TEMARIO DE TRIBUTACION

1-IMPUESTO A LA RENTA: 1ERA CAREGORIA DETERMINACION RENTA NETA - TASA APLICABLE: RENTAS DE PRIMERA CATEGORA (RENTA DE CAPITAL) Las rentas de primera categora tributan de manera independiente con una tasa de 6.25% sobre la renta neta imponible de primera categora. Para la determinacin anual del Impuesto a la Renta, en el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6% del valor del autoavalo del predio. Dicha presuncin no se aplica cuando los predios son arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, zoolgicos y bibliotecas. En el subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al arrendatario y el que ste deba abonar al propietario. 1-POTESTAD TRIBUTARIA 2.1. Potestad Tributaria La Potestad Tributaria, llamada por algunos, Poder Tributario, atreves de su artculo N- 74 de la constitucin poltica del Per. indica aquella facultad que tiene el Estado de crear, modificar, derogar, suprimir tributos, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley por decreto legislativo en caso de delegacin de facultades. Luego la potestad tributaria es la facultad del Estado entre otros, facultad que le es otorgada a diferentes niveles de gobierno o entidades del Estado, exclusivamente en la Constitucin.

La potestad tributaria es ejercida por el Gobierno Central, Regional y Local. El estado para ejercer la potestad tributaria deber respetar los principios de: 1.- Principio de Reserva de Ley.- es un mandato constitucional sobre aquellas materias que deben ser reguladas por esta fuente normativa. 2.-Principio de igualdad.- nadie debe ser discriminado por motivo de origen, raza, sexo, idioma, religin, opinin, condicin econmica o de cual que otra ndole. 3.-derecho fundamental de la persona art. 2 de la constitucin 3-I.G.V. AMBITO DE APLICACIN BASE IMPONIBLE TASA DEL IMPUESTO - CREDITO FISCAL El Impuesto General a las Ventas (IGV) es un impuesto que grava el valor agregado en cada transaccin realizada en las distintas etapas del ciclo econmico.

El impuesto bruto correspondiente a cada operacin gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del impuesto sobre la base imponible, constituida por el valor de venta en la venta de bienes, el total de la retribucin en la prestacin o utilizacin de servicios, el valor de la construccin en los contratos de construccin, el ingreso percibido en la venta de inmuebles excluido el valor del terreno y el valor de Aduana ms los derechos e impuestos que afecten esta operacin en las importaciones AMBITO DE APLICACIN 1.- venta en el pasis de bienes inmuebles 2.- prestacin de servicios en el pas 3.- contratos de construccin 4.- la primera venta de inmuebles por el constructor 5.- utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados 6.- importacin de bienes ARTCULO 13.- BASE IMPONIBLE La base imponible est constituida por: a) El valor de venta, en las ventas de bienes. b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios. c) El valor de construccin, en los contratos de construccin. d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno. e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones. TASA DEL IMPUESTO Debe recordarse que para efectos prcticos, la tasa que se aplicar a partir del 1 de marzo de 2011 ser del 18%, en vista que a la tasa del IGV (16%) deber agregrsele el 2% por el Impuesto de Promocin Municipal (2%). CREDITO FISCAL El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago, que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos de construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. a) Que el Impuesto est consignado por separado en el comprobante de pago que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin, o de ser el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el fedatario de la Aduana de

los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del Impuesto en la importacin de bienes. Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el presente inciso, son aquellos que, de acuerdo con las normas pertinentes, sustentan el crdito fiscal. b) Que los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha de su emisin. c) Que los comprobantes de pago, las notas de dbito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del impuesto en la utilizacin del servicios prestados por no domiciliados; hayan sido anotados en cualquier momento por el sujeto del Impuesto en su Registro de Compras. El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos previstos en el Reglamento. 4.- INFRACCION TRIBUTARIA Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS Es toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo Tributario o en otras leyes o decretos legislativos. La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. (Artculos 164 y 165 del Cdigo Tributario).

Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos legislativos. (Artculo 164 sustituido por el Artculo 79 del Decreto Legislativo N 953 publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). TEXTO ANTERIOR Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCION TRIBUTARIA Toda accin u omisin que importe violacin de normas tributarias, constituye infraccin sancionable de acuerdo con lo establecido en este Ttulo.

Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,

concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca mediante Decreto Supremo. (Ver Decreto Supremo N 101-2004-EF publicado el 23.07.2004 y vigente a partir del 24.07.2004).

Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA La Administracin Tributaria tiene la facultad administrativamente las infracciones tributarias. discrecional de determinar y sancionar

En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas. (Artculo 166 sustituido por el Artculo 80 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). (Ver Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, publicada el 12.06.2004 y vigente a partir del 06.06.2004). (Ver Fe de Erratas de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, publicada el 16.06.2004, modificando la vigencia de la Resolucin). (Ver Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, que aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del Cdigo Tributario, publicada el 31.03.2007 y vigente desde el 1.4.2007). TEXTO ANTERIOR Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar administrativamente la accin u omisin de los deudores tributarios o terceros que violen las normas tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de

rango similar. (1) Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o criterios que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto de la sancin establecida en las normas respectivas. (1) La Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, deber establecer los casos en que se aplicar la sancin de internamiento temporal de vehculo o la sancin de multa, la sancin de cierre o la sancin de multa, as como los casos en que se aplicar la sancin de comiso o la sancin de multa. (1) Prrafos incluidos por el Artculo 16 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.

Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones tributarias.

Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.

Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo 27.

Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si: 1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral. A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154. Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.

2.

La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.

(Artculo 170 sustituido por el Artculo 81 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). TEXTO ANTERIOR Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACION DE INTERESES Y SANCIONES No procede la aplicacin de intereses ni sanciones cuando: 1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto alguno por concepto de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral. Los intereses y sanciones que no procede aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del vencimiento o de la comisin de la infraccin hasta los cinco das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial "El Peruano". A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154. 2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.

Artculo 171.- PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios aplicables. (Ttulo y Primer prrafo del artculo 171 sustituido el artculo 42 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007) TEXTO ANTERIOR Artculo 171.- CONCURSO DE INFRACCIONES Cuando por un mismo hecho se incurra en ms de una infraccin, se aplicar la sancin ms grave.

Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. De presentar declaraciones y comunicaciones. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma. Otras obligaciones tributarias.

(Artculo 172 sustituido por el Artculo 82 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). TEXTO ANTERIOR Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: 1. De inscribirse o acreditar la inscripcin. 2. De emitir y exigir comprobantes de pago. 3. De llevar libros y registros contables. 4. De presentar declaraciones y comunicaciones. 5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma. 6. Otras obligaciones tributarias.

Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN. Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria: 1. 2. 3. 4. 5. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin par el goce de un beneficio Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o

6. 7.

proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.

(Artculo 173 sustituido por el Artculo 83 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). (Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a partir del 30.06.2004). TEXTO ANTERIOR Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE INSCRIBIRSE O ACREDITAR LA INSCRIPCION EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACION Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse o acreditar la inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria: 1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. 2. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad. 3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro. 4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo. 5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros, dentro de los plazos establecidos. (2) 6) No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones, declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la Administracin Tributaria. (2) Numeral sustituido por el Artculo 17 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000.

Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR, OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago:

1. 2. 3.

4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16.

No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en establecimientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias. No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago y/u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.

(Artculo 174 sustituido por el Artculo 84 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). (Ver Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT, publicada el 12.06.2004 y vigente a partir del 13.06.2004). TEXTO ANTERIOR Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE

EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir y exigir comprobantes de pago: 1. No otorgar los comprobantes de pago u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como tales. 2. Otorgar comprobantes de pago que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada, de conformidad con las leyes y reglamentos. (3) 3. Transportar bienes sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado, o con dosumentos que no renen los requisistos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carezca de validez. (3) Numeral sustituido por la Tercera Disposicin Final de la Ley N 27877, publicada el 14 de diciembre de 2002. 4. No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras efectuadas. 5. No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le fueran prestados. (4) 6. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin, o con documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, u otro documento que carezca de validez. (4) Numeral sustituido por la Tercera Disposicin Final de la Ley N 27877, publicada el 14 de diciembre de 2002. (5) 7. No sustentar la posesin de productos o bienes gravados, o la prestacin del servicio, mediante los comprobantes de pago que acrediten su adquisicin o prestacin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la posesin. (5) Numeral sustituido por la Tercera Disposicin Final de la Ley N 27877, publicada el 14 de diciembre de 2002.

Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros, o contar con informes u otros documentos:

1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. 2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. 3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. 4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. 6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. 7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. 8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos. 9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad. (Artculo 175 sustituido el artculo 43 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007)

TEXTO ANTERIOR Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o

registros, o contar con informes u otros documentos: 1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. 2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. 3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. 4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin. 6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera. 7. No contar con la documentacin e informacin que respalde el clculo de precios de transferencia, traducida en idioma castellano, y que sea exigida por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 8. No contar con el Estudio Tcnico de precios de transferencia exigido por las leyes, reglamento o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. 9. No conservar la documentacin e informacin que respalde el clculo de precios de transferencia. 10. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual o mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos. 11. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos. 12. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad. (Artculo 175 sustituido por el Artculo 85 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004).

(Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a partir del 30.06.2004).

Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo tributario. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

(Artculo 176 sustituido por el Artculo 86 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). (Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a partir del 30.06.2004). TEXTO ANTERIOR (8) Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones: 1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos establecidos. 2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos. 3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta. (9) 4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes con la realidad. (9) 5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo

y perodo tributario (9) 6. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma, lugares u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria. (8) Artculo sustituido por el Artculo 52 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. (9) Numerales sustituidos por el Artculo 19 de la Ley N 27335, publlicada el 31 de julio de 2000.

Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma: 1. 2. 3. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la administracin. No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. No comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para ello. Autorizar estados financieros, declaraciones, documentos u otras informaciones exhibidas o presentadas a la Administracin Tributaria conteniendo informacin no conforme a la realidad, o autorizar balances anuales sin haber cerrado los libros de contabilidad. Presentar los estados financieros o declaraciones sin haber cerrado los libros contables. No exhibir, ocultar o destruir sellos, carteles o letreros oficiales, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria. No permitir o no facilitar a la Administracin Tributaria, el uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin o de otros medios de almacenamiento de informacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos.

4.

5. 6. 7. 8. 9. 10. 11.

12. 13.

14. Autorizar los libros de actas, as como los registros y libros contables u otros registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido por la SUNAT. 15. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial o pblica. 16. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte. 17. Impedir u obstaculizar la inmovilizacin o incautacin no permitiendo el ingreso de los funcionarios de la Administracin Tributaria al local o al establecimiento o a la oficina de profesionales independientes. 18. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos. 19. No permitir la instalacin de sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. 20. No facilitar el acceso a los sistemas informticos, equipos u otros medios proporcionados por la SUNAT para el control tributario. 21. No implementar, las empresas que explotan juegos de casino y/o mquinas tragamonedas, el Sistema Unificado en Tiempo Real o implementar un sistema que no rene las caractersticas tcnicas establecidas por SUNAT. 22. No cumplir con las disposiciones sobre actividades artsticas o vinculadas a espectculos pblicos. 23. No proporcionar la informacin solicitada con ocasin de la ejecucin del embargo en forma de retencin a que se refiere el numeral 4 del artculo 118 del presente Cdigo Tributario. 24. No exhibir en un lugar visible de la unidad de explotacin donde los sujetos acogidos al Nuevo Rgimen nico Simplificado desarrollen sus actividades, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por la SUNAT as como el comprobante de informacin registrada y las constancias de pago. 25. No exhibir o no presentar el Estudio Tcnico que respalde el clculo de precios de transferencia conforme a ley. (Numeral 25 del artculo 177 sustituido por el artculo 44 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007) TEXTO ANTERIOR 25. No presentar el estudio tcnico de precios de transferencia. 26. No entregar los Certificados o Constancias de retencin o percepcin de tributos, as como el certificado de rentas y retenciones, segn corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en las normas tributarias. 27. No exhibir o no presentar la documentacin e informacin a que hace referencia la primera parte del segundo prrafo del inciso g) del artculo 32 A de la Ley del Impuesto a la Renta, que entre otros respalde el clculo de precios de transferencia, conforme a ley. (Numeral 27 del artculo 177 incorporado por el artculo 44 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007) (Artculo 177 sustituido por el Artculo 87 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004). (Ver Resolucin de Superintendencia N 159-2004/SUNAT, publicada el 29.06.2004 y vigente a partir del 30.06.2004).

TEXTO ANTERIOR Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la Administracin, informar y comparecer ante la misma: 1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite. 2. Ocultar o destruir antecedentes, bienes, documentos u otros medios de prueba o de control de cumplimiento, antes del trmino prescriptorio. 3. Numeral derogado por el Artculo 20 de la Ley N 27335, publicada el 31 de julio de 2000. 4. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas computarizados. 5. Reabrir indebidamente el local sobre el cual se haya impuesto la sancin de cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el plazo del cierre y sin la presencia de un funcionario de la Administracin. 6. No proporcionar la informacin que sea requerida por la Administracin Tributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin Tributaria. 7. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad. 8. No comparecer ante la Administracin Tributaria cuando sta lo solicite. 9. Autorizar balances, declaraciones u otros documentos que se presenten a la Administracin Tributaria conteniendo informacin falsa. 10. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados o distribuidos por la Administracin Tributaria. 11. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin visual, pantallas, visores y artefactos similares, para la revisin de orden tributario de la documentacin micrograbada que se realice en el local del contribuyente. 12. Violar los precintos de seguridad empleados en la inmovilizacin de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes de cualquier naturaleza. 13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el

agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir en el plazo establecido por Ley. 14. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria, en las condiciones que sta establezca, las informaciones relativas a hechos generadores de obligaciones tributarias que tenga en conocimiento en el ejercicio de la funcin notarial. (10) 15. No facilitar el acceso a los contadores manuales, electrnicos y/o mecnicos de las mquinas tragamonedas, no permitir la instalacin de soportes informticos que faciliten el control de ingresos de mquinas tragamonedas; o, no proporcionar la informacin necesaria para verificar el funcionamiento de los mismos. (10) Numeral incorporado por la Sexta Disposicin Transitoria de la Ley N 27796, publicada el 26 de julio de 2002. Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias: 1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. 2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas de las que corresponden. 3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos. 4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. 5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada. 6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de retencin 7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley.

Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman parte del presente Cdigo. Las multas se podrn determinar en funcin: a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin. b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable. Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda. Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso. Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior. Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de la UIT. Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el total acumulado de

los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses correspondiente. Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT. c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto. d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia. e) El monto no entregado. (Segundo prrafo del artculo 180 sustituidos por el artculo 47 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007) TEXTO ANTERIOR Las multas se podrn determinar en funcin: a. UIT:La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la Administracin detect la infraccin. IC: Lmite mximo de cada categora de los Ingresos cuatrimestrales del Nuevo Rgimen nico Simplificado por las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto. El Tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia, no podr ser menor a 50% UIT para la Tabla I, 20% UIT para la Tabla II y 7% UIT para la Tabla III, respectivamente. El monto no entregado.

b.

c.

d.

5.- REGIMEN DE GRADUALIDAD Conviene tener en cuenta los alcances del siguiente informe: 1. Si el deudor tributario cumple con los criterios para obtener derecho al pago de la multa con el porcentaje de rebaja correspondiente de acuerdo con el Rgimen de Gradualidad, el mayor monto

pagado por concepto de dicha multa rebajada constituye un pago en exceso, susceptible de devolucin de acuerdo con el Cdigo Tributario. 2. Tratndose de los Regmenes de Gradualidad e Incentivos, una vez establecido el porcentaje de descuento, al determinar el monto de la multa, los contribuyentes deben observar el procedimiento de redondeo dispuesto en el artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 025-2000/SUNAT.

6.- REGIMEN DE PECEPCIONES: El Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con el IGV de los bienes sealados en el Apndice 1 de la Ley N 29173, es un mecanismo por el cual el agente de percepcin cobra por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. El Agente de Percepcin entregar a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. El cliente est obligado a aceptar la percepcin correspondiente. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV. El Ministerio de Economa y Finanzas mediante Decreto Supremo, con opinin tcnica de la SUNAT, podr incluir o excluir los bienes sujetos al rgimen, siempre que se encuentren clasificados en algunos de los captulos del Arancel de Aduanas El importe de la percepcin del IGV ser determinado aplicando un porcentaje sobre el importe de la operacin1, el cual ser establecido mediante Decreto supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT, los cuales debern encontrarse dentro de un rango de dos por ciento (2%) a cinco por ciento (5%). Excepcionalmente, se aplicar el porcentaje del 10% cuando el importador se encuentre, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o Declaracin Simplificada de Importacin (DSI) en alguno de los siguientes supuestos: Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.

Podrn aplicarse porcentajes diferenciados cuando el importador nacionalice bienes usados o cuando no nacionalice estos bienes ni se encuentre en el supuesto excepcional del prrafo anterior. Sin embargo, hasta que se dicte el Decreto Supremo que establezca el porcentaje, el monto de la percepcin ser, segn sea el caso: 5%, cuando el importador nacionalice bienes usados.

3.5%, cuando el importador no nacionalice bienes usados ni se encuentre en el supuesto excepcional antes referido. Tratndose de la importacin de bienes definidos en las normas aduaneras como mercancas consideradas sensibles al fraude por concepto de valoracin, el monto de la percepcin del IGV se determinar considerando el mayor monto que resulte de comparar el resultado obtenido de: a. b. Aplicar el porcentaje establecido en los prrafos anteriores segn corresponda, sobre el importe de la operacin. Multiplicar un monto fijo, el cual deber estar expresado en moneda nacional, por el nmero de unidades del bien importado, segn sea la unidad de medida, consignado en la DUA.

7.-IMPUESTO A LA RENTA REGIMEN ESPECIAL IMPUESTO A LA RENTA RUS Rgimen Especial del Impuesto a la Renta Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora.

Actualizado al 09/04/2011 QU ES EL RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER)? Es un rgimen tributario dirigido a personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de: A. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo B. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior. Su tasa es del 1.5 % de los ingresos netos mensuales CMO ACOGERSE AL RGIMEN ESPECIAL DE RENTA? Para incorporarse a este Rgimen, debe tener presente lo siguiente:

A. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. B. Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo Rgimen nico Simplificado: El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento. QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE AL RER? No pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos: *Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles) . *El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, supere los S/. 126,000.00 (ciento veintisis mil y 00/100 Nuevos Soles) . *Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (quinientos veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles). Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que: Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. *Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. *Organicen cualquier tipo de espectculo pblico. *Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros. *Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. *Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. *Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. *Realicen venta de inmuebles. *Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento

*Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes: -Actividades de mdicos y odontlogos. -Actividades veterinarias. -Actividades jurdicas. -Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora, asesoramiento en materia de impuestos. -Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico. -Actividades de informtica y conexas. -Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin. CUL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIN MENSUAL RENTA (RGIMEN ESPECIAL) e IGV? Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Rgimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas: TRIBUTO TASA Impuesto a la Renta Tercera Categora (RGIMEN ESPECIAL) 1.5% de sus ingresos netos mensuales Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal 19% La tasa de 1.5% se aplica desde el perodo octubre de 2008, independientemente de la actividad realizada. -RUS Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) QUE ES EL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS) ? Es un rgimen tributario promocional dirigido a: Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios. CMO ACOGERSE AL NUEVO RUS? Para incorporarse al NUEVO RUS se debe tener presente lo siguiente: - TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE PROVENGAN DEL RGIMEN GENERAL O DEL RGIMEN ESPECIAL: Debern cumplir con los siguientes requisitos: 1.Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que se efecta el cambio de rgimen, dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la categora que les corresponda (ver tablas correspondientes) 2. Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo tributario precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a:

a.Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. b. Los establecimientos anexos que tengan autorizados. - TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES EN EL TRANSCURSO DEL EJERCICIO: El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes.

QU ES EL ACOGIMIENTO PERMANENTE AL NUEVO RUS? Es importante tener en cuenta que acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o al Rgimen Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General por no cumplir con los parmetros establecidos para el rgimen.

QUINES NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS? No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos contribuyentes que: Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos brutos superen los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes tales ingresos excedan el lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen . Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen el lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen 1. Las adquisiciones a las que se hace referencia en este punto, no incluyen las de los activos fijos. Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, se sta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin. Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos, cuyo valor supere los S/. 70,000 Nuevos Soles. Asimismo, tampoco pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales o sucesiones indivisas que: Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas). Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero; excepto se trate de contribuyentes 1 : Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dlares americanos) por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento; y/o, 8-RENTA CONCEPTO ELEMENTOS CLASIFICACION

Renta es la utilidad o el beneficio que rinde algo o lo que de ello se cobra. El trmino, que procede del latn reddta, puede utilizarse como sinnimo de ingreso en algunas circunstancias. Por ejemplo: Hace dos aos compr un departamento en la playa y hoy obtengo una renta de quinientos dlares mensuales, La renta anual de la inversin es muy ventajosa. La renta tambin es aquello que se paga en concepto de alquiler o arrendamiento: Espero cobrar en los prximos das ya que tengo que pagar la renta del apartamento, Este negocio ya no es rentable: la renta de las maquinarias es muy costosa.

TIPOS DE RENTA Y QUIENES LA COMPRENDEN Segn la Sunat, nuestro sistema tributario tiene cinco tipos de renta.

PARA PERSONAS Y EMPRESAS estn comprendidos: En Primera Categora, Personas y empresas que perciben ingresos / rentas por el arrendamiento o subarrendamiento de propiedades. En Segunda Categora, Personas y empresas que reciben dividendos por ser accionistas de empresas. En Tercera Categora, Personas y empresas que perciben ingresos por empresas unipersonales o jurdicas. En Cuarta Categora, Personas que perciben honorarios por prestar servicios como profesionales o tcnicos independientes. En Quinta Categora, Personas que perciben ingresos mediante sueldo o salario por trabajar en alguna empresa como dependientes 1-CONTRIBUCIONES ESPECIALES: Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Su importancia en el montante global de los ingresos pblicos es marginal, aunque llama la atencin de los estudiosos por el hecho de que se sustituye el principio de la capacidad econmica por el del beneficio. Esto es, no paga ms el que ms tiene, sino que paga ms el que ms se beneficia por la obra o servicio en cuestin. Otra especialidad de la contribucin especial es que los ingresos que se recaudan a travs de la misma estn adscritos a un gasto concreto, que es el que da lugar al cobro de la misma, en lugar de formar parte genrica de los ingresos a repartir en los Presupuestos Generales del Estado. Al menos para la doctrina argentina, las contribuciones especiales pueden clasificarse en:

1) Contribuciones de Mejoras: es aquella contribucin obligatoria, motivada en la obtencin de un beneficio para el sujeto pasivo, que se origina en la realizacin de obras pblicas. Esta contribucin se legitima en el incremento del valor del patrimonio del sujeto pasivo, como consecuencia directa de la realizacin de dicha obra. Ejemplo de ella es la contribucin que se cobra a los frentistas por el incremento de valor de los inmuebles ante la pavimentacin de una calle. 2) Contribuciones parafiscales: son aquellas contribuciones que exigen y administran entes descentralizados y autnomos de gobierno, para financiar su actividad especfica. Ejemplo de ellas son las contribuciones que exigen los organismos profesionales, creados por ley, a sus matriculados, para financiar sus actividades de regulacin de la profesin. 3) Contribuciones para la seguridad social: es discutida su inclusin como contribucin especial, pero debe reconocerse que las mismas encuadran en numerosas definiciones doctrinarias referidas a "tributos". La Corte Suprema de la Nacin Argentina, en el fallo "Urqua-Peretti", distingue la naturaleza de estas contribuciones a la de los tributos, sin embargo, se trata de un fallo dividido y ampliamente criticado en la doctrina.

10.-DELITO TRIBUTARIO: DELITO TRIBUTARIO 1.1. DEFINICION: Se entiende por delito tributario, a toda accin u omisin en virtud de la cual se viola premeditadamente una norma tributaria, es decir, se acta con dolo valindose de artificios, engaos, ardid u otras formas fraudulentas para obtener un beneficio personal o para terceros. 1.2. BASE LEGAL: Mediante Decreto Legislativo N 813, vigente a partir del 321 de abril de 1996, se deroga los artculos 268 y 269 de la Ley Penal, aprobado por el Decreto Legislativo N 635, referidos al delito de defraudacin tributaria, con la finalidad de que una Ley Especial sobre Delito Tributario en su modalidad de Defraudacin Tributaria, se contemplan atenuantes no considerados anteriormente. 11.- RECURSOS DE RECLAMACION, APELACION Y QUEJA QU ES UNA RECLAMACIN? QU ES UNA APELACIN? Ambos son MEDIOS IMPUGNATORIOS o Recursos Administrativos que tienen por finalidad discutir un acto administrativo que se supone viola, desconoce o lesiona un derecho o inters legtimo del recurrente. QU ES UN ACTO ADMINISTRATIVO? Segn lo dispuesto por el Artculo 1 de la Ley del Procedimiento Administrativo General Ley 27444, "Son actos administrativos, las declaraciones de las entidades que, en el marco de normas de derecho pblico, estn destinadas a producir efectos jurdicos sobre los intereses, obligaciones o derechos de los administrados dentro de una situacin concreta." De acuerdo a lo dispuesto por el Cdigo Tributario, estos actos administrativos pueden ser: Resoluciones de Determinacin y de Multa, Ordenes de Pago, Resoluciones que deniegan un

fraccionamiento o que resuelven la prdida de un fraccionamiento, Resoluciones que resuelven solicitudes de devolucin, Resoluciones que establecen sanciones de Comiso de Bienes, Internamiento Temporal de Vehculos y Cierre Temporal de Establecimiento, Resoluciones Denegatorias Fictas sobre recursos no contenciosos, y Resoluciones de Intendencia que resuelven Recursos de Reclamacin, entre otros. RECURSO DE RECLAMACIN La reclamacin ante la Administracin Tributaria es la primera etapa del Procedimiento Contencioso Tributario y constituye la primera instancia en la va administrativa de dicho procedimiento. Este recurso puede ser interpuesto contra actos administrativos que se relacionan con la determinacin de las obligaciones tributarias, ya sean formales o sustanciales; y, en general, contra los siguientes actos: Resolucin de Determinacin Orden de Pago Resolucin de Multa Resolucin que determina la Prdida de Fraccionamiento Resolucin que resuelve una solicitud de devolucin Resolucin que establece la sancin de Comiso de Bienes Resolucin que establece la sancin de Internamiento Temporal de Vehculos Resolucin que establece la sancin de Cierre Temporal de Establecimiento Resolucin Denegatoria Ficta sobre un recurso no contencioso Otros actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda tributaria El recurso de reclamacin puede ser presentado por los deudores tributarios directamente afectados por los actos de la Administracin Tributaria. Plazos para interponer recursos impugnatorios Tratndose de Resoluciones de Determinacin y Resoluciones de Multa, as como de resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin y resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular, la reclamacin deber interponerse dentro de los veinte (20) das hbiles contados desde el da hbil siguiente a aquel en que se notific el acto o resolucin recurrida. Cabe precisar que el recurso de reclamacin contra resoluciones que determinan la prdida del fraccionamiento general o particular interpuesto fuera del plazo sealado, ser declarado inadmisible. Tratndose de Resoluciones que establecen sanciones de Comiso de Bienes, de Internamiento Temporal de Vehculos y de Cierre Temporal de Establecimiento, as como las resoluciones que las sustituyan; la reclamacin deber presentarse dentro de los cinco (05) das hbiles contados desde el da hbil siguiente a aquel en que se notific el acto o resolucin recurrida. Resultan inadmisibles los recursos de reclamacin contra las resoluciones que imponen la sancin de comiso, interpuestos con posterioridad al plazo sealado. Tratndose de la resolucin ficta denegatoria de devolucin, la reclamacin podr interponerse vencido el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del Artculo 163 del TUO del Cdigo Tributario. Requisitos para interponer un recurso de reclamo

1.

Escrito fundamentado con nombre, firma y nmero de registro hbil de abogado en los lugares donde la defensa fuera cautiva.

2. 3.

Hoja de Informacin Sumaria y anexo (formulario 6000 y 6001 de corresponder). Para interponer medios impugnatorios, la persona que acte en nombre del titular deber acreditar su representacinmediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por laAdministracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades, segn corresponda.

4.

Pago o carta fianza: Cuando las Resoluciones de Determinacin y de Multa se reclamen vencido el sealado trminode veinte (20) das hbiles, deber acreditarse el pago de la totalidad de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar carta fianza por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posterioresa la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una vigencia de seis (6) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo que seale la Administracin. Los plazos sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9) meses tratndosede la reclamacin de soluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia.

Tener en cuenta que : Para interponer reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago. Excepcin podr interponerse reclamacin tratndose de rdenes de Pago, cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza de la deuda contenida en sta podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La suspensin de la cobranza deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible. Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos, que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago (numeral 3 del inciso a) del Artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario). RECURSO DE APELACIN La Apelacin ante el Tribunal Fiscal es la segunda y ltima etapa del Procedimiento Contencioso Tributario, y procede contra los siguientes actos: Resolucin que resuelve el Recurso de Reclamacin. Resolucin Ficta que desestima el Recurso de Reclamacin. Este recurso se tramita ante la Administracin Tributaria, quien lo eleva al Tribunal Fiscal, que es el rgano encargado de resolverlo.

La Resolucin del Tribunal Fiscal (tambin denominada RTF) resuelve el Recurso de Apelacin y pone fin a la va administrativa del Procedimiento Contencioso Tributario. Cabe sealar que tambin son apelables ante el Tribunal Fiscal las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, excepto las solicitudes de devolucin (que son reclamables). Quin lo interpone El Recurso de Apelacin puede ser presentado por los deudores tributarios que no estn de acuerdo con lo resuelto por la Administracin Tributaria en la primera instancia administrativa. Plazo para interponerlo La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber interponerse dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin. Tratndose de apelaciones contra resoluciones que han resuelto una reclamacin vinculada a cierres de establecimientos o comiso o internamiento, el plazo de interposicin es de cinco (5) das hbiles, de acuerdo al artculo 152 del Cdigo Tributario. Tratndose de la apelacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su notificacin certificada. Aspectos Inapelables No se podrn discutir en la apelacin aspectos que no se impugnaron al reclamar, salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin Tributaria, stos hubieran sido incorporados por la Administracin al resolver la reclamacin Requisitos de la Apelacin 1. Escrito fundamentado con nombre, firma y nmero de registro hbil de abogado en los lugares donde la defensa fuera cautiva. 2. 3. Hoja de Informacin Sumaria y anexo (formulario 6000 y 6001 de corresponder). Para interponer medios impugnatorios, la persona que acte en nombre del titular deber acreditar su representacin mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades, segn corresponda. 4. Pago o Carta Fianza: Cuando el deudor tributario apele extemporneamente una Resolucin que resuelve una reclamacin, la apelacin ser admitida siempre que se acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada, actualizada hasta la fecha de pago, o presente carta fianza por el monto de la deuda actualizada hasta por seis (6) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que se efectu la notificacin certificada. Los plazos sealados en seis

(6) meses variarn a nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. 5. Cuando el deudor tributario interponga apelacin contra una Resolucin que resuelve una reclamacin respecto de la cual present como garanta una carta fianza, deber mantener la vigencia de sta durante la etapa de la apelacin por el monto de la deuda actualizada. 6. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ste ser devuelto de oficio. Apelacin de puro derecho Podr interponerse recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas. Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan sanciones de Comiso de Bienes, de Internamiento Temporal de Vehculos y de Cierre Temporal de Establecimiento, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo para interponer sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles. Demanda contencioso administrativa Los artculos 157 al 161 fueron derogados por el numeral 3 de la Primera Disposicin Derogatoria del D.S. 013-2008-JUS, publicado el 29-08-2008, vigente a partir del 28-09-2008. BASE LEGAL Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario: Artculos 132 al 163. Resolucin de Superintendencia N 083-1999/SUNAT - Publicado el 24 de julio de 1999 y vigente a partir del 25 de julio de 1999. Resolucin de Superintendencia N 106-2005/SUNAT - Publicado el 02 de junio de 2005 y vigente a partir del 03 de junio de 2005 Decreto Supremo N 013-2008-JUS publicado el 29-08-2008, vigente a partir del 28-09-2008

Quejas: Este remedio procesal permite a los deudores tributarios cuestionar actuaciones indebidas y los defectos de procedimiento o tramitacin que vulneren los derechos o intereses del contribuyente. Por ejemplo en caso de cobranzas coactivas sobre deudas no exigibles (prescritas, pagadas, reclamadas,

apeladas, etc.) o que se encuentren sin el debido sustento; indebido procedimiento en las notificaciones, en las fiscalizaciones. La resolucin que resuelva la queja no es recurrible administrativamente. No existe plazo para la interposicin de la queja; sin embargo, sta debe ser presentada antes que el rgano quejado resuelva la controversia o el trmite, ya que de ser as corresponder presentar un recurso de reclamacin o de apelacin

12.-ORDEN DE PAGO RESOLUCION DE DETERMINACION: Segn el artculo 78 del T.U.O. del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificatorias, (en adelante, "Cdigo Tributario") la Orden de Pago es el acto administrativo en virtud del cual la Administracin exige al deudor tributario la cancelacin de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolucin de Determinacin, entre otros, en los casos siguientes: Por tributos autoliquidados por el deudor tributario (Numeral 1Art. 78). Por tributos derivados de errores materiales de redaccin o de clculo en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para determinar el monto de la Orden de Pago, la Administracin Tributaria considerar la base imponible del perodo, los saldos a favor o crditos declarados en perodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en estos ltimos. (Numeral 3 Art. 78).

Por otro lado, el artculo 61 del Cdigo Tributario dispone que la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la resolucin de determinacin, orden de pago o resolucin de multa. Al respecto, es preciso sealar que segn lo dispuesto en el artculo 76 del Cdigo Tributario la resolucin de determinacin es el acto por el cual la Administracin Tributaria pone en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece la existencia del crdito o de la deuda tributaria. En virtud a lo sealado podemos afirmar que la Administracin Tributaria no podra emitir una Orden de Pago para modificar los importes declarados por el contribuyente si es que el tributo omitido no se deriva de errores materiales de redaccin o de clculo o sin que medie una fiscalizacin o verificacin por parte de la Administracin Tributaria, pues dicha modificacin slo podra ser efectuada como resultado de la verificacin mencionada tal como lo establece el artculo 61 del Cdigo Tributario antes citado. En consecuencia, si se ha efectuado una nueva determinacin del impuesto declarado por el contribuyente sin seguir el procedimiento establecido en el Cdigo Tributario, la referida Orden de Pago deviene en nula de conformidad con el numeral 2 del artculo 109 del mencionado Cdigo, el cual establece que los actos de la Administracin Tributaria son nulos cuando son dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido.

En el caso de una orden de pago emitida respecto de una declaracin jurada original, cuando dicha declaracin es rectificada determinando un monto menor y posteriormente se presenta una reclamacin contra la orden de pago, no habiendo surtido efecto la rectificatoria; el reclamante debe cumplir con el pago de la parte de la deuda que no es materia del reclamo a fin de admitir a trmite su recurso. No es exigible el pago previo de la parte de la deuda reclamada, en tanto su cobro puede resultar siendo improcedente debido a la rectificatoria, pero respecto de la parte que es disminuida en la rectificatoria y siempre que el recurso haya sido interpuesto dentro del plazo de 20 das hbiles de notificada la orden de pago. 13. PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

14. El Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. 15. La Resolucin de Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad: 16. 1. El nombre del deudor tributario. 17. 2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza. 18. 3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el monto total de la deuda. 19. 4. El tributo o multa y perodo a que corresponde. 20. La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados. 21. En el procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o dilaten su trmite, bajo responsabilidad. 22. (5) El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva desde el momento de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, salvo que la cobranza se hubiese iniciado indebidamente. Los pagos que se realicen durante el citado procedimiento debern imputarse en primer lugar a las costas y gastos antes mencionados, de acuerdo a lo establecido en el Arancel aprobado y siempre que los gastos hayan sido liquidados por la Administracin Tributaria, la que podr ser representada por un funcionario designado para dicha finalidad. 23. (5) Prrafo sustituido por el Artculo 32 de la Ley N 27038, publicada el 31 de diciembre de 1998. 24. Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de aquellas deudas que por su monto as lo considere, quedando expedito el derecho de la Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime pertinente. 25.

14.-REGIMEN DE DETRECCION El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central-SPOT (Sistema de Detracciones), ha venido aplicndose paulatinamente desde el ao 2002 y es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. El 29 de diciembre del 2005 se public la Resolucin de Superintendencia N 258-2005/SUNAT que modifica el sistema retirando algunos bienes e incorporando nuevos servicios cuya venta,

traslado o prestacin, segn el caso, se encontrar comprendida en el mismo, a partir del 01 de febrero del 2005. Qu es el Sistema de Detracciones del IGV? Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias. Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular. 15.-TRIBUTOS MUNICIPALES IMPUESTO PREDIAL ARBITRIOS:

2. Quin Paga el impuesto Predial? Son contribuyentes de este impuesto: Las personas naturales o jurdicas que al 1 de enero de cada ao resultan propietarios de los predios gravados. En caso de transferir el predio, el comprador asumir la condicin de contribuyente a partir del 1 de enero del ao siguiente de producida la transferencia. En caso de condminos o copropietarios, ellos estn en la obligacin de comunicar a la Municipalidad de su distrito la parte proporcional del predio que les corresponde (% de propiedad); sin embargo, la Municipalidad puede exigir a cualquiera de ellos el pago total del Impuesto. En los casos en que la existencia del propietario no pueda ser determinada, se encuentran obligados al pago (en calidad de responsables) los poseedores o tenedores de los predios. Arbitrios QU SON LOS ARBITRIOS MUNICIPALES? Los Arbitrios Municipales son los pagos que se efectan por una contraprestacin efectiva de un servicio pblico. Para este caso especfico tenemos:

- Limpieza Pblica - Mantenimiento de Parques y Jardines - Serenazgo Los Arbitrios Municipales son de periodicidad mensual pero se cobran en forma trimestral, para cada caso de transferencia su afectacin para el pago es a partir del trimestre siguiente de efectuada la transaccin. Ejemplo: Si el contribuyente adquiere su predio en el 2do trimestre del ao, su afectacin para el pago ser a partir del 3er. trimestre. Si el contribuyente modifica el valor de su autoavalo en el 4to trimestre del ao, no se modifica el monto a pagar por ese ao. Las modificaciones que afectan el valor de su autoavalo rigen a partir del primer trimestre del ao siguiente. CMO SE DETERMINAN LOS ARBITRIOS MUNICIPALES? El Valor del Autoavalo y el uso del Predio. De acuerdo a las siguientes tablas: TRIBUTO: ARBITRIOS MUNICIPALES BASE IMPONIBLE (VALOR DEL AUTOAVALUO DEL PREDIO )

16.-OBLIGACION TRIBUTARIA CONCEPTO DETERMINACION Y FORMA DE EXTINCION: CONCEPTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente. La obligacin tributaria es el vnculo que se establece por ley entre el acreedor (el Estado) y el deudor tributario (las personas fsicas o jurdicas) y cuyo objetivo es el cumplimiento de la prestacin tributaria. Por tratarse de una obligacin, puede ser exigida de manera coactiva. El contribuyente, de esta manera, tiene una obligacin de pago a partir del vnculo jurdico. Gracias a los tributos, el Estado puede solventarse y desarrollar obras de bien pblico. En caso que la persona incumpla con su obligacin tributaria, el Estado puede proceder a castigarla segn lo estipulado por la ley. El pago de una multa, la inhabilitacin comercial o hasta el encarcelamiento son posibles sanciones. Por lo general, la obligacin tributaria tiene que abonarse antes de un plazo estipulado. Si un impuesto vence el da 5 de cada mes y el sujeto obligado no paga, a partir del 6 ya estar en falta. Es habitual que, si se subsana la obligacin en los das siguientes, la persona pueda abonar un punitorio y evitar otras sanciones. IV DETERMINACIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La Determinacin de la obligacin tributaria consiste en el acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular, la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance de la

obligacin. Por la Determinacin de la obligacin tributaria, el Estado provee la ejecucin efectiva de su pretensin. 18.-IMPUESTO A LA RENTA TERCERA CATEGORIA PAGOS A CUENTA GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LIMITES EN PERSONAS JURIDICAS Rentas gravadas de tercera categora El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo. A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este impuesto: a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que constituyan negocio habitual, tales como las comerciales, industriales y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; la prestacin de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc. b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por: Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles. Los Rematadores y Martilleros Los Notarios El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.

c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas. Recuerde que El impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar el ao. La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses del ao siguiente, de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada ejercicio Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe hacer pagos a cuenta. En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores al monto del Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a favor del fisco. Esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa excedieran el monto del impuesto anual existir un saldo a su favor, entonces podr pedir a la SUNAT la devolucin del exceso pagado, previa comprobacin que sta realice, o, si lo prefiere, podr aplicar dicho saldo a favor contra

los pagos a cuenta mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentacin de la declaracin jurada anual. Cuadro Resumen Aqullas en las que confluyen conjuntamente capital y trabajo, como en las actividades comerciales, industriales, mineras, agropecuarias, forestales, pesqueras u otras actividades realizadas por las empresas dedicadas habitualmente a negocios. Las personas naturales y personas jurdicas. Sistema A: del Coeficiente Se utiliza cuando se obtuvo utilidad en el ao anterior. Se calcula dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos del ao anterior. Para los meses de enero y febrero se toman los resultados del ejercicio precedente al anterior. Si no hubiera, se utiliza 0.02 para calcular los pagos a cuenta. Puede modificarse presentando el PDT N 0625 con el balance al 30 de junio a travs de la pgina web de SUNAT. El nuevo coeficiente se utilizar para los pagos a cuenta de julio a diciembre que an no hubieran vencido al momento de la presentacin del PDT 625. Se utiliza si obtuvo prdida en el ao anterior o si recin inicia actividades. Sistema B: del Porcentaje Se puede modificar presentando el PDT N 0625 con el balance al 31 de enero o al 30 de junio a travs de la pgina web de SUNAT. El nuevo porcentaje se utilizar para los pagos a cuenta que an no hubieran vencido al momento de la presentacin del PDT 625, segn corresponda el balance al 31 de enero o al 30 de junio, respectivamente. Reconocimiento de ingresos, gastos y ventas a plazos Los ingresos y los gastos se reconocen en el ejercicio en el que se devenguen Cuando las ventas se realicen en un plazo mayor a un ao se pueden considerar los ingresos en aquellos ejercicios en los que tenga el derecho de cobro de las cuotas convenidas para el pago. Ingresos Netos: El total de los ingresos obtenidos menos los descuentos, devoluciones

Actividades Gravadas

Contribuyentes

Pagos a Cuenta

Determinacin Anual

Renta Bruta = Ingresos Netos - Costo

Computable

y otros. Costo Computable: El valor de compra, produccin o construccin de los bienes. Gastos Deducibles: Aqullos que tienen relacin directa con la renta que se genera o con la fuente de la renta. De acuerdo al Principio de Causalidad los gastos deben ser normales, proporcionales y razonables. Compensacin de prdidas: puede deducirla ao a ao hasta agotar su importe sobre: 1. Las rentas netas de tercera categora que obtengan en los 4 (cuatro) ejercicios inmediatos posteriores, o bien, 2. El cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores.

Renta Neta = Renta Bruta - Gastos Deducibles

Renta Neta Imponible = Renta Neta Prdidas compensables de ejercicios anteriores

Impuesto a pagar

Tasa del Impuesto 30% de la Renta Neta Imponible. (-)Crditos contra el impuesto Son aquellos que se deducen del impuesto calculado. Pueden ser con y sin derecho a devolucin. Declaracin y pago Se deber efectuar dentro de los tres primeros meses del ejercicio siguiente mediante PDT que apruebe la SUNAT. Registro de Ventas Registro de Compras Libro Diario de Formato Simplificado Otros, segn corresponda. Contabilidad completa

Libros y Registros Contables

Ingresos brutos anuales no exceden de 150 UIT

Ingresos brutos anuales exceden de 150 UIT. Facturas

Comprobantes de Pago y documentos

Ticket o cinta emitida por mquina registradora. Boletas de venta

autorizados a emitir

Liquidaciones de Compra Notas de dbito Notas de crdito

Guas de remisin remitente

Guas de remisin transportista (si el transporte es prestado por terceros). Determinativas Declaracin de los pagos a cuenta mensuales Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta DAOT

Declaraciones Informativas Personas naturales pueden trasladarse al Nuevo RUS o al RER. Las personas jurdicas slo pueden cambiarse al RER

Declaracin Anual de Notarios

Cambio del Rgimen General al Nuevo RUS o al RER

Cumpliendo los requisitos que el Nuevo RUS o el RER establecen.

18.-LEY PENAL TRIBUTARIO: 3. LEY PENAL TRIBUTARIA DECRETO LEGISLATIVO N 813: 1.3.1. DEFRAUDACION TRIBUTARIA: El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar todo o en parte los tributos que establecen las leyes. (Artculo 1) 1.3.1.1. Modalidades: a) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos para anular o reducir el tributo a pagar. (Artculo 2) b) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes. (Artculo 2)

Pena Impuesta: De 05 a 08 aos de pena privativa de la libertad y con 365 a 730 das multa. Comentario: Artculo 1 Tipo base del delito (defraudacin tributaria). Artculo 2 Modalidad del tipo base (conducta considerada como delito). 1.3.2. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON ATENUACION DE PENAS: El que mediante la realizacin de conductas descritas en las modalidades anteriores 1 y 2 deja de pagar tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de liquidacin anual, o durante un perodo de doce meses, tratndose de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de cinco UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo. (Artculo 3)

Pena Impuesta: De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa. Comentario: Tipo atenuado del delito 1.3.3. DEFRAUDACION TRIBUTARIA CON AGRAVACION DE PENAS: a) Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. (Artculo 4) b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una

vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. (Artculo 4) Pena Impuesta: De 08 a 12 aos de pena privativa de la libertad y con 730 a 1460 das multa. Comentario:

Artculo 4 inciso (a) Tipo autnomo agravado (por dirigirse a la indebido obtencin de beneficios fiscales y no esta referida directamente a dejar de pagar tributos). Artculo 4 inciso (b) Tipo autnomo agravado (por tratarse de un fraude en la etapa de recaudacin del tributo y no en la etapa de liquidacin del mismo). 1.3.4. RELATIVA AL DELITO CONTABLE: El que estando obligado por las normas tributarias a llevar libros y registros contables.

a) Incumpla totalmente dicha obligacin. (Artculo 5) b) No hubiera anotado actos. Operaciones, ingresos en los libros y registros contables. (Artculo 5) c) Registre anotaciones de cuentas, asientos, cantidades, nombres y datos falsos en los libros y registros contables. (Artculo 5) d) Destruya u oculte total o parcialmente los libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributacin. (Artculo 5) Pena impuesta: De 02 a 05 aos de pena privativa de la libertad y con 180 a 365 das multa. Comentario: Tipo autnomo referido a las obligaciones contable (delito contable) con la finalidad de sancionar penalmente graves irregularidades contables, la misma que no necesariamente suponen que se dejen de pagar tributos pudiendo determinarse por el juez una libertad provisional si esta por debajo de 04 aos de sentencia. 1.3.5. PENA ADICIONAL DE INHABILITACIONES: En los delitos de defraudacin tributaria, la pena deber incluir, inhabilitacin no menor de 06 meses ni mayor de 07 aos para ejercer por cuenta propia o por intermedio de un tercero, profesin, comercio, arte o industria. (Artculo 6) 1.3.6. CONSECUENCIAS ACCESORIAS: Si el delito se ha incurrido a travs de una empresa con conocimiento de sus titulares, aquella puede ser motivo a criterio del juez segn la gravedad de los hechos, a las sanciones siguientes: a) Cierre temporal o clausura definitiva, b) Cancelacin de licencias y

c) Disolucin de la persona jurdica. (Artculo 17)

CAPTULO II PROCESO PENAL TRIBUTARIO 2.1. EJERCICIO DE LA ACCIN PENAL: Le corresponde al Ministerio Pblico si la entidad agraviada lo requiere. El rgano Administrador del Tributo deber efectuar la investigacin administrativa, cuando presuma la comisin del delito. (Ref. Cdigo Tributario Artculo 189)

19.-FORMAS DE NOTIFICACION Artculo 104.- FORMAS DE NOTIFICACIN La Notificacin de los actos administrativos se realizar, indistintamente, por cualquiera de las siguientes formas: a) Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal , con acuse de recibo o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia. El acuse de recibo deber contener, como mnimo: i. Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario.

ii. Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. iii. iv. v. Nmero de documento que se notifica. Nombre de quien recibe y su firma, o la constancia de la negativa. Fecha en que se realiza la notificacin.

La notificacin efectuada por medio de este inciso, as como la contemplada en el inciso f), efectuada en el domicilio fiscal, se considera vlida mientras el deudor tributario no haya comunicado el cambio del mencionado domicilio. La notificacin con certificacin de la negativa a la recepcin se entiende realizada cuando el deudor tributario o tercero a quien est dirigida la notificacin o cualquier persona mayor de edad y capaz que se encuentre en el domicilio fiscal del destinatario rechace la recepcin del documento que se pretende notificar o, recibindolo, se niegue a suscribir la constancia

respectiva y/o no proporciona sus datos de identificacin, sin que sea relevante el motivo de rechazo alegado. (b) Por medio de sistemas de comunicacin electrnicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma va. Tratndose del correo electrnico u otro medio electrnico aprobado por la SUNAT que permita la transmisin o puesta a disposicin de un mensaje de datos o documento, la notificacin se considerar efectuada al da hbil siguiente a la fecha del depsito del mensaje de datos o documento. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia establecer los requisitos, formas, condiciones, el procedimiento y los sujetos obligados a seguirlo, as como las dems disposiciones necesarias para la notificacin por los medios referidos en el segundo prrafo del presente literal. c) Por constancia administrativa, cuando por cualquier circunstancia el deudor tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas de la Administracin Tributaria. Cuando el deudor tributario tenga la condicin de no hallado o de no habido, la notificacin por constancia administrativa de los requerimientos de subsanacin regulados en los Artculos 23, 140 y 146 podr efectuarse con la persona que se constituya ante la SUNAT para realizar el referido trmite. El acuse de la notificacin por constancia administrativa deber contener, como mnimo, los datos indicados en el segundo prrafo del inciso a) y sealar que se utiliz esta forma de notificacin.

d) Mediante la publicacin en la pgina web de la Administracin Tributaria , en los casos de extincin de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza dudosa o recuperacin onerosa. En defecto de dicha publicacin, la Administracin Tributaria podr optar por publicar dicha deuda en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad. La publicacin a que se refiere el prrafo anterior deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero del RUC o el documento de identidad que corresponda y la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo. e) Cuando se tenga la condicin de no hallado o no habido o cuando el domicilio del representante de un no domiciliado fuera desconocido, la SUNAT podr realizar la notificacin por cualquiera de las formas siguientes: 1. Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor tributario, al representante legal o apoderado, o con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia, segn corresponda, en el lugar en que se los ubique. Tratndose de personas jurdicas o empresas sin personera jurdica, la notificacin podr ser efectuada con el representante legal en el lugar en que se le

2.

ubique, con el encargado o con algn dependiente de cualquier establecimiento del deudor tributario o con certificacin de la negativa a la recepcin, efectuada por el encargado de la diligencia. Mediante la publicacin en la pgina web de la SUNAT o, en el Diario Oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad. La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin.

Cuando la notificacin no pueda ser realizada en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste distinto a las situaciones descritas en el primer prrafo de este inciso, podr emplearse la forma de notificacin a que se refiere el numeral 1. Sin embargo, en el caso de la publicacin a que se refiere el numeral 2, sta deber realizarse en la pgina web de la Administracin y adems en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad. f) Cuando en el domicilio fiscal no hubiera persona capaz alguna o estuviera cerrado, se fijar un Ceduln en dicho domicilio. Los documentos a notificarse se dejarn en sobre cerrado, bajo la puerta, en el domicilio fiscal. El acuse de la notificacin por Ceduln deber contener, como mnimo: (i) Apellidos y nombres, denominacin o razn social del deudor tributario. (ii) Nmero de RUC del deudor tributario o nmero del documento de identificacin que corresponda. (iii) Nmero de documento que se notifica. (iv) Fecha en que se realiza la notificacin. (v) Direccin del domicilio fiscal donde se realiza la notificacin. (vi) Nmero de Ceduln. (vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificacin. (viii) La indicacin expresa de que se ha procedido a fijar el Ceduln en el domicilio fiscal, y que los documentos a notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo la puerta. Cuando el deudor tributario hubiera fijado un domicilio procesal y la forma de notificacin a que se refiere el inciso a) no pueda ser realizada por encontrarse cerrado, hubiera negativa a la recepcin, o no existiera persona capaz para la recepcin de los documentos, se fijar en el domicilio procesal una constancia de la visita efectuada y se proceder a notificar en el domicilio fiscal.

Existe notificacin tcita cuando no habindose verificado notificacin alguna o sta se hubiere realizado sin cumplir con los requisitos legales, la persona a quien ha debido notificarse una actuacin efecta cualquier acto o gestin que demuestre o suponga su conocimiento. Se considerar como fecha de la notificacin aqulla en que se practique el respectivo acto o gestin. Tratndose de las formas de notificacin referidas en los incisos a), b), d), f) y la publicacin sealada en el numeral 2) del primer prrafo y en el segundo prrafo del inciso e) del presente artculo, la Administracin Tributaria deber efectuar la notificacin dentro de un plazo de quince (15) das hbiles contados a partir de la fecha en que emiti el documento materia de la notificacin, ms el trmino de la distancia, de ser el caso, excepto cuando se trate de la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva en el supuesto previsto en el numeral 2 del Artculo 57, en el que se aplicar el plazo previsto en el citado numeral. El Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias distintas a la SUNAT debern efectuar la notificacin mediante la publicacin en el diario oficial o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de mayor circulacin de dicha localidad, cuando no haya sido posible efectuarla en el domicilio fiscal del deudor tributario por cualquier motivo imputable a ste. Dicha publicacin deber contener el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin. Artculo 105.NOTIFICACIN MEDIANTE LA PGINA WEB O PUBLICACIN

Cuando los actos administrativos afecten a una generalidad de deudores tributarios de una localidad o zona, su notificacin podr hacerse mediante la pgina web de la Administracin Tributaria y en el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o, en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha localidad. La publicacin a que se refiere el presente numeral, en lo pertinente, deber contener lo siguiente: a) En la pgina web: el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda, la numeracin del documento en el que consta el acto administrativo, as como la mencin a su naturaleza, el tipo de tributo o multa, el monto de stos y el perodo o el hecho gravado; as como las menciones a otros actos a que se refiere la notificacin. b) En el Diario Oficial o en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en su defecto, en uno de los diarios de mayor circulacin en dicha localidad: el nombre, denominacin o razn social de la persona notificada, el nmero de RUC o nmero del documento de identidad que corresponda y la remisin a la pgina web de la Administracin Tributaria.

Artculo 106.- EFECTOS DE LAS NOTIFICACIONES Las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.

En el caso de las notificaciones a que se refiere el numeral 2) del primer prrafo del inciso e) del Artculo 104 stas surtirn efectos a partir del da hbil siguiente al de la publicacin en el Diario Oficial, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales o en uno de mayor circulacin de dicha localidad, an cuando la entrega del documento en el que conste el acto administrativo notificado que hubiera sido materia de publicacin, se produzca con posterioridad. Las notificaciones a que se refiere el Artculo 105 del presente Cdigo as como la publicacin sealada en el segundo prrafo del inciso e) del artculo 104 surtirn efecto desde el da hbil siguiente al de la ltima publicacin, an cuando la entrega del documento en que conste el acto administrativo notificado se produzca con posterioridad. Las notificaciones por publicacin en la pgina web surtirn efectos a partir del da hbil siguiente a su incorporacin en dicha pgina. Por excepcin, la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.

Artculo 107.- REVOCACIN, MODIFICACIN O SUSTITUCIN DE LOS ACTOS ANTES DE SU NOTIFICACIN Los actos de la Administracin Tributaria podrn ser revocados, modificados o sustituidos por otros, antes de su notificacin. Tratndose de la SUNAT, las propias reas emisoras podrn revocar, modificar o sustituir sus actos, antes de su notificacin. Artculo 108.- REVOCACIN, MODIFICACIN, SUSTITUCIN O COMPLEMENTACIN DE LOS ACTOS DESPUS DE LA NOTIFICACIN Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los siguientes casos: 1. 2. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral 1 del Artculo 178, as como en los casos de connivencia entre el personal de la Administracin Tributaria y el deudor tributario; y, Cuando la Administracin detecte que se han presentado circunstancias posteriores a su emisin que demuestran su improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales como los de redaccin o clculo.

La Administracin Tributaria sealar los casos en que existan circunstancias posteriores a la emisin de sus actos, as como errores materiales, y dictar el procedimiento para revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos, segn corresponda. Tratndose de la SUNAT, la revocacin, modificacin, sustitucin o complementacin ser declarada por la misma rea que emiti el acto que se modifica, con excepcin del caso de connivencia a que se refiere el numeral 1 del presente Artculo, supuesto en el cual la declaracin ser expedida por el superior jerrquico del rea emisora del acto.

Artculo 109.- NULIDAD Y ANULABILIDAD DE LOS ACTOS Los actos de la Administracin Tributaria son nulos en los casos siguientes: 1. Los dictados por rgano incompetente, en razn de la materia. Para estos efectos, se entiende por rganos competentes a los sealados en el Ttulo I del Libro II del presente Cdigo; 2. Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango inferior; 3. Cuando por disposicin administrativa se establezcan infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley; y, 4. Los actos que resulten como consecuencia de la aprobacin automtica o por silencio administrativo positivo, por los que se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios al ordenamiento jurdico o cuando no se cumplen con los requisitos, documentacin o trmites esenciales para su adquisicin. Los actos de la Administracin Tributaria son anulables cuando: a. b. Son dictados sin observar lo previsto en el Artculo 77; y, Tratndose de dependencias o funcionarios de la Administracin Tributaria sometidos a jerarqua, cuando el acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarqua.

Los actos anulables sern vlidos siempre que sean convalidados por la dependencia o el funcionario al que le corresponda emitir el acto.

Artculo 110.- DECLARACIN DE LA NULIDAD DE LOS ACTOS La Administracin Tributaria, en cualquier estado del procedimiento administrativo, podr declarar de oficio la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificacin, en los casos que corresponda, con arreglo a este Cdigo, siempre que sobre ellos no hubiere recado resolucin definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial. Los deudores tributarios plantearn la nulidad de los actos mediante el Procedimiento Contencioso Tributario a que se refiere el Ttulo III del presente Libro o mediante la reclamacin prevista en el Artculo 163 del presente Cdigo, segn corresponda, con excepcin de la nulidad del remate de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, que ser planteada en dicho procedimiento.

En este ltimo caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres (3) das de realizado el remate de los bienes embargados.

Artculo 111.- ACTOS EMITIDOS POR SISTEMAS DE COMPUTACIN Y SIMILARES Se reputarn legtimos, salvo prueba en contrario, los actos de la Administracin Tributaria realizados mediante la emisin de documentos por sistemas de computacin, electrnicos, mecnicos y similares, siempre que esos documentos, sin necesidad de llevar las firmas originales, contengan los datos e informaciones necesarias para la acertada comprensin del contenido del respectivo acto y del origen del mismo.

Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son: 1. Procedimiento de Cobranza Coactiva. 2. Procedimiento Contencioso-Tributario 3. Procedimiento No Contencioso.

Artculo 113.- APLICACIN SUPLETORIA Las disposiciones generales establecidas en el presente Ttulo son aplicables a los actos de la Administracin Tributaria contenidos en el Libro anterior.

20.- IMPUESTO A LA RENTA: RENTA DE CAPITAL DETERMINACION NETA TASA APLICABLE la Renta de Capital son aquellos dividendos obtenidos por la colocacin de un capital en un proceso de tipo productivo, puesto en palabras ms sencillas, la renta de capital ser aquel beneficio o ganancia que proceda de los bienes que dispone una persona. Por ejemplo, la persona que ostenta un departamento y lo alquila, el importe que el inquilino le paga en concepto de alquiler del inmueble ser una renta de capital. Rentas del Capital son aquellas que califican como Rentas de Primera Categora (rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes) que se rigen por el principio del devengado; y, Rentas de Segunda Categora (rentas del capital no comprendidas en la primera categora, tales como: intereses, regalas, rentas vitalicias y ganancias de capital, entre otros) que se rigen por el principio del percibido. Su fuente es el capital sea corpreo o incorpreo. Se consideran rentas pasivas. Rentas del Trabajo son aquellas que califican como Rentas de Cuarta Categora (rentas del trabajo independiente) y Rentas de Quinta Categora (rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley). Su fuente productora es el trabajo personal. Se consideran rentas activas y se rigen por el principio del percibido. Rentas Empresariales o Rentas de Tercera Categora comprenden rentas del comercio, la industria y otras expresamente consideradas por la ley. Su fuente es la suma de capital ms trabajo. Son rentas

activas y se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Sin duda, el paso del Rgimen Global (primera, segunda, cuarta y quinta categora) al Rgimen Cedular (Rentas del Capital y Rentas del Trabajo), es uno de los ms importantes cambios que se introducen a partir del ejercicio 2009, con la entrada en vigencia de buena parte del Decreto Legislativo N 972 1. Una de las ventajas del Rgimen Cedular o Analtico es que permite diferenciar la carga fiscal segn la fuente de la renta. En el caso peruano, siguiendo la tendencia mundial se privilegia las rentas del capital, atendiendo la alta movilidad de este factor productivo. IV. TASAS APLICABLES A PERSONAS NATURALES DOMICILIADAS En lo que respecta a las tasas del impuesto, la suma de la Renta Neta del Trabajo y la Renta de Fuente Extranjera continuar gravada con una tasa progresiva acumulativa (15%, 21% y 30%). La novedad es que la Renta Neta de Capital estar gravada con la tasa proporcional de seis coma veinticinco por ciento (6,25%), con excepcin de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades que continuarn gravados con la tasa de cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre la Renta Bruta. Si se considera que para establecer la Renta Neta de Capital (Renta Neta de Primera y Segunda Categora) se deducir por todo concepto el veinte por ciento (20%) del total de la Renta Bruta, se tiene que la Tasa Efectiva es de 5% 3 de la Renta Bruta, lo que significa una importante reduccin de la carga impositiva. Hasta el ejercicio 2008, la tasa efectiva era del 12% para las Rentas de Primera Categora y del 13.5% para las Rentas de Segunda Categora, considerando que la Renta Neta Global Anual no superaba las 27 UIT, pues de no ser as, la tasa efectiva se incrementaba proporcionalmente, pudiendo llegar al doble, es decir, hasta 24% y 27%, respectivamente, en el tramo ms alto. 21.- TRATADOS TRIBUTARIOS INTERNACIONALES - FINALIDAD Acuerdos de Inversin en el mbito Internacional El Per ha suscrito 32 acuerdos internacionales en materia de inversin, incluyendo 3 tratados de libre comercio con Estados Unidos de Amrica, Canad y Singapur, y 29 convenios bilaterales de promocin y proteccin recproca de inversiones con pases de la Cuenca del Pacfico, Europa y Amrica Latina. Asimismo se encuentra en proceso de ratificacin un acuerdo bilateral de promocin y proteccin reciproca de inversiones con el Japn. Convenios Bilaterales de Inversin Suscritos por el Per : PAIS ALEMANIA ARGENTINA SITUACION VIGENTE VIGENTE PAIS MALASIA NORUEGA SITUACION VIGENTE VIGENTE

AUSTRALIA BOLIVIA CANADA CHILE COLOMBIA /1 CUBA DINAMARCA ECUADOR EL SALVADOR ESPAA

VIGENTE VIGENTE VIGENTE VIGENTE VIGENTE VIGENTE VIGENTE VIGENTE VIGENTE VIGENTE

PAISES BAJOS PARAGUAY PORTUGAL REINO UNIDO REPUBLICA CHECA REPUBLICA DE COREA REPUBLICA POPULAR CHINA RUMANIA SINGAPUR SUECIA

VIGENTE VIGENTE VIGENTE VIGENTE VIGENTE VIGENTE VIGENTE VIGENTE VIGENTE VIGENTE

ESTADOS UNIDOS APROBADO /2 FINLANDIA VIGENTE

SUIZA

VIGENTE

TAILANDIA UNION ECONOMICA BELGICA LUXEMBURGO VENEZUELA

VIGENTE

FRANCIA

VIGENTE

APROBADO

ITALIA

VIGENTE

VIGENTE

Convenios para Evitar la Doble Tributacin

Mediante el uso de estos convenios, los Estados renuncian a gravar determinadas ganancias y acuerdan que slo uno de ellos cobre el impuesto o realizan una imposicin compartida entre los dos Estados firmantes.

Con la finalidad de resolver los problemas derivados de la doble imposicin internacional, el Per ha iniciado un proceso de negociaciones bilaterales para la suscripcin de Convenios par a Evitar la Doble Tributacin. A la fecha han sido suscritos convenios con Chile, Canad Brasil y Espaa. Los convenios suscritos con Chile y Canad se encuentran en aplicacin desde el ao 2004. El convenio con Brasil se encuentre en aplicacin desde el ao 2010 y el convenio suscrito con Espaa se encuentran en proceso de ratificacin por el Congreso de cada pas. Adems, para las inversiones realizadas entre los pases miembros de la Comunidad Andina, existe el rgimen contenido en la Decisin 40 y la Decisin 578 dictada por dicho organismo. Adems estn en proceso de negociacin un nuevo convenio con Suecia y con los Gobiernos de Francia,Italia, Reino Unido,Suiza y Tailandia 22.- ADMINISTRACION TRIBUTARIA FACULTADES: Artculo 55 .-FACULTAD DE RECAUDACION Es funcin de la Administracin Tributaria recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras comunicaciones dirigidas a la Administracin Artculo 59.- DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria: a) El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo. b) La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y la cuanta del tributo. Artculo 60.-INICIO DE LA DETERMINACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA La determinacin de la obligacin tributaria se inicia: 1. Por acto o declaracin del deudor tributario. 2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros. Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones tributarias. Artculo 61.- FISCALIZACION O VERIFICACION DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EFECTUADA POR EL DEUDOR TRIBUTARIO La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate

la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. ARTCULO 62. FACULTAD DE FISCALIZACIN La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria se ejerce en forma discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV del Ttulo Preliminar. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades discrecionales: 1. a. b. c. Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de: Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo con las normas correspondientes. Su documentacin relacionada con hechos suceptibles de generar obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar contabilidad. Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

Slo en el caso que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un trmino para dicha exhibicin, la Administracin Tributaria deber otorgarle un plazo no menor de dos (2) das hbiles. Tambin podr exigir la presentacin de informes y anlisis relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en la forma y condiciones requeridas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles. 2. En los casos que los deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de procesamiento electrnico de datos o sistemas de microarchivos, la Administracin Tributaria podr exigir: a. Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas gravadas o de los soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la Administracin Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los que les sern restituidos a la conclusin de la fiscalizacin o verificacin En caso el deudor tributario no cuente con los elementos necesarios para proporcionar la copia antes mencionada la Administracin Tributaria, previa autorizacin del sujeto fiscalizado, podr hacer uso de los equipos informticos, programas y utilitarios que estime convenientes para dicho fin. Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico incluyendo programas fuente, diseo y programacin utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesamiento se desarrolle en equipos propios o alquilados o, que el servicio sea prestado por un tercero. El uso de equipo tcnico de recuperacin visual de microformas y de equipamiento de computacin para la realizacin de tareas de auditora tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalizacin o verificacin.

b.

c.

La Administracin Tributaria podr establecer las caractersticas que debern reunir los registros de informacin bsica almacenable en los archivos magnticos u otros medios de almacenamiento de informacin. Asimismo, sealar los datos que obligatoriamente debern registrarse, la informacin inicial por parte de los deudores tributarios y terceros, as como la forma y plazos en que debern cumplirse las obligaciones dispuestas en este numeral. 3. Requerir a terceros informaciones y exhibicin y/o presentacin de sus libros, registros, documentos, emisin y uso de tarjetas de crdito o afines y correspondencia comercial relacionada con hechos que determinen tributacin, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la Administracin Tributaria deber otorgar un plazo que no podr ser menor de tres (3) das hbiles.

4.

Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones tributarias.

23.-PLAZOS DE PRESCRIPCION. Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN. La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva. Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos. (Artculo 43 sustituido por el Artculo 18 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004). Artculo 44.- COMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCION El trmino prescriptorio se computar: 1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin anual respectiva. 2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior. 3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores. 4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin.

5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo prrafo del artculo anterior. 6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos. (Numeral 6 del Artculo 44 incorporado por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 05 de febrero de 2004 y vigente a partir del 06 de febrero de 2004). Artculo 45.- INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION 1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria se interrumpe: a. Por la presentacin de una solicitud de devolucin. b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria. c. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la determinacin de la obligacin tributaria. d. Por el pago parcial de la deuda. e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. 2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe: a. Por la notificacin de la orden de pago, resolucin de determinacin o resolucin de multa. b. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria. c. Por el pago parcial de la deuda. d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. e. Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento. f. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva. 3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe: a. Por la notificacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria, para la aplicacin de las sanciones. b. Por la presentacin de una solicitud de devolucin. c. Por el reconocimiento expreso de la infraccin. d. Por el pago parcial de la deuda. e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago. 4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe:

a. Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin. b. Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta de un pago en exceso o indebido u otro crdito. c. Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio. El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto interruptorio. (Artculo 45 sustituido por el artculo 10 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007). Artculo 46.- SUSPENSION DE LA PRESCRIPCIN 1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se suspende: a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin. d. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. e. Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros. f. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A. 2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se suspende: a. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. b. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. c. Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido. d. Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria. e. Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributaria por una norma legal. 3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin se suspende: a. Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin. b. Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario. c. Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial. d. Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se refiere el Artculo 62-A.

Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda contencioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos. (Artculo 46 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15 de marzo de 2007, vigente a partir del 1 de abril de 2007).

Artculo 47.- DECLARACION DE LA PRESCRIPCION La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario. Artculo 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial. Artculo 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado. 6-EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA 24.- REGIMEN DE RETENCIONES: Rgimen de Retenciones del IGV El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin. El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, est obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de Retenciones. mbito de aplicacin El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin. El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, est obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de Retenciones. Aplicacin del Rgimen de Retenciones del IGV El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene.

Asimismo, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes operaciones: La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retencin referidos en los incisos a) y b) se verificar al momento de realizar el pago. Al sujeto excluido del Rgimen de Buenos Contribuyentes slo se le retendr el IGV por los pagos que se le efecte a partir del primer da calendario del mes siguiente de la notificacin de su exclusin e incluso respecto de operaciones realizadas a partir del 01 de junio del 2002. 1. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes. Agente de Retencin. 2. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de 3. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. 4. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal. (Consumidores Finales) 5. En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, 6. En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N 917. (Sistema de detracciones) 7. Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700 y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe. 8. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9. Realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado. 10. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias. Cundo se excepta de la obligacin de retener? Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma del importe de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe.

Importe Pagado Ms de S/. 700

Importe de la(s) Operacin(es) Ms de S/. 700 Menos de S/. 700 (a)

Se efecta la retencin SI SI SI

Menos de S/. 700

Ms de S/. 700

Menos de S/. 700

NO

26. RESERVA TRIBUTARIA: Artculo 85.- RESERVA TRIBUTARIA Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que obtenga por cualquier medio de los contribuyentes, responsables o terceros, as como la tramitacin de las denuncias a que se refiere el artculo 192. Constituyen excepciones a la reserva tributaria: a) Las solicitudes de informacin, exhibiciones de documentos y declaraciones tributarias que ordene el Poder Judicial, el Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin de delito, o las Comisiones investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva y siempre que se refiera al caso investigado. Se tendr por cumplida la exhibicin si la Administracin Tributaria remite copias completas de los documentos ordenados debidamente autenticadas por Fedatario. b) Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, siempre que sea con fines de investigacin o estudio acadmico y sea autorizado por la Administracin Tributaria. c) La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas. d) La informacin de los terceros independientes utilizados como comparables por la Administracin Tributaria en actos administrativos que sean el resultado de la aplicacin de las normas de precios de transferencia. Esta informacin solamente podr ser revelada en el supuesto previsto en el numeral 18 del artculo 62 y ante las autoridades administrativas y el Poder Judicial, cuando los actos de la Administracin Tributaria sean objeto de impugnacin. e) Las publicaciones sobre Comercio Exterior que efecte la SUNAT, respecto a la informacin contenida en las declaraciones referidas a los regmenes y operaciones aduaneras consignadas en los formularios correspondientes aprobados por dicha entidad y en los documentos anexos a tales declaraciones. Por decreto supremo se regular los alcances de este inciso y se precisara la informacin susceptible de ser publicada. f ) La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias, pendientes o canceladas, por tributos cuya recaudacin se encuentre a cargo de la SUNAT, siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto Supremo. Se encuentra comprendida en el presente inciso entre otras:

1. La informacin que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central, con la finalidad de distribuir el canon correspondiente. Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas, en representacin del Gobierno Central, previa autorizacin del Superintendente Nacional de Administracin Tributaria. 2. La informacin requerida por las dependencias competentes del Gobierno Central para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales en los cuales este ltimo sea parte. La solicitud de informacin ser presentada por el titular de la dependencia competente del Gobierno Central a travs del Ministerio de Economa y Finanzas para la expedicin del Decreto Supremo habilitante. Asimismo la entrega de dicha informacin se realizar a travs del referido Ministerio. g) La informacin reservada que intercambien los rganos de la Administracin Tributaria, y que requieran para el cumplimiento de sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante y bajo su responsabilidad. h) La informacin reservada que se intercambie con las Administraciones Tributarias de otros pases en cumplimiento de lo acordado en convenios internacionales.

i) La informacin que requiera el Ministerio de Economa y Finanzas, para evaluar, disear, implementar, dirigir y controlar los asuntos relativos a la poltica tributaria y arancelaria. En ningn caso la informacin requerida permitir la identificacin de los contribuyentes. Inciso incorporado por el artculo 21 del D. Leg. N 981 (15.03.07) vigente a partir del 01.04.07. La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacin calificada como reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo, inclusive a las entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracin Tributaria de acuerdo al artculo 55, quienes no podrn utilizarla para sus fines propios. Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrador de tributos, la Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria de terminados datos que el sujeto obligado a inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes (RUC) proporcione a la Administracin Tributaria a efecto que se le otorgue dicho nmero, y en general, cualquier otra informacin que obtenga de dicho sujeto o de terceros. En virtud a dicha facultad no podr incluirse dentro de la reserva tributaria: 1. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los contribuyentes y/o responsables, sus representantes legales, as como los tributos determinados por los citados contribuyentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas tributarias materia de fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose por esta ltima, aqulla a la que se refiere el artculo 115. La publicacin podr incluir el nombre comercial del contribuyente y lo responsable, si lo tuviera. 2. La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin Tributaria tanto en lo referido a tributos internos como a operaciones de comercio exterior, siempre que por su carcter general no permitan la individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.

Sin embargo, la Administracin Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los contribuyentes, responsables o terceros la informacin que pueda ser materia de publicacin al amparo de los numerales 1 y 2 del presente artculos. No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracin Tributaria que divulguen informacin no reservada en virtud a lo establecido en el presente artculo, ni aqullos que se abstengan de proporcionar informacin por estar comprendida en la reserva tributaria. Artculo sustituido por el artculo 35 del D. Leg. N 953 (05.02.04), vigente a partir del 06.02.04. Concordancias: Const. Arts. 2 Num. 5 (Derecho a la Reserva Tributaria), 97 (Reserva Tributaria). CT. Arts. 55 (Facultad de Recaudacin), 62 (Facultad de Fiscalizacin), 87 (Obligaciones de los Deudores Tributarios), 88 (de la Declaracin Tributaria), 92 inc. j) (Derechos de los Administrados), 96 (Obligaciones de los Miembros del Poder Judicial y Otros), 186 (Sancin a Funcionarios de la Administracin Pblica y otros que realizan labores por cuenta de sta). D.S. N058-2004-EF Reglamento de la excepcin a la reserva tributaria en el caso de informacin requerida para la defensa de los intereses del Estado Peruano en procesos judiciales o arbitrales (06.05.04). Jurisprudencia RTF N 07768-2-2005 Es procedente la queja contra la Administracin por infraccin a la reserva tributaria dado que entreg sin autorizacin del contribuyente informacin que slo compete a ste. Informe emitido por la SUNAT: Informe N 174-2002-SUNAT/K00000 No procede otorgar a un tercero copia de los comprobantes de pago obtenidos en un procedimiento de fiscalizacin, por cuanto la informacin contenida en los mismos se encuentra dentro de los alcances de la reserva tributaria. 26.-PARAISOS FISCALES: Un paraso fiscal es un pas que exime del pago de impuestos a los inversores extranjeros que mantienen cuentas bancarias o constituyen sociedades en su territorio. Tpicamente conviven dos sistemas fiscales diferentes. Mientras los ciudadanos y empresas residentes en el propio pas estn obligados al pago de sus impuestos como en cualquier otro lugar del mundo, los extranjeros gozan en la mayora de los casos de una exencin total, o al menos de una reduccin considerable de los impuestos que deben pagar. Esto es as siempre y cuando no realicen negocios dentro del propio paraso fiscal. Los estados que aplican este tipo de polticas tributarias lo hacen con la intencin de atraer divisas extranjeras para fortalecer su economa. En su mayora se trata de pequeos pases que cuentan con

pocos recursos naturales o industriales. Difcilmente podran subsistir de no ser por la boyante industria financiera que crece a la sombra de los capitales extranjeros. Los parasos fiscales han atrado, especialmente durante las ltimas dcadas, a un nmero creciente de inversores extranjeros. Generalmente se trata de ciudadanos y empresas que huyen de la voracidad recaudadora de sus pases de residencia, en busca de condiciones tributarias ms favorables. No es de extraar, pues en algunos pases con impuestos altos, especialmente en Europa, los tributos que paga una persona fsica o empresa pueden suponer casi un 50% de sus ingresos. Esta fuga de capitales, como es lgico, no es vista con buenos ojos por los responsables fiscales de los pases que la sufren. Al fin y al cabo se escapa con ella una parte importante de su recaudacin. Por ello han tratado de reaccionar con diferentes medidas que dificultan y tratan de hacer inatractiva la transferencia de activos a parasos fiscales. Pero el nuevo orden mundial surgido con la globalizacin de la economa hace muy difcil ejercer un control eficiente sobre el movimiento del dinero. Tratar de poner trabas a la libre circulacin de capitales chocara frontalmente con las pretensiones de liberalizacin del comercio mundial que defienden, adems de la mayora de empresas y gobiernos, instituciones tan importantes como el Banco Mundial y la OMC (Organizacin Mundial del Comercio). Por otro lado, las medidas legales tomadas con la intencin de dificultar la salida de capitales, y que normalmente consisten en un tratamiento fiscal poco favorable de las inversiones en parasos fiscales, tampoco han dado los resultados esperados. Esto es debido a que en un paraso fiscal es relativamente sencillo ocultar la titularidad de empresas o cuentas bancarias, por lo que muchos ciudadanos han optado simplemente por realizar sus operaciones en secreto. Qu hacer entonces? Las principales acciones han ido dirigidas a ejercer presin sobre los gobiernos de los parasos fiscales, para tratar de conseguir que recorten sus leyes de confidencialidad y secreto bancario. Esto actualmente se est realizando a travs de diversos organismos internacionales, normalmente enarbolando la bandera de la lucha contra el terrorismo, el narcotrfico y las redes de blanqueo de capitales. As la OCDE (Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico), el G-20 y el GAFI (Grupo de Accin Financiera Internacional) son los organismos ms activos en este terreno. En cualquier caso la solucin al problema es muy compleja, ya que para muchos de estos pases es su propia supervivencia como nacin lo que est en juego, al no tener otras alternativas econmicas viables. Hasta ahora hemos visto que la principal caracterstica de un paraso fiscal consiste en una poltica tributaria favorable a la inversin extranjera. Pero no es ni mucho menos la nica. Existen una serie de peculiaridades adicionales que hacen que un pas pase de ser considerado un simple territorio de baja tributacin a un verdadero paraso fiscal.

Los datos personales de propietarios y accionistas de empresas no figuran en los registros pblicos, o bien se permite el empleo de representantes formales (llamados nominees).

Existen estrictas normas de secreto bancario. Los datos de los titulares de las cuentas slo se facilitan a las autoridades si existen evidencias de delitos graves como el terrorismo o el narcotrfico.

No se firman tratados con otros pases que conlleven intercambio de informacin bancaria o fiscal.

Se fomenta la estabilidad poltica y monetaria. Quin invertira en un lugar con continuos golpes de estado, guerras o una inflacin galopante?

Cuentan con una excelente oferta de servicios legales, contables y de asesora fiscal. Suelen disponer de buenas infraestructuras tursticas y de transporte.

A pesar de las caractersticas anteriormente mencionadas, la lnea divisoria entre ser o no ser un paraso fiscal es a menudo muy difusa. La catalogacin en una u otra categora por parte de la OCDE u otros organismos, a menudo responde ms a intereses polticos y econmicos de sus miembros que a criterios puramente objetivos. Tambin conviene saber que existen diferencias entre un paraso fiscal y otro. Algunos se enfocan ms a dar servicio a personas fsicas (particulares), mientras otros tratan de fomentar la constitucin de personas jurdicas (sociedades). Y los hay por supuesto, que pretenden ambas cosas. Existen jurisdicciones elitistas, especializadas en las grandes fortunas, y que resultan interesantes solamente para personas con una buena cantidad de dinero en el banco. Esto ocurre especialmente con las situadas en Europa. Pero esto no es la norma ni mucho menos. La mayora de los parasos fiscales aceptan tambin de buen grado a clientes menos acaudalados. Precisamente han sido estos ltimos los que han contribuido al espectacular desarrollo de esta industria financiera en las ltimas dcadas. Con la globalizacin y el desarrollo de Internet ya no es necesario desplazarse a lejanos lugares para constituir una sociedad o abrir una cuenta bancaria. Se han abaratado enormemente los costes de gestin, por lo que en la actualidad invertir en un paraso fiscal est al alcance de casi cualquier persona lista de parasos fiscales espaola segn real decreto 1080/91 del 5 de julio La lista de parasos fiscales espaola es la que establece el Real Decreto 1080/91 de 5 de julio, que enumera un total de 48 jurisdicciones offshore. Basada inicialmente en la lista gris de la OCDE, pero incorporando algunos territorios adicionales, la versin espaola ha sufrido tambin diversos cambios desde su publicacin inicial. De hecho, diferentes pases han sido retirados de la misma por haber implementado estndares de transparencia, si bien sigue siendo todava mucho ms extensa que la lista de la OCDE, la cual en la actualidad ha quedado reducida a su mnima expresin. A continuacin presentamos el listado original del RD 1080/91, pero indicando a su vez los cambios que se han producido desde su publicacin hasta enero del 2012.

Lista de parasos fiscales espaola Principado de Andorra* Antillas Neerlandesas* Aruba* Emirato del Estado de Bahrin Sultanato de Brunei Repblica de Chipre Emiratos Arabes Unidos* Gibraltar Hong Kong Anguilla Antigua y Barbuda Las Bahamas Barbados Bermuda Islas Caimanes Islas Cook Repblica de Dominica Granada Fiji Isas de Guernesey y Jersey Jamaica* Repblica de Malta* Islas Malvinas Isla de Man Islas Marianas Mauricio Montserrat Repblica de Nauru Islas Salomn San Vicente y Granadinas Santa Luca Reino Hachemita de Jordania Repblica Libanesa Republica de Liberia Principado de Liechtenstein Gran Ducado de Luxemburgo Macao Principado de Mnaco

Rep. de Trinidad y Tobago* Sultanato de Omn Islas Turks y Caicos Repblica de Vanuatu Islas Vrgenes Britnicas Islas Vrgenes de USA Repblica de Panam Repblica de San Marino Repblica de Seychelles Repblica de Singapur

*Territorios ya no considerados como parasos fiscales en 2012 (segn manual impuesto sociedades 2010) Territorios con acuerdos publicados en el BOE (previsiblemente retirados en el manual del impuesto sociedades 2011) Territorios con acuerdos en proceso (sern retirados cuando se ratifiquen)

Esta sera la lista de parasos fiscales espaola inicial. Sin embargo, dentro del propio Real Decreto 1080/91, en su artculo dos se establece lo siguiente: Los pases y territorios [] que firmen con Espaa un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria o un convenio para evitar la doble imposicin con clusula de intercambio de informacin dejarn de tener consideracin de parasos fiscales en el momento en que dichos convenios o acuerdos entren en vigor. Interpretamos que la entrada en vigor de un acuerdo, al igual que se aplica para cualquier otra ley, es a partir de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado (BOE). Por tanto, de la lista podramos eliminar aquellos pases que ya tienen un acuerdo firmado y ratificado en vigor con Espaa.

Segn lo que recoge el ltimo manual del impuesto de sociedades que se encontraba publicado a enero de 2012 (que es el correspondiente al ejercicio 2010), los siguientes pases ya no se consideran incluidos en la lista de parasos fiscales espaola (marcados en color amarillo): Andorra, Antillas Neerlandesas, Aruba, Emiratos rabes Unidos, Jamaica, Malta, Trinidad y Tobago. Mientras tanto, ya existen nuevos pases que han suscrito acuerdos que contemplan el intercambio de informacin, bien de manera directa o en el marco de un convenio sobre doble imposicin, y por tanto podran considerarse ya como retirados de la lista de parasos fiscales espaola, al haberse ya publicado en el BOE. (marcados en color salmn): Bahamas, Barbados, Panam, Singapur y San Marino. Por otro lado, otra serie de jurisdicciones offshore han firmado tambin los correspondientes acuerdos, pero estos no han sido ratificados o publicados en el BOE todava, por lo que a nuestro entender deben considerarse todava incluidos en la lista de parasos fiscales espaola (a enero de 2012). Se prev que sean retirados del listado en los prximos meses o aos, dependiendo de la tardanza del proceso de ratificacin y/o publicacin en el BOE (territorios marcados en azul): Bermudas, Hong Kong, Islas Caimn, Islas Cook, San Vicente y Granadinas y Santa Luca. Puede consultarse la lista actualizada de convenios de doble imposicin y acuerdos de intercambio de informacin fiscal, as como su estado de tramitacin en la pgina Web del Ministerio de Economa espaol: Convenios de doble imposicin con intercambio de informacin fiscal. Convenios de intercambio de informacin Que un pas est considerado como paraso fiscal o no, es relevante a la hora de la aplicacin de determinadas medidas anti-paraso. En general afecta a la obligacin de reportar especficamente las operaciones con dichos territorios en la declaracin de la renta o del impuesto de sociedades, al menos las que excedan de determinados importes al ao. Tambin pueden aplicarse ciertas limitaciones o condiciones con respecto al descuento de facturas, como por ejemplo la obligacin de probar que los servicios efectivamente se prestaron o que las transacciones se realizaron a precios de mercado. A los parasos fiscales tambin se les aplica con carcter general la llamada transparencia fiscal internacional, por la cual se imputan los beneficios de una sociedad directamente a sus propietarios o beneficiarios econmicos. No obstante, dicha medida en general tambin afecta a otras sociedades de baja tributacin, sin importar si estn incluidas en la lista de parasos fiscales espaola o no.

27. IMPUESTO A LA RENTA RENTA DE TRABAJO DETERMINACION RENTA TASA APLICABLE Rentas del Trabajo son aquellas que califican como Rentas de Cuarta Categora (rentas del trabajo independiente) y Rentas de Quinta Categora (rentas del trabajo en relacin de dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente sealadas por la ley). Su fuente productora es el trabajo personal. Se consideran rentas activas y se rigen por el principio del percibido.

28. INTERES MORATORIO DETERMINACION DE LA TASA DE INTERES MORATORIO DIARIO Y TASA DE INTERES ACUMULADO: Tasa de Inters Moratorio El artculo 181 del TUO del Cdigo Tributario establece que las

multas impagas sern actualizadas aplicando el inters diario a que se refiere el artculo 33 desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin Tributaria detect la infraccin. A continuacin se presenta el clculo de los intereses moratorios respecto de la multa incurrida, para lo cual se debe considerar que la infraccin del numeral 1 del artculo 178 se entiende cometida desde el da en que se presenta la Declaracin Jurada, salvo cuando se sustituya sta (es decir, hasta la fecha de vencimiento de la declaracin jurada), subsanando el error. 3. Determinacin de la Deuda Tributaria 3.1 Determinacin del tributo omitido Declaracin Declaracin Tributo

29. EXONERACIONES INAFECTACIONES:

Artculo 7.- ENTIDADES INAFECTAS De conformidad con lo dispuesto en el inciso a) de Artculo 18 de la Ley, no son contribuyentes del Impuesto: a) El Gobierno Central. b) Los Gobiernos Regionales. c) Los Gobiernos Locales. d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no. e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica. f) Los Organismos Descentralizados Autnomos. Entindase que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de Economa Mixta y el Accionariado del Estado como lo define la Ley 24948. Artculo 8.- REQUISITOS PARA GOZAR DE LA INAFECTACION Y DE LA EXONERACION (1) Las entidades a que se refieren los incisos c) y d) del primer prrafo del artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos a), b) y j) del artculo 19 de la Ley se sujetarn a las siguientes disposiciones (1) Encabezado sustituido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 045-2001-EF, publicado el 20 de marzo de 2001. TEXTO ANTERIOR Las entidades a que se refieren los incisos b), c) y d) del Artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos a) y b) del Artculo 19 de la Ley, se sujetarn a las siguientes

disposiciones: a) Los Centros Educativos y Culturales, para efecto de la inafectacin, debern estar reconocidos como tales por el Sector Educacin. b) Las entidades sealadas en los incisos c) y d) del artculo 18 de la Ley y en los incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley debern cumplir con los siguientes requisitos: 1. Para efecto de su inscripcin en la SUNAT: 1.1 Las fundaciones debern: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin y del estatuto correspondiente, as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, de ser el caso, inscritas en los Registros Pblicos. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. iii) Adjuntar fotocopia simple de la constancia de inscripcin vigente en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones. 1.2 Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o instituciones religiosas y asociaciones debern: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del instrumento de constitucin, sus modificatorias y aclaratorias posteriores, as como del estatuto correspondiente, de ser el caso, y sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en los Registros Pblicos. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, o acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn corresponda, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. 1.3 Los partidos polticos debern: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple del acta de fundacin y del estatuto correspondiente, as como de sus modificatorias y aclaratorias posteriores, inscritos en el Registro de organizaciones polticas del Jurado Nacional de Elecciones. ii) Acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de organizaciones polticas, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. 2. La inscripcin en la SUNAT deber ser actualizada cada vez que se modifiquen los estatutos en lo referente a: 2.1 Los fines de la entidad, tratndose de fundaciones inafectas, entidades de auxilio mutuo y sociedades o instituciones religiosas.

2.2 Los fines de la entidad, destino de las rentas y destino del patrimonio en caso de disolucin, tratndose de fundaciones afectas y asociaciones sin fines de lucro, as como de partidos polticos. 2.3 Los fines de la entidad y el destino de las rentas, tratndose de entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el exterior. Para tal efecto debern: i) Exhibir el original y presentar fotocopia simple de todos los instrumentos de modificacin correspondientes, debidamente inscritos en los Registros Pblicos pertinentes. ii) Presentar fotocopia simple de la ficha de inscripcin o partida registral, acreditar la vigencia de la inscripcin en el Registro de organizaciones polticas y en el Registro de entidades e instituciones de cooperacin tcnica internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores, segn corresponda, con una antigedad no mayor a treinta (30) das calendario. iii) Adicionalmente, las fundaciones debern adjuntar la constancia de inscripcin vigente en el Consejo de Supervigilancia de Fundaciones. 3. La SUNAT solicitar cualquier otra informacin o documentacin que considere conveniente.

La inscripcin a que se refieren los incisos c) y d) del artculo 18 de la Ley e incisos a) y b) del artculo 19 de la Ley es declarativa y no constitutiva de derechos. (Inciso b) del artculo 8, sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo N 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007 y vigente a partir del 01.01.2008). TEXTO ANTERIOR b) Las entidades sealadas en los incisos c) y d) del Artculo 18 de la Ley y las referidas en los incisos a) y b) del Artculo 19 de la Ley, para efecto de su inscripcin en la SUNAT, debern cumplir con los siguientes requisitos: 1. Las Fundaciones debern acompaar: 1.1 Testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos. 1.2 Constancia de inscripcin en el Consejo de Supervigilancia de las fundaciones. 2. Las entidades de auxilio mutuo, sociedades o instituciones religiosas y asociaciones debern acompaar el testimonio o copia simple del instrumento de constitucin inscrito en los Registros Pblicos. (2) Las Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional constituidas en el extranjero no estn obligadas a cumplir la disposicin estatutaria a que se refiere el inciso b) del

artculo 19 de la Ley, pero debern acreditar su inscripcin vigente en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional (ENIEX) del Ministerio de Relaciones Exteriores. (2) Prrafo sustituido por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 045-2001-EF, publicado el 20 de marzo de 2001. TEXTO ANTERIOR Las Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional constituidas en el extranjero debern acreditar su inscripcin vigente en el "Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin Tcnica Internacional" (ENIEX) del Ministerio de Relaciones Exteriores. Las entidades referidas en los numerales 1) y 2) debern actualizar su inscripcin cada vez que se modifiquen los Estatutos, acompaando el testimonio o copia simple del instrumento correspondiente.

(3) c) Se considerar como representacin deportiva nacional de pas extranjero, a que se refiere el inciso j) del artculo 19 de la Ley, a aquella seleccin deportiva nacional que cumpla con las siguientes caractersticas: 1. 2. Representar deportivamente al pas de origen y acreditar haber sido designada por su respectivo organismo rector de la disciplina deportiva correspondiente. Actuar con la denominacin de seleccin o seleccionado nacional de la correspondiente disciplina deportiva del pas extranjero de origen.

(3) Inciso incorporado por el Artculo 3 del Decreto Supremo N 045-2001-EF, publicado el 20 de marzo de 2001.

Artculo 8-A.- Obligacin de la SUNAT de fiscalizar a las entidades inscritas en el Registro de entidades exoneradas. La SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de las entidades inscritas en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta al amparo de lo previsto en el inciso b) del artculo 19 de la Ley. (Artculo 8-A incorporado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 175-2008-EF, publicado el 27.12.2008 y vigente desde el 28.12.2008). Artculo 8-B.- Ingresos Inafectos Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso f) del tercer prrafo del artculo 18 de la Ley, se tendr en cuenta lo siguiente: a) La Ley a que se refiere el primer y segundo prrafos del inciso f) del artculo 18 de la Ley, es la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702.

b) Las compaas de seguro de vida son aquellas compaas de seguros constituidas o establecidas en el pas, que comercialicen productos del ramo de seguros de vida. c) Los otros productos a que se refiere el segundo prrafo del inciso f) del artculo 18 de la Ley, deben ser parte del ramo de seguros de vida. d) La inafectacin se mantendr mientras las rentas y ganancias que generan los activos continen respaldando las reservas tcnicas antes indicadas. El incumplimiento de lo previsto en el presente inciso dar lugar a la prdida de la inafectacin en el ejercicio en que se produzca el incumplimiento, por el monto de las rentas y ganancias que no continen respaldando las reservas tcnicas. Se entender que dicho monto corresponde a las rentas y ganancias generadas por los activos que respaldan las reservas tcnicas. e) En el caso que las compaas de seguros no presenten la informacin a que se refiere el cuarto prrafo del inciso f) del artculo 18 de la Ley, se presente en forma tarda o se presente en forma distinta a la sealada en la ley, se gravarn, en el ejercicio en que se omiti presentar oportuna y/o debidamente la informacin, todas las rentas generadas en ese ejercicio por los activos que respaldan las reservas tcnicas. (Artculo 8-B incorporado por el Artculo 5 del Decreto Supremo N 011-2010-EF, publicado el 21.1.2010 y vigente desde el 22.1.2010). Artculo 8-C.- Exchange Traded Fund (ETF) Para efecto de la inafectacin prevista en el inciso h) del tercer prrafo del artculo 18 de la Ley, loa Exchange Traded Funds (ETF) son vehculos de inversin cuyas cuotas de participacin se encuentran listadas en bolsas de valores respaldadas por una canasta de activos, de los que se deriva su valor y que tienen como objetivo replicar el desempeo de un determinado ndice o canasta de activos. (Artculo 8-C incorporado por el Artculo 6 del Decreto Supremo N 011-2010-EF, publicado el 21.1.2010 y vigente desde el 22.1.2010). Artculo 9.- EXONERACION DE INTERESES Y GANANCIAS a) La exoneracin prevista en el inciso i) del artculo 19 de la Ley, se aplica a los intereses percibidos por personas naturales, sociedades conyugales que optaron por tributar como tales y sucesiones indivisas que no califiquen como rentas de tercera categora . (Inciso a) del artculo 9, sustituido por el Artculo 7 del Decreto Supremo N 011-2010EF, publicado el 21.1.2010 y vigente desde el 22.1.2010). TEXTO ANTERIOR a) La exoneracin a que se refiere el inciso h) del artculo 19 de la Ley, comprende a los intereses y dems ganancias netos de la parte proporcional que corresponda al ejercicio por cualquier prima pagada o descuento obtenido sobre el valor nominal de adquisicin de valores mobiliarios representativos de operaciones de crditos concedidos a los organismos y entidades a que se refiere el primer prrafo del artculo 7, as como a las Empresas de Derecho Pblico sin excepcin alguna y Empresas Estatales de Derecho Privado del

Sector Financiero de Fomento. (Primer prrafo del inciso a) del artculo 9, sustituido por el Artculo 6 del Decreto Supremo N 219-2007-EF, publicado el 31.12.2007 y vigente a partir del 01.01.2008) Tambin estn comprendidas las operaciones de prstamo, las emisiones de bonos y dems obligaciones y, en general, cualquier operacin de crdito, con la excepcin de los depsitos de encaje realizados por las instituciones de crdito. b) Los intereses generados por los certificados bancarios, as como los incrementos de capital de cualquier depsito e imposicin en las entidades del sistema financiero se encuentran comprendidos dentro de la exoneracin establecida en el inciso i) del artculo 19 de la Ley. (Inciso b) del artculo 9, sustituido por el Artculo 7 del Decreto Supremo N 011-2010EF, publicado el 21.1.2010 y vigente desde el 22.1.2010).

TEXTO ANTERIOR (4) b) Los intereses generados por los certificados bancarios en moneda extranjera, as como los incrementos de capital de cualquier depsito e imposicin en moneda nacional en las entidades del sistema financiero se encuentran comprendidos dentro de la exoneracin establecida en el inciso i) del Artculo 19 de la Ley. No se encuentran comprendidos en dicha exoneracin los provenientes de depsitos e imposiciones efectuados por entidades del sistema financiero. Tratndose de ttulos nominativos representativos de obligaciones a plazos menores a un ao a que se refiere el cuarto prrafo del inciso i) del Artculo 19 de la Ley, podrn gozar de la exoneracin, siempre que sean colocados a travs de oferta pblica y cumplan con los requisitos que establezca la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV). (4) Inciso sustituido por el Artculo 4 del Decreto Supremo N 017-2003-EF, publicado el 13 de febrero de 2003. c) (Inciso c) del artculo 9, derogado por la nica Disposicin Complementaria derogatoria del Decreto Supremo N 011-2010-EF, publicado el 21.1.2010 y vigente desde el 22.1.2010).

TEXTO ANTERIOR c) La exoneracin del Impuesto prevista en el numeral 1) del inciso l) del Artculo 19 de la Ley para la ganancia de capital que provenga de la enajenacin de valores mobiliarios de la cartera de un Fondo Mutuo de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonio Fideicometido de Sociedad Titulizadora o Fideicomiso Bancario, que

hayan sido adquiridos como consecuencia de la inversin en tales fondos o fideicomisos, no alcanza a aquellas enajenaciones de valores mobiliarios que se realicen fuera de los mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley de Mercado de Valores, si es que el contribuyente en tales Fondos o Fideicomisos es una persona jurdica. Sin embargo, si el contribuyente en tales Fondos o Fideicomisos es una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, la exoneracin ser aplicable sea que los valores objeto de enajenacin se encuentren inscritos o no en el Registro Pblico del Mercado de Valores y su enajenacin se realice en mecanismos centralizados de negociacin o fuera de ellos. (Inciso c) modificado por el artculo 5 del Decreto Supremo N 134-2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004). d) (Inciso d) del artculo 9, derogado por la nica Disposicin Complementaria derogatoria del Decreto Supremo N 011-2010-EF, publicado el 21.1.2010 y vigente desde el 22.1.2010). TEXTO ANTERIOR d) La exoneracin a que se refiere el numeral 1) del inciso l) del Artculo 19 de la Ley no alcanza a aquellas enajenaciones de valores mobiliarios que se realicen fuera de los mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley de mercado de Valores, si es que el enajenante es una persona jurdica. Sin embargo, si el enajenante es una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal, la exoneracin ser aplicable sea que los valores objeto de enajenacin se encuentren inscritos o no en el Registro Pblico del Mercado de Valores y su enajenacin se realice en mecanismos centralizados de negociacin o fuera de ellos. (Inciso d) incorporado por el artculo 5 del Decreto Supremo N 134-2004-EF, publicado el 05.10.2004 y vigente a partir del 06.10.2004).

301- TRIBUTOS CONCEPTO CLASIFICACION DIFERENCIAS EJEMPLOS: Los tributos hacen parte de los ingresos corrientes del Estado (existen ingresos no corrientes) y dependiendo de la contraprestacin que los contribuyentes por su pago reciben se clasifican en: Impuestos Tasas Contribuciones, que pueden ser fiscales o parafiscales.