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El Castigo de las Cuentas Incobrables

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisl Ttulo : El Castigo de las Cuentas Incobrables Fuente : Actualidad Empresarial, N 164 - Primera Quincena de Agosto 2008

1. Denicin
El castigo de las cuentas incobrables contablemente se dene como cancelacin de las cuentas por cobrar provisionadas como incobrables cuyo procedimiento de cobranza se efecta por la va administrativa, aclarando que la deuda castigada no se extingue, por lo que seguirn los trmites y procedimientos de cobranza hasta que se demuestre su irrecuperabilidad, por lo tanto se controlarn a travs de la cuentas de orden.

imposibilidad de la cobranza que se demuestre que es intil ejercitarlas. La accin judicial alcanza inclusive a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo seguir la accin judicial prescrita por el cdigo civil. Por su parte el instructivo N 3 aprobado por resolucin de contadura N 067-97EF/93.01, respecto al castigo de cuentas de cobranza dudosa seala dos modalidades de castigo: directo e indirecto.

4. Clases de provisiones
El castigo de las provisiones para cuentas de cobranza dudosa debe ser aplicado y registrado bajo dos procedimientos como son: a) Castigo directo (Cobranza Administrativa). b) Castigo indirecto (Cobranza Judicial). Procedimiento administrativo del castigo directo Cuando se haya realizado la provisin de cuentas de cobranza dudosa y se haya cumplido las condiciones requeridas, el contador general solicitar al funcionario responsable de la cartera de cobranza que inicie el trmite de castigo directo, para lo cual organizar la documentacin administrativa y/o judicial pertinente y proyectar la resolucin que autorizar el castigo, la elevar a la oficina de contabilidad para su visacin y este a la gerencia de administracin tambin para su visacin, el que permitir al titular de pliego o a la entidad a n de que se emita la resolucin nal perspectiva. Tratamiento contable castigo directo Para realizar el registro contable del castigo de cuentas de cobranza dudosa, el contador general recibir copia autenticada de la resolucin original as como las copias de la documentacin
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3. Factores
Dentro de los cuales tenemos: - Que haya efectuado la respectiva informacin para las cuentas de cobranza dudosa. - Que se haya ejecutado la accin administrativa hasta establecer su incobrabilidad. - Que dicha deuda haya permanecido impaga por un tiempo menor de un ao contado a partir de su exigibilidad. - Que el monto exigible por cada deuda no supere la remuneracin mnima vital mensual vigente al momento de determinar el castigo (D.U. N 016-2005-TR.) - Pronunciamiento expreso de la autoridad administrativa competente, que acredite la exigibilidad de su cobranza (D.S.N 036-2001-EF).

2. Requisitos para el castigo

Para realizar el castigo de las cuentas de cobranza dudosa, se requiere los siguientes requisitos: Que la deuda haya sido provisionada. Que se haya ejercido acciones administrativas de cobranza como comunicaciones, noticaciones, etc. Que se haya ejercitado acciones judiciales pertinentes por deudas signicativas hasta establecer en la
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visionadas como incobrables cuyo procedimiento de cobranza se efecta por la va judicial, cuyo castigo se efectuar una vez agotada la accin judicial. Factores que intervienen son. Que se haya efectuado la respectiva provisin para cuentas de cobranza dudosa. Que se haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un ao a partir de su exigibilidad. Haberse efectuado las acciones judiciales a la que corresponde segn ley, hasta establecer la incobrabilidad. Que se emita la respectiva resolucin de castigo. en el cdigo tributario, articulo N 27. Extincin de la deuda tributaria del D.S. N 135-99, publicado 18-09-90, TUO del cdigo tributario, as como en los artculos 43 al 48 prescripcin de la obligacin tributaria. Extincin de la deuda tributaria De acuerdo al artculo N 27 del D.S. N 135-99 del TUO del cdigo tributario se seala que la obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios: a) Pago, b) Compensacin, c) Condonacion, d) Consolidacin, e) Resolucin de la administracin tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa. Las deudas de cobranza dudosa son aquellas que constan en las respectivas resoluciones, de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el procedimiento de cobranza coactiva. Procedimiento Administrativo Luego de haber efectuado el registro contable de la provisin para cuentas de cobranza dudosa, el contador informar por escrito este hecho y las condiciones formales reunidas al gerente de administracin, as como el rea de rentas para que remitan lo actuado a la ocina del rea legal para que inicie la demanda judicial respectiva. El funcionario responsable de la cartera de cobranza despus de haber agotado las gestiones administrativas de cobranza, sin haber logrado hacer efectivo el cobro en el lapso que no exceda seis (06) meses a partir de su exigibilidad y remitir lo actuado a la gerencia de rentas a travs de un informe, para que esta a su vez lo remita a la gerencia de administracin para su envi a asesora legal.

administrativa, las mismas que sustentarn el registro contable cargando a la cuenta 19. Provisin para cuenta de cobranza dudosa sub-cuenta 191, abonando a las cuentas del activo exigible. La reclasicacin como cobranza dudosa (129, 139 y 179), de manera tal que el adeudo quede saldado. Es importante mencionar que los documentos fuentes estn sustentados. Estos registros se mantendrn debidamente archivados para efectos de control posterior tanto de los responsables de la direccin como de los rganos de control institucional o sociedades de auditora externa designadas por la Controlara General de la Repblica. Por otro lado, las cuentas de cobranza dudosa castigadas y cuyo despacho a cobro no se extingui se contar a travs de cuentas de orden, control de documentos y valores en cobranza entregadas. Ejemplo
x DEBE HABER 19 PROVISIN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 191 Provisin de cuentas por cobranza dudosa 12 CUENTAS POR COBRAR 129 Cobranza dudosa 17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 179 Cobranza dudosa Por el castigo de las cuentas de cobranza dudosa segn Resolucin N 0205. 10,000

5. Criterios para la determinacin del castigo indirecto

Se consideran los siguientes: Cuentas por cobrar no tributarios En este caso se emplearn los criterios de insolvencia sustentada y criterio de extincin de la deuda. El primero de los criterios se considerar como prueba de incobrabilidad, la resolucin que emite el juez competente, en un procedimiento judicial concluido adems del informe de asesora legal. En cuanto a los criterios de extincin de la deuda, se considera prueba de incobrabilidad los diversos medios de extincin de las obligaciones sealadas en el cdigo civil. Cuentas por cobrar de origen tributario Se considerarn como prueba de incobrabilidad los diversos medios de extincin de las obligaciones tributarias sealados

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Castigo Indirecto Se dene como la accin de cancelacin contable de las cuentas por cobrar pro-

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