Eddie Vizhñay Lista PDF

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
UNIDAD DE POSTGRADOS
CASO PRCTICO COMPLETO DE LA AUDITORA EXTERNA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA COMPAA COMERCIAL S. A., APLICANDO NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORA
Para obtener el Grado de: Magster en Administracin de Empresas Mencin Especial: Negocios Internacionales
Tesis de maestra presentada por
ING. EDDIE JOHNNY VIZHAY DAZ
Tutor de Tesis: ING. CRISTIAN ESPINOZA, MBA.
2009
UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
UNIDAD DE POSTGRADOS
Para obtener el Grado de: Magster en Administracin de Empresas Mencin Especial: Marketing y Recursos Humanos
Tesis de maestra presentada por
Miembros del Tribunal:

Ec. Flix Chang, MBA. Ing. Milton Villegas, MBA Ing. Cristian Espinoza, MBA
2009
DECLARACIN
Yo, ING. EDDIE JOHNNY VIZHAY DAZ declaro bajo juramento que el trabajo aqu descrito es de mi autora; que no ha sido previamente presentada para ningn grado o calificacin profesional; y, que he consultado las referencias bibliogrficas que se incluyen en este documento.
La reproduccin total o parcial de este libro en forma idntica o modificada, escrita a mquina o por el sistema "Multigraph", mimegrafo, impreso, etc., no autorizada por los editores, viola derechos reservados.
Cualquier utilizacin debe ser previamente solicitada.
2009 Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad de Guayaquil.
Derechos Reservados del Autor
DEDICATORIA
A mi querida Esposa por su comprensin en este nuevo nivel de educacin que me he comprometido hacer hasta su culminacin en Guadalajara, Mxico.
Adems a mis hijos que me dieron su apoyo en todo momento.
AGRADECIMIENTO
Mi agradecimiento sincero a todos los profesores de la Maestra de Administracin de Empresas, Mencin: Contadura Pblica Internacional de la Facultad de Ciencias Administrativa de la Universidad de Guayaquil, que nos dieron su valioso aporte intelectual durante nuestro Masterado.
Para el Director de Tesis, mi agradecimiento por su gua y asesoramiento.
Para la firma de servicios profesionales Vizhay, Asociados por el respaldo que siempre me ha proporcionado.
Para la Fundacin Iberoamericana de Desarrollo Social (FIDS) por el asesoramiento, ayuda y colaboracin en el desarrollo de mi tesis de grado.
Tambin expreso mi agradecimiento a todos y cada uno de los profesionales que de una forma u otro aportaron para llevar este trabajo a feliz trmino.
TABLA DE CONTENIDOS
CAPTULO 1: PRESENTACIN DE LA TESIS ......................... 1

1.1: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ...................................................... 1 1.2: FORMULACIN Y SISTEMATIZACIN DEL PROBLEMA ................... 2 1.3: OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN .................................................... 2 1.3.1: OBJETIVO GENERAL .......................................................................... 2 1.3.2: OBJETIVOS ESPECFICOS ................................................................. 3 1.4: JUSTIFICACIN DE LA TESIS ............................................................... 4 1.4.1: JUSTIFICACIN TERICA .................................................................. 4 1.4.2: JUSTIFICACIN PRCTICA ................................................................ 4 1.4.3: JUSTIFICACIN METODOLGICA ..................................................... 4 1.5: MARCO DE REFERENCIA ..................................................................... 5 1.5.1: MARCO TERICO ................................................................................ 5 1.5.2: MARCO CONCEPTUAL ....................................................................... 8 1.6: HIPTESIS DE TRABAJO ..................................................................... 27 1.7: ASPECTOS METODOLGICOS........................................................... 27
CAPTULO 2: PLAN DE AUDITORA ....................................... 29
2.1: CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO (RELEVAMIENTO DE LA

INFORMACIN ........................................................................................ 29
2.1.1: DATOS DE LA EMPRESA: COMERCIAL S.A .......................................... 30 2.2: ESTADOS FINANCIEROS Y ANEXOS ENTREGADOS POR EL CLIENTE .. 32 2.3: PROCEDIMIENTOS A SEGUIR EN AUDITORA EXTERNA ....................... 50 2.3.1: PROCEDIMIENTOS A SEGUIR EN LA AUDITORA EXTERNA ............... 50 2.4: CONTENIDO ............................................................................................ 58
CAPTULO 3: PAPELES DE TRABAJO .................................... 77

3.1: PAPELES DE TRABAJO PARA INFORMES .............................................. 77 3.2: PAPELES DE TRABAJO PARA INFORMES ........................................ 93 3.2.1: PAPELES DE TRABAJO .................................................................... 93
CAPTULO 4: INFORME DE AUDITORA EXTERNA Y CARTA DE REPRESENTACIN ................................... 146

4.1: INFORME DE AUDITORA EXTERNA Y CARTA DE REPRESENTACIN ............................................................................ 146
CAPTULO 5: CARTA DE GERENCIA .................................... 177

5.1: CARTA DE GERENCIA ....................................................................... 177
EVALUACIN, CONCLUSIN Y RECOMENDACON ............ 188 CONCLUSIN Y RECOMENDACON ..................................... 191 BIBLIOGRAFA......................................................................... 192
CAPITULO 1: PRESENTACIN DE LA TESIS
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA:

La prctica o el hacer la Auditora Externa siempre se ha regido a estndares, principios y normas emitidas por los organismos que dirigen esta profesin los cuales junto con sus miembros y comits
organizadores han trabajado para entregarnos directrices que regulan y refuerzan esta prctica.
Las Normas Internacionales de Auditora son de uso obligatorio para todos los auditores a nivel mundial y proveen de los estndares que los auditores deben de seguir, sin embargo la operacin o la prctica de auditar se ha manejado como una costumbre o cultura profesional que ha venido como un legado transfirindose en el transcurso de las dcadas, de generacin en generacin, compartindose adems entre los auditores que ya hicieron auditoras y los nuevos auditores que recin empiezan, bsicamente este traspaso de conocimientos se da en las firmas auditoras, en ninguna otra parte.
Por tal motivo considero que as como existe el texto de las normas para estudiarlas y aplicarlas en toda Auditora Externa, as mismo debe de existir un texto de un caso prctico completo de la operacin de la auditora, complementando el estudio de la profesin de cualquier auditor.
1.2 FORMULACIN Y SISTEMATIZACIN DEL PROBLEMA:

1. Sabe usted seor empresario si su negocio gana o pierde? 2. Confa en su contabilidad? 3. Cree usted que sus estados financieros estn correctamente presentados de acuerdo a Normas Internacionales? 4. Sabe usted cunto tiene en activos? 5. Sabe usted cuntas deudas y obligaciones tiene? 6. Tiene duda de cul es su verdadero patrimonio? 7. Son sus ventas suficientes para tener un negocio ganador? 8. Son sus costos y gastos ptimos, justos y necesarios para su empresa? 9. Alguna vez han revisado su contabilidad y estados financieros usando Normas Internacionales de Auditora? 10. Necesita una opinin de auditora profesional verdadera sobre sus estados financieros?
1.3
OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN:
1.3.1 OBJETIVO GENERAL Por primera vez, dar a conocer en un texto un ejercicio completo sobre cmo se hace una Auditora Externa de Estados Financieros, paso a paso, detalladamente y con ejemplo de la vida real.
1.3.2 OBJETIVOS ESPECFICOS
Solicitar formalmente a los directivos y gerentes de la empresa sus estados financieros y anexos para analizarlos previamente y realizar un correcto plan personalizado de acuerdo a cada tipo de negocio.
Realizar un plan o planificacin de auditora para que la revisin sea ms eficiente, efectiva, enfocada en las reas estratgicas del negocio y no descuidar ni el ms mnimo detalle en el momento de la auditora.
Reunir al equipo de auditores idneos que van a trabajar en esta auditora para explicarles la planificacin de la auditora.
Realizar las visitas de auditora, observaciones y cierres de auditora siguiendo el plan o planificacin de auditora siempre en constante comunicacin con los superiores de auditora, gerentes y/o socios de la firma auditora.
Emitir una opinin profesional independiente, objetiva y apegada a las Normas Internacionales de Auditora.
1.4
JUSTIFICACIN DE LA TESIS
1.4.1 TERICA La carencia de casos prcticos completos, ejercicios y ejemplos de la operacin de la Auditora Externa de estados financieros, pero tambin la falta de una buena demostracin didctica bien desarrollada y aplicada con responsabilidad sobre el tema.
1.4.2 PRCTICA Este trabajo permitir completar el estudio y la prctica de la profesin de Auditora Externa, entregar a los estudiantes e investigadores un texto de consulta y de mejoramiento de sus conocimientos y de sus aptitudes.
1.4.3 METODOLGICA Como herramienta este texto provee de un orden secuencial,
estructurado, ordenado cronolgicamente de una Auditora Externa de Estados Financieros completa, usando las Normas Internacionales de Auditora. Es un modelo detallado de un ejercicio que explica el proceso de auditar.
1.5
MARCO DE REFERENCIA
1.5.1 MARCO TERICO NORMAS: Normas Ecuatorianas de Auditora, NEA Normas Internacionales de Auditora, NIA (ISA-INTERNATIONAL STANDARDS ON AUDITING) Normas Internacionales de Auditora y Atestiguamiento, NIAA (IAAS INTERNATIONAL AUDITING AND ASURANCE STANDARS) Normas Internacionales de Control de Calidad (ISQS INTERNATIONAL STANDARS ON QUALITY CONTROL)
DECLARACIONES Declaraciones Internacionales de Prctica de Auditoria. (IAPS INTERNATIONAL AUDITING PRACTICE STATEMENTS) Declaraciones Internacionales de Prctica para trabajos de revisin. (ISRE INTERNATIONAL STANDARS ON REVIEW ENGAGEMENTS) Declaraciones Internacionales de Prctica para servicios relacionados. (ISRS INTERNATIONAL STANDARS IN RELATED SERVICES)
SITIOS WEB: www.aicpa.org www.ifac.org www.olacefs.og.pa www.iasb.org
NORMAS DE AUDITORIA: No. Nombre de la Norma
Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditora de Estados Financieros
Trminos del Trabajo de Auditora
Control de Calidad para el Trabajo de Auditora
Documentacin
Fraude y Error
Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros
Planificacin
Conocimiento del Negocio
Carcter Significativo de la Auditora
10 Evaluacin de Riesgo y Control Interno
11 Auditora en un Ambiente de Sistemas de Informacin por Computadora
12 Consideraciones de Auditora Relativas a Entidades que Utilizan Organizaciones de Servicios
13 Evidencia de Auditora
14 Trabajos Iniciales Balances de Apertura
15 Procedimientos Analticos
16 Muestreo de Auditora
17 Auditora de Estimaciones Contables
18 Partes Relacionadas
19 Hechos Posteriores
20 Negocio en Marcha
21 Representaciones de la Administracin
22 Uso del Trabajo de Otro Auditor
23 Consideraciones del Trabajo de Auditora Interna
24 Uso del Trabajo de un Experto
25 El Dictamen del Auditor Sobre Los Estados Financieros
26 Otra Informacin en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados
27 El Dictamen del Auditor sobre Trabajos de Auditora con Propsito Especial
28 Examen de Informacin Financiera Prospectiva
29 Trabajos de Revisin de Estados Financieros
30 Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto de Informacin Financiera
31 Trabajos para Compilar Informacin Financiera
1.5.2 MARCO CONCEPTUAL
GLOSARIO DE TRMINOS:
Administracin- Comprende a los funcionarios y otros que tambin desempean funciones gerenciales senior. Administracin incluye a los directores y comit de auditora slo en los casos en que desempean dichas funciones.
Alcance de una auditora- Se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora.
Ambiente de control- Comprende la actitud total, la conciencia y acciones de los directores y administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad.
Aseveraciones- Las aseveraciones y representaciones de la direccin, explcitas o de otra forma, que estn incorporadas en los estados financieros. (ver Aseveraciones en los Estados Financieros).
Aseveraciones de los estados financieros- Las aseveraciones de los estados financieros pueden categorizarse de la siguiente manera:
(a) existencia: el activo o pasivo existe en una fecha determinada;
(b) derechos y obligaciones: el activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada;
(c) ocurrencia: la transaccin o evento que tuvo lugar y que pertenece a la entidad durante el perodo;
(d) integridad.- no existen activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar;
(e) Evaluacin: el activo o pasivo registrado a un valor apropiado en libros;
(f) cuantificacin: una transaccin o evento se registra al monto apropiado y el ingreso o gasto es asignado al perodo apropiado; y
(g) presentacin y revelacin: una partida se revela, clasifica, y describe de acuerdo al marco de referencia aplicable para informes financieros.
Asociacin del auditor- Un auditor es asociado con la informacin financiera cuando el auditor anexa una opinin a dicha informacin o consiente en el uso del nombre del auditor en una conexin profesional.
Auditor- Es la persona con la responsabilidad final por la auditora. Para una fcil referencia el trmino "auditor se utiliza dentro de las NIA cuando se describe tanto la auditora como los servicios relacionados que puedan desempearse. Tal referencia no pretende implicar que una persona que desempee servicios relacionados tenga necesariamente que ser el auditor de los estados financieros de la entidad.
Auditor continuo- Es el auditor que audit e inform sobre los estados financieros del perodo anterior y contina como auditor del perodo actual.
Auditor entrante- Es un auditor del perodo actual que no audit los estados financieros del perodo anterior.
Auditor externo- Donde sea apropiado se utilizan los trminos "auditor externo" y "auditora externa" para distinguir al auditor externo de un auditor interno, y distinguir la auditora externa de las actividades de auditora interna.
Auditor precursor- Un auditor que fue previamente el auditor de una entidad y que ha sido reemplazado por otro auditor (sucesor).
Auditor principal- Es el auditor con responsabilidad para dictaminar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor.
Otro auditor- Es un auditor, distinto del auditor principal, con responsabilidad por informar sobre la informacin financiera de un componente que se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. Otros auditores incluyen firmas afiliadas, ya sea que usen el mismo nombre o no, y corresponsales, as como auditores no relacionados.
Personal- Esta incluye a todos los socios y personal profesional dedicado a la prctica de auditora de la firma.
Auditora- El objetivo de una auditora de estados financieros es facilitar al auditor a expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo a un marco de referencia para informes financieros identificado a otros criterios. Las frases utilizadas para expresar la opinin del auditor son dar un punto de vista verdadero y justo o "presentar en forma apropiada, en todos los aspectos importantes, que son trminos equivalentes.
Auditora interna- Es una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. Sus funciones incluyen, entre otras cosas, examinar, evaluar y monitorear la idoneidad y efectividad de los sistemas de control contables e internos.
Auxiliares- Son personal participante en una auditora particular diferente del auditor.
Balances iniciales- Son aquellos saldos de cuenta que existen al inicio del perodo.
Base de datos- Una coleccin de datos compartidos y utilizados por un nmero de diferentes usuarios para diferentes propsitos.
Base integral de contabilidad- Comprende un conjunto de criterios utilizados para la preparacin de los estados financieros, la cual aplica a todas las partidas importantes y que tiene un apoyo sustancial.
Carta compromiso- Esta documenta y confirma la aceptacin del auditor del nombramiento, objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor para el cliente y la forma de cualquier dictamen.
Certeza (seguridad)- Se refiere a la satisfaccin del auditor respecto de la confiabilidad de una aseveracin hecha por una de las partes para ser utilizada por otra de las partes.
Certeza razonable (seguridad razonable)- En un trabajo de auditora, el auditor ofrece un alto, pero no absoluto, nivel de seguridad, expresado positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable de que la informacin sujeta a auditora no contiene exposiciones errneas o inexactas de carcter significativo.
Comparativas- Son las cifras que corresponden al perodo anterior y otras revelaciones relacionadas incluidas como parte de los estados financieros del perodo actual.
Componente- Es una divisin, rama, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada u otra entidad cuya informacin financiera se incluya en los estados financieros auditados por el auditor principal.
Cmputo- Consiste en revisar la exactitud aritmtica de los documentos fuente y registros contables o de llevar a cabo clculos independientes.
Confirmacin- Consiste en la respuesta a una peticin de corroborar informacin contenida en los registros de contabilidad.
Conocimiento del negocio- El conocimiento general del auditor de la economa y la industria dentro de la cual opera la entidad y un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad.
Controles
de
aplicacin Los
en
Sistemas especficos
de sobre
Informacin las
por
Computadora-
controles
aplicaciones
contables relevantes mantenidas por la computadora. El propsito de los controles de aplicacin es establecer procedimientos especficos de control sobre las aplicaciones contables para brindar una seguridad razonable de que todas las transacciones se autorizan y registran, y se procesan por completo, con precisin y oportunidad.
Controles de calidad- Las polticas y procedimientos adoptados por una firma para proveer seguridad razonable de que todas las auditoras hechas por la firma se llevan a cabo de acuerdo con los objetivos y principios bsicos que regulan una auditora, segn se expone en las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEA).
Controles
generales
en
los
Sistemas
de
Informacin
por
Computadora- El establecimiento de un marco de referencia para un
control global sobre las actividades de los Sistemas de Informacin por Computadora para proveer un nivel razonable de seguridad de que los objetivos globales del control interno se logren.
Debilidades
importantes- las debilidades en el control interno que
pudieran tener un efecto sustancial sobre los estados financieros.
Dictamen- El dictamen del auditor contiene una clara expresin de opinin escrita sobre los estados financieros en su conjunto.
Abstencin de opinin- Se expresa cuando el posible efecto de una limitacin en el alcance es tan importante y determinante que el auditor no ha podido obtener evidencia apropiada suficiente de auditora y, por consiguiente, no puede expresar una opinin sobre los estados financieros.
nfasis de asunto- El dictamen de un auditor puede ser modificado aadindole un prrafo de nfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados financieros, la cual ampla el asunto en forma ms extensa. La adicin de este prrafo de nfasis de asunto no afecta la opinin del auditor. El auditor puede tambin modificar el dictamen del auditor utilizando un prrafo de nfasis de asunto para informar asuntos distintos a los que afectan a los estados financieros.
Opinin adversa- Se expresa una opinin adversa cuando el efecto del desacuerdo es tan importante y determinante en los estados financieros que el auditor concluye en su dictamen que no son adecuados para revelar representaciones errneas o informaciones por naturaleza incompletas de los estados financieros.
Opinin calificada- Es expresada cuando el auditor concluye que una opinin no calificada no puede ser expresada pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administracin, o limitacin del alcance no es tan importante y determinante como para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin.
Opinin no calificada- Una opinin no calificada se expresa cuando el auditor concluye que los estados financieros dan una visin verdadera y justa (o son presentados adecuadamente, en todos los aspectos importantes), de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificados.
Dictmenes modificados del auditor- El dictamen de un auditor puede ser modificado cuando incluye:
(a ) opinin calificada; (b) abstencin de opinin; (c) opinin adversa; o (d) prrafo(s) de nfasis de asunto
Documentacin- Es el material (papeles de trabajo) preparado por y para, u obtenido o retenido por, el auditor en conexin con la realizacin de la auditora.
Empresas de negocios del gobierno- Son negocios que operan dentro del sector pblico ordinariamente para cumplir con un objetivo poltico o de inters social. Ordinariamente se les requiere que operen
comercialmente, o sea, que tengan ganancias o que recuperen por medio
de cargos a los usuarios una proporcin sustancial de sus costos de operacin.
Error- Es una falta no intencional en los estados financieros.
Error esperado- El error que el auditor espera se presente en la poblacin.
Error tolerable- Error tolerable es el error mximo que el auditor estara dispuesto a aceptar en la poblacin y an as concluir que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la auditora.
Estados financieros- El balance general, estado de prdidas y ganancias, estado de evolucin del patrimonio, estado de flujos de efectivo, notas y otras declaraciones y material explicativo que son identificados como que forman parte de los estados financieros.
Estados financieros resumidos- Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en slo lo sobresaliente del desarrollo y posicin financiera de la entidad.
Estimacin contable- Una estimacin contable es una aproximacin del monto de una partida en ausencia de un medio preciso de cuantificacin.
Evidencia de auditora- Es la informacin obtenida por el auditor para llegar a las conclusiones sobre las que se basa la opinin de auditora. La evidencia de auditora comprender los documentos fuente y los registros
de contabilidad subyacentes a los estados financieros y la informacin confirmatoria de otras fuentes.
Experto- Es una persona o firma que posee la habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto al de la contabilidad y auditora.
Falta de certeza- Se refiere a un asunto cuyo resultado depende de acciones o eventos futuros no bajo el control directo de la entidad pero que puede afectar a los estados financieros.
Firma de auditora- Es, o son los socios de una firma que provee servicios de auditora o un nico practicante que proporciona servicios de auditora, segn corresponda.
Fraude- Se refiere a un acto intencional por uno o ms individuos dentro de la administracin, empleados, o terceros, que da como resultado una representacin errnea de los estados financieros.
Hechos posteriores- La NEC 4 identifica dos tipos de acontecimientos tanto favorables como desfavorables que ocurren despus del cierre del perodo:
(a)
aquellos que proporcionan mayor evidencia de las condiciones que existan al final del perodo; y
(b)
aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al final del perodo.
Importancia- Se relaciona con la importancia de la aseveracin del estado financiero afectado.
Incumplimiento- Se utiliza para referirse a actos de omisin o comisin por parte de la entidad que se est auditando, ya sea en forma intencional o no intencional, y que son contrarios a las leyes y reglamentos vigentes.
Informacin financiera prospectiva- Es informacin financiera basada en supuestos sobre eventos que pueden ocurrir en el futuro y en posibles acciones por parte de una entidad.
Informacin por segmento- Informacin en los estados financieros relativa a los componentes distinguibles de la industria o aspectos geogrficos de una entidad.
Informe anual- Una entidad ordinariamente emite sobre una base anual un documento que incluye sus estados financieros junto con el informe de auditora correspondiente. Este documento es conocido frecuentemente como el "informe anual".
Informe del auditor con propsito especial- Un informe emitido en conexin con la auditora independiente de informacin financiera distinto del dictamen de un auditor sobre los estados financieros, que incluye:
a. estados financieros preparados de acuerdo a una base integral de contabilidad distinta de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad o normas nacionales;
b. cuentas especificadas, elementos de cuentas, o montos en un estado financiero;
c. cumplimiento con los acuerdos contractuales; y
d. estados financieros resumidos.
Inspeccin- Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles.
Investigacin- Consiste en buscar informacin de personas conocedoras dentro o fuera de la entidad.
Limitacin sobre alcance- A veces puede imponerse por parte de la entidad una limitacin al alcance del trabajo del auditor (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Las circunstancias tambin pueden imponer una limitacin al alcance (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor ya no puede observar el conteo de los inventarios fsicos). Tambin puede darse cuando, segn opinin del auditor, los registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditora considerado deseable.
Materialidad- La informacin es material si su omisin o exposicin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios considerada en base a los estados financieros. "La Materialidad depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o exposicin errnea. As, la Importancia ofrece un umbral o punto de corte que a ms de ser una caracterstica cualitativa primordial deba tener la informacin para que sea til.
Muestreo de auditora- Implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos del 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para que el auditor pueda obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre algunas caractersticas de las partidas seleccionadas, para formar o ayudar en la formacin de una conclusin con respecto a la poblacin.
Estratificacin- Es el proceso de dividir una poblacin en subpoblaciones, o sea, un grupo de unidades de muestreo, que tengan caractersticas similares (a menudo el valor monetario).
Poblacin- Es todo el conjunto de datos sobre los cuales el auditor desea hacer el muestreo para llegar a una conclusin.
Unidades de muestreo- Las partidas individuales que componen la poblacin se conocen como unidades de muestreo.
Observacin- Consiste en estar presente durante todo o parte de un proceso efectuado por otros; por ejemplo, asistir a la toma de inventario fsico capacitar y permitir al auditor inspeccionar el inventario, y
observar el cumplimiento de los procedimientos de la administracin para contar cantidades y registrar dichos conteos, y para hacer conteos.
Opinin adversa - (Ver Opinin) Opinin calificada - (Ver Opinin) Opinin de auditora - (Ver Opinin) Opinin no calificada - (Ver Opinin)
Organizacin de servicio- Un cliente puede utilizar una organizacin de servicio, como una que ejecute transacciones y mantenga la
correspondiente obligacin de rendir cuentas o que registra transacciones y procesa los datos relacionados (por ejemplo, una organizacin de servicio de sistemas de informacin por computadora).
Papeles de trabajo- Pueden ser en forma de datos almacenados en papel, pelcula, medios electrnicos u otros medios.
Partes relacionadas- Las partes relacionadas y transacciones de partes relacionadas se definen en la NEC 6 como:
Partes relacionadas - Las partes se consideran relacionadas si una de las partes tiene la capacidad de control de la otra parte o ejerce una influencia importante sobre la otra parte en la toma de decisiones financieras y de operacin.
Transacciones de partes relacionadas- Una transferencia de recursos u obligaciones entre partes relacionadas, sin importar si algn precio se cambia.
Personal - (Ver Auditor)
Planificacin- Implica desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y extensin de la auditora esperados.
Poblacin - (Ver Muestreo de auditora)
Presupuesto- Es informacin financiera prospectiva prevista sobre la base de supuestos sobre los eventos futuros que la administracin espera
tengan lugar y las acciones que la administracin espera realizar a la fecha en que la informacin es preparada (suposiciones de estimado ptimo).
Procedimientos analticos- Consisten en el anlisis de relaciones y tendencias significativas incluyendo la investigacin resultante de las fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos predecibles.
Procedimientos de control- Son aquellas polticas y procedimientos adems del ambiente de control, que la administracin ha establecido para lograr los objetivos especficos de la entidad.
Procedimientos sustantivos- Son pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas
sustanciales en los estados financieros, y son de dos tipos:
(a) (b)
pruebas de detalles de transacciones y saldos; y procedimientos analticos
Programa de auditora- Un programa de auditora expone la naturaleza, oportunidad y grado de los procedimientos de auditora planificados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones para los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para controlar la ejecucin apropiada del trabajo.
Proyeccin- Es la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de:
(a) supuestos hipotticos sobre eventos futuros y acciones de la gerencia que no se espera necesariamente que tengan lugar, como cuando algunas entidades estn en una etapa de arranque o estn considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o
(b)
una mezcla de supuestos hipotticos de estimacin ptima.
Prueba de rastreo- Implica seguir la pista a algunas transacciones dentro del sistema contable.
Pruebas de control- Se realizan pruebas de control para obtener evidencia de auditora sobre la efectividad de:
(a)
diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno, o sea, si estn diseados apropiadamente para prevenir o detectar y corregir exposiciones errneas de carcter significativo; y
(b)
operacin de los controles internos a lo largo del perodo.
Representacin errnea- Una equivocacin en la informacin financiera que se originara de errores y fraude.
Representaciones de la administracin- Representaciones hechas por la administracin al auditor durante el curso de una auditora, ya sea sin haber sido solicitadas o en respuesta a averiguaciones especficas.
Riesgo de auditora- Es el riesgo que el auditor atribuye a una inapropiada opinin de auditora cuando los estados financieros estn representados en forma sustancialmente errnea. El riesgo de auditora
tiene tres componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin.
Riesgo de control- Es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en un saldo o clase de transacciones y que pudiera ser importante individualmente o cuando se agrega con otras
representaciones errneas en otros saldos o clases, no sea prevenido o detectado y corregido oportunamente por los sistemas de contabilidad y de control interno.
Riesgo de deteccin- Es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea que exista en el saldo de una cuenta o clase de transacciones que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con representaciones errneas en otros saldos o clases.
Riesgo inherente- Se refiere a que el saldo de una cuenta o clase de transacciones sea susceptible a una representacin errnea que pudiera ser importante, individualmente o cuando se agrega con exposiciones errneas en otros saldos o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados.
Riesgo de muestreo- Surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una muestra, pueda ser diferente de la conclusin que se alcanzara si toda la poblacin se sujetara al mismo procedimiento de auditora.
Riesgo no de muestreo- Surge porque, por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva ms que conclusiva, el auditor
podra utilizar procedimientos inapropiados o podra malinterpretar la evidencia y as, dejar de reconocer un error.
Sector pblico - El trmino sector pblico se refiere a gobiernos nacionales, gobiernos regionales (por ejemplo, estatal, provincial, territorial), gobiernos locales (por ejemplo, citadino, municipal) y entidades gubernamentales relacionadas (por ejemplo, agencias, consejos,
comisiones y empresas).
Servicios
relacionados-
Comprende
revisiones,
procedimientos
convenidos y compilaciones.
Sistema de contabilidad - Es la serie de tareas y registros de una entidad por medio de los cuales se procesan las transacciones como un medio para mantener los registros financieros. Dichos sistemas identifican, agrupan, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen y reportan las transacciones y otros eventos.
Sistema de control interno- Consiste en todas las polticas y procedimientos (controles internos) adoptados por la administracin de una entidad para ayudar en el logro del objetivo de la administracin de asegurar hasta donde sea practicable, la conduccin ordenada y eficiente de su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de la administracin, la conservacin de los activos, la prevencin y deteccin de fraude y error, la exactitud e integridad de los registros contables, y la preparacin oportuna de informacin financiera confiable. El sistema de control interno va ms all de estos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema contable.
Sistemas de Informacin por Computadora- Existe un entorno de Sistemas de informacin por Computadora (SIC) cuando est involucrada una computadora de cualquier tipo o tamao en el procesamiento por parte de la entidad de la informacin financiera de importancia para el auditor, ya sea que la computadora sea operada por la entidad o por terceros.
Supuesto de negocio en marcha- Es un supuesto de que una empresa continuar en operacin en el futuro previsible; que la empresa no tiene ni la intencin ni la necesidad de liquidar o reducir en forma sustancial la escala de sus operaciones. Como resultado, los activos son valuados sobre bases continuas, tales como costo histrico o costo de reemplazo y no valor neto realizable o valor de liquidacin.
Trabajo con procedimientos convenidos- En un trabajo para realizar procedimientos previamente convenidos, se contrata a un auditor para llevar a cabo dichos procedimientos de naturaleza de auditora sobre los que el auditor y la entidad y cualesquier tercero han convenido y para reportar sobre los resultados de su investigacin. Los destinatarios del dictamen deben formarse sus propias conclusiones a partir de los dictmenes del auditor. El dictamen se restringe a aquellas partes que han convenido en los procedimientos que se han de desarrollar ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden malinterpretar los resultados.
Trabajo de recopilacin- En un trabajo de recopilacin, el contador es contratado para utilizar las tcnicas de contabilidad en oposicin a las de auditora para reunir, clasificar y resumir la informacin financiera.
Trabajo de revisin- El objetivo de un trabajo de revisin es hacer posible al auditor declarar s, sobre la base de procedimientos que no
brindan toda la evidencia que se requerira en una auditora, se ha presentado algo a la atencin del auditor que causa que el auditor crea que los estados financieros no estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo a un marco de referencia para informes financieros identificados.
1.6 HIPTESIS DE TRABAJO

Con este texto de un caso prctico completo de la Auditora Externa de Estados Financieros se establecer un ejercicio que confirmar y complementar la aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora en las empresas Ecuatorianas. Dichas empresas no deben ni deberan de ser distintas a los de otros pases que usan Normas Internacionales de Auditora por tal motivo se comprobar que estas normas que son de uso mundial son tambin aplicables en el Ecuador.
1.7 ASPECTOS METODOLGICOS

En la preparacin de la tesis se utiliza metodologa general que hacen todos los auditores externos en sus servicios profesionales ajustados con estndares, principios y normas vigentes dentro de los cuales se incluyen:
Estudios exploratorios Es el primer nivel del conocimiento cientfico. Los estudios
exploratorios nos sirven para aumentar el grado de familiaridad con fenmenos relativamente desconocidos. Normalmente no
constituyen un fin en s mismo sino que son el punto de partida para la realizacin de los otros tipos de estudios, que tienen un mayor nivel de profundidad.
Los estudios exploratorios se interesan fundamentalmente en descubrir. Ejemplo: una investigacin bibliogrfica sobre la
administracin de los recursos humanos.
Estudios descriptivitos Es el segundo nivel de conocimiento cientfico . Buscar
especificar las propieda6des y caractersticas importantes del objeto de investigacin (personas, grupos o comunidades). Identifica, por ejemplo las caractersticas del universo de investigacin, seala formas de conducta, establece
comportamientos concretos y determina y comprueba asociacin entre variables.
Los estudios descriptivos se interesan fundamentalmente en medir.
Ejemplo: un estudio para determinar las intenciones de voto (cuantas personas van a votar por un determinado candidato en la prxima eleccin presidencial).
CAPTULO 2: PLAN DE AUDITORA
2.1
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO (RELEVAMIENTO DE LA INFORMACIN
CONTENIDO Fundada Objeto Domicilio Capital Plazo Direccin y administracin de la compaa Accionistas
29
CAPITULO 2 PLAN DE AUDITORA
2.1.1 DATOS DE LA EMPRESA:
COMERCIAL S. A.
FUNDADA En la ciudad de Guayaquil, Provincia del Guayas, Repblica del Ecuador, el 14 de Enero del 2005, ante la Notara Dcima Tercera del Cantn Guayaquil, Doctora Norma Plaza de Garca.
OBJETO
El objeto principal de la compaa es dedicarse de manera especial al comercio de compra y venta de electrodomsticos, repuestos de las mismas, bicicletas y en general a la compra y venta de aparatos y muebles que caracterizan un almacn dedicado al comercio de aparatos y artculos como los especificados. As mismo la compaa puede dedicarse adems de la importacin de tales aparatos y artculos a la exportacin de los mismos.
DOMICILIO
La compaa tendr su domicilio principal en la ciudad de Guayaquil, pero podr establecer sucursales y agencias dentro o fuera del pas.
CAPITAL
El capital de la compaa es de Cuarenta mil Dlares de los Estados Unidos de Amrica (U.S.$ 40.000,00) dividido en cuarenta mil acciones iguales e indivisible de cien Dlares de los Estados Unidos de Amrica (U.S.$ 100,00) cada una.
30
PLAZO
El plazo de duracin de la compaa es de cincuenta aos, que se empezar a contar de la fecha de inscripcin de la escritura constituida en el correspondiente Registro Mercantil.
DIRECCION Y ADMINISTRACION DE LA COMPAA
La Junta General de Accionistas es el rgano supremo correspondindole a sta la decisin de la compaa y la administracin al Directorio y al Gerente de su ejecucin a lo dispuesto en la Ley en el Estatuto y las Resoluciones de la Junta General.
VALOR ACCIONISTAS No. ACCIONES % ACCIN
SALDO U.S.$
Diego Briones Acosta Mara Escobar Bustamante
36.000 4.000
90 10
1.00 1.00
36.000 4.000 40.000
40.000 ==========
100 === =====
31
2.2
ESTADOS FINANCIEROS Y ANEXOS ENTREGADOS POR EL CLIENTE
CONTENIDO
Estados Financieros Comparativos
Balance General Activo Balance General Pasivo y Patrimonio Estado de Resultado
Anexos
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
Efectivo en caja Bancos Cuentas por cobrar Clientes Cuentas por cobrar Compaas Relacionadas Inventarios Otras cuentas por cobrar Inventarios Gastos pagados por anticipado Propiedades, plantas y equipos Cuentas por pagar locales Cuentas por pagar exterior Cuentas por pagar Compaas Relacionadas Gastos acumulados por pagar Impuestos por pagar
32
COMERCIAL S. A. Balance General Al 31 de Diciembre del 2007 y 2008 (Expresado en U.S. dlares) ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
2007
2008
Efectivo en Caja
Anexo 1
6,500
4,500
Bancos
Anexo 2
700,000
500,000
Cuentas por Cobrar: Clientes Compaas Relacionadas Impuestos Otras Total Cuentas por Cobrar Anexo 3 Anexo 4 Anexo 5 Anexo 6 3,800,000 480,000 100,000 115,000 4,495,000 3,580,000 400,000 30,000 40,000 4,050,000
Inventarios
Anexo 7
3,000,000
3,800,000
Gastos Pagados por Anticipado
Anexo 8
12,000
24,000
Total Activo Corriente
8,213,500
8,378,500
PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS
Anexo 9
610,000
1,200,000
TOTAL ACTIVO
8,823,500
9,578,500
33
COMERCIAL S. A. Balance General Al 31 de Diciembre del 2007 y 2008 (Expresado en U.S. dlares) PASIVO
PASIVO CORRIENTE
2007
2008
Cuentas por Pagar Locales Cuentas por Pagar Exterior Compaas Relacionadas Gastos Acumulados por Pagar Impuestos por Pagar
Anexo 10 Anexo 11 Anexo 12 Anexo 13 Anexo 14
3,421,000 4,950,000 200,000 96,500 57,250
3,869,500 4,450,000 100,000 165,470 245,250
Total Pasivo
8,724,750
8,830,220
PATRIMONIO Capital Social Reserva Legal Reserva Facultativas Resultados de Aos Anteriores Resultado del Ejercicio 20,000 10,000 5,000 63,750 40,000 10,000 5,000 17,530 675,750
Total Patrimonio
98,750
748,280
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
8,823,500
9,578,500
34
COMERCIAL S. A. Estado de Resultados Al 31 de Diciembre del 2007 y 2008 (Expresado en U.S. dlares) 2007 2008
Ventas
10,000,000
15,000,000
Costo de ventas
6,000,000
9,000,000
Utilidad bruta
4,000,000
6,000,000
Gastos de: Administracin Ventas Financieros 1,655,000 2,245,000 2,110,000 2,650,000 180,000
Total Gastos
3,900,000
4,940,000
Resultado Operacional Participacin de Trabajadores Impuesto a la Renta
100,000 15,000 21,250
1,060,000 159,000 225,250
RESULTADO DEL EJERCICIO
63,750
675,750
35
COMERCIAL S. A. Efectivo en caja Al 31 de diciembre del 2007 y 2008 (Expresado en U. S. dlares)
Caja Chica:
2007
2008
Caja Chica Oficina Principal Caja Chica Sucursal N 1 Caja Chica Sucursal N 2 Caja Chica Sucursal N 3
3,000 2,000 1,000 500
3,000 1,000 500
TOTAL
6,500
4,500
36
COMERCIAL S. A. Bancos Al 31 de diciembre del 2007 y 2008 (Expresado en U. S. dlares)
Bancos: Guayaquil Pichincha Bolivariano
2007 150,000 100,000 450,000
2008 80,000 20,000 400,000
TOTAL
700,000
500,000
37
COMERCIAL S. A. Cuentas por cobrar Clientes Al 31 de diciembre del 2007 y 2008 (Expresado en U. S. dlares)
Clientes:
2007
2008
Comercial 2 en 1 Distribuidora La Nacional Comercial 3P Distribuidora Soledad Imaginaria S. A. Distribuidora Continental Nuevo Milenio S. A. Provisin de Cuentas incobrables
100,000 600,000 400,000 900,000 1,085,000 700,000 25,000 -10,000
100,000 500,000 510,000 600,000 1,080,000 700,000 100,000 -10,000
TOTAL
3,800,000
3,580,000
38
COMERCIAL S. A. Cuentas por cobrar Compaas Relacionadas Al 31 de diciembre del 2007 y 2008 (Expresado en U. S. dlares)
Relacionadas: Comercial Quito S. A. Comercial Ambato S. A. Comercial Machala S. A. Comercial Cuenca S. A.
2007 200,000 70,000 150,000 60,000
2008 125,000 25,000 40,000 210,000
TOTAL
480,000
400,000
39
COMERCIAL S. A. Impuestos Al 31 de diciembre del 2007 y 2008 (Expresado en U. S. dlares)
Cuentas: Retenciones en la Fuente Ao 2004 Retencin en la Fuente Ao 2003
2007 30,000 70,000
2008 30,000 -
TOTAL
100,000
30,000
40
COMERCIAL S. A. Otras cuentas por cobrar Al 31 de diciembre del 2007 y 2008 (Expresado en U. S. dlares)
Cuentas: Depsitos en Garanta Adelanto a Proveedores Empleados
2007 5,000 30,000 80,000
2008 5,000 30,000 5,000
TOTAL
115,000
40,000
41
COMERCIAL S. A. Inventarios Al 31 de diciembre del 2007 y 2008 (Expresado en U. S. dlares)
Cuentas:
2007
2008
Mercaderas en General
2,790,000
3,800,000
Mercaderas en Trnsito
210,000
TOTAL
3,000,000
3,800,000
42
COMERCIAL S. A. Gastos pagados por anticipado Al 31 de diciembre del 2007 y 2008 (Expresado en U. S. dlares)
Cuentas:
2007
2008
Seguros
12,000
24,000
TOTAL
12,000
24,000
43
COMERCIAL S. A. Propiedades, planta y equipos al 31 de diciembre del 2007 y 2008 (Expresado en U. S. dlares)
Cuentas: Terrenos Edificios Muebles y Enseres Equipos de Computacin Vehculos Mejoras de Edificio TOTAL
2007 100,000 370,000 80,000 60,000 610,000
2008 140,000 560,000 80,000 220,000 200,000 1,200,000
Costo: Terrenos Edificios Muebles y Enseres Equipos de Computacin Vehculos Mejoras de Edificio TOTAL
Saldo Inicial 100,000 400,000 105,000 20,000 200,000 825,000
Compras 100,000 190,000 20,000 160,000 200,000 670,000
Bajas 20,000 20,000
Saldo Final 200,000 590,000 105,000 20,000 360,000 200,000 1,475,000
Depreciacin: Terrenos Edificios Muebles y Enseres Equipos de Computacin Vehculos TOTAL
Saldo Inicial 30,000 25,000 20,000 140,000 215,000
Depreciacin
Bajas 20,000 20,000
Saldo Final 60,000 30,000 25,000 20,000 140,000 275,000
20,000 80,000
44
COMERCIAL S. A. Cuentas por pagar locales Al 31 de diciembre del 2007 y 2008 (Expresado en U. S. dlares)
2007
2008
PROVEEDORES: Grancomercio S. A. Fbrica Ecuador S. A. Industrial Central Elaborados Andes S. A. Productos & Compaa Firmesa Industrial SUBTOTAL 115,000 58,000 80,000 105,000 800,000 200,000 1,358,000 385,000 475,000 360,000 954,500 150,000 2,324,500
OTRAS CUENTAS POR PAGAR: Supermaxi Accionistas Bellsouth Jos Prez Pacifictel Atlas Ca. De Seguros Luz Agua Xerox del Ecuador SUBTOTAL 1,006,000 1,000,000 8,000 4,500 15,000 6,000 12,000 7,000 4,500 2,063,000 502,000 1,000,000 10,000 2,500 10,000 2,000 8,700 4,500 5,300 1,545,000
TOTAL
3,421,000
3,869,500
45
COMERCIAL S. A. Cuentas por pagar exterior Al 31 de diciembre del 2007 y 2008 (Expresado en U. S. dlares)
2007 PROVEEDORES: Industria Panamericana International American Comercial Costa Rica Inc. 1,950,000 2,000,000 1,000,000
2008
900,000 1,800,000 1,750,000
TOTAL
4,950,000
4,450,000
46
COMERCIAL S. A. Cuentas por pagar Compaas Relacionadas Al 31 de diciembre del 2007 y 2008 (Expresado en U. S. dlares)
2007 Comercial Manta S,A, 200,000
2008 100,000
TOTAL
200,000
100,000
47
COMERCIAL S. A. Gastos acumulados por pagar Al 31 de diciembre del 2007 y 2008 (Expresado en U. S. dlares)
Beneficios Sociales:
2007
2008
Dcimo Tercer Sueldo Dcimo Cuarto Sueldo SECAP - IECE Vacaciones Aporte Patronal Participacin 15% Trabajadores Fondo de Reserva
10,000 1,500 2,000 50,000 8,000 15,000 10,000
2,300 800 2,000 1,370 159,000 -
TOTAL
96,500
165,470
48
COMERCIAL S. A. Impuestos por pagar Al 31 de diciembre del 2007 y 2008 (Expresado en U. S. dlares)
Cuentas
2007
2008
Impuesto a Renta Ca. Impuestos Renta Empleados IVA por Pagar Retenciones por Pagar
21,250 7,000 20,000 9,000
225,250 5,000 10,000 5,000
TOTAL
57,250
245,250
49
2.3 PROCEDIMIENTOS A SEGUIR EN AUDITORIA EXTERNA CONTENIDO

Paso 1 Acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente Paso 2 Documentacin de Auditora Paso 3 Planeacin de una Auditora de Estados Financieros Paso 4 Representaciones de la Administracin Paso 5 El dictamen del Auditor Independiente sobre un juego completo de Estados Financieros de propsito general
2.3.1 PROCEDIMIENTOS A SEGUIR EN LA AUDITORIA EXTERNA
PASO 1 CLIENTE
ACUERDO DE LOS TERMINOS DEL TRABAJO CON EL
El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos convenidos necesitaran ser registrados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato.
En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor son establecidas por la Ley.
50
Aun en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes.
CARTAS COMPROMISO DE AUDITORA
Conviene a los intereses tanto del cliente como del auditor que el auditor enve una carta compromiso, preferiblemente antes del inicio del trabajo, para ayudar a evitar malos entendidos respecto del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes.
PASO 2 DOCUMENTACIN DE AUDITORA
El auditor deber preparar, de manera oportuna, la documentacin de auditora que proporcione:
a) Un registro suficiente y apropiado de la base para el dictamen del auditor.
b) Evidencia de que la auditora se desempe de acuerdo con las NIA y los requisitos legales de regulacin aplicables.
Preparar oportunamente documentacin suficiente y apropiada de la auditora, ayuda a enriquecer la calidad de la misma y facilita la revisin y evaluacin efectivas de la evidencia de auditora obtenida as como las conclusiones alcanzadas antes de que se finalice el dictamen del auditor.
51
Es probable que la documentacin que se prepara en el momento en que se desempea el trabajo sea ms precisa que la documentacin que se prepara posteriormente.
Adems de estos objetivos, la documentacin de auditora sirve para un nmero de fines, incluyendo:
a) Ayudar al equipo de auditora a planear y desempear la auditora.
b) Ayudar a los miembros del equipo de auditora responsable de la supervisin a dirigir y supervisar el trabajo de auditora, as como a descargar sus responsabilidades de revisin de acuerdo con la NIA 220, control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica.
c) Facilitar al equipo de auditora la redencin de cuentas por su trabajo.
d) Retener un registro de asuntos de importancia continua para futuras auditoras.
e) Habilitar a un auditor con experiencia para conducir revisiones e inspecciones de control de calidad de acuerdo con la NICC (ISQC), Control de calidad para firmas que desempean auditoras y revisiones de informacin financieras histrica, y otros trabajos para atestiguar y servicios relacionados.
f)
Habilitar a un auditor con experiencia a conducir inspecciones externas de acuerdo con los requisitos legales, de regulacin y otros aplicables.
52
PASO
PLANEACIN FINANCIEROS
DE
UNA
AUDITORIA
DE
ESTADOS
El auditor deber planear la auditora de modo que el trabajo se desempee de una manera efectiva.
Planear una auditora implica establecer la estrategia general de auditora para el trabajo y desarrollar un plan de auditora, para reducir el riesgo a un nivel aceptablemente bajo. La planeacin involucra al socio del trabajo y a otros miembros clave del equipo para ganar de su
experiencia y clara percepcin y para enriquecer la efectividad y eficiencia del proceso de planeacin.
El recurso humano asignado para la auditora a la Compaa Comercial S. A., y sus respectivas horas de trabajo es el siguiente:
Cargos
Horas
Socio Gerente Supervisor Auditor Encargado Asistente Asistente
10 10 20 50 80 80 _________
250
53
Actividades preliminares del trabajo
El auditor deber desempear las siguientes actividades al principio del trabajo actual de auditora: Desempear procedimientos respecto de la continuacin de las relaciones con el cliente y del trabajo especifico de auditora ( ver NIA 220, Control de calidad para auditoras de informacin financiera histrica, para lineamientos adicionales) Evaluar el cumplimiento con los requisitos ticos, incluyendo la independencia (ver NIA 220 para lineamientos adicionales) Establecer un entendimiento de los trminos del trabajo ( ver NIA 210, Trminos de los trabajos de auditora, para lineamientos adicionales)
PASO 4 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION
RECONOCIMIENTO
DE
LA
ADMINISTRACION
DE
SU
RESPONSABILIDAD POR LOS ESTADOS FINANCIEROS
El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros y que ha aprobado los estados financieros. El
auditor puede obtener evidencia del reconocimiento de la administracin de dicha responsabilidad y aprobacin en minutas importantes de juntas del consejo de directores u organismos similar u obteniendo una representacin por escrito de la administracin o una copia firmada de los estados financieros.
54
REPRESENTACIONES DE LA ADMINITRACION COMO EVIDENCIA DE AUDITORIA
El
auditor
deber
obtener
representaciones
por
escrito
de
la
administracin sobre asuntos de importancia relativa para los estados financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra suficiente evidencia apropiada de auditora. La posibilidad de malos
entendidos entre el auditor y la administracin se reduce cuando las representaciones orales son confirmadas por la administracin por escrito. Los asuntos que podran incluirse en una carta de la
administracin o en una carta confirmatoria a la administracin se exponen en el Apndice en el ejemplo de una carta de representacin de la administracin.
El auditor deber obtener representacin escrita de la administracin de que:
a) Reconoce su responsabilidad por el diseo e implementacin del control interno para prevenir y detectar error; y
b) Cree que los efectos de la representaciones errneas no corregidas de los estados financieros acumuladas por el auditor durante la auditora son de importancia relativa, tanto en lo individual como en el agregado, para los estados financieros tomados como un todo. Deber incluirse un resumen de dichas partidas en o anexarse a las representaciones escrito.
55
PASO 5
EL DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE SOBRE UN JUEGO COMPLETO DE ESTADOS FINANCIEROS DE
PROPSITO GENERAL
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de la opinin del auditor sobre los estados financieros.
Segn se declara en la NIA 200, el objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable.
A menos que la Ley o regulacin requiera usar una redaccin diferente, la opinin del auditor sobre un juego completo de los estados financieros de propsito general preparados de acuerdo con un marco de referencia de informacin financiera diseado para lograr una presentacin razonable (para propsitos de esta NIA, los estados financieros) declara si los estados financieros expresan un punto de vista
verdadero y razonable y si estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante de acuerdo con el marco de referencia de informacin financiera aplicable. Estas frases, expresan un punto de vista verdadero y razonable y estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante, son equivalentes. Cul de ellas se utiliza en alguna jurisdiccin particular? Ese es un asunto que lo determina la Ley o las regulaciones que gobiernan la auditora de estados financieros en dicha jurisdiccin, o la prctica establecida en dicha jurisdiccin.
56
En algunas jurisdicciones, la ley o regulacin que gobierna la auditora de estados financieros puede prescribir una redaccin de la opinin del auditor que sea diferente de las frases descritas en el prrafo 6. Aunque el auditor pueda estar obligado a usar la redaccin prescrita, las
responsabilidades del auditor para la formacin de la opinin, segn se describen en esta NIA, siguen siendo las mismas.
Cuando la redaccin prescrita por la ley o regulacin difiere de manera importante de las frases del prrafo 6, el auditor cuidadosamente considera si puede haber un riesgo de que los usuarios pudieran malentender la seguridad que se obtiene en una auditora de estados financieros. Por ejemplo, la redaccin podra transmitir a los lectores que el auditor est atestiguando sobre la exactitud de los montos de los estados financieros, en lugar de expresando una opinin sobre si los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable o estn presentados de manera razonable, respecto de todo lo importante. En tales circunstancias, el auditor considera si el riesgo de malentendido puede mitigarse mediante la explicacin apropiada en el dictamen del auditor ( ver NIA 701)
57
DATOS DEL CASO PRCTICO
2.4. C O N T E N I D O

Efectivo en caja Bancos Cuentas por cobrar clientes Otras cuentas por cobrar Compaas relacionadas Inventarios Gastos pagados por anticipados Propiedades, plantas y equipos Cuentas por pagar locales Cuentas por pagar del exterior Gastos acumulados por pagar Impuestos por pagar Patrimonio
58
SECCIN: EFECTIVO EN CAJA
CAJA CHICA OFICINA PRINCIPAL 1
1. Se
hizo
arqueo
a la custodio Sra. Juana Mara Snchez de
Castro, se encontr lo siguiente:
Dinero en efectivo: BILLETES 50 20 10 1 CANTIDAD 1 10 60 50 VALOR U.S. $ 50 200 600 50
TOTAL
900
Comprobantes de compras:
VALOR U.S. $
FECHA
FACTURA
CONCEPTO
COMENTARIO
28/12/08
1012
Combustible
200
No cumple con el reglamento de facturacin.
28/12/08
10589
Combustible
400
No cumple con el reglamento de facturacin.
28/12/08 TOTAL
1012
Suministros
50 650
No hay venta.
comprobante
de
59
2. La custodio cambio cheque por U.S.$ 450 a ex empleado de la compaa por amistad, hasta la fecha no sabe como localizarlo.
3. Se hizo prstamo a un empleado por
U.S. $ 300 para celebrar el
cumpleaos de su hija, el 3 de Octubre del 2008.
4. Se hizo anticipo al XIII sueldo por un valor de U.S. $ 400 al seor Julio Aguirre, cuyo sueldo mensual es de U.S. $ 200 al 31 de Octubre del 2008.
5. La custodio dio una donacin a la Fundacin: "Por los Pobres" por un total de U.S. $ 200 el 22 de Diciembre del 2008.
6. La custodio compr un rbol de navidad para la oficina por un valor de U.S. $ 80, el 22 de Diciembre del 2008.
7. Hubo faltante de U.S. $ 20 la custodio nos indic que el dinero se lo dio al conserje para que compre caf, azcar, papel higinico, no hay constancia de que le haya entregado el dinero en efectivo.
POLTICAS PARA EL MANEJO DE LA CAJA CHICA
1. La compaa no tiene polticas para el manejo de la Caja Chica.
2. No tienen la prctica de hacer arqueos sorpresivos de Caja Chica.
3. No existe una persona independiente a los custodios de la Caja Chica que revise las reposiciones y sus comprobantes.
4. Los responsables de la Caja Chica hacen el asiento de diario de reposicin.

60
SECCIN: BANCOS
1. Los saldo de las cuentas corrientes bancarias, al 31 de Diciembre del 2008, segn estados de cuenta son como sigue: VALOR U.S. $ 76,000 37,000 366,000
BANCOS Guayaquil Pichincha Bolivariano
2. Observamos notas de dbitos no contabilizados por la compaa:
FECHA 31/12/07
CONCEPTO Intereses Manejo
GUAYAQUIL PICHINCHA 20,000 5,000
BOLIVARIANO 30,000,00
VALOR U.S. $ 55,000
15/01/08 31/12/08 TOTAL
bancario Intereses
300 9,700 30,000
400 4,600 10,000
1,000,00 19,000,00 50,000
1,700 33,300 90,000
3. Las recaudaciones del da 30 de Diciembre del 2008, fueron depositadas el 2 de Enero del 2009, segn estados de cuentas bancarias, as:
BANCOS Guayaquil Pichincha Bolivariano TOTAL
VALOR U.S. $ 20,000 2,000 41,000 63,000

61
4. Los cheques girados y no cobrados tienen las siguientes situaciones:
BANCO Guayaquil
CHEQUE No. 1212
FECHA 27/12/08
CONCEPTO Trabajos jardinera. de
VALOR U.S. $
SITUACIN
4,000 Cheque fue cobrado en Enero del 2009 42,000 Se verific el cheque est en tesorera. 26,000 El cheque esta en tesorera, no ha sido enviado. 3,000 Cheque fue cobrado en Enero del 2009 57,000 El cheque esta en tesorera, no ha sido enviado. 132,000
Guayaquil
2512
31/07/08
Pago a Comercial Costa Rica. Pago a Gran Comercio S.A.
Pichincha
356
01/01/07
Pichincha
780
01/12/08
Pago a Firmesa Industrial Pago a Industria Panamericana.
Bolivariano
1516
01/12/08
TOTAL
62
SECCIN: CUENTAS POR COBRAR - CLIENTES
Se enviaron confirmaciones por cobrar a todos los clientes, los resultados fueron los siguientes:
a. La compaa Nuevo Milenio S.A., no nos contest porque quebr, no hay quien conteste. Esta situacin se comprob con anuncio publicado en el Diario: El Universo.
b. El 20% del saldo de la cuenta de Distribuidora La Nacional, viene del ao 2004.
c. Se observa que la cuenta de Comercial 2 en 1 no tiene movimiento desde junio del 2004, la administracin nos indica que ya no tienen negocio con ellos, que la cuenta est en manos del abogado de la compaa.
d. En la revisin de las otras cuentas por cobrar, no se encontraron situaciones.
e. No han hecho el clculo de la provisin de cuentas incobrables del ejercicio econmico del 2008.
SECCIN: CUENTAS POR COBRAR IMPUESTOS
Se observa que no han realizado reclamo tributario por los saldos de Retenciones en la Fuente del ao 2004 y no han compensando con ejercicios futuros.
63
SECCIN: OTRAS CUENTAS POR COBRAR
1. Se observ egreso de cheque por U.S. $ 5,000 se dio en garanta por el arrendatario arrendamiento. de una bodega y se verific con el contrato de
2. En Diciembre del 2007, se gir cheque al proveedor Sr. Damiano Estrada M., para asegurar la compra de mercaderas, el proveedor se fue del pas y no hay forma de ubicarlo.
3. Se observa que el saldo del ao 2007 por U.S. $ 115,000 fue descontado en Enero del 2008, y en el mes de Febrero del 2008, se realizaron los siguientes prstamos:
NOMBRE EMPLEADO Juan Prez Miguel Aguirre Jos Crdenas Julio Rivas TOTAL
DEL
FECHA 2008 15/02 20/02 22/02 24/02
VALOR U.S. $ 500 2,000 1,900 600 5,000
El Jefe de personal coment que no saba de los prstamos. Los prstamos fueron autorizados por la Gerencia General y se hicieron con cheque.
64
SECCIN: COMPAIAS RELACIONADAS
CUENTAS POR COBRAR
1. Las cuentas por cobrar compaas relacionadas se originan por ventas a crdito de mercaderas.
2. Se enviaron confirmaciones a las compaas relacionadas, lo resultados fueron los siguientes:
a. Comercial Quito S.A. nos confirm saldo por U.S. $ 105,000, segn estado de cuenta que se adjunto. El cliente no contabiliz al cheque, del 28 de Diciembre 2008 por U.S. $ 20,000, que Comercial S. A. dio en calidad de prstamo. Se observ que el egres del cheque tena firma de recib conforme.
El Contador de la compaa Comercial Quito S.A., nos indic que lo tiene contabilizado en Enero del 2009.
b. Todas las dems confirmaciones coinciden con el saldo del libro mayor y libros auxiliares de Comercial S.A.
65
CUENTAS POR PAGAR
La confirmacin contestada por las compaas relacionadas Comercial Manta S.A. es igual al saldo del libro mayor de Comercial S.A.
SECCIN: INVENTARIOS
1. Estuvimos presente en el inventario fsico de fin de ao, al 31 de Diciembre del 2008.
2. Se revis las carpetas de importaciones, no se encontr novedades, se pudo verificar el saldo de la cuenta mercaderas en trnsito, que corresponde a la importacin N 1015 de Industria Panamericana.
3. Saldo segn libros contables, seleccionados para revisin de auditora:
66
ITEMS A B C D E F G H I J K L TOTAL
CANTIDAD 1,000 2,000 4,000 3,000 800 900 1,000 5,000 700 1,000 800 1,046 21,246
COSTO UNITARIO U,S. $ 160 100 120 100 170 210 180 150 140 214 190 900
COSTO TOTAL U,S. $ 160,000 200,000 480,000 300,000 136,000 189,000 180,000 750,000 98,000 214,000 152,000 941,000 3,800,000
4. Diferencia entre el conteo Fsico y los Libros contables:
ITEMS B
FISICO 1,960
LIBROS 2,000
DIFERENCIA -40
COMENTARIOS No se justific la diferencia Corresponde a devolucin del cliente Productos & Compaa no contabilizada
5,100
5,000
100
690
700
-10
No se justific la diferencia
67
5. Del Item D se encontr 3 daados

KARDEX DE INVENTARIOS ITEMS: A 2008 SALDO INICIAL ENERO FEBREREO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL 200 300 250 750 50 100 0 150 INGRESOS EGRESOS SALDOS 400 550 750 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
ITEMS: F 2008 SALDO INICIAL ENERO FEBREREO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL 100 400 280 780 300 80 380 INGRESOS EGRESOS SALDOS 500 300 300 620 900 900 900 900 900 900 900 900 900
68
ITEMS: G 2008 SALDO INICIAL ENERO FEBREREO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE TOTAL INGRESOS 600 300 400 1,300 EGRESOS 400 100 500 SALDOS 200 800 400 400 700 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000
TEMS A F G
PRECIO DE VENTA ESTIMADO U.S. $ 303,26 405,89 298,59
FLETE Y EMBALAJE U.S. $ 88,27 118,91 74,60
SECCIN: GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS
1. El seguro fue contratado el 1 de Febrero del 2008, por U.S. $ 24,000. El nmero de la pliza actual es la 4526, el nmero de la pliza anterior es la 1278.
69
2. Se verific que en gastos administrativo esta registrado gastos de seguro por U.S. $ 12,000 que corresponden a la amortizacin de los seguros contratados en el ao 2007.
3. Se observa en las plizas de seguro que los bienes estn asegurados contra robo e incendio, as:
ACTIVOS Edificios Muebles y enseres Equipos de computacin Vehculos Inventarios
MONTO ASEGURADO U.S. $ 400,000 70,000 10,000 180,000 1,000,000
TOTAL
1,660,000
SECCIN: PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS Durante el ao 2008, se observan los siguientes movimientos
1. Se compr el 1 de Enero del 2008 un terreno por U.S. $ 100,000 al seor Juan Tola, se verifico la escritura de compra-venta.
2. Se compr una la oficina el 1 de Marzo del 2008 por U.S. $ 190,000, ubicado en el Edificio El Colonial, se verifico la escritura de compraventa.
70
3. Se compr el 1 de Enero del 2008, equipos de computacin por U.S. $ 20,000, el comprobante de venta cumple con los requisitos de Ley.
4. Se compr vehculo por U.S. $ 160.000 en Marzo del 2008, se verifico la escritura de compra-venta
5. Se estn realizando mejoras en el edificio en Diciembre del 2008, por U.S. $ 200,000, se verifico el comprobante de venta cumple con los requisitos de Ley.
6. La compaa dio de baja U.S.$ 20,000, equipos de computacin que estaban totalmente depreciados.
7. La compaa hizo asiento de diario de depreciacin, as:
CUENTAS -1U.S. Gastos de depreciacin - Equipos de computacin Depreciacin acumulada - Equipos de computacin $
DEBE
HABER
20,000 20,000
-2Gasto de depreciacin Terrenos Depreciacin acumulada Terrenos 60,000 60,000
71
SECCIN: CUENTAS POR PAGAR LOCALES
El resultado de las confirmaciones a proveedores locales, fueron las siguientes PROVEEDORES Grancomercio S.A. Fbrica Ecuador S.A. Industrial Central Elaborados Andes S.A. Productos & Compaa Firmesa Industrial VALOR U.S. $ 385,000 475,000 3,000 360,000 954,500 150,000
De acuerdo al estado de cuenta del proveedor Industrial Central, no tiene registrado el cheque No. 145 del Banco Bolivariano por U.S. $ 3,000, el comprobante de egreso est recibido por el proveedor y aparece cobrado por Industria Central en el estado de cuenta del mes de Enero del 2009.
SECCION: CUENTAS POR PAGAR DEL EXTERIOR
1. El resultado de las confirmaciones a proveedores del exterior, fueron las siguientes:

VALOR U.S. $ Industria Panamericana International American Comercial Costa Rica Inc. 900,000 1,800,000 1,750,000
2. Se reviso que estas compaas no tienen relacin alguna con los accionistas y la administracin de la compaa.
72
SECCIN: GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
1. El detalle de las planillas, es como sigue
2008 ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE U.S.$
SUELDO 30.000 25.200 27.600 27.600 27.600 27.600 27.600 27.600 27.600 27.600 27.600 27.600
APORTE IECENUMERO DE SECAP TRABAJADORES 300 252 276 276 276 276 276 276 276 276 276 276 24 19 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20
APORTE APORTE PAT. PER. 11.15% 9.35% 3.345 2.810 3.077 3.077 3.077 3.077 3.077 3.077 3.077 3.077 3.077 3.077 2.805 2.356 2.581 2.581 2.581 2.581 2.581 2.581 2.581 2.581 2.581 2.581
TOTAL
U.S.$
331.200
3.312
36.929
30.967
2. Todos los trabajadores tienen de 3 a 4 aos de servicio.
3. Las vacaciones de aos 2007 fueron pagadas a todos los trabajadores en febrero del 2008 por U.S. $ 50,000.
73
4. El movimiento de los Gastos Acumulados por pagar, al 31 de Diciembre del ao 2008, es como sigue:
CUENTA Dcimo Tercer Sueldo Dcimo Cuarto Sueldo SECAP - IECE Vacaciones Aporte Patronal Participacin Trabajadores Fondo de Reserva U.S. $
SALDO INICIAL 10.000 1.500 2.000 50.000 8.000 15.000 10.000
DEBE 35.300 1.500 2.000 50.000 8.000 15.000 10.000
HABER 27.600 800 2.000 1.370 159,000 -
SALDO 2.300 800 2.000 1.370 159,000 -
TOTAL
U.S. $
96.500
121.800
190,770
165,470
74
SECCIN: IMPUESTOS POR PAGAR
1. La compaa present oportunamente las declaraciones mensuales de Impuesto al Valor Agregado y Retenciones en la fuente por pagar.
2. Se verific del total de 20 trabajadores, 2 trabajadores llegaron a la base para el pago del impuesto a la renta, los siguientes:
NOMBRE Jos Perea V. Mara Montes K. TOTAL U.S. $ U.S. $
INGRESOS BRUTOS 39,772 32,000 71,772
3. La compaa no hace la retencin del impuesto a la renta de los empleados mensualmente, al 31 de Diciembre hacen el clculo anual y les retiene a los empleados y funcionarios.
NOMBRE Jos Perea V. Mara Montes K. TOTAL
VALOR U.S. $ 3.028 1,972 5,000
75
SECCIN: PATRIMONIO
Los movimientos en las cuentas patrimoniales, es como siguen:
a. Los accionistas incrementaron el capital social
U.S. $ 20,000 en
dinero efectivo, segn Resolucin de la Superintendencia de Compaa.
b. Se pagaron dividendos por
U.S. $
46,220 correspondiente al
ejercicio econmico del ao 2007.
76
CAPITULO 3: PAPELES DE TRABAJO
3.1. PAPELES DE TRABAJO PARA INFORMES Contenido

ndice
A6-1 A-6-2 A-6-2 A-6-3 A-64 A-6-5
Balance general - activo Balance general - pasivo Balance general - patrimonio Estado de resultados Asientos de diarios de ajuste Asientos de diarios de reclasificacin
77
CAPITULO 3 PAPELES DE TRABAJO
COMERCIAL S. A. BALANCE GENERAL - ACTIVO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
AJUSTES CUENTAS Efectivo en caja y bancos Cuentas por cobrar Inventarios Pagos y gastos anticipados Compaas relacionadas Total corrientes activos 8,378,500 15,250 250,999 27,450 56,450 SALDO AL 31/DIC/08 DEBE HABER RECLASIFICACIONES DEBE HABER
P/T HECHO POR: REVISADO POR: FECHA:

SALDO AUDITADO AL 31/DIC/08
A-61 CM RP 16/06/2009
REF
SALDO AL 31/DIC/07
VARIACION
504,500 3,650,000 3,800,000 24,000 400,000
250 15,000 -
35,000 159,300 34,699 22,000 -
26,000 1,450 -
56,450 -
439,050 3,492,400 3,780,301 2,000 400,000
B D F G H
706,500 4,015,000 3,000,000 12,000 480,000
-267,450 -522,600 780,301 -10,000 -80,000
8,113,751
8,213,500
-99,749
Propiedades, neto
1,200,000
-73,890
-101,625
1,172,265
I-II
610,000
562,265
Total activo corrientes
no 1,200,000 -73,890 -101,625 1,172,265 610,000 562,265
TOTAL ACTIVO
9,578,500 S
-58,640
149,374
27,450
56,450
9,286,016
8,823,500
562,265
S = SUMADO Y COMPROBADO SALDO SEGN LIBRO MAYOR
78
COMERCIAL S. A. BALANCE GENERAL - PASIVO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
1/2
A-62 CM RP 16/06/2009
AJUSTES CUENTAS Cuentas por pagar Compaas relacionadas Gastos acumulados Impuestos por pagar TOTAL PASIVO SALDO AL 31/DIC/08 8,319,500 100,000 165,470 245,250 8,830,220 S DEBE 524 524 HABER 30,307 30,307
RECLASIFICACIONE S DEBE 42,340 59,982 102,322 HABER 26,000 26,000
SALDO AUDITADO AL 31/DIC/08 8,345,500 100,000 152,913 185,268 8,783,681
REF N H O P
SALDO AL 31/DIC/07 VARIACION 8,371,000 200,000 96,500 57,250 8,724,750 -25,500 -100,000 56,413 128,018 58,931
S =SUMADO Y COMPARADO SALDO SEGN LIBRO MAYOR
79
COMERCIAL S. A. BALANCE GENERAL PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
P/T 2/2 HECHO POR: REVISADO POR: FECHA:
A-6-2 CM RP 16/06/2009
AJUSTES CUENTAS Capital Social Reserva Legal Reserva Facultativas Resultado de Aos Anteriores Resultado del Ejercicio SALDO AL 31/DIC/08 40,000 10,000 5,000 17,530 675,750 DEBE 11,000 382,681 HABER 100,414
RECLASIFICACIONES DEBE 55,000 HABER 102,322
SALDO AUDITADO AL 31/DIC/08 40,000 10,000 5,000 -48,470 495,805
REF V
SALDO AL 31/DIC/07 VARIACION 20,000 10,000 5,000 63,750 20,000 -48,470 432,055
TOTAL PATRIMONIO
748,280
393,681
100,414
55,000
102,322
502,335
98,750
403,585
PASIVO PATRIMONIO
Y 9,578,500 S 394,205 130,721 157,322 128,322 9,286,016 8,823,500 462,516
80
COMERCIAL S. A. ESTADO DE RESULTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES) SALDO AL 31/DIC/08 AJUSTES RECLASIFICACIONES
CUENTAS
DEBE
HABER
DEBE
HABER
P/T A-6-3 HECHO POR: CM REVISADO POR: RP FECHA: 16/06/2009 SALDO AUDITADO SALDO AL AL 31/DIC/08 REF 31/DIC/07 VARIACION
INGRESOS: Ventas Costos de ventas Utilidad bruta GASTOS : Administracin Ventas Financieros TOTAL Resultado Operacional Participacin Trabajadores Impuesto a la renta Resultado del Ejercicio 15,000,000 9,000,000 6,000,000 15,000 15,000 15,000,000 8,985,000 6,015,000 X 10,000,00 0 6,000,000 4,000,000 5,000,000 2,985,000 2,015,000
2,110,000 2,650,000 180,000 4,940,000 1,060,000 159,000 225,250 675,750

S
347,681 35,000 382,681 -382,681 -382,681
85,414 85,414 100,414 100,414
42,340 59,982 -102,322
2,372,267 2,650,000 215,000 5,237,267 777,733 116,660 165,268 495,805
1,655,000 2,260,000 3,915,000 100,000
717,267 390,000 215,000 1,322,267 677,733
15,000 21,250 63,750
101,660 144,018 432,055
81
COMERCIAL S. A. ASIENTOS DE DIARIO DE AJUSTES AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 ( EXPRESADO EN U.S DLARES) CUENTAS 1 GASTOS FINANCIEROS GASTOS VARIOS BANCOS BANCO GUAYAQUIL BANCO PICHINCHA BANCO BOLIVARIANO P/R PAGO FINANCIEROS 2 GASTOS FINANCIEROS INTERESES BANCARIOS BANCOS BANCO GUAYAQUIL BANCO PICHINCHA BANCO BOLIVARIANO P/R PAGO DE INTERESES BANCARIOS 31 DICIEMBRE 2006 3 GASTOS PROV. CUENTAS INCOBRABLES CUENTAS POR COBRAR PROV. PARA CTAS INCOBRABLES P/R PROVISION DEL AO 2008 DE GASTOS
P/T
1/7
A-6-4 CM RP 15/01/2009 HABER REF. PT. B-2-13
HECHO POR: REVISADO POR: FECHA: PARCIAL DEBE
1,700
1,700 300 400 1,000
33,300 33,300 9,700 4,600 19,000
B-2-13
29,300
D-1-1
29,300
82
COMERCIAL S. A. ASIENTOS DE DIARIO DE AJUSTES AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 ( EXPRESADO EN U.S DLARES)
A-6-4 CM RP 15/01/200 9
CUENTAS 4 GASTOS PERDIDA DE CARTERA CUENTAS POR COBRAR PROV. ACUMULADA DE CUENTAS INCOBRABLES CUENTAS POR COBRAR NUEVO MILENIO S.A.
PARCIAL
DEBE
HABER
REF. PT.
99,750
D -11
250 100,000
5 GASTOS ADMINISTRATIVOS ANTICIPO A PROVEEDORESD CUENTAS POR COBRAR ANTICIPO A PROVEEDORES P/R PERDIDA POR ANTICIPO A PROVEEDORES 6 GASTOS ADMINISTRATIVOS PERDIDA DE INVENTARIO INVENTARIOS MERCADERIA B P/R PERDIDA DE INVENTARIO
30,000
D3-1
30,000
4,000
F 1 -B
4,000
83
P/T HECHO POR:
3/7
A-6-4 CM RP 15/01/2009
REVISADO POR: FECHA:
CUENTAS 7 GASTOS ADMINISTRATIVOS OBSOLESCENCIA DE INVENTARIO INVENTARIO MERCADERIA D R MERCADERIA DAADA
PARCIAL
DEBE
HABER
REF. PT.
300
F1-B
300
8 INVENTARIO MERCADERIA H COSTO DE VENTAS DEVOLUCION DE MERCADERIA P/R DEVOLUCION DEL ITEM H 15,000 F-1-B
15,000
9 GASTOS ADMINISTRATIVOS PERDIDA DE INVENTARIO INVENTARIOS MERCADERIA I P/R PERDIDA DE INVENTARIO
1,400
F-1-B
1,400
84
A-6-4 CM RP 15/01/2009
CUENTAS 10 PERDIDA POR DESVALORIZACION DE INVENTARIO INVENTARIO A INVENTARIO F INVENTARIO G P/R DESVALORIZAICON INVENTARIO DE
PARCIAL
DEBE
HABER
REF. PT.
28,999 9,999 9,002 9,998
F-1-D
11 PATRIMONIO RESULTADOS AOS ANTERIORES GASTOS ADMINISTRATIVOS SEGUROS P/R AMORTIZACION ANTERIORES DE AOS
G-1 11,000 11,000
12 GASTOS ADMINISTRATIVOS SEGUROS PAGOS Y GASTOS ANTICIPADOS SEGUROS P/R AMORTIZACION AO 2006
22,000
G-1
22,000
85
P/T
5/7
A-6-4 CM RP 15/01/2009
HECHO POR: REVISADO POR: FECHA:
CUENTAS 13 DEPRECIACION ACUMULADA TERRENOS GASTOS DEPRECIACION DEPRECIACION DE TERRENOS P/R ERROR DE CONTABILIZACION POR DEPRECIACION DE TERRENOS
PARCIAL
DEBE
HABER
REF. PT. II - 1 - 2
60,000 60,000
14 GASTOS DE DEPRECIACION DEPRECIACION ACUMULADAS EDIFICIO MUEBLES Y ENSERES VEHICULOS P/R RUBROS NO DEPRECIADOS EN EL 2008
101,625 101,625 27,125 10,500 64,000
II - 1 - 2
15 DEPRECIACION ACUMULADA EQUIPOS DE COMPUTACION GASTO DE DEPRECIACION EQUIPOS DE COMPUTACION P/R DEPRECIACION EN EXCESO 2008
13,890
II - 1 - 2
13,890
86
P/T
6/7
A-6-4 CM RP 15/01/2009
CUENTAS 16 GASTOS ADMINISTRATIVOS DECIMO CUARTO SUELDO GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR DECIMO CUARTO SUELDO P/R LA PROVISION CUARTO SUELDO DEL DECIMO
PARCIAL
DEBE
HABER
REF. PT.
3,000
O-1
3,000
17 GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR IECE - SECAP GASTOS ADMINISTRATIVOS SUELDOS Y SALARIOS P/R AJUSTE DE CUENTA
524
O-1
524
18 GASTOS ADMINISTRATIVOS VACACIONES GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR VACACIONES P/R LA PROVISION DE VACACIONES
11,800
O-1
11,800
87
P/T HECHO POR:
7/7
A-6-4 CM RP 15/01/2009
CUENTAS 19 GASTOS ADMINISTRATIVOS APORTE PATRONAL GASTOS ACUMULADOS PAGAR APORTE PATRONAL POR
PARCIAL
DEBE
HABER
REF. PT.
1,707
O-1
1,707
P/R DIFERENCIA DE PROV. APORTE
20 GASTOS ADMINISTRATIVOS FONDO DE RESERVA GASTOS ACUMULADOS PAGAR FONDO DE RESERVA POR 13,800 13,800 O-1
P/R PROVISION DE FONDOS DE RESERVA
88
COMERCIAL S. A. ASIENTO DE DIARIO DE RECLASIFICACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 ( EXPRESADO EN U.S DLARES) PARCI AL
P/T
1/4
A-6-5 CM RP 15/01/2009 REF. PT B-11
CUENTAS 1 CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS Sra. Juana Mara Snchez de Castro CAJA CHICA OFICINA PRINCIPAL P/R FALTANTE DEL FONDO DE CAJA CHICA 2 CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS Sra. Juana Mara Snchez de Castro CAJA CHICA OFICINA PRINCIPAL P/R CAMBIO EMPLEADO DE CHEQUE A EX
DEBE
HABER
20
20
450
B-11
450
3 CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS Sra. Juana Mara Snchez de Castro CAJA CHICA OFICINA PRINCIPAL P/R PRESTAMO DE FONDO DE CAJA A EMPLEADO 300 300 B-11
89
COMERCIAL S. A. ASIENTO DE RECLASIFICACION
P/T DIARIO DE
2/4
A-6-5 CM RP 15/01/200 9
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 ( EXPRESADO EN U.S DLARES)
CUENTAS 4 CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS Sra. Juana Mara Snchez de Castro CAJA CHICA OFICINA PRINCIPAL P/A ANTICIPO CON EL FONDO DE CAJA CHICA 5 CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS Sra. Juana Mara Snchez de Castro CAJA CHICA OFICINA PRINCIPAL P/R DONACION SIN AUTORIZACION 6 CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS Sra. Juana Mara Snchez de Castro CAJA CHICA OFICINA PRINCIPAL P/R COMPRA DE ARBOL SIN AUTORIZACION
PARCIAL DEBE 400
HABER
REF. PT B-1-1
400
200
B-1-1
200
80
B-1-1
80
90
COMERCIAL S. A. ASIENTO DE DIARIO DE RECLASIFICACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 ( EXPRESADO EN U.S DLARES)
P/T
3/4
A-6-5 CM RP 15/01/2009
CUENTAS 7 BANCOS BANCO PICHINCHA CUENTAS POR PAGAR GRAN COMERCIO S.A. P/R OBLIGACION DE CHEQUE NO COBRADO 8 RESULTADOS ANTERIORES DE AOS
PARCIAL
DEBE 26,000
HABER
REF. PT B-2-1-1
26,000
55,000
B-2-1-3
UTILIDAD DE AOS ATERIORES BANCOS BANCO GUAYAQUIL BANCO PICHINCHA BANCO BOLIVARIANO P/R PAGO DE INTERESES DE AOS ANTERIORES 20,000 5,000 30,000 55,000
91
COMERCIAL S. A. ASIENTO DE DIARIO DE RECLASIFICACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 ( EXPRESADO EN U.S DLARES)
P/T
4/4
A-6-5 CM RP 15/01/2009
CUENTAS 9 GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR PARTICIPACIN DE LOS TABAJADORES IMPUESTOS POR PAGAR IMPUESTOS A LA RENTA
PARCIAL
DEBE
HABER
REF. PT
42,340
O1
59,982
P1
PATRIMONIO UTILIDAD DEL EJERCICIO P/R REVERSIN DE LAS PROVISIONES POR AJUSTES DEL EJERCICIO FISCAL 2008
102,322
92
3.2 PAPELES DE TRABAJO PARA INFORMES

3.2.1 PAPELES DE TRABAJO
Contenido

ndice
Efectivo en caja y bancos Cuentas por cobrar Inventarios Gastos pagados por anticipados Compaias relacionadas Propiedades, plantas y equipos Depreciaciones Cuentas por pagar Gastos acumulados por pagar Impuestos por pagar Patrimonio Ventas y costo de ventas Gastos de ventas, administrativos y financieros
B D F G H I II N O P V X Y
93
COMERCIAL S. A. EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
B CM RP 15/01/2009
AJUSTES CUENTAS Caja SALDO AL 31/DIC/2008 4,500 DEBE HABER -
RECLASIFICACIONES DEBE HABER 1,450 SALDO AUDITADO AL 31/DIC/2008 3,050 REF B-1 SALDO AL 31/DIC/2007 VARIACION 6,500 -3,450
Bancos
500,000
35,000
26,000
55,000
436,000
B-2
700,000
-264,000
TOTAL
504,500 S
35,000
26,000
56,450
439,050
A-6-1
706,500
-267,500
CONCLUSION: DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA HEMOS REVISADO LA CUENTA DE EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS, LA MISMA QUE ESTA CONFORME CON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA S = SUMADO Y COMPARADO SALDO SEGN LIBRO MAYOR
94
COMERCIAL S. A. CAJA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
B-1 CM RP 15/01/2009
CUENTAS
SALDO AL 31/DIC/2007
REF.
Caja Chica Oficina Principal Caja Chica Sucursal N 1 Caja Chica Sucursal N 2 Caja Chica Sucursal N 3
3,000 2,000 1,000 500
3,000 1,000 500
B1-1
TOTAL
6,500 S
4,500
S = SUMADO Y COMPARADO SALDO SEGN LIBRO MAYOR
95 CAPITULO 3 PAPELES DE TRABAJO
COMERCIAL S. A. ARQUEO OFICINA PRINCIPAL AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
P/T
1/5
B- 1-1 CM RP 15/01/2009
ARQUEO DE FONDO FIJO Y/O CAJA CHICA

FECHA: 02-Mayo-09 CUSTODIO: Sra. Juana Snchez de Castro HORA: 8:50AM
FONDO FIJO Y/O CAJA CHICA: U.S. $ 3,000
B- 1
1. De:
EFECTIVO:
U.S. DLARES 100 50 20 10 5 1
CANTIDAD 1 10 60 50 Total efectivo Anexo 1 650 $
TOTAL 50 200 600 50 900
Monedas fraccionarias
2. 3. 4.
Comprobantes definitivos Comprobantes provisionales Otros Total Comprobantes Total Arqueo Total Fondo Fijo y/o Caja Chica Faltante Anexo 2 Anexo 3 1,430 $ $ $ $ 2,080 2,980 3,000 -20 1)
La cantidad de U.S. $ 2,980 representa la totalidad de los valores propiedad de Comercial S. A. confiados a mi custodio, los cuales fueron contados en mi presencia por los auditores externos y devueltos a mi entera satisfaccin. ______________________ FIRMA CUSTODIO ________________________ FIRMA AUDITOR
1)
La Custodio nos indic que entrego dinero al conserje para hacer comprar varias pero no hay constancia de que le haya entregado el efectivo. M/L Ver P/T: A 6 5 (1/4) A/D # 1
96
COMERCIAL S. A. ARQUEO DE FONDO FIJO Y/O CAJA CHICA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
P/T HECHO POR:
2/5
B - 1- 1 CM RP 15/01/2009
ANEXO No.1 (Fondo Fijo de Caja Chica)
COMPROBANTES DEFINITIVOS
FECHA 28-1208 28-1208 28-1208
NOMBRE Terpel
DESCRIPCION Compra combustible Compra combustible Suministros de
U.S. DOLARES 200
MARCA DE AUDITORIA 1)
Terpel
de
400
1)
Papelesa S. A.
50
2)
650
1) Comprobante de venta no cumple con el reglamento tributario 2) No hay comprobante de venta
97
P/T
3/5
B - 1- 1 CM RP 15/01/2009
ANEXO No.2(Fondo Fijo de Caja Chica)
COMPROBANTES PROVISIONALES U.S. DOLARES MARCA DE AUDITORIA
FECHA
NOMBRE
DESCRIPCION
98
P/T
4/5
B - 1- 1 CM RP 15/01/200 9
ANEXO No.3 (Fondo Fijo de Caja Chica)
OTROS
FECHA 2007 2008 2008 2008 2008
NOMBR E Julin Coronel Custodio Custodio Custodio Custodio TOTAL
U.S. DLARES 450 300 400 200 80 1,430
MARCA DE AUDITORIA 1) 2) 3) 4) 5)
COMENTARIOS: 1) Corresponde a ex empleado que labor en la compaa hasta el noviembre del 2007, en la contabilidad nos indica que ya se le pag su liquidacin. La custodio nos indic que cambi el cheque por amistad, no sabe cmo localizarlo. Ver P/T: A 6 5 (1/4) A/D # 2 2) Se hizo prstamo a empleado para celebrar el cumpleaos de su hija. Ver P/T: A 6 5 (1/4) A/D # 3 3) Se hizo anticipo del XIII tercer sueldo, al seor Julio Aguirre Ver P/T: A 6 5 (2/4) A/D # 4 4) La custodio dio una donacin a la Fundacin por los Pobres Ver P/T: A 6 5 (2/4) A/D # 5 5) La custodio compro un rbol de navidad Ver P/T 2/4 A 6 5 A/D # 6
REF. M/L
99
P/T HECHO POR:
5/5
B - 1- 1 CM RP 15/01/2009
POLITICAS PARA EL MANEJO DE LA CAJA CHICA
La compaa no tiene polticas para el manejo de la caja chica.
M/L
No tienen polticas de hacer arqueos sorpresivos de caja chica.
No existe una persona independiente a los custodios de la caja chica que revise las reposiciones y sus comprobantes. Los responsables de la caja chica hacen el asiento de diario de reposicin de caja chica.
100
COMERCIAL S. A. BANCOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
B2 CM RP 15/01/2009
CUENTAS
REF.
Guayaquil Pichincha Bolivariano
150,000 100,000 450,000
80,000 20,000 400,000
B-21 B-21 B-21
TOTAL
700,000 S
500,000
101
COMERCIAL S. A. CONCILIACION BANCARIA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
B-2-1 CM RP 15/01/2009
GUAYAQUIL Saldo segn estado de cuenta
PICHINCHA
BOLIVARIANO
TOTAL
76,000
37,000
366,000
479,000
Menos: Cheques girados y no cobrados
46,000
29,000
57,000
132,000 B-2-1 1 -
Notas de crdito Mas: Depsitos en trnsito Nota de dbitos
20,000 30,000
2,000 10,000
41,000 50,000
63,000 90,000 B-2-12
Saldo segn libro banco Saldo libro contable
80,000 80,000 B-2 -
20,000 20,000 B-2 -
400,000 400,000 B-2 -
500,000 500,000
Diferencia
102
COMERCIAL S. A. ANALISIS - CHEQUES GIRADOS Y NO COBRADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
BANCOS Chequ e No. Fecha Guayaquil Pichinch a Bolivarian o TOTAL
P/T HECHO POR: REVISADO POR: FECHA
B-2-1-1 CM RP 15/01/09
COMENTARIOS
REF
1212
27-1208 31-0708 01-1208
4,000
Cheque fue cobrado en Enero del 2009, revisado conforme con estado de cuenta 4,000 bancario. Deben contactarse con el proveedor para que venga a cobrar su cheque, que est en 42,000 tesorera. Cheque fue cobrado en Enero del 2009, revisado conforme con estado de cuenta 3,000 bancario. Cheque perdi vigencia de acuerdo a la ley de cheques al momento de la auditoria 26,000 Ver P/T: A 6 5 (3/4) A/D # 7 Debe contactarse con el proveedor para que venga a cobrar su cheque que est en 57,000 tesorera. 132,000 B-2-1 M/L M/L
2512
42,000
780
3,000
356
01-0107 31-1208
26,000
M/L
1516
TOTAL
46,000
29,000
57,000 57,000
103
COMERCIAL S. A. ANALISIS - NOTAS DE DEBITO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
BANCOS DESCRIPCION FECHA GUAYAQUIL
B-2-1-2 CM RP 15/01/2009
PICHINCHA BOLIVARIANO
TOTAL
COMENTARIO
REF M/L
Intereses
31/ 12/ 07
20,000
5,000
30,000
Manejo Bancario
15/ 01/ 08
300
400
1,000
Intereses de aos anteriores no contabilizados Ver P/T: A 6 5 (3/4) A/D 55,000 # 8 Gasto financiero no registrado en libros Ver P/T: A 6 4 (1/7) A/D 1,700 # 1 Intereses financiero no registrado en libros Ver P/T: A 6 4 (1/7) A/D 33,300 # 2
Intereses
11/ 01/ 08
9,700
4,600
19,000
TOTAL
30,000
10,000
50,000
90,000 B-2-1
104
COMERCIAL S. A. CUENTAS POR COBRAR AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
SALDO AL 31/DIC/2 008 3,580,00 0 a 30,000 30,000 5,000 en 5,000 1,450 AJUSTES RECLASIFICACI ONES
P/T D HECHO POR: CM REVISADO POR: RP FECHA: 15/01/2009

SALDO AUDITAD O AL 31/DIC/200 HABER 8 3,420,950 30,000 30,000 6,450 5,000 SALDO AL 31/DIC/2 007 3,800,00 0 100,000 115,000 -
CUENTAS Clientes Anticipo Proveedores Impuestos Empleados Depsito garanta
DEBE
HABER
DEBE -
REF D-1 D-3 D-2 D-3 D-3
VARIACI ON -379,050 30,000 -70,000 -108,550 5,000
250 159,300
TOTAL
3,650,00 0 S
250 159,300
1,450
3,492,400
A-6 -1
4,015,00 0
-522,600
CONCLUSION: DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA HEMOS REVISADO LAS CUENTAS POR COBRAR, LA MISMA QUE ESTA CONFORME CON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
105
COMERCIAL S. A. ANEXO - CUENTAS POR COBRAR CLIENTES AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
SALDO AL 31/DIC/2 008
D-1 CM RP 15/01/2009
CUENTAS
COMENTARIOS DEL JEFE DE CREDITOS Y COBRANZAS Saldo de difcil recuperacin, se encuentra en poder de los abogados de la compaa, viene desde Junio del 2004 El 20% del saldo viene del ao 2004 Saldo confirmado El crdito del cliente es bueno, es cobrable segn revisin de depsitos y facturas Saldo confirmado Dentro de este saldo hay $350,000 de crdito del ao 2008 y la diferencia corresponde al ao 2007 Cuenta incobrable cliente liquidado segn anuncio publicado en el diario El Universo Ver P/T D 1 2
REF.
Comercial 2 en 1 Distribuidora La Nacional Comercial 3P
100,000 500,000 510,000
M/L M/L
Distribuidora Soledad Imaginaria S. A.
600,000 1,080,00 0
Distribuidora Continental
700,000
M/L
Nuevo Milenio S. A.
100,000 3,590,00 0 -10,000 3,580,00 0 D
Provisin de Incobrables
Cuentas Ver P/T D 1 1
106
COMERCIAL S. A. ANALISIS DE LAS CUENTAS POR COBRAR CLIENTES AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES) COMENTARIOS: LA CUENTA POR COBRAR NUEVO MILENIO S. A. SE DESGLOSA DE LA SIGUIENTE FORMA:
D1-1 CM RP 15/01/2009 REF.
VALOR U.S. $ CARTERA PENDIENTE DEL AO 2007 CARTERA PENDIENTE DEL AO 2008 25,000 75,000
SALDO FINAL DE LA CUENTA 31/12/08 PROVISION DEL AO 2007
100,000 250
D-1
PERDIDA DE CARTERA 1) El cliente ha liquidado sus operaciones, y de acuerdo a los que indica la Ley vigente, se ha cumplido todos los parmetros para poder dar de baja el saldo de la cuenta Ver P/T: A 6 4 (2/7) A/D # 4
99,750
1)
M/L
107
COMERCIAL S. A. ANALISIS CALCULO DE CARTERA DE CLIENTE AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES) SALDO TOTAL DE CARTERA AL 31/12/08 MENOS: Comercial 2 en 1 CARTERA DE AOS ANTERIORES Distribuidora la Nacional Distribuidora Continental Nuevo Milenio S. A. TOTAL CARTERA DE AOS ANTERIORES TOTAL DE CARTERA AO 2008 (-) PROVISION DE CUENTAS INCOBRABLES 2008 1% PROVISION FINANCIERA CARTERA TOTAL
D-1-2 CM RP 15/01/2009 3,580,000
100,000
100,000 350,000 100,000 550,000 2,930,000 1) 29,300
3,580,000
PORCENTAJE DE LEY 10% SOBRE EL TOTAL DE CARTERA SALDO PROVISION ACUMULADO A 31/12/08 La provisin del ao 2008, est dentro de los parmetros que indica le Ley
358,000 39,050
1) Deben hacer el asiento de diario de ajuste de la provisin de cuentas incobrables Ver P/T: A - 6 4 (1/7) A/D # 3 M/L
108
COMERCIAL S. A. CUENTAS POR COBRAR IMPUESTOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO DLARES) EN U.S.
P/T HECHO POR: REVISADO POR:
D-2 CM RP
FECHA: SALDO AL 31/DIC/200 7 30,000 70,000
15/01/2009 SALDO AL 31/DIC/200 8 30,000 -
CUENTAS Retenciones en la fuente, 2004 Retenciones en la fuente, 2003
REF. 1)
TOTAL
100,000,00
30,000,00 S
COMENTARIOS: 1) La compaa no ha hecho el reclamo tributario de las retenciones en la fuente, tampoco ha optado por solicitar al SRI M/L la compensacin con el impuesto a la renta de ejercicios futuros
S=
SUMADO Y COMPARADO SALDO SEGN LIBRO MAYOR
109
COMERCIAL S. A. ANEXO DE OTRAS CUENTAS POR COBRAR AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
P/T HECHO POR: REVISADO POR: FECHA: SALDO AL 31/DIC/2007 5,000 30,000 80,000 SALDO AL 31/DIC/2008 5,000 30,000 5,000
D-3 CM RP 15/01/2009
VENTAS Depsito en garanta Anticipo a proveedores Empleados
REF. D-3-1 D-3-1 D-3-2
TOTAL
115,000
40,000 S
S = SUMADO Y COMPARDO SALDO DEGN LIBRO MAYOR
110
COMERCIAL S. A. OTRAS CUENTAS POR COBRAR AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
D-3-1 CM RP 15/01/2009
CUENTAS
VALOR
Depsito en garanta
COMENTARIO Se observ el contrato de alquiler, el monto del depsito en garanta y el egreso del cheque, 5,000 revisado conforme Valor entregado al proveedor Damiano Estrada M., para asegurar la compra de mercaderas
REF.
D-3
Adelanto a proveedores
Actualmente el proveedor se encuentra fuera del Pas, no hay forma de 30,000 ubicarlo; ste valor es irrecuperable, Ver P/T: A-6-4 (2/7) A/D #5 35,000 S
D-3 M/L
TOTAL
S = SUMADO Y COMPARDO SALDO DEGN LIBRO MAYOR
111
COMERCIAL S. A. ANALISIS DE CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
FECHA DEL PRSTA MO VALOR DEL PRSTA MO SALDO SALD SEGN O EN AUDITOR LIBRO A S
P/T
D-3-2
CM RP 15/01/20 09
NOMBRE DEL EMPLEADO
DESCUENTO
DIFERENCI AS
COMENTARI OS
RE F
Juan Prez Miguel Aguirre Jos Crdenas
15/02/08
500
500
500
20/02/08
2,000
2,000
2,000
23/02/08
1,900
1,900
1,900
Julio Rivas
24/02/08
600
600
600
No se ha - efectuado el descuento a los M/ empleados debido a L que estos prstamos - no fueron solicitados al Jefe de - Personal, si no se emitieron cheques ordenados por la Gerencia General, No se cumpli con la poltica y procedimient o de la compaa -
TOTAL
5,000
5,000
5,000 D-3
Se verifico conforme que el saldo al 31 de Diciembre del 2007, por U.S.$ 15,000 fue descontado en Enero del 2008, segn los roles de pagos.
112
COMERCIAL S. A. INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES) SALDO AJUSTES AL 31/DIC/2 DEB HAB 008 E ER 3,800,00 0 15,0 00 34,69 9 RECLASIFICA CIONES DEB E
P/T HECHO POR: REVISADO POR: FECHA: SALDO AUDITAD O AL 31/DIC/20 HABER 08
F CM RP 15/01/2009 SALDO AL 31/DIC/ VARIACI 2007 ON 2,790,0 00
CUENTAS Mercaderas en general Mercaderas en transito
REF
3,780,301
F-1
990,301
3,800,00 0 S
15,0 00
34,69 9
210,000 3,000,0 00
-210,000
TOTAL
3,780,301 A-6-1
780,301
CONCLUSION: DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA HEMOS REVISADO LA CUENTA DE INVENTARIO, LA MISMA QUE ESTA CONFORME CON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
113
COMERCIAL S. A.
P/T
F-1 CM RP 15/01/2009
DETALLES DE INVENTARIOS MERCADERIA GENERAL HECHO POR: AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES) UNIDADES EN ITEMS LIBROS MERCADERIA A MERCADERIA B MERCADERIA C MERCADERIA D MERCADERIA E MERCADERIA F MERCADERIA G MERCADERIA H MERCADERIA I MERCADERIA J MERCADERIA K MERCADERIA L 1,000 2,000 4,000 3,000 800 900 1,000 5,000 700 1,000 800 1,046 REVISADO POR: FECHA: COSTO UNITARIO 160 100 120 100 170 210 180 150 140 214 190 900 COSTO TOTAL 160,000 200,000 480,000 300,000 136,000 189,000 180,000 750,000 98,000 214,000 152,000 941,000
REF.
TOTAL
21,246 F1B
3,800,000 S
114
COMERCIAL S. A. INVENTARIO FISICO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
F-1-A CM RP 15/01/2009
CODIGO 00000001 00000002 00000003 00000004 00000005 00000006 00000007 00000008 00000009 00000010 00000011 00000012 TOTAL FECHA:
ITEM MERCADERIA A MERCADERIA B MERCADERIA C MERCADERIA D MERCADERIA E MERCADERIA F MERCADERIA G MERCADERIA H MERCADERIA I MERCADERIA J MERCADERIA K MERCADERIA L
UNIDADES 1,000 1,960 4,000 TRES (3) 3,000 DAADAS 800 900 1,000 5,100 690 1,000 800 1,046 21,296 F 1 - B
OBSERVACION
UNIDADES
ESTABAN
__________________________ FIRMA BODEGUERO FIRMA SUPERVISOR
115
COMERCIAL S. A. ANALISIS - INVENTARIO FISICO VERSUS LIBROS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
CONT EO FISIC O 1,000 1,960 4,000 3,000 800 900 1,000 DAAD O OBSOL ETO -
F-1-B CM RP 15/01/20 09
ITEM MERCADERI AA MERCADERI AB MERCADERI AC MERCADERI AD MERCADERI AE MERCADERI AF MERCADERI AG
UNIDAD ES EN LIBROS 1,000 2,000 4,000 3,000 800 900 1,000
DIFERENC IAS -40 -
COMENTARIOS
COSTO UNITARI O 160 la 100 120 100 170 210 180
COSTO TOTAL -4,000 300 -
REF
No se justifico - diferencia 3 -
1)
2)
MERCADERI AH MERCADERI AI MERCADERI AJ MERCADERI AK MERCADERI AL
5,100 690 1,000 800 1,046
5,000 700 1,000 800 1,046
100 -10 -
Corresponde a devolucin del cliente, no - contabilizada No se justifico la - diferencia -
150 140 214 190 900
15,000 -1,400 -
3) 1)
TOTAL
21,296 F-1A
21,246 F-1
50
9,900
M/L 1) Ajuste al inventario por diferencias no justificada est disminuyendo el saldo de la cuenta Ver P/T: A-6-4 (2/7) A/D # 6 y A-6-4 (3/7) A/D # 9 Ajuste al inventario por mercaderas daadas, est disminuyendo el saldo de la cuenta Ver P/T: A-6-4 (3/7) A/D # 7
2)
3)
Ajuste al inventario por devoluciones en ventas Ver P/T: A-6-4 (3/7) A/D # 8
116
COMERCIAL S. A. ROTACION DE INVENTARIOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
F-1-C CM RP 15/01/2009
ITEM MERCADERIA A MERCADERIA F MERCADERIA G TOTAL
PROMEDIO DE UNIDADES INVENTARIOS EN VENDIDAS UNIDADES 150 942 380 777 500 858 1,030 2,577
ROTACION EN VECES 0,16 0,49 0,58 1,23
ROTACION EN DIAS 2,291 746 627 3,664
CALIFICACION DE ROTACION BAJA BAJA BAJA
MERCADERIA A:
FORMULA:
UNIDADES EN VECES = UNIDADES VENDIDAS / PROMEDIO DE INVENTARIOS EN UNIDADES 0,16 VECES A ROTADO EL INVENTARIO EN UN AO
ROTACION EN DIAS: LA COMPAA SE HA DEMORADO EN VENDER EL PRODUCTO, EL ITEM A TIENE 2,291 DIAS SIN VENDERSE
117
COMERCIAL S. A. PRUEBA - VALOR NETO DE REALIZACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
ITEM MERCADE RIA A MERCADE RIA F MERCADE RIA G
PRECIO DE VENTA ESTIMA DO
GAST O VAL FLETE ESTIM VALOR OR INVENT Y ADO NETO DE EN ARIO DE REALIZA LIBR FISICO DIFEREN AJUST EMBAL AJE VENTA CION OS 31/12/08 CIA E REF 160,0 303,26 88,27 64,99 150,00 0 1,000,00 10 -9,999 210,0 0 180,0 0
405,89
118,91
86,98
200,00
900,00
10
-9,002
298,59
64,60
63,99
170,00
1,000,00
10
-9,998 M/ L
TOTAL
1)
-28,999
1)
LOS ITEMS INDICADOS EN ESTE PAPEL DE TRABAJO HAN PERDIDO VALOR EN EL MERCADO, POR LO QUE REQUIEREN UN AJUSTE VER P/T: A 6 4 (4/7) A/D # 10
FORMULAS: VNR = PVE - FYE - GEV VALOR EN LIBROS ES EL COSTO UNITARIO VER P/T F-1 INVENTARIO FISICO VER P/T F 1 - A DIFERENCIA = VNR - VL
118
COMERCIAL S. A. PAGOS Y ANTICIPADOS
GASTOS
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)

RECLASIFICACIO NES DEBE HABER SALDO AUDITADO AL 31/DIC/200 8
P/T HECHO POR: REVISAD O POR: FECHA:
G CM RP 15/01/20 09
CUENTAS
AJUSTES DEBE HABE R
REF
VARIACI ON
SEGUROS
24,000
22,00 0
2,000
G-1
12,000
-10,000
TOTAL
24,000 S
22,00 0
2,000
A-61
12,000
-10,000
CONCLUSIN: DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA HEMOS REVISADO LA CUENTA DE PAGOS Y GASTOS ANTICIPADOS, LA MISMA QUE ESTA CONFORME CON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
119
COMERCIAL S. A. PRUEBA - AMORTIZACION DE SEGUROS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO DLARES) EN U.S.
G-1 CM RP 15/01/200 9
FECHA:
AMORTIZACION SEGN VALOR DE LA PRIMA 12,000 AUDITO RIA COMPA A
FECHA DE INICIO 1 / 02 / 07 1 / 02 / 08 VENCIMIE NTO
POLIZ A N 1278
MESES DE VIGENCI A EN EL 2008 1
DIFERENCI AS -11,000
REF. 1)
31 / 01 / 08
1,000
12,000
4526
31 / 01 / 09
11
24,000 G
22,000
22,000
2)
1) Corresponde a la amortizacin de la pliza del ao 2007, contabilizado en el ao 2008 Ver P/T: A-6-4 (4/7) A/D # 11 M/L
2) No han hecho la amortizacin de la pliza del ao 2008 Ver P/T: A-6-4 (4/7) A/D # 12
120
COMERCIAL S. A. PRUEBA - AMORTIZACION DE SEGUROS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO DLARES) EN U.S.
P/T HECHO POR: REVISAD O POR:
G -1 - 1 CM
RP
FECHA:
15/01/2009
FECHA FECH DE POLIZ A DE VENCIMI A N INICIO ENTO
BIENES MONTO VALOR ASEGURA COBERTU ASEGUR EN DIFEREN RE DOS RA ADO LIBROS CIAS F.
4,526
01/ 02/ 08 31/ 01/ 09 Edificios Muebles y enseres Eq, computaci n Vehculos Inventarios
Incendio Robo e incendio
400,000 70,000
560,000 80,000
160,000 10,000
Robo e incendio 10,000 Robo e incendio 180,000 220,000 Robo e 3,639,30 incendio 1,000,000 0 4,499,30 0
10,000 40,000 2,639,30 0 2,839,30 0
TOTA L
1,660,000
1)
1) LA COMPAA NO TIENE TOTALMENTE CUBIERTO SUS PROPIEDADES PLANTAS Y EQUIPOS
M/ L
121
COMERCIAL S. A. COMPAIAS RELACIONADAS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO DLARES) EN U.S.
P/T HECHO POR: REVISAD O POR:
H CM
RP
FECHA: RECLASIFICA SALDO AJUSTES CIONES AL DEB HA DEB HABE 31/DIC/ E BER E R 2008 125,00 0 25,000 40,000 210,00 0 400,00 0 S 100,00 0 100,00 0 S SALDO AUDITA DO AL 31/DIC/2 008
15/01/2009
CUENTAS ACTIVO Comercial Quito S. A. Comercial Ambato S. A. Comercial Machala S. A. Comercial Cuenca S. A. TOTAL ACTIVO PASIVO Comercial Manta S. A.
SALDO AL RE 31/DIC/ VARIA 2007 CION F 200,00 -75,000 0 70,000 -45,000 150,00 0 110,000 60,000 150,000 A6-1 480,00 -80,000 0
125,000 H-1 25,000 40,000 210,000
400,000
100,000
H-1
200,00 0 100,000 200,00 0 100,000
TOTAL PASIVO
A100,000 6-2
CONCLUSION: DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA HEMOS REVISADO LAS CUENTAS DE COMPAIAS RELACIONADAS, LA MISMA QUE ESTA CONFORME CON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA S = SUMADO Y COMPROBADO SALDO SEGN LIBRO MAYOR
122
COMERCIAL S. A. SALDO VS CONFIRMACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES) COMPAIAS RELACIONADAS ACTIVO Comercial Quito S. A. Comercial Ambato S. A. Comercial Machala S. A. Comercial Cuenca S. A. 125,000 25,000 40,000 210,000 400,000 S PASIVO Comercial Manta S. A. 100,000 100,000 S SALDO AL 31/ 12/ 08
P/T HECHO POR: REVISADO POR: FECHA: SALDO CONFIRMADO
H-1 CM RP 15/01/2009
DIFERENCIA
REF
105,000 25,000 40,000 210,000 380,000
20,000 20,000
1)
100,000 100,000
1) En la revisin del estado de cuenta de la compaa relacionada Comercial Quito S. A., se verific que no ha contabilizado el prstamo por U.S. $ 20,000 de Diciembre del 2008 El Contador de la compaa Comercial Quito S. A. nos indic que el prstamo fue registrado en Enero del 2009
123
COMERCIAL S. A. PROPIEDADES PLANTAS Y EQUIPOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
I CM RP 15/01/2009
CUENTAS
RECLASIFIC SALDO ACIONES AUDITAD SALDO SALDO AJUSTES AL O AL AL 31/DIC/ DE HA DEB HABE 31/DIC/20 RE 31/DIC/ 2008 08 F 2007 BE BER E R
VARIA CION 100,00 0 190,00 0 -
Terrenos
200,000
200,000 I-1
100,000
Edificios Muebles enseres Equipos computacin de y
590,000
590,000
400,000
105,000
105,000
105,000
20,000
20,000
20,000
160,00 0 200,00 0 650,00 0
Vehculos Mejoras edificio de
360,000
360,000
200,000
200,000
200,000
TOTAL
1,475,0 00 S
1,475,000
A825,000 6-1
CONCLUSION: DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA HEMOS REVISADO LAS CUENTAS DE PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS, LA MISMA QUE ESTA CONFORME CON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
124
COMERCIAL S. A. MOVIMIENTO DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
P/T HECHO POR: REVISAD O POR: FECHA:
I-1 CM RP 15/01/200 9
CUENTAS
SALDO AL 31/ 12/ 07
ADICIONES DISMINUCIONES RECL RECL SALD ASIASIO AL COMP AJUST FICACI VEN AJUS FICACI 31/ RE RAS ES ON TAS TES ON 12/ 08 F 100,00 0 190,00 0 200,0 00 590,0 00 105,0 00 20,00 0 360,0 00 200,0 00
Terrenos
100,000
Edificios Muebles enseres y
400,000
105,000
Equipos de computacin
20,000 20,000 160,00 0 200,00 0
20,000
Vehculos Mejoras edificio de
200,000
TOTAL
825,000
670,00 0
II - 1 - 1 I - 1 - 1 II - 1 1 S = SUMADO Y COMPROBADO SALDO SEGN LIBRO MAYOR
20,000 II - 1 1
1,475, 000 S
125
COMERCIAL S. A.
P/T
I1-1
DETALLE DE ADQUISICIONES DE PROPIEDADES, PLANTAS HECHO Y EQUIPOS POR: REVISAD AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 O POR: (EXPRESADO EN U.S. DLARES) FECHA ADQUISI CION 01/01/200 8 01/03/200 8 DE 01/01/200 8 01/03/200 8 DE 01/12/200 8 FECHA:
CM RP 15/01/200 9
CUENTAS TERRENOS EDIFICIOS EQUIPOS COMPUTACION VEHICULOS MEJORAS EDIFICIO
SOPO RTE
VAL OR 100,0 00 190,0 00 20,00 0 160,0 00 200,0 00 670,0 00 S I-1
COMENTA RIO HEMOS OBSERVA DO FISICAME NTE LAS PROPIEDA DES PLANTAS Y EQUIPOS
DEPRECIA DEPRECIA CION CION AL MENSUAL 31 / 12 / 08 792 556 2,667 7,125 6,110 24,000 -
TOTAL
4,015 S
37,235 S II 1 1
= SUMADO Y COMPROBADO SALDO SEGN LIBRO MAYOR = SOPORTE VERIFICADO CONFORME
126
COMERCIAL S. A. DEPRECIACIONES AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES) RECLASIFIC AJUSTES ACIONES SALDO AL 31/DIC/ HABE HAB 2008 DEBE R DEBE ER 60,00 Terrenos 60,000 0 27,12 Edificios Muebles enseres Equipos de 20,000 y 25,000 13,89 0 64,00 Vehculos TOTAL 140,000 275,000 73,89 0 0 101,6 25 30,000 5 10,50 0 -
P/T HECHO POR: REVISADO POR: FECHA: SALDO AUDITA SALD DO AL O AL 31/DIC/2 RE 31/DIC 008 F /2007
II CM RP 15/01/2009
CUENTAS
VARIA CION
- II-1
57,125
30,000
27,125
35,500
25,000
10,500
computacin
6,110
20,000 -13,890 140,00
204,000 302,735
0 215,00 0
64,000 87,735
Propiedades, neto
1,200,0 00 S
73,89 0
101,6 25
1,172,26 A5 6-1
610,00 0 562,265
CONCLUSION DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA HEMOS REVISADO LAS CUENTAS DE DEPRECIACIONES, LA MISMA QUE ESTA CONFORME CON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA S = SUMADO Y COMPROBADO SALDO SEGN LIBRO MAYOR
127
COMERCIAL S. A. MOVIMIENTO DE DEPRECIACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES) ADICIONES SALD O AL 31/ 12/ 07 30,000 y 25,000 de 20,000 140,00 Vehculos Mejoras edificio TOTAL de 215,00 0 80,000 0 20,000 RECLA SIFICACI ON -
II - 1 CM RP 15/01/2009
CUENTAS Terrenos Edificios Muebles enseres Equipos computacin
DEPRECI ACION 60,000 -
AJUS TES -
DISMINUCIONES RECLA SIVEN AJUS FICACI TAS TES ON -
SALDO AL 31/ 12/ 08 60,000 30,000
25,000
20,000
20,000
- 140,000
20,000 275,000 II
128
COMERCIAL S. A. PRUEBA GLOBAL DE DEPRECIACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES) COSTO HISTORICO VENTAS SALDO A 31/ 12/ 07 Y BAJAS DEPRECIAR 100,000 400,000 105,000 20,000 200,000 20,000 400,000
P/T HECHO POR: REVISADO POR: FECHA: DEPREACIACION DE % 5% SALDO 20,000 10,500 40,000 COMPRAS 7,125 6,110 24,000
II 1 - 1 CM RP 15/01/2009 DEPRECIACION SEGN AUDITORIA COMPAA 27,125 10,500 6,110 64,000 60,000 20,000 DIFERENCIAS -60,000 27,125 10,500 -13,890 64,000
CUENTAS Terrenos Edificios Muebles y enseres Equipos de computacin Vehculos
105,000 10% - 33% 200,000 20%
TOTAL
825,000 I-1
20,000 I-1
705,000
68
70,500
37,235 I-1-1
107,735
80,000 II - 1
27,736 1)
1) Ver comentarios de diferencias en II 1 - 2
129
COMERCIAL S. A. ANALISIS DE LAS DIFERENCIAS EN LA DEPRECIACION AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES) DEPRECIACION SEGN CUENTAS Terrenos AUDITORIA COMPAA DIFERENCIAS 60,000
II 1 - 2 CM RP 15/01/2009
COMENTARIOS
REF. M/L
La compaa ha depreciado por error el saldo del terreno A/D # 13 -60,000 Ver P/T : A 6 4 (5/7) La compaa no ha hecho la depreciacin del ao 2008 A/D # 14 27,125 Ver P/T : A 6 4 (5/7) La compaa no ha hecho la depreciacin del ao 2008 A/D # 14 10,500 Ver P/T : A 6 4 (5/7) La compaa ha contabilizado en exceso la depreciacin A/D # 15 -13,890 Ver P/T: A 6 4 (5/7) La compaa no ha hecho la depreciacin del ao 2008 A/D # 14 64,000 Ver P/T A 6 4 (5/7) 27,735
Edificios
27,125
Muebles y enseres
10,500
Equipos de computacin
6,110
20,000
Vehculos TOTAL
64,000 107,735
80,000
130
COMERCIAL S. A. CUENTAS POR PAGAR AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES) RECLASIFIC ACIONES
N CM RP 15/01/2009
CUENTAS Proveedores locales
SALDO AL 31/DIC/ 2008 2,324,5 00 1,545,0 00 4,450,0 00 8,319,5 00 S
AJUSTES DEB E
SALDO AUDITA SALD DO AL O AL 31/DIC HAB HABE 31/DIC/2 008 REF /2007 ER DEBE R 26,00 0 2,350,50 0 1,545,00 0 N1
VARIA CION
1,358,0 00 992,500 2,063,0 00 518,000
Otras Proveedores del exterior
26,00 0
4,450,00 N 4,950,0 0 2 00 500,000 8,345,50 A-6- 8,371,0 0 2 00 -25,500
TOTAL
CONCLUSION DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA HEMOS REVISADO LAS CUENTAS POR PAGAR, LA MISMA QUE ESTA CONFORME CON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA S
SUMADO
COMPROBADO
SALDO
SEGN
LIBRO
MAYOR
131
COMERCIAL S. A. ANALISIS PAGAR CONFIRMACIONES CUENTAS POR
P/T
N-1
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES) SALDOS SEGN: CUENTAS Proveedores Locales Grancomercio S. A. Fbrica Ecuador S. A. Industrial Central Elaborados Andes S. A. Productos & Compaa Firmesa Industrial 385,000 475,000 360,000 954,500 150,000 LIBROS CONFIRMACION
CM RP 15/01/200 9
DIFERENCI A
REF
385,000 475,000 3,000 360,000 954,500 150,000
-3,000 1)
TOTAL
2,324,500
2,327,500
-3,000
1) Se verific en el estado de cuenta del proveedor que no est registrado cheque por $3,000. En conversacin telefnica con el Sr. Armando Torres Espinoza, Contador General de Industrial Central, el saldo lo han registrado en Enero del 2009 El saldo de la compaa auditada es correcto
COMERCIAL S. A. CAPITULO 3 PAPELES DE TRABAJO
P/T
N2
132
ANALISIS - CONFIRMACIONES CUENTAS POR PAGAR AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES) SALDOS SEGN: CUENTAS Proveedores exterior del LIBROS CONFIRMACION
CM RP 15/01/ 2009
DIFERENCI A
REF
Industria Panamericana
900,000
900,000
International American
1,800,000
1,800,000
Comercial Inc
Costa
Rica 1,750,000 1,750,000 -
TOTAL
4,450,000
4,450,000
1. Las confirmaciones enviadas a los Proveedores del Exterior fueron contestada en el 100%, no hay diferencias en los saldos auditados.
2. Estas compaas no tiene relacin alguna con los accionistas y la administracin de la compaa.
133
COMERCIAL S. A. GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
O CM RP 15/01/2009
CUENTAS Dcimo Tercer Sueldo Dcimo Cuarto Sueldo IECE - SECAP Vacaciones
RECLASIFIC SALDO SALD AJUSTES ACIONES AUDITA SALD O AL DO AL O AL HABE 31/DIC/2 RE 31/DIC VARIA 31/DIC DEB HAB E ER DEBE R /2008 008 F /2007 CION 2,300 800 2,000 524 3,00 0 11,8 00 1,70 7 13,8 00 30,3 07 42,34 0 42,34 0 2,300 3,000 276 13,800 3,077 116,660 13,800 A152,913 6-2 01 10,000 1,500 2,000 -7,700 1,500 -1,724
50,000 -36,200 8,000 15,000 10,000 -4,923 101,60 0 3,800
Aporte Patronal 1,370 Participacin 159,00 Trabajadores 0 Fondo de Reserva 165,47 0 S
TOTAL
524
96,500
56,413
CONCLUSION: DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA HEMOS REVISADO LAS CUENTAS DE GASTOS ACUMULADOS POR PAGR, LA MISMA QUE ESTA CONFORME CON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA S = SUMADO Y COMPROBADO SALDO SEGN LIBRO MAYOR
COMERCIAL S. A.
P/T
1/2
O-1
134
PRUEBA GLOBAL DE GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)

SALDO FINAL DE AUDITORIA
CM RP 15/01/2009
CUENTAS Dcimo Tercer Sueldo Dcimo Cuarto Sueldo IECE SECAP Vacacione s Aporte Patronal Participaci n Trabajador es Fondo de Reserva TOTAL
SALDO INICIAL
DEBE
HABER
SALDO FINAL
CLCULOS
DIFERENCIAS
10,000
35,300
27,600
2,300
27,600 / 12 200 /12 * 20 *9 27,600 * 1% 331,200 / 24 27,600 * 11,15%
2,300
1,500 2,000 50,000 8,000
1,500 2,000 50,000 8,000
800 2,000 1,370
800 2,000 1,370
3,000 276 13,800 3,077
3,000 524 11,800 1,707
15,000 10,000 96,500
15,000 10,000 121,800
159,000 190,770
159,000 165,470 O
165,600 / 12
13,800 36,253
13,800 29,783
NOTA: Ver comentarios de las diferencias en el siguiente Papel de Trabajo
COMERCIAL S. A.
P/T 2/2
O1
135
PRUEBA GLOBAL DE GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
CM RP 15/01/ 2009
CUENTAS Dcimo Sueldo Cuarto
DIFERENCIAS COMENTARIOS: La compaa no ha hecho la provisin en el ao 2008 3,000 Ver P/T: A64 (6/7) A/D # 16 La provisin de la compaa esta aumentado. 524 Ver P/T: A64 (6/7) A/D # 17 La compaa no ha hecho la provisin en el ao 2008 11,800 Ver P/T: A64 (6/7) A/D # 18 Por error contabilizo a gasto de sueldos el saldo de la diferencia del Iece Secap 1,707 Ver P/T: A64 (7/7) A/D # 19 La compaa no ha hecho la provisin en el ao 2008 13,800 Ver P/T: A64 (7/7) A/D # 20
REF.
M/L
IECE - SECAP
Vacaciones
Aporte Patronal Fondo Reserva de
136
COMERCIAL S. A. SUELDO Y PROMEDIO DE TRABAJADORES AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
O-11 CM RP 15/01/2009
2008 ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE DICIEMBRE
N DE TRABAJADORES SUELDOS 24 19 20 20 20 20 20 20 20 20 20 20 30,000 25,200 27,600 27,600 27,600 27,600 27,600 27,600 27,600 27,600 27,600 27,600
APORTE PATRONAL 3,345 2,810 3,077 3,077 3,077 3,077 3,077 3,077 3,077 3,077 3,077 3,077
IECE SECAP 300,00 252,00 276,00 276,00 276,00 276,00 276,00 276,00 276,00 276,00 276,00 276,00
TOTAL PROMEDIO TRABAJADORES COMENTARIO: DE 20,25
331,200
36,929
3,312
TODAS LAS PLANILLAS DE ENERO A DICIEMBRE DEL 2008 A LA FECHA DE NUESTRA REVISION ESTAN PRESENTADAS Y SELLADAS POR EL IESS
137
COMERCIAL S. A. IMPUESTOS POR PAGAR AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES) SALDO AL 31/DIC/ 2008 AJUSTES DE BE HAB ER RECLASIFIC ACIONES
P CM RP 15/01/2009
CUENTAS
DEBE
SALDO AUDITA SALD DO AL O AL HAB 31/DIC/2 RE 31/DIC 008 F /2007 ER P1 P5,000 2 10,000 5,000 A185,268 6-2
VARIA CION
Impuesto a Renta 225,250 Impuestos Renta Empleados 5,000 IVA por Pagar 10,000 Retenciones por Pagar 5,000
- 59,982 -
165,268
21,250 144,018 7,000 20,000 9,000 -2,000 -10,000 -4,000
TOTAL
245,250 S
- 59,982
57,250 128,018
CONCLUSION: DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA HEMOS REVISADO LAS CUENTAS DE IMPUESTOS POR PAGAR, LA MISMA QUE ESTA CONFORME CON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA S = SUMADO Y COMPROBADO SALDO SEGN LIBRO MAYOR
138
COMERCIAL S. A. IMPUESTO A LA RENTA AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES) SALDO AL 31/12/2007
P/T HECHO POR: REVISADO POR: FECHA: SALDO AL 31/12/2008
P-1 CM RP 15/01/2009
REF
CUENTAS
IMPUESTO A LA RENTA
21,250,00
225,250 P
1)
1) Al 31 de Diciembre del 2008 la compaa calculo y registro el impuesto a la renta por pagar de U.S. $ 225,250, de acuerdo a los resultados auditados la compaa tiene saldo por pagar de U.S. $ 165,268 lo que origina que el saldo del impuesto a la renta este aumentado por U.S.$ 59,982 VER P/T: A65 (4/4) A/D # 9
COMERCIAL S. A.
P/T
1/2
P-2
139
IMPUESTO A LA RENTA EMPLEADOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
CM RP 15/01/2009
EMPLEADOS
INGRESOS BRUTOS
APORTES AL IESS
BASE IMPONIBLE
IMPUESTO A LA RENTA
REF
Jos Perea V. Mara Montes K. Total segn auditoria Total segn compaa Diferencia
39,772 32,000 71,772
3,718 2,992 6,710
36,053 29,008 65,061
3,028 1,972 5,000 5,000 -
1 2
1. CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA INDIVIDUAL JOSE PEREA V. BASE IMPONIBLE 36,053
SOBRE FRACCION BASICA DE $27,200 SOBRE EXCEDENTE DE $8,853 EL 15% TOTAL
1,700
1,328 3,028
COMERCIAL S. A. IMPUESTO A LA RENTA EMPLEADOS CAPITULO 3 PAPELES DE TRABAJO
P/T 2/2 HECHO POR:
P2 CM
140
RP 15/01/2009
2. CALCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA INDIVIDUAL MARIA MONTES K. BASE IMPONIBLE 29,008
SOBRE FRACCION BASICA DE $27,200 SOBRE EXCEDENTE DE $1,808 EL 15% TOTAL
1,700
272 1,972
COMENTARIO La compaa no tiene la practica de retener mensualmente el impuesto a la renta de los empleados consecuentemente no declara y no paga mensualmente, de acuerdo a la Ley de Rgimen Tributario Interno, la compaa es responsable de retener el impuesto a la renta de los empleados, declararlo y pagarlo al servicio de rentas internas, mensualmente de acuerdo al noveno digito del ruc.
M/L
La compaa tiene una contingencia fiscal que corresponde al inters por mora desde febrero a diciembre del 2008
141
COMERCIAL S. A. PATRIMONIO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES) SALDO AL 31/DIC/2 008 AJUSTES DEB E HAB ER
P/T HECHO POR: REVISADO POR: FECHA: RECLASIFICACI SALDO ONES AUDITAD O AL 31/DIC/20 RE DEBE HABER 08 F V1
V CM RP 15/01/2009 SALDO AL 31/DIC/2 007
CUENTAS
VARIACI ON
Capital Social Reserva Legal Reserva Facultativas Resultado de Aos Anteriores Resultado Ejercicio del
40,000 10,000 5,000
40,000 10,000 5,000 -48,470
20,000 10,000 5,000 -
20,000 -48,470
11,00 17,530 0 - 55,000 382,6 100,4 203,09 675,750 81 14 7 371,6 100,4 258,09 748,280 81 14 7 S
495,805
63,750
432,055
TOTAL
A502,335 6-2
98,750
403,585
CONCLUSION: DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA HEMOS REVISADO LAS CUENTAS DE PATRIMONIO, LA MISMA QUE ESTA CONFORME CON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA = SUMADO Y COMPROBADO SALDO SEGN LIBRO MAYOR
142
CAPITULO 3 PAPELES DE TRABAJO.
COMERCIAL S. A. MOVIMIENTO PATRIMONIO DEL
V1
CM
RP
FECHA:
15/01/2009
CUENTAS Saldo inicial Transferencia Aporte en efectivo Dividendos pagados
UTILIDAD CAPITA RESERV RESERVA A, UTILIDAD L A FACULTATIV ANTERIORE EJERCICI SOCIAL LEGAL A S O 20,000 20,000 10,000 5,000 - 46,220 63,750 63,750 - 63,750 -
TOTAL 98,750 20,000 - 46,220 1,060,00 0 159,000 225,250 748,280 V
Utilidad del ejercicio Participacin trabajadores de
1,060,000
- 159,000
Impuesto a la renta, TOTAL
40,000
10,000
5,000
17,530
- 225,250 675,750
143
COMERCIAL S. A. VENTAS Y COSTOS DE VENTAS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 (EXPRESADO EN U.S. DLARES)
X CM RP 15/01/2009 SALD O AL 31/DIC VARIAC /2007 ION 10,000, 5,000,00 000 0 6,000,0 2,985,00 00 0
CUENTAS
RECLASIFIC SALDO SALD AJUSTES ACIONES AUDITA O AL DO AL 31/DIC DEB HABE HABE 31/DIC/2 /2008 008 E R DEBE R 15,000, 000 15,000,0 00 8,985,00 0
REF
VENTAS COSTOS VENTAS
15,00 0
DE 9,000,0 00
UTILIDAD BRUTA
6,000,0 00 S
15,00 0
6,015,00 A - 6 4,000,0 2,015,00 0 -3 00 0
CONCLUSION:
DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA HEMOS REVISADO LAS CUENTAS DE VENTAS Y COSTOS DE VENTA, LA MISMA QUE ESTA CONFORME CON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA, S = SUMADO Y COMPROBADO SALDO SEGN LIBRO MAYOR
144
COMERCIAL S. A.
P/T
Y CM RP 15/01/20 09
SALDO AL 31/DIC/ VARIAC 2007 ION 1,655,0 00 2,245,0 00 -
GASTOS DE VENTAS, ADMINISTRATIVOS Y FINANCIEROS HECHO POR: REVISADO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2008 POR: (EXPRESADO DLARES) EN U.S. FECHA:
SALDO AL 31/DIC/2 008 AJUSTES RECLASIFICA CION HABE R SALDO AUDITAD O AL 31/DIC/20 08
CUENTAS ADMINISTRA CION VENTAS FINANCIERO S
DEBE
HABER
DEBE
RE F.
2,110,00 347,68 0 1 2,650,00 0 180,000 35,000 4,940,00 382,68 0 1 S
85,414 -
2,372,267 2,650,000 215,000 A5,237,267 6-3
717,267 405,000 215,000
TOTAL
85,414
3,900,0 1,337,26 00 7
CONCLUSIN:
DE ACUERDO CON NORMAS DE AUDITORIA HEMOS REVISADO LAS CUENTAS DE GASTOS ADMINISTRATIVOS, VENTAS Y FINANCIEROS, LA MISMA QUE ESTA CONFORME CON NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
145
CAPITULO 4: INFORME DE AUDITORA EXTERNA Y CARTA DE REPRESENTACIN
4.1.
INFORME DE AUDITORA EXTERNA Y CARTA DE REPRESENTACIN
CONTENIDO Caratula Opinin del auditor
ESTADOS FINANCIEROS
Balance General Activo Balance General Pasivo y Patrimonio Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio de los Accionistas Estado de Flujos de Efectivo
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
Operaciones y Polticas Contables Significativas ndice de Precios al Consumidor Efectivo en Caja y Bancos y Cuentas por Cobrar Clientes Otras Cuentas por Cobrar y Compaas Relacionadas Inventarios y Propiedades, Neto Cuentas por Pagar y Gastos Acumulados por Pagar Impuestos por Pagar y Capital Social 146
CAPITULO 4 INFORME DE AUDITORA Y CARTA DE REPRESENTACIN
Pasivo Contingente Evento Subsecuente, Participacin de Trabajadores y Propiedad Intelectual.
CARTA DE REPRESENTACION
Carta de representacin proporcionada por el cliente
147
COMERCIAL S. A. Estados Financieros Por el ao terminado el 31 de Diciembre del 2008
Informe de los Auditores Independientes Balance General Estado de Resultados Estado de Cambios en el Patrimonio de los Accionistas Estado de Flujos de Efectivo Notas a los Estados Financieros
148
INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

A los Accionistas de: COMERCIAL S. A.
He auditado el balance general que se adjunta de COMERCIAL S. A., al 31 de Diciembre del 2008 y los correspondientes estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio de los accionistas y estado de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la Administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos estados financieros basados en nuestra auditora.
Efectu la auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. Dichas normas requieren que planifique y realice la auditora para obtener una seguridad razonable acerca de si los estados financieros no contienen errores importantes. Una auditora incluye el examen sobre una base de pruebas selectivas, de la evidencia que sustenta las cantidades y revelaciones incluidas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de las normas ecuatorianas de contabilidad utilizadas y de las estimaciones significativas hechas por la administracin, as como tambin, evaluar la presentacin de los estados financieros en conjunto. Consider que mi auditora provee una base razonable para nuestra opinin.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situacin financiera de COMERCIAL S. A., al 31 de Diciembre del 2008, los resultados de sus operaciones y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Ecuador, descrita en la nota 2.
Ecuador Guayaquil 30 de Junio, 2009 G RNAE No. 1000
Enrique
Valverde
RNC No. 20000
149
COMERCIAL S. A.
Balance General Al 31 de Diciembre del 2008 (Expresado en U.S. dlares)

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE:
Efectivo en caja y bancos (nota 4)
439,050
Cuentas por cobrar:
Clientes (nota 5)
3,420,950
Otras cuentas por cobrar (nota 6)
71,450
Compaas relacionadas (nota 7)
400,000
TOTAL
3,892,400
Inventarios (nota 8)
3,780,301 2,000
Pagos y gastos anticipados
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
8,113,751
PROPIEDADES, NETO (nota 9)
1,172,265
TOTAL ACTIVO
9,286,016
Ver notas a los estados financieros 150

COMERCIAL S. A. Balance General Al 31 de Diciembre del 2008 (Expresado en U.S. dlares)
PASIVO
PASIVO CORRIENTE:
Cuentas por pagar (nota 10) Compaas relacionadas (nota 7) Gastos acumulados por pagar (nota 11) Impuestos por pagar (nota 12)
8,345,500 100,000 152,913 185,268
TOTAL PASIVO
8,783,681
PATRIMONIO
Capital social (nota 13) Reserva legal Reserva facultativa Resultados acumulados Resultado del ejercicio
40,000 10,000 5,000 -48,470 495,805
TOTAL PATRIMONIO Pasivo contingente (nota 14)
502,335 -
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO Ver notas a los estados financieros
9,286,016
151
COMERCIAL S. A.
Estado de Resultados Por el ao terminado el 31 de Diciembre del 2008 (Expresado en U.S. dlares)
Ventas netas
15,000,000
Costo de venta
8,985,000
UTILIDAD BRUTA
6,015,000
Gastos de administracin
2,372,267
Gastos de ventas
2,650,000
Gastos financieros
215,000
TOTAL GASTOS OPERATIVOS
5,237,267
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACION DE TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA 777,733
Participacin de trabajadores (notas 11 y 14)
116,660
Impuesto a la renta (notas 11 y 14)
165,268
RESULTADO DEL EJERCICIO
495,805
Ver notas a los estados financieros 152

COMERCIAL S. A.
Estado de Cambios en el Patrimonio de los Accionistas Por el ao terminado el 31 de Diciembre del 2008 (Expresado en U.S. dlares)
CAPITAL SOCIAL Saldo inicial Aumento en efectivo Saldo final RESERVA LEGAL Saldo inicial Saldo final RESERVA FACULTATIVA Saldo inicial Saldo final RESULTADOS ACUMULADOS Saldo inicial Transferencia de resultado del ejercicio Pago de dividendos Ajustes de aos anteriores, 2007 Saldo final RESULTADO DEL EJERCICIO Saldo inicial Transferencia a resultados acumulados Utilidad del ejercicio Participacin de trabajadores Impuesto a la renta Saldo final TOTAL
20,000 20,000 40,000
10,000 10,000
5,000 5,000
63,750 -46,220 -66,000 -48,470
63,750 -63,750 777,733 -116,660 -165,268 495,805 502,335
Ver notas a los estados financieros
153
COMERCIAL S. A.
Estado de Flujos de Efectivo Por el ao terminado el 31 de Diciembre del 2008 (Expresado en U.S. dlares)
FLUJOS DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES OPERATIVAS: UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIN DE TRABAJADORES E IMPUESTO A LA RENTA AJUSTES POR: Provisin para cuentas incobrables Amortizacin de pagos y gastos anticipados Depreciacin de activos fijos Ajustes de aos anteriores, 2007 EFECTIVO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES OPERATIVAS 859,768 493,300 80,000 -780,301 -1,000 -25,500 -100,000 -60,247 -37,250 777,733 29,300 107,735 11,000 -66,000
ANTES DE CAMBIOS EN EL CAPITAL DE TRABAJO Disminucin en cuentas por cobrar Disminucin en compaas relacionadas por cobrar Aumento en inventarios Aumento en pagos anticipados Disminucin en cuentas por pagar Disminucin en compaas relacionadas por pagar Disminucin en gastos acumulados por pagar Disminucin en impuestos por pagar
EFECTIVO OPERATIVAS
NETO
PROVENIENTE
DE
ACTIVIDADES
428,770
FLUJOS DE EFECTIVOS EN ACTIVIDADES DE INVERSION: Compras de activos fijos (nota 9, adiciones) -670,000
EFECTIVO NETO USADO EN ACTIVIDADES DE INVERSION FLUJOS DE EFECTIVO EN ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: Aporte en efectivo Pago de dividendos
-670,000
20,000 -46,220
154
EFECTIVO NETO USADO EN ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO
-26,220
DISMINUCION NETO EN EFECTIVO Y SUS EQUIVALENTES
-267,450
Efectivo y sus equivalentes al principio del perodo
706,500
Efectivo y sus equivalentes al final del perodo (nota 4)
439,050
Ver notas a los estados financieros
155
COMERCIAL S. A.
Notas a los estados financieros
1.
OPERACIONES
La compaa est constituida el 21 de Junio de 1977, simultneamente de acuerdo con las leyes de la Repblica del Ecuador y tiene por objeto social el establecimiento de almacenes para la compra y venta de artculos, artefactos, equipos en general de fabricacin nacional o extranjera, repuestos, complementos y accesorios.
2.
POLITICAS CONTABLES SIGNIFICATIVAS
a.
Preparacin de los estados financieros Los estados financieros han sido preparados en base a Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y estn basados en el costo histrico.
Todas las cifras presentadas en las notas a los estados financieros estn expresadas en dlares de los Estados Unidos de Norteamrica.
La preparacin de los estados financieros estn de acuerdo con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), involucra la preparacin de estimaciones contables que inciden en la valuacin de determinados activos y pasivos y en la
determinacin de los resultados, as como en la revelacin de activos y pasivos contingentes. Debido a la subjetividad inherente 156
en este proceso contable, los resultados reales pueden diferir de los montos estimados por la administracin.
b.
Caja y Equivalentes de Efectivo Incluye dinero efectivo y depsitos en bancos disponibles.
c.
Inventarios Los inventarios estan valorizados al costo promedio ponderado, que no excede del precio justo, es la cantidad por la que un activo podria ser intercambiado entre un comprador informado y dispuesto y un vendedor informado y dispuesto, en una transaccin de libre competencia.
d.
Propiedades, Neto Al costo de adquisicin es depreciado de acuerdo con el mtodo de lnea recta en funcin de los aos de vida til estimada de 20 aos para edificios, mejoras a edificios, 10 aos para muebles y enseres, 3 aos para equipos de computacin y 5 aos para vehculos (nota 9)
157
COMERCIAL S. A.
Notas a los estados financieros, continuacin
e.
Reserva Legal La Ley de Compaas del Ecuador, establece una apropiacin obligatoria no menor del 10% de la utilidad neta anual, hasta alcanzar por lo menos el 50% del capital pagado de la compaa. Dicha reserva no est sujeta a distribucin excepto en caso de liquidacin de la compaa; pero puede ser capitalizada o destinada a absorber prdidas incurridas.
f.
Participacin de Trabajadores De acuerdo con el Cdigo de Trabajo la compaa debe distribuir entre sus trabajadores el 15% de la utilidad que resulta antes de impuesto a la renta. Este beneficio es registrado como
apropiacin a los resultados del perodo en que se originan.
g.
Impuesto a la Renta Las sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas o no en el pas, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario Interno y su Reglamento, y con las resoluciones de carcter general y obligatorio emitidas por el Servicio de Rentas Internas SRI estarn sometidas a la tarifa impositiva del 25% sobre su base imponible y se carga a los resultados del ao en que se devenga con base en el impuesto por pagar exigible. 158
h.
Registros Contables y Unidad Monetaria Los registros contables de la compaa se llevan en idioma espaol y expresado en dlares de los Estados Unidos de
Norteamrica, que es la unidad monetaria de la Repblica del Ecuador.
3.
INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR
La informacin relacionada con el porcentaje de variacin de los ndices de precios al consumidor, preparada por el Instituto Nacional de Estadsticas y Censos (INEC) para el ejercicio econmico del 2008, fue de 8.83%.
AO TERMINADO DICIEMBRE 31
PORCENTAJE INFLACION
2005 2006 2007 2008
4.36 2.87 2.32 8.83
159
COMERCIAL S. A.
4.
EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS
Al 31 de Diciembre de 2008, el saldo es el siguiente:
Caja
U.S. $
3,050
Bancos
436,000
TOTAL
U.S. $
439,050
5.
CUENTAS POR COBRAR CLIENTES
Un resumen de las cuentas por cobrar - clientes al 31 de Diciembre del 2008, es como sigue:
Clientes Menos: Provisin para cuentas incobrable
U.S.$
3,460,000
39,050
TOTAL
U.S.$
3,420,950
160
Las cuentas por cobrar clientes estn respaldadas por las garantas que la compaa toma en sus ventas a crditos, todas se cobran en la fecha de vencimiento.
El movimiento de provisin para cuentas incobrables, al 31 de Diciembre del 2008, es como sigue:
Saldo inicial
U.S. $
10,000
Menos: Bajas 250
Mas: Provisin perodo, 2008 29,300
Saldo final
U.S. $
39,050
161
COMERCIAL S. A.
6.
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
Un resumen de otras cuentas por cobrar al 31 de Diciembre del 2008, por clasificacin es como sigue:
Anticipo a proveedores
U.S. $
30,000
Impuestos
30,000
Dposito en garanta
5,000
Empleados
6,450
TOTAL
U.S. $
71,450
162
7.
COMPAIAS RELACIONADAS
Un resumen de compaas relacionadas al 31 de Diciembre del 2008, es el siguiente:
ACTIVO Comercial Quito S. A. Comercial Ambato S. A. Comercial Machala S. A. Comerical Cuenca S. A. U.S. $ 125,000 25,000 40,000 210,000
TOTAL
U.S. $
400,000
PASIVO
Comercial Manta S. A.
U.S. $
100,000
Las transacciones con compaas relacionadas, se respaldan y efectan en los mismos trminos y condiciones equiparables a otros de igual especie, realizadas con terceros.
163
COMERCIAL S. A.
8.
INVENTARIOS
El saldo de los inventarios al 31 de Diciembre del 2008, es el siguiente:
Mercaderas en general
U.S. $
3,780,301
164
9.
PROPIEDADES, NETO
Los movimientos del costo y depreciacin de propiedades por el ao terminado el 31 de Diciembre del 2008, fueron como sigue: SALDOS CUENTAS TRANSFESALDOS
31/12/2007 ADICIONES RENCIAS 31/12/2008
Costo
Terrenos Edificios Muebles enseres Equipos de y
U.S.$
100,000 400,000 105,000
100,000 190,000 -
200,000 590,000 105,000
20,000
20,000
-20,000
20,000
computacin Vehculos Mejora edificios 825,000 670,000 -20,000 1,475,000 a 200,000 160,000 200,000 360,000 200,000
Menos: Depreciacin acumulada 215,000 107,735 -20,000 302,735
PROPIEDAD, U.S.$ NETO
610,000
562,265
1,172,265
Edificios y mejora a edificios al 5% anual, muebles y enseres al 10% anual, equipos de computacin al 33% anual y vehculos al 20% anual, bajo el mtodo de lnea recta. 165
COMERCIAL S. A.
10. CUENTAS POR PAGAR
Un resumen de las cuentas por pagar al 31 de Diciembre del 2008, por clasificacin principal es como sigue:
Proveedores locales
U.S. $
2,350,500
Otras
1,545,000
Proveedores del exterior
4,450,000
TOTAL
U.S. $
8,345,000
166
11. GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
El movimiento de los gastos acumulados por pagar al 31 de Diciembre del 2008, es como sigue:
SALDOS 31/12/07 DEBITOS
SALDOS CREDITOS 31/12/08
Dcimo tercer sueldo Dcimo sueldo Vacaciones Fondo de reserva Aporte patronal I.E.C.E. y SECAP Participacin trabajadores 14) de (nota cuarto
U.S. $
10,000
35,300
27,600
2,300
1,500 50,000 10,000 8,000 2,000
1,500 50,000 10,000 8,000 2,000
3,000 13,800 13,800 3,077 276
3,000 13,800 13,800 3,077 276
15,000
15,000
116,660 116,660
TOTAL
U.S. $
96,500
121,800
178,213 152,913
167
COMERCIAL S. A. Notas a los estados financieros, continuacin
12. IMPUESTOS POR PAGAR El movimiento de los impuestos por pagar por el ao terminado al 31 de Diciembre del 2008, es como sigue:
Impuesto agregado Retenciones fuente
al
valor
U.S. $
10,000
en
la
10,000
Impuesto a la renta (nota 14) TOTAL U.S. $
165,268
185,268
13. CAPITAL SOCIAL El capital social de COMERCIAL siguiente manera: S. A., est conformado de la
No. ACCIONISTA ACCIONES %
VALOR DE ACCION
SALDO U.S. $
Diego Acosta Mara
Briones
36,000
90.00
1.00
36,000
Escobar
4,000
10.00
1.00
4,000
Bustamante
40,000
100.0 0
40,000
168
COMERCIAL S. A.
14. PASIVO CONTINGENTE
CONCILIACION DE IMPUESTOS Utilidad antes de participacin de trabajadores e impuesto a la renta Menos: U.S.$ 777,733
Participacin de trabajadores (nota 11)
116,660
Base imponible
661,073
Porcentaje
25%
Impuesto a pagar (nota 12)
U.S.$
165,268
Los estados financieros de COMERCIAL S. A.,
no han sido
fiscalizados, por las autoridades de impuestos fiscales, hasta el ejercicio del ao 2008. De acuerdo con disposiciones legales, las autoridades de impuestos tienen la facultad para revisar las declaraciones de impuesto a la renta de la compaa dentro de los tres aos anteriores a partir de la fecha de la ltima declaracin presentada.
169
COMERCIAL S. A.
Notas a los estados financieros
15. EVENTO SUBSECUENTE
Entre el 31 de Diciembre del 2008, y la fecha del informe del auditor independiente COMERCIAL S. A., no se produjeron eventos que en opinin de la Administracin de la compaa pudieran tener un efecto significativo sobre dichos estados financieros que no se hayan revelado en los mismos.
16. PARTICIPACION DE TRABAJADORES
COMERCIAL S. A., cuenta con trabajadores en relacin de dependencia al 31 de Diciembre del 2008.
17. PROPIEDAD INTELECTUAL
Cada uno de los programas que se han instalado en las computadoras de la compaa, han sido adquiridas legalmente, cuentan con la respectiva licencia de autorizacin de los fabricantes. Las marcas, el nombre comercial, con que trabajamos son de propiedad exclusiva de nuestra entidad.
170
CARTA DE REPRESENTACION
Guayaquil, 30 de Junio del 2009
Seor Ing. Com. Enrique Valverde G. Auditor Independiente Guayaquil, Ecuador
De nuestras consideraciones:
Estamos escribiendo a solicitud de usted segn nuestro entendimiento confirmamos las siguientes informaciones que hemos suministrado durante la auditora externa de los estados financieros de COMERICAL S. A. del: Balance General, Estado de Resultado, Estado de Cambios en el Patrimonio y Flujos de Efectivo expresados en dlares estadounidenses al 31 de Diciembre del 2008, efectuados con el propsito de que ustedes expresen una opinin con respecto a si los estados financieros demuestran razonablemente en todos los aspectos significativos, la situacin financiera de la compaa de acuerdo con en Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC.
1. Conocemos
la
responsabilidad
de
la
Gerencia
en
presentar
razonablemente la situacin financiera, y los resultados de las operaciones de la compaa, los cambios en el patrimonio y sus flujos de efectivo, de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC.
Igualmente es responsabilidad de la Administracin de la Compaa los criterios de aplicacin de las normas de los impuestos fiscales establecidas en la Ley de Rgimen Tributario Interno y Reglamento. 171
2. Hemos puesto a su disposicin, detalladamente como nos han solicitado, todos los registros contables y financieros. A nuestro conocimiento no hemos retenido ningn otro registro financiero o datos relacionados que en nuestro criterio seran imprescindibles para su revisin.
3. En el ao 2008 se ha celebrado una (1) acta de la Junta General Ordinaria de Accionistas, celebrada el 15 de Marzo.
4. No ha habido:
a. Irregularidades que impliquen a la Gerencia o a empleados que dentro del sistema de control interno o cualquier situacin que involucre otro personal, que podra incidir significativamente sobre los saldos de los estados financieros de la compaa.
b. Infracciones o posibles infracciones a leyes y reglamentos cuyos efectos podran ser considerados para su exposicin en los estados financieros o como base para registrar prdida contingente
5. No hemos recibido notificaciones de organismos de control de gobierno con respecto a incumplimientos, deficiencias, en el manejo de informacin financiera que podran tener efecto importante sobre los estados financieros.
La compaa ha cumplido con todos los aspectos contractuales mercantiles que podran tener efecto importante sobre los estados financieros.
172
6. Las cuentas por cobrar clientes al 31 de Diciembre del 2008, por U.S.$ 3,420,950 representan ingresos por ventas. Las cuentas por cobrar
clasificadas como activo corrientes (corto plazo) incluyen montos que por sus condiciones contractuales son recuperables dentro de un ao.
7. Las transacciones con entes relacionadas, saldo por cobrar de U.S.$ 400,000 y de pagar por U.S.$ 100,000 al 31 de Diciembre del 2008, incluyendo ventas, compras y transferencias, estn debidamentes conciliados.
Las transacciones con partes relacionadas, se respaldan y efectan en los mismos trminos y condiciones equiparables a otros de igual especie realizadas con terceros.
Tenemos entendido que el trmino ente relacionado se refiere a una afiliada; propietarios principales, gerentes, y miembros de sus familiares inmediatos; subsidiarias, las inversiones en las cuales ha sido registrada por el mtodo de participacin en el patrimonio; y cualquier otro ente con el cual la Compaa puede de alguna forma negociar, si es que puede ejercer influencia significativa sobre, o ser influenciada por, la gerencia o por polticas operacionales del otro. El trmino afiliada se refiere al ente que directa o indirectamente controla, o es controlado por, o esta bajo control comn con la compaa.
8. Los inventarios al 31 de Diciembre del 2008, por un valor de U.S.$ 3,780,301 se representan al costo historico.
Los inventarios al 31 de Diciembre del 2008, fueron determinados en base en los datos de los registros contables de la compaa, los cuales no contienen diferencias significativas respecto a los resultados de 173
recuentos fsicos efectuados por empleados responsables de la compaa.
No se incluye mercaderia alguna para lo cual no se hubiera contabilizado el correspondiente pasivo al 31 de Diciembre del 2008, habiendo incluido todas las mercaderias facturadas.
9. Todos los activos fijos incluidos en los estados financieros al 31 de Diciembre del 2008, por un valor total, neto de U.S.$ 1,172,265 son de propiedad de la compaa.
La depreciacin de los activos fijos se registra con dbito a las operaciones del ao, utilizando porcentajes que se consideran adecuadas para depreciar el valor de los activos fijos durante su vida til estimada, siguiendo el mtodo de lnea recta y de acuerdo con la Ley.
10. La compaa tiene ttulos de propiedad satisfactorios de todos los activos que posee, y no existen gravmenes y obligaciones sobre tales activos, as tambin no existen activos hipotecados adicionales a los que se exponen en las notas a los estados financieros.
11. No existan deudas exigibles, segn nuestro entender, al 31 de Diciembre del 2008, que no estuvieren incluidas en los estados financieros. No existen otros pasivos significativos, utilidades o prdidas contingentes no previstas o expuestas segn lo requerido por las Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC, ni juicios o reclamos impositivos que a juicio de nuestros asesores legales pudieran ser expuestos de acuerdo a dicha declaracin.
174
12. COMERCIAL S. A., cuenta con trabajadores en relacin de dependencia al 31 de Diciembre del 2008.
13. La compaa durante el ao 2008, ha cumplido con sus obligaciones como agente de retencin contempladas en la Ley de Rgimen Tributario Interno. No conocemos de la existencia de pagos sobre los cuales no se hayan efectuados las retenciones respectivas indicadas en dicha Ley.
A la fecha de emisin de esta carta, la compaa no ha sido fiscalizada hasta el ao 2008.
Hasta la fecha no hemos recibido por parte del Servicio de Rentas Internas, ningn tipo de notificacin tributaria. No tenemos actas de fiscalizacin o ttulos de crditos pendientes de pago. No tenemos reclamos tributarios pendientes con la Administracin Tributaria.
14. El accionista Diego Briones Acosta, hizo aporte en efectivo para aumento de capital el 5 de Febrero del 2008, por U.S.$ 20,000 y aprobada por la Superintendencia de Compaas el 15 de Octubre del mismo ao.
15. No tenemos deficiencias importantes incluyendo debilidades materiales, en el funcionamiento del sistema de control interno sobre la informacin financiera que puedan afectar la capacidad de la compaa de registrar, procesar, resumir y reportar dicha informacin.
16. Es nuestra responsabilidad por el diseo e implementacin de programas y controles que provean una certeza razonable de que un fraude pueda ser prevenido y detectado. 175
17. No tenemos conocimiento alguno de fraudes perpetrados o sospechas de fraude que afecten a la compaa que hayan sido informadas o comunicadas por empleados, ex-empleados, entes reguladores,
distribuidores, proveedores, entre otros.
18. La compaa ha conciliado apropiadamente sus libros y registros contables, cruzando los estados financieros con su respectiva
documentacin soporte. Todas las partidas conciliatorias consideradas materiales fueron identificadas e incluidas en las conciliaciones y fueron apropiadamente ajustadas en los estados financieros. No existen
diferencias significativas no reconciliadas o cuentas pendientes de analizar en el balance general que debieron ser ajustadas o reclasificadas a otras cuentas del balance general. No existen cuentas pendientes de analizar en el balance general registradas en sus cuentas que debieron haber sido registradas en el estado de prdidas y ganancias o viceversa.
19. La compaa no tiene planes o intenciones que puedan afectar significativamente los valores registrados y la actual clasificacin de activos y pasivos.
20. No conocemos la existencia de:
Opcin de compra de acciones o convenios de recompra de acciones o acciones en garantas.
Acuerdos con instituciones financieras incluyendo saldos compensables u otros convenios que incluyan restricciones sobre disponibilidades, lneas de crdito o convenios similares, otros convenios no vinculados al curso normal de los negocios, y garantas 176
21. No conocemos la existencia de acontecimientos producidos con posterioridad al cierre y hasta la fecha que, pese a no afectar los mencionados estados financieros, hayan provocado o es probable que lo hagan, algn cambio en los resultados de la compaa. No tenemos planes ni intenciones que afecten significativamente al valor de los libros contables o la clasificacin del balance general de: activos y pasivos.
22. Cada uno de los programas que se han instalado en las computadoras de la compaa, han sido adquiridos legalmente y cuentan con las respectivas licencias de autorizacin de los fabricantes. Las marcas y el nombre comercial, con que trabajamos son de propiedad exclusiva de nuestra entidad.
23. No tenemos conocimiento de pasivos o contingencias significativas generadas por aspectos ambientales, inluyendo a aquellos resultantes o posibles actos ilegales.
24. Los estados financieros y sus notas anexas, incluyen todas las divulgaciones que se consideren necesarias para una presentacin
razonable de la posicin financiera y de los resultados de las operaciones de la compaa, de conformidad con Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC, as como aquellas divulgaciones que deben ser incluidas en dichos estados financieros de acuerdo con las leyes y reglamentos a los que est sujeta la compaa.
Atentamente, _____________________ Gerente General ________________________ Contador General 177

CAPTULO 5: CARTA DE GERENCIA

5.1. CARTA DE GERENCIA
CONTENIDO Carta de presentacin
Secciones: Caja chica Bancos Cuentas por cobrar Inventario Gastos pagados por anticipados Propiedades, plantas y equipos Gastos acumulados por pagar Impuestos por pagar
178
CAPITULO 5 CARTA DE GERENCIA
CARTA DE GERENCIA
16 de Julio, 2009 Guayaquil - Ecuador
Seor Ing. Luis Jaramillo Arteaga, Gerente General Seor CPA. Ramn Peredo Alvear, Contador General
COMERCIAL S. A. Ciudad
De nuestras consideraciones:
Basados en nuestra revisin de algunas reas contables seleccionadas durante el examen de los Estados Financieros de COMERCIAL S. A., cortados al 31 de Diciembre del 2008, correspondiente a los servicios de la auditora externa por el ejercicio econmico del 2008, hemos redactado ciertas sugerencias para mejorar el sistema de control interno contable, las cuales estn presentadas adjunto a esta carta, segn tabla de contenido. Dichas sugerencias no incluyen todas las posibles mejoras que un examen detallado podra revelar, sino aquellas reas contables de mejoramiento potencial que llamaron nuestra atencin durante la revisin.
EFECTUAMOS EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO CONTABLE DE COMERCIAL S. A., EN LA EXTENSIN QUE
CONSIDERAMOS NECESARIA COMO REQUIEREN LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD - NEC.
La Gerencia
de la empresa es responsable por el establecimiento y
ejecucin del sistema de control interno contable. En cumplimiento de esa responsabilidad, la Gerencia hace estimaciones y formula juicios para
179
determinar los beneficios esperados de los procedimientos de control y los costos correspondientes.
El objetivo del sistema de control interno contable es dar a la Gerencia una razonable (no absoluta) seguridad que los activos de la empresa estn salvaguardados contra prdidas por uso de disposiciones no autorizadas y que las transacciones han sido hechas de acuerdo con autorizacin de la Gerencia y contabilizadas adecuadamente para permitir la preparacin de los estados financieros de acuerdo con normas ecuatorianas de contabilidad, vigentes.
En vista de las limitaciones inherentes en cualquier sistema de control interno contable, es posible que existan errores o defectos no detectados. Igualmente, la proyeccin de cualquier evaluacin del sistema hacia perodos futuros esta sujeta al riesgo de que los procedimientos se tornen inadecuados por cambios en las condiciones o que el grado de cumplimiento con los mismos se deteriore.
Nuestra evaluacin fue realizada con el exclusivo propsito descrito en el primer prrafo, no necesariamente tienen por qu haber revelado todas las debilidades significativas en el sistema de control interno contable. Consecuentemente, no expresamos una opinin sobre el sistema de control interno contable de COMERCIAL S. A., tomado en conjunto.
Los puntos tratados fueron discutidos en las oficinas de COMERCIAL S. A., con el Seor Ing. Luis Jaramillo Arteaga y CPA. Ramn Peredo Alvear, Gerente General y Contador General, respectivamente, los cuales se comprometieron a tomar accin correctiva.
180
Aprovechamos la oportunidad para expresar nuestro agradecimiento por toda la colaboracin que nos fue brindada durante el curso de nuestro trabajo.
Cualquier duda al respecto que pueda surgir en relacin con los temas tratados, con gusto la aclararemos cuando ustedes lo soliciten.
Muy Atentamente,
ASOCIADOS C. LTDA.
CPA. Enrique Valverde G. Gerente
181
SECCIN: CAJA CHICA
Se hizo arqueo a la custodio Sra. Juana Mara Snchez de Castro, se encontr lo siguiente:
1. La compaa no tiene polticas por escrito para el manejo de la caja chica.
2. No tienen la prctica de hacer arqueos sorpresivos de caja chica.
3. No existe una persona independiente a la custodio de la caja chica para que revise las reposiciones y sus comprobantes.
4. Los responsables de la caja chica hacen el asiento de diario de reposicin.
5. Hubo faltante por U.S.$ 20, la Custodio nos indic que entrego dinero al conserje para hacer compras varias pero no hay constancia de que le haya entregado el dinero.
6. La custodio hizo varias compras y pagos sin autorizacin, por U.S.$ 1,430
7. Existen comprobantes de ventas por U.S.$ 600 que no cumplen con el Reglamento de Comprobante de Venta y Retencin, vigente.
8. No hay comprobantes de ventas que soporte U.S.$ 50 en compra de suministro el 28 de Diciembre del 2008.
182
SECCIN: BANCOS
1. Hay cheques girados y no cobrados que no han sido entregados a sus beneficiarios, hasta la fecha de nuestra revisin.
Valor Bancos Cheque No. Fecha U.S.$
Guayaquil
2512
31-07-2008
42,000
Bolivariano 1516
31-12-2008
57,000
2. El cheque girado y no cobrado No. 356 del Banco del Pichincha, perdi su vigencia de cobrabilidad, por tener ms de 13 meses sin haberse cobrado.
3. Se observ notas de dbitos no contabilizadas por la compaa
Fecha 2007 31Diciembre 2008
Concepto
Guayaquil
Pichincha
Bolivariano
Total
Intereses U.S.$ 20,000 5,000 30,000.00 55,000
Manejo 15-Enero 31Diciembre Intereses 9,700 4,600 19,000.00 33,300 bancario 300 400 1,000.00 1,700
TOTAL
U.S.$
30,000
10,000
50,000
90,000
183
SECCIN: CUENTAS POR COBRAR
CUENTAS POR COBRAR CLIENTES
1. Hay saldos de cuentas por cobrar de aos anteriores, as:
Distribuidora Continental
U.S. $
350,000
Distribuidora La Nacional
100,000
Comercial 2 en 1
100,000
TOTAL
U.S. $
550,000
2. El saldo de la cuenta Nuevo Milenio S. A., por U.S.$ 100,000 es incobrable.
COMENTARIO DE LA ADMINISTRACION
El cliente ha liquidado sus operaciones, por resolucin de la Superintendencia de Compaas; se verifico con el anuncio publicado en el diario El Universo.
3. La compaa no ha hecho la provisin fiscal del ao 2008, por U.S.$ 29,300
184
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
1. El saldo de la cuenta del Servicio de Rentas Internas figura por cobrar U.S. $ 30,000, corresponde a retenciones en la fuente del ao 2004, no han hecho solicitud por reclamo para recuperar este valor y compensando con el impuesto a la renta de ejercicios posteriores.
2. Se entrego U.S.$ 30,000 de Anticipo al proveedor Sr. Damiano Estrada M., para asegurar la compra de mercaderas.
COMENTARIO DE LA ADMINISTRACIN
Actualmente el proveedor se encuentra fuera del pas, no hay forma de ubicarlo, este valor es irrecuperable.
CUENTAS POR COBRAR EMPLEADOS
No se ha efectuado el descuento a los empleados por prstamo otorgados en Febrero del 2008, por saldo total de U.S.$ 5,000
COMENTARIO DE LA ADMINISTRACIN
Los prstamos fueron ordenados directamente por la Gerencia General y no por el Jefe de Personal.
No se cumpli con la poltica y procedimiento de la compaa.
185
SECCIN: INVENTARIO
1. Hay diferencia de tems entres el conteo fsico y las unidades en libros, lo que representa el saldo de costo por U.S. $ 5,400.
Conteo Unidades tems Fsico En libro Diferencias
Costo Unitario
Total U.S.$
Mercadera B Mercadera I
1,960
2,000
-40
100
4,000
690
700
-10
140
1,400
TOTAL
2,650
2,700
-50
5,400
2. Hay 3 tems de la Mercadera D, que se encuentra daada, representa U.S.$ 300 en el saldo de la cuenta.
3. Hay 100 tems de la Mercadera H, que han sido devueltas por el cliente y no se ha registrado el ingreso, ocasionando que el saldo de la cuenta este disminuida por U.S.$ 15,000
4. Las Mercaderas A F y G requieren ajuste a su saldo por perdida de valor en el mercado, por U.S.$ 28,999
186
SECCIN: GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADOS
1. Se ha contabilizado U.S.$ 11,000 de amortizacin de seguros del ao 2007 en los gastos del ejercicio econmico 2008
2. La compaa no ha amortizado el saldo del seguro adquirido en Febrero del 2008, deben ajustar saldo por U.S.$ 22,000
3. No esta totalmente cubierto los activos de la compaa, en la pliza de seguro adquirida en Febrero del 2008 por U.S. $ 2,839,300
SECCIN: PROPIEDADES, PLANTAS Y EQUIPOS
Hay U.S.$ 27,736 de diferencia en el clculo de la depreciacin entre auditora externa y la compaa, as:
Depreciacin segn: Cuentas Terrenos Edificios Muebles enseres Equipos computacin Vehculos 64,000 64,000 de 6,110 20,000 -13,890 y U.S.$ Auditoria 27,125 10,500 Compaa 60,000 Diferencia -60,000 27,125 10,500
TOTAL
U.S.$
107,735
80,000
27,735
187
SECCIN: GASTOS ACUMULADOS POR PAGAR
1. Hay diferencia de U.S.$ 29,783 en el saldo final de las cuentas de beneficios sociales entre auditoria externa y la compaa, as:
Saldo final segn: Cuentas Dcimo cuarto sueldo IECE SECAP Vacaciones Aporte patronal Fondo reserva de 13,800 13,800 13,800 3,077 2,000 1,370 11,800 1,707 276 800 -524 U.S.$ Auditoria 3,000 Compaa Diferencia 3,000
TOTAL
U.S.$
33,953
4,170
29,783
2. De acuerdo al resultado del trabajo de auditora externa, se verifico que la compaa ha provisionado en exceso el saldo de la cuenta Participacin de Trabajadores por U.S.$ 42,340
SECCIN: IMPUESTOS POR PAGAR
De acuerdo al resultado del trabajo de auditora externa, se verifico que la compaa ha provisionado en exceso el saldo del Impuesto a la Renta por U.S.$ 42,340
188
EVALUACIN, CONCLUSIN Y RECOMENDACIN
EVALUACIN
Con la finalidad de exponer nuestro criterio de evaluacin he detallado todas y cada una de las Normas Ecuatorianas de Auditora para exponerlas en comparacin con su similar equivalente en las Normas Internacionales de Auditora
Importante resulta mencionar que las Normas Ecuatorianas de Auditora provinieron de las Normas Internacionales de Auditora, su comparacin es casi equiparable y compatible salvo casos en los que se aumenta o se corrigen normas ya sea para su perfeccin por parte del comit normativo o por nuevas prcticas de negocio o nuevas tecnologas que requieren incorporarse a la normalidad actual.
Por tal motivo debido a que las actuales normas que usamos provienen desde sus bases de las normas internacionales de auditora es que podemos expresar profesionalmente nuestro criterio de que las nuevas normas son normalmente aplicables para todo trabajo futuro de Auditora Externa dentro del Ecuador.
189 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
NORMA TITULO
NEA 1 Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditora de Estados Financieros Trminos del Trabajo de Auditora Control de Calidad para el Trabajo de Auditora Documentacin Fraude y Error Consideraciones de Reglamentos en una Estados Financieros Planificacin Conocimiento del Negocio Carcter Significativo de la Auditora Evaluacin de Riesgo y Control Interno Auditora en un Ambiente de Sistemas de Informacin por Computadora Consideraciones de Auditora Relativas a Entidades que Utilizan Organizaciones de Servicios Evidencia de Auditora Leyes Auditora y de
COMENTARIO
Corresponde a la NIA 1 Sec. 200
NEA 2 NEA 3
Corresponde a la NIA 2 Sec. 210 Corresponde a la Sec. 120 de NIA
NEA 4 NEA 5 NEA 6
Corresponde a la NIA 9 Sec. 230 Corresponde a la NIA 11 Sec. 240 Corresponde a la NIA 31 Sec. 250
NEA 7 NEA 8 NEA 9 NEA 10 NEA 11
Corresponde a la NIA 4 Sec. 300 Corresponde a la NIA 30 Sec. 310 Corresponde a la NIA 25 Sec. 320 Corresponde a la NIA 6 Sec. 400 Corresponde a la NIA 15 Sec. 401
NEA 12
Corresponde a Addendum 2 de NIA 6. Sec. 402
NEA 13
Corresponde a la NIA 8 Sec. 500 y Addendum Sec. 501 Balances de Corresponde a la NIA 28 Sec.510
NEA 14
Trabajos Apertura
Iniciales
NEA 15 NEA 16 NEA 17 NEA 18 NEA 19 NEA 20 NEA 21 NEA 22
Procedimientos Analticos Muestreo de Auditora Auditora de Estimaciones Contables Partes Relacionadas Hechos Posteriores Negocio en Marcha Representaciones de la Administracin Uso del Trabajo de Otro Auditor
Corresponde a la NIA 12 Sec. 520 Corresponde a la NIA 19 Sec. 530 Corresponde a la NIA 26 Sec. 540 Corresponde a la NIA 17 Sec. 550 Corresponde a la NIA 21 Sec. 560 Corresponde a la NIA 23 Sec. 570 Corresponde a la NIA 22 Sec. 580 Corresponde a la NIA 5 Sec. 600
NORMA TITULO
NEA 23 Consideraciones Auditora Interna del Trabajo de
COMENTARIO
NEA 24 NEA 25
Uso del Trabajo de un Experto El Dictamen del Auditor Sobre Los Estados Financieros Otra Informacin en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados El Dictamen del Auditor sobre Trabajos de Auditora con Propsito Especial Examen de Prospectiva Trabajos de Financieros Informacin Financiera
Corresponde a la NIA 18 Sec. 620 Referencia a la NIA 13 Sec. 700
NEA 26
NEA 27
NEA 28
NEA 29
Revisin
de
Estados
Corresponde a la NIA /SR 1 y 2 Sec. 910 Corresponde a la NIA /SR 3 Sec. 920
NEA 30
Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto de Informacin Financiera Trabajos para Compilar Informacin Financiera
NEA 31
Corresponde a la NIA /SR 4 Sec. 930
CONCLUSIN Y RECOMENDACIN
Para ilustrar la conclusin de la presente hiptesis:
Con este texto de un caso prctico completo de la operacin de la Auditora Externa de Estados Financieros se establecer un ejercicio que confirmar y complementar la aplicacin de las Normas Internacionales de Auditora en las empresas Ecuatorianas. Dichas empresas no deben ni deberan de ser distintas a los de otros pases que usan Normas Internacionales por tal motivo se comprobar que las Normas Internacionales que son de uso mundial son tambin aplicables en el Ecuador.
En virtud del anlisis realizado en el punto anterior de la evaluacin de las aplicaciones y correspondencias de todas las Normas Ecuatorianas de Auditora con las Normas Internacionales de Auditora concluyo que dichas normas son perfectamente aplicables dentro del Ecuador para lo cual recomiendo a todos los profesionales, investigadores, estudiantes, etc. que utilicen esta tesis de grado de un servicio de auditora externa de principio a fin con un informe de auditora que incluye la Opinin de los Auditores.

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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

Tesis de maestra presentada por

ING. EDDIE JOHNNY VIZHAY DAZ

Tutor de Tesis: ING. CRISTIAN ESPINOZA, MBA.

Tesis de maestra presentada por

ING. EDDIE JOHNNY VIZHAY DAZ

Miembros del Tribunal:

Cualquier utilizacin debe ser previamente solicitada.

2009 Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad de Guayaquil.

Derechos Reservados del Autor

ING. EDDIE JOHNNY VIZHAY DAZ

Adems a mis hijos que me dieron su apoyo en todo momento.

Para el Director de Tesis, mi agradecimiento por su gua y asesoramiento.

CAPTULO 1: PRESENTACIN DE LA TESIS ......................... 1

CAPTULO 2: PLAN DE AUDITORA ....................................... 29

2.1: CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO (RELEVAMIENTO DE LA

CAPTULO 3: PAPELES DE TRABAJO .................................... 77

CAPTULO 4: INFORME DE AUDITORA EXTERNA Y CARTA DE REPRESENTACIN ................................... 146

CAPTULO 5: CARTA DE GERENCIA .................................... 177

CAPITULO 1: PRESENTACIN DE LA TESIS

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA:

1.2 FORMULACIN Y SISTEMATIZACIN DEL PROBLEMA:

1.3.2 OBJETIVOS ESPECFICOS

1.4.3 METODOLGICA Como herramienta este texto provee de un orden secuencial,

SITIOS WEB: www.aicpa.org www.ifac.org www.olacefs.og.pa www.iasb.org

NORMAS DE AUDITORIA: No. Nombre de la Norma

Objetivo y Principios Generales que Regulan una Auditora de Estados Financieros

Trminos del Trabajo de Auditora

Control de Calidad para el Trabajo de Auditora

Consideraciones de Leyes y Reglamentos en una Auditora de Estados Financieros

Conocimiento del Negocio

Carcter Significativo de la Auditora

10 Evaluacin de Riesgo y Control Interno

11 Auditora en un Ambiente de Sistemas de Informacin por Computadora

12 Consideraciones de Auditora Relativas a Entidades que Utilizan Organizaciones de Servicios

14 Trabajos Iniciales Balances de Apertura

17 Auditora de Estimaciones Contables

22 Uso del Trabajo de Otro Auditor

23 Consideraciones del Trabajo de Auditora Interna

24 Uso del Trabajo de un Experto

25 El Dictamen del Auditor Sobre Los Estados Financieros

26 Otra Informacin en Documentos que Contienen Estados Financieros Auditados

27 El Dictamen del Auditor sobre Trabajos de Auditora con Propsito Especial

28 Examen de Informacin Financiera Prospectiva

29 Trabajos de Revisin de Estados Financieros

30 Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto de Informacin Financiera

31 Trabajos para Compilar Informacin Financiera

1.5.2 MARCO CONCEPTUAL

(a) existencia: el activo o pasivo existe en una fecha determinada;

(e) Evaluacin: el activo o pasivo registrado a un valor apropiado en libros;

Computadora- El establecimiento de un marco de referencia para un

importantes- las debilidades en el control interno que

pudieran tener un efecto sustancial sobre los estados financieros.

comercialmente, o sea, que tengan ganancias o que recuperen por medio

de cargos a los usuarios una proporcin sustancial de sus costos de operacin.

Error- Es una falta no intencional en los estados financieros.

Error esperado- El error que el auditor espera se presente en la poblacin.

de contabilidad subyacentes a los estados financieros y la informacin confirmatoria de otras fuentes.

Importancia- Se relaciona con la importancia de la aseveracin del estado financiero afectado.

b. cuentas especificadas, elementos de cuentas, o montos en un estado financiero;

c. cumplimiento con los acuerdos contractuales; y

d. estados financieros resumidos.