Manual Do PIS e Da Cofins Cumulativo e Não Cumulativo

1 Manual do PIS e COFINS Cumulativo e No Cumulativo
MANUAL DO PIS E COFINS CUMULATIVO E NO CUMULATIVO Autor: Mauricio Alvarez da Silva Distribuio: Portal Tributrio Editora e Maph Editora Ateno: esta obra atualizvel. Recomendamos baix-la periodicamente em seu computador, utilizando a mesma senha, no endereo www.portaltributario.com.br/downloads Dica: para localizar rapidamente uma palavra, tecle CTRL + L SUMRIO: (clique no link para acessar o mdulo ou ttulo respectivo) Introduo Siglas Utilizadas Histrico e Destinao PIS e Pasep Cofins Resumo dos Regimes de Incidncia Incidncia Cumulativa Incidncia No-Cumulativa Outros Regimes e Situaes Especficas Base de Clculo e/ou Alquotas Diferenciadas Substituio Tributria Alquotas Concentradas e Reduzidas Tabelas de Alquotas Diferenciadas Tabelas de Alquotas por Quantidade de Produto Industrializao por Encomenda Regimes Especiais ICMS Cobrado Por Substituio Tributria No Incidncias, Isenes e Suspenses No Incidncia
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Isenes Suspenses Resduos, Aparas e Desperdcios Vendas para Pessoas Jurdicas Preponderantemente Exportadoras Mquinas e Equipamentos Utilizados na Fabricao de Papis Vendas para Zona de Processamento de Exportao Produtos In Natura leo Combustvel para Navegao de Cabotagem Acetona para Defensivos Agropecurios REIDI - Regime Especial de Incentivos Para o Desenvolvimento da Infra-Estrutura Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia REPORTO REPES - Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao RECAP - Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras Alquotas Zero Papel Destinado Impresso de Jornais Papel Destinado Impresso de Peridicos Livros Produtos Hortcolas, Frutas e Ovos Sementes e Mudas Corretivo de Solo de Origem Mineral Adubos e Fertilizantes Defensivos Agropecurios Feijes Comuns, Arroz Descascado, Arroz Semibranqueado ou Branqueado Inoculantes Agrcolas Vacinas para Medicina Veterinria Farinhas, Grumos e Smolas Pintos de 1 Dia Leites
Soro de Leite Fludo Semens e Embries Queijos Farinha de Trigo Trigo Aeronaves, parte e peas Produtos Qumicos e Farmacuticos Livros Tcnicos e Cientficos Vendas para Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio Receitas Financeiras Venda de produtos com Incidncia Monofsica Carvo Mineral e Gs Natural Destinado Produo de Energia Eltrica Programa de Incluso Digital Preparaes Compostas No Alcolicas gua, refrigerante e cerveja Industrializao por Encomenda Produtos Farmacuticos e de Higiene e Limpeza Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores PADIS Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para a TV Digital Programa de Incluso Digital Veculos e Embarcaes para Transporte Escolar Venda De lcool Venda de Veculos e Carros Blindados para Uso rgos de Segurana Material de Defesa Equipamentos de Controle e Medidores de Vazo Crditos Programas de Estmulo Solicitao de Nota Fiscal Artigos e Aparelhos Ortopdicos Bens Aplicados nas Unidades Modulares de Sade Drawback Transporte Ferrovirio em Trens de Alta Velocidade
Itens Destinados a Portadores de Deficincia Contratos com Prazo de Execuo Superior a um Ano Diferimento Operaes com Entes Pblicos Regime Cumulativo Pessoas Jurdicas e Receitas Sujeitas ao Regime Cumulativo Fato gerador Base de Clculo Regime de Caixa Adiantamento de Clientes Documentrio Fiscal Transio de Regimes Valores que No Integram a Base de Clculo Excluses e Dedues Dedues e Excluses Especficas Operadoras de Planos de Sade Instituies Financeiras Empresas de Seguros Privados Entidades de Previdncia Complementar Empresas de Capitalizao Empresas de Securitizao Sociedades Cooperativas Concessionrias ou Permissionrias de Transporte Pblico Empresas de Transportadoras de Carga Permissionrios de Lojas Francas Fabricante ou Importador de Veculos Comerciante Varejista de Cigarros Comerciantes Varejistas de Veculos Empresas de Publicidade Alquotas Regime No Cumulativo Pessoas Jurdicas e Receitas no Alcanadas pela no Cumulatividade
Base de Clculo Bases de Clculo Especficas Alquotas Atividade em Geral Atividades Especficas Crditos no cumulativos Bens Adquiridos para Revenda Bens e Servios Utilizados Como Insumos Energia Eltrica e Trmica Aluguis de Prdios, Mquinas e Equipamentos Fretes e Armazenagem na Operao de Venda Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado Edificaes e benfeitorias em Imveis Prprios ou de Terceiros Crditos sobre Custo de Bens Imobilizados 1/48 Avos - Mquinas e Equipamentos 1/24 Avos - Aparelhos e Equipamentos (Decreto 6.909/2009) 1/12 Avos - Aparelhos e Equipamentos (Lei 11.774/2008) Mquinas e Equipamentos - Apropriao em Prazo Inferior a 12 Meses Pessoas Jurdicas com Projeto Aprovado rea Atuao Sudam/Sudene Vasilhames Desconto integral no ms de aquisio Construes de Edificao Devolues de Vendas Crdito Presumido sobre o Estoque de Abertura Subcontratao Servios de Transporte Insumos Agropecurios Medicamentos Custo Orado de Unidade Imobiliria no Concluda Crdito Presumido de IPI para Ressarcimento de PIS e Cofins Crditos vinculados Exportao Concomitncia Regimes Cumulativos e No Cumulativos
Estorno de Crditos Compensao de Crditos da No Cumulatividade Contabilizao das Contribuies Perodo de Apurao Prazo de Recolhimento Cdigos do DARF Atividade Imobiliria Compra e Venda de Veculos Usados Comerciante Varejista de Veculos Fomento Comercial Empresas de Software Entidades Filantrpicas e Beneficentes Cooperativas de Radiotxi Reteno do PIS e da Cofins Sobre Prestao de Servios DACON - Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais EFD - Escriturao Fiscal Digital das Contribuies INTRODUO A questo de uma dcada determinar as contribuies para o PIS e a Cofins era uma tarefa razoavelmente simples, pois estas incidiam, basicamente, sobre um faturamento ajustado, s alquotas de 0,65% e 3%, respectivamente. Eram poucas as excees e as regras eram claras e facilmente compreensveis. Nos ltimos anos, no entanto, o que era fcil tornou-se extremamente complicado. As contribuies passaram a ser cobradas a partir de regimes cumulativos, no cumulativos, de substituio tributria, monofsicos, por volume, etc. Nesse perodo tambm as importaes passaram a ser tributadas. O contribuinte comeou a conviver com preocupaes que no possua. Diversos empresrios, contadores e administradores vivem agora sob constantes dvidas em relao matria. Atualmente h uma quantidade enorme de leis e normativos que constituem uma teia legislativa nada fcil de assimilar e interpretar. Muitos entendimentos ainda precisam ser solidificados pelas autoridades fiscais e contribuintes. Como exemplo, h a briga pelos crditos passveis de apropriao no regime no cumulativo. A Receita Federal restringe ao mximo a possibilidade de
aproveitamento desses crditos, conforme se observa nas reiteradas solues de consulta que vedam, por vezes, direitos lquidos e certos. Isto remete o contribuinte a adotar medidas judiciais ou assumir o risco de ser autuado para posterior discusso do mrito da questo. No obstante todas essas discusses, a Fazenda Nacional aproveitou-se para aumentar sua receita. Na ltima dcada observou-se um crescimento arrecadatrio acima da inflao, de aproximadamente 45% na arrecadao do PIS e de 70% na arrecadao da Cofins, superando em muito o crescimento do Produto Interno Bruto PIB nacional do mesmo perodo. Portanto, o que houve foi um aumento real e silencioso, advindo das mudanas nas formas de determinao do PIS e da Cofins. Ou seja, apenas remodelando o que j existia o governo conseguiu esfolar ainda mais o contribuinte. Para ns contribuintes resta decifrar todo esse imbrglio e identificar as possibilidades de reduo tributria, bem como reduzir os riscos de exposio por conta de procedimentos inadvertidamente incorretos. Escrever uma obra nesta rea um desafio e espero estar contribuindo de alguma forma com os colegas leitores, pois tenho em mente que uma adequada gesto fiscal pode significar o sucesso ou o insucesso empresarial. Desejo a todos, uma boa leitura. Direitos autorais REGISTRADOS. A cpia, reproduo, distribuio ou comercializao, por qualquer meio, somente ser permitida mediante autorizao POR ESCRITO do detentor de direitos autorais. Permitida a reproduo de apenas 1 (uma) cpia para uso exclusivo e pessoal do adquirente.
Sobre o Autor Mauricio Alvarez da Silva Contador. Paranaense de Curitiba, possui uma experincia acumulada de 2 (duas) dcadas na rea de auditoria independente, atuando em diversas empresas em mbito nacional e com algumas experincias no exterior. Atualmente, tambm colabora no gerenciamento do site Portal Tributrio, tendo escrito as obras Manual de Reteno do ISS, Manual De Elaborao da DFC e DVA e Crditos e Benefcios Fiscais do IPI. NOTAS: Observar que todos os exemplos so meramente ilustrativos . Para avaliao de economia tributria (real ou potencial), verificar a adequao dos clculos efetiva realidade fiscal do contribuinte e legislao vigente poca. Direitos autorais REGISTRADOS. A cpia, reproduo, distribuio ou comercializao por qualquer meio somente ser permitida mediante autorizao POR ESCRITO do
detentor de direitos autorais. Permitida a reproduo de apenas 1 (uma) cpia para uso exclusivo e pessoal do adquirente. As seguidas mudanas legislativas no Brasil tornam imprescindvel constante atualizao dos profissionais. Por isso, recomenda o autor que, antes da aplicao prtica de qualquer instruo, faa-se a pesquisa de legislao correlata e atualizada, revendo os procedimentos com regularidade. Faa o download regularmente desta obra, para mant-la devidamente atualizada em seu computador. COMO MANTER-SE ATUALIZADO NA LEGISLAO Uma das formas mais prticas e rpidas de atualizar-se na legislao recebendo as novidades no seu e-mail. O Portal Tributrio tem boletins GRATUITOS de legislao. Para receb-los, basta cadastrar-se no site www.portaltributario.com.br. Voc tambm pode acompanhar as mudanas na legislao atravs do site www.normaslegais.com.br. SIGLAS UTILIZADAS BNDES: Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social Cofins: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social CF: Constituio Federal CTN: Cdigo Tributrio Nacional Finsocial: Fundo de Investimento Social Ibracon: Instituto Brasileiro de Contadores ICMS: Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios (Lei Complementar 87/1996) IN: Instruo Normativa INSS: Instituto Nacional de Seguridade Social IPI: Imposto sobre Produtos Industrializados ISS: Imposto sobre Servios (Lei Complementar 116/2003) LC: Lei Complementar PASEP: Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico (Lei Complementar 8/1970) PIS: Programa de Integrao Social (Lei Complementar 7/1970) NT: No Tributado PN: Parecer Normativo RIR/99: Regulamento do Imposto de Renda (Decreto 3.000/1999) RFB: Receita Federal do Brasil RIPI: Regulamento do Imposto sobre Produtos Industrializados (Decreto 7.212/2010) SRF: Secretaria da Receita Federal TIPI: Tabela de Incidncia do Imposto Sobre Produtos Industrializados HISTRICO E DESTINAO
PIS E PASEP A contribuio para o PIS foi instituda atravs da Lei Complementar 7/1970. Em termos constitucionais o PIS foi recepcionado pela Carta Magna de 1988 e sua previso se encontra inserida no artigo 239. Em regra, a Contribuio ao PIS visa fomentar o Programa de Integrao Social, destinado a promover a integrao do empregado na vida e no desenvolvimento das empresas, viabilizando melhor distribuio da renda nacional. O Pasep foi institudo pela Lei Complementar 8/1970 com o objetivo de propiciar aos servidores pblicos civis e militares a participao na receita das entidades integrantes (rgos de administrao pblica direta e indireta nos mbitos federal, estadual e municipal e fundaes institudas, mantidas ou supervisionadas pelo Poder Pblico). Destinao Com a Constituio Federal de 1988 os objetivos dos Fundos foram modificados, vinculando-se a arrecadao do PIS-PASEP, atualmente, ao custeio do seguro-desemprego e do abono aos empregados com mdia de at dois salrios mnimos de remunerao mensal, alm de financiar programas de desenvolvimento econmico atravs do BNDES. Caracterizao dos Fundos do PIS/PASEP Trata-se de um fundo de natureza financeira, e se subordina, no que aplicvel, s disposies da Lei 4.728/1965. Apesar da Lei Complementar 26/1975 ter unificado os fundos PIS e PASEP, estes permanecem com patrimnios distintos, estando o Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social, encarregado da aplicao dos recursos do Fundo. COFINS A Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS foi instituda pela Lei Complementar 70/1991. A referida contribuio veio em substituio ao Finsocial - Fundo de Investimento Social, criado pelo Decreto-lei 1940/1982. Finalidade Assim, sem prejuzo da cobrana das contribuies para o PIS/PASEP, foi instituda a Contribuio Social para Financiamento da Seguridade Social, nos termos do inciso I do artigo 195 da Constituio Federal, devida pelas pessoas jurdicas inclusive as a elas equiparadas pela legislao do imposto de renda, destinadas exclusivamente s despesas com atividades-fins das reas de sade, previdncia e assistncia social. RESUMO DOS REGIMES DE INCIDNCIA
Com o passar dos anos as formas para a determinao das contribuies ao PIS/Pasep e a Cofins foram sendo modificadas. Atualmente temos dois grandes regimes de incidncia e outros regimes especficos, conforme veremos adiante. INCIDNCIA CUMULATIVA Neste regime, a base de clculo a Receita Operacional Bruta da pessoa jurdica, sem apropriao de crditos em relao a custos, despesas e encargos. As alquotas do PIS/Pasep e da Cofins so de 0,65% e de 3%, respectivamente. As instituies financeiras e equiparadas atualmente contribuem para a Cofins pela alquota de 4%. Neste regime esto enquadradas pessoas jurdicas e pessoas equiparadas que apuram o Imposto de Renda com base no Lucro Presumido ou Lucro Arbitrado. Tambm se sujeitam a este regime as pessoas jurdicas e as receitas elencadas no artigo 10 da Lei 10.833/2003, conforme relacionado no subtpico Pessoas Jurdicas e Receitas no Alcanadas pela No Cumulatividade. INCIDNCIA NO-CUMULATIVA Os regimes de incidncia no-cumulativa para o PIS/Pasep e da Cofins foram institudos pelas Leis 10.637/2002 e Lei 10.833/2003, respectivamente. Neste regime permitida a apropriao de crditos em relao a custos, despesas e encargos da pessoa jurdica. As alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins so de 1,65% e de 7,6%, respectivamente. Neste regime esto as pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do imposto de renda, que apuram o imposto de renda com base no Lucro Real, exceto as: - instituies financeiras; - cooperativas de crdito; - pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios e financeiros; - operadoras de planos de assistncia sade; - empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de valores de que trata a Lei 7.102/1983; e
- sociedades cooperativas (exceto as sociedades cooperativas de produo agropecuria e as sociedades cooperativas de consumo). Esto abrangidas pelo regime no-cumulativo as receitas obtidas nas vendas de bens submetidos a alquotas diferenciadas, excetuadas as receitas de venda de lcool para fins carburantes, que permanecem excludas da incidncia no-cumulativa. OUTROS REGIMES E SITUAES ESPECFICAS A caracterstica comum alguma diferenciao em relao apurao da base de clculo e/ou alquota. A maioria dos regimes especiais se refere incidncia especial em relao ao tipo de receita e no s pessoas jurdicas. Nesse caso, a pessoa jurdica deve ainda calcular a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins no regime de incidncia no-cumulativa ou cumulativa, conforme o caso, sobre as demais receitas. De modo geral, os regimes especiais podem ser subdivididos em: BASE DE CLCULO E/OU ALQUOTAS DIFERENCIADAS Instituies financeiras: Excludas da incidncia no-cumulativa, as instituies financeiras - inclusive as cooperativas de crdito, e as pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios, financeiros e agrcolas, tm direito a dedues especficas para apurao da sua base de clculo, que incide sobre o total das receitas. Alm disso, esto sujeitas alquota de 4% para clculo da Cofins. Nota: A alquota da Cofins de 4% aplica-se aos Agentes Autnomos de Seguros Privados e s Associaes de Poupana e Emprstimo, nos termos do Ato Declaratrio Interpretativo SRF 21/2003. Entidades sem fins lucrativos: As entidades sem fins lucrativos de que trata o artigo 13 da Medida Provisria 2.158-35/2001, calculam a Contribuio para o PIS/Pasep com base na folha de salrios, alquota de 1%. Sociedades cooperativas de crdito e de transporte rodovirio de cargas : Na apurao dos valores devidos a ttulo de Cofins e de PIS/Pasep, incidente sobre o Faturamento, estas entidades podero excluir da base de clculo os ingressos decorrentes do ato cooperativo, aplicando-se, no que couber, o disposto no artigo 15 da Medida Provisria 2.158-35/2001 e demais normas relativas s cooperativas de produo agropecuria e de infra-estrutura, nos termos do artigo 30 da Lei 11.051/2004.
Pessoas Jurdicas de Direito Pblico Interno: apuram a Contribuio para o PIS/Pasep com base nas receitas correntes arrecadadas e nas transferncias correntes e de capital recebidas. No esto sujeitas Cofins, conforme disposies da Lei 9.715/1998. Empresas de Fomento Comercial (factoring): Esto obrigadas ao Lucro Real e, portanto, sujeitas no-cumulatividade. Devem apurar a Contribuio para o PIS/Pasep com a aplicao da alquota de 1,65% e a Cofins com a aplicao da alquota de 7,6%. Na aquisio com desgio de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios, por empresas de fomento comercial (factoring), considera-se receita bruta o valor da diferena entre o valor de aquisio e o valor de face do ttulo ou direito creditrio adquirido, nos termos do 3, artigo 10, da Instruo Normativa SRF 247/2002. Excepcionalmente, e somente quando configuradas as hipteses de arbitramento do lucro, estas empresas sujeitam-se cumulatividade, devendo apurar a Contribuio para o PIS/Pasep com a aplicao da alquota de 0,65% e a Cofins com a aplicao da alquota de 3%. Operaes de cmbio: realizadas por instituio autorizada pelo Banco Central do Brasil, esto sempre sujeitas ao regime de incidncia cumulativa, pois assim dispe o, artigo 8, inciso I, da Leis 10.637/2002 e inciso I, artigo 10 da Lei 10.833/2003. Assim sendo, utilizam-se as alquotas de 0,65% para a Contribuio para o PIS/Pasep e 4% para a Cofins e considera-se receita bruta a diferena positiva entre o preo de venda e o preo de compra da moeda estrangeira. Comercializao de Veculos Usados: A venda de veculos usados, adquiridos para revenda ou recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados, quando auferidas por pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, esto sujeitas ao regime de incidncia cumulativa, conforme disposies do artigo 8 da Lei 10.637/2002 e artigo 10 da Lei 10.833/2003. Tais operaes tambm podero ser equiparadas, para efeitos tributrios, como operao de consignao, consoante artigo 5 da Lei 9.716/1998. Operaes de compra e venda de energia eltrica : Quando realizadas no mbito do Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), pelas pessoas jurdicas submetidas ao regime especial de que trata o artigo 47 da Lei 10.637/2002, sujeitam-se ao regime de incidncia cumulativo, conforme disposto no XI do artigo 23 da Instruo Normativa SRF 404/2004. Considera-se receita bruta auferida nas operaes de compra e venda de energia eltrica realizadas na forma da regulamentao de que trata o artigo 14 da Lei 9.648/1998, para efeitos de incidncia da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, os resultados positivos
apurados mensalmente pela pessoa jurdica optante, assim determina o artigo 47 da Lei 10.637/2002.
SUBSTITUIO TRIBUTRIA Cigarros: Os fabricantes e os importadores de cigarros esto sujeitos ao recolhimento dessas contribuies, na condio de contribuintes e substitutos dos comerciantes varejistas e atacadistas desse produto. As bases de clculos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins so os valores obtidos pela multiplicao do preo fixado para a venda do cigarro no varejo, multiplicado por 3,42 e 2,9169, respectivamente, conforme determinam o artigo 29, da Lei 10.865/2004 e o artigo 62 da Lei 11.196/2005. Nota: De 01.03.2006 a 30.06.2009 vigoram os coeficientes de 1,98 (PIS) e 1,69 (Cofins). Veculos: Os fabricantes e os importadores de veculos autopropulsados descritos nos cdigos 8432.30 e 87.11 da TIPI esto obrigados a cobrar e a recolher a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins, na condio de contribuintes substitutos, em relao s vendas feitas a comerciantes varejistas dos mencionados produtos. A base de clculo ser calculada sobre o preo de venda da pessoa jurdica fabricante. Nota: As receitas decorrentes das operaes sujeitas substituio tributria no so alcanadas pela incidncia no-cumulativa. ALQUOTAS CONCENTRADAS E REDUZIDAS Alquotas Concentradas As pessoas jurdicas submetidas incidncia no-cumulativa integram a essa incidncia as receitas obtidas nas vendas de bens submetidos a alquotas diferenciadas, excetuadas as receitas de venda de lcool para fins carburantes, expressamente excludas da incidncia no-cumulativa. Combustveis: A Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins incidente sobre gasolina (exceto de aviao), leo diesel, GLP e lcool para fins carburantes so calculados aplicando-se alquotas diferenciadas sobre a receita bruta auferida com as vendas destes produtos pelos produtores, importadores, refinarias de petrleo e distribuidores de lcool para fins carburantes. Fica reduzida para zero as alquotas aplicadas sobre a receita auferida com as vendas efetuadas pelos distribuidores e comerciantes varejistas. O importador e o fabricante de gasolina, exceto de aviao, de leo diesel e de GLP podem optar, na forma disposta na Instruo Normativa SRF 876/2008, por regime de apurao e
pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no qual os valores das contribuies so calculados por unidade de metro cbico do produto. No caso de venda de lcool para fins carburantes efetuadas por distribuidor estabelecido fora da Zona Franca de Manaus - ZFM destinado ao consumo ou industrializao na ZFM aplica-se a substituio tributria na forma do artigo 64 da LEI 11.196/2005. Querosene de aviao: A receita bruta auferida com a venda de querosene de aviao est sujeita incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins uma nica vez pelo produtor ou importador, com previso de alquotas diferenciadas concentradas, no incidindo sobre a receita de venda de querosene de aviao auferida por pessoa jurdica no enquadrada na condio de produtora ou importadora. O importador e o fabricante de querosene de aviao podem optar, na forma disposta na Instruo Normativa SRF 876/2008, por regime de apurao e pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no qual os valores das contribuies so calculados por unidade de metro cbico do produto. Produtos farmacuticos: As receitas obtidas na venda dos produtos farmacuticos citados na Lei 10.147/2000 esto sujeitas a regime especial de apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com previso de alquotas diferenciadas concentradas sobre os produtores e importadores, e direito ao clculo de crditos presumidos na venda de alguns produtos, na forma e sob as condies estabelecidas no artigo 3 da Lei 10.147/2000. Veculos e pneus novos de borracha: As receitas obtidas na venda dos veculos e pneus novos de borracha citados na Lei 10.485/2002, esto sujeitas ao regime especial de apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com previso de alquotas diferenciadas concentrada sobre os fabricantes e importadores. Ficam reduzidas a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a venda desses produtos pelos comerciantes atacadistas e varejistas e sobre a venda dos produtos (autopeas) relacionados nos anexos I e II da Lei 10.485/2002. Nota: A partir de agosto de 2004, a venda dos produtos (autopeas) relacionados nos anexos I e II da Lei 10.485/2002, deixa de ter as alquotas reduzidas zero, passando s alquotas de 1,65% e 7,6% no caso de vendas para os fabricantes de veculos e no regime de alquotas concentradas no caso de vendas para comerciantes atacadistas e varejistas. Bebidas: As receitas obtidas na venda das bebidas citadas no artigo 49 da Lei 10.833/2003, esto sujeitas a regime especial de apurao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com previso de alquotas diferenciadas concentrada sobre os fabricantes e importadores. Ficam reduzidas a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a venda desses produtos pelos comerciantes atacadistas e varejistas.
A pessoa jurdica industrial pode optar, na forma disposta na Instruo Normativa SRF 876/2008, por regime de apurao e pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no qual os valores das contribuies so calculados por unidade do produto. Embalagens: As receitas decorrentes da venda de embalagens, pelas pessoas jurdicas industriais ou comerciais e pelos importadores, destinadas ao envasamento das bebidas sujeitas s alquotas diferenciadas, ficam sujeitas ao recolhimento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins fixadas por unidade de produto. As receitas decorrentes da venda a pessoas jurdicas comerciais das embalagens especificadas no artigo 51 da Lei 10.833/2003, ficam sujeitas ao recolhimento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins com as alquotas diferenciadas, independentemente da destinao das embalagens. A pessoa jurdica comercial que adquirir para revenda essas embalagens poder se creditar dos valores das contribuies referentes s embalagens que adquirir, no perodo de apurao em que registrar o respectivo documento fiscal de aquisio. Na hiptese da pessoa jurdica comercial no conseguir utilizar o crdito at o final de cada trimestre do ano civil, poder compens-lo com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela Receita Federal do Brasil - RFB, observada a legislao especfica aplicvel matria. Nota: No caso de industrializao por encomenda, as alquotas concentradas so aplicadas pelo encomendante, ficando reduzidas a zero as alquotas aplicveis pessoa jurdica executora da encomenda, conforme determina o artigo 10 da Lei 11.051/2004. Biodiesel: A Contribuio para o PIS/Pasep e a Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins incidiro, uma nica vez, sobre a receita bruta auferida, pelo produtor ou importador, com a venda de biodiesel, s alquotas de 6,15% (seis inteiros e quinze centsimos por cento) e 28,32% (vinte e oito inteiros e trinta e dois centsimos por cento), respectivamente. O importador ou produtor de biodiesel poder optar, na forma disposta na Instruo Normativa SRF 876/2008, por regime especial de apurao e pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no qual os valores das contribuies so fixados por metro cbico do produto. So reduzidas a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda dos produtos tributados com a alquota diferenciada concentrada, pelas pessoas jurdicas no enquadradas na condio de industrial ou de importador. Alquotas Reduzidas Nafta petroqumica: A Contribuio para o PIS/Pasep e para a Cofins devidas pelo produtor ou importador de nafta petroqumica, incidentes sobre a receita bruta decorrente
da venda desse produto s centrais petroqumicas, sero calculadas, respectivamente, com base nas alquotas de 1% e 4,6%. Aplicam-se nafta petroqumica destinada a produo ou formulao de gasolina ou diesel as disposies do artigo 4 da Lei 9.718/1998, e dos artigos 22 e 23 da Lei 10.865/2004, incidindo as alquotas especficas fixadas para o leo diesel, quando a nafta petroqumica for destinada a produo ou formulao exclusivamente de leo diesel; ou fixadas para a gasolina, quando a nafta petroqumica for destinada produo ou formulao de leo diesel ou gasolina. Papel imune, destinado impresso de peridicos: A venda de papel imune de que trata o artigo 150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, quando destinado impresso de peridicos, fica sujeita s alquotas de 3,2% (Cofins) e 0,8% (Contribuio para o PIS/Pasep), caso a pessoa jurdica vendedora esteja no regime da no-cumulatividade. Itens com Alquota Zero: So diversos os itens beneficiados, veja a relao no tpico Alquotas Zero Zona Franca de Manaus (ZFM): Ficam reduzidas a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre as receitas decorrentes da comercializao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, produzidos na ZFM para emprego em processo de industrializao por estabelecimentos industriais ali instalados e consoante projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus (Suframa). Tambm ficam reduzidas a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre as receitas de vendas de mercadorias destinadas ao consumo ou industrializao na ZFM, por pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM. Entretanto, o vendedor deve ficar atento aos casos de substituio tributria estabelecidos pelos artigos 64 e 65 da Lei 11.196/2005. A receita bruta auferida por pessoa jurdica industrial estabelecida na Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro real decorrente da venda de produo prpria, consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus - SUFRAMA, fica sujeita s alquotas de: i) 3% (Cofins) e 0,65% (Contribuio para o PIS/Pasep), no caso de venda efetuada a pessoa jurdica estabelecida: a) na Zona Franca de Manaus; e b) fora da Zona Franca de Manaus, que apure as contribuies no regime de nocumulatividade; ii) 6% (Cofins) e 1,3% (Contribuio para o PIS/Pasep), no caso de venda efetuada a:
a) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro presumido; b) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda do regime de incidncia no-cumulativa da COFINS; c) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus e que seja optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies - SIMPLES; e d) rgos da administrao federal, estadual, distrital e municipal. Base: 4, artigo 2 da Lei 10.637/2002; 5, artigo 2 da Lei 10.833/2003; Instruo Normativa SRF 546/2005. Concessionrios de veculos: Sero tributados, para fins de incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, alquota de 0% (zero por cento) os valores recebidos pelos concessionrios de que trata a Lei 6.729/1979, a esses devidos pela intermediao ou entrega dos veculos nas vendas diretas ao consumidor final dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI, conforme dispe o II, 2, artigo 2 da Lei 10.485/2002. TABELAS DE ALQUOTAS DIFERENCIADAS As alquotas aplicveis sobre a receita bruta auferida pelas pessoas jurdicas produtoras e importadoras de combustveis, bebidas, frmacos, perfumaria, veculos, mquinas, autopeas, e pelas distribuidoras de lcool para fins carburantes, so as seguintes: Combustveis
Alquota PIS (%) 5,08 4,21 10,20 5,00 1,46 5,08 4,21 5,08 4,21 1,00 6,15 Alquota Cofins (%) 23,44 19,42 47,40 23,20 6,74 23,44 19,42 23,44 19,42 4,6 28,32
Descrio do Produto Gasolinas, Exceto Gasolina de Aviao leo Diesel Gs Liquefeito de Petrleo - GLP Querosene de Aviao lcool para Fins Carburantes, exceto quando adicionado gasolina Correntes Destinadas Formulao de Gasolinas Correntes Destinadas Formulao de leo Diesel Nafta Petroqumica Destinada Formulao de Gasolina ou de leo Diesel Nafta Petroqumica Destinada Formulao Exclusivamente de leo Diesel Nafta Petroqumica vendida pelo produtor s centrais petroqumicas Biodiesel
Bebidas
Alquota PIS (%) 2,50 2,50 2,50 2,50 2,50 Alquota Cofins (%) 11,90 11,90 11,90 11,90 11,90
Descrio do Produto guas, classificadas nas posies 22.01 e 22.02 da TIPI Cerveja de Malte, classificada na posio 22.03 da TIPI Cerveja sem lcool, classificada na posio 22.02 da TIPI Refrigerantes, classificados na posio 22.02 da TIPI Preparao Composta classificada no cdigo 2106.90.10 Ex 02 da TIPI, para Elaborao de Bebida Refrigerante do captulo 22.
Frmacos e Perfumarias
Alquota PIS (%) Alquota Cofins (%)
Descrio do Produto Produtos Farmacuticos que Geram Direito ao Crdito Presumido, classificados na posio 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3,3002.20.1,3002.20.2, 3006.30.1e 3006.30.2 e nos cdigos 3001.20.90, 3001.90.10, 3001.90.90, 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10 e 3006.60.00, e na posio30.04, exceto no cdigo 3004.90.46, todos da TIPI, tributados na forma do inciso I do artigo 1 da Lei 10.147/2000. Produtos Farmacuticos que no Geram Direito ao Crdito Presumido, classificados nas posies 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo 004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00. Produtos de Perfumaria, de Toucador, Cosmticos e de Higiene Pessoal classificados nas posies 33.03 a 33.07, 3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00, da TIPI;
2,10
9,90
2,10 2,20
9,90 10,30
Veculos, Mquinas e Autopeas

Alquota PIS (%) 2,00 2,30 1,65 Alquota Cofins (%) 9,60 10,80 7,60
Descrio do Produto Veculos Automotores e Mquinas Agrcolas Autopropulsadas, classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, a 87.06, da TIPI; Autopeas (produtos relacionados nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 2002) Vendas para Atacadistas, Varejistas e Consumidores. Autopeas (produtos relacionados nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 2002) Vendas para Fabricantes de Veculos e Mquinas e de
Autopeas. Pneumticos (Pneus Novos e CmarasdeAr) classificados nas posies 40.11 e 40.13, da TIPI.
2,00
9,50
ALQUOTAS POR QUANTIDADE DE PRODUTO As pessoas jurdicas que optarem pelos regimes especiais de apurao e pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, previstos no artigo 52 da Lei 10.833/2003, no artigo 23 da Lei 10.865/2004, e no artigo 4 da Lei 11.116/2005, esto sujeitas aos seguintes valores das contribuies fixados por unidade de produto, respectivamente, em: Combustveis
Valor Descrio do Produto Gasolinas, Exceto Gasolina de Aviao leo Diesel Gs Liquefeito de Petrleo GLP Querosene de Aviao Correntes Destinadas Formulao de Gasolinas Correntes Destinadas Formulao de leo Diesel Nafta Petroqumica Destinada Formulao de Gasolina ou de leo Diesel Nafta Petroqumica Destinada Formulao Exclusivamente de leo Diesel Biodiesel Unidade (por m3) (por m3) (por ton) (por m3) (por m3) (por m3) (por m3) (por m3) (por m3) PIS (R$) 46,58 26,36 29,85 12,69 46,58 26,36 46,58 26,36 38,89 Valor Cofins (R$ ) 215,02 121,64 137,85 58,51 215,02 121,64 215,02 121,64 179,07
Bebidas
Descrio do Produto guas, classificadas nas posies 22.01 e 22.02 da TIPI (envasada em embalagens de capacidade nominal inferior a 10 litros) guas, classificadas nas posies 22.01 e 22.02 da TIPI (envasada em embalagens de capacidade nominal igual ou superior a 10 litros) Cerveja de Malte, classificada na posio 22.03 da TIPI Cerveja sem lcool, classificada na posio 22.02 da TIPI Refrigerantes, classificados na posio 22.02 da TIPI Preparao Composta classificada no cdigo 2106.90.10 Ex 02 da TIPI, para Elaborao de Bebida Refrigerante do captulo 22 Unidade (por l) (por l) (por l) (por l) (por l) (por l) Valor PIS (R$) 0,0117 0,0021 0,0202 0,0117 0,0117 0,0629 Valor Cofins (R$) 0,0539 0,0098 0,0935 0,0539 0,0539 0,2904
Embalagens
Descrio do Produto Lata de alumnio e de ao classificadas nos cdigos 7612.90.19 e 7310.21.10, da TIPI, para envasamento de refrigerantes classificados no cdigo 22.02 da TIPI Lata de alumnio e de ao classificadas nos cdigos 7612.90.19 e 7310.21.10, da TIPI, para envasamento de cervejas classificadas no cdigo 22.03 da TIPI Garrafas e garrafes classificados no cdigo 3923.30,00 da TIPI, com capacidade nominal inferior a 10 litros Garrafas e garrafes classificados no cdigo 3923.30.00 da TIPI, com capacidade nominal igual ou superior a 10 litros Prformas classificadas no cdigo 3923.30.00 Ex 01 da TIPI, para faixa de gramatura de at 30g. Prformas classificadas no cdigo 3923.30.00 Ex 01 da TIPI, para faixa de gramatura acima de 30g at 42g. Prformas classificadas no cdigo 3923.30.00 Ex 01 da TIPI, para faixa de gramatura acima de 42g. De vidro no retornveis classificadas no cdigo 70.10.90.21 da TIPI, para envasamento de refrigerantes ou cervejas. De vidro retornveis classificadas no cdigo 70.10.90.21 da TIPI, para envasamento de refrigerantes ou cervejas. Unidade (por l) (por l) (por l) (por l) (por un) (por un) (por un) (por l) (por l) Valor PIS (R$) 0,009 4 0,016 2 0,009 4 0,004 6 0,005 6 0,0140 0,023 4 0,016 2 0,161 7 Valor Cofins (R$) 0,0431 0,0748 0,0431 0,0212 0,0259 0,0647 0,1078 0,0748 0,748
INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA No caso de industrializao por encomenda, a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins incidentes sobre a receita bruta auferida pela pessoa jurdica encomendante, tem o seguinte tratamento: a) no caso de venda de combustveis derivados de petrleo devem ser calculadas s seguintes alquotas: a.1) 5,08% e 23,44%, respectivamente, sobre a receita bruta auferida com a venda de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao e para nafta petroqumica destinada a formulao de gasolina; a.2) 4,21% e 19,42%, respectivamente, sobre a receita bruta auferida com a venda de leo diesel e suas correntes e para nafta petroqumica destinada a formulao de leo diesel: e a.3) 10,20% e 47,40%, respectivamente, sobre a receita bruta auferida com a venda de gs liquefeito de petrleo GLP derivado de petrleo e de gs natural;
b) no caso de venda de mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da TIPI, devem ser calculadas s alquotas de 2% e 9,6%, respectivamente; c) no caso de vendas, para fabricantes das mquinas e dos veculos mencionados na letra b e das autopeas relacionadas nos Anexos I e II Lei 10.485/2002, quando destinadas fabricao de produtos neles relacionados, s alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente; d) no caso de vendas, para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores, das autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002, s alquotas de 2,3% e 10,8%, respectivamente; e) no caso de venda dos produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13, (cmarasdear de borracha), da TIPI, sujeitase s alquotas de 2% e 9,5%, respectivamente; f) no caso de venda de querosene de aviao, sujeitase s alquotas de 5% e 23,2%, respectivamente; g) no caso de venda de gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas classificados nos cdigos 22.01, 22.02, 22.03 e 2106.90.10 Ex 02, todos da TIPI, sujeita se s alquotas de 2,5% e 11,9%, respectivamente; h) no caso de venda dos produtos farmacuticos classificados nas posies 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, da TIPI, sujeita se s alquotas de 2,1% e 9,9%, respectivamente; e i) no caso de venda dos produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, classificados nas posies 33.03 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 96.03.21.00, da TIPI, sujeitase s alquotas de 2,2% e 10,3%, respectivamente. REGIMES ESPECIAIS Nos ltimos anos, aps o advento do Regime No-Cumulativo, o governo vem concedendo benefcios pontuais para determinados setores, sobretudo no tocante aos investimentos em infraestrutura e fomento exportao. Atualmente conta-se com os seguintes benefcios: Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras RECAP Visa suspender a exigncia do PIS e da COFINS nas importaes ou nas aquisies, no mercado interno, de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em decreto do poder executivo, sendo que a partir de 29.09.2008, a relao dos bens aquela prevista no anexo do Decreto 6.581/2008.
Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento da Infra-Estrutura - REIDI O REIDI suspende a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes sobre a receita decorrente da: i) venda de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, quando adquiridos por pessoa jurdica habilitada ao regime, para incorporao em obras de infra-estrutura destinadas ao seu ativo imobilizado; ii) venda de materiais de construo, quando adquiridos por pessoa jurdica habilitada ao regime, para utilizao ou incorporao em obras de infra-estrutura destinadas ao seu ativo imobilizado; iii) prestao de servios, por pessoa jurdica estabelecida no Pas, pessoa jurdica habilitada ao regime, quando aplicados em obras de infra-estrutura destinadas ao ativo imobilizado; e iv) a partir de 03.01.2008, por fora da Medida Provisria 413/2008, convertida na Lei 11.727/2008, a suspenso da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS aplica-se tambm na hiptese de receitas oriundas de aluguel de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para utilizao em obras de infra-estrutura quando contratado por pessoa jurdica beneficiria do REIDI. O REIDI suspende tambm a exigncia do PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao incidentes sobre: 1) mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, quando importados diretamente por pessoa jurdica habilitada ao regime para incorporao em obras de infra-estrutura destinadas ao seu ativo imobilizado; 2) materiais de construo, quando importados diretamente por pessoa jurdica habilitada ao regime para incorporao ou utilizao em obras de infra-estrutura destinadas ao seu ativo imobilizado; e 3) o pagamento de servios importados diretamente por pessoa jurdica habilitada ao regime, quando aplicados em obras de infra-estrutura destinadas ao ativo imobilizado. Regime Especial de Tributao para Ampliao, Reforma e Construo de Estdios de Futebol - RECOM O RECOM foi institudo pela Medida Provisria 497/2010 e regulamentado pelo Decreto 7.319/2010. Destina-se construo, ampliao, reforma ou modernizao de estdios de futebol com utilizao prevista nas partidas oficiais da Copa das Confederaes FIFA 2013 e da Copa do Mundo FIFA 2014. Esto suspensos no mbito do RECOM o PIS/PASEP e a COFINS incidentes sobre a receita, auferida pela pessoa jurdica vendedora, decorrente da: - venda de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, quando adquiridos por pessoa jurdica habilitada ao regime, para utilizao ou incorporao nas obras incentivadas;
- venda de materiais de construo, quando adquiridos por pessoa jurdica habilitada ao regime, para utilizao ou incorporao nas obras incentivadas; - prestao de servios, por pessoa jurdica estabelecida no Pas, pessoa jurdica habilitada ao regime, quando destinados s obras incentivadas; e - locao de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para utilizao nas obras objeto do incentivo, quando contratado por pessoa jurdica habilitada ao regime. Tambm est suspenso o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao incidentes sobre: - mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, quando importados por pessoa jurdica habilitada ao regime para utilizao ou incorporao nas obras incentivadas; - materiais de construo, quando importados por pessoa jurdica habilitada ao regime para incorporao ou utilizao nas obras incentivadas; e - o pagamento de servios importados diretamente por pessoa jurdica habilitada ao regime, quando destinados s obras incentivadas; Regime Especial de Tributao das Bebidas Frias - REFRI De acordo com o previsto no artigo 58-J da Lei 10.833/2003, a pessoa jurdica que industrializa ou importa os produtos classificados nos cdigos 21.06.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do cdigo 22.02.90.00, e 22.03, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, poder optar por regime especial de tributao, no qual a Contribuio para o PIS/Pasep, a Cofins sero apurados em funo do valor-base, que ser expresso em reais ou em reais por litro, discriminado por tipo de produto e por marca comercial e definido a partir do preo de referncia. Regime Especial de Incentivos para o Desenvolvimento de Infraestrutura da Indstria Petrolfera nas Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste - REPENEC O REPENEC foi institudo pela Lei 12.249/2010 e regulamentado pelo Decreto 7.320/2010, concedendo incentivos para o desenvolvimento de projetos para implantao de obras de infraestrutura nas Regies Norte, Nordeste e Centro-Oeste, nos setores petroqumico, de refino de petrleo e de produo de amnia e ureia a partir do gs natural, para incorporao ao seu ativo imobilizado. Esto suspensos no mbito do REPENEC o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre a receita, auferida pela pessoa jurdica vendedora, decorrente da: - venda de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, quando adquiridos por pessoa jurdica habilitada ao regime, para utilizao ou incorporao nas obras incentivadas; - venda de materiais de construo, quando adquiridos por pessoa jurdica habilitada ao regime, para utilizao ou incorporao nas obras incentivadas;
- prestao de servios, por pessoa jurdica estabelecida no Pas, pessoa jurdica habilitada ao regime, quando destinados s obras incentivadas; e - locao de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para utilizao nas obras objeto do incentivo, quando contratado por pessoa jurdica habilitada ao regime. Tambm esto suspensas as contribuies ao PIS/PASEP-Importao e da COFINSImportao incidentes sobre: - mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, quando importados por pessoa jurdica habilitada ao regime para utilizao ou incorporao nas obras incentivadas; - materiais de construo, quando importados por pessoa jurdica habilitada ao regime para incorporao ou utilizao nas obras incentivadas; e - servios importados diretamente por pessoa jurdica habilitada ao regime, quando destinados s obras incentivadas. Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao REPES A partir de 22.11.2005, beneficiria do REPES a pessoa jurdica que exera exclusivamente as atividades de desenvolvimento, no Pas, de software e de prestao de servios de tecnologia da informao, cumulativa ou no, e que, por ocasio da sua opo pelo REPES, assuma compromisso de exportao superior a: - 80% de sua receita bruta anual de venda de bens e servios, no perodo de 22.11.2005 a 13.05.2008; e - 60% de sua receita bruta anual decorrente da venda dos bens e servios, a partir de 13.05.2008, conforme art. 4 da MP 428/2008, convertida na Lei 11.774/2008. No caso de venda ou de importao de bens novos destinados ao desenvolvimento, no Pas, de software e de servios de tecnologia da informao, fica suspensa a exigncia: - da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita bruta da venda de bens novos no mercado interno, quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica beneficiria do REPES para incorporao ao seu ativo imobilizado; - da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao, quando os referidos bens forem importados diretamente por pessoa jurdica beneficiria do REPES para incorporao ao seu ativo imobilizado. No caso de venda ou de importao de servios destinados ao desenvolvimento, no Pas, de software e de servios de tecnologia da informao, fica suspensa a exigncia: - da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita bruta auferida pela prestadora de servios, quando tomados por pessoa jurdica beneficiria do REPES; - da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao, para servios importados diretamente por pessoa jurdica beneficiria do REPES.
REPORTO O REPORTO um regime temporrio, com vigncia at o final de 2015, que tem como caracterstica principal a desonerao tributria da aquisio de mquinas e equipamentos destinados a investimentos nos portos. Os equipamentos adquiridos atravs do REPORTO sero desonerados da incidncia de Cofins e PIS. As vendas de mquinas, equipamentos, peas de reposio e outros bens, no mercado interno ou a sua importao, quando adquiridos ou importados diretamente pelos beneficirios do Reporto e destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao exclusiva em portos na execuo de servios de carga, descarga e movimentao de mercadorias, na execuo dos servios de dragagem, e nos Centros de Treinamento Profissional, na execuo do treinamento e formao de trabalhadores, sero efetuadas com suspenso da Contribuio para o PIS/Pasep, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins. A partir de 13.05.2008, por fora da Medida Provisria 428/2008, convertida na Lei 11.774/2008, o disposto acima se aplica tambm aos bens utilizados na execuo de servios de transporte de mercadorias em ferrovias, classificados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06 da Nomenclatura Comum do Mercosul, e aos trilhos e demais elementos de vias frreas, classificados na posio 73.02 da Nomenclatura Comum do Mercosul, relacionados pelo Poder Executivo. Regime Especial para a Indstria Aeronutica Brasileira RETAERO Trata-se de um regime setorial institudo pelos artigos 30 a 34 da Medida Provisria 472/2009, consolidando incentivos para o setor industrial aeronutico em virtude de suas caractersticas. O regime visa estimular o setor, devido sua surpreendente incipincia. So, de fato, poucas empresas que atuam no setor, o que traduz o baixo ndice de nacionalizao das aeronaves produzidas no pas. Os principais componentes e mesmo peas mais simples so, em geral, importados. Fica suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) incidentes sobre a receita, auferida pela pessoa jurdica vendedora, decorrente de: a) venda, no mercado interno, de partes, peas, ferramentais, componentes, equipamentos, sistemas, subsistemas, insumos e matrias-primas, quando adquiridos por pessoa jurdica habilitada ao regime, para serem empregados na manuteno, conservao, modernizao, reparo, reviso, converso e industrializao das aeronaves classificadas na posio 88.02 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM); b) prestao de servios de tecnologia industrial bsica (nos termos da alnea "d" do inciso II do art. 2 do Decreto 5.798/2006), desenvolvimento e inovao tecnolgica, assistncia tcnica e transferncia de tecnologia, por pessoa jurdica estabelecida no Pas, quando prestados a pessoa jurdica habilitada ao regime e;
c) aluguel de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, quando contratado por pessoa jurdica habilitada ao regime. Patrimnio de Afetao - Regime Tributrio Especial RET A Lei 10.931/2004 instituiu, a partir de 03.08.2004, o regime especial de tributao RET aplicvel s incorporaes imobilirias. A partir de 31.03.2009, por fora da MP 460/2009, convertida na Lei 12.024/2009, para cada incorporao submetida ao regime especial de tributao, a incorporadora ficar sujeita ao pagamento equivalente a 6% - seis por cento - da receita mensal recebida, inclusive em relao incorporao j submetida ao RET anteriormente, o qual corresponder ao pagamento mensal unificado dos seguintes impostos e contribuies: I - IRPJ; II - CSLL; III - Contribuio para o PIS/Pasep; e IV - Cofins. Programa Minha Casa Minha Vida: At 31.12.2014, para os projetos de incorporao de imveis residenciais de interesse social, cuja construo tenha sido iniciada a partir de 31.03.2009, o percentual correspondente ao pagamento unificado dos tributos ser equivalente a um por cento da receita mensal recebida. Consideram-se projetos de incorporao de imveis de interesse social os destinados construo de unidades residenciais de valor comercial de at R$ 85.000,00 (valor fixado a partir de 26.12.2011 pela MP 556/2011) no mbito do Programa Minha Casa, Minha Vida - PMCMV, de que trata a Medida Provisria 459/2009 (convertida na Lei 11.977/2009). Zona de Processamento de Exportao ZPE As importaes ou as aquisies no mercado interno de bens e servios por empresa instalada em ZPE tero suspenso da exigncia das contribuies a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), Contribuio Social para o Financiamento da Seguridade Social devida pelo Importador de Bens Estrangeiros ou Servios do Exterior (Cofins-Importao); Contribuio para o PIS/Pasep; Contribuio para o PIS/Pasep-Importao; e A aplicao da suspenso condicionada a que as matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, importados ou adquiridos no mercado interno sejam integralmente utilizados no processo produtivo do produto final; e as importaes de equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, novos ou usados, e de matrias-
primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem sejam necessrios instalao industrial ou destinados a integrar o processo produtivo da empresa. Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores PADIS beneficiria do PADIS a pessoa jurdica que realize investimento em pesquisa e desenvolvimento - P&D na forma do artigo 6, da Lei 11.484/2007 e que exera isoladamente ou em conjunto, em relao a dispositivos:
I - eletrnicos semicondutores classificados nas posies 85.41 e 85.42 da Nomenclatura Comum do Mercosul - NCM, as atividades de: a) concepo, desenvolvimento e projeto (design); b) difuso ou processamento fsico-qumico; ou c) corte, encapsulamento e teste;
II - mostradores de informao (displays), as atividades de: a) concepo, desenvolvimento e projeto (design); b) fabricao dos elementos fotossensveis, foto ou eletroluminescentes e emissores de luz; ou c) montagem final do mostrador e testes eltricos e pticos.
iii) insumos e equipamentos dedicados e destinados fabricao dos produtos descritos nos incisos I e II do caput, relacionados em ato do Poder Executivo e fabricados conforme Processo Produtivo Bsico estabelecido pelos Ministrios do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior e da Cincia, Tecnologia e Inovao. No caso de venda no mercado interno ou de importao de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, para incorporao ao ativo imobilizado da pessoa jurdica
adquirente no mercado interno ou importadora, destinados s atividades de que tratam os incisos I e II do caput do artigo 2 da Lei 11.484/2007, ficam reduzidas a zero as alquotas: - da Contribuio para o Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico - PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes sobre a receita da pessoa jurdica vendedora quando a aquisio for efetuada por pessoa jurdica beneficiria do PADIS e; - da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins- Importao quando a importao for efetuada por pessoa jurdica beneficiria do PADIS.
ICMS COBRADO POR SUBSTITUIO TRIBUTRIA O valor do ICMS cobrado pela pessoa jurdica, na condio de substituto desse imposto, no integra a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta. Quando conhecido o valor do ICMS cobrado no regime de substituio tributria, este no integra a base de clculo das contribuies devidas pelo contribuinte substituto, porque o montante do referido imposto no compe o valor da receita auferida na operao. Seu destaque em documentos fiscais constitui mera indicao, para efeitos de cobrana e recolhimento daquele imposto, dada pelo contribuinte substituto. Exemplo: A empresa ABC faturou contra o cliente XYZ o valor de R$ 120.000,00, cuja nota fiscal saiu composta pelos seguintes valores (hipotticos): - Valor dos Produtos: R$ 100.000,00 - ICMS cobrado por Substituio Tributria: R$ 15.000,00 - IPI cobrado: R$ 5.000,00 - Total Faturado: R$ 120.000,00 A base de clculo das contribuies ser R$ 100.000,00, considerando que tanto o IPI quanto o ICMS substituto no integram a base de clculo das referidas contribuies, quer seja no regime cumulativo ou no cumulativo. NO INCIDNCIAS, ISENES E SUSPENSES NO INCIDNCIA As contribuies no incidem:
I - sobre o faturamento correspondente a vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestao de servios decorrentes dessas operaes, efetuadas diretamente a Itaipu Binacional; e II - a partir de 10 de dezembro de 2002, sobre a receita de venda de querosene de aviao, quando auferida por pessoa jurdica no enquadrada na condio de importadora ou produtora. ISENES So isentas do PIS/Pasep e da Cofins as receitas: i) dos recursos recebidos a ttulo de repasse, oriundos do Oramento Geral da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economia mista; ii) da exportao de mercadorias para o exterior; iii) dos servios prestados a pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; iv) do fornecimento de mercadorias ou servios para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel; v) do transporte internacional de cargas ou passageiros; vi) auferidas pelos estaleiros navais brasileiros nas atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela Lei 9.432/1997; vii) de frete de mercadorias transportadas entre o Pas e o exterior pelas embarcaes registradas no REB, de que trata o artigo 11 da Lei 9.432/1997; viii) de vendas realizadas pelo produtor-vendedor s empresas comerciais exportadoras nos termos do Decreto-Lei 1.248/1972, e alteraes posteriores, desde que destinadas ao fim especfico de exportao para o exterior; ix) de vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, Indstria e Comrcio Exterior e; x) decorrentes de comercializao de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, produzidos na Zona Franca de Manaus para emprego em processo de industrializao por estabelecimentos industriais ali instalados e consoante projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus (Suframa). Esta iseno aplica-se somente para as receitas auferidas a partir de 1 de fevereiro de 2003, conforme Instruo Normativa SRF 358/2003.
Nota: Consideram-se adquiridos com o fim especfico de exportao os produtos remetidos diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para recintos alfandegados, por conta e ordem da empresa comercial exportadora. As isenes no alcanam as receitas de vendas efetuadas: a) a empresa estabelecida na Amaznia Ocidental ou em rea de livre comrcio; b) a empresa estabelecida em zona de processamento de exportao; e c) a estabelecimento industrial, para industrializao de produtos destinados exportao, ao amparo do artigo 3 da Lei 8.402/1992. SUSPENSES Resduos, Aparas e Desperdcios A incidncia do PIS e da Cofins fica suspensa no caso de venda de desperdcios, resduos ou aparas de que trata o artigo 47 da Lei 11.196/2005, para pessoa jurdica que apure o imposto de renda com base no Lucro Real. A suspenso no se aplica s vendas efetuadas por pessoa jurdica optante pelo Simples. So beneficiadas pela suspenso as aquisies de desperdcios, resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto, de vidro, de ferro ou ao, de cobre, de nquel, de alumnio, de chumbo, de zinco e de estanho, classificados respectivamente nas posies 39.15 (plstico), 47.07 (papel ou carto), 70.01(vidro), 72.04(ferro ou ao), 74.04(cobre), 75.03(nquel), 76.02(alumnio), 78.02(chumbo), 79.02(zinco) e 80.02(estanho) da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI, e demais desperdcios e resduos metlicos do Captulo 81 da TIPI. Vendas para Pessoas Jurdicas Preponderantemente Exportadoras O PIS e a COFINS ficaro suspensos no caso de venda de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados pessoa jurdica preponderantemente exportadora. Nos termos da Medida Provisria 563/2012, passou a ser considerada pessoa jurdica preponderantemente exportadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, tenha sido superior a 50% (cinquenta por cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios no mesmo perodo, depois de excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda. Exemplo: 1 - Receita Bruta total do estabelecimento em 2011- R$ 15.000.000,00
2 - Receita Bruta decorrente de exportao em 2011 - R$ 8.000.000,00 3 - Participao da Receita Bruta (R$ 8.000.000,00 /R$ 15.000.000,00) = 53,33% Portanto, a suspenso aplica-se ao estabelecimento relativamente s operaes em 2012, pois a porcentagem das exportaes da indstria, no exerccio anterior, foi superior ao mnimo de 50% da receita bruta total. Anteriormente, conforme artigo 4 da Lei 11.529/2007, com vigncia a partir de 23.10.2007, considerava-se pessoa jurdica preponderantemente exportadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, houver sido igual ou superior a 70% (setenta por cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios no mesmo perodo, depois de excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda. No perodo de 14.10.2005 a 22.10.2007, vigorou o artigo 44 da Lei 11.196/2005, o qual previa que o percentual para fins de determinao da preponderncia deveria ser de no mnimo de 80% (oitenta por cento). Ainda de acordo com o artigo 4o da Lei 11.529/2007 o percentual para fins de determinao da preponderncia ficava reduzido a 60% (sessenta por cento) no caso de pessoa jurdica em que 90% (noventa por cento) ou mais de suas receitas de exportao houverem sido decorrentes da exportao dos produtos: I - classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI: a) nos cdigos 0801.3, 25.15, 42.02, 50.04 a 50.07, 51.05 a 51.13, 52.03 a 52.12, 53.06 a 53.11; b) nos Captulos 54 a 64; c) nos cdigos 84.29, 84.32, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06; e d) nos cdigos 94.01 e 94.03; e II - relacionados nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002. Notas Fiscais Nas notas fiscais relativas venda com suspenso, dever constar a expresso "Sada com suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS", com a especificao do
dispositivo legal: artigo 40 da Lei 10.865/2004, bem assim o nmero do Ato Declaratrio Executivo - ADE do Delegado, Inspetor ou Chefe de Inspetoria da Receita Federal, publicado no Dirio Oficial da Unio. Crditos No Cumulativos A suspenso das contribuies no impede a manuteno e a utilizao dos crditos pelo respectivo estabelecimento industrial, fabricante das referidas matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem. Requisitos Para os fins de suspenso, as empresas adquirentes devero: I - atender aos termos e s condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal; e II - declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas da lei, que atende a todos os requisitos estabelecidos. Destinao Diversa de Exportao A pessoa jurdica que, aps adquirir matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem com o benefcio da suspenso, der-lhes destinao diversa de exportao, fica obrigada a recolher as contribuies no pagas pelo fornecedor, acrescidas de juros e multa de mora, ou de ofcio, conforme o caso, contados a partir da data da aquisio. Fretes com Suspenso do PIS e da Cofins A suspenso alcana as receitas de frete, bem como as receitas auferidas pelo operador de transporte multimodal, relativas a frete contratado pela pessoa jurdica preponderantemente exportadora no mercado interno para o transporte dentro do territrio nacional de: a) matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem adquiridos com suspenso de PIS e Cofins; e b) produtos destinados exportao pela pessoa jurdica preponderantemente exportadora. Para fins do disposto em b o frete dever referir-se ao transporte dos produtos at o ponto de sada do territrio nacional. O disposto em b aplica-se tambm na hiptese de vendas a empresa comercial exportadora, com fim especfico de exportao. Dever constar da nota fiscal a indicao de que o produto transportado destina-se exportao ou formao de lote com a finalidade de exportao, condio a ser comprovada mediante o Registro de Exportao - RE. Contrato de Entrega no Territrio Nacional A partir de 01.05.2004, a incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS fica suspensa no caso de venda a pessoa jurdica sediada no exterior, com contrato de entrega no territrio nacional, de insumos destinados industrializao, por conta e ordem da
encomendante sediada no exterior, de mquinas e veculos classificados nas posies 87.01 a 87.05 da TIPI, conforme artigo 38 da Lei 10.865/2004. Consideram-se insumos, para fins de suspenso, os chassis, as carroarias, as peas, as partes, os componentes e os acessrios. Na hiptese de os produtos resultantes da industrializao por encomenda serem destinados: I - ao exterior, resolve-se a suspenso das referidas contribuies; ou II - ao mercado interno, sero remetidos obrigatoriamente pessoa jurdica a que se refere o 5o do artigo 17 da Medida Provisria 2.189-49/2001 (adiante reproduzido), por conta e ordem da pessoa jurdica domiciliada no exterior, com suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS. 5o do art. 17 da Medida Provisria 2.189-49/2001: A empresa comercial atacadista adquirente dos produtos resultantes da industrializao por encomenda equipara-se a estabelecimento industrial. Mquinas e Equipamentos Utilizados na Fabricao de Papis A partir de 22.11.2005, a venda ou a importao de mquinas e equipamentos utilizados na fabricao de papis destinados impresso de jornais ou de papis classificados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI, destinados impresso de peridicos, foram efetuadas com suspenso da exigncia: I - do PIS e da COFINS incidentes sobre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica industrial para incorporao ao seu ativo imobilizado; ou II - do PIS e da COFINS incidente sobre importao, quando os referidos bens forem importados diretamente por pessoa jurdica industrial para incorporao ao seu ativo imobilizado. Restries O Decreto 5.653/2005 restringiu o alcance da suspenso para mquinas e equipamentos, classificados na posio 84.39 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI. O benefcio da suspenso:
I - aplica-se somente no caso de aquisies ou importaes efetuadas por pessoa jurdica que auferir, com a venda dos papis referidos, valor igual ou superior a 80% (oitenta por cento) da sua receita bruta de venda total de papis; II - no se aplica no caso de aquisies ou importaes efetuadas por pessoas jurdicas optantes pelo Simples ou que tenham suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao regime de incidncia cumulativa do PIS e da COFINS; e III - poder ser usufrudo nas aquisies ou importaes realizadas at 30 de abril de 2008 ou at que a produo nacional atenda a 80% (oitenta por cento) do consumo interno. Clculo da Receita Bruta e Prazos O percentual de 80% ser apurado: I - depois de excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda; e II - considerando-se a mdia obtida, a partir do incio de utilizao do bem adquirido com suspenso, durante o perodo de 18 (dezoito) meses. O prazo de incio de utilizao do bem no poder ser superior a 3 (trs) anos, contados da data de aquisio, ou do registro da Declarao de Importao - DI.
Converso em Alquota Zero A suspenso converte-se em alquota 0 (zero) aps cumprida a condio de vendas de papeis referidos, em valor igual ou superior a 80% da receita bruta, observados os demais prazos previstos. Notas Fiscais Nas notas fiscais relativas venda com suspenso dever constar a expresso "Venda efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins", com a especificao do dispositivo legal correspondente, no caso o artigo 55 da Lei 11.196/2005. Recolhimento das Contribuies Suspensas A pessoa jurdica habilitada a efetuar aquisies e importaes no regime de suspenso das contribuies, fica obrigada a recolher as contribuies no pagas, acrescidas de juros e multa, de mora ou de ofcio, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio dos bens ou do registro da DI, conforme o caso, nas hipteses de:
I - no efetuar a incorporao, ao seu ativo imobilizado, do bem adquirido ou importado com o benefcio da suspenso; II - revender o bem adquirido ou importado com o benefcio da suspenso antes da converso a zero das alquotas; ou III - no ser alcanado o percentual com a venda dos papis, de produo prpria, valor igual ou superior a oitenta por cento da sua receita total de venda de papis. Os juros e multa, de mora ou de ofcio, incidiro proporcionalmente diferena entre o percentual exigido e o efetivamente alcanado. As contribuies no pagas, a multa e os juros sero devidos na condio: I - de responsvel, em relao Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS; ou II - de contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e CofinsImportao. Condies A utilizao do benefcio da suspenso: I - fica condicionada regularidade fiscal da pessoa jurdica adquirente ou importadora das mquinas e equipamentos, em relao aos tributos e contribuies administrados pela Receita Federal do Brasil; e II - ser disciplinada pelo Poder Executivo em regulamento.
Crdito Fiscal A aquisio no mercado interno ou a importao de bens com o benefcio da suspenso no gera, para o adquirente, direito ao desconto de crditos apurados na forma do artigo 3 da Lei 10.637/2002, e do artigo 3 da Lei 10.833/2003. A suspenso da exigncia do PIS e da Cofins incidentes sobre as receitas da venda de bens, no impede a manuteno e a utilizao dos crditos vinculados a essas receitas, no caso da
pessoa jurdica vendedora ser tributada pelo regime de incidncia no-cumulativa dessas contribuies. Vendas para Zona de Processamento de Exportao As Zonas de Processamento de Exportao (ZPE) caracterizam-se como reas de livre comrcio com o exterior, destinadas instalao de empresas voltadas para a produo de bens a serem exportados, sendo consideradas zonas primrias para efeito de controle aduaneiro. O controle aduaneiro de bens em ZPE processado, conforme o caso, por meio do Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex), de NF-e e pelos sistemas informatizados de que tratam o inciso IX do 1 do artigo 6 e o inciso I do caput do artigo 8 da Instruo Normativa RFB 952/2009. As importaes ou as aquisies no mercado interno de bens e servios por empresa instalada em ZPE tero suspenso da exigncia da contribuio para o financiamento da seguridade social (Cofins); da Cofins-Importao; da contribuio para o PIS/Pasep e do PIS/Pasep-Importao. A aplicao da suspenso condicionada a que as matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, importados ou adquiridos no mercado interno sejam integralmente utilizados no processo produtivo do produto final; e as importaes de equipamentos, mquinas, aparelhos e instrumentos, novos ou usados, e de matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem sejam necessrios instalao industrial ou destinados a integrar o processo produtivo da empresa. Responsabilidade A pessoa jurdica autorizada a operar em ZPE responde pelos impostos e contribuies com a exigibilidade suspensa na condio de: I. Contribuinte, nas operaes de importao, em relao contribuio para o PIS/PasepImportao e Cofins-Importao; e II. Responsvel, nas aquisies no mercado interno, em relao Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins.
Extino do Regime Suspensivo O Regime Suspensivo mencionado na hiptese da contribuio para o PIS/Pasep, da Cofins, da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e da Cofins-Importao converte-se em alquota 0% (zero por cento) depois de auferir e manter, receita bruta decorrente de exportao para o exterior de, no mnimo, 80% (oitenta por cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios. A transferncia, a qualquer ttulo, de bens para outra empresa instalada em ZPE ser realizada com suspenso dos tributos incidentes na sada do estabelecimento. Apurao e Recolhimento dos Tributos Suspensos
Os produtos industrializados em ZPE, quando vendidos para o mercado interno, estaro sujeitos ao pagamento de todos os impostos e contribuies normalmente incidentes em operaes da espcie. As perdas e os resduos do processo produtivo, alm de exportados ou destrudos a expensas dos interessados e sob controle aduaneiro, podero tambm ser vendidos no mercado interno. Para fins do disposto entende-se por: a) Perda: a reduo quantitativa de estoque de mercadorias que, por motivo de deteriorao ou defeito de fabricao, se tornaram imprestveis para sua utilizao produtiva, ou que foram inutilizadas acidentalmente no processo produtivo; e b) Resduo: as aparas, sobras, fragmentos e semelhantes que resultem do processo de industrializao, no passveis de reutilizao no mesmo. Produtos In Natura Nos termos da Instruo Normativa SRF 660/2006, que disciplina o artigo 9o da Lei 10.925/2004, partir de 30.12.2004, a incidncia do PIS e da Cofins fica suspensa no caso de venda: I. de produtos a cerealista que exera cumulativamente as atividades de secar, limpar, padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura de origem vegetal, classificados nos seguintes cdigos NCM: a) 09.01 Caf in natura; b) 10.01 a 10.08 Trigo, centeio, cevada, aveia, milho, arroz, sorgo em gro, trigo mourisco, paino alpiste e outros cereais in natura. Excetua-se o arroz descascado e arroz semibranqueado ou branqueado, dos cdigos 1006.20 e 1006.30 e; c) 12.01 e 18.01 Soja e cacau in natura. II. de leite in natura, quando efetuada por pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura; III. produto in natura de origem vegetal destinado elaborao de vinhos de uvas frescas, classificados no cdigo 22.04 da NCM; IV. de produtos agropecurios a serem utilizados como insumo na fabricao dos produtos destinados alimentao humana ou animal, classificados na NCM: a) no captulo 2, exceto os cdigos 02.01, 02.02, 0206.10.00, 0206.20, 0206.21, 0206.29; b) no captulo 3, exceto os produtos vivos e; c) no captulo 4; d) nos cdigos 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99; e) nos captulos 8 a 12, 15 (exceto o cdigo 1502.00.1) e 16;
f) nos cdigos 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00; g) no captulo 23; e h) no captulo 16. Nota1: Por fora do artigo 37 da Lei 12.058/2009, a partir de 01.11.2009 no mais se aplica o disposto nos artigos 8 (crdito presumido do PIS e Cofins) e 9 (suspenso do PIS e Cofins) da Lei 10.925/2004, s mercadorias ou produtos classificados nas posies 02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21, 02.06.29 e 15.02.00.1 da NCM. Nota2: Nas notas fiscais relativas s vendas efetuadas com suspenso, deve constar a expresso "Venda efetuada com suspenso da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS", com especificao do dispositivo legal correspondente. A suspenso das contribuies alcana somente as vendas efetuadas por pessoa jurdica: - cerealista, no caso de venda dos produtos classificados nos cdigos 09.01 Caf in natura; 10.01 a 10.08 Trigo, centeio, cevada, aveia, milho, arroz, sorgo em gro, trigo mourisco, paino alpiste e outros cereais in natura. Excetua-se o arroz descascado e arroz semibranqueado ou branqueado, dos cdigos 1006.20 e 1006.30 e; 12.01 e 18.01 Soja e cacau in natura. - que exera cumulativamente as atividades de transporte, resfriamento e venda a granel, no caso de venda de leite in natura; e - que exera atividade agropecuria ou por cooperativa de produo agropecuria. Para melhor entendimento entende-se por: - cerealista, a pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de limpar, padronizar, armazenar e comercializar produtos in natura de origem vegetal; - atividade agropecuria, a atividade econmica de cultivo da terra e/ou de criao de peixes, aves e outros animais, nos termos do artigo 2 da Lei 8.023/1990; e - cooperativa de produo agropecuria, a sociedade cooperativa que exera a atividade de comercializao da produo de seus associados, podendo tambm realizar o beneficiamento dessa produo. Nas hipteses em que aplicvel, a suspenso obrigatria nas vendas efetuadas a pessoa jurdica que, cumulativamente: - apurar o imposto de renda com base no lucro real; - exercer atividade agroindustrial; e - utilizar o produto adquirido com suspenso como insumo na fabricao de produtos de que tratam os incisos I e II do artigo 5 da Instruo Normativa SRF 660/2006; Nota: No se aplica nas vendas efetuadas pelas pessoas jurdicas de que tratam os 6 o e 7o do artigo 8o da Lei 10.925/2004, adiante reproduzidos: 6o Para os efeitos do caput deste artigo, considera-se produo, em relao aos produtos classificados no cdigo 09.01 da NCM, o exerccio cumulativo das
atividades de padronizar, beneficiar, preparar e misturar tipos de caf para definio de aroma e sabor (blend) ou separar por densidade dos gros, com reduo dos tipos determinados pela classificao oficial. 7o O disposto no 6o deste artigo aplica-se tambm s cooperativas que exeram as atividades nele previstas. vedada a suspenso quando a aquisio for destinada revenda. Obrigaes Acessrias Para fins de aplicao da suspenso deve ser exigida declarao pelas pessoas jurdicas vendedoras e fornecida pelas pessoas jurdicas adquirentes, nos casos em que o adquirente no apura o imposto sobre a renda com base no lucro real. O disposto aplica-se mesmo no caso em que a pessoa jurdica adquirente no exera atividade agroindustrial. As pessoas jurdicas devero manter controle de estoques diferenciados em relao s importaes e s aquisies no mercado interno, discriminando os bens que sero utilizados como insumo na industrializao de produtos destinados exportao ou vendidos empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao, daqueles que sero utilizados como insumos na industrializao de produtos destinados ao mercado interno. Crditos No-Cumulativos A aquisio dos produtos agropecurios por ser efetuada de pessoa fsica ou com suspenso, no gera direito ao desconto de crditos calculados na forma do artigo 3 da Lei 10.637/2002, e do artigo 3 da Lei 10.833/2003. Atividades Rurais e Cooperativa de Produo Agropecuria A partir de 30.12.2004, a incidncia do PIS e da Cofins fica suspensa na hiptese de venda de produtos in natura de origem vegetal, efetuada por pessoa jurdica que exera atividade rural e cooperativa de produo agropecuria, para pessoa jurdica tributada com base no lucro real, nos termos e condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal - SRF. vedado o aproveitamento de crdito pela pessoa jurdica que exera atividade rural e pela cooperativa de produo agropecuria, em relao s receitas de vendas efetuadas com suspenso s pessoas jurdicas que produzam mercadorias de origem vegetal, classificadas no cdigo 22.04, da NCM. leo Combustvel para Navegao de Cabotagem Fica suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep, da Contribuio para o PIS/Pasep-Importao, da Cofins e da Cofins-Importao, no caso de venda ou de importao, quando destinados navegao de cabotagem e de apoio porturio e martimo, para a pessoa jurdica previamente habilitada, de: i) leo combustvel, tipo bunker, MF - Marine Fuel, classificado no cdigo 2710.19.22; ii) leo combustvel, tipo bunker, MGO - Marine Gs Oil, classificado no cdigo 2710.19.21; e iii) leo combustvel, tipo bunker, ODM - leo Diesel Martimo, classificado no cdigo 2710.19.21.
Responsabilidade A pessoa jurdica que no destinar os produtos navegao de cabotagem ou de apoio porturio e martimo fica obrigada a recolher as contribuies no pagas em funo da suspenso, acrescidas de juros e multa de mora, contados a partir da data da aquisio ou do registro da Declarao de Importao - DI, na condio de: I - contribuinte, em relao Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e CofinsImportao; II - responsvel, em relao Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins. Nota Fiscal Nas notas fiscais relativas venda dever constar a expresso "Venda de leo combustvel, tipo bunker, efetuada com Suspenso de PIS/Cofins", com a especificao do dispositivo legal correspondente e do cdigo fiscal do produto.
Acetona para Defensivos Agropecurios Consoante artigo 25 da Lei 11.727/2008, no caso de venda ou importao de acetona classificada no cdigo 2914.11.00 da TIPI fica suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep, da Cofins. O disposto alcana exclusivamente a acetona destinada a produo de monoisopropilamina (Mipa) utilizada na elaborao de defensivos agropecurios classificados na posio 38.08 da TIPI. A pessoa jurdica que der acetona destinao diversa daquela prevista fica obrigada ao recolhimento das contribuies no pagas, acrescidas de juros e multa de mora, contados da data da aquisio, na condio de: I responsvel, em relao acetona adquirida no mercado interno; II contribuinte, em relao acetona importada. Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o artigo 44 da Lei 9.430/1996. A pessoa jurdica produtora de defensivos agropecurios ser responsvel solidria com a pessoa jurdica fabricante da Mipa pelo pagamento das contribuies devidas e respectivos acrscimos legais. REIDI - Regime Especial de Incentivos Para o Desenvolvimento da Infra-Estrutura
beneficiria do REIDI a pessoa jurdica que tenha projeto aprovado para implantao de obras de infra-estrutura nos setores de transportes, portos, energia, saneamento bsico e irrigao. O REIDI suspende a exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins incidentes sobre a receita decorrente da: a) venda de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, quando adquiridos por pessoa jurdica habilitada ao regime, para incorporao em obras de infra-estrutura destinadas ao seu ativo imobilizado; b) venda de materiais de construo, quando adquiridos por pessoa jurdica habilitada ao regime, para utilizao ou incorporao em obras de infra-estrutura destinadas ao seu ativo imobilizado; c) prestao de servios, por pessoa jurdica estabelecida no Pas, pessoa jurdica habilitada ao regime, quando aplicados em obras de infra-estrutura destinadas ao ativo imobilizado; e d) a partir de 03.01.2008, por fora da Medida Provisria 413/2008, convertida na Lei 11.727/2008, a suspenso da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofins aplica-se tambm na hiptese de receitas oriundas de aluguel de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos para utilizao em obras de infra-estrutura quando contratado por pessoa jurdica beneficiria do REIDI. Nota Fiscal Nos casos de suspenso citados, a pessoa jurdica vendedora ou prestadora de servios deve fazer constar na nota fiscal o nmero da portaria que aprovou o projeto, o nmero do ato que concedeu a habilitao ou a co-habilitao ao REIDI pessoa jurdica adquirente e, conforme o caso, a expresso: I - Venda de bens efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofins, com a especificao do dispositivo legal correspondente; ou II - Venda de servios efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofins, com a especificao do dispositivo legal correspondente. Converso em Alquota Zero A suspenso do PIS e COFINS converte-se em alquota zero aps a incorporao ou utilizao, na obra de infra-estrutura, dos bens ou dos servios adquiridos ou importados com o regime do REIDI. Perodo de Utilizao A suspenso do PIS e Cofins pode ser usufruda nas aquisies e importaes de bens e servios vinculadas ao projeto aprovado, realizadas no perodo de cinco anos contados da data da aprovao do projeto de infra-estrutura. Nota: O prazo para fruio do regime, para pessoa jurdica j habilitada em 16 de dezembro de 2009, fica acrescido do perodo transcorrido entre a data da aprovao do projeto e a data da habilitao da pessoa jurdica, conforme disposto no Decreto 7.367/2010.
Crditos No Cumulativos A suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da Cofins incidentes sobre a venda de bens e servios para pessoa jurdica habilitada ao REIDI no impede a manuteno e a utilizao dos crditos pela pessoa jurdica vendedora, no caso de esta ser tributada no regime de apurao no-cumulativa dessas contribuies. A aquisio de bens ou de servios com a suspenso prevista no REIDI no gera, para o adquirente, direito ao desconto de crditos apurados no regime no cumulativo do PIS e Cofins. O disposto no se aplica quando a pessoa jurdica habilitada ou co-habilitada optar por efetuar aquisies e importaes fora do REIDI, sem a suspenso prevista neste regime.
Recolhimento Posterior Na hiptese de no ser efetuada a incorporao ou utilizao, na obra de infra-estrutura, dos bens ou dos servios adquiridos ou importados com o regime do REIDI, a pessoa jurdica beneficiria do REIDI fica obrigada a recolher as contribuies no pagas em funo da suspenso, acrescidas de juros e multa de mora ou de ofcio, contados a partir da data de aquisio ou do registro da Declarao de Importao - DI, na condio de responsvel. Regime Tributrio para Incentivo Modernizao e Ampliao da Estrutura Porturia REPORTO O REPORTO um regime temporrio, com vigncia at o final de 2015, que tem como caracterstica principal a desonerao tributria da aquisio de mquinas e equipamentos destinados a investimentos nos portos. Os equipamentos adquiridos atravs do REPORTO sero desonerados da incidncia da Cofins e do PIS. So beneficirios do REPORTO o operador porturio, o concessionrio de porto organizado, o arrendatrio de instalao porturia de uso pblico e a empresa autorizada a explorar instalao porturia de uso privativo misto ou exclusivo, inclusive aquelas que operam com embarcaes de off shore. As vendas de mquinas, equipamentos, peas de reposio e outros bens, no mercado interno ou a sua importao, quando adquiridos ou importados diretamente pelos beneficirios do Reporto e destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao exclusiva na execuo de servios de: - carga, descarga, armazenagem e movimentao de mercadorias e produtos; - sistemas suplementares de apoio operacional; - proteo ambiental; - sistemas de segurana e de monitoramento de fluxo de pessoas, mercadorias, produtos, veculos e embarcaes; - dragagens; e
- treinamento e formao de trabalhadores, inclusive na implantao de Centros de Treinamento Profissional. A partir de 13.05.2008, por fora da MP 428/2008, convertida na Lei 11.774/2008, o disposto aplica-se tambm aos bens utilizados na execuo de servios de transporte de mercadorias em ferrovias, classificados nas posies 86.01, 86.02 e 86.06 da Nomenclatura Comum do Mercosul, e aos trilhos e demais elementos de vias frreas, classificados na posio 73.02 da Nomenclatura Comum do Mercosul, relacionados pelo Poder Executivo.
Converso em Alquota Zero A suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS converte-se em operao, inclusive de importao, sujeita a alquota 0 (zero) aps o decurso do prazo de 5 (cinco) anos, contado da data da ocorrncia do respectivo fato gerador. Transferncia dos Bens A transferncia, a qualquer ttulo, de propriedade dos bens adquiridos mediante aplicao do REPORTO, dentro do prazo de cinco anos, contado da data da ocorrncia do respectivo fato gerador, dever ser precedida de autorizao da Secretaria da Receita Federal e do recolhimento dos tributos suspensos, acrescidos de juros e de multa de mora estabelecidos na legislao aplicvel. A transferncia de bens, previamente autorizada pela Secretaria da Receita Federal, a adquirente tambm enquadrado no REPORTO ser efetivada com dispensa da cobrana dos tributos suspensos desde que, cumulativamente: I - o adquirente formalize novo termo de responsabilidade; II - assuma perante a Secretaria da Receita Federal a responsabilidade pelos tributos e contribuies suspensos, desde o momento de ocorrncia dos respectivos fatos geradores. Relao de Bens O Poder Executivo relacionou as mquinas, equipamentos e bens objetos da suspenso atravs do Decreto 5.281/2004, que vigorou at 28.09.2008. A partir de 29.09.2008, a relao de bens a estabelecida no Decreto 6.582/2008. Crdito No Cumulativos As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou no-incidncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes. REPES - Regime Especial de Tributao para a Plataforma de Exportao de Servios de Tecnologia da Informao Com a nova redao dada pela Medida Provisria 563/2012, so beneficirias do Repes as pessoas jurdicas que exeram, preponderantemente, as atividades de desenvolvimento de software ou de prestao de servios de tecnologia da informao, e que, por ocasio da sua
opo pelo Repes, assuma compromisso de exportao igual ou superior a 50% (cinquenta por cento) de sua receita bruta anual decorrente da venda dos bens e servios. A receita bruta ser considerada depois de excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda. Anteriormente, eram beneficirias do REPES as pessoas jurdicas que exercessem, exclusivamente, as atividades de desenvolvimento, no Pas, de software e de prestao de servios de tecnologia da informao, cumulativa ou no, e que, por ocasio da sua opo pelo REPES, assuma compromisso de exportao superior a: 80% de sua receita bruta anual de venda de bens e servios, no perodo de 22.11.2005 a 13.05.2008; e 60% de sua receita bruta anual decorrente da venda dos bens e servios, a partir de 13.05.2008, conforme art. 4 da MP 428/2008, convertida na Lei 11.774/2008. Bases: artigos 1 a 11 da Lei 11.196/2005, Decretos 5.712/2006 e 5.713/2006, IN SRF 630/2006 e Lei 11.774/2008 Suspenso na Venda de Bens No caso de venda ou de importao de bens novos destinados ao desenvolvimento, no Pas, de software e de servios de tecnologia da informao, fica suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita bruta da venda de bens novos no mercado interno, quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica beneficiria do REPES para incorporao ao seu ativo imobilizado; O percentual de exportaes ser apurado considerando-se a mdia obtida, a partir do anocalendrio subsequente ao do incio de utilizao dos bens adquiridos no mbito do REPES, durante o perodo de 3 (trs) anos-calendrio. Na apurao do valor da receita bruta total de venda de bens: i) devem ser consideradas as receitas de todos os estabelecimentos da pessoa jurdica e; ii) deve-se excluir o valor dos impostos e contribuies incidentes sobre a venda. O prazo de incio de utilizao no poder ser superior a 1 (um) ano, contado a partir da aquisio. Os bens beneficiados pela suspenso so aqueles relacionados no Decreto 5.712/2006, sendo eles, os classificados nos cdigos 84.71, 8473.30 e 85.17 da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados TIPI. Suspenso do PIS E COFINS na Aquisio de Servios No caso de venda ou de importao de servios destinados ao desenvolvimento, no Pas, de software e de servios de tecnologia da informao, fica suspensa a exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita bruta auferida pela prestadora de servios, quando tomados por pessoa jurdica beneficiria do REPES. Na apurao do valor da receita bruta total de venda de servios: i) devem ser consideradas as receitas de todos os estabelecimentos da pessoa jurdica e; ii) deve-se excluir o valor dos impostos e contribuies incidentes sobre a venda.
Os servios beneficiados pela suspenso referida so os relacionados no anexo do Decreto 5.713/2006. Notas Fiscais No caso de aquisies efetuadas no Pas com o benefcio do REPES, a pessoa jurdica vendedora deve fazer constar na nota fiscal de venda o nmero do ato que concedeu a habilitao adquirente e, conforme o caso, a expresso: I - "Venda efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS", com especificao do dispositivo legal correspondente; ou II - "Venda de servios efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS", com a especificao do dispositivo legal correspondente. Converso em Alquota Zero As suspenses convertem-se em alquota 0 (zero) aps cumprida a condio suspensiva e observados os prazos de que tratam os 2 e 3 do artigo 4 e o 2 do artigo 5 da Lei 11.196/2005. A adeso ao REPES fica condicionada regularidade fiscal da pessoa jurdica em relao aos tributos e contribuies administrados pela Receita Federal do Brasil. Recolhimento Posterior Na ocorrncia do cancelamento da adeso ao REPES, a pessoa jurdica dele excluda fica obrigada a recolher com juros e multa de mora, contados a partir da data da aquisio s contribuies no pagas em decorrncia da suspenso, na condio de responsvel, em relao aos bens ou servios adquiridos no mercado interno. Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento das obrigaes no pagas em decorrncia da suspenso, caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput do artigo 44 da Lei 9.430/1996. Relativamente Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, os juros e multa, de mora ou de ofcio, de que trata este artigo sero exigidos: i) juntamente com as contribuies no pagas, no caso: a) de transferncia da propriedade ou cesso do uso do bem efetuada antes de decorridos dezoito meses da sua aquisio; b) de cancelamento a pedido da habilitao; c) de cancelamento de ofcio da habilitao, quando o beneficirio no satisfazia ou deixou de satisfazer, ou no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos para habilitao; ou ii) isoladamente, no caso: a) de transferncia da propriedade ou cesso do uso do bem efetuada depois de decorridos dezoito meses da sua aquisio; b) de cancelamento de ofcio da habilitao, quando o beneficirio descumprir o compromisso de exportao de que trata o artigo 4 do Decreto 5.712/2006, observadas as disposies do artigo 5 do mesmo.
A pessoa jurdica excluda do REPES somente poder efetuar nova adeso aps o decurso do prazo de 2 (dois) anos, contado da data do cancelamento. Na hiptese de descumprimento do compromisso de exportao, a multa, de mora ou de ofcio, a que se referem os 1 e 2 do artigo 8 e o artigo 9 da Lei 11.196/2005 ser aplicada sobre o valor das contribuies no recolhidas, proporcionalmente diferena entre o percentual mnimo de exportaes estabelecido no artigo 2 da Lei 11.196/2005 e o efetivamente alcanado. Crditos No Cumulativos A importao ou a aquisio no mercado interno de bens e servios com o benefcio do REPES no gera, para o adquirente, direito ao desconto de crditos apurados na forma do artigo 3 da Lei 10.637/2002, do artigo 3 da Lei 10.833/2003, e do artigo 15 da Lei 10.865/2004. RECAP - Regime Especial de Aquisio de Bens de Capital para Empresas Exportadoras Aplica-se o benefcio de suspenso da exigncia do PIS e da Cofins, na forma do RECAP, nas importaes ou nas aquisies, no mercado interno, de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados em decreto. De acordo com os novos termos inseridos pela Medida Provisria 563/2012, so beneficirias do RECAP as pessoas jurdicas preponderantemente exportadoras, assim considerada aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no anocalendrio imediatamente anterior adeso ao RECAP, houver sido igual ou superior a 50% (cinquenta por cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios no perodo e que assuma compromisso de manter esse percentual de exportao durante o perodo de dois anos-calendrio. Anteriormente, a partir de 22.11.2005, poderiam ser beneficirias do RECAP as pessoas jurdica preponderantemente exportadoras, assim consideradas aquelas cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior adeso ao RECAP, houver sido igual ou superior a: 80% de sua receita bruta anual de venda de bens e servios, e que assuma compromisso de manter esse percentual de exportao durante o perodo de 2 (dois) anos-calendrio, no perodo de 22.11.2005 a 13.05.2008; e 70% de sua receita bruta total de venda de bens e servios e que assuma compromisso de manter esse percentual de exportao durante o perodo de dois anos-calendrio, a partir de 13.05.2008 (conforme art. 4 da MP 428/2008, convertida na Lei 11.774/2008). A receita bruta de que trata este regime ser considerada aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda. Conforme a Medida Provisria 563/2012, a pessoa jurdica em incio de atividade ou que no tenha atingido no ano anterior o percentual de receita de exportao exigido poder se habilitar ao RECAP desde que assuma compromisso de auferir, no perodo de trs anoscalendrio, receita bruta decorrente de exportao para o exterior de, no mnimo, cinquenta por cento de sua receita bruta total de venda de bens e servios.
Anteriormente, a pessoa jurdica em incio de atividade ou que no tenha atingido no ano anterior o percentual de receita de exportao, poder se habilitar ao RECAP desde que assuma compromisso de auferir, no perodo de trs anos-calendrio, receita bruta decorrente de exportao para o exterior de, no mnimo, o percentual de 80% (at 13.05.2008) ou 70% (a partir de 13.05.2008) de sua receita bruta total de venda de bens e servios. Conforme artigo 4 da Lei 11.774/2008, o Poder Executivo poder reduzir para at 60% (sessenta por cento) os percentuais acima mencionados. Para as pessoas jurdicas que fabricam os produtos relacionados no artigo 1 da Lei 11.529/2007, os percentuais de exportao exigidos ficam reduzidos para 60% (sessenta por cento), por fora da Lei 11.774/2008. Nota Fiscal No caso de aquisio de bens no mercado interno com o benefcio do RECAP, a pessoa jurdica vendedora deve fazer constar na nota fiscal de venda a expresso "Venda efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS", com especificao do dispositivo legal correspondente, bem assim o nmero do ato que concedeu a habilitao ao adquirente. O prazo para fruio do beneficio de suspenso da exigibilidade das contribuies extingue-se aps decorridos trs anos contados da data da habilitao ao RECAP. O regime no se aplica s pessoas jurdicas: - que tenham suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao regime de incidncia cumulativa do PIS e COFINS; - optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples); - que esteja irregular em relao aos tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal e Secretaria da Receita Previdenciria. Suspenso nas Aquisies do Imobilizado No caso de venda ou de importao de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, fica suspensa a exigncia do PIS e da COFINS incidentes sobre a receita bruta da venda no mercado interno, quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica beneficiria do RECAP para incorporao ao seu ativo imobilizado; O benefcio de suspenso poder ser usufrudo nas aquisies e importaes realizadas no perodo de 3 (trs) anos contados da data de adeso ao Recap. A partir de 29.09.2008, a relao dos bens a prevista no anexo do Decreto 6.581/2008. De 26.05.2006 a 28.09.2008 o Decreto 5.789/2006 estipulava, em seu anexo, a lista de bens de capital com suspenso na venda ou de importao, a partir de 26.05.2006, com a relao dada pelo Decreto 5.908/2006 (at 28.09.2008). At 25.05.2006, a lista de bens de capital com suspenso era determinada pelo Decreto 5.629/2005, que fixava que as mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, so os relacionados no inciso I do pargrafo nico do artigo 1 e no Anexo do Decreto 4.955/2004.
O Decreto 5.788/2006 estipula, em seu anexo, a lista de bens de capital com suspenso na venda ou de importao de bens de capital, aplicveis sobre os bens adquiridos ou importados por estaleiro naval brasileiro. Observe-se que a suspenso aplica-se somente quando os referidos bens forem destinados s atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei 9.432/1997. Venda do Bem Adquirido pelo Regime RECAP A pessoa jurdica que no incorporar o bem ao ativo imobilizado, revender o bem antes da converso da alquota a 0 (zero), na forma do 8o do artigo 14, da Lei 11.196/2005 , ou no atender s demais condies de que trata o artigo 13 da mesma lei fica obrigada a recolher juros e multa de mora, na forma da lei, contados a partir da data da aquisio ou do registro da Declarao de Importao DI, referentes s contribuies no pagas em decorrncia da suspenso, na condio: I - de contribuinte, em relao ao PIS-Importao e Cofins-Importao; II - de responsvel, em relao ao PIS e Cofins. Na hiptese de no ser efetuado o recolhimento, caber lanamento de ofcio, com aplicao de juros e da multa de que trata o caput do artigo 44 da Lei 9.430/1996. Os juros e multa, de mora ou de ofcio sero exigidos: isoladamente, na hiptese em que o contribuinte no alcanar o percentual de exportaes igual ou superior a 80% (oitenta por cento) de sua receita bruta total de venda de bens e servios no perodo. juntamente com as contribuies no pagas, nas hipteses em que a pessoa jurdica no incorporar o bem ao ativo imobilizado, revender o bem antes da converso da alquota a 0 (zero), na forma do 8 do artigo 14, ou desatender as demais condies do artigo 13 da Lei 11.196/2005.
Notas Fiscais Nas notas fiscais relativas venda dever constar a expresso "Venda efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins", com a especificao do dispositivo legal correspondente. Converso em Alquota Zero A suspenso converte-se em alquota 0 (zero) aps: cumpridas as condies de que trata o caput do artigo 13, da Lei 11.196/2005 observado o prazo a que se refere o inciso I do 2o do artigo 14, da mesma Lei; cumpridas as condies de que trata o 2o do artigo 13 da Lei 11.196/2005, observado o prazo a que se refere o inciso II do 2o do artigo 14 da mesma Lei;
transcorrido o prazo de 18 (dezoito) meses, contado da data da aquisio, no caso do beneficirio de que trata o inciso II do 3o do artigo 13 da Lei 11.196/2005. A pessoa jurdica que efetuar o compromisso de que trata o 2 o do artigo 13 da Lei 11.196/2005 poder, ainda, observadas as mesmas condies ali estabelecidas, utilizar o benefcio de suspenso de que trata o artigo 40 da Lei 10.865/2004, conforme abaixo: ........
Art. 40. A incidncia da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS ficar suspensa no caso de venda de matriasprimas, produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados a pessoa jurdica preponderantemente exportadora. (Redao dada pela Lei n 10.925, de 2004). 1o Para fins do disposto no caput deste artigo, considera-se pessoa jurdica preponderantemente exportadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, houver sido superior a 80% (oitenta por cento) de sua receita bruta total no mesmo perodo. (Vide Medida Provisria n 252, de 2005) 2o Nas notas fiscais relativas venda de que trata o caput deste artigo, dever constar a expresso "Sada com suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS", com a especificao do dispositivo legal correspondente. 3o A suspenso das contribuies no impede a manuteno e a utilizao dos crditos pelo respectivo estabelecimento industrial, fabricante das referidas matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem. 4o Para os fins do disposto neste artigo, as empresas adquirentes devero: I - atender aos termos e s condies estabelecidos pela Secretaria da Receita Federal; e II - declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas da lei, que atende a todos os requisitos estabelecidos. 5o A pessoa jurdica que, aps adquirir matrias-primas, produtos intermedirios e materiais de embalagem com o benefcio da suspenso de que trata este artigo, der-lhes destinao diversa de exportao, fica obrigada a recolher as contribuies no pagas pelo fornecedor, acrescidas de juros e multa de mora, ou de ofcio, conforme o caso, contados a partir da data da aquisio. (Includo pela Lei n 11.051, de 2004)
Crditos No Cumulativos A aquisio de bens de capital com o benefcio do RECAP no gera, para o adquirente, direito ao desconto de crditos apurados na forma do artigo 3 da Lei 10.637/2002 e do artigo 3 da Lei 10.833/2003 (crditos da no cumulatividade). A suspenso da exigncia do PIS e da COFINS incidentes sobre a venda de bens de capital para pessoa jurdica habilitada no RECAP no impede a manuteno e a utilizao dos crditos pela pessoa jurdica vendedora, no caso de esta ser tributada pelo regime de incidncia no-cumulativa dessas contribuies. ALQUOTAS ZERO As redues a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, de que trata este tpico, so aplicveis tanto a contribuintes sujeitos ao regime de apurao cumulativa quanto aos sujeitos ao regime de apurao nocumulativa. PAPEL DESTINADO IMPRESSO DE JORNAIS
Nos termos do artigo 47 da Medida Provisria 563/2012, convertida na Lei 12.649/2012, permanece reduzida a zero a alquota at 30.04.2016 ou at que a produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do consumo interno. Anteriormente o benefcio estava previsto pela Lei 10.865/2004 pelo prazo de 4 (quatro) anos, a contar da data de vigncia da referida lei ou at que a produo nacional atendesse 80% (oitenta por cento) do consumo interno, na forma a ser estabelecida em regulamento do Poder Executivo. PAPEL DESTINADO IMPRESSO DE PERIDICOS Esto sujeitos alquota zero os papis classificados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI, destinados impresso de peridicos. O benefcio atualmente est contido no artigo 47 da Medida Provisria 563/2012, convertida na Lei 12.649/2012, prevendo a reduo a zero da alquota at 30.04.2016 ou at que a produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do consumo interno. Anteriormente essa previso se encontrava na Lei 10.865/2004. LIVROS Os livros esto beneficiados pela alquota zero. Para efeitos fiscais, considerase livro a publicao de textos escritos em fichas ou folhas, no peridica, grampeada, colada ou costurada, em volume cartonado, encadernado ou em brochura, em capas avulsas, em qualquer formato e acabamento. So equiparados a livro: a) b) c) d) e) f) fascculos, publicaes de qualquer natureza que representem parte de livro; materiais avulsos relacionados com o livro, impressos em papel ou em material similar; roteiros de leitura para controle e estudo de literatura ou de obras didticas; lbuns para colorir, pintar, recortar ou armar; atlas geogrficos, histricos, anatmicos, mapas e cartogramas; textos derivados de livro ou originais, produzidos por editores, mediante contrato de edio celebrado com o autor, com a utilizao de qualquer suporte; g) livros em meio digital, magntico e tico, para uso exclusivo de pessoas com deficincia visual; h) livros impressos no Sistema Braille. Base Normativa: Lei 10.753/2003, artigo 2, pargrafo nico e Lei 10.865/2004, artigo 28, incisos VI. PRODUTOS HORTCOLAS, FRUTAS E OVOS Produtos hortcolas e frutas, classificados nos Captulos 7 e 8, e ovos, classificados na posio 04.07, todos da TIPI.
Base Normativa: Lei 10.865/2004, artigo 28, incisos III. ADUBOS E FERTILIZANTES Adubos ou fertilizantes classificados no Captulo 31, exceto os produtos de uso veterinrio, do TIPI. Nota: Nos termos do Decreto 5.630/2005, no se aplica a alquota zero: a) quando esses produtos forem prprios para uso veterinrio; b) se as matrias-primas citadas no forem utilizadas na fabricao de adubos e fertilizantes classificados nas posies 31 e 38 da TIPI. Base Normativa: Lei 10.925/2004, artigo 28, inciso I. DEFENSIVOS AGROPECURIOS So reduzidas a 0 (zero) as alquotas da contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes na importao e sobre a receita bruta de venda no mercado interno de defensivos agropecurios classificados na posio 38.08 da TIPI e suas matrias-primas. O referido benefcio no se aplica na hiptese de as matrias primas no serem utilizadas no processo produtivo de ou de defensivos agropecurios, classificados na posio 38.08 da NCM. Base Normativa: Lei 10.925/2004, artigo 28, inciso II. SEMENTES E MUDAS Sementes e mudas destinadas semeadura e plantio, em conformidade com o disposto na Lei 10.711/2003, e produtos de natureza biolgica utilizados em sua produo. Base Normativa: Lei 10.925/2004, artigo 28, inciso III. CORRETIVO DE SOLO DE ORIGEM MINERAL Corretivo de solo de origem mineral classificado no Captulo 25 da TIPI. Base Normativa: Lei 10.925/2004, artigo 28, inciso IV. FEIJES COMUNS, ARROZ DESCASCADO, ARROZ SEMIBRANQUEADO OU BRANQUEADO Feijes comuns (Phaseolus vulgaris), classificados nos cdigos 0713.33.19, 713.33.29 e 0713.33.99 da NCM, arroz descascado (arroz cargoou castanho), classificado no cdigo 1006.20 da NCM, arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido ou brunido (glaceado), classificado no cdigo 1006.30 da NCM e farinhas classificadas no cdigo 1106.20 da NCM.
Base Normativa: Lei 10.925/2004, artigo 28, inciso V. INOCULANTES AGRCOLAS Inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias fixadoras de nitrognio, classificados no cdigo 3002.90.99 da TIPI. Base Normativa: Lei 10.925/2004, artigo 28, inciso VI. VACINAS PARA MEDICINA VETERINRIA Vacinas para medicina veterinria, classificadas no cdigo 3002.30 da NCM. Base Normativa: Lei 10.925/2004, artigo 28, inciso VII. FARINHAS, GRUMOS E SMOLAS Farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em ocos, de milho, classificados, respectivamente, nos cdigos 1102.20, 1103.13 e 1104.19, todos da TIPI. Base Normativa: Lei 10.925/2004, artigo 28, inciso IX. PINTOS DE 1 DIA Pintos de 1 (um) dia, classificados no cdigo 0105.11 da TIPI. Base Normativa: Lei 10.925/2004, artigo 28, inciso X. LEITES Leite fluido pasteurizado ou industrializado, na forma de ultrapasteurizado, leite em p, integral, semidesnatado ou desnatado, leite fermentado, bebidas e compostos lcteos e frmulas infantis, assim definidas conforme previso legal especfica, destinados ao consumo humano ou utilizados na industrializao de produtos que se destinam ao consumo humano. Base Normativa: Lei 10.925/2004, artigo 28, inciso XI. SEMENS E EMBRIES Semens e embries da posio 05.11 da NCM. Base Normativa: Lei 10.865/2004, artigo 28, incisos V QUEIJOS Queijos tipo mussarela, minas, prato, queijo de coalho, ricota, requeijo, queijo provolone, queijo parmeso e queijo fresco no maturado. Base Normativa: Lei 10.925/2004, artigo 28, inciso XII. SORO DE LEITE FLUDO
Soro de leite fludo a ser empregado na industrializao de produtos destinados ao consumo humano. Base Normativa: Lei 10.925/2004, artigo 28, inciso XIII. FARINHA DE TRIGO Farinha de trigo classificada no cdigo 1101.00.10 da TIPI. Nota: A alquota zero aplicou-se at 31 de dezembro de 2011, conforme Lei 12.096/2009, artigo 5. Base Normativa: Lei 10.925/2004, artigo 28, inciso XIV. TRIGO Trigo classificado na posio 10.01 da TIPI. Nota: A alquota zero aplica-se at 31 de dezembro de 2011, conforme Lei 12.096/2009, artigo 5. Base Normativa: Lei 10.925/2004, artigo 28, inciso XV.
PR-MISTURAS Pr-misturas prprias para fabricao de po comum e po comum classificados, respectivamente, nos cdigos 1901.20.00 Ex 01 e 1905.90.90 Ex 01 da TIPI. Nota: A alquota zero aplica-se at 31 de dezembro de 2011, conforme Lei 12.096/2009, artigo 5. Base Normativa: Lei 10.925/2004, artigo 28, inciso XVI. AERONAVES, PARTE E PEAS Aeronaves classificadas na posio 88.02 da TIPI, suas partes, peas, ferramentais, componentes, insumos, fludos hidrulicos, tintas, anticorrosivos, lubrificantes, equipamentos, servios e matrias-primas a serem empregados na manuteno, conservao, modernizao, reparo, reviso, converso e industrializao das aeronaves, seus motores, partes, componentes, ferramentais e equipamentos. Base Normativa: Lei 10.865/2004, artigo 28, incisos IV PRODUTOS QUMICOS E FARMACUTICOS Ficam reduzidas a zero as alquotas da contribuio para o PIS/PASEP, da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, da contribuio para o PIS/PASEPImportao e da COFINS-Importao incidentes sobre a receita decorrente da venda no mercado interno e sobre a operao de importao dos produtos: (i) qumicos classificados no Captulo 29 da Nomenclatura Comum do Mercosul NCM, relacionados no Anexo I do Decreto 6.426/2008;
(ii) qumicos intermedirios de sntese, classificados no Captulo 29 da NCM e relacionados no Anexo II do Decreto 6.426/2008, no caso de serem: (a) vendidos para pessoa jurdica industrial, para serem utilizados na fabricao dos produtos relacionados no Anexo I do Decreto 6.426/2008; ou (b) importados por pessoa jurdica industrial, para serem utilizados na fabricao dos produtos relacionados no Anexo I do Decreto 6.426/2008; (iii) destinados ao uso em hospitais, clnicas e consultrios mdicos e odontolgicos, campanhas de sade realizadas pelo poder pblico, em laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, classificados nas posies 30.02, 30.06, 39.26, 40.15 e 90.18, da NCM, relacionados no Anexo III do Decreto 6.426/2008. Base Normativa: Decreto 6.426/2008
LIVROS TCNICOS E CIENTFICOS Fica reduzida a zero a alquota do PIS e da COFINS incidente sobre a receita de venda de livros tcnicos e cientficos, na forma estabelecida em ato conjunto do Ministrio da Educao e da Secretaria da Receita Federal. VENDAS PARA ZONA FRANCA DE MANAUS E REAS DE LIVRE COMRCIO Ficam reduzidas a zero as alquotas relativas a Vendas para Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comrcio. Esto reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas das referidas contribuies incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda: a) de matriasprimas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, produzidos na Zona Franca de Manaus para emprego em processo de industrializao por estabelecimentos industriais ali instalados e consoante projetos aprovados pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus Suframa; b) de mercadorias destinadas ao consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus, por pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM. Para os efeitos do disposto na letra b, entendese por mercadorias de consumo na Zona Franca de Manaus (ZFM) as que sejam destinadas a pessoas jurdicas que com elas realizem comrcio, por atacado ou a varejo, ou que as utilizem diretamente. Nas operaes realizadas com a reduo das alquotas a zero, vale a regra geral de no gerar direito a crditos da nocumulatividade para o adquirente.
RECEITAS FINANCEIRAS Ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS/PASEP e COFINS incidentes sobre as receitas financeiras auferidas pelas pessoas jurdicas sujeitas ao regime de incidncia no cumulativa das referidas contribuies. O disposto no se aplica s receitas financeiras oriundas de juros sobre o capital prprio. A reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins: a) alcana inclusive as receitas decorrentes de operaes realizadas para fins de hedge; b) no se aplica aos juros sobre o capital prprio; c) aplicase s pessoas jurdicas que tenham apenas parte de suas receitas submetidas ao regime de apurao nocumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. Base Normativa: Decreto 5.442/2005. VENDA DE PRODUTOS COM INCIDNCIA MONOFSICA A revenda de produtos com Incidncia Monofsica est sujeita alquota zero das contribuies para o PIS/Pasep e da Cofins. So sujeitos tributao monofsica da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, os seguintes produtos: a) gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao; b) leo diesel e suas correntes; c) gs liquefeito de petrleo (GLP), derivado de petrleo ou de gs natural; d) querosene de aviao; e) biodiesel; f) nafta petroqumica destinada produo ou formulao de leo diesel ou gasolina; g) nafta petroqumica destinada produo ou formulao exclusivamente de leo diesel; h) lcool hidratado para fins carburantes; i) produtos farmacuticos classificados nos seguintes cdigos da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI): i.1) 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56; i.2) 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46;
i.3) 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.30.1, 3006.30.2 e 3006.60.00; j) produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, classificados nas posies 33.03 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00, da TIPI; k) mquinas e veculos, classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5 e 87.01 a 87.06, da TIPI; l) pneus novos de borracha da posio 40.11 e cmarasdear de borracha da posio 40.13, da TIPI; m) autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002, e alteraes posteriores;
n) guas, classificadas nas posies 22.01 e 22.02 da TIPI; o) cerveja de malte, classificada na posio 22.03 da TIPI; p) cerveja sem lcool, classificada na posio 22.02 da TIPI; q) refrigerantes, classificados na posio 22.02 da TIPI; r) preparao composta classificada no cdigo 2106.90.10 Ex 02 da TIPI, para elaborao de bebida refrigerante do captulo 22; s) lata de alumnio classificada no cdigo 7612.90.19 da TIPI e lata de ao classificada no cdigo 7310.21.10 da TIPI, destinadas ao envasamento de refrigerantes classificados nos cdigos 22.02 da TIPI ou de cervejas classificadas no cdigo 2203 da TIPI; t) garrafas e garrafes classificados no cdigo 3923.30.00 da TIPI, destinados ao envasamento de gua, refrigerantes e cerveja; u) prformas classificadas no cdigo 3923.30.00 Ex 01 da TIPI; v) embalagens de vidro no retornveis classificadas no cdigo 7010.90.21 da TIPI, destinadas ao envasamento de refrigerantes ou cervejas; w) embalagens de vidro retornveis classificadas no cdigo 7010.90.21 da TIPI, destinadas ao envasamento de refrigerantes ou cervejas. CARVO MINERAL GS NATURAL DESTINADO PRODUO DE ENERGIA ELTRICA Venda de gs natural destinado produo de energia eltrica pelas usinas integrantes do Programa Prioritrio de Termoeletricidade e Venda de carvo mineral destinado gerao de energia eltrica. PROGRAMA DE INCLUSO DIGITAL
Programa de Incluso Digital. Base Normativa: Lei 11.196/2005, artigos 28 a 30; Decretos 5.602/2005 e 6.023/2007. PREPARAES COMPOSTAS NO ALCOLICAS Preparaes Compostas No Alcolicas, classificadas no cdigo 2106.90.10 Ex 01, da TIPI, destinadas elaborao de bebidas pelas pessoas jurdicas industriais dos produtos referidos no artigo 58-A da Lei 10.833/2003. Base Normativa: Lei 10.865/2004, artigo 28, incisos VII
GUA, REFRIGERANTE E CERVEJA Nos termos do artigo 58-B ficam reduzidas a 0% (zero por cento) as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins em relao s receitas decorrentes da venda dos produtos produtos classificados nos cdigos 21.06.90.10 Ex 02, 22.01, 22.02, exceto os Ex 01 e Ex 02 do cdigo 22.02.90.00, e 22.03, da TIPI. A reduo zero das alquotas no se aplica: a) venda a consumidor final pelo importador ou pela pessoa jurdica industrial de produtos por ela fabricados; b) s pessoas jurdicas optantes pelo regime de que trata a Lei Complementar 123/2006 (Simples Nacional). INDUSTRIALIZAO POR ENCOMENDA DE PRODUTOS FARMACUTICOS E DE HIGIENE E LIMPEZA Industrializao por Encomenda Produtos Farmacuticos e de Higiene e Limpeza, classificados nos seguintes cdigos da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI): a) 30.01, 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56; b) 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46; c) 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.30.1, 3006.30.2 e 3006.60.00; d) 33.03 a 33.07 e nos cdigos 3401.11.90, 3401.20.10 e 9603.21.00, da TIPI. PROGRAMA DE APOIO AO DESENVOLVIMENTO TECNOLGICO DA INDSTRIA DE SEMICONDUTORES PADIS Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Semicondutores PADIS Base Normativa: LEI 11.484/2007 ; Lei 11.774/2008; Lei 12.249/2010, artigo 20
PROGRAMA DE APOIO AO DESENVOLVIMENTO TECNOLGICO DA INDSTRIA DE EQUIPAMENTOS PARA A TV DIGITAL Programa de Apoio ao Desenvolvimento Tecnolgico da Indstria de Equipamentos para a TV Digital Base Normativa: Lei 11.484/2007 e; Decreto 6.234/2007. PROGRAMA DE INCLUSO DIGITAL No mbito do Programa de Incluso digital aplicou-se, at 31.12.2009, a reduo a zero as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda, a varejo, de: a) unidades de processamento digital classificadas no cdigo 8471.50.10 da Tabela de Incidncia do IPI TIPI; b) mquinas automticas de processamento de dados, digitais, portteis, de peso inferior a trs quilos e meio, com tela (cran) de rea superior a cento e quarenta centmetros quadrados, classificadas nos cdigos 8471.30.12, 8471.30.19 ou 8471.30.90 da TIPI; c) mquinas automticas de processamento de dados, apresentadas sob a forma de sistemas do cdigo 8471.49 da TIPI, contendo, exclusivamente: c.1) uma unidade de processamento digital classificada no cdigo 8471.50.10; c.2) um monitor (unidade de sada por vdeo) classificado no cdigo 8471.60.7; c.3) um teclado (unidade de entrada) classificado no cdigo 8471.60.52; e c.4) um mouse (unidade de entrada) classificado no cdigo 8471.60.53; d) teclado(unidade de entrada) e mouse (unidade de entrada) classificados, respectivamente ,nos cdigos 8471.60.52 e 8471.60.53 da TIPI, quando vendidos juntamente com unidade de processamento digital com as caractersticas da letra a. A reduo das alquotas a zero aplicavase tambm s vendas realizadas para: a) rgos e entidades da Administrao Pblica Federal, Estadual ou Municipal e do Distrito Federal, direta ou indireta; b) fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e s demais organizaes sob o controle direto ou indireto da Unio, dos Estados, dos Municpios ou do Distrito Federal; c) pessoas jurdicas de direito privado; e d) sociedades de arrendamento mercantil (leasing).
Para efeitos da reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins o valor de venda a varejo no poderia exceder a: a) R$ 2.000,00 (dois mil reais), no caso unidades de processamento digital classificadas no cdigo 8471.50.10 da Tabela de Incidncia do IPI TIPI; b) R$ 4.000,00 (trs mil reais), no caso de mquinas automticas de processamento de dados, digitais, portteis, de peso inferior a trs quilos e meio, com tela (cran) de rea superior a cento e quarenta centmetros quadrados, classificadas nos cdigos 8471.30.12, 8471.30.19 ou 8471.30.90 da TIPI; c) R$ 4.000,00 (dois mil e quinhentos reais), no caso de mquinas automticas de processamento de dados, apresentadas sob a forma de sistemas do cdigo 8471.49 da TIPI, contendo, exclusivamente: c.1) uma unidade de processamento digital classificada no cdigo 8471.50.10; c.2) um monitor (unidade de sada por vdeo) classificado no cdigo 8471.60.7; c.3) um teclado (unidade de entrada) classificado no cdigo 8471.60.52; e c.4) um mouse (unidade de entrada) classificado no cdigo 8471.60.53; d) R$ 2.100,00 (dois mil e cem reais), no caso de venda conjunta de unidade de processamento digital, teclado (unidade de entrada) e mouse (unidade de entrada) classificados, respectivamente, nos cdigos 8471.60.52 e 8471.60.53 da TIPI, as caractersticas da letra a. Nas vendas efetuadas com a reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no se aplicava a reteno na fonte da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins a que se referem o artigo 64 da Lei 9.430/1996, e o artigo 34 da Lei 10.833/2003. Bases Normativas: Lei 11.196/2005, artigos 28, 29 e 30; Decreto 5.602/2005 Decreto; e Decreto 6.023/2007. VECULOS E EMBARCAES PARA TRANSPORTE ESCOLAR Venda aos Estados, Municpios e Distrito Federal de Veculos e Embarcaes Destinados ao Transporte Escolar para a Educao Bsica (Decreto 6.287/2007; incisos VIII e IX do artigo 28 da Lei 10.865/2004, com redao dada pela Lei 11.727/2008). Venda aos Estados, Municpios e Distrito Federal de Veculos e Embarcaes Destinados ao Transporte Escolar para a Educao Bsica (Decreto 6.287/2007). Base: Lei 10.865/2004, artigo 28, incisos VIII e IX VENDA DE LCOOL
reduzida zero a alquota incidente sobre a receita bruta de venda de lcool, inclusive para fins carburantes, quando auferida: i) por distribuidor, no caso de venda de lcool anidro adicionado gasolina; ii) por comerciante varejista, em qualquer caso e; iii) nas operaes realizadas em bolsa de mercadorias e futuros. A reduo a 0 (zero) das alquotas previstas no item (iii) no se aplica s operaes em que ocorra liquidao fsica do contrato. Base Normativa: Lei 9.718/1998, artigo 5o, pargrafo 1o. VENDA DE VECULOS E CARROS BLINDADOS PARA USO RGOS DE SEGURANA Venda de Veculos e carros blindados de combate, novos, armados ou no, e suas partes, produzidos no Brasil, com peso bruto total at 30 (trinta) toneladas, classificados na posio 8710.00.00 da TIPI, destinados ao uso das Foras Armadas ou rgos de segurana pblica brasileiros, quando adquiridos por rgos e entidades da administrao pblica direta, na forma a ser estabelecida em regulamento. Base Normativa: Lei 10.865/2004, artigo 28, incisos XI MATERIAL DE DEFESA Material de defesa, classificados nas posies 87.10.00.00 e 89.06.10.00 da TIPI, alm de partes, peas, componentes, ferramentais, insumos, equipamentos e matrias-primas a serem empregados na sua industrializao, montagem, manuteno, modernizao e converso. Base Normativa: Lei 10.865/2004, artigo 28, incisos XII EQUIPAMENTOS DE CONTROLE E MEDIDORES DE VAZO Equipamentos de Controle de Produo, Inclusive Medidores de Vazo. Base Normativa: Lei 10.865/2004, artigo 28, incisos XIII CRDITOS PROGRAMAS DE ESTMULO SOLICITAO DE NOTA FISCAL Valores pagos ou creditados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios relativos ao ICMS e ao ISS, no mbito de programas de concesso de crdito voltados ao estmulo solicitao de documento fiscal na aquisio de mercadorias e servios. Base Normativa: Lei 11.945/2009, artigo 5o. ARTIGOS E APARELHOS ORTOPDICOS Artigos, Aparelhos Ortopdicos e Outros.
Base Normativa: Lei 10.865/2004, artigo 28. BENS APLICADOS NAS UNIDADES MODULARES DE SADE Bens relacionados em ato do Poder Executivo para aplicao nas Unidades Modulares de Sade de que trata o Convnio ICMS 114/2009, quando adquiridos por rgos da administrao pblica direta federal, estadual, distrital e municipal (Lei 12.249/2010, artigo 79). Base Normativa: LEI 12.249/2010, artigo 79. DRAWBACK A aquisio no mercado interno ou a importao, de forma combinada ou no, de mercadoria equivalente empregada ou consumida na industrializao de produto exportado poder ser realizada com reduo a zero da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS e da Contribuio para o PIS/PASEP-Importao e da COFINS-Importao, pelo sistema Drawback Base Normativa: Lei 12.350/2010, artigo 31. TRANSPORTE FERROVIRIO EM TRENS DE ALTA VELOCIDADE A receita bruta decorrente da venda, no mercado interno servios de transporte ferrovirio em sistema de trens de alta velocidade (TAV), assim entendido como a composio utilizada para efetuar a prestao do servio pblico de transporte ferrovirio que consiga atingir velocidade igual ou superior a 250 km/h (duzentos e cinquenta quilmetros por hora). Base Normativa: Lei 10.865/2004, artigo 28, inciso XX. ITENS DESTINADOS A PORTADORES DE DEFICINCIA A Lei 12.649/2012 alterou a redao da Lei 10.865/2004 estendendo a alquota zero para diversos itens destinados a portadores de deficincia. Os produtos em referncia referem-se aos seguintes cdigos listados na Tabela do IPI - TIPI: i) produtos classificados nos cdigos 8443.32.22, 8469.00.39 Ex 01, 8714.20.00, 9021.40.00, 9021.90.82 e 9021.90.92; - 8443.32.2 - Impressoras de impacto de caracteres Braille - 8469.00.39 - Mquinas de escrever em Braille - 8714.20.00 - Partes e acessrios dos veculos das posies 87.11 a 87.13, de cadeiras de rodas ou de outros veculos para invlidos - 9021.40.00 - Outros aparelhos para facilitar a audio dos surdos, exceto as partes e acessrios - 9021.90.82 - Oclusores interauriculares constitudos por uma malha de fios de nquel e titnio preenchida com tecido de polister, mesmo apresentados com seu respectivo cateter
- 9021.90.92 - Outras partes e acessrios de aparelhos para facilitar a audio dos surdos ii) calculadoras equipadas com sintetizador de voz classificadas no cdigo 8470.10.00 Ex 01; iii) teclados com adaptaes especficas para uso por pessoas com deficincia, classificados no cdigo 8471.60.52; iv) indicador ou apontador - mouse - com adaptaes especficas para uso por pessoas com deficincia, classificado no cdigo 8471.60.53; v) linhas braile classificadas no cdigo 8471.60.90 Ex 01; vi) digitalizadores de imagens - scanners equipados com sintetizador de voz classificados no cdigo 8471.90.14 Ex 01; vii) duplicadores braile classificados no cdigo 8472.10.00 Ex 01; viii) acionadores de presso classificados no cdigo 8471.60.53 Ex 02; ix) lupas eletrnicas do tipo utilizado por pessoas com deficincia visual classificadas no cdigo 8525.80.19 Ex 01; x) implantes cocleares classificados no cdigo 9021.40.00; xi) prteses oculares classificadas no cdigo 9021.39.80; xii) programas - softwares - de leitores de tela que convertem texto em voz sintetizada para auxlio de pessoas com deficincia visual; xiii) aparelhos contendo programas - softwares de leitores de tela que convertem texto em caracteres braile, para utilizao de surdos-cegos; e xiv) neuroestimuladores para tremor essencial/Parkinson, classificados no cdigo 9021.90.19, e seus acessrios, classificados nos cdigos 9018.90.99, 9021.90.91 e 9021.90.99. CONTRATOS COM PRAZO DE EXECUO SUPERIOR A UM ANO A Instruo Normativa SRF 404/2004 ao dispor sobre a incidncia no-cumulativa da Cofins, Lei 10.833/2003, trouxe algumas instrues especficas, dentre elas o tratamento a ser dado aos casos de contratos com execuo superior a 1 (hum) ano. A tratativa tambm foi estendida a contribuio ao PIS no cumulativo, institudo pela Lei 10.637/2002, e passou a valer a partir de 01.02.2004. Na hiptese de contratos, com prazo de execuo superior a um ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios a serem produzidos, a pessoa jurdica contratada ou subcontratada, deve computar em cada perodo de apurao parte do preo total da empreitada, ou dos bens ou servios a serem fornecidos, determinada mediante aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produo executada no perodo de apurao. A percentagem do contrato ou da produo do perodo de apurao pode ser determinada:
i) com base na relao entre os custos incorridos no perodo de apurao e o custo total estimado da execuo da empreitada ou da produo; ou ii) com base em laudo tcnico de profissional habilitado, segundo a natureza da empreitada ou dos bens ou servios, que certifique a percentagem executada em funo do progresso fsico da empreitada ou produo. DIFERIMENTO OPERAES COM ENTES PBLICOS No caso de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, a pessoa jurdica contratada pode diferir o pagamento das contribuies, excluindo da base de clculo do ms do auferimento da receita o valor da parcela ainda no recebida para adicion-la base de clculo do ms do seu efetivo recebimento (Lei 9.718/1998, artigo 7). A utilizao deste tratamento tributrio facultada ao subempreiteiro ou subcontratado, na hiptese de subcontratao parcial ou total da empreitada ou do fornecimento. REGIME CUMULATIVO PESSOAS JURDICAS E RECEITAS SUJEITAS AO REGIME CUMULATIVO Permanecem sujeitas incidncia cumulativa do PIS/PASEP e da Cofins: 1) as seguintes pessoas jurdicas: Bancos comerciais; Bancos de investimentos; Bancos de desenvolvimento; Caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento; Sociedades de crdito imobilirio; Sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios; Empresas de arrendamento mercantil; Cooperativas de crdito; Empresas de seguros privados e de capitalizao; Agentes autnomos de seguros privados e de crdito; Entidades de previdncia privada abertas e fechadas;
Pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos; Operadoras de planos de assistncia sade e; Servios de vigilncia, segurana e transporte de valores; Tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; Optantes pelo Simples; Imunes a impostos; Os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por Lei, referidas no artigo 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio e; Sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria, sem prejuzo das dedues de que trata o artigo 15 da Medida Provisria 2.158-35/2001, e o artigo 17 da Lei 10.684/2003, no lhes aplicando as disposies do 7 do artigo 3 das Leis 10.637/2002 e 10.833/2003, e as de consumo. 2) As receitas: Sujeitas substituio tributria da COFINS e do PIS; Decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes; Decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens; Submetidas ao Regime Especial de Tributao previsto no artigo 47 da Lei 10.637/2002. Relativas a contratos firmados anteriormente a 31.10.2003: a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central; b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data;
Nota: os reajustes de preos em funo do custo de produo ou da variao de ndice que reflita a variao ponderada dos custos dos insumos utilizados no ser considerado para fins de descaracterizao do preo determinado (O artigo 109 da Lei 11.196/2005) Decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; Nota: o Ato Declaratrio Interpretativo RFB 27/2008, dispes que as receitas decorrentes da prestao de servio de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros, inclusive na modalidade de fretamento ou para fins tursticos, submetem-se ao regime de apurao cumulativa da contribuio para o PIS/PASEP e da Cofins. as receitas decorrentes de servios: a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue; Nota: O Ato Declaratrio Interpretativo SRF 26/2004, dispes que os hospitais, prontossocorros, clnicas mdicas, odontolgicas, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e os laboratrios de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, esto sujeitos incidncia cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) sobre a totalidade das receitas auferidas, mediante a aplicao das alquotas de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs por cento), respectivamente. Esse tratamento aplica-se tambm s receitas correspondentes prestao de servios de dilise, raios X, radiodiagnstico, radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue. Decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior; Decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas referidas no artigo 15 do Decreto-Lei 1.455/1976 (lojas francas para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel); Decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo; Auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; Decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB);
Decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral; Decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2015 (Lei 11.434/2006; Lei 11.945/2009 e Lei 12.375/2010, artigo 8); Auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do Turismo. NOTA: A Portaria Interministerial do Ministrio da Fazenda e do Ministrio do Turismo 33/2005, define quais as receitas que se enquadram no conceito de parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos. As receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; As receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias; As receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo; As receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como software as pginas eletrnicas. Nota: este item no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado, bem como no se aplica pessoa jurdica optante pelo REPES(artigo 2, 3 da Lei 11.196/2005). As receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 30 de outubro de 2003. Nota: A Instruo Normativa SRF 658/2006, dispe sobre esses contratos. FATO GERADOR As contribuies tm como fatos geradores: a) na hiptese do PIS/Pasep:
- o auferimento de receita pela pessoa jurdica de direito privado; - a folha de salrios das entidades sem fins lucrativos; e b) na hiptese da Cofins, o auferimento de receita pela pessoa jurdica de direito privado. BASE DE CLCULO As contribuies para o PIS e a Cofins tm como fatos geradores o auferimento de receita pela pessoa jurdica de direito privado e atualmente esto institudas pela Lei 9.718/1998. Originalmente, o texto da Lei 9.718/1998 considerava a totalidade das receitas auferidas, independentemente da atividade exercida pela pessoa jurdica e da classificao contbil adotada para a escriturao dessas receitas. Esse texto ampliou a base de clculo das contribuies em referncias, pois anteriormente estas eram calculadas basicamente sobre o faturamento ajustado. Devido a essa flagrante majorao, diversas empresas arguiram a inconstitucionalidade desse aumento da base de clculo, tendo o STF - Supremo Tribunal Federal, em 2005, julgado inconstitucional o alargamento da base de clculo, quando da Anlise do Recurso Extraordinrio 346084, cujo teor segue transcrito: Espcie:RECURSO EXTRAORDINARIO Relator(a): Min. ILMAR GALVAO Relator(a) Ac.: Min. MARCO AURLIO Ementa:CONSTITUCIONALIDADE SUPERVENIENTE - ARTIGO 3, 1, DA LEI N 9.718, DE 27 DE NOVEMBRO DE 1998 - EMENDA CONSTITUCIONAL N 20, DE 15 DE DEZEMBRO DE 1998. O sistema jurdico brasileiro no contempla a figura da constitucionalidade superveniente. TRIBUTARIO - INSTITUTOS - EXPRESSOES E VOCABULOS - SENTIDO. A norma pedaggica do artigo 110 do Cdigo Tributrio Nacional ressalta a impossibilidade de a lei tributria alterar a definio, o contedo e o alcance de consagrados institutos, conceitos e formas de direito privado utilizados expressa ou implicitamente. Sobrepe ao aspecto formal o princpio da realidade, considerados os elementos tributrios. CONTRIBUIAO SOCIAL - PIS - RECEITA BRUTA - NOAO - INCONSTITUCIONALIDADE DO 1 DO ARTIGO 3 DA LEI N 9.718/98. A jurisprudncia do Supremo, ante a redao do artigo 195 da Carta Federal anterior Emenda Constitucional n 20/98, consolidou-se no sentido de tomar as expresses receita bruta e faturamento como sinnimas, jungindo-as venda de mercadorias, de servios ou de mercadorias e servios. inconstitucional o 1 do artigo 3 da Lei n 9.718/98, no que ampliou o conceito de receita bruta para envolver a totalidade das receitas auferidas por pessoas jurdicas, independentemente da atividade por elas desenvolvida e da classificao contbil adotada. A referida deciso no estendeu, de imediato, o referido entendimento para todas as empresas, tendo os contribuintes que ingressar com aes individuais para deixarem de recolher a contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS sobre a receita total, sob pena de autuao do fisco federal.
Posteriormente houve a publicao da Lei 11.941/2009 cujo artigo 79 veio a revogar 1 do artigo 3 da Lei 9.718/1998, com efeitos a partir de 28.05. 2009, quando deixaram de ser exigidas as contribuies para o PIS e a Cofins sobre as receitas que no sejam derivadas da atividade da empresa. Muitas empresas possuem um volume significativo de aplicaes financeiras, cujos rendimentos a partir de junho/2009 no so mais tributados. A recuperao de valores anteriores a junho/2009 depende que o contribuinte ingresse com ao jurdica pleiteando a inconstitucionalidade da majorao e requerendo o direito de reaver as contribuies pagas indevidamente. REGIME DE CAIXA Nos termos do artigo 14 da Instruo Normativa SRF 247/2002, as pessoas jurdicas optantes pelo regime de tributao do Imposto de Renda com base no lucro presumido podero adotar o regime de caixa para fins da incidncia do PIS/Pasep e da Cofins. A adoo do regime de caixa, no entanto, est condicionada adoo do mesmo critrio em relao ao Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL). Esta, sem dvida, uma prerrogativa interessante para tais contribuintes, pois o desembolso das contribuies ocorrer somente aps o recebimento dos crditos, evitando que haja a tributao sobre eventuais valores que no venham a se realizar por conta de inadimplncia de clientes. ADIANTAMENTO DE CLIENTES Os valores recebidos antecipadamente, por conta da venda de bens ou direitos ou da prestao de servios, sero computados como receita no ms em que se der o faturamento, a entrega do bem ou do direito ou a concluso dos servios, o que ocorrer primeiro. DOCUMENTRIO FISCAL A pessoa jurdica, optante pelo regime de tributao do Imposto de Renda com base no lucro presumido, que tenha adotado o regime de caixa dever: a) emitir documento fiscal idneo, quando da entrega do bem ou direito ou da concluso do servio; e b) indicar, no Livro Caixa, em registro individualizado, o documento fiscal a que corresponder cada recebimento. A pessoa jurdica que mantiver escriturao contbil, na forma da legislao comercial, dever controlar os recebimentos de suas receitas em conta especfica, na qual, em cada lanamento, ser indicado o documento fiscal a que corresponder o recebimento. TRANSIO DE REGIMES Conforme a Instruo Normativa SRF 345/2003, a pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido que adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas medida do recebimento e, por opo ou obrigatoriedade, passar a adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas segundo o regime de competncia: a) dever reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio anterior quele em que ocorrer a mudana de regime as receitas auferidas e ainda no recebidas;
b) a pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido que, durante o ano-calendrio, passar a ser obrigada apurao pelo lucro real dever oferecer tributao as receitas auferidas e ainda no recebidas, no perodo de apurao anterior quele em que ocorrer a mudana do regime de tributao; c) na hiptese da letra b, as receitas auferidas e ainda no recebidas sero adicionadas s receitas do perodo de apurao anterior mudana do regime de tributao para fins de recalcular as contribuies do perodo, sendo que a diferena apurada, aps compensao do tributo pago, dever ser recolhida, sem multa e juros moratrios, at o ltimo dia til do ms seguinte quele em que incorreu na situao de obrigatoriedade apurao do lucro real; d) os custos e as despesas associados s receitas de que tratam este item, incorridas aps a mudana do regime de tributao, no podero ser deduzidos da base de clculo do IRPJ e da CSLL. VALORES QUE NO INTEGRAM A BASE DE CLCULO Na apurao da base de clculo do PIS/Pasep e da Cofins, no integram a receita bruta: a) do doador ou patrocinador, o valor das receitas correspondentes a doaes e patrocnios, realizados sob a forma de prestao de servios ou de fornecimento de material de consumo para projetos culturais, amparados pela Lei 8.313/1991, computados a preos de mercado para fins de deduo do imposto de renda; e b) a contrapartida do aumento do ativo da pessoa jurdica, em decorrncia da atualizao do valor dos estoques de produtos agrcolas, animais e extrativos, tanto em virtude do registro no estoque de crias nascidas no perodo, como pela avaliao do estoque a preo de mercado. EXCLUSES E DEDUES Para efeito de apurao da base de clculo podem ser excludos ou deduzidos da receita bruta, quando a tenham integrado, os valores: i) das vendas canceladas; Nota: Na hiptese de o valor das vendas canceladas superar o valor da receita bruta do ms, o saldo poder ser compensado nos meses subsequentes. ii) dos descontos incondicionais concedidos; Nota: Considera-se desconto incondicional aquele destacado diretamente no corpo da nota fiscal e que no esteja sujeito a evento posterior, como, por exemplo, o pagamento pontual do crdito. iii) do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); iv) do Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS),
quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos servios na condio de substituto tributrio; v) das reverses de provises; Nota: No se aplica na hiptese de proviso que tenha sido deduzida da base de clculo quando de sua constituio. vi) das recuperaes de crditos baixados como perdas, limitados aos valores efetivamente baixados, que no representem ingresso de novas receitas; vii) dos resultados positivos da avaliao de investimentos pelo valor do patrimnio lquido e dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenham sido computados como receita, inclusive os derivados de empreendimento objeto de Sociedade em Conta de Participao (SCP); e viii) das receitas decorrentes das vendas de bens do ativo permanente. DEDUES E EXCLUSES ESPECFICAS Alm das dedues e excluses gerais, existem algumas especficas para determinadas reas da economia, conforme passaremos a destacar: Operadoras de Planos de Sade As operadoras de planos de assistncia sade, para efeito de apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir ou deduzir da receita bruta o valor: das co-responsabilidades cedidas; da parcela das contraprestaes pecunirias destinada constituio de provises tcnicas; e referente s indenizaes correspondentes aos eventos ocorridos, efetivamente pago, deduzido das importncias recebidas a ttulo de transferncia de responsabilidades. Instituies Financeiras Os bancos comerciais, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito e associaes de poupana e emprstimo, para efeito da apurao da base de clculo das contribuies, podem deduzir da receita bruta o valor: Das despesas incorridas nas operaes de intermediao financeira; Dos encargos com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de
recursos de rgos e instituies oficiais ou de direito privado; Das despesas de cmbio; Das despesas de arrendamento mercantil, restritas a empresas e instituies arrendadoras; Das despesas de operaes especiais por conta e ordem do Tesouro Nacional; Do desgio na colocao de ttulos; Das perdas com ttulos de renda fixa e varivel, exceto com aes; e Nota: A vedao do reconhecimento de perdas aplica-se s operaes com aes realizadas nos mercados vista e de derivativos (futuro, opo, termo, swap e outros) que no sejam de hedge. Das perdas com ativos financeiros e mercadorias, em operaes de hedge. Empresas de Seguros Privados As empresas de seguros privados, para efeito de apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir ou deduzir da receita bruta o valor: do cosseguro e resseguro cedidos; referente a cancelamentos e restituies de prmios que houverem sido computados como receitas; da parcela dos prmios destinada constituio de provises ou reservas tcnicas; e referente s indenizaes correspondentes aos sinistros ocorridos, efetivamente pagos, aps subtradas as importncias recebidas a ttulo de co-seguros e resseguros, salvados e outros ressarcimentos. Nota: Esta deduo aplica-se somente s indenizaes referentes a seguros de ramos elementares e a seguros de vida sem clusula de cobertura por sobrevivncia. Entidades de Previdncia Complementar As entidades fechadas e abertas de previdncia complementar, para efeito de apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir ou deduzir da receita bruta o valor: da parcela das contribuies destinada constituio de provises ou reservas tcnicas; e dos rendimentos auferidos nas aplicaes de recursos financeiros destinados ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e de resgates.
Nota: Esta excluso restringe-se aos rendimentos de aplicaes financeiras proporcionados pelos ativos garantidores das provises tcnicas, limitados esses ativos ao montante das referidas provises. Tambm se aplica aos rendimentos dos ativos financeiros garantidores das provises tcnicas de empresas de seguros privados destinadas exclusivamente a planos de benefcios de carter previdencirio e a seguros de vida com clusula de cobertura por sobrevivncia. Observar que a partir de junho/2009 houve a revogao do pargrafo 1, do artigo 3, da Lei 9.718/1999, pelo artigo 78, inciso XII, da Lei 11.941/2009. O dispositivo revogado era o que ampliava a base de clculo do PIS e da Cofins abrangendo as demais receitas, inclusive as financeiras. A partir de 30.08.2002, as entidades fechadas de previdncia complementar podem excluir os valores referentes a: rendimentos relativos a receitas de aluguel, destinados ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e resgates; receita decorrente da venda de bens imveis, destinada ao pagamento de benefcios de aposentadoria, penso, peclio e resgates; e o resultado positivo, auferido na reavaliao da carteira de investimentos imobilirios. Empresas de Capitalizao As empresas de capitalizao, para efeito de apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir ou deduzir da receita bruta o valor: da parcela dos prmios destinada constituio de provises ou reservas tcnicas; e dos rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras destinadas ao pagamento de resgate de ttulos. Nota: Esta deduo restringe-se aos rendimentos de aplicaes financeiras proporcionados pelos ativos garantidores das provises tcnicas, limitados esses ativos ao montante das referidas provises. Observar que a partir de junho/2009 houve a revogao do pargrafo 1, do artigo 3, da Lei 9.718/1999, pelo artigo 78, inciso XII, da Lei 11.941/2009. O dispositivo revogado era o que ampliava a base de clculo do PIS e da Cofins abrangendo as demais receitas, inclusive as financeiras. Empresas de Securitizao As pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios, nos termos da Lei 9.514/1997, e financeiros, observada regulamentao editada pelo Conselho
Monetrio Nacional, para efeito de apurao da base de clculo das contribuies, podem deduzir o valor das despesas incorridas na captao de recursos. Sociedades Cooperativas permitido s sociedades cooperativas realizar as mesmas excluses da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, permitidas s pessoas jurdicas em geral. As sociedades cooperativas de produo agropecuria, de crdito, de eletrificao rural, de transporte rodovirio de cargas e de mdicos tm excluses especficas da base de clculo. Sociedades Cooperativas de Eletrificao Rural Considerase sociedade cooperativa de eletrificao rural aquela que realiza a transmisso, manuteno, distribuio e comercializao de energia eltrica de produo prpria ou adquirida de concessionrias, com o objetivo de atender demanda de seus associados, pessoas fsicas ou jurdicas. As sociedades cooperativas de eletrificao rural podem ainda excluir da receita brutas os valores correspondentes: a) s receitas de venda de bens a associados, vinculados s atividades destes; b) s Sobras apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, antes da destinao para constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, previstos no artigo 28 da Lei 5.764/1971; c) aos valores dos servios prestados pelas cooperativas de eletrificao rural a seus associados. As sociedades cooperativas de eletrificao rural que realizarem cumulativamente atividades idnticas s cooperativas de produo agropecurias e de consumo, objetivando atender aos interesses de seus associados, deve contabilizar as operaes delas decorrentes, separadamente, a fim de permitir, na apurao da base de clculo, utilizao das dedues e excluses especficas, e aproveitamento dos crditos da contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins correspondentes apurao nocumulativa. Sociedades Cooperativas de Crdito Alm das excluses admitidas para as sociedades cooperativas em geral, as sociedades cooperativas de crdito podem ainda excluir da receita bruta: a) as despesas incorridas nas operaes de intermediao financeira; b) os encargos com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de recursos de rgos e instituies oficiais ou de direito privado;
c) as perdas com ttulos de renda fixa e varivel, exceto com aes; A vedao do reconhecimento de perda com aes aplica se s operaes com aes realizadas nos mercados vista e de derivativos (futuro, opo, termo, swap e outros) que no sejam de hedge. d) as perdas com ativos financeiros e mercadorias, em operaes de hedge e; e) os ingressos decorrentes de atos cooperativos. Entendese por ato cooperativo: - as receitas de juros e encargos recebidas diretamente dos associados; - as receitas da prestao de servios realizados aos associados e recebidas diretamente; - as receitas financeiras recebidas de aplicaes efetuadas em confederao, federao e cooperativa singular de que seja associada; - os valores arrecadados com a venda de bens mveis e imveis recebidos de associados para pagamento de emprstimo contrado junto cooperativa, at o valor do montante do principal e encargos da dvida; e - os valores recebidos de rgos pblicos ou de seguradoras para a liquidao parcial ou total de emprstimos contrados por associados, em decorrncia de perda de produo agropecuria no caso de cooperativas de crdito rural. f) as sobras lquidas apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, antes da destinao para a constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, previstos no artigo 28 da Lei 5.764/1971. Cooperativa de Produo Agropecuria Alm das excluses admitidas para as sociedades cooperativas em geral, as sociedades cooperativas de produo agropecuria podem ainda excluir da receita brutas os valores: repassado ao associado, decorrente da comercializao, no mercado interno, de produtos por eles entregues cooperativa; Nota1: na comercializao de produtos agropecurios realizada a prazo, a cooperativa poder excluir da receita bruta mensal o valor correspondente ao repasse a ser efetuado ao associado; e Nota2: os adiantamentos efetuados aos associados, relativos a produo entregue, somente podero ser excludos quando da comercializao dos referidos produtos. das receitas de venda de bens e mercadorias a associados;
Nota1: a excluso alcanar somente as receitas decorrentes da venda de bens e mercadorias vinculadas diretamente atividade econmica desenvolvida pelo associado e que seja objeto da cooperativa. das receitas decorrentes da prestao, aos associados, de servios especializados, aplicveis na atividade rural, relativos a assistncia tcnica, extenso rural, formao profissional e assemelhadas; das receitas decorrentes do beneficiamento, armazenamento e industrializao de produo do associado; das receitas financeiras decorrentes de repasse de emprstimos rurais contrados junto a instituies financeiras, at o limite dos encargos a estas devidos; e das sobras apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, antes da destinao para a constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, previstos no artigo 28 da Lei 5.764/1971. Relativamente s excluses, as operaes sero contabilizadas destacadamente, sujeitas comprovao mediante documentao hbil e idnea, com a identificao do associado, do valor da operao, da espcie e quantidade dos bens ou mercadorias vendidos. A cooperativa que fizer uso de qualquer das excluses previstas contribuir, cumulativamente, para o PIS/Pasep incidente sobre a folha de salrios. As sobras lquidas, apuradas aps a destinao para constituio dos Fundos antes referidos, somente sero computadas na receita bruta da atividade rural do cooperado quando a este creditadas, distribudas ou capitalizadas. A entrega de produo cooperativa, para fins de beneficiamento, armazenamento, industrializao ou comercializao, no configura receita do associado. s sociedades cooperativas em geral tambm permitido excluir da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, o valor das sobras apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, destinadas constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social (Fates), previstos no artigo 28 da Lei 5.764/1971. Esta excluso no se aplica s sociedades cooperativas de produo agropecuria, de crdito, de eletrificao rural e de transporte rodovirio de cargas, que, relativamente ao valor das sobras apuradas na DRE antes da destinao ao Fates, tm tratamento especfico. vedado deduzir os valores destinados formao de outros fundos, inclusive rotativos, ainda que com fins especficos e independentemente do objeto da sociedade cooperativa. Concessionrias ou Permissionrias de Transporte Pblico
As empresas concessionrias ou permissionrias de servio pblico de transporte urbano de passageiros, subordinadas ao sistema de compensao tarifria, para efeito da apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir da receita bruta o valor recebido que deva ser repassado a outras empresas do mesmo ramo, por meio de fundo de compensao criado ou aprovado pelo Poder Pblico Concedente ou Permissrio. Empresas de Transportadoras de Carga As empresas transportadoras de carga, para efeito da apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir da receita bruta o valor recebido a ttulo de Vale-Pedgio, quando destacado em campo especfico no documento comprobatrio do transporte. As empresas de transporte devem manter em boa guarda, disposio da Receita Federal, os comprovantes de pagamento dos pedgios cujos valores foram excludos da base de clculo. Permissionrios de Lojas Francas As pessoas jurdicas permissionrias de Lojas Francas, para efeito da apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir da receita bruta o valor da venda de mercadoria nacional ou estrangeira: a passageiros de viagens internacionais, na sada do pas; e para uso ou consumo de bordo em embarcaes e aeronaves em trfego internacional. Tal excluso aplica-se somente quando o pagamento for efetuado em cheque de viagem ou em moeda estrangeira conversvel. Fabricante ou Importador de Veculos O fabricante ou importador, nas vendas diretas ao consumidor final dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI, efetuadas por conta e ordem dos concessionrios de que trata a Lei 6.729/1979, poder excluir: os valores devidos aos concessionrios, pela intermediao ou entrega dos veculos; e o ICMS incidente sobre os valores citados anteriormente, nos termos estabelecidos nos respectivos contratos de concesso. Nota: Os valores referidos no podero exceder a 9% (nove por cento) do valor total da operao. Comerciante Varejista de Cigarros Os comerciantes varejistas de cigarros, em decorrncia da substituio a que esto sujeitos, para efeito da apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir da receita bruta o valor das vendas desse produto, desde que a substituio tenha sido efetuada na aquisio.
Nota: O disposto no alcana os comerciantes varejistas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Tributos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples). Comerciantes Varejistas de Veculos Os comerciantes varejistas de veculos sujeitos ao regime de substituio, para efeito da apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir da receita bruta o valor das vendas desses produtos, desde que a substituio tenha sido efetuada na aquisio. O valor a ser excludo da base clculo no compreende o preo de vendas das peas, acessrios e servios incorporados aos produtos pelo comerciante varejista. Nota: O disposto neste artigo no alcana os comerciantes varejistas optantes pelo Simples Nacional. Base Normativa: artigo 38 do Decreto 4.524/2002 Empresas de Publicidade As agncias de publicidade e propaganda podero excluir da base de clculo do PIS e da COFINS as importncias pagas diretamente ou repassadas a empresas de rdio, televiso, jornais e revistas. ALQUOTAS A alquotas do PIS/Pasep aplicvel sobre o faturamento de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e da Cofins de 3% (trs por cento) para as atividades em geral e de 4% (quatro por cento) para as instituies financeiras. REGIME NO CUMULATIVO O Regime No-Cumulativo das contribuies ao PIS e a Cofins uma figura relativamente nova, pois surgiu com a Lei 10.637/2002, que instituiu a no cumulatividade do PIS, e posteriormente com a Lei 10.833/2003 que estendeu esse regime para a Cofins. A no cumulatividade era uma questo pleiteada pela comunidade empresarial, pois as indstrias e o comrcio em geral pagavam as contribuies em cascata o que onerava demasiadamente o custo tributrio final dos produtos em relao a esses produtos, veja isto atravs da figura a seguir:
Produtor A vende para B B vende para C agregando 50% C vende para consumidor final agregando mais 50%
Valor Venda R$ 1.000,00 1.500,00 2.250,00
PIS/Cofins (3,65%) 36,50 54,75 82,13
Total de PIS e Cofins na Cadeia Produtiva
164,25
O regime cumulativo extremamente oneroso, qualquer que seja o tributo envolvido. No exemplo posto, o custo total do PIS e da Cofins, ao final das etapas de comercializao, foi de R$ 164,25 equivalendo a 7,30% (R$ 164,25 / R$ 2.250,00) e seria maior quanto mais extensa fosse a cadeia produtiva. A partir desse ponto de vista que a comunidade empresarial pleiteava o fim de tal regime, em parte atendida com a instituio dos regimes no-cumulativos para algumas empresas. Por outro lado, no se esperava que as alquotas fossem bastante majoradas, atingindo o patamar de 1,65% para o PIS e 7,60% para a Cofins. A iniciativa que era para ser benfica aos contribuintes acabou se tornando um tormento tributrio, pois as normas restringiram as situaes em que possvel a apropriao de crditos tributrios e, em contrapartida, as alquotas foram para as nuvens. Muitos segmentos ao estarem obrigados ao regime no cumulativo amargam srias perdas tributrias, pois arcam com a majorao das alquotas, mas, por outro lado, poucos crditos possuem para apropriar. Sem dvida, muitos empreendimentos no segmento de servios foram seriamente prejudicados. No bastasse o fato de a prpria legislao ser demasiadamente restritiva, o fisco vem se posicionando de uma forma ainda mais conservadora em relao aos crditos possveis de apropriao, negando, em solues de consulta, qualquer possibilidade que no esteja prevista de forma literal nos textos legais. At certo ponto pode-se entender esta postura, pois no cabe ao fisco interpretar. O problema est na legislao que rege a matria, cheia de remendos e lacunas. PESSOAS JURDICAS E RECEITAS NO ALCANADAS PELA NO CUMULATIVIDADE No esto sujeitas incidncia no cumulativa do PIS/PASEP e da Cofins, ou seja, permanecem no sistema cumulativo: as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do artigo 3 da Lei 9.718/1998 (bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas, pessoas jurdicas securitizadoras de crditos e operadoras de planos de assistncia sade) e na Lei 7.102/1983 (servios de vigilncia, segurana e transporte de valores).
as pessoas jurdicas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro presumido ou arbitrado; as pessoas jurdicas optantes pelo Simples Nacional; as pessoas jurdicas imunes a impostos; os rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por Lei, referidas no artigo 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio; sociedades cooperativas, exceto as de produo agropecuria, sem prejuzo das dedues de que trata o artigo 15 da Medida Provisria 2.158-35/2001, e o artigo 17 da Lei 10.684/2003, no lhes aplicando as disposies do 7 do artigo 3 das Leis 10.637/2002, e 10.833/2003, e as de consumo; as receitas decorrentes das operaes: a) sujeitas substituio tributria da COFINS e do PIS ( Exceo ocorre na sada de produtos monofsicos para a Zona Franca de Manaus e reas de Livre Comercio, conforme previso do artigo 65 da Lei 11.196/2005) e; b) referidas no artigo 5 da Lei 9.716/1998 (receita de venda de veculos usados, pelas pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores). as receitas decorrentes de prestao de servios de telecomunicaes; as receitas decorrentes de venda de jornais e peridicos e de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens; as receitas submetidas ao regime especial de tributao previsto no artigo 47 da Leis 10.637/2002 (Pessoa jurdica integrante do Mercado Atacadista de Energia Eltrica MAE, poder optar por regime especial de tributao). as receitas relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003: a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central; b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data;
as receitas decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; as receitas decorrentes de servios: a) prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas; e b) de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue; as receitas decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior. as receitas decorrentes de vendas de mercadorias realizadas pelas pessoas jurdicas referidas no artigo 15 do Decreto-Lei 1.455/1976 (lojas francas para venda de mercadoria nacional ou estrangeira a passageiros de viagens internacionais, saindo do Pas ou em trnsito, contra pagamento em cheque de viagem ou moeda estrangeira conversvel); as receitas decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo; as receitas auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia; as receitas decorrentes de prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico Brasileiro (RAB); as receitas decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral; as receitas decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2015 (Lei 11.434/2006; Lei 11.945/2009; Lei 12.375/2010, artigo 8); as receitas auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme definido em ato conjunto dos Ministrios da Fazenda e do Turismo (A definio se deu por meio da Portaria Interministerial do Ministrio da Fazenda e do Ministrio do Turismo 33/2005). as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos;
as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias (concessionrias de pedgio); as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo. as receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como software as pginas eletrnicas. as receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 30 de outubro de 2003. BASE DE CLCULO Tanto o PIS quanto a Cofins possuem como base de clculo o faturamento mensal, entendido como o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. BASES DE CLCULO ESPECFICAS Algumas operaes possuem bases diferenciadas para fins de tributao do PIS e da Cofins, conforme segue: Nas operaes realizadas em mercados futuros, considera-se receita bruta o resultado positivo dos ajustes dirios ocorridos no ms. Nas operaes de cmbio, realizadas por instituies autorizadas pelo Banco Central do Brasil: i) considera-se receita bruta a diferena positiva entre o preo da venda e o preo da compra da moeda estrangeira; e ii) a diferena negativa no poder ser utilizada para a deduo da base de clculo destas contribuies. Nas aquisies de direitos creditrios, resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios, efetuadas por empresas de fomento comercial (Factoring), a receita bruta corresponde diferena verificada entre o valor de aquisio e o valor de face do ttulo ou direito creditrio adquirido. A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores deve apurar o valor da base de clculo nas operaes de venda de veculos usados adquiridos para revenda, inclusive quando
recebidos como parte do pagamento do preo de venda de veculos novos ou usados, segundo o regime aplicvel s operaes de consignao. Neste caso, na determinao da base de clculo ser computada a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada. O custo de aquisio de veculo usado o preo ajustado entre as partes. ALQUOTAS Atividade em Geral A alquota geral de 1,65% e 7,6% para o PIS/Pasep e a Cofins, respectivamente. Atividades Especficas Para determinadas operaes de vendas de produtores, distribuidores ou importadores de combustveis, produtos farmacuticos, perfumaria, toucador, higiene pessoal, mquinas e veculos, autopeas, pneus novos de borracha, cmaras-de-ar de borracha, querosene de aviao, embalagens para bebidas, gua, refrigerante, cerveja e preparaes compostas e papel imune a impostos, a alquota especfica, conforme definido nos pargrafos do artigo 2 da Lei 10.637/2002. ALQUOTAS DIFERENCIADAS Papel Imune A receita bruta decorrente da venda de papel imune a impostos de que trata o artigo 150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, quando destinado impresso de peridicos, fica sujeita s alquotas de 0,8% para o PIS, e 3,2% para a COFINS (Lei 10.865/2004). Indstrias Estabelecidas na Zona Franca de Manaus A pessoa jurdica industrial estabelecida na ZFM que apure o imposto de renda com base no lucro real, no caso de venda de produo prpria, consoante projeto aprovado pelo Conselho de Administrao da Superintendncia da Zona Franca de Manaus (Suframa), deve calcular a Contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS incidentes sobre a receita bruta de produtos, industrializados na Zona Franca de Manaus (ZFM), contemplados com as alquotas diferenciadas de que tratam o 4 do artigo 2 e o 12 do artigo 3 da Lei 10.637/2002, e o 5 do artigo 2 e o 17 do artigo 3 da Lei 10.833/2003, s alquotas de: I - 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3% (trs por cento), respectivamente, no caso de venda efetuada a pessoa jurdica estabelecida: a) na ZFM; e
b) fora da ZFM, que apure a contribuio para o PIS/PASEP e a COFINS no regime de no cumulatividade; II - 1,3% (um inteiro e trs dcimos por cento) e 6% (seis por cento), respectivamente, no caso de venda efetuada a: a) pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM, que apure o imposto de renda com base no lucro presumido; b) pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM, que apure o imposto de renda com base no lucro real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda do regime de incidncia no cumulativa da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS; c) pessoa jurdica estabelecida fora da Zona Franca de Manaus e que seja optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies SIMPLES; d) rgos da administrao federal, estadual, distrital e municipal; e III - 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) e 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento), respectivamente, no caso de venda efetuada a pessoa fsica. As alquotas citadas acima no se aplicam s aquisies dos produtos relacionados nos 1o a 3o do artigo 2o da Lei 10.637/2002, e 1o a 4o do artigo 2o da Lei 10.833/2003. Outros Itens Veja as tabelas Tabelas de Alquotas Diferenciadas Tabelas de Alquotas por Quantidade de Produto CRDITOS NO CUMULATIVOS As pessoas jurdicas sujeitas apurao nocumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, fazem jus a apropriao de crditos aos insumos, custos e despesas, observando-se as disposies da legislao fiscal. No gera direito ao crdito: a) o valor da modeobra paga a pessoa fsica; e b) a aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento das contribuies, inclusive no caso de iseno. O disposto em b no se aplica no caso de bens ou servios adquiridos com iseno e revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos incidncia das contribuies.
Os crditos no aproveitados em determinado ms podem ser utilizados nos meses subsequentes. O valor do crdito apurado na forma desta pergunta no constitui receita bruta da pessoa jurdica, servindo somente para a deduo do valor devido das contribuies. Para efeito de clculo do crdito da Contribuio para o PIS/Pasep nocumulativa e da Cofins nocumulativa, o IPI norecupervel integra o valor do custo dos bens e o ICMS, quando embutido no preo constante da nota fiscal de aquisio, integra o valor do custo de aquisio de bens e servios. O IPI incidente na aquisio, quando recupervel, no integra o valor do custo dos bens, para efeito de clculo dos crditos das contribuies nocumulativas. Alguns cuidados precisam ser tomados na determinao do custo de aquisio, por exemplo: o ICMS compe o clculo dos crditos, no entanto o IPI recupervel, e eventual ICMS pago por substituio tributria no geram crdito. O frete que integra o custo de aquisio tambm base para o clculo do crdito. Nesse sentido algumas solues de consulta visam esclarecer a questo, conforme se exemplifica atravs das seguintes ementas: Soluo de Consulta 117/2005 (Disit 01): O crdito relativo a mercadorias revendidas dever ser calculado com base no valor das aquisies do ms de bens para revenda, com incluso do IPI no recupervel e do ICMS incidente na aquisio dos bens. Soluo de Consulta 242/2005 (Disit 06): O crdito relativo a mercadorias revendidas dever ser calculado com base no valor das aquisies do ms de bens para revenda, com incluso do IPI no recupervel e do ICMS incidente na aquisio dos bens. Os valores referentes ao frete na operao de venda, desde que suportados pelo vendedor, geram direito aos crditos a serem descontados, a partir de 01 de fevereiro de 2004. As pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao no cumulativa podem descontar crditos calculados em relao s aquisies de bens e servios de pessoa jurdica optante pelo Simples Nacional. O valor do crdito deve ser determinado mediante a aplicao das alquotas de 1,65% e 7,60% para determinao do crdito de PIS e Cofins, respectivamente. Bens Adquiridos para Revenda As pessoas jurdicas sujeitas ao regime no cumulativo, podero descontar crditos em relao as aquisies efetuadas no ms, de pessoas jurdicas domiciliadas no pas, de bens para revenda, exceto o lcool para fins carburantes, as mercadorias e produtos sujeitos substituio tributria e incidncia monofsica das referidas contribuies. Exemplo
A loja de calados ABC adquiriu para revenda 200 pares de tnis para revenda, ao custo de R$ 55,00 cada um (R$ 50,00 do produto + R$ 5,00 de IPI), acrescido do frete de R$ 500,00 totalizando um custo de R$ 11.500,00. O clculo do crdito ser o seguinte: (+) Valor do Produto: R$ 10.000,00 (+) Valor do IPI (no recupervel): R$ 1.000,00 (+) Frete (custo) na compra: R$ 500,00 (=) Base de Clculo do Crdito: R$ 11.500,00 Crdito do PIS => R$ 11.500,00 x 1,65% = R$ 189,75 Crdito da Cofins => R$ 11.500,00 x 7,60% = R$ 874,00 O artigo 3 da Lei 10.637/2002 e da Lei 10.833/2003 cita que o crdito ser apropriado sobre o valor dos bens adquiridos para revenda. Esse valor entende-se que seja o custo de aquisio, nos termos do artigo 289 do RIR/99, o que abrangeria tambm o frete pago. Bens e Servios Utilizados Como Insumos Podero ser descontados crditos das aquisies efetuadas no ms, de pessoas jurdicas domiciliadas no pas, de bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na fabricao ou produo de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes. Sem dvida este um dos pontos mais polmicos da legislao que rege o sistema nocumulativo do PIS e da Cofins, pois no h um entendimento uniforme sobre a extenso do conceito de insumos, sobretudo nos segmentos de servios. O que seria insumo para uma empresa de auditoria ou consultoria? Em termos normativos, a Receita Federal, atravs da Instruo Normativa RFB 404/2004, entende como insumos: I - utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda: a) a matria-prima, o produto intermedirio, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado; b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na produo ou fabricao do produto; II - utilizados na prestao de servios: a) os bens aplicados ou consumidos na prestao de servios, desde que no estejam includos no ativo imobilizado; e b) os servios prestados por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na prestao do servio.
Muitos contribuintes entendem que o conceito de insumo deva ser um pouco mais amplo do que aquele tradicionalmente aceito pela legislao do imposto de renda, abrangendo os custos necessrios a execuo da atividade fim. No entanto, em consultas administrativas a Receita Federal vem se posicionando de uma forma bastante restritiva em relao ao referido conceito, conforme se exemplifica atravs de algumas solues de consultas que exprimem o modo de pensar do fisco: Soluo de Consulta 266/2011(Disit 08): Pessoa jurdica que atua no ramo de distribuio e representao comercial no pode apurar crditos da contribuio para o PIS/Pasep relativamente s importncias pagas a pessoas jurdicas domiciliadas no Pas pela prestao de servios de merchandising, propaganda e publicidade, os quais no preenchem a definio legal de insumo, uma vez que no so aplicados ou consumidos diretamente nas mercadorias distribudas ou na atividade de representao comercial. Soluo de Consulta 215/2011 (Disit 09): No se subsumem ao conceito de insumos, para os fins previstos no art. 3o, II, da Lei n 10.637, de 2002, na atividade de prestao de servios de transporte rodovirio de cargas em geral, os seguintes bens: Equipamentos de Proteo Individual (EPI) fornecidos aos empregados; Equipamentos para sinalizao e isolamento da rea da ocorrncia em caso de avaria do veculo, acidente ou emergncias nas rodovias; Antenas e cabos ou fios instalados nos veculos para transmisso de dados sobre abastecimento; Madeirites aplicadas internamente nos caminhes para evitar coliso da carga com a lataria; Paletes (pallets) usados para movimentao e armazenagem de cargas. Por outro lado, podem ser considerados insumos para os mesmos fins, admitindo crditos da no cumulatividade da Contribuio ao PIS/Pasep, os produtos film stretch e capa de cotton, quando usados para formar capa protetora da carga transportada. Ainda, admitem crditos com base no art. 3o, IV, c/c art. 15, II, da Lei n 10.833, de 2003, sobre as respectivas despesas de depreciao, os paletes usados para movimentao e armazenagem de cargas, quando se enquadrarem nas disposies dos 1o e 2o do art. 301 do Decreto n 3.000, de 1999. SOLUO DE CONSULTA 260/2011(Disit 08): Para fins de apurao de crditos na forma do art.3, II, da Lei n 10.637, de 2002, os dispndios efetuados pela consulente, fabricante de produtos de papel, com a aquisio de GLP, ou de qualquer outro combustvel, utilizado na operao de empilhadeiras as quais, nas palavras da petio apresentada, transportam toda a sua matria-prima, bem como todos os seus produtos acabados, no constituem dispndios com insumos aplicados na fabricao de bens, dado tal combustvel no ser utilizado em mquinas ou equipamentos responsveis por etapa do processo de industrializao do qual resulta o produto comercializado. A descrita atividade de transporte interno de matrias-primas e de produtos acabados, seja entre os armazns e a linha de produo, seja dentro desses armazns, em nada se confunde com as operaes fabris que de fato do origem aos produtos comercializados. No geram, pois, direito a crdito de Contribuio para PIS/Pasep os referidos dispndios com a aquisio de GLP. Como vemos, no entender do fisco, o conceito de insumo bastante restritivo, de certa forma o material deve ser incorporado ao bem produzido ou consumido efetivamente no processo de industrializao ou prestao de servios. Em alguns momentos o referido posicionamento fiscal altamente prejudicial, assim o contribuinte no pode se acomodar e
deve fazer valer os seus direitos, discutindo as questes em mbito administrativo e, se necessrio, na esfera judicial. Exemplo No decorrer do ms de junho a indstria de sapatos ABC adquiriu insumos e incorreu os seguintes gastos gerais e administrativos: Compra de matria-prima: R$ 11.000,00 (R$ 10.000,00 de custo + R$ 1.000,00 de IPI recupervel) Compra de cola e fios para costura: R$ 2.200,00 (R$ 2.000,00 de custo + R$ 200,00 de IPI recupervel) Equipamentos de Proteo Individual e uniformes: R$ 1.500,00 Considerando os dados apresentados a apropriao dos crditos dar-se- da seguinte forma: Matria-Prima e insumos de Produo R$ 11.000,00 R$ 2.200,00 (R$ 1.200,00) R$ 12.000,00 R$ 198,00 R$ 912,00 Gastos Gerais de Fabricao R$ 1.500,00* -
Matria-Prima Insumos (-) IPI Recupervel EPI + Uniformes Base de Clculo dos Crditos Crdito de PIS 1,65% Crdito de Cofins 7,60%
* Em diversas solues de consultas a Receita Federal se pronuncia contrariamente apropriao de crditos sobre EPI e Uniformes, por mais que sejam gastos relacionados e necessrios ao desempenho da atividade fabril. A ttulo de ilustrao citamos as seguintes solues de consultas: Soluo de Consulta 180/2009 (Disit 09): Despesas realizadas com o fornecimento de uniformes ou de equipamentos de proteo aos empregados, adquiridos de outras pessoas jurdicas ou fornecidos pela prpria empresa, no geram direito apurao de crditos a serem descontados da Contribuio para o PIS/Pasep, por no se enquadrarem no conceito de insumos aplicados, consumidos ou daqueles que sofram alteraes, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida no processo de fabricao ou na produo de bens destinados venda. Soluo de Consulta 349/2007 (Disit 09): No configuram insumos, para os fins previstos no art. 3o, II, da Lei n 10.637, de 2002, os gastos efetuados com fornecimento de
uniformes, roupas profissionais, acessrios profissionais e vale transporte, a empregados e funcionrios. Energia Eltrica e Trmica So passveis de apropriao de crditos as despesas e os custos incorridos no ms, pagos ou creditados a pessoas jurdicas domiciliadas no pas, relativos energia eltrica e energia trmica, inclusive sob a forma de vapor, consumidas nos estabelecimentos da pessoa jurdica. Importante obervar que os crditos so apropriados sobre a totalidade da energia efetivamente consumida nos estabelecimentos, independente de integrar ou no o custo de produo. Desta forma, podem ser descontados crditos relativos ao valor dos aluguis de prdios utilizados nas atividades da empresa, a compreendidas tanto suas atividades industriais, comerciais e de prestao de servio, quanto suas atividades administrativas, desde que esses aluguis sejam pagos a pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil. Originalmente, no perodo de dezembro de 2002 a janeiro de 2003, no tocante ao PIS podiam ser descontados crditos da contribuio somente sobre a energia eltrica que constitusse insumo para a produo ou fabricao de bens ou para a prestao de servios, porm com a nova redao trazida pela lei 10.833/2003 o conceito foi ampliado. Certo cuidado deve ser tomado quando a empresa trabalha com a chamada demanda contratada. O fisco vem entendendo que, por falta de previso legal, vedada a apurao de crditos sobre a potncia excedente, restringindo os crditos energia eltrica efetivamente consumida. Como exemplo pode-se citar a Soluo de Consulta 17/2011, da 6 regio fiscal. Exemplo de Clculo: No ms de junho a Indstria de Calados ABC gastou R$ 19.000,00 com energia eltrica, incluindo a planta fabril, o armazm logstico e o prdio comercial e administrativo. Como a legislao possibilita calcular o crdito sobre a totalidade da energia eltrica consumida o clculo fica facilitado, desenvolvendo-se da seguinte forma: Energia Eltrica Consumida: R$ 19.000,00 Crdito de PIS (1,65%): R$ 19.000,00 x 1,65% = R$ 313,50 Crdito de Cofins (7,60%): R$ 19.000,00 x 7,60% = 1.444,00 Aluguis de Prdios, Mquinas e Equipamentos Geram apropriao de crditos as despesas e os custos incorridos no ms, pagos ou creditados a pessoas jurdicas domiciliadas no pas, relativos aos aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa. Como observa-se, no clculo da contribuio para o PIS e da Cofins podem ser descontados crditos relativos ao valor dos aluguis de prdio, mquinas e equipamentos utilizados nas
atividades da empresa, a compreendidas tanto suas atividades industriais, comerciais e de prestao de servio, quanto suas atividades administrativas, desde que esses aluguis sejam pagos a pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil. Nos termos do artigo 31, 3, da Lei 10.865/2004, a partir de 31 de julho de 2004, vedado o aproveitamento do crdito sobre aluguel de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica. Isto foi feito para evitar planejamentos tributrios, onde os imveis seriam transferidos para uma empresa criada apenas para administrar os bens, tributando sua receita pelo lucro presumido e as contribuies no regime cumulativo (3,65%), transferindo, no entanto, crditos no-cumulativos de 9,25% sobre a despesa gerada internamente. Tambm h que se observar que os crditos restringem-se ao aluguel de prdios, mquinas e equipamentos, desta forma, por exemplo, h o risco da autoridade fiscal no aceitar despesas com aluguis de outros tipos de bens, como, por exemplo, caminhes e outros veculos automotores, por falta de previso legal expressa. possvel, para as empresas sujeitas tributao no-cumulativa do PIS e da Cofins, descontar crditos calculados em relao ao valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil, exceto de optante pelo Simples. Importante reiterar que, a partir de 01.07.2004, vedado o crdito relativo a bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica, assim exclui-se a possibilidade do leasing back. Exemplo: A indstria de Calados ABC paga mensalmente o aluguel de imveis para acomodar o setor de logstica e o centro administrativo, bem como possui o arrendamento de mquinas e veculos. No quadro a seguir um resumo dos valores e a depurao destes para determinar a base de clculo: Imveis Mquinas Veculos Total Aluguel pago Pessoa Fsica 5.000,00 - 5.000,00 Aluguel pago Pessoa Jurdica 20.000,00 7.000,00 5.000,00 32.000,00 Base para Clculo dos Crditos 20.000,00 7.000,00 - 27.000,00 Uma vez feita a depurao dos gastos com aluguis e identificada a respectiva base de clculo, a determinao dos crditos bastante simples, conforme segue: Base de Clculo dos crditos sobre aluguis no perodo: R$ 27.000,00 Crdito de PIS: R$ 27.000,00 x 1,65% = R$ 445,50 Crdito de Cofins: R$ 27.000,00 x 7,60% = R$ 2.052,00 Fretes e Armazenagem na Operao de Venda facultada a apropriao de crditos em relao s despesas de armazenagem de mercadoria e o frete na operao de venda quando o nus for suportado pelo vendedor.
Podem ser apurados crditos sobre os valores pagos, a pessoas jurdicas domiciliadas no Brasil, relativos armazenagem de produtos industrializados pelo depositante e destinados a venda, desde que o nus dessas despesas de armazenagem seja por ele suportado. No entanto, o fisco entende que eventuais despesas relativas a servios de movimentao, transporte, organizao e separao dos produtos, cobrados isolada e independentemente da armazenagem, no geram direito a crditos da contribuio por ausncia de previso legal. O fisco tambm se posicionando contrariamente a apropriao de crditos sobre, as despesas efetuadas com fretes contratados para o transporte de produtos acabados ou em elaborao entre estabelecimentos industriais e destes para os estabelecimentos comerciais da mesma pessoa jurdica, por entender que no se referem operao de venda de mercadorias. O referido entendimento deveras complexo, pois a movimentao de produtos acabados, em regra, tem como finalidade a logstica comercial. Por exemplo, uma indstria localizada no sul pode realizar a transferncia de produtos para uma central de distribuio na regio nordeste, para simplesmente atender a demanda local. No entanto, na viso do fisco, tal frete no gera direito ao crdito, situao no mnimo incoerente, conforme se demonstra:
R$ 500,00 R$ 500,00 Cliente (Nordeste) Centro de Distribuio (Nordeste) Indstria (Sul) Gera Crdito No Gera Crdito
Cliente (Nordeste) Indstria (Sul) R$ 1.000,00
Gera Crdito
Na essncia qual a diferena entre as duas situaes? O simples fato de a mercadoria fazer uma escala, antes da sua venda final, no deveria impedir a apropriao do crdito, sob o risco de incorrer no absurdo exemplificado no grfico. Outro abuso que vem sendo cometido pelo fisco trata dos gastos com combustveis e lubrificantes relacionados distribuio de bens, em veculos prprios ou locados, pois a
autoridade fiscal entende que estes no podem compor o somatrio dos crditos a serem descontados, por no serem vinculados a fretes realizados por terceiros. Em outras palavras: se o frete for contratado com terceiro h a possibilidade do crdito, no entanto, se a empresa custear sua prpria frota no tem o direito de apropriar os crditos em relao aos respectivos custos. No mnimo infeliz essa disparidade fiscal e deve ensejar muita discusso administrativa e at judicial. Adicionalmente, convm salientar que as despesas com seguros nas operaes de vendas de bens, produtos ou mercadorias, ainda que pagos ou creditados a pessoa jurdica domiciliada no Pas no geram direito a apropriao de crditos. Depreciao de Bens do Ativo Imobilizado Os contribuintes podem apropriar crditos em relao aos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a: mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios; edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa. No h permisso objetiva para que empresas comerciais usufruam dos crditos. Da mesma forma, para as empresas industriais a possibilidade restrita apenas aos bens de produo. Por exemplo, a depreciao de equipamentos utilizados na rea de armazenagem no gera direito ao crdito. Na aquisio de bem incorporado ao ativo imobilizado, sendo ou no o adquirente contribuinte de IPI, o valor desse imposto ser sempre includo no custo de aquisio do bem, objeto dos encargos de depreciao, que a base de clculo do crdito na sistemtica no-cumulativa. O frete pago na aquisio de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos para locao a terceiros ou para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios compe o custo de aquisio destes bens para fins de clculo do crdito referentes ao encargo de depreciao incorrido no ms. No clculo dos crditos no podem ser computados os valores decorrentes da reavaliao de mquinas, equipamentos e edificaes. vedada a utilizao de crditos na hiptese da aquisio de bens usados. Assim, por exemplo, a pessoa jurdica no poder descontar crditos calculados com base nos encargos de depreciao dos bens que adquiriu em virtude da integralizao de capital, transferidos da empresa investidora.
No clculo dos encargos de depreciao de mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, para utilizao na produo de bens destinados a venda ou na prestao de servios deve-se observar as taxas fixadas pela Receita Federal do Brasil, em funo do prazo de vida til do bem. vedada a apropriao de crdito sobre encargos de depreciao acelerada incentivada, apurados na forma do artigo 313 do Decreto 3.000/1999, cujo teor o seguinte: Art. 313. Com o fim de incentivar a implantao, renovao ou modernizao de instalaes e equipamentos, podero ser adotados coeficientes de depreciao acelerada, a vigorar durante prazo certo para determinadas indstrias ou atividades (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 5). 1 A quota de depreciao acelerada, correspondente ao benefcio, constituir excluso do lucro lquido, devendo ser escriturada no LALUR (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 8, inciso I, alnea c, e 2). 2 O total da depreciao acumulada, incluindo a normal e a acelerada, no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem (Lei n 4.506, de 1964, art. 57, 6). 3 A partir do perodo de apurao em que for atingido o limite de que trata o pargrafo anterior, o valor da depreciao normal, registrado na escriturao comercial, dever ser adicionado ao lucro lquido para efeito de determinar o lucro real. 4 As empresas que exeram, simultaneamente, atividades comerciais e industriais podero utilizar o benefcio em relao aos bens destinados exclusivamente atividade industrial. 5 Salvo autorizao expressa em lei, o benefcio fiscal de que trata este artigo no poder ser usufrudo cumulativamente com outros idnticos, exceto a depreciao acelerada em funo dos turnos de trabalho. Observar que a depreciao acelerada prevista no referido artigo 313 no se confunde com aquela acelerao em funo do uso efetivo dos bens em mais de um turno. A acelerao da depreciao em funo dos turnos est contemplada no artigo 312. Outro tema interessante trata dos juros pagos ou incorridos, vinculados aquisio de bens do ativo imobilizado. As normas de contabilidade requerem a capitalizao dos encargos financeiros vinculados aos ativos qualificveis (ocorre muito com financiamento para construo, por exemplo). Nos anos-calendrio anteriores a 2008 os juros eventualmente capitalizados aumentaram o valor da quota de depreciao. A administrao tributria posiciona-se contrria a apropriao de crdito sobre a referida parcela, por falta de autorizao legal, pois entende que esta ainda se configura como custo ou despesa financeira.
A partir do ano-calendrio de 2008, em relao aos referidos custos ou despesas capitalizados, a pessoa jurdica sujeita ao Regime Tributrio de Transio (RTT) obrigada a promover os ajustes, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007. De igual forma, no haver direito a crdito em relao ao excesso de depreciao. Apenas as mquinas, equipamentos e outros bens importados a partir de 01.05.2004, que tenham sido incorporados ao ativo imobilizado para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios, podero ter os respectivos encargos de depreciao incorridos a cada ms computados no valor do crdito a ser descontado da contribuio para o PIS e da Cofins no-cumulativa apurada no mesmo perodo. No h direito apurao e desconto de crditos relativos depreciao de mquinas e equipamentos importados antes da referida data, quando no havia incidncia da contribuio na importao. Desde 01.02.2004, geram direito a crditos a serem descontados os valores referentes aquisio partes, peas e servios de manuteno em mquinas e equipamentos empregados diretamente na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, caso sejam pagos a pessoa jurdica domiciliada no Pas e sejam respeitados os demais requisitos legais e normativos pertinentes. Caso resulte aumento de vida til superior a um ano de dispndios com servios de manuteno em mquinas e equipamentos empregados diretamente na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, devem tais dispndios ser capitalizados para servirem de base a depreciaes futuras. Os encargos de depreciao de vasilhames de vidro retornveis classificados no ativo imobilizado geram direito a apropriao de crdito. Opcionalmente, a partir de 26.07.2004, tal crdito, em relao a embalagens de vidro retornveis, classificadas no cdigo 7010.90.21 da TIPI, para refrigerantes ou cervejas, pode ser calculado na forma prescrita pelo 16 do artigo 3 da Lei 10.833/2003, e do 6 do artigo 17 da Lei 10.865/2004. No entendimento fiscal no geram direito a crdito os encargos de depreciao de garrafeiras plsticas, uma vez que consistem de dispositivos de transporte, ou seja, no so bens adquiridos ou fabricados para utilizao na produo de bens destinados venda. Edificaes e benfeitorias em Imveis Prprios ou de Terceiros Integram o custo das edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros utilizados nas atividades da empresa, todos os custos diretos e indiretos relacionados com a construo. Contudo, para os fins do disposto no artigo 3o, VII, da Lei 10.833/2003, devem ser respeitadas as vedaes legais, motivo pelo qual nem todos os custos alocados aludidas edificaes e benfeitorias admitem a apurao dos crditos da no cumulatividade da Contribuio ao PIS/Pasep, sendo recomendvel a segregao na prpria contabilidade da Pessoa Jurdica. Exemplo:
A empresa ABC realizou benfeitorias em prdio locado, para melhor atender as necessidades de sua fbrica e adequ-la s normas de segurana. O custo total foi de R$ 100.000,00, sendo que desse valor R$ 30.000,00 foi gasto com mo de obra de pessoas fsicas e R$ 70.000,00 com materiais e servios de pessoas jurdicas especializadas. Considerando que a mo de obra de pessoas fsicas, por sua natureza, no gera direito a apropriao de crditos, estes sero apropriados somente sobre o custo restante de R$ 70.000.00. Crditos sobre Custo de Bens Imobilizados Como regra geral a apropriao dos crditos ocorre sobre os encargos de depreciao incorridos em cada perodo. No entanto, a legislao permite para algumas situaes especficas acelerao dessa apropriao, conforme veremos adiante. Opcionalmente, o contribuinte pode calcular crditos sobre o valor de aquisio de bens referidos no prazo de: 1/48 Avos - Mquinas e Equipamentos 1/48 avos, no caso de mquinas e equipamentos destinados ao ativo imobilizado. A partir de 01.05.2004, em razo da incidncia das contribuies sobre as importaes, a aquisio de produtos importados incorporados aos ativo imobilizado poder gerar direito a crdito para desconto na apurao no-cumulativa dessa contribuio, apurado com base nos encargos de depreciao ou em 1/48 avos do valor de aquisio do bem. 1/24 Avos - Aparelhos e Equipamentos (Decreto 6.909/2009) 1/24 avos, no caso de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados no Decreto 6.909/2009, conforme disposto no artigo 2 da Lei 11.051/2004, adquiridos a partir de 1 de outubro de 2004, destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente. Nota 1: At 22.07.2009, os bens destinados ao ativo imobilizado beneficiados com a depreciao acelerada em 2 anos estavam relacionados nos Decretos 4.955/2004, e 5.173/2004, conforme disposto no Decreto 5.222/2004. Nota 2: Os valores devem referir-se apenas depreciao de mquinas e outros bens do ativo imobilizado, novos, adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda ou utilizados na prestao de servios. 1/12 Avos - Aparelhos e Equipamentos (Lei 11.774/2008) 1/12 (um doze avos) do valor de aquisio de mquinas e equipamentos, novos, destinados produo de bens e servios, nos termos do artigo 1 da Lei 11.774/2008. Este critrio vigorou para os bens adquiridos ou recebidos de maio de 2008 a 2 de agosto de 2011. O artigo 1 da Lei 11.774/2008 foi alterado, pela Lei 12.546/2011, de forma a acelerar ainda mais a apropriao dos crditos, de forma gradativa de acordo com o ms de aquisio da mquina ou do equipamento (veja adiante). Mquinas e Equipamentos - Apropriao em Prazo Inferior a 12 Meses
Atualmente, nas hipteses de aquisio no mercado interno ou de importao de mquinas e equipamentos destinados produo de bens e prestao de servios, os contribuintes podero optar pelo desconto dos crditos da seguinte forma: no prazo de 11 (onze) meses, no caso de aquisies ocorridas em agosto de 2011; no prazo de 10 (dez) meses, no caso de aquisies ocorridas em setembro de 2011; no prazo de 9 (nove) meses, no caso de aquisies ocorridas em outubro de 2011; no prazo de 8 (oito) meses, no caso de aquisies ocorridas em novembro de 2011; no prazo de 7 (sete) meses, no caso de aquisies ocorridas em dezembro de 2011; no prazo de 6 (seis) meses, no caso de aquisies ocorridas em janeiro de 2012; no prazo de 5 (cinco) meses, no caso de aquisies ocorridas em fevereiro de 2012; no prazo de 4 (quatro) meses, no caso de aquisies ocorridas em maro de 2012; no prazo de 3 (trs) meses, no caso de aquisies ocorridas em abril de 2012; no prazo de 2 (dois) meses, no caso de aquisies ocorridas em maio de 2012; no prazo de 1 (um) ms, no caso de aquisies ocorridas em junho de 2012; imediatamente, no caso de aquisies ocorridas a partir de julho de 2012. Importante observar que essa forma de apropriao vlida somente para bens novos adquiridos ou recebidos a partir da data de publicao da Medida Provisria 540/2011. O regime de desconto de crditos no prazo de 12 (doze) meses continua aplicvel aos bens novos adquiridos ou recebidos a partir do ms de maio de 2008, at agosto de 2011. Pessoas Jurdicas com Projeto Aprovado rea Atuao Sudam/Sudene As pessoas jurdicas que tenham projeto aprovado para instalao, ampliao, modernizao ou diversificao, enquadrado em setores da economia considerados prioritrios para o desenvolvimento regional, em microrregies menos desenvolvidas localizadas nas reas de atuao das extintas SUDENE e SUDAM, podero descontar os crditos do PIS/PASEP e da COFINS relativos aquisio de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, destinados incorporao ao ativo imobilizado, no prazo de 12 meses. O direito aos crditos aplica-se s mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados no Decreto 5.789/2006, destinados aos mencionados projetos, adquiridos no perodo de 01.01.2006 a 31.12.2013.
Nota: A fruio do benefcio condicionada fruio do benefcio de que trata o artigo 1 da Medida Provisria 2.199-14/2001. As microrregies menos desenvolvidas so aquelas constantes da Portaria MIN 1.211/2006, conforme prev a Portaria MIN 2.091-A/2007. Vasilhames 1/12 (um doze avos) do valor de aquisio dos vasilhames de vidro retornveis, classificados no cdigo 7010.90.21 da TIPI, destinados ao envasamento de refrigerantes ou cervejas classificados nos cdigos 22.02 e 22.03 da TIPI. A pessoa jurdica optante pelo regime de tributao por valor-base, de que trata o artigo 58J da Lei 10.833/2003, que optar pela recuperao acelerada de crditos, deve creditar 1/6 (um sexto) do valor da contribuio incidente na aquisio dos vasilhames. Desconto integral no ms de aquisio Os crditos do PIS/PASEP e da COFINS podero ser descontados, em seu montante integral, a partir do ms de aquisio, na hiptese de referirem-se a bens de capital destinados produo ou fabricao dos produtos, classificados na Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI: 1) nos cdigos - 0801.3 (castanha de caju) - 42.02 (Bas para viagem, malas e maletas), - 50.04 a 50.07 (tecidos), - 51.05 a 51.13 (l, tecidos de plos, dentre outros), - 52.03 a 52.12 (algodo, tecidos de algodo), - 53.06 a 53.11 (fios de linho, outros tecidos); - 84.29 ("Bulldozers", "angledozers", dentre outros), - 84.32 (mquinas e aparelhos para uso hortcola, dentre outros), - 8433.20 (ceifeiras), - 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01 (tratores), - 87.02 (automveis), - 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06 (chassis com motor); - 94.01 e 94.03 (outros mveis); 2) nos Captulos 54 a 64 (linhas, cobertores e mantas); 3) nos Anexos I e II da Lei 10.485/2002 (autopeas, mquinas, veculos dentre outros). A referida metodologia ser extinta a partir de 01.07.2012, conforme previso contida no artigo 51 da Lei 12.546/2011. Construes de Edificao 1/24 (um vinte e quatro avos) do valor de aquisio ou construo de edificao incorporada ao ativo imobilizado, adquiridas ou construdas para utilizao na produo de bens destinados venda ou na prestao de servios.
Os crditos sero apurados mediante a aplicao, a cada ms, das alquotas de 1,65% (PIS/PASEP) e 7,6% (COFINS), sobre o valor correspondente a 1/24 (um vinte e quatro avos) do custo de aquisio ou de construo da edificao. Para determinao da base de clculo dos crditos, no custo de aquisio ou construo da edificao no se inclui o valor: - de terrenos; - de mo de obra paga a pessoa fsica e; - da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento das contribuies em decorrncia de imunidade, no incidncia, suspenso ou alquota 0 (zero) do PIS/Pasep e da Cofins. O benefcio aplica-se aos crditos decorrentes de gastos incorridos a partir de 01.01.2007, efetuados na aquisio de edificaes novas ou na construo de edificaes. Destaque-se que o direito ao desconto de crdito aplicar-se- a partir da data da concluso da obra. A pessoa jurdica que adquirir imvel para revenda deve aproveitar crditos referentes aos custos vinculados unidade imobiliria, nos termos da IN RFB 458/2004. Entretanto, a utilizao desse crdito para desconto do valor apurado da Contribuio para o PIS/Pasep poder ser feita somente a partir da efetivao da venda do imvel adquirido, conforme artigo 4 c/c artigo 16 da Lei 10.833/2003. A pessoa jurdica que, durante o desempenho de suas atividades operacionais, normalmente vende imveis do ativo imobilizado que eram mantidos, originariamente, para aluguel a terceiros deve incluir tais receitas na base de clculo do PIS e da Cofins. Quando essas receitas estiverem submetidas ao regime no cumulativo, os crditos vinculados a essa venda devem ser calculados tendo por base o valor contbil do imvel, ou seja, o custo de aquisio descontado da depreciao acumulada durante o perodo em que esse esteve no ativo imobilizado da pessoa jurdica e as demais condicionantes normativas. Em relao aos bens parcialmente depreciados na data da opo pela recuperao acelerada de crditos, as fraes de 1/48, 1/12 e 1/24 devem ser aplicadas sobre o valor residual dos bens quela data. Devolues de Vendas O valor das devolues de vendas cuja receita tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior e tenha sido tributada no regime no cumulativo, gera direito a apropriao de crdito. Exemplo No ms de junho a empresa ABC recebeu em devoluo o valor de R$ 10.000,00, sendo R$ 6.000,00 relativo ao produto Y, sujeito tributao no regime no cumulativo e R$ 4.000,00 relativo ao produto X isento das contribuies. A apropriao do crdito sobre as devolues ocorrer da seguinte forma: Valor da Devoluo Produto Y R$ 6.000,00 Produto X R$ 4.000,00
- Crdito No Cumulativo PIS 1,65% - Crdito No Cumulativo Cofins 7,60%
R$ 99,00 R$ 456,00
Isento Isento
Importante observar que as devolues relativas a operaes isentas, sujeitas alquota zero, com suspenso ou no alcanadas pela incidncia da contribuio no geram direito a crdito. Tambm importante observar que a possibilidade de devoluo de cuja tributao e apropriao de crdito realizada mediante a aplicao de alquotas diferenciadas. Os bens recebidos em devoluo, tributados antes da aplicao do regime no-cumulativo da Contribuio para o PIS/Pasep, integram o estoque de abertura, sobre os quais pode ser determinado o crdito presumido sobre o estoque de abertura. Exemplo: No ano de 20X1 a empresa ABC era optante pelo regime de Lucro Presumido e, por conseguinte, utilizava-se do regime cumulativo de PIS e Cofins. Encerrou esse perodo com R$ 90.000,00 em estoque. No exerccio de 20X2 passou a optar pelo Lucro Real e automaticamente migrou para o regime no-cumulativo das referidas contribuies. No ms de janeiro de 20X2 recebeu em devoluo R$ 10.000,00 (valor de custo) relativa a vendas de 20X1. A legislao permite que na transio da sistemtica cumulativa para a no-cumulativa o contribuinte aproprie crdito presumido sobre o estoque de abertura, a ser apropriado em 12 parcelas mensais. Desta forma, a administrao da empresa ABC efetuou o seguinte clculo: - Estoque de abertura R$ 90.000,00 - Devoluo de vendas (custo) R$ 10.000,00 - Base para o Clculo do Crdito Presumido: R$ 100.000,00 - Crdito Presumido PIS (0,65%) => R$ 650,00 - Crdito Presumido Cofins 3,00% => R$ 3.000,00 Crdito Presumido sobre o Estoque de Abertura propiciado ao contribuinte apropriar o valor de 1/12 (um doze avos) de crdito presumido calculado sobre o valor do estoque, existente na data de incio da aplicao da incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep, dos seguintes itens adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no pas: a) bens para revenda; b) bens utilizados como insumos; c) produtos em elaborao; e d) produtos acabados.
O crdito de PIS e Cofins deve ser calculado mediante a aplicao dos percentuais de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e 3,00% (trs por cento), respectivamente, sobre o valor dos estoques de bens e produtos adquiridos no mercado interno. A pessoa jurdica que, tributada com base no lucro presumido ou optante pelo Simples, passar a ser tributada com base no lucro real, na hiptese de sujeitar-se ao regime de apurao no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep, ter direito ao aproveitamento do crdito presumido calculado sobre o estoque de abertura, devidamente comprovado, na data da mudana do regime de tributao adotado para fins do imposto de renda. O crdito presumido deve ser utilizado em doze parcelas mensais, iguais e sucessivas a partir da data do ingresso da pessoa jurdica no regime de apurao no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep. Os bens recebidos em devoluo, tributados antes do incio da incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep, ou da mudana do regime de tributao para o lucro real, so considerados como integrantes do estoque de abertura, devendo o crdito ser utilizado em doze parcelas mensais, iguais e sucessivas a partir da data da devoluo. Os valores do ICMS e do IPI, quando recuperveis, no integram o valor dos estoques a ser utilizado como Base de Clculo do Crdito Presumido, em observncia Legislao do Imposto de Renda. Exemplo A empresa ABC PeC, optou pela transio do Lucro Presumido para o Lucro Real no exerccio de 20x2. O estoque inicial em 01.01.20x1 era composto por R$ 40.000,00 de produtos acabados, R$ 25.000,00 de Matria-Prima, R$ 15.000,00 de produtos em elaborao e R$ 10.000,00 de mercadorias para revenda, perfazendo o estoque inicial de R$ 90.000,00. Ainda no ms de janeiro/20x2 houve devolues de vendas no valor de R$ 14.000,00, sendo R$ 10.000,00 o custo das mercadorias. Os impostos recuperveis (ICMS e IPI) j foram excludos na formao do custo de aquisio, utilizado para assentamento no livro Registro de Inventrio. Com base nessas informaes o departamento de tributos da empresa efetuou os seguintes clculos para a determinao do crdito presumido: Estoque inicial: R$ 90.000,00 Devoluo de vendas (custo): R$ 10.000,00 Base de Clculo: R$ 100.000,00 - Crdito Presumido PIS (0,65%) => R$ 650,00 Parcela a apropriar mensalmente na razo de 1/12 avos: R$ 650,00/12 = R$ 54,17 - Crdito Presumido Cofins 3,00% => R$ 3.000,00 Parcela a apropriar mensalmente na razo de 1/12 avos: R$ 3.000,00/12 = R$ 250,00
Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitar-se ao regime de apurao no-cumulativa em relao apenas a parte de suas receitas, deve calcular o crdito presumido considerando, exclusivamente, o estoque vinculado s receitas sujeitas ao regime de apurao nocumulativa. Quando, no caso de estoque de insumos, no for possvel identificar antecipadamente a parcela que ser empregada na produo de bens sujeitos incidncia no-cumulativa, deve-se aplicar critrio de rateio que possibilite, a cada ms de aproveitamento do crdito, a adequada distribuio dos mencionados insumos entre a produo sujeita ao regime de apurao no-cumulativa e quela sujeita ao regime de apurao cumulativa. Exemplo O estoque de matria-prima da empresa ABC no valor de R$ 25.000,00 destina-se produo dos produtos A e B, o primeiro tributado no regime no cumulativo e o segundo mantido no regime cumulativo. No ms de jan/20X2 o custo total da matria prima consumida foi de R$ 10.000,00, distribuda da seguinte forma: Matria-Prima Percentual de Consumo Produto A R$ 6.500,00 65,00% Produto B R$ 3.500,00 35,00% Total R$ 10.000,00 100,00%
De posse desses dados a administrao procedeu ao clculo de apropriao dos crditos da seguinte forma: Estoque inicial de Matria-Prima: R$ 25.000,00 - PIS no-cumulativo: R$ 162,50 (R$ 25.000,00 x 0,65%) Parcela Mensal: R$ 13,54 (R$ 162,50/12) Apropriao da Parcela do ms de jan./20x2: R$ 8,80 (R$ 13,54 x 65%) Estorno da Parcela do ms de jan./20x2: R$ 4,74 (R$ 13,54 x 35%) - Cofins no cumulativa: R$ 750,00 (R$ 25.000,00 x 3,00%) Parcela Mensal: R$ 62,50 (R$ 750,00/12) Apropriao da Parcela do ms de jan./20x2: R$ 40,63 (R$ 62,50 x 65%) Estorno da Parcela do ms de jan./20x2: R$ 21,87 (R$ 62,50 x 35%) A pessoa jurdica que auferir, em determinado ms, receitas de vendas no mercado interno, tributadas ou no tributadas, sujeitas ao regime de apurao no-cumulativa e receitas de exportao com direito ao crdito dever calcular o valor do crdito presumido segregando aqueles vinculados: - receita tributada no mercado interno; - receita no tributada no mercado interno e;
- receita de exportao. No caso de estoque de insumos, para os quais no possvel identificar antecipadamente a parcela que ser empregada na produo dos referidos bens, deve-se aplicar critrio de rateio que possibilite, a cada ms de aproveitamento do crdito, a adequada distribuio dos mencionados insumos. Somente geram crditos os estoques vinculados receita auferida na exportao na hiptese em que a operao de venda, se realizada no mercado interno, estivesse sujeita ao regime de apurao no-cumulativa. Ao contrrio, no deve ser calculado crdito relativo a estoque de insumos vinculados a exportao de bens sujeitos substituio tributria, pois a venda no mercado interno de bens sujeitos substituio tributria no est sujeita ao regime de apurao nocumulativa. A pessoa jurdica fabricante dos produtos de que tratam as leis 9.990/2000, 10.147/2000, 10.485/2002, e 10.560/2002, ou quaisquer outros submetidos incidncia monofsica da contribuio, deve calcular o valor de 1/12 (um doze avos) de crdito presumido sobre o valor dos estoques dos insumos a eles destinados, que no geraram crdito na aquisio em decorrncia das disposies dos 7 a 9 do artigo 3 da Lei 10.637/2002. Nessa hiptese, as alquotas aplicveis para o clculo do crdito de PIS e Cofins de 1,65 % e de 7,60%, respectivamente. O disposto no prejudica o clculo do crdito presumido na forma geral relativa aos estoques dos demais insumos, inclusive os sujeitos incidncia monofsica que no atendam s condies para gerarem crdito de estoque alquota majorada. As disposies relativas ao crdito presumido dos produtos sujeitos incidncia monofsica no se aplicam aos estoques adquiridos alquota zero, com iseno ou no alcanados pela incidncia da contribuio. Tambm deve ser calculado o crdito presumido relativo aos custos com unidade imobiliria destinada venda, construda ou em construo, incorridos anteriormente data de ingresso no regime de apurao no-cumulativa na forma dos artigos 11 a 14 da Instruo Normativa RFB 458/2004. Subcontratao Servios de Transporte As empresas de servio de transporte rodovirio de carga que subcontratarem servio de transporte de carga prestado por pessoa fsica, transportador autnomo, ou por pessoa jurdica transportadora optante pelo Simples, devem calcular crdito presumido, mediante a aplicao, sobre o valor dos servios subcontratados, das alquotas correspondente a: - PIS: 1,2375 % (1,65% x 75%) - Cofins: 5,70% (7,60% x 75%) Insumos Agropecurios
Podem crdito presumido as pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem animal ou vegetal, destinadas alimentao humana ou animal, classificadas na TIPI: I - nos captulos 2 e 3, exceto os produtos vivos desse captulo; Captulo 2 - carnes e miudezas, comestveis Captulo 3 - peixes e crustceos, moluscos e os outros invertebrados aquticos II - nos captulos 4, 8 a 12, 15, 16 e 23; Captulo 4 - leite e laticnios; ovos de aves; mel natural; produtos comestveis de origem animal, no especificados nem compreendidos em outros captulos Captulo 8 - frutas; cascas de ctricos e de meles Captulo 9 - caf, ch, mate e especiarias Captulo 10 cereais Captulo 11 - produtos da indstria de moagem; malte; amidos e fculas; insulina; glten de trigo Captulo 12 - sementes e frutos oleaginosos; gros, sementes e frutos diversos; plantas industriais ou medicinais; palhas e forragens Captulo 15 - gorduras e leos animais ou vegetais; produtos da sua dissociao; gorduras alimentares elaboradas; ceras de origem animal ou vegetal Captulo 16 - preparaes de carne, de peixes ou de crustceos, de moluscos ou de outros invertebrados aquticos Captulo 23 - resduos e desperdcios das indstrias alimentares; alimentos preparados para animais III - nos cdigos 03.02 a 03.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99; e Cdigo 03.02 - peixes frescos ou refrigerados, exceto os fils de peixe e outra carne de peixes da posio 03.04 Cdigo 03.03 - peixes congelados, exceto os fils de peixes e outra carne de peixes da posio 03.04 Cdigo 03.04 - fils de peixes e outra carne de peixes (mesmo picada), frescos, refrigerados ou congelados Cdigo 03.05 - peixes secos, salgados ou em salmoura; peixes defumados, mesmo cozidos antes ou durante a defumao; farinhas, ps e pellets, de peixe, prprios para alimentao humana. Cdigo 0504.00 - tripas, bexigas e estmagos, de animais, inteiros ou em pedaos, exceto de peixes, frescos, refrigerados, congelados, salgados ou em salmoura, secos ou defumados Cdigo 0701.90.00 Outras Cdigo 0702.00.00 - tomates, frescos ou refrigerados Cdigo 0706.10.00 - cenouras e nabos
Cdigo 07.08 - legumes de vagem, com ou sem vagem, frescos ou refrigerados Cdigo 0709.90 outros Cdigo 07.10 - produtos hortcolas, no cozidos ou cozidos em gua ou vapor, congelados Cdigo 07.12 - produtos hortcolas secos, mesmo cortados em pedaos ou fatias, ou ainda triturados ou em p, mas sem qualquer outro preparo Cdigo 07.13 - legumes de vagem, secos, em gro, mesmo pelados ou partidos. Cdigo 07.13.33.19 - Outros Cdigo 0713.33.29 Outros Cdigo 0713.33.99 Outros Cdigo 07.14 - razes de mandioca, de araruta e de salepo, tupinambos, batatasdoces e razes ou tubrculos semelhantes, com elevado teor de fcula ou de inulina, frescos, refrigerados, congelados ou secos, mesmo cortados em pedaos ou em pellets; medula de sagueiro IV nos cdigos 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00; Cdigo 1701.11.00 - De cana Cdigo 1701.99.00 Outros Cdigo 1702.90.00 - Outros, includos o acar invertido e os outros acares e xaropes de acares contendo, em peso, no estado seco, 50% de frutose Captulo 18.01 - cacau e suas preparaes Cdigo 18.03 - pasta de cacau, mesmo desengordurada Cdigo 1804.00.00 - manteiga, gordura e leo, de cacau Cdigo 1805.00.00 - cacau em p, sem adio de acar ou de outros edulcorantes Cdigo 20.09 - sucos de frutas (includos os mostos de uvas) ou de produtos horticolas, no fermentados, sem adio de lcool, com ou sem adio de acar ou de outros edulcorantes Cdigo 2101.11.10 - Caf solvel, mesmo descafeinado Cdigo 2209.00.00 - vinagres e seus sucedneos obtidos a partir do cido actico, para usos alimentares O crdito presumido ser: a) calculado mediante a multiplicao do custo de aquisio dos produtos agropecurios utilizados como insumos, classificados nos Captulos 2 a 4, 16, e nos cdigos 15.01 a 15.06, 1516.10, e as misturas ou preparaes de gorduras ou de leos animais dos cdigos 15.17 e 15.18, por: PIS: 0,99% (1,65 % x 60%) Cofins: 4,56% (7,60% x 60%)
b) calculado mediante a multiplicao do custo de aquisio de soja e seus derivados classificados nos captulos 12, 15 e 23 da TIPI, utilizados como insumos, por: PIS: 0,825% (50% x 1,65%), Cofins: 3,80% (50% x 7,60%) c) calculado mediante a multiplicao do custo de aquisio dos demais insumos de origem animal e vegetal utilizados na produo dos produtos dos itens I a IV, exceto os do item a, por: PIS: 0,5775 % (35 % x 1,65 %) Cofins: 2,66% (35% x 7,60%) Exemplo Determinada agroindstria visando a produo de atomatados comprou tomates (cdigo NCM 0702.00.00), diretamente de produtor pessoa fsica, pelo custo de R$ 10.000,00. O clculo do crdito presumido dar-se- da seguinte forma: R$ 10.000,00 x 35% = R$ 3.500,00 Crdito Presumido do PIS = R$ 57,75 (R$ 3.500,00 x 1,65%) Crdito Presumido da Cofins = R$ 266,00 (R$ 3.500,00 x 7,60%) O crdito presumido no utilizado em um ms poder s-lo nos meses subsequentes. Nos termos do artigo 37 da Lei 12.058/2009, a partir de 01.11.2009, no mais se aplica a utilizao do crdito presumido previsto no artigo 8 da Lei 10.925/2004, para as seguintes mercadorias ou produtos: 02.01 - carnes de animais de espcie bovina, frescas ou refrigeradas 02.02 - carnes de espcie bovina, congelada 02.06.10.00 - miudezas comestveis de animais da espcie bovina,frescas ou refrigeradas 02.06.20 - da espcie bovina congeladas, 02.06.21 - lnguas, 02.06.29 - outras, 15.02.00.1 - sebo bovino A possibilidade de aproveitamento do crdito presumido citado aplica-se tambm s aquisies efetuadas de: 1) cerealista que exera cumulativamente as atividades de limpar, padronizar, armazenar e comercializar os produtos in natura de origem vegetal, classificados nos cdigos 09.01, 10.01 a 10.08, exceto os dos cdigos 1006.20 e 1006.30, 12.01 e 18.01, todos da NCM; 09.01 caf, mesmo torrado ou descafeinado; cascas e pelculas de caf; sucedneos do caf contendo caf em qualquer proporo; Considera-se produo, em relao aos produtos classificados no cdigo 09.01 da NCM, o exerccio cumulativo das atividades de padronizar, beneficiar, preparar e misturar tipos de caf para definio de aroma e sabor (blend) ou separar por densidade dos gros, com reduo dos tipos determinados pela classificao oficial.
10.01 trigo e mistura de trigo com centeio 10.02 centeio 10.03 cevada 10.04 aveia 10.05 milho 10.06 arroz 10.07 sorgo de gro 10.08 trigo mourisco, paino e alpiste; outros cereais 10.06.20 arroz descascado (arroz cargo ou castanho) 10.06.30 arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido ou brunido (glaceado) 12.01 soja, mesmo triturada 18.01 cacau inteiro ou partido, em bruto ou torrado. 2) pessoa jurdica que exera cumulativamente as atividades de transporte, resfriamento e venda a granel de leite in natura; e 3) pessoa jurdica que exera atividade agropecuria e cooperativa de produo agropecuria. Nos termos do artigo 9 da Lei 11.051/2004 a utilizao do crdito presumido, previsto nos artigos 8 e 15 da Lei 10.925/2004, no caso de aquisio insumos de cooperados, fica limitada ao valor do PIS e da COFINS devidos em relao receita bruta decorrente da venda de bens e de produtos deles derivados, aps efetuadas as excluses previstas no artigo 15 da MP 2158-35/2001. Preparos para Alimentao de Aves A contratao de servio de elaborao de preparao destinada alimentao de aves no gera direito a crdito presumido, mesmo que a carne de frango produzida seja destinada exportao. Contudo, na qualidade de insumo produo, gera direito ao crdito bsico, dos artigos 3 da Lei 10.637/2002 e da Lei 10.833/2003, desde que contratado com pessoa jurdica. A partir de 01.01.2011, a aquisio de insumos utilizados na fabricao de produtos destinados alimentao humana ou animal, classificados no Cdigo NCM 2309.90 no geram direito ao desconto crdito presumido a que se refere o artigo 8 da Lei 10.925/2004. Alimentos para Ces e Gatos Observados os termos e condies do artigo 8 da Lei 10.925/2004, as pessoas jurdicas fabricantes de alimentos para ces e gatos acondicionados para venda a retalho, classificados sob o cdigo NCM 2309.10.00, podem deduzir da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, devidas em cada perodo de apurao, crdito presumido calculado sobre o valor dos insumos adquiridos para utilizao na sua produo. Trigo em Gros No caso de pessoa jurdica sujeita apurao no cumulativa:
a) desde que atendidos os demais requisitos da legislao de regncia, a aquisio de trigo em gros (NCM 10.01.90.90) para ser utilizado como insumo na elaborao de farinha de trigo (NCM 11.01.00.10), misturas para pes (NCM 11.01.00.10) ou farelo de trigo (NCM 23.02.30.10) gera direito apropriao dos crditos presumidos previstos no artigo 8 da Lei 10.925/2004, contanto que os produtos assim elaborados se destinem alimentao humana ou animal e que o trigo em gros tenha sido adquirido de: a1) pessoa fsica; a2) cerealista (pessoa jurdica que exerce cumulativamente as atividades de limp-lo, padroniz-lo, armazen-lo e comercializ-lo); a3) pessoa jurdica que exerce atividade agropecuria (atividade econmica de cultivo da terra e/ou de criao de peixes, aves e outros animais, nos termos do artigo 2 da Lei 8.023/1990); ou a4) cooperativa de produo agropecuria (sociedade cooperativa que exerce a atividade de comercializao da produo de seus associados, podendo tambm realizar o beneficiamento dessa produo); e b) a aquisio de trigo em gros (NCM 10.01.90.90) para ser utilizado como insumo na fabricao de misturas para bolos (NCM 19.01.20.00), massas alimentcias sem ovos (NCM 19.02.19.00), com ovos (NCM 19.02.11.00) e massas lamem (NCM 19.02.30.00) no gera direito apropriao dos crditos presumidos previstos no artigo 8 da Lei 10.925/2004. Tomates in natura A pessoa jurdica que adquire de pessoas fsicas tomate in natura (cdigo NCM 0702.00.00), para produo de atomatados, tem, pela sistemtica da no-cumulatividade, direito ao crdito presumido de PIS/Pasep alquota de 0,57% (35% de 1,65%) e de Cofins alquota de 2,66% (35% de 7,60%), a partir de 01.08.2004, sendo o crdito presumido apurado com base no seu custo de aquisio, conforme Instruo Normativa SRF 660/2006. Leite in natura Desde que satisfeitos os requisitos da legislao de regncia, as pessoas jurdicas produtoras de queijos dos tipos mozarela, ricota, provolone e parmeso fazem jus a crditos presumidos da Contribuio para o PIS/Pasep referentes ao leite in natura que adquirirem de pessoas fsicas e empregarem na produo dos referidos produtos. Boi Vivo At 31 de outubro de 2009, a pessoa jurdica que adquirisse o boi vivo para abate e produo das mercadorias listadas no caput do artigo 8 da Lei 10.925/2004, em estabelecimento prprio, poderia apurar crdito presumido, por ser considerado insumo nos termos do artigo 3 das leis 10.637/2002 e 10.833/2003, desde que atendidos os requisitos exigidos pela legislao de regncia. Por outro lado, o fisco entende que a pessoa jurdica que adquirisse o gado bovino em p e o transferisse a um frigorfico de terceiro para proceder a industrializao das mercadorias a que se refere o artigo 8 da Lei 10.925/2004, no cumpriria os requisitos exigidos pela
legislao para a obteno do direito de apurar crdito presumido, por no ser o adquirente o produtor das referidas mercadorias. A partir de 1 de novembro de 2009, com o advento da Lei 12.058/2009, no mais se aplica o disposto nos artigos 8 e 9 da Lei 10.925/2004, s mercadorias ou produtos classificados nas posies NCM 02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21, 02.06.29, correspondentes a carnes e miudezas frescas, refrigeradas ou congeladas, e 15.02.00.1. Relativamente ao boi vivo (posio NCM 01.02), as alteraes trazidas pela Lei 12.058/2009, permitiram a apurao do crdito presumido na sua aquisio por pessoa jurdica produtora das mercadorias classificadas nas posies NCM 02.01, 02.02, 02.06.10.00, 02.06.20, 02.06.21, 02.06.29, correspondente a carnes e miudezas comestveis, to somente quando a referida produo for destinada exportao e desde que atendidos os requisitos exigidos pela legislao pertinente. Carne Refrigerada ou Congelada para preparo de Charque A aquisio de carne refrigerada ou congelada a ser utilizada como matria prima na produo de charque o direito a tal crdito persistiu at 30.10.2009. A partir de 01.11.2009, inicio de vigncia do artigo 32 da Lei 12.058/2009, que suspendeu a incidncia do Pis/Pasep e da Cofins nas vendas de carne refrigerada ou congelada (dentre outros produtos) para pessoa jurdica que promovesse a sua industrializao, foi vedado o aproveitamento do crdito. No perodo de 01.08.2004 at 30.10.2009, a interessada, na condio de produtor e comerciante atacadista de charque ou carne bovina seca (NCM 0210.20.00), ao adquirir, de pessoas fsicas residentes no Pas, de cooperado pessoa fsica, de pessoas jurdicas que exeram atividade agropecuria e de cooperativas de produo agropecuria (no caso destas duas ltimas, desde que a venda dos insumos tenha sido realizada com suspenso da incidncia do Pis/Pasep e da Cofins), carne refrigerada ou congelada a ser utilizada como matria prima, podia deduzir do Pis/Pasep e da Cofins, devida em cada perodo de apurao, crdito presumido, calculado sobre o valor dos referidos insumos, nos termos dos artigos 8 e 9 da Lei 10.925/2004, ficando vedado o seu aproveitamento a partir de 01.11.2009, por fora do artigo 37 da Lei 12.058/2009. A partir de 28.07.2010, data da publicao da Medida Provisria 497/2010, ficou suspensa a incidncia da Contribuio para o Pis/Pasep e da Cofins sobre a receita bruta de venda, no mercado interno, de carne bovina seca (charque), classificada na NCM 0210.20.00, desde que no seja vendida a consumidor final e sejam observadas as condies estabelecidas na legislao de regncia. Medicamentos Nos termos do artigo 3 da Lei 10.147/2000, ser concedido regime especial de utilizao de crdito presumido da contribuio para o PIS e da Cofins s pessoas jurdicas que procedam industrializao ou importao dos produtos classificados na posio 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1,
3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3001.20.90, 3001.90.10, 3001.90.90, 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10 e 3006.60.00, todos da TIPI, tributados com base nas alquotas previstas no artigo 1 da Lei 10.147/2000, e na posio 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46, da TIPI, e que, visando assegurar a repercusso nos preos da reduo da carga tributria: I - tenham firmado, com a Unio, compromisso de ajustamento de conduta, nos termos do 6 do artigo 5 da Lei 7.347/1985; II - cumpram a sistemtica estabelecida pela Cmara de Medicamentos para utilizao do crdito presumido, na forma determinada pela Lei 10.213/2001. O referido crdito presumido ser determinado mediante a aplicao das alquotas de 2,1% (PIS) e 9,9% (Cofins) sobre a receita bruta decorrente da venda de medicamentos, sujeitas a prescrio mdica e identificados por tarja vermelha ou preta, relacionados pelo Poder Executivo atravs do Decreto Federal 3.803/2001. O crdito presumido ser deduzido do montante devido a ttulo de contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no perodo em que a pessoa jurdica estiver submetida ao regime especial. vedada qualquer outra forma de utilizao ou compensao do crdito presumido, bem como sua restituio. A questo do crdito presumido sobre os referidos medicamentos est consolidada na Lei 10.147/2000. Custo Orado de Unidade Imobiliria no Concluda A pessoa jurdica que adquirir imvel para venda ou promover empreendimento de desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou construo de prdio destinado venda, deve calcular o valor do crdito relativo aos custos vinculados unidade construda ou em construo, na proporo em que forem recebidos os valores referentes venda do imvel. Na hiptese de venda de imvel em construo, o contribuinte pode optar pela utilizao de crdito presumido com base no valor do custo orado, apurado na forma da legislao do imposto de renda. O crdito relativo a esse custo, calculado no momento da venda, deve ser apropriado na proporo dos recebimentos do valor da venda. O custo orado deve ser ajustado pela excluso dos valores a pagar, includos no oramento: a) devidos a pessoas fsicas; b) relativos a encargos trabalhistas, sociais e previdencirios; e Na hiptese de opo pela utilizao do crdito presumido sobre o custo orado, a pessoa jurdica no poder se creditar quando efetivamente incorrerem os custos considerados na elaborao do oramento.
Ocorrendo modificao do valor do custo orado antes do trmino da obra ou melhoramento, o contribuinte deve considerar o novo valor orado. A pessoa jurdica que utilizar o crdito presumido com base no custo orado determinar, na data da concluso da obra, a diferena entre o custo efetivamente incorrido e o custo orado, ajustados pelas excluses inicialmente mencionadas. A diferena dever ser tratada com ajuste positivo ou negativo no DACON. Caso o custo efetivamente incorrido seja inferior ao custo orado em mais de 15% (quinze por cento), sero devidos os acrscimos legais, referentes a juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, calculados na forma da legislao que rege a cobrana da contribuio no paga, relativamente contribuio postergada. Crdito Presumido de IPI para Ressarcimento de PIS e Cofins A empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais far jus a crdito presumido do imposto, como ressarcimento das contribuies de que tratam as Leis Complementares 7/1970, 8/1970, e 70/1991 (PIS/PASEP e Cofins), incidentes sobre as respectivas aquisies, no mercado interno, de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, para utilizao no processo produtivo. O disposto aplica-se, inclusive, nos casos de venda a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao para o exterior. Nota: A apropriao do Crdito Presumido no se aplica s pessoas jurdicas produtoras sujeitas incidncia no cumulativa das contribuies. Apurao O crdito presumido ser o resultado da aplicao do percentual de cinco inteiros e trinta e sete centsimos por cento (5,37%) sobre a base de clculo. A base de clculo do crdito presumido ser determinada mediante a aplicao, sobre o valor total das aquisies de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, do percentual correspondente relao entre a receita de exportao e a receita operacional bruta do produtor exportador. A apurao do montante da receita operacional bruta, da receita de exportao e do valor das matrias-primas, dos produtos intermedirios e dos materiais de embalagem ser efetuada nos termos do artigo 3o da Lei 9.363/1996. Para efeito de determinao do crdito presumido, correspondente a cada ms, o estabelecimento matriz da pessoa jurdica dever: I apurar o total, acumulado desde o incio do ano at o ms a que se referir o crdito, das matrias-primas, dos produtos intermedirios e dos materiais de embalagem utilizados na produo;
II apurar a relao percentual entre a receita de exportao e a receita operacional bruta, acumuladas desde o incio do ano at o ms a que se referir o crdito; III aplicar a relao percentual, referida no item II, sobre o valor apurado de conformidade com o item I; IV multiplicar o valor apurado de conformidade com o inciso anterior por 5,37%, cujo resultado corresponder ao total do crdito presumido acumulado desde o incio do ano at o ms da apurao; V diminuir, do valor apurado de conformidade com o inciso anterior, o resultado da soma dos seguintes valores de crditos presumidos, relativos ao ano-calendrio: a) utilizados por intermdio de deduo do valor do IPI devido ou de ressarcimento; b) com pedidos de ressarcimento j entregues Secretaria da Receita Federal (SRF). Exemplo: DISCRIMINAO: 1. Matrias-Primas adquiridas (acumulado no ano) 2. Produtos Intermedirios adquiridos (acumulado no ano) 3. Materiais de Embalagem adquiridos (acumulado no ano) 4. Total das Aquisies no Mercado Interno (1 + 2 + 3) Receita de Exportao no perodo (RE) Receita Operacional Bruta no perodo (ROB) 5. Relao percentual RE/ROB 6. Base de Clculo (5 x 4) 7. Crdito Fiscal Acumulado (6 x 5,37%) 8. Menos: valores j ressarcidos por meio de compensao com o IPI devido (acumulado no ano) 9. Valor do crdito presumido do ms VALOR R$ 1.000.000,00 500.000,00 100.000,00 1.600.000,00 2.500.000,00 4.000.000,00 62,50% 1.000.000,00 53.700,00 45.000,00 8.700,00
No caso de a empresa exportar produtos tributados e produtos no tributados NT, dever ser excludo da receita de exportao o valor referente s exportaes de produtos NT, para fins de apurao do crdito presumido do IPI. Tais produtos, estando fora do campo de incidncia do tributo, no geram direito ao crdito presumido. Porm, no caso de exportaes de produtos isentos ou tributados alquota zero, os produtos, permanecendo no campo de incidncia do imposto, geram direito ao crdito presumido do IPI. Critrio Alternativo Para Clculo do Crdito Presumido
Alternativamente, o contribuinte pode utilizar a metodologia de clculo prevista no artigo 243 do RIPI/2010, no qual est previsto que o crdito fiscal ser determinado mediante a aplicao, sobre a base de clculo, de um fator F calculado pela seguinte frmula: F = 0,0365.Rx/(Rt-C), onde: F o fator; Rx a receita de exportao; Rt a receita operacional bruta; e C o custo de produo (soma de matrias-primas, produtos intermedirios, materiais de embalagem, energia eltrica e combustveis, adquiridos no mercado interno, utilizados no processo produtivo de produtos destinados exportao para o exterior). Exemplo: Apurao do crdito presumido alternativo em novembro/20X0: Receita de Exportao: R$ 1.000.000,00 Receita Total: R$ 2.000.000,00 Custo de Produo: R$ 500.000,00 Aplicando a frmula, teremos: F = 0,0365 x 1.000.000,00 / (2.000.000,00 500.000,00) F = 0,024333 O crdito presumido ser apurado ao final de cada ms em que houver ocorrido exportao ou venda a empresa comercial exportadora com fim especfico de exportao. A apurao do crdito presumido ser efetuada de forma centralizada pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica. Na determinao do fator (F), sero observadas as seguintes limitaes: I o quociente Rx/(Rt-C) ser reduzido a cinco, quando resultar superior; II o valor dos custos ser apropriado at o limite de oitenta por cento da receita bruta operacional. Para efeito de determinao do crdito presumido correspondente a cada ms, o estabelecimento matriz da pessoa jurdica dever: I apurar o total acumulado, desde o incio do ano at o ms a que se referir o crdito, dos custos referidos (insumos adquiridos no mercado interno, energia eltrica, etc.); II apurar o fator (F) a ser aplicado, de conformidade com a frmula, considerando os valores da receita operacional bruta, da receita de exportao e dos custos, acumulados desde o incio do ano at o ms a que se referir o crdito;
III aplicar o fator determinado na forma do item II sobre valor determinado de conformidade com o item I, resultando o valor do crdito presumido acumulado desde o incio do ano at o ms da apurao; IV diminuir, do valor apurado de conformidade com o inciso III, o resultado da soma dos seguintes valores de crditos presumidos, relativos ao ano-calendrio: a) ressarcidos por meio de deduo com o IPI devido ou em espcie; b) com pedidos de ressarcimento j entregues Receita Federal. O crdito presumido, relativo ao ms, ser o valor resultante da operao a que se refere o item IV. Exemplo: I. Custos = R$ 500.000,00 II. Fator F (exemplo anterior) = 0,0243333 III. Crdito Presumido = I x II = R$ 12.166,66 IV. Crdito Presumido j utilizado por deduo com o IPI devido no perodo: R$ 5.000,00 Crdito Presumido a utilizar no perodo: III IV = R$ 7.166,66 No caso de opo exercida quando do incio das atividades da pessoa jurdica, a acumulao a que se referem os itens I, II, III, bem assim a soma a que se refere o item IV, aplicam-se a partir do primeiro ms abrangido pela opo. ICMS e Despesas Acessrias na Base do Crdito Presumido Com relao ao ICMS, ele integra o custo de aquisio. As despesas acessrias, inclusive frete, somente integram a base de clculo do benefcio se forem cobradas do adquirente, ou seja, se estiverem includas no preo do produto. No caso de frete pago a terceiros (compra FOB, por exemplo), em que o transporte for efetuado por pessoa jurdica (contribuinte de PIS/Pasep e Cofins), com o Conhecimento de Transporte vinculado nica e exclusivamente nota fiscal de aquisio, admitese que o frete integre a base de clculo do crdito presumido. No caso das transferncias entre estabelecimentos da mesma empresa, o frete e as despesas acessrias nunca integraro a base de clculo do crdito presumido, nem quando forem decorrentes de remessa para industrializao fora do estabelecimento hipteses que no configuram aquisio de MP, PI, e ME, mas, meramente, custo de produo. Compras de Optantes pelo Simples Nacional Empresa produtora/exportadora de produtos industrializados, que adquire matrias primas, produtos intermedirios e material de embalagem de empresas optantes pelo Simples, tem
direito ao crdito presumido do IPI como ressarcimento do PIS/Pasep e da Cofins, pois no h vedao legal para o aproveitamento do benefcio. Industrializao por Encomenda No caso de industrializao encomendada a outra empresa, de produtos intermedirios (ou seja, de produtos que sofrero ainda algum processo de industrializao no estabelecimento encomendante), com remessa de todos os insumos pelo encomendante (produtor exportador), o valor a ser considerado para fins do crdito presumido, com base na Lei 9.363/1996, o valor dos insumos remetidos e, na hiptese de opo pela forma alternativa de clculo do crdito presumido de que trata a Lei 10.276/2001, o valor total da operao, constante da nota fiscal, ou seja, o valor dos insumos enviados pelo encomendante, e o do custo da industrializao propriamente dita, cobrado pelo executor da encomenda. Outras Questes Relativas ao Crdito Presumido O crdito presumido poder ser transferido para qualquer estabelecimento da empresa, para efeito de compensao com o imposto, observadas as normas expedidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. O produtor exportador que fizer jus ao crdito presumido, no caso de comprovada impossibilidade de sua deduo do imposto devido, nas operaes de venda no mercado interno, poder aproveit-lo na forma estabelecida pelo Ministro de Estado da Fazenda, inclusive mediante ressarcimento em moeda corrente.

A eventual restituio, ao fornecedor, das importncias recolhidas em pagamento das contribuies, bem como a compensao mediante crdito, implica imediato estorno, pelo produtor exportador, do valor correspondente. A empresa comercial exportadora que houver adquirido mercadorias de outra pessoa jurdica, com o fim especfico de exportao para o exterior, que, no prazo de cento e oitenta dias, contados da data da emisso da nota fiscal pela vendedora, no comprovar o seu embarque para o exterior ou, por qualquer forma, tenha alienado ou utilizado as mercadorias, ficar sujeita ao pagamento do imposto que deixou de ser pago pela pessoa jurdica vendedora, acrescido de juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, calculados na forma da legislao que rege a cobrana do tributo no pago, bem como de valor correspondente ao do crdito presumido atribudo empresa produtora-vendedora. O valor correspondente ao crdito presumido, a ser pago pela empresa comercial exportadora, ser determinado mediante a aplicao do percentual de cinco inteiros e trinta e sete centsimos por cento sobre sessenta por cento do preo de aquisio dos produtos adquiridos e no exportados.
Quando a empresa comercial exportadora revender, no mercado interno, antes do prazo de cento e oitenta dias, contados da data de emisso da nota fiscal de venda pela empresa produtora, os produtos adquiridos para exportao, o recolhimento do Crdito Presumido apropriado indevidamente pelo produtor dever ser efetuado at o dcimo dia subsequente ao da data da revenda, com os acrscimos moratrios.
Opo pelo Regime de Apurao na DCP A opo pelo regime de apurao do valor do crdito presumido do IPI, como ressarcimento relativo Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, a ser formalizada no Demonstrativo de Crdito Presumido pela empresa produtora e exportadora de mercadorias nacionais para o exterior, irretratvel, no sendo possvel a retificao dessas declaraes com a finalidade de alterar essa opo. Crditos vinculados Exportao No caso de noincidncia das contribuies decorrentes de exportaes, os crditos vinculados a estas operaes podem ser utilizados para fins de: a) deduo do valor da contribuio a recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno; e b) compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela SRF, observada a legislao especfica aplicvel matria. A pessoa jurdica que at o final de cada trimestre do ano calendrio, no conseguir utilizar o crdito por qualquer das formas mencionadas nesta pergunta, pode solicitar o seu ressarcimento e a posteriori, caso desejvel, a sua compensao via apresentao de Declarao de Compensao (DCOMP), observada a legislao especfica aplicvel matria. O direito de utilizao de crdito na forma dos itens a e b desta pergunta aplica se somente aos crditos apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados receita de exportao, observado o disposto nos 8 e 9 do artigo 3 da Lei 10.833/2003, e nos 8 e 9 do artigo 3 da Lei 10.637/2002. Nota: O direito de utilizao de crdito no beneficia a empresa comercial exportadora que tenha adquirido mercadorias com o fim especfico de exportao. Nesta hiptese, vedada a apurao de crditos vinculados receita de exportao. A pessoa jurdica que concomitantemente possuir vendas no mercado interno, no mercado externo (cujo pagamento represente ingresso de divisas) de forma direta ou atravs de empresa comercial exportadora, com o fim especfico de exportao, deve calcular os crditos, a critrio da pessoa jurdica, pelos mtodos de: a) apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou b) rateio proporcional, aplicando-se aos custos, s despesas e aos encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita ao regime de apurao nocumulativa e a receita bruta total, auferidas no ms. Exemplo
A Companhia ABC realizou vendas no ms no valor total de R$ 100.000,00, sendo que deste total R$ 25.000,00 destinaram-se ao mercado externo. Os insumos e demais despesas geradoras de crditos no cumulativos no ms totalizaram R$ 50.000,00. A administrao da Companhia ABC no consegue segregar os custos diretamente vinculados receita de exportao, razo pela qual opta por adotar a metodologia de rateio proporcional, realizando os seguintes clculos: Receita com Exportao no Ms x 100 Receita Total do Ms => 25.000,00 x 100 100.000,00 = 25%
Insumos e demais despesas geradoras de crditos: R$ 50.000,00 Parcela dos Insumos e demais despesas vinculadas exportao: R$ 12.500,00 (R$ 50.000,00 x 25%) Crdito de PIS vinculado exportao: R$ 206,25 (R$ 12.500,00 x 1,65%) Crdito de Cofins vinculado exportao: R$ 950,00 (R$ 12.500,00 x 7,60%) Somente geram crditos as aquisies de bens vinculadas receita auferida nas operaes de exportao na hiptese em que essas operaes, se realizadas no mercado interno, estejam sujeitas ao regime de apurao no-cumulativa. Exemplo No gera crdito o custo dos insumos vinculados exportao de bens sujeitos substituio tributria, pois a venda no mercado interno de bens sujeitos substituio tributria no est sujeita ao regime de apurao no-cumulativa. No entanto, continua sendo possvel a apropriao sobre as despesas acessrias (depreciao, energia eltrica, aluguis, etc.) O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao do crdito nas hipteses de concomitncia de receitas sujeitas ao regime de apurao no-cumulativa e ao regime de apurao cumulativa e/ou de receitas de operaes no mercado interno e de exportao (apropriao direta ou rateio proporcional) deve ser: a) aplicado consistentemente por todo o ano-calendrio; e b) adotado para todos os custos, despesas e encargos comuns; Concomitncia Regimes Cumulativos e No Cumulativos A pessoa jurdica que sujeitar-se ao regime de apurao no-cumulativa em relao apenas a parte de suas receitas, para fins de determinar os crditos deve utilizar, em relao aos insumos, aos custos, s despesas e aos encargos comuns, a seu critrio, os mtodos de: a) apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou
b) rateio proporcional, aplicando-se aos custos, s despesas e aos encargos comuns a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita ao regime de apurao nocumulativa e a receita bruta total, auferidas no ms. Exemplo A Companhia ABC realizou vendas no ms no valor total de R$ 120.000,00, sendo que deste total apenas R$ 36.000,00 estavam submetidas ao regime no cumulativo. Os insumos e demais despesas no ms totalizaram R$ 80.000,00, sendo que destes R$ 15.000,00 so vinculados diretamente ao regime no cumulativo e R$ 20.000,00 so comuns aos regimes cumulativo e no cumulativo. Optou-se por adotar a metodologia de rateio proporcional para os gastos comuns, realizando-se os seguintes clculos: a) Proporo da receita sujeita ao regime no cumulativo: Receita com Exportao no Ms x 100 Receita Total do Ms => 36.000,00 x 100 120.000,00 = 30%
b) Identificao dos crditos relativos s receitas sujeitas ao regime no cumulativo: Insumos e demais custos e despesas vinculadas diretamente receita sujeita ao regime no cumulativo: R$ 15.000,00 Parcela dos insumos e demais despesas comuns atribudas proporcionalmente receita ao regime no cumulativo: R$ 6.000,00 (R$ 20.000,00 x 30%) Crdito de PIS no cumulativo: R$ 346,50 ((R$ 15.000,00 + R$ 6.000,00) x 1,65%) Crdito de Cofins no cumulativo: R$ 1.596,00 ((R$ 15.000,00 + R$ 6.000,00) x 7,60%) Estorno de Crditos Nos termos do 3 do artigo 3 das Leis 10.637/2002 e 10.833/2004, com redao dada pela Lei 10.865/2004, dever ser estornado o crdito do PIS e da COFINS relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda, que tenham sido furtados ou roubados, inutilizados ou deteriorados, destrudos em sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que tenham tido a mesma destinao. Por outro lado, convm destacar, que eventual indenizao recebida em razo de furto, roubo, inutilizao, deteriorao ou destruio em sinistro de bens no compe a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep.
COMPENSAO DE CRDITOS DA NO CUMULATIVIDADE
As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0 (zero) ou no incidncia do PIS e da COFINS no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditos vinculados a essas operaes, salvo expressa vedao neste sentido. Saldo Credor no Trimestre-Calendrio Eventual saldo credor do PIS e da Cofins no-cumulativas e do PIS e da COFINS importao, acumulado ao final de cada trimestre do ano-calendrio, em decorrncia das vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota 0 (zero) ou no incidncia, poder ser objeto de: 1. compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela SRF, observada a legislao especfica aplicvel matria; ou 2. pedido de ressarcimento em dinheiro, observada a legislao especfica aplicvel matria. Relativamente ao saldo credor acumulado a partir de 9 de agosto de 2004 at maro/2005, a compensao ou pedido de ressarcimento poder ser efetuado a partir da promulgao da Lei 11.116/2005 (18.05.2005). Reteno Na Fonte Os valores retidos na fonte a ttulo de PIS e COFINS, quando no for possvel sua deduo dos valores a pagar das respectivas contribuies no ms de apurao, podero ser restitudos ou compensados com dbitos relativos a outros tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil, observada a legislao especfica aplicvel matria. No ser possvel tal deduo quando o montante retido no ms exceder o valor da respectiva contribuio a pagar no mesmo ms. Para efeito da determinao deste excesso, considera-se contribuio a pagar no ms da reteno o valor da contribuio devida descontada dos crditos apurados naquele ms. A partir de 03 de janeiro de 2008, o saldo dos valores retidos na fonte a ttulo de PIS e Cofins, apurados em perodos anteriores, poder tambm ser restitudo ou compensado com dbitos relativos a outros tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal Brasil, na forma estabelecida pelos artigos 12, 27 e 42 da Instruo Normativa RFB 900/2008. Procedimento Especial para Ressarcimento de Saldo Credor A Portaria MF 348/2010 instituiu, e a Instruo Normativa RFB 1.060/2010 disciplinou, o procedimento especial para ressarcimento do saldo credor das contribuies para o PIS/PASEP e Cofins, decorrente dos insumos aplicados na realizao de operaes de: I - exportao de mercadorias para o exterior;
II - prestao de servios para pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamento represente ingresso de divisas; III - vendas a empresa comercial exportadora com o fim especfico de exportao. O disposto aplica-se aos crditos de PIS/PASEP e Cofins acumulados em cada trimestrecalendrio, decorrente de insumos e outros custos previstos na legislao fiscal. Conforme nova disposio dada pela Portaria MF 260/2011, o procedimento especial aplica-se aos Pedidos Ressarcimento relativos aos crditos apurados a partir de 1 de janeiro de 2009, ressalvados aqueles pedidos cujos perodos de apurao estejam includos em procedimento fiscal para identificao e apurao de crditos de ressarcimento. Originalmente o procedimento especial aplicava-se somente aos Pedidos de Ressarcimento relativos aos crditos apurados a partir de 01.04.2010. O regime especial prev que a Secretaria da Receita Federal do Brasil deve, no prazo mximo de 30 (trinta) dias, contados da data do Pedido de Ressarcimento, efetuar o pagamento de 50% (cinquenta por cento) do valor pleiteado. Na hiptese de pedidos relativos a crditos apurados no perodo de 1 de janeiro de 2009 a 31 de maro de 2010, o referido prazo ser de 60 (sessenta) dias. O pagamento ser realizado pessoa jurdica que atenda, cumulativamente, s seguintes condies: I - cumpra os requisitos de regularidade fiscal para o fornecimento de certido negativa ou de certido positiva, com efeitos de negativa, de dbitos relativos aos tributos administrados pela RFB e Dvida Ativa da Unio administrada pela Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN); II - no tenha sido submetida ao regime especial de fiscalizao de que trata o art. 33 da Lei 9.430/1996, nos 36 (trinta e seis) meses anteriores apresentao do pedido, em decorrncia de: - embarao fiscalizao, caracterizado pela negativa no justificada de exibio de livros e documentos em que se assente a escriturao das atividades do sujeito passivo, bem como pelo no fornecimento de informaes sobre bens, movimentao financeira, negcio ou atividade, prprios ou de terceiros, quando intimado, e demais hipteses que autorizam a requisio do auxlio da fora pblica, nos termos do art. 200 da Lei 5.172/1966; - resistncia fiscalizao, caracterizada pela negativa de acesso ao estabelecimento, ao domiclio fiscal ou a qualquer outro local onde se desenvolvam as atividades do sujeito passivo, ou se encontrem bens de sua posse ou propriedade; - evidncias de que a pessoa jurdica esteja constituda por interpostas pessoas que no sejam os verdadeiros scios ou acionistas, ou o titular, no caso de firma individual; - realizao de operaes sujeitas incidncia tributria, sem a devida inscrio no cadastro de contribuintes apropriado; - prtica reiterada de infrao da legislao tributria; - comercializao de mercadorias com evidncias de contrabando ou descaminho; e - incidncia em conduta que enseje representao criminal, nos termos da legislao que rege os crimes contra a ordem tributria.
III - esteja obrigado a manter Escriturao Fiscal Digital (EFD), cuja obrigatoriedade ser verificada para a matriz do contribuinte. IV - tenha efetuado exportaes no ano-calendrio anterior ao do pedido em valor igual ou superior a 10% (dez por cento) da receita bruta total (Redao dada pela Portaria MF 260/2011). Redao Anterior: IV - tenha efetuado exportaes em todos os 2 (anos) anos-calendrio, anteriores ao do pedido, observado que, no segundo ano-calendrio anterior, a mdia das exportaes tenha representado valor igual ou superior a 15% (quinze por cento) da receita bruta total. (redao conforme Portaria MF 594/2010). Nota: Entende-se por receita bruta de exportaes, o somatrio dos valores das mercadorias efetivamente exportadas, em reais, conforme informado nas respectivas Declaraes de Exportao (DE) e Declaraes Simplificadas de Exportao (DSE), registradas no mbito do Sistema Integrado de Comrcio Exterior (Siscomex), no perodo de 1 de janeiro a 31 de dezembro de cada ano-calendrio utilizado para clculo. V - nos 24 (vinte e quatro) meses anteriores apresentao do pedido objeto do procedimento especial, no tenha havido indeferimentos de Pedidos de Ressarcimento ou no-homologaes de compensaes, relativos a crditos de Contribuio para o PIS/PASEP, de COFINS e de IPI, totalizando valor superior a 15% (quinze por cento) do montante solicitado ou declarado. A aplicao do disposto no item V independe da data de apresentao dos Pedidos de Ressarcimentos ou das declaraes de compensao analisados. Nota: Para a aplicao do procedimento especial o contribuinte deve atender aos requisitos na data do pedido, mantendo-os em condio inalterada at a data do pagamento da antecipao. A condio ser avaliada para cada pedido de ressarcimento, independente das verificaes realizadas em relao a pedidos anteriores. Para efeito de aplicao do procedimento especial a RFB observar a disponibilidade de caixa do Tesouro Nacional. Aps a antecipao, a retificao do pedido para reduzir o valor do crdito pleiteado no ser admitida. A retificao do pedido para aumentar o valor do crdito no produzir efeitos para fins de pagamento complementar da antecipao. A retificao do Pedido de Ressarcimento apresentada depois do efetivo ressarcimento de 50% (cinquenta por cento) do valor pleiteado na forma deste artigo, somente produzir efeitos depois de sua anlise pela autoridade competente. Para fins de pagamento da antecipao, deve ser descontado do valor a ser ressarcido, o montante utilizado em declaraes de compensao apresentadas at a data da restituio, no que superar em 50% (cinquenta por cento) do valor pleiteado pela pessoa jurdica. Na determinao do valor objeto do pedido de ressarcimento devero ser deduzidos, do total do crdito, os valores das declaraes de compensao mensais apresentadas para a compensao de dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos administrados pela RFB, nos termos do do art. 42 da Instruo Normativa RFB 900/2008. Constatada irregularidade nos crditos solicitados no Pedido de Ressarcimento, devem ser adotados os seguintes procedimentos:
a) no caso de as irregularidades afetarem menos de 50% (cinquenta por cento) do valor do ressarcimento solicitado, dever ser efetuado o pagamento dos crditos reconhecidos, deduzido o valor do pagamento efetuado antecipadamente e das compensaes efetuadas, sem prejuzo da aplicao da multa isolada de que tratam os 15 a 17 do art. 74 da Lei 9.430/1996, calculada sobre o valor dos crditos objeto de Pedido de Ressarcimento indeferido ou indevido, e de outras penalidades cabveis; ou b) no caso de as irregularidades superarem 50% (cinquenta por cento) do valor do ressarcimento solicitado, dever ser exigido o valor indevidamente ressarcido, sem prejuzo da aplicao da multa isolada de que tratam os 15 a 17 do art. 74 da Lei 9.430/1996, calculada sobre o valor dos crditos objeto de Pedido de Ressarcimento indeferido ou indevido, e de outras penalidades cabveis. Os valores de ressarcimento indevidamente antecipados, que no forem recolhidos no prazo de 30 dias a contar da notificao, sero remetidos Procuradoria Geral da Fazenda Nacional - PGFN, que os inscrever em Dvida Ativa da Unio e proceder a respectiva cobrana judicial. Multas - Contribuies Indevidamente Ressarcidas O artigo 2 da IN SRF 1.067/2010 inova ao estabelecer penalidades no processo de ressarcimento de tributos. De acordo com o referido dispositivo ser aplicada, mediante lanamento de ofcio, multa isolada de 50% (cinquenta por cento) sobre o valor do crdito objeto de pedido de ressarcimento indeferido ou indevido, sendo o percentual elevado para 100% (cem por cento) na hiptese de ressarcimento obtido com falsidade no pedido apresentado pelo contribuinte. CONTABILIZAO DAS CONTRIBUIES AO PIS E COFINS No existe lei ou normativo da Receita Federal tratando sobre a forma de contabilizao das contribuies ao PIS e a Cofins, sobretudo com relao aos seus crditos tributrios. No entanto h uma Interpretao Tcnica do Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON. Critrio Geral De acordo com a referida interpretao, tais tributos devem ser registrados nos diversos grupos de receitas e despesas, a fim de que os correspondentes encargos reflitam a despesa tributria relativa s transaes que a geraram e, dessa forma, que a entidade apresente adequadamente a margem bruta, lucro operacional, resultado financeiro e o resultado nooperacional gerado em seu negcio. Assim, por exemplo, no caso da receita de venda, o montante do PIS e da Cofins calculado sobre essa receita deve ser demonstrado como deduo de vendas, os crditos sobre os estoques vendidos como redutor do custo das vendas e os crditos sobre aluguis administrativos em conta especfica redutora dessa despesa, integrando o resultado operacional.
o
As normas inerentes s contribuies ao PIS e a Cofins instituram um sistema de crdito em relao aos bens adquiridos para revenda, utilizados na fabricao de produtos etc. Tal crdito somente poder ser utilizado para reduzir o valor a pagar calculado em relao s receitas, nos termos definidos nas Leis, ou seja, no ser ressarcido pelo Fisco, exceto para situaes especiais. Considerando uma empresa em condio de continuidade, entende-se que o valor pago nas compras de mercadoria se constitui num crdito do contribuinte que ser utilizado como abatimento nos clculos dessas contribuies sobre receitas. Assim, os valores dessas contribuies contidos nas aquisies de mercadorias se constituem num ativo da empresa. Contabilizao no caso de Atividades Mistas Somente far jus aos crditos a pessoa jurdica que produzir receitas sujeitas ao regime no cumulativo, oneradas por contribuies alquota de 9,25% ou pelas alquotas diferenciadas determinadas pela Lei 10.865/2004. Alm disso, os crditos sero apurados apenas em relao aos custos, despesas e encargos vinculados gerao de receitas tributadas pelas alquotas majoradas. A empresa que possuir atividades geradoras de receitas sujeitas ao regime no cumulativo e tambm cumulativo, no poder tomar o crdito por ocasio da aquisio dos seus insumos, se acaso, nesse momento, no seja possvel identificar se esse estoque ser aplicado na produo de bens/servios cuja receita de venda se sujeita ao regime no cumulativo. Portanto, para aquelas empresas que tm apenas parte de suas receitas sujeitas nocumulatividade, somente a partir do momento em que se saiba a destinao dos insumos adquiridos que ser possvel tomar os crditos dos insumos empregados. Ao tomar o crdito do PIS e da Cofins, o mesmo no dever fazer parte do custo de aquisio dos estoques, principalmente para que o resultado do perodo esteja de acordo com o regime de competncia. Por ser tributo que deixou de ser cumulativo, reveste-se de um direito a ser recuperado quando de seu recolhimento. Esse crdito somente poder ser utilizado para reduzir o valor a pagar calculado em relao s receitas, nos termos definidos nas leis, ou seja, se no utilizado no ser ressarcido pelo Fisco, exceto para situaes especiais. Havendo dvida em relao sua recuperao, o crdito dever ser baixado. Contabilizao Simplificada As administraes de algumas empresas, por facilidade ou simplicidade, registram a despesa com PIS e Cofins em rubrica prpria na demonstrao do resultado do exerccio, com base no "Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais - Dacon" No entanto, as empresas que assim procederem tero as seguintes principais questes a considerar:
a) O saldo dos estoques poderia estar aumentado pelo valor do PIS e da Cofins cujos crditos j foram compensados; b) A receita de vendas no estar deduzida do PIS e da Cofins; c) O custo das vendas estar aumentado em razo de o valor dos insumos utilizados na fabricao contemplar o PIS e a Cofins pagos na compra; e d) O custo das vendas estar aumentado pelo valor da depreciao dos bens do ativo imobilizado utilizados na produo calculado sem deduo dos tributos. Assim, recomenda-se que cada uma dessas rubricas seja ajustada para retirar delas os efeitos desses tributos, de tal maneira que o resultado alcanado seja igual quele apurado pelo sistema no simplificado. A seguir um exemplo fornecido pelo Ibracon:
Valores em R$ Receita bruta Compras PIS e COFINS a recolher 126.000 100.000
Alquota 9,25% 9,25%
(Dbito) crdito 11.655 (9.250) 2.405
Contabilizao do PIS e da Cofins Receita bruta ICMS PIS e Cofins s/ vendas Receita lquida Custo das vendas (mercadorias) PIS e Cofins s/ compras Proviso PIS e Cofins nos estoques Custo das vendas (mercadorias) Lucro bruto Despesa de PIS e Cofins Resultado do exerccio PIS e Cofins nos estoques: Compras ICMS Compras lquidas de ICMS Percentual vendido Custo das vendas Saldo final dos estoques (bruto) Alquota do PIS e da Cofins Proviso para PIS e Cofins nos estoques Saldo lquido dos estoques
Sistema simplificado 126.000 (22.680) (11.655) 103.320 (49.200) 9.250 (3.700) (49.200) 54.120 (2.405) 51.715
Reclassificao Proviso para da despesa de tributos nos Saldo PIS e Cofins estoques ajustado 126.000 (22.680) (11.655) (11.655) (49.200) 9.250 (3.700) 9.250 (2.405) 2.405 -
91.665
(3.700) (43.650) (3.700) (3.700) 48.015 48.015
100.000 (18.000) 82.000 60% (49.200) 32.800 9,25% (3.700) 29.100
Tratamento Contbil do Crdito Presumido sobre Estoque de Abertura Entende-se que o valor apurado em relao ao direito ao desconto para o saldo dos estoques, no incio dessa nova sistemtica de tributao, deve ser segregado e transferido para conta prpria de tributos a compensar. Dependendo das facilidades de cada empresa, estas podero deduzir o crdito presumido de cada item componente do estoque e outras registraro em conta global. No primeiro caso, a baixa do estoque j ser feita considerando o valor lquido, enquanto que no segundo caso haver necessidade de realizar a conta redutora na mesma proporo dos estoques que lhe deram origem. Empresas com Receita de Exportao As empresas que realizarem exportaes podero utilizar o crdito do tributo para deduo do valor da contribuio a recolher, decorrente de suas demais operaes no mercado interno, ou para compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies administrados pela Secretaria da Receita Federal, observada a legislao especfica aplicvel matria. Assim, a contabilizao dever ser feita obedecendo ao critrio geral. As empresas exportadoras que tributam suas receitas pelo regime cumulativo tm o direito de calcular crdito presumido de IPI para ressarcimento do PIS/Cofins, a ser utilizado para deduo de dbitos de IPI relativos a perodos subsequentes de apurao, transferidos para outro estabelecimento da pessoa jurdica para deduo de dbitos de IPI, sendo que, remanescendo, ao final de cada trimestre-calendrio, crditos de IPI passveis de ressarcimento podero ser ressarcidos ou utilizados para compensao de dbitos prprios relativos a tributos e contribuies administrados pela Receita Federal. Portanto, tais empresas tambm possuem um ativo realizvel, a ser registrado, no momento em que o crdito for apurado, em contrapartida de conta redutora de custos, por ser, em essncia, uma reduo do custo de aquisio da matria-prima. Crditos sobre Encargos de Depreciao Da mesma forma que o tratamento em relao aos estoques, entende-se que o referido crdito dever ser transferido para conta de impostos a compensar, pois a entidade pode, nos termos da legislao em vigor, tomar crdito do tributo independentemente da depreciao ou amortizao. Ao optar por efetuar o desconto em um prazo inferior ao prazo em que o item depreciado, a diferena entre a contribuio calculada sobre a depreciao e o crdito tomado representar uma diferena temporria entre a base contbil e a fiscal. Semelhante ao imposto de renda e contribuio social, dever ser registrado um saldo credor do PIS e da Cofins a apropriar.
Tributao pelo Regime de Caixa Semelhante ao imposto de renda e contribuio social, as leis que tratam do PIS e da Cofins permitem que algumas receitas sejam tributadas quando de sua realizao (regime de caixa), como por exemplo nos casos de variao cambial credora em contas de emprstimos e/ou mtuos. Assim, aqui novamente poder haver uma diferena temporria entre a base contbil e a fiscal e dever ser registrada a proviso para o pagamento futuro do PIS e da Cofins, considerando, para o caso exemplificado, a taxa de cmbio que serviu de base para o registro de ativos e passivos na elaborao das demonstraes contbeis no final do exerccio PERODO DE APURAO O perodo de apurao do PIS/Pasep e da Cofins mensal. PRAZO DE RECOLHIMENTO De acordo com a MP 447/2008, convertida na Lei 11.933/2009, o vencimento at o dia vinte e cinco (25) do ms seguinte ao do fato gerador. No caso de instituies financeiras e correlatas o prazo permanece at dia vinte (20) do ms subsequente ao do fato gerador Nota: Se o vencimento final coincidir com no til, o recolhimento dever ser antecipado para o primeiro dia til imediatamente anterior. CDIGOS DO DARF As contribuies devem ser recolhidas pelos cdigos 6912 - PIS No Cumulativo 5856 - Cofins No Cumulativa ATIVIDADE IMOBILIRIA Para as pessoas jurdicas que explorarem as atividades imobilirias relativas a desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, a receita bruta corresponde ao valor efetivamente recebido pela venda de unidades imobilirias, de acordo com o regime adotado de reconhecimento de receitas previsto pela legislao do Imposto de Renda. Se a pessoa jurdica estiver sujeita ao regime de apurao cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, compem ainda a sua receita bruta as receitas decorrentes dos
juros e das variaes monetrias, em funo da taxa de cmbio ou coeficiente aplicveis por disposio legal ou contratual, que venham a integrar os valores efetivamente recebidos pela venda de unidades imobilirias. COMPRA E VENDA DE VECULOS USADOS A base tributvel da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, referente a operaes de venda de veculos automotores usados, sujeitase ao Regime de Apurao Cumulativa. A pessoa jurdica que tenha como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores, nas operaes de venda de veculos usados adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como parte do pagamento do preo de venda de veculos novos ou usados, deve apurar o valor da base de clculo computando a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada. Exemplo A empresa ABC adquiriu carro usado para revenda pelo valor de R$ 20.000,00, conforme consta na Nota Fiscal de entrada. O mesmo veculo foi vendido posteriormente pelo valor de R$ 25.000,00, conforme nota fiscal de sada. Nesta situao a base de clculo de R$ 5.000,00, gerando as seguintes contribuies: PIS => R$ 32,50 (R$ 5.000,00 x 0,65%) Cofins => R$ 150,00 (R$ 5.000,00 x 3,00%) Base: 4o do artigo 10 Decreto 4.524/2002 COMERCIANTE VAREJISTA DE VECULOS Os comerciantes varejistas de veculos sujeitos ao regime de substituio, que no sejam optantes pelo Simples, para efeito da apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir da receita bruta o valor das vendas desses produtos, desde que a substituio tenha sido efetuada na aquisio. O valor a ser excludo da base clculo no compreende o preo de vendas das peas, acessrios e servios incorporados aos produtos pelo comerciante varejista. Base: artigo 38 do Decreto 4.524/2002. FOMENTO COMERCIAL A base de clculo apurada pelas empresas de fomento comercial (factoring) a totalidade das receitas, incluindose, entre outras, as auferidas com:
a) a prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos; b) a prestao de servios de administrao de contas a pagar e a receber; e c) a aquisio de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios. As receitas decorrentes da aquisio de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios, a serem computadas na base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, correspondem diferena entre o valor de face do ttulo ou direito creditrio adquirido e o valor de aquisio. As empresas de fomento comercial (factoring) esto obrigadas ao lucro real e, portanto, esto sujeitas nocumulatividade, devendo apurar a Contribuio para o PIS/Pasep com a aplicao da alquota de 1,65% e a Cofins com a aplicao da alquota de 7,6%. Exemplo 1. Receita de servios de assessoria creditcia 2. Receita de servios de administrao de contas a receber Valor da diferena entre: a) Valor de face dos ttulos adquiridos b) Valor de aquisio (pago) dos ttulos 3. Diferena considerada como receita (a b) TOTAL DA BASE DE CLCULO R$ 10.000,00 R$ 9.000,00 R$ 1.000,00 R$ 6.500,00 R$ 5.000,00 R$ 500,00
EMPRESAS DE SOFTWARE - PIS E COFINS CUMULATIVOS A partir de 30.12.2004, por fora do artigo 25 da Lei 11.051/2004, esto excludas do regime de no cumulatividade as receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas. O disposto no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado. Portanto, tais receitas devero ser tributadas pelo regime cumulativo do PIS e COFINS.
Exemplo: Receitas obtidas em julho/2011 com desenvolvimento de software nacional R$ 100.000,00. PIS devido = R$ 100.000,00 x 0,65% = R$ 650,00 COFINS devido = R$ 100.000,00 x 3% = R$ 3.000,00. Perodo de 01.02 a 30.12.2004 No perodo de 01.02.2004 a 30.12.2004, permaneciam sujeitas s normas da legislao da COFINS e PIS cumulativos as pessoas jurdicas que, no ano-calendrio imediatamente anterior, tenham auferido receita bruta igual ou inferior a R$ 100.000,00 (cem mil reais) multiplicado pelo nmero de meses de efetiva atividade, que se dediquem exclusiva e cumulativamente atividade de desenvolvimento, instalao, suporte tcnico e consultoria de software, desde que no detenham participao societria em outras pessoas jurdicas, nem tenham scio ou acionista pessoa jurdica ou pessoa fsica residente no exterior. ENTIDADES FILANTRPICAS E BENEFICENTES Aplicam-se s entidades filantrpicas e beneficentes de assistncia social, para efeito de pagamento da contribuio para o PIS alquota de 1% sobre a folha de pagamento e de gozo da iseno da COFINS, o disposto no artigo 55 da Lei 8.212/1991. Desta forma, para configurar a iseno, a entidade deve atender aos seguintes requisitos, cumulativamente: I seja reconhecida como de utilidade pblica federal e estadual ou do Distrito Federal ou municipal; II seja portadora do Registro e do Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social, fornecidos pelo Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada trs anos; (Medida Provisria 2.187-13/2001); III promova, gratuitamente e em carter exclusivo, a assistncia social beneficente a pessoas carentes, em especial a crianas, adolescentes, idosos e portadores de deficincia; (Lei 9.732/1998); IV no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores, remunerao e no usufruam vantagens ou benefcios a qualquer ttulo; V aplique integralmente o eventual resultado operacional na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais apresentando, anualmente ao rgo do INSS competente, relatrio circunstanciado de suas atividades. (Lei 9.528/1997). Destaque-se que de acordo com o artigo 14 da MP 2.158-35/2001, em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de fevereiro de 1999, so isentas da COFINS apenas as receitas relativas s atividades prprias das entidades filantrpicas e beneficentes. O conceito de receitas relativas s atividades prprias no ficou esclarecido na citada medida provisria. Posteriormente, tal conceito foi disposto no 2, artigo 47, da IN SRF 247/2002 , cujos termos consideram as receitas derivadas das atividades prprias somente aquelas decorrentes de contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fixadas por lei, assembleia ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, sem carter
contraprestacional direto, destinadas ao seu custeio e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais. A Receita Federal do Brasil, atravs de solues de consultas, vem entendendo pela tributao de receitas derivadas de atividades de natureza econmico-financeira ou empresarial, tais como as resultantes de explorao de estacionamentos, aluguis, prestao de servios e /ou venda de mercadorias, entre outras. Cofins A COFINS no incide sobre as receitas prprias das entidades adiante listadas, tais como as receitas auferidas com contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fixadas por lei, assembleia ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, destinadas ao seu custeio e ao desenvolvimento de seus objetivos: - templos de qualquer culto; - partidos polticos; - instituies de educao e de assistncia social a que se refere o artigo 12 da Lei 9.532/1997; - instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, a que se refere o art. 15 da Lei 9.532/1997; - sindicatos, federaes e confederaes; - servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; - conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas; - fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; - condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e - a Organizao das Cooperativas Brasileiras - OCB e as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1o da Lei 5.764, de 16 de dezembro de 1971. A COFINS incide sobre as receitas de carter contraprestacional auferidas pelas referidas entidades, tais como as provenientes da prestao de servios e/ou venda de mercadorias, ainda que a seus associados. Base: artigos 13 e 14 da Medida Provisria 2.158-35.
Receitas Financeiras A partir de 01.04.2005, por fora do Decreto 5.442/2005, ficam reduzidas a zero as alquotas do PIS e da COFINS no cumulativas incidentes sobre as receitas financeiras, inclusive decorrentes de operaes realizadas para fins de hedge. Observe-se que permanece a incidncia do PIS e COFINS sobre os juros sobre o capital prprio. As entidades que gozam de iseno do imposto de renda so tributadas pelo PIS e COFINS no cumulativas, conforme respostas s consultas adiante transcritas:
Processo de Consulta n 86/08 - SRRF / 8a. Regio Fiscal Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins. Ementa: INSTITUIES DE CARTER FILANTRPICO, RECREATIVO, CULTURAL, CIENTFICO E DEMAIS ASSOCIAES REFERIDAS NO ART. 15 DA LEI N 9.532 DE 1997. RECEITAS NO DECORRENTES DE ATIVDADES PRPRIAS. FORMA DE TRIBUTAO. As instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes que cumpram todos os requisitos legais para gozo da iseno do imposto de renda das pessoas jurdicas (IRPJ) e da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL), previstas no art. 15 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, so isentas da Cofins relativamente s receitas de suas atividades prprias, assim entendidas aquelas decorrentes de contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fixadas por lei, assembleia ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, sem carter contraprestacional direto, destinadas ao seu custeio e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais. As demais receitas por elas auferidas, no decorrentes de suas atividades prprias, ficam sujeitas incidncia no-cumulativa da contribuio, desde que tais receitas no constem do rol do art. 10 da Lei n 10.833, de 2003. As receitas por elas auferidas decorrentes da organizao de feiras e eventos, e do planejamento, promoo e realizao de feiras, congressos, convenes, seminrios e atividades congneres, em eventos que tenham por finalidade a divulgao ou o intercmbio de experincias e tcnicas pertinentes a determinada atividade profissional, empresarial ou rea de conhecimento, ficam, nos termos do art. 10, inciso XXI, da Lei n 10.833, de 2003, sujeitas incidncia cumulativa da Cofins, contanto que a respectiva entidade promotora esteja previamente cadastrada no Ministrio do Turismo, como previsto na Portaria Interministerial MF/MT n 33, de 2005, art. 3. Processo de Consulta n 221/08 - SRRF / 8a. Regio Fiscal Assunto: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins. Ementa: ASSOCIAES, INSTITUIES E DEMAIS ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS DE QUE TRATA O ART. 15 DA LEI N 9.532 DE 1997. As associaes, instituies e demais entidades que desenvolvem e prestam os servios para os quais foram institudas e os colocam a disposio do grupo de pessoas s quais se destinam, sem fins lucrativos, de que trata o art. 15 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997, as quais cumpram todos os requisitos legais para gozo da iseno do imposto de renda das pessoas jurdicas (IRPJ) e da contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL), conforme previstos no pargrafo 3 desse artigo, so isentas da Cofins relativamente s receitas de suas atividades prprias, assim entendidas aquelas decorrentes de contribuies, doaes, anuidades ou mensalidades fixadas por lei, assembleia ou estatuto, recebidas de associados ou mantenedores, sem carter contraprestacional direto, destinadas ao seu custeio e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais. As demais receitas por elas auferidas, no decorrentes de suas atividades prprias,como antes definidas, so tributveis pela Cofins e ficam, em princpio, sujeitas incidncia no-cumulativa da contribuio, desde que tais receitas no constem do rol do art. 10 da Lei n 10.833, de 2003. Incluem-se a as receitas financeiras. Com essas pessoas jurdicas encontram-se sujeitas ao regime no cumulativo de apurao da Cofins relativamente s suas receitas no decorrentes de atividades prprias, salvo aquelas expressamente excepcionadas no art. 10 da Lei n 10.833, de 2003, as receitas
financeiras por elas auferidas beneficiam-se, a partir de 2 de agosto de 2004, da alquota zero instituda, inicialmente, pelo Decreto n 5.164, de 2004, e, posteriormente, mantida pelo Decreto n 5.442, de 2005, ambos em consonncia com a prerrogativa prevista no art. 27, pargrafo 2, da Lei n 10.865, de 2004. PIS A contribuio para o PIS das Entidades Sem Fins Lucrativo ser determinada na base de 1% sobre a folha de salrios do ms, pelas seguintes entidades: 1. Templos de qualquer culto 2. Partidos polticos 3. Instituies de educao e assistncia social imunes ao Imposto de Renda 4. Instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e associaes isentas do Imposto de Renda 5. Sindicatos, federaes e confederaes 6. Servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei 7. Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas do tipo CRC, CREA, etc. 8. Fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo poder pblico 9. Condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais 10. A Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas na Lei 5.764/1971 Exemplo: Um sindicato, com folha de salrios de R$ 10.000,00 - recolher o PIS no valor de: 1% x R$ 10.000,00 = R$ 100,00. Parcelas Integrantes da Folha de Salrios Entende-se por folha de salrios mensal, o total dos rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, tais como salrios, gratificaes, comisses, adicional de funo, ajuda de custo, aviso prvio trabalhado, adicional de frias, quinqunio, adicional noturno, hora extra, 13 salrio e repouso semanal remunerado. No integram a base de clculo: o salrio-famlia; o aviso prvio indenizado; o FGTS pago diretamente ao empregado na resciso contratual; a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais. Exemplo: Determinado condomnio residencial apurou as seguintes verbas no fechamento de sua folha de pagamento de novembro: Salrios, horas extras, frias e adicional noturno: R$ 11.000,00 1a Parcela do 13o salrio pago: R$ 5.000,00 Salrio-famlia: R$ 200,00
Clculo do PIS devido no ms: Base de clculo: R$ 11.000,00 + R$ 5.000,00 PIS devido: R$ 16.000,00 x 1% = R$ 160,00 Base Legal: art. 2, da Lei 9.715/1998 e art. 13, da MP 2.158-35/2001. COOPERATIVAS DE RADIOTXI A partir de 18.05.2012, as sociedades cooperativas de radiotxi podero excluir da base de clculo do PIS e Cofins: I os valores repassados aos associados pessoas fsicas decorrentes de servios por eles prestados em nome da cooperativa; II as receitas de vendas de bens, mercadorias e servios a associados, quando adquiridos de pessoas fsicas no associadas; e III as receitas financeiras decorrentes de repasses de emprstimos a associados, contrados de instituies financeiras, at o limite dos encargos a estas devidos. Na hiptese de utilizao de uma ou mais das excluses referidas acima, a cooperativa ficar tambm sujeita incidncia da contribuio para o PIS, determinada em conformidade com o disposto no artigo 13 da Medida Provisria 2.158-35/2001 (PIS Folha de Pagamento).
Remisso de Dbitos So remidos os crditos tributrios, constitudos ou no, inscritos ou no em dvida ativa, bem como anistiados os respectivos encargos legais, multa e juros de mora quando relacionados falta de pagamento da Cofins e do PIS sobre os valores passveis de excluso das suas bases de clculo acima das associaes civis e das sociedades cooperativas de radiotxi. Base: artigo 10 da Lei 12.649/2012, que alterou a Lei 11.051/2004. RETENO DO PIS E DA COFINS SOBRE PRESTAO DE SERVIOS A partir de 01.02.2004, os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios profissionais, esto sujeitos reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS. As retenes sero efetuadas sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos antecipados por conta de prestao de servios para entrega futura. A reteno sobre os servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, aplica-se, inclusive quando tais servios forem prestados por empresa de factoring.
Base: artigos 30, 31, 32, 34 a 36, da Lei 10.833/2003 regulamentados pela IN SRF 459/2004. Conceito de Servios Entende-se como servios: I - de limpeza, conservao ou zeladoria os servios de varrio, lavagem, enceramento, desinfeco, higienizao, desentupimento, dedetizao, desinsetizao, imunizao, desratizao ou outros servios destinados a manter a higiene, o asseio ou a conservao de praias, jardins, rodovias, monumentos, edificaes, instalaes, dependncias, logradouros, vias pblicas, ptios ou de reas de uso comum; II - de manuteno todo e qualquer servio de manuteno ou conservao de edificaes, instalaes, mquinas, veculos automotores, embarcaes, aeronaves, aparelhos, equipamentos, motores, elevadores ou de qualquer bem, quando destinadas a mant-los em condies eficientes de operao, exceto se a manuteno for feita em carter isolado, como um mero conserto de um bem defeituoso; III - de segurana e/ou vigilncia os servios que tenham por finalidade a garantia da integridade fsica de pessoas ou a preservao de valores e de bens patrimoniais, inclusive escolta de veculos de transporte de pessoas ou cargas; IV - profissionais aqueles relacionados no 1 do art. 647 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR/1999), inclusive quando prestados por cooperativas ou associaes profissionais, aplicando-se, para fins da reteno das contribuies, os mesmos critrios de interpretao adotados em atos normativos expedidos pela Secretaria da Receita Federal para a reteno do imposto de renda. Base: 2, art.1 da IN SRF 459/2004. Amplitude A obrigao de reteno aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por: I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos; II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas; III - fundaes de direito privado; ou IV - condomnios de edifcios. Dispensa de Reteno A reteno no ser exigida na hiptese de pagamentos efetuados a (redao dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004): I empresas estrangeiras de transporte de valores; II - pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), de que trata o art. 12 da Lei Complementar 123/2006, em relao s suas receitas prprias (tanto no regime anterior - Simples Federal, at 30.06.2007, quando no novo regime - Simples Nacional, a partir de 01.07.2007). Base: IN RFB 765/2007 com redao ajustada pela IN RFB 1.151/2011.
Nota: No estavam obrigadas a efetuar a reteno as pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples) - Lei 9.317/96, at 30.06.2007. A reteno da COFINS e da contribuio para o PIS/PASEP no ser exigida nos pagamentos (redao dada pelo art. 21 da Lei 10.865/2004): I a ttulo de transporte internacional de valores efetuados por empresa nacional; II - aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro - REB, institudo pela Lei 9.432/1997. Pagamentos de Valor Igual ou Inferior a R$ 5.000,00 A partir de 26.07.2004, dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00 (cinco mil reais). Ocorrendo mais de um pagamento no mesmo ms mesma pessoa jurdica, dever ser efetuada a soma de todos os valores pagos no ms para efeito de clculo do limite de reteno, compensando-se o valor retido anteriormente. Base: 3 e 4 do artigo 31 da Lei 10.833/2003, includos pela Lei 10.925/2004. Nos termos do pargrafo 5, artigo 1, da IN SRF 459/2004, na hiptese de acmulo de pagamentos, quando a reteno sobre a parcela resultar em valor superior ao montante a ser pago, a reteno ser efetuada at o limite deste. Exemplo:
Data dos pagamentos 05/maio/2011 15/maio/2011 25/maio/2011 Valores pagos isoladamente 4.900,00 200,00 1.000,00 Pagamentos acumulados no ms 4.900,00 5.100,00 6.100,00 Clculo da reteno (4,65%) 0,00 237,15 283,65 Reteno acumulada no ms 0,00 0,00 200,00 Valor a ser retido 0,00 200,00 83,65
Alquotas e Cdigo de Reteno O valor da CSLL, da Cofins e do PIS retidos ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual total de 4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente, e recolhido mediante o cdigo de arrecadao 5952. As alquotas 3,0% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) aplicam-se inclusive na hiptese de as receitas da prestadora do servio estarem sujeitas ao regime de no-cumulatividade da Cofins e do PIS ou aos regimes de alquotas diferenciadas. Operaes com Cartes de Crdito ou Dbito Nos pagamentos pela prestao de servios efetuados por meio de cartes de crdito ou dbito, a reteno ser efetuada pela pessoa jurdica tomadora dos servios sobre o total a
ser pago empresa prestadora dos servios, devendo o pagamento com o carto ser realizado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios. DESTAQUE NO DOCUMENTO FISCAL A empresa prestadora do servio dever informar no documento fiscal o valor correspondente reteno das contribuies incidentes sobre a operao. Nas notas fiscais, nas faturas, nos boletos bancrios ou quaisquer outros documentos de cobrana que contenham cdigo de barras devero ser informados o valor bruto do preo dos servios e os valores de cada contribuio incidente sobre a operao, devendo o seu pagamento ser efetuado pelo valor lquido, aps deduzidos os valores das Contribuies retidas, cabendo a responsabilidade pelo recolhimento destas pessoa jurdica tomadora dos servios. PESSOA JURDICA BENEFICIRIA DE ISENO No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno ou de alquota zero, na forma da legislao especfica, de uma ou mais contribuies, a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica, correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno ou pela alquota zero. Neste caso, o DARF deve ser recolhido individualmente pelos cdigos: I - 5987 - no caso de CSLL; II - 5960 - no caso de Cofins; III - 5979 - no caso de PIS/Pasep PRAZO DE RECOLHIMENTO A partir de 01.01.2006, o artigo 74, da Lei 11.196/2005, prev que os valores retidos na quinzena devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional pelo rgo pblico que efetuar a reteno ou, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da quinzena subsequente quela quinzena em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica fornecedora dos bens ou prestadora do servio. Reteno Inferior a R$ 10,00 Se o valor retido for inferior a R$ 10,00 (dez reais), o seu recolhimento s ser efetuado quando, adicionado a retenes subsequentes, totalizar valor igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais), exceto na hiptese de Darf eletrnico, em que o recolhimento ser efetuado independentemente do valor. Compensao do Valor Retido Os valores retidos sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies. Os valores retidos podero ser compensados, pelo contribuinte, com o imposto e contribuies de mesma espcie, devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. O valor a ser compensado, correspondente a cada espcie de contribuio, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor da fatura, das alquotas respectivas s retenes efetuadas.
Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento de qualquer das contribuies, a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dever calcular, individualmente, os valores das contribuies considerados devidos, aplicando as alquotas correspondentes, e efetuar o recolhimento em DARF distintos para cada um deles, utilizando-se os seguintes cdigos de arrecadao: I - 5987 - no caso de CSLL; II - 5960 - no caso de Cofins; III - 5979 - no caso de PIS/Pasep. Ocorrendo qualquer das situaes previstas neste artigo, o beneficirio do rendimento dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovao de que a no reteno continua amparada por medida judicial. DACON - DEMONSTRATIVO DE APURAO DE CONTRIBUIES SOCIAIS Neste tpico, tratamos as regras da apresentao do DACON para fatos geradores ocorridos a partir de 01.01.2010. O DACON abrange informaes sobre: 1. A apurao do PIS e COFINS nos regimes no-cumulativos e cumulativos; 2. O PIS calculado com base na folha de salrios. Obrigatoriedade de Entrega As pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as equiparadas e as que apuram a Contribuio para o PIS/Pasep com base na folha de salrios, devero apresentar o DACON mensalmente de forma centralizada pelo estabelecimento matriz. O disposto aplica-se tambm s pessoas jurdicas imunes e isentas do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ), cuja soma dos valores mensais da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) apuradas seja superior a R$ 10.000,00 (dez mil reais). As pessoas jurdicas que passarem a se enquadrar no Simples Nacional devem apresentar os DACON referentes aos meses anteriores a sua incluso, ainda no apresentados. As pessoas jurdicas devero apresentar o DACON ainda que no tenham valores a demonstrar, a partir do ms em que ficarem obrigadas a sua apresentao. Dispensa
Esto dispensados de apresentao do DACON: I - as Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP) enquadradas no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), institudo pela Lei Complementar 123/2006, relativamente aos perodos abrangidos por esse Regime; II - as pessoas jurdicas imunes e isentas do IRPJ, cuja soma dos valores mensais da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins apuradas seja igual ou inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais); III - as pessoas jurdicas que se mantiveram inativas desde o incio do ano-calendrio ou desde a data de incio de atividades, relativamente aos demonstrativos correspondentes aos meses em que se encontravam nessa condio; IV - os rgos pblicos; e V - as autarquias e as fundaes pblicas. So tambm dispensados de apresentao do DACON, ainda que se encontrem inscritos no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Juntas Comerciais: I - os condomnios edilcios; II - os consrcios e grupos de sociedades, constitudos na forma dos artigos 265, 278 e 279 da Lei 6.404/1976; III - os consrcios de empregadores; IV - os clubes de investimento registrados em Bolsa de Valores, segundo as normas fixadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) ou pelo Banco Central do Brasil (Bacen); V - os fundos de investimento imobilirio, que no se enquadrem no disposto no artigo 2 da Lei 9.779/1999; VI - os fundos mtuos de investimento mobilirio, sujeitos s normas do Bacen ou da CVM; VII - as embaixadas, misses, delegaes permanentes, consulados-gerais, consulados, vice-consulados, consulados honorrios e as unidades especficas do governo brasileiro no exterior; VIII - as representaes permanentes de organizaes internacionais; IX - os servios notariais e registrais (cartrios), de que trata a Lei 6.015/1973; X - os fundos especiais de natureza contbil ou financeira, no dotados de personalidade jurdica, criados no mbito de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como dos Ministrios Pblicos e dos Tribunais de Contas; XI - os candidatos a cargos polticos eletivos e os comits financeiros dos partidos polticos, nos termos da legislao especfica; XII - as incorporaes imobilirias sujeitas ao pagamento unificado de tributos de que trata a Lei 10.931/2004;
XIII - as empresas, fundaes ou associaes domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro de propriedade ou posse perante rgos pblicos, localizados ou utilizados no Brasil; XIV - as comisses, sem personalidade jurdica, criadas por ato internacional celebrado pela Repblica Federativa do Brasil e um ou mais pases, para fins diversos; e XV - as comisses de conciliao prvia de que trata o artigo 1 da Lei 9.958/2000. No esto dispensadas de apresentao do DACON as pessoas jurdicas: I - excludas do Simples Nacional, a partir do ms em que a excluso produzir efeitos; II - cuja imunidade ou iseno houver sido suspensa ou revogada, a partir, inclusive, do ms da ocorrncia do evento; ou III - As pessoas jurdicas inativas, a partir, inclusive, do ms em que praticarem qualquer atividade operacional, no-operacional, financeira ou patrimonial. Pessoas Jurdicas Inativas As pessoas jurdicas que passarem condio de inativas no curso do ano-calendrio, e assim se mantiverem, somente estaro dispensadas da apresentao do DACON a partir do 1 (primeiro) ms do ano-calendrio subsequente. Considera-se que a pessoa jurdica est inativa a partir do ms em que no realizar qualquer atividade operacional, no-operacional, patrimonial ou financeira, inclusive aplicao no mercado financeiro ou de capitais. O pagamento de tributo relativo a anos-calendrio anteriores e de multa pelo descumprimento de obrigao acessria no descaracterizam a pessoa jurdica como inativa no ano-calendrio. Pessoas Jurdicas Imunes ou Isentas As pessoas jurdicas imunes ou isentas do IRPJ ficaro obrigadas apresentao do DACON a partir do ms em que o limite de R$ 10.000,00 (dez mil reais) das contribuies PIS e COFINS for ultrapassado, permanecendo sujeitas a essa obrigao em relao ao(s) ms(es) seguinte(s) do ano-calendrio em curso. Forma de Apresentao O DACON deve ser elaborado mediante a utilizao de programa gerador, disponvel no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet. obrigatria a assinatura digital efetivada mediante utilizao de certificado digital vlido, para a apresentao, por todas as pessoas jurdicas, da DACON relativa aos fatos geradores ocorridos a partir de maio de 2010 (IN RFB 969/2009). Prazo
O DACON deve ser apresentado at o 5 (quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao ms de referncia. No caso de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial, o DACON dever ser apresentado pela pessoa jurdica extinta, incorporada, incorporadora, fusionada ou cindida at o 5 (quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao da realizao do evento. A obrigatoriedade de entrega do DACON no caso de incorporao no se aplica incorporadora, nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada, estiverem sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento. Nota: Relativamente s competncias abril a agosto de 2011, o prazo foi prorrogado para o dia 31 de outubro, conforme Instruo Normativa RFB 1.194/2011. Tal disposio aplica-se tambm aos casos de extino, incorporao, fuso, ciso parcial ou ciso total que ocorrerem nas referidas competncias. Nota: Anteriormente, relativamente s competncias abril a julho de 2011, o prazo havia sido prorrogado para o 5 (quinto) dia til do ms de outubro de 2011, conforme Instruo Normativa RFB 1.178/2011. Tal disposio aplica-se tambm aos casos de extino, incorporao, fuso, ciso parcial ou ciso total que ocorrerem nas referidas competncias. Anteriormente, relativamente s competncias abril e maio de 2011, o prazo j fora prorrogado para o 5 (quinto) dia til do ms de agosto de 2011, conforme Instruo Normativa RFB 1.160/2011. Tal disposio aplica-se tambm aos casos de extino, incorporao, fuso, ciso parcial ou ciso total que ocorrerem nas referidas competncias. Controles As pessoas jurdicas obrigadas entrega do DACON devem manter controle de todas as operaes que influenciem a apurao dos valores devidos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, bem como dos valores retidos na fonte a serem deduzidos e dos crditos a serem descontados, compensados ou ressarcidos, especialmente quanto: I - s receitas auferidas; II - aos custos, s despesas e aos encargos vinculados especificamente s receitas decorrentes de vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota zero ou sem incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins; III - aos custos, s despesas e aos encargos vinculados s receitas auferidas; IV - aos custos, s despesas e aos encargos vinculados especificamente s receitas de exportao e de vendas a empresas comerciais exportadoras com o fim especfico de exportao; e V - ao estoque de abertura, nas hipteses previstas no artigo 11 da Lei 10.637/2002, e no artigo 12 da Lei 10.833/2003. Notas:
1. O controle das informaes referidas nos itens II a V acima obrigatrio somente para as pessoas jurdicas que se sujeitarem, total ou parcialmente, ao regime de apurao nocumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. 2. O controle dever abranger as informaes necessrias para a segregao de receitas, de forma a viabilizar a apurao dos crditos decorrentes de custos, despesas e encargos comuns incorridos por pessoa jurdica sujeita parcialmente ao regime de apurao nocumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. Retificao A alterao das informaes prestadas em DACON, nas hipteses em que admitida, ser efetuada mediante apresentao de demonstrativo retificador, elaborado com observncia das mesmas normas estabelecidas para o demonstrativo retificado. O DACON retificador ter a mesma natureza do demonstrativo originariamente apresentado, substituindo-o integralmente, e servir para declarar novos dbitos, aumentar ou reduzir os valores de dbitos j informados ou efetivar alterao nos crditos e retenes na fonte informados. A retificao no produzir efeitos quando tiver por objeto: I - reduzir dbitos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins: a) cujos saldos a pagar j tenham sido enviados Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN) para inscrio em Dvida Ativa da Unio (DAU), nos casos em que importe alterao desses saldos; b) cujos valores apurados em procedimentos de auditoria interna, relativos s informaes indevidas ou no comprovadas prestadas no demonstrativo original, j tenham sido enviados PGFN para inscrio em DAU; ou c) que tenham sido objeto de exame em procedimento de fiscalizao; e II - alterar dbitos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins em relao aos quais a pessoa jurdica tenha sido intimada de incio de procedimento fiscal. A retificao de valores informados no DACON que resulte em reduo do montante do dbito j enviado PGFN para inscrio em DAU ou do dbito que tenha sido objeto de exame em procedimento de fiscalizao, somente poder ser efetuada pela RFB nos casos em que houver prova inequvoca da ocorrncia de erro de fato no preenchimento do demonstrativo. A pessoa jurdica que entregar DACON retificador, alterando valores que tenham sido informados na Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF), dever apresentar, tambm, DCTF retificadora. Penalidades A pessoa jurdica que deixar de apresentar o DACON nos prazos estabelecidos, ou que apresent-lo com incorrees ou omisses, ser intimada a apresentar no prazo estipulado pela RFB demonstrativo original, no caso de no-apresentao, ou a prestar esclarecimentos, nos demais casos, e ficar sujeita s seguintes multas:
I - de 2% (dois por cento) ao ms-calendrio ou frao, incidente sobre o montante da Cofins, ou, na sua falta, da Contribuio para o PIS/Pasep, informado no DACON, ainda que integralmente pago, no caso de falta de entrega deste demonstrativo ou de entrega aps o prazo, limitada a 20% (vinte por cento) daquele montante, observado a multa mnima prevista; e II - de R$ 20,00 (vinte reais) para cada grupo de 10 (dez) informaes incorretas ou omitidas. Para efeito da aplicao da multa prevista no item I, ser considerado como termo inicial o dia seguinte ao do trmino do prazo fixado para a entrega do DACON e como termo final a data da efetiva entrega ou, na hiptese de no-apresentao, a data da lavratura do auto de infrao. As multas sero reduzidas: I - em 50% (cinquenta por cento), quando o demonstrativo for apresentado aps o prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofcio; II - em 25% (vinte e cinco por cento), se houver a apresentao do demonstrativo no prazo fixado em intimao. A multa mnima a ser aplicada ser de: I - R$ 200,00 (duzentos reais), tratando-se de pessoa jurdica inativa; II - R$ 500,00 (quinhentos reais), nos demais casos. A omisso de informaes ou a prestao de informaes falsas no DACON pode configurar hiptese de crime contra a ordem tributria previsto nos arts. 1 e 2 da Lei 8.137/1990, sem prejuzo das demais sanes cabveis. As multas sero exigidas mediante lanamento de ofcio. EFD - ESCRITURAO FISCAL DIGITAL DAS CONTRIBUIES Originalmente a Escriturao Fiscal Digital da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins (EFD-PIS/Cofins), foi instituda por intermdio da Instruo Normativa SRF 1.052/2010. A citada instruo foi revogada pela Instruo Normativa RFB 1.252/2012. A escriturao fiscal passou a abranger tambm a Contribuio Previdenciria sobre o Faturamento, passando a denominar-se EFD-Contribuies. Sujeitam-se obrigatoriedade de gerao de arquivo da EFD Contribuies as pessoas jurdicas de direito privado em geral e as que lhes so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, que apuram: - Contribuio para o PIS/Pasep; - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins e; - Contribuio Previdenciria incidente sobre a Receita (artigos 7 a 9 da Lei 12.546/2011) O empresrio, a sociedade empresria e demais pessoas jurdicas devem escriturar e prestar as informaes referentes s suas operaes, de natureza fiscal e/ou contbil,
representativas de seu faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil, correspondente receita bruta da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica. As respectivas pessoas jurdicas tambm devem escriturar e prestar as informaes referentes s operaes, de natureza fiscal e/ou contbil, representativas de aquisies de bens para revenda, bens e servios utilizados como insumos e demais custos, despesas e encargos, sujeitas incidncia e apurao de crditos prprios do regime no-cumulativo, de crditos presumidos da agroindstria e de outros crditos previstos na legislao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins. Devem tambm ser escriturados os valores retidos na fonte em cada perodo, outras dedues utilizadas e, em relao s sociedades cooperativas, no caso de sua incidncia concomitante com a contribuio incidente sobre a receita bruta, a Contribuio para o PIS/Pasep sobre a Folha de Salrios. Pessoas Jurdicas Obrigadas Esto obrigadas a adotar a EFD-PIS/Cofins: I - em relao Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, referentes aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2012, as pessoas jurdicas sujeitas ao Lucro Real; II - em relao Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, referentes aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de julho de 2012, as demais pessoas jurdicas sujeitas ao Lucro Presumido ou Arbitrado; III - em relao Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, referentes aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 2013, as pessoas jurdicas referidas nos 6, 8 e 9 do artigo 3 da Lei 9.718/1998 e na Lei 7.102/1983; IV - em relao Contribuio Previdenciria sobre a Receita, referente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de maro de 2012, as pessoas jurdicas que desenvolvam as atividades relacionadas nos artigos 7 e 8 da Medida Provisria 540/2011, convertida na Lei 12.546/2011 e; V - em relao Contribuio Previdenciria sobre a Receita, referente aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril de 2012, as pessoas jurdicas que desenvolvam as atividades relacionadas nos 3 e 4 do artigo 7 e nos incisos III a V do caput do artigo 8 da Lei 12.546/2011. Os arquivos devem ser entregues observando-se as disposies do artigo 2o do Decreto 6.022/2007, a seguir transcrito: Art. 2o O Sped instrumento que unifica as atividades de recepo, validao, armazenamento e autenticao de livros e documentos que integram a escriturao comercial e fiscal dos empresrios e das sociedades empresrias, mediante fluxo nico, computadorizado, de informaes. 1o Os livros e documentos de que trata o caput sero emitidos em forma eletrnica, observado o disposto na Medida Provisria no 2.200-2, de 24 de agosto de 2001.
2o O disposto no caput no dispensa o empresrio e a sociedade empresria de manter sob sua guarda e responsabilidade os livros e documentos na forma e prazos previstos na legislao aplicvel. Fica facultada a entrega da EFD-Contribuies s pessoas jurdicas no obrigadas em relao escriturao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, relativa aos fatos geradores ocorridos a partir de 1 de abril de 2011 . Nota: A competncia inicial para a opo foi modificada de 01.01.2011 para 01.04.2011 atravs da Instruo Normativa RFB 1.085/2010. Pessoas Jurdicas Dispensadas Esto dispensados de apresentao da EFD PIS/Cofins: I - as Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP) enquadradas no Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), institudo pela Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, relativamente aos perodos abrangidos por esse Regime; II - as pessoas jurdicas imunes e isentas do Imposto sobre a Renda da Pessoa Jurdica (IRPJ), cuja soma dos valores mensais da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins apurada seja igual ou inferior a R$ 10.000,00 (dez mil reais); III - as pessoas jurdicas que se mantiveram inativas desde o incio do ano-calendrio ou desde a data de incio de atividades, relativamente s escrituraes correspondentes aos meses em que se encontravam nessa condio; IV - os rgos pblicos; V - as autarquias e as fundaes pblicas; e VI - as pessoas jurdicas ainda no inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ), desde o ms em que foram registrados seus atos constitutivos at o ms anterior quele em que foi efetivada a inscrio. So tambm dispensados de apresentao da EFD-Contribuies, ainda que se encontrem inscritos no CNPJ ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Juntas Comerciais: I - os condomnios edilcios; II - os consrcios e grupos de sociedades, constitudos na forma dos artigos 265, 278 e 279 da Lei 6.404/1976; III - os consrcios de empregadores; IV - os clubes de investimento registrados em Bolsa de Valores, segundo as normas fixadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) ou pelo Banco Central do Brasil (Bacen); V - os fundos de investimento imobilirio, que no se enquadrem no disposto no artigo 2 da Lei 9.779/1999; VI - os fundos mtuos de investimento mobilirio, sujeitos s normas do Bacen ou da CVM;
VII - as embaixadas, misses, delegaes permanentes, consulados- gerais, consulados, vice-consulados, consulados honorrios e as unidades especficas do governo brasileiro no exterior; VIII - as representaes permanentes de organizaes internacionais; IX - os servios notariais e registrais (cartrios), de que trata a Lei 6.015/1973; X - os fundos especiais de natureza contbil ou financeira, no dotados de personalidade jurdica, criados no mbito de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como dos Ministrios Pblicos e dos Tribunais de Contas; XI - os candidatos a cargos polticos eletivos e os comits financeiros dos partidos polticos, nos termos da legislao especfica; XII - as incorporaes imobilirias sujeitas ao pagamento unificado de tributos de que trata a Lei 10.931/2004; XIII - as empresas, fundaes ou associaes domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro de propriedade ou posse perante rgos pblicos, localizados ou utilizados no Brasil; XIV - as comisses, sem personalidade jurdica, criadas por ato internacional celebrado pela Repblica Federativa do Brasil e um ou mais pases, para fins diversos; e XV - as comisses de conciliao prvia de que trata o artigo 1 da Lei 9.958/2000.
Validao da Escriturao O arquivo dever ser submetido ao Programa Validador e Assinador (PVA), especificamente desenvolvido para tal fim, a ser disponibilizado no stio da RFB na Internet, contendo, no mnimo, as seguintes funcionalidades: I - validao do arquivo digital da escriturao; II - assinatura digital; III - visualizao da escriturao; IV - transmisso para o Sped; e V - consulta situao da escriturao. Assinatura Digital A EFD-Contribuies emitida de forma eletrnica dever ser assinada digitalmente pelo representante legal da empresa ou procurador constitudo nos termos da Instruo Normativa RFB 944/2009, utilizando-se de certificado digital vlido, emitido por entidade credenciada pela Infra-estrutura de Chaves Pblicas Brasileira (ICP-Brasil), que no tenha sido revogado e que ainda esteja dentro de seu prazo de validade, a fim de garantir a autoria do documento digital.
Forma e Prazo de Entrega O arquivo digital de escriturao das contribuies ser gerado de forma centralizada pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, em funo do disposto no artigo 15, da Lei 9.779/1999, e submetido ao programa disponibilizado para validao de contedo, assinatura digital, transmisso e visualizao. A EFD-Contribuies ser transmitida mensalmente ao Sped at o 10 (dcimo) dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao que se refira a escriturao, inclusive nos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial. O prazo para entrega da EFD-Contribuies ser encerrado s 23h59min59s (vinte e trs horas, cinquenta e nove minutos e cinquenta e nove segundos), horrio de Braslia, do dia fixado para entrega da escriturao. O arquivo no dever conter frao de ms, exceto nos casos de abertura, extino, ciso, fuso ou incorporao. Nos casos de ciso, fuso e incorporao as sociedades compreendidas nesses processos devero apresentar arquivos, como segue: - sociedades que se extinguirem: arquivos que contemplem as operaes at a data da ocorrncia do evento; - sociedades novas: arquivos que contemplem as operaes a partir da data de ocorrncia do evento e; - sociedades que continuarem a existir: arquivos que contemplem as operaes at a data de ocorrncia do evento e outros para o perodo posterior. A obrigatoriedade de gerao de arquivo no se aplica incorporadora, nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada, estiverem sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento. Prazo Relativo Janeiro/2012 Atravs do Ato Declaratrio Executivo RFB 4/2012 a Receita Federal do Brasil excluiu a aplicao da penalidade prevista no artigo 10 da Instruo Normativa RFB 1.252/2012, para os contribuintes que entregaram a Escriturao Fiscal Digital das Contribuies incidentes sobre a Receita (EFD-Contribuies), referente aos fatos geradores ocorridos em janeiro de 2012, at o dia 16 de maro de 2012. Dos Arquivos Magnticos A apresentao da escriturao digital, supre, em relao aos arquivos correspondentes, a exigncia contida na Instruo Normativa SRF 86/2001, a qual dispe que as pessoas jurdicas que utilizarem sistemas de processamento eletrnico de dados para registrar negcios e atividades econmicas ou financeiras, escriturarem livros ou elaborar documentos de natureza contbil ou fiscal, ficam obrigadas a manter, disposio da Secretaria da Receita Federal (SRF), os respectivos arquivos digitais e sistemas, pelo prazo decadencial previsto na legislao tributria. Multa por Atraso na Entrega A no-apresentao da EFD-Contribuies nos prazos fixados anteriormente acarretar a aplicao de multa no valor de R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-calendrio ou frao.
O Ato Declaratrio Executivo Codac 38/2011 instituiu o cdigo de receita 2203 relativo multa por atraso na entrega da EFD-Contribuies. Substituio do Arquivo O arquivo poder ser objeto de substituio, mediante transmisso de novo arquivo digital validado e assinado, que substituir integralmente o anterior, para incluso, alterao ou excluso de documentos ou operaes da escriturao fiscal, ou para efetivao de alterao nos registros representativos de crditos e contribuies e outros valores apurados. A substituio de arquivos entregues dever ser feita na sua ntegra, no se aceitando arquivos complementares para o mesmo perodo informado. O arquivo retificador poder ser transmitido at o ltimo dia til do ano-calendrio seguinte a que se refere a escriturao substituda, desde que no tenha sido a pessoa jurdica, em relao s respectivas contribuies sociais do perodo da escriturao em referncia: O arquivo retificador no produzir efeitos quanto aos elementos da escriturao, quando tiver por objeto: I - reduzir dbitos de Contribuio: a) cujos saldos a pagar j tenham sido enviados Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN) para inscrio em Dvida Ativa da Unio (DAU), nos casos em que importe alterao desses saldos; b) cujos valores apurados em procedimentos de auditoria interna, relativos s informaes indevidas ou no comprovadas prestadas na escriturao retificada, j tenham sido enviados PGFN para inscrio em DAU; ou c) cujos valores j tenham sido objeto de exame em procedimento de fiscalizao; II - alterar dbitos de Contribuio em relao aos quais a pessoa jurdica tenha sido intimada de incio de procedimento fiscal; e III - alterar crditos de Contribuio objeto de exame em procedimento de fiscalizao ou de reconhecimento de direito creditrio de valores objeto de Pedido de Ressarcimento ou de Declarao de Compensao. Leiaute O manual com as orientaes sobre a gerao do arquivo digital da escriturao fiscal da Contribuio para os Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Cofins, foi disponibilizado pela Receita Federal do Brasil, atravs do Ato Declaratrio Executivo Cofis 20/2012 que revogou o ADE Cofis 34/2010. Sugestes e apreciaes: os leitores que desejarem remeter comentrios sobre o contedo desta obra podero faz-lo atravs de nossa central de atendimento. CONHEA NOSSOS MANUAIS TRIBUTRIOS ATUALIZVEIS: IRPJ Lucro Real. Acesse:
147 Manual do PIS e COFINS Cumulativo e No Cumulativo http://www.portaltributario.com.br/obras/irpjlucroreal.htm
IRPJ Lucro Presumido. Acesse:

http://www.portaltributario.com.br/obras/irpjlucropresumido.htm
Crditos do PIS e Cofins. Acesse: http://www.portaltributario.com.br/obras/creditos-piscofins.htm A relao completa de nossas obras eletrnicas na rea tributria est em
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