IMPUESTO A LA RENTA

PRIMER MDULO

Oscar Jess Flores Fernndez ofloresf@ucsp.edu.pe

CONCEPTO DE RENTA
Marzo 2012

APUNTES PREVIOS

Porqu pagar tributos?

Existen necesidades pblicas que el Estado debe satisfacer. Deber de contribuir a los gastos pblicos.

PORQUE SE PAGAN LOS TRIBUTOS

GASTO PUBLICO
Son las erogaciones o egresos generalmente en dinero que realiza el Estado, en virtud de una ley previa para prestar los servicios pblicos destinados a la satisfaccin de necesidades pblicas (Villegas) Es instituido por ley (Ley de Presupuesto).

RECURSOS PUBLICOS
Suma de dinero Percibida por un ente pblico Objetivo: financiar un gasto pblico.

Clasificacin de Recursos Pblicos

Originarios: el Estado los obtiene actuando como un particular, sin mediar coercitividad o ejercicio de su poder financiero. Ejemplo: ingresos patrimoniales. Derivados: fluyen del patrimonio de los particulares hacia el Estado en virtud del poder de imperio. Ejemplo: tributos

Qu es el Estado?

El Estado es la sociedad jurdicamente organizada

Tres Elementos: 1.- Poblacin 2.- Territorio 3.- Gobierno (representante del Estado)

Necesidades Pblicas
Existen necesidades individuales y colectivas. La reunin de individualidades suponen ideales en comn.. Como defensa, crear normas de convivencia, resolver controversias y ejercer justicia. Estos ideales dan lugar a las necesidades pblicas

Necesidades Pblicas
Son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuacin del Estado. Ejemplo: La Defensa Exterior Orden Interno Administracin de Justicia

Servicios Pblicos
Son las Actividades que el Estado (representado por el Gobierno) realiza en procura de la satisfaccin de las necesidades pblicas. Los Servicios Pblicos pueden ser Divisibles o Indivisibles. Divisibles: Administracin de Justicia, instruccin pblica, emisin de DNI. Indivisibles: Defensa Exterior

Gasto Pblico y Recursos Pblicos

Para satisfacer las necesidades pblicas mediante la prestacin de servicios pblicos, es necesario realizar gastos. Estos gastos suponen ingresos previos, estos son los llamados Recursos Pblicos. Los Recursos Pblicos pueden provenir: 1.- Ingresos propios 2.- Prestamos 3.- Tributos

Actividad Financiera
Actividad encaminada a la obtencin de ingresos y realizacin de gastos con el objeto de satisfacer necesidades pblicas. Actividad sustancialmente poltica (fines y entes pblicos), y de aspectos muy distintos: aspecto poltico, econmico, sociolgico y jurdico.

MANIFESTACIONES DE RIQUEZA
RENTA PATRIMONIO CONSUMO

IMPUESTO A LA RENTA

IMPUESTO PREDIAL, VEHICULAR

IMPUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO

Derecho Financiero: conjunto de normas jurdicas que reglan la actividad financiera del Estado en sus diferentes aspectos (ingresos y gastos). Derecho Tributario: disciplina que tiene por objeto el estudio de la relacin jurdica tributaria que surge entre el Estado y los particulares como consecuencia de la aplicacin de tributos.

Derecho Financiero Es un conjunto de principios y normas que regulan los tributos, la gestin pblica, la moneda, la previsin y realizacin del gasto pblico y su control. Cada una de ests figuras financieras tiene sus propios principios.

Derecho Tributario
Es una de las partes en que cientficamente se divide el Derecho Financiero. Es un conjunto de principios y normas jurdicas que regulan la obtencin de ingresos por parte de los entes pblicos por medio del tributo.

Hechos Econmicos

Hiptesis de Incidencia Tributaria

Hechos Econmicos Exonerados Gravados

Hecho Econmico que coincide con la

Hecho Imponible

Nace la Obligacin Hechos no Gravados = Inafectos Tributaria entre: ACREEDOR

DEUDOR

HECHO IMPONIBLE

OBLIGACION
Es el acto o conjunto de actos que tiende a individualizar el mandato genrico establecido por la Ley.

TRIBUTARIA

DETERMINACION DE LA
Formas Determinacin: Atendiendo al sujeto: -Autodeterminacin |__sujeta a fiscalizacin o verificacin -Determinacin de oficio |__no puede ser discrecional Atendiendo a la base sobre la que se realiza: -Base Cierta. -Base Presunta

OBLIGACION TRIBUTARIA Se inicia

Por acto o declaracin del deudor tributario Por la administracin tributaria

EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Pago Voluntario

EJECUCION FORZOSA

Garcia Belsunce
Seala que: Considera la Renta como un conjunto eminentemente funcional, que asume forma y contenido diversos, de acuerdo a la funcin que est llamada a desempear dentro de los objetivos econmicos sociales tenidos en la mira por la legislacin. Esto significa que el legislador decide y opta. La legislacin es una opcin

Concepto de Renta
La Renta es la obtencin de un rendimiento o de una utilidad que se materializa en la percepcin de un bien o de un derecho, que se incorpora realmente al patrimonio de un sujeto, pudiendo este disponer de tal ingreso, para destinarlo a los fines que estime conveniente: El Ahorro, La Inversin o El Consumo

Aplicacin prctica del Concepto de Renta Cuando el legislador decide crear un impuesto sobre la renta, ha encontrado la dificultad de traducir los conceptos creados en el mbito de la ciencia econmica o financiera, al campo concreto de la ley positiva. Al hacerlo, necesariamente debe tomar en consideracin aspectos pragmticos y funcionales

Aplicacin prctica del Concepto de Renta

Ello ha dado por resultado que las definiciones legales no reflejen en su forma pura ninguna doctrina en especial y que por el contrario contengan elementos de mas de una de ellas. Otra caracterstica de las legislaciones, consiste en el tratamiento, no siempre coincidente, que se da al tema segn se refieran a las personas fsicas o a las empresas.

Etimologicamente
Renta Procede del latn vulgar rndita (rndita) Rndita por la cada de la dbil postnica (di) se convierte fcilmente en renta -ren(di)ta Rndita Procede de rddita, participio perfecto pasivo de rdeo / rddere Rdeo / Rddere Significa volver, regresar, cuando se trata del sujeto, y devolver cuando se trata del objeto

ASPECTO OBJETIVO

La discusin con relacin al mbito del Impuesto a la Renta (aspecto material) se centra en la definicin del concepto de renta

La Renta como un concepto fundamental

Concepto de Renta
Concepto fundamental es aqul sin el cual no es posible un ordenamiento jurdico. No es concebible un tributo en el que su aspecto material no se encuentre claramente delimitado. Resulta de la mxima importancia determinar el concepto de renta, el cual representa el aspecto material de la hiptesis de incidencia del referido tributo. El concepto tributario de RENTA como base de la imposicion, es lo primero que debe definir el legislador cuando decide gravar la Imposicin a la RENTA

Tributo Norma Jurdica

Siendo el tributo una norma jurdica, corresponder al legislador disear su estructura, y definir su HIT, y en el caso del IR, qu se entender por renta. La norma tributaria, en tanto norma jurdica, es un mandato de que a cierto supuesto debe seguir jurdicamente una consecuencia, estando tal mandato, respaldado por la fuerza del Estado para el caso de su eventual incumplimiento.

Norma Matriz de Incidencia

La norma matriz de incidencia tributaria, es la parte de la norma tributaria que contiene i) la hiptesis de incidencia o descripcin del hecho que se pretende gravar y ii) la consecuencia normativa que se atribuye a la realizacin del hecho descrito en la hiptesis.

Renta en materia Tributaria

La legislacin de cada pas se encarga de establecer los lmites y alcances de la definicin de lo que ser considerado como una renta para efectos de la aplicacin del impuesto que recaer sobre ella. La doctrina, que ofrece las teoras y criterios para poder realizar tal definicin, nos muestra el debate que en torno a este concepto puede existir. Finalmente, cada legislacin tributaria crea su propio concepto recogiendo de cada una de las teoras existentes, las rentas que prefiere gravar.

Qu es Renta?
En doctrina se han desarrollado bsicamente tres teoras sobre el concepto de renta: 1.- Renta Producto 2.- Flujo de Riqueza 3.- Consumo ms incremento patrimonial Ser RENTA lo que el legislador disponga que sea renta. concepto legalista? Concepto legalista.- Subordina el concepto de renta a lo que establecen las normas legales.

Concepto de Renta
La palabra renta tiene un significado comn en el lenguaje cotidiano. Renta es la utilidad o beneficio que rinde anualmente una cosa, o lo que de ella se cobra. Este significado no deja de ser ambiguo e incompleto con relacin a la capacidad contributiva que debe ser materia de imposicin.

Concepto de Renta
Lo que se considere renta, ser justamente lo que se encuentra gravado con el Impuesto, en esta medida hay que conocer cuales son los diferentes criterios de renta que existen en la doctrina. Hay que saber que luego de ms de un siglo de estudios, siguen existiendo controversias doctrinales sobre lo que debe entenderse por renta.

La capacidad contributiva impone respetar los niveles econmicos mnimos, calificar como hiptesis de incidencia circunstancias adecuadas y cuantificar las obligaciones tributarias sin exceder la verdadera capacidad de pago del sujeto pasivo de la Obligacin Tributaria.

La medicin adecuada de la capacidad contributiva requiere la necesidad de establecer un ndice objetivo de igualdad o desigualdad para alcanzar uns estructura fiscal equitativa.

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Seala el doctor Francisco Ruiz de Castilla que se considera que la capacidad contributiva del deudor es la aptitud econmica que tienen las personas y empresas para aumir cargas tributarias, es decir para aportar al financiamiento de las actividades estatales... No se debe confundir la capacidad contributiva con la capacidad tributaria, mientras la primera tiene que ver con la aptitud econmica que tienen los sujetos para soportar cargas tributarias, la segunda se encuentra relacionada con la aptitud jurdica que tienen los sujetos para cumplir el pago

Accin Amparo Exp.1088-98 23.07.1999

Precis que i) En materia de impuesto a la renta, el legislador, al establecer el hecho imponible, est obligado a respetar y garantizar la intangibilidad del capital, lo que no ocurre si el impuesto absorbe una parte sustancial de las rentas devengadas o si afecta la fuente productora de la renta; y ii) El impuesto debe tener como criterio de imposicin la capacidad econmica real del contribuyente .

Imposicin a la Renta
En la imposicin a la renta se grava la renta que manifiesta una capacidad contributiva. El Legislador debe determinar que teora de renta adopta. (que se considera renta gravada). Hay que tener claro que pueden darse casos en que la renta se encuentra gravada, pero por deduccin (por ejemplo cuando no hay capacidad contributiva) se va estar dentro del mundo de lo No Tributable. Caso persona gana SMV ?

Renta Producto Garantas de Capital realizadas Ingresos por actividades accidente Ingresos de naturaleza eventual Ingreso a ttulo gratuito Uso de bienes adquiridos en perodos anteriores Consumo de bienes y servicios de propia produccin Variaciones Patrimoniales

CONSUMO + INCREMENTO PRATIMONIAL

FLUJO DE RIQUEZA

RENTA PRODUCTO

Renta Producto Garantas de Capital realizadas Ingresos por actividades accidentes Ingresos de naturaleza eventual Ingresos a ttulo gratuito Renta Producto

Teoras de Renta 1.- Teoria de la Renta Producto 2.- Teoria del Flujo de Riqueza 3.- Teoria Consumo mas Incremento Patrimonial

Poltica Fiscal y Tcnica Legislativa

Poltica Fiscal y Tcnica Legislativa

1.1) Poltica Fiscal En la poltica fiscal existen 3 teoras sobre el concepto de renta. Estas 3 teoras son: renta-producto, flujo de riqueza y consumo mas incremento patrimonial. Cada una de estas teoras termina por comprender o incluir un determinado universo de casos sometidos al Impuesto a la Renta. 1.2) Ley El legislador evala los alcances de cada una de estas teoras, para ver cmo van a ser plasmadas en el texto legal.

Poltica Fiscal y Tcnica Legislativa

Desde el punto de vista de la tcnica legislativa, existen 3 alternativas: En primer lugar el legislador simplemente hace una referencia general a cada una de estas teoras. Ejemplo: una LIR seala lo siguiente: se encuentran gravadas las rentas consideradas renta producto, flujo de riqueza, y los consumos ms incrementos patrimoniales. ? Esta opcin presenta un grave inconveniente. Existe inseguridad jurdica, por no haberse precisado los hechos sometidos a la imposicin. Qu piensan?

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En segundo lugar el legislador detalla aquellos casos que finalmente van a estar sometidos a la imposicin a la renta. La principal ventaja de esta posicin es que habr seguridad jurdica para los operadores de la norma (deudor tributario y Administracin Tributaria) En tercer lugar el legislador puede adoptar una posicin mixta; es decir que puede plasmar en la ley el enunciado general de alguna teora econmica sobre el concepto de renta y, adems, puede detallar ciertos casos especficos comprendidos en las dems teoras econmicas sobre el concepto de renta

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1.3) Per Esta alternativa mixta ha sido adoptada por el legislador del Per. 1.3.1) Teora Renta-Producto El art. 1.a seala que renta es el ingreso peridico que proviene de una fuente permanente; la misma que puede ser: capital, trabajo o capital y trabajo. Se trata del enunciado genrico de la teora renta-producto. Esta manera de redactar la ley ofrece una gran ventaja para el inters fiscal: no quedan mayores resquicios o vacos para que los agentes econmicos realicen maniobras de elusin del impuesto.

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Desventaja.- Una desventaja de esta tcnica legislativa es la inseguridad jurdica. Por ejemplo Qu sucede si un abogado independiente obtiene su ttulo profesional a finales de diciembre del ao No 1, instala su oficina, y slo atiende a un cliente, percibiendo un honorario profesional de 50,000 soles? Nos encontramos ante un ingreso peridico? Bajo los alcances de la teora econmica renta-producto, nos encontramos ante una renta afecta al IR, pues es suficiente que el ingreso peridico sea potencial. Pero, si nos apegamos al texto expreso del art. 1.a de la LIR, resulta que esta norma no es tan clara. Cuando la ley se refiere a los ingresos peridicos es discutible plantear que para la ley basta la potencialidad del ingreso peridico

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1.3.2) Teora Flujo de Riqueza La ley peruana descarta la tcnica del enunciado general de la teora Flujo de Riqueza y opta por detallar ciertos casos gravados, comprendidos por dicha teora. 1.3.2.1) Ganancia de capital Es as como en le art. 1.b y art. 2 de la LIR se hace referencia a las ganancias de capital. Debemos comenzar por recordar que en la poltica fiscal se distingue entre ingresos (rentas) de capital y ganancias de capital. ?

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Los ingresos de capital se encuentran gravados con la teora renta-producto. Por ejemplo si una persona es propietaria de un predio (capital) y lo arrienda; entonces los alquileres constituyen ingresos de capital sometidos a la imposicin a la renta. Estos ingresos constituyen una suerte de rentabilidad, vienen a ser el resultado de la explotacin del factor capital. Ntese que el elemento capital en todo momento se encuentra dentro de la esfera patrimonial del contribuyente.
Diferente es el caso de una ganancia de capital. Aqu hacemos referencia a los ingresos que se obtienen como consecuencia de la enajenacin (venta) del capital.

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En otras palabras, del universo patrimonial del contribuyente se excluye un bien de capital, a cambio de cierta renta. As sucede cuando un abogado que vive en Lima vende una casa de playa por 100,000 dlares. En virtud de la venta ocurre que el predio sale de la esfera patrimonial del contribuyente a cambio de un precio (ingreso) que se conoce como ganancia de capital. Tambin es importante recordar que el legislador peruano ha optado por sealar -de modo expreso- que determinadas ganancias de capital no estn gravadas.

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As sucede por ejemplo cuando un abogado compra un predio que lo utiliza como casa-habitacin y, luego de ms de 2 aos, lo vende por un precio de 80,000 dlares. Este precio constituye una renta inafecta al Impuesto a la Renta, en virtud de la ltima parte del art. 2 de la LIR. Como se aprecia, esta tcnica legislativa de detallar cada uno de los casos que se considera conveniente gravar tiene la ventaja de permitir que el legislador pueda inafectar con precisin determinadas rentas, tal como se acaba de apreciar. Desde luego, esta tcnica legislativa conocida como inafectacin legal no es la ms aceptada por la teora de la imposicin. ? Porque???

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En efecto se seala que es suficiente que la ley establezca de modo expreso el universo de casos afectos. Por lgica, cualquier otro caso no comprendido en la ley debe entenderse como inafecto (inafectacin lgica). Dentro de este orden de ideas no cabe la figura de la inafectacin legal. Es decir no es coherente que la ley seale una lista de casos inafectos al tributo. (IR) Creemos que esta crtica es vlida, pero se puede matizar este punto de vista sealando que el legislador bien puede optar por excluir determinados casos del mbito de aplicacin del impuesto, razn por la cual recurre a la inafectacin legal.

Poltica Fiscal y Tcnica Legislativa

Otros ingresos provenientes de terceros Mientras que la ganancia de capital considera gravado el ingreso proveniente de actos civiles o comerciales de venta (enajenacin); la figura de otros ingresos provenientes de terceros apunta a considerar gravados ciertos ingresos que no provienen de actos (voluntarios) civiles o mercantiles y mas bien son considerados el resultado de hechos (involuntarios) tal como sucede con las indemnizaciones, las mismas que son consecuencia de ciertos siniestros. En este caso, el legislador (en el art. 3 de la LIR) opta por detallar los casos de indemnizaciones afectas y luego procede con sealar ciertos casos inafectos.

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1.3.3) Consumo mas incremento patrimonial- CIP En la teora econmica se consideran gravados un determinado universo de casos bajo los alcances de la teora del CIP. Bsicamente se trata de casos donde el legislador atribuye (imputa) renta por va indirecta (presunta o ficta). El legislador peruano ha optado por considerar sometidos a gravmen solamente algunos casos. Se trata de la figura de la renta imputada segn aparece en el art. 1.d de la LIR.

Poltica Fiscal y Tcnica Legislativa

En este caso la LIR seala que los casos concretos que se consideran gravados se encuentran detallados a lo largo de ley. O sea que adems de tomar en cuenta las reglas sobre el mbito de aplicacin del impuesto (arts 1-5) tambin hay que ver las reglas sobre la obligacin tributaria (arts. 13 y siguientes) Ejemplo el art. 23.d de la LIR

Teora de la Renta-Producto y del Consumo mas Incremento Patrimonial

Para la teora renta-producto, el punto de partida es el ingreso; es decir el dinero que va a parar al bolsillo del contribuyente. Aqu se aprecia el ingreso en su etapa pasiva. El ingreso se encuentra depositado dentro del bolsillo del contribuyente, es decir que el dinero ha ingresado a la esfera patrimonial del contribuyente.

Teora de la Renta-Producto y del Consumo mas Incremento Patrimonial

En cambio, para la teora Consumo mas Incremento Patrimonial en la parte que se refiere al consumo apunta a considerar el dinero que sale del bolsillo del contribuyente para adquirir bienes y servicios (consumo)

Se trata de gravar los ingresos en su etapa activa

Es decir cuando el contribuyente incurre en gastos de riqueza. En efecto, para el art. 92 de la LIR en estos casos es suficiente que exista un consumo (salida de dinero del bolsillo del contribuyente) para imputar renta gravable a dicho sujeto

Anotacin
Cada una de las tres teoras econmicas de renta contiene diversos casos gravados. Por su parte, la LIR recoge textualmente la teora renta producto (LIR: art. 1.a) La LIR, en los arts. 1.b, 1.c y 1.d toma algunos casos comprendidos dentro de la teora flujo de riqueza y teora rentaproducto

Anotacin
Para establecer si un caso prctico est gravado con el Impuesto a la Renta, se debe examinar en la ley la descripcin de los aspectos objetivos, subjetivos, espaciales y temporales. El estudio del concepto de renta (en la economa y la LIR) tiene que ver solo con los aspectos objetivos del hecho gravable.

Anotacin
Para saber si un caso prctico est o no gravado con el Impuesto a la Renta, se deben examinar los artculos del 1-5 de la LIR relativos al mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta y, adems, siempre que sea pertinente, tambin se deben examinar los artculos relativos a la obligacin tributaria. Por ejemplo, el retiro de bienes no es un caso prctico que se encuentre expresamente comprendido en los arts. 1-5 de la LIR . Mas adelante veremos a que categora de renta pertenece. ?

1.Teora de la Renta Producto (o Teora de la fuente)

Concepto
La teora de la renta producto, tambin conocida como la teora de la fuente: Establece una acepcin restringida (econmica) del concepto de renta, al requerir que se trate de un ingreso o riqueza nueva que califique como un producto que provenga de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos.

Caracteristicas
La Renta: a) debe ser producto de una fuente, b) debe ser un producto peridico, c) tiene que provenir de una fuente que se mantenga en el tiempo, d) deja de producirse si se extingue la fuente que la genera.

Caracteristicas
-La Renta es un producto: Es una riqueza nueva que est ingresando al patrimonio de una persona. Esa riqueza debe poder ser contada y medida y debe poder ser expresada en dinero -La renta debe provenir de una Fuente. -La Fuente puede ser el: Capital / El Trabajo, o La combinacin de ambos.

Caractersticas
-La fuente debe ser relativamente estable o permanente, es decir que debe sobrevivir a la produccin de la renta. -La renta debe ser peridica o susceptible de periodicidad. -La renta debe ser separada y realizada de su fuente. -La renta debe ser neta. Se considera que existe una renta, cuando al producto obtenido se le deducen los gastos necesarios para la produccin de la renta

Fuente Productora Qu tipo de actividades? Ilcitas?

El concepto de fuente productora: Comprende a los bienes tangibles o intangibles, actividades humanas, o a la conjuncin de ambas (empresa), que explotados lcitamente generan un rendimiento legtimo y que puede diferenciarse de la fuente que lo produce.

Origen de la Renta
La teora de la renta producto, pone acento en el origen de la renta, vale decir en su fuente productora, de tal suerte que slo calificar como renta aquella riqueza que provenga de la explotacin de una fuente productora. Por lo tanto, no calificarn como renta-producto, ni las ganancias de capital ni los enriquecimientos distintos a aquellos que provengan de la explotacin de una fuente, como es el caso de los ingresos extraordinarios, los ingresos eventuales o aquellos provenientes del azar.

Teoria de Renta Producto

Artculo 1LIR.El Impuesto a la Renta grava: a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos (definicin RP)

RENTA - PRODUCTO
FUENTES PRIMARIAS FUENTES SECUNDARIAS PRODUCTOS
ARRENDAMIENTO SUBARRENDAMIENTO MEJORAS RENTA FICTA ARRENDAMIENTO SUBARRENDAMIENTO RENTA PRESUNTA REGALAS INTERESES, ETC.

INMOBILIARIO

CAPITAL
MOBILIARIO - TANGIBLE - INTANGIBLE INDEPENDIENTE

HONORARIOS RETRIBUCIONES (Sueldos, salarios, etc.)

TRABAJO
DEPENDIENTE

CAPITAL
Y

TRABAJO

UNIDAD DE PRODUCCIN (EMPRESA)

UTILIDADES (RENTAS)
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2. Teora del Flujo de Riqueza (o Teora del Incremento Patrimonial por Flujo de Riqueza)

Flujo de Riqueza
Segn esta teora, lo importante para establecer si se est o no frente a una renta es poder constatar un desplazamiento de riqueza de un sujeto a otro sujeto, lo que ocurre, en trminos sencillos, cada vez que detrs del enriquecimiento que obtiene una persona est una operacin efectuada con un tercero necesariamente hay operacin con tercero?

Flujo de Riqueza
La teora del flujo de riqueza considera que es renta la ganancia, beneficio o enriquecimiento que obtenga un sujeto en un ejercicio determinado,), el total del flujo de riqueza que fluye hacia el patrimonio del contribuyente en un periodo dado, sin ser relevante la naturaleza del acto que origina el enriquecimiento.

Flujo de Riqueza
El alcance del trmino renta no se restringe a aquella que proviene de una fuente durable y susceptible de generar ingresos peridicos (RP), sino que engloba a otros ingresos: 1.- aquellos que provienen de la enajenacin de la propia fuente productora (ganancias de capital), 2.de la realizacin de actividades accidentales, 3.- de ingresos eventuales o percibidos a ttulo gratuito, y en general de enriquecimientos percibidos a ttulo de liberalidad, como es el caso de las donaciones y las condonaciones.

GARCA MULLN
Hace referencia a que la renta sera el total del flujo de riqueza que desde terceros fluye hacia el contribuyente en un perodo dado Ello ha llevado a que muchos interpreten que para tal teora, el flujo de riqueza debe provenir (necesariamente) de operaciones-transacciones con terceros. Desencuentros: 2 posiciones Flujo de Riqueza: i) Necesariamente de operaciones con Terceros / ii) No Necesariamente

No necesariamente
En estos casos denominan a la Teoria de Flujo de Riqueza de la siguiente manera: Teora del Flujo de Riqueza (o Teora del Incremento Patrimonial por Flujo de Riqueza). Es decir como una variante del Incremento Patrimonial

CUADRO SINOPTICO DE LOS DIFERENTES CRITERIOS

Orgenes del enriquecimiento
1 Renta Producto. Ganancia de capital realizadas. Ingresos por actividades accidentales. 2 Ingresos de naturaleza eventual. Ingresos a ttulo gratuito.
3 Consumo ms incremento de patrimonio: la renta es igual al valor del consumo ms el incremento del patrimonio registrado en el perodo, sea incorporacin de nuevos bienes o por la simple valorizacin de los existentes.

Criterio tributario de Renta

1 Renta Producto: se considera renta el producto que una fuente durable produce o puede producir peridicamente, habiendo sido habilitada racionalmente para producir beneficios. 2 Flujo de riquezas: la renta es el ingreso monetario o en especie que fluye hacia el contribuyente en el perodo a raz de transacciones de terceros.

Uso de bienes adquiridos en perodos anteriores. Consumo de bienes y servicios de propia produccin. Variaciones patrimoniales

Teora de Flujo de Riqueza

Artculo 3LIR.En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros. esto es as? no podra provenir de operaciones que no sean con terceros? Quin define quien es un tercero?

Operaciones con terceros

En la LIR no haba definicin de operaciones con terceros. Hoy, el primer prrafo del artculo 1.g del RLIR (texto modificado por el DS 086-2004-EF: La ganancia o ingreso derivada de operaciones con terceros a que alude el ltimo prrafo del artculo 3 de la LIR, se refiere a la obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones

3. Teora del Consumo ms incremento patrimonial

3.1. Concepto

Qu es Renta?
La teora del consumo ms incremento patrimonial entiende que la renta es cualquier variacin patrimonial que experimente un sujeto en un perodo determinado, considerando inclusive como renta, a los consumos de bienes adquiridos y/o producidos por el mismo sujeto en un ejercicio gravable. Ser renta toda aquella diferencia resultante entre lo que se tenga al cierre del ejercicio anterior y lo que se posea al cierre del presente ejercicio.

Centro de gravedad: El patrimonio

Esta teora tiene por centro de gravedad AL PATRIMONIO: siendo relevante el aumento del patrimonio (incremento patrimonial) o disminucin del patrimonio (consumos que extinguen ciertos elementos fsicos del patrimonio). De este modo se considera como renta cualquier variacin patrimonial que experimente un sujeto en un perodo determinado, considerando inclusive como renta a los consumos de bienes adquiridos y/o producidos por el mismo sujeto en un ejercicio gravable.

Teora del Consumo ms incremento patrimonial

Artculo 1LIR El Impuesto a la Renta grava: b) Las ganancias de capital. c) Otros ingresos que provengan de terceros, establecidos por esta Ley. d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley.

Consumo ms incremento patrimonial

Se considera renta a la suma del consumo ms la inversin (dentro de un determinado ejercicio gravable). La variable inversin se refleja en el incremento de patrimonio. Una modalidad de esta teora ocurre cuando el incremento de patrimonio (100) excede en demasa la renta declarada en el ejercicio (40). Esta figura se conoce como incremento patrimonial no justificado Se trata de renta no declarada que de todos modos debe soportar la aplicacin del IR. Generalmente se desconoce la fuente que genera dicha renta no declarada.

3.2. Rentas Imputadas

Rentas Imputadas
El inciso d) del artculo 1 de la Ley seala que el IR grava las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute, establecidas por esta Ley. Con esta mencin, el legislador ha incluido como rentas, algunos casos en los que el sustento de tal afectacin est en las motivaciones de la teora del consumo ms incremento patrimonial.

Rentas Imputadas
Segn esta teora se pueden incluir como rentas del ejercicio aqullas que la Ley establezca -alejndose en algunos casos de lo que debe considerarse como la renta real de un sujeto- para gravar situaciones en las que tericamente podra existir un beneficio o satisfaccin cuantificable para dicho sujeto.

Rentas Imputadas
Las denominadas rentas imputadas son aqullas cuyo origen est en el mandato que hace la ley. Es decir, en virtud de una disposicin legal expresa que atribuye una renta, el sujeto deber pagar impuesto sobre ella, no pudiendo sustraerse a la aplicacin de la norma pese que considere que en tales casos no ha obtenido una renta real o efectivamente ganada.

Ejemplos de rentas Imputadas

Para las personas naturales se tiene que dentro de las rentas de primera categora se encuentra el caso de predios cedidos a terceros a ttulo gratuito. La renta ficta que el inciso d) del artculo 23 establece para el propietario que cede gratuitamente (comodato) o a un precio no determinado un inmueble. En tal supuesto, se imputa como renta el 6% del valor que el inmueble tiene para efectos del Impuesto Predial.

Consumo ms incremento patrimonial

1)

Consumo no justificado Una modalidad para gravar como renta a ciertos consumos es la figura del consumo no justificado. As sucede cuando el contribuyente realiza consumo corrientes mensuales (a travs del uso de tarjetas de crdito) ascendentes a 100, mientras que en sus declaraciones juradas mensuales de honorarios profesionales seala una renta de solamente 60. Se considera que es renta: 40 (la misma que califica como renta no declarada y como consumo no justificado).

3.3.Rentas presuntas, Rentas Fictas

Rentas Presuntas, R Fictas

1) Poltica fiscal: consumo Los actos que generan rentas presuntas o rentas fictas, son actos de consumo que satisfacen necesidades del autor del acto. 2) Presuncin: Concepto Histricamente las presunciones han estado relacionadas con la teora de la prueba. En este sentido, las presunciones no se conciben como elementos de prueba, sino como dispensas de prueba. a) Proposicin implicativa Tomemos como ejemplo el art. 52 de la LIR Se presume que los incrementos patrimoniales (cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario), constituye renta neta no declarada por ste.

Incremento Patrimonial no Justificado

Una modalidad para gravar como renta a ciertos incrementos de patrimoniales es la figura del incremento patrimonial no justificado. As ocurre cuando el incremento de patrimonio (100) excede en demasa la renta declarada en el ejercicio (70). Se considera que es renta: 30 (la misma que califica como renta no declarada y como incremento patrimonial no justificado).

Incremento Patrimonial No Justificado

Mecanismo Residual El IPNJ constituye un mecanismo residual para someter a gravamen a incrementos patrimoniales cuyo origen es desconocido. Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste. LIR: 52

Incremento Patrimonial no Justificado

Repatriacin de moneda extranjera El D. Leg. 945 del 23.12.03 modific el art. 52 de la LIR introduciendo nuevas causales que no permiten la justificacin de los incrementos patrimoniales. Entre estas nuevas causales tenemos el ingreso al pas de moneda extranjera cuyo origen no est debidamente sustentado. A modo de antecedente se debe recordar que -hasta el ejercicio 2000- se poda justificar el incremento de patrimonio con la figura de la repatriacin de la moneda extranjera. Desde el ao 2001 ya no es posible dicho uso, en virtud de la ley 27390, publicada el 30-12-00

Consumo no justificado
LIR: 92 2do. prrafo RIR: 59 La falta de justificacin de la diferencia entre los gastos comprobados y las rentas declaradas es una suerte de incremento patrimonial no justificado previsto en el art. 52 de la LIR, el mismo que slo puede dar lugar a rentas de 1ra, 2da, 4ta y 5ta. categora. RTF 5995-3-04 del 18-08-04 Renta de Tercera?

Casos

Prstamo de dinero a una empresa

Juan presta 100 a la empresa Pia S.A. El contrato de prstamo no consta en documento escrito. La SUNAT fiscaliza a la empresa Pia y establece que no existiendo pruebas sobre el prstamo se debe concluir que el monto de 100 recibido por Pia califica como ingreso por venta presunta de la empresa Pia, de tal modo que configura un incremento patrimonial no justificado.

Prstamo de dinero a una empresa

El Tribunal Fiscal considera que no necesariamente es as. RTF 821-4-97 /RTF 2482-98 /RTF 484-1-98 Segn el TF, si la empresa Pia contabiliz el prstamo, es un indicio razonable que hace pensar que el prstamo es real. Adems en estos casos el TF dispone que SUNAT verifique la capacidad econmica de Juan para poder prestar 100. Si Juan no acredita dicha capacidad, el TF sostiene que la SUNAT debe considerar que es Juan (y no la empresa Pia) el deudor de un Impuesto a la Renta evadido, por concepto de incremento patrimonial no justificado.

Aporte de capital a una empresa

Mara aporta 500 a una empresa. La SUNAT fiscaliza a Mara y le requiere que sustente su capacidad econmica para haber realizado dicho aporte. Mara contesta a la SUNAT sosteniendo que su padre le don la suma de 500, para lo cual adjunta una declaracin jurada de su padre, con firma legalizada. La SUNAT considera que habindosele entregado a sta una copia simple (y no el origina) de la declaracin jurada, debe considerarse que Mara no ha acreditado suficientemente el origen del monto de 500. Por tanto SUNAT considera que estos 500 califican como renta gravada para Mara, por concepto de incremento patrimonial no justificado.

Aporte de capital a una empresa

En este caso el TF dispuso a SUNAT a requerir a Maria el documento original de la donacin. RTF 2432-1-2001 del 03.05.02 Adems el Tribunal dispone que la Administracin Tributaria est obligada a fiscalizar al pap de Mara para evaluar si tena la capacidad econmica de realizar la donacin de 500. Si el padre de Mara no acredita dicha capacidad, entonces la SUNAT debe considerar que ste (y no la hija) es el sujeto evasor del pago del Impuesto a la Renta, debiendo considerar la suma de 500 como renta gravada por concepto de incremento patrimonial no justificado.

Ingresos por actividades ilcitas

Ingresos por actividades ilcitas

1) Poltica fiscal Existen una serie de actividades que se realizan al margen de la ley: trfico de armas, drogas, animales, obras de arte, piezas histricas de museo, piezas religiosas, prostitucin, venta de menores, explotacin de juego clandestino, comercio de producto ingresados al pas de contrabando, corrupcin de funcionarios, piratera de productos fonogrficos, de video o software. Se discute si estas ganancias se deben gravar o no con el Impuesto a la Renta. 2) Doctrina Pedro Manuel Herrera Molina considera que es necesario gravar los actos ilcitos, para evitar un privilegio a la actividad delincuencial.

Ingresos por actividades ilcitas

3) EE.UU. y Europa Comunitaria Por va jurisprudencial se ha establecido que s es procedente la aplicacin del IR a las ganancias de actividades ilcitas.

Ingresos por actividades ilcitas

4) Per 4.1)Se considera que tomando en cuenta la nocin de renta adoptada en la legislacin peruana (inspirada en las teoras renta-producto, flujo de riqueza y consumo mas incremento patrimonial) el punto de partida es la licitud de la renta. O sea se encuentran afectas al Impuesto a la Renta las rentas (previstas en la ley) siempre que sean de origen lcito. Se presume que los incrementos patrimoniales cuyo origen no pueda ser justificado por el deudor tributario, constituyen renta neta no declarada por ste. LIR: 52 Agrega la norma que tales incrementos no pueden ser justificados con utilidades derivadas de actividades ilcitas.

Consecuencias
No estn gravadas IR las actividades Ilcitas La presuncin del art.52 se aplica as provenga de actividades ilcitas. No hay deduccin de costos ni gastos. Caso: Narcotrfico No se libera del 52 Qu sucedera si la ley permitiera sustentar el IPNJ con actividades ilcitas?

STC 04985-2007-PA/TC
Caso: Nicols De Bari Hermoza

Antecedentes
Nicols de Bari Hermoza interpone proceso de amparo contra la SUNAT y contra el TF, con la finalidad que: Se declare la nulidad de la RTF 02544-4-2005, 3 RD y 3 RM (IR aos 1995,1997) 2.Se declare la nulidad de la RTF 01692-4-2, de 2 RD y 2 RM (IR 1998 al 2000) Se determine la inexistencia de rentas por incremento patrimonial no justificado de Nicols de Bari Hermoza Ros durante los perodos 1995 al 2000 consideran que los AA vulneran su derecho constitucional a la legalidad tributaria.

Antecedentes
La SUNAT se apersona al proceso pero no formula argumentos que sustenten su contradiccin a la demanda. ? El 47 Juzgado Civil de Lima declara improcedente la demanda de amparo al considerar que la pretensin no se encuentra comprendida dentro del contenido constitucionalmente protegido por los derechos constitucionales invocados. Los demandantes apelan a la Corte Superior de Lima. La Corte Superior confirma la apelada sobre la base de los mismos argumentos. Los demandantes interponen RAC contra la sentencia de la CSL.

TC argumento central dtes

El argumento central de los demandantes es que el PJ ha determinado que el dinero que obtuvo el dte por la comisin del peculado fue objeto del delito, no propiedad del delincuente, sino del Estado, porque se trataron de fondos pblicos sobre los que recay la accin de apoderamiento por violacin de los deberes de funcin como Comandante General del Ejrcito. As seal: los fondos pblicos que son el objeto de accin del peculado no ingresaron al patrimonio del contribuyente, de all que la SUNAT no pueda determinar renta gravada no declarada empleando la presuncin del artculo 52

Materia Controvertida
La cuestin controvertida est referida a la interpretacin del artculo 52 de la LIR que ha realizado SUNAT. 52: se presume de pleno derecho que los incrementos patrimoniales cuyo origen no puede ser justificado por el deudor tributario constituyen renta neta no declarada por este. Los incrementos patrimoniales no podrn ser justificados por utilidades derivadas de actividades ilcitas. TC: La pregunta a contestar es la siguiente:

la SUNAT actu legtimamente al aplicar el artculo 52 de la LIR?

TC
TC: para el artculo 52 LIR no es relevante el origen (lcito o ilcito) del incremento patrimonial por tres razones: 1.- Porque de acuerdo con el art. 74 de la C no es funcin de la AT, ni tiene facultades para ello, determinar la procedencia lcita o ilcita de una renta especfica, sera absurdo y contraproducente pretender que se le exija a la AT, evaluar y determinar el ttulo jurdico del incremento patrimonial. 2.- Que la AT tenga que verificar previamente si el IPNJ proviene de rentas lcitas o ilcitas es una exigencia irrazonable que tornara en inviable la realizacin de sus facultades tributarias.

TC
3.- Porque el IR grava hechos o actividades econmicas, no las conductas de las personas en funcin de si estas son lcitas o ilcitas, de lo contrario, se establecera un antecedente negativo muy grave porque para que una persona se exima de sus OT bastara que alegue la ilicitud de sus utilidades, lo cual quebrara el principio constitucional tributario de igualdad (artculo 74 de la Constitucin) frente a aquellas personas que cumplen, de acuerdo a ley, con sus obligaciones tributarias.

TC
De acuerdo con el artculo 52 de la LIR, lo relevante es que la AT determine si el administrado ha tenido un incremento patrimonial injustificado y, de ser as, que aqul no pretenda justificar dicho incremento sobre la base de actividades econmicas ilcitas. Por ejemplo, una persona no podra justificar su incremento patrimonial con utilidades provenientes del trfico ilcito de drogas TC: Declara Infundada la demanda.

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