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A representao dos signos contabilidade, custos e investimento: um enfoque da semitica.

Luiz Panhoca Horcio Accioly Jr. Olga Maria Panhoca da Silva Masayuki Nakagawa

LUIZ PANHOCA Doutor em Controladoria e Contabilidade pela FEA/USP HORCIO ACCIOLY Jr., Doutor em Educao pela UFRN MASAYUKI NAKAGAWA, Professor Titular da FEA/USP, Ps-Doutorado pela University of Illinois at Urbana-Champaign, IL, Mestre e Doutor em Controladoria e Contabilidade pela FEA/USP OLGA MARIA PANHOCA DA SILVA, Doutorado e mestre em Sade Pblica pela Faculdade de Sade Pblica da USP

Correspondncia para Olga Maria Panhoca da Silva Rua ngelo Ricchiutti, 55, CEP 02417-220. So Paulo, SP, Brasil. Tel 6203 3364/ 9658-0342 ompanhocas@yahoo.com.br luiz.panhoca@uol.com.br

Palavras-chave: Contabilidade, representao social, semitica, linguagem

Nuevas Tendencias para la Enseanza de la disciplina Costos y Gestin

multimidia

A representao dos signos contabilidade, investimento: um enfoque da semitica.

custos

Palavras-chave: Contabilidade, representao social, semitica, linguagem

Nuevas Tendencias para la Enseanza de la disciplina Costos y Gestin

Resumo
Considera-se que os profissionais da rea da contabilidade e reas afins devam compreender os signos/termos empregados na rea contbil como um dos requisitos necessrios para o exerccio profissional. Pretendeu-se verificar a viso dos estudantes da rea e as representaes que eles faziam dos signos contabilidade, custos e investimento para se conhecer ento como estes percebem a base conceitual do seu universo profissional. A perspectiva terico-metodolgica, orientadora desta pesquisa, a Teoria das Representaes Sociais, sendo estas elaboraes coletivas nas interaes sociais, sujeito-sujeito e sujeito-grupo para dar conta da realidade. Foram coletados 566 depoimentos no primeiro semestre de 2002. Como resultado verificou-se que no existe um consenso na representao social dos termos estudados e se destacaram quatro classes de pensamento. Na primeira classe esto alunos dos primeiros anos, o curso de administrao de empresas e marketing e os ps-graduados. Na segunda esto os alunos de terceiros e quartos anos, e curso de cincias contbeis. Pode ser observado que os alunos de contabilidade formavam um bloco que se polarizava representao dos alunos de administrao e marketing. Constatou-se que no existe consenso para os termos investigados. Esta analise tende a mostrar que o primeiro grupo demonstra relacionar os termos gesto, enquanto que o segundo ao operacional. O terceiro demonstra relacionamento ao mtodo contbil e, o quarto, a fenomenologia contbil. Esses quatro aspectos esto contidos na epistemologia da contabilidade, mas aparecem valorizados de maneiras distintas para os grupos.

Introduo
Considera-se que os profissionais da rea da contabilidade e reas afins devam compreender os signos/termos empregados na rea contbil como um dos requisitos necessrios para o exerccio profissional da funo econmica/financeira, mas o que se percebe que muitos termos geram diferentes interpretaes por aqueles que utilizam essas informaes. Este fato relevante tem encaminhamentos onde as informaes econmicas e financeiras no so consideradas como relevantes no apoio ao processo decisrio ou so interpretadas aqum de seu potencial alm de, por vezes, nos remeter a equvocos dada a impossibilidade de serem entendidas (McCABE, 1973; OLIVER, 1974). Reconhecendo a existncia de problemas que afetam o processo de comunicao das informaes contbeis, diversos autores sugerem que se utilizem conceitos da Teoria da Comunicao para auxiliar na identificao de suas causas. Girard (1990) utilizou diversos modelos inspirados na Teoria da Comunicao para descrever o processo da comunicao contbil e analisar a relao entre os fatores que influenciam a compreensibilidade das informaes, tais como terminologia e experincia profissional. Num estudo intitulado An Examination of Semiotic Theories of Accounting Accruals, Etheridge (1991) prope que a semitica seja utilizada como instrumento de apoio avaliao dos aspectos semntico, sinttico e pragmtico da informao contbil. A Semitica estuda a linguagem sob as dimenses sinttica, semntica e pragmtica, e a utilizaremos para se avaliar a qualidade da compreenso da fonte emissora do processo de comunicao contbil. Nesse caso, no se pretende verificar se os componentes do processo de comunicao das informaes contbeis esto interagindo de forma adequada, o que se pretende socializarmos a representao social da contabilidade para os vrios atores emissores (fontes) do processo de comunicao contbil. De acordo com as teorias da comunicao e da Semitica, todos os elementos que compem o processo de comunicao devem ser considerados de forma integrada, e nunca isoladamente. Em se tratando de avaliar a eficincia da comunicao, torna-se necessrio contemplar mltiplos aspectos: habilidades comunicadoras da fonte e do receptor, seus nveis de conhecimento sobre o assunto veiculado, papis no sistema social, o contexto cultural onde se encontram inseridas, adequaes do cdigo, contedo da mensagem, compatibilidade do canal e outros mais. Para Horngren (1974), a Contabilidade uma linguagem que tem vocabulrio especialmente direcionado a relatar a histria financeira das organizaes e, como tal, precisa ajustar-se continuamente s necessidades de seus usurios, de forma semelhante, Iudcibus (1997) destaca a importncia de se utilizar "uma terminologia clara e relativamente simplificada". Bedford e Beladouni (1962) afirmam que a comunicao contbil pode sofrer prejuzos na fase de produo, caso o contador no consiga interpretar e codificar adequadamente os fenmenos econmicos que pretende comunicar. Segundo Berlo (1999) a fidelidade da comunicao influenciada pelas habilidades comunicativas da fonte, na medida em que influenciam a capacidade

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individual de analisar os prprios objetivos e intenes e de codificar a mensagem de maneira a expressar o que se pretende. Outro fator a ser considerado nesse contexto o nvel de conhecimento que o emissor possui, no apenas do assunto que ser comunicado, mas tambm do prprio processo de comunicao. Frente a essa constatao vivenciada pelos autores pretendeu-se verificar a viso dos estudantes da rea econmica/financeira e as representaes que eles faziam dos signos contabilidade, custos e investimento para se conhecer ento como estes percebem a base conceitual do seu universo profissional. Para tanto se iniciou uma abordagem trans-disciplinar com a semitica como fulcro norteador de um possvel re-direcionamento do ensino para um enfoque que valorize as novas perspectivas da rea de controladoria, contabilidade e custos (SILVA, 1995; THEPHILO, 2000). Este estudo busca a representao da fenomenologia da contbilidade atravs de suas formas de expresso no contexto do ensino universitrio.

OBJETIVO
Este trabalho tem por objetivo investigar a interpretao que estudantes universitrios e profissionais da rea econmica/financeira possuem em relao aos termos bsicos (palavras) ligados a controladoria.

METODOLOGIA
A perspectiva terico-metodolgica, orientadora desta pesquisa, a Teoria das Representaes Sociais, elaborada por Serge Moscovici (FARR e MOSCOVICI, 1984). Numa viso sucinta, pode-se dizer que as Representaes Sociais so acertivas do senso comum que se elaboram coletivamente nas interaes sociais, sujeito-sujeito e sujeito-grupo em determinado tempo, cultura e espao especfico, na tentativa de tornar o que estranho em conhecido/assimilado para dar conta da realidade (OLIVEIRA e MOREIRA, 2000). Durante a interao a pessoa elabora seus conhecimentos, vai se socializando e construindo valores e idias que circulam na sociedade. Com o tempo essas representaes vo se articulando com sistemas simblicos compartilhados pelo conjunto dos membros do grupo social e permitem a comunicao entre os indivduos e o aprimoramento da interao social. A linguagem o mais importante sistema simblico humano e surge a partir da necessidade das pessoas se comunicarem. A linguagem est associada Representao Social, e viabiliza a construo pelo sujeito e pelos grupos, do sentido de cada um dos objetos do seu entorno (FARR e MOSCOVICI, 1984). Para as pessoas, o objeto se particulariza, mas o seu sentido, articula e integra tudo o que lhe associado, o objeto est presente nas informaes que o circulam como: palavra, gesto, conduta, etc., este sentido comum supe, ratifica, justifica e legitima os espaos de relao e de ao (ABRIC, 1994).

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A contabilidade necessita assumir o papel de linguagem para que os atores possam se comunicar dentro dos fatos e conceitos econmicos e financeiros. Para constatar se a contabilidade se efetivou como linguagem foram analisados trs termos de seu vernculo: contabilidade, custos e investimento. Sendo assim foram coletados 566 depoimentos de estudantes universitrios e profissionais de diversas regies do Brasil no primeiro semestre de 2002. Para a coleta foram utilizados questionrios abertos (CRESWELL, 1998) preenchidos pelo prprio respondente em sala de aula ou ento aplicados em eventos educacionais ligados rea, contendo trs perguntas: 1- O que voc entende por contabilidade? 2- O que voc entende por investimento? 3- O que voc entende por custos? Tais questes contemplam trs dos principais elementos da contabilidade que passaram a ser o objeto geral deste estudo. Como categorias complementares de investigao foram tambm inqueridos: curso de graduao, ano do curso. Procedimentos para a anlise dos dados Num primeiro momento, o material coletado nos questionrios foi transcrito para uma planilha eletrnica. Para o tratamento analtico dos dados, foi utilizado um software de anlise quantitativa de dados textuais denominado ALCESTE ou anlise lexical por contexto de um conjunto de segmentos de texto (REINERT, 1996). Como este recurso metodolgico pouco conhecido no Brasil, apresenta-se, em linhas gerais, o que ele oferece em matria de organizao e descrio dos dados verbais, a seguir: A entrada dos dados foi feita atravs de um nico arquivo (de tipo texto) onde, alm do material escrito ou transcrito, o pesquisador insere linhas de comando com duplo objetivo: separar as unidades de contexto naturais (entrevistas, documentos, etc.) denominadas pelo programa como unidades de contexto iniciais (UCI), e de caracteriz-las com variveis descritivas dos entrevistados ou dos autores das mesmas. O material resultante desta atividade chamado de corpus. O programa ALCESTE executa quatro etapas de anlise. A primeira prepara o material para clculos posteriores, reconhecendo as UCI, dividindo-as em segmentos texto de tamanho similar (denominados unidades de contexto elementar ou UCE), agrupando as ocorrncias das palavras em funo das suas razes e realizando o clculo das suas respectivas freqncias. Em geral, as UCE tm 3 linhas e so dimensionadas pelo prprio programa em funo do tamanho do crpus e da pontuao. Outra definio importante a de forma reduzida, que indica o agrupamento de diversas palavras ou formas originais (completas) em funo de seus radicais (por exemplo: filho, filha, filhos e filhas so agrupados na forma reduzida filh+). Uma ltima diferenciao se faz necessria; aquela entre palavras instrumento e palavras analisveis. As primeiras so os artigos, preposies, conjunes, etc., que embora essenciais para a organizao do texto, no apresentam um sentido pleno em relao quilo de que se fala ou que se escreve. A segunda etapa caracterizada por clculos que tm como objetivo classificar os enunciados simples ou as unidades de contexto elementar, a partir da distribuio das formas reduzidas (palavras ou lxicos) que elas apresentam. Isso feito com ajuda de matrizes de freqncias que cruzam as formas reduzidas do vocabulrio com as UCE do crpus em anlise. Utiliza-se nesta etapa o mtodo de classificao hierrquica descendente, mtodo que consiste em repartir as UCE em duas classes, em funo do vocabulrio que as compe, de forma tal que se obtenha o maior valor possvel numa

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prova de associao (Qui-quadrado). Executa-se o mesmo procedimento com as duas classes obtidas, at que o vocabulrio das UCE de todas as classes seja homogneo. A terceira etapa gera os resultados mais importantes. Nela, o programa executa clculos complementares para cada uma das classes obtidas na etapa precedente, com a finalidade de possibilitar uma descrio delas. Nesta etapa, processam-se informaes sobre seus vocabulrios caractersticos (lxico), sobre as unidades de contexto elementar mais representativas destes vocabulrios, e sobre as caractersticas dos autores ou dos entrevistados que produziram estes segmentos de texto. O que so estas classes? No nvel analtico, elas so compostas de vrios segmentos de texto (UCE) que tm vocabulrio semelhante. Mas no nvel interpretativo, elas so consideradas indicadores de diferentes noes. Reinert (1996) considerou as classes como noes de mundo, enquanto quadros perceptivo-cognitivos com certa estabilidade temporal associados a um ambiente complexo. Inicialmente ele aplicou o programa ALCESTE a obras literrias. Em pesquisas no campo da lingstica estas classes foram tomadas como campos lexicais. No que confere s manifestaes lingsticas, estas classes podem indicar diferentes representaes sociais sobre objeto determinado, ou somente aspectos de uma mesma representao social. A quarta e ltima etapa um prolongamento da terceira. O programa fornece as UCE mais caractersticas de cada classe, permitindo que se tenha o contexto de ocorrncia do vocabulrio das mesmas. Nesta etapa temos ainda outros recursos, como a descrio das principais co-ocorrncias e dos segmentos repetidos por classe. As respostas obtidas caracterizam o pensamento dos universitrios da rea e ilustram os significados e representaes dos termos para esses universitrios. Os conceitos analisados sob o olhar da semitica podem nortear um re-direcionamento do ensino para um enfoque que valorize as novas perspectivas da rea de controladoria, contabilidade e custos.

RESULTADOS
Verificou-se que no existe um consenso na representao social dos termos estudados, a partir da analise do dendrograma (Figura 1) se destacaram quatro classes. Figura 1 Dendograma das classes obtidos a partir do software
100 90 Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 80 70 60 50 40 30 20 10

A primeira e a segunda se configuram com 40% da amostra e a terceira e quarta com 60%. (figuras 1 e 2) Na primeira classe, com 28,6% dos radicais lxicos considerados, esto alunos dos primeiros anos, o curso de administrao de empresas e marketing e os ps-graduados. Na segunda classe, com 34,3% dos radicais lxicos

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considerados, esto os alunos de terceiros e quartos anos, e curso de cincias contbeis. Na terceira classe, com 23,3% dos radicais considerados, esto os alunos de terceiros e quartos anos e os cursos de gesto empresarial, e finalmente com 13,8% dos radicais, e na quarta classe esto os alunos de primeiros anos e gesto da informao. Pode-se obter uma viso grfica dos posicionamento das classes na figura 2.

Figura 2 Posicionamento dos radicais lxicos no eixo cartesiano, Brasil, 2002

Classe 1

Classe 4

Classe 2

Classe 3

As classes se caracterizam pela mesma representao social dos signos empregados. No so idias exatas, mas representaes do imaginrio, vises de mundo das pessoas que ai se agrupam. Pode-se dizer que atravs dos radicais selecionados pelo programa ALCEST denotam-se o que esse grupo de pessoas conseguem entender e socializar. Em relao ao processo ensino-aprendizagem pode afirmar que existe uma fragmentao da epistemologia da contabilidade uma vez que ocorreu a formao de classes de lxicos polarizadas. Atravs dos radicais lxicos encontrados na anlise como pertencentes a cada classe pode-se evidenciar essa constatao (figura 2). Para facilitar o leitor os radicais lxicos foram transcritos em palavras. A primeira classe caracterizada pelas palavras: empresa, retorno e futuro, lucro e prejuzo, valores, custo. A segunda classe as palavras: empresa, tomada de deciso, situao, direito e obrigaes. A terceira classe: produto ou servio, retorno, empresa e gasto. A quarta classe apresentou: valor, lucro, obteno, empresa e gasto. As principais perfis das classes por UCE esto sendo citadas no quadro 1 e configuram respectivamente as representaes sociais.

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Quadro 1 Principais perfis de unidade de contexto elementar dos discursos por classe de representao, Brasil, 2002. Classe No 1 controle financeiro, um custo que sera transformado em receita. despesa controle para montar estrategias de negocios. estrutura para manter ou aumentar um empresa. despesa para existir o crescimento ou sucesso de uma empresa devemos ter o controle de nossos gastos. sao metodos que voce tem que saber para poder contar os dados da empresa, despesas, faturamento. e o capital que voc possui e investi em algo que possa render mais no futuro e o controle da empresa. busca de um retorno futuro com um gasto inicial. gasto, despes ser capaz de efetuar uma contabilidade completa de empresas possiveis. saber onde e como investir um capital com retorno previsto. contabilizar ativos e passivos para-que possa desenvolver melhor a empresa. aplicao de capital para fins lucrativos, despesa controle das despesas e receitas de sua empresa, controle de capital e retorno do investimento aplicado, retorno do capital investido esse, investimento pode ser de risco ou nao. capital que a pessoa possui para-que ela possa adquirir algum bem no futuro. gastar mais-do-que necessrio, e preciso saber usar a cabea para-que no ocorra muito custo a empresa ou algum outro estabelecimento. Classe No 2 e um sistema de informao destinado a prover seus usurios com demonstraes e anlise de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade com relao a entidade objeto de contabilizao e o estudo dos bens direito e obrigaes da entidade, seja ela pessoa fsica ou jurdica, com o objetivo de gerar informao para o usurio, interno ou externo. a contabilidade na qualidade de cincia aplicada, em como objetivo captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes patrimoniais, financeiras e econmicas de qualquer ente seja pessoa fsica ou jurdica informa aos usurios da empresa a situao econmica e financeira atravs dos demonstrativos e relatrios. so aplicaes a longo prazo que no esto vinculados as atividades operacionais da empresa. e o ramo das cincias que estuda a parte financeira de uma organizao. e toda aplicao seja ela monetria ou fsica com objetivo de produzir resultados especficos.

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e um sistema de informao destinado a prover seus usurios com demonstrao e analise de natureza econmica, financeira, fsica e de produtividade com relao a entidade objeto de contabilizao registra os fatos ocorridos na entidade gerando informaes para tomada de decises. e a aplicao de recursos com finalidade de lucros. e o processamento sistematizado das informaes geradas por qualquer atividade econmica, com o objetivo de propiciar uma analise minuciosa visando a tomada de decises

Classe No 3 e quanto se gasta para a elaborao de um determinado produto ou servic e tudo do gastos referentes a fabricao de um produt e tudo aquilo que esta na fabricao de determinado produto, como gastos inerentes ao produto e o gasto despendido na elaborao de determinada tarefa, produto tudo que-se gasta na produo de algum servio ou produt e o gasto que a indstria tem para fabricar um produt so todos os gastos referentes a fabricao de um determinado produt Classe No 4 e tudo aquilo que voc vai ganhar para construir algo compra de mercadoria de valo e o-que-se paga por algo, a quantia ou o-que deixa de comprar para se obter alguma cois preo pago por uma determinada mercadoria ou valor pago para produzir determinada mercadoria preo a pagar para conseguir o-que-se quer; definido pelos outros e aceito ou nao porquem compra e o valor pago por uma mercado que voc compr preo pago para se obter algo mtodo usado para balancear o capital. aplicao de dinheiro em coisas novas, com compra e construes, etc. despesas que foram pagas em mercadoria, servios. impostos etc. ele nos mostra o valor real do produto para-que possamos colocar no mercado um preo equilibrado.

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Quanto ao discurso, figura 3, numa viso cartesiana dos radicais que o compem pode-se verificar que surgem dois grandes grupos, um posicionado acima do eixo das abscissas entre os quadrantes direito e esquerdo e outro, abaixo a esquerda do eixo das ordenadas. Notou-se no primeiro grupo a associao entre os radicais referentes a: investimento, risco, dinheiro, administrao, futuro, despesas e custos, controle, lucro e contabilidade. No outro grupo surgem os radicais: obrigaes, bens, econmico, cincia, analise, gesto, informao, deciso, registro, fato, atividade e contbeis. No lado direito de modo disperso aparecem, parte do primeiro grupo: balano, lucro, mtodo, retorno, pagamento e recebimento. Atrados pelo segundo grupo de modo disperso aparecem: processos, gastos, aquisio, empreendimento e obteno.

Figura 3 Viso cartesiana dos radicais lxicos que compem as classes segundo agrupamentos, Brasil, 2002.

Esta analise tende a mostrar que o primeiro grupo demonstra relacionar os termos gesto, enquanto que o segundo ao operacional. O terceiro demonstra

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relacionamento ao mtodo contbil e, o quarto, a fenomenologia contbil. Salienta-se que esses quatro aspectos esto contidos na epistemologia da contabilidade, mas aparecem valorizados de maneiras distintas para os grupos. As classes so constitudas pela representao social e no necessariamente pelas palavras. As classes podem ser vislumbradas atravs de conjuntos de palavras, que se evidenciam em um grfico tridimensional e podem ser observadas de vrios ngulos de observao. (demonstrao desse grfico poder ser feita ao vivo, durante a apresentao do trabalho)

12 Concluso

A Figura 2 e a Figura 3 apresentam o mesmo posicionamento dos radicais de cada grupo. A Figura 2 esquematiza o grupo pictoricamente e na Figura 3 esto posicionados os lxicos. O plano de anlise apresentado no grfico da Figura 2 possui uma significncia de 76,5% (forte concentrao) o que nos permite tecer algumas leituras a partir dessa figura: Os alunos de contabilidade formavam um bloco com uma representao social que se polariza representao dos alunos de administrao e marketing. Tambm se posicionam distintamente os alunos de primeiros e segundos anos de graduao em relao aos alunos de terceiros e quartos anos. Os alunos com ps-graduao se alinhavam com os primeiros anos. Esta polarizao no significa que existe um antagonismo entre os grupos, mas aponta para uma diferena de interpretao entre eles. Ou seja, considerando que a funo bsica da contabilidade fornecer informaes a diversos estratos de usurios e que o entendimento dessa informao um dos requisitos para que ela assim se caracterize (NAKAGAWA e PRETTO, 2000), h de se questionar se, atualmente, tais informaes se apresentam compreensveis a seus destinatrios. Os resultados desta pesquisa permitem-nos afirmar, com um bom grau de significncia, que isto no se verifica. Esta pesquisa no tem a pretenso de esgotar a questo, entretanto fornece subsdios para que outros estudos mais abrangentes e com foco direcionado na epistemologia da contabilidade sejam efetuados. Pode-se afirmar que muitos termos empregados na evidenciao contbil geram significados diferentes dos pretendidos pelos produtores das informaes ou, simplesmente, se apresentam divergentes no que se refere ao significante do lxico Constatou-se que no existe consenso para os termos investigados, portanto, a contabilidade deve se ater preocupao em se tornar linguagem. A constatao mais evidente da pesquisa que existem vrios significantes para as categorias de representao pesquisadas, depondo contra o atual ensino da contabilidade. Berlo (1999) explica que a mais simples tarefa de interpretao de qualquer mensagem requer certo grau de familiaridade com o cdigo que est sendo utilizado. Assim, no processo de composio das mensagens, necessrio considerar o alinhamento cognitivo da representao social do emissor e receptor (GIRARD, 1990). Denota-se, atravs da experincia dos autores, que professores de contabilidade no so necessariamente contadores, e no tm forte formao na epistemologia da contabilidade. Neste estudo pode-se evidenciar que a contabilidade citada ora como linguagem, ora como registro, informao, ou profisso. Resta aos educadores um empenho no sentido do aprofundamento destas constataes e a reviso do contedo pedaggico do ensino da contabilidade.

13 BIBLIOGRAFIA

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