UNIDAD SIETE LA EVASIN TRIBUTARIA

1. 2. 3. 4. 5. LA INFRACCION TRIBUTARIA CLASES DE INFRACCIONES SANCIONES EXTINCIN DE LAS ACCIONES Y SANCIONES DERECHO TRIBUTARIO PENAL

7 LA EVASIN TRIBUTARIA
1 - LA INFRACCION TRIBUTARIA
CONCEPTO En la resolucin que expide la autoridad administrativa pueden tambin imponerse sanciones a las infracciones tributarias previstas por la ley y en la medida que sta determine, pues en este punto rige igualmente el principio de legalidad. (Art. 70 C. Tributario) Infraccin tributaria es toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas, sancionada con penas establecidas con anterioridad a esa accin u omisin. (Art. 340 C. Tributario)

2 - CLASES DE INFRACCIONES
Las infracciones tributarias son de tres clases: (Art. 341 C. Tributario) - DELITOS Son la defraudacin y los delitos aduaneros, en los trminos tipificados y sancionados en el Cdigo Tributario y en la Ley Orgnica de Aduanas. (Art. 379 C. Tributario) (Art. 82 Ley Orgnica de Aduanas) - CONTRAVENCIONES Son las acciones u omisiones de los contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o funcionarios pblicos, que violen o no acaten las normas legales sobre administracin o aplicacin de tributos, u obstaculicen la verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impidan o retarden la tramitacin de reclamos, acciones o recursos administrativos. (Art. 385 C. Tributario) - FALTAS REGLAMENTARIAS Son las violaciones de reglamentos o normas secundarias de obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la tipificacin de delitos o contravenciones. (Art. 389 C. Tributario)

3 - CLASES DE SANCIONES
En materia tributaria existen las siguientes sanciones: (Art. 349 C. Tributario) - DECOMISO Consiste en que el dominio o propiedad de los bienes objeto del delito pasa al sujeto acreedor del tributo. (Art. 354 C. Tributario) Por ejemplo, en los delitos aduaneros, las mercaderas incautadas pasan a propiedad de la administracin tributaria. (Art. 84, literal b Ley Orgnica de Aduanas) (Art. 87 Ley Orgnica de Aduanas) - MULTA

Es la cantidad de dinero, que el sujeto pasivo tiene que pagar a la administracin tributaria, en proporcin al valor de los tributos que trat de evadir o al de los bienes materia de la infraccin. Las multas no pueden sustituirse con penas de prisin en ningn caso. Las multas deben ser pagadas sin perjuicio del deber de cumplir la respectiva obligacin tributaria. La responsabilidad por una sancin pecuniaria se extiende a las costas procesales, es decir a la cantidad de dinero que el infractor debe pagar a la administracin tributaria, por los gastos que haya sido necesario realizar en la tramitacin del respectivo proceso. (Art. 355 C. Tributario) - PRISIN En materia tributaria se establece la pena de prisin para los delitos de defraudacin, que es distinta e independiente de las sanciones administrativas aplicables tales como: el decomiso, la multa y clausura del establecimiento. Estas penas tienen un mximo de cinco aos Las penas de prisin pueden ser sustituidas por el pago de multas, en los casos en que la ley lo permita, aunque ya se haya empezado a cumplir la pena de prisin. (Art. 356 C. Tributario) Cuando se ha impuesto una pena de prisin por primera vez, en la misma sentencia se la puede suspender; suspensin que tendr efecto siempre y cuando durante el tiempo fijado para la prescripcin de la pena, el infractor no vuelva a cometer otro delito. Hay que aclarar que esta condena condicional no suspende la ejecucin de las penas de multa, el pago de las costas ni el decomiso. (Art. 357 C. Tributario) (Art. 358 C. Tributario) - CANCELACIN DE INSCRIPCIONES Y PATENTES Estas sanciones pueden ser impuestas a quienes han cometido infracciones graves, como en los casos de contrabando y defraudacin, en actividades relacionadas con el comercio y la industria. Quien hubiere sido sancionado con pena de cancelacin de inscripcin o de patente podr rehabilitarlas, transcurrido un ao desde la ejecutoria de la sentencia que impuso la pena, si dentro de ese lapso no hubiere sido condenado por un nuevo delito tributario. (Art. 359 C. Tributario) - CLAUSURA DEL NEGOCIO O ESTABLECIMIENTO Consiste en la suspensin del funcionamiento del local como de las actividades que en l realiza el sujeto pasivo. Esta sancin, de acuerdo al Cdigo Tributario, no puede exceder de tres meses, e inclusive puede ser suspendida, por la misma autoridad que la orden, cuando se compruebe que se ha subsanado la causa que la motiv. (Art. 360 C. Tributario) Adicionalmente, la Ley para la reforma de las Finanzas Pblicas (R.O. 181-S, 30-IV-99), introduce la figura de la clausura con nuevas caractersticas y la define como un instrumento de carcter general para lograr el efectivo control de los contribuyentes y las recaudaciones. La clausura, conforme dicha Ley, es un acto administrativo de carcter reglado e impugnable, mediante el cual el Director del Servicio de Rentas Internas, por s o mediante delegacin, suspende el funcionamiento de los establecimientos de los sujetos pasivos. Son competentes para determinar los casos que fundamentan esta sancin, los funcionarios designados por el Servicio de Rentas Internas, quienes levantarn, bajo su responsabilidad, actas probatorias que darn fe pblica de las infracciones detectadas. La orden de clausura debe ser fundada y basarse en hechos y pruebas objetivas. En caso de sanciones infundadas, el Servicio de Rentas Internas es responsable por los daos y perjuicios irrogados al contribuyente, sin perjuicio de la destitucin y acciones penales contra el funcionario actuante. La clausura de un establecimiento, de acuerdo a la referida Ley, procede en los siguientes casos:

- Falta de declaracin de los sujetos pasivos, en las fechas y plazos establecidos, an cuando en la declaracin no se cause impuestos; - No proporcionar la informacin requerida por la Administracin Tributaria, en las condiciones que pueda proporcionar el contribuyente; - No entregar los comprobantes de venta o entregarlos sin que cumplan los requisitos legales o reglamentarios. Esta sancin se aplicar sin perjuicio de la accin penal a que hubiere lugar y no podr ser sustituida con sanciones pecuniarias, Los tribunales distritales de lo Fiscal resolvern, en el plazo mximo de diez das, las impugnaciones a las resoluciones de clausura que imponga la Administracin Tributaria. La resolucin de los tribunales distritales de lo Fiscal se dictar sobre la base del expediente formado por la Administracin y de las pruebas que presente el sujeto pasivo al impugnar la clausura. Para los casos de falta de declaracin y de falta de informacin, la Administracin Tributaria notificar al sujeto pasivo concedindole el plazo de diez das para que cumpla las obligaciones tributarias en mora o justifique objetivamente su incumplimiento; de no hacerlo, la Administracin Tributaria proceder a imponer la sancin de clausura por el plazo de siete das, previa la notificacin con la imposicin de la sancin de clausura, que ser ejecutada en el plazo de un da contado desde la fecha de notificacin. Esta clausura no se levantar mientras no se satisfagan las obligaciones en mora, sin perjuicio de otras sanciones que fueren aplicables. Si se comprobare de manera flagrante la no entrega de los comprobantes de venta o la entrega de stos sin cumplir los requisitos legales o reglamentarios, no ser necesaria la notificacin y la clausura ser automtica. Para estos casos la clausura ser de siete das. La clausura se efectuar mediante la aplicacin de sellos y avisos en un lugar visible del establecimiento sancionado. Si los contribuyentes reincidieren en las faltas que ocasionaron la clausura, sern sancionados con una nueva clausura por un plazo de diez das, la que se mantendr hasta que satisfagan las obligaciones en mora; Para la ejecucin de la orden de clausura, la Administracin Tributaria podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, que ser concedido de inmediato sin ningn trmite previo. (Disposicin General Sptima Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas) - INCAUTACIN Adems de la clausura, la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas (Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99), prev la incautacin como instrumento de carcter general para lograr el efectivo control de los contribuyentes y las recaudaciones. sta puede ser de dos tipos: - INCAUTACIN PROVISIONAL Es tambin un acto administrativo de carcter reglado e impugnable. Son competentes para determinar los casos que fundamentan esta sancin, los funcionarios nombrados para el efecto por el Servicio de Rentas Internas, quienes levantarn, bajo su responsabilidad, actas probatorias que darn fe pblica de las infracciones detectadas. La orden de incautacin provisional debe ser fundada y basarse en hechos y pruebas objetivas, si fuese infundada, el Servicio de Rentas Internas es responsable por los daos y perjuicios irrogados al contribuyente, sin perjuicio de la destitucin y acciones penales contra el funcionario actuante. Procede en los siguientes casos: - Si el comprador no porta o exhibe el sustento de la adquisicin de bienes, al momento de salir del local en que se los adquiri. En estos casos el comprador tendr el derecho de devolver la mercadera inmediatamente al vendedor y recuperar el precio pagado;

- Si se mantiene en los establecimientos comerciales o empresariales, mercaderas de la actividad habitual de estos ltimos, sin el correspondiente comprobante de venta o documento de importacin; y, - Si se presta el servicio de transporte de mercadera sin portar la correspondiente gua que demuestre el origen lcito de la mercadera transportada, as como el almacenamiento de dicha mercadera por parte de terceros. El infractor podr recuperar los bienes incautados provisionalmente si, dentro del plazo de treinta das en el caso de bienes no perecederos, y de dos das en el caso de bienes perecederos, acredita ante la autoridad administrativa competente su derecho de propiedad o posesin de los bienes incautados o, en su defecto, procede a pagar los tributos que debi satisfacer en la adquisicin de dichos bienes. Los costos y gastos relacionados con el almacenamiento, mantenimiento, conservacin y custodia de los bienes incautados provisionalmente, sern de cuenta del propietario, poseedor o legtimo tenedor de tales bienes y su pago ser exigido previo al despacho de tales bienes. Como excepcin se establece que las mercaderas que a la fecha de promulgacin de la Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas (Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99), se encuentren en poder del contribuyente, no podrn ser objeto de incautacin provisional por el plazo de ciento veinte das, contados desde el 30 de abril de 1999. En este tiempo el contribuyente deber presentar al Servicio de Rentas Internas el detalle de las mercaderas, que servir como justificacin suficiente de su legtima tenencia. (Disposicin General Sptima Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas) - INCAUTACIN DEFINITIVA Procede cuando no se acredita la legtima tenencia de los bienes incautados provisionalmente. En estos casos el Servicio de Rentas Internas declarar en abandono y podr rematar dichos bienes, destruirlos o donarlos, salvo que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal, el mismo que est obligado a resolverlo en el trmino de treinta das, en mrito a los comprobantes de venta y ms documentos autorizados que legitimen la tenencia de los bienes incautados. De haber impugnacin, la incautacin provisional de bienes se convertir en incautacin definitiva, si as lo resuelve el Tribunal Distrital de lo Fiscal, caso en el cual el Servicio de Rentas Internas podr rematarlos, destruirlos o donarlos. (Disposicin General Sptima Ley para la Reforma de las Finanzas Pblicas) - SUSPENSIN O DESTITUCIN EN EL DESEMPEO DE CARGOS PBLICOS En el caso de suspensin, sta no puede exceder de seis meses, tiempo durante el cual el funcionario sancionado no tiene derecho a recibir sus remuneraciones ni pago por concepto alguno. Esta pena se ejecutar desde el primer da del mes siguiente al de la fecha en que se ejecutori la sentencia que la impuso. (Art. 361 C. Tributario) En cuanto a la destitucin, sta se aplica cuando el empleado o funcionario pblico ha sido sancionado por un delito en el que ha participado como autor, cmplice o encubridor, o cuando ha reincidido en la comisin de una contravencin. Si la destitucin es por delito, el empleado o funcionario queda inhabilitado para ejercer cargos pblicos durante 3 aos, y en el caso de contravenciones, por un ao. (Art. 362 C. Tributario)

4. EXTINCIN DE LAS ACCIONES Y SANCIONES

- POR MUERTE DEL INFRACTOR En materia tributaria la responsabilidad es tanto personal como real. La primera es aquella que trae como consecuencia el que el infractor reciba una sancin de privacin de su libertad, lo cual, como habamos visto antes, ocurre slo en los casos en que se ha cometido delitos tributarios. La segunda, en cambio, trae como consecuencia que las sanciones tributarias no recaigan sobre la persona del infractor, sino solamente sobre sus bienes. (Art. 365 C. Tributario) Existen casos en los que una misma infraccin del sujeto pasivo, le puede acarrear responsabilidad personal y tambin real; as por ejemplo en el contrabando: el infractor es privado de la libertad y los objetos materia del delito son decomisados, todo esto sin perjuicio de las dems sanciones pecuniarias que puede merecer, como son multas, etc.

La responsabilidad personal se extingue con la muerte del infractor (quien haya cometido un delito como autor, cmplice o encubridor); mientras que la responsabilidad real subsiste si los negocios, actividades o bienes fueron propios del infractor, transmitindose a sus herederos; y si no fueron propios, debern responder aquellas personas por quienes o a cuyo nombre el infractor cometi el ilcito.

- POR PRESCRIPCIN La prescripcin extingue la posibilidad de ejercer la accin a que tiene derecho la administracin tributaria, por no haberla ejercido en el tiempo que seala la ley. La accin por infracciones tributarias, se haya o no iniciado el respectivo enjuiciamiento, prescribe en el plazo de cinco aos en el caso de delitos, y en tres aos cuando se trate de contravenciones o faltas reglamentarias. Este plazo comienza a contarse desde la fecha en que se produjo la tentativa o se consum la infraccin. (Art. 366 C. Tributario) En cuanto a la prescripcin de las sanciones, cuando se trata de pena privativa de la libertad, sta prescribe al transcurrir un tiempo igual al de la pena impuesta, plazo que comienza a correr desde que la respectiva sentencia se haya ejecutoriado. En cuanto a las penas pecuniarias, stas prescriben en cinco aos, contados desde que la sentencia se ha ejecutoriado, y se interrumpir por la citacin del auto de pago. (Art. 367 C. Tributario) - POR LOS MODOS EN QUE SE EXTINGUEN LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS El Cdigo Tributario agrega que tanto la accin como las sanciones se extinguen por los dems modos con que se extinguen las obligaciones tributarias, es decir, la solucin o pago, la compensacin, la confusin y la remisin. (Art. 364 C. Tributario)

5 - DERECHO TRIBUTARIO PENAL

A - PRINCIPIOS BSICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO PENAL PRESUNCIN DE CONOCIMIENTO DE LAS LEYES En esta materia, al igual que en toda la legislacin ecuatoriana, rige el principio segn el cual se presume de derecho que las leyes penales tributarias son conocidas por todos. Sin embargo la norma correspondiente del Cdigo Tributario (Art. 338) contiene una salvedad adicional, cuya interpretacin plantea graves dificultades. La norma dice as: "Se presume de Derecho que las Leyes Penales Tributarias son conocidas por todos. Por consiguiente, nadie puede invocar su ignorancia como causa de disculpa, salvo el caso de que la transgresin de la norma obedezca a error, culpa o dolo, o a instruccin expresa de funcionarios de la Administracin Tributaria." Como se ve, en esta norma por una parte se presume que la ley es conocida por todos y que nadie puede exculparse alegando su ignorancia, pero por otra se admite la disculpa cuando se ha actuado con error, culpa, e inclusive dolo. El dolo (intencin positiva de irrogar dao a otro) en s conlleva conocimiento, de ah la intencin del sujeto que realiza el acto, lo que no sucede en el error o culpa, en los que se acta en base a un conocimiento equivocado o a una negligencia. Tampoco cuando se ha obrado por la instruccin expresa de funcionarios de la administracin tributaria, en la que el inferior, aunque tenga conocimiento, debe actuar de tal manera obedeciendo una orden de su superior. (Art. 338 C. Tributario) PRINCIPIO DE TERRITORIALIDAD Toda infraccin tributaria cometida dentro del territorio de la Repblica, por ecuatorianos o extranjeros, debe ser juzgada y reprimida conforme a las leyes ecuatorianas.

Se entiende tambin cometida la infraccin en el Ecuador, si la accin u omisin que la constituye, aun cuando sea realizada en el exterior, produce efectos en el pas, por comportar de algn modo evasin tributaria parcial o total. (Art. 339 C. Tributario) PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD Al igual que en el derecho penal comn, las normas tributarias punitivas slo rigen para el futuro. Sin embargo tendrn efecto retroactivo las ms favorables, es decir las que suprimen infracciones o establecen sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves, y se aplicarn aun cuando hubiere sentencia condenatoria no ejecutada ni cumplida en su totalidad. (Art. 337 C. Tributario) (Art. 24 num. 2 CP) OTROS Adems de estos principios especficos en el mbito tributario penal, tambin rigen los principios tributarios de legalidad, generalidad e igualdad, que han sido examinados anteriormente. NORMAS SUPLETORIAS En materia penal tributaria, las normas y principios del Derecho penal comn rigen supletoriamente, a falta de disposicin tributaria expresa. (Art. 336 C. Tributario)

B - RESPONSABILIDAD PENAL TRIBUTARIA CONCEPTO Se entiende como tal el grado de culpabilidad de las personas naturales, jurdicas o sociedades sin personalidad jurdica, por las infracciones tributarias que cometen, y que, en consecuencia, implican la aplicacin de sanciones. CLASES El Cdigo Tributario establece dos clases de responsabilidad, la personal y la real. La primera significa que la sancin aplicable afecta directamente a la persona del infractor (por ejemplo se le sanciona privndole de la libertad); mientras que en la segunda la sancin afecta a los bienes del infractor (por ejemplo pierde la propiedad sobre determinados bienes o le toca pagar en dinero). (Art. 347 C. Tributario) RESPONSABILIDAD PERSONAL: La tienen aquellas personas que cometieron la infraccin, sea como autores, cmplices o encubridores. RESPONSABILIDAD REAL: La tienen las personas naturales o jurdicas, negocios o empresas a nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron los autores, cmplices o encubridores de la infraccin tributaria. En consecuencia, las entidades o empresas colectivas o econmicas, tengan o no personalidad jurdica, los propietarios de empresas o negocios y los empleadores en general: - Responden solidariamente con sus representantes, directivos, gerentes, administradores o mandatarios, por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones cometidas por stos, en ejercicio de su cargo o a su nombre.

- Responden adems por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones tributarias de sus dependientes o empleados en ejercicio de su cargo o empleo o a su nombre. CIRCUNSTANCIAS AGRAVANTES Son los actos, circunstancias o modos de cometer la infraccin por parte de quien la ejecuta, que revelan una mayor peligrosidad. Por esta razn, si se comprueban estas circunstancias las penas son aumentadas. Son circunstancias agravantes: - Cometer la infraccin por precio, recompensa o promesa; empleando la astucia, el disfraz, el ocultamiento o engao o perpetrando el acto prevalindose el autor de su condicin de autoridad; - Aprovecharse de un incendio, naufragio, sedicin, tumulto, o conmocin popular u otra calamidad o desgracia pblica o particular, para cometer la infraccin; - Servirse de armas, en pandilla, o con auxilio de gente armada o de personas que aseguren la impunidad; - Tomar falsamente el ttulo, las insignias o el nombre de la autoridad, o mediante orden falsa de sta; - Buscar de propsito la noche o utilizar vas no abiertas al trnsito pblico o cualquier otra forma que impida el conocimiento o control de las autoridades tributarias respectivas; - Reincidir en la comisin de la infraccin. Reincidencia existe cuando la misma persona o empresa hubiera sido sancionada por igual infraccin a la pesquisada, dentro de los cinco aos anteriores. Debe entenderse que la primera sancin haya sido establecida a travs de una resolucin ejecutoriada. (Art. 344 C. Tributario) CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES Son los actos o circunstancias de los cuales se deduce menor peligrosidad en el infractor, por lo cual determinan que las sanciones sean disminuidas. Son circunstancias atenuantes: - Haber desistido voluntariamente de consumar la infraccin ya comenzada; - Haber procurado el infractor reparar el mal que caus o impedir consecuencias perjudiciales provenientes de la infraccin, con espontaneidad y celo; - Haber delinquido por temor o violencia superables; - Presentarse voluntariamente a la administracin tributaria respectiva, pudiendo haber eludido su accin con la fuga o el ocultamiento o en cualquier otra forma; - Ejemplar conducta del infractor, anterior y posterior al hecho que se le imputa; o conducta de amplia colaboracin durante la determinacin, fiscalizacin o investigacin de su capacidad contributiva; - Rusticidad del infractor, de tal naturaleza, que revele claramente que cometi la infraccin por ignorancia o error en cuanto al hecho que la constituye; - Confesin espontnea del infractor, cuando sta es verdadera. (Art. 345 C. Tributario) CIRCUNSTANCIAS EXIMENTES Son aquellas circunstancias relativas al infractor por las cuales, pese a que se cometi la infraccin, la ley establece que ste quede exonerado de la pena.

Las circunstancias eximentes son las siguientes: - Incapacidad absoluta del agente, que en materia penal se conoce como inimputabilidad. Esta se da en el caso de los alienados mentales y de los menores de edad, y eventualmente de personas que pudieran estar en tal estado mental que les impida conocer y querer; - Fuerza mayor, temor o violencia insuperables ejercidos por otras personas. (Art. 346 C. Tributario) SANCIONES Son las penas que se imponen a los infractores, segn sea la gravedad y las circunstancias que rodeen al ilcito. Las sanciones pueden ser: - Decomiso; - Multa; - Prisin; - Cancelacin de inscripciones en los registros pblicos; - Cancelacin de patentes y autorizaciones; - Clausura del establecimiento o negocio; y, - Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos. (Art. 349 C. Tributario) Al estudiar las facultades de la administracin tributaria se analizaron la naturaleza y los alcances de cada una de estas sanciones. EXTINCIN Las acciones y las sanciones por infracciones tributarias se extinguen por: - Muerte del infractor; - Prescripcin; y, - Los dems modos por los cuales se extinguen las obligaciones tributarias. (Art. 364 C. Tributario) Tambin al analizar las facultades de la administracin tributarias se sealaron las circunstancias en que actan estas causas de extincin.

LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS CONCEPTO Es toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas, sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa accin u omisin. Este concepto no hace sino recoger el principio de legalidad, segn el cual no hay infraccin sin ley previa que la tipifique y sancione. (Art. 24, num. 1 CP) (Art. 2, inc. 1 C. Penal)

 CLASES Las infracciones tributarias son: a) Los delitos (delitos aduaneros y defraudacin); b) Las contravenciones; y, c) Las faltas reglamentarias.

a) DELITOS Son las infracciones de mayor gravedad. En materia tributaria los delitos son: la defraudacin y los delitos aduaneros. (Art. 341 C. Tributario) DELITOS ADUANEROS La Ley Orgnica de Aduanas, publicada mediante Decreto Ley 04, R.O. 396, 10-III-94, en su artculo 101 numeral 4, derog los artculos del Cdigo Tributario que se referan al contrabando, dicha Ley fue posteriormente sustituida por la nueva Ley Orgnica de Aduanas (R.O. 219, 26-XI-2003), que es la que actualmente trata sobre el tema de los delitos aduaneros. DEFRAUDACIN Consiste en todo acto de simulacin, ocultacin, falsedad o engao, que induce a un error en la determinacin de la obligacin tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o en parte los tributos realmente debidos, en beneficio propio o de un tercero. (Art. 379 C. Tributario) La defraudacin se agrava cuando interviene en ella, por razn de su cargo, un funcionario pblico. (Art. 380 C. Tributario)

CASOS DE DEFRAUDACIN Constituyen casos especiales de defraudacin: - La falsa declaracin de mercaderas, cifras, datos, circunstancias o antecedentes que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; - La falsificacin o alteracin de permisos, guas de movilizacin, facturas, actas de cargo o descargo, marcas, etiquetas y cualquier otro documento destinado a garantizar la fabricacin, consumo y control de bebidas alcohlicas; - La omisin dolosa de ingresos, la inclusin de costos, deducciones, rebajas o retenciones, inexistentes o superiores a los que procedan legalmente y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias o en los informes que se suministren al Servicio de Rentas Internas, de datos falsos, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto causado. - En el caso de la declaracin de retenciones en la fuente, constituye defraudacin el hecho de no incluir en la declaracin la totalidad de las retenciones que han debido realizarse, el efectuar las retenciones y no declararlas o el declararlas por un valor inferior; - La alteracin dolosa en libros de contabilidad, en perjuicio del acreedor tributario, de anotaciones, asientos u operaciones relativas a la actividad econmica, as como el registro contable de cuentas, nombres, cantidades o datos falsos; - Llevar doble contabilidad, con distintos asientos, para el mismo negocio o actividad econmica; - La destruccin total o parcial, de los libros de contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias, o de los documentos que los respalden, para evadir el pago o disminuir el valor de obligaciones tributarias;

- La falta de entrega, total o parcial, despus de diez das de vencido el plazo para entregar al sujeto activo los tributos recaudados, por parte de los agentes de retencin o percepcin, de los impuestos retenidos o percibidos. (Art. 381 C. Tributario)

SANCIONES MULTA: La defraudacin ocasionada por falsificacin o alteracin de permisos, guas de movilizacin, facturas, actas de cargo o descargo, marcas, etiquetas y cualquier otro documento destinado a garantizar la fabricacin, consumo y control de bebidas alcohlicas, se sancionar con multa de veinte unidades de valor constante a doscientas unidades de valor constante. La defraudacin que se refiera a otros tributos, ser sancionada con multa que, no siendo inferior al valor de los que se evadieron o pretendieron evadir, podrn ser de hasta el quntuplo de esos tributos, segn la gravedad y circunstancias de la infraccin.

PRISIN: a) Independientemente de sanciones administrativas como decomiso, multa o clausura, cuando sea del caso, sern reprimidos con prisin de seis meses a tres aos los contribuyentes que se encuentren incursos en los siguientes casos de defraudacin: - La omisin dolosa de ingresos, la inclusin de costos, deducciones, rebajas o retenciones inexistentes o superiores a los que procedan legalmente y, en general, la utilizacin en las declaraciones tributarias o en los informes que se suministren al Servicio de Rentas Internas, de datos falsos, incompletos o desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto causado; - La alteracin dolosa en libros de contabilidad, en perjuicio del acreedor tributario, de anotaciones, asientos u operaciones relativas a la actividad econmica, as como el registro contable de cuentas, nombres, cantidades o datos falsos; - Llevar doble contabilidad, con distintos asientos, para el mismo negocio o actividad econmica; - La destruccin total o parcial, de los libros de contabilidad u otros exigidos por las normas tributarias, o de los documentos que los respalden, para evadir el pago o disminuir el valor de obligaciones tributarias; En estos casos la responsabilidad recaer en las personas que presenten la declaracin por cuenta propia o en representacin de terceros o de sociedades y en las personas que dolosamente hayan participado en la infraccin. En el caso de personas jurdicas, sociedades o cualquier otra entidad que, aunque carente de personera jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente de la de sus miembros, la responsabilidad por falta de declaracin recae en su representante legal, si se establece que su conducta ha sido dolosa. En estos delitos, el auto cabeza de proceso se iniciar por excitativa fiscal que tendr como antecedente la denuncia formulada por la mxima autoridad de la Administracin Tributaria. Si en sentencia la denuncia es calificada como maliciosa o temeraria, la Administracin Tributaria respectiva, responder por los daos y perjuicios, sin perjuicio de la pena de prisin a que hubiera lugar. Es obligacin de la administracin tributaria formular la denuncia y luego actuar como parte en el juicio, cuando en sus actos firmes o resoluciones ejecutoriadas o en sentencias judiciales ejecutoriadas se establezca la presuncin de la comisin de una defraudacin tributaria. En los casos mencionados, la privacin de la libertad proceder cuando se configure la tipificacin de la defraudacin definida en el Cdigo Tributario; por lo tanto, ningn contribuyente podr ser sancionado con la pena de prisin por el slo hecho de no haber pagado los impuestos debidos; y, (Art. 383 C. Tributario)

b) La pena ser de prisin de dos a cinco aos para los casos de defraudacin por apropiacin de los impuestos recaudados por los agentes de retencin o percepcin. El delito se configurar cuando stos no entreguen o no depositen en las cuentas del sujeto activo los tributos recaudados dentro de los diez das siguientes a las fechas y plazos establecidos para el efecto. La pena de prisin establecida en estos casos es distinta e independiente de las sanciones administrativas aplicables tales como: el decomiso, la multa y clausura del establecimiento, de conformidad con las disposiciones del Cdigo Tributario y dems leyes tributarias. La responsabilidad por este delito recaer en las personas que se desempeen como agentes de retencin o de percepcin y en las personas que dolosamente hayan participado en la infraccin. En el caso de personas jurdicas, sociedades o cualquier otra entidad que, aunque carente de personera jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente de la de sus miembros, la responsabilidad recae en su representante legal, si se establece que su conducta ha sido dolosa. Si el agente de retencin o agente de percepcin es una institucin del Estado, el funcionario encargado de la recaudacin y entrega de los impuestos recaudados al sujeto activo adems de la pena de prisin, ser sancionado con la destitucin y quedar inhabilitado, de por vida, para ocupar cargos pblicos, si se apropiare de los impuestos recaudados. Es obligacin de la Administracin Tributaria formular la denuncia y luego actuar como parte en el juicio, cuando en sus actos firmes o resoluciones ejecutoriadas o en sentencias judiciales ejecutoriadas se establezca la presuncin de la comisin de una defraudacin tributaria. (Art. 383 C. Tributario)

DOLO O CULPA Para que exista delito, sea en el mbito aduanero o tratndose de delito de defraudacin, es requisito indispensable la existencia de dolo o de culpa. (Art. 342 C. Tributario) El dolo consiste en la intencin positiva de irrogar injuria a la persona o propiedad de otro, es decir, debe haber por parte del infractor la intencin de causar dao, debe actuar con conocimiento y voluntad acerca del acto y sus consecuencias. (Art. 14 C. Penal) La culpa consiste en realizar un acto, cuyo resultado pudiendo ser previsto por el autor, sin embargo no es querido, y que se produce por negligencia (actos realizados en forma descuidada o desatenta), imprudencia (actos realizados sin medir los riesgos), impericia (cuando se acta sin que medien determinados conocimientos o destrezas especiales) o inobservancia de la ley, reglamentos u rdenes, pero sin la intencin de causar dao. (Art. 14 C. Penal)

TENTATIVA EN LOS DELITOS Dentro del proceso que conlleva la realizacin de un delito, que puede ir desde la ideacin hasta su consumacin, existe la tentativa, es decir, la realizacin de actos idneos, conducentes de modo inequvoco a la ejecucin de un delito tributario, cuando ste no llega a consumarse por circunstancias ajenas a la voluntad del autor. En el caso de que a la tentativa le rodeen circunstancias agravantes, como por ejemplo, prevalerse el autor de su condicin de autoridad o que el intento haya sido en la noche, la sancin ser la que corresponda al delito como si en verdad ste hubiera llegado a consumarse. La simple tentativa, es decir sin circunstancias agravantes o atenuantes, es sancionada con la mitad de la pena que corresponda al delito consumado. (Art. 352 C. Tributario)

b) CONTRAVENCIONES Son las acciones u omisiones de los contribuyentes, responsables o terceros, o de los empleados o funcionarios pblicos, que violan o no acatan las normas legales sobre administracin o aplicacin de tributos, u obstaculizan la verificacin o fiscalizacin de los mismos, o impiden o retardan la tramitacin de los reclamos, acciones o recursos administrativos. (Art. 385 C. Tributario)

 CASOS 1.- Incumplir el contribuyente o responsable, el tercero o el funcionario pblico los deberes formales que les imponen las leyes tributarias, aunque en la actualidad, como se analiza ms adelante, el incumplimiento de algunos de estos deberes est tipificado como falta reglamentaria; (Art. 96 C. Tributario) (Art. 98 C. Tributario) (Art. 100 C. Tributario) 2.- No cumplir el funcionario o empleado de la administracin tributaria los siguientes deberes sustanciales que les impone el Cdigo Tributario: - El no recibir toda peticin o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los contribuyentes, responsables o terceros que tengan inters en la aplicacin de la Ley Tributaria y no tramitarlo de acuerdo a la Ley y a los Reglamentos; - No recibir, investigar y tramitar, por parte de los empleados y funcionarios de la administracin tributaria, las denuncias que les sean presentadas sobre fraudes tributarios o infracciones de leyes impositivas de su jurisdiccin; - No expedir, por parte de la administracin tributaria, resolucin motivada en el tiempo que corresponda, respecto de las peticiones, reclamos, recursos o consultas que presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de la administracin; - No acatar y hacer cumplir, por parte de la administracin tributaria, los decretos, autos y sentencias expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal; (Art. 101 C. Tributario) 3.- Negarse el funcionario ejecutor, en el procedimiento coactivo, a recibir un escrito de excepciones o retardarse en remitir copias del proceso coactivo o de las excepciones al Tribunal Distrital de lo Fiscal, o que notificado no suspendiere el procedimiento de ejecucin. (Art. 217 C. Tributario) 4.- Adquirir los bienes materia del remate o subasta por parte de las personas a quienes el Cdigo Tributario prohbe hacerlo; (Art. 207 C. Tributario) ELEMENTOS CONSTITUTIVOS Para la configuracin de las contravenciones es suficiente con que se produzca la transgresin de la norma. Esto quiere decir que independientemente de que el acto u omisin se cometa con dolo o con culpa, basta con que el autor no observe lo que manda la ley para que se produzca la contravencin. (Art. 342 C. Tributario) SANCIONES Las Contravenciones definidas en el Cdigo Tributario y dems leyes tributarias sern sancionadas con multa de hasta doscientas unidades de valor constante (200 UVCs). (Art. 46 Ley 51) En el caso de que sean funcionarios pblicos los que, en razn de su cargo, cometan contravenciones, pueden ser sancionados con la suspensin del cargo hasta por dos meses, y en caso de reincidencia con la destitucin, sin perjuicio de la multa sealada anteriormente. (Art. 388 C. Tributario) Vale la pena anotar, que la misma Ley para la reforma de las Finanzas Pblicas que estableci las multas anteriormente anotadas, tambin reforma a la Ley 51 sealando que las contravenciones, tendrn una multa de hasta doscientas unidades de valor constante. (Art. 46 Ley 51) La mxima autoridad de la administracin tributaria respectiva puede rebajar las penas pecuniarias impuestas por contravenciones (excepto cuando se trate de reincidencia o incumplimiento de un convenio de pago), hasta en un 80% en cualquier tiempo, siempre que se pagare la obligacin tributaria adeudada y los intereses causados, o se aceptare un convenio de pago. (Art. 439 C. Tributario)

c) FALTAS REGLAMENTARIAS

Consisten en la inobservancia de normas reglamentarias, disposiciones o circulares administrativas de obligatoriedad general, que tienen por objeto agilitar y optimizar la recaudacin de tributos, as como los trmites a nivel interno de las administraciones tributarias. CASOS ESPECIALES -La presentacin tarda o incompleta de las declaraciones de tributos; - La falta de presentacin o presentacin incompleta por parte de los sujetos pasivos o terceros, de los documentos que les haya requerido el sujeto activo de la relacin tributaria, aunque sea slo con fines estadsticos o de mera informacin; - El error o inexactitud de una declaracin tributaria, siempre que no provenga de accin u omisin dolosa; (Art. 389 C. Tributario) La Ley para la reforma de las Finanzas Pblicas (Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99) incluye los siguientes casos adicionales de faltas reglamentarias: - No inscribirse o acreditar la inscripcin; - No emitir comprobantes de venta con sujecin a las disposiciones aplicables o no exigirlos al momento de la compra; - No llevar libros y registros contables de conformidad con la ley; - No presentar declaraciones e informacin relativa a la determinacin de las obligaciones tributarias; y, - No permitir el control de la Administracin Tributaria y comparecer ante la misma. (Art. 341 C. Tributario) ELEMENTOS CONSTITUTIVOS Para la configuracin de las faltas reglamentarias, basta solamente la trasgresin de la norma. SANCIONES La Ley 51 (R.O. 349, 31-XII-93, reformada por el Art. 49 de la Ley para la reforma de las Finanzas Pblicas (Ley 99-24, R.O. 181-S, 30-IV-99), dispone que las faltas reglamentarias definidas en el Cdigo Tributario y dems leyes tributarias sern sancionadas con multas de hasta cien unidades de valor constante. Las multas mencionadas como sanciones por faltas reglamentarias son incluidas en los ttulos de crdito que se emiten por las obligaciones principales o se expide un ttulo independiente por ellas. El pago de las multas no exime al infractor de cumplir con las obligaciones cuyo incumplimiento origin la sancin, siempre que la administracin tributaria respectiva lo requiera. (Art. 391 C. Tributario) En caso de reincidencia las multas pueden ser duplicadas, hasta por 3 veces sucesivas, en progresin geomtrica, aunque lleguen a superar el 50% del valor del tributo causado. (Art. 392 C. Tributario).

Ttulo III DEL RECURSO DE CASACIN Art. 309.- Recurso de casacin.- El recurso de casacin en materia tributaria se tramitar con sujecin a lo dispuesto en la Ley de Casacin. Captulo I NORMAS GENERALES Art. 310.- mbito de aplicacin.- Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todas las infracciones tributarias. Las normas y principios del derecho penal comn, regirn supletoriamente y slo a falta de disposicin tributaria expresa. Art. 311.- Irretroactividad de la ley.- Las normas tributarias punitivas, slo regirn para el futuro. Sin embargo, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones o establezcan sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves, y se aplicarn aun cuando hubiere sentencia condenatoria no ejecutada ni cumplida en su totalidad, conforme a las reglas del derecho penal comn. Art. 312.- Presuncin de conocimiento.- Se presume de derecho que las leyes penales tributarias son conocidas de todos. Por consiguiente, nadie puede invocar su ignorancia como causa de disculpa, salvo el caso de que la transgresin de la norma obedezca a error, culpa o dolo, o a instruccin expresa de funcionarios de la administracin tributaria. Art. 313.- Juzgamiento de infracciones.- (Reformado por el Art. 8 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Toda infraccin tributaria cometida dentro del territorio de la Repblica, por ecuatorianos o extranjeros, ser juzgada y reprimida conforme a las leyes ecuatorianas. Se entender tambin cometida la infraccin en el Ecuador, si la accin u omisin que la constituye, aun cuando realizada en el exterior, produzca efectos en el pas. Captulo II DE LAS INFRACCIONES TRIBUTARIAS Art. 314.- Concepto de infraccin tributaria.- Constituye infraccin tributaria, toda accin u omisin que implique violacin de normas tributarias sustantivas o adjetivas sancionadas con pena establecida con anterioridad a esa accin u omisin. Art. 315.- Clases de infracciones.- (Sustituido por el Art. 9 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Para efectos de su juzgamiento y sancin, las infracciones tributarias se clasifican en delitos, contravenciones y faltas reglamentarias. Constituyen delitos los tipificados y sancionados como tales en este Cdigo y en otras leyes tributarias. Constituyen contravenciones las violaciones de normas adjetivas o el incumplimiento de deberes formales, constantes en este Cdigo o en otras disposiciones legales. Constituyen faltas reglamentarias las violaciones de reglamentos o normas secundarias de obligatoriedad general, que no se encuentren comprendidas en la tipificacin de delitos o contravenciones. Art. 316.- Elementos constitutivos.- (Reformado por los Arts. 10 y 11 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Para la configuracin del delito se requiere la existencia de dolo. Para la de las contravenciones y faltas reglamentarias, basta la transgresin de la norma.

En los delitos, los actos u omisiones que los constituyen se presumen conscientes y voluntarios, pero ser admisible la prueba en contrario. Art. 317.- Culpa o dolo de tercero.- Cuando la accin u omisin que la ley ha previsto como infraccin tributaria es, en cuanto al hecho, resultante del engao de otra persona, por el acto de la persona engaada, responder quien lo inst a realizarlo. Art. 318.- Circunstancias agravantes.- (Sustituido por el Art. 12 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Son circunstancias agravantes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en el Cdigo Penal, adems de las siguientes: 1a. Haberse cometido la infraccin en contubernio con funcionarios de la Administracin Tributaria o utilizando las bases de datos o informaciones que sta posea; y, 2a. La reincidencia, que se entender existir, siempre que la misma persona o empresa hubiere sido sancionada por igual infraccin a la pesquisada, dentro de los cinco aos anteriores. Art. 319.- Circunstancias atenuantes.- (Sustituido por el Art. 13 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Son circunstancias atenuantes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en el Cdigo Penal, adems de las siguientes: 1a. Haber reconocido la comisin de la infraccin y reparado el perjuicio que caus; y, 2a. Presentarse voluntariamente a la administracin tributaria respectiva, pudiendo haber eludido su accin con la fuga o el ocultamiento o en cualquier otra forma. Art. 320.- Circunstancias eximentes.- (Sustituido por el Art. 14 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Son circunstancias eximentes, en lo que fuere aplicable, las establecidas en el Cdigo Penal, adems de la siguiente: 1a. Que la trasgresin de la norma sea consecuencia de instruccin expresa de funcionarios competentes de la administracin tributaria y que no proceda de una accin u omisin dolosa. Captulo III DE LA RESPONSABILIDAD Art. 321.- Responsabilidad por infracciones.- La responsabilidad por infracciones tributarias es personal de quienes la cometieron, ya como autores, cmplices o encubridores. Es real, respecto a las personas naturales o jurdicas, negocios o empresas a nombre de quienes actuaron o a quienes sirvieron dichos agentes. Por consiguiente, las empresas o entidades colectivas o econmicas, tengan o no personalidad jurdica, y los propietarios de empresas o negocios respondern solidariamente con sus representantes, directivos, gerentes, administradores o mandatarios, por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones cometidas por stos, en ejercicio de su cargo o a su nombre. Asimismo, son responsables las empresas, entidades o colectividades con o sin personalidad jurdica y los empleadores en general, por las sanciones pecuniarias que correspondan a infracciones tributarias de sus dependientes o empleados, en igual caso.

Art. 322.- Costas procesales.- La responsabilidad por las sanciones pecuniarias, se extiende, en todos los casos, tambin a las costas procesales.

Captulo IV DE LAS SANCIONES Art. 323.- Penas aplicables.- (Sustituido por el Art. 15 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Son aplicables a las infracciones, segn el caso, las penas siguientes: a) Multa; b) Clausura del establecimiento o negocio; c) Suspensin de actividades; d) Decomiso; e) Incautacin definitiva; f) Suspensin o cancelacin de inscripciones en los registros pblicos; g) Suspensin o cancelacin de patentes y autorizaciones; h) Suspensin o destitucin del desempeo de cargos pblicos; i) Prisin; y, j) Reclusin menor ordinaria. Estas penas se aplicarn sin perjuicio del cobro de los correspondientes tributos y de los intereses de mora que correspondan desde la fecha que se causaron. Estos tributos e intereses se cobrarn de conformidad con los procedimientos que establecen los libros anteriores. Art. 324.- Gradacin de las penas.- (Reformado por el Art. 16 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las penas relativas a delitos se gradarn tomando en consideracin las circunstancias atenuantes o agravantes que existan y adems, la cuanta del perjuicio causado por la infraccin. Se aplicar el mximo de la sancin, cuando slo hubieren circunstancias agravantes; el mnimo, cuando slo hubieren circunstancias atenuantes; y las intermedias, segn la concurrencia de circunstancias agravantes y atenuantes. Art. 325.- Concurrencia de infracciones.- (Sustituido por el Art. 17 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Cuando un hecho configure ms de una infraccin se aplicar la sancin que corresponda a la infraccin ms grave.

Art. 326.- Tentativa.- Quien practique actos idneos, conducentes de modo inequvoco a la realizacin de un delito tributario, responder por tentativa, si la infraccin no se consuma o el acontecimiento no se verifica; pero ser sancionado como si el delito se hubiera consumado, si existieren circunstancias agravantes. La simple tentativa, se sancionar con la mitad de la pena que corresponda al delito consumado. Art. 327.- Cmplices y encubridores.- (Sustituido por el Art. 18 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Salvo lo previsto en este Cdigo para funcionarios pblicos, a los cmplices se les aplicar una sancin equivalente a los dos tercios de la que se imponga al autor; y, a los encubridores, una equivalente a la mitad, sin perjuicio de la gradacin de la pena. Art. 328.- (Derogado por el Art. 19 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007). Art. 329.- Cmputo de las sanciones pecuniarias.- (Sustituido por el Art. 20 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Las sanciones pecuniarias, se impondrn en proporcin al valor de los tributos, que, por la accin u omisin punible, se trat de evadir o al de los bienes materia de la infraccin, en los casos de delito. Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderas o bienes a los que se refiere la infraccin, se tomar en cuenta su valor de mercado en el da de su comisin. Las sanciones pecuniarias por contravenciones y faltas reglamentarias se impondrn de acuerdo a las cuantas determinadas en este Cdigo y dems leyes tributarias. Art. ... (1) .- Clausura del establecimiento.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).Salvo casos especiales previstos en la ley, la clausura de un establecimiento no podr exceder de tres meses. Si la clausura afectare a terceros el contribuyente contraventor responder de los daos y perjuicios que con la imposicin de la sancin se cause. La clausura del establecimiento del infractor conlleva la suspensin de todas sus actividades en el establecimiento clausurado. Art. ... (2) .- Suspensin de actividades.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- En los casos en los que, por la naturaleza de las actividades econmicas de los infractores, no pueda aplicarse la sancin de clausura, la administracin tributaria dispondr la suspensin de las actividades econmicas del infractor. Para los efectos legales pertinentes, notificar en cada caso, a las autoridades correspondientes, a los colegios profesionales y a otras entidades relacionadas con el ejercicio de la actividad suspendida, para que impidan su ejercicio. Art. ... (3) .- Decomiso.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- El decomiso es la prdida del dominio sobre los bienes materia del delito, en favor del acreedor tributario. Puede extenderse a los bienes y objetos utilizados para cometer la infraccin, siempre que pertenezcan a su autor o cmplice o de acuerdo a la gravedad y circunstancias del caso. Cuando exista una diferencia apreciable entre el valor de los bienes u objetos materia del delito y el que corresponda a los medios u objetos que sirvieron para cometerlo, y no sea del caso decomisar dichos bienes, sea por la mentada desproporcin de valores o porque no pertenezcan al infractor, se sustituir el decomiso de dichos medios con una multa adicional de dos a cinco veces el valor de la mercadera o bienes materia del delito. Art. ... (4) .- Incautacin Definitiva.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La incautacin definitiva es la prdida del derecho de dominio, dispuesta por la autoridad administrativa o jurisdiccional. Art. ... (5) .- Suspensin o Cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La suspensin o cancelacin de inscripciones, autorizaciones y patentes

requeridas para el ejercicio del comercio o de la industria, podr aplicarse como pena por infracciones, segn la gravedad e importancia de ellas, sin perjuicio de las otras sanciones que se impusieren. El sancionado con pena de suspensin o cancelacin de inscripcin, autorizacin o de patente podr rehabilitarlas, si hubiere transcurrido un ao desde la ejecutoria de la resolucin administrativa o sentencia que impuso la pena, siempre que el sancionado dentro de ese lapso no hubiere sido condenado por nueva infraccin tributaria. Art. ... (6) .- Suspensin en el desempeo de cargos pblicos.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 2423S, 29-XII-2007).- La pena de suspensin en el desempeo de cargos pblicos no podr exceder de treinta das, de acuerdo a la gravedad de la infraccin. Mientras dure la suspensin, el empleado sancionado no tendr derecho a percibir remuneraciones ni pago por concepto alguno. Dicha pena se ejecutar desde el primer da del mes siguiente al de la fecha en que se ejecutori la sentencia que la impuso. Art. ... (7) .- Destitucin de cargos pblicos.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).La destitucin de cargos pblicos, se impondr al funcionario o empleado que fuere responsable como autor, cmplice o encubridor de un delito, o en el caso de reincidencia en las contravenciones. Art. ... (8) .- Efectos de la suspensin o destitucin.- (Agregado por el Art. 21 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Toda resolucin o sentencia que imponga penas de suspensin o destitucin en el desempeo de cargos pblicos, ser notificada a la mxima autoridad de la entidad en la que preste servicios el funcionario sancionado, al Secretario Nacional Tcnico de Desarrollo de Recursos Humanos y de Remuneraciones del Sector Pblico, SENRES, y al Contralor General del Estado, quienes, si el empleado o funcionario sancionado continuare desempeando el cargo, ordenarn a la autoridad nominadora que cumpla la resolucin o la sentencia. Si la autoridad requerida no la cumpliere, el Contralor ordenar al Auditor Interno suspender de hecho el pago del sueldo del empleado o funcionario suspendido o destituido, bajo su responsabilidad; y, en todo caso, har responsable personal y pecuniariamente a la autoridad nominadora, de los sueldos o remuneraciones pagadas ilegalmente. Art. 330.- Penas de prisin.- (Sustituido por el Art. 22 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las penas de prisin no sern inferiores a un mes, ni mayores de cinco aos, sin perjuicio de la gradacin contemplada en este Cdigo. La pena de prisin no podr ser sustituida con penas pecuniarias. Art. ... (1) .- Penas de Reclusin Menor Ordinaria.- (Agregado por el Art. 23 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII2007).- Las penas de Reclusin Menor Ordinaria no sern inferiores a un ao, ni mayores de seis aos, sin perjuicio de la gradacin contemplada en este Cdigo. La pena de reclusin no podr ser sustituida con penas pecuniarias. Art. 331.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007). Art. 332.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007). Art. 333.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007). Art. 334.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007). Art. 335.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007). Art. 336.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007). Art. 337.- (Derogado por el Art. 24 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).

Captulo V EXTINCIN DE LAS ACCIONES Y DE LAS PENAS Art. 338.- Modos de extincin.- (Reformado por el Art. 25 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las acciones y sanciones por infracciones tributarias se extinguen: 1. Por muerte del infractor; y, 2. Por prescripcin. Art. 339.- Muerte del infractor.- (Sustituido por el Art. 26 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- La accin contra el autor, el cmplice o el encubridor de infraccin tributaria, se extingue con su muerte. Las sanciones impuestas a las personas naturales, en decisiones firmes y ejecutoriadas, no son transmisibles a sus herederos. Art. 340.- Prescripcin de la accin.- (Sustituido por el Art. 27 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las acciones por delitos tributarios prescribirn en el plazo de cinco aos, en los casos reprimidos con prisin, y en diez aos en los casos reprimidos con reclusin, contados desde cuando la infraccin fue cometida en los casos en los que no se haya iniciado enjuiciamiento, o de haberse iniciado desde el inicio de la instruccin fiscal correspondiente. El plazo de prescripcin de la accin se interrumpir desde el da siguiente a la notificacin de los actos determinativos de obligacin tributaria, de los que se infiera el cometimiento de la infraccin, hasta el da en que se ejecutoren. Las acciones por las dems infracciones prescribirn en tres aos, contados desde cuando la infraccin fue cometida. En los casos de tentativa el plazo se contar desde la realizacin del ltimo acto idneo. Art. 341.- Prescripcin de las penas.- (Sustituido por el Art. 28 de la Ley s/n, R.O. 242-3S, 29-XII-2007).- Las penas privativas de la libertad prescriben en un tiempo igual al de la condena, no pudiendo, en ningn caso, el tiempo de la prescripcin ser menor a seis meses, salvo disposicin expresa de Ley que establezca un plazo de prescripcin mayor. La prescripcin de la pena comenzar a correr desde la media noche del da en que la sentencia qued ejecutoriada. Las penas pecuniarias, prescribirn en cinco aos contados desde la fecha en la que se ejecutore la resolucin o sentencia que la imponga y se interrumpir por la citacin del auto de pago, en la misma forma que las obligaciones tributarias.