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2010 V Ciclo
SESIN N 1 y 2
La Auditora juega un papel fundamental en el mantenimiento de las empresas, por cuanto implica el control de los recursos de los cuales ella dispone, a su vez la calidad de las Auditoras es uno de los temas ms importantes a perfeccionar en esta rama, pues de esto depende la confiabilidad de los estados de control de nuestras empresas.
CONCEPTOS GENERALES
La Auditora es un Proceso Sistemtico, que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencias sobre las afirmaciones relativas a los actos o eventos de carcter econmico administrativo, con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. Se practica por profesionales calificados e independientes, de conformidad con normas y procedimientos tcnicos.
USUARIOS DE LA AUDITORIA Todos los individuos econmicamente activos de un negocio, buscan constantemente obtener informacin financiera, de funcionamiento y de administracin que les sea de utilidad para la toma de decisiones, para as establecer instrumentos de control que le ayuden a mejorar sus procedimientos operativos y de vigilancia.
Todos los individuos econmicamente activos de un negocio, buscan constantemente obtener informacin financiera, de funcionamiento y de administracin que les sea de utilidad para la toma de decisiones, para as establecer instrumentos de control que le ayuden a mejorar sus procedimientos operativos y de vigilancia.
CLASIFICACION DE LA AUDITORIA POR SU OBJETIVO Y ALCANSE - Auditora Financiera - Auditoria Operativa o Administrativa - Auditoria Tributaria - Auditoria de Sistemas Informticos POR SU APLICACION - Auditora Interna - Auditora Externa
NORMAS DE AUDITORIA
Normas Internacionales de Auditoria ( NIA ) Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas ( NAGAS ) Normas Internacionales de Informacin Financiera ( NIIF )
En los tiempos actuales, donde el libre mercado es la directriz en las actividades econmicas el mundo financiero no se sustrae del mismo, conllevando a que las empresas apliquen instrumentos financieros y polticas de gestin a fin de maximizar sus utilidades, objetivo este que se hace ms imperativo para aquellas que cotizan en los mercados burstiles. En este contexto, es indudable que si bien el mercado puede autorregularse, de acuerdo a experiencias en economas liberales, se hace necesario la participacin del estado, a fin de garantizar que la informacin proporciona por las empresas muestre en forma objetiva su situacin financiera. As tenemos que dentro de la tendencia de desconcentrar las funciones del Estado, este deriva en terceros determinadas funciones, tales como la supervisin de la informacin financiera, ejercida por las sociedades de auditora en nuestro pas. Lo expuesto es el marco referencial en el cual se desarrollar en esta ocasin, los casos ENRON CORP y WORLDCOM, exponiendo en primer lugar la naturaleza de sus operaciones, las causas expuestas hasta la fecha producto de las investigaciones judiciales iniciadas, exponer casos de acuerdo a la normatividad aplicable en nuestro pas y finalmente determinar las relevantes consecuencias en el campo de la Auditoria. II. EL CASO ENRON
ENRON era una empresa energtica que se encontraba entre las primeras siete compaas de Estados Unidos, fue creada en 1985 por la fusin de las compaas explotadoras de gas natural Houston Natural Gas e Internorth. En un periodo de 15 aos se convirti en un gigante mundial del mercado energtico con mas de 21 mil trabajadores en 40 pases, alcanzando ingresos por US$ 100,000 millones en el 2000. Obtuvo reconocimientos, entre los cuales tenemos como la empresa mas innovadora, segn la revista Fortune, con la creacin de mercados emergentes de gas en Alemania y Gran Bretaa, llegaba a disear polticas energticas del gobierno de Estados Unidos. En Octubre de 2001 los informes trimestrales de la compaa revelaron deudas por US$ 618 millones, fraude en la contabilidad y evasin tributaria. Un mes antes los gerentes de Enron haban vendido los ttulos de la empresa en US$ 1,000 millones y obligaron a sus empleados a depositar sus fondos de pensiones en ttulos de la compaa, sin posibilidades de venderlos. De acuerdo a la informacin obtenida hasta la fecha, el problema se localiz en la forma como se incorporaron las cuentas de las sociedades filiales a los estados financieros de ENRON. La estrategia era desplazar deudas y prdidas fuera de las cuentas de la matriz para as poder mantener una imagen de salud financiera, con los consiguientes beneficios para obtener prstamos y no desalentar a los inversionistas. Por ejemplo se interrelacion a filiales de las cuales ENRON era duea, en circunstancias que los resultados de stas eran considerables que los resultados de stas eran considerables prdidas de tal forma que sus deudas no fueron considerables prdidas de tal forma que sus deudas no fueron consolidadas; as mismo alguna transacciones en el interior del grupo tales como revender por cuatro millos y medio de dlares los ttulos de una sub filial que se haba comprado meses antes por veinticinco mil dlares y que se puso de manifiesto que no tenan ningn valor. 4
Adicionalmente se sabe que se omitieron el registro de resultados (prdidas) de instrumentos o productos derivados(1). La aplicacin de opciones de compra de acciones(2), degener en una prctica nociva pues las opciones de compra de acciones promueven un clima corrosivo que tienta a los ejecutivos y no solo a los de Enron a formular los informes de los resultados a la medida Las opciones de compra de acciones se multiplicaron a fines de los aos 80 y en los 90. La teora era simple. Si se converta a los ms altos ejecutivos y administrativos en propietarios de la empresa, estos actuaran defendiendo los interese de los accionistas. Los paquetes de remuneraciones de los ejecutivos se dirigieron cada vez ms hacia las opciones de acciones. En el 2000, el tpico funcionario ejecutivo jefe de una de las 350 compaas principales de pas ganaba alrededor de 5,2 millones de dlares de acciones. Alrededor de la mitad de esas compaas tambin tena programas de opcin de compra de acciones para por lo menos, la mirad de sus empleados. A medida que un mayor nmero de ejecutivos tuvo ms intereses en las opciones, la tarea de mantener el alza en el precio de las acciones se separ de la de mejorar el negocio y la rentabilidad. Este es el fenmeno que parece haberse producido en Enron. Para influir sobre el precio de las acciones, los ejecutivos pueden emitir proyecciones de beneficios optimistas. Pueden retrasar ciertos gastos, como por ejemplo de investigaciones y de desarrollo (lo que temporalmente ayuda a los beneficios). Pueden emitir opciones de recompra (lo que eleva los beneficios por accin, porque menos acciones quedan pendientes). Y por supuesto, puedan explotar las reglas contables. Un aspecto a considerar como influyente es el relacionado a la falta de independencia de la sociedad auditora Andersen, por cuanto la misma a su vez brindaba servicios de consultora, asesora, outsorcing (Enron haba mercerizado el servicio de auditora interna) lo cual fue determinante para que la sociedad auditora no informara de la ingeniera contable (trmino acuado por las grandes transnacionales) que estaba aplicando ENRON y no fueran expuestos en los estados financieros dictaminados. A la luz de los hechos, se puede concluir que la tercerizacin del servicio de auditora interna va en contra de los mejores intereses de cualquier organizacin. Andersen, actuando cono auditor externo para Enron, terceriz la funcin de auditora interna brindando una abultada facturacin de servicios de consultora. Sus honorarios se midieron en decenas de millones de dlares, lo que de alguna forma nos llevara a afirmar que una sociedad de auditora que est involucrada financieramente a semejante nivel con nico cliente, ha perdido su independencia. Por lo general los auditores internos llegan a obtener un profundo conocimiento tcnico de los negocios de la empresa adquirido a travs de aos de interaccin diaria con la gerencia y el personal. Los auditores mercerizados a menudo no alcanzan el mismo nivel de conocimiento del negocio y de la gente que realiza las transacciones en forma diaria. Los Auditores Internos son empleados de la compaa y reportan, segn la estructura interna de cada empresa. Su status como empleados asegura que estn interesados en el logro de los objetivos de largo plazo de la organizacin. Sin un departamento de Auditora Interna slido y capacitado, las malversaciones pueden no ser detectadas y los contratos y las transacciones cuestionables pueden seguir su curso sin que nadie se de cuenta cono en el caso de Enron donde los ejecutivos se apropian de las ganancias creando esquemas para inflar el calor de las ganancias creando esquemas para inflar el calor de las acciones. Esto ha conllevado por ejemplo que la SEC (Securities and Exchanges Comisin de EUU, Comisin Controladora de Acciones y Valores de Estados Unidos, 5
el organismo regulador del mercado es esa nacin) hayan limitado a partir del 2002 las tareas del Auditor Externo a un mximo del 40% del trabajo de Auditoria Externo a un mximo del 40% del trabajo de Auditora Interna, en consideracin a los riesgos que genera la anterior situacin. En caso que una empresa cuente con una auditora interna mercerizada se puede procesar a evaluar la utilidad prctica del outsourcing; que incluyen honorarios, gastos e instalaciones utilizadas para realizar las auditorias. Una forma prctica de efectuar la evaluacin es elegir los informes de auditora y si se observan frases tales como e n base a nuestra revisin limitada es seal de que efectuaron una revisin superficial. Si el informe le dice lo que uno ya sabe, entonces no tiene valor agregado. Si el informe identifica problemas pero no se brinda soluciones detalladas, la auditoria no fue lo efectiva que debera haber sido. Por lo expuesto es pertinente recordar que la independencia resulta de la responsabilidad del contador hacia los usuarios de los estados financieros. Como estos no tienen forma de verificar lo razonable que son los estados financieros, deben confiarse en el trabajo del auditor independiente, con incidencia en el accionar tico del profesional. La independencia ha sido entendida como la actitud de actuar con integridad y objetividad. La integridad es un elemento de carcter, el cual es fundamental para poner confianza en la opinin del Auditor. La objetividad se refiere a que el Auditor debe mantener una actitud imparcial en toas aquellas cuestiones que son tradas a su anlisis con motivo de la revisin de la auditoria. Es decir la independencia en el pensamiento y en la accin es la piedra fundamental de cualquier prctica profesional de auditora, pues ello permite que personas con distintos inters sobre los estados contables de una compaa confen en la opinin del Auditor Independiente. Las reglas estipuladas por las normas profesionales detallan esas causas. As tenemos que segn el Artculo 17 del Cdigo de tica Profesional para Contadores del Per , establece que el Contador en sus actuaciones, informes y dictmenes deben basarse en hechos debidamente comprobables en aplicacin de los principios de contabilidad (NIC) y de Auditoria (NIA) y las tcnicas contables aprobadas por la profesin en los Congresos Nacionales e internacionales. Asimismo, el Artculo 20 dispone que no se considera que hay independencia cuando el Contador Pblico, actuando como Auditor Independiente, est vinculado econmica o administrativamente con la empresa o filiales y con sus directivos; o cuando es propietario de la empresa o tenga vinculacin con ella en grado tal, que pueda afectar su libertad de criterio. Sin embargo se puede afirmar que la labor de auditora no es la de detectar errores o irregularidades o de buscar fraudes e informarlos. Con esto no se pretende negar la existencia de errores o fraudes que involuntariamente como parte del trabajo de auditora, se pueden llegar a identificar. Lo que si resulta imperativo es que detectado algn tipo de procedimiento que implique fraude, malversacin o manejos de errores incorrectos o a problemas de salvaguarda de los activos deban necesariamente ser incluidos en las recomendaciones sobre los sistemas se informacin, contabilidad y control. Por supuesto, depender de la magnitud de estos problemas y la naturaleza y oportunidad de su ocurrencia, en conjunto o mantener conversaciones especiales con miembros claves de la organizacin. En conclusin, no es labor del auditor detectar fraudes o errores, pero si pueden llegar a detectarse como parte de la labor de auditora. Una vez detectados lo primero y fundamental es informarlos al nivel gerencial adecuado, luego dejar constancia escrita de esa cuestin para salvar la responsabilidad profesional y por ltimo, evaluar las implicancias que estos fraudes o errores pudieron haber tenido o tienes en los estados contables, y que tienen incidencia en lo dictmenes emitidos, y a su vez, efectuar las recomendaciones o sugerencias necesarias para su solucin. 6
(1) Un instrumento o producto derivado es una alternativa de inversin que se vala con base en el valor de otro ttulo. As tenemos los contratos de opcin y los contratos de futuro las cuales tienes el propsito de limitar el riesgo asociado a los instrumentos financieros, es por esto que son utilizados para incrementar el rendimiento de la cartera del inversionista y a la vez, protegerla contra la incertidumbre. Los instrumentos derivados que existen son las opciones, los warrants, los futuros, los forwards y las swaps. Un contrato de futuros, al igual que un contrato de forward, obliga al propietario a comprar un activo especfico a un precio ejercicio especificado en el momento de vencimiento del contrato. Sin embargo, contrario al mercado forward, este tipo de contratos se puede liquidar en cualquier momento antes de su vencimiento, al tomar la posicin contraria a la inicialmente tomada. En estos contratos, la intencin de la FASB 80; Contabilidad para contratos de futuros, es que los cambios en el valor de mercado de un contrato futuro se reconozca en el periodo en que se realiza el cambio, a no ser que el contrato de futuro rena las condiciones necesarias para calificarlo como cobertura, en cuyo caso los cambios en el valor de mercado han de estar incluidos en la prdida o ganancia final de la transaccin. (2) Una opcin es un contrato entre dos partes por el cual una de ellas adquiere sobre la otra el derecho pero no la obligacin de comprarle (opcin call) o de venderle (opcin put) una cantidad determinada de un activo a un cierto precio y a un momento futuro. Por ejemplo cuando se compra una call es obligatorio pagar una prima inicial. Si al final no se ejerce la opcin de compra adquirida, el inversor no paga nada ms pierde el importe de la prima. En este caso la minusvala es dicho importe. Cuando se ejerce la opcin, el inversor est obligado a pagar el precio fijado en al call, pero como normalmente las acciones estarn a mayor precio en el mercado, tendr una plusvala por la diferencia entre lo que pag por el ejercicio de la opcin ms la prima y el precio de la accin en el da del ejercicio de la opcin. TRABAJO POR GRUPOS PRESENTACION Y EXPOSICION (Power Point) En no mas de 5 diapositivas por cada caso OBJETIVOS: Cultura financiera Creatividad, presentacin, videos cortos CASO ENRON 1. CARACTERISTICAS PRINCIPALES DE LA EMPRESA 2. ASPECTOS CONTABLES QUE EXPLICAN EL FRAUDE. 3. OUTSORCING O TERCERIZACION: AUDITORIA INTERNA Y AUDITORIA EXTERNA: VENTAJAS Y DESVENTAJAS 4. RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES EXTERNOS ARTHUR ANDERSEN FUERON INDEPENDIENTES, IMPARCIALES?
Interesante: Crisis Burstil, Mercado Inmobiliario y el Crdito Subprime Articulo de Ivan Salcedo Estudiante de Economa Luego de leer la prensa de estos ltimos das, seguramente muchos de ustedes se han preguntado: Por qu razn estn cayendo los mercados burstiles? De alguna manera nos afectar? O Es este un indicio de una futura recesin de carcter mundial? Como podrn haber ledo en la prensa, los principales ndices burstiles alrededor del mundo han cado esta semana a consecuencia de una falta de liquidez en el mercado tan pronunciada que oblig a los bancos centrales alrededor del mundo a inyectar ms de US$136 mil millones de dlares (100 mil millones) en sus respectivos mercados para contener mayores prdidas. La falta de liquidez en el mercado se ha producido por la crisis de un sector particular dentro del mercado financiero, el mercado de crditos suprime. Al leer esto ltimo muchos de ustedes me preguntarn Qu es eso? Y es por esa razn les brindar algunas informaciones de soporte sobre el tema: El crdito subprime es una modalidad crediticia del mercado financiero de Estados Unidos que se caracteriza por tener un nivel de riesgo de impago superior a la media del resto de crditos. Este tipo de operaciones, concedidas a particulares o empresas, tiene las siguientes caractersticas: 1. La mayor parte de los crditos subprime son de carcter hipotecario. 2. Las entidades financieras tienen un lmite mximo fijado por la FED de crditos de alto riesgo, si bien este lmite puede ser superado por otras entidades intermediarias que pueden adquirir mediante una cesin de crdito los derechos al cobro de los crditos subprime por parte de los bancos a terceros, a cambio de pagar a la entidad financiera un inters menor. 3. El tipo de inters de un crdito subprime es superior a la media de los tipos de interes para prstamos de las mismas caractersticas dirigidos a usuarios solventes, variando entre 1,5 y 7 puntos ms. 4. El sistema de concesin de crditos en Estados Unidos se basa en el establecimiento de una ratio de evaluacin del particular o la empresa que solicita el prstamo, de tal forma que aquellos que superan los 850 puntos en dicha evaluacin obtienen crditos prime a un tipo de inters bajo y con amplias ventajas. Los que tienen una evaluacin entre 650 y 850 puntos se consideran solventes y los tipos de inters que se les aplican a las operaciones crediticias se encuentran dentro de la media nacional. Aquellos que tienen una puntuacin por debajo de 650 se consideran de alto riesgo, y son aquellos que pueden recibir los crditos subprime, con tipos de inters ms altos y ms gastos en comisiones bancarias. En 2002 el volumen de crditos subprime de las entidades financieras en Estados Unidos representaba el 7% del mercado hipotecario. En 2007 era del 12,5%. Los crditos subprime, al igual que cualquier otro, pueden ser negociados por las entidades bancarias con otras empresas, de tal forma que se pueden ceder los mismos a cambio de obtener el pago de un inters menor. La ventaja de la entidad financiera al efectuar la cesin es poder garantizarse el cobro del crdito de manera rpida. Las empresas que adquieren crditos subprime tratan de obtener un beneficio por la
diferencia entre lo pagado a la entidad financiera y lo que efectivamente tienen derecho a cobrar del particular deudor. Los problemas que puede generar el impago de los crditos subprime dentro de la economa local y de la economa global estn determinados por tres factores: 1. El volumen total que representen los crditos subprime sobre el total concedido. 2. El nmero de crditos cedidos a terceros en operaciones de cesin de crditos y las empresas titulares de los mismos. Cuando son los bancos los que soportan la mayor parte de la carga de los crditos subprime, el riesgo afecta al sistema financiero; cuando son empresas de otro tipo, el riesgo afecta a distintos sectores econmicos o bien a los ms importantes. 3. El impacto sobre la economa global, segn qu empresas, financieras o no de otros pases, hayan adquirido crditos subprime. En resumen, el crdito suprime es un tipo de crditos cuyo responsable (prestatario) es considerado de alto riesgo por no tener historia crediticia o tener un historial repleto de morosidad y ausencia de pagos. Por esa razn es concedido (crdito) al deudor con altas tasas de inters (si la del mercado es 5.5% o 6.8%, se le concede a 9 o 10%) y comisiones gestantes bastante elevadas (1 o 2% sobre el monto a prestar). Dnde est el negocio en los crditos suprime? Altas tasas de retorno para las entidades bancarias. Y si se ha superado el lmite establecido por la FED (Reserva Federal)? Se traspasan los deudores de alto riesgo a empresas gestantes de cobros por un menor inters del concedido al deudor (por ejemplo un 8% sobre un 10% original) y estas se benefician a largo plazo por las cobranzas a los deudores con un inters ms elevado al acordado con las entidades financieras o bancarias. Este tipo de crdito siempre ha existido, pero nunca se populariz tanto como en los ltimos 5 aos. Esto sucedi por el descenso de los tipos de inters bancario por parte de la FED (quien rebajo los tipos de inters base de un 6.25% a solo 1% en menos de 2 aos), para aplacar el entorno macroeconmico recesivo que predominaba en aquel entonces, despus del crack de la burbuja Dot-com (tecnolgica) en la primavera del 2000 y la cada de las Torres Gemelas en Septiembre del 2001. Por qu se aplacaba el entorno recesivo? Se aliviaba pues prcticamente se estaba obligando a los poseedores pasivos de grandes capitales o fortunas a invertir por la tasa de inters negativa -ajustada a la inflacin anualque amenazaba con empobrecerlos y tambin porque se creaba liquidez en el mercado por las bajsimas tasas de inters para prstamos corporativos o financieros. En los Estados Unidos el efecto de la cada de los tipos de inters provocaron un efecto adicional: devaluacin del dlar o dlar barato. Este fue un elemento catalizador de la inversin y absorbente de la liquidez del sistema por esta razn. El resultado de la poltica de bajos intereses fue extremadamente positivo para el mercado burstil: De un valle de 7.750 puntos el Promedio Industrial Dow Jones (DJIA) alcanzado en el 2002 se alcanzaron los 14.057 puntos en el 2007. El NYSE sobrepas los 10.000 puntos por primera vez en la historia, el S&P 500 los 1.500 puntos y el NASDAQ alcanz mximos de 7 aos. Sin embargo, los resultados no fueron los mismos para el mercado inmobiliario. El mercado inmobiliario se vi en un principio muy beneficiado por las bajas tasas de inters establecidas por la FED (y consecuentemente por los Banco Centrales Mundiales quienes quisieron seguirle los pasos a los Estados Unidos). Se cre un Boom Inmobiliario sin precedentes en la historia econmica estadounidense (y mundial), pues se le otorg la
oportunidad a todos quienes deseaban tener una casa, precisamente eso, un hogar y sin grandes costos a la larga. Pero ya para el 2005, cuando las subidas de los tipos de inters de la FED comenzaron a repercutir sobre los pagars de los deudores de prstamos inmobiliarios o hipotecarios y sobre la oferta inmobiliaria con esta modalidad de pago. En ese preciso momento se inici algo que llamamos correccin de mercado. El mercado comenz a corregirse y repentinamente (a la misma velocidad en que ascendieron las tasas de inters) la demanda inmobiliaria ces. El 2006 fue caracterstico por esa razn: reporte tras reporte el mercado inmobiliario present nmeros en rojos y paulatinamente veamos como empresas relacionadas con este sector econmico quebraban o anunciaban reducciones en sus operaciones. Quienes pagaban US$1.500 de inters anual por un prstamo de US$50 mil dlares en el 2003 pasaron a pagar ms de US$3.000 dlares en el 2006 y en el presente ao. Como podrn suponer, esto represent serios problemas para los deudores, pues pasaron a pagar el doble en intereses. Pero imagnense lo que sucedi con los deudores de prstamos suprime que pagaban ya US$3.000 dlares en el 2003. Ahora pagan el doble y como podrn suponer, esto resulta en una sola cosa: atrasos en los pagos y morosidad. Para el infortunio de muchos, los inmuebles en estos momentos no son un atractivo para inversionistas o compradores, pues estn al tanto de la situacin del mercado o no tienen la capacidad de pagar un los pagars de un prstamo inmobiliario. Estos los condena a dejar de comer para pagar por sus casas o inclusive a perderlas! Qu es lo que est provocando la falta de liquidez en el mercado? La alta morosidad y los atrasos de pagos de deudores de alto riesgolos deudores de crditos subprime.
CASO SUBPRIME 1. Que son los creditos subprime y a que tipo de creditos identifica ?
2. Cual fue el factor que origino estos creditos. su auge y desarrollo? 3. Dnde est el negocio en los crditos suprime? 4. Como se evaluaron estos creditos, y de que forma? 5. Cul fue el factor para que los creditos subprime se conviertan en creditos morosos? 6. Indique las consecuencias en la economia mundial y en el peru de la morosidad de los creditos subprime.
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Viendo la necesidad en el entorno empresarial de este tipo de herramientas y teniendo en cuenta que, una de las principales causas de los problemas dentro de los subprocesos es la inadecuada previsin de riesgos, se hace necesario entonces estudiar los Riesgos que pudieran aparecer en cada subproceso de Auditoria, esto servir de apoyo para prevenir una adecuada realizacin de los mismos. Los Riesgos en Auditoria se clasifican en lo siguiente: Riesgo General de Auditoria Riesgo Inherente Riesgo de Control Riesgo de Deteccin
10,000
Activo Activo circulante Caja Bancos Cuentas a cobrar (-) Provisin ctas. por cobrar Existencias Provision por desvalorizacion Total activo circulante
Empresa
200,000
200,000
500,000
450,000
470,000
490,000
500,000 35,000
500,000 35,000
500,000 35,000
500,000 35,000
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Otros activos
18,000
18,000
18,000
18,000
Total activo
1,053,000
1,003,000
1,023,000
1,043,000
Pasivo y patrimonio Pasivo circulante Proveedores Efectos a pagar Otros pasivos Total pasivo circulante
Empresa
Deuda bancaria a L/P Patrimonio Capital social Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio Total Pasivo y Patrimonio
195,000
195,000
195,000
195,000
COMPAA DELTA ESTADO DE RESULTADOS Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2008 Empresa
Escenarios de provisin 1 2
Ventas netas (-)Costo de productos vendidos Utilidad Bruta (-)Gastos de venta (-)Gastos administrativos
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Efecto de los Inventarios fsicos en el control de las existencias Mercadera AA BB CC DD Total Monto Caractersticas 40000 Mercadera con buen movimiento 60000 Mercadera con buena rotacin 80000 El 20% se encontraba totalmente malogrado. Debe de castigarse 20000 Mercadera de muy lento movimiento. Debe de provisionarse el 50% 200000 Efectos de los inventarios fsicos Activo Activo circulante Caja Bancos Cuentas a cobrar Existencias (-) Provisin por desvalorizacin Total activo circulante Activos fijos netos Activos intangibles netos Otros activos Total activo 10,000 40,000 250,000 200,000 500,000 500,000 35,000 18,000 1,053,000 10,000 40,000 250,000 184,000 484,000 500,000 35,000 18,000 1,037,000 10,000 40,000 250,000 184,000 -10,000 474,000 500,000 35,000 18,000 1,027,000 Empresa Castigo 20% Provisin 50%
Pasivo y patrimonio Pasivo circulante Proveedores Efectos a pagar Otros pasivos Total pasivo circulante Deuda bancaria a L/P Patrimonio Capital social Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio Total Pasivo y Patrimonio
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COMPAA DELTA ESTADO DE RESULTADOS Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2008 Empresa Ventas netas (-)Costo de ventas Utilidad Bruta (-)Gastos de venta (-)Gastos administrativos Utilidad operativa (-)Otros gastos Otros ingresos Utilidad antes de Impuestos 1,200,000 885,000 315,000 150,000 125,000 40,000 5,000 10,000 45,000 Efectos de los inventarios fsicos Castigo 1,200,000 885,000 315,000 150,000 125,000 40,000 21,000 10,000 29,000 Provisin 1,200,000 885,000 315,000 150,000 135,000 30,000 21,000 10,000 19,000
OBJETIVOS DE LA VALIDACION DE AUDITORIA . Si se reflejan correctamente los saldos de caja y bancos al final del ejercicio. Si se han identificado saldos de bancos de disponibilidad restringida. Si los sobregiros bancarios se han identificados como tales. PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. Arqueo de caja. Conciliaciones bancarias.
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Con fecha 31 de diciembre de 2009 se efectu un arqueo de Fondos a la empresa PERU S.A. Habiendose obtenido el siguiente resultado: 1.- Efectivo 1.1 Caja principal 1.2 Fondo Fijo 2.- Recibos provisionales (entregas a rendir) 2.1 Caja principal Docum. N Fecha Detalle 101 27.12.09 Para Gastos de viticos de vendedor 2.2 Fondos fijo Fecha 102 30.12.09 103 30.12.09 2,000 200
Importe 1,200
Docum. N
3.- Comprobantes de pago 3.1 Caja principal Docum. N F/01-1001 Fecha 29.12.09 3.2 Fondo Fijo Docum. N F/01-1593 F/01-1401 F/03-0790 F/01-0820 F/01-7510 Fecha 20.12.09 26.12.09 27.12.09 29.12.09 31.12.09 Detalle Por movilidad Por mensajera Confeccin de sellos tiles de escritorio Por movilidad Importe 50 55 25 80 90 300 Detalle Por reparacin de equipo Importe 1,800
4. Resumen del arqueo fsico Arqueo fsico Fondo fijo Efectivo 200 Rec. provisinal 500 Comprobantes 300 Total Arqueo 1,000
5.- Los saldos contables segn el balance al 31.12.2009 son: Caja principal Fondo Fijo 5,000 1,000
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SOLUCION CIA. INDUSTRIAL DELTA S.A. Balance General al 31/12/2009 (expresado en miles de nuevos soles) ACTIVOS ACTIVO CORRIENTE CAJA Caja principal Fondo fijo BANCOS VALORES NEGOCIABLES CUENTAS X COBRAR COMER. (-) Provisin de uentas. Por cobrar EXISTENCIAS Cargas diferidas TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE INMUEBLES, MAQ Y EQUIPO (-)DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUM. Auditoria Arqueo
EMPRESA 6,000 5000 1000 520 5,200 110,000 -10,000 82,130 193,850
200,000 12,250
187,750 381,600
EMPRESA
Auditoria Arqueo
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TRIBUTO POR PAGAR TARJETA DE CREDITO PRESTAMO BANCARIO PARTICIP. X PAGAR PROVEEDORES TOTAL DE PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE PRESTAMO BANCARIO PATRIMONIO UTILIDAD DEL EJERCICIO CAPITAL SOCIAL TOTAL PATRIMONIO
56,000
381,600
CIA. INDUSTRIAL DELTA ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DEL 01/01 AL 31/12/2009 (Expresado en miles de nuevos soles) Empresa 180,000 -140,000 40,000 -10,000 -15,000 15,000 Auditoria
VENTAS NETAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA Gastos administrativos Gastos de venta UTILIDAD OPERATIVA INGRESOS FINANCIEROS GASTOS FINANCIERAS RESULTADOS ANTES DE PARTI. E IMP. PARTICIPACION DE UTILIDADES(5%) IMPUESTO A LA RENTA
15,000
-750 -4,275
18
9,975
19
Importe 1,500
Docum. N
3.- Comprobantes de pago 3.1 Caja principal Docum. N F/01-1001 Fecha 29.12.09 3.2 Fondo Fijo Docum. N F/01-1593 F/01-1401 F/03-0790 F/01-0820 F/01-7510 Fecha 20.11.09 26.12.09 27.12.09 29.12.09 30.11.09 Detalle Por pasaje a Chiclayo Por mensajera Confeccin de sellos tiles de escritorio Por pasaje a Arequipa Importe 60 55 30 75 80 300 Detalle Por compra equipo computo Importe 2,000
20
4. Resumen del arqueo fsico Arqueo fsico Fondo fijo Efectivo Rec. provisinal Comprobantes Total Arqueo
Caja principal
Total
5.- Los saldos contables segn el balance al 31.12.2009 son: Caja principal Fondo Fijo 5,000 1,000
SOLUCION
CIA. INDUSTRIAL DELTA S.A. Balance General al 31/12/2009 (expresado en miles de nuevos soles) ACTIVOS ACTIVO CORRIENTE CAJA Caja principal Fondo fijo BANCOS VALORES NEGOCIABLES CUENTAS X COBRAR COMER. (-) Provisin de cuentas. Por cobrar EXISTENCIAS Cargas diferidas TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE INMUEBLES, MAQ Y EQUIPO (-)DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUM. Auditoria Arqueo
EMPRESA 6,000 5000 1000 520 5,200 110,000 -10,000 82,130 193,850
200,000 12,250
187,750 381,600
PASIVOS Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE TRIBUTO POR PAGAR TARJETA DE CREDITO PRESTAMO BANCARIO PARTICIP. X PAGAR PROVEEDORES TOTAL DE PASIVO CORRIENTE
Auditoria Arqueo
21
PASIVO NO CORRIENTE PRESTAMO BANCARIO PATRIMONIO UTILIDAD DEL EJERCICIO CAPITAL SOCIAL TOTAL PATRIMONIO
56,000
381,600
CIA. INDUSTRIAL DELTA ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DEL 01/01 AL 31/12/02009 (Expresado en miles de nuevos soles) Empresa 180,000 -140,000 40,000 -10,000 -15,000 15,000 Auditoria
VENTAS NETAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA Gastos administrativos Gastos de venta UTILIDAD OPERATIVA INGRESOS FINANCIEROS GASTOS FINANCIERAS RESULTADOS ANTES DE PARTI. E IMP. PARTICIPACION DE UTILIDADES(5%) IMPUESTO A LA RENTA RESULTADO DEL EJERCICIO
15,000
22
La empresa Delta S.A. Tiene aperturado una cuenta corriente en soles en el Banco financiero; la
23
cual la utiliza para pagar diversas obligaciones contradas con diferentes proveedores as como para depositar las cobranzas, efectuadas a sus clientes. Los movimientos registrados por la empresa durante el mes de DICIEMBRE - 2009 se muestran en el libro bancos y el saldo al 31 de diciembre asciende a S/. 520 Ayudemos al tesorero de la empresa a determinar el saldo real del banco para su manejo de tesorera. LIBRO BANCOS DE LA EMPRESA DELTA S.A. Fecha 30.11.09 02.12.09 04.12.09 10.12.09 12.12.09 15.12.09 17.12.09 20.12.09 22.12.09 22.12.09 23.12.09 26.12.09 27,12.09 28.12.09 28.12.09 28.12.09 29.12.09 30.12.09 30.12.09 Descripcin Saldo anterior Giro de cheque 7481 Giro cheque 7482 Giro de cheque 7483 Deposito en efectivo Giro de cheque 7484 Giro de cheque 7485 Giro de cheque 7486 Giro de cheque 7487 Depsitos con cheques Giro de cheque 7488 Deposito en efectivo Deposito con cheques Gastos bancarios Giro de cheque 7489 Deposito en efectivo Giro de cheque 7490 Giro de cheque 7491 Giro de cheque 7492 1 500.00 1,050.00 1,300.00 750.00 1,500.00 900.00 20.00 1,200.00 1,500.00 2,060.00 2,000.00 1,100.00 2,500.00 400.00 700.00 Debe 8,500.00 1,500.00 1,000.00 800.00 Haber Saldo 8,500.00 7,000.00 6,000.00 5,200.00 7,200.00 6,100.00 3,600.00 3,200.00 2,500.00 4,000.00 1,940.00 3,440.00 4,340.00 4,320.00 3,120.00 3,620.00 2,570.00 1,270.00 520.00
14,900.00
4,380.00
Sin embargo el Estado de Cuenta recibido del banco Financiero registro el siguiente movimiento en Diciembre el cual refleja un sobregiro de S/. 420 Fecha 30.11.09 03.12.09 05.12.09 Descripcin Saldo anterior Pago cheque 7481 Pago cheque 7482 1,500.00 1,000.00 Debe Haber 8,500.00 Saldo 8,500.00 7,000.00 6,000.00
24
12.12.09 15,12.09 15.12.09 22.12.09 22.12.09 26.12.09 26.12.09 26.12.09 26.12.09 26.12.09 27.12.09 27.12.09 31.12.09
Deposito en efectivo Pago cheque 7484 Pago cheque 7483 Deposito con cheques Gastos bancarios Deposito en efectivo Pago Pagare Intereses pagare Pago cheque 7485 Pago cheque 7486 Deposito con cheques Pago cheque 7487 Intereses Dpto. a Plazo Intereses tarjeta de crdito Cobro de tarj. De crdito 700.00 5,500.00 500.00 2,500.00 400.00 20.00 1,100.00 800.00
2,000.00
1,500.00 1,500.00
900.00 200.00
31.12.09 31.12.09
100.00 900.00
480.00 - 420.00
Determinar lo siguiente: Explicar la diferencia entre el saldo de la empresa y el saldo del banco 1.- Cotejar partida por partida el movimiento registrado por la empresa con el registrado por el banco 2.- Separar las partidas u operaciones que no han sido correspondidas 3.- Preparar la conciliacin bancaria al 31.12.09.que nos permita identificar operaciones no contabilizadas tanto por la empresa y por el Banco 4.- Analizar financieramente los efectos de las operaciones incluidas en la conciliacin bancaria, de tal manera corregir de ser el caso los estados financieros de la empresa. 5.- Cual es el saldo real del banco que debe de manejar el tesorero el 02 de Enero del 2010?
SOLUCION
EMPRESA DELTA S.A. Conciliacin Bancaria al 31.12.09 La hoja de conciliacin con el Banco de Financiero seria: Saldo segn extracto bancario al 31.12.09 (+) MAS -420.00
25
Cargos realizados por la empresa no abonados por el banco Depositos en transito Deposito en efectivo 28/12/2009 (+) MAS Cargos contabilizados por el banco y no registrados por la empresa .- Pago de un Pagare 26/12/2009 ,- Intereses de pagare 26/12/2009 .- Cobro de tarjeta de crdito 31/12/2009 ,- Intereses de tarjeta de credito 31/12/2009 (-) MENOS Abonos realizados por la empresa y no cargados por el banco Cheques girados por la empresa y no cobrados en el banco (A) .- Cheque .- Cheque .- Cheque .- Cheque .- Cheque 7488 7489 7490 7491 7492 23/12/2009 28/12/2009 29/12/2009 30/12/2009 30/12/2009
500.00
(-) MENOS Abonos contabilizados por el banco y no por la empresa Intereses abonados Dpto. a plazo 31/12/2009 Saldo segn libro bancos de la empresa al 31.12.09 (A) Los cheques estn en poder de los proveedores
-200.00 520.00
Anlisis de la conciliacin bancaria al 31 de diciembre del 2009 1.Cargos realizados por la empresa no abonados por el banco Deposito en efectivo 28/12/2009 Comentario
500.00
2. Cargos contabilizados por el banco y no registrados por la empresa .- Pago de un Pagare 26/12/2009
5,500.00
26
26/12/2009
500.00 6,000.00
3. Cargos contabilizados por el banco y no registrados por la empresa .- Pago de tarjeta 31/12/2009 ,- Intereses de tarjeta 31/12/2009 Total Comentario
4. Abonos realizados por la empresa y no cargados por el banco Cheques girados por la empresa y no cobrados en el banco .- Cheque .- Cheque .- Cheque .- Cheque .- Cheque Total 7488 7489 7490 7491 7492 23/12/2009 28/12/2009 29/12/2009 30/12/2009 30/12/2009 2,060.00 1,200.00 1,050.00 1,300.00 750.00 6,360.00
Comentario
5. Abonos contabilizados por el banco y no por la empresa Intereses abonados Dpto. a plazo Comentario 31/12/2009 200.00
27
CIA. INDUSTRIAL DELTA S.A. Balance General al 31/12/2009 (expresado en miles de nuevos soles) ACTIVOS ACTIVO CORRIENTE EMPRESA CAJA 2,200 Caja principal 2000 Fondo fijo 200 BANCOS 520 VALORES NEGOCIABLES 5,200 CUENTAS X COBRAR COMER. 110,000 (-) Provisin de cuentas por cobrar -10,000 EXISTENCIAS 82,130 Cargas diferidas 1,700 TOTAL ACTIVO CORRIENTE 191,750 ACTIVO NO CORRIENTE INMUEBLES, MAQ Y EQUIPO (-)DEPRECIACIN Y AMORTIZ. ACUM. Auditoria Conciliacin
200,000 12,250
187,750 379,500
PASIVOS Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE TRIBUTO POR PAGAR TARJETA DE CREDITO PRESTAMO BANCARIO PARTICIP. X PAGAR PROVEEDORES TOTAL DE PASIVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE PRESTAMO BANCARIO PATRIMONIO UTILIDAD DEL EJERCICIO CAPITAL SOCIAL TOTAL PATRIMONIO
Auditoria Conciliacin
56,000
379,500
28
CIA. INDUSTRIAL DELTA ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS DEL 01/01 AL 31/12/2009 (Expresado en miles de nuevos soles) Empresa 180,000 -140,000 40,000 -12,100 -15,000 12,900 Auditoria
VENTAS NETAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA Gastos administrativos Gastos de venta UTILIDAD OPERATIVA INGRESOS FINANCIEROS GASTOS FINANCIERAS RESULTADOS ANTES DE PARTI. E IMP. PARTICIPACION DE UTILIDADES(5%) IMPUESTO A LA RENTA
29
8,579
EJERCICIOS DE APLICACIN
CASO N 02
La empresa Delta S.A. Tiene aperturado una cuenta corriente en soles en el Banco Continental; la cual la utiliza para pagar diversas obligaciones contradas con diferentes proveedores as como para depositar las cobranzas efectuadas a sus clientes. Los movimientos registrados por la empresa durante el mes de Abril - 2009 se muestran a continuacin: Ayudemos al tesorero de la empresa a determinar el saldo real del banco para su manejo de tesorera.
LIBRO BANCOS DE LA EMPRESA DELTA S.A. Fecha 31.03.09 02.04.09 06.04.09 09.04.09 05.04.09 12.04.09 Descripcion Saldo anterior Giro de cheque 7481 Giro cheque 7482 Giro de cheque 7483 Deposito en efectivo Giro de cheque 7484 3,000.00 Debe 10,000.00 2,500.00 1,200.00 1,800.00 Haber Saldo 10,000.00 7,500.00 6,300.00 4,500.00 7,500.00 5,400.00
30
2,100.00 18.04.09 20.04.09 23.04.09 23.04.09 23.04.09 28.04.09 28.04.09 28.04.09 29.04.09 30.04.09 30.04.09 30.04.09 30.04.09 Giro de cheque 7485 Giro de cheque 7486 Giro de cheque 7487 Depositos con cheques Giro de cheque 7488 Deposito en efectivo Deposito con cheques Gastos bancarios Giro de cheque 7489 Deposito en efectivo Giro de cheque 7490 Giro de cheque 7491 Giro de cheque 7492 750.00 1,250.00 2,300.00 900.00 2,500.00 1,900.00 100.00 1,500.00 2,500.00 2,600.00 2,500.00 900.00 1,700.00 2,900.00 2,000.00 300.00 2,800.00 200.00 2,700.00 4,600.00 4,500.00 3,000.00 3,750.00 2,500.00 200.00 -700.00
El estado de cuenta recibido del banco Continental registro el siguiente movimiento durante el mes de Abril : Fecha 31.03.09 03.04.09 08.04.09 05.04.09 12.04.09 12.04.09 20.04.09 22.04.09 23.04.09 23.04.09 28.04.09 28.04.09 30.04.09 30.04.09 30.04.09 30.04.09 Descripcion Saldo anterior Pago cheque 7481 Pago cheque 7482 Deposito en efectivo Pago cheque 7484 Pago cheque 7483 Pago cheque 7485 Pago cheque 7486 Deposito con cheques Gastos bancarios Deposito en efectivo Pago Pagare Deposito con cheques Pago cheque 7487 Intereses Dpto. a Plazo Cobro de tarjeta de credito 1,700.00 500.00 2,000.00 5,000.00 1,900.00 100.00 2,500.00 2,100.00 1,800.00 2,500.00 900.00 2,500.00 2,500.00 1,200.00 3,000.00 Debe Haber 10,000.00 Saldo 10,000.00 7,500.00 6,300.00 9,300.00 7,200.00 5,400.00 2,900.00 2,000.00 4,500.00 4,400.00 6,900.00 1,900.00 3,800.00 2,100.00 2,600.00 600.00
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Determinar lo siguiente: Explicar la diferencia entre el saldo de la empresa y el saldo del banco 1.- Cotejar partida por partida el movimiento registrado por la empresa con el registrado por el banco 2.- Separar las partidas u operaciones que no han sido correspondidas y 3.- Preparar la conciliacin bancaria al 30.4.09.que nos permita identificar operaciones no contabilizadas tanto por la empresa y por el Banco 4.- Analizar financieramente los efectos de las operaciones incluidas en la conciliacin bancaria. 5.- Cual es el saldo real del banco que debe de manejar el tesorero el 01 de Mayo del 2009?
CONCEPTOS BASICOS. CUENTAS POR COBRAR - Se refieren a los derechos adquiridos por una empresa sobre terceros originados en la venta de productos, y/o prestacin de servicios. - Representan una de las partidas del activo ms importantes en la empresa. VENTAS - Por su parte los ingresos por ventas son originados en transferencias de productos, prestaciones de servicios. - Es la cuenta ms importante en el estado de ganancias y prdidas. OBJETIVOS DE AUDITORIA - Obtener suficiente evidencia de: - Los ingresos por ventas y de las cuentas por cobrar
VALOR DE REALIZACION DE LAS CUENTAS POR COBRAR
Cuentas incobrables, descuentos, devoluciones. Provisiones y su efecto en los Estados Financieros Aspectos tributarios
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EJERCICIOS DE APLICACIN
CASO N 01
La firma de auditora Bravo S.C.R.L ha recibido de su cliente Compaa Delta S.A. los estados financieros al 31 de diciembre del 2009 para ser evaluados.
COMPAA DELTA Balances de situacin comparativos Expresado en nuevos soles Al 31 de diciembre del 2009 Empresa Activo Activo circulante Caja Bancos Cuentas a cobrar (-) Provisin cuentas por cobrar Existencias Total activo circulante Activos fijos netos Activos intangibles netos Otros activos Auditora Pasivo y patrimonio Pasivo circulante Proveedores Efectos a pagar Otros pasivos Total pasivo circulante Deuda a largo plazo Patrimonio Capital social Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 400,000 113,000 45,000 558,000 1,053,000 Empresa Auditora
195,000
Total activo
1,053,000
33
COMPAA DELTA ESTADO DE RESULTADOS Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2009 Empresa Auditora Ventas netas (-) Costo de ventas Utilidad Bruta (-)Gastos de venta (-)Gastos administrativos Utilidad operativa (-)Otros gastos Otros ingresos Utilidad neta Impuesto a la renta Utilidad neta 1,200,000 885,000 315,000 150,000 125,000 40,000 5,000 10,000 45,000 13,500 31,500
Polticas de crdito vigentes en la empresa Segn la poltica de crditos la empresa efecta sus ventas al crdito a 45 das y en opinin del gerente de ventas la cobranzas a los clientes tienen una rotacin adecuada de (8 veces) por tal motivo, la empresa no ha efectuado provisiones. La poltica de crditos as mismo establece, constituir provisiones de acuerdo a la antigedad de las cuentas por cobrar utilizando los siguientes porcentajes:
Cuentas por cobrar vigentes o no vencidas Vencidas de 1 a 45 das Vencidas de 46 a 60 das Vencidas de 61a 90 das Vencidas de 91a 120 das Vencidas de 121a 180 das Vencidas mas de 180 das
Los auditores para evaluar las cuentas por cobrar uno de los activos corrientes ms importantes en la empresa, aplico ciertos procedimientos de anlisis y aplicacin de tcnicas en el desarrollo de la auditora, encontrando: a) Una insuficiencia de S/. 13,400 en la provisin de cuentas por cobrar. b) Un promedio de cobranzas real de 75 das y no de 45 das que eran los datos de la empresa
34
c) Un exceso de inversin de S/. 100,000 en el saldo de las cuentas por cobrar de la empresa Se Pide: Demostrar los 3 efectos observados por los auditores externos
Constitucion de provision no efectuada por la empresa Cuentas por cobrar por antigedad Saldo Provision % Provision S/. Facturas vigentes 90,000 0% Facturas vencidas de 1 a 45 dias 50,000 0% Facturas vencidas de 46 a 60 dias 40,000 1% 400 Facturas vencidas de 61 a 90 dias 20,000 5% 1,000 Facturas vencidas de 91 a 120 dias 20,000 10% 2,000 Facturas vencidas de 121 a 180 dias 20,000 25% 5,000 Facturas vencidas mas de 180 dias 10,000 50% 5,000 Total 250,000 13,400
La auditoria obliga a la empresa a contabilizar S/, 13,400 esta provisin en los estados financieros mediante el asiento contable siguiente: Asiento Contable. DEBE HABER
COMENTARIO Esta provisin representa un gasto administrativo en el estado de ganancias y prdidas, y disminuye el valor de las cuentas por cobrar en el balance general.
B,- Comprobacin del cumplimiento de las polticas de crdito y de la gestin de cobranzas 1- Rotacin de cuentas a cobrar Las ventas del ao 2009 ascendieron a S/, 1' 200,000 de tal manera que la rotacin de las cuentas por cobrar de la empresa Delta es de: Ventas Ctas. X cobrar 1200000 250,000 4.80 veces
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2- Promedio de cobranzas El promedio de cobranza real de la empresa medido en das es el siguiente: Das Comerciales Rotacin 360 4.80 75 Das
Opinin del Auditor Aplicando las tcnicas de anlisis en 1 y 2 los resultados no son alentadores ya que el promedio de cobranzas real excede en 30 das (75-45) a lo establecido en la poltica de crditos de la compaa, Esta situacin reflejara un exceso en la inversin en cuentas por cobrar ocasionado por la lentitud en los cobros, o bien por una poltica de concesin de crditos no controlada, C. Exceso de inversin en cuentas por cobrar Ventas diaria promedio 1200,000 360 das 3,333 30 100000 soles 3,333 soles
Exceso de Inversin
Saldo ideal de las cuentas por cobrar Saldo segn Balance Exceso calculado Saldo ideal de las cuentas por cobrar
CASO N 02
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Caso Practico de auditora de cuentas por cobrar: Confirmacin de clientes Con la finalidad de analizar los efectos del procedimiento de confirmacin de saldos de clientes se presenta el siguiente caso relacionado con las cuentas por cobrar. La firma de auditora Bravo S.C.R.L ha recibido de su cliente Compaa Delta S.A. los estados financieros al 31 de diciembre del 2009 para ser evaluados.
COMPAA DELTA Balances de situacion comparativos Expresado en nuevos soles Al 31 de diciembre del 2009 Empresa Activo Activo circulante Caja Bancos Cuentas a cobrar (-) Provision cuentas por cobrar Existencias 50,000 250,000 -13,400 200,000 50,000 245,000 -49,400 203,000 448,600 500,000 35,000 18,000 Total activo 1,039,600 1,001,600 Auditora Pasivo y patrimonio Pasivo circulante Proveedores Efectos a pagar Otros pasivos Total pasivo circulante 270,000 15,000 15,000 300,000 270,000 15,000 15,000 300,000 Deuda a largo plazo Patrimonio Capital social Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 400,000 113,000 31,600 544,600 1,039,600 400,000 113,000 6,400 506,600 1,001,600 195,000 195,000 Empresa Auditora
COMPAA DELTA ESTADO DE RESULTADOS Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2009 Empresa
Auditora
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Ventas netas (-)Costo de ventas Utilidad Bruta (-)Gastos de venta (-)Gastos administrativos Utilidad operativa (-)Otros gastos Otros ingresos Utilidad antes de impuestos
Los auditores para evaluar las cuentas por cobrar uno de los activos corrientes ms importantes en la empresa solicito un detalle de las cuentas por cobrar por clientes, el mismo que tena la siguiente presentacin:
Detalle de las cuentas por cobrar a clientes: Pinturas ABC Ferretera Don Jorge Comercial Paredez Industrial Textil S.A. Agencia de Aduanas Gutierrez SRL Tejidos San Jacinto Naylon del Per S.A. 30 Clientes con saldos menores a S/. 2,000 32 clientes con saldos menores a S/. 1,000 Total facturas por cobrar al 31/12/09
Deuda S/. 35,000 18,000 40,000 20,000 15,000 20,000 10,000 60,000 32,000 250,000
Procedimiento de auditora utilizado: Confirmacin de clientes con los saldos mas importantes Se selecciono a los 7 clientes que tenan los saldos ms representativos del detalle de cuentas por cobrar El gerente de la empresa manifest as mismo que todas sus clientes eran de garanta y por esa razn la empresa no haba constituido ninguna provisin de incobrables en el ao 2009.Recalco que la provisin de S/. 13,400 constituida era suficiente De los 7 clientes a quienes se les solicito su confirmacin se presentaron dos situaciones: 1.- Los auditores no haban obtenido respuesta del cliente Comercial Paredez cuyo saldo al cierre del
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ejercicio 2009 asciende a S/. 40,000. Al analizar este saldo, los auditores han comprobado que se trata de una deuda que proviene de una venta realizada a fines del ao 2007 y que se encuentra provisionada en un 10% . Segn indagaciones de parte de los auditores, el cliente es una empresa que fue cerrada en el mes de Marzo del 2009. ha indicado que este asunto asunto est en mano de los asesores legales, quienes en Setiembre del ao 2009 haban informado por escrito que la recuperacin de la deuda era muy difcil.
2.- El cliente Pinturas ABC haba contestado que su saldo por pagar a Delta es por S/. 30,000 y que existe una nota de crdito del 29 de diciembre del 2009 por devolucin de mercaderas por un importe de S/. 5,000. La mercadera devuelta tuvo un costo de ventas de S/. 3,000.
Se Pide: a) De acuerdo a la situacin descrita en el caso 1 Ud. Como auditor como analizara dicha Situacin y que recomendaciones hara a la empresa Delta. b) De acuerdo a la situacin descrita en el caso 2 Ud. Como auditor como analizara la respuesta del cliente Pinturas ABC ? c) De ser cuantificables los efectos en 1 y en 2 como se reflejaran en los estados financieros de la empresa Delta ?
SOLUCION Situacin a) Teniendo en cuenta que el saldo del cliente Comercial Paredez, segn los abogados de la empresa su recuperacin era muy difcil, y dado que la empresa ya no estaba operando, la empresa debera provisionarlo al .%.
Por lo tanto el efecto de registrar una mayor provisin estara cuantificado de la siguiente manera: Provisin segn Auditoria Empresa Mayor Provisin
CLIENTE
Comercial paredez
40,000
4,000
36,000
Efecto contable y financiero: En el estado de ganancias y prdidas (G/P) Aumenta el gasto administrativo por provisin
Debe
Haber
36,000 En el balance general (B/G) Aumenta la provisin de cuentas por cobrar 36,000
Situacin b)
39
Devolucin de mercaderas por S/, 5,000 no contabilizada por la empresa Delta La devolucin de mercaderas efectuada por el cliente Pinturas ABC por S/, 5,000 tiene dos efectos contables y financieros: 1) Efecto en las ventas En el estado de ganancias y prdidas (G/P) Las ventas disminuyen en En el balance general (B/G) Las cuentas por cobrar disminuyen en 2) Efecto en el costo de ventas En el estado de ganancias y prdidas (G/P) El costo de la mercadera disminuye en En el balance general (B/G) El stock de mercaderas aumenta en 3,000 Debe Haber
5,000 5,000
3,000
Situacin C El alumno deber mostrar los efectos cuantificados en a) y b) en los estados financieros, en la columna de auditora.
CAS0 3
Caso Prctico de auditora de cuentas por cobrara a ser analizado y desarrollado por los alumnos: Insuficiencia de provisiones en cuentas por cobrar
Los auditores para evaluar las cuentas por cobrar uno de los activos corrientes mas importantes en la empresa solicito un detalle de las cuentas por cobrar por clientes con sus provisiones, el mismo que tena la siguiente presentacin: Detalle de las cuentas por cobrar: Clientes Pinturas ABC Ferretera Don Jorge Comercial Sanchez Deuda S/. 15,000 13,000 15,000 Provision S/. 2,000 6,000
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Industrial Textil S.A. Agencia de Aduanas Gutierrez SRL Tejidos San Jacinto Naylon del Per S.A. Total facturas por cobrar al 31/12/09
Procedimiento de auditoria utilizado: Confirmacin de clientes con los saldos mas importantes Se selecciono a los 7 clientes que tenan los saldos mas representativos del detalle de cuentas por cobrar El gerente de la empresa manifest as mismo que todas sus clientes eran de garanta y por esa razn recalco que la provisin constituida al 31.12.08 de S/. 15,200 era suficiente. La auditoria verifico que las gestiones de cobranza efectuadas por la empresa eran adecuadas y las provisiones constituidas guardaban relacin con los aspectos tributarios vigentes, excepto en dos clientes: De los 7 clientes a quienes se les solicito su confirmacin 5 confirmaron sus saldos 1.- Los auditores no haban obtenido respuesta de los clientes Industria Textil y Naylon del Per, cuyo saldo al cierre del ejercicio 2009 asciende a S/. 25,000 y S/, 27,000 respectivamente. Al analizar este saldo, los auditores han comprobado que la deuda de los dos clientes provienen de ventas realizadas en Setiembre del 2008 y se encontraban provisionadas al 10% .Segn indagaciones de parte de los auditores, ambos clientes fueron afectados por la crisis financiera internacional al haber bajado sus ventas en forma importante. El Gerente financiero les manifest que dicho problema se presento porque sus principales ventas se exportaban a los EE. UU. y que se estaba viendo nuevos mercados en otros pases del Asia y Amrica, y que esta situacin se iba a arreglar en 6 meses. Los auditores tambin analizaron que durante el 2009 la situacin segua igual. Se pide: a) De acuerdo a la situacin descrita en el caso 1 Ud. Como auditor como analizara dicha situacin y que % de provisin recomendara a la empresa Delta.
Clientes Pinturas ABC Ferretera Don Jorge Comercial Sanchez Industrial Textil S.A. Agencia de Aduanas Gutierrez SRL Tejidos San Jacinto Naylon del Per S.A. Total facturas por cobrar al 31/12/08
b) Decidido el % de provisin, elabore un cuadro que incluya la deuda de cada cliente, la provisin segn auditoria y segn la empresa y determine la suficiencia o insuficiencia en las provisiones de la empresa y muestre los efectos como se reflejaran en los estados financieros de la empresa Delta COMPAA TEXTILES S.A.C. Balances de situacion comparativos
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Expresado en nuevos soles Al 31 de diciembre del 2008 Empresa Activo Activo circulante Caja Bancos Cuentas a cobrar (-) Provision cuentas por cobrar Existencias 50,000 120,000 -15,200 100,000 50,000 115,000 -51,200 103,000 216,800 300,000 35,000 18,000 Total activo 607,800 569,800 Auditora Pasivo y patrimonio Pasivo circulante Proveedores Efectos a pagar Otros pasivos Total pasivo circulante 170,000 15,000 15,000 200,000 170,000 15,000 15,000 200,000 Deuda a largo plazo Patrimonio Capital social Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 200,000 81,200 31,600 312,800 607,800 200,000 81,200 6,400 274,800 569,800 95,000 95,000 Empresa Auditora
COMPAA TEXTILES S.A.C. ESTADO DE RESULTADOS Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2008
Empresa Ventas netas (-)Costo de ventas Utilidad Bruta (-)Gastos de venta (-)Gastos administrativos Utilidad operativa (-)Otros gastos Otros ingresos Utilidad antes de impuestos 1,200,000 885,000 315,000 150,000 138,400 26,600 5,000 10,000 31,600
Auditora 1,195,000 882,000 313,000 150,000 174,400 -11,400 5,000 10,000 -6,400
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SESIN N 7 y 8
CONCEPTOS BASICOS. EXISTENCIAS - Bienes adquiridos y que sern objeto de venta, o que se encuentren en proceso de produccin y que posteriormente sern destinados a la comercializacin de bienes y servicios. COSTO DE VENTAS EN UNA EMPRESA COMERCIAL Inventario inicial de mercaderas (+) Compras (=) Mercadera disponible (-) Inventario final de mercaderas (=) Costo de la mercadera vendida COSTO DE VENTAS EN UNA EMPRESA INDUSTRIAL Inventario inicial de productos terminados
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(+) Costo de produccin (-) Inventario final de productos terminados (=) Costo de los productos vendidos OBJETIVOS DE AUDITORIA - Verificar que las cantidades correspondientes a los saldos de las existencias existan fsicamente. - Que se encuentren valorizados de acuerdo con principios contables. - Comprobar si existen existencias de lento movimiento. PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. - Observacin del inventario fsico realizado por el cliente o empresa auditada. - Verificar la exactitud de las existencias en cantidades y precios unitarios. - Verificar la valoracin de las existencias
Caso Practico de auditora de existencias: Valorizacin de existencias e Inventario fsico Con la finalidad de analizar los efectos del procedimiento de verificar la exactitud y la uniformidad en la Valorizacin de las mercaderas se presenta el siguiente caso relacionado con la cuenta existencias.
La firma de auditora Bravo S.C.R.L ha recibido de su cliente Compaa delta S.A. los estados financieros al 31 de diciembre del 2009 para ser evaluados.
COMPAA DELTA Balances de situacion comparativos Expresado en nuevos soles Al 31 de diciembre del 2009 PEPS Empresa Activo Activo circulante Caja Bancos Cuentas a cobrar (-) Provision ctas. Por 50,000 250,000 PROMEDIO Auditora Pasivo y patrimonio Pasivo circulante Proveedores Efectos a pagar Otros pasivos 270,000 15,000
Empresa
Auditora
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cobrar Existencias (-) Provision por desvalorizacion Total activo circulante Activos fijos Activos intangibles Otros activos
13,400 218,000 504,600 500,000 35,000 18,000 Deuda a largo plazo Patrimonio Capital social Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio Total Pasivo y Patrimonio Total pasivo circulante
15,000 300,000
195,000
Total activo
1,057,600
COMPAA DELTA ESTADO DE RESULTADOS Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2009 Empresa Ventas netas (-)Costo de ventas Utilidad Bruta (-)Gastos de venta (-)Gastos administrativos Utilidad operativa (-)Otros gastos Otros ingresos Utilidad antes de impuestos 756,600 558,000 198,600 70,000 80,000 48,600 5,000 6,000 49,600
Auditoria 756,600 573,200 183,400 70,000 80,000 33,400 5,000 6,000 34,400
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Procedimiento de auditora a desarrollar: 1. Verificar la valorizacin de las existencias La empresa ha venido valorizando sus existencias o mercaderas aplicando el mtodo Promedio en forma Uniforme desde el ao 2005 fecha de inicio de las operaciones de la empresa. La empresa comercializa azcar al por mayor. Sin embargo los auditores al verificar esta aplicacin observo que en el ao 2009 la valorizacin de las Mercaderas se ha efectuado aplicando el mtodo PEPS. Los auditores para evaluar las existencias uno de los activos corrientes ms importantes en la empresa solicito una verificacin en la valorizacin de las existencias, con el siguiente movimiento de entradas (compras) y salidas (ventas): Existencias iniciales Compras: 12-Mar 4-Jun 20-Jul 20-Oct 25-Nov 10-Apr 20-Sep 15-Dec 600 Unidades a S/. 120 c.u. 1400 Unidades a S/. 140 800 Unidades a S/. 150 1200 unidades a S/. 170 600 unidades a S/. 180 c.u. 400 unidades a S/. 190 c.u. 1200 unidades 1800 unidades 800 unidades
Ventas
Segn los auditores la valoracin por el Metodo promedio muestra los siguientes resultados Entradas Salidas Saldos Fecha Unidad Precio Importe Unidad Precio Importe Unidad Precio Importe 1-Jan 600 120 72,000 12-Mar 1400 140 196000 1400 140 196,000 2000 268,000 800 134 107,200 10-Apr 1200 134 160800 4-Jun 800 150 120000 800 150 120,000 1600 227,200 20-Jul 1200 170 204000 1200 170 204,000 2800 431,200 1000 154 154,000 20-Sep 1800 154 277200 20-Oct 600 180 108000 600 180 108,000 1600 262,000 25-Nov 400 190 76000 400 190 76,000 2000 338,000 1200 169 202,800 15-Dec 800 169 135200 704000 573200
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Unidad 1400
Unidad
Saldos Precio Importe 120 72,000 140 196,000 268,000 140 150 170 112,000 120,000 232,000 204,000 436,000
600 600 800 1200 150 170 120000 204000 800 800 200 600 400 180 190 108000 76000 800
120 140
72000 84000
170
136000
2. Con los datos calculados en los dos mtodos de valoracin: 2.1 Calcular el costo de ventas 2.2 Calcular la utilidad bruta y el impuesto a la renta (30%) 2.2 Calculo del costo de ventas comparando los dos mtodos:
PROMEDIO
PEPS
47
2.2 Calculo de la utilidad bruta y del impuesto a la renta, comparando los dos mtodos:
PROMEDIO
PEPS
3. Con los resultados obtenidos en 2.1 y en 2.2 el alumno ser capaz de contestar a las siguientes situaciones: 3.1 Con cul de los mtodos la empresa Delta TIENE UN MENOR COSTO DE VENTAS? 3.2 Con cul de los mtodos la empresa Delta OBTIENE MS UTILIDADES? 3.3 Con cul de los mtodos la empresa Delta PAGA MENOS IMPUESTOS? 4. Elaborar los estados financieros de la empresa Delta con los datos del mtodo PROMEDIO y hacer los comentarios correspondientes en relacin a la situacin econmica y financiera de dicha empresa. COMENTARIO
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CASO 2
Caso Practico de auditora de Existencias: 1) En qu casos se registra una provisin por desvalorizacin de existencias? 2) En qu casos se registra un castigo de las existencias?
COMPAA DELTA Balances de situacion comparativos Expresado en nuevos soles Al 31 de diciembre del 2009 Empresa Activo Activo circulante Caja Bancos Cuentas a cobrar (-) Provision cuentas por cobrar Existencias (-) Provision por desvalorizacion Total activo circulante Activos fijos Activos intangibles Otros activos 50,000 250,000 -13,400 218,000 504,600 500,000 35,000 18,000 Provision Auditoria Castigo
Total activo
1,057,600
1,049,600
1,049,600
Empresa Pasivo y patrimonio Pasivo circulante Proveedores Efectos a pagar Otros pasivos 270,000 15,000
270,000 15,000
49
15,000 300,000
195,000
195,000
Patrimonio Capital social Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 400,000 113,000 49,600 562,600 1,057,600 400,000 113,000 41,600 554,600 1,049,600
COMPAA DELTA ESTADO DE RESULTADOS Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2009 Empresa
Auditora Provision Castigo 756,600 558,000 198,600 70,000 88,000 40,600 5,000 6,000 41,600 756,600 558,000 198,600 70,000 80,000 48,600 5,000 6,000 8,000 41,600
Ventas netas (-)Costo de ventas Utilidad Bruta (-)Gastos de venta (-)Gastos administrativos Utilidad operativa (-)Otros gastos Otros ingresos (-) Gastos extraordinarios Utilidad antes de impuestos
50
En primer lugar vamos a analizar uno de los casos mediante el cual, las empresas deben contabilizar una provisin por desvalorizacin de sus existencias. 1.- Provisin por desvalorizacin de existencias (DESMEDRO) El 31 de diciembre al observar el inventario fsico de existencias efectuado por la empresa, y que podran venderse a un precio rebajado. Esta mercadera en la contabilidad estaban valorizados en S/. 8,000 1.1 Analisis Contable y Financiero Debe En el estado de ganancias y prdidas (G/P) Gasto administrativo por desvalorizacin de existencias En el balance general (B/G) Provisin por desvalorizacin de existencias 8,000 8,000 Haber
1.2 El cuantificado en 1.1. Mostrar en los estados financieros en la columna de PROVISION y hacer un comentario en comparacin a los datos registrados por la empresa: Comentario:
A continuacin vamos a analizar uno de los casos mediante el cual, las empresas deben contabilizar el castigo de sus existencias. 2.- Castigo de existencias (MERMA) El 31 de diciembre al realizar el inventario fsico de existencias, los auditores han detectado una gran cantidad de sacos de azcar totalmente deteriorados y que tampoco podran venderse. Esta mercadera no estaba asegurada y en la contabilidad estaban valorizados en S/. 8,000 2.1 Anlisis contable y financiero
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Debe En el estado de ganancias y prdidas (G/P) Gasto extraordinario En el balance general (B/G) Disminuyen las existencias 8,000
Haber
8,000
2.2 El efecto cuantificado en 2.1. Mostrar en los estados financieros en la columna de CASTIGO y hacer un comentario en comparacin a los datos registrados por la empresa: Comentario:
52
COMPAA DELTA Balances de situacion comparativos Expresado en nuevos soles Al 31 de diciembre del 2009 Empresa Activo Activo circulante Caja Bancos Cuentas a cobrar (-) Provision ctas. Por cobrar Existencias (-) Provision por desvalorizacion Total activo circulante 50,000 250,000 -13,400 218,000 504,600 477,600 Deuda a largo plazo 195,000 195,000 45,000 250,000 23,400 206,000 Auditora Pasivo y patrimonio Pasivo circulante Proveedores Prestamo bancario Otros pasivos Total pasivo circulante 270,000 15,000 15,000 300,000 270,000 10,500 15,000 295,500 Empresa Auditora
Patrimonio Capital social Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 400,000 113,000 49,600 562,600 1,057,600 400,000 113,000 27,100 540,100 1,030,600
Total activo
1,057,600
1,030,600
COMPAA DELTA ESTADO DE RESULTADOS Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2009 Empresa
Auditora
Ventas netas (-)Costo de ventas Utilidad Bruta (-)Gastos de venta (-)Gastos administrativos Utilidad operativa (-)Otros gastos (-)Gastos financieros Otros ingresos
6,000
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6,000 (-) Gastos extraordinarios Utilidad antes de impuestos 49,600 12,000 27,100 8,000
SOLUCION: Usted Como auditor elabore las correcciones en cuentas del mayor y corrija los estados financieros
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Caso 4
Caso Practico de auditora de Conciliacin bancaria, Cuentas por cobrar y de existencias La firma de auditora Bravo S.C.R.L ha recibido de su cliente Compaa delta S.A. los estados financieros al 31 de diciembre del 2009 para ser evaluados. Como auditor usted, ha encontrado las siguientes observaciones: 1) La empresa tiene una insuficiencia de provisiones en las cuentas por cobrar de S/. 15,000 2) En el inventario fsico se detecto mercadera parcialmente malograda por S/. 16,000 3) En la conciliacin bancaria se observo que la empresa no haba contabilizado un cargo del banco por S/. 5,000 de las cuales S/. 4,500 correspondan a la amortizacin de la deuda y S/. 500 a intereses. Elabore las correcciones en cuentas del mayor y corrija los estados financieros. Comente sobre los principales cambios en los estados financieros COMPAA DELTA Balances de situacion comparativos Expresado en nuevos soles Al 31 de diciembre del 2009 Empresa Activo Activo circulante Caja Bancos Cuentas a cobrar 50,000 250,000 Auditora Pasivo y patrimonio Pasivo circulante Proveedores Prestamo bancario 270,000 Empresa Auditora
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15,000 (-) Provision ctas. Por cobrar Existencias (-) Provision por desvalorizacion Total activo circulante Activos fijos Activos intangibles Otros activos -13,400 218,000 504,600 500,000 35,000 18,000 Deuda a largo plazo Patrimonio Capital social Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio Total activo 1,057,600 Total Pasivo y Patrimonio 400,000 113,000 49,600 562,600 1,057,600 195,000 Otros pasivos Total pasivo circulante 15,000 300,000
COMPAA DELTA ESTADO DE RESULTADOS Del 01 de Enero al 31 de diciembre del 2009 Empresa Ventas netas (-)Costo de ventas Utilidad Bruta (-)Gastos de venta (-)Gastos administrativos Utilidad operativa (-)Otros gastos (-)Gastos financieros Otros ingresos (-) Gastos extraordinarios Utilidad antes de impuestos 756,600 558,000 198,600 70,000 80,000 48,600 5,000 6,000 550,000 558,000
Auditora
I 8000
49,600
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CONCEPTOS BASICOS. ACTIVOS FIJOS Bienes tangibles Son utilizados en forma permanente en la actividad de la empresa No estn destinados a la venta Tienen una vida til estimada superior a un ao Bienes tangibles: Edificio usado en una fbrica. El terreno donde est ubicado el edificio. Maquinaria y equipo Muebles y enseres DEPRECIACION Prdida gradual del valor de un activo fijo en un periodo determinado por razones de desgaste y/o obsolescencia.
OBJETIVOS DE AUDITORIA - Verificar que sean de propiedad de la empresa - Que se encuentren correctamente contabilizados. - Comprobar que la depreciacin se basa en criterios de vida til, aplicados uniformemente.
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PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. Verificacin fsica de dichos bienes. Examen de la documentacin de soporte que demuestren la propiedad de la empresa Comprobar la razonabilidad en la estimacin de la vida til y su efecto en el clculo de la depreciacin.
Total activo circulante Maquinaria y equipo (-) Depreciacin acumulada Activo fijo neto
195,000
195,000
59
35,000 18,000
35,000 18,000
Capital social Resultados acumulados Resultado del ejercicio Total patrimonio Total Pasivo y Patrimonio
Total activo
989,600 COMPAA DELTA ESTADO DE RESULTADOS Comparativos aos 2009 y 2008 2008
993,545
2009 1,200,000 885,000 315,000 150,000 125,000 40,000 3,055 7,000 43,945
Ventas netas (-)Costo de ventas Utilidad Bruta (-)Gastos de venta (-)Gastos administrativos Utilidad operativa (-) Gastos extraordinarios Ingresos extraordinarios Utilidad antes de impuestos
Solucin:
Verificacin del clculo de la depreciacin de una maquinaria y sus efectos contables y financieros La auditora ha considerado verificar la venta de una maquinaria, su depreciacin y los resultados extraordinarios reflejados en el balance general y en el estado de ganancias y prdidas. La maquina se vendi en Enero del 2009 en efectivo por S/. 7,000 y tena una depreciacin acumulada de S/ 4,945.45 Para llevar a cabo dicha verificacin se han utilizado los siguientes procedimientos: 1- Se preparo un cuadro comparativo que incluyo la depreciacin de la maquina utilizando: a) El mtodo de lnea recta b) El mtodo de saldos decrecientes con una tasa del 20% de depreciacin c) El mtodo de la suma de los aos dgitos 2- Establecer el valor neto de realizacin de la maquina a vender 3- Establecer los resultados de la comparacin entre el valor de venta y el valor neto de realizacin 4- Efectuar el anlisis contable y determinar el mtodo de depreciacin utilizado en sus activos fijos en el periodo 2009. Para preparar el cuadro requerido el auditor verifico que la maquina fue adquirida en Enero del 2005 y su costo original fue de S/. 8,000 nuevos soles. La vida til de esta mquina estimada era de 10 aos
60
AO
1. COMPARACION DE METODOS DE DEPRECIACION ACELERADOS- APROPIADAS TECNICAMENTE LINEA RECTA SALDOS DECRECIENTES DIGITOS DE LOS AOS (tasa 10%) (tasa 20%) Valor de Valor de Depreciacin Valor de libros Depreciacin libros Tasa Depreciacin libros anual neto 12/31 anual neto 12/31 anual neto 12/31 0 800 800 800 800 800 800 800 800 800 800 0 0 8000 8,000.00 7,200.00 6,400.00 5,600.00 4,800.00 4,000.00 3,200.00 2,400.00 1,600.00 800.00 1,600.00 1,280.00 1,024.00 819.20 655.36 524.29 419.43 335.54 268.44 214.75 171.80 137.44 7,450.24 8,000.00 6,400.00 5,120.00 4,096.00 3,276.80 2,621.44 2,097.15 1,677.72 1,342.18 1,073.74 858.99 687.19 549.76 10/55 9/55 8/55 7/55 6/55 5/55 4/55 3/55 2/55 1/55 0 0 8,000.00 0 1,454.55 1,309.09 1,163.64 1,018.18 872.73 727.27 581.82 436.36 290.91 145.45 8,000.00 6,545.45 5,236.36 4,072.73 3,054.55 2,181.82 1,454.55 872.73 436.36 145.45 -
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
2-
Valor neto de Realizacin Lnea Recta Activo fijo (-) Depr. Acumulada Valor neto de Realizacin 8,000.00 3,200.00 4,800.00 Saldos Decrecientes 8,000.00 4,723.20 3,276.80 Aos Digito 8,000.00 4,945.45 3,054.55
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3-
Ingresos en Venta del activo Menos: Costo de ventas o valor neto de realizacin
7,000.00
7,000.00
7,000.00
Ingreso Extraordinario
4,800.00
3,276.80
3,054.55
Gasto Extraordinario
Utilidad ( perdida )
2,200.00
3,723.20
3,945.45
4- Anlisis contable de la venta de un activo fijo 4.1 Primero se contabiliza la venta del activo como una operacin extraordinaria Debe En el balance general (B/G) Aumen ta caja bancos 7,000 En el estado de ganancias y prdidas (G/P) Aumenta el ingreso extrao rdinario 7,000 Haber
4.2 En segundo lugar se contabiliza la disminucin del activo fijo y de su depreciacin Debe Haber En el balance general (B/G) Disminuye el activo fijo Diuye la 4,945.45 En el estado de ganancias y prdidas (G/P) 8,000.00
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