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CURSO: CONTABILIDAD SUPERIOR II PROFESOR: MARTIN URDIALES DELGADO TEMAS: ESTADO DE GANANCIA Y PERDIDAS COMPROBANTES DE PAGO DEPRECIACIN RESERVA LEGAL UTILIDADES SISTEMA DE DETRACCION CDIGO TRIBUTARIO LEASING
CICLO: V-A ALUMNOS: AGUIRRE GARCIA MIRELLA HERRERA PEA EVELY LENCI ALEJOS JOHANNA QUISPE AYUQUE KAREN OTERO POMALAYA NATALIE SALAS MERINO MIGUEL AO: 2013 2
NDICE
DEPRECIACIN _______________________________________________________ 27
1. 2. Concepto ______________________________________________________________ 27 Mtodos de depreciacin y fecha de inicio _______________________________ 27
5. Con qu conceptos del elemento 3 se relaciona la cuenta 39 depreciaciones, amortizacin y agotamiento acumulados? ___________________________________ 30 6. Ejemplo de registro contable ____________________________________________ 31
UTILIDADES __________________________________________________________ 38
Conformacin segn marco legal____________________________________________ 38 Procedimiento para la distribucin de dividendos ____________________________ 39 Porcentajes segn marco legal para la distribucin de participaciones e impuesto a la renta __________________________________________________________________ 42 Ejemplos y contabilizacin __________________________________________________ 43
Operaciones sujetas a detracciones cite 3 de cada uno e indique la tasa _______ 47 Sujetos Obligados a Efectuar el Depsito: Para bienes del Anexo 1: - Ventas Gravadas con IGV: El adquiriente El proveedor, cuando el traslado y entrega de los bienes cuyo precio no sea mayor a UIT. - Retiro considerado venta, el sujeto del IGV. - En los traslados, el propietario de los bienes que efecte el traslado. _ 48 Ejemplo y contabilizacin: __________________________________________________ 49 Multas por deposito extemporneo ______________________________________ 51
CDIGO TRIBUTARIO _____________________________________________________________ 54
Rgimen de gradualidad aplicable al SPOT ___________________________________ 52 Base Legal_________________________________________________________________ 54 Sistema tributario __________________________________________________________ 54
Limitacin en el estudio de todo sistema tributario _____________________________________ 54 Elementos del sistema tributario _____________________________________________________ 55 Objetivos el sistema tributario _______________________________________________________ 55
Tributo ____________________________________________________________________ 57
Clasificacin de tributos ____________________________________________________________ 57
LEASGIN _____________________________________________________________ 62
1. 2.
En este cuadro presentamos recogemos las principales diferencias entre leasing operativo y leasing financiero _______________________________________________ 63 sujetos que intervienen en la operacin : ________________________________ 63 tipos de operaciones de leasing _________________________________________ 64 Que cuenta del pcga se utiliza para el registro del leasing _________________ 65
BIBLIOGRAFIA ________________________________________________________ 67
Las clases son usadas por contadores porque su tarea en las empresas es cuadrar, todos los costos, si su empresa es mediana o grande es seguro que usted ya tiene un contador, pero si su empresa es pequea aun no es necesario contratar uno, pero si es necesario que sepas la importancia, el manejo y la elaboracin de este valioso informa contable.
Algunos autores siguieren que aqu termina el Estado de Ganancias y Prdidas, pero si queremos profundizar an ms, nos percataremos que el Balance General est ligado con el estado de Ganancias y Prdidas.
Dividendos: Representan la distribucin de las utilidades entre los accionistas y propietarios de la empresa. Utilidades Retenidas: Es la Utilidad Neta menos los dividendos pagados a los accionistas. Este monto no repartido entra al Balance General como parte del Patrimonio.
Recordemos que:
Estado de Resultados
+ Ingresos por actividades - Descuentos y bonificaciones = Ingresos operativos netos - Costo de los bienes vendidos o de los servicios prestados = Resultado bruto - Gastos de ventas - Gastos de administracin = Resultado de las operaciones ordinarias + Ingresos financieros - Gastos financieros + Ingresos extraordinarios - Gastos extraordinarios + Ingresos de ejercicios anteriores - Gastos de ejercicios anteriores = Resultado antes de impuesto a las ganancias - Impuesto a las ganancias = Resultado neto
Resultado Bruto
El estado de resultados incluye en primer lugar el total de ingresos provenientes de las actividades principales del ente y el costo incurrido para lograrlos. La diferencia entre ambas cifras indica el resultado bruto o margen bruto sobre ventas que constituye un indicador clsico de la informacin contable. Habitualmente se calcula el resultado bruto como porcentaje de las ventas, lo que indica el margen de rentabilidad bruta con que oper la compaa al vender sus productos.
Resultado Neto
Luego se restan todos los gastos de venta, administracin. A este sub total se lo denomina Resultado de las operaciones ordinarias. Finalmente se restan los gastos financieros y se le suman los productos financieros, el impuesto a las ganancias o a la renta y la participacin de los
trabajadores en las utilidades (en caso de haber) para llegar al resultado neto o resultado del ejercicio.
CARGOS
1. Sueldos, comisiones y prestaciones del personal. 2. Gastos de embarque, empaque y entrega. 3. Propaganda y publicidad. 4. Rentas, gastos de conservacin y mantenimiento. 5. Depreciacin de muebles, equipo de reparto, etc. 6. Gastos diversos necesarios para llevar acabo la funcin de ventas. 7. Papelera, luz, Telfono, etc.
ABONOS
1. Al fin del ejercicio, cancelacin del saldo por traspaso a la cuenta de perdidas
El saldo de la cuenta debe ser deudor y representa los gastos de venta que se han efectuado para poder realizar las ventas de la entidad.
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El saldo de la cuenta debe ser acreedor y representa en total de las ventas netas de la entidad, proviene de sus operaciones comerciales normales. Su presentacin en el estado de resultados es en el grupo de ingresos que inicia el estado, y de su importe se restan los costos y gastos de operacin para obtener una diferencia que se denomina Utilidad o Prdida de Operacin.
ELEMENTO 7
Agrupa las cuentas desde la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de ingresos por la explotacin de la actividad econmica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produccin almacenada; produccin de los activos inmovilizados; los descuentos, rebaja y bonificaciones obtenidas, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensin, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos. Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.
80 Margen Comercial
Es la ganancia bruta por el servicio de intermediacin comercial de una entidad. Se determina por la diferencia entre las ventas, menos las devoluciones sobre ventas, rebajas y bonificaciones concedidas y el costo de ventas.
Con Abono
Con Cargo
601 Mercaderas 701 Mercaderas 6091 Costo vinculados con las compras de 6011 Mercaderas mercaderas 611 Mercaderas
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Con Abono
711 Variacin de productos terminados 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios. 713 Variacin de productos en proceso 714 Variacin de envases y embalajes. 715 Variacin de existencias de servicios
Con Cargo
702 Productos terminados 703 Subproductos, desechos y desperdicios. 704 Prestacin de servicios 711 Variacin de productos terminados 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios. 713 Variacin de productos en proceso. 714 Variacin de envases y embalajes. 72 Produccin de activo inmovilizado
Con Abono
62 Gastos de personal, gerentes 64 Gastos por tributos 84 Resultado de explotacin
Con Cargo
directores y 759 Otros ingresos de gestin (subsidios recibidos)
Representa el resultado obtenido por la empresa al cierre del periodo, sin considerar los efectos de la financiacin externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotacin.
Con Abono
65 Otros gastos de gestin
Con Cargo
75 Otros ingresos de gestin (excepto 7591 subsidios gubernamentales) 68 Valuacin y deterioro de activos y 76 Ganancia por medicin de activos no provisiones financieros al valor razonable 78 Cargas cubiertas por provisiones
Con Abono
67 Gatos financieros
Con Cargo
77 Ingresos financieros
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COMPROBANTES DE PAGO
El Comprobante de Pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios. El comprobante de pago es un documento formal que avala una relacin comercial o de transferencia en cuanto a bienes y servicios se refiere.
2.1 Evitar una accin ilegal que nos afecta a todos. a) Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante de pago se queda con el impuesto (IGV) que est incluido en el precio de dicho bien o servicio. Ejemplo: Si nos venden una radio a S/.100.00.La radio en realidad nos cuesta S/. 84.04 y pagamos adicionalmente S/.15.96 por concepto de IGV que debe ser entregado al Estado. Si el vendedor no nos entrega comprobante, se estara quedando con nuestros S/.15.96, en vez de entregarlos al Estado. b) Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da Comprobante de Pago oculta sus operaciones, no anotndolas en sus libros contables y no pagando el impuesto que le corresponde. 2.2 El comprobante de pago prueba la posesin de un bien y puede servir de constancia frente a terceros. Por ejemplo, si el bien es robado, al hacer la denuncia o reclamarlo se presentar el comprobante de pago. En caso de que la mercadera tenga defectos o este malograda, con el comprobante de pago se puede pedir el cambio o devolucin. Cuando realizamos una compra o recibimos un servicio, muchas veces no exigimos comprobante de pago, sea porque estamos apurados o porque simplemente no nos interesa. Pues bien, as como la entrega de comprobantes de pago es una obligacin, la exigencia de los mismos por parte de quien adquiere un bien o recibe un servicio tambin lo es. los numerales 4 y 5 del Artculo 174 del Cdigo Tributario1 sealan como infracciones tributarias: No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras efectuadas. No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le fueran prestados. Cuando no exigimos
Importacin tributaria
Los comprobantes de pago son documentos que acreditan o sustentan la realizacin de una transaccin u operacin comercial entre dos sujetos. Si stos no son emitidos, entonces no hay prueba de la realizacin de las operaciones y por tanto no se anotan en los libros o registros contables, posteriormente no se declaran y no se pagan los tributos correspondientes. Esto constituye una forma de evasin tributaria, en la medida que el obligado a
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emitir los comprobantes de pago transgrede normas legales para reducir el monto de los tributos a pagar y, en el caso del IGV, para apropiarse del impuesto pagado por el consumidor. Para ilustrar mejor lo antes seala-do, presentamos el siguiente ejemplo: Una persona natural compra un reloj cuyo precio de venta es S/. 100. El valor de venta del bien es S/. 84,70 y paga adicionalmente S/. 15,30 por concepto de IGV, monto que el vendedor debe entregar al Estado. Si el vendedor no entrega comprobante de pago, no registra la venta y se queda con el monto correspondiente al IGV (S/. 15,30), en vez de entregarlo al Estado. Adems, suponiendo que el vendedor adquiri el reloj en S/. 60,00, la venta del bien en S/. 100,00 origina una utilidad de S/. 24,70 para el vendedor. Al no entregar el comprobante respectivo y no registrar la venta, este ingreso no ser declarado cuando corresponda y en consecuencia, no ser pagado el Impuesto a la Renta respectivo.
Existen varios tipos de comprobantes de pago y cada uno tiene un fin diferente, dependiendo de la actividad que usted realiza.
a) Factura
La factura es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en transacciones entre empresas o personas que necesitan sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, a fin de utilizar el denominado "crdito fiscal", as como gasto o costo para efecto tributario.
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travs
del
ejercicio
individual
de
cualquier
2.2. Podrn ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para sustentar crdito deducible.
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d) Liquidaciones de Compra
Es el comprobante utilizado por las empresas que realizan adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho que no cuentan con nmero de RUC; tal es el caso de las empresas que realizan compras a pequeos mineros, artesanos o agricultores los que, por encontrarse en
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lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven imposibilitados de obtener su nmero de RUC y as poder emitir sus comprobantes de pago. 4.2. Podrn ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario. 4.3. Permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que el Impuesto sea retenido y pagado por el comprador. 4.4. El comprador queda designado como agente de retencin de los tributos que gravan la operacin.
El ticket es un comprobante de pago emitido por mquinas registradoras. Cuando ste es emitido en operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando el comprador requiera sustentar crdito fiscal costo o gasto para efecto tributario deber: Identificar al adquiriente o usuario con su nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social, discriminando el monto del tributo que grava la operacin. 5.1. Slo podrn ser emitidos en moneda nacional. 5.2. Se emitirn en los siguientes casos: a) En operaciones con consumidores finales. b) En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado. No permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, crdito deducible, ni sustentarn gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo permita. 5.3. Sustentarn crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crdito deducible, siempre que: a) Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
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b) Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. c) Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.
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b) Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en las facturas por operaciones de exportacin, en las cuales no ser necesario imprimir dicha leyenda. c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la denominacin del comprobante de pago y su numeracin.
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Nombre y apellidos de la persona a quien debe hacerse el pago o a cuya orden debe realizarse, beneficiario o tomador. Lugar y fecha en la que se emiti la letra. La firma del que gira o emite la letra.
c. El Protesto: Es un acto notarial que sirve para acreditar que se ha producido la falta de aceptacin o de pago de la letra de cambio. El protesto notarial puede ser sustituido por una declaracin firmada por el librado en la que conste su negativa a aceptar o pagar la letra. d) El aval Es la declaracin contenida en la letra que tiene como finalidad garantizar el pago de la letra de cambio. e) El Endoso Es la declaracin contenida en la letra por la que el librador transmite a otra persona o endosatario, los derechos de cobro derivados de la letra de cambio. 2. EL Cheque: Es un documento mercantil por el que un banco o entidad de crdito se obliga al pago de una determinada cantidad por orden de uno de sus clientes y con cargo a su cuenta bancaria. a) Requisitos que debe contener el Cheque: La denominacin de cheque inserta en el propio ttulo. El nombre del que ha de pagar o librado que necesariamente habr de ser un banco o entidad financiera. Cantidad a pagar, que puede aparecer expresada en pesetas o en moneda extranjera convertible admitida a cotizacin oficial. Si la cantidad aparece en letras y nmeros y ambas expresiones no coinciden, predominar la cantidad en letra. Si por el contrario existen varias cantidades en nmeros y no coinciden, ser exigible la menor. Lugar de pago, debe estar consignado en el cheque, en su defecto, ser el lugar designado junto al nombre del librador. Si se designan varios lugares, ser vlido el primer lugar mencionado. Fecha y lugar de emisin del cheque. Firma del librador o del que emite el cheque. b) Tipos de Cheques: Cheque conformado: El banco garantiza la autenticidad de la firma del librador y la existencia de fondos en la cuanta indicada en el cheque. Cheque cruzado: Mediante este sistema el cheque slo puede ser abonado mediante ingreso en la cuenta del beneficiario. Se formaliza cruzando dos barras paralelas en el anverso. La finalidad del cheque cruzado o para abonar en cuenta es evitar que en caso de prdida un tercero pueda cobrar el cheque. Nominativos o emitidos a favor de una persona determinada, donde se identifica a la misma con su nombre y apellidos. Emitidos al portador, no se designa persona alguna por lo que cualquiera podr proceder a su cobro. Los cheques de viaje: Se emiten por un banco o entidad de crdito figurando en el mismo como librado, cualquier oficina de la misma entidad bancaria o de cualquier corresponsal suya. Suelen llevar estampadas cantidades fijas e invariables. Para que tenga validez. El comprador de los cheques ha de firmarlas dos veces, cuando los recibe y cuando los pretende hacer efectivos.
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c) Partes de un Cheque: Taln de Cobro: Sirve para cobrar el cheque en la ventanilla del banco. Cuerpo: Es la parte que se entrega al beneficiario, con o sin el taln de cobro. Taln fijo en libreta de cheques, puede o no estar. Tiene como finalidad que el cuentacionista lleve el control de sus fondos de cuenta corriente. d) Personas que intervienen: Librador o Firmante: Es quien emite el cheque y ordena su pago El Banco: Es la institucin contra la cual se ha girado o librado el cheque y que debe pagarlo. Beneficiario: Es la persona que recibe el cheque y que puede cobrarlo. Endosante: Es el que transfiere el cheque por medio del endoso a favor del banco.
1.2.3) El Pagar: Es un documento escrito mediante el cual una persona se compromete a pagar a otra una determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente. a) Personas que Intervienen: El librado: Es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una fecha futura fija o determinable. La persona del librado coincide con la del librador que es aquel que emite el pagar. El beneficiario o tenedor: Es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma de dinero estipulada en el pagar, si este ha sido transmitido o endosado por el librador. El avalista o garante: Es la persona que garantiza el pago del pagar
Nota de Dbito:
Es emitida por los sujetos del Rgimen General y Especial del Impuesto a la Renta. Se entrega para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de dbito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato. Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Podr utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobantes de pago, siempre que se cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos para las facturas. Las notas de crdito y las notas de dbito deben consignar la serie y nmero del comprobante de pago que modifican. El destino de las notas de crdito y notas de dbito ser el siguiente: Original: ADQUIRENTE O USUARIO Primera copia: EMISOR Segunda copia: SUNAT
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6. La autorizacin de impresin de las notas de crdito y notas de dbito que se emitan en relacin a los documentos autorizados por los literales m) y n) del numeral 6.1 del artculo 4, se realizar siguiendo el procedimiento establecido para la autorizacin de impresin de los mencionados documentos.
Notas de Crdito
Es emitida por los contribuyentes que estn acogidos al Rgimen General o Especial del Impuesto a la Renta por las anulaciones, descuentos o bonificaciones, devoluciones y otros. En el caso de descuentos o bonificaciones slo podrn modificar comprobantes de pago que otorguen derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.
1.1. Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. 1.2. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. 1.3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. 1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago. 1.5. Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV". 1.6. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.
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documentos robados o extraviados, consignando el tipo de documento y la numeracin correspondiente. Haya variado su domicilio fiscal a otra jurisdiccin. Proceda la baja de tributos.
Operaciones por las que se excepta de la obligacin de emitir y/u otorgar comprobantes de pago
1. Se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por: 1.1 La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.
1.2 La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima. 1.3 La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.
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1.4 El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos. 1.5 Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares. 1.6 La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas mquinas tengan un dispositivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, nmero de serie), el cual deber tener las siguientes caractersticas: a) Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser visible su numeracin, desde el exterior o en el momento de abrirla. b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el tope de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio (manual, mecnico, electromagntico, etc.).
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Qu sancin se aplica si no entrego Comprobantes de Pago o si entrego Comprobantes de Pago que no renen los requisitos o que no corresponden al rgimen del deudor tributario
La no entrega de comprobantes de pago, la entrega de Comprobantes que no renen los requisitos o que no corresponden al rgimen del deudor tributario es una infraccin tributaria tipificada en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario y normas modificatorias. Estas infracciones son sancionadas con cierre del establecimiento o con multas, dependiendo del Rgimen Tributario en el que se encuentre el contribuyente. Las multas mencionadas tienen como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) o los ingresos mensuales): Referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) o los ingresos mensuales):
BASE LEGAL (CDIGO TRIBUTARIO) Rgimen General del Impuesto a la Renta Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y Cuarta Categora Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS)
Numeral 1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Cierre
Cierre
Cierre
Numeral 2
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
0.3% de cuatro veces el lmite mximo de los ingresos 25% de la UIT o cierre brutos mensuales de cada categora o cierre.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada a la que se hubiese acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
0.3% de cuatro veces el lmite mximo de los ingresos 25% de la UIT o cierre brutos mensuales de cada categora o cierre.
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DEPRECIACIN
1. Concepto
La depreciacin es la prdida del valor de un activo fijo, la depreciacin es la disminucin del valor de propiedad de un activo fijo, producido por el paso del tiempo, desgaste por uso, el desuso, insuficiencia tcnica, obsolescencia u otros factores de carcter operativo, tecnolgico, tributario, etc. La depreciacin puede calcularse sobe su valor de uso, su valor en libros, el nmero de unidades producidos o en funcin de algn ndice establecido por la autoridad competente o por estudios tcnicos de ingeniera econmica sobre reemplazamientos de activos. La depreciacin constituye la prdida progresiva de valor de una mquina, equipo o inmueble por cada ao que envejece. Algunos autores sealan la depreciacin como un arrendamiento que la empresa se paga as misma por el uso y deterioro de sus instalaciones y equipos. En el Per existe cierta tendencia para registrar la depreciacin de los activos fijos en base a lo establecido por la normatividad tributaria. Los porcentajes de depreciacin de acuerdo con el artculo 22 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF, son los siguientes:
BIENES Edificios y construcciones Maquinarias Muebles en actividades mineras, petroleras y de construccin Muebles y enseres Vehculos de transporte Equipos de procesamiento de datos Ganados de trabajo y reproduccin, redes de pesca
% 3 10 10 10 20 25 25
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Caso prctico :
Se compra una camioneta al precio de s/.7000, su vida til estimada es de 5 aos, su valor de desecho es de s/1000. Solucin: P: 7000 L: 1000 N: 5
b) Mtodo del Saldo Decreciente Resulta de un cargo decreciente sobre la vida til del activo. Tambin conocido con el nombre de mtodo del porcentaje fijo del valor en libros. El mtodo del saldo decreciente ms usado es el "mtodo doble decreciente, bajo este mtodo el gasto por depreciacin del primer ao es igual al doble del gasto calculado segn el mtodo de la lnea recta, y en aos posteriores se aplicar este mismo porcentaje al valor restante en libros.
c) Mtodo de la Suma de los Dgitos Es uno de los mtodos de depreciacin acelerada que permiten registrar una depreciacin ms alta en los primeros aos de la vida til del activo y una depreciacin ms baja en los aos finales. La frmula empleada es la siguiente: Un activo fijo se empieza beneficios econmicos empieza a usar. a depreciar cuando genera para la empresa, cuando se
La depreciacin, amortizacin y agotamiento se reconocen a lo largo de la vida til de los activos con los que estn relacionados, siguiendo un mtodo que refleje el patrn de consumo de beneficios econmicos incorporados en el activo. En todos los casos, la vida til resulta de una estimacin, por lo que cualquier cambio en los supuestos que dan origen a la estimacin, y que resulta en una nueva estimacin de vida til, debe ser reconocido a partir de la oportunidad en que tales cambios se producen. Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado cada unidad de activo reconocido individualmente. La vida til de cada activo se debe revisar por lo menos una vez al ao, al cierre del ejercicio econmico y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un cambio de estimacin contable.
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5. Con qu conceptos del elemento 3 se relaciona la cuenta 39 depreciaciones, amortizacin y agotamiento acumulados?
Se relaciona con las cuentas 33 y 34. La cuenta 33 se puede depreciar. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 331 Terrenos 332 Edificaciones 333 Maquinarias, y equipos de explotacin 334 Unidades de transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 337 Herramientas y unidades de reemplazo 338 Unidades por recibir 339 Construcciones y obras en curso
La cuenta 34 se puede amortizar. 34 Intangibles 341 Concesiones, licencias y otros derechos 342 Patentes y propiedad industrial 343 Programas de computadora (software) 344 Costos de exploracin y desarrollo 345 Frmulas, diseos y prototipos 346 Reservas de recursos extrables 347 Plusvala mercantil 349 Otros activos intangibles
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RESERVA LEGAL
Las reservas se constituye como una parte de los beneficios (generalmente utilidades) que por ley (reserva Legal) o decisin de los socios (voluntaria) se destina a formar un fondo para proveer futuras contingencias contribuyendo a la solidez econmica y financiera de la sociedad. Erick Kohler en su diccionario para contadores define a la reserva como la segregacin o separacin de las ganancias, de manera temporal o permanente, teniendo por objeto indicar a los accionistas que una parte de las utilidades no se encuentra disponible para el pago de dividendos. La creacin de la reserva si bien no produce una variacin patrimonial conlleva al mantenimiento del patrimonio puesto que retiene en la empresa una parte de las utilidades destinadas al reparto a los accionistas.
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Agrupa las cuentas divisionarias que incluyen los montos acumulados que se generan por la segregacin o separacin de las ganancias retenidas de una empresa para la creacin de una partida denominada Reserva; derivadas de cumplimiento de disposiciones legales, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y que sern destinadas a fines especficos o para cubrir eventualidades. Con respecto a las divisionarias con que las compone este rubro indicamos: Las Reservas pueden ser muchas y variadas. En todo caso, la Cuenta 58 Reservas ha previsto las siguientes:
b) Reservas Legales:
Las Reservas Legales se caracterizan por que se constituyen por mandato de ley. Se incluyen en la Subcuenta 582.
c) Reservas Contractuales
Las Reservas Contractuales son aquellas realizadas en virtud de clusulas previstas en los contratos suscritos por la empresa. Se registran en la Subcuenta 583.
d) Reservas Estatuarias
Las Reservas Estatutarias, se pueden formar por un acuerdo estatuario. Es decir se puede afirmar que son casi obligatorias, pero por que los estatutos de la entidad as lo establecen. Este tipo particular de reservas se incluyen en la Subcuenta 584.
e) Reservas Facultativas
En el caso de las Reservas Facultativas, stas se forman no por una disposicin de una ley, ni por una obligacin que consta en los estatutos, sino por un acuerdo de la Junta General de Accionistas (o del organismo equivalente en otras entidades). Este tipo de reservas se incluyen dentro de la Subcuenta 585.
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f) Otras Reservas
En este rubro se incluyen cualquier otra reserva con carcter diferente a las sealadas en los puntos anteriores. stas se contabilizan en la Subcuenta 589.
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CASOS PRACTICOS
CASO N 1: RESERVAS LEGALES De acuerdo a un memorandum de la Gerencia Financiera al Departamento de Contabilidad, se procede a realizar la reserva legal del ao 2011, por un monto de S/. 50,000. SOLUCIN:
CASO N 2: RESERVAS POR REINVERSIN Al amparo del Decreto Legislativo N 882 Ley de Promocin de la inversin en la Educacin, el Centro Educativo SAN GABRIEL S.A.C. ha decidido reinvertir S/. 500,000 de sus utilidades en un Programa de Reinversin en un plazo de 3 aos. SOLUCIN:
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UTILIDADES
La utilidad es el beneficio econmico que obtiene la sociedad, como persona jurdica Bien sabemos que las empresas tienen ingresos, pero tambin tienen gastos y costos. Y la diferencia entre los ingresos y los costos y gastos, es lo que llamamos utilidad. Las utilidades representan un incremento del Capital invertido por los empresarios. Respecto a esta materia, debe tenerse presente que se tiene que aplicar en todo momento la norma contable denominado devengado. Devengar es adquirir el derecho a alguna retribucin o percepcin. Es decir, se deben registrar las operaciones que hayan producido ganancias al momento de adquirirse el derecho a recibirlas, coincida sta o no con la percepcin material del monto correspondiente. En otras palabras, deben contabilizarse no slo las utilidades percibidas materialmente, sino tambin las devengadas. Bien sabemos que las empresas tienen ingresos, pero tambin tienen gastos y costos Y la diferencia entre los ingresos y los costos y gastos, es lo que llamamos utilidad.
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Antes que la sociedad proceda a la distribucin de los dividendos, es necesario que se determine a cunto asciende la utilidad obtenida al cierre del ejercicio.
Para ello, los rganos de administracin de la sociedad, ya sea el directorio o la gerencia, deben preparar la memoria anual, los estados financieros y la propuesta de aplicacin de las utilidades, si se hubiera obtenido Esta informacin debe ponerse a disposicin de los accionistas con la debida anticipacin, para que luego, reunidos en la Junta Obligatoria Anual, aprueben los resultados del ejercicio cerrado. Debemos mencionar que, de acuerdo a lo previsto por el artculo 223 de la Ley
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General de Sociedades, los estados financieros deben prepararse de acuerdo a las disposiciones legales aplicables y a los principios de contabilidad aceptados en el pas. Para este efecto, los principios de contabilidad aceptados en el pas son los contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad, de acuerdo a lo previsto en la Resolucin N. 013-98EF/93.01. La Junta Obligatoria Anual debe reunirse dentro de los tres primeros meses del ejercicio, de acuerdo a lo previsto por el artculo 114 de la Ley General de Sociedades. Es a raz de la aprobacin de la Junta General de Accionistas, que se determina el monto de utilidades que puede haber obtenido la sociedad, lo que deja expedito el camino para tomar la decisin sobre el destino de dichas utilidades.
Antes que la Junta General de Accionistas pueda tomar el acuerdo de distribucin de utilidades, es necesario que se consideren. Los destinos o fines para los que pueden ser utilizadas. As, existen fines que estn establecidos por Ley y que constituyen una obligacin para la sociedad, en tanto que otros, son fines que pueden o no ser cumplidos. A continuacin, detallamos los distintos destinos que pueden tener las utilidades:
a. Fines imperativos
Compensacin de prdidas. Participacin de los trabajadores en las utilidades. Impuesto a la Renta. Reserva Legal. Beneficios a los fundadores de la sociedad. Dietas al Directorio.
b. Fines voluntarios
Acumular las utilidades. Capitalizacin de las utilidades. Reservas voluntarias. Distribucin de dividendos.
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Reparto de dividendos.
Como habamos mencionado, luego que la Junta General de Accionistas aprueba los resultados del ejercicio, queda preparado el camino para decidir sobre el destino de las utilidades. Suponiendo que se desee distribuir las utilidades obtenidas, luego de haber cumplido con los fines que tienen carcter obligatorio, como la compensacin de las prdidas, el impuesto a la renta, la participacin de los trabajadores y la reserva legal; la junta podr decidir la distribucin de las utilidades. Como regla general, el acuerdo para la distribucin es adoptado por la Junta General de Accionistas. Sin embargo, es posible que la Junta General de Accionistas delegue en el directorio la facultad de acordar el reparto de dividendos a cuenta, segn comentaremos ms adelante. En el acuerdo que adopta la Junta debe establecerse el monto a repartir y las condiciones de pago, si es que hubiera alguna consideracin especial al respecto, pues a falta de regulacin especial en el acuerdo, los dividendos deberan ser pagados en forma inmediata. Ahora bien, como regla general, la distribucin de dividendos slo puede acordarse cuando la sociedad haya obtenido utilidades, es decir, no todos los beneficios econmicos que obtiene una sociedad constituyen utilidades distribuibles. As por ejemplo, una sociedad podra tener un resultado positivo al final del ejercicio como efecto de una revaluacin de sus activos. Sin embargo, ese incremento patrimonial no obedece a la obtencin de ganancias efectivas, por lo que sera un error acordar la distribucin del monto revaluado. As mismo, es posible distribuir como dividendos los montos que se hayan constituido como reservas voluntarias, lo que excluye evidentemente a la posibilidad de que se distribuya la reserva legal en forma de dividendos, aunque s es posible capitalizarla con cargo a reponerla. Como requisito para el reparto de los dividendos, el patrimonio neto de la sociedad no debe ser inferior al capital social pagado. Hay que hacer la precisin que cuando la norma habla de patrimonio neto, se refiere al resultado de restar de los activos los pasivos frente a terceros.
Este resultado deber compararse con el capital social pagado, que es distinto al capital suscrito, pues puede ocurrir que existan dividendos pasivos pendientes de pago. Para efectos del reparto, todos los accionistas tienen derecho a participar de las utilidades en funcin a su porcentaje de participacin en el capital social, salvo que se haya previsto una forma distinta en el estatuto o por acuerdo de la junta general de accionistas. Sin embargo, sera invlido establecer un acuerdo por el cual se excluya a uno o varios accionistas del reparto de dividendos, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 39 de la Ley General de Sociedades.
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La regla general para el reparto de dividendos es que esta decisin se adopte sobre la base de los resultados de un ejercicio cerrado. Pero, la Ley General de Sociedades prev que se puedan distribuir dividendos antes de finalizar el ao, a cuenta de las utilidades que se obtendrn al cierre del ejercicio. Para esto, adems del acuerdo de la Junta General de Accionistas, es necesario que haya un informe previo del directorio o de la gerencia, segn sea el caso, en el que se emita una opinin favorable a que se haga el adelanto. Si al cierre del ejercicio se determinar que la sociedad adelant ms dividendos de lo que corresponda, los socios quedarn obligados a devolver dicha diferencia, por ejemplo, con los dividendos de futuros ejercicios.
dividendo obligatorio.
Aunque los acuerdos en la Junta General de Accionistas siempre deben tomarse por mayoras, la Ley prev un mecanismo de proteccin para los accionistas minoritarios, en virtud del cual debe repartirse obligatoriamente una parte de las utilidades, bastando para ello que lo solicite un nmero de accionistas que represente al menos, el 20% del capital social. En tal caso, la sociedad quedar obligada a repartir en efectivo, por lo menos, el 50% de las utilidades obtenidas.
Finalmente, debe tenerse en cuenta que, una vez que sea exigible el pago de los dividendos, existe un plazo de caducidad de tres aos para que los accionistas cobren dicho derecho. Si transcurridos los tres aos no se ha efectuado el cobro, los montos no cobrados pasarn a la reserva legal.
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El pago del 4.1% aplicado sobre los dividendos debe declararse en el formulario virtual PDT 617 en la opcin: Otras retenciones, del mes en que nace la obligacin tributaria. Para el registro contable, se presentan tres momentos, perfectamente diferenciados: La fecha del acuerdo La fecha del pago efectivo de los dividendos declarados, y La fecha de pago de la retencin.
Artculo 24-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades: a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos del capital.
Ejemplos y contabilizacin
Escenario
Se trata de una SAC, cuya junta realizada en el mes de febrero, acuerda la distribucin de las utilidades obtenidas en el periodo anterior; el monto de la utilidad es de S/. 120,000, el monto de los dividendos sern pagados en el mes de abril.
Contabilizacin
De lo expuesto, la contabilizacin del acuerdo de distribucin del resultado ser en el mes de febrero, periodo en que tambin nace la obligacin de retener; es en este periodo mensual en que tambin se mostrar la reduccin del patrimonio neto, pasando el importe del resultado acumulado (Cuenta 59), luego de practicar la reserva legal (Cuenta 58), a formar parte del pasivo exigible de la empresa (Cuenta 44 y cuenta 40): Par una mejor ilustracin, vamos a asumir los siguientes datos: Resultado obtenido............120,000 Reserva Legal 10%............<12,000> Neto a distribuir.................108,000
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Tomando en cuenta la participacin, la distribucin del resultado quedara dividida como sigue:
A B C
PN PN PJ
Totales
100% 108,000
-3,100 104,900
Asiento contable:
------------------ x -----------------59 RESULTADOS ACUMULADOS.......................120,000 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas A....58 RESERVAS..................................................................12,000 .......582 Legal A....44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS ......(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES...........................104,900 ......441 Accionistas (o socios) ......4412 Dividendos A...40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ......AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR.............3,100 ......401 Gobierno central ......4017 Impuesto a la renta ......40175 Otras retenciones ......401751 IR 4.1%-Dividendos
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SISTEMA DE DETRACCION
Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.
Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular.
Bienes / Servicios
Tasa
Anexo
Observaciones
Actuales Azcar Alcohol etlico Madera Recursos Hidrobiolgicos (Pesca) Algodn Desperdicios metlicos Caa de Azcar Intermediacin Laboral Abonos, cueros y pieles de origen animal Harina de pescado Arrendamiento de bienes muebles Mantenimiento y reparacin
10% 10% 9% 9%
I I I II
Azcar de caa Alcohol etlico, cualquier grado alcohlico volumtrico Madera en bruto, flejes, aserrada o desbastada, perfiladas longitudinalmente, chapada y/o estratificada Pescados, crustceos, moluscos.
11% 14%
II II
En rama (15%) y desmotado (11%) Se adicionaron otros desechos y desperdicios slidos (materiales vegetales, textiles, vidrio, plstico, papel, caucho, otros residuos metlicos) Se adicion tercerizacin (slo contratos de gerencia) Abonos de origen animal y vegetal, cueros de animales
II III II
9% 9% 9%
II III III
9%
III
Harina de pescado y moluscos Incorpora el arrendamiento gravado con IGV de los bienes incluidos en 1,330 partidas arancelarias. Mantenimiento y reparacin de barcos de pesca, boyas y flotadores para redes de pesca, redes de pesca y maquinaria y equipo de plantas de procesamiento de recursos hidrobiolgicos. A toda prestacin de servicios en el pas comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la Ley del 47 IGV que no se encuentre incluida en algn otro numeral del presente Anexo, con algunas exclusiones
Estas operaciones estarn afectas a detraccin siempre que superen el valor 700 Nuevos Soles.
a) Los especificados en el anexo 3 y afectos a IGV. Estas operaciones estarn afectas a detraccin siempre que superen el valor 700 Nuevos Soles.
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Ejemplo y contabilizacin:
Caso prctico:
La Empresa COMPUTRONIC SRL presta servicios a la Empresa DESARROLLO SAC, al momento de cumplir con los servicios prestados el 31/01/08, TOP SERVICE SRL, emite su factura entregndole a su cliente tal como se detalla a continuacin:
El Porcentaje de la Detraccin se aplicar Sobre el Precio de Venta. Precio de VentaS/.1,500.00 Detraccin del IGV 9%..S/. 135.00 Neto a Cobrar..S/.1,365.00 El 31/01/08, nos paga en efectivo S/.1,365.00
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1 DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS135.00 .109 Fondo Sujeto a Restriccin 12.CLIENTES135.00 .122 Anticipo de Clientes x/x Deposito de la Detraccin en En Banco, segn Constancia de Depsito.
2 12 CLIENTES..1,500.00 .121 Facturas por Cobrar 40.TRIBUTOS POR PAGAR...228.81 ..401 Gobierno Central ..4011 IGV 70.VENTAS1,271.19 .701 Mercaderas x/x Provisin de la Factura 3 10 CAJA Y BANCOS..1,365.00 .104 Cuenta Corriente 12 CLIENTES.135.00 .122 Anticipo de Clientes 12.CLIENTES.1,500.00 .121 Facturas por Cobrar x/x Por el cobro del neto de la Factura y la regularizacin del monto detrado
4 40 TRIBUTOS POR PAGAR..228.81 ..401 Gobierno Central ..4011 IGV 10.CAJA Y BANCOS.135.00 .109 Fondo Sujeto a Restriccin 10.CAJA Y BANCOS ......93.81 .104 Cuenta Corriente x/x Por el Pago del IGV
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Una de las contingencias ms comunes que cometen las empresas tiene que ver con el tema de las detracciones, sea por qu no detraen una operacin afecta, no realizan el depsito en la fecha correcta o aplican una tasa equivocada.
Una aclaracin dicha norma se aplicara para todas las infracciones cometidas a partir desde 01/07/2012 hacia adelante.
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Ejemplo:
Enunciado Una empresa contrato los servicios de un estudio de abogados en el mes de febrero por el monto de S/. 5,000.00 ms IGV segn F/.001-500. Dichos servicios fueron pagados el 27.02.2010 descontando el Porcentaje del 12% por la detraccin, sin embargo, el empoce de la misma no se produjo sino hasta el 11.03.2010 Cmo se deben registrar estas operaciones y cules son los efectos de la misma? Solucin: Dado que en el caso planteado existe una obligacin de retribuir servicios prestados a la empresa consumidos en el periodo, se origina un pasivo que para ser cancelado requiere de la salida de efectivo, para reflejar tanto el gasto como la obligacin se debe efectuar el siguiente asiento, en funcin a la interrelacin entre los Elementos de los estados financieros: -------------------1 ----------------------63 GASTOS DE SERVICIOS...5,000.00 PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios, comisiones y corretajes 6321 Honorarios 40 TRIBUTOS Y APORTES..900.00 AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.5 IGV- Crdito por aplicar (*) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS. 5,900.00 421Facturas, boletas y otros comprobantes Por pagar 4212 Emitidas
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x/x Por el servicio prestado por el estudio de abogados segn F/. N001-500 (*) El derecho al crdito fiscal se diferir hasta que se produzca el empoce de la detraccin Por la cancelacin parcial
-------------------2 ------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 5,192.00 421Facturas, boletas y otros comprobantes Por pagar 4212 Emitidas 10 CAJA Y BANCOS.5,192.00 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financ. 1041 Cuentas Corrientes Operativas 27/02 Por el pago del 88%
De otro lado, por la sancin a imponerse a la empresa, esta deber reconocer en el momento en que se gener. A continuacin mostramos el asiento contable a efectuar.
-------------------3 ----------------------65 OTROS GASTOS DE GESTION. 212.40(*) 659 Otros gastos de gestin 6592 Sanciones Administrativas fiscales 40 TRIBUTOS Y APORTES212.40 AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 409 Otros costos administrativos e intereses 4091 Multas 4092 Intereses Moratorios x/x Por el registro de la multa por no empozar la detraccin Especficamente, el incumplimiento de efectuar el ntegro del depsito en el momento establecido tiene una sancin equivalente al 100% del importe no desembolsado ascendente en este caso a S/. 708.00 (S/. 5,900.00 x 12%) (*) Multa rebajada en un 70% que equivale a realizar la siguiente Operacin (708.00 x 30%)
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CDIGO TRIBUTARIO
Base Legal
Que desde la entrada en vigencia del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N816, se han dictado diversos dispositivos legales que han complementado y/o modificado su texto; Que la nica Disposicin Transitoria de la Ley N27038 establece que por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se expedir el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario; Que la Tercera Disposicin Final de la Ley N27131 establece que las modificaciones en el Cdigo Tributario efectuadas por dicha Ley deben ser incorporadas al Texto nico Ordenado del citado Cdigo; De conformidad con lo dispuesto en la nica Disposicin Transitoria de la Ley N27038 y en la Tercera Disposicin Final de la Ley N 27131;
Sistema tributario
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola de la Lengua Sistema es el conjunto de principios, normas o reglas sobre una materia enlazada entre s. Aplicando dicho concepto al derecho tributario podemos decir que el sistema tributario es el conjunto de principios y/o reglas referidos a los tributos, que rigen en un pas en una poca determinada. No existe uniformidad de criterio en la definicin del sistema tributario, pero todos coinciden que se trata de un conjunto de normas tributarias vigentes en una poca determinada en un pas. Resumiendo podemos decir que el sistema tributario es el conjunto de tributos, esto es impuestos, contribuciones y tasa vigentes en un pas en una poca determinada. Dichos tributos deben estar regulados de manera coordinada entre s.
variables; la evolucin de los cambios sociales, polticos , econmicos requieren adecuacin, lo cual ocurre en las normas tributarias, razn por la cual se dice que el derecho sigue la vida del hombre.
Impuesto de promocin municipal Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto a la Venta de Arroz Pilado Nuevo Rgimen nico Simplificado Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional Impuesto a la Transaccin Financiera Impuesto al rodaje Impuesto a la embarcacin de Recreo Impuesto a los Juegos de casinos y mquinas tragamonedas Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional Derechos Arancelarios Impuesto especial a la Minera
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El tribunal fiscal. La superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT Los Gobiernos Locales. Otros que seale la Ley
Tributo
Es la prestacin dineraria, entendida como el comportamiento de dar, entregar dinero, el cual est destinado a las arcas del Estado, quien a travs de una ley impone el pago del tributo a los particulares (deudores tributarios); llmense contribuyentes y responsables, de esta forma el Estado obtiene recursos para poder solventar los gastos pblicos y las necesidades de la colectividad. Tambin se puede decir que el tributo es la obligacin dineraria establecida por la ley, cuya importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado.
Clasificacin de tributos
Los tributos se dividen en impuestos, contribucin y tasa. Cabe indicar que existe una clasificacin basada en distinguir entre tributos vinculados y no vinculados. Tributos vinculados: (contribucin y tasa) la obligacin depende de que ocurra un hecho generador, que es siempre el desempeo de una actuacin estatal referida al obligado. Tributos no vinculados: el hecho generador est totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuacin estatal.
Impuesto
Respecto a este tributo en especfico podemos decir son aquellos tributos cuyo hecho imponible no estn constituidos por la prestacin de un servicio, actividad del Estado, sino por actos negocios o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen en manifiesto la capacidad contributiva de un sujeto como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la adquisicin. Hechos contemplados en la norma. Clasificacin del impuesto: a. Criterio Administrativo Los impuestos pueden ser impuestos directos e indirectos Impuestos directos: son aquellos impuestos que se aplican de forma directa, afectando principalmente a los ingresos o propiedades. Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva. Grava los recursos de cada contribuyente, previamente comprobadas.
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b.
c.
d.
e. f.
g.
Impuesto indirecto: afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes o servicios. Grava manifestaciones mediatas de capacidad contributiva, en funcin del consumo. Criterio segn el campo de aplicacin De acuerdo al campo de aplicacin, los impuestos pueden ser reales y personales: Impuestos reales u objetivos: grava un elemento econmico sin consideracin a la situacin personal del sujeto pasivo. Impuestos personales o subjetivos: afecta al sujeto pasivo en funcin a su capacidad tributaria y sus especiales condiciones personales. Ejemplo Impuesto a la Renta, exoneraciones de IGV. etc. Teniendo en cuenta la cuanta Impuesto fijo: es cuando el valor a pagar es el mismo, cualquiera ser la cuanta del hecho imponible. Impuesto proporcional: la tarifa es la misma, cualquiera sea la cuanta del hecho imponible. Ejemplo Impuesto a la Renta de empresas 30% de la renta neta imponible. Impuesto proporciona: a mayor base gravada, mayor tarifa. Ejemplo: impuesto a la Renta a carga de personas naturales. Base imponible Hasta 27 UIT 15% De 27 UIT hasta 54 UIT 21% Ms de 54 UIT 30% En razn del origen Pueden ser: Impuestos internos: son los que se recaudan dentro de las fronteras de un pas. Ejemplo Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas etc. Impuestos Externos: impuestos que cobran con motivo del ingreso al pas de bienes y servicios por medio de la ADUANAS; adems de actuar como barrera arancelaria. Ejemplos: los aranceles que se pagan en la importacin. En Funcin al Plazo Pueden ser: impuestos transitorios o permanentes Desde el punto de vista de la afectacin de la capacidad de pago o carga econmica Impuestos progresivos: Implica que a mayor capacidad de pago del contribuyente, mayor incidencia del tributo. Impuestos proporcionales: a mayor capacidad de pago, mayor impuesto, pero nicamente en trminos relativos. Impuesto progresivo: a medida que aumenta el ndice de capacidad de pago, la tasa de los impuestos distribuye. Clasificacin econmica del impuesto
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Impuesto al consumo: grava las transferencias de bienes y servicios, como son los Impuestos General a las Ventas e Impuesto selectivo al Consumo, Impuesto al Rodaje. Impuesto al Patrimonio: son los que gravan al patrimonio que poseen las personas en predios, vehiculares, naves y aeronaves. h. De acuerdo a su nacimiento Impuestos peridicos: son aquellos cuyo presupuesto de hecho es un estado de cosas que repite en el tiempo. Impuesto instantneo: cuyo presupuesto es una accin, un acto aislado y nico que se agota en s mismo.
Contribucin
Es el tributo cuyo hecho imponible es la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. De acuerdo con la Norma II del Cdigo Tributario, la contribucin es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o actividades estatales. Dentro del concepto de actividades estatales tenemos a EsSALUD, ONP, SENCICO, SENATI, SBS, OSINERG, entre otros.
Tasa
ES el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio individualizado en el contribuyente efectivamente realiza el pago, coso contrario no existira tal servicio. Las tasas del Gobierno Central: Tasa judicial, tasa registral, tasa de certificado de salud entre otros.
Obligacin Tributaria
La obligacin tributaria es una prestacin dineraria, es decir consiste en la entrega de una suma de dinero al Estado producto de la realizacin de un hecho o acto econmico establecida en la ley. Artculo 1 del TUO del cdigo tributario establece que la obligacin tributaria, que es de derecho
pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
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Exigibilidad de la obligacin tributaria La obligacin tributaria es exigible: 1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin. Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo. 2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
Elementos de la Obligacin Tributaria De acuerdo con la doctrina, la obligacin tributaria tiene los siguientes elementos: a) b) c) d) Sujeto activo Sujeto pasivo Objetivo Hecho Imponible
Sujeto Activo Conocido tambin como acreedor tributario, es el Estado o la entend publica a quien se le ha delegado poder tributario por ley. El Artculo 4 del Cdigo Tributario estable que acreedor tributario es aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales son acreedores de las obligaciones tributarias, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa cualidad expresamente. Sujeto pasivo Es el contribuyente, sustituto y responsable solidario. Sujeto pasivo de derecho Es el contribuyente realizador del hecho imponible, obligado al pago del tributo, esto es que est obligado a desprenderse de parte de su riqueza personal para entregar al Estado; as mismo est obligado a cumplir con las obligaciones accesorias, esto es obligaciones de hacer de no hacer y obligaciones de tolerancia. Contribuyente
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El artculo 8 del Cdigo Tributario establece que contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Responsable El Artculo 9 del Cdigo Tributario establece que responsable es aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a este. Objeto El objeto de la obligacin jurdica tributaria es la prestacin a que est obligado el sujeto pasivo, a favor del sujeto activo, es decir el tributo que debe ser pagado por el sujeto pasivo y cuya pretensin corresponde al sujeto activo. Hecho imponible El hecho imponible es un hecho concreto, localizado en el tiempo y espacio, sucedido efectivamente en el universo que por corresponder rigurosamente a la descripcin previa, hipotticamente formulada por la hiptesis de incidencia, da nacimiento a la obligacin tributaria.
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LEASGIN
La palabra Leasing proviene del ingls y es posible traducirla como arrendamiento financiero. Por Leasing se comprende un contrato realizado entre dos partes, compuestas por un arrendador financiero y un arrendatario financiero. El contrato de Leasing consiste en la cesin por parte de una sociedad de Leasing del uso de unos bienes a una persona (que previamente los ha elegido), mediante la percepcin de cuotas peridicas y durante un perodo de tiempo determinado, al final del cual el usuario tiene derecho a ejercitar la opcin de compra de tales bienes a un precio fijado en el mismo contrato..
1. LEASING FINANCIERO:
El utilizado principalmente en Espaa; es el que hemos estado viendo, en el que las empresas de leasing son las encargadas de comprar el bien elegido por el usuario, al que luego se lo arriendan. Sus caractersticas ms importantes son: -como por ltimo fin del leasing se entiende la adquisicin del producto, es imprescindible la introduccin de una opcin de compra en el contrato al finalizar el periodo de prstamo. -El contrato es irrevocable, de forma que as nos aseguramos el pago de la totalidad de las cuotas al formalizar el contrato hasta su periodo de finalizacin. -El valor residual es bajo, ya que las cuotas del leasing cubren prcticamente la totalidad del valor del producto. -Es importante la solvencia del usuario, ya que todos los gastos adicionales corren a su cuenta (mantenimiento, reparacin, seguros, etc.) -la obsolencia del bien la soporta el arrendatario.
2. El leasing operativo:
Es el utilizado en el mundo sajn, y su concepto fundamental es similar al financiero, esto es, el ceder el uso de unos determinados bienes a cambio del pago de unas cuotas peridicas como forma alternativa a otras formas de prstamo, aunque sus caractersticas fundamentales en este caso son: -el propio proveedor del bien es el que se encarga de gestionar el arrendamiento. Esto incluye el proporcionar al mantenimiento y los contactos necesarios para garantizar el servicio tcnico a sus clientes, corriendo a cuenta suyo dicho gasto aunque limitando el nmero de horas de trabajo del bien suministrado.
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- la duracin de la operacin es a corto o medio plazo, entre dos y cuatro aos. -El arrendamiento puede ser cancelado tras el transcurso de 24 meses siempre y cuando se halla avisado con anterioridad de que sta era nuestra intencin. -La compaa del leasing tiene en cuenta la absolutizacin del producto, corriendo a su cuenta. -Al finalizar el contrato, el usuario se puede o no quedar con el producto, aunque en este caso, el valor residual suele ser elevado. El leasing operativo ms importante es el que se desarrolla en torno a los vehculos (compra de flotas, de automocin industrial, ambulancias, etc.) El valor residual de este tipo de leasing es alto y suele ser el precio posterior del vehculo en el mercado de ocasin, generando por lo tanto una cuota reducida.
En este cuadro presentamos recogemos las principales diferencias entre leasing operativo y leasing financiero
CARACTERISTICA Arrendador
LEASING OPERATIVO Fabricantes, distribuidores, o importadores de bienes de equipo de 1 a 3 aos Revocable por el arrendatario con previo aviso Limitada Bienes estndar de uso
LEASING FINANCIERO Empresas financieras o filiales de bancos de 3 a 5 aos para bienes muebles y de 20 a 30 aos para bienes inmuebles Irrevocable por ambas partes Ilimitada Bienes de mercado, a veces, muy restringido Por cuenta del arrendatario La soporta el arrendatario Tcnicos Financieros
Duracin contrato Carcter del contrato Utilizacin del material Tipo de material
Conservacin y mantenimiento Por cuenta del arrendador del material Obsolescencia La soporta el arrendador Riesgos del arrendatario Riesgos del arrendador Ninguno Tcnicos y financieros
La entidad de leasing, que acta como intermediario. Puede ser una sociedad especializada en operaciones de leasing o un banco, caja de ahorros o cooperativa de crdito.
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El arrendatario. Es quien necesita disponer de un determinado bien. Suscribe el contrato de leasing para disfrutar de la posesin del bien, adquiriendo su propiedad si ejercita la opcin de compra. El proveedor. Vende el bien a la entidad de leasing. Lo usual es que el arrendatario seleccione el bien y el proveedor, siendo la entidad de leasing quien adquiere el bien. Sujetos que intervienen en la operacin
(1) La entidad de leasing adquiere el bien al proveedor (2) La entidad de leasing cede el uso al arrendatario (3) El proveedor entrega el bien al arrendatario (4) El arrendatario paga un precio distribuido en cuotas peridicas a la entidad de leasing (5) Al trmino del contrato, el arrendatario puede elegir: * Devolver el bien a la entidad de leasing * Ejercer la opcin de compra, adquiriendo el bien a cambio de su valor residual. * Renovar el contrato de leasing
Leasing Directo: nos convertimos en la tesorera de su negocio adquiriendo directamente de los proveedores locales designados por usted los bienes de capital que necesita para su inversin,
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Leasing de Importacin: el cual puede realizarse mediante una carta de crdito o cobranza directa. Nos encargamos de todo el proceso de adquisicin de bienes de su proveedor en el exterior, financiamos el valor CIF del bien y todos los gastos incurridos hasta la nacionalizacin.
Lase back: modalidad mediante la cual su negocio puede recuperar la inversin realizada as con recursos propios, como el crdito fiscal acumulado por IGV y mejorar la estructura de sus pasivos, permitindole optimizar la liquidez de su negocio. Es importante indicar que esta modalidad no goza del beneficio tributario de depreciacin acelerada.
-------------- 01 --------------32 ACTIVOS ADQ EN ARREND. FINANC.............30,000 322 Inversiones Inmobiliarias 37 ACTIVOS DIFERIDO...............10,000 373 Intereses diferidos 40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y..................7,200 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS.........................................................47,200 452 Contratos de arrendamiento financiero 4521 Documento de cuota no emitida Por la adquisicin de maquinaria bajo Arrendamiento financiero
Segn la operacin N1 una vez concluido el contrato sobre arrendamiento financiero se traslada el activo fijo e intereses a su cuenta respectiva
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-------------- 01 --------------33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO.............30,000 331 Terrenos 3311 Terrenos 32 ACTIVOS ADQ EN ARREND. FINANC................................................30,000 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3224 Equipo de transporte 32241 Vehculo Por el traslado de la maquinaria a la respectiva cuenta
--------------- 02 --------------67 GASTOS FINANCIEROS............................,.....10,000 673 Inters por prstamos y otras obligaciones 6732 Contratos de arrendamiento. Financiero 37 ACTIVOS DIFERIDO.................................................10,000 373 Intereses diferidos Por la provisin de los intereses
Ejemplo de leasing:
Por ejemplo cuando se obtiene maquinaria, para su uso en el proceso productivo de la empresa y dependiendo del contrato de leasing al final del contrato se devolver, o se adquirir esta maquinaria.
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BIBLIOGRAFIA
Comprobantes de pago
www.sunat.gob.pe www.guiatributaria.com www.sunat.gob.pe/publicaciones/revistaTributemos/tribu99/cronica.htm http://www.sunat.gob.pe/legislacion/comprob/regla/index.html http://www.sunat.gob.pe/orientacion/comprobantesPago/index.htmlhttp://www.sunat.gob.pe/orie ntacion/comprobantesPago/index.html http://www.iabogado.com/esp/guialegal/guialegal.cfm?IDCAPITULO=09050000#090502000000 00 http://www.sunat.gob.pe/ Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos35/comprobantes-de-pago/comprobantes-depago.shtml#ixzz2L6o7NHH8 Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos87/los-comprobantes-pago/los-comprobantespago2.shtml#ixzz2L6ohpGFP Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos70/comprobantes-pago/comprobantespago2.shtml#ixzz2L6nPt7tE
Depreciacin
Plan contable general empresarial 2012 de Gregorio Rueda http://www.monografias.com/trabajos53/depreciacion-peru/depreciacion-peru2.shtml
Cdigo tributario
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/12_NIC.pdf sunat: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/index.html Libro de obligacin tributario Autor: Luciano Carrasco Buleje Primera edicin, octubre 2010, tiraje 1000 ejemplares http://www.plangeneralcontable.com/?tit=40-proveedores&name=GeTia&contentId=pgc_40
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