EJECUCION DE LA AUDITORIA El objetivo de esta etapa es obtener y analizar toda la informacin del proceso que se audita, con la finalidad

de obtener evidencia suficiente, competente y relevante, es decir, contar con todos los elementos que le aseguren al auditor el establecimiento de conclusiones fundadas en el informe acerca de las situaciones analizadas en terreno, que entre otras incluyan: el nivel efectivo de exposicin al riesgo; las causas que lo originan; los efectos o impactos que se podran ocasionar al materializarse un riesgo y, en base a estos anlisis, generar y fundamentar las recomendaciones que debera acoger la Administracin. En esta etapa se debera dar cumplimiento a las Normas que regulan la actividad de ejecucin del trabajo en auditora, las que en general sealan que los auditores internos deben:

Obtener, identificar, analizar y registrar suficiente informacin de manera tal que les permita cumplir con los objetivos del trabajo. Contar con suficiente informacin, la que tiene que ser de carcter confiable, relevante y til de manera que permita alcanzar los objetivos del trabajo. Basar sus conclusiones y los resultados del trabajo en adecuados anlisis y evaluaciones. Registrar informacin relevante que les permita soportar las conclusiones y los resultados del trabajo. Los registros que contienen dicha informacin deben ser controlados y custodiados mediante polticas y procedimientos que regulen el acceso y conocimiento por terceros a la organizacin. Supervisar adecuadamente la ejecucin de la auditora, para asegurar el desarrollo profesional del personal, el logro de los objetivos y la calidad del trabajo.

La evidencia, es competente, cuando se refiere a hechos, circunstancias o criterios que tienen real importancia, en relacin al asunto examinado. Entre las clases de evidencia que obtiene el auditor tenemos: * Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos influyen en los saldos de los estados financieros. * Evidencia fsica * Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad) * Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora) * Anlisis global * Clculos independientes (computacin o clculo) * Evidencia circunstancial * Acontecimientos o hechos posteriores. FASES DE LA EJECUCION DE AUDITORIA: La ejecucin de auditoria cuenta con las siguientes fases: 1. FASE REUNIN DE INICIO: Esta fase comienza de acuerdo al cronograma definido en el programa de auditora. Al inicio de la labor en terreno el equipo de profesionales de auditora liderado por el auditor a cargo, debe reunirse con el encargado o responsable formal del rea auditada, para tratar entre otros temas, los siguientes: * Previamente a la reunin, sugerir al encargado del rea auditada que invite a funcionarios a cargo de los temas a tratar en la auditora. * Presentar a los integrantes del equipo e informar quin es el profesional encargado de la auditora (Definicin realizada previamente por el jefe de la unidad de auditora y que est contenida en el programa de auditora respectivo). * Informar acerca de la metodologa de auditora a utilizar (enfoque basado en anlisis de riesgos), con

el objetivo de sensibilizar a los participantes, en la importancia de la gestin de riesgos, ya que su entendimiento y participacin ser clave en el desarrollo del trabajo de auditora. * Comunicar los principales objetivos de la auditora. * Comunicar el alcance del trabajo de auditora. * Asegurarse que se den las facilidades para realizar el trabajo. 2. FASE RECOPILACIN DE DATOS E INFORMACIN: En esta fase el auditor debera obtener de las personas definidas en la fase reunin de inicio, la informacin y documentacin necesarias para iniciar su auditora en terreno. La recopilacin de documentos y antecedentes debe estar relacionada con los riesgos y controles claves del proceso que se evala, por lo que el auditor debe ser muy preciso y explcito en sus requerimientos. 3. FASE DE ANLISIS Y EVALUACIN DE DATOS E INFORMACIN - DISCUSIN DE HALLAZGOS Y CONCLUSIONES: Durante el avance de la fase anterior se irn obteniendo antecedentes relevantes para el anlisis y evaluacin de la informacin. Principalmente, en esta fase la informacin obtenida en un determinado proceso auditado se examina y evala contra estndares establecidos. El alcance y profundidad del referido anlisis fue definido en el programa de auditora, entre otros, en funcin al objetivo especfico de auditora, al riesgo de auditora y en relacin a la naturaleza y caractersticas del proceso objeto de la auditora. Las discusiones del avance del trabajo podrn realizarse entre los integrantes del equipo de trabajo con el encargado de la auditora especfica o con el Jefe de la unidad o departamento de auditora segn sea la estructura del Servicio. Esta discusin tcnica debe darse en forma continua y programada, a fin de que los auditores participantes, intercambien puntos de vista y fortalezcan el anlisis de los puntos crticos. 4. FASE REUNIN DE TRMINO: Al trmino de la labor de auditora en terreno, y despus de haber analizado los antecedentes y datos que respaldan los hallazgos, el equipo de profesionales de auditora, liderado por el auditor encargado, debe reunirse con el encargado o responsable del rea auditada para tratar, entre otros temas, los siguientes: * Analizar los principales resultados y observaciones del trabajo. * Analizar hechos que constituyen fortalezas y oportunidades de mejora. * Analizar hechos que constituyen exposiciones al riesgo relevantes. ELEMENTOS DE LA EJECUCION DE AUDITORIA.Los elementos de la ejecucin de una Auditoria son los siguientes: 1. Las Pruebas de Auditoria: Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos: a) Pruebas de Control b) Pruebas Analticas c) Pruebas Sustantivas d) Las pruebas de control estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante. Las pruebas analticas se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms estados financieros o haciendo un anlisis de las razones financieras de la entidad para observar su comportamiento. Las pruebas sustantivas son las que se aplican a cada cuenta en particular en busca de evidencias comprobatorias. Ejemplo, un arqueo de caja chica, circulacin de saldos de los clientes, etc.

FINALIZACION DE LA AUDITORIA Para dar por concluido el examen de las cuentas anuales de una empresa y emitir el informe correspondiente, es necesario tener presentes los aspectos bsicos de esta etapa de la auditora que se explican en esta gua. Alcance y limitaciones Enfoca las diversas fases de trabajo de auditora que normalmente caracterizan su terminacin y que, en general, no se refieren a cuentas o epgrafes individuales de las cuentas anuales, sino ms bien al conjunto de ellos y a la auditora como un todo.

Procedimientos recomendados 01 Cerciorarse de que se ha efectuado la evaluacin de riesgo inherente, de riesgo de control interno, del riesgo de anlisis sustantivo y de riesgo de muestreo sustantivo y se ha dado cumplimiento a todos los puntos de los programas de trabajo. Los programas de trabajo establecen la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora, lo que se determina con base en el resultado de la evaluacin de los diferentes riesgos que componen el riesgo de auditora, por lo que es indispensable verificar el cumplimiento de los programas. 02 Revisar las operaciones y hechos posteriores hasta la fecha del informe. Se consideran hechos posteriores a los hechos o transacciones que ocurren en el perodo comprendido entre la fecha de las Cuentas Anuales que se estn auditando y la terminacin de la auditora y que por su importancia, pudieran afectar el juicio sobre la imagen fiel que se est informando. El auditor debe revisar las operaciones posteriores al cierre del ejercicio, tomando en cuenta para ello, lo establecido en la Norma Tcnica Especfica. 03 Obtener una carta de manifestaciones de la administracin de la empresa fundamentalmente sobre: (1) hechos o situaciones que no se encuentren reflejados en los registros o documentacin de la empresa y la afecten; (2) situaciones especiales que, aunque estn registradas, requieran ratificacin; y (3) reconocimiento de su responsabilidad sobre la elaboracin y veracidad de la informacin financiera proporcionada para la auditora. Esta declaracin es parte de los elementos de ' juicio del auditor, pero no le releva de su obligacin de obtener evidencia suficiente y adecuada. Esta carta de manifestaciones deber llevar como fecha aquella en que se termine el trabajo y coincidir con la del informe. Esto tiene por objeto delimitar la responsabilidad del auditor hasta esa fecha. En todos los casos deben obtenerse la firma de los Administradores que son los responsables de que las cuentas anuales presenten la imagen f el. Para obtener todo el provecho que puede proporcionar esta tcnica, es aconsejable obtener tambin la firma del empleado que especficamente conoce los asuntos tratados en las cartas de manifestaciones; por ejemplo, las cartas de manifestaciones sobre la toma fsica de los inventarios deberan ser tambin firmadas por el director de fbrica, el jefe de almacenes u otro empleado que haya sido responsable de dicho trabajo y por supuesto el director financiero o jefe de contabilidad que

es el que materialmente elabora las Cuentas Anuales. Las cartas de manifestaciones deben solicitarse nicamente sobre los aspectos en que verdaderamente es til la informacin proporcionada directamente por los administrados y empleados de la empresa, ya sea porque dicha informacin no est en los registros, o que estando, requiere ratificacin a juicio de auditor. La carta de manifestaciones es indispensable para respaldar algunas de las conclusiones del trabajo de auditora ya que en algunos casos, como en la auditora de pasivo, es difcil aplicar procedimientos alternativos. En los casos en que el auditor no logre obtener esta carta de manifestaciones, estar ante una limitacin al alcance de su trabajo y por tanto, debe aplicar su juicio para concluir si debe emitir una opinin con salvedades por limitacin de alcance o denegar la opinin. En cada caso, el auditor debe precisar qu datos conviene que incluya la carta de manifestaciones, siendo recomendable abstenerse de aplicar esta tcnica para obtener conclusiones que se puedan alcanzar por observacin, clculo, etc., de los datos y registros de la empresa. 04 Obtener una carta del secretario del consejo de Administracin, en la que declare que todas las actas de las reuniones del consejo de Administracin y de las juntas de accionistas o socios celebradas hasta la fecha del informe, se encuentran pasadas en los libros respectivos. Con esta carta y mediante la inspeccin fsica de los citados libros de actas, el auditor se asegurar de que las actas que ha examinado, son todas las que existen y que conoce los acuerdos tomados por el consejo de administracin y los accionistas o socios. 05 Cerciorarse de que las cuentas anuales que se auditan, coincidan con los saldos finales que aparezcan en los registro contables. Dado que las cuentas anuales son formuladas por la empresa auditada y en consecuencia son de su responsabilidad, es de suma importancia verificar que las cifras de las cuentas anuales que se auditan, coincidan con los saldos que aparecen en los registros contables. 06 Verificar que los papeles de trabajo contengan las conclusiones que se derivan de los procedimientos de auditoria aplicados. Es indispensable comprobar que se tienen todas las conclusiones en los papeles de trabajo y stos sean congruentes con los procedimientos de auditora aplicados, ya que se requieren las conclusiones para emitir una opinin en conjunto. 07 Comprobar que el expediente permanente de auditoria se encuentre actualizado. El expediente permanente de auditora, contiene los papeles de trabajo de uso o vigencia para ms de un ejercicio. Estos papeles son parte de los de cada auditora y si le conservan por separado es solamente para facilitar su consulta. 08 Verificar que el juicio sobre la presentacin de las cuentas anuales es congruente con la opinin emitida. El auditor debe formarse un juicio sobre la presentacin de las cuentas anuales en conjunto. Para lograr la adecuada representacin de ese juicio, es de suma importancia el orden apropiado, la clasificacin y la explicacin, tanto de las cuentas como de los conceptos, para darles el significado adecuado. Con este objeto, deben celebrarse reuniones finales del auditor con los administradores de la empresa auditada, sobre la presentacin definitiva de las cuentas anuales, as como para dar a conocer el tipo de opinin que se va a emitir.