NORMAS DE CONTABILIDAD LEY DE CONVERGENCIA 1314 DE 2009 LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 16- NIC 17- NIC 39

ARTETA GOMEZ ANGELA CARABALLO PATIO DAVID ALFONSO ESTRADA AHUMADA SAORY HERNANDEZ SHARON JARAMILLO GUSTAVO PACHECO RAMOS SARAY

TRABAJO DE CONSULTA Y ANALISIS

CARLOS LLORANCH Prof. Contador

UNIVERSIDAD DEL ATLANTICO CONTABILIDAD GENERAL FACULTAD DE INGENIERIA INGENIERIA INDUSTRIAL- V BARRANQUILLA MAYO DE 2013

INTRODUCCION Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para usuarios externos. Aunque estos estados financieros pueden parecer similares entre un pas y otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de circunstancias sociales, econmicas y legales; as como porque en los diferentes pases se tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer la normativa contable nacional. La adopcin en Colombia de las Normas Internacionales de contabilidad, es una realidad que nos llama a producir modificaciones radicales no solo en el registro de la informacin contable sino tambin en la preparacin, configuracin, presentacin e interpretacin de los estados financieros. Estas modificaciones que surgirn en las organizaciones son de competencia tanto a nivel gerencial, de los directores de cada departamento y en general de todas las personas involucradas en el proceso contable y financiero de la empresa. El objetivo es tomar consciencia clara de las drsticas transformaciones que se avecinan en el manejo de la informacin contable y financiera, en el entendido de que este no es un asunto de incumbencia exclusiva de contadores y revisores fiscales, a fin de adoptar las medidas pertinentes y oportunas tendientes a minimizar el impacto de la nueva normatividad al interior de los distintos entes econmicos.

JUSTIFICACIN Las normas de contabilidad e informacin financiera aceptadas en Colombia, al igual que las internacionales, son importantes analizarlas para poder tener una buena comprensin y practica para la aplicacin de los movimientos econmicos del pas y el mundo. Las existencias de estas normatividades son la garanta de uniformidad al momento de aplicar acciones economas en el pas frente a otras acciones econmicas internacionales. La ley de convergencia, es una de las leyes ms importantes en la economa colombiana pues esta es la encargada de regular la contabilidad de este pas. Adems, estas regulaciones continuamente estn en actualizacin tratando de mejorar y promover la buena marcha de los estados financieros del mundo, y la sociedad debe estar enterada de estos cambios para as estar en marcha con el mundo contable cambiante.

OBJETIVOS OBJETIVO GENERAL: analizar las normas de contabilidad e informacin financiera aceptadas en Colombia, al igual que las normas internacionales de contabilidad para la comprensin de su prctica y su procedimiento en las acciones de nivel econmico del pas y el mundo. OBJETIVOS ESPECIFICOS: Consulta la ley de convergencia 1314 de 2009 Entender la aplicacin de la ley de convergencia a los estatutos de la economa, como regulador de la contabilidad en Colombia. Investigar y comprender las nuevas regulaciones puestas en marcha en los estados financieros del mundo, y prximamente en Colombia por parte de las Normas internacionales de contabilidad (NIC). Comparar las normas internacionales de contabilidad (NIC) con las normas principios contables generalmente aceptados en Colombia. Justificar la necesidad de que existan normas contables nicas para que exista uniformidad al momento de comparar cuentas diferentes entes internacionales.

LEY DE CONVERGENCIA 1314 DE 2009 Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de informacin aceptados en Colombia, se sealan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedicin y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.

LEY DE CONVERGENCIA 1314 DEL 2009 Convergencia: Unin de dos o ms cosas que confluyen en un mismo punto. Confluencia de varias ideas o tendencias sociales, econmicas o culturales. Convergencia econmica: proceso que conduce a la adopcin de un nico conjunto de normas contables internacionalmente. En este momento, ste es el objetivo principal del International Accounting Standards Board (IASB). La cual va acompaada de una armonizacin que es un proceso en virtud del cual se va incrementando el grado de acuerdo entre las normas contables (armonizacin formal o jurdica) y entre las prcticas contables que se llevan a cabo (armonizacin real o de facto) de los distintos pases. La armonizacin no implica estandarizacin (eliminacin total de alternativas contables). La armonizacin formal no se ve necesariamente acompaada de la armonizacin real.

LEY DE CONVERGENCIA 1314 DEL 2009 Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de informacin aceptadas en Colombia, se sealan las autoridades competentes, el procedimiento para su expedicin y se determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento. Esta norma, consistente en La Convergencia con Estndares de Contabilidad y Aseguramiento de la Informacin de alta calidad, reconocidos internacionalmente, lo cual le permitir a los empresarios del pas y a los Contadores Pblicos, inscribirse desde el reconocimiento del entorno nacional en el proceso de la globalizacin econmica. Esta ley consiste en: Reglamentar la convergencia de nuestras normas contables con las internacionales, Evitar la incoherencia de reglamentaciones entre superintendencias y otros organismos del estado,

Imponer al Consejo Tcnico de la Contadura Pblica como redactor nico de las normas de convergencia, Separar las normas contables de las tributarias, Fijar plazos (desde el 2010 hasta el 2014) para la puesta en marcha de la convergencia, Obligar a llevar contabilidad al Rgimen Simplificado De acuerdo con el comunicado del Gobierno Nacional. La nueva ley de contabilidad: 1) Facilita el acercamiento de las normas colombianas al sistema internacional, resuelve la diversidad y desarticulacin de regulaciones, as como los conflictos con la contabilidad tributaria. 2) Establece normas de contabilidad e informacin financiera que conforman un sistema nico y homogneo de alta calidad, lo cual facilita el control de la informacin contable relacionada con la inversin extranjera. La transparencia en los reportes financieros reduce los costos de transaccin para las empresas, facilitan el desarrollo del mercado de capitales y posibilitan la interpretacin uniforme y comparable con compaas de otras latitudes. 3) La nueva Ley aplica a todas las personas naturales y jurdicas que, de acuerdo con la normatividad vigente, estn obligadas a llevar contabilidad, as como a los contadores pblicos, funcionarios y dems personas encargadas de la preparacin, promulgacin y aseguramiento de estados financieros e informacin financiera. 4) En desarrollo de esta ley, y teniendo en cuenta criterios tales como el volumen de los activos, el monto de los ingresos, el nmero de los empleados, la forma de organizacin jurdica y las circunstancias socio-econmicas, el Gobierno autorizar de manera general los obligados a llevar contabilidad simplificada, la emisin de estados financieros y sus revelaciones, as como el aseguramiento de la informacin financiera de nivel moderado. A travs de programas de formalizacin empresarial o por razones de poltica de desarrollo empresarial, el Gobierno establecer normas de contabilidad y de informacin financiera para las microempresas, sean personas jurdicas o naturales.

CARACTERSTICAS CONVERGENCIA:

QUE

SE

DEBE

CONOCER

DE

LA

LEY

DE

1. Se otorgan al Presidente facultades extraordinarias con la figura de intervencin econmica para expedir normas contables de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin; dirigidas a la convergencia de tales normas con normas internacionales de aceptacin mundial definidas en el artculo 3 de la Ley; esta intervencin permite ordenar el sistema de documentacin contable. 2. Establece que los pertenecientes al rgimen simplificado segn el artculo 499 del E.T. lleven contabilidad y que haya una escalabilidad de acuerdo con el nivel de responsabilidades. 3. Se establece separacin de las normas contables de las tributarias. 4. Se explica claramente el significado y el alcance de las normas de aseguramiento de la informacin, teniendo la atribucin de establecer normas de auditora integral. 5. Se establece que los emisores bajo la direccin de la Presidencia para expedir normas son la Contadura General de la Nacin para el sector pblico y el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y el Ministerio de Comercio Industria y Turismo obrando conjuntamente para expedir normas sealadas.

Que lo que sea de competencia del Consejo Tcnico de la Contadura sea un proceso abierto y de pblico conocimiento. Se debern considerar las recomendaciones y observaciones de la DIAN y otros organismos estatales. Se tendr en cuenta que al elaborar el texto definitivo analicen las observaciones que le sean hechas por los diversos organismos tanto de la profesin como del sector pblico. El texto deber ser publicado en medios que garanticen amplia divulgacin. Se buscar lograr que las normas establecidas por otras autoridades de la rama ejecutiva en esta materia sean consistentes. Emitiendo conjuntamente opiniones no vinculantes o sea no obligatorias.

6. Establece que ser el Consejo Tcnico de la Contadura el organismo que en coordinacin con los Ministerios de Hacienda y Comercio Industria y turismo que har las propuestas de las normas a aplicar para lo cual deber tener en cuenta

Enviar cada seis meses el programa de trabajo que vaya a estudiar.

Se garantizar que sus propuestas se ajusten a las mejores prcticas internacionales. Para lograr la convergencia se har utilizando las normas internacionales recientes expedidas por organismos emisores de estndares internacionales reconocidos a nivel mundial. Establecer las claras diferencias de los entes econmicos para las normas de acuerdo con la escalabilidad establecida. Buscar la participacin voluntaria de reconocidos expertos en la materia. Establecer Comits Tcnicos ad honorem. Considerar las recomendaciones de la DIAN y otros organismos del Estado. Publicar los borradores de sus proyectos en los medios que garanticen amplia divulgacin. Para que una vez estudiados los Ministerios sealados los publique en forma definitiva. Establecer que sus decisiones sean adoptadas en tiempo razonable y las menores cargas para los destinatarios. Participar en los procesos de la elaboracin de las normas internacionales que adelanten instituciones internacionales y para ello autoriza la membreca o afiliacin, pagos de derecho de autor y cuotas de apoyo para su funcionamiento. Promover un consenso nacional duplicidad o repeticin de trabajos. en torno a sus proyectos evitando

Promover la socializacin y sensibilizacin sobre las normas internacionales durante las etapas de implementacin.

7. Se ratifica la condicin de autoridad disciplinaria a la Junta Central de Contadores. 8. Establece para las entidades de inspeccin control y vigilancia:

Que deben Vigilar el cumplimiento de estas normas aplicando las sanciones necesarias. Deben expedir de ser necesario normas tcnicas especiales interpretaciones excepto la Superintendencia Financiera de Colombia e

9. El gobierno modificar la conformacin, estructura y funcionamiento del Consejo Tcnico de la Contadura y de la Junta Central de Contadores. 10. Se establece que tanto la Junta Central de Contadores como el Consejo Tcnico de la Contadura contarn con recursos necesarios para el ejercicio de sus funciones.

La Junta Central de Contadores podr destinar los recursos que actualmente cobra por diversos conceptos. Al Consejo Tcnico se le asignarn recursos del presupuesto nacional pero que sern administrados y ejecutados por el Ministerio de Comercio Industria y Turismo. Al reorganizar el Consejo Tcnico se tendr en cuenta que por lo menos partes de los miembros sean Contadores Pblicos. Igualmente se establece que los que lo integran debern demostrar una experiencia de ms de 10 aos en reas y especialidades que seala la Ley. Al conformar esta entidad se garantizar que el grupo se componga de personas que combinen las mejores habilidades tcnicas y experiencia.

11. Establece que los organismos del Estado y que tengan competencia sobre entes privados o pblicos debern garantizar que sean homogneas, consistentes y comparables. 12. La primera revisin por parte del Consejo Tcnico de la Contadura deber ser presentada dentro de los 6 meses siguientes a la promulgacin de la Ley. Dicho plan, una vez revisados por los ministerios, deber ejecutarse dentro de los 24 meses siguientes a la promulgacin de esta ley. Se debe tener en cuenta finalmente que las normas contables vigentes conservarn su vigor hasta que salga la nueva disposicin expedida en el desarrollo de esta Ley. Las normas expedidas en cumplimiento de esta Ley entrarn en vigencia el 1 de enero del 2 ao gravable siguiente a la promulgacin. 13. Para las personas jurdicas no comerciantes que no tengan una normatividad completa o en la cuales se adviertan vacos legales, se aplicar en forma supletiva el

cdigo de comercio. Si hay empresas o entidades adelantando procesos de convergencia con las NIC- IF AI podr continuar hacindolo, pero respetado el marco normativo vigente. Dichas Normas sern revisadas por el Consejo Tcnico de la Contadura para que haya concordancia con las aqu expedidas. NECESIDAD DE LA LEY DE CONVERGENCIA 1314 DE 2009 Con el fin de mejorar la productividad, la competitividad y el desarrollo armnico de la actividad empresarial de quienes operan en el pas, es necesario que el Estado establezca normas de contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de informacin, que conformen un sistema nico y homogneo de alta calidad, comprensible y de forzosa observancia, por cuya virtud los informes contables y, en particular, los estados financieros, brinden informacin comprensible, transparente, comparable, pertinente, confiable y til para la toma de decisiones econmicas por parte del Estado, los propietarios, funcionarios y empleados de las empresas, los inversionistas actuales o potenciales y otras partes interesadas. Contar con normas de contabilidad e informacin financiera y de aseguramiento de la informacin de alta calidad contribuye al crecimiento del sector privado mediante: el fortalecimiento de la arquitectura financiera y disminuyendo el riesgo de crisis en este sector, as como los efectos negativos asociados a stas; contribuye a la inversin extranjera directa y de portafolio; ayuda a movilizar el ahorro nacional; facilita el acceso al crdito a las empresas pequeas y a las microempresas, al reducir los costos de informacin y los riesgos crediticios; permite a los inversionistas, nacionales o extranjeros. Asesorar sus prospectos de inversin y efectuar sus decisiones de manera informada; y, permite la insercin de las empresas en los mercados financieros y de capitales internacionales. Igualmente una contabilidad de informacin financiera y el aseguramiento de la informacin de alta calidad pueden facilitar el desarrollo del sector productivo nacional y, con ello, al resto de la Nacin. Para el logro de lo anterior resulta fundamental que a las normas de contabilidad de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin puedan seguir los cambios en los negocios, en el contexto en el que se mueven las empresas; a manera de ejemplo, las empresas colombianas con operaciones en el exterior requieren conciliar las normas contables nacionales con las de los dems pases donde operan, teniendo que asumir los costos relacionados para el cumplimiento de las normas encada una de dichas jurisdicciones. En igual situacin se encuentran los inversionistas extranjeros en Colombia, lo que desincentiva la inversin en el pas. INFLUENCIA DE LA LEY DE CONVERGENCIA 1314 DE 2009 EN COLOMBIA

Con la ley 1314 del 13 de julio de 2009, el Estado intervendr en la economa Colombiana, pretendiendo conformar un sistema nico y homogneo de alta calidad de la informacin designando al Consejo Tcnico de la Contadura Pblica a organizar proyectos de normas, estudiar y avalar las normas emitidas por organismos internacionales (NIC), dichas normas tienen como objetivo reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa con estndares internacionales de aceptacin mundial, con principios de equidad, reciprocidad y conveniencia nacional. Las NIC son emitidas a nivel mundial por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Con el fin de estandarizar la informacin financiera presentada en los estados financieros. La adopcin de los Estndares Internacionales se hace con el fin de fomentar un sistema comercial y financiero efectivo a nivel mundial que sea de alta calidad, transparente y comparable; igualmente para fortalecer la economa implantndolos ante las normas nacionales, para lograr estos objetivos se debe determinar que empresas deben llevar contabilidad y cules de ellas deben Auditar sus Estados Financieros, y adems se debe establecer que libros son los necesarios para realizar los Estados Financieros. Esta adopcin de los Estndares en el rea contable se hace con el fin de brindar una informacin de alta calidad contable y til para todo tipo de usuarios a nivel pblico y privado, al ser incorporados en las empresas, estas deben en principio informar sobre los cambios positivos y negativos que produzca, as como las operaciones que fueron afectadas, adems cualquier duda podr ser llevada a las entidades Gubernamentales de Supervisin y Control. Se pretende asegurar la informacin, mediante un sistema compuesto por principios, conceptos, tcnicas, interpretaciones y guas que regulen la ejecucin del trabajo y el proceso de convergencia mediante normas ticas y el control de calidad La adopcin de estos Estndares a travs de un proceso de convergencia permite elevar el nivel de la Profesin Contable, fortaleciendo los conocimientos y la aplicacin de los mismos, elaborando tcnicas sofisticadas y tiles que permitan satisfacer de manera completa las necesidades de los usuarios haciendo ms competitivo el servicio a nivel laboral y tico. Para nadie es un secreto que el mundo se est girando en torno a la Globalizacin, y en el campo contable sta implica adoptar un cuerpo nico de estndares de contabilidad, dirigida especficamente a la contabilidad financiera, auditora financiera y la contadura profesional. De esta manera surge la preocupacin al interior de las naciones por ir a la par de este proceso, y por acogerse a ste de la mejor manera, teniendo en cuenta las mltiples falencias que presenta cada sistema econmico frente a la economa mundial, es importante reconocer que

Colombia est lejos del marco general que encierra la globalizacin y que no cuenta con los elementos necesarios para imponer condiciones; lo que prcticamente le obliga a adoptar los estndares si quiere llegar a ser competitivo en el mercado, se debe tener claridad en cuanto a cul es la orientacin que se le debe dar a la contabilidad. La unificacin del lenguaje contable colombiano con estos estndares contribuir a una mayor competitividad e internacionalizacin de las empresas colombianas, facilitar la atraccin de inversin extranjera, generar oportunidades para los contadores. La convergencia en Colombia traer beneficios para la globalizacin y expansin de nuestras relaciones comerciales a nivel mundial debido a que se hablar en un mismo idioma contable permitiendo realizar revisiones y comparaciones de estados financieros de otros pases y as lograr ser competentes frente a otras empresas extranjeras. En cuanto al profesional le abre expectativas y oportunidades de trabajo en el exterior, amplia ms su conocimiento, aunque esto puede ser un proceso difcil para ellos debido a que a travs de su carrera han manejado un tipo de contabilidad tradicional Colombiana y puede ser que se les dificulte adaptar una nueva, pero como Contador Pblico es muy importante tener presente que esta es una carrera de actualizacin constante.

NORMAS INTERNACIONALES CONTABLES Las normas internacionales son el producto de estudios y esfuerzos de diferentes entidades del rea contable a nivel mundial. Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer, en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino son normas que el hombre, de acuerdo a sus experiencias comerciales, ha considerado de importancia en la presentacin de la informacin financiera. En Colombia el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica es el encargado de organizar y promulgar dichas normas contables tomando como referencia los estndares ms recientes y de mayor aceptacin por los organismos internacionales reconocidos a nivel mundial como se menciona en la Ley 1314. NIC 16 ACTIVO FIJO OBJETIVO El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable del ACTIVO FIJO y de los cambios que se hayan producido en dicha inversin. ACTIVO FIJO Los principales temas que presenta el reconocimiento contable de un ACTIVO FIJO son: La contabilizacin de dichos activos, La determinacin de su valor libros, Los cargos por depreciacin Las prdidas por deterioro de valor.

ACTIVO FIJO es el activo tangible que posee una empresa: Para su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, Para arrendarlos o Para fines administrativos.

Un bien del ACTIVO FIJO se reconocer como activo siempre y cuando:

Sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y El costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad.

Todo bien del ACTIVO FIJO, que cumpla las condiciones para ser reconocido como un activo, se valorar por su costo. El costo de un bien del ACTIVO FIJO ser el precio equivalente al contado en la fecha de reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all de los plazos normales del crdito comercial, la diferencia entre el precio equivalente al contado y el total de los pagos se reconocer como gastos por intereses a lo largo del periodo de aplazamiento, a menos que se capitalicen dichos intereses de acuerdo con el tratamiento alternativo permitido en la NIC 23. COSTO DEL ACTIVO FIJO El costo de los bienes del ACTIVO FIJO comprende: - Precio de adquisicin, derechos de importacin y el IVA irrecuperable. - Todos los costos directamente relacionados con la ubicacin del activo en el lugar y en las condiciones necesarias para que pueda ser utilizado. - Costos por desmantelar, remover o retirar el bien y restaurar o rehabilitar el lugar donde est ubicado. (Empresa obligada debe hacer provisiones) El costo de un ACTIVO CONSTRUIDO por la propia empresa se determinar utilizando los mismos principios como si fuera un bien de activo fijo adquirido. El reconocimiento de los costos de un activo fijo FINALIZAR cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para ser utilizado (Momento en que comienza a depreciarse). EJEMPLOS: COSTOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS a) los costos de mano de obra de los empleados, que se relacionen con construccin o adquisicin de un bien del activo fijo; la

(b) los costos de preparacin del emplazamiento fsico (Movimiento de tierras, urbanizacin, etc.); (c) los costos de transporte;

(d) los costos de instalacin y montaje; (e) los costos de pruebas de funcionamiento; y (f) honorarios profesionales de ingenieros y arquitectos VALORACIN POSTERIOR Dos mtodos posibles: 1- Modelo del costo o 2- Modelo de revaluacin, La empresa elegir uno de los Modelos y la aplicar como poltica contable a todos los bienes que compongan una CLASE de ACTIVO FIJO. Una clase es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso en las operaciones de una empresa. Ejemplo: Construcciones, Maquinarias, Equipos de Oficina, Vehculos, etc. MODELO DEL COSTO Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un bien de ACTIVO FIJO se contabilizar por su costo menos: la depreciacin acumulada y el valor acumulado de las prdidas por deterioro del valor.

MODELO DE REVALUACIN Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un bien de ACTIVO FIJO cuyo VALOR JUSTO pueda medirse con fiabilidad, se contabilizar por su valor revaluado, que es su VALOR JUSTO, en el momento de la revaluacin, menos: la depreciacin acumulada y el valor acumulado de las prdidas por deterioro de valor que haya sufrido.

VALOR JUSTO 1.- Normalmente, el VALOR JUSTO de los terrenos y edificios se determinar a partir de la evidencia basada en el mercado que ofrezca la tasacin, realizada habitualmente por tasadores cualificados profesionalmente. 2.- El VALOR JUSTO de los bienes del Activo Fijo, por ejemplo, las instalaciones y los equipos ser habitualmente su valor de mercado. 3.- Si no existe valor de mercado, el VALOR JUSTO se debe estimar utilizando uno de los dos mtodos: a) Rendimientos del activo (Flujos futuros descontados), o b) Costo de Reposicin depreciado MODELO Tratamiento Depreciacin Acumulada DE REVALUACIN

La Depreciacin Acumulada puede ser ajustada: - A travs de la reexpresin proporcional del cambio en el valor bruto contable del activo, de manera que el valor neto contable del mismo despus de la revalorizacin sea igual a su valor revalorizado. - Mediante la eliminacin de la depreciacin acumulada contra el valor bruto contable del activo, de manera que el monto reexpresado sea el valor neto contable, hasta igualar el valor revalorizado del activo. TRANSFERENCIAS, RESERVAS DE REVALUACION - El saldo de la cuenta Reservas por Revaluacin podr ser transferida a Utilidades Acumuladas cuando se consideren realizadas. - Las reservas se consideran realizadas: En la enajenacin Por castigos Por el uso (diferencia entre depreciacin calculada sobre el valor revaluado y la calculada sobre su costo original).

Las transferencias desde la cuenta de reservas por revaluacin a la cuenta de utilidades acumuladas, no pasan por el estado de resultados. Es un movimiento entre cuentas de Patrimonio. DEPRECIACIN: ASPECTOS RELEVANTES Identificacin de componentes: - Cada parte de costo significativo se deprecia en forma separada. - Vida til diferente - Mtodo de depreciacin diferente - Cargo depreciacin a Resultados o Activo - La depreciacin es asignada sobre una base sistemtica segn vida til - Vida til y Valor residual son revisados anualmente - Depreciacin se inicia cuando el Activo est disponible para el uso

- Mtodos de depreciacin se revisan anualmente

ACTIVO FIJO DIFERENCIAS IFRS v/s PCGA 1- NIC 16 establece que los activos fijos se registran al momento inicial al costo de adquisicin y, como medicin posterior, permite como mtodo alternativo registrar los activos fijos a valor justo cuyo efecto se registra en patrimonio. Los PCGA actuales establecen que los activos fijos se registran a su costo de adquisicin y no permiten efectuar ajustes por concepto de revalorizacin, excepto en el caso de las empresas forestales, en las cuales se contempla que las plantaciones forestales sean registradas a su valor de tasacin, cuyo efecto es registrado en patrimonio y se traspasa a resultados en la medida que se explotan los bosques. 2- NIC 16 establece que se debe registrar como parte del costo inicial del activo fijo, los desembolsos estimados a incurrir a futuro asociados al desmantelamiento del bien al trmino de su uso, as como aquellos desembolsos necesarios para restaurar las condiciones medioambientales originales del sitio donde oper el bien. Los PCGA actuales no se pronuncian sobre la materia y, por lo tanto, las empresas en su mayora no registran pasivos por estas obligaciones futuras. En el caso de la industria minera, entre otros, una prctica habitual ha sido la constitucin de algunas provisiones a largo plazo, registradas paulatinamente durante el periodo de operacin de la planta/mina. 3- NIC 16 establece que los bienes del activo fijo, para efectos de vida til y depreciacin, deben ser controlados por cada componente significativo del bien, como efecto de lo anterior, desaparece la posibilidad de constituir provisiones por mantencin/reparacin mayor. Las empresas debern modificar sus sistemas de informacin para controlar los distintos bienes del activo fijo por cada componente significativo de los mismos. Los PCGA actuales establecen que los bienes del activo fijo deben ser controlados como un todo (para efectos de vida til y depreciacin), sin hacer mandataria su separacin de sus componentes. Adems, es prctica habitual constituir provisin para cubrir los costos de mantenciones y reparaciones futuras.

NIC 17 DE ARRENDAMIENTO OBJETIVO: El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos. La clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Un arrendamiento se clasificar como operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. PAR. 4Modificado. L. 1111/2006, Art. 65. Todos los contratos de arrendamiento financiero o leasing con opcin de compra, que se celebran a partir del 1 de enero del ao 2012, debern someterse al tratamiento previsto en el numeral 2 del presente artculo, independientemente de la naturaleza del arrendatario.

ALCANCE: Esta Norma ser aplicable en la contabilizacin de todos los tipos de arrendamientos que sean distintos de los: (a) acuerdos de arrendamiento para la exploracin o uso de minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares; y (b) acuerdos de licencias para temas tales como pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor. Sin embargo, esta Norma no ser aplicable como base para la medicin de: (a) propiedades tenidas para arrendamiento, en el caso de que se contabilicen como propiedades de inversin (vase la NIC 40 Propiedades de Inversin) (b) propiedades de inversin suministradas por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo;

(c) activos biolgicos posedos por arrendatarios en rgimen de arrendamiento financiero. (d) activos biolgicos suministrados por arrendadores en rgimen de arrendamiento operativo. Esta Norma ser de aplicacin a los acuerdos mediante los cuales se transfiere el derecho de uso de activos, incluso en el caso de que el arrendador quedara obligado a suministrar servicios de cierta importancia en relacin con la operacin o el mantenimiento de los citados bienes. Por otra parte, esta Norma no ser de aplicacin a los acuerdos que tienen la naturaleza de contratos de servicios, donde una parte no transfiera a la otra el derecho a usar algn tipo de activo. DEFINICIONES: Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se especifica: Arrendamiento es un acuerdo por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero, o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un periodo de tiempo determinado. Arrendamiento financiero es un tipo de arrendamiento en el que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso, puede o no ser transferida. Arrendamiento operativo es cualquier acuerdo de arrendamiento distinto al arrendamiento financiero. NIC 17 Arrendamiento no cancelable es un arrendamiento que slo es revocable: (a) si ocurriese alguna contingencia remota; (b) con el permiso del arrendador; (c) si el arrendatario realizase un nuevo arrendamiento, para el mismo activo u otro equivalente, con el mismo arrendador; o (d) si el arrendatario pagase una cantidad adicional tal que, al inicio del arrendamiento, la continuacin de ste quede asegurada con razonable certeza. Inicio del arrendamiento: es la fecha ms temprana entre la del acuerdo del arrendamiento y la fecha en que se comprometen las partes en relacin con las principales estipulaciones del mismo. En esta fecha: (a) se clasificar el arrendamiento como operativo o como financiero;

(b) en el caso de tratarse de un arrendamiento financiero, se determinarn los importes que se reconocern al comienzo del plazo de arrendamiento. El comienzo del plazo del arrendamiento es la fecha a partir de la cual el arrendatario tiene el derecho de utilizar el activo arrendado. Es la fecha del reconocimiento inicial del arrendamiento (es decir, del reconocimiento de activos, pasivos, ingresos o gastos derivados del arrendamiento, segn proceda). Plazo del arrendamiento es el periodo no revocable por el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier periodo adicional en el que ste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar tal opcin. Pagos mnimos por el arrendamiento : son los pagos que se requieren o pueden requerrsele al arrendatario durante el plazo del arrendamiento, excluyendo tanto las cuotas de carcter contingente como los costos de los servicios y los impuestos que ha de pagar el arrendador y le hayan de ser reembolsados. (a) en el caso del arrendatario, cualquier importe garantizado por l mismo o por un tercero vinculado con l; o (b) en el caso del arrendador, cualquier valor residual que se le garantice, ya sea por: (i) parte del arrendatario; (ii) una parte vinculada con ste; o (iii) una parte no vinculada con el arrendatario que sea capaz financieramente de atender a las obligaciones derivadas de la garanta prestada. Vida econmica es: (a) el periodo durante el cual se espera que un activo sea utilizable econmicamente, por parte de uno o ms usuarios; o (b) la cantidad de unidades de produccin o similares que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios. Vida til es el periodo de tiempo estimado que se extiende, desde el inicio del plazo del arrendamiento, pero sin estar limitado por ste, a lo largo del cual la entidad espera consumir los beneficios econmicos incorporados al activo arrendado. Valor residual garantizado es: (a) para el arrendatario, la parte del valor residual que ha sido garantizada por l mismo o por una parte vinculada con l (el importe de la garanta es la cuanta mxima que podran, en cualquier caso, tener que pagar); y

(b) para el arrendador, la parte del valor residual que ha sido garantizada por el arrendatario o por una parte no vinculada con el arrendador, y que sea financieramente capaz de atender las obligaciones derivadas de la garanta prestada. Valor residual no garantizado es la parte del valor residual del activo arrendado, cuya realizacin por parte del arrendador no est asegurada o bien queda garantizada exclusivamente por una parte vinculada con el arrendador. Costos directos iniciales son los costos incrementales directamente imputables a la negociacin y contratacin de un arrendamiento, salvo si tales costos han sido incurridos por un arrendador que sea a la vez fabricante o distribuidor. Inversin bruta en el arrendamiento es la suma de: (a) los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento financiero, y (b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador. Inversin neta en el arrendamiento es la inversin bruta del arrendamiento descontada a la tasa de inters implcita en el arrendamiento. Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre: (a) la inversin bruta en el arrendamiento; y (b) la inversin neta en el arrendamiento. Tasa de inters implcita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mnimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador. Tasa de inters incremental del endeudamiento del arrendatario es la tasa de inters que el arrendatario habra de pagar en un arrendamiento similar o, si ste no fuera determinable, la tasa en el que incurrira aqul si pidiera prestados, en un plazo y con garantas similares, los fondos necesarios para comprar el activo. Cuotas contingentes del arrendamiento son la parte de los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo, sino que se basa en el importe futuro de un factor que vara por razones distintas del mero paso del tiempo (por ejemplo, un tanto por ciento de las ventas futuras, grado de utilizacin futura, ndices de precios futuros, tasas de inters de mercado futuras, etc.).

CONTABILIZACIN DE LOS ARRENDAMIENTOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS. ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS. Reconocimiento inicial. Al inicio del plazo de arrendamiento financiero se reconocer en el balance del arrendatario, registrando un pasivo y un activo por el valor razonable del bien arrendado o bien el valor actual de los pagos mnimos por el arrendamiento. En el clculo del valor actual de los pagos mnimos por el arrendamiento se toma como factor de descuento el tipo de inters implcito en el arrendamiento siempre que sea practicable, sino se usa el tipo de inters incremental de los prstamos del arrendatario. Las transacciones y dems eventos se contabilizan y presentan de acuerdo con su fondo econmico y realidad financiera, pues implica que el arrendatario adquiere los beneficios econmicos derivados del uso del activo arrendado durante la mayor parte de su vida econmica; contrayendo una obligacin de pago aproximadamente igual al valor razonable del activo ms las cargas financieras correspondientes. Es apropiado que un arrendamiento financiero quede reflejado en el balance, ya que de lo contrario los recursos econmicos como las obligaciones de la entidad estaran infravalorados. Valoracin posterior. Los pagos mnimos se dividirn en dos partes que representen las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga financiera se distribuir entre los ejercicios que constituyan el plazo de arrendamiento, obteniendo un tipo de inters constante en cada ejercicio sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarn como gastos en los ejercicios en los que sean incurridos. El arrendamiento financiero da lugar a un cargo por amortizacin en los activos amortizables y a un gasto financiero en cada ejercicio. La poltica de amortizacin para activos amortizables arrendados ser coherente con la seguida para el resto de activos amortizables que se posean. Si el arrendatario no va a obtener la propiedad al final del arrendamiento, el activo se amortizar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo de arrendamiento, segn cul sea menor. El arrendamiento financiero dar lugar a un cargo por amortizacin y a otro de tipo financiero en cada ejercicio, pero la suma de ambos no es igual a la cuota a pagar en el ejercicio. Adems de los requisitos informativos fijados en la NIIF 7 (instrumentos financieros), los arrendamientos revelarn en sus estados financieros la siguiente informacin:

El importe neto en libros a la fecha del balance. Un acuerdo entre el costo total de los pagos del arrendamiento y su valor actual en la fecha de balance. La entidad informar de los pagos mnimos del arrendamiento en la fecha de balance y de su correspondiente valor actual, para cada uno de los siguientes plazos: Entre 1 y 5 aos. Ms de 5 aos.

Hasta un ao.

Cuotas contingentes reconocidas como gasto del ejercicio. Una descripcin general de los acuerdos significativos del arrendamiento donde se incluye:

Las bases para la determinacin de cualquier cuota de carcter contingente que se haya pactado. La existencia, los plazos de renovacin de los contratos as como de las opciones de compra y clusulas de actualizacin o escalonamiento de precios. Las restricciones impuestas a la entidad en virtud de los contratos de arrendamiento, tales como las que se refieran a la distribucin de dividendos, al endeudamiento adicional o a nuevos contratos de arrendamientos. ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS. Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como gasto de forma lineal durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario. Adems de los requisitos informativos fijados en la NIIF 7, los arrendatarios revelarn la siguiente informacin: El total de pagos futuros mnimos del arrendamiento, derivados de contratos de arrendamiento operativo no cancelables que se vayan a satisfacer en los siguientes plazos: Hasta 1 ao.

Entre 1 y 5 aos.

Ms de 5 aos.

El importe total de los pagos futuros mnimos por subarriendo que se espera recibir por los subarriendos operativos no cancelables. Cuotas de arredramientos y subarriendos operativos reconocidas como gastos del ejercicio. Descripcin general de los acuerdos significativos de arrendamientos concluidos por el arrendatario:

Bases para la determinacin de cualquier cuota con carcter contingente. Plazos de renovacin u opciones de compra y las clusulas de actualizacin. Las restricciones impuestas a la entidad en base a los contratos de arrendamiento.

CONTABILIZACIN DE LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDADORES.

EN

LOS

ESTADOS

ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS. Reconocimiento inicial. Los arrendadores reconocern en su balance los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarn como una partida a cobrar por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento. Todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad son transferidos por el arrendador y por ello las diversas cuotas a cobrar por el mismo son consideradas como reembolsos del principal y remuneracin financiera para el arrendador. El tipo de inters implcito del arrendamiento se define de manera que los costes iniciales se incluyen automticamente en los derechos de cobro del arrendamiento financiero. Valoracin posterior. El reconocimiento de los ingresos financieros se basar en la pauta que refleje en cada uno de los ejercicios, un tipo de rendimiento constante sobre la inversin financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento. El arrendador aspira a distribuir el ingreso financiero a lo largo del plazo de arrendamiento. El ingreso por venta registrado al inicio del plazo de arrendamiento financiero por un arrendador que sea fabricante o distribuidor es igual al valor razonable del activo si fuera menor, al valor actual de los pagos mnimos. El coste de venta registrado al inicio del plazo de arrendamiento ser el coste de la propiedad arrendada o la cantidad por la que estuviese contabilizado si es diferente, menos el valor actual al que ascienda el valor residual garantizado. La diferencia entre el ingreso y el coste es el beneficio de la venta.

Adems de los requisitos fijados en la NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar; los arrendadores revelarn la siguiente informacin en sus estados financieros:

Una conciliacin entre la inversin bruta total en los arrendamientos y el valor actual de los pagos mnimos a recibir por los mismos. Tambin incluir la inversin bruta en los arrendamientos como el valor actual de los pagos mnimos a recibir en los siguientes plazos: Hasta un ao. Entre 1 y 5 aos. Ms de 5 aos.

Los ingresos financieros no devengados. El importe de los valores residuales no garantizados reconocidos a favor del arrendador. Correcciones de valor acumuladas que cubran insolvencias relativas a los pagos mnimos por el arrendamiento pendientes de cobro. Cuotas contingentes reconocidas en los ingresos. Descripcin general de los acuerdos de arrendamiento significativos concluidos por el arrendador.

ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS. Los arrendadores presentarn en balance los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con su naturaleza. Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocern como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo del arrendamiento, a no ser que resulte ms caracterstica otra base sistemtica de reparto. Los costes incurridos en la obtencin de ingresos por arrendamiento incluyendo la amortizacin se reconocern como gastos. Los costes directos iniciales incurridos por el arrendador en la negociacin y contratacin de un arrendamiento operativo se aadirn al importe en libros del activo arrendador y se reconocern como gasto durante el plazo del arrendamiento. La amortizacin de los activos amortizables arrendados se realizar de forma coherente con las polticas seguidas por el arrendador para activos similares y se calcular segn lo establecido en las NIC 16 y NIC 38.

Adems de los requisitos fijados en la NIIF 7, los arrendadores incluirn la siguiente informacin: Anlisis y comparacin de la Nic 17 Vs PCGA El ente encargado de expedir la NIC 17 y las dems normas internacionales de contabilidad es el IASB (International Accounting Standards Board), los cuales disponen que los registros contables de los contratos de arrendamiento se efectan bajo esa ley. Mientras que la norma colombiana posee no solo una norma, sino que tambin para los arrendamientos hacen parte las normas tributarias y dems normas legales expedidas por diferentes entes. En la NIC 17 los arriendos se dividen basan en la esencia del negocio, dividiendo los arriendos en operativos y arriendos financieros. Mientras que la norma colombiana solo identifica los arriendos como operativos, basados en contratos de normas legales. Para la NIC 17 un arrendamiento es financiero cuando hay transferencia sustancial de riesgos y ventajas inherentes al activo; bajo este el arrendatario reconocer al activo por su valor razonable. Al finalizar el contraro de arrendamiento el arrendatario tiene la obligacin de hacer uso de la opcin de compra. Mientras que para la norma colombiana, un arriendo financiero es la entrega de un ttulo de bienes para el efecto, financiando su uso a cambio de pago durante un plazo determinado, con la opcin o no de que al finalizar el periodo de arrendamiento exista una opcin de compra, bajo la tasa actual. El concepto de valor razonable no se utiliza. Para la NIC 17 en un arrendamiento operativo no hay transferencia de riesgos y ventajas inherentes al activo. En la norma colombiana un arriendo operativo es un contrato en el cual una persona natural o jurdica, entrega a otra llamada arrendataria un bien para su uso, cambio de pagos de renta peridicas, y al finalizar el contrato este bien es restituido a su propietario.

NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 39 (NIC 39) Instrumentos financieros: Reconocimiento y valoracin Objetivo 1. El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios para el reconocimiento y valoracin de los activos financieros, los pasivos financieros y de algunos contratos de compra o venta de elementos no financieros. Las disposiciones para la presentacin de informacin sobre los instrumentos financieros figuran en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin. Las disposiciones relativas a la informacin a revelar sobre instrumentos financieros estn en la NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a revelar. Alcance 2. Esta Norma se aplicar por todas las entidades, y a toda clase de instrumentos financieros, excepto: (a) Las participaciones en empresas subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se lleven contablemente segn establecen la NIC 27, Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias, la NIC 28, Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas, y la NIC 31, Informacin Financiera sobre los Intereses en Negocios Conjuntos. (b) Derechos y obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento, en los que sea de aplicacin la NIC 17, Arrendamientos; sin embargo hay que tener en cuenta que: (i) las partidas por cobrar por la operacin de arrendamiento que aparezcan en el balance del arrendador estn sujetas a los requisitos de cese en el reconocimiento fijados por esta Norma (prrafos 35 a 65 y 170(d)), y (ii) esta Norma es de aplicacin a los instrumentos derivados que se encuentren incorporados en una operacin de endeudamiento (vanse los prrafos 22 a 26). (c) Activos y pasivos, derivados de planes de beneficios a largo plazo para los empleados, en los que se aplique la NIC 19, Beneficios a los Empleados. (d) Derechos y obligaciones derivados de contratos de seguro, segn han sido definidos en el prrafo 3 de la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar, si bien la presente Norma s resulta de aplicacin a los derivados que se encuentren incorporados a un contrato de seguro (vanse los prrafos 22 a 26). (e) Instrumentos de capital emitidos por la empresa que presenta los estados financieros, entre los que se incluyen opciones, certificados de opcin para suscribir ttulos y otros instrumentos financieros que han de ser clasificados dentro del patrimonio neto de la empresa (sin embargo, el tenedor de tales instrumentos est obligado a aplicar esta Norma a la hora de registrar contablemente los mismos).

(f) Contratos de garanta financiera, entre los que se incluyen las cartas de crdito, que obligan a atender determinados pagos en el caso de que el deudor no los realice cuando llegue el vencimiento (en la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, se suministran directrices para el reconocimiento y medicin de las garantas financieras, de las obligaciones garantizadas y de otros instrumentos similares). En contraste con lo anterior, los contratos de garanta financiera quedarn sometidos a esta Norma siempre que establezcan pagos a realizar como consecuencia de cambios en una tasa de inters especificada, en los precios de las acciones, en los precios de las mercancas, en la clasificacin crediticia, en las tasas de cambio de divisas, en un ndice de precios u otro indicador, o bien de cualquier otra variable similar (que a menudo se denomina "subyacente"). Adems, esta Norma exige el reconocimiento de las garantas financieras en las que se ha incurrido o que todava se retienen por causa de las reglas para cesar en el reconocimiento, establecidas en los prrafos 35 a 65. (g) Contratos que establecen contrapartidas de carcter contingente en una combinacin de negocios (vanse los prrafos 65 a 76 de la NIC 22, Combinaciones de Negocios). (h) Contratos que exigen un pago en funcin de la evolucin de variables climticas, geolgicas u otras magnitudes fsicas (vase el prrafo 2, a continuacin), si bien esta Norma es de aplicacin a otros tipos de derivados que se encuentren incorporados a esos contratos (vanse los prrafos 22 a 26). 2. Los contratos que exigen pagos en funcin de la evolucin de variables climticas, geolgicas u otras magnitudes fsicas, se utilizan comnmente como plizas de seguro (los que estn basados en variables climticas se denominan a veces derivados climticos). En tales casos, el pago a realizar se calcula a partir del importe de la prdida soportada por la empresa. Los derechos y obligaciones que se derivan de contratos de seguro quedan excluidos del alcance de esta Norma, segn lo establecido en el prrafo 1(d). El Comit del IASC reconoce que la indemnizacin a pagar en el caso de algunos de tales contratos no est relacionada con prdida alguna sufrida por la empresa. Aunque el Comit consider que tales derivados se encuentran fuera del alcance de esta Norma, estim que se necesitaba un estudio ms pormenorizado para desarrollar definiciones ms operativas, que permitieran distinguir entre los contratos "tipo seguro" y los contratos "tipo derivado". 3. Esta Norma no cambia las exigencias contables relativas a los siguientes extremos: (a) contabilizacin, por parte de la controladora, de las inversiones en las subsidiarias, para incluirlas en sus estados financieros individuales, tal y como se establece en los prrafos 29 a 31 de la NIC 27, Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de Inversiones en Subsidiarias; (b) contabilizacin, en los estados financieros individuales del inversionista, de las inversiones en empresas asociadas, tal y como se establece en los prrafos 12 a 15 de la NIC 28, Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas;

(c) contabilizacin, en los estados financieros individuales del copartcipe o inversionista, de las inversiones en un negocio conjunto, tal y como se establece en los prrafos 35 a 42 de la NIC 31, Informacin Financiera sobre los Intereses en Negocios Conjuntos, o bien (d) planes de beneficios a los empleados que cumplan con lo establecido en la NIC 26, Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro. 4. En ocasiones, una empresa realizar inversiones en la propiedad de otras empresas, que habr considerado como "inversiones estratgicas", con la intencin de establecer o mantener una relacin operativa a largo plazo con la empresa en la que ha invertido. La empresa inversionista utilizar la NIC 28, Contabilizacin de Inversiones en Empresas Asociadas, con el fin de determinar si el mtodo de la participacin es apropiado para contabilizar este tipo de inversiones, puesto que tiene una influencia significativa sobre la asociada. De forma similar, la empresa inversionista utilizar la NIC 31, Informacin Financiera sobre los Intereses en Negocios Conjuntos, para determinar si resulta apropiado utilizar, para este tipo de inversiones, el mtodo de consolidacin proporcional o el de la participacin. Si no resultara apropiado la utilizacin ni del mtodo de consolidacin proporcional ni el de la participacin, la empresa aplicar esta Norma para el registro contable de tal inversin estratgica. 5. Esta Norma es de aplicacin a los activos y pasivos financieros, de carcter financiero, distintos de los que proceden de los contratos de seguro, que han sido excluidos por el prrafo 1(d). Actualmente el IASC est llevando a cabo un proyecto independiente que aborda la contabilizacin de los contratos de seguro, que se ocupar, entre otros temas, de los activos y pasivos que proceden de este tipo de contratos. En los prrafos 22 a 26 del presente Pronunciamiento se pueden ver las directrices correspondientes a los instrumentos financieros que se encuentran incorporados a los contratos de seguro. 6. Esta Norma debe ser aplicada a los contratos, basados en mercancas, que dan a cualquiera de las partes el derecho de liquidarlos en efectivo o con cualquier otro instrumento financiero, con la excepcin de los contratos sobre mercancas que (a) se han originado por exigencias de la empresa respecto a la compra, venta o utilizacin de tales mercancas, siempre que la entidad siga teniendo todava tales necesidades; (b) fueron sealados desde el principio para tal propsito, y (c) se espera cancelar en el momento de la entrega de las mercancas correspondientes. Compromisos de prstamo Los compromisos de prstamo estn por fuera del alcance de la NIC 39 si no pueden ser liquidados en efectivo o en otro instrumento financiero, no estn designados como pasivos financieros a valor razonable a travs de utilidad o prdida, y la entidad no tiene una prctica pasada de vender los prstamos que resultaron del compromiso en un tiempo muy breve despus que se origine. Del

emisor de un compromiso para otorgar un prstamos a tasas de inters por debajo de las del mercado se requiere que inicialmente reconozca el compromiso a su valor razonable; subsiguientemente, el emisor volver a medirlo al ms alto entre (a) la cantidad reconocida segn la NIC 37 y (b) la cantidad reconocida inicialmente menos, cuando sea apropiado, la amortizacin acumulada reconocida de acuerdo con la NIC 18. El emisor de los compromisos de prstamo tiene que aplicar la NIC 37 a los otros compromisos de prstamo que no estn dentro del alcance de la NIC 39 (esto es, los realizados a mercado o por debajo). Los compromisos de prstamo estn sujetos a las provisiones de des-reconocimiento de la NIC 39. [NIC 39.4] Contratos para comprar o vender elementos financieros Los contratos para comprar o vender elementos financieros estn siempre dentro del alcance de la NIC 39. Contratos para comprar o vender elementos no-financieros Los contratos para comprar o vender elementos no-financiero estn dentro del alcance de la NIC 39 si se pueden liquidar netos en efectivo o en otro activo financiero y no se entra en y son tenidos para el propsito de recibir o entregar un elemento no-financiero de acuerdo con los requerimientos de compra, venta o uso esperados por la entidad. Las siguientes situaciones constituyen liquidacin neta: [NIC 39.5-6] Los trminos del contrato permiten que cualquier contraparte liquide neto;Hay una prctica pasada de liquidar el neto de contratos similares;hay una prctica pasada, para contratos similares, de entregar el subyacente y liquidarlo dentro de un corto perodo luego de la entrega para generar una utilidad a partir de las fluctuaciones en el corto plazo del precio, o a partir de un margen del distribuidor; o el elemento nofinanciero es fcilmente convertible en efectivo Definiciones [NIC 39.9] Instrumento financiero: Un contrato que da origen a un activo financiero de una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio de otra entidad. Activo financiero: Cualquier activo que sea: Efectivo; un instrumento de patrimonio de otra entidad; un derecho contractual: para recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o para intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad bajo condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o un contrato que ser o podr ser liquidado en instrumentos de patrimonio propios de la entidad y es: un no-derivado por el cual la entidad est o puede estar obligada a recibir un nmero variable de instrumentos de patrimonio propios de la entidad; o un derivado que ser o podr ser

liquidado diferente a por el intercambio de una cantidad fija de efectivo u otro activo financiero por un nmero fijo de instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Para este propsito los instrumentos de patrimonio propios de la entidad no incluyen los instrumentos que ellos mismos son contratos para la recepcin o entrega futuras de instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Pasivo financiero: Cualquier pasivo que sea: Una obligacin contractual: Para entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o para intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad bajo condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o contrato que ser o podr ser liquidado en instrumentos de patrimonio propios de la entidad. Ejemplos comunes de instrumentos financieros que estn dentro del alcance de la NIC 39 Efectivo Depsitos a la vista y a trmino Papeles comerciales Cuentas, notas y prstamos por cobrar y por pagar Valores de deuda y de patrimonio. stos son instrumentos financieros desde las perspectivas tanto del tenedor como del emisor. Esta categora incluye las inversiones en subsidiarias, asociadas, y negocios conjuntos Valores respaldados por activos tales como obligaciones hipotecarias colateral izadas, acuerdos de recompra, y paquetes de cuentas por cobrar titularizadas Derivados, incluyendo opciones, derechos, garantas, contratos de futuros, contratos forward, y swaps. Un derivado es un instrumento financiero: Cuyo valor cambia en respuesta al cambio en una variable subyacente tal como una tasa de inters, precio de mercancas o de acciones, o ndice; Que no requiere inversin inicial, o una que sea tan pequea que la que se requerira para un contrato con respuesta similar a los cambios en los factores del mercado; yQue se liquida en una fecha futura. Ejemplos de derivados Forwards: Contratos para comprar o vender una cantidad especfica de un instrumento financiero, una mercanca o una moneda extranjera a un precio especificado que es determinado al principio, con entrega o liquidacin a una fecha futura especificada. La liquidacin es a la maduracin por la entrega actual del elemento especificado en el contrato, o por una liquidacin neta en efectivo.

Swaps de tasa de inters y acuerdos de tasa forward: Contratos para intercambiar flujos de efectivo a una fecha especificada o a una serie de fechas especificadas con base en una cantidad nocional y tasas fijas y flotantes. Futuros: Contratos similares a los forwards pero con las siguientes diferencias: los futuros son intercambiados-negociados genricamente, mientras que los forwards estn individualmente personalizados. Los futuros generalmente se liquidan mediante un negocio de compensacin (reversando) mientras que los forwards generalmente son liquidados por la entrega del elemento subyacente o de la liquidacin en efectivo. Caps y floors: A estos contratos algunas veces se les refiere como opciones de tasa de inters. Un cap de tasa de inters compensar al comprador del cap si las tasas de inters aumentan por encima de una tasa predeterminada (strike rate) mientras que un floor de tasa de inters compensar al comprador si las tasas caen por debajo de una tasa predeterminada. Derivados implcitos Algunos contratos que por s mismos no son instrumentos financieros pueden no obstante tener instrumentos financieros implcitos en ellos. Por ejemplo, un contrato para comprar una mercanca a un precio fijo para entregarla a una fecha futura tiene implcito en l un derivado que est indexado con el precio de la mercanca. Un derivado implcito es una caracterstica dentro de un contrato, tal que los flujos de efectivo asociados con esa caracterstica se comportan de manera similar a un derivado autnomo. De la misma manera como los derivados tienen que ser contabilizados a valor razonable en el balance general con los cambios reconocidos en el estado de resultados, as tiene que hacerse con algunos derivados implcitos. La NIC 39 requiere que el derivado implcito sea separado de su contrato anfitrin y contabilizado como un derivado cuando: [NIC 39.11] los riesgos econmicos y las caractersticas del derivado implcito no estn relacionados estrechamente con los del contrato anfitrin; el instrumento separado con los mismos trminos del derivado implcito podra satisfacer la definicin de derivado; y todo el instrumento no se mide a valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en el estado de resultados. Si se separa el derivado implcito, el contrato anfitrin se contabiliza segn la norma apropiada (por ejemplo, segn la NIC 39 si el anfitrin es un instrumento financiero). El Apndice A de la NIC 39 ofrece ejemplos de derivados implcitos que estn relacionados estrechamente con sus anfitriones, y otros que no lo estn. Ejemplos de derivados implcitos que no estn relacionados estrechamente con sus anfitriones (y que por consiguiente se tienen que contabilizar por separado) incluyen: la opcin de conversin del patrimonio en deuda convertible en acciones ordinarias (solamente desde la perspectiva del tenedor);intereses indexados de mercancas en

contratos anfitriones de deuda que estn en-el-dinero cuando fue emitido el instrumento; ajustes apalancados por la inflacin para los pagos de arrendamiento; derivados de moneda en contratos de compra o venta para elementos no-financieros cuando la moneda extranjera no es ni la moneda de la contraparte del contrato, ni la moneda en la cual el bien o servicio relacionado es denominado rutinariamente en las transacciones comerciales alrededor del mundo, y no es la moneda que comnmente se usa en tales contratos en el entorno econmico en el cual ocurre la transaccin. Si la NIC 39 requiere que el derivado implcito sea separado de su contrato anfitrin, pero la entidad es incapaz de medir por separado el derivado implcito, todo el contrato combinado tiene que ser tratado como activo financiero o como pasivo financiero que es tenido para negociacin (y, por consiguiente, vuelto a medir a valor razonable en cada fecha de presentacin de reportes, con los cambios en el valor llevados en utilidad o prdida). [NIC 39.12] Clasificacin de los activos financieros La NIC 39 requiere que los activos financieros sean clasificados en una de las siguientes categoras: [NIC 39.45] Activos financieros a valor razonable a travs de utilidad o prdida Activos financieros disponibles para la venta Prstamos y cuentas por cobrar Inversiones tenidas hasta la maduracin Esas categoras se usan para determinar cmo se reconoce y mide en los estados financieros un activo financiero particular. Activos financieros a valor razonable a travs de utilidad o prdida. Esta categora tiene dos sub-categoras: Designados. Los primeros incluyen cualquier activo financiero que sea designado, en el reconocimiento inicial, como uno a ser medido a valor razonable con los cambios en el valor razonable llevados en utilidad o prdida. Tenidos para negociacin. La segunda categora incluye los activos financieros que son tenidos para negociacin. Todos los derivados (excepto los instrumentos de cobertura designados) y los activos financieros adquiridos o tenidos con el propsito de venderlos en el corto plazo o para los cuales hay un patrn reciente de toma de utilidades en el corto plazo son tenidos para negociacin. Activos financieros disponibles para la venta (AFS = available-for-sale financial assets) son cualesquiera activos financieros no-derivados designados, en el reconocimiento inicial, como disponibles para la venta. Los activos AFS se miden a valor razonable en el balance general. Los cambios en el valor razonable de los activos AFS se reconocen directamente en patrimonio, a travs del estado de

cambios en el patrimonio, excepto por el inters en los activos AFS (que se reconoce en ingresos sobre una base de rendimientos de efectivo), prdidas por deterioro, y (para los instrumentos de deuda AFS que generan intereses) las ganancias o prdidas por diferencia de cambio. La ganancia o prdida acumulada que fue reconocida en patrimonio se reconoce en utilidad o prdida cuando se desreconoce el activo financiero disponible para la venta. Prstamos y cuentas por cobrar son activos financieros no-derivados con pagos fijos o determinables, originados o adquiridos, que no se cotizan en un mercado activo, no son tenidos para negociacin, y no se designan en el reconocimiento inicial como activos a valor razonable a travs de utilidad o prdida o como disponibles para la venta. Los prstamos y las cuentas por cobrar para los cuales el tenedor puede no recuperar sustancialmente toda su inversin inicial, diferente a causa del deterioro del crdito, se deben clasificar como disponibles para la venta. Los prstamos y cuentas por cobrar se miden al costo amortizado. [NIC 39.46(a)] Inversiones tenidas hasta la maduracin son activos financieros no-derivados con pagos fijos o determinables que la entidad tiene la intencin y es capaz de tener hasta la maduracin y que no satisfacen la definicin de prstamos y cuentas por cobrar y no estn designados en el reconocimiento como activos a valor razonable a travs de utilidad o prdida o como disponibles para la venta. Las inversiones tenidas hasta la maduracin se miden al costo amortizado. Si una entidad vende una inversin tenida hasta la maduracin diferente a en cantidades insignificantes o como consecuencia de un evento no-recurrente, aislado, que est ms all de su control y que razonablemente no podra ser anticipado, todas sus otras inversiones tenidas hasta la maduracin se tienen que reclasificar como disponibles para la venta para los aos de informacin financiera actual y dos siguientes. [NIC 39.46(b)] Clasificacin de los pasivos financieros La NIC 39 reconoce dos clases de pasivos financieros: [NIC 39.47] Pasivos financieros a valor razonable a travs de utilidad o prdida Otros pasivos financieros medidos a costo amortizado usando el mtodo del inters efectivo. La categora de pasivos financieros a valor razonable a travs de utilidad o prdida tiene dos sub-categoras: Designados. Un pasivo financiero que es designado por la entidad como pasivo a valor razonable a travs de utilidad o prdida desde el reconocimiento inicial Tenido para negociacin. Un pasivo financiero clasificado como tenido para negociacin, como es el caso de las obligaciones por valores prestados en una venta a corto plazo, que tienen que ser devueltos en el futuro. Reconocimiento inicial

La NIC 39 requiere el reconocimiento de un activo financiero o de un pasivo financiero cuando, y solamente cuando, la entidad se vuelve parte de las provisiones contractuales del instrumento, sujeto a las siguientes provisiones con relacin a las maneras regulares de compra. [NIC 39.14] Maneras regulares de compra o venta de un activo financiero. La manera regular de compra o venta de los activos financieros se reconoce y des-reconoce usando la contabilidad ya sea de la fecha de negociacin o de la fecha de liquidacin. El mtodo que se use debe aplicarse consistentemente para todas las compras y ventas de activos financieros que pertenecen a la misma categora de activo financiero tal y como se define en la NIC 39 (observe que para este propsito los activos tenidos para negociacin hacen parte de una categora diferente a la de los activos designados a valor razonable a travs de utilidad o prdida). La seleccin del mtodo es una poltica de contabilidad. [NIC 39.38] La NIC 39 requiere que todos los activos financieros y todos los pasivos financieros sean reconocidos en el balance general. Esto incluye todos los derivados. Histricamente, en muchas partes del mundo, los derivados no haban sido reconocidos en los balances generales de las compaas. El argumento haba sido que en el momento en que se entr en el contrato de derivados, no se haba pagado cantidad alguna de efectivo o de otros activos. El costo cero justific el noreconocimiento, no obstante que con el paso del tiempo y los cambios en el valor de la variable subyacente (tasa, precio, o ndice), el derivado tiene un valor positivo (activo) o negativo (pasivo). Medicin inicial Inicialmente, los activos y pasivos financieros deben ser medidos a valor razonable (incluyendo los costos de transaccin, para los activos y pasivos que no son medidos a valor razonable a travs de utilidad o prdida). Medicin subsiguiente al reconocimiento inicial Subsiguientemente, los activos y pasivos financieros (incluyendo los derivados) se deben medir a valor razonable, con las siguientes excepciones: [NIC 39.46] Los prstamos y cuentas por cobrar, inversiones tenidas hasta la maduracin, y pasivos financieros no-derivados se deben medir al costo amortizado usando el mtodo de inters efectivo. Las inversiones en instrumentos de patrimonio que no tienen una medicin a valor razonable que sea confiable (y los derivados indexados para tales instrumentos de patrimonio) se deben medir al costo. Los activos y pasivos financieros que son designados como elementos cubiertos o como instrumentos de cobertura estn sujetos a la medicin segn los requerimientos de la contabilidad de cobertura de la NIC 39.

Los pasivos financieros que surgen cuando la transferencia de un activo financiero no califica para des-reconocimiento, o que son contabilizados usando el mtodo de participacin continua, estn sujetos a requerimientos particulares de medicin. Valor razonable es la cantidad por la cual un activo sera intercambiado, o un pasivo liquidado, entre partes conocedoras, dispuestas, en una transaccin en condiciones iguales. La NIC 39 ofrece una jerarqua a ser usada en la determinacin del valor razonable para un instrumento financiero: [NIC 39. Apndice A, pargrafos AG69-82] Los precios de mercado cotizados en un mercado activo son la mejor evidencia del valor razonable y deben ser usados, cuando existan, para medir el instrumento financiero. Si el mercado de un instrumento financiero no est activo, la entidad establece el valor razonable usando una tcnica de valuacin que haga el mximo uso de los inputs del mercado e incluye transacciones de mercado recientes en condiciones iguales, referencia al valor razonable actual de otro instrumento que sea sustancialmente el mismo, anlisis de los flujos de efectivo descontados, y modelos de fijacin del precio de las opciones. Una tcnica de valuacin aceptable incorpora todos los factores que los participantes en el mercado consideraran al establecer el precio y es consistente con las metodologas econmicas aceptadas para la fijacin del precio de los instrumentos financieros. Si no hay mercado activo para el instrumento de patrimonio y el rango de los valores razonables es importante y esos estimados no se pueden hacer confiablemente, entonces la entidad tiene que medir el instrumento de patrimonio al costo menos las prdidas por deterioro. El costo amortizado se calcula usando el mtodo de inters efectivo. La tasa de inters efectivo es la tasa que exactamente descuenta los pagos o los ingresos de efectivo futuros estimados durante la vida esperada del instrumento financiero para el valor en libros neto del activo o pasivo financiero. Los activos financieros que no se llevan a valor razonable a travs de utilidad y prdida estn sujetos a la prdida por deterioro. Si la vida esperada no se puede determinar confiablemente, entonces se usa la vida contractual. La opcin a valor razonable de la NIC 39 La NIC 39 permite que las entidades designen, en el momento de la adquisicin o emisin, que cualquier activo financiero o pasivo financiero sea medido a valor razonable, con los cambios en el valor reconocidos en utilidad o prdida. Esta opcin est disponible an si el activo financiero o el pasivo financiero ordinariamente, por su naturaleza, sera medido al costo amortizado pero solamente si el valor razonable se puede medir confiablemente. Una vez que un instrumento se ubica en la categora de a-valor-razonable-a-travs-de-utilidad-y-prdida, no se puede retirar de esa categora.

Disponible la NIC 39 para las opciones de venta para los prstamos y cuentas por cobrar La NIC 39 permite que las entidades designen, en el momento de la adquisicin, cualquier prstamo o cuenta por cobrar como disponible para la venta, caso en el cual se mide a valor razonable con los cambios en el valor razonable reconocidos en el patrimonio. Deterioro El activo financiero o el grupo de activos se deteriora, y por lo tanto se reconocen las prdidas por deterioro, solamente si hay evidencia objetiva como resultado de uno o ms eventos que ocurrieron despus del reconocimiento inicial del activo. Se requiere que la entidad valore en cada fecha del balance general si hay cualquier evidencia objetiva de deterioro. Si existe tal evidencia, se requiere que la entidad haga un clculo detallado del deterioro para determinar si se debe reconocer una prdida por deterioro. [NIC 39.58] La cantidad de la prdida se mide como la diferencia entre el valor en libros del activo y el valor presente de los flujos de efectivo estimados descontados a la tasa de inters efectiva original del activo financiero. [NIC 39.63] Los activos que se valoraron individualmente y para los cuales no existe deterioro se agrupan con los activos similares con estadsticas similares de riesgo de crdito y colectivamente se valoran por deterioro. [NIC 39.64] Si, en un perodo subsiguiente, la cantidad de las prdidas por deterioro relacionadas con el activo financiero llevado a costo amortizado o con un instrumento de deuda llevado como disponible para la venta se disminuyen a causa de un evento que ocurre luego que originalmente fue reconocido el deterioro, el deterioro previamente reconocido se revierte a travs de utilidad y prdida. No se revisan los deterioros relacionados con las inversiones en los instrumentos de patrimonio disponibles para la venta. [NIC 39.65] un activo en su totalidad; o flujos de efectivo especficamente identificados provenientes de un activo; o una participacin completamente proporcional de los flujos de efectivo provenientes de un activo; o una participacin completamente proporcional de flujos de efectivo especficamente identificados provenientes de un activo financiero. Una vez que ha sido determinado para des-reconocimiento el activo en consideracin, se hace una valoracin respecto de si el activo ha sido transferido, y si ello es as, la transferencia de ese activo es subsiguientemente elegible para desreconocimiento.

Un activo es transferido ya sea si la entidad ha transferido los derechos contractuales para recibir los flujos de efectivo, o si la entidad ha mantenido los derechos contractuales para recibir los flujos de efectivo provenientes del activo, pero ha asumido una obligacin contractual para pasar esos flujos de efectivo segn un acuerdo que satisface las siguientes tres condiciones: [NIC 39.17-19] la entidad no tiene obligacin de pagar cantidades al recipiente eventual a menos que recaude cantidades equivalentes sobre el activo original, a la entidad la est prohibido vender o aportar el activo original (salvo en la forma de seguridad para el recipiente eventual), y la entidad tiene la obligacin de remitir sin demora material esos flujos de efectivo. Una vez que la entidad ha determinado que el activo ha sido transferido, entonces determina si ha transferido o no sustancialmente todos los riesgos y recompensas de la propiedad del activo. Si sustancialmente han sido transferidos todos los riesgos y recompensas, se des-reconoce el activo. Si sustancialmente han sido mantenidos todos los riesgos y recompensas, se excluye el des-reconocimiento. [NIC 39.20] Si la entidad ni ha mantenido ni ha transferido sustancialmente todos los riesgos y recompensas del activo, entonces la entidad tiene que valorar si ha renunciado o no al control del activo. Si la entidad no controla el activo, entonces es apropiado el des-reconocimiento; sin embargo, si la entidad ha mantenido el control del activo, entonces la entidad contina reconociendo el activo en la extensin en que tenga participacin continuada en el activo. [NIC 39.30]

CONCLUSION

Podemos concluir de este trabajo de investigacin acerca de las normas internacionales de contabilidad, que las NIC son herramientas para poder regular cualquier proceso contable que se lleve a cabo, esto es indispensable para que haya una homogeneidad en dichos procesos y as no llegar a desacuerdos por parte de los negociadores ya que tienen que regirse a estas normas ya estipuladas, por ejemplo en el uso de instrumentos pblicos como contratos, las NIC nos ayudan a conocer los requisitos principales de estas transferencias, las garantas que otorgan y la clasificacin de los tipos de activos y pasivos financieros que se encuentran en este.

BIBLIOGRAFIA

Ley 1314 de 13-07-2009. Ley Contable.http://actualicese.com/normatividad/2009/07/13/ley-1314-de-13-072009/ RESUMEN LEY 1314 DEL 2009 http://es.scribd.com/doc/27714909/resumenley-1314-del-2009
Norma Internacional de Contabilidad 16 http//www.gestiopolis.com/recursos5/docs/fin/norminter.htm http://actualicese.com/actualidad/2011/06/22/ctcp-direccionamientoestrategico-ifrs/

Norma Internacional de Contabilidad 17Arrendamientos http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/17_NI C.pdf NIC 17 Arrendamientos, descuadrando. http://descuadrando.wikispaces.com/NIC+17+Arrendamientos NIIF vigentes a enero 1 de 2013 http://www.gerencie.com/niif-vigentes-aenero-1-de-2013.html ARRENDAMIENTOSNIC17 - NIC 17 Comparacion Colombiana arrendamientosnic17.wikispaces.com http://www.deloitte.com/ http://www.deloitte.com/view/en_GX/global/index.htm con la Norma