Apostila

Ivelise Fonseca da Cruz
Direito Tributrio
Adaptada/Revisada por Ivelise Fonseca da Cruz (setembro/2012)
APRESENTAO
com satisfao que a Unisa Digital oferece a voc, aluno(a), esta apostila de Direito Tributrio, parte integrante de um conjunto de materiais de pesquisa voltado ao aprendizado dinmico e autnomo que a educao a distncia exige. O principal objetivo desta apostila propiciar aos(s) alunos(as) uma apresentao do contedo bsico da disciplina. A Unisa Digital oferece outras formas de solidificar seu aprendizado, por meio de recursos multidisciplinares, como chats, fruns, aulas web, material de apoio e e-mail. Para enriquecer o seu aprendizado, voc ainda pode contar com a Biblioteca Virtual: www.unisa.br, a Biblioteca Central da Unisa, juntamente s bibliotecas setoriais, que fornecem acervo digital e impresso, bem como acesso a redes de informao e documentao. Nesse contexto, os recursos disponveis e necessrios para apoi-lo(a) no seu estudo so o suplemento que a Unisa Digital oferece, tornando seu aprendizado eficiente e prazeroso, concorrendo para uma formao completa, na qual o contedo aprendido influencia sua vida profissional e pessoal. A Unisa Digital assim para voc: Universidade a qualquer hora e em qualquer lugar! Unisa Digital
SUMRIO
INTRODUO................................................................................................................................................ 5 1 DIREITO TRIBUTRIO........................................................................................................................... 7
1.1 Objeto...................................................................................................................................................................................7 1.2 Sistema.................................................................................................................................................................................7 1.3 Sistema Tributrio Nacional..........................................................................................................................................8 1.4 Conceito de Direito Tributrio.....................................................................................................................................8 1.5 Resumo do Captulo........................................................................................................................................................9 1.6 Atividades Propostas.......................................................................................................................................................9
2 TRIBUTO...................................................................................................................................................... 11
2.1 Definio Legal de Tributo.........................................................................................................................................11 2.2 Tributo como Receita Derivada................................................................................................................................14 2.3 Natureza Jurdica do Tributo.....................................................................................................................................14 2.4 Espcies de Tributo.......................................................................................................................................................14 2.5 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................15 2.6 Atividades Propostas....................................................................................................................................................16
3 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS............................................................... 17

3.1 Princpio da Certeza do Direito................................................................................................................................17 3.2 Princpio da Segurana Jurdica...............................................................................................................................18 3.3 Princpio da Igualdade.................................................................................................................................................18 3.4 Princpio da Capacidade Contributiva...................................................................................................................18 3.5 Princpio da Progressividade.....................................................................................................................................19 3.6 Princpio da Seletividade............................................................................................................................................20 3.7 Princpio da Legalidade...............................................................................................................................................20 3.8 Princpio da Irretroatividade das Leis.....................................................................................................................22 3.9 Princpio da Anterioridade.........................................................................................................................................23 3.10 Princpio da Proibio do Tributo com Efeito de Confisco..........................................................................24 3.11 Princpio da no Limitao ao Trfego de Pessoas e Bens..........................................................................25 3.12 Resumo do Captulo..................................................................................................................................................25 3.13 Atividade Proposta.....................................................................................................................................................26
4 FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO........................................................................................... 27

4.1 Instrumentos Primrios...............................................................................................................................................27 4.2 As Fontes Secundrias.................................................................................................................................................30 4.3 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................31 4.4 Atividades Propostas....................................................................................................................................................31
5 ESPCIES TRIBUTRIAS.................................................................................................................... 33
5.1 Imposto.............................................................................................................................................................................33 5.2 Taxa.....................................................................................................................................................................................34 5.3 Contribuies de Melhoria........................................................................................................................................35
5.4 Emprstimo Compulsrio..........................................................................................................................................36 5.5 Contribuies..................................................................................................................................................................37 5.6 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................37 5.7 Atividades Propostas....................................................................................................................................................38
6 HIPTESE DE INCIDNCIA, FATO GERADOR E REGRA MATRIZ........................... 39

6.1 Hiptese de Incidncia................................................................................................................................................39 6.2 Fato Gerador....................................................................................................................................................................39 6.3 Obrigao Tributria.....................................................................................................................................................40 6.4 Aspectos da Norma......................................................................................................................................................41 6.5 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................43 6.6 Atividades Propostas....................................................................................................................................................43
7 CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO........................................................................ 45

7.1 Crdito Tributrio...........................................................................................................................................................45 7.2 Lanamento - Conceito e Objeto............................................................................................................................45 7.3 Modalidades de Lanamento...................................................................................................................................47 7.4 Alterao do Lanamento..........................................................................................................................................48 7.5 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................48 7.6 Atividade Proposta........................................................................................................................................................49
8 EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO.................................................................................... 51

8.1 Formas de Extino.......................................................................................................................................................51 8.2 Resumo do Captulo.....................................................................................................................................................53 8.3 Atividade Proposta........................................................................................................................................................54
9 CONSIDERAES FINAIS................................................................................................................ 55 RESPOSTAS COMENTADAS DAS ATIVIDADES PROPOSTAS...................................... 57 REFERNCIAS.............................................................................................................................................. 59
INTRODUO
Caro(a) aluno(a), O objetivo geral do curso oferecer subsdios para um estudo crtico sobre o papel do Direito e sua importncia para a cincia da Administrao. Ao utilizar todos os meios ao seu dispor, o resultado que voc continue no aprimoramento de se tornar um profissional qualificado para organizar e aplicar processos de gesto em diversas reas da empresa, desde marketing at recursos humanos. Esta apostila e esta disciplina de forma especfica desenvolvem temas numa linguagem clara e acessvel, procurando dar definio de cada instituto, desenvolvendo o conhecimento dos institutos tributrios, que ocupa hoje espao nas gestes das relaes econmicas internacionais ou nacionais. Dentro desse contexto, o contedo est dividido em tributos, princpios tributrios, espcies, fontes, hiptese de incidncia e tambm a constituio do tributo. Finalmente, este material tambm traz elementos para a extino do tributo e seu funcionamento, em suas noes gerais e iniciais. Ser um imenso prazer conhec-lo(a) no desenvolver deste projeto, sucesso!
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Caro(a) aluno(a),
DIREITO TRIBUTRIO
por se referir relao de crdito e dbito, que nasce entre sujeitos da relao jurdica. Tem sua correlao com o Direito Financeiro. A Doutrina mais moderna separa esses dois ramos, Direito Tributrio e Direito Financeiro, porque podem ser analisados inDoutrina: o conjunto de autores da rea jurdidistintamente por terem ca que escrevem sobre o assunto e desenvolvem princpios e regras prsuas correntes e pensamentos ao estudarem as legislaes. prias.
Neste captulo, trataremos do objeto do direito tributrio, da teoria geral dos tributos e o conceito, vamos acompaDicionrio nhar? O Direito Tributrio uma disciplina que compe o Direito Pblico, tendo natureza obrigacional,
1.1 Objeto
O objeto desse estudo a obrigao tributria, desde o seu nascimento sua extino. A ideia de obrigao tributria se reporta ideia de levar dinheiro a cofres pblicos. Diferente do Direito Financeiro, que tem como foco e objeto: receita, despesa e oramento
pblico. Onde termina o Direito Tributrio, inicia o Direito Financeiro. A extino da obrigao tributria, em geral, se d por meio do pagamento. Ento, esse dinheiro que entra para o cofre pblico passa a ser receita derivada1.
1.2 Sistema
O conceito de sistema importa para o estudo, visto que sistema um conjunto harmnico, ordenado e unitrio de elementos reunidos em torno de um conceito fundamental ou aglutinante2. Este um conceito comum e que se aplica ao Direito. Todas as regras integram o sistema jur1 2
dico, seja lei, decreto, normas jurdicas, todos tm a ideia de: dever-ser, impondo comportamentos. Nesse sentido, existem dois sistemas jurdicos, com duas espcies de norma: no primeiro, haveria normas de comportamento que se relacionam conduta das pessoas. J as normas de
Receita derivada aquela que decorreu do patrimnio particular. Prof. Jos Artur Gonalves, jurista do Direito Tributrio.
estrutura dispem sobre rgos, procedimentos, competncias. Veja um exemplo de normas de comportamento: Epaminondas diz que os que prestam servios devem recolher o Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza (ISS) da alquota de x%. J um exemplo de normas de estrutura: se refere a atribuies, tarefas: a Unio pode instituir tais tributos. O sistema constitucional tributrio brasileiro diferencia-se dos outros pases, pois toda ma-
tria tributria est na Constituio Federal (CF). O texto constitucional que trata do assunto rgido e exaustivo, em matria tributria, por ter tratado com detalhes sobre o assunto.
Ateno
O objeto desse estudo a obrigao tributria, desde o seu nascimento sua extino.
1.3 Sistema Tributrio Nacional
As regras para sua regulamentao esto do art. 145 at o art. 156 da CF. Esse Sistema o conjunto de normas jurdicas constitucionais que disciplinam a tributao em carter nacional. O ato de disciplinar a tributao refere-se ao cui-
dado com a taxao, com o pagamento de tributos. O carter nacional porque esse sistema e suas normas tm aplicabilidade Unio, estados, municpios e Distrito Federal (DF), a todos esses entes da federao brasileira3.
1.4 Conceito de Direito Tributrio
Direito Tributrio o ramo do Direito PbliTambm se relaciona a outros ramos jurco que tem como objeto o tributo, ou seja, o comdicos, entrelaando, por exemplo, com o direito portamento de entregar o dinheiro ao Estado. constitucional, j que a CF contm as bases do Tem a finalidade de arrecadar, instituir e fiscalizar ordenamento jurdico, nela que se encontra o os tributos. fundamento de validade Saiba mais do tributo. Bem pontua o autor Luciano Amaro (2006), ao Art. 145 A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os O ramo do direito fifirmar a ideia de que o Di- Municpios podero instituir os seguintes tributos: nanceiro tambm est coI impostos; reito Tributrio est localigado ao direito tributrio, II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou lizado no ramo do Direito pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblipois este resulta do ramo Pblico, visto que a pre- cos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte de especializao daqueou postos a sua disposio; ponderncia do interesse le e conceitos cedidos no III contribuio de melhoria, decorrente de obras pcoletivo no direito dos tri- blicas (BRASIL, 1988). ramo do direito financeibutos e evidente, da deriro so fundamentais para vando o carter cogente, a aplicabilidade no ramo obrigatrio de suas normas, inderrogveis pela tributrio. Por exemplo, o conceito de exerccio vontade dos sujeitos da relao jurdico tributria. financeiro dado pelo direito financeiro crucial
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Vale informar que esses quatro entes: Unio, estados, municpios e Distrito Federal so pessoas jurdicas de Direito Pblico Interno (brasileiro).
Direito Tributrio
para a aplicao da lei tributria que esteja sujeita ao princpio da anterioridade de que se avaliar adiante. J no ramo do direito comercial, existe a contribuio dos institutos ali ligados: sociedades mercantis, os ttulos de participao societria, as demonstraes financeiras, os atos de comrcio.
Por ltimo, este se refere ao direito do trabalho, com textos tributrios institudos no direito do trabalho: aviso-prvio, salrio, indenizao por tempo de servio.
1.5 Resumo do Captulo
Prezado(a) aluno(a), Neste captulo, estudamos que o Direito Tributrio uma disciplina que compe o Direito Pblico. O objeto desse estudo a obrigao tributria, desde o seu nascimento sua extino. A ideia de obrigao tributria se reporta ideia de levar dinheiro a cofres pblicos. Nesse sentido, existem dois sistemas jurdicos, com duas espcies de norma: no primeiro, haveria normas de comportamento que se relacionam conduta das pessoas. J as normas de estrutura dispem sobre rgos, procedimentos, competncias. O ramo do direito financeiro tambm est coligado ao direito tributrio, pois este resulta do ramo de especializao daquele e conceitos cedidos no ramo do direito financeiro so fundamentais para a aplicabilidade no ramo tributrio. Vamos, agora, avaliar sua aprendizagem?
1.6 Atividades Propostas
1. Assinale a alternativa correta: a) O direito tributrio um ramo do Direito Privado. b) O direito tributrio um ramo do Direito Pblico. c) Ao observar o objeto de estudo, inclui-se to somente o nascimento das obrigaes tributrias. d) O ramo do direito tributrio no tem coligao com outros ramos jurdicos.
2. Assinale F ou V para as seguintes sentenas: a) ( ) No h distino entre o direito tributrio e o direito financeiro. b) ( ) As normas tributrias tm aplicao nacional.
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Caro(a) aluno(a),
TRIBUTO
Taxas; Contribuies de Melhoria; Contribuies Sociais (Ou Especiais); Emprstimo Compulsrio.
Neste objeto trataremos do tributo e suas espcies. Vamos comear? o termo genrico no qual esto inclusos: Impostos;
2.1 Definio Legal de Tributo
A definio mais estudada a legal, mais exatamente a que est prevista no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN). Por meio desse conceito, extraem-se as seguintes caractersticas essenciais inerentes aos tributos: tributo toda prestao: objeto da obrigao tributria o ato de prestar, ou seja, realizar o pagamento; pecuniria: pecnia significa dinheiro. Ento, tributo uma prestao em dinheiro (como regra); compulsria: obrigatoriedade e trao primordial do tributo. No existe uma facultatividade; em moeda ou cujo valor se possa exprimir: em regra, o tributo deve ser pago em dinheiro moeda corrente no pas. Existe possibilidade de ser pago segundo o art. 162 do CTN. No art. 162, o pagamento efetuado:
I em moeda corrente, cheque ou vale postal;
II nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo mecnico. 1 A legislao tributria pode determinar as garantias exigidas para o pagamento por cheque ou vale postal, desde que no o torne impossvel ou mais oneroso que o pagamento em moeda corrente. 2 O crdito pago por cheque somente se considera extinto com o resgate deste pelo sacado. 3 O crdito pagvel em estampilha considera-se extinto com a inutilizao regular daquela, ressalvado o disposto no artigo 150. 4 A perda ou destruio da estampilha, ou o erro no pagamento por esta modalidade, no do direito a restituio, salvo nos casos expressamente previstos na legislao tributria, ou naquelas em que o erro seja imputvel autoridade administrativa. 5 O pagamento em papel selado ou por processo mecnico equipara-se ao pagamento em estampilha.
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que no constitua sano de ato ilcito: o tributo se distingue da penalidade exatamente porque esta tem como hiptese de incidncia um ato ilcito, enquanto a hiptese de incidncia de tributo sempre algo lcito.
Ateno
Art. 3 do CTN: Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
A situao prevista em lei como necessria e suficiente ao nascimento da obrigao tributria no IR a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou dos proventos de qualquer natureza.
Saiba mais
Art. 43, CTN: O imposto, de competncia da Unio, sobre a renda e proventos de qualquer natureza tem como fato gerador a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II de proventos de qualquer natureza, assim entendidos os acrscimos patrimoniais no compreendidos no inciso anterior. 1 A incidncia do imposto independe da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo. (Includo pela LCP n 104, de 10.1.2001).
No se conclua, por isso, que um rendimento auferido em atividade ilcita no est sujeito ao tributo. Nem se diga que admitir a tributao de tal rendimento seria admitir a tributao do ilcito. importante, nesse particular, a distino entre hiptese de incidncia, que a descrio normativa da situao de fato, e fato gerador do tributo. Quando se diz que o tributo no constitui sano de ato ilcito, isso quer dizer que a lei no pode incluir na hiptese de incidncia tributria o elemento ilicitude. No pode estabelecer como necessria e suficiente a ocorrncia da obrigao de pagar um tributo uma situao que no seja lcita. Se o faz, no est institudo um tributo, mas uma penalidade. Todavia, um fato gerador de tributo pode ocorrer em circunstncias ilcitas, mas essas circunstncias so estranhas hiptese de incidncia do tributo e, por isso mesmo, irrelevantes do ponto de vista tributrio. Demonstrando, ento, observe o exemplo do Imposto de Renda (IR): algum percebe rendimento decorrente da explorao do lenocnio ou de casa de prostituio, ou de jogo de azar, ou de qualquer outra atividade criminosa ou ilcita. O tributo devido. No que incida sobre a atividade ilcita, mas porque a hiptese de incidncia do tributo, no caso, que a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica dos rendimentos, ocorreu. S isso.
No importa como. Se decorrente de atividade lcita ou ilcita, isto no est dito na descrio normativa, vale dizer, isto no est na hiptese de incidncia, sendo, portanto, irrelevante. Para que o IR seja devido, necessrio que ocorra aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou de proventos de qualquer natureza. Isto suficiente. Nada mais h que se indagar para que se tenha como configurado o fato gerador do tributo em questo (MACHADO, 2005). As sanes de atos ilcitos, mesmo pecunirias, no so tributos, por se revestirem de carter punitivo. o caso das multas, que se incluem, quando arrecadadas no rol das receitas derivadas, mas no so tributos. A multa faz parte do objeto da obrigao tributria principal, juntamente ao tributo, mas com este no se confunde, paga-se o tributo no cumprimento de um dever legal, j a multa pressupe a transgresso de mandamento legal, como consequncia, a imposio de penalidade pecuniria. As multas constituem, enfim, sanes decorrentes de prticas ilcitas.
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Direito Tributrio
Ateno
As sanes de atos ilcitos, mesmo pecunirias, no so tributos, por se revestirem de carter punitivo. o caso das multas, que se incluem, quando arrecadadas, no rol das receitas derivadas, mas no so tributos.
brana exercida pelo Estado. Vale dizer: sem lei, no h tributo. O princpio acha-se traduzido na CF nenhum tributo ser exigido sem que a lei o estabelea. O art. 3 do CTN reitera o princpio da legalidade.
Ateno
A prestao do tributo no deve ser justificada como punio do Estado e nem deve ser encarada como sendo isso. Embora imposio, o mais das vezes faa sentir no instante em que ocorra um fato admitido como lcito, como praticado com permisso da lei. No confundir a multa da penalidade com o tributo. A punibilidade tem outra base legal. A punio decorrente de fatos imputveis, externada por penalidades pecunirias, no tributo. Anota Geraldo Ataliba (2004, p. 25): notvel a clusula que no constitua sano de ato ilcito porque permite extremar o tributo das multas. Se no se fizesse a ressalva, o conceito ficaria ambguo e, pois, cientificamente intil - por excessivamente compreensivo, a ponto de abranger entidade to distinta como a multa de direito pblico. Assim, situaes como a aquisio de disponibilidade econmica ou jurdica de rendimentos so suficientes para o nascimento de obrigaes tributrias como o IR, ainda que tais rendimentos sejam provenientes de atividades ilcitas, como o jogo do bicho (a hiptese de incidncia a aquisio de disponibilidade financeira e no o jogo do bicho). Instituda em Lei (Princpio da Legalidade): o elemento traduz princpio inarredvel no sistema democrtico o da anterioridade da lei tributria. Para que o tributo seja exigido legitimamente, necessrio se torna que a lei o estabelea com antecedncia ao fato que d motivo co-
Sem lei no h tributo. O tributo para sua existncia e eficcia depende de legislao instituindo e criando.
Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: vale dizer, submetida ao imprio da lei, sem arbitrariedade por parte do fisco, ou seja, cumpre Fazenda Pblica lanar o tributo. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional, conforme estabelece o pargrafo nico do art. 142 do CTN. Atos vinculados so aqueles nos quais a administrao est presa ao texto da lei, dela no podendo se afastar. Observe o art. 142, CTN:
Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.
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2.2 Tributo como Receita Derivada
Pela Lei de 17 de maro 19644, o tributo uma receita derivada pelas entidades de direito pblico, compreendendo os impostos, as taxas e contribuies, nos termos da CF das leis vigentes em matria financeira, destinando-se o seu produto ao custeio de atividades gerais ou especficas exercidas por essas entidades.
Dicionrio
Receita derivada: decorrente da explorao compulsria do patrimnio do particular pelo Estado no exerccio de sua soberania. So impostas de forma coercitiva s pessoas.
to privado) aquela que o Estado aufere de suas prprias fontes de riqueza, seja em razo de seu patrimnio rendoso, ou do exerccio de uma indstria ou de um comrcio. denominada originria, porque tem origem no prprio patrimnio do Estado. As receitas derivadas (tambm conhecidas como receitas mediatas, receitas no patrimoniais, receitas de direito pblico, receitas de economia pblica ou receitas tributrias) so aquelas que o Estado aufere do patrimnio dos indivduos da comunidade, seja em decorrncia de ordem poltica, de determinao legal ou da vontade de terceiros. So receitas oriundas de transferncias monetrias que terceiros efetuam, coercitivamente ou no, em favor do Estado. A maioria dessas receitas proveniente da utilizao pelo Estado de seu poder fiscal.
A receita originria (tambm conhecida como receita imediata, patrimonial, de domnio privado, de economia privada ou receita de direi-
2.3 Natureza Jurdica do Tributo
Art. 4: A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II a destinao legal do produto da sua arrecadao.
Obs.: A taxa de pavimentao tinha por rtulo taxa, mas se tratava de uma contribuio de melhoria; e o selo Pedgio, embora travestido de taxa, era um autntico imposto5. Assim, o imposto imposto se tiver fato gerador prprio de imposto, no taxa ou contribuio. J as taxas no podero possuir base de clculo prpria dos impostos.
2.4 Espcies de Tributo
Como foi dito, o tributo um gnero no qual aparecem vrias espcies. O problema surge exatamente aqui: quantas so as espcies de
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tributo? O CTN, em seu art. 5, estabelece que os tributos so unicamente de trs espcies:
Lei que institui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. 5 Posio do Prof. William Fracalossi.
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Direito Tributrio
a) Impostos; b) Taxas; c) Contribuio de Melhoria. A CF, em seu art. 145, reza que a Unio, o DF e os municpios podero instituir: impostos, taxas e contribuio de melhoria:
A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I impostos; II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. 1 Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte. 2 As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.
Baseado nesses dispositivos, uma corrente minoritria6 adota uma interpretao restritiva, entendendo que tributos propriamente ditos so apenas trs (Corrente Tricotmica). J a corrente majoritria entende que no existem apenas esses trs tributos, mas outros, que decorrem duma interpretao sistemtica da CF (nossa Carta Magna engloba outros tributos em seu Ttulo reservado ao STN, apesar de no contidos na previso do art. 145). Para a doutrina dominante e para o Supremo Tribunal Federal (STF), cinco so as espcies de tributo: a) Impostos; b) Taxas; c) Contribuies de Melhoria; d) Emprstimos Compulsrios; e) Contribuies Sociais. Vale citar os seguintes doutrinadores que adotam esse entendimento dominante: Hugo de Brito Machado, Ruy Barbosa Nogueira, Celso Ribeiro Bastos, Paulo de Barros Monteiro, entre outros.
Caro(a) aluno(a), Neste esteio, estudamos a importncia dos tributos, sua natureza jurdica e suas espcies. Vamos rever a aprendizagem? Quando se diz que o tributo no constitui sano de ato ilcito, isto quer dizer que a lei no pode incluir na hiptese de incidncia tributria o elemento ilicitude. A situao prevista em lei como necessria e suficiente ao nascimento da obrigao tributria no IR a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica da renda ou dos proventos de qualquer natureza.
Posio dos doutrinadores, escritores na rea jurdica sobre o assunto.
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As sanes de atos ilcitos, mesmo pecunirias, no so tributos, por se revestirem de carter punitivo. o caso das multas, que se incluem, quando arrecadadas no rol das receitas derivadas, mas no so tributos. As multas constituem, enfim, sanes decorrentes de prticas ilcitas. Os tributos destinam seu produto ao custeio de atividades gerais ou especficas exercidas por essas entidades. So denominadas originrias as receitas que tm origem no prprio patrimnio do Estado. A corrente majoritria entende que no existem apenas esses trs tributos, mas outros, que decorrem duma interpretao sistemtica da CF (nossa Carta Magna engloba outros tributos em seu Ttulo reservado ao STN, apesar de no contidos na previso do art. 145). Para a doutrina dominante e para o STF, cinco so as espcies de tributo: Impostos; Taxas; Contribuies de Melhoria; Emprstimos Compulsrios; Contribuies Sociais. Vamos, agora, avaliar sua aprendizagem?
1. Complete a sentena abaixo: Tributo toda _______________, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de _______________, instituda em _______________ e cobrada mediante atividade administrativa _______________. 2. Quais so os tributos? a) Impostos e taxas. b) Contribuio de melhoria e contribuio social. c) Imposto, taxa e contribuio social. d) Emprstimos compulsrios, imposto, taxa, contribuio de melhoria e contribuio social.
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Caro(a) aluno(a),
PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS7
cam a esse ramo jurdico. Por exemplo, o princpio da no cumulatividade. Vale mencionar que, na forma dos princpios, estes podero estar expressos, previstos em lei, ter previso normativa ou implcitos. No ltimo caso, decorrem da interpretao do sistema jurdico, da leitura do perito jurdico na lei, ao perceber o resultado de seu entendimento. Por ltimo, reitera-se que os princpios tambm representam limites constitucionais ao poder de tributar. Logo, o Poder Legislativo, em suas atribuies, ao estabelecer os tributos, deve observar cada um dos princpios a seguir sob pena do tributo criado ser inconstitucional e no ter valia jurdica. A seguir, os princpios tributrios aplicveis a todo o sistema tributrio brasileiro.
Ateno
Os princpios tambm representam limites constitucionais ao poder de tributar.
Nesta parte da apostila, seu aprendizado est aos princpios tributrios. Est pronto(a) para esta nova jornada? Princpios so vetores interpretativos, sendo axiologia, ocupando-se de valores. So regras jurdicas, mas que possuem forte carga axiolgica. Alguns autores aceitam uma hierarquia de princpios. No prprio ordenamento jurdico, conjunto de leis, h princpios gerais e especficos. Os primeiros, princpios gerais, so aplicveis a todos os ramos do Direito. Por exemplo, o princpio da igualdade, que reza todos so iguais perante a lei. Ou ainda o princpio da legalidade, irretroatividade das leis, que as leis no podem retroagir, retroceder. Os segundos, princpios especficos, aplicam-se somente a um ramo. Por exemplo, o princpio da anterioridade das leis tributrias, alcana somente o ramo do direito tributrio. Nessa ltima categoria de princpios especficos, possvel trazer princpios constitucionais que se apli-
3.1 Princpio da Certeza do Direito
Integra o ordenamento jurdico por ser caracterstica do dever-ser, da imposio das normas. Sempre uma determinada conduta deve ser extrada das normas jurdicas. Por exemplo,
A possivelmente reparar B pelo dano causado (no existe esse possivelmente). No sistema tributrio brasileiro, h condutas especficas, determinadas certas.
Aula ministrada na Graduao de direito, UNIFMU aula de direito tributrio, no dia 20 de maro de 2002, pela Profa. Alessandra; e Sabbag (2008).
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3.2 Princpio da Segurana Jurdica
Princpio que decorre de uma interpretao do sistema jurdico. Esse propaga a ideia de previsibilidade quanto aos efeitos da regulamentao de determinada conduta. Esse princpio vai
se formar em decorrncia de outros princpios no ordenamento. Traz a segurana ao contribuinte da conduta que deve realizar.
3.3 Princpio da Igualdade
O art. 5 da CF estabelece que no se pode tratar de forma igual as pessoas desiguais. Isso tambm igualdade. Para que seja vlida essa desequiparao, necessrio que haja um nexo causal entre a conduta exigida e o fato discriminatrio. O art. 150, II, da CF retoma a ideia de igualdade, no mbito tributrio:
Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea; II instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos.
O artigo citado probe a instituio de tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Esse princpio influencia o legislador, quem faz as leis e tambm o que tributa. Por exemplo, quem recebe uma renda superior a um salrio-mnimo, ter que recolher mais IR do que aquele que percebe um salrio-mnimo.
Ateno
Art. 5, CF: Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: I homens e mulheres so iguais em direitos e obrigaes, nos termos desta Constituio.
3.4 Princpio da Capacidade Contributiva
Vale pontuar o seguinte dispositivo:

Art. 145 [...] 1 Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir
efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte (BRASIL, 1988).
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Direito Tributrio
Esse princpio muito se desdobra do princpio da Igualdade tributria, visando consecuo do ideal de justia fiscal ou justia distributiva8. Sempre que possvel e imposto so as expresses que aparecem na lei. 1. Imposto: a CF se apega expresso imposto. Logo, tal expresso tambm se abarca ao sentido lato, ou seja, atrelando a ideia a outros tributos. Por exemplo, contribuies para a seguridade social9. Ainda aplica-se s taxas. Por exemplo, assistncia integral e gratuita para registros civis de nascimento e bito, quando quem solicitar no tiver recursos (art. 5, LXXIV, CF). 2. Sempre que possvel: essa expresso apresenta-se dependente das possibilidades tcnicas de cada imposto. Por exemplo, se o IR mostra-se vocacionado variao de alquotas, na busca
do ideal da justia, o Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS) repudia tal ideia, j que se trata de imposto que incide sobre o consumidor final. Nesse contexto, surge a necessidade de reconhecer as possibilidades de concretizao da capacidade contributiva. O nus fiscal deve ser graduado, a carga tributria, de forma graduada, de acordo com a possibilidade de cada administrado. Sempre que possvel, gradua-se a carga tributria. Existem alguns tributos que so impossveis de serem graduados.
Saiba mais
A expresso imposto, na lei, se abarca ao sentido lato, ou seja, atrelando a ideia a outros tributos, como taxa, contribuies de melhoria, emprstimo compulsrio e contribuies sociais.
3.5 Princpio da Progressividade
Est reconhecido em Legislao, na CF, art. 153, 2, I.

Art. 153 Compete Unio instituir impostos sobre: III renda e proventos de qualquer natureza; 2 O imposto previsto no inciso III: I ser informado pelos critrios da generalidade, da universalidade e da progressividade, na forma da lei;
vo. Ou seja, quanto mais se ganha, mais se paga. Essa seria a progressividade fiscal, no intuito meramente de arrecadar. A progressividade extrafiscal liga-se modulao de condutas. Na CF, existem trs exemplos de imposto progressivo: IR art. 153, 2, I, CF o IR ser informado pelos critrios de generalidade, universalidade e progressividade. A primeira diz respeito sujeio passiva, indicando a incidncia sobre quais contribuintes que praticam o fato descrito
Esse princpio apresenta uma tcnica de incidncia de alquotas variadas, cujo aumento se d na medida em que se majora a base clculo do gravame. O critrio liga-se ao aspecto quantitati8 9
Justia Distributiva: dar a cada um o que seu, atendendo ao maior nmero possvel de pessoas da coletividade. Que possuem diferenciao de alquota em funo da atividade econmica, utilizao de mo de obra ou porte de empresa (art. 195, 9, CF, luz da Emenda Complementar n 47/2005).
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na hiptese de incidncia10. A universalidade filia-se base de clculo, ou seja, abrange quaisquer rendas e proventos auferidos pelo contribuinte, independente da denominao da receita ou do rendimento11. A progressividade do IR prev a variao positiva da alquota do imposto medida que aumenta a base de clculo; Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU) art. 156, 1, I e II, CF esse imposto incide sobre a propriedade e um imposto real. A progressividade, conforme art. 145, 1, CF, em impostos reais proibida, a no ser
nos casos autorizados expressamente pela CF. Tem entendido o STF que esse imposto tende proporcionalidade e no progressividade, a no ser para dar cumprimento sua funo social. Hoje, a progressividade nota-se em razo do valor do imvel e ter alquotas diferenciadas em razo da localizao e uso do imvel. Imposto sobre Propriedade Territorial Rural (ITR) art. 153, 4, I, CF tem previso explcita da progressividade na CF, devendo suas alquotas servirem de desestmulo para manter propriedades improdutivas.
3.6 Princpio da Seletividade
Tambm decorre da capacidade contributiva. Pondera que a tributao deve observar a essencialidade do produto do bem. Produtos essenciais vida humana devem ser isentos. J os suprfluos devem ter alquotas pesadas. A carga tributria varia conforme a necessidade. A regra seria inversa regra anterior: maior alquota para bem menos essencial. O critrio prestigia a utilidade social. Observe dois impostos nos quais so aplicveis a seletividade sobre o ICMS: o art. 153, 3,
I, CF, dispe que esse imposto poder ser seletivo; e o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), o art. 153, 3, I, CF, dispe que este imposto ser seletivo. A finalidade no onerar os bens considerados essenciais, como alimentos, vesturios, ou ainda pouco suprfluos e, de modo contrrio, oneram-se perfumes, bebidas, cigarros, entre outros.
3.7 Princpio da Legalidade
Este um princpio geral que est no art. 5, II, CF. Apregoa no haver criao de deveres ou surgimento subjetivos que no decorram de lei. Por assim ser, as obrigaes no decorrem de atos infralegais, portarias ou decretos. O mesmo ocorre com matria tributria:
Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea (BRASIL, 1988).
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Hiptese de incidncia: a regra matriz descrita em lei quem aufere renda pratica a hiptese. Art. 43, 1, CTN.
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Direito Tributrio
Logo, matria tributria s pode ser instituda, criada, aumentada ou reduzida por lei assim estabelecendo. A CF confere competncias s pessoas polticas para criarem tributos, pois a CF no cria ou institui tributos.
elementos essenciais para o nascimento dessa obrigao. So aspectos da matriz de incidncia ou elementos essenciais: material, quantitativo (transformar a base de clculo em alquota), sujeitos da obrigao (credor e devedor). Esses elementos precisam constar em lei. Se a lei assim no dispuser, ou na falta de um desses, no se tem o nascimento da obrigao tributria. Exceo ao Princpio da Legalidade Tributria
Dicionrio
Pessoas polticas: so os entes da federao: Unio, estados, DF e municpios.
Via de regra, a lei apta a instituir tributos a lei ordinria12. O Poder Executivo13 normalmente no cria tributos, cabendo tal atividade ao mbito do Poder Legislativo. Por isso existem as casas legislativas, que tm capacidade para veicular tributos neste pas (SABBAG, 2008): Tributo Federal: Lei Ordinria Federal = Congresso Nacional; Tributo Estadual: Lei Ordinria Estadual = Assembleia Legislativa; Tributo Municipal: Lei Ordinria Municipal = Cmara dos Vereadores.
O art. 153, 1, da CF estabelece que o Poder Executivo pode alterar as alquotas de determinados impostos. Tal ato se d por decreto presidencial ou portaria do ministro da Fazenda, por exemplo, aumento de alquota dos impostos aduaneiros (SABBAG, 2008). Sempre ser a lei que estabelece o limite de aumento e diminuio, fixando, assim, a margem, mas nos impostos descritos no artigo anteriormente mencionado, o Poder Executivo age por decreto, conforme o art. 84, IV, da CF.
Art. 84 Compete privativamente ao Presidente da Repblica:
A exceo regra anterior so impostos IV sancionar, promulgar e fazer publicar as leis, bem como expedir decretos e reque, por determinao da CF, para seu nascimengulamentos para sua fiel execuo; to requerem lei complementar. So os triAteno butos federais, como Esses impostos14 tm carArt. 5 II, CF: ningum ser obrigado a fazer ou Impostos Residuais ter extrafiscal, ou seja, no tm deixar de fazer alguma coisa seno em virtude de (art. 154, I, CF), Emfuno meramente arrecadatlei. prstimos Compulria. Por meio desses impostos, srios (art. 148, CF) e busca-se controlar a economia Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF art. 153, poltica nacional e o comrcio exterior. Por isso, VII, CF). Assim sendo, para que haja o nascimento de acordo com o momento, aumenta-se ou no dessa obrigao tributria, deve haver lei. sua alquota. Tal atributo, extrafiscalidade, tem Desse princpio, desdobra-se o princpio da tipicidade. Ou seja, a lei que institui determinada obrigao tributria, prevendo todos os aspectos,
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duas funes: arrecadatrias e controle da poltica financeira nacional. Por isso, o manejo de suas alquotas se faz por limites legais.
Uma das espcies de lei no Brasil com quruns especiais para sua aprovao. Poder Executivo em cada nvel se representa por: presidente da Repblica, governador e prefeito. 14 Imposto de Importao (II), Imposto de Exportao (IE), Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) e o Imposto sobre Operaes de Cambio, Crdito Seguro (IOF).
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Vale observar o seguinte exemplo: se houver necessidade de equilibrar o mercado, o presidente da Repblica pode valer-se de um aumento de impostos regulatrios, para incitar, fomentar comportamentos na populao, como, por exemplo, adquirir bens produzidos no Brasil ento, se aumenta o Imposto de Importao (II); controlar a inflao aumenta o Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF); ou desestimular processos industriais aumenta o IPI. A maioria dos impostos tem a funo arrecadatria, ou seja, a fiscalidade. A fiscalidade a funo do tributo, que visa ao trnsito de dinheiro (tributo) que sai do patrimnio do sujeito passivo,
para os cofres pblicos (sujeito ativo), mostrando, de forma transparente, a funo arrecadatria. A Emenda Constitucional (EC) n 33/2001 trouxe mais duas excees ao princpio da legalidade, autorizando a modificao da alquota por parte do Poder Executivo:
I CIDE Combustvel - o Poder Executivo poder reduzir ou estabelecer as alquotas do tributo, por decreto presidencial. II ICMS Combustvel - Pode haver alquotas nacionalmente definidas por Convnios dos Executivos Estaduais (CONFAZ), por ato do Poder Executivo.
3.8 Princpio da Irretroatividade das Leis
A CF, no art. 5, XXXVI, reza: a lei no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada. No art. 150 da CF:
Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III - cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado;
pessoas polticas cobrem tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os instituiu ou aumentou. No deve a lei retroceder para atingir situaes pretritas. LEI ----------------------- FATO GERADOR15 (anterior) (posterior)
Por exemplo, em 29 de fevereiro de 2009 institui-se o ISS no podero recair exigncias sobre prestaes de servios realizados antes dessa data. Esse princpio caminha de forma paralela ao princpio da anterioridade.
No art. 144 do CTN: O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. A lei, na verdade, quando criada, no pode surtir efeitos sobre situaes que surgiram no passado, por isso o princpio acima probe que as
Dicionrio
Vigncia: a existncia da lei e eficcia = aptido para produzir efeitos nesse contexto da CF, a palavra vigncia deve ser entendida como eficcia.
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o fato que est descrito na lei sobre uma hiptese refere-se ao fato que d ensejo ao nascimento da obrigao tributria.
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Direito Tributrio
3.9 Princpio da Anterioridade

Excees ao Princpio da Anterioridade Tal exceo pode ser quanto ao tempo: anual ou nonagesimal 90 dias. Primeiramente, observa-se a exceo com relao anterioridade anual consoante. O art. 150, 1, parte inicial da CF, apresenta uma lista de tributos que, quando criados ou majorados, devero ser cobrados imediatamente: II; Imposto de Exportao (IE); IPI; IOF; Imposto Extraordinrio de Guerra (IEG); Emprstimo Compulsrio para Calamidade Pblica ou Guerra Externa (EC-CALA/GUE); Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE) Combustvel; ICMS Combustvel. A exceo ao princpio da anterioridade nonagesimal, por meio da EC n 42/2003, excepciona-se o perodo de 90 dias para alguns tributos, conforme se reza do comando legal do art. 150, 1, parte final, conforme a lista abaixo: II; IE; IR; IOF; IEG; EC-CALA/GUE; as alteraes na base de clculo do IPTU e do Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores (IPVA).
um princpio especfico do Direito Tributrio conforme segue a lei.

Art. 150 Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. (BRASIL, 1988).
O postulado acima determina que as pessoas polticas no podem cobrar tributos no mesmo exerccio financeiro16 em que tenha sido publicada a lei majorada ou instituidora do tributo. A finalidade desse princpio preservar a garantia de que o contribuinte no deve ser surpreendido, pego de surpresa, pelo Fisco. O contribuinte tem o direito de planejar suas contas e obrigaes tributrias. A verdadeira lgica de tal postulado garantir a segurana jurdica, garantindo a previsibilidade do contribuinte. Vale observar a seguinte regra: criou ou aumentou tributos entra em eficcia no prximo exerccio financeiro. Exemplo, a Lei de janeiro de 2009, mas no atinge fatos de janeiro de 2009 a dezembro de 2009 somente entra em vigor no ano de 2010.
Ateno
Esse princpio s se aplica aos casos de instituio (criao) ou aumento de tributo. Se, por exemplo, venha uma lei para extinguir ou reduzir o gravame ou ainda modifique para produzir onerosidade (atualizaes monetrias do tributo RE 200.844-STF produzem efeitos imediatos).
Refere-se ao ano fiscal no Brasil tem coincidncia com o ano civil entre 1 de janeiro e 31 de dezembro, Lei n 4.320/1964, art. 34.
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Dicionrio
Base de clculo: o valor venal do bem.
Logo, os impostos enumerados na lista anterior no obedecem ao perodo de 90 dias, se vierem a ser majorados ou institudos. Assim sendo, observe o exemplo: IE, quando institudo, deve ser pago imediatamente, ou seja, com exigncia imediata. J o IPI, se for majorado, aumentado, dever ser pago 90 dias aps o seu aumento, aps a lei que o aumenta. Observa-se outro exemplo: se houver majorao do IR, em qualquer data do ano, sua exigncia deve ocorrer no 1 dia do exerccio financeiro subsequente. A exigncia de majorao feita em 10 de janeiro de 2009 poder ser exigida a partir de 1 de janeiro de 2010, sem respeitar o prazo de 90 dias. As concluses anteriormente apregoadas so que nomes que esto nas duas listas de ex-
cees anterioridade referem-se a tributos exigidos imediatamente, caso aumentados ou institudos. J nomes que esto somente na lista de exceo da anterioridade anual referem-se a tributos exigidos 90 dias aps o aumento (IPI, CIDE Combustvel e ICMS Combustvel). Por ltimo, nomes que esto na lista somente nonagesimal so tributos exigidos a partir de 1 de janeiro, independente da data do aumento ou da instituio. So IR e alteraes na base de clculo do IPTU e do IPVA. No que concerne contribuio para a Seguridade Social (Programa de Integrao Social PIS, Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira CPMF e outros), poder ser cobrada 90 dias aps a publicao da lei que a instituiu ou modificou (ver art. 195, 6, CF).
3.10 Princpio da Proibio do Tributo com Efeito de Confisco
Confisco ato do Poder Pblico de tomar para si bens que so dos particulares. A proibio constitucional (art. 150, IV, CF) que qualquer tributo tenha efeitos confiscatrios, quer dizer, que o tributo seja exigido de forma gravosa do patrimnio do particular. O intuito proibir a cobrana exacerbada, aquela cobrana que violenta o patrimnio do devedor esgotando sua riqueza tributvel, ultrapassando sua capacidade contributiva. Esse princpio decorre daquele que se refere Capacidade Contributiva, pois a capacidade
demonstra a qualidade, aptido para suportar a carga tributria sem perecimento da riqueza tributvel. Entretanto, tal conceito vago e impreciso, pois no h no Brasil limitao tributao confiscatria. No h parmetros objetivos. Logo, observa-se caso a caso, tributo por tributo. Em seguida que houver uma exigncia que no constitucional, que no tem amparo no ordenamento jurdico, parece caracterizar o confisco em cima do patrimnio de outrem, sempre que extrapolar a competncia conferida na CF.
Ateno
Confisco ato do Poder Pblico de tomar para si bens que so dos particulares.
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Direito Tributrio
3.11 Princpio da no Limitao ao Trfego de Pessoas e Bens
O art. 150, inciso V, da CF probe as pessoas polticas de estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas pelo Poder Pblico. Destarte somente se admite a cobrana de pedgio para o trfego de pessoas ou bens, ten-
do por fundamento a utilizao de vias que so conservadas pelo Poder Pblico. Os entes polticos esto impedidos de estabelecer limitaes ao trfego de pessoas ou mercadorias por meio de tributos interestaduais ou intermunicipais, com tal proibio, consagra-se a liberdade de locomoo de pessoas e bens.
Caro(a) aluno(a), Neste espao, acabamos de observar a importncia e a aplicabilidade dos princpios tributrios. No prprio ordenamento jurdico, conjunto de leis, h princpios gerais e especficos. Os princpios especficos aplicam-se somente a um ramo. Por exemplo, o princpio da anterioridade das leis tributrias alcana somente o ramo do direito tributrio.
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: I homens e mulheres so iguais em direitos e obrigaes, nos termos desta Constituio. (BRASIL, 1988).
A lei probe a instituio de tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. O princpio da capacidade contributiva muito se desdobra do princpio da Igualdade tributria, visando consecuo do ideal de justia fiscal ou justia distributiva. A expresso imposto, na lei, se abarca ao sentido lato, ou seja, atrelando a ideia a outros tributos, como taxa, contribuies de melhoria, emprstimo compulsrio e contribuies sociais. Em relao ao princpio da progressividade, o critrio liga-se ao aspecto quantitativo. Ou seja, quanto mais se ganha, mais se paga. Essa seria a progressividade fiscal, no intuito meramente de arrecadar. Produtos essenciais vida humana devem ser isentos. Em relao exceo do princpio da legalidade, vale observar que esse atributo, extrafiscalidade, tem duas funes: arrecadatrias e controle da poltica financeira nacional. Por isso, o manejo de suas alquotas se faz por limites legais. Os impostos enumerados na lei no obedecem ao perodo de 90 dias, se vierem a ser majorados ou institudos.
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Por fim, somente se admite a cobrana de pedgio para o trfego de pessoas ou bens, tendo por fundamento a utilizao de vias que so conservadas pelo Poder Pblico.
3.13 Atividade Proposta
Vamos treinar alguns conceitos? 1. Descreva aps as sentenas qual o nome do princpio aplicvel. a) A lei probe a instituio de tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. _________________________ b) Quanto mais se ganha, mais se paga. _________________________ c) Produtos essenciais vida humana devem ser isentos. ____________________
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Caro(a) aluno(a),
FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO
fora de lei podem impor normas inaugurais no Sistema Jurdico. Os instrumentos primrios podem inovar a norma jurdica e os instrumentos secundrios, como os demais veculos e diplomas, tm sua juridicidade condicionada s disposies legais. Esses ltimos so inferiores hierarquicamente ao primeiro; so condicionados lei, por exemplo, portaria, instrues normativas e decretos regulamentares.
Ateno
Somente a lei e seus instrumentos podem impor condutas e normas conforme o sistema jurdico.
Nesta parte do estudo, avaliaremos as fontes do direito tributrio, relembrando que a fonte principal a legislao. Estamos prontos? O conceito apresentado pelo autor Paulo de Barros Carvalho (2007, p. 47) apregoa a ideia de que fontes so focos ejetores de regras jurdicas, isto , rgos habilitados pelo sistema para produzirem normas, numa organizao de forma escalonada, sempre tendo em vista a criao de normas. Esses focos passam a impor condutas em matria tributria, como, por exemplo, o princpio da legalidade. Por fora desse princpio, somente a lei e os instrumentos normativos com
4.1 Instrumentos Primrios
Tais instrumentos esto pontuados no art. 96 do CTN: Art. 96 A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. As fontes primrias so (SABBAG, 2009): leis em sentido amplo: CF, ECs, Leis Ordinrias (LOs), Complementares (LCs), Delegadas, Medidas Provisrias (MPs), Decretos Legislativos, Resolues do Senado e Convnios Interestaduais do ICMS; tratados e convenes internacionais;
decretos. Constituio Federal Lei Constitucional Se sobrepe a todas as outras fontes do Direito Tributrio, pois todas as outras devem manter consonncia, concordncia com esta, sob pena de tornarem-se inconstitucionais. Essa fonte rgida, porque demanda um processo especial no Congresso Nacional para sua alterao, e exaustiva, porque, em matria tributria, a CF trata com mincias, prevendo a repartio da competncia tributria, espcies, princpios, imunidades. A partir dessa fonte, as outras observam e regulamentam.
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Outrossim, as emendas constitucionais so instrumentos que modificam a CF, mas tm a mesma fora legislativa e hierrquica que a CF. Desse modo, tambm so observveis.
Ateno
A partir da CF, como fonte principal do Direito Tributrio, todas as outras fontes devem observar e regulamentar.
c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas.
Leis Complementares e Leis Ordinrias A LC visa a complementar uma norma constitucional no autoexecutvel, mas que possui qurum prprio para sua aprovao, por meio de maioria absoluta.
Dicionrio
Qurum especial de votao: voto favorvel de mais da metade do nmero total de membros das duas Casas do Congresso Nacional Cmara dos Deputados e Senado. A prpria CF fala em seu texto quando da sua necessidade.
Ainda nesse contexto, o art. 148 da CF outro exemplo de que a CF exige LC para criar os denominados emprstimos compulsrios. Vale ratificar que s exige LC quando a CF for expressa. Quando a CF nada disser, a matria ser regida por LO. As LOs so leis comuns de formulao cotidiana do Congresso Nacional, das Assembleias Legislativas e das Cmaras Municipais. Logo, quando a CF utilizar a expresso lei pura e simplesmente, faz meno LO e no LC. A distino da LO para LC que aquela para sua aprovao exige somente qurum de maioria simples, conforme art. 47 da CF. J a ltima exige qurum especial conforme j lecionado.
Saiba mais
Quando a CF utilizar a expresso lei pura e simplesmente, faz meno LO e no LC.
Dessa forma, o art. 146, CF, por exemplo, exige LC:

Art. 146 Cabe lei complementar: I dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; II regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar; III estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios;
Nesse diapaso, o art. 97, CTN, tipifica que somente LO poder reger as matrias a seguir apontadas:
Art. 97 Somente a lei pode estabelecer: I a instituio de tributos, ou a sua extino; II a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; III a definio do fato gerador da obrigao tributria principal, ressalvado o disposto no inciso I do 3 do artigo 52, e do seu sujeito passivo; IV a fixao de alquota do tributo e da sua base de clculo, ressalvado o disposto nos artigos 21, 26, 39, 57 e 65; V a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas;
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Direito Tributrio
VI as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades.
Lei Delegada Em conformidade ao art. 59 da CF, essa uma exceo atividade legislativa. uma lei equiparada LO, mas se difere na forma de elaborao. Sua elaborao ocorre porque o Poder Legislativo, mediante solicitao do presidente da Repblica, delega poderes para esse editar de leis. A lei aqui criada pelo presidente da Repblica. Assim reza o art. 68 da CF. Essa delegao por parte do Congresso Nacional ocorre por meio de Resoluo, mas as matrias reservadas LC no podero ser objeto de delegao, conforme estabelecido no 1, art. 68, da CF. Com efeito, emprstimo compulsrio no pode ser matria de lei delegada. Medidas Provisrias Tem fora de lei, apesar de no ser lei (art. 62 da CF). A grande discusso era se por meio desse instrumento h a possibilidade de criar tributos, ultrapassado esse dilogo pela EC n 32/2001. Destarte, existem MPs tratando de matrias tributrias, mas as MPs devem ser convertidas em lei no prazo de 60 dias a partir de sua publicao, podendo ser prorrogada por uma nica vez. Por exemplo, o ITR imposto federal aumentado por MP. Se a MP que modificou o ITR foi instituda em setembro de 2001 e convertida em lei em dezembro de 2001, o novo valor seria cobrado a partir de 1 de janeiro de 2002, o imposto s poder ser exigido a partir de 1 de janeiro de 2003. Decretos Legislativos So expedidos pelo Congresso Nacional e demonstram suas competncias exclusivas nos moldes do art. 49 da CF. Entre as matrias de com-
petncia privativa do Congresso, existe a ratificao dos tratados e convenes internacionais que so celebrados pelo Poder Executivo, mas, para surtirem efeitos na ordem jurdica interna, devem ser aprovados por meio de Decreto Legislativo. Resolues So normas que resultam das deliberaes do Congresso Nacional ou de uma de suas casas. Nasce com fora de lei (ver art. 59, VII, CF). Para o Direito Tributrio, importam as resolues que venham do Senado Federal, pois a CF prev resoluo para os seguintes casos (ver art. 155, 1, IV, 2, IV, V, a, b, CF): estabelecer alquotas do ICMS aplicveis s operaes de circulao de mercadorias e prestaes de servios interestaduais e de exportao; para estabelecer alquotas mnimas em matrias de ICMS, nas operaes internas; ainda com relao ICMS, alquotas mximas nas operaes referidas nas operaes internas; para fixar as alquotas mximas do Imposto de Transmisso Causa Mortis e Doao (ITCMD); para fixar alquotas mnimas do IPVA.
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4.2 As Fontes Secundrias
As fontes secundrias so consideradas fontes complementares, como reza o art. 100, CTN. So fontes de menor porte, de cunho operacional, com o intuito de facilitar as relaes jurdico-tributrias, mas sempre se subordinando s fontes primrias.
Art. 100 So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos: I os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; II as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; III as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; IV os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Pargrafo nico A observncia das normas referidas neste artigo exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.
estruturas parecidas com o Poder Judicirio, possibilitando instncias at mesmo para recorrer. Mas esta a via administrativa, o sujeito passivo no est obrigado a recorrer a ela, todavia, se us-la, se submeter quela deciso.
Ateno
Poder Executivo (Unio: presidente da Repblica; estados: governadores; municpios: prefeitos) o poder do Estado que, nos moldes da Constituio de um pas, possui a atribuio de governar o povo e administrar os interesses pblicos, cumprindo fielmente as ordenaes legais.
Costumes Estes seriam costumes utilizados pela Administrao, seriam prticas, mtodos, processos por partes das autoridades administrativas no contrrios legislao tributria. Em matria tributria, adotam-se os costumes somente para interpretao da lei, mas no para criao de tributos. Convnios Os entes polticos podem criar convnios para execuo de suas leis, servios ou decises, prestando uns aos outros assistncia para fiscalizar os tributos. So convnios fiscais, acordos administrativos que se submetem lei. Um dos mais importantes convnios fiscais refere-se ao ICMS (ver art. 155, 2, XII, g, LC n 24/1975, art. 4), por decreto, cada ente poltico decide sobre isenes do ICMS.
A expresso normas complementares no dispositivo acima no se confunde com LCs, porque estas so normas em sentido estrito, enquanto aquelas representam mecanismos de complementao para clarear o que j existe. As LCs criam. Os atos normativos so comandos gerais do Poder Executivo com o intuito de orientar os contribuintes e instruir os servidores pblicos responsveis pelos procedimentos administrativos referentes aos tributos. Deciso com Eficcia Normativa O Poder Executivo em relao matria tributria possui rgos que julgam e debatem as questes de contribuintes insatisfeitos. Estas so
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Direito Tributrio
Caro(a) aluno(a), Neste captulo, o aprendizado teve como objetivo a compreenso das fontes do direito tributrio. Vejamos alguns pontos novamente? As fontes so focos. Esses focos passam a impor condutas em matria tributria, como, por exemplo, o princpio da legalidade. A expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. Quando a CF nada disser, a matria ser regida por LO. A LO refere-se a leis comuns de formulao cotidiana do Congresso Nacional, das Assembleias Legislativas e das Cmaras Municipais. Logo, quando a CF utilizar a expresso lei pura e simplesmente, faz meno LO e no LC. As MPs devem ser convertidas em lei no prazo de 60 dias a partir de sua publicao, podendo ser prorrogada por uma nica vez. As fontes secundrias so fontes de menor porte, de cunho operacional, com o intuito de facilitar as relaes jurdico-tributrias, mas sempre se subordinando s fontes primrias.
1. Assinale F ou V para as seguintes sentenas: a) ( ) A fonte principal do direito tributrio a lei. b) ( ) Tratados internacionais e ECs no so fontes do direito tributrio. c) ( ) LCs tambm so fontes do direito tributrio. 2. As MPs so leis tambm? Qual o prazo para sua converso? Explique.
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Caro(a) aluno(a),
ESPCIES TRIBUTRIAS
Neste captulo, a temtica se refere especificamente s espcies de tributo, suas regras especficas. Vamos iniciar nosso dilogo? O art. 145 da CF aponta somente trs espcies de tributo, como o art. 5 do CTN, que seriam: impostos, taxas e contribuies de melhoria. Mas, como resultado da doutrina, ou seja, os estudiosos do direito e jurisprudncia, que so os julgados, o atual Sistema Tributrio Brasileiro considera a existncia de cinco espcies de tributo: Imposto; Taxas; Contribuio de Melhoria; Contribuies Sociais; Emprstimo Compulsrio.
Ateno
Art. 145 A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I impostos; II taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas. (BRASIL, 1988).
5.1 Imposto
O imposto tem sua definio no dispositivo legal, no CTN: Art. 16 Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. O imposto um tributo cobrado do contribuinte de modo genrico. O imposto no obriga o Estado a uma contraprestao especfica face do contribuinte. Este nasce por causa da atividade do particular (HERKENHOFF, 2006). Para o seu pagamento, basta que o sujeito passivo realize a atividade, por isso sua caracterstica de ser tributo unilateral, gerando obrigaes para somente uma das partes. Basta
olhar para o IR, por exemplo, que no tem funo do Estado, mas havendo aferio de renda, nasce a obrigao tributria, e o sujeito passivo torna-se responsvel pelo IR. Outro exemplo: basta Joo tornar-se proprietrio de um imvel localizado em zona urbana, para que ele tenha que pagar o IPTU. O contribuinte age, sendo chamado para ocupar o polo passivo da obrigao determinada pelo imposto. Ademais, as receitas dos impostos visam a auxiliar no custeio de despesas pblicas gerais, como educao, segurana pblica, limpeza p-
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blica, no havendo vinculao a qualquer rgo que seja, ou ainda fundos de despesas, como reza o princpio da no afetao dos impostos (ver art. 167, IV, CF).
Ateno
O imposto nasce por causa da atividade do particular. Para o seu pagamento, basta que o sujeito passivo realize a atividade.
IGF. Impostos residuais. IEG (ver art. 153, CF). Estaduais ITCMD. ICMS. IPVA (ver art. 155, CF). Municipais IPTU. Imposto de Transmisso de Bens Imveis Inter-Vivos (ITBI). ISS (ver art. 156, CF). Vale relembrar que os impostos, via de regra, devem ser institudos por LOs, a exceo de tal regra so dois impostos federais que so institudos por LCs: IGF e imposto residual.
A lista de impostos determinada pela lei exaustiva, definida pela CF, em quaisquer esferas: Federais II. IE. IR. IPI. IOF. ITR.
5.2 Taxa
Tambm possui previso legal17, no art. 145, II, da CF. O fato que gera sua incidncia, diferente dos impostos sempre uma atuao estatal, ou seja, em razo do exerccio do Poder Pblico. Esta uma prestao que decorre do servio pblico por determinao constitucional ou legal e esse servio pblico precisa ser especfico e divisvel. No podem ser servios gerais prestados coletividade, a um nmero indeterminado de pessoas, por no permitir a cobrana de taxa. Para que haja a cobrana da taxa de forma vlida, preciso ser divisvel, passvel de identificar e determinar o contribuinte e ser exigido pela sua utilizao efetiva, por exemplo, por um servio prestado, uma certido de nascimento.
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Saiba mais
Art. 77, CTN: As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio.
Ainda pode ser exigida a taxa pela utilizao no somente efetiva, mas tambm potencial, quer dizer, quando um determinado servio posto disposio do administrado. Nesse ltimo
Art. 145, CF, art. 77, 79, CTN.
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Direito Tributrio
caso, a taxa s ser exigvel quando o servio determinado por lei for compulsrio, por exemplo: ter o lixeiro se paga uma taxa por esse servio que est disposio nossa. A caracterstica das taxas bilateralidade, pagamento do contribuinte pelo servio prestado por parte da Administrao Pblica. Conforme anteriormente discorrido, a taxa pode ser em decorrncia do servio divisvel. Dessa forma, h de se observar alguns exemplos: Segurana Pblica, Limpeza Pblica, Iluminao Pblica. Mas a lei tambm apregoa a taxa em decorrncia do poder de polcia, tambm conhecida como taxa de fiscalizao. Tambm o conceito desse poder de polcia encontra-se no art. 78 do CTN. Existem inmeras atividades que geram essa espcie de taxa: alvars, fiscalizaes de anncios, fiscalizao de mercados de ttulos e valores mobilirios, controle e fiscalizao ambiental, fiscalizao de cartrios extrajudiciais.
Dicionrio
Poder de polcia: corresponde ao conjunto de normas que impe limites aos direitos relativos liberdade e propriedade das pessoas.
refere-se ao preo de venda do bem, que exigido por empresas que prestam servios pblicos (concessionrias ou permissionrias), como se fossem as vendedoras. A taxa sempre nasce de lei, tendo em vista que sua funo eminentemente vincular atividade pblica exercida; as tarifas independem de lei, decorrem de contratos administrativos, so voluntrias e tm o intuito de remunerar servios pblicos facultativos. As tarifas (tambm conhecidas pela denominao preo pblico) so prestaes pecunirias no compulsrias, no obrigatrias, por permitirem a voluntariedade do interessado, sem consequncias fiscais. J as taxas determinam a compulsoriedade e a submisso aos efeitos tributrios. A ltima distino adequar-se ao pensamento de que ser taxa se no tiver outro meio de obter aquele servio em especfico. Por exemplo, A precisa de certido, a nica forma pagando ao Poder Judicirio. J difere da gua, porque nem sempre preciso, por exemplo, em SP, da Sabesp, se na casa de B houver poo artesiano.
Taxas e Tarifas A taxa no se confunde com a tarifa (art. 175, CF). Apesar de ambas serem prestaes pecunirias em face de servios pblicos, a tarifa
5.3 Contribuies de Melhoria
Este um tributo (ver arts. 81 e 82, CTN) que decorre de obras pblicas realizadas pelo Estado para beneficiar diretamente determinadas pessoas alcanadas pela obra realizada. um tributo vinculado a uma contraprestao que demonstre o resultado. Seu fator intermedirio a realizao da obra pblica que cause valorizao, por exemplo,
ao imvel. No art. 145, III, da CF, permitida para as pessoas polticas a instituio de contribuio de melhoria em decorrncia de obras pblicas. Por exemplo, esgoto, saneamento, arborizao, iluminao, asfaltamento de rua so obras que valorizam a propriedade dos indivduos ao redor. Destes se exige a contribuio de melhoria.
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O sujeito passivo da contribuio de melhoria, ou seja, os devedores so somente pessoas que tiveram suas propriedades valorizadas. O sujeito ativo, o credor, a pessoa poltica que realizou a obra, podendo cobrar somente ao final da obra realizada e como resultado da valorizao do imvel.
Ateno
Art. 81, CTN: A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
A base de clculo da contribuio de melhoria uma parcela da valorizao, podendo cobrar somente se houve valorizao, no podendo cobrar se a obra foi realizada por particular e no por pessoa poltica. Outrossim, se a obra desvalorizar o imvel, esses proprietrios prejudicados podem exigir as indenizaes cabveis. Vale mencionar que sua instituio depende de lei ordinria, seu fato gerador a valorizao do imvel. No basta a realizao da obra, que em tese caracterizaria taxa, h de se ter a valorizao.
5.4 Emprstimo Compulsrio
Tal pecnia (ver art. 148, nico, CF) caracteriza-se por ser tributo, mas no se respalda em acordo de vontade, mas em fenmeno obrigatrio por lei. um tributo federal, com a competncia da pessoa poltica, Unio, que deve institu-lo mediante LC, proibida a via de MP para sua criao. No se permite a criao do emprstimo compulsrio para desvio de finalidade, que seria a m administrao do dinheiro pblico, prtica muito corriqueira no Brasil. Entretanto, esse tributo pode ser criado para: atender a despesas extraordinrias decorrentes de calamidade pblica18; guerras externas ou sua iminncia. Tambm no caso de investimento pblico, de carter urgente e relevante interesse nacional, respeitando, nesse caso, o princpio da anterioridade. No um tributo voluntrio, mas compulsrio. Dessa feita, presume-se sua devoluo: a mesma lei que
o institui, que cria o emprstimo compulsrio, deve prever a data de devoluo. O valor a ser devolvido em moeda corrente e de forma atualizada, proibida a devoluo em ttulos de dvida pblica, deve ser no mesmo gnero. Um dos exemplos prticos a ser otimizado foi o Emprstimo Compulsrio Alfa, institudo em 15 de dezembro de 2007, para atender a despesas extraordinrias de calamidade pblica: exigncia imediata, isto , a partir de 16 de dezembro de 2007. Ainda o EC Beta, institudo em 15 de agosto de 2007 para atender a investimento pblico urgente e de relevante interesse nacional19: exigncia a partir de 1 de janeiro de 2008.
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Como, por exemplo: terremotos, maremotos, incndios, enchentes catastrficas, secas transanuais, tufes. Nesse caso, por determinao da CF, art. 148, II, respeita-se o princpio da anterioridade.
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Direito Tributrio
5.5 Contribuies
As contribuies (ver arts. 149 a 195, CF) integram o Sistema Tributrio e tm como caracterstica uma finalidade especificada de forma constitucional. A competncia de sua instituio cabvel Unio, mediante LO. Para as contribuies, apresentam-se trs finalidades:
I. Interveno no domnio econmico tambm denominadas de contribuies preventivas ou simplesmente de CIDEs. De competncia exclusiva da Unio. O tributo institudo com o intuito de incentivar a livre concorrncia, para defender o consumidor e o Meio Ambiente. Institui contribuio para garantir os interesses da coletividade. a espcie de tributo exigido de um determinado setor em decorrncia da atividade econmica que se exerce. No art. 149 CF, h a finalidade estabelecida, ento sua materialidade pode ser fixada pela Unio sem invadir as outras competncias tributrias. Por exemplo, existir cobrana de contribuio dos exportadores de caf um exemplo de interveno no domnio econmico. Outro exemplo real a Contribuio exigida pelo extinto (Instituto do Acar e lcool). Ou ainda Adicional II.
III.
de Tarifa Porturia (ATP Lei n. 7.700/88 esta uma contribuio parafiscal com o fato gerador referente s operaes realizadas com mercadorias importadas ou exportadas, objeto do comrcio na navegao de longo curso.) Interesse de categoria de profissionais As contribuies nessa modalidade destinam-se a financiar, custear entidades que tem como funo fiscalizar e regular o exerccio de determinadas atividades profissionais, defendendo seus interesses, isto , o que o advogado para a OAB Ordem dos Advogados do Brasil; mdico CRM; administrador CRA. Financiamento da Seguridade Social Prevista no art. 195 da CF, a Seguridade ser financiada por toda a sociedade de forma direta (receita das prprias pessoas polticas) ou indireta (atravs da exigncia de contribuies sociais). O sujeito passivo dessa contribuio so os trabalhadores e demais segurados da Previdncia Social, como o autnomo, empregada domstica, conforme o pr. 2 do dispositivo constitucional acima. Essa espcie de contribuio obedece o princpio da anterioridade especfico, ou seja, nonagesimal, s podendo ser exigido aps 90 dias que as instituiu ou majorou.
Caro(a) aluno(a), De forma bem especfica, neste texto especial, estudamos cada espcie de tributo, suas regras e pressupostos. Vamos repassar algumas ideias? As espcies de tributo so: Imposto; Taxas; Contribuio de Melhoria;
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Contribuies Sociais; Emprstimo Compulsrio. O imposto nasce por causa da atividade do particular. Para o seu pagamento, basta que o sujeito passivo realize a atividade, por isso sua caracterstica de ser tributo unilateral, gerando obrigaes para somente uma das partes. A lista dos impostos existentes regulamentada e explicitada na legislao, seja federal, estadual e/ou municipal. As taxas decorrem de uma prestao resultante do servio pblico por determinao constitucional ou legal e esse servio pblico precisa ser especfico e divisvel. A taxa no se confunde com a tarifa. Apesar de ambas serem prestaes pecunirias em face de servios pblicos, a tarifa refere-se ao preo de venda do bem, que exigido por empresas que prestam servios pblicos (concessionrias ou permissionrias), como se fossem as vendedoras. A taxa sempre nasce de lei, tendo em vista que sua funo eminentemente vincular atividade pblica exercida; as tarifas independem de lei, decorrem de contratos administrativos, so voluntrias e tm o intuito de remunerar servios pblicos facultativos.
1. Qual a distino entre taxa e tarifa? Explique. 2. Assinale alternativa correta: a) O emprstimo compulsrio um tributo estadual. b) IPI um tributo municipal. c) IPVA um tributo estadual. d) O IR um tributo regional.
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Caro(a) aluno(a),
HIPTESE DE INCIDNCIA, FATO GERADOR E REGRA MATRIZ
O presente captulo tem como objetivo desmembrar a norma tributria, estudando de forma sumria seus elementos fundamentais. Vamos comear?
6.1 Hiptese de Incidncia
A hiptese de incidncia refere-se regra de comportamento, impondo que, se ocorrer determinada conduta, o sujeito passivo entregue ao Estado uma soma em dinheiro em relao conduta realizada. Seria o momento abstrato previsto
em lei, caracterizado pela abstrao, escolha feita pelo legislador, de fatos quaisquer no mundo de fenmenos, que possam ensejar o nascimento da relao jurdico-tributria.
6.2 Fato Gerador
Certos doutrinadores (CARVALHO, 2007) consideram tal termo um equvoco, por gerar confuso intelectual, por aludir num mesmo momento duas realidades distintas: a) a descrio legislativa do fato que faz nascer a relao jurdica tributria; b) o prprio acontecimento relatado no antecedente da norma individual e concreta do ato de aplicao. Por isso, a proposta de separar a ideia de fato gerador da hiptese de incidncia. Por isso a melhor expresso, como sendo o fato imponvel nas consideraes de Geraldo Ataliba (2004). Esse
fato seria a materializao da hiptese de incidncia, representando o momento concreto de realizao da hiptese. Com essa realizao, teremos o fato gerador e este tem de ser como o tipo legal descrito, a ter-se- o fenmeno denominado subsuno da norma, ou seja, o fato ocorrido est de acordo com o descrito na norma, ento h o liame jurdico tributrio. O fato gerador o momento que define a natureza do tributo, se taxa, imposto, contribuio de melhoria, conforme o art. 4, I, do CTN. Toda vez que o fato se enquadrar na descrio normativa, gera a obrigao tributria. Se esse enquadramento no for completo, de forma integral, no existir a obrigao tributria.
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Saiba mais
Art. 4, CTN: A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II a destinao legal do produto da sua arrecadao.
temporal momento da ocorrncia do fato gerador tempo; espacial lugar da ocorrncia do fato; material descrio da hiptese de incidncia; quantificativo base de clculo e alquota. No importa a natureza da ocorrncia que gerou o fato, se lcita ou ilcita; quaisquer atos so tributveis, o que reza a legislao. Observe o CTN:
Art. 118 A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: I da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos.
Essa total adequao decorre do princpio da tipicidade, qual seja, todos os aspectos e critrios da regra matriz devem estar previstos em lei. Por exemplo, no IR, renda significa acrscimo de patrimnio; se s existe patrimnio e no h acrscimo, ento no incide no fato gerador do IR. Por isso, esse fato gerador se divide em alguns aspectos (SABBAG, 2008): pessoais sujeito passivo e ativo;
6.3 Obrigao Tributria
Para que a obrigao tributria tenha valia, h de se ter a hiptese de incidncia, o fato gerador e todos os elementos da obrigao tributria: sujeitos ativo e passivo, objeto e causa. Assim reza o art. 113 do CTN:
Art. 113 - A obrigao tributria principal ou acessria. 1 - A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 2 - A obrigao acessria decorrente da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. 3 - A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria.
Conforme apregoa a legislao acima, a obrigao pode ser: a) Obrigao Principal a obrigao mais importante no direito tributrio, tem por objeto o pagamento do tributo, representado por certa soma em dinheiro devida pelo sujeito passivo ao Estado, que necessariamente decorre de lei pela ocorrncia do fato jurdico tributrio (ou fato gerador). Veja o exemplo: prestar servios o fato jurdico que faz nascer a obrigao principal de pagar o imposto sobre servios. b) Obrigao Acessria a obrigao decorrente de lei que consiste num fazer ou no fazer (comportamentos positivos ou negativos), que visam a propiciar ao Poder Pblico averiguar a observncia da satisfao da
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Direito Tributrio
obrigao tributria. sempre instituda no interesse da arrecadao ou fiscalizao dos tributos. Exemplo: emitir nota fiscal, escriturar livros, prestar declarao de isento do IR, no receber mercadorias desacompanhadas da documentao legalmente exigida, manter documentos disposio de autoridades administrativas, entre outras.
Ateno
A obrigao tributria pode ser principal ou acessria, conforme determinao da lei.
6.4 Aspectos da Norma

Aspecto Material Esse aspecto da norma refere-se imagem abstrata de um fato jurdico, esse fato prev comportamento de pessoas fsicas ou jurdicas, correspondendo ao contedo da norma tributria. Assim, esse aspecto sempre formado por um verbo (ATALIBA, 2004) e seu complemento. Se ocorrer, h o tributo. Exemplo: auferir renda; prestar servios; importar produtos estrangeiros. Tambm pode acontecer de concorrer nesse aspecto uma atuao pblica, isto , pavimentar ruas, expedir certides, dar ensejo a contribuies de melhorias; que so obrigaes tambm impostas ao prprio Poder Pblico. Se tal aspecto traz a ideia de um comportamento, ento tal conduta ser condicionada por circunstncias de tempo e lugar, observando sempre e primordialmente as condies impostas pela CF. Aspecto Temporal Tal elemento pode estar implcito na Constituio Federal. Nesse aspecto, a lei tributria traz a indicao da circunstncia de tempo relevante para configurao do fato imponvel. Neste, h a indicao do momento em que se reputa nascida a obrigao tributria. Esse momento do nascimento corresponde a quando ele nasce, no correspondendo com o momento do prazo para recolhimento do valor devido.
Outrossim, possvel o prprio legislador determinar qual ser esse momento. Se houver omisso, entende-se que o momento aquele em que o fato material ocorre, ou seja, no exemplo que segue, quando se presta servio, incide o ICMS. Todavia o limite desse aspecto seria a necessidade da consumao do fato. Assim, no permitido ao aspecto temporal criar uma obrigao tributria para um fato que ainda no ocorreu. Veja o exemplo: Imposto de Importao (II) incorre ao bem quando ingressa no pas? Quando o indivduo faz o trato? Qual o momento em que se consumaria a importao? O legislador pode aclarar esse momento. O CTN preleciona que no II, o fato gerador ocorre quando entrar o produto no territrio nacional. E uma lei especfica reza que se consome com a retirada do produto. Torna-se ento imprescindvel observar o fato gerador para o momento temporal. Conforme o art. 19 do CTN, o fato gerador definido como sendo na entrada do produto, confundindo-se com o aspecto temporal. Mas nada obsta a liberdade que o legislador tem de escolher como aspecto temporal uma tributao antes de o fato ser consumido.
Ateno
A norma tem alguns aspectos, e no permitido ao aspecto temporal criar uma obrigao tributria para um fato que ainda no ocorreu.
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Aspecto Espacial Este se liga s coordenadas de lugar relevante para configurao do fato imponvel, podendo ser genrico, ou seja, correspondendo ento ao mbito de validade da lei. Ex.: IPI ou ICMS. Outrossim, quando o aspecto espacial especfico, a lei elege ento os lugares, espaos, regies e reas determinadas nas quais ocorrero o fato imponvel. Por exemplo: o que ocorre com o IPTU no municpio onde tem o imvel ou ainda o ITR. Aspecto Pessoal Refere-se aos sujeitos da obrigao tributria, quais sejam: Sujeito Ativo: pessoa que pode exigir o cumprimento da obrigao tributaria (arts. 119 e 120, CTN). Normalmente so as pessoas competentes da titularidade do tributo. As quatro pessoas: Unio, estado, Distrito Federal e municpios. Esta a capacidade tributria ativa. Sujeito Passivo: contribuinte; aquele que realiza o aspecto material (arts. 121 a 123, CTN). Sujeito Passivo Direto: por exemplo, o contribuinte aquele que tem uma relao pessoal e direta com o fato gerador: proprietrio do bem imvel, quanto ao IPTU, adquirente do bem imvel transmitido com onerosidade, quanto ao ITBI. Sujeito Passivo Indireto: seria o responsvel, terceira pessoa escolhida por lei para pagar o tributo, sem que tenha realizado o fato gerador. Observe o art. 128 do CTN. Exemplos esto nos arts. 134, I, 130, 131, I, CTN. Como, por exemplo, o scio-administrador da empresa com relao dvida tributria da empresa (art. 134, VII, c, art. 135, III, CTN).
Aspecto Quantitativo Tal elemento exige a base de clculo e alquota. Esta ltima sempre parte ou frao do fato imponvel, podendo ser fixa atravs de um valor monetrio ou percentual ou uma frao, porcentagem a ser aplicada. J a base de clculo determina a perspectiva dimensvel do aspecto material, que tem como finalidade fixar o quantum da obrigao tributria. Esta o preo, peso, largura, quantidade. Essa base liga-se diretamente ao aspecto material, por exemplo: realizar operaes de seguro do IOF, 10% desse valor C resolve aplicar uma alquota, valor do seguro R$ 1.000,00, esta a base de clculo. A funo da base de clculo mensurar o comportamento e compor a determinao da dvida. Essa base tambm confirma e afirma o critrio material ou informal. Essa base confirma quando apresenta coerncia.
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Direito Tributrio
Caro(a) aluno(a), De forma bem objetiva, voc pde perceber os aspectos da norma tributria e a importncia do fato que gera o tributo. Vamos revisar? A hiptese de incidncia refere-se regra de comportamento. Fato gerador seria a materializao da hiptese de incidncia, representando o momento concreto de realizao da hiptese. A total adequao do fato gerador decorre do princpio da tipicidade, qual seja, todos os aspectos e critrios da regra matriz devem estar previstos em lei. Para que a obrigao tributria tenha valia, h de se ter a hiptese de incidncia, o fato gerador, e todos os elementos da obrigao tributria: sujeitos ativo e passivo, objeto e causa. A norma tem alguns aspectos, e no permitido ao aspecto temporal criar uma obrigao tributria para um fato que ainda no ocorreu. O aspecto pessoal se refere s pessoas que podem exigir os tributos e quem deve pagar os tributos, sejam sujeitos ativos e sujeitos passivos. Vamos avaliar sua aprendizagem?
1. Assinale a alternativa incorreta: a) O fato gerador no o momento que define a natureza do tributo, se taxa, imposto, contribuio de melhoria. b) A obrigao principal a mais importante no direito tributrio e tem por objeto o pagamento do tributo, representado por certa soma em dinheiro devida pelo sujeito passivo ao Estado. c) A obrigao acessria sempre instituda no interesse da arrecadao ou fiscalizao dos tributos. d) O aspecto espacial da norma se liga s coordenadas de lugar relevante para configurao do fato imponvel. 2. Complete a sentena abaixo corretamente: _________, aquele que realiza o aspecto material. E o __________ seria o responsvel, terceira pessoa escolhida por lei para pagar o tributo, sem que tenha realizado o fato gerador.
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Caro(a) aluno(a),
CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO20
Vale a pena observar mais um tpico no tocante ao direito tributrio. Agora estudaremos o lanamento do tributo, o crdito tributrio. Est preparado(a)?
7.1 Crdito Tributrio
O crdito tributrio corresponde ao direito que o sujeito ativo tem de exigir do cidado (contribuinte ou responsvel) determinados valores a ttulo de tributo, em virtude da ocorrncia do fato imponvel ou fato gerador. Ante a ocorrncia do fato imponvel, estabelecido um vnculo, que tem por objeto uma prestao compulsria.
O art. 139 do CTN estabelece que o crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta. Por assim ser, verifica-se que, com o nascimento da obrigao tributria, o Estado passa a ter direito ao recebimento do crdito tributrio.
7.2 Lanamento - Conceito e Objeto
O lanamento corresponde a um ato jurdico-administrativo que tem por intuito declarar o crdito tributrio, conferindo-lhe exigibilidade, especificando os sujeitos da relao jurdica tributria, o valor da prestao, mediante a apurao concreta da base de clculo e respectiva alquota, impondo-se, por conseguinte, a notificao do devedor.
Ateno
Com o nascimento da obrigao tributria, o Estado passa a ter direito ao recebimento do crdito tributrio, por isso a importncia do lanamento tributrio.
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Material retirado da apostila da UNISA da Profa. Alessandra Aires Reimberg (2006).
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O art. 142 do CTN define lanamento nos seguintes termos:

Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pelo lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. Pargrafo nico A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional.
Ao efetivar o lanamento, a autoridade administrativa deve se utilizar da legislao vigente na data de ocorrncia do fato imponvel, de acordo com o art. 144 do CTN. Exemplificativamente, se a Administrao constatar ausncia de recolhimento do IR pela pessoa jurdica em 2004 ao efetivar o lanamento, dever faz-lo com base na legislao vigente em tal exerccio, mesmo que posteriormente modificada.
Ateno
O lanamento confere exigibilidade ao crdito, ou seja, possibilita a cobrana, inclusive judicial, dos valores devidos pelo sujeito passivo, caso no satisfeita a exigncia.
Destarte, o lanamento corresponde a um ato da Administrao. Constatando a ocorrncia do fato imponvel, a autoridade administrativa no pode dispensar o crdito tributrio, devendo necessariamente proceder ao lanamento sob pena de responsabilidade funcional. Verifica-se, portanto, que a cobrana do crdito tributrio corresponde a uma atividade administrativa totalmente vinculada; ao administrador no dada margem de liberdade para deixar de exigir a prestao. Ressalte-se que o art. 142 do CTN aponta ter o lanamento natureza jurdica de ato constitutivo, ou seja, com ele nasceria o crdito tributrio. Porm, a maioria dos autores entende ter o lanamento natureza jurdica de ato declaratrio, ou seja, o crdito tributrio no surge com o lanamento, tal ato administrativo apenas declara o crdito que passou a existir com a ocorrncia do fato imponvel. Apesar dessas consideraes, sempre que o Cdigo Tributrio Nacional utilizar a terminologia constituir o crdito estar se referindo efetivao do lanamento. O lanamento confere exigibilidade ao crdito, ou seja, possibilita a cobrana, inclusive judicial, dos valores devidos pelo sujeito passivo, caso no satisfeita a exigncia. Portanto, em regra, antes do lanamento, a Fazenda Pblica no pode ingressar com a ao de Execuo Fiscal visando ao recebimento dos valores devidos a ttulo de tributo.
Deve-se salientar que relativamente s penalidades (multas pelo descumprimento da obrigao) o art. 106 do CTN determina que se aplica a lei mais favorvel ao sujeito passivo. Assim, se a multa em 2004 (data do fato imponvel) era, por exemplo, de 50% sobre o valor do crdito e em 2006 foi reduzida para 25%, no clculo do montante devido ser aplicado o valor de 25% e no 50%; tem-se aqui a retroatividade benigna em matria de infraes. Portanto, a lei posterior mais benfica produzir efeitos sobre os fatos passados. Observao: tal retroatividade no se aplica alquota que componente da regra matriz de incidncia, tendo em vista que os tributos decorrem de atos lcitos.
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Direito Tributrio
7.3 Modalidades de Lanamento
A classificao do lanamento est de acordo com o grau de colaborao do sujeito passivo, como voc pode observar a seguir. Lanamento Direto ou de Ofcio efetivado pela autoridade administrativa que previamente possui todos os dados necessrios ao lanamento, sem qualquer participao do sujeito passivo, previsto no art. 149, I do CTN. Exemplo: lanamento do IPTU. Lanamento Misto ou por Declarao o lanamento feito com base na declarao fornecida pelo sujeito passivo, que presta ao sujeito ativo as informaes indispensveis sua efetivao, conforme o art. 147 do CTN. Atualmente, a legislao no tem contemplado essa figura de lanamento, anteriormente assim era para o IR e para o ITR. Nessa modalidade, o sujeito passivo dever declarar e aguardar o lanamento pela Administrao para que seja efetuado o pagamento. Lanamento por Homologao ou Autolanamento Corresponde quele em que a legislao atribui ao sujeito passivo o dever de efetivar o pagamento, sem prvio exame da autoridade administrativa no que se refere sua determinao. Conclui-se pelo ato em que a autoridade, tomando conhecimento da determinao feita pelo sujeito passivo, expressamente a homologa, conforme o art. 150 do CTN. Assim, efetivado o pagamento pelo sujeito passivo, a Administrao tem o prazo de 5 (cinco) anos, contados da ocorrncia do fato gerador, para manifestar sua concordncia com o pagamento efetivado. Na prtica no
se tem um ato expresso de concordncia da Administrao, pelo que se fala em homologao tcita. Entretanto, se o sujeito passivo no recolher o tributo, ou recolh-lo a menor, a Administrao poder efetivar um lanamento de ofcio, nesse prazo de 5 (cinco) anos contados do fato imponvel, o que em geral ocorre mediante a lavratura de Auto de Infrao e Imposio de Multa (AIIM). A maioria dos tributos hoje est sujeita ao lanamento por homologao; como exemplo, podemos citar: IR, IPI, ICMS, entre outros.
Saiba mais
Art. 149 CTN: O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos: I - quando a lei assim o determine; II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade; IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria; V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte; VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior.
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7.4 Alterao do Lanamento
O art. 145 do CTN trata das nicas hipteses em que o lanamento devidamente notificado ao sujeito passivo poder ser modificado. Em relao impugnao do sujeito passivo, vale ponderar que, se o sujeito passivo discordar do lanamento, a autoridade administrativa competente em apreciar a impugnao poder alter-lo parcial ou totalmente, se concordar com as razes do impugnante. No tocante aos recursos de ofcios, os recursos inseridos na legislao relativa ao processo administrativo fiscal, ao serem apreciados, podem modificar o lanamento. Quando depender da iniciativa da prpria autoridade administrativa, vale observar a reviso de ofcio, cujas hipteses so previstas no art. 149 do CTN. Nesses casos, independentemente de
qualquer impugnao do sujeito passivo, a Administrao pode rever o lanamento efetivado. Exemplo: o art. 149, inciso II, do CTN, admite a reviso quando a declarao no for prestada por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria. Assim, se um contribuinte do IPTU realiza uma edificao no seu terreno, sem ter atendido s exigncias legais (como a obteno de alvar para a construo), efetivado o lanamento do imposto com base no terreno, poder a Administrao efetivar um novo lanamento com base na construo realizada. Finalizando, h a reviso de ofcio; conforme o art. 149, pargrafo nico, do CTN, s pode ser feita enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica, ou seja, desde que no tenha ocorrido a decadncia do direito de lanamento.
Caro(a) aluno(a), O crdito tributrio corresponde ao direito que o sujeito ativo tem de exigir do cidado (contribuinte ou responsvel) determinados valores a ttulo de tributo, em virtude da ocorrncia do fato imponvel ou fato gerador. Ante a ocorrncia do fato imponvel, estabelecido um vnculo que tem por objeto uma prestao compulsria. O lanamento corresponde a um ato da Administrao, sendo que o crdito tributrio no surge com o lanamento. Tal ato administrativo apenas declara o crdito que passou a existir com a ocorrncia do fato imponvel. A maioria dos tributos hoje est sujeita ao lanamento por homologao; como exemplo, podemos citar: IR, IPI, ICMS, entre outros. Os recursos inseridos na legislao relativa ao processo administrativo fiscal, ao serem apreciados, podem modificar o lanamento. Finalizando, h a reviso de ofcio; conforme o art. 149, pargrafo nico, do CTN, s pode ser feita enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica, ou seja, desde que no tenha ocorrido a decadncia do direito de lanar. Vamos revisar?
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Direito Tributrio
1. Assinale V ou F para as seguintes sentenas: a) b) c) d) ( ( ( ( ) O IR est sujeito ao lanamento misto. ) ICMS est sujeito ao lanamento por homologao. ) O lanamento pode ser revisto de ofcio pela autoridade administrativa. ) O crdito tributrio decorre da obrigao principal e tem a mesma natureza desta.
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8
Caro(a) aluno(a),
EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO21
Neste espao, estudaremos a extino do crdito tributrio. Estamos findando, vamos l?
8.1 Formas de Extino
O art. 156 do CTN trata das formas de extino do crdito tributrio, que so apresentadas na sequncia. Pagamento a forma normal de extino do crdito tributrio; o sujeito passivo satisfaz a prestao a que est obrigado em virtude da ocorrncia do fato imponvel. Compensao Depende de lei da pessoa poltica competente que a autorize. Atravs desse instituto, se o sujeito passivo for ao mesmo tempo credor e devedor do sujeito ativo, as obrigaes se extinguem at onde se compensarem.
Saiba mais
Art. 156 CTN Extinguem o crdito tributrio: I - o pagamento; II - a compensao; III - a transao; IV - remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (Includo pela LCP n 104, de 10.1.2001).
21
Material retirado da apostila da UNISA da Profa. Alessandra Aires Reimberg (2006).
51
Transao o instituto por meio do qual, mediante concesses mtuas, credor e devedor pem fim ao litgio, extinguindo a relao jurdica. A transao no direito tributrio visa ao pagamento do tributo, dependendo de lei, que indicar a autoridade competente para efetiv-la.
Ateno
A transao no direito tributrio visa ao pagamento do tributo, dependendo de lei, que indicar a autoridade competente para efetiv-la.
do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado (art. 173, I, CTN). Ex.: O fato imponvel do IPTU ocorreu em 01/01/2003, o prazo para a Administrao efetivar o lanamento passa a correr em 01/01/2004 e termina em 01/01/2009. Em qualquer das modalidades de lanamento, o prazo de 5 (cinco) anos da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado (art. 173, II, CTN). Tal hiptese tem aplicabilidade para os casos em que se tem uma deciso administrativa ou judicial que anule o lanamento anterior por alguma impropriedade formal. Por exemplo, a base de clculo est incorreta em virtude da transcrio a maior do valor constante de uma nota fiscal. A Administrao passa a ter novamente um prazo integral de 5 (cinco) anos para efetivar um novo lanamento sem tal exatido. Prescrio a perda do direito de ao para a cobrana do crdito tributrio. Nessa hiptese, o Fisco perde o direito de ingressar com o processo executivo fiscal. Assim, como regra, constitudo o crdito tributrio pelo lanamento, no existindo causa de suspenso de sua exigibilidade22, inicia-se a contagem do prazo para que a Fazenda Pblica ingresse com a ao judicial de execuo. Se tal prazo exceder ao lapso temporal de 5 (cinco) anos, haver a prescrio. O art. 174 do CTN trata do prazo prescricional.
Remisso o perdo da dvida, dependendo de lei da pessoa poltica competente. Atravs dela, o credor dispensa o contribuinte do pagamento do valor total ou parcial do tributo. O art. 172 do CTN dispe sobre os pressupostos que devem ensejar a concesso de remisso. Decadncia o perecimento do prazo de que a Administrao dispe para efetivar o lanamento tributrio. Tal prazo de 5 (cinco) anos contados de acordo com o art. 150, pargrafo 4, e art. 173, do CTN; escoado tal prazo, falamos que ocorreu a decadncia. Assim: Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, o prazo de 5 (cinco) anos contados do fato gerador ou fato imponvel (art. 150, pargrafo 4, CTN). Ex.: ICMS. Nos tributos sujeitos a lanamento de ofcio ou por declarao, o prazo de 5 (cinco) anos contados do primeiro dia
22 O art. 151 do CTN trata das causas que suspendem a exigibilidade do crdito tributrio. Existindo uma delas o prazo prescricional suspenso, voltando a correr posteriormente (cessada a causa de suspenso), pelo perodo restante.
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Direito Tributrio
Converso de Depsito em Renda Aps a deciso definitiva administrativa ou judicial, se esta for favorvel ao sujeito ativo, em existindo depsito integral nos autos, tal valor convertido em renda a favor deste. Pagamento Antecipado e Homologao do Lanamento Nos tributos sujeitos a lanamento por homologao, o pagamento por si s no causa de extino, uma vez que a Administrao pode discordar do valor recolhido. Assim, deve-se agregar o pagamento com a homologao do lanamento para se ter a extino do crdito. Consignao em Pagamento Aquele que tem o dever de pagar tem o direito de efetivar o pagamento. Assim sendo, a consignao em pagamento uma espcie de ao judicial que possibilita ao devedor efetivar
a prestao, conforme as hipteses previstas no art. 164 do CTN. Se o sujeito passivo for vitorioso em tal demanda, o valor por ele depositado convertido em renda, havendo a extino do crdito tributrio. Deciso Administrativa ou Judicial Transitada em Julgado A deciso definitiva, administrativa ou judicial, favorvel ao sujeito passivo extinguir o crdito tributrio, desde que reconhea a inexistncia de obrigao. Doao em Pagamento em Bens Imveis Atravs da entrega de bens imveis, estar extinta a obrigao; entretanto, tal forma de extino depende de lei da pessoa poltica competente, que estabelecer a forma e as condies para o adimplemento da prestao. Vamos revisar?
As formas de extino do crdito tributrio esto determinadas na lei. A transao no direito tributrio visa ao pagamento do tributo, dependendo de lei que indicar a autoridade competente para efetiv-la. Os pressupostos para a remisso esto no art. 172 do CTN:
A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo: I - situao econmica do sujeito passivo; II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato; III - diminuta importncia do crdito tributrio; IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante. Pargrafo nico. O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155.
Prescrio a perda do direito de ao para a cobrana do crdito tributrio. Unisa | Educao a Distncia | www.unisa.br
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1. Explique trs formas de extinguir o crdito tributrio.
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9
Prezado(a) aluno(a),
CONSIDERAES FINAIS
Para que as empresas tenham sucesso nos mercados em que esto inseridas, as mesmas prezam por funcionrios capacitados e conhecedores no somente tcnicos de sua rea, mas conhecedores da lei. Podemos comprovar que no conhecimento, ainda que introdutrio da legislao, sua atuao torna-se mais preventiva, impedindo eventuais conflitos litigiosos, administrando ento a aplicabilidade da lei, seu resultado e o atendimento do seu cliente. O conhecimento da legislao tributria lhe proporciona uma viso mais ampla da estrutura da sociedade brasileira e tambm das adequaes necessrias que a empresa precisa fazer. Ressaltamos tambm que a Administrao se torna mais eficaz com o uso dos preceitos tributrios para aqueles que continuam a prosperar em suas atuaes profissionais. Obrigada pela oportunidade de lhe acompanhar. Sucesso, Profa. Ivelise Fonseca da Cruz
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RESPOSTAS COMENTADAS DAS ATIVIDADES PROPOSTAS
CAPTULO 1 1. b 2. a) ( F ) b) ( V ) Fique atento ao estudar o ramo do direito tributrio e tambm a sua aplicabilidade nacional. CAPTULO 2 1. Tributo toda prestao pecuniria compulsria em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. 2. d Fique atento ao estudar o conceito legal de tributo, localizado no art. 3, do Cdigo Tributrio Nacional. CAPTULO 3 1. a) Princpio da legalidade. b) Princpio da progressividade. c) Princpio da seletividade. CAPTULO 4 1. a) (V) b) (F) c) (V)
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2. Tem fora de lei, apesar de no ser. Mas as MPs devem ser convertidas em lei no prazo de 60 dias a partir de sua publicao, podendo ser prorrogada por uma nica vez. CAPTULO 5 1. A taxa no se confunde com a tarifa. Apesar de ambas serem prestaes pecunirias em face de servios pblicos, a tarifa refere-se ao preo de venda do bem, que exigido por empresas que prestam servios pblicos (concessionrias ou permissionrias), como se fossem as vendedoras. A taxa sempre nasce de lei, tendo em vista que sua funo eminentemente vincular atividade pblica exercida; as tarifas independem de lei, decorrem de contratos administrativos, so voluntrias e tm o intuito de remunerar servios pblicos facultativos. 2. c CAPTULO 6 1. a 2. Contribuinte aquele que realiza o aspecto material. E o sujeito passivo indireto seria o responsvel, terceira pessoa escolhida por lei para pagar o tributo, sem que tenha realizado o fato gerador. CAPTULO 7 1. a) (F) b) (V) c) (V) d) (V) CAPTULO 8 1. Pagamento, remisso, dao, transao.
58
REFERNCIAS
AMARO, L. Direito tributrio brasileiro. 12. ed. So Paulo: Saraiva, 2006. ATALIBA, G. Hiptese de incidncia tributria. 6. ed. So Paulo: Malheiros, 2004. BRASIL. Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966. Dispe sobre o Sistema Tributrio Nacional e institui normas gerais de direito tributrio aplicveis Unio, Estados e Municpios. Dirio Oficial da Unio, Braslia, DF, 31 out. 1966. ______. (Constituio 1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Braslia, DF: Senado, 1988. CARRAZZA, R. A. Curso de direito constitucional tributrio. 21. ed. So Paulo: Malheiros, 2005. CARVALHO, P. de B. Curso de direito tributrio. 18. ed. rev. e atual. So Paulo: Saraiva, 2007. FRACALOSSI, W. Direito tributrio definitivo. Disponvel em: <http://intervox.nce.ufrj.br/~diniz/d/ direito/trib-DIREITO_TRIBUTARIO_DEFINITIVO.doc>. Acesso em: 12 jan. 2009. HERKENHOFF, J. B. Lies de direito para profissionais e estudantes de administrao. Rio de Janeiro: Fundo de Cultura, 2006. MACHADO, H. de B. Curso de direito tributrio. 26. ed. So Paulo: Malheiros, 2005. PALAIA, N. Noes essenciais de direito. 3. ed. So Paulo: Saraiva, 2000. SABBAG, E. de M. Elementos do direito tributrio. 9. ed. rev. e ampl. So Paulo: Premier, 2008.
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Ivelise Fonseca da Cruz

Adaptada/Revisada por Ivelise Fonseca da Cruz (setembro/2012)

3 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS............................................................... 17

4 FONTES DO DIREITO TRIBUTRIO........................................................................................... 27

6 HIPTESE DE INCIDNCIA, FATO GERADOR E REGRA MATRIZ........................... 39

7 CONSTITUIO DO CRDITO TRIBUTRIO........................................................................ 45

8 EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO.................................................................................... 51

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1.3 Sistema Tributrio Nacional

1.4 Conceito de Direito Tributrio

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1.5 Resumo do Captulo

1.6 Atividades Propostas

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Taxas; Contribuies de Melhoria; Contribuies Sociais (Ou Especiais); Emprstimo Compulsrio.

2.1 Definio Legal de Tributo

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2.2 Tributo como Receita Derivada

2.3 Natureza Jurdica do Tributo

2.4 Espcies de Tributo

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2.5 Resumo do Captulo

Posio dos doutrinadores, escritores na rea jurdica sobre o assunto.

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2.6 Atividades Propostas

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PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS7

3.1 Princpio da Certeza do Direito

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3.2 Princpio da Segurana Jurdica

3.3 Princpio da Igualdade

3.4 Princpio da Capacidade Contributiva

Vale pontuar o seguinte dispositivo:

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3.5 Princpio da Progressividade

Est reconhecido em Legislao, na CF, art. 153, 2, I.

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3.6 Princpio da Seletividade

3.7 Princpio da Legalidade

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3.8 Princpio da Irretroatividade das Leis

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3.9 Princpio da Anterioridade

um princpio especfico do Direito Tributrio conforme segue a lei.

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3.10 Princpio da Proibio do Tributo com Efeito de Confisco

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3.11 Princpio da no Limitao ao Trfego de Pessoas e Bens

3.12 Resumo do Captulo

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