SUPERAVIT El trmino genrico Supervit, significa, exceso, sobrante, residuo.

En la administracin pblica se aplica para indicar el exceso de los ingresos sobre los egresos y ese era tambin el significado que se le daba en contabilidad, pues la diferencia entre los ingresos y egresos representa la ganancia de la empresa, pero como se ha venido aplicando en forma indiscriminada mezclando ganancias de naturaleza diferente sin especificarlas, como por ejemplo: ganancias en operaciones normales de la empresa con ganancias por donaciones, era muy difcil determinar el contenido del supervit el cual se prestaba a interpretaciones engaosas y es por ello que, en los estados financieros se est tratando de eliminar el trmino supervit, o por lo menos indicar claramente su procedencia. El Supervit y el Reparto de Dividendos La diferencia entre el activo y el pasivo de una sociedad annima representa la participacin de los accionistas en los bienes de la sociedad, y se denomina capital neto lquido o contable. Esta diferencia est formada por el capital social y los aumentos del capital neto. En caso de que el saldo del Supervit sea deudor, como consecuencia de prdidas sufridas en las operaciones, este se convierte en dficit; por tal razn es usual que la cuenta del mayor del supervit provenientes de las utilidades del negocio se denomine supervit o dficit. El Supervit de una sociedad annima es, en consecuencia, el excedente de su activo sobre la suma de su Pasivo y del Capital Social. Ejemplo: Activo 200.000.000 Pasivo 40.000.000

Capital Social 150.000.000 Supervit 10.000.000 En caso de que el saldo del Supervit sea deudor, como consecuencia de prdidas sufridas en las operaciones, ste se convierte en dficit, por tal razn es usual que la cuenta del mayor del supervit proveniente de las utilidades del negocio se denomine Supervit o dficit. El supervit es el punto de unin de las cuentas del balance y del estado de ganancias y prdidas (por lo que respecta a la utilidad del ejercicio econmico), puesto que las cuentas de resultados se cierran, ejercicio tras ejercicio, por supervit, (o por dficit, de acuerdo ocurrir prdidas) y a ste se cargan las utilidades repartidas a los accionistas en forma de dividendos. Clases de Supervit

Supervit de Capital Supervit pagado Supervit donado Supervit por revalorizacin

Supervit de Capital Los aumentos de capital neto de una sociedad que provenga de otras fuentes que no sean las utilidades normales de la misma o no estn representados por el valor nominal de las acciones en circulacin deben considerarse como Supervit de Capital. Supervit pagado Cuando los accionistas de una sociedad annima suscriben acciones con prima de acuerdo con lo cual la sociedad recibe efectivo u otros bienes o el compromiso de recibirlos, por exceso del valor nominal de las acciones dicho exceso representa un ingreso especial destinado al supervit o sea una inversin

adicional por parte de los accionistas, la cual debe considerarse con toda propiedad parte del Supervit de Capital. Supongamos que se constituye la sociedad annima Martnez SRL con un capital social de 100.000 representado por 100 acciones de un valor de Bs. 1000 y que los accionistas suscriben y pagan las acciones con una prima de Bs. 5,00 cada una de ellas el asiento es: Bancos 100.500 Capital social 100.500 100 acciones con un valor nominal de Bs. 1000 pagadas a Bs. 1005 En la cuenta supervit Pagado deben registrarse adems: El excedente resultante de las operaciones con las propias acciones de la sociedad. En este caso se explica el criterio de que ninguna sociedad debe experimentar beneficios o quebrantos que afecten el resultado de las operaciones en el trfico con sus propias acciones. Supervit Donado En ocasiones, las sociedades annimas reciben sus propias acciones como donacin de sus accionistas, as tambin pueden recibir terrenos que ceden en forma gratuita los Consejos Municipales, etc. Si se dona un terreno o alguna otra propiedad, se solicita la opinin de un tasador y con esta base se registra a su justo valor de mercado. Como el incremento de capital resultante no se debe a ganancias realizadas por la sociedad, debe registrarse como Supervit de Capital, subcuenta de Supervit Donado, o bien directamente en esta ltima, presentndose en el Balance General.

Supervit por Revalorizacin Cuando ha experimentado un aumento el valor de los bienes races y otros activos fijos y se desea registrar en los libros el valor actual de los bienes de que se trate, puede aumentarse ese valor para que corresponda al que fije un tasador imparcial ajeno por completo a los intereses de la sociedad. Despus que un activo se ha usado durante algn tiempo, puede resultar evidente que el costo de adquisicin y el valor de mercado difieran, la Junta Directiva de la Sociedad puede resolver que las cuentas reflejen esos valores modificados, es decir, el valor de mercado. Ejemplo: Un terreno cuyo costo original es de Bs. 300,000 ha sido tasado en Bs. 400.000. Terreno 100.000 Supervit por revalorizacin 100.000 Registro ajuste del terreno por Bs. 300.000 valor en libros hasta Bs. 400.000 valor de mercado. Suponemos que el terreno se vende en 380.000 Bancos 380.000 Supervit por revalorizacin 10.000 Terreno 400.000 Distribucin de dividendos En la distribucin de dividendos hay tres fechas que deben tenerse presente: 1. La fecha en que se declaran los dividendos 2. La fecha en que se constatan los accionistas registrados 3. La fecha de pago a los accionistas

Declaracin de dividendos El dividendo debe ser decretado por resolucin de la Junta Directiva de la sociedad. Mientras no se cumpla este paso en los libros de contabilidad no aparecer ninguna obligacin por este concepto. Una vez que se haya decretado el dividendo, el importe del mismo se convertir en un pasivo y debe mostrarse como tal en el Balance General dentro del Pasivo Circulante. Reservas Legales Las reservas legales responden a imperativos de las leyes que obligan a los comerciantes a retener ciertas cantidades de los beneficios netos, con el objeto de aumentar el margen de garanta que el capital representa para quienes sostienen relaciones comerciales con ellos y se convierten en acreedores del negocio. El artculo 262 del cdigo de comercio: Anualmente se separar de los beneficios lquidos una cuota de cinco por ciento, por lo menos, para formar un fondo de reserva, hasta que este fondo alcance lo prescrito en los estatutos, y no podr ser del uno por ciento del capital social. Este fondo de reserva mientras ocurra la necesidad de utilizarlo, podr ser colocado en valores de cmoda realizacin, pero nunca en acciones u obligaciones de la compaa, ni en propiedades para el uso de ella. Clases de Reserva Reservas de valuacin Tales como las reservas para depreciacin y las reservas para cuentas malas. Estas reservas se deducen generalmente de los importes nominales de las partidas del activo, y los importes netos de los libros se anotan en la columna de Valor segn Libros en el lado del activo del estado de liquidacin.

En algunos casos puede establecerse una reserva contra dos o ms partidas del activo. Hay una sola cuenta de reserva para las prdidas en cuentas y efectos a cobrar, esa reserva no puede dividirse entre las dos partidas del activo, no es posible deducirla en el lado del activo del estado de liquidacin y se expone dentro del rubro de Reservas en el Pasivo. Reservas de Pasivo Tales como Reserva para Impuesto sobre Utilidades. Deben ser clasificadas dentro de los rubros Pasivo con Prelacin, Pasivo Totalmente Garantizado, Pasivo Parcialmente garantizado y Pasivo no Garantizado. Una reserva para las posibles reclamaciones adicionales en relacin al impuesto sobre las utilidades de aos anteriores, puesto que se espera que habr que pagar el impuesto, la partida se clasifica como una deuda con derecho de prelacin. INGRESOS Los ingresos, en trminos econmicos, hacen referencia a todas las entradas econmicas que recibe una persona, una familia, una empresa, una organizacin, un gobierno, etc. El tipo de ingreso que recibe una persona o una empresa u organizacin depende del tipo de actividad que realice (un trabajo, un negocio, una venta, etc.). El ingreso es una remuneracin que se obtiene por realizar dicha actividad. Por ejemplo, el ingreso que recibe un trabajador asalariado por su trabajo es el salario. Si sta es la nica actividad remunerada que hizo la persona durante un periodo, el salario ser su ingreso total. Por el contrario, si esta persona, adems de su salario, arrienda un apartamento de su propiedad a un amigo, el dinero que le paga el amigo por el arriendo tambin es un ingreso. En este ltimo caso, el salario ms el dinero del arrendamiento constituyen el ingreso total. Los ingresos pueden ser utilizados para satisfacer las necesidades.

Cuando una empresa vende su produccin o sus servicios a un cliente, el valor de la compra, pagada por el cliente, es el ingreso percibido por la empresa. Estos ingresos pueden ser utilizados por las empresas para pagar los salarios de los trabajadores, pagar los bienes que utilizaron para la produccin (insumos), pagar los crditos que hayan obtenido, dar utilidades a los dueos de la empresa, ahorrar, realizar nuevas inversiones, etc.

FUNCIONES TIPICAS DEL CICLO DE INGRESOS Las Funciones tpicas de un ciclo de ingresos podran ser: Otorgamiento de crdito

Toma de pedidos

Entrega o embarque de mercanca y/o prestacin del servicio

Facturacin

Contabilizacin de comisiones

Contabilizacin de garantas

Cuentas por cobrar

Cobranza

Ingreso del efectivo

Ajuste a facturas y/o notas de crdito

Determinacin del costo de ventas

OBJETIVOS INGRESOS OBJETIVOS:

ESPECFICOS

DE CONTROL

INTERNO

DEL

CICLO

DE

Para efectos del ciclo de ingresos se han identificado 21 objetivos especficos de control interno, los cuales han sido clasificados en cuatro clases como sigue: OBJETIVOS DE AUTORIZACIN Los objetivos de Autorizacin tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse de que estn cumpliendo las polticas y criterios establecidos por la administracin y que stos son adecuados. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: Los clientes deben autorizarse de acuerdo con polticas establecidas por la administracin. El precio y condiciones de las mercancas y servicios que han de proporcionarse a los clientes deben de autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.

Las distribuciones de cuentas y los ajustes a los ingresos, costo de ventas, gasto de ventas y cuentas de clientes, deben de autorizarse de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.

Los procedimientos del proceso del ciclo de ingresos deben estar de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la administracin.

OBJETIVOS DE PROCESAMIENTO Y CLASIFICACIN DE TRANSACCIONES Estos objetivos tratan de todos aquellos controles que deben establecerse para asegurarse del correcto reconocimiento, procesamiento, clasificacin, registro e informe de las transacciones ocurridas en una empresa, as como los ajustes a stas. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: Slo deben aprobarse aquellos pedidos de clientes por mercancas o servicios que se ajusten a polticas adecuadas establecidas por la administracin. Debe requerirse de una solicitud o pedido aprobado antes de proporcionar mercancas o servicios.

Cada pedido autorizado debe embarcarse correcta y oportunamente

Todos y nicamente los embarques efectuados y los servicios prestados deben producir facturacin.

Las facturas deben preparase correcta y adecuadamente.

Debe controlarse el efectivo cobrado desde su recepcin, hasta su depsito.

Las facturas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.

Los costos de las mercancas y servicios vendidos, as como los gastos relativos a las ventas deben clasificarse, concentrarse e informarse correcta y oportunamente.

OBJETIVOS DE VERIFICACIN Y EVALUACIN Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos a la verificacin y evaluacin peridica de los saldos que se informan, as como de la integridad de los sistemas de procesamiento. Este objetivo para el ciclo de ingresos es: Deben verificarse y evaluarse en forma peridica los saldos de cuentas por cobrar y las transacciones relativas. OBJETIVOS DE SALVAGUARDA FISICA Estos objetivos tratan de aquellos controles relativos al acceso a los activos, registros, formas importantes, lugares de proceso y procedimientos de proceso. Estos objetivos para el ciclo de ingresos son: El acceso al efectivo recibido debe permitirse nicamente de acuerdo con controles adecuados establecidos por la gerencia hasta que se transfiera dicho control al ciclo de tesorera. El acceso a los registros de embarque, facturacin, cobranza y cuentas por cobrar, as como las formas importantes, lugares y procedimientos de proceso debe permitirse nicamente de acuerdo con polticas adecuadas establecidas por la gerencia.

OBJETIVOS DE AUDITORIA DE LOS INGRESOS

Verificar la existencia y la operatividad de los controles establecidos en el ciclo de los ingresos.

Determinar una opinin competente en relacin a la razonabilidad y coherencia de la cuenta de ingresos presentados en los estados financieros y certificar dichos estados.

Ayudar a la direccin en el control de operaciones del negocio o en las funciones implicadas.

EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Una vez que el auditor ha decidido estudiar y evaluar el control interno del ciclo de ingresos, deber proceder a identificar las funciones que forman el ciclo, los objetivos de control interno aplicables a cada funcin y a prepararse la documentacin de los procedimientos de proceso de cada funcin.

Una vez efectuado el trabajo anterior estar en posibilidades de determinar en su caso las tcnicas de control interno que sta usando la empresa en cada una de las funciones identificadas y si estas forman total, parcialmente o no logran los objetivos de control interno aplicables. La forma antes mencionada consta de las siguientes partes: Identificacin de la Compaa cuyo control interno se est revisando.

Fecha de la auditoria.

Identificacin del ciclo de transacciones que se est estudiando y evaluando

Identificacin de la funcin que se est estudiando y evaluando

Diagramacin del procesamiento de las transacciones en la funcin identificada, en este caso se esta utilizando un diagrama de flujo de operaciones.

Una columna para la seccin de evaluacin donde se indica el paso de auditora donde, de acuerdo a la evaluacin efectuada, el auditor, se va a realizar la prueba de cumplimiento o sustantiva de auditora, segn el caso que responda a dicha evaluacin. Se puede establecer una clara relacin entre la evaluacin del control interno y la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas de auditora.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA a) Revisar la poltica de la empresa auditada en cuanto a los criterios de personificacin e imputacin de ingresos a distribuir en varios ejercicios. b) Comprobar las bases de clculo de dichas operaciones, as como la correcta contabilizacin de los saldos que arrojen las cuentas representativas. c) Revisar, analtica y documentalmente, los ingresos contabilizados durante el ejercicio econmico para determinar que ninguno de importe significativo no ha sido personificado.

d) En cuanto a las fianzas y depsitos recibidos, comprobar, la necesidad de dichos depsitos y la adecuacin de su cuanta, ya sea a lo prescrito por normas que los regulen, ya a criterios de razonabilidad si no existen dichas normas e) Comprobar la existencia de la necesaria liquidez para proceder a la inmediata restitucin de las cantidades recibidas en depsito o fianza, de ser ello necesario.