por ejemplo: Q.500.00, que se reembolsa constantemente, conforme los gastos menores se van dando.

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Cuenta general de banco Como lo define Romero Lpez A. J. (1995). La cuenta general de banco registra los aumentos y disminuciones que experimenta el efectivo propiedad de la entidad, depositados en cuentas de cheques de instituciones del sistema financiero (bancos). (p.173). Fondo bancario para pago de nmina Este es un fondo fijo que la mayora de empresas utilizan para el pago especfico de planillas o nminas, que es una cuenta bancaria aparte, y los nicos depsitos que hacen para estas cuentas es para pago lquido a recibir por los empleados. Arens, Elder, Beasly, (2007), dice: Efectivo en el banco y ciclos de operaciones. Un breve anlisis acerca de las relaciones entre el efectivo en el banco y los otros ciclos de operaciones, tiene una doble funcin: muestra con claridad la importancia de las pruebas de varios ciclos de operaciones para la auditora de efectivo, y ayuda a entender mejor la integracin de los diferentes ciclos de operaciones. (p.686). Procedimientos de auditora La aplicacin de procedimientos analticos tiene el objeto de comprobar la razonabilidad de los saldos de las cuentas de caja y banco al cierre que se est auditando. Y los siguientes en mencin son los ms utilizados: Listar los cheques pendientes de cobro Revisar las conciliaciones bancarias Revisar el saldo conciliado y cortejarlo con mayor Confirmacin de saldos bancarios Arqueos de caja chica Rastrear los cheques pendientes de cobro del periodo anterior Listar los depsitos en trnsito Rastrear los depsitos en trnsito en el estado de cuenta bancario Revisar las transferencias bancarias para pago de planilla
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 Revisar las transferencias bancarias para pago a proveedores Verificar los depsitos por ventas, con facturas, recibos del cliente Verificar los montos del fondo fijo de cajas chicas, caja general, y fondos especiales en moneda nacional y extranjera arqueados con la cuenta control del mayor general Solicitar y revisar archivo de comprobantes para verificar los ingresos y egresos y los asientos de diario. Evidencias de auditora La evidencia en auditora la constituyen todos los documentos donde se registra las operaciones numricas de una entidad, entre los cuales estn los libros de contabilidad, diario, mayor, balance, estado de resultados; tambin lo constituyen los documentos comerciales que son los elementos que se utilizan para los registros numricos, como la factura, el cheque, estado de cuenta bancario, los contratos, otros. Existe otro tipo de evidencia que se recaba a travs de la investigacin, observacin, inspecciones, conteo fsico. Y todo dato que constituya una evidencia para el auditor. Papeles de trabajo Bonilla Martnez, (2010) Papeles de Trabajo, marcohbonilla@hotmail.com Es el conjunto de documentos, como cedulas sumarias donde el auditor registra los datos y la informacin obtenida en el proceso de la auditora, los resultados y las pruebas realizadas. Los papeles de trabajo tambin pueden constituir informacin almacenada en USB, Cd, y puede habilitarse sobre listados, y fotocopias de documentos claves de la empresa. Al preparar los papeles de trabajo debe evitarse acumular exceso de documentacin, (calidad vs. cantidad), esto se simplifica utilizando marcas de auditora. El propsito de los papeles de trabajo persigue lo siguiente: Soportar por escrito la planeacin del trabajo de auditora Instrumentos o medios de supervisin y revisin de trabajo de auditora Registrar la evidencia como respaldo de la auditora y del informe Se constituye en soporte legal a la medida de requerir pruebas
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 Memoria escrita de la auditora. En los papeles de trabajo se registran: La planeacin La naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desarrollados los resultados. Las conclusiones extradas y las evidencias obtenidas Incluye solo asuntos importantes que se requieran junto con las conclusiones del auditor y los hechos que fueron conocidos por el C.P.A. en el proceso de auditora La NIA seala, que la extensin de los papeles de trabajo es un caso de juicio profesional por lo que es necesario y prctico documentar todos los asuntos importantes que el auditor considere. La SAS y NIA indican que los papeles de trabajo incluyen, entre otros, las siguientes informaciones: Informacin referente a la estructura orgnica de la entidad examinada Extractos o copias de documentos legales importantes, convenios, y estatutos Informacin concerniente al entorno econmico y legislativo dentro de los que opera la entidad Evidencia del proceso de planeamiento incluyendo programas de auditora y cualquier cambio al respecto Evidencia de la comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno Evidencia de evaluaciones de los riesgos inherentes y de control Evidencia sobre la evaluacin del trabajo de auditores internos y las conclusiones alcanzadas Evidencia de que los trabajos realizados por los auxiliares fue supervisado y revisado Anlisis de transacciones y balances Anlisis de tendencias e ndice importantes

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 Un registro de la naturaleza, tiempo y grado de los procedimientos de auditora desarrollados y de los resultados de dichos procedimientos Una indicacin sobre quin desarroll los procedimientos de auditora y cuando fueron desarrollados Copias de comunicaciones con otros auditores, expertos y otras terceras partes Copias de cartas o notas referentes a asuntos de auditora comunicados o discutidos con la entidad, incluyendo los trminos del trabajo y las debilidades sustanciales en control interno Cartas de presentacin recibidas de la entidad. Conclusiones alcanzadas por el auditor, concernientes a aspectos importantes de la auditora, incluyendo cmo se resolvieron los asuntos excepcionales o inusuales revelados por los procedimientos del auditor. Copias de los estados financieros, dictamen u otros informes del auditor. Propiedad y custodia de los papeles de trabajo. Los papeles de trabajo son de propiedad de los rganos o firmas de auditora. El auditor debe custodiar con cuidado y vigilancia la integridad de los papeles de trabajo, debiendo asegurar en todo momento y bajo cualquier circunstancia, el carcter secreto de la informacin contenida en los mismos. Auditora gubernamental Esta es la ms amplia de las tres ramas de la auditora, es la auditora realizada en el rea pblica gubernamental, que muchas ocasiones las oficinas gubernamentales tienen su propio departamento de auditora interna. Clases de auditora a) Financiera. Cashin et al, (2001). Dice: Es la revisin de los estados financieros por un periodo determinado con el objeto de dar una opinin de los mismos; y que los tales estn expresados correctamente con las cifras en el balance. Y dicha auditora debe realizarse en base a normas de auditora generalmente aceptadas. (p.10)
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b) Auditora operacional Gmez Morfn (1998), la define como: La revisin de los aspectos operativos de una empresa. Por lo regular se lleva cabo examinando en detalle los procedimientos administrativos con la finalidad de sugerir mejoras e incrementar la eficiencia y eficacia de las operaciones. (p.4) c) Cumplimiento Esta auditora tiene como objeto examinar el cumplimiento de los contratos bilaterales entre partes, que pueden ser entidades privadas o gubernamentales. Esta auditora determina especficamente si han cumplido con los trminos de un contrato. d) Auditora de rendimiento Esta auditora tiene el objeto de examinar las actividades o tareas de la empresa, y que estas se estn realizando eficientemente en el tiempo determinado para dichas tareas, segn procedimientos establecidos. Estados financieros en base a NIIF y NIC. Portal SAT (2009). Recuperado:
1./portal.sat.gob.gt/.../1261-aplicacion-de-pcga-o-normas-nic-niif-en-guatemala. 17, 10-2010.

Los estados financieros muestran la posicin financiera, los resultados de las operaciones y la informacin pertinente sobre los cobros y pagos de efectivo de una empresa durante un periodo contable. Se preparan a fin de presentar una revisin peridica o informe acerca del progreso de la administracin y sobre la situacin de las inversiones en el negocio y los resultados obtenidos durante el periodo que se estudia. Son aquellos documentos que muestran la situacin financiera de la empresa, la capacidad de pago de la misma a una fecha determinada, pasada presente o futuro en situaciones normales o especiales. La finalidad de los estados financieros constituye una representacin estructurada de la situacin financiera y del desempeo financiero de una entidad. El objetivo de los estados financieros con propsito de informacin general es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, del desempeo financiero y de los flujos de
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efectivo de la entidad, que sea til a una amplia variedad de usuarios a la hora de tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros tambin muestran los resultados de la gestin realizada por los administradores con los recursos que se les ha confiado. Para cumplir este objetivo los estados financieros suministran informacin acerca de los siguientes elementos de la entidad: a) Activos b) Pasivos c) Patrimonio neto d) Gastos e ingresos, en los que incluyen las prdidas y ganancias; e) Otros cambios en patrimonio neto; y f) Flujos de efectivo. Esta informacin, junto con la contenida en las notas a los estados financieros ayudar a los usuarios a predecir los flujos de efectivo futuros y en particular, la distribucin temporal y el grado de certidumbre de los mismos. Objetivo de los estados financieros. Suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambio en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros preparados con estos propsitos cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales resultados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o devengo contable. Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad est en funcionamiento, y continuar su actividad dentro del futuro previsible.

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Los estados financieros tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma. Aquellos usuarios desean evaluar la administracin o responsabilidad de la gerencia, lo hacen para tomar decisiones econmicas como pueden ser, por ejemplo: mantener o vender su inversin en la entidad, o continuar o remplazar a los administradores encargados de la gestin de la entidad. Componentes de estados financieros comprende: Un balance de situacin general. Un estado de resultados. Un estado de cambio en el patrimonio neto que muestre: Todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o bien, Los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de las transacciones con los propietarios que actan como tales. Un estado de flujo de efectivo. La informacin sobre los flujos de efectivo suministra a los usuarios la bases para la evaluacin de la capacidad que la entidad tiene para generar efectivo y otros medios lquidos equivalentes, as como las necesidades de la entidad para utilizacin de esos flujos de efectivo, y Notas a los estados financieros, comprendiendo un resumen de las polticas contables significativas y otras notas explicativas que fueren necesarias. En las notas a los estados financieros con base a NIIF. Presentar informacin acerca de las bases para la elaboracin de los estados financieros as como las polticas contables de la empresa; Revelarn la informacin que, siendo requerida por las NIIF, no se presente en el balance, en el estado de resultados, en el estado de cambio en el patrimonio neto o en el estado de flujo de efectivo; y Suministran la informacin adicional que no habiendo incluido en el balance, en el estado de resultados, en el estado de cambio en el patrimonio neto o en el estado de flujo de efectivo, sean relevantes para la comprensin de alguno de ellos.
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Que son las NIC? Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas que establecen la informacin que debe presentarse en los estados financieros y la forma que esta informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre de acuerdo con sus experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la presentacin de la informacin financiera. Son normas de calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa. Las NIC emitidas por el International Accounting Standard Board (Anterior International Accounting Standards Committee). Razones para las NIC. Por qu? Y para qu? Por qu? Necesidad de confiabilidad de la informacin para los usuarios de la misma, en los diferentes enfoques. Para qu? Para armonizar los procedimientos contables para que la informacin sea confiable, objetiva, relevante y comparable a nivel internacional. Razones para aplicar las NIC. Los cambios ms violentos que se estn produciendo en el mundo tienen que ver con las economas, las finanzas y los tributos La globalizacin de la economa La internacionalizacin y agrupacin de los mercados y negocios de valores Estndares contables basados en principios Necesidad de unificar lineamientos y criterios en la presentacin de los estados financieros Activos y pasivos estn sujetos a pruebas de razonabilidad a valores actuales y recuperacin de tiempo.
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Qu son las NIIF? Son estndares contables internacionales. El trmino Normas Internacionales de Informacin Financiera tiene dos significados, uno especfico y el otro con un significado ms amplio. Especficamente las NIIFs se refieren a la nueva serie numerada de pronunciamientos que la IASB; est emitiendo, como distintas de la serie de la NIC. Ms ampliamente la NIIFs se refiere a un cuerpo entero de pronunciamientos de la IASB, incluyendo estndares e interpretaciones aprobadas por la IASB y las NIC y las interpretaciones SIC aprobadas por su predecesora el Comit de Estndares Internacionales de Contabilidad con sus siglas en ingles IASC (International Accounting Standards Committee). Razones para aplicar NIIF? Estas normas constituyen el manual del contador, ya que en tal documento se establecen los lineamientos para llevar la contabilidad de forma como es aceptada en el mundo Controles internos muy fuertes que permiten un eficiente gobierno corporativo Normas de auditora que permiten determinar que las compaas estn presentando estados financieros confiables Responsabilidad de reportar y entregar informacin financiera y contable en forma adecuada para los usuarios de los estados financieros Controles por parte de organismos de supervisin de manera de garantizar que la generacin de los estados financieros estn de acuerdo a NIIF.

Normas de auditora Tabla 2-3 Normas de auditora generalmente aceptadas.

Normas generales La auditora debe ser realizada por una persona o personas que cuenten con la capacitacin tcnica adecuada y la competencia de un auditor En todos los asuntos relativos a un contrato, el o los auditores deben conservar una actitud mental independiente
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 Debe tener cuidado profesional en el desempeo y planeacin de la auditora y en la preparacin del informe. Normas sobre el trabajo de campo Las normas de trabajo deben ser planeadas adecuadamente y los asistentes, si se cuenta con ellos, deben ser supervisados de forma adecuada Deben conocerse de manera detallada el control interno a fin de planear la auditora y determinar la naturaleza duracin y extensin de las pruebas que se desarrollarn

Se debe obtener suficiente evidencia mediante inspeccin, observacin, consultas y

confirmaciones para tener una base razonable para emitir una opinin con respecto a los estados financieros que se auditan. Normas sobre informacin

El informe debe manifestar si los estados financieros se presentan de conformidad con las
normas de informacin financiera aplicables En el informe se debe de identificar aquellas circunstancias en las que no se hayan observado los principios de manera coherente en el periodo actual en relacin con el periodo anterior Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas, a no ser que se indique otra cosa en el informe. El informe debe contener una opinin de los estados financieros, en su totalidad, o en alguna indicacin de que no se pueden emitirse una opinin. Cuando esto ltimo suceda, las razones deben manifestarse. En todos los casos en que se asocie el nombre del auditor con los estados financieros, el informe debe incluir una indicacin clara de la naturaleza del trabajo del mismo, si procede, y del grado de responsabilidad que asume.
Fuente tabla 2-3: Arens et al, (2007). Cap. 2 p.34

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Captulo 2
2.1 Metodologa
La metodologa fue deductiva, se utiliz cuestionarios, la observacin, entrevistas y principalmente la revisin de documentos relacionados con los ingresos y egresos, caja y bancos. 2.1.1 Tipo de investigacin La investigacin fue exploratoria y descriptiva. Es evidente que hay un problema que hay que resolver. La evaluacin detect reas dbiles que deben atenderse. La informacin proporcionada por la administracin sirvi para aplicar los procedimientos necesarios que ayud a resolver especficamente el problema que se ha expuesto. Existen causas internas y externas que, de algn modo, provocaron la situacin actual de la empresa. Hay informacin de soporte que permiti explorar e investigar los elementos del rubro de ingresos y egresos de efectivo. Como se ha expuesto con anterioridad la empresa presenta ciertas dificultades, que de alguna manera debe manejar si quiere seguir operando en el mercado. Su desarrollo comercial depender de una buena administracin de los recursos con los que cuenta actualmente, sin embargo la investigacin se enfocar especficamente en el rea de operaciones de los movimientos de caja y bancos del ejercicio del ao dos mil nueve. Despus de haber aplicado algunas de las tcnicas de auditora en el investigacin que se realiz, se tabul todos los hallazgos encontrados para presentar un informe final, con el fin que la administracin tenga un juicio acertado del manejo del efectivo en el periodo en mencin. 2.1.2 Sujetos de la investigacin La empresa Pasta y Pizza es una sociedad annima su comercializacin es la venta de pastas y pizzas alimenticias. El tipo de restaurante es de Food-counter (comida de mostrador), inici sus operaciones en junio de dos mil seis, en. Actualmente la empresa sigue operando con un restaurante en un centro comercial de la zona 10. El trabajo se realiz en el departamento de contabilidad ubicado en la zona 9 capitalina. Las personas involucradas en el proyecto son el contador de la empresa y el asesor financiero.
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2.1.3 Instrumentos Se utilizaron cuestionarios de control interno de caja y bancos, programas de auditora, guas de auditora para la aplicacin de los procedimientos, sumarias, cdulas sumarias y las tcnicas necesarias para el buen desarrollo del trabajo. 2.1.4 Diseo de la investigacin Primero: Inicio con el proceso de la planeacin para determinar las estrategias a seguir, se elaboraron todos los papeles de trabajo necesarios para la de la auditora de caja y bancos. Se hizo un programa de auditora que sirvi de gua para la ejecucin de los procedimientos necesarios del trabajo a realizar. Se inform a la administracin la fecha de inicio del trabajo de la prctica empresarial dirigida, pidiendo la autorizacin debida para requerir toda la informacin necesaria para el buen desarrollo de la investigacin de las cuentas que luego se auditaron. Segundo: Se entrevist al contador de la empresa. Y se le pas un cuestionario para evaluar los controles y procedimientos de contabilidad de las cuentas de ingresos y egresos de efectivo. Tercero: Se pidi al contador la informacin necesaria para iniciar el trabajo de campo. Cuarto: Se requiri la informacin siguiente: Balance de saldos al cierre del ao fiscal de dos mil nueve, conciliaciones bancarias del ao a auditar, reporte de ventas del periodo, depsitos bancarios del periodo, chequeras existentes, las facturas fsicas, extractos bancarios, boucher de cheques emitidos, mayor general y estados financieros al treinta y uno de diciembre de dos mil nueve. 2.1.5 Aporte esperado Para la empresa La auditora de caja y bancos les proporcionar la informacin para la toma de decisiones con respecto a obligaciones pendientes con su personal administrativo. El resultado del trabajo les permitir determinar qu tanto deben fortalecer los controles existentes para salvaguardar sus activos disponibles.
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Para la Universidad Un instrumento de consulta para el estudiante y pblico en general como fuente de informacin y conocimiento. Para Guatemala Para que las empresas pequeas y medianas implementen controles que le permitan salvaguardar sus activos lquidos.

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Captulo 3
3.1 Resultados y anlisis de la investigacin
Los resultados de la investigacin que se presentan iniciaron con un proceso de planificacin de la auditora, donde se desarrollaron las estrategias a seguir. Perdomo, (206) dice que el proceso de la planeacin comnmente comprende: a) Conocimiento del cliente y del medio en que opera. b) Identificacin de las reas significativas de la auditora. c) Decisin preliminar en relacin al grado de confiabilidad que se piensa depositar en los controles internos d) Consideracin de los asuntos administrativos; y, e) Documentacin y divulgacin de auditora. En resumen, la planeacin establece entre otras el conocimiento del cliente y del medio en que opera, para identificar eventos, transacciones y prcticas que a su juicio tengan un efecto importante sobre la informacin financiera, lo que el auditor necesita comprender acerca del cliente, identificar las reas significativas de auditora para elaborar estrategias en las reas de mayor riesgo. (p.3) En este captulo se presentan los resultados de la auditora de caja y bancos realizada a la empresa Pasta y pizza, por el periodo del uno de enero de dos mil nueve al treinta y uno de diciembre de dos mil nueve. Para la realizacin de la auditora se hizo una entrevista con uno de los accionistas de la empresa para tener conocimiento del medio en que opera, se pasaron cuestionarios para evaluar los tipos de controles y procedimientos existentes. Se elabor un programa especfico para la realizacin de la auditora de caja y bancos. Para la revisin de las cuentas se obtuvo un balance de saldos de las cuentas con el objeto de realizar pruebas sustantivas cotejadas con el libro mayor y la documentacin de soporte de cada
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transaccin de la contabilidad, se elabor la sumaria de caja y bancos con sus respectivas analticas, con el objeto de determinar la exactitud de los saldos de las cuentas. 3.1.1 Resultados de la investigacin. Los resultados obtenidos en la investigacin dieron certeza a los accionistas de la aseveraciones de los malos manejos del efectivo del restaurante Pasta y Pizza, Sociedad Annima, que es una de las ramas de una corporacin, los aspectos que se presentan en los resultados obtenidos, tiene ciertas consecuencias desfavorables para el personal que administro los recursos econmicos en el periodo examinado, con quienes se tiene ciertas obligaciones hasta la fecha actual. Las faltas encontradas en contabilidad en aspectos de registro son mnimas que son corregibles con ajustes y reclasificaciones, hay algunos registros no operados conforme a ley que son contingencias fiscales, no es manejo de efectivo sin embargo, en un reparo podra ser causa de desembolsos de efectivo, se hace mencin en las notas a los estados financieros, hay anticipos para gastos que nunca fueron comprobados con la documentacin de soporte, y que la persona o personas que autorizaron dichos anticipos tendrn que responder las razones de por qu no se liquidaron. En aspectos tributarios la empresa ha cumplido con sus obligaciones presentando y pagando sus impuestos. Hay muchos gastos por servicios eventuales y compras de materia prima soportados con facturas especiales que de alguna manera afectaron el costo. El no depositar el efectivo ntegramente a diario se ve claramente un jineteo del efectivo de las ventas, y esto puede provocar el uso indebido del efectivo, con otros fines econmicos diferentes a la empresa.

3.1.2 Anlisis de los resultados. De la auditoria de caja y bancos. Papeles de trabajo de la auditora realizada: es el conjunto de documentos, sumarias cdulas analticas las cuales sustentan los registros datos y la informacin que se obtuvo durante el proceso de la auditora, y los resultados y las pruebas realizadas, que se presentan a continuacin:

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Cuadro # 1
Pasta y Pizza, Sociedad Annima Auditora de caja y bancos Cdula sumaria disponible Auditora al 31 diciembre de 2,009 (Cifras en quetzales) Cuentas de efectivo Caja 1 General 2 Bancos Totales Saldos al 31 dic. Saldos 31 dic. ao anterior ao del examen 13,800.00 52,520.58 66,320.58 Ajustes Debe y Hecho por: JMMF

12,230.00 10,580.00 29,206.00 41,436.00 10,580.00

P.T. A Fecha 19/10/2010 Saldos al 31 Reclasificaciones diciembre AJ/R Auditora Ref. Haber 10,580.00 12,230.00 A/1 Reclasificado 10,580.00 29,206.00 41,436.00 A/2

Fuente: Elaboracin propia Origen de datos mayor general

Marcas: Totalizado Conciliado Cotejado mayor general Conclusiones: El disponible representa razonablemente los recursos de efectivo de la empresa, y estos saldos se encuentran conciliados, y se muestran con exactitud y correctamente en el balance al cierre del ejercicio examinado.

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Cuadro # 2
Pasta y Pizza, Sociedad Annima Auditora de caja y bancos Analtica de caja General Auditoria al 31 diciembre de 2,009 (Cifras en quetzales) Saldos al 31 dic. ao anterior 0.00 13,800.00 13,800.00 Saldos 31 dic. Ao del examen 12,230.00 12,230.00 10,580.00 10,580.00 .10,580.00 .10,580.00 12,230.00 Ajustes y Debe Reclasificacion es Haber

Hecho por: JMMF

P:T: A/1 Saldos al 31 diciembre Auditora 12,230.00

Fecha:

19/10/2010

Analtica Caja 1 principal Caja 2 chica Totales

Ref. A/1 A/1/R

Fuente: Elaboracin propia

Origen de datos mayor general Marcas: Totalizado Conciliado Cotejado mayor general

Conclusiones: El efectivo en caja principal corresponde a depsitos en trnsito operados en enero 2010, en caja chica no existe saldo a la fecha de cierre, en la revisin se detecto un ajuste a esta cuenta realizado por contabilidad, por un valor de Q.10, 580.00. Este efectivo corresponda a un fondo fijo para gastos, el cual no fue reintegrado por la persona responsable del mismo.

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Partida ejecutada por contabilidad. Sueldos por pagar Caja Chica Partida de reclasificacin sugerida auditora (A1/R) Caja chica Sueldos por pagar Q. 10,580.00 Q.10,580.00 Q. 10,580.00 Q. 10,580.00

Gastos no deducibles Caja chica

Q. 10,580.00 Q.10,580.00

Cuadro # 3
Pasta y Pizza, Sociedad Annima Auditora caja y bancos Analtica de bancos Auditoria al 31 diciembre de 2,009
Saldos al 31 dic. Cuentas 1 BAM.1 2 BAM.2 3 BAC 4 B.I. Totales ao Anterior Q (9,709.63) Q 16,600.95 Q 43,701.04 Q 1,928.22 Q 52,520.58 Saldos 31 dic. Ao del examen Q 19,778.00 Q Q Q.29,206.00 7,378.00 2,050.00 Ajustes y Debe Reclasificaciones Haber Hecho por: JMMF

P:T:

A/2
Saldos al 31 diciembre Auditoria

Fecha:

19/10/2010

Referencias A/2.1 A/2.2 A/2.3 A/2..4

Q 19,778.00 Q Q Q.29,206.00 7,378.00 2,050.00

Fuente: Elaboracin propia

Origen de datos mayor general Marcas: Totalizado Conciliado Cotejado mayor general

Conclusiones: El corriente disponible de efectivo se presenta con exactitud y se presenta razonablemente, el cual se encuentra depositado en los bancos del sistema financiero nacional.
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Cuadro # 4
Banco Agro Mercantil, Sociedad Annima. Pasta y Pizza, Sociedad Annima Del 1 de enero al 31 de diciembre de 209. Auditora de caja y bancos Prueba de Ingresos (Restaurante Prceres) (Cifras en quetzales)
BOL. Banco DEP. BAM BAM BAM BAM BAM BAM BAM BAM BAM BAM BAM BAM BAM 751,449.88 519,440.27 232,009.61 751,449.88 Depositado en Bancos Tarjetas Efectivo crdito. 34,137.50 11,349.00 30,181.00 36,674.50 27,889.00 39,461.47 12,448.70 37,074.50 42,032.30 40,611.50 54,556.13 69,816.33 82,327.34 12,230.00 10,402.50 10,317.00 10,367.50 13,015.53 45,841.30 19,201.50 13,981.00 11,591.75 16,077.00 24,246.37 45,619.16 -

Hecho por:

JMMF

Fecha: 31/10/2010

P.T.

A.2.2

Documento FACTURA FACTURA FACTURA FACTURA FACTURA FACTURA FACTURA FACTURA FACTURA FACTURA FACTURA FACTURA

Del. 40554 41819 42841 44121 45242 46789 48471 50162 51791 53275 55187 57546

Al: 41818 42840 44120 45241 46788 48470 50161 5192 53274 55186 57545 60855

MES ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPT. OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE

Monto
45,48650 40,583.50 46,991.50 38,256.50 52,477.00 58,290.00 56,276.00 56,013.30 52,203.25 70,633.13 94,062.70 140,176.50

Fecha 1-31-01-2009 1-28-02-2009 1-31-03-2009 1-30-04-2009 1-31-05-2009 1-30-06-2009 1-31-07-2009 1-31-08-2009 1-30-09-2009 1-31-10-2009 1-30-11-2009 1-31-12-2009 1-15-01-2010

Monto Total 45,486.50 40,583.50 46,991.50 38,256.50 52,477.00 58,290.00 56,276.00 56,013.30 52,203.25 70,633.13 94,062.70 127,946.50 12,230.00

Total

Fuente: Elaboracin propia Origen datos mayor general

Marcas

Revisado Autorizada Totalizado Contabilizado

Conclusiones: Los ingresos corresponden a las ventas facturadas del restaurante ubicado en el centro comercial los prceres, el efectivo fue depositado en el banco, las ventas con tarjeta de crdito fueron
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acreditadas directamente en el mismo banco donde se deposita el efectivo, hay depsitos en trnsito por valor de 12, 230.00. Con la observacin, que el efectivo no es depositado

ntegramente en el banco, se toma dinero de las ventas diarias para hacer gastos menores, estos gastos se reintegran das posteriores y se deposita dos y hasta cuatro das despus.

Cuadro # 5
Banco Agro Mercantil, Sociedad Annima. Pasta y Pizza, Sociedad Annima Del 1 de enero al 31 de diciembre de 209. Auditora caja y bancos Prueba de Ingresos (Restaurante Amatitln) (Cifras en quetzales)
Depositado en Bancos Documento FACTURA FACTURA FACTURA FACTURA FACTURA FACTURA FACTURA FACTURA FACTURA Del. 16146 16394 16614 16900 17250 17633 17926 18194 Al: MES Monto Q Banco BOL. DEP. Fecha 1-31-01-2009 1-28-02-2009 1-31-03-2009 1-30-04-2009 1-31-05-2009 1-30-06-2009 1-31-07-2009 1-31-08-2009 1-30-09-2009 Efectivo 22,677.50 19,808.50 18,800.00 22,205.00 25,234.50 15,316.15 16,062.40 16,094.50 11,831.00 Tarjetas crdito. 1,611.50 1,817.50 1,485.00 2,472.50 3,515.50 5,002.85 1,793.60 1,355.50 1,164.00 Monto Total 24,289.00 21,626.00 20,285.00 24,677.50 28,750.00 20,319.00 17,856.00 17,450.00 12,995.00

Hecho por:

JMMF

Fecha: 31/10/2010

P.T.

A.2.1

16393 ENERO 16613 FEBRERO 16899 MARZO 17249 ABRIL 17632 MAYO 17925 JUNIO 18193 JULIO 18443 AGOSTO .

24,289.00 BAM 21,626.00 BAM 20,285.00 BAM 24,677.50 BAM 28,750.00 BAM 20,319.00 BAM 17,856.00 BAM 17,450.00 BAM 12,995.00 BAM

18444 18645 SEPT. Total

188,247.50

168,029.55

20,217.95

188,247.50

Fuente: Elaboracin propia Origen de datos mayor

Marcas

Revisado Autorizada Totalizado Contabilizado

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Conclusiones: Los ingresos corresponden a las ventas facturadas del restaurante ubicado en Amatitln, el efectivo fue depositado en el banco, y las ventas con tarjetas de crdito fueron acreditadas por el operador de tarjetas en la cuenta de banco respectiva, no hay depsitos en trnsito a la fecha de revisin. Se comprob que el efectivo no es depositado ntegramente en el banco, se toma dinero de las ventas diarias para efectuar gastos menores, gastos que se reintegran das posteriores.

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Cuadro # 6
Empresa Pasta y Pizza, sociedad annima Auditora de caja y bancos Prueba de egresos de efectivo al 31 diciembre de 2009 (Cifras en quetzales) Empleados Fecha 1-31-1-2009 1-28-2-2009 1-31-3-2009 1-30-4-2009 1-31-5-2009 1-30-6-2009 1-31-07-2010 1-30-8-2009 1-30-9-2009 1-31-10-2009 1-30-11-2009 1-31-12-2009 TOTAL Proveedores 31,181.40 30,186.32 23,438.00 10,821.00 27,234.59 10,304.62 66,354.73 27,713.34 40,012.53 38,449.72 60,145.19 54,858.90 420,700.34 Nmina 8,832.22 8,832.22 8,547.22 8,547.22 6,793.09 8,432.55 8,872.37 6,295.94 12,807.99 4,625.87 4,177.79 11,965.08 98,729.56 Impuestos 107.08 195.02 166.72 2,930.65 5,477.32 2,008.00 7,758.34 954.34 66.96 74.96 66.96 67.17 19,873.52 eventuales 2,950.43 2,522.31 2,340.00 2,220.00 3,523.75 80.00 1,677.79 2,580.00 17,894.28 Comisiones 300.00 40.00 150.00 70.00 260.00 30.00 850.00 IGSS 979.58 1,156.81 1,156.81 1,156.81 840.55 1,239.83 2,051.30 1,433.65 1,517.89 1,517.89 1,191.23 1,279.60 15,521.95 Pasivo Laboral 6,934.04 1,138.74 1,138.74 2,416.22 24,340.94 5,217.20 41,185.88 Renta de local 12,374.88 11,913.79 12,500.27 12,166.01 17,540.83 16,270.12 11,517.61 20,302.39 17,588.25 17,378.65 17,497.87 167,050.67 Gastos Generales 4,029.26 6,746.65 9,973.09 6,153.00 4,127.01 7,357.37 3,769.87 8,299.80 11,694.06 2,744.62 3,702.33 6,387.94 74,985.00 Anticipos 4,460.00 1,350.00 19,129.90 6,050.00 9,971.33 508.00 41,469.23 Total egresos 67,388.89 62,991.86 59,260.85 46,450.91 86,504.33 45,612.49 93,266.61 61,088.43 105,611.72 72,799.10 96,893.48 100,391.76 898,260.43 PT. E Fecha:05 /11/2010

Fuente: Elaboracin propia

Origen de los datos mayor general Marcas Totalizado Cotejado mayor general Revisado

Conclusiones: Los egresos de caja estn representados en su totalidad en el cuadro anterior, la mayora estn documentados, excepto, los anticipos para gastos que a la fecha de esta auditora, no se han liquidado gastos por un monto de Q. 25,832.58.

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Informe de Hallazgos. Se revis la documentacin legal y de soporte de cada mes de operacin, especficamente todo lo referente a ingresos y gastos de efectivo, los depsitos se revisaron cotejados con la facturacin de las ventas diarias. Se comprob que los depsitos de las ventas no son depositados ntegramente a diario, se toma del efectivo para gastos, debido a que no hay por el momento un fondo fijo para gastos menores. Lo que existe es un jineteo de fondos debido a que las ventas posteriores sirven parta ajustar las ventas que se han dado con anterioridad. En la revisin de gastos se comprob que existe una cantidad considerable de gastos con cheques emitidos pendientes de liquidar a la fecha de la revisin. El cual fue ajustado por la contabilidad rebajando una cuenta de pasivo. Se observ que no hay segregacin de funciones en el manejo de efectivo, la misma persona que funciona como cajero, deposita, paga proveedores, y hace gastos menores. Se comprob un faltante de caja chica el cual no fue reintegrado por la persona responsable, la contabilidad lo ajust con una cuenta de pasivo. En los gastos de distribucin se encuentran elevados por causa de gasto de mejoras y reparaciones a instalaciones de propiedad ajena; los cuales no fueron reintegrados por el propietario. Estos gastos por mejoras y reparaciones se registraron en cuentas diferidas en el balance las cuales se amortizaban mensualmente, estos gastos corresponden a periodos anteriores, y al incluir dichos gastos en el ao dos mil nueve, provoc un efecto negativo en los resultados. La aplicacin correcta de estos gastos lo establece el artculo 38 inciso l) ley del Impuesto Sobre la Renta (ISR.) Otros hallazgos La empresa no cuenta con una planificacin estructurada y documentada La empresa no cuenta con un organigrama jerrquico La empresa no cuenta con una visin y misin empresarial La empresa no cuenta con objetivos, polticas y procedimientos administrativos.

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Informe de auditora de caja y bancos Accionistas y Consejo de Administracin. Pasta y Pizza, Sociedad Annima. Ciudad de Guatemala. Se ha examinado los Flujos de efectivo de la empresa Pasta y Pizza, S.A. al treinta y uno de diciembre de dos mil nueve, especficamente rubro de caja y banco, las cuales son

responsabilidad de la administracin de la empresa. El informe expresa una opinin sobre los movimientos de efectivo, fundamentada en la auditora. La auditora se realiz de acuerdo con normas generalmente aceptadas en Guatemala. Dichas normas requieren planear y ejecutar la auditora para obtener una seguridad razonable que los movimientos, en su rubro de caja y bancos prescinden de aseveraciones inexactas. Una auditora incluye el examen, a manera de prueba de la evidencia que sustenta los montos y la divulgacin de los estados financieros del rubro que se audita. Tambin comprende la evaluacin de los principios contables empleados y las estimaciones relevantes hechas por la administracin tanto como la evaluacin de la presentacin de los estados financieros en conjunto. Creemos que nuestra auditora sentar una base razonable para fundamentar nuestra opinin. En la contabilidad hay un faltante de un fondo fijo de caja por valor de Q. 10,580.00 el cual no fue reintegrado; por el cual hay un partida de ajuste incorrecta y la persona responsable de dicho fondo ya no trabaja en la empresa, de igual manera hay una cuenta de anticipos a liquidar ajustada por la contabilidad sin documentacin de soporte legal por un

valor de Q. 25,832.58. En nuestra opinin, excepto por los efectos de los ajustes explicados en el prrafo anterior, los Flujos de efectivo en su rubro de caja y bancos referidos anteriormente presentan de manera razonable, en todos los aspectos importantes, la posicin final de la compaa Pasta y Pizza, S.A., hasta el treinta y uno de diciembre de dos mil nueve. Guatemala, 20 de noviembre de 2010. Jorge Mario Morales Flores.
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Estados financieros de la empresa. Cuadro # 7 Pasta y Pizza, sociedad annima Balance de situacin general Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2009 (Cifras en quetzales) Activo Corriente Caja y bancos Cuentas por cobrar Inventarios No corriente Mobiliario y equipo Vehculos (-) Deprecacin acumulada No corriente Gastos de organizacin Mejoras instalaciones Depsitos en garanta (-) Amortizaciones acumuladas Impuestos anticipados Total activo Pasivo Corriente Proveedores Cuentas por pagar (Corto plazo) 37,006.00 10,049.00 47,055.00 17% 13% 17% 80,511.00 88,307.00 7,750.00 -52,666.00 43,907.00 14,531.00 49,107.00 -13,295.00 167,808.00 41,437.00 429.00 19,106.00 50,343.00 60,971.00 22% 15% 0.15% 7% 18% 5% 18% (5%) 60% 29% 32% 3% (19%) 16% 279,122.00 100%

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No corriente Cuentas por pagar (Largo plazo) Total pasivo Capital contable Capital pagado Capital autorizado Capital ganado Utilidad y/o prdida del ejercicio Utilidades acumuladas Reserva legal Total pasivo y capital
Fuente: Pasta y pizza

197,240.00 197,240.00 244,295.00 34,927.00 205,000.00 2 05,000.00 (170,073.00) (202,311.00) 29,997.00 2,241.00

71%

88% 13% 73%

(61%)

11% 0 .80% 279,122.00 100%

Cuadro # 8 Pasta y Pizza, sociedad annima Estados de resultados Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009 (Cifras en quetzales)

Ventas Costo de ventas Margen bruto (+) Otros ingresos Gastos de operacin Gastos de ventas Gastos de administracin Ganancias en operacin (-) Otros gastos Perdida del ejercicio Fuente: Pasta y pizza 424,741.00 28,225.00

839,016.00 584,624.00 254,392.00 2,360.00 452,966.00

100% 70% 30% 0.28% 54% 51% 3%

(196,214.00) (23.72%) 6,097.00 (202,311.00) 0.73% ( 24%)

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Cuadro # 9

Pasta y Pizza, sociedad annima Estado de flujo de efectivo Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2009 (Cifras en quetzales)

Flujos de efectivo por actividades de operacin: Prdida neta Depreciaciones y amortizaciones Disminucin en cuentas por cobrar Aumento de inventarios Aumento en gastos anticipados Aumento en proveedores Aumento en cuentas por pagar Afectivo neto provisto en actividades de operacin Flujo de efectivo por actividades de financiamiento Flujo de efectivo por actividades de inversin Aumento neto de efectivo y equivalente de efectivo Efectivo y equivalente de efectivo al inicio del periodo Efectivo equivalente de efectivo al finalizar el periodo 66,188.00 3,180.00 -9,060.00 -10,292.00 28,779.00 98,632.00 177,427.00 -24,884.00 0.00 0.00 -24,884.00 66,321.00 41,437.00 -202,311.00

Fuente: Pasta y pizza

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Cuadro # 10 Pasta y pizza, sociedad annima Balance de situacin comparativo Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2009 (Cifras en quetzales) 2008 Activo Corriente Caja y bancos Cuentas por cobrar Inventarios No corriente Propiedad planta y equipo (-) Deprecacin acumulada No corriente Gastos de organizacin Mejoras instalaciones Depsitos en garanta (-) Amortizaciones acumuladas Impuestos anticipados Total activo Pasivo Corriente Proveedores Cuentas por pagar (Corto plazo) No corriente Cuentas por pagar (Largo plazo) Total pasivo
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2009

Variacin

79,975.00 66,321.00 3,609.0 10,046.00 168,274.00 224,261.00 -55,987.00) 105,774.00 80,511.00 0.00 7,750.00 -16,102.00 33,615.00 354,022.00

60,971.00 41,437.00 429.00 19,106.00 50,343.00 63,638.00 -13,295.00 167,808.00 80,511.00 88,307.00 7,750.00 -52,666.00 43,907.00 279,122.00

-19,004.00 -24,884.00 -3,180.00 9,060.00 -117,931.00 -160,622.00 42,692.00 62,035.00 0.00 88,307.00 0.00 -36,564.00 10,292.00 -74,900.00

9,981.00 8,227.00 1,754.00 106,903.00 106,903.00 116,884.00

47,055.00 37,006.00 10,049.00 197,240.00 197,240.00 244,295.00

37,074.00 28,779.00 8,295.00 90,337.00 90,337.00 127,411.00

Capital contable Capital pagado Capital autorizado Capital ganado Utilidad y/o prdida del ejercicio Utilidades acumuladas Reserva legal Total pasivo y capital
Fuente: Pasta y pizza

237,138.00 205,000.00 205,000.00 32,138.00 -39,583.00 69,580.00 2,141.00 354,022.00

34,827.00 205, 000.00 205, 000.00 -170,173.00 -202,311.00 29,997.00 2,141.00 279,122.00

-202,311.00 0.00 0.00 -202,311.00 -162,728.00 -39,583.00 0.00 -74,900.00

Cuadro # 11 Pasta y pizza, sociedad annima. Razones financieras bsicas. Capital de trabajo Razn de efectivo Activo corriente Pasivo corriente 60,671.00 47,056.00 = 13,916.00 41,437.00 = 47,055.00 0.89 0.88

Efectivo + valores negociables = Pasivo corriente

Razn de liquidez efectivo + valores negociables + cuentas por cobrar = 41,865.00 = Pasivo corriente Razn de corriente Activo corriente = Pasivo corriente Activo corriente inventario = Pasivo corriente 47,055.00 60,971.00 = 47,055.00 60,971.00 - 19,196.00 = 47,055.00

1.30

Prueba cida

0.89

Fuente de frmulas: Arens et al (2007): captulo 8 p. 215

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Cuadro # 12 Anlisis de las razones financieras. El capital de trabajo si lo vemos desde el punto de las obligaciones a corto plazo es poco y representa una situacin dbil de la empresa. Razn de corriente, por cada unidad de financiamiento a corto plazo, se tiene uno punto treinta (1.30) de unidad de inversin a corto plazo. Razn de efectivo, esta indica que por cada unidad de financiamiento a corto plazo, se tiene 0.88 de unidad monetaria en efectivo para cubrir dichas obligaciones. Razn de liquidez, esta razn indica que por cada unidad de deuda a corto plazo, se tiene 0.89 de activos efectivamente lquidos para cubrir dicha deuda. Prueba acida, esta razn indica que por cada unidad de pasivo a corto plazo, se tiene 0.89 de

unidades monetarias en inversin liquida. Conclusin: El capital de trabajo es bajo para invertir en el negocio a corto plazo, la empresa debe buscar alternativas para mejorarlo, por ejemplo: buscar una fuente de financiamiento. Sus razones principales estn por debajo de uno, y representa inestabilidad y falta de liquidez para la empresa. El indicador de liquidez debe ser alrededor de uno (1). Un resultado menor a uno indica que la empresa se encuentra en problemas para enfrentar sus obligaciones corto plazo. El indicador de de liquidez inmediata o acida esta de igual manera por debajo de uno. La situacin del ao dos mil ocho se encontraba en una mejor posicin. Su indicador de liquidez inmediata estaba por arriba de uno (1); Como puede verse en el balance de situacin comparativo expuesto en este documento en el cuadro # 10. El indicador ptimo para la empresa debe ser igual a (1).
Fuente: Elaboracin propia

Notas a los estados financieros Los estados financieros que anteceden muestran los movimientos de los activos, los pasivos y el capital; tambin muestran la posicin financiera, las operaciones y la informacin pertinente
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sobre cobros y pagos de efectivo por el periodo de uno de enero del ao dos mil nueve al treinta y uno de diciembre del ao dos mil nueve. El efectivo La cuenta de efectivo representa los saldos de caja y los depsitos en los bancos, los cuales no tienen ninguna restriccin y estn disponibles para ser utilizados para los fines de la empresa. Cuentas por cobrar Las cuentas por cobrar existentes en el balance no corresponden a clientes, son cuentas de anticipos y retenciones de los intermediarios de las tarjetas de crdito. Por el tipo de negocio las ventas se manejan estrictamente al contado. Inventarios Los inventarios corresponden a la existencia de materias primas, los cuales estn valuados por el sistema del precio de la ltima compra para la determinacin de costo de lo vendido. El inmovilizado material Los activos inmovilizados reflejados en el balance son propiedad total de la empresa y la depreciacin y amortizaciones se calcula por el mtodo de la lnea recta. Existe activo inmovilizado en propiedad de la empresa que no est contabilizado por no existir documentacin legal de soporte. Observaciones del Inmovilizado material: El inmovilizado material en lo que respecta a mejoras y reparaciones se viene contabilizando en una cuenta diferida, en el periodo de dos mil nueve, se traslad a resultados Q.91, 400.00 de un total de 121,400.00; de los cuales Q.30, 000.00 son amortizaciones operadas en periodos anteriores. El trasladarlo a resultados se debe al cierre de operaciones de un establecimiento. Este traslado a resultados increment aun ms la prdida del periodo de dos mil nueve. El balance muestra por este concepto el valor de Q.88, 307.00, que corresponde a reparaciones y mejoras al restaurante que se renta actualmente. Esta forma de contabilizar se observa mejor en base a lo establecido en el artculo 38 inciso l) de la ley del Impuesto Sobra la Renta (ISR.)
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Cuentas por pagar Corto plazo Las cuentas por pagar reflejadas en los balances corresponden a saldos a proveedores de materias primas y suministros y servicios; tambin corresponde a pasivo laboral calculado segn normativa de ley del Impuesto Sobre la Renta (I.S.R), que permite hacer una reserva de 8.33 % de los salarios anuales; y corresponde tambin a Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) por pagar y cuotas del Instituto Guatemalteco de Seguridad Social (I.G.S.S.) Largo plazo Existen cuentas por pagar a largo plazo de empresas del grupo, representadas por gastos de organizacin por pagar, y cuentas por pagar por suministros de materias primas. Los ingresos por las ventas Son reconocidos en el momento de la transaccin en el momento del intercambio del bien. Los ingresos reflejados en los resultados corresponden a las ventas de contado y tarjetas de crdito; las cuales son acreditaciones directas a una cuenta bancaria. Se dan otros ingresos por inters de las cuentas bancarias y por descuentos de compras a proveedores. Los ingresos cumplen con los requerimientos de la NIC nmero 18, referente a los ingresos ordinarios que son exclusivamente por las operaciones normales de la empresa por un periodo determinado. Costos y gastos de operacin Los costos los conforman las compras de materia prima que se utilizan para la preparacin de los alimentos, que luego son vendidos diariamente en el restaurante, se lleva un control de inventarios de las materias primas en hojas electrnicas, donde se ingresan las compras y se determinan los consumos mensuales a travs del sistema de inventarios del costo de la ltima compra, los costos se determinan por la diferencia entre el inventario inicial ms las compras, menos el inventario final, no se lleva un costo por men y cantidad de ingredientes. Los gastos de operacin estn conformados en su mayora por los salarios, renta del local, energa elctrica, telfonos, comisiones por tarjetas de crdito, gastos comunes del centro comercial y combustibles.
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Procedimientos operativos en contabilidad Los registros de contabilidad por el sistema de lo devengado segn artculo 47 ley del Impuesto Sobre la Renta (I.S.R) y bajo la partida doble como lo establece el cdigo de comercio en artculo 368, y se hacen a travs de los siguientes pasos: Partida diaria de ventas Caja general Cuentas por cobrar (tarjetas de crdito) Ventas IVA por pagar Partida diaria por depsitos de ventas de efectivo. Banco Caja general Partida diaria provisin factura proveedores Compras materia prima (Inventarios m.p.) Compras de suministros (papelera y tiles, productos limpieza) Crdito fiscal Proveedores Partida diaria por emisin de cheques pago proveedores y gastos Proveedores Gastos de ventas Gastos administrativos Caja y bancos Partida provisin salarios, pasivo laboral, I.G.S.S. Sueldos y salarios (Primera quincena) Sueldos y salarios (Segunda quincena) Indemnizacin Aguinaldo Bono 14
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xxx xxx xxx xxx

xxx xxx

xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx xxx

I.G.S.S. Patrona I.G.S.S. Laboral Pasivo laboral por pagar I.G.S.S. x pagar Sueldos y salarios x pagar Partida mensual de costo de ventas Costo de ventas Inventarios de materia prima Partida mensual regulacin de IVA I.V.A por pagar I.V.A crdito fiscal Partida mensual operaciones financieras Bancos (acreditaciones tarjetas de crdito) Comisiones tarjetas de crdito Retencin IVA tarjetas crdito Crdito fiscal (factura de comisin tarjetas crdito) Cuentas por cobrar tarjetas de crdito Partida de ajuste mensual a conciliacin bancaria Comisiones bancarias Impuesto sobre productos financieros Banco (intereses de cuentas monetarias) Banco (pago comisiones e impuestos) Intereses ganados (cuentas bancarias) Partida de depreciaciones y amortizaciones Depreciaciones y amortizaciones Depreciaciones y amortizaciones acumuladas Partida de operaciones de tarjeta de crdito
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xxx xxx xxx xxx xxx

xxx xxx

xxx xxx

xxx xxx xxx xxx xxx

xxx xxx xxx xxx xxx

xxx xxx

Emisores por cobrar Depsitos Por comisiones emisores de tarjeta de crdito Comisiones emisores IVA crdito fiscal Emisores por cobrar

xxx xxx

xxx xxx xxx

Registro de notas de crdito pagos electrnicos tarjetas crdito. BAM Emisores cuentas por cobrar Registro de retenciones IVA tarjetas de crdito Constancias de retencin Emisores por cobrar xxx xxx xxx xxx

Los procedimientos en los registros contables cumplen con lo establecido en la ley guatemalteca y con los principios establecidos en el cdigo de comercio, se considera que los procedimientos de registros en la contabilidad son bastante buenos, y cumplen con el principio de consistencia y revelacin.

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Captulo 4 4.1 Propuesta de mejora

Introduccin La presente propuesta inicia con la presentacin de los antecedentes, la justificacin, el objetivo general y especfico de la misma. La propuesta que se presenta a continuacin se enfoca en cinco puntos principales. Primero, la propuesta de establecimiento de planes y objetivos. Segundo la propuesta de un organigrama funcional de autoridad. Tercero la propuesta de la implementacin de misin empresarial. Cuarto la propuesta de visin empresarial; y como quinto puto la presentacin de estados financieros en base a Normas Internacionales de Contabilidad. La viabilidad e implementacin.

Antecedentes Con base en la investigacin y trabajo realizado en la empresa Pasta y Pizza, en lo que se refiere a los manejos de las cuentas de caja y bancos en ao dos mil nueve; basados en esta informacin y con el afn la empresa mejore sus controles en el rea financiera, contable, y administrativa se hacen algunas propuestas y recomendaciones. La empresa es nueva en un mercado muy competitivo y para poder desarrollarse es importante saber administrar los recursos con los que se cuenta, por lo mismo la empresa necesita implementar un proceso administrativo adecuado. El trabajo no se enfoc en los procesos administrativos, sin embargo lo administrativo financiero es parte de un todo, desde el punto de vista del proceso administrativo y operativo. En estos momentos por la magnitud de

movimientos que tiene la empresa no es complicado su control, sin embargo su crecimiento y permanencia en el mercado depender de buena manera de la administracin de los recursos que posee para su funcionamiento.

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Justificacin La empresa Pasta y Pizza enfrenta algunos problemas financieros como la falta de disponibilidad de efectivo, esto debido a las ventas que han disminuido y el elevado precio de los insumos para la elaboracin de productos. Los controles en el manejo del efectivo deben mejorar, por tal razn la empresa necesita implementar los puntos indicados en esta propuesta, con el objeto de mejorar y permanecer en un mercado tan competitivo. Objetivo General Implementar procesos, planes, controles, polticas y procedimientos adecuados para salvaguardar los activos lquidos que se generan por la operacin corriente de la empresa. Objetivo Especifico La implementacin del proceso administrativo, la implementacin de una planificacin estructurada de lo se quiere lograr cmo y cundo, y la estructuracin adecuada de sus estados financieros. El efectivo de las ventas sea depositado en un banco ntegramente. Segregacin de funciones en el manejo del efectivo, asignacin de fondos adecuados para gastos menores. 1) Propuesta de establecimientos de planes y objetivos La planificacin es bsica en toda empresa, es una de las funciones principales del proceso de la administracin, por lo que consideramos que los pasos siguientes pueden ser determinantes para el xito de la empresa:

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Pasos de la planeacin figura No.5-4

Deteccin de la oportunidad De acuerdo con: El mercado La competencia Lo que desean los clientes Nuestras fuerzas Nuestras debilidades Comparacin de alternativas a la luz de las metas deseadas Qu alternativa proporcionar la mejor posibilidad de cumplir las metas con el costo ms bajo y las mayores utilidades?

Establecimiento de objetivos o metas Dnde se desea estar y que se quiere lograr y cuando.

Eleccin de una alternativa Seleccin del curso de accin a seguir

Elaboracin de planes de apoyo Consideracin de las premisas de la planeacin En qu ambiente (Interno o externo) operan nuestros planes? Como los planes para: Comprar equipo Comprar materia primas Contratar trabajadores Desarrollar un nuevo producto.

Identificacin de alternativas

Expresin numrica de los planes mediante la elaboracin de presupuestos Desarrollar presupuestos tales como: Volumen y precio de ventas Gastos de operacin necesarios para los planes. Gastos para equipo de capital

Cules son las alternativas ms prometedoras para alcanzar nuestros objetivos?

Fuente: Koontz, Weihrich, (1994): Cap. 5 P. 131

La figura anterior representa los pasos prcticos presentados en forma de diagrama, son de aplicacin general, sin embargo en la prctica la administracin debe estudiar la factibilidad de los posibles cursos de accin de cada etapa.
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2) Propuesta de organigrama delegacin funcional de la autoridad. Consejo de administracin

Gerencia general

Gerencia de operaciones

Contabilidad

Asesora legal y financiera

Operarios y Ventas

Fuente: Microsoft Office Word 2007

3) Misin empresarial propuesta por ejemplo: El compromiso de satisfacer a nuestros clientes, con productos de calidad y sabor. 4) Visin empresarial propuesta, por ejemplo: Expandirnos a nivel nacional con productos que hagan diferencia en calidad y sabor. 5) Presentar sus estados financieros en base Normas Internacionales de contabilidad segn NIC; aplicables en Guatemala segn acuerdos y publicaciones de IGCPA y el CCPAG. Para Guatemala el artculo 368 del cdigo de comercio, establece que todos los comercios estn obligados a llevar su contabilidad en forma organizada, de acuerdo con el sistema de partida doble usando principios de contabilidad generalmente aceptados. Sin embargo la adopcin de el marco conceptual de las -NIC- para la preparacin de estados La Junta Directiva del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores pblico (IGCPA) en el Diario de Centro Amrica, el cuatro de julio de dos mil uno y diecisis de

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julio de dos mil dos, una resolucin en su artculo 1 resolvi adoptar el marco conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC). Tambin el Colegio de contadores Pblicos y Auditores de Guatemala (CCPAG), public el veinte de diciembre de dos mil siete, en el Diario de Centro Amrica la resolucin de adoptar como principios de contabilidad generalmente aceptados en Guatemala a que se refiere el cdigo de comercio y como marco conceptual para preparacin y presentacin de estados financieros las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF/NIC. La vigencia de esta resolucin es optativa a partir del dos mil ocho y obligatoria a partir de enero de dos mil nueve. Con estas resoluciones, la aplicacin de las Normas Internacionales de
Contabilidad, NIC/NIIF, surten efecto optativo a partir de las fechas antes indicadas, para la

prestacin con base en dichas normas y en virtud de esto, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, ya no son aplicables para Guatemala, sino las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) para la elaboracin y presentacin de Estados Financieros. Y por lo expuesto recomendamos a la empresa Pasta Y Pizza preparar y presentar sus estados financieros en base a estas normas las cuales son obligatorias a partir del dos mil nueve. Los cuales deben tener las caractersticas siguientes: Identificacin de los estados financieros Periodo contable sobre el que se informa La distincin entre corriente y no corriente Activos corrientes Pasivos corrientes Informacin a revelar en el balance Informacin a revelar en el balance o en las notas Cuenta de resultados Resultado del ejercicio Informacin a revelar en la cuenta de resultados Informacin a revelar en la cuenta de resultados o en las notas Estado de cambios en el patrimonio neto Estado de flujos de efectivo
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 Notas a los estados financieros Estadlos financieros comparativos Con base en las disposiciones de la norma proponemos la presentacin de los estados financieros en la forma o estructura siguiente: Cuadro # 13 Pasta y pizza, sociedad annima Balance de situacin comparativo detallado Al 31 de diciembre de 2009 (Cifras en quetzales) 2008 (H+HH) 240,432.00 72,159.00 80,511.00 7,750.00 -16,102.00 168,273.00 209,729.00 14,531.00 0.00 -55,987.00 113,590.00 10,046.00 10,046.00 37,224.00 1,342.00 2,267.00 33,615.00 66,320.00 0.00
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Activo A) Activo no corriente

2009 174,245.00 35,595.00 80, 511.00 7, 750.00

Variacin -66,187.00 -36,564.00 0.00 0.00

H. Inmovilizado intangible Gastos de organizacin Depsitos en garanta Amortizaciones acumuladas HH. Inmovilizado material Remodelaciones Mobiliario y equipo Vehculos de reparto Depreciaciones acumuladas B) Activo corriente I. Existencias Materias primas II. Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar Deudores, efectos comerciales a cobrar Anticipos a remuneraciones Hacienda pblica, retenciones y pagos a cuenta III. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes Caja, (depsitos en trnsito) (I+II+III)

-52,666.00 -36,564.00 138,650.00 -29 ,623.00

88,307.00 -121,422.00 14, 531.00 49,107.00 -13,295.00 104,877.00 19,106.00 19,106.00 44,335.00 94.00 335.00 43,906.00 41,436.00 12,230.00 0.00 49,107.00 42,692.00 - 8,713.00 9,060.00 9,060.00 7,111.00 -1,248.00 - 1,932.00 10,291.00 -24,884.00 12, 230.00

Caja Chica (Fondo fijo) Bam cta. 30-4001956-5 Bam cta. 30-4002503-1 Bac cta. 90045936-3 B.I. Total activo (A+B) Patrimonio neto y pasivo A) Patrimonio neto A-1) Fondos propios I. Capital escriturado Capital social II. Reservas Reserva legal III. Resultados del ejercicio actual y periodos anteriores Remanente de utilidades acumuladas Resultados negativos del ejercicio B) Pasivo no corriente (I+II+III)

13,800.00 -9,710.00 16,601.00 43,701.00 1,928.00

0.00 19,778.00 7,378.00

-13,800.00 29,488.00 -9,223.00

2,050.00 -41,651.00 0.00 -1,928.00

354,022.00 279,122.00 -74,900.00

237,138.00 237,138.00

34,827.00 -202,311.00 34,827.00 -202,311.00 0.00 0.00 0.00 0.00

205,000.00 205,000.00 205,000.00 205,000.00 2,141.00 2,141.00 2,141.00 2,141.00

29,997.00 -172,314.00 -202,311.00 69,580.00 29,997.00 -39,583.00

-39,583.00 -202,311.00 -162,728.00 84,248.00 197,240.00 112,992.00

H. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 84,248.00 197,240.00 112,992.00 Proveedores, empresas del grupo Otras deudas, empresas del grupo C) Pasivo corriente HH. Acreedores comerciales y cuentas pagar (C1+C2) C-1 Proveedores Proveedores, efectos comerciales a pagar 3,270.00 116,262.00 112,992.00 80,978.00 32,636.00 32,636.00 8,227.00 8,227.00 80,978.00 47,055.00 47,055.00 37,006.00 37,006.00 0.00 14,419.00 14,419.00 28,779.00 28,779.00

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C-2. Otros acreedores Remuneraciones pendiente de pago Hacienda pblica, IVA dbito fiscal Organismos de la Seguridad Social, IGSS Total patrimonio neto y pasivo (A+B+C)
Fuente: Contabilidad profesional, (2010): http://www.gabilos.com/

24,409.00 21,251.00 2,014.00 1,144.00

10,049.00 6, 308.00 2,488.00 1,253.00

-14,360.00 -14,943.00 474.00 109.00 -74,900.00

354,022.00 279,122.00

Cuadro # 14 Pasta y pizza, sociedad annima Estado de situacin comparativo Del 1 de Enero de 2009 al 31 de diciembre de 2009 (Cifras en quetzales) 2008 2009 A) Ingresos ordinarios Ventas restaurantes Costo de ventas Margen bruto B) Otros ingresos C) Gastos de operacin Gastos de distribucin Gastos de administracin Resultado negativo en operacin D) Otros gastos Comisiones pagadas tarjetas de crdito Comisiones y gastos bancarios Resultados negativo del ejercicio (A+B-C-D)

Variacin

939,094.00 839,016.00 -100,078.00 939,094.00 839,016.00 -100,016.00 522,726.00 584,624 .00 61,898.00

416,368.00 254,392.00 -161,976.00 249.00 2,360.00 2,111.00 3,066.00 83.00 2,983.00

449,900.00 452,966.00 424,658.00 424,741.00 25,242.00 28,225.00

-33,283.00 -196,214.00 -162,931.00 6,301.00 6,061.00 240.00 6,097.00 5,247.00 851.00 - 204.00 -814.00 611,00

-39,583.00-202,311.00 -162728.00

Fuente: Contabilidad profesional, (2010): http://www.gabilos.com/

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Cuadro # 15 Pasta pizza, sociedad annima Estado de flujo de efectivo Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009 (Cifras en quetzales) Prdida neta Flujo de efectivo por actividades de operacin Depreciaciones y amortizaciones Disminucin de cuentas por cobrar Aumento de inventarios Aumento de gastos anticipados Aumento en proveedores Aumento en documentos y cuentas por pagar Efectivo neto provisto actividades de operacin Actividades financiamiento Actividades de inversin Aumento neto en efectivo y equivalente de efectivo Efectivo y equivalente de efectivo al inicio de periodo Efectivo y equivalente de efectivo al final de periodo
Fuente: Elaboracin propia

-202,311.00

66,188.00 3,180.00 -9,060.00 -10,292.00 28,778.00 98,632.00 177,426.00 - 24,885.00 0.00 0.00 -24,885.00 66,321.00 41,436.00

Con el fin de mejorar el control de los ingresos por ventas diarias se recomienda ya no se tome el efectivo de las ventas para gastos menores, si no que este sea depositado ntegramente y con esto evitar el jineteo de fondos. Y se asigne un fondo fijo de caja chica para gastos menores. Se implemente la separacin de funciones en el manejo de efectivo, evitando que una misma persona que es cajero cobre, deposite, pague proveedores, efecte gastos menores con el efectivo de las ventas, las cuales es recomendable se depositen ntegramente.

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 En caja chica existe un faltante que esta rebajado con una cuenta de pasivo, lo correcto es registrarla a un gasto no deducible, este dinero no fue reintegrado por la persona o personas responsables de dicho fondo. Actualmente no existe un fondo de caja chica para gastos menores, lo recomendable es un fondo no mayor de Q.500.00, y para gastos mayores se emitan cheques. Se registre a gastos no deducibles los anticipos por liquidar, que la fecha de cierre no se liquidaron dichos gastos, las personas responsables de estos gastos ya no trabajan para la empresa y no hay documentos de soporte.

4.2 Viabilidad del proyecto Se platico con la gerencia de todos los problemas existentes, para lo cual se le presentaron algunas propuestas a mejoras y las recomendaciones viables, para lo cual la gerencia

administrativa actual de la empresa Pasta y Pizza, S.A. manifest la intensin de implementarlas. La empresa no necesita desembolsar recursos financieros para la implementacin de las recomendaciones expuestas en esta propuesta, la implementacin de estas recomendaciones fortalecern las operaciones comerciales de la empresa que actualmente no son tan numerosas.

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Conclusiones
1) El objetivo principal era determinar la integridad de los ingresos y gastos, no se puede decir que el cien por ciento de los ingresos fueron utilizados para los fines y objeto de la empresa, hay evidencia de que los recursos no fueron utilizados correctamente. Y el capital de trabajo es poco y la empresa no tiene una solida liquidez financiera. 2) Los ingresos en base a las pruebas realizadas todos fueron depositados en los bancos del sistema financiero, aunque estos no se realizaron con los procedimientos adecuados, si hay evidencia que se ingresaron en su totalidad en caja y bancos.

3. La empresa Pasta y Pizza, Sociedad annima en base a la auditora realizada, muestra sus saldos de caja y bancos con exactitud y precisin en balance de situacin, referente al periodo evaluado del uno de enero de dos mil nueve al treinta y uno de diciembre de dos mil nueve. Sin embargo estos no estn conforme a Normas Internacionales de Contabilidad para Pymes.

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Recomendaciones

1) Para que los ingresos y los gastos se manejen y se utilicen correctamente para los fines y objeto de la empresa, se debe implementar controles en el manejo de los recursos econmicos. Primordialmente se tiene que buscar una fuente de financiamiento, para capitalizar la empresa, por el poco capital que tiene para invertir, y debe mejorar los controles en el manejo del efectivo.

2. Los ingresos, aqu se recomienda que estos se depositen por lo menos con un da de diferencia a las ventas realizadas, no como se ha estado realizando, con dos y hasta cuatro das despus de las ventas realizadas. Y con esto evitara el jineteo de fondos del efectivo.

3. La estructuracin de los estados financieros en base Normas Internacionales de Contabilidad para Pymes, con el objeto de la presentacin del los mismos este de acorde a los estndares que se manejan actualmente en todo el mundo.

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Titulo del trabajo: Auditoria de estados financieros. rea: caja y bancos Responsable: Jorge Mario Morales Flores Empresa: Pasta y pizza, sociedad annima

Cronograma de trabajo
Del 28 de agosto de 2010 al 22 enero de 2011

Semanas Meses Actividades Entrega de diagnostico Entrega de plan de practica Trabajo de campo PED Presentacin de resultados Entrga de proyecto corregido tutor Entrega proyecto oficna ACA revisin Primera correccin Segunda correccin Proyecto finalizado

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 Agosto Septiembre Octubre Noviembre Dic Enero

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Referencias
1. Alvin A, Arens, Randal J. Elder, Mark S. Beasley. (2007). Auditora un enfoque integral. Decimoprimera edicin. Mxico.

2. Bonilla Martnez. (2010).Papeles de Trabajo. Recuperado: marcohbonilla@hotmail.com. 29, 10-2010. http://auditool.org/index.php?option=com_content&task=view&id=239&Itemid=91

3. Contabilidad profesional. (2010). Recuperado: http://www.gabilos.com/ 15, 08-2010

4. Cdigo de Comercio Dto. 2-70. Ley Impuesto sobre la renta, Dto.26-92. Ley del impuesto al valor agregado. Dto.27.92, Impuesto de Solidaridad (ISO).

5. Harold Koontz, Heinz Weihrich. (1994). Administracin una Perspectiva Global. Quinta edicin. Editorial McGraw-Hill. Naucalpan de Jurez. Edo., de Mxico.

6. James A. Cashin, Paul D. Neuwirth, John Cashin, neuwirth, John F. Levy. (2001). Enciclopedia de la auditora, edicin espaol, Ocano Grupo Editorial, S.A. Barcelona.

7. Joaqun Gmez Morfn. (1998). Introduccin a la Auditoria de Estados Financieros. Primera edicin. Editorial McGraw-Hill. Mxico D.F.

8 Jack Fleitman. (1994). Evaluacin Integral. Primera edicin. Editorial McGraw-Hill. Naucalpan de Jurez. Edo., de Mxico.

62

9. Portal SAT. (209).Gerencia de orientacin legal y derechos del contribuyente. Recuperado: http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/descargas/doc_view/1261-aplicacion-de-pcga-o-normasnic-niif-en-guatemala.raw?tmpl=component.17, 10-2010.

10. Romero, L., lvaro, J, (1995) Principios de contabilidad. Editorial McGraw-Hill, Jurez, Edo., de Mxico.

11. Mario Leonel Perdomo Salguero, (2006) Procedimientos y Tcnicas de Auditora II (Parte II) Ediciones Contables, Administrativas, -ECA- Primera Edicin.

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Anexos

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Anexo No. 1
Cuestionario de control interno Pasta y pizza, sociedad annima 1. Caja general Instrucciones: A continuacin hay una serie de preguntas directas para lo cual se le pide su colaboracin de contestar afirmativamente o negativamente segn corresponda. 1. Se depositan en el banco ntegramente todos los fondos recaudados? Si No 2. Todos los pagos se efectan mediante cheque? Si No 3. Se establece fondos? Si No 4. Existe separacin de funciones, de tal manera que ningn empleado controle las un proceso? Si No 5. Se utilizan equipos como maquinas registradoras, protectora de cheques e impresoras? Si No fases de la responsabilidad del empleado inmediatamente al recibir los

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6. Si las transacciones se registran mediante una computadora, existe una separacin definida entre el registro y la autoridad de las mismas? Si No 7. Existen instructivos especiales y vigilancia para asegurar que todos los comprobantes enviados al departamento de computacin se procesan adecuadamente? Si No 8. Los informes del movimiento de entradas y salidas de caja se mantienen al da? Si No 9. Es adecuada la proteccin contra el robo e incendio de los fondos de caja? Si No 10. Existe algn sistema que permita invertir inmediatamente los fondos ociosos? Si No 11. Existe un plan sistemtico de supervisin que incluya arqueos de caja, revisin de conciliaciones de cuentas con bancos, control de papelera seriada e informes de movimientos? Si No

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12. Esta supervisin es realizada por auditora interna? Si No Fondos de caja chica Contestar las siguientes preguntas que se enumeran a continuacin: 1. Son por cantidades fijas los fondos de caja chica? Si No 2. Se encuentra definida la responsabilidad del encargado de caja chica? Si No 3. Todos los comprobantes que se pagan del fondo estn autorizados? Si No 4. Se utilizan inmediatamente al ser pagados? Si No 5. Al efectuar el rembolso del fondo, los comprobantes son revisitados por algn funcionario responsable? Si No 6. Se practican arqueos de los fondos regularmente por las personas ajenas a la contabilidad o a caja? Si No
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Conciliaciones bancarias Contestar las siguientes preguntas que se enumeran a continuacin: 1. Se efecta mensualmente las conciliaciones con las cuentas de los bancos? Si No 2. Las conciliaciones se hacen por personas ajenas contabilidad? Si No 3. Se asigna la auditora interna o a algn funcionario la responsabilidad de supervisar la formulacin de las conciliaciones? Si No 4. Se investiga las diferencias que resulta en las conciliaciones? Si No a los departamentos de caja o

5. Se aprueba por algn funcionario responsable los asientos de contabilidad para corregir diferencias en las conciliaciones? Si No

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Anexo No. 2
Entrevistas. 1. La presente fue respondida por la presidenta de Pasta y Pizza, S.A. Cul es la situacin actual de la empresa econmicamente? Excelente Buena Regular Mala

2. Cul cree usted que sea, el problema ms relevantes de la empresa?

3. Cul fue la causa del cierre de uno de los establecimientos?

4. La empresa cuenta con objetivos, metas, polticas, visin, misin que estn plasmados en un documento que este determinando el enfoque de los mismos?

5. Hasta, que fecha trabajaron con metas, objetivos, polticas, con una visin y misin?

6. Cmo, y con cuantos establecimientos siguieron operando desde el 2009 a la fecha?

7. Cules, cree usted que sean las fortalezas de la empresa actualmente?

8. Cules, cree usted que sean las debilidades de la empresa?

9. Cules, cree usted que son las oportunidades de la empresa?

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Anexo No. 3
Pasta y pizza, sociedad annima Programa de auditora Auditora de estados financieros. rea: Caja y bancos Del 1 de enero de 2009 al 31 de diciembre de 2009
No . 1 Procedimientos Objetivos de la auditora de caja y bancos P.T. Hecho Por Fecha

PT. H H.P. JMMF F. 01/09/2010

1.1 El efectivo esta presentado con propiedad en el balance general, y dicho efectivo es propiedad de la empresa. 1.2 Los fondos existentes disponibles no tienen restricciones, y se conoce su uso y destino. 1.3 Revisar si los estados financieros estn presentados conforme a Normas internacionales de contabilidad 1.4 Verificar si encaja y banco se presentan todos los fondos existentes, los cuales son propiedad de la empresa. 1.5 La adecuada presentacin del efectivo en el balance, verificar si existe restricciones o no y si existen, deben mostrarse en las notas a los estados financieros. 1.6 Evaluar el control interno, procedimientos, polticas contables. 2 Pruebas en la ejecucin del trabajo y observar su cumplimiento.

2.1 Probar los controles de contabilidad sobre los ingresos por las ventas diarias, facturas, cuentas por cobrar tarjetas de crdito, valores recibidos, y su depsito al banco. 2.2 Hacer prueba de ingresos y egresos de efectivo de los restaurantes en operacin, de sus facturas y depsitos. 2.3 Comprobar que los desembolsos de efectivo contabilizados, traslados a cuentas por pagar cuentan con sus facturas y cheques pagados. 2.4 Comprobar que los otros pagos cono planilla y impuestos estn respaldados por la documentacin correspondiente. 2.5 Comprobar la segregacin de funciones, en la autorizacin y custodia de efectivo.

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2.6 Revisar los fondos fijos por caja chica, y movimientos de caja principal 2.7 Revisar las conciliaciones bancarias mensuales de las cuentas bancarias existentes. 3 Pruebas sustantivas

3.1 Cotejar saldos de caja y bancos con mayor general

3.2 Obtener las conciliaciones verificarlas con los estados de cuentas bancarios a la fecha de balance general, y verificar su detalle 3.3 Obtener estados de cuenta posteriores a la fecha de cierre

3.4 Investigar los cheques dados como anticipos para gastos, y los montos no comunes. 3.5 Emitir las conclusiones respectivas de las areas examinadas. Hecho por: Firma:______________________ Fecha: 01 09 2010

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Anexo No. 4
Cuadro#.1
Pasta y pizza, sociedad annima Auditora de caja y bancos Cdula sumaria disponible Auditora al 31 diciembre de 2,009
Saldos al 31 dic. Cuentas ao anterior Saldos 31 dic. Ao del examen Ajustes y Debe Reclasificaciones Haber Hecho por: JMMF

P:T
Saldos al 31 diciembre Auditoria

Fecha:

Referencias

1 Caja General 2 Bancos

Totales

Cuadro # 2
Pasta y pizza , sociedad annima Auditora de caja y bancos Cdula analtica de caja Auditoria al 31 diciembre de 2,009
Saldos al 31 dic. Ao Analtica anterior Saldos 31 dic. Ao del examen Debe Haber Auditoria Referencias Ajustes y reclasificaciones Hecho por: JMMF

P:T:
Saldos al 31 diciembre

Fecha:

1 Caja principal 2 Caja chica

Totales

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Cuadro # 3
Pasta y pizza, sociedad annima. Auditora de caja y bancos Cdula analtica de bancos Auditoria al 31 diciembre de 2,009 Saldos 31 dic. Ao del ao Anterior examen Saldos al 31 dic. Ajustes y Debe Reclasificaciones Haber Hecho por: JMMF

P:T Saldos al 31 diciembre Auditoria

Fecha:

Cuentas 1 BAM . 1 DM 2 BAM. 2 DM 3 BAC. 4 BI . Totales DM DM

Referencias

Anexo No. 5
Banco Agrcola Mercantil, sociedad annima Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2009. Auditoria de caja y bancos Prueba de ingresos (Restaurante PRCERES) Depositado Banco
Documento Del. Al: Mes Monto Q Banco BOL. DEP. Fecha Efectivo Tarjetas crdito. Monto Total Q

Hecho por: Fecha: P.T.

JMMF

31/10/2010 A/2.1

Total

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Anexo # 6
Empresa Pasta y Pizza, sociedad annima Auditora de caja y bancos Prueba de egresos de efectivo al 31 diciembre de 2009
Empleados Fecha Proveedores Nmina Impuestos eventuales Comisiones IGSS Pasivo Laboral Renta de local

PT. E
Gastos generales

Fecha:
Total Anticipos egresos

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