RIESGOS DE AUDITORA

SERGIO IVN GIRALDO GARCA

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Concepto de riesgo y su vinculacin con la contabilidad. La Real Academia Espaola define al riesgo como: contingencia o proximidad de un dao En The Institute of Internal Auditors (The IIA) define al riesgo como: La posibilidad de que ocurra un acontecimiento que tenga un impacto en la consecucin o logro de los objetivos. El riesgo se mide en trminos de impacto y probabilidad.

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Se dice: Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en condiciones de emitir un juicio tcnico con absoluta certeza sobre la valides de las afirmaciones contenidas en los estados contables. Esta falta de certeza genera el concepto de riesgo de auditora.

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El riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin de: Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente, independientemente de los sistemas de control desarrollados. Aspectos atribuibles a los sistemas de control. Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora de un trabajo en particular.

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Riesgo de auditora segn las NIA.
* NIA 200: Objetivo y principios generales que gobiernan una auditora de estados financieros. Prrafos 22 a 32 (Riesgo de auditora e importancia relativa). En estos prrafos se mencionan que: las entidades siguen estrategias para lograr sus objetivos y, de acuerdo con la naturaleza de sus operaciones e industria, el entorno de regulacin en que operan, as como su tamao y complejidad, se enfrentan a una diversidad de riesgos de negocios.

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Riesgo de auditora segn las NIA.
En el prrafo 23 se define al riego de auditora como el riesgo de que el auditor exprese una opinin de auditora inapropiada cuando los estados financieros estn representados errneamente.

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Riesgo de auditora segn las NIA.
La mencionada NIA analiza el riesgo de auditora de informe inadecuado, a travs de sus tres componentes: Riesgo Inherente: es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.

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Riesgo de auditora segn las NIA.
Riesgo de Control: es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno.

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Riesgo de auditora segn las NIA.
Riesgo de Deteccin: es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases.

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Riesgo de auditora segn las NIA.
* NIA 240: Responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora de estados financieros. Prrafos 33 43 53 55 57 a 76. Procedimientos de evaluacin de riesgos. * NIA 250: Consideracin de leyes y reglamentos en una auditora de estados financieros. Prrafo 12. Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y reglamentos. NIAs 300 499: Evaluacin del Riesgo y Respuesta a los Riesgos evaluados. * NIA 300: Planeacin de una auditora de estados financieros. * NIA 315: Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa. * NIA 320: Importancia relativa de la auditora.

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Riesgo de auditora y los negocios del ente. El riesgo de auditoria est fuertemente vinculado con el riesgo general de los negocios. las empresas deben comprender que su actividad est inversa en una economa global, en la que aparece la inestabilidad y la incertidumbre como constantes.

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Riesgo de auditora y los negocios del ente. Evaluacin de los riesgos del negocio Procedimientos Analticos. El Cliente. La industria. El auditor. Financieros.

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Riesgo de auditora y los negocios del ente. Factores primordiales para evaluar los posibles riesgos del negocio: a. Como la empresa obtiene sus principales ingresos y cmo se financia. b. Cules son los aspectos estratgicos de la actividad del ente. c. Cules son los principales componentes del costo de los bienes o servicios que comercializan.

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Riesgo de auditora y los negocios del ente. Factores primordiales para evaluar los posibles riesgos del negocio: d. Cules son los gastos de estructura que permiten el mantenimiento de la organizacin. e. Cul es el mercado con el que interacta el ente. f. Cules son sus diferencias competitivas. g. Cul es el grado de vulnerabilidad de la organizacin frente a los cambios del contexto.

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Riesgo de auditora y los negocios del ente. Factores primordiales para evaluar los posibles riesgos del negocio: h. Que actividades conexas y complementarias pueden existir. i. Cules son los sistemas de informacin de que dispone para registrar todas las operaciones. j. Cul es su forma jurdica. k. Cmo es el marco regulatorio.

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Riesgo Inherente. El riesgo inherente no puede ser controlado por el auditor, puesto que no puede ser cambiado, sino que slo medido por l.

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Riesgo Inherente. Factores que determinan el riesgo inherente. La naturaleza del negocio del ente. El riesgo inherente para ciertas cuentas se ve afectado por la naturaleza del negocio del ente. Por ejemplo, existe una mayor probabilidad de inventario obsoleto para un fabricante de equipos electrnicos que para un fabricante de acero.

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Riesgo Inherente. Factores que determinan el riesgo inherente. Resultados de auditorias anteriores. Los errores encontrados en las auditoras de aos anteriores tienen una alta probabilidad de ocurrir nuevamente en la auditora del ao en curso.

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Riesgo Inherente. Factores que determinan el riesgo inherente. Resultados de auditorias anteriores. Por ejemplo, si el auditor encontr un nmero significativo de errores en los precios del inventario, quiz el riesgo inherente sea alto y se deber examinar a mayor profundidad la auditora actual a fin de determinar si la deficiencia en el sistema del cliente ha sido corregida.

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Riesgo Inherente. Factores que determinan el riesgo inherente.

Compromiso inicial contra compromiso repetido. Los auditores obtienen experiencia y conocimiento referente a la probabilidad de detectar errores despus de examinar a un cliente durante varios aos. La mayora de los auditores establecen un riesgo inherente alto en el primer ao de una auditora y lo reducen subsecuentemente a medida que ganan experiencia.

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Riesgo Inherente. Factores que determinan el riesgo inherente.

El tipo de operaciones que se realizan. Las operaciones que son inusuales para el cliente tienen ms probabilidad de estar registradas en forma incorrecta por el cliente que operaciones rutinarias porque el cliente carece de experiencia en hacerlo. Entre los ejemplos se incluyen prdidas por incendios, adquisiciones importantes de propiedades y convenios de arrendamientos.

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Riesgo Inherente. Factores que determinan el riesgo inherente. La naturaleza de sus productos y el volumen de sus operaciones. El riesgo inherente que tiene una compaa petrolera de exploracin y explotacin, el de una empresa con operaciones reducidas y pocos productos y un mercado totalmente transparentes decididamente son distintos.

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Riesgo Inherente. Factores que determinan el riesgo inherente.

La situacin econmica y financiera del ente. El riesgo de auditora de una importante empresa productora con altos niveles de ganancias y slida posicin econmica financiera no ser el mismo que el de una empresa con graves problemas financieros y baja rentabilidad econmica que comprometa la vigencia del principio de la empresa en marcha.

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Riesgo Inherente. Factores que determinan el riesgo inherente.

La organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales, la integridad de la gerencia y la calidad de recursos que el ente posee. La predisposicin de los niveles gerenciales a establecer adecuados y formales sistemas de control, su nivel tcnico y la capacidad demostrada en el personal clave, son elementos que deben evaluarse al medir el riesgo inherente.

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Riesgo Inherente. Determinacin de reas de riesgo. Las conclusiones a cerca del conocimiento del ente derivaron en la determinacin del riesgo inherente.

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Riesgo Inherente. Efecto del riesgo inherente. El riesgo inherente afecta directamente la cantidad de evidencia de auditora necesaria para obtener la satisfaccin de auditora suficiente para validar una afirmacin. Cuanto mayor sea el nivel del riesgo inherente, mayor ser la cantidad de evidencia de auditora necesaria.

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2.6. Riesgo de control. Uno de los objetivos del control interno del ente es detectar los errores que impactan en la contabilidad y corregirlos. Si el control interno no funciona correctamente en este aspecto, es muy probable que los estados contables contengan errores en sus manifestaciones (existencia, propiedad, integridad, valuacin y exposicin). Tampoco este riesgo es controlable por el auditor, puesto que el sistema de control interno pertenece al ente.

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2.6. Riesgo de control. Uno de los objetivos del control interno del ente es detectar los errores que impactan en la contabilidad y corregirlos. Si el control interno no funciona correctamente en este aspecto, es muy probable que los estados contables contengan errores en sus manifestaciones (existencia, ocurrencia, integridad, asignacin o valuacin y exposicin). Existe un evidente riesgo de que el control interno de la entidad estn incapacitados para detectar, evitar y corregir errores o fraudes significativos en forma oportuna.

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2.6. Riesgo de control. Limite del Control. El control interno debe brindar una razonable seguridad de que se logren los objetivos de control presupuestados, sin exceder los siguientes limites. Adecuada relacin costo-beneficio de control. Es decir, el control no debe ser ms caro que aquello que se quiere controlar. Los controles estn orientados hacia transacciones operativas de carcter repetitivo y no hacia las operaciones excepcionales o nicas, las cuales deben ser controladas mediante medios ms profundos y creados al efecto. Atender los errores no intencionales que provocan fraudes, robos, etc.

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2.6. Riesgo de control. S el ente posee un control interno fuerte y bien estructurado, mayor debe ser la rigurosidad que debe tener el Auditor en el momento de realizar su auditora. Los procedimientos de auditora deben ser mejor diseados. S el ente no posee un control interno fuerte y bien estructurado, menor podr ser la rigurosidad que debe tener el Auditor en el momento de realizar su auditora.

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2.7. Riesgo de deteccin. En la etapa de realizacin de pruebas de validacin de saldos tambin existe un riesgo: que el auditor no detecte los errores ya contenidos en los estados contables y, por lo tanto, no proponga los asientos de ajustes correspondientes. Este riesgo es el nico controlable por el auditor, puesto que depende de la realizacin de sus pruebas de validacin de saldos, o sea de la forma en que se diseen y lleven a cabo los procedimientos de auditora.

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2.7. Riesgo de deteccin. El riesgo de deteccin es el riesgo de que los procedimientos de auditora seleccionados no detecten errores o fraudes existentes en los estados contables. Por ejemplo, errores en la definicin de una muestra en la circularizacin de saldos de proveedores, o en la definicin del perodo de anlisis de pagos posteriores pueden implicar conclusiones errneas en cuanto a la validez de la integridad de las cuentas a pagar.

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2.7. Riesgo de deteccin. El auditor no examina el 100 % de las transacciones de un ente, sino que se basa en el trabajo realizado sobre una muestra y extiende esos resultados al universo de las transacciones. La mala determinacin del trabajo de la muestra puede llevar a conclusiones errneas sobre el universo de las operaciones.

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2.7. Riesgo de deteccin. Factores que determinan el riesgo de deteccin: La ineficacia de un procedimiento de auditora aplicado. La mala aplicacin de un procedimiento de auditora, resulte ste eficaz o no. Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de auditora, haya sido bien o mal aplicado.

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Evaluacin del riesgo de auditora. La evaluacin del nivel de riesgo es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacidad y experiencia del auditor. Por lo tanto, debe ser un proceso cuidadoso y realizado por quienes posean la mayor capacidad y experiencia en un equipo de trabajo.

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Evaluacin del riesgo de auditora. herramientas a utilizar en el proceso de evaluacin del nivel de riesgo. Esos elementos son: La significatividad del componente (saldos y transacciones). La existencia de factores de riesgo y su importancia relativa. La probabilidad de ocurrencia de errores o fraudes bsicamente obtenida del conocimiento y la experiencia anterior de ese ente. La combinacin de los posibles estados de estos tres elementos brindan un marco para evaluar el riesgo de auditora.

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Evaluacin del riesgo de auditora.
NIVEL DE FACTORES DE SIGNIFICATIVIDAD RIESGO RIESGOS PROBABILIDAD DE USUARIOS OCURRENCIA Remota Nnguno

Mnimo

No significativo

No exiten Existen algunos pero poco importante

Bajo

Significativo

Improbable

Internos

Medio

Muy significativo Existen algunos Existen algunos Muy significativo y son importantes

Posible

Internos Internos y Externos

Alto

Probable

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Evaluacin del riesgo de auditora. Por ejemplo, Activo fijo suele ser un componente claramente significativo para los estados contables en su conjunto pero, normalmente, no presenta muchos factores de riesgo y la probabilidad de existencia de errores es improbables o remota. En el otro extremo, los saldos de anticipos de sueldos pueden ser muy pocos significativos pero estar muy mal controlados, siendo la posibilidad de existencia de errores totalmente probables.

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Evaluacin del riesgo de auditora.

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Riesgo Inherente

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Riesgo de control

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Evaluacin del riesgo de auditora. C.1: Alto riesgo inherente, mnimo riesgo de control: corresponde aplicar pruebas de cumplimiento (por el riesgo de control) que brinden suficiente satisfaccin de auditora (por el riesgo inherente). C.2: Alto riesgo inherente y de control: corresponde aplicar pruebas sustantivas (por el riesgo de control) con un alcance extenso (por el riesgo inherente).

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Evaluacin del riesgo de auditora. C.3: Mnimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mnimos, es decir la probabilidad de ocurrencia de errores es remota, no corresponde asignar demasiados esfuerzos de auditora a este caso. Seguramente ser suficiente la aplicacin de algn procedimiento analstico. C.4. Mnimo riesgo inherente y alto riesgo de control: no es necesario aplicar extensas pruebas (por el riesgo inherente) pero, como existen problemas de control, ser oportuno practicar algn procedimiento sustantivo tendiente a reducir el riesgo del rea que presente el problema.