LA PRESCRIPCIN

De acuerdo con el artculo 6 del Cdigo Tributario, corresponde al Servicio de Impuestos Internos, en especial, la fiscalizacin y aplicacin administrativa de las disposiciones tributarias. Pero, su funcin propia de revisar el comportamiento tributario del contribuyente, determinar o liquidar los impuestos y girar u ordenar su entero en arcas fiscales, est sujeta en su ejercicio a la limitacin de que se haga oportunamente, dentro de los plazos que seala el Cdigo en el artculo 200. Vencidos dichos plazos, se extingue la facultad del Servicio para revisar, liquidar y girar impuestos insolutos, principio que queda absolutamente ratificado en el artculo 59 del Cdigo Tributario, segn el cual, dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y revisar las declaraciones presentadas por el contribuyente. Las referidas normas toman la denominacin de prescripciones y plazos de caducidad, y adems de fundarse en la necesidad de dar estabilidad jurdica, se basan tambin en la presuncin del abandono o renuncia del derecho cuyo titular no lo reclama o ejercita. En virtud de la prescripcin se adquieren derechos por su ejercicio continuado y consecuentemente se extinguen los del anterior titular. Esta doble funcin de la prescripcin conlleva, en realidad dos instituciones distintas: una de ellas produce la adquisicin del derecho de propiedad y dems derechos reales, y la otra, extingue los derechos reales o personales. La prescripcin se encuentra definida en el Artculo 2.492 del Cdigo Civil en los siguientes trminos: "La prescripcin es un modo de adquirir las cosas ajenas, o de extinguir las acciones y derechos ajenos, por haberse posedo las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso de tiempo, y concurriendo los dems requisitos legales". "Una accin o derecho se dice prescribir cuando se extingue por la prescripcin". La prescripcin extintiva o liberatoria es un modo de extinguir las obligaciones (Artculo 1.567, N 10, del Cdigo Civil) y, como tal, tiene marcado inters en materia impositiva. El Cdigo Tributario, como es lgico, slo trata de esta ltima clase de prescripcin.

Prescripcin y caducidad: Aunque generalmente se tratan a ambas instituciones como sinnimos, lo cierto es que tienen diferencias sustanciales:

La prescripcin necesita ser judicialmente declarada para que todos sus efectos se manifiesten; la caducidad opera de pleno derecho. Si el plazo, por ejemplo, caduca, no es necesario que un magistrado lo declara finalizado. La caducidad no admite interrupcin, lo que s acepta la prescripcin. La caducidad no puede ser renunciada, la prescripcin si. En la caducidad, conforme a la doctrina, la extincin del derecho se produce por la propia naturaleza de ste; en cambio, en la prescripcin extintiva el prolongado no ejercicio de un derecho conduce a su extincin, luego, resulta fundamental para distinguir ambos institutos la existencia de un plazo fatal que limite en el tiempo el derecho de que se trata o no respectivamente. Respecto de los plazos que revisaremos a continuacin, son de prescripcin, es ese sentido el tratamiento prctico que se le ha dado en la jurisprudencia y en el Servicio, pero queda anotado que para una parte de la doctrina se tratara ms bien de plazos de caducidad; tesis que pareciera confirmar la circular 73 de 2001 que ordena abstenerse de citar y liquidar impuestos prescritos (Es decir, no se requiere declaracin de la prescripcin, lo que es propio de la caducidad) y, sobre todo, en la circular 74 del mismo ao, sobre correccin de vicios o errores manifiestos, en cuanto dispone que esta facultad puede ser ejercida por la autoridad regional, cuando el fundamento sea que la liquidacin o giro se refiere a perodos que se encuentran indudablemente fuera de los plazos legales de prescripcin; ello, por cuanto en estos casos, de conformidad con lo que previene el artculo 59 del Cdigo Tributario, en concordancia con el artculo 200 del mismo cuerpo legal, el aparato fiscalizador habr actuado excediendo sus facultades legales; y, el Director Regional, se limita a constatar el hecho y hacer explcita la sancin de nulidad del acto, conforme dispone el artculo 7 de la Constitucin Poltica de la Repblica. Sobre la materia, a modo de mayor ilustracin sobre los fundamentos para estimar que se trata de prescripcin. Fallo de la Iltma. Corte de Apelaciones de Valparaso, que confirm el razonamiento del Juez Tributario de la V Direccin Regional del Servicio de Impuestos Internos, sealando que el plazo establecido en el artculo 200 del Cdigo Tributario es un plazo de prescripcin y no de caducidad, como pretenda el contribuyente, por lo cual no opera de pleno derecho ni es irrenunciable.

Para adoptar su determinacin, la Iltma. Jurisdiccin se bas en la norma interpretativa que sostiene que a las palabras debe drsele su sentido natural y obvio. An ms, las normas de hermenutica prescriben que si el legislador las ha definido expresamente para ciertas materias, ese ser su significado legal. En efecto, el artculo 2492 del Cdigo Civil ha definido expresamente la prescripcin, por lo que no puede drsele otro concepto que el otorgado por el legislador. Sobre el particular, el fallo de la Corte expres: PRIMERO: Que el apelante funda su peticin principal en que el plazo del artculo 200 del Cdigo Tributario es de caducidad y no de prescripcin, como consecuencia de lo anterior estima debe anularse el giro reclamado ya que uno de los efectos de la caducidad es que opera de pleno derecho y no es susceptible de renunciarse. Sin perjuicio de lo dicho en la sentencia apelada, y hacindose cargo de la apelacin y argumentos del alegato en estrados ello no es posible, en virtud de los siguientes fundamentos: El Ttulo VI del Libro II del Cdigo Tributario se refiere a la prescripcin y a ello destina los artculos 200, 201 y 202, en tal virtud inequvocamente el legislador all norma sobre la prescripcin en materia tributaria. El Cdigo Civil establece, perentoriamente, que la primera norma interpretativa es el sentido natural y obvio de las palabras, y por si fuera poco prescribe que si el legislador las ha definido expresamente para ciertas materias, ese ser su significado legal; esta norma del artculo 20 del Cdigo Civil es de claridad palmaria y no dejar lugar a dudas sobre el querer del legislador. En la especie, el legislador, ha definido la prescripcin en el artculo 2.492 del Cdigo Civil, por tal razn no se puede tener otro concepto que ste; por ello el artculo 200 del Cdigo Tributario debe entenderse referido a la prescripcin. La apelante postula que debe distinguirse entre los artculos 201 y 202 por una parte, que si los estima de prescripcin, pero el del 200 de caducidad. Empero el legislador con la modificacin introducida al artculo 200 de la Ley 19.506, de 30.07.1997, anterior al giro, no deja duda alguna que se refiere a la prescripcin y no otra cosa. Los casos propuestos por el apelante en su totalidad se refieren a cuestiones en que no se habla directamente de prescripcin, como son los del Cdigo de Comercio (incluso en algunos de ellos derechamente se emplea el fonema caducidad), Cdigo del Trabajo, Cdigo de Minera, etc., en cuanto al artculo 1885 del Cdigo Civil, tampoco se habla de prescripcin y all la jurisprudencia no es uniforme. En sentido inverso se puede citar una sentencia de casacin (Rev. D y J.T. 52 Sec. 1 Pg 145) que al referirse al hoy derogado artculo 89 de la Ley de Impuesto a la Renta resolvi que era de prescripcin y no de caducidad.

La forma interpretativa del artculo 20 del Cdigo Civil y dems de hermenutica, no estn all casualmente o en forma aislada. Basta recordar que nuestro Cdigo se enmarca dentro del ius racionalismo y se cierra el crculo con el artculo 8 sobre la presuncin de conocimiento de la ley, y ello requiere indudablemente de la certeza acerca de que obliga, por lo que es primordial el sistema interpretativo gramatical. De all que el apego a un texto claro no es un capricho de los intrpretes, sino que el cumplimiento de la ley. Algunos tratadistas (G. Vsquez M.) sostienen que en Chile se ha reconocido la caducidad en cuestiones no sustradas de la prescripcin, sino en situaciones en que se usan expresiones diferentes; significando con ello es completamente diferente al camino seguido en el Cdigo Civil Alemn en que se restringi la prescripcin al distinguir otras cuestiones como la usucapin, plazos presuntivos, plazo preclusivos, etc. En tal sentido si bien interesante, la pretensin del apelante se aparta incluso del modelo terico seguido en Chile, que es semejante al de las legislaciones que han nutrido del Cdigo Napolenico.( CORTE DE APELACIONES DE VALPARAISO 27/07/2000 ROL N 3.342-98 RECURSO DE APELACION - RECLAMO DE GIRO SERGIO NUEZ RAMIREZ c/S.I.I. MINISTROS SRES. JULIO TORRES ALLU, RAFAEL LOBOS DOMINGUEZ Y GONZALO MORALES HERRERA.)

Elementos de la prescripcin extintiva El artculo 2514 del C. Civil establece que la prescripcin que extingue las acciones y derechos ajenos exige solamente cierto lapso de tiempo, durante el cual no se hayan ejercido dichas acciones; y que se cuenta este tiempo (agrega en su inciso 2) desde que la obligacin se ha hecho exigible. De este artculo aparece que los elementos de la prescripcin son dos: La falta de actividad de las partes y el transcurso del tiempo sealado por la Ley; o en otros trminos, el no ejercicio del derecho durante el tiempo que sta seala. No se requiere ms; el adverbio solamente empleado por el legislador, manifiesta de modo claro lo que se viene diciendo. La prescripcin corre, dice el artculo 2514, inciso 2, desde que la obligacin se ha hecho exigible. Se cuenta este tiempo desde que la obligacin se haya hecho exigible ( Artculo 2514, inciso II, del Cdigo Civil) Es menester que el acreedor haya estado en situacin de poder ejercitar su derecho y no lo haya hecho. Es, hasta cierto punto, la desidia del acreedor la que se quiere sancionar por la Ley con la prescripcin. Se comprende que

si el acreedor no ha podido ejercitar sus derechos por causas ajenas o no imputables a su voluntad no debe sufrir las consecuencias de la prescripcin extintiva. De ah que la prescripcin empiece a correr desde que la obligacin se haya hecho exigible, porque slo desde ese momento el acreedor se encuentra colocado en la situacin jurdica de poder hacer valer sus derechos.

Reglas comunes aplicables a toda prescripcin.

Son aplicables a cualquier clase de prescripcin las reglas de carcter general de los artculos 2492 al artculo 2497 del Cdigo Civil y ellas se refieren a que la prescripcin debe ser alegada y a la renuncia de la prescripcin. Lo cierto es que la prescripcin extintiva, al igual que la adquisitiva, no produce sus efectos mientras no haya sido declarada por sentencia judicial. De ah que el legislador diga que el que quiera aprovecharse de la prescripcin debe alegarla y que los jueces no puedan declararla de oficio. El que quiera aprovecharse de la prescripcin debe alegarla; el juez no puede declararla de oficio ( artculo 2493, del Cdigo Civil) La prescripcin es un beneficio, un recurso que el legislador ha puesto en manos del deudor y cuyo ejercicio lo ha dejado entregado a su conciencia, en atencin a que la prescripcin extingue el derecho del acreedor sin que este quede satisfecho con la prestacin que se le adeuda Por eso la Ley ha estimado mejor dejar al criterio del deudor este beneficio que le otorga; l sabr si lo alega o no y, por esta misma razn, el Juez no puede declararla de oficio, aun cuando la prescripcin aparezca de manifiesto. Pero el hecho de que la prescripcin debe ser alegada y declarada por el Juez, a peticin del que quiere aprovecharse de ella, no quiere decir que la prescripcin se produzca en virtud de la sentencia judicial; el papel del juez se limita a comprobar o a dejar establecido que la prescripcin ha operado. El Juez no puede declarar de oficio la prescripcin porque no puede convertirse en defensor del demandado. Sin embargo la regla no es absoluta. Hay tres casos en los cuales puede el Juez declarar de oficio la prescripcin y ellos son: a).- La accin ejecutiva, .

b).- En materia penal, c).- En materia tributaria, en donde el art. 136, inciso 1, del Cdigo Tributario, establece que: El Director Regional dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de prescripcin. Este caso es aplicable slo cuando efectuada una Liquidacin de impuesto en contra de un contribuyente ste opte por reclamar, correspondiendo aqu a la autoridad que est conociendo de dicho reclamo declarar de oficio la prescripcin de todos los impuestos que estn siendo cobrados ms all de los plazos de prescripcin que establece la Ley tributaria. La circular 73 dispone que la anulacin o eliminacin debe ordenarse, por el Juez Tributario, de oficio o a peticin de la parte interesada; siempre y cuando se haya reclamado de la liquidacin, y aunque en el escrito de reclamo no se haya invocado la prescripcin. No puede solicitarse ni declararse por va simplemente administrativa. (La ltima parte de este prrafo, la que seala que no se puede declarar administrativamente, es contradicho en el procedimiento de revisin de la actuacin fiscalizadora, en relacin con la circular 74 antes citada, ya que en dicho procedimiento, precisamente, se declara en forma administrativa.) Declaracin administrativa. Nos referimos a la declaracin administrativa como aquella que efecta el Servicio sin necesidad de que el contribuyente presente reclamo alguno y no obstante lo dispuesto en el artculo 136 a que hemos hecho referencia, por la simple va de dejar de accionar, no citando ni liquidando aquellos impuestos prescritos; pero, adems, admitiendo la posibilidad de que se solicite administrativamente por el contribuyente en base a la facultad del artculo 6 letra B N 5 del Cdigo, en relacin con la circular 74 de 2001 que regula la materia. En tal sentido, en la circular 73 se instruye que el Servicio debe abstenerse de citar al contribuyente al tenor del artculo 63 del Cdigo Tributario, si de los antecedentes existentes en poder del Servicio se puede desprender, sin lugar a dudas, que la irregularidad que se impute al contribuyente incidir en diferencias impositivas en perodos que exceden de los plazos previstos en el artculo 200 del Cdigo Tributario. Del mismo modo, el Servicio deber abstenerse de liquidar o girar impuestos que incidan en perodos que estn ms all del lmite establecido por los plazos legales de prescripcin del ya sealado artculo 200 del Cdigo Tributario.

Por su parte, la circular 74 dispuso que la facultad de corregir aun de oficio un error o vicio manifiesto, puede ser ejercida por la autoridad regional, cuando el fundamento sea que la liquidacin o giro se refiere a perodos que se encuentran indudablemente fuera de los plazos legales de prescripcin; ello, por cuanto en estos casos, de conformidad con lo que previene el artculo 59 del Cdigo Tributario, en concordancia con el artculo 200 del mismo cuerpo legal, el aparato fiscalizador habr actuado excediendo sus facultades legales; y, el Director Regional, se limita a constatar el hecho y hacer explcita la sancin de nulidad del acto, conforme dispone el artculo 7 de la Constitucin Poltica de la Repblica. La circular 73 se adentra en los fundamentos de esta declaracin de oficio, sealando que: 1.- La funcin propia de revisar el comportamiento tributario del contribuyente, determinar o liquidar los impuestos y girar u ordenar su entero en arcas fiscales, est sujeta en su ejercicio a la limitacin de que se haga oportunamente, dentro de los plazos que seala el Cdigo en el artculo 200. Conforme lo dispuesto en el artculo 59 del Cdigo Tributario, 2.- El destino de los eventuales efectos de la revisin, esto es, de la liquidacin y/o giro de impuestos, cumplido que sea el plazo de prescripcin, queda sujeto a la mera voluntad del contribuyente, al cual le bastar reclamar de una u otro, an cuando no invoque la excepcin de prescripcin en su favor, para que sta deba ser declarada por el juez, anulndose los actos administrativos realizados en forma extempornea. 3.- Existira una razn de eficiencia en el empleo de los recursos fiscalizadores del Servicio, que aconseja no emplearlos en labores que resultarn, finalmente, inoficiosas.

Puede ser renunciada En cuanto a la renuncia de la prescripcin, como ella es un beneficio que la Ley da al deudor del cual puede o no servirse, ella puede ser renunciada, en conformidad al art. 2494 del Cdigo Civil; La prescripcin puede ser renunciada ( artculo 2494, del Cdigo Civil) La renuncia de la prescripcin puede ser expresa o tcita.- Es expresa cuando el deudor hace la renuncia en trminos formales y explcitos; es tcita cuando el que puede alegarla, ejecute cualquier acto que manifieste

en l el propsito de reconocer el derecho del acreedor, como si pide plazo, u otorga garanta, o paga intereses. La prescripcin puede ser renunciada expresa o tcitamente, pero slo despus de cumplida. Rennciase tcitamente, cuando el que puede alegarla manifiesta por un hecho suyo que reconoce el derecho del dueo o del acreedor, por ejemplo, cuando cumplidas las condiciones legales de la prescripcin, el poseedor de la cosa la toma en arriendo, o el que debe dinero paga intereses o pide plazos. ( artculo 2494, del Cdigo Civil, completo) Pero de cualquier manera que la prescripcin se renuncie, ella debe renunciarse una vez cumplida; en ningn caso anticipadamente, porque hay un inters pblico evidente y comprometido en esta materia; si no la renuncia sera una clusula de estilo en todos los contratos y no habra lugar a aplicar las disposiciones legales. Pero una vez cumplida la prescripcin, la ley no ve ningn inconveniente para que este beneficio pueda ser renunciado por el deudor, ya que deja a su conciencia entregada esta arma que posee contra el acreedor.

La prescripcin de la obligacin tributaria:

El artculo 59 del Cdigo Tributario dispone que dentro de los plazos de prescripcin, el Servicio podr examinar y revisar las declaraciones presentadas por los contribuyentes. Adems, de acuerdo a lo prevenido en el artculo 6 del Cdigo Tributario, corresponde al Servicio de Impuestos Internos, en especial, la fiscalizacin y aplicacin administrativa de las disposiciones tributarias, pero su funcin propia de determinar o liquidar los impuestos y de girarlos u ordenar su entero en arcas fiscales est sujeto, en su ejercicio, a la limitacin de que ello se haga oportunamente, dentro de los plazos mximos de prescripcin que seala el artculo 200; vencidos dichos plazos, prescribe el derecho del Servicio para revisar, fiscalizar, liquidar o girar impuestos insolutos. Conforme a lo dispuesto en los artculos 200 y 24 del mismo Cdigo, podemos aadir que la facultad para girar los impuestos tambin debe ejercerla dentro de esos mismos plazos.

La opcin del Servicio para liquidar, reliquidar o girar un impuesto y, en general, para fiscalizar las declaraciones de impuestos, no puede quedar vigente en forma indefinida en el tiempo, la ley ha limitado ese derecho en el tiempo, creando al efecto la institucin de la prescripcin. La accin propia de todo acreedor, visualizada en las obligaciones tributarias, equivaldra a la accin de cobro del impuesto, pero ocurre que adems la administracin est dotada por la Ley de otras acciones, como son la de fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin y, an ms, para hacer efectiva la sancin que debe ser aplicada en los casos de incumplimiento, no slo de la principal de pago, sino tambin de las otras de carcter accesorio o complementaria de aqullas y todas ellas sern afectadas por la prescripcin. Norma legal. El artculo 200 del Cdigo tributario dispone que: El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su liquidacin y girar los impuestos a que diere lugar, dentro del trmino de 3 aos contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago. El plazo sealado en el inciso anterior ser de seis aos para la revisin de impuestos sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Para estos efectos constituyen impuestos sujetos a declaracin aquellos que deban ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto. En los plazos sealados en los incisos anteriores y computados en la misma forma prescribir la accin del Servicio para perseguir las sanciones pecuniarias que accedan a los impuestos adeudados. Los plazos anteriores se entendern aumentados por el trmino de 3 meses desde que se cite al contribuyente, de conformidad al artculo 63 o a otras disposiciones que establezcan el trmite de la citacin para determinar o reliquidar un impuesto respecto de los impuestos derivados de las operaciones que se indiquen determinadamente en la citacin. Si se prorroga el plazo conferido al contribuyente en la citacin respectiva, se entender igualmente aumentados, en los mismos trminos, los plazos sealados en este artculo.

Las acciones para perseguir las sanciones que carcter pecuniario y otras que no accedan al pago de un impuesto prescribirn en tres aos contados desde la fecha en que se cometi la infraccin.. A su vez, el artculo 201 siguiente prescribe que: En los mismos plazos sealados en el artculo 200, y computados en la misma forma, prescribir la accin del Fisco para perseguir el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos. Estos plazos de prescripcin se interrumpirn: 1. Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. 2. Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin. 3. Desde que intervenga requerimiento judicial. En el caso del N 1., a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo tiempo del artculo 2515 del Cdigo Civil. En el caso del nmero 2., empezar a correr un nuevo trmino que ser de tres aos, el cual slo se interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o por el requerimiento judicial. Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147, no proceder el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aquella. Los plazos establecidos en el presente artculo y en el que antecede se suspendern durante el periodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria.

Conforme a lo prescripcin:

anterior podemos distinguir los siguientes plazos de

a.- Plazo de prescripcin de la accin fiscalizadora del Servicio. b.- Plazo de prescripcin de la accin de cobro del Fisco.

c.- Plazo de prescripcin para el ejercicio de las acciones sancionatorias por simples infracciones administrativas. d.- Plazo de prescripcin para el ejercicio de las acciones penales y las penas emanadas de un delito tributario. e.- Plazo de prescripcin para el ejercicio de la accin que persigue la aplicacin de la sola sancin pecuniaria en caso de delitos tributarios.

Plazo que tiene el S.I.I. para fiscalizar, liquidar y girar impuestos:

El artculo 2521 del Cdigo Civil dispone que Prescriben en tres aos las acciones a favor o en contra del Fisco y de las Municipalidades provenientes de toda clase de impuestos, precepto que constituye la regla general en materia de plazos de prescripcin. No obstante, en materia tributaria priman por sobre ella los artculos 200 y 201. En las disposicin legales antes referidas, se indican claramente los dos trminos de prescripcin de las acciones del Servicio de Impuestos Internos para revisar, liquidar o girar impuestos:

1 Termino ordinario: En este caso, la revisin, liquidacin o giro de los tributos fiscalizados por el Servicio, debe practicarse dentro del plazo de 3 aos, contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago. Estamos en presencia de lo que ser un caso normal de falta de cumplimiento o incumplimiento parcial, por ejemplo, simplemente por descuido o error, se declara y paga menos impuesto del que corresponda. 2 Trmino extraordinario: Segn seala el inciso 2 del artculo 200 ya referido, existe, adems del que hemos denominado trmino ordinario de prescripcin, un plazo extraordinario de seis aos durante el cual el Servicio podr revisar, liquidar y girar impuestos sujetos a declaracin si sta no se hubiere presentado o si la presentada fuere maliciosamente falsa. Segn se observa, en materia de impuestos sujetos a declaracin existe, en ciertos casos, un plazo especial de prescripcin del derecho del Servicio a liquidar, reliquidar o girar estos impuestos. Este plazo es de seis aos, en lugar del plazo general de tres aos.

Para que el Servicio disponga de este plazo especial para accionar, es necesario que, tratndose de un impuesto sujeto a declaracin, sta no se hubiere presentado o la presentada fuere maliciosamente falsa. Determinar si se ha presentado o no la declaracin y si sta es o no maliciosamente falsa, es una cuestin de hecho que deber resolver el Juez, siempre que el contribuyente hubiere reclamado de la liquidacin o giro del Impuesto. En todo caso, los fiscalizadores debern fundar adecuadamente las liquidaciones o giros que efecten dentro de este plazo especial, acompaando los antecedentes de los cuales se desprende o con los cuales se acredita la existencia de malicia o el hecho de no haberse efectuado la declaracin. Concepto de "impuestos sujetos a declaracin". Aclara el Cdigo Tributario que, para estos efectos, constituyen impuestos sujetos a declaracin aqullos que deben ser pagados previa declaracin del contribuyente o del responsable del impuesto. Dentro de esta nomenclatura de impuestos sujetos a declaracin, pueden mencionarse todos los impuestos a la Renta, a las Ventas y Servicios, etc. En cambio, entre los impuestos no sujetos a declaracin, se pueden sealar: los impuestos de timbres y estampillas, en algunos casos, y el impuesto territorial. En opinin del Servicio (Circular 73-2001) una declaracin, para que pueda considerarse como tal, debe contener los datos propios de la obligacin que se pretende cumplir al presentar el formulario que la contiene; de este modo, no constituye "declaracin de impuestos" la presentacin del formulario conteniendo slo los datos de individualizacin del contribuyente. Sin embargo, s debe considerarse como tal si el formulario, adems de los antecedentes personales del declarante consigna la expresin "SIN MOVIMIENTO" u otra anloga. Concepto de maliciosamente falsa. A diferencia del caso anterior, el Cdigo no ha definido legalmente qu debemos entender por una declaracin de impuestos maliciosamente falsa, al respecto la Jurisprudencia ha sostenido: Para calificar de maliciosamente falsa la declaracin de un contribuyente no cabe estarse a las acepciones de particular ponderacin moral que seala el Diccionario de la Lengua, sino al sentido natural y obvio de dichas expresiones, segn el uso natural de las mismas, evidenciado en numerosas disposiciones de nuestra legislacin positiva que las emplean con el claro significado de

obrar a sabiendas, o sea, a conciencia de que se procede mal, con conocimiento de la ilegitimidad del acto ejecutado y de sus consecuencias o tambin, referido tales conceptos a las declaraciones de impuestos, faltar deliberadamente a la verdad u omitir antecedentes que se dejaron de consignar con la intencin positiva de eludir su cumplido pago. Para el Servicio, en el mismo sentido, la idea que una declaracin de impuestos sea falsa alude a que uno o ms de los antecedentes contenidos en ella es simulado, fingido o no ajustado a la verdad de los hechos a que el mismo se refiere. Sin embargo, para los fines del artculo 200 del Cdigo Tributario no basta que en la declaracin de que se trate existan datos no verdaderos, sino que adems, se requiere que esta falsedad sea maliciosa, es decir, que sea producto de un acto consciente del declarante, quien supo o no pudo menos que haber sabido que lo declarado no se ajusta a la verdad. Lo malicioso de la falsedad de la declaracin debe ser acreditado por el Servicio, toda vez que atendidos los conceptos empleados por el legislador, en principio, debe presumirse que los antecedentes contenidos en una declaracin que no se ajusten a la verdad se han debido a un error involuntario del contribuyente, a su descuido o an, a su negligencia, ms no a su mala fe. Respecto al concepto de malicia aplicable en la especie, debe tenerse presente que no es necesario que ella haya sido declarada o establecida en un proceso por delito tributario. Si se ha establecido que las declaraciones de impuesto a la renta de primera categora presentadas por una sociedad son maliciosamente falsas, aclara la circular que, respecto de las declaraciones de los socios relativas al impuesto global complementario, no necesariamente sern maliciosamente falsas. En efecto, para los fines de la ampliacin de los plazos de prescripcin, deber probarse ms all de toda duda razonable, el conocimiento que stos tenan de que lo declarado personalmente por ellos era falso, por ejemplo, que los socios hayan actuado personalmente en la preparacin de la declaracin de la sociedad o que, atendido el cargo que desempean en la misma no hayan podido sustraerse del conocimiento de la falsedad incurrida en la declaracin. En todo caso esta es una cuestin de hecho, que debe aparecer revestida de pruebas suficientes que lo demuestren en forma indubitable. . Desde cuando se inicia el plazo de prescripcin: El artculo 200 dispone al respecto contado desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago o, dicho de otra manera, desde

que la obligacin de declarar y eventualmente pagar los impuestos se hizo actualmente exigible, a fin de utilizar las expresiones del artculo 2514, inciso II del Cdigo Civil: se cuenta este tiempo desde que la obligacin se haya hecho exigible. Sin embargo no se ha usado la misma expresin, no obstante que generalmente coincidir en el fondo, as por ejemplo, un contribuyente que declara sus rentas el dos de abril, desde ese momento puede ser objeto de acciones fiscalizadoras tendientes a determinar diferencias de impuesto en sus declaracin, pero el plazo de prescripcin comienza a correr recien el 30 de abril, es decir, despus de que se ha hecho exigible. Para los fines del cmputo de este plazo, no se altera por lo dispuesto en el inciso tercero del artculo 36 del Cdigo Tributario, que prorroga el plazo de declaracin y pago de un impuesto que venza en da feriado, en da sbado o el 31 de Diciembre, hasta el primer da hbil siguiente. Tampoco se ve alterada la regla por las dems prrrogas de los plazos para declarar, por ejemplo, la que puede hacer el Director respecto de declaraciones por internet, ya que el supuesto legal no se ve alterado, la fecha de expiracin legal es la misma y desde ah se cuenta el plazo. Segn lo que se dice en este prrafo, la norma nos obliga a recurrir a la reglamentacin de cada impuesto para determinar la fecha de expiracin del plazo legal para efectuar el pago y, en consecuencia, el inicio del plazo de prescripcin.

Impuesto a la renta: Para el caso del impuesto a la renta, global complementario y/o adicional, conforme a lo prevenido en el artculo 69, inciso primero del DL N 824, Ley de Impuesto a la Renta, las declaraciones anuales exigidas por esta Ley sern presentadas en el mes de abril de cada ao en relacin a las rentas obtenidas en el ao calendario comercial anterior, segn proceda, salvo las excepciones que dicha normas tambin indica. Luego, el 30 de abril de cada ao, es el inicio de plazo de prescripcin, para los efectos de los referidos Impuestos, Como consecuencia de lo anterior, las eventuales diferencias de impuesto a la renta, global complementario o adicional que pudiere determinar el Servicio, acontecidas en el ao calendario comercial 1996, en que el plazo para pagar el impuesto que se determine expira el 30 de abril del ao calendario siguiente (ao tributario), podrn ser liquidadas, a ms tardar, el 30 de abril del ao 2000, en principio, y siempre que la

declaracin respectiva se haya efectivamente presentado por el contribuyente y no sea maliciosamente falsa; esto es, si se aplica el periodo ordinario de prescripcin. Por el contrario, si el contribuyente no hubiere presentado declaracin de impuesto a la renta por el ao tributario 1997, calendario comercial 1996, o si la presentada fuere maliciosamente falsa, conforme a lo antes desarrollado, el plazo que tendra el Servicio para liquidar dichos impuestos vencera, a ms dar, en principio, el 30 de abril del ao 2003. Impuesto al Valor Agregado: Para el caso del IVA, y atendido el mrito de lo dispuesto en el artculo 64 del DL N 825 de 1975, Ley del IVA, que dispone: los contribuyentes afectos a la presente Ley debern pagar en la Tesorera Comunal respectiva, o en las oficinas bancarias autorizadas por el Servicio de Tesoreras, hasta el da 12 de cada mes los impuestos devengados en el mes anterior; el plazo mximo que tendra el Servicio para liquidar el impuesto, tratndose de inconsistencias correspondiente al periodo tributario julio de 1996, siempre y cuando la declaracin respectiva se hubiere presentado y adems si sta no fuese maliciosamente falsa, sera hasta el 12 de Agosto de 1999. Por el contrario, si por dicho periodo el contribuyente no hubiere presentado declaracin, estando obligado a hacerlo o si la presentada fuere maliciosamente falsa, dicho plazo se extendera hasta el 12 de Agosto de 2002. Por consiguiente, seala en otro ejemplo la circular 73, el plazo de prescripcin de tres aos que tendra el Servicio para determinar diferencias de impuestos de Primera Categora de la Ley de Impuesto a la Renta, del ao tributario 2001, vencera el 30 de abril del ao 2004, a las 24 horas; ello porque el plazo para pagar el referido impuesto expir el 30 de Abril de 2001. Por su parte, el plazo de prescripcin referido al Impuesto al Valor Agregado del mes de diciembre de 2000, vencera el da 12 de Enero del ao 2004, en virtud a que el plazo para pagar el impuesto en cuestin expira el 12 de enero del ao 2001. Por consiguiente, y dando aplicacin a las normas expresadas en este prrafo, el plazo de prescripcin de tres aos que tendra el Servicio para determinar diferencias de impuestos de Primera Categora de la Ley de Impuesto a la Renta, del ao tributario 2001, vencera el 30 de abril del ao 2004, a las 24 horas; ello porque el plazo para pagar el referido impuesto expir el 30 de Abril de 2001. Por su parte, el plazo de prescripcin referido

al Impuesto al Valor Agregado del mes de diciembre de 2000, vencera el da 12 de Enero del ao 2004, en virtud a que el plazo para pagar el impuesto en cuestin expira el 12 de enero del ao 2001.

Ley de Timbres y Estampillas: Para el caso del Impuesto de la Ley de Timbres y Estampillas, establecida por el DL N 3475, de 1980, y conforme a lo prevenido en el artculo 15 que establece salvo norma expresa en contrario, los impuestos de la presente Ley debern pagarse dentro de los siguientes plazos: N 1: Los instrumentos privados y otros documentos, dentro de los cinco primeros das hbiles a contar de su emisin, esto es, de ser suscrito por sus otorgantes; N 2: Los contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva mediante un balance general determinado de acuerdo a contabilidad completa, para los efectos de la Ley de la Renta, dentro del mes siguiente a aqul en que se emiten los documentos. No obstante, los impuestos que gravan los documentos a que se refieren los N 2 y 4 del artculo 1, debern pagarse, en todo caso, anticipadamente al momento de solicitar su autorizacin al Servicio de Impuestos Internos o al organismo que el Director de ese Servicio designe. N 3: Los bancos, cuando sean el primer responsable del pago del impuesto, y por los documentos que emitan o se tramiten ante ellos; dentro del mes siguiente de entregados los cheques al girador, emitidos los documentos o admitidos stos a tramitacin, segn corresponda. El mismo plazo sealado en el prrafo anterior se aplicar al impuesto establecido en el inciso segundo del N 1, del artculo 1, el cual se contar, tratndose de un giro, cargo o traspaso de fondos, desde que stos se efecten. N 4: Los impuestos del artculo 3, dentro del mes siguiente a aqul en que se devengue. N 5: por los documentos y actas de protesto de letras de cambio y pagars a que se refiere el artculo 4.

a) Dentro del plazo de 60 das corridos a contar de la fecha de otorgamiento de la escritura pblica, an cuando no haya sido autorizada por el respectivo funcionario y siempre que el Notario no la haya dejado sin efecto. b) dentro del mes siguiente a la fecha en que se autorizaron o protocolizaron las escrituras privadas o se efectu la actuacin tratndose de protestos de letras de cambio y pagars. Los impuestos que segn lo dispone el artculo 11 deben retener los funcionarios all indicados, dentro de los mismos plazos sealados en las letras anteriores, segn corresponda. Los plazos de 3 y 6 aos, respectivamente, se iniciarn precisamente al momento de vencimiento de cada uno de los plazos antes referidos.

Impuesto Territorial: Para el caso del Impuesto territorial, establecido por la Ley N 17.235, de 1969, la tasa del impuesto, del 15 por mil al ao, aplicable sobre los avalos de los predios, fijados por el Servicio de conformidad a dicha Ley , por disposicin de su artculo 45 ser pagado en cada ao en cuatro cuotas en los meses de abril, junio, septiembre y Noviembre ; luego , el plazo para el cobro de tales tributos comenzar a correr el 30 de abril; 31 de Junio, 30 de Septiembre y 31 de Noviembre respectivamente. Para el caso de emitir cobro suplementario por modificaciones de los predios, que importe una mayor contribucin que la que figura en los roles semestrales, el Servicio slo puede operar retroactivamente hasta 3 aos; as, una ampliacin de la superficie construida o variacin en la calidad de la construccin, si ella fue ejecutada en el predio el ao 1995, el Servicio slo podra emitir boletines de cobro suplementario, si contamos como fecha de la deteccin el 15 de mayo de 1995, hasta el 1 semestre de 1998, con lo cual el plazo de prescripcin de este impuesto es de 3 aos, para los efectos de la emisin de roles suplementarios que pretenden hacer efectivas las variaciones de avalos de los predios por las modificaciones que stos sufren.

Tngase presente que tratndose de impuestos que se pagan por cuotas, como es el caso de este Impuesto Territorial, el plazo corre independientemente para cada una de ellas. Impuesto a las Asignaciones por Causa de Muerte y Donaciones entre Vivos: El Artculo 202 del Cdigo tributario ordena que sin perjuicio de las normas de los artculos 200 y 201, el plazo de prescripcin para el cobro de los impuestos a las asignaciones por causa de muerte y a las donaciones, ser de seis aos si el contribuyente no hubiere solicitado la determinacin provisoria o definitiva de los impuestos. En los dems casos dicho trmino ser de tres aos. As, en principio el plazo de prescripcin para ejercer la fiscalizacin sobre este impuesto es de 3 aos, el cual puede aumentar a 6 si el contribuyente no hubiere solicitado la determinacin provisoria o definitiva de los impuestos, en al forma prevista en el Ttulo VII de la Ley N 16.271. El referido plazo, de tres o seis aos, se cuenta desde el momento en que vence el plazo de dos aos, atendido lo dispuesto en el artculo 50 de la Ley N 16.271 que ordena el impuesto deber pagarse dentro del plazo de dos aos, contado desde la fecha en que la asignacin se defiera. Debe tenerse presente, en sntesis, que el plazo de 3 o 6 aos, segn corresponda, comienza a correr dos aos despus del fallecimiento del causante; tratndose de donaciones, desde la fecha del acto o contrato. Conforme a lo anterior, es perfectamente posible que comience a prescribir el impuesto y el Servicio lo ignore porque, por ejemplo, no se ha solicitado la posesin efectiva de la herencia respectiva.

Hasta cundo corre el plazo para liquidar un impuesto? La respuesta se encuentra en el artculo 48 del Cdigo Civil que establece que todos los plazos de das, meses o aos de que se haga mencin en las leyes o en los decretos del Presidente de la Repblica, de

los tribunales o juzgados, se entendern que han de ser completos; y corrern adems hasta la medianoche del ltimo da del plazo . El inciso II agrega que el primero y ltimo da de un plazo de meses o aos debern tener un mismo nmero en los respectivos meses finalizando con la expresa indicacin que se aplicarn estas reglas a las prescripciones . Luego hay plazo para fiscalizar, liquidar o girar un impuesto hasta la medianoche del ltimo da del plazo. Tngase presente que por tratarse los plazos de prescripcin de un trmino de aos, el plazo no se suspende durante los das domingos y festivos o das inhbiles, ni se suspende tampoco durante el feriado judicial del mes de Febrero de cada ao.