NDICE

INTRODUO IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DE PESSOAS COLECTIVAS (IRC) IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DE PESSOAS SINGULARES (IRS) TAXAS DE RETENO NA FONTE DE IRC E IRS IMPOSTO DO SELO IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS (IMI) IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE A TRANSMISSO ONEROSA DE IMVEIS (IMT) IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA) TAXA SOCIAL NICA (TSU) COIMAS POR CONTRA-ORDENAES TRIBUTRIAS CALENDRIO FISCAL DE 2012 3 4 4 12 19 22 24 24 25 26 27 30 33

 2012 BAPTISTA DA COSTA E ASSOCIADOS Textos, Ilustraes e Fotografias - BCAAC Titulo - Guia Fiscal 2012 Design - Jump | www.digitaljump.net Ilustrao da Capa - Joo Pedro Trindade | Jump Este Guia parte integrante do Jornal de Negcios, de 19 de Janeiro de 2012, e no pode ser vendido separadamente.

INTRODUO

INTRODUO
No GUIA FISCAL BCA procuramos sintetizar os aspectos fiscais mais relevantes em cada ano, nomeadamente, conforme o determinado pela Lei do Oramento de Estado (OE). Assim, possvel que alguns normativos a vigorar em 2012 no adiram plenamente ao que aqui se divulga, por fora de alteraes legislativas posteriores publicao da Lei do OE. Pretende-se com este guia fornecer aos leitores um conjunto elementar de informao relativa aos principais impostos do sistema fiscal portugus, quer em termos de regras de sujeio, liquidao e pagamento, sem descurar aspectos como a dupla tributao internacional, quer em termos de taxas aplicveis, bem como disponibilizar um calendrio resumido das principais obrigaes fiscais mensais. Gostaramos portanto que o GUIA FISCAL BCA constitusse um referencial de consulta rpida, tendo contudo presente que, por fora da complexidade das matrias fiscais, qualquer informao nele contida carece sempre do enquadramento tcnico e anlise de especialistas. A rea Fiscal da BCA est assim disponvel para colaborar consigo na anlise e estudo de situaes genricas ou especficas da sua organizao. At breve,

Lus Pereira Rosa Scio Executivo

Imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas

IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO

IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS COLECTIVAS (IRC) - REGIME GERAL
So sujeitos passivos de IRC as entidades residentes, exercendo ou no a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, e as entidades no residentes pelos rendimentos obtidos em Portugal. O resultado tributvel apurado a partir do resultado lquido contabilstico e das variaes patrimoniais positivas ou negativas, no reflectidas naquele resultado, determinado com base na contabilidade organizada, e corrigido nos termos do Cdigo do IRC (CIRC). No so dedutveis para efeitos de IRC, entre outros, os seguintes gastos e encargos: IRC e derrama municipal; Encargos evidenciados em documentos emitidos por sujeitos passivos com NIF inexistente ou invlido ou por sujeitos passivos cuja cessao de actividade tenha sido declarada oficiosamente nos termos do n. 6 do artigo 8 do CIRC; Impostos e quaisquer outros encargos que incidam sobre terceiros que o sujeito passivo no esteja legalmente autorizado a suportar; Multas, coimas, juros compensatrios ou encargos com infraces sem origem contratual; Indemnizaes por eventos cujo risco seja segurvel; Ajudas de custo e compensao por deslocao do trabalhador em viatura prpria, ao servio da empresa, escrituradas a qualquer ttulo e no facturadas a clientes, sempre que a entidade patronal no possua, um mapa atravs do qual seja possvel efectuar o controlo das deslocaes a que se refere aquele encargo, excepto na parte em que haja lugar a tributao em sede de IRS na esfera do respectivo funcionrio; Encargos no devidamente documentados; Os encargos com o aluguer sem condutor de viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, na parte correspondente ao valor das depreciaes dessas viaturas (para viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas em 2012 esse limite de 25.000); Juros e outras formas de remunerao de suprimentos e emprstimos feitos pelos scios s sociedades considerados excessivos (taxa de referncia Euribor a 12 meses do dia da constituio da dvida acrescida de um spread de 6% para pequenas e mdias empresas ou de 1,5% para as demais no aplicvel a Empresas abrangidas pelas relaes previstas no artigo 63. do CIRC); Os encargos com combustveis, na parte em que o sujeito passivo no faa prova de que os mesmos respeitam a bens pertencentes ao seu activo ou por ele utilizados em regime de locao e de que no so ultrapassados os consumos normais; As menos-valias realizadas relativas a barcos de recreio, avies de turismo e viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, que no estejam afectos explorao de servio pblico de transportes nem se destinem a ser alugados no exerccio da actividade normal do sujeito passivo, excepto na parte em que correspondam ao valor fiscalmente deprecivel (para viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas em 2012 esse limite de 25.000); Os gastos relativos participao nos lucros por membros de rgos sociais e trabalhadores das empresas, quando as respectivas importncias no sejam pagas ou colocadas disposio dos beneficirios at ao fim do perodo de tributao seguinte; Sem prejuzo da alnea anterior, os gastos relativos participao nos lucros por membros de rgos sociais, quando os beneficirios sejam titulares, directa ou indirectamente, de partes representativas de, pelo menos, 1% do capital social, na parte em que exceda o dobro da remunerao

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mensal auferida no perodo de tributao a que respeita o resultado em que participam; A contribuio sobre o sector bancrio. Todos os encargos suportados com barcos de recreio e avies de turismo e todos os gastos com estes relacionados, desde que tais no estejam afectos explorao do servio pblico de transportes ou no se destinem a ser alugados no exerccio da actividade normal do sujeito passivo. Mais-valias e Menos-valias fiscais A diferena positiva entre as mais-valias fiscais e as menos-valias fiscais realizadas mediante a transmisso onerosa de activos fixos tangveis, activos biolgicos que no sejam consumveis e propriedades de investimento, ainda que qualquer destes activos tenha sido reclassificado como activo no corrente detido para venda, apenas considerada em 50%, nas situaes em que no perodo de tributao anterior ao da realizao, no prprio perodo de tributao ou at ao fim do segundo perodo de tributao seguinte, o valor de realizao correspondente totalidade dos referidos activos seja reinvestido na aquisio, produo ou construo de activos fixos tangveis, de activos biolgicos que no sejam consumveis ou em propriedades de investimento, afectos explorao, com excepo dos bens adquiridos em estado de uso a sujeito passivo de IRS ou IRC com o qual existam relaes especiais. Esta possibilidade de reinvestimento tambm existe para participaes sociais, desde que cumpridos alguns requisitos.

A diferena negativa entre as mais-valias e as menos-valias realizadas mediante a transmisso onerosa de partes de capital, incluindo a sua remio e amortizao com reduo de capital, bem como outras perdas ou variaes patrimoniais negativas relativas a partes de capital ou outras componentes do capital prprio, designadamente prestaes suplementares, concorrem para a formao do lucro tributvel em apenas metade do seu valor. Sem prejuzo do acima referido, no concorrem para a formao do lucro tributvel as menosvalias e outras perdas relativas a partes de capital, na parte que corresponda aos lucros distribudos que tenham beneficiado da deduo prevista no artigo 51. do CIRC nos ltimos 4 anos. Adicionalmente, as mais e menos valias realizadas por sociedades gestoras de participaes sociais (SGPS) na venda de partes de capital desde que detidas por um perodo no inferior a um ano no concorrem para a formao do lucro tributvel, a menos que as participaes tenham sido adquiridas a entidades com as quais existam relaes especiais ou estejam sujeitas a regimes fiscais especiais de tributao ou tenham sido adquiridas a entidades residentes em parasos fiscais e tenham sido detidas por um perodo inferior a trs anos. Dupla tributao econmica Os lucros distribudos por sociedades residentes em Portugal ou noutro Estado Membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu podero beneficiar de uma excluso total de tributao, desde que o beneficirio: Seja uma sociedade residente ou um estabelecimento estvel situado em Portugal de uma sociedade residente noutro Estado Membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu; A entidade beneficiria no seja abrangida pelo regime da transparncia fiscal; A entidade beneficiria detenha directamente uma participao no capital da sociedade que distribui lucros no inferior a 10% e esta tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto,

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durante o ano anterior data da colocao disposio dos lucros, ou, se detida h menos tempo, desde que a participao seja mantida durante o tempo necessrio para completar aquele perodo. A eliminao integral da dupla tributao econmica dos lucros distribudos s aplicvel quando os rendimentos tenham sido sujeitos a tributao efectiva, independentemente do facto de a entidade que os aufere ser ou no uma SGPS. Adicionalmente, no caso de lucros distribudos por entidades residentes em outro Estado Membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu dever ainda ser comprovado que a entidade participada e no caso de lucros distribudos por entidades residentes no Espao Econmico Europeu, a entidade beneficiria, cumprem as condies estabelecidas no artigo 2. da Directiva n. 2011/96/UE, do Conselho, de 30 de Novembro, ou no caso de entidades do Espao Econmico Europeu, condies equiparveis, mediante declarao confirmada e autenticada pelas autoridades fiscais competentes do Estado Membro da U.E. ou do Espao Econmico Europeu de que residente. Pagamentos a entidades no residentes sujeitas a regime fiscal privilegiado No so dedutveis os montantes devidos a entidades no residentes sujeitas a regime fiscal claramente mais favorvel, em funo da localizao, da taxa efectiva de tributao, ou do facto de o sujeito passivo ter ou devesse ter conhecimento do destino dos pagamentos, havendo uma presuno desse conhecimento quando existam relaes especiais entre o sujeito passivo e o no residente, mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa que proceda aos pagamentos, salvo se o sujeito passivo poder provar que tais encargos correspondem a operaes efectivamente realizadas e no tm um carcter anormal ou montante exagerado. Imputao de rendimentos Reconhecimento como rendimento tributvel dos lucros ou rendimentos obtidos por entidades no residentes em territrio

portugus e submetidos a um regime fiscal claramente mais favorvel imputados aos sujeitos passivos de IRC residentes em territrio portugus que detenham, directa ou indirectamente, mesmo que atravs de mandatrio, fiducirio ou interposta pessoa, pelo menos 25% (ou 10% se pelo menos 50% das partes de capital da sociedade no residente forem detidos por sujeitos passivos residentes em territrio portugus) das partes de capital, dos direitos de voto ou dos direitos sobre os rendimentos ou os elementos patrimoniais dessas entidades. Regime Especial de Tributao dos Grupos de Sociedades (RETGS) Os grupos de sociedades que verifiquem determinados requisitos podero optar pela tributao conjunta das vrias sociedades elegveis, no termos do RETGS. O RETGS permite, assim, a consolidao fiscal, mediante a soma dos lucros tributveis e prejuzos fiscais das vrias sociedades. No que diz respeito aos prejuzos fiscais, os apurados antes da aplicao do RETGS somente podem ser deduzidos at ao limite de 75% do lucro tributvel da sociedade que os gerou. Quanto aos prejuzos apurados no decorrer da aplicao do RETGS, os mesmos tambm s podem ser utilizados no prprio RETGS at ao limite de 75% do lucro tributvel do grupo, no sendo dedutveis aps a cessao do RETGS ou da sada da sociedade que os gerou. Quando seja aplicvel o RETGS, a derrama passa a incidir definitivamente sobre o lucro tributvel individual de cada uma das sociedades do grupo. Para alm da opo pelo RETGS, devem ainda ser comunicadas as alteraes e a renncia ou a cessao da aplicao do regime, passando a atribuir-se sociedade dominante a competncia para fazer prova do preenchimento das condies de aplicao do RETGS.

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As taxas genricas do IRC para o exerccio de 2012 so:

ENTIDADES Entidades residentes e no residentes com estabelecimento estvel que exeram, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola. Entidades residentes que no exeram, a ttulo principal, actividade comercial, industrial ou agrcola Entidades no residentes e sem estabelecimento estvel Regio Autnoma dos Aores Regio Autnoma da Madeira TAXAS

25% 21,5% 15% a 30% 17,5% 25%

Derrama Estadual Sobre o lucro tributvel superior a 1.500.000 sujeito e no isento de IRC apurado por sujeitos passivos residentes em territrio portugus
LUCRO TRIBUTVEL (EM EUROS) De mais de 1.500.000 at 10.000.000 Superior a 10.000.000

que exeram, a ttulo principal uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola e por no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus, incidem as taxas adicionais constantes da tabela seguinte:
TAXAS 3% 5%

Derrama Ao IRC devido poder acrescer ainda Derrama Municipal at ao mximo de 1,50% sobre o lucro tributvel. Prejuzos Fiscais Os prejuzos fiscais podem ser reportados para os 5 exerccios seguintes, prazo este que apenas aplicvel aos prejuzos fiscais apurados a partir de 2012, continuando a aplicar-se o prazo de 4 exerccios para os prejuzos apurados em 2010 e 2011, tal como o prazo de 6 exerccios para os prejuzos apurados antes de 2010. De notar que os prejuzos fiscais no podem ser deduzidos nos exerccios em que o lucro tributvel seja apurado com base em mtodos indirectos, ainda que se encontrem dentro dos perodos referidos acima.

A deduo acima referida, fica limitada em cada perodo de tributao e durante o prazo de reporte dos prejuzos, a 75% do respectivo lucro tributvel. Os prejuzos fiscais de sociedades em que se verifique: (i) a alterao do objecto social; ou (ii) a alterao substancial da actividade anteriormente exercida; ou (iii) a alterao da titularidade de, pelo menos, 50% do capital social ou da maioria dos direitos de voto, tero de ser solicitados mediante requerimento prvio ao Ministro das Finanas, podendo ser deferidos, caso o interesse econmico seja reconhecido. Limitao deduo de benefcios fiscais O montante da colecta de IRC, lquida do crdito de imposto por dupla tributao internacional e dos benefcios fiscais, no poder ser inferior a 90% do montante que seria apurado se o sujeito passivo no usufrusse de benefcios fiscais.

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So objecto de tributao autnoma em sede de IRC as seguintes naturezas de gasto:

DESCRIO
Viatura elctrica Valor de aquisio at 50.000 (1) Viatura elctrica Valor de aquisio superior a 50.000 (1) Viatura a combustvel Valor de aquisio at 25.000 (1) Viatura a combustvel Valor de aquisio superior a 25.000 (1) Despesas de representao Despesas no documentadas Ajudas de custo e deslocaes em viaturas prpria no facturados a clientes Gastos ou encargos relativos a indemnizaes decorrentes da cessao de funes de gestor, administrador ou gerente Gastos ou encargos relativos a bnus e outras remuneraes variveis pagas a gestores, administradores ou gerentes Lucros distribudos por entidades sujeitas a IRC a sujeitos passivos que beneficiam de iseno total e parcial, abrangendo os rendimentos de capitais, quando as partes sociais a que respeitam os lucros no tenham permanecido na titularidade do mesmo sujeito passivo, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da sua colocao disposio Despesas correspondentes a importncias pagas ou devidas, a qualquer ttulo, a pessoas singulares ou colectivas residentes fora do territrio nacional e a sujeitas a regime fiscal mais favorvel. (1) Limites para viaturas ligeiras de passageiros ou mistas adquiridas no exerccio fiscal de 2012 (2) Taxas agravadas em 10% quando os sujeitos passivos apresentem prejuzos fiscais no prprio exerccio. (3) Esta taxa ser de 70%, se o sujeito passivo for isento (total ou parcialmente) de IRC e no exercer a ttulo principal actividades de natureza comercial, industrial ou agrcola e ainda se o sujeito passivo auferir rendimentos resultantes do exerccio da actividade sujeita ao imposto especial do jogo. (4) Esta taxa ser de 55%, se o sujeito passivo for isento (total ou parcialmente) de IRC e no exercer a ttulo principal actividades de natureza comercial, industrial ou agrcola.

TAXAS
0% 20% + 10% (2) 10% + 10% (2) 20% + 10% (2) 10% + 10% (2) 50% ou 70% (3) + 10% (2) 5% + 10% (2) 35% + 10% (2)

35% + 10% (2)

25% + 10% (2)

35% ou 55% (4) + 10% (2)

Pagamento por conta Os pagamentos por conta so calculados com base na colecta relativa ao perodo de tributao imediatamente anterior, lquida da deduo das retenes na fonte sofridas tambm no ano anterior. As entidades que exeram, a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, bem como as no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus, devem proceder ao pagamento do imposto, em 3 pagamentos por conta de igual montante, com vencimentos em Julho, Setembro e 15 de Dezembro, ou no 7., 9. e dia 15 do 12. ms, em caso de perodos de tributao diferentes do ano civil, correspondendo ao total de 90% ou 70% do imposto liquidado no ano anterior, consoante o

volume de negcios do exerccio imediatamente anterior quele em que se devam efectuar esses pagamentos, seja, respectivamente, superior ou inferior ou igual a 498.797,90. Pagamento adicional por conta So devidos pagamentos adicionais por conta s entidades em que no perodo de tributao anterior fosse devida derrama estadual. O valor dos pagamentos adicionais por conta com vencimentos em Julho, Setembro e 15 de Dezembro, ou no 7, 9 e at ao dia 15 do 12 ms do perodo de tributao, em caso de perodos de tributao diferente do ano civil, corresponde a 2,5% ou 4,5%, conforme quadro seguinte.

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LUCRO TRIBUTVEL DO PERODO DE TRIBUTAO ANTERIOR De mais de 1.500.000 at 10.000.000 Superior a 10.000.000

TAXAS 2,5% 4,5%

Pagamento especial por conta Os sujeitos passivos que exeram, a ttulo principal, actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola, bem como as no residentes com estabelecimento estvel em territrio portugus ficam ainda sujeitos a um pagamento especial por conta a efectuar durante o ms de Maro ou em duas prestaes durante os meses de Maro e Outubro do ano a que respeita ou, no caso de adoptarem um perodo de tributao no coincidente com o ano civil, nos 3. e 10. meses do perodo de tributao respectivo. O montante do pagamento especial por conta igual a 1% do volume de negcios relativo ao perodo de tributao anterior, com o limite mnimo de 1.000 e, quando superior, ser igual a este limite acrescido de 20% da parte excedente com o limite mximo de 70.000. A este montante deduzem-se os pagamentos por conta efectuados no ano anterior. A deduo do pagamento especial por conta efectuada ao montante da colecta apurada no prprio perodo de tributao a que respeita ou, se insuficiente, at ao quarto perodo de tributao seguinte. No obstante, ser possvel solicitar o reembolso da parte que no foi deduzida desde que preenchidos alguns requisitos.

Criao de emprego para jovens e desempregados de longa durao Majorao em 50% para efeitos de IRC e IRS, com o limite de 14 vezes a RMNG (remunerao mnima mensal garantida) por posto de trabalho, e durante um perodo at 5 anos, dos encargos correspondentes criao lquida de postos de trabalho para trabalhadores admitidos por contracto sem termo com idade superior a 16 anos e inferior a 35, inclusive, bem como para desempregados de longa durao. Este beneficio no cumulvel com outros benefcios fiscais da mesma natureza nem com outros incentivos ao emprego previstos noutros diplomas, quando aplicveis ao mesmo trabalhador ou posto de trabalho, apenas sendo concedido uma vez em relao ao mesmo trabalhador admitido nessa entidade ou numa entidade relacionada. Dupla tributao internacional dedutvel colecta do IRC o menor valor entre o imposto pago no estrangeiro, tendo em conta a Conveno de Dupla Tributao (CDT) aplicvel, e a fraco da colecta do IRC correspondente aos rendimentos lquidos obtidos e tributados no estrangeiro. Portugal celebrou acordos para evitar a dupla tributao com os seguintes pases:
LIMITES TRIBUTRIOS

PAS frica do Sul Alemanha Arglia ustria Blgica

DIPLOMA LEGAL R. A. R. 53/08, 22/09

Lei 12/82, 3/06

DIVIDENDOS
10% m) e 15% b) 15% 10% m) e 15% b) 15% 15%

JUROS
10% 10% a) e 15% b) 15% 10% 15%

ROYALTIES
10% 10% 10% 5% b) e 10% c) 10%

R. A. R 22/06, 23/03 D.L.70/71, 8/03 D.L.619/70, 15/12

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LIMITES TRIBUTRIOS PAS Brasil d) Bulgria Cabo Verde Canad Chile China Coreia Cuba Dinamarca Eslovquia Eslovnia Espanha u) E.U.A. Estnia Finlndia Frana Grcia Guin-Bissau Holanda Hungria ndia Indonsia Irlanda Islndia Israel Itlia Letnia Litunia Luxemburgo Macau Malta DIPLOMA LEGAL R. A. R. 33/01, 27/04 R. A. R. 14/96, 11/04 R. A. R. 63/00, 12/07 R. A. R. 81/00, 6/12 R. A. R. 28/06, 6/04 R. A. R. 28/20, 30/03 R. A. R. 25/97, 08/05 R. A. R. 49/01, 13/07 R. A. R. 6/02, 23/02 R. A. R. 49/04, 13/07 R. A. R. 48/04, 10/07 R. A. R. 6/95, 28/01 R. A. R. 39/95, 12/10 R. A. R. 47/04, 08/07 D. L. 494/70, 23/10 D. L.105/71, 26/03 R. A. R. 25/02, 4/04 R. A. R. 55/09, 30/06 s) R. A. R. 62/00, 12/07 R. A. R. 64/99, 28/01 R. A. R. 20/00, 6/03 R. A. R. 64/06, 6/12 R. A. R. 29/94, 24/06 R. A. R. 16/02, 8/03 R. A. R.02/08, 15/01 Lei 10/82, 1/06 D. P. R. 10/03, 28/2 D. P. R. 8/03, 25/2 R. A. R. 56/00, 30/06 R. A. R. 80-A/99, 16/12 R. A. R.11/02, 25/02 DIVIDENDOS
10% m) e 15% b) 10% e) e 15% b) 10% 10% m) e 15% b) 10% f) e 15% b) 10% 10% e) e 15% b) 5% f) e 10% b) 10% 10% b) e 15% m) 5% f) e 15% b) 10% f) e 15% b)
5%g)e10%g)e15%b)

JUROS
15% 10% 10% 10%
5% r) e 10% r) e 15% b)

ROYALTIES
15% 10% 10% 10% 5% r) e 10% r) 10% 10% 5% 10% 10% 5% 5% 10% 10% 10% 5% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% 12% 10% 10% 10% 10% 10%

10% r) 15% 10% 10% 10% 10% 15% 10% 10% 15% 10% h) e 12% b) 15% 10% r) 10% 10% 10% 10% 15% 10% 10% 15% 10% 10% 10% n) e 15% b) 10% 10%

10% 10% f) e 15% b) 15% 15% 10% 10% 10% e) e 15% b) 10% m) e 15% b) 10% 15% 10% m) e 15% b) 5% r) e 10% r) e 15% r) 15% 10% 10% 15% 10% 10% m) e 15% b)

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LIMITES TRIBUTRIOS PAS Marrocos Mxico Moambique Moldvia Noruega Paquisto Polnia Reino Unido R. Checa Romnia Rssia Singapura Sucia Sua Tunsia Turquia Ucrnia Venezuela DIPLOMA LEGAL R. A. R. 69-A/98, 23/12 D. P. R. 80/00, 15/12 R. A. R. 36/92, 30/12 R. A. R.106/2010,02/09 D.L. 504/70, 27/10 R. A. R. 66/03, 2/08 R. A. R. 57/97, 9/09 D. L. 48497, 24/07/68 R. A. R. 26/97, 9/05 R. A. R. 56/99, 10/07 R. A. R.10/02, 25/02 R. A. R. 85/00, 15/12 D. P. R. 18/03, 20/02 D. L. 716/74, 12/12 R. A. R. 33/00, 31/03 R. A. R. 13/06, 21/02 R. A. R. 15/02, 8/03 R. A. R. 68/97, 5/12 DIVIDENDOS
10% e) e 15% b) 10% 15% 5% r) e 10% r) 10% f) e 15% b) 10% m) e 15% b) 10% e) e 15% b) 10% f) e 15% b) 10% e) e 15% b) 10% m) e 15% b) 10% m) e 15% b) 10% 10% 10% f) e 15% b) 15% 5% m) e 15% b) 10% m) e 15% b) 10% i) e 15% j)

JUROS
12% 10% 10% 10% 15% 10% o) 10% 10% 10% 10% 10% 10% 10% q) 10% 15% 10% t) e 15% b) 10% 10%

ROYALTIES
10% 10% 10% 8% 10% 10% p) 10% 5% 10% 10% 10% 10% 10% 5% 10% 10% 10% 10% k) e 12% i)

a) Quando pagos por entidades bancrias. b) Em todos os outros casos. c) Quando a sociedade controla mais de 50% do capital social. d) Entre 01-01-1972 e 31-12-1999 vigorou uma CDT entre Portugal e o Brasil aprovada pelo DL n. 244/71, de 2 Junho, e que veio a ser denunciada unilateralmente pelo Brasil. A taxa reduzida para dividendos, juros e royalties era de 15%, podendo ainda ter sido aplicada, no caso de royalties, uma taxa de 10%, sempre que se tratasse de obras literrias, cientficas ou artsticas, cuja aplicao era regulada pela circular n. 17/73, de 19/10. e) Quando o beneficirio efectivo for uma sociedade que durante um perodo consecutivo de 2 anos anteriormente ao pagamento dos dividendos, detiver 25% do capital social da sociedade pagadora, a taxa no poder exceder 10% do montante bruto dos dividendos pagos depois de 31-12-1996. No entanto, no termos do artigo 28. ou 29. das respectivas convenes, esta taxa reduzida de 10% s ser aplicvel, porque se trata de imposto devido na fonte, s situaes cujo facto gerador do imposto surja em ou depois de 1 de Janeiro do ano imediato quele em que a Conveno entrou em vigor. f) Quando o beneficirio efectivo for uma sociedade que controla 25% ou mais do capital social. g) Quando o scio for uma sociedade que durante dois anos consecutivos antes do pagamento dos dividendos, detiver directamente 25% ou mais do capital social, a taxa de 10% entre 01-01-1997 e 31-12-1999 e 5% para depois de 31-12-1999. h) Para as obrigaes emitidas em Frana depois de 01-01-1965. i) A partir de 01-01-1997. No entanto, nos termos do artigo 29., n. 2 alnea a) da Conveno celebrada com a Venezuela, esta taxa reduzida de 10% apenas ser aplicvel, porque se trata de imposto devido na fonte, s situaes cujo facto gerador de imposto surja em ou depois de 01-01-1999. j) At 31-12-1996, conforme previsto no artigo 10., n. 2 da Conveno com a Venezuela. No entanto, dado que esta conveno apenas entrou em vigor em 08-01-1998, esta taxa reduzida de 15%, nunca foi, nem ser, aplicada.

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Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares

k) Taxa para assistncia tcnica. l) Taxa para royalties em geral. m) Quando o beneficirio efectivo dos dividendos for uma sociedade que, durante um perodo ininterrupto de dois anos anteriormente ao pagamento dos dividendos, detenha directamente pelo menos 25% do Capital Social da sociedade que paga os dividendos. n) Se os juros forem pagos por uma empresa de um Estado contratante, cuja titularidade dos juros so considerados despesas dedutveis, a um estabelecimento financeiro residente do outro Estado Contratante. o) Contudo, os juros provenientes de um Estado Contratante sero isentos nesse Estado, ao abrigo e se cumpridas as condies previstas nas alneas a), b) ou c) do n. 3 do artigo 11. da CDT com o Paquisto. p) Esta taxa reduzida de 10% ainda aplicvel a remuneraes por servios tcnicos, nos termos e com a abrangncia prevista nos n.s 4 e 5 do artigo 12. da CDT com o Paquisto. q) Contudo, os juros s podero ser tributados no Estado Contratante de que o respectivo beneficirio efectivo residente se cumprida uma das obrigaes previstas nas alneas a) a d) do n. 3 do artigo 11. da Conveno de Dupla Tributao com a Sucia. r) Consultar o artigo respectivo. s) Por no estar ainda publicado o aviso do Ministrio dos Negcios Estrangeiros que publicita a troca dos instrumentos de ratificao entre os dois Estados Contratantes, esta conveno ainda no entrou em vigor. t) Desde que se trate de juros pagos em conexo com um emprstimo realizado por um perodo superior a dois anos. u) Entre 26-03-1970 e 27-06-1995 vigorou uma CDT entre Portugal e Espanha aprovada pelo DL n. 49.223, de 04 de Setembro de 1969 (Dirio do Governo , I. Srie, N. 207, de 04/09/1969). As taxas reduzidas para dividendos eram de 10 e 15%; para juros de 15%, para royalties de 5%. Notas: D.L.: Decreto-Lei; R. A. R.: Resoluo da Assembleia da Repblica; D. P. R: Decreto do Presidente da Repblica

As convenes para evitar a dupla tributao celebradas por Portugal, de acordo com o modelo da OCDE, apenas devero ser aplicadas quando as entidades pagadores dos rendimentos estiverem na posse dos formulrios prprios para execuo das mesmas, devidamente preenchidos pelo beneficirio do rendimento e autenticados pela respectiva autoridade fiscal, em conformidade

com o disposto no art. 98. do Cdigo do IRC e artigo 18. do DL n. 42/91, de 22 de Janeiro, formulrios que foram aprovados pelo Despacho n. 4743-A/2008 do Ministro de Estado e das Finanas, publicado no D.R. n 37, II Srie, de 21 de Fevereiro de 2008, tendo em conta a Rectificao n. 427-A/2008, puvblicada no D.R. n. 43, de 29 de Fevereiro de 2008.

IMPOSTO SOBRE O RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES (IRS) - REGIME GERAL

Esto sujeitos a imposto sobre rendimento de pessoas singulares (IRS) as pessoas singulares que residam em territrio nacional e as que, nele no residindo, aqui obtenham rendimentos. As taxas a aplicar em 2012 so as seguintes:
TAXAS RENDIMENTO COLECTVEL At 4.898 De mais de 4.898 at 7.410 De mais de 7.410 at 18.375 De mais de 18.375 at 42.259 De mais de 42.259 at 61.244 NORMAL (A)
11,50% 14,00% 24,50% 35,50% 38,00%

MDIA (B)
11,500% 12,3480% 19,5990% 28,5860% 31,5040%

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Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares

TAXAS RENDIMENTO COLECTVEL De mais de 61.244 at 66.045 De mais de 66.045 at 153.300 Superior a 153.300 NORMAL (A)
41,50% 43,50% 46,50%

MDIA (B)
32,2310% 38,6450% -

A Regio Autnoma dos Aores beneficiam de taxas e escales reduzidos.

Sobre o rendimento colectvel auferido, superior a 153.300 nos anos de 2012 e 2013, incidir uma taxa adicional de IRS de 2,5%. Para a purar a colecta, o quantitativo do rendimento colectvel, quando superior a
TRIBUTAO DE OUTROS RENDIMENTOS

4.898, dividido em duas partes: uma, igual ao limite do maior dos escales que nele couber, qual se aplica a taxa da coluna (B) correspondente a esse escalo; outra, igual ao excedente, a que se aplica a taxa da coluna (A) respeitante ao escalo imediatamente superior.
TAXAS 25%

Mais-valias de valores mobilirios, instrumentos financeiros derivados, warrants autnomos e certificados Gratificaes no atribudas pela entidade patronal Lucros distribudos, resultado da partilha qualificado como rendimento de capitais, rendimento auferido no mbito da associao em participao ou quota, juros de depsitos (incluindo certificados de depsito), rendimentos de ttulos de dvida, operaes de reporte, cesses de crdito, contas de ttulos com garantia de preo ou de outras operaes similares, ganhos decorrentes de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro e divisas e operaes cambiais a prazo, bem como rendimentos de capitais decorrentes de operaes do ramo <<vida>>, de fundos de penses ou de outros regimes complementares, todos devidos por entidades no residentes Acrscimos patrimoniais no justificados de valor superior a 100.000 Rendimentos de capitais, incluindo rendimentos de outros valores mobilirios, auferidos no estrangeiro por sujeitos passivos residentes, devidos por entidades no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus e sujeitas a regime fiscal claramente mais favorvel, no sujeitos a reteno na fonte em Portugal

10%

25%

60%

30%

Dedues especficas e abatimentos ao rendimento Trabalho dependente (Categoria A) O menor valor entre o rendimento bruto e 72% de 12 vezes o IAS (4.104, resultante da RMMG para 2012 at que o IAS atinja esse valor). Caso as contribuies obrigatrias para regimes de

proteco social e para subsistemas legais de sade sejam superiores, a deduo ser efectuada pelo valor destas. Esta deduo, poder, ainda, ser elevada at 75% de 12 vezes o IAS (4.275, resultante da RMMG para 2012 at que o IAS atinja esse valor), desde que a diferena resulte de quotizaes para ordens profissionais ou despesas de formao profissional.

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Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares

So ainda abatidas ao rendimento: As indemnizaes pagas pelo trabalhador sua entidade patronal por resciso unilateral do Contrato de Trabalho sem aviso prvio em resultado de sentena judicial ou de acordo judicialmente homologado ou, nos restantes casos, indemnizao de valor no superior remunerao de base correspondente ao perodo de aviso prvio; As quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de benefcios de sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou segurana social, com o limite de 1% do rendimento bruto desta categoria, acrescidas em 50%. Rendimentos empresariais e profissionais (Categoria B) Regime Simplificado Ficam abrangidos pelo regime simplificado os sujeitos passivos que, no exerccio da sua actividade, no tenham ultrapassado no perodo de tributao imediatamente anterior, um montante anual ilquido de rendimentos desta categoria de 150.000. A determinao do rendimento tributvel resulta da aplicao de um coeficiente de 0,2 ao valor das vendas de mercadorias e de produtos e do coeficiente de 0,7 aos restantes rendimentos. Neste regime no h lugar a quaisquer dedues. Regime de contabilidade organizada O rendimento colectvel determinado de acordo com as regras estabelecidas em sede de IRC, salvo as seguintes excepes: No so dedutveis as despesas de deslocaes, viagens e estadas do sujeito passivo ou de membros do agregado familiar que com ele trabalham, na parte que exceder, no seu conjunto, 10% do total dos proveitos contabilizados sujeitos e no isentos deste imposto; Quando o sujeito passivo afecte sua actividade empresarial e profissional parte do imvel destinado sua habitao, os encargos dedutveis com ela conexos

referente a amortizaes ou rendas, energia, gua e telefone fixo no podem ultrapassar 25% das respectivas despesas devidamente provadas; As remuneraes dos titulares de rendimentos desta categoria, bem como as atribudas a membros do seu agregado familiar que lhes prestem servio, assim como outras prestaes a ttulo de ajudas de custo, utilizao de viatura prpria ao servio da actividade, subsdios de refeio e outras prestaes de natureza remuneratria. Regime dos actos isolados Os actos isolados so tributados no regime simplificado ou da contabilidade organizada, consoante o seu montante no exceda ou seja superior a 150.000, respectivamente. Lucros distribudos (Categoria B) Apenas 50% dos lucros distribudos e rendimentos equiparveis, quando se opte pelo englobamento, sero considerados para efeitos de tributao no caso de beneficirios residentes e desde que tais rendimentos sejam devidos por pessoas colectivas residentes sujeitas a IRC e dele no isentas ou por sociedades residentes noutro estado membro da U.E. e que cumpram os requisitos do artigo 2. da Directiva n. 2011/96/UE, do Conselho, de 30 de Novembro de 2011. Rendimentos prediais (Categoria F) So dedutveis as despesas de conservao e manuteno devidamente comprovadas, bem como o IMI e as taxas municipais. Incrementos patrimoniais (Categoria G) Para efeitos de apuramento das mais-valias, obtidas por residentes so considerados: (i) os encargos com a valorizao dos bens, comprovadamente realizados nos ltimos 5 anos e, as despesas inerentes aquisio e alienao de imveis e outros bens transferidos para a actividade empresarial e profissional; e (ii) as despesas inerentes alienao de partes

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Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares

sociais, direitos da propriedade intelectual e industrial e know-how, por titular no originrio. So excludas de tributao as mais-valias de imveis destinados habitao prpria e permanente do sujeito passivo e seu agregado, mediante reinvestimento do valor de realizao nos termos previstos. So ainda excludas de tributao 50% do valor das mais-valias, obtidas por residentes, provenientes da alienao de imveis ou da afectao de bens actividade empresarial e profissional, know-how, e cesso onerosa de posio contratual ou outros direitos inerentes a contratos relativos a imveis, no caso de contabilidade organizada, se reinvestida. Adicionalmente, h ainda a excluso de tributao de 50% do valor do saldo positivo entre mais e menos-valias decorrentes da alienao de partes sociais em micro e pequenas Empresas (conforme definidas no anexo ao Decreto-Lei n. 372/2007, de 6 de Novembro), no cotadas nos mercados regulamentado ou no regulamentado da bolsa de valores. Penses (Categoria H) O montante auferido a ttulo de penses deduzido na totalidade at ao limite correspondente a 72% de doze vezes o valor do IAS (4.104, resultante da RMMG para 2012 at que o IAS atinja esse valor), por cada titular que as tenha auferido. Ao rendimento bruto da Categoria H so ainda deduzidas: Quotizaes sindicais, na parte em que no constituam contrapartida de benefcios de sade, educao, apoio terceira idade, habitao, seguros ou segurana social, at ao limite de 1% do rendimento desta categoria, acrescidas de 50%; Contribuies obrigatrias para regimes de proteco social e subsistemas legais de sade, na parte que exceda 72% de doze vezes o valor do IAS. No caso de rendimentos superiores a 22.500, a importncia a deduzir abatida, at sua concorrncia, de 20% da parte excedente.

No caso de se verificar o pagamento de importncias a ttulo de reembolso de capital, no mbito de rendas temporrias e vitalcias, bem como de prestaes de regimes complementares de Segurana Social, qualificadas como penses, sempre que o respectivo montante de capital no possa ser discriminado, considera-se que apenas 15% do valor sujeito a tributao. Deduo de perdas dedutvel ao conjunto dos rendimentos lquidos sujeitos a tributao o resultado lquido negativo apurado em qualquer categoria de rendimentos. Deduo de perdas (Categoria B) O resultado lquido negativo apurado na categoria B tratado de acordo com as seguintes regras: S pode ser reportado para os 5 anos seguintes (ou 4 anos seguintes para as perdas apuradas at 2011, inclusive) quele a que respeita, deduzindo-se aos resultados lquidos positivos da mesma categoria; As perdas resultantes do exerccio de actividades agrcolas, silvcolas e pecurias no so todavia comunicveis, mas apenas reportveis a rendimentos lquidos da mesma natureza; As perdas apuradas nas restantes actividades da Categoria B no so comunicveis aos rendimentos lquidos positivos das restantes actividades daquela categoria; Ao rendimento tributvel determinado no mbito do regime simplificado podem ser deduzidos os prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores queles em que se iniciar a sua aplicao. Deduo de perdas (Categoria F) O resultado lquido negativo apurado na categoria F, s pode ser reportado aos cinco anos seguintes (ou 4 anos seguintes, para as perdas apuradas at 2011, inclusive) quele a que respeita, deduzindo-se aos rendimentos lquidos da mesma categoria.

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Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares

Deduo de perdas (Categoria G) O saldo negativo apurado num determinado ano, relativo alienao de partes sociais, valores mobilirios, operaes relativas a instrumentos financeiros derivados, operaes relativas a warrants autnomos e a determinado tipo de certificados, pode ser reportado para os 2 anos seguintes aos rendimentos da mesma natureza, quando se opte pelo englobamento. Por sua vez, a percentagem do saldo negativo apurada com a transmisso de bens imveis,

com a afectao de bens da esfera pessoal esfera empresarial ou profissional, com a transmisso de direitos da propriedade intelectual ou industrial ou de know-how, por titular no originrio, bem como da cesso onerosa de posies contratuais ou outros direitos inerentes a contratos relativos a bens imveis, s pode ser reportada para os 5 anos seguintes (ou 4 anos seguintes, para as perdas apuradas at 2011, inclusive) quele a que respeita, deduzindo-se aos rendimentos lquidos da mesma categoria.

PRINCIPAIS DEDUES COLECTA PARA 2012

LIMITES DEDUES COLECTA DE IRS Pessoais e familiares Contribuinte Familias monoparentais Dependentes Dependentes, com 3 anos ou menos a 31 de Dez. Despesas de sade Deduo de 10% (com limite 2 vezes o IAS) das seguintes despesas: -Aquisio de bens e servios isentos de IVA taxa reduzida de 6% -Aquisio de outros bens e servios desde que devidamente justificados atravs de receita mdica -Nos agregados com 3 ou mais dependentes com despesas de sade relativas a todos eles, o limite elevado por dependente em 30% Despesas de educao e formao profissional Deduo de 30% com o limite de: Nos agregados com 3 ou mais dependentes com despesas de educao relativamente a todos eles, o limite elevado por cada dependente em Encargos com lares Deduo de 25% dos encargos relativos ao prprio ascendente e colaterais at ao 3. grau com rendimentos inferiores ao salrio mnimo nacional Penso de alimentos Deduo de 20% das Importncias suportadas com o limite, por beneficirio, de
838,44 65 ou 2,5% do limite anterior se superior 125,77 838,44 65 ou 2,5% do limite anterior se superior 125,77

CASADO
522,50 190,00 380,00

NO CASADO
261,25 380,00 190,00 380,00

760,00 142,50

760,00 142,50

403,75

403,75

419,22 por ms

419,22 por ms

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Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares

LIMITES DEDUES COLECTA DE IRS Encargos com Imveis(1) Deduo de 15% dos seguintes encargos: -Juros de dvidas, por contratos celebrados at 31 de Dezembro de 2011, contradas com a aquisio, construo ou beneficiao de imveis para h.p.p. ou arrendamento devidamente comprovado para h.p. do arrendatrio. -Prestaes devidas em contratos celebrados at 31 de Dezembro de 2011 com cooperativas de habitao ou no regime de compras em grupo, para aquisio de imveis para h.p.p. ou para o arrendamento para h.p. do arrendatrio, na parte a que respeitem a juros das correspondentes dvidas. -Importncias pagas a ttulo de rendas por contrato de locao financeira celebrado at 31 de Dezembro de 2011 relativas a imveis para h.p.p., na parte em que no constituam amortizao de capital. Estes limites so elevados para: - Rendimento colectvel at ao 2. escalo em 50% - Rendimento colectvel at ao 3. escalo em 20% - Rendimento colectvel at ao 4. escalo em 10% Fundos de Poupana-Reforma e Planos de Poupana Reforma (2) Deduo de 20% do valor aplicado: - Pessoas com idade inferior a 35 anos - Pessoas com idade compreendida entre os 35 e os 50 anos, inclusive - Pessoas com idade superior a 50 anos Equipamentos de energias renovveis Deduo de 30% do valor despendido na aquisio Prmios com seguro de sade Deduo de 10% dos prmios de seguro de sade Por cada dependente acresce Donativos Deduo de 25% dos donativos a: -Administrao Central, Regional ou Local, Fundaes (com condies) -Outras entidades Regime pblico de capitalizao Deduo de 20% do valor aplicado em contas individuais geridas em regime pblico de capitalizao
Sem limite 15% da colecta Sem limite 15% da colecta

CASADO

NO CASADO

591,00

591,00

591,00

591,00

591,00

591,00

886,50 709,20 650,10

886,50 709,20 650,10

800,00 700,00 600,00 803,00 100,00 25,00

400,00 350,00 300,00 803,00 50,00 25,00

700,00

350,00

(1) deduo destes encargos aplicvel um regime transitrio (2) No so dedutveis os valores aplicados aps a data da passagem reforma. Nota: h.p.p = habitao prpria e permanente; h.p. = habitao permanente

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Imposto sobre o rendimento das pessoas singulares

Limites globais s dedues colecta No obstante a existncia das diversas dedues colecta supra referidas, existem seis limites ao valor total dedutvel, os quais variam com os escales de rendimento colectvel. Neste sentido so estabelecidos
ESCALO DE RENDIMENTO COLECTVEL 1 - At 4.898 2 - De mais de 4.898 at 7.410 3 - De mais de 7.410 at 18.375 4 - De mais de 18.375 at 42.259 5 - De mais de 42.259 at 61.244 6 - De mais de 61.244 at 66.045 7 - De mais de 66.045 at 153.300 8 - Superior a 153.300

limites mximos, a partir do 3. escalo de rendimentos globalidade das dedues colecta previstas para despesas de sade, despesas de educao e formao, encargos com lares, penso de alimentos e encargos com imveis, nos termos do quadro seguinte:

LIMITE sem limite sem limite 1.250 1.200 1.150 1.100 0 0

De notar que os limites previstos entre o 3 e o 6 escalo de rendimentos so majorados em 10%, por cada dependente ou afilhado civil que no seja sujeito passivo de IRS. A soma das dedues colecta que resultem de benefcios fiscais, como o caso, designadamente, das contribuies para
ESCALO DE RENDIMENTO COLECTVEL 1 - At 4.898 2 - De mais de 4.898 at 7.410 3 - De mais de 7.410 at 18.375 4 - De mais de 18.375 at 42.259 5 - De mais de 42.259 at 61.244 6 - De mais de 61.244 at 66.045 7 - De mais de 66.045 at 153.300 8 - Superior a 153.300

fundos de penses e planos de poupanareforma (PPR), contribuies para o regime pblico de capitalizao, investidores de capital de risco, reabilitao urbana, donativos, seguros de sade e contribuies para associaes mutualistas, est igualmente sujeita a um limite mximo, em funo do rendimento tributvel do sujeito passivo:
LIMITE sem limite sem limite 100 80 60 50 50 0

Opo pelo englobamento Verificando-se a opo pelo englobamento aplicvel a determinados rendimentos de

capitais, a mesma obriga ao englobamento da totalidade dos rendimentos referidos no n. 6 do artigo 71. (rendimentos de partes sociais, juros de depsitos, entre outros), no n. 7

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Taxas de reteno na Fonte

do artigo 72. (mais valias de partes sociais, dividendos, entre outros) e no n. 7 do artigo 81. (rendimentos das Categorias A, B, E, F, G e H auferidos no estrangeiro por residentes no habituais) todos do Cdigo do IRS. Neste caso, o sujeito passivo dever juntar declarao peridica de rendimentos uma declarao permitindo que a DGCI possa averiguar junto das respectivas entidades se em seu nome ou em nome dos membros que constituem o seu agregado familiar existem, relativamente ao mesmo perodo de tributao,
IRS RENDIMENTOS RESIDENTE

outros rendimentos da mesma natureza. A no juno dos referidos documentos ou a sua juno sem a respectiva autorizao inviabiliza a opo pelo englobamento efectuada. Taxas de reteno na fonte (IRS e IRC) Esto sujeitos a reteno de IRS ou IRC, a entregar at ao dia 20 do ms seguinte quele em que foram efectuadas, os seguintes rendimentos:

IRC RESIDENTE NO RESIDENTE

21,5%(a)

NO RESIDENTE
21,5% (a) 21,5% (a)

RESID. EM PAS COM CDT

(f) (g)

Trabalho dependente Remuneraes auferidas na qualidade de membros dos rgos estatutrios Rendimentos empresariais e profissionais (incluindo prestao de servios) Comisses de intermediao Royalties e direitos de autor de titular originrio Juros de depsitos Resgate de seguros de vida Rendimentos de ttulos da dvida Lucros distribudos e rendimentos equiparveis Operaes de reporte, cesso de crditos, contas de ttulos com garantia de preo e operaes similares, bem como ganhos decorrentes de operaes de swaps cambiais, swaps de taxa de juro, swaps de taxa de juro e divisas e de operaes cambiais a prazo. Aluguer de equipamentos ou assistncia tcnica

Tabelas (*) Tabelas (*)

21,5%

11,5% / 21,5% 21,5% 16,5% 25% (b) 25% (b) 25% (b) 25% (b)

21,5% (a)(e) 21,5% (a) 25% (a) 25% (a) 25% (a) 25% (a) 25% (a)

dispensa (c) dispensa (c) 16,5% 25% 25% 25% 25%

15%(a)(e) 15% (a) 15% (a) 25% (a) 25% (a) 25% (a) 25% (a)

(h) (h) (i) ( j) ( j) (p) ( j) (k) (p)

25% (b)

25% (a)

25%

25% (a)

( j) (p)

16,5%

21,5% (a)

dispensa (c)

15% (a)

(i)

21

Taxas de reteno na fonte

IRS RENDIMENTOS RESIDENTE NO RESIDENTE

IRC RESIDENTE NO RESIDENTE

RESID. EM PAS COM CDT

Juros de suprimentos, abonos ou adiantamentos de capital feitos pelos scios sociedade e juros devidos pelo facto de os scios no levantarem os lucros ou remuneraes colocados sua disposio Outros rendimentos de capitais Rendas de prdios Mais-valias Indemnizaes para reparao de danos no patrimoniais, danos emergentes no comprovados e lucros cessantes, bem como as importncias auferidas pela assuno de obrigaes de no concorrncia (q) Penses Rendimentos pagos ou colocados disposio em contas abertas em nome de um ou mais titulares mas por conta de terceiros no identificados
(*) Tabelas publicadas anualmente.

25% (b)

25% (a)

25%

25% (a)

( j)

16,5% 16,5% 25%

21,5% (a) 16,5% 25%

25% 16,5% -

25% (a) 15% -

( j) (p) (l) (m)

16,5%

21,5%

(n)

Tabelas (*)

21,5% (a)(d)

(o)

30% (a)

30% (a)

30%

30% (a)

(a) Reteno na fonte a ttulo definitivo, rendimentos no englobveis. (b) Rendimentos englobveis por opo do contribuinte (o englobamento de um tipo de rendimento sujeito a (taxa liberatria implica o englobamento dos restantes). (c) Se obtidos por entidades sujeitas a IRC, embora dele isentas. (d) Penses deduzidas dos valores referidos no art. 53 do Cdigo do IRS (e) A sujeio a imposto depende, nalguns casos, do local onde prestado o servio. (f) Regra geral, os rendimentos somente podero ser tributados em Portugal caso o trabalho seja aqui prestado e se o trabalhador permanecer em Portugal por mais de 183 dias no ano ou num perodo de 12 meses, dependendo da CDT ou se o custo for suportado por uma entidade patronal em Portugal ou um estabelecimento estvel/ uma instalao fixa aqui situados. Os rendimentos dos tripulantes de navios ou aeronaves explorados por entidades cuja direco efectiva se encontre em Portugal, dos artistas e desportistas que aqui atuem, bem como os rendimentos derivados da prestao de servios pblicos para o Estado Portugus, esto sujeitos a imposto. (g) Regra geral, os rendimentos sero tributados em Portugal se aqui se situar a direco efectiva da entidade que atribuitais rendimentos. Nalguns casos, estes rendimentos esto sujeitos s regras previstas em (f) supra. (h) Regra geral, estes rendimentos apenas so sujeitos a tributao em Portugal caso sejam imputveis a um estabelecimento estvel ou uma instalao fixa aqui situados. Contudo, no caso de rendimentos auferidos por artistas e desportistas que atuem em Portugal, nessa qualidade, os mesmo sero sempre sujeitos a imposto. Os lucros de actividades de transporte internacionais, areos ou martimos, beneficiam de uma iseno de IRC , ainda que se verifique a existncia de um estabelecimento estvel. (i) Rendimentos sujeitos a tributao em Portugal. ( j) Rendimentos sujeitos a tributao em Portugal.

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AJUDAS DE CUSTO E QUIILMETROS

(k) Rendimentos sujeitos a tributao em Portugal. (l) Rendimentos sujeitos a tributao em Portugal. (m) As mais-valias associadas a imveis sero sempre tributadas em Portugal. As restantes mais valias podero tambm ser tributadas. (n) Regra geral, estes rendimentos no so tributveis em Portugal. (o) Regra geral, as penses no sero tributadas em Portugal. Contudo, as penses pagas relativas a servios pblicos anteriormente prestados sero, em princpio, sujeitas a imposto. (p) Alguns dos rendimentos podero no qualificar como juros, royalties ou dividendos, pelo que em princpio, no sero sujeitos a tributao em Portugal (q) Encontram-se excludas de IRS as indemnizaes que visem a reparao de danos no patrimoniais fixadas por deciso judicial ou arbitral ou resultantes de acordo homologado judicialmente. (r) Dispensa de reteno na fonte para rendimentos obtidos por residentes em resultado de actividades no estrangeiro, sempre que tais rendimentos sejam sujeitos a tributao efectiva no pas da fonte em imposto similar ou idntico ao IRS.

Ajudas de custo e subsdio de transporte nas deslocaes efectuadas em automvel prprio A Portaria 1553-D/2008, de 31 de Dezembro, e
EM PORTUGAL Cargos de Direco Outros Colaboradores ESTRANGEIRO Cargos de Direco Outros Colaboradores

o artigo 4 do DL 137/2010, de 28 de Dezembro, alteraram os limites de iseno de ajudas de custo, para:

VALOR 69,19 50,20 VALOR 133,66 119,13

A Portaria 1553-D/2008, de 31 de Dezembro, e o art. 4 DL 137/2010, de 28 de Dezembro, alteraram os limites de iseno de subsdios
LIMITES DE ISENO Em automvel prprio Em veculo de servio pblico Em veculo de aluguer 1 funcionrio Em veculo de aluguer 2 funcionrios Em veculo de aluguer 3 ou + funcionrios A p

de transporte nas deslocaes efectuadas em automvel prprio, para:

VALOR 0,36 0,11 0,34 0,14 0,11 0,14

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Imposto do Selo

IMPOSTO DO SELO
O imposto do selo incide sobre actos, documentos, ttulos, livros, papis e outros factos previstos na Tabela Geral, incluindo as
INCIDNCIA Aquisio gratuita de bens e direitos Aquisio onerosa ou doao do direito de propriedade sobre bens imveis Arrendamento ou subarrendamento (s/ o valor da renda correspondente a um ms) Cheques passados em territrio nacional, por unidade Precatrios ou mandados para levantamento de dinheiro, reporte, ttulos de crdito, sobre o valor Garantidas obrigaes, salvo quando materialmente acessrias de contratos especialmente tributados e que sejam constitudas simultaneamente com a obrigao garantida, bem como a utilizao de crdito, sobre o valor Prmios de jogo Utilizao de crdito, sob a forma de fundos, mercadorias e outros valores, incluindo a cesso de crditos, o factoring e as operaes de tesouraria: - Por prazo at 1 ano - Prazo igual ou superior a 1 ano - Prazo igual ou superior a 5 anos Crdito utilizado sob forma de conta corrente, descoberto bancrio ou qualquer outra forma em que o prazo no seja determinvel; Utilizao de crdito, em virtude da concesso de crdito no mbito de contratos de crdito a consumidores abrangidos pelo DL 133/2009

transmisses gratuitas de bens que ocorram no territrio nacional e no estejam sujeitas a IVA.

VALOR 10% 0,8% 10% 0,05 0,5% 0,04%, 0,5% ou 0,6%, consoante o prazo 25% ou 35%

0,04% 0,5% 0,6% 0,04% 0,07% ou 0,9% ou 1%, consoante o prazo

Operaes realizadas por ou com intermediao de instituies de crdito ou sociedades financeiras: - Juros - Prmios e juros por letras - Comisses por garantias prestadas - Outras comisses por servios financeiros Aplices de seguros, sobre o prmio Ttulos de crdito (letras, livranas e outros) Trespasses de estabelecimento comercial, industrial ou agrcola

4% 4% 3% 4% De 3% a 9% 0,5% 5%

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Imposto do Selo

Excluses e Isenes Operaes sujeitas a IVA e dele no isentas; Estado, regies autnomas, autarquias locais e as suas associaes e federaes de direito pblico e quaisquer dos seus servios, estabelecimentos e organismos, ainda que personalizados, compreendidos os institutos pblicos, que no tenham carcter empresarial, as instituies de segurana social, as pessoas colectivas de utilidade pblica administrativa e de mera utilidade pblica, as instituies particulares de solidariedade social e entidades a estas legalmente equiparadas, quando o imposto constitua encargo destas entidades; Transmisses gratuitas sujeitas verba 1.2 da Tabela Geral de que so beneficirios o cnjuge ou unido de facto, descendentes e ascendentes; Os prmios recebidos por resseguros tomados a empresas operando legalmente em Portugal; Os prmios e comisses relativos a seguros do ramo vida; As garantias inerentes a operaes realizadas, registadas, liquidadas ou compensadas atravs de entidade gestora de mercados regulamentados ou atravs de entidade por esta indicada ou sancionada no exerccio de poder legal ou regulamentar, ou ainda por entidade gestora de mercados organizados registados na CMVM, que tenham por objecto, directa ou indirectamente, valores mobilirios, de natureza real ou terica, direitos a eles equiparados, contratos de futuros, taxas de juro, divisas ou ndices sobre valores mobilirios, taxas de juro ou divisas; Os juros e comisses cobrados, as garantias prestadas e, bem assim, a utilizao de crdito concedido por instituies de crdito, sociedades financeiras e instituies financeiras a sociedades de capital de risco, bem como a sociedades ou entidades cuja forma e objecto preencham os tipos de instituies de crdito, sociedades financeiras e instituies financeiras previstos na legislao comunitria, umas e outras domiciliadas nos Estados Membros

da U.E. ou em qualquer Estado do Espao Econmico Europeu, com excepo das domiciliadas em territrios com regime fiscal privilegiado, a definir por portaria do Ministro das Finanas; As garantias prestadas ao Estado no mbito da gesto da respectiva dvida pblica directa com a exclusiva finalidade de cobrir a sua exposio a risco de crdito; As operaes financeiras, incluindo os respectivos juros, por prazo no superior a um ano, desde que exclusivamente destinadas cobertura de carncia de tesouraria e efectuadas por sociedades de capital de risco (SCR) a favor de sociedades em que detenham participaes, bem como as efectuadas por SGPS a favor de sociedades por elas dominadas ou a sociedades em que detenham participaes previstas no n 2 do artigo 1 e nas alneas b) e c) do n 3 do artigo 3 do DecretoLei n 495/88, de 30 de Dezembro, e, bem assim, efectuadas em benefcio da sociedade gestora de participaes sociais que com ela se encontrem em relao de domnio ou de grupo; As operaes, incluindo os respectivos juros, referidas na alnea anterior, quando realizadas por detentores de capital social a entidades nas quais detenham directamente uma participao no capital no inferior a 10% e desde que esta tenha permanecido na sua titularidade durante um ano consecutivo ou desde a constituio da entidade participada, contanto que, neste ltimo caso, a participao seja mantida durante aquele perodo; Os emprstimos com caractersticas de suprimentos, incluindo os respectivos juros efectuados por scios sociedade; Os mtuos constitudos no mbito do regime legal do crdito habitao at ao montante do capital em dvida, quando deles resulte mudana da instituio de crdito ou sub-rogao nos direitos e garantias do credor hipotecrio, nos termos do artigo 591 do Cdigo Civil; Os juros cobrados por emprstimos para aquisio, construo, reconstruo ou melhoramento de habitao prpria;

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Imposto Municipal sobre Imveis

O reporte de valores mobilirios ou direitos equiparados realizado em bolsa de valores; O crdito concedido por meio de conta poupana-ordenado, na parte em que no exceda, em cada ms, o montante do salrio mensalmente creditado na conta; O jogo do bingo e os jogos organizados por instituies de solidariedade social, pessoas colectivas legalmente equiparadas

ou pessoas colectivas de utilidade pblica que desempenhem nica e, exclusiva ou predominantemente, fins de caridade, de assistncia ou de beneficncia, quando a receita se destine aos seus fins estatutrios ou, nos termos da lei, reverta obrigatoriamente a favor de outras entidades, com excepo dos jogos sociais do Estado.

IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO

IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE IMVEIS (IMI)
O IMI incide sobre o valor patrimonial tributrio dos imveis rsticos e urbanos.
DESCRIO Prdios rsticos Prdios urbanos ainda no avaliados Prdios urbanos avaliados, nos termos do CIMI Prdios detidos por entidades sujeitas a regime fiscal privilegiado

As taxas a aplicar sobre o respectivo valor patrimonial so as seguintes:

TAXAS 0,8% 0,5% a 0,8% 0,3% a 0,5% 7,5%

As taxas previstas para os prdios urbanos so elevadas para o triplo nos casos em que os mesmos se encontrem devolutos h mais de um ano, e de prdios em runas, considerandose devolutos ou em runas, os prdios como tal definidos em diploma prprio. Isenes Entre outras, esto temporariamente isentos de IMI, por um perodo de 3 anos, aplicvel a prdios urbanos cujo valor patrimonial tributrio no exceda 125.000 e cujo sujeito passivo ou agregado familiar, para efeitos de IRS, no ano anterior, no tenha rendimento colectvel superior a 153.300:

Prdios urbanos construdos, ampliados, melhorados ou adquiridos destinados a habitao prpria e permanente, desde que afectos a esse fim no prazo de seis meses a contar da aquisio, construo ou ampliao e com pedido apresentado nos 60 dias subsequentes quele prazo; Prdios urbanos construdos de novo, ampliados, melhorados ou adquiridos, quando se trate de primeira transmisso, e desde que cumpridas as condies supra referidas, na parte destinada a arrendamento para habitao, devendo o pedido ser apresentado no prazo de 60 dias.

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Imposto Municipal sobre A TransmissO Onerosa de Imveis

IMPOSTO MUNICIPAL SOBRE A TRANSMISSO ONEROSA DE IMVEIS (IMT)

As transmisses de prdios rsticos sujeitas a IMT taxa de 5%. esto Nas transmisses de prdios ou fraco autnoma de prdio urbano, situado no continente e destinado exclusivamente a habitao, as taxas de IMT so as seguintes:

As transmisses de prdios urbanos e restantes transmisses esto sujeitos taxa de 6,5%.

VALOR DE INCIDNCIA DO IMT At 92.407 De mais de 92.407 at 126.403 De mais de 126.403 at 172.348 De mais de 172.348 at 287.213 De mais de 287.213 at 574.323 Superior a 574.323

TAXA MARGINAL 0% 2% 5% 7% 8%

PARCELA A ABATER 0,00 1.848,14 5.640,23 9.087,19 11.959,32

6% (taxa nica)

Isenes Entre outras, esto isentos de IMT as aquisies de prmio urbano ou de fraco autnoma de prdio urbano destinadas exclusivamente habitao prpria e permanente, em que o valor que serviria de base liquidao no seja superior a 92.407. Deixa de se beneficiar

da referida iseno, bem como das taxas reduzidas, se ao imvel vier a ser dado um destino diferente, no prazo de 6 anos a contar da aquisio, salvo no caso de venda, ou se o imvel no for afecto habitao prpria e permanente no prazo de 6 meses a contar da data da aquisio.

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Imposto sobre o Valor Acrescentado

IMPOSTO SOBRE O VALOR ACRESCENTADO (IVA)

Sujeio a IVA Esto sujeitos a IVA: As transmisses de bens e as prestaes de servios efectuadas no territrio nacional, a ttulo oneroso, por um sujeito passivo agindo como tal; Taxas de imposto e listas de bens sujeitos a taxas reduzida e intermdia.
TAXAS REGIO Continente Ilhas REDUZIDA 6% 4% INTERMDIA 13% 9% NORMAL 23% 16%

As importaes de bens; As operaes intracomunitrias efectuadas no territrio nacional, tal como so definidas e reguladas no Regime do IVA nas Transaces Intracomunitrias (RITI).

A Lista I (IVA taxa reduzida) inclui, entre outros, bens alimentares bsicos, produtos farmacuticos, livros, revistas e jornais, gasleo, equipamento de combate a incndios, transporte de passageiros, alojamento hoteleiro, locao de reas reservadas a parques de campismo, empreitadas de construo de imveis de habitaes econmicas ou de custos controlados, bem como para as autarquias locais e associaes ou corporaes de bombeiros. A Lista II (IVA taxa intermdia) inclui essencialmente produtos alimentares transformados, guas de nascente, minerais e outras, entradas em espectculos de canto, dana, msica, teatro, cinema, tauromaquia e circo. Isenes As isenes nas operaes internas (isenes incompletas, sem direito deduo) respeitam designadamente (e entre outras) a: Prestaes de servios mdicos, enfermeiros e outros; Prestaes de servios mdicos e sanitrios efectuados por estabelecimentos hospitalares, clnicas e similares;

Prestaes de servios relacionadas com o ensino, efectuadas por estabelecimentos integrados no sistema nacional de educao ou reconhecidos como tendo fins idnticos pelos ministrios competentes; Operaes de natureza bancria e financeira, incluindo as de seguro e resseguro; Operaes imobilirias, nomeadamente o arrendamento e a transmisso de imveis. Outras Isenes Isenes nas importaes de bens que se destinem a ser colocados em regime de entreposto no-aduaneiro, isenes nas exportaes e outras isenes referentes aos bens introduzidos nas Zonas Francas e s transmisses de bens sujeitas a regimes aduaneiros suspensivos. Renncia Iseno Mediante observncia de algumas condies, ser possvel renunciar iseno de IVA prevista para as transmisses e locaes de bens imveis, mediante o cumprimento de vrias obrigaes.

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Taxa Social nica

TAXA SOCIAL NICA (TSU)

Obrigaes Declarativas O regime de comunicao de admisso de trabalhadores tem um prazo de: 24 horas anteriores ao incio da produo de efeitos do contrato de trabalho; 24 horas seguintes ao incio da produo de efeitos do contrato de trabalho em contratos de muito curta durao ou de prestao de trabalho por turnos.
BASE DE INCIDNCIA Valores dos subsdios de refeio, quer sejam atribudos em dinheiro, quer em ttulos de refeio. Os valores atribudos a ttulo de despesas de representao. Gratificaes, pelo valor total atribudo, devidas por fora do contracto ou das normas que o regem, ainda que a sua atribuio esteja condicionada aos bons servios dos trabalhadores, bem como as que revistam carcter de regularidade. Importncias atribudas a ttulos de ajudas de custo. Abono para falhas.

Quanto ao regime de comunicao de cessao, suspenso e alterao do contrato de trabalho, a segurana social considera a obrigao cumprida quando o sistema conhecer oficialmente a situao. Esto sujeitos a TSU os seguintes rendimentos:

NOVO REGIME Sujeito, na parte que excede em dinheiro, 5,12/ dia, em ttulos de refeio 6,83/dia. Sujeito, na componente efectivamente devida e na parte em que no tenham sido prestadas contas at ao termo do exerccio. Sujeito, quando considerado como elemento integrante da remunerao.

Sujeito, na parte que excede o limite legal (1). Sujeito, na parte que exceda 5% da remunerao mensal fixa do colaborador (1). Regras especificas deixando de se remeter para as regras do Cdigo do IRS (sujeio se houver contracto escrito). Sujeito, apenas em algumas situaes em que o trabalhador tenha direito a prestao de desemprego.

Despesas resultantes da utilizao pessoal pelo trabalhador de viatura automvel que gere encargos para a entidade empregadora. Compensao por cessao do contracto de trabalho por acordo, nas situaes com direito a prestao de desemprego. As importncias auferidas pela utilizao de automvel prprio ao servio da entidade empregadora. Despesas de transporte.

Sujeito, na parte que excede o limite legal (1). Sujeito, quando no disponibilizado pela entidade empregadora generalidade dos trabalhadores ou quando no exceda o valor do passe social, equivalente ao transporte pblico.

(1) Pode ser acrescida at 50% sobre os limites definidos para efeitos de IRS desde que previsto em Instrumento de Regulao Colectiva de Trabalho.

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Taxa Social nica

Salienta-se que foi substancialmente alargado o mbito de sujeio de rendimentos segurana social, designadamente porque esto sujeitos a TSU todas as prestaes regulares, em dinheiro ou em espcie, atribudas directa ou indirectamente como contrapartida da prestao do trabalho.

Relativamente ao conceito de regularidade, considera-se que uma prestao reveste carcter regular quando constitui direito do trabalhador, por se encontrar pr-estabelecida segundo critrios objectivos e gerais, ainda que condicionais, por forma a que possa contar com o seu recebimento, independentemente da frequncia da concesso.

TAXAS CONTRIBUTIVAS
DESCRIO Trabalhadores em geral Membros de rgos estatutrios das pessoas colectivas Trabalhadores ao domiclio 2012 2013 Praticantes desportivos profissionais Ano 2014 2015 Trabalhadores em regime de contracto de muito curta durao Trabalhadores em pr-reforma, cujo acordo estabelece: - A suspenso da prestao de trabalho - A reduo da prestao de trabalho Trabalhadores pensionistas por invalidez em actividade Trabalhadores pensionistas por velhice em actividade Trabalhadores de actividades agrcolas Trabalhadores da pesca local e costeira 2012 2013 2014 Trabalhadores das Instituies Particulares de Solidariedade Social Ano 2015 2016 2017 Trabalhadores de Outras entidades sem fins lucrativos 2012 Ano 2013 2014 EMPRESA
23,75% 20,3% 20,3% 19,5% 20,5% 21,5% 22,3% 26,1% 18,3% 8,6% 11%

TRABALHADOR
11% 9,3% 9,3%

GLOBAL
34,75% 29,6% 29,6% 30,5% 31,5% 32,5% 33,3% 26,1% 26,9%

Mantm taxa fixada no momento da pr-reforma Mantm taxa fixada no momento da pr-reforma 19,3% 16,4% 22,3% 21% 20,4% 20,8% 21,2% 21,6% 22% 22,3% 21,4% 21,8% 22,3% 11% 11% 8,9% 7,5% 11% 8% 28,2% 23,9% 33,3% 29% 31,4% 31,8% 32,2% 32,6% 33% 33,3% 32,4% 32,8% 33,30%

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Taxa Social nica

TAXAS CONTRIBUTIVAS
DESCRIO Trabalhadores da Administrao Pblica em relao juridica de emprego: - Com vnculo de contracto - Com vnculo de nomeao Trabalhadores de servio domstico: - Com proteco no desemprego - Sem proteco no desemprego Trabalhadores activos com 65 anos de idade e 40 de servio Trabalhadores portadores de deficincia com capacidades de trabalho inferior a 80% 2012 2013 Membros de igrejas, associaes e confisses religiosas (com proteco na doena, parentalidade, doenas profissionais, invalidez, velhice e morte) 2014 Ano 2015 2016 2017 2018 2012 2013 2014 Membros de igrejas, associaes e confisses religiosas (com proteco na invalidez e velhice) Ano 2015 2016 2017 2018 Trabalhadores da PT Comunicaes, S.A. oriundos dos CTT Trabalhadores bancrios abrangidos pela Caixa do Abono de Famlia dos Empregados Bancrios: - Das entidades com fins lucrativos - Das entidades sem fins lucrativos EMPRESA TRABALHADOR GLOBAL

22,3% 17,2% 22,3% 18,9% 17,3% 11,9% 10,7% 11,7% 12,7% 14,7% 16,7% 18,7% 19,7% 10% 11% 12% 13% 14% 15% 16,2% 7,8%

11% 11% 11% 9,4% 8% 11% 6,6% 7,6% 8,6% 8,6% 8,6% 8,6% 8,6% 6% 7% 7,6% 7,6% 7,6% 7,6% 7,6% -

33,3% 28,2% 33,3% 28,3% 25,3% 22,9% 17,3% 19,3% 21,3% 23,3% 25,3% 27,3% 28,3% 16% 18% 19,6% 20,6% 21,6% 22,6% 23,8% 7,8%

23,6% 22,4%

3% 3%

26,6% 25,4%

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Coimas por Contra-Ordenaes Tributrias

ENQUADRAMENTO CONTRIBUTIVO DE TRABALHADORES INDEPENDENTES

TRABALHADORES INDEPENDENTES (1)
Trabalhadores Independentes: - Taxa Geral 29,6% - Taxa especfica de 28,3% para as seguintes actividades: -Produtores agrcolas -Proprietrios de embarcaes, mesmo que integrem a tripulao -Apanhadores de espcies marinhas e pescadores apeados Passa a ser fixado anualmente pela Segurana Social Trabalhadores sem contabilidade organizada: 70% nas prestaes de servios; e 20% na produo e vendas. Trabalhadores abrangidos pelo regime de contabilidade organizada: valor do lucro tributvel (sempre que resulte um limite inferior ao da aplicao dos valores para trabalhadores sem contabilidade organizada) 2. Escalo = 1,5 vezes o IAS 5% sobre o valor total de cada servio que lhe seja prestado (1) Tributao do rendimento total ilquido pelas regras de trabalho dependente. A taxa aplicvel ao trabalho independente a mesma que for aplicvel ao contracto de trabalho por conta de outrem.

Esquema de proteco

Determinao do escalo contributivo

Base de incidncia

Base mnima de incidncia Entidades contratantes passam a efectuar contribuies Regime de acumulao: trabalhadores que acumulem trabalho por contra de outrem com actividade profissional independente para a mesma empresa ou para empresas do mesmo agrupamento empresarial

(1) As pessoas colectivas em actividade empresarial, independentemente da sua natureza e das finalidades que prossigam, que no mesmo ano civil beneficiem de, pelo menos, 80% do valor total da actividade de trabalhador independente, so abrangidas pelo presente regime na qualidade de entidades contratantes. Considera-se como prestados mesma entidade contratante os servios prestados a empresas do mesmo agrupamento empresarial, concorrendo o total dos servios para o apuramento do limite dos 80%.

COIMAS POR CONTRA-ORDENAES TRIBUTRIAS

CONTRA-ORDENAES ADUANEIRAS Descaminho e introduo irregular no consumo de bens e mercadorias Recusa de entrega, exibio ou apresentao de documentos e mercadorias Falta ou atraso na entrega, exibio ou apresentao de documentos e mercadorias Violao do dever de cooperao e de aquisio de mercadorias objecto de infraco aduaneira Omisses e inexactido nas declaraes ou em outros documentos tributariamente relevantes COIMA
De 250 a 165.000 De 150 a 15.000 De 75 a 3.750 De 75 a 7.500 De 75 a 5.750

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Coimas por Contra-Ordenaes Tributrias

CONTRA-ORDENAES FISCAIS Recusa da entrega, exibio ou apresentao de escrita e documentos fiscalmente relevantes Falta de entrega de prestao tributria Pagamento do imposto por forma diferente prevista na lei Violao do segredo fiscal Falta ou atraso na entrega de declaraes Falta ou atraso na apresentao ou exibio de documentos ou declaraes Falsificao, viciao e alterao de documentos fiscalmente relevantes Omisses e inexactides nas declaraes ou em outros documentos fiscalmente relevantes Omisses ou inexactides nos pedidos de informao vinculativa Inexistncia de contabilidade, de livros fiscalmente relevantes ou do modelo de exportao de ficheiros No organizao da contabilidade de harmonia com as regras da normalizao contabilstica e atrasos na sua execuo Falta de apresentao, antes da respectiva utilizao, dos livros de escriturao Violao do dever de emitir ou exigir recibos ou facturas Falta de designao de representantes Pagamento indevido de rendimentos Pagamento ou colocao disposio de rendimentos ou ganhos conferidos ou associados a valores mobilirios e inexistncia de prova de apresentao da declarao de aquisio ou alienao de aces e outros valores mobilirios ou de interveno de entidades relevantes Transferncia para o estrangeiro de rendimentos sujeitos a tributao Impresso de documentos por tipografias no autorizadas Criao, cedncia ou transaco de programas informticos, concebidos com o objectivo de impedir ou alterar o apuramento da situao tributria

COIMA
De 375 a 75.000 De 15% a 50% (negligncia) De 100% a 200% (dolo) De 75 a 2.000 De 75 a 1.500 De 150 a 3.750 De 35 a 10.000 De 750 a 37.500 De 35 a 22.500 De 375 a 22.500

De 225 a 22.500

De 75 a 2.750 De 75 a 750 De 75 a 3.750 De 75 a 7.500 De 35 a 3.750

De 375 a 37.500

De 375 a 37.500 De 750 a 37.500 De 750 a 37.500

33

Coimas por Contra-Ordenaes Tributrias

CONTRA ORDENAES FISCAIS Utilizao de programas ou equipamentos de facturao no certificados nos termos do Cdigo do IRC Violao da obrigao de possuir conta bancria Violao da obrigao de movimentar conta bancria e pagamento por meio diferente do legal Falta de reteno na fonte quando se verifiquem os pressupostos legais para a sua dispensa total ou parcial mas quando a respectiva prova no tenha sido apresentada no prazo legal previsto Falta de apresentao, no prazo que a administrao tributria fixar, da documentao respeitante poltica adoptada em matria de preos de transferncia Falta de apresentao, no prazo que a administrao tributria fixar, da documentao relevante para efeitos de imputao de lucros de entidades sujeitas a regime fiscal privilegiado

COIMA
De 375 a 18.750 De 270 a 27.000 De 180 a 4.500

De 375 a 3.750

De 500 a 10.000

De 500 a 10.000

No caso de pessoas colectivas, os limites supra referidos sero elevados para o dobro. Como limites gerais abstractos estabelecemse: (i) mnimo de 50, excepto em caso de reduo da coima, que de 25; e (ii) mximo de 45.000 (negligncia) ou 165.000 (dolo). No caso de pessoas singulares, estes limites reduzem-se para metade. A antecipao do pagamento de coimas e o seu pagamento voluntrio podem dar lugar reduo dos montantes a pagar. Prazos de Caducidade e Prescrio Os prazos de caducidade e fixao do direito liquidao so os seguintes: Geral - 4 anos, embora nalguns casos possa ser reduzido para 3 anos, ou sujeito a alargamento; Imposto do Selo nas transaces gratuitas ou na aquisio onerosa do direito de propriedade ou de figuras parcelares sobre bens imoveis, IMT e algumas situaes em sede de IMI 8 anos.

Os prazos de prescrio so os seguintes: Geral 8 anos; Segurana social e coimas ordenaes 5 anos. por contra-

Os prazos de caducidade e de prescrio contam-se, no caso de impostos peridicos, a partir do termo do ano em que se verificou o facto tributrio ou, no caso de impostos de obrigao nica, a partir da data em que se verificou o facto tributrio. No IVA e retenes na fonte a ttulo definitivo, o prazo conta-se a partir do incio do ano civil seguinte exigibilidade do imposto ou ao facto tributrio. Caso tenha sido efectuado reporte de prejuzos, bem como qualquer outra deduo ou crdito de imposto, o prazo de caducidade o do exerccio desse direito. Mediante a ocorrncia de determinadas situaes, os prazos de caducidade ou de prescrio podem ser interrompidos ou suspensos.

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Calendrio Fiscal de 2012

CALENDRIO FISCAL DE 2012

IMPOSTO / TAXA / ACO IVA IVA IVA Declarao mensal Declarao trimestral Envio da declarao recapitulativa mensal Envio da declarao recapitulativa trimestral Declarao de remuneraes relativa ao ms anterior Pagamento das contribuies relativas ao ms anterior Comunicao da admisso de novos trabalhadores Mapa de frias Relatrio nico Pagamento relativo ao ms anterior Comunicao de rendimentos pagos e reteno efectuadas a taxas liberatrias Declarao de rendimentos pagos, e de retenes, dedues, contribuies sociais e de sade e quotizaes, referentes a 2011 Pagamento de retenes efectuadas no ms anterior Declarao de rendimentos pagos e retenes efectuadas Comunicao de rendimentos isentos, dispensados de reteno ou com reduo de taxa, pagos em 2011 Declarao de rendimentos pagos ou colocados disposio de no residentes em 2011 20 20 JAN 10 FEV 10 15 20 20 20 MAR 12 ABR 10 MAI 10 15 21 20 20 JUN 11 JUL 10 AGO 10 16 20 20 20 SET 10 OUT 10 NOV 12 15 20 20 DEZ 10

IVA

20

20

20

22

TSU

10

10

12

10

10

11

10

10

10

10

12

10

TSU

20

20

20

20

21

20

20

20

20

22

20

20

TSU
Laboral Laboral

Com referncia produo de efeitos do contrato ou incio da actividade 15 De 16/03 a 15/04 20 20 20 20 21 20 20 20 20 22 20 20

I.Selo

IRS

31

IRS IRC

28

IRS

20

20

20

21

20

20

20

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22

20

20

IRC

20

IRS IRC

31

IRS IRC

31

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Calendrio Fiscal de 2012

CALENDRIO FISCAL DE 2012

IMPOSTO / TAXA / ACO IRC IRC IRC Pagamentos por conta Pagamento adicional por conta Pagamento especial por conta PEC Entrega do Modelo 22 do IRC e pagamento do imposto, se aplicvel Prazo limite para organizao de dossier de preos de transferncia Elaborao de dossier fiscal e Entrega da IES Comunicao de esquemas e actuaes relativos ao ms anterior Comunicao da criao ou aplicao em planos de opo/subscrio/ atribuio/ outros, de valores mobilirios em beneficio de colaboradores ou Membros de rgos Estatutrios Comunicao pelas entidades emitentes de valores mobilirios Pagamento do imposto liquidado Pagamento do Imposto nico de circulao 30 31 31 JAN FEV MAR ABR MAI JUN JUL 31 31 AGO SET 30 30 31 OUT NOV DEZ 15 15

IRC

IRC

15

IRC IVA IRS

Planeamento Fiscal

15

20 dias subsequentes ao termo do ms a que respeitam

Planos Aces

30

Emisso de valores mobilirios

31

IMI IUC

30

At ao ltimo dia do ms da matrcula

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NOTAS

NOTAS

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NOTAS

NOTAS

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