IMPUESTO SOBRE SUCESIONES, DONACIONES Y DEMS RAMOS CONEXOS

Base imponible, determinacin y tarifas

La base imponible en el impuesto sobre sucesiones est constituida por la parte liquida que corresponda a cada heredero o legatario. La cuota lquida del heredero se calcular en base al patrimonio neto dejado por el causante. En el caso de legatario, la base imponible est representada por el monto econmico del legado al valor del mercado al momento de ocurrir la apertura de la sucesin. (Artculo 7, 16 y 17 LISDRC) El patrimonio del causante est conformado por todos aquellos bienes, muebles o inmuebles, derechos y acciones que estn situados en el territorio nacional. A los efectos de la LISDRC, se consideran situados en el territorio nacional: a) Las acciones, obligaciones y ttulos valores emitidos en Venezuela y los emitidos en el exterior por sociedades constituidas y domiciliadas en el pas; b) Las acciones, obligaciones y otros ttulos valores emitidos fuera de Venezuela por sociedades extranjeras cuando sean posedos por personas domiciliadas en el pas; c) Los derechos y acciones que recaigan sobre bienes ubicados en Venezuela; y, d) Los derechos personales o de obligacin (es decir, aquellos que imponen la realizacin de una prestacin, como dar o hacer algo) cuya fuente jurdica se hubiere realizado en Venezuela. (Artculo 3 LISDRC) La base imponible en el impuesto sobre donaciones corresponde al valor del bien donado. (Artculo 59 LISDRC)

Determinacin
La determinacin del impuesto sobre sucesiones se obtiene restando al total de los activos del causante (sin incluir los bienes exentos ni los desgravados) los pasivos permitidos por la ley. Esta operacin dar como resultado el patrimonio neto. (Artculo 15 LISDDRC) Al patrimonio neto se le restar el valor de los legados y cargas establecidos en favor de terceros, y al resultado, se le aplicarn las exoneraciones y las reducciones (consagradas en los artculos 9 y 11) a las cuales se tenga derecho. El resultado constituir la base imponible o cantidad sobre la cual se aplicar la tarifa, que variar de acuerdo a la fraccin de la parte neta, como se indica en la parte posterior. El activo de la herencia est formado por: 1) Todos los bienes, derechos y acciones que se encuentren a nombre del causante;

2) Los inmuebles enajenados por el causante por documentos no protocolizados en el Registro Pblico conforme a la ley, excepto las enajenaciones que consten en documentos autnticos, otorgados por lo menos dos (2) aos antes de su muerte; 3) Los bienes enajenados a ttulo oneroso por el causante en el ao anterior a su fallecimiento, a favor de sus herederos legales o testamentarios; de las personas interpuestas de aqullos; o de las personas morales que pertenezcan a unos u otros. Se exceptan los casos en que se justifique el haber destinado el precio obtenido por las ventas al cumplimiento o pago de obligaciones propias del causante; 4) Los bienes adquiridos a ttulo oneroso en usufructo por el causante y en nuda propiedad por las personas sealadas anteriormente, dentro de los tres (3) aos anteriores al fallecimiento del causante; 5) Los bienes enajenados a ttulo oneroso por el causante en nuda propiedad y con reserva de usufructo a estas mismas personas, dentro de los cinco (5) aos anteriores a su fallecimiento; y, 6) Otros bienes que hubiesen salido del patrimonio del causante con intencin de defraudar al Fisco. (Art. 18, LISDRC) El pasivo de la herencia est formado por: 1) Las deudas a cargo del causante para el momento de la apertura de la sucesin; 2) Los gastos fnebres; y, 3) Los gastos de apertura del testamento, los de inventario, avalo y declaracin de la herencia, as como los honorarios que deban pagarse con motivo de dichas operaciones. (Art. 25, LISDRC) El impuesto sobre donaciones se determina aplicando la tarifa que corresponda al monto o valor econmico del bien donado, sin admitirse ninguna deduccin. Reducciones Siempre que la cuota lquida del heredero, legatario o la donacin no exceda de cien unidades tributarias (100 U.T.) se concede una reduccin del impuesto, segn los siguientes porcentajes: Al cnyuge sobreviviente, 40%; A los incapacitados total y permanentemente para trabajar y ganarse la vida, 30%; A los incapacitados parcial y permanentemente para trabajar y ganarse la vida, 25 %; A los menores de 21 aos, 40 %; A los mayores de 60 aos, 30%; Por cara hijo, an adoptivo, menores de 21 aos que tengan a su cargo el heredero o legatario, 5%; y, A quienes se le conceda ayuda o gratificacin por aos de servicios prestados al causante, siempre que la cantidad deferida a cada beneficiario no exceda de veinte unidades tributarias (20 U.T.), 30%.

Cuando en un mismo beneficiario concurran ms de una de las condiciones o circunstancias enunciadas, se aplicar tan solo la reduccin que le sea ms favorable.

Las reducciones previstas en los seis primeros puntos solo se acordarn si la cuota lquida recibida por el heredero o legatario fuere inferior o igual a doscientos cincuenta unidades tributarias (250 U.T.). Si fuere superior pero no mayor de quinientas unidades tributarias (500 U.T.) las reducciones se aplicarn de por mitad. (Artculo 11 LISDRC)

Tarifas
El impuesto sobre sucesiones y donaciones se calcula, segn la tarifa aplicable a la fraccin de la parte neta comprendida entre: 50,0 1 y 100 U.T. 100,0 1 y 250 U.T. 250,0 1 y 500 U.T. 500, 01 y 1000 U.T. 1000, 01 y 4000 U.T. A PARTI R 4000,0 1 U.T.

INDICACIN DEL PARENTESCO

Hasta 15 U.T.

15,01 y 50 U.T.

1 ASCENDIENTES DESCENDIENTES CNYUGE E HIJOS ADOPTIVOS SUSTR AENDO 2 HERMANOS SOBRINOS POR DERECHO DE REPRESENTACIN SUSTRAENDO OTROS COLATERALES DE 3ER GRADO Y LOS DE 4TO GRADO SUSTRAENDO AFINES, OTROS PARIENTES Y EXTRAOS SUSTRAENDO

1%

2.50 %

5%

7.50 %

10%

15%

20%

25%

0,23

1,48

3,98

10,23

35,2 3

85,23

285,23

2,50 %

5%

10%

15%

20%

25%

30%

40%

0,38

2,88

7,88

20,38

45,3 8

95,38

495,38

6%

12,50 %

20%

25%

30%

35%

40%

50%

0,98

4,73

9,73

22,23

47,2 3 40% 48,2 5

97,23

497,23

10%

15% 0,75

25% 5,75

30% 10,75

35% 23,25

45% 98,25

55% 498,25

(Artculo 7 LISDRC)