CAPTULO VI FAZENDO CONTABILIDADE ENCERRAMENTO/2001 DEPRECIAO

A Receita Federal, conforme Regulamento do Imposto de Renda, define a Depreciao conforme segue: "A depreciao de bens do ativo imobilizado corresponde diminuio do valor dos elementos ali classificveis, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal". Ns j vimos que o Ativo Imobilizado compreende os bens que a empresa compra para uso prprio no sentido de viabilizar a atividade principal para qual a mesma foi constituda. A empresa "Sucesso" para viabilizar a sua atividade precisou comprar imveis, mveis e utenslios, veculos e equipamentos de informtica. Com o decorrer do tempo esses bens, conforme definio acima, vo se desgastando e com isso perdendo valor. Por esse motivo feita a depreciao. Pela depreciao a empresa pode considerar como despesa o valor gasto na aquisio dos seus bens de uso de acordo com o tempo de vida til dos mesmos. Exemplo: Se um bem da empresa tem estipulado como tempo de vida til o prazo de cinco anos, a cada ano ela poder deprecia-lo, ou seja, considerar como despesa, 20% do valor deste bem. Segundo NOTA, ainda, da Receita Federal: "Referida perda de valor dos direitos, que tem por objeto bens fsicos do ativo imobilizado das empresas, ser registrada periodicamente nas contas de custo ou despesa (depreciao encargo do perodo de apurao que tero como contrapartida contas de registro da depreciao acumulada, classificadas como contas retificadoras do ativo permanente (RIR/99 art. 305). A partir de 01/01/96, tendo em vista o fim da correo monetria das demonstraes financeiras, as quotas de depreciao a serem registradas na escriturao como custo ou despesa sero calculadas mediante a aplicao da taxa anual de depreciao sobre o valor em Reais do custo de aquisio registrado contabilmente. Segundo, ainda, o Regulamento do Imposto de Rendada, a taxa anual de depreciao deve ser fixada como segue: Regra geral, a taxa de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar a utilizao econmica do bem, pelo contribuinte, na produo dos seus rendimentos (RIR/99, art. 310).

At 31/12/98, a SRF no havia fixado, para efeitos fiscais, o prazo de vida til para cada espcie de bem. Admitiam-se at ento as taxas anuais de depreciao resultantes da jurisprudncia administrativa (IN SRF n 02/69). A partir de 31/12/98: A Instruo Normativa SRF n 162, de 31/12/98, (em atendimento ao art. 310, 1, do RIR/94, aprovado pelo Decreto n 1.041, de 11 de janeiro de 1994), estabelece que a quota de depreciao a ser registrada na escriturao da pessoa jurdica, como custo ou despesa operacional, ser determinada com base nos prazos de vida til e nas taxas de depreciao constantes dos seus anexos I (bens relacionados na Nomenclatura Comum do MERCOSUL - NCM anexos) e II (demais bens). Clique

AQUI para ver os anexos.

Agora, iremos ao clculo da depreciao dos bens da empresa Sucesso, no entanto, se quiserem saber mais sobre depreciao clique no hyperlink a seguir: Mais sobre depreciaes Bom, para o clculo da depreciao dos bens da empresa Sucesso, vamos primeiramente trazer a relao de todos os Bens existentes em 31/12/2001, por ordem de aquisio, conforme segue: Data 02.01.2001 02.01.2001 02.01.2001 02.01.2001 02.01.2001 02.01.2001 01.02.2001 05.02.2001 05.02.2001 07.02.2001 07.02.2001 01.03.2001 Fornecedor S Mveis Ltda S Mveis Ltda S Mveis Ltda S Mveis Ltda Mega Inf. Ltda Mega Inf. Ltda. S Moveis Ltda Antonio R Campos Antonio R Campos Casa Eletro Ltda Casa Eletro Ltda Carga Pesada Ltda N.Fiscal Qtde. 4897 4897 4897 4897 555 556 5137 Contrato Contrato 2561 2562 2392 04 02 03 06 01 01 06 01 01 01 01 01 Especificao Cadeiras Escrivaninhas Balco Banquetas Computador Impressora Estantes de ao Salo Comercial (Prdio) Salo Comercial (Prdio) Geladeira Fogo Caminho Ford F350 Valor aquisio 210,00 400,00 990,00 120,00 3.000,00 330,00 1.200,00 45.000,00 25.000,00 1.000,00 600,00 42.000,00

01.03.2001 01.06.2001 01.06.2001 01.06.2001 01.06.2001 01.06.2001 01.06.2001 01.06.2001 01.06.2001 02.07.2001

Ip I. C. C. Ltda Prudente V. Ltda S Moveis Ltda S Mveis Ltda S Mveis Ltda S Mveis Ltda S Mveis Ltda Mega Inf. Ltda Mega Inf. Ltda Antnio J. Lima

3159 3921 6973 6973 6973 6973 6973 976 976 Contrato -.8209 8209 8209 8209 152 3339

01 01 02 02 01 01 06 02 02 01

Carroceria Utilitrio pick-up Ford Estantes de ao Cadeiras Escrivaninha Balco Banquetas Computadores Impressoras Terreno de 500 m2 vr. final da construo

1.300,00 18.000,00 420,00 105,00 200,00 330,00 120,00 7.000,00 660,00 60.000,00 119.945,82 470,00 800,00 1.980,00 4.230,00 3.600,00 390,00 339.400,82

30.11.2001 Construo 01.12.2001 01.12.2001 01.12.2001 01.12.2001 03.12.2001 03.12.2001 S Mveis Ltda S Mveis Ltda S Mveis Ltda S Mveis Ltda Mega Inf. Ltda Mega Inf. Ltda

08 04 06 18 01 01

Cadeiras Escrivaninhas Balces Estantes de ao Computador Impressora

Total Imobilizado

Verificada a relao de todos os bens adquiridos em 2001, vocs podero perceber que o total dos bens da relao exatamente igual a soma das Contas 121.1 a 121.4 constante no Balancete de Dezembro/2001. Portanto, vamos ento aos clculos da depreciao destes bens. Para isso vamos separ-los agora por Grupos de Contas do Imobilizado, conforme tabela: Taxa anual fixada pela SRF = 4%

Imveis

Data Qtde. aquisio 05.02.01 01.12.01 01 01

Especificao Salo Comercial (Prdio) Salo Comercial (Prdio)

Vr. aquisio

Avos

Taxa a Valor da aplicar Depreciao 1.650,00 395,82 2.045,82

45.000,00 11/12 3,67% 119.945,82 01/12 0,33%

Total da Depreciao do ano de 2001 de Imveis

Mveis e Utenslios Data aquis. 02.01.01 02.01.01 02.01.01 02.01.01 01.02.01 07.02.01 07.02.01 01.06.01 01.06.01 01.06.01 01.06.01 01.06.01 01.12.01 01.12.01 01.12.01 01.12.01 Qtde. 04 02 03 06 06 01 01 02 02 01 01 06 08 04 06 18 Especificao Cadeiras Escrivaninhas Balco Banquetas Estantes de ao Geladeira Fogo Estantes de ao Cadeiras Escrivaninha Balco Banquetas Cadeiras Escrivaninhas Balces Estantes de ao

Taxa anual fixada pela SRF = 10% Vr. aquisio Avos Taxa a Valor da aplicar Depreciao 10% 10% 10% 10% 21,00 40,00 99,00 12,00 110,00 91,70 55,02 24,49 6,12 11,66 19,24 7,00 3,90 6,64 16,43 35,11 559,31

210,00 12/12 400,00 12/12 990,00 12/12 120,00 12/12

1.200,00 11/12 9,17% 1.000,00 11/12 9,17% 600,00 11/12 9,17% 420,00 07/12 5,83% 105,00 07/12 5,83% 200,00 07/12 5,83% 330,00 07/12 5,83% 120,00 07/12 5,83% 470,00 01/12 0,83% 800,00 01/12 0,83% 1.980,00 01/12 0,83% 4.230,00 01/12 0,83%

Total da Depreciao do ano de 2001 de Mveis e Utenslios

Equipamentos de Informtica

Taxa anual fixada pela SRF = 20% (vinte por cento) Taxa a Valor da aplicar Depreciao 20% 20% 600,00 66,00

Data Qtde. Especificao Vr. aquisio Avos aquisio 02.01.01 02.01.01 01 01 Computador Impressora 3.000,00 12/12 330,00 12/12

01.06.01 01.06.01 03.12.01 03.12.01

02 02 01 01

Computadores Impressoras Computador Impressora

7.000,00 07/12 11,67% 660,00 07/12 11,67% 3.600,00 01/12 1,67% 390,00 01/12 1,67%

816,90 77,02 60,12 6,51 1.626,55

Total da Depreciao do ano de 2001 de Equipamentos de Informtica

Veculos para transporte de pessoas, includos os de uso misto

Taxa anual fixada pela SRF = 20% Taxa a Valor da aplicar Depreciao 11,67% 2.100,60 2.100,60

Data Vr. Qtde. Especificao aquisio aquisio 01.06.01 01 Utilitrio pick-up Ford r

Avos

18.000,00 07/12

Total da Depreciao do ano de 2001 de Veculos de transportes de pessoas

Veculos para transporte de cargas Data Qtde. aquisio 01.03.01 01.03.01 01 01 Especificao Caminho Ford F350 Carroceria

Taxa anual fixada pela SRF = 25% Vr. aquisio Avos Taxa a Valor da aplicar Depreciao 8.748,60 270,79 9.019,39

42.000,00 10/12 20,83% 1.300,00 10/12 20,83%

Total da Depreciao do ano de 2001 de Veculos de transportes de cargas

Pronto, efetuado os clculos das depreciaes de todos os Bens, com exceo apenas dos Terrenos, pois conforme Pargrafo primeiro do Artigo 307 do Regulamento do Imposto de Renda da Receita Federal, no ser admitida quota de depreciao referente a terrenos, salvo em relao aos melhoramentos e construes. Para o Salo Comercial adquirido em 05.02.2001 foi comprovado atravs de laudo pericial que o valor da edificao (prdio) importou em R$- 45.000,00 e o valor do terreno em R$- 25.000,00, portanto, a depreciao foi calculada apenas sobre o valor de R$- 45.000,00 referente a edificao. J para a nova loja construda no decorrer do ano, a

depreciao foi efetuada somente sobre os valores despendidos na construo e apenas a partir do ms que a nova loja comeou a funcionar, ou seja 01.12.2001, conforme determina o artigo 305, pargrafo segundo do Regulamento do Imposto de Renda. O total das depreciaes por sub-grupos do imobilizado ficou assim: Imveis Mveis e Utenslios Equipamentos de Informtica Veculos Total 2.045,82 559,31 1.626,55 11.119,99 15.351,67

Bom, ento vamos agora aos Lanamentos Contbeis. Os lanamentos no Dirio sero efetuados em continuidade aos j registrados no ms de Dezembro. Ao final de todos os lanamentos de encerramento exibiremos o Dirio com o ms de dezembro na ntegra para uma melhor visualizao. Para efetuarmos os lanamentos das Depreciaes debitaremos a Conta de Despesa: 300.1.17 (Depreciaes) e creditaremos a Conta 121.1.7 (Depreciaes Acumuladas). A conta debitada, como j disse, corresponde despesa, portanto, o seu saldo ser transferido para a Conta Resultado do Exerccio, no momento da apurao do Resultado Lquido. J a conta creditada uma conta patrimonial (redutora do Imobilizado) e representar o valor acumulado das depreciaes efetuadas durante o tempo de vida til do bem. Vamos ento aos lanamentos no Livro Dirio:

DIRIO GERAL Empresa: SUCESSO - Materiais para Construo Ltda. 13 Conta Dbito Conta Crdito ... 300.1.17 300.1.17 300.1.17 300.1.17 DIA MS: DEZEMBRO/2001 HISTRICO Pg. VALOR

...
121.1.7 121.1.7 121.1.7 121.1.7

... ...
31 31 31 31 Vr ref depreciao de Imveis em 2001 Vr ref depreciao de Mveis e Utens. em 2001 Vr ref depreciao de Equip. Inform. em 2001 Vr ref depreciao de Veculos em 2001

...
2.045,82 559,31 1.626,55 11.119,99

Agora vamos aos lanamentos nas Fichas "Razo".

Empresa: SUCESSO - Materiais para Construo Ltda RAZO ANALTICO CONTA: 300.1.17. - Depreciaes Data 31/12 31/12 31/12 31/12 Histrico Vr ref depreciao Vr ref depreciao Vr ref depreciao Vr ref depreciao Dbito 2.045,82 559,31 1.626,55 11.119,99

Jan. a Dez./2001 DESPESAS COM VENDAS

Pgina 1 Crdito de de de de Imveis em 2001 Mveis e Utens. em 2001 Equip. Inform. em 2001 Veculos em 2001 Saldo 2.045,82 D 2.605,13 D 4.231,68 D 15.351,67 D

Empresa: SUCESSO - Materiais para Construo Ltda RAZO ANALTICO CONTA: 121.1.7. - Depreciao Acumulada Data 31/12 31/12 31/12 31/12 Histrico Vr ref depreciao Vr ref depreciao Vr ref depreciao Vr ref depreciao Dbito de de de de Imveis em 2001 Mveis e Utens. em 2001 Equip. Inform. em 2001 Veculos em 2001

Jan. a Dez./2001 IMOBILIZADO

Pgina 1 Crdito 2.045,82 559,31 1.626,55 11.119,99 Saldo 2.045,82 C 2.605,13 C 4.231,68 C 15.351,67 C

Pronto, esto encerrados os Lanamentos das Depreciaes dos bens que incorporam o imobilizado da empresa Sucesso. A empresa deve manter um controle extra-contbil individualizado das depreciaes efetuadas de modo a saber, no decorrer da vida til dos bens, quando que os mesmos estaro totalmente depreciados, pois quando o bem tiver 100% depreciado, deve-se, logicamente, parar de proceder a depreciao de tal bem.

Esta matria foi disponibilizada neste site em 30/01/2003