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CURSO: CONTABILIDAD SUPERIOR II PROFESOR: MARTIN URDIALES DELGADO TEMAS: ESTADO DE GANANCIA Y PERDIDAS COMPROBANTES DE PAGO DEPRECIACIN RESERVA LEGAL UTILIDADES SISTEMA DE DETRACCION CDIGO TRIBUTARIO LEASING

CICLO: V-A ALUMNOS: AGUIRRE GARCIA MIRELLA HERRERA PEA EVELY LENCI ALEJOS JOHANNA QUISPE AYUQUE KAREN OTERO POMALAYA NATALIE SALAS MERINO MIGUEL AO: 2013 2

NDICE

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS __________________________________ 6


Qu es el Estado de Ganancias y Prdidas? _________________________________ 6 Para qu sirve el Estado de Ganancias y Prdidas? __________________________ 7 Componentes para la elaboracin del Estado de Resultados: ___________________ 7 Estado de Resultados _______________________________________________________ 8 Resultado Bruto _____________________________________________________________ 8 Resultado Neto _____________________________________________________________ 8 Gastos por naturaleza _______________________________________________________ 9 Ingresos por naturaleza _____________________________________________________ 10

COMPROBANTES DE PAGO ___________________________________________ 13


Importancia de Emisin y Entrega de Comprobantes de Pago _________________ 13 Importacin tributaria_______________________________________________________ 13 Tipos de comprobantes de pago ____________________________________________ 14 a) Factura__________________________________________________________________ 14 b) Recibo por Honorarios ___________________________________________________ 15 c) Boleta de venta __________________________________________________________ 16 d) Liquidaciones de Compra ________________________________________________ 16 e) Tickets o Cintas de Mquinas Registradoras _______________________________ 17 f) Gua de Remisin del Transportista ________________________________________ 18 h) Recibo por Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles _________________ 19 i) Boleto de Viaje o Manifiesto de Pasajeros __________________________________ 19 Caractersticas de los comprobantes de pago ________________________________ 19 Documentos Empleados Legalmente por todo Sistema Comercial y Financiero: 20 1.2.1) Letra de Cambio: _____________________________________________________ 20

c) Partes de un Cheque: _______________________________________________ 22


Nota de Dbito: ____________________________________________________________ 22 Notas de Crdito ___________________________________________________________ 23 3

Baja de comprobantes de pago _________________________________________ 23


Obligados a emitir comprobantes de pago ___________________________________ 24 Operaciones por las que se excepta de la obligacin de emitir y/u otorgar comprobantes de pago _____________________________________________________ 24 Monto mnimo para la emisin obligatoria de comprobantes de pago __________ 25 Extravo de comprobantes de pago __________________________________________ 25 Qu sancin se aplica si no entrego Comprobantes de Pago o si entrego Comprobantes de Pago que no renen los requisitos o que no corresponden al rgimen del deudor tributario _______________________________________________ 26

DEPRECIACIN _______________________________________________________ 27
1. 2. Concepto ______________________________________________________________ 27 Mtodos de depreciacin y fecha de inicio _______________________________ 27

Caso prctico : ______________________________________________________________ 28 4. En qu conceptos del balance general se presenta? _____________________ 29

5. Con qu conceptos del elemento 3 se relaciona la cuenta 39 depreciaciones, amortizacin y agotamiento acumulados? ___________________________________ 30 6. Ejemplo de registro contable ____________________________________________ 31

RESERVA LEGAL _____________________________________________________ 32


Importancia de la reserva legal ______________________________________________ 32 Tipos de reserva legal ______________________________________________________ 33 Motivos por los que se disuelven las reservas legales ________________________ 35 Conformacin segn norma legal ___________________________________________ 35 Cuentas del pcge para su registro ___________________________________________ 36 CASOS PRACTICOS ________________________________________________________ 37

UTILIDADES __________________________________________________________ 38
Conformacin segn marco legal____________________________________________ 38 Procedimiento para la distribucin de dividendos ____________________________ 39 Porcentajes segn marco legal para la distribucin de participaciones e impuesto a la renta __________________________________________________________________ 42 Ejemplos y contabilizacin __________________________________________________ 43

SISTEMA DE DETRACCION ____________________________________________ 47

Operaciones sujetas a detracciones cite 3 de cada uno e indique la tasa _______ 47 Sujetos Obligados a Efectuar el Depsito: Para bienes del Anexo 1: - Ventas Gravadas con IGV: El adquiriente El proveedor, cuando el traslado y entrega de los bienes cuyo precio no sea mayor a UIT. - Retiro considerado venta, el sujeto del IGV. - En los traslados, el propietario de los bienes que efecte el traslado. _ 48 Ejemplo y contabilizacin: __________________________________________________ 49 Multas por deposito extemporneo ______________________________________ 51
CDIGO TRIBUTARIO _____________________________________________________________ 54

Rgimen de gradualidad aplicable al SPOT ___________________________________ 52 Base Legal_________________________________________________________________ 54 Sistema tributario __________________________________________________________ 54
Limitacin en el estudio de todo sistema tributario _____________________________________ 54 Elementos del sistema tributario _____________________________________________________ 55 Objetivos el sistema tributario _______________________________________________________ 55

rganos de la Administracin Tributaria _____________________________________ 55


De tributos del gobierno central______________________________________________________ 55 De Tributos de los Gobiernos Locales ________________________________________________ 56 De tributos de Organismos Descentralizados Autnomos _______________________________ 56

Tributo ____________________________________________________________________ 57
Clasificacin de tributos ____________________________________________________________ 57

Obligacin Tributaria _______________________________________________________ 59 Norma Internacional de Contabilidad 12______________________________________ 61

LEASGIN _____________________________________________________________ 62

1. 2.

CLASES O TIPOS DE LEASING : ________________________________________ 62


LEASING FINANCIERO: ______________________________________________________ 62 El leasing operativo: _________________________________________________________ 62

En este cuadro presentamos recogemos las principales diferencias entre leasing operativo y leasing financiero _______________________________________________ 63 sujetos que intervienen en la operacin : ________________________________ 63 tipos de operaciones de leasing _________________________________________ 64 Que cuenta del pcga se utiliza para el registro del leasing _________________ 65

BIBLIOGRAFIA ________________________________________________________ 67

ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS


(ESTADO DE RESULTADOS) Qu es el Estado de Ganancias y Prdidas?
El Estado de Ganancias y Prdidas conocido tambin como Estado de Resultados, Estado de Ingresos y Gastos, o Estado de Rendimiento; es un informe financiero que da muestra la rentabilidad de la empresa durante un perodo determinado, es decir, las ganancias y/o prdidas que la empresa obtuvo o espera tener. El estado financiero es dinmico, ya que abarca un perodo durante el cual deben identificarse perfectamente los costos y gastos que dieron origen al ingreso del mismo. Por lo tanto debe aplicarse perfectamente al principio del periodo contable para que la informacin que presenta sea til y confiable para la toma de decisiones. Para el desarrollo ms sofisticado (en contabilidad, lo que hace un contador) se utilizan las Clases 6-7-8-9 del Plan Contable General Empresarial: Clase 6: Gastos Clase 7: Ingresos Clase 8: Cuentas de cierre Clase 9: Cuentas Analticas de Explotacin

Las clases son usadas por contadores porque su tarea en las empresas es cuadrar, todos los costos, si su empresa es mediana o grande es seguro que usted ya tiene un contador, pero si su empresa es pequea aun no es necesario contratar uno, pero si es necesario que sepas la importancia, el manejo y la elaboracin de este valioso informa contable.

Para qu sirve el Estado de Ganancias y Prdidas?


Este estado financiero permite que el empresario, luego de un periodo de funcionamiento de su empresa, pueda determinar si obtuvo utilidad o prdida. Con esa informacin el dueo de la empresa podr analizar su situacin financiera, su estructura de ingresos, costos y tomar decisiones acertadas sobre el futuro de su empresa.

Ejemplo: (Falta de uso del Estado de Ganancias y Prdidas:)


El empresario CTE decide iniciar su negocio de 3 meses consigue $ 10 000 en efectivo e inicia sus operaciones, al cabo de su periodo obtiene un saldo final de $ 11 000; por lo que deduce que su ganancia es de $ 1 000, por consiguiente decide retirase del negocio pues l cree que este no es rentable, Ser eso cierto? Respuesta: Si no se tiene conocimiento de la verdadera circulacin del dinero no podemos evaluar si el negocio ha sido rentable o no, si esta empresa utilizara el Estado de Ganancias y Prdidas podra encontrar si realmente es rentable el negocio, quiz la culpa que la ganancia sea $ 1 000 no la tenga el precio de su producto, sino los gastos administrativos o financieros de su empresa o quiz sean los excesivos impuestos que pagan, sea cual sea el motivo con el uso de este estado financiero podremos corregir estos errores y maximizar nuestras ganancias.

Componentes para la elaboracin del Estado de Resultados:


Ventas: Representa la facturacin de la empresa en un perodo de tiempo, las ventas son los ingresos al contado y al crdito (Cuenta por Cobrar), a valor de venta (no incluye el I.G.V.). Costo de Ventas: Representa el costo de toda la mercadera vendida. Utilidad Bruta: Son las Ventas menos el Costo de Ventas. Gastos Generales (de ventas y administrativos): Representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento y desempeo (sueldos, tiles de oficina, pago de servicios de luz, agua, telfono, alquiler, impuestos, entre otros). Utilidad de operacin: Es la Utilidad Bruta menos los Gastos Generales. Impuestos: Es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe efectuar al Estado. Es el monto del Impuesto a la Renta (RER), Impuesto Registro nico Simplificado (RUS), entre otros. Utilidad Neta: Es la Utilidad de Operacin menos los Impuestos. Esta es la utilidad del ciclo de operacin de la empresa o negocio, el monto que se calcule es el monto de ganancias de la empresa.

Algunos autores siguieren que aqu termina el Estado de Ganancias y Prdidas, pero si queremos profundizar an ms, nos percataremos que el Balance General est ligado con el estado de Ganancias y Prdidas.

Dividendos: Representan la distribucin de las utilidades entre los accionistas y propietarios de la empresa. Utilidades Retenidas: Es la Utilidad Neta menos los dividendos pagados a los accionistas. Este monto no repartido entra al Balance General como parte del Patrimonio.

Recordemos que:

Patrimonio = Capital Social (Aportes) +Utilidades Retenidas

El cuadro siguiente refleja un modelo de estado de resultados:

Estado de Resultados
+ Ingresos por actividades - Descuentos y bonificaciones = Ingresos operativos netos - Costo de los bienes vendidos o de los servicios prestados = Resultado bruto - Gastos de ventas - Gastos de administracin = Resultado de las operaciones ordinarias + Ingresos financieros - Gastos financieros + Ingresos extraordinarios - Gastos extraordinarios + Ingresos de ejercicios anteriores - Gastos de ejercicios anteriores = Resultado antes de impuesto a las ganancias - Impuesto a las ganancias = Resultado neto

Resultado Bruto
El estado de resultados incluye en primer lugar el total de ingresos provenientes de las actividades principales del ente y el costo incurrido para lograrlos. La diferencia entre ambas cifras indica el resultado bruto o margen bruto sobre ventas que constituye un indicador clsico de la informacin contable. Habitualmente se calcula el resultado bruto como porcentaje de las ventas, lo que indica el margen de rentabilidad bruta con que oper la compaa al vender sus productos.

Resultado Neto
Luego se restan todos los gastos de venta, administracin. A este sub total se lo denomina Resultado de las operaciones ordinarias. Finalmente se restan los gastos financieros y se le suman los productos financieros, el impuesto a las ganancias o a la renta y la participacin de los

trabajadores en las utilidades (en caso de haber) para llegar al resultado neto o resultado del ejercicio.

Gastos por naturaleza


Las cuentas de gastos se denominan Cuentas de Gastos de Operacin porque representan los gastos que una entidad econmica debe realizar para poder llevar a cabo sus operaciones normales; estas cuentas producen disminuciones en el patrimonio del negocio. Las cuentas se abrirn con un cargo o dbito y sus saldos deben ser deudores. Los conceptos que forman los gastos de operacin se representan por separado en el estado de resultados, pero deben sumarse para mostrar el total de los gastos de operacin que se han efectuado. En la cuenta se registran todos aquellos gastos originados directamente por la funcin de vender. La cuenta tiene el siguiente movimiento:

CARGOS
1. Sueldos, comisiones y prestaciones del personal. 2. Gastos de embarque, empaque y entrega. 3. Propaganda y publicidad. 4. Rentas, gastos de conservacin y mantenimiento. 5. Depreciacin de muebles, equipo de reparto, etc. 6. Gastos diversos necesarios para llevar acabo la funcin de ventas. 7. Papelera, luz, Telfono, etc.

ABONOS
1. Al fin del ejercicio, cancelacin del saldo por traspaso a la cuenta de perdidas

El saldo de la cuenta debe ser deudor y representa los gastos de venta que se han efectuado para poder realizar las ventas de la entidad.

Ingresos por naturaleza


Como su nombre lo indica, las cuentas de ingresos representan los ingresos percibidos por la entidad como consecuencia de las operaciones comerciales normales de la empresa, y producen un incremento en el patrimonio del negocio. Las cuentas se abrirn con un crdito o abono y sus saldos deben ser acreedores. En esta cuenta se registran las operaciones de ventas de mercancas, as como las operaciones que modifiquen o cancelen la operacin original de venta, como devoluciones, rebajas o descuentos concedidos a clientes.

La cuenta tiene los siguientes movimientos: CARGOS


1. Importe de las notas de crdito emitidas por mercancas devueltas por los clientes al mismo ABONOS precio de venta considerado en la factura. 2. Importe de los descuentos o rebajas otorgadas a los clientes. 3. Al fin del ejercicio, cancelacin del saldo por traspaso a la cuenta de Prdidas y Ganancias. 1. Importe de las facturas a precio de venta emitidas por las mercancas vendidas.

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El saldo de la cuenta debe ser acreedor y representa en total de las ventas netas de la entidad, proviene de sus operaciones comerciales normales. Su presentacin en el estado de resultados es en el grupo de ingresos que inicia el estado, y de su importe se restan los costos y gastos de operacin para obtener una diferencia que se denomina Utilidad o Prdida de Operacin.

ELEMENTO 7
Agrupa las cuentas desde la 70 hasta la 79. Comprende las cuentas de gestin de ingresos por la explotacin de la actividad econmica de las empresas; se clasifican de acuerdo con su naturaleza. Incluye las cuentas de ventas; variacin de la produccin almacenada; produccin de los activos inmovilizados; los descuentos, rebaja y bonificaciones obtenidas, y concedidos; ingresos no operativos, ganancia por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable y los ingresos financieros. Por extensin, incluye las cuentas de cargas cubiertas por provisiones (78) y cargas imputables a cuenta de costos y gastos (79), las que se utilizan para transferir gastos. Si una empresa desarrolla ms de una actividad econmica, debe desagregar, cuando sea aplicable, los ingresos de cada una de ellas.

Cmo se efecta el cierre de las cuentas que conforman el elemento 7?


De acuerdo con el PCGE, a continuacin se muestra las cuentas a utilizar para la determinacin de resultado y el cierre de las cuentas del resultado:

80 Margen Comercial
Es la ganancia bruta por el servicio de intermediacin comercial de una entidad. Se determina por la diferencia entre las ventas, menos las devoluciones sobre ventas, rebajas y bonificaciones concedidas y el costo de ventas.

Con Abono

Con Cargo

601 Mercaderas 701 Mercaderas 6091 Costo vinculados con las compras de 6011 Mercaderas mercaderas 611 Mercaderas

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81 Produccin del Ejercicio


Representa el valor de lo que la empresa ha producido al cierre del ejercicio, sea que se haya vendido, almacenado o inmovilizado. Agrega el PCGE que la produccin que se acumula es la que corresponde a: bienes, servicios y produccin de activos para su propio uso por la empresa.

Con Abono
711 Variacin de productos terminados 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios. 713 Variacin de productos en proceso 714 Variacin de envases y embalajes. 715 Variacin de existencias de servicios

Con Cargo
702 Productos terminados 703 Subproductos, desechos y desperdicios. 704 Prestacin de servicios 711 Variacin de productos terminados 712 Variacin de subproductos, desechos y desperdicios. 713 Variacin de productos en proceso. 714 Variacin de envases y embalajes. 72 Produccin de activo inmovilizado

83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin


Desde el punto de vista del valor econmico, mide el resultado (ganancia o excedente bruto o prdida o insuficiencia bruta) que se deriva de la actividad producida de la empresa. A este efecto, el excedente bruto representa la generacin de recursos financieros nuevos procedentes de la explotacin, en tanto la insuficiencia bruta representa el consumo de los recursos financieros.

Con Abono
62 Gastos de personal, gerentes 64 Gastos por tributos 84 Resultado de explotacin

Con Cargo
directores y 759 Otros ingresos de gestin (subsidios recibidos)

Representa el resultado obtenido por la empresa al cierre del periodo, sin considerar los efectos de la financiacin externa de sus operaciones, ni de otras partidas ajenas a la explotacin.

Con Abono
65 Otros gastos de gestin

Con Cargo

75 Otros ingresos de gestin (excepto 7591 subsidios gubernamentales) 68 Valuacin y deterioro de activos y 76 Ganancia por medicin de activos no provisiones financieros al valor razonable 78 Cargas cubiertas por provisiones

85 Resultados antes de Participaciones e impuestos

Con Abono
67 Gatos financieros

Con Cargo
77 Ingresos financieros

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COMPROBANTES DE PAGO
El Comprobante de Pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestacin de servicios. El comprobante de pago es un documento formal que avala una relacin comercial o de transferencia en cuanto a bienes y servicios se refiere.

Importancia de Emisin y Entrega de Comprobantes de Pago

2.1 Evitar una accin ilegal que nos afecta a todos. a) Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da comprobante de pago se queda con el impuesto (IGV) que est incluido en el precio de dicho bien o servicio. Ejemplo: Si nos venden una radio a S/.100.00.La radio en realidad nos cuesta S/. 84.04 y pagamos adicionalmente S/.15.96 por concepto de IGV que debe ser entregado al Estado. Si el vendedor no nos entrega comprobante, se estara quedando con nuestros S/.15.96, en vez de entregarlos al Estado. b) Cuando una persona vende un bien o presta un servicio y no da Comprobante de Pago oculta sus operaciones, no anotndolas en sus libros contables y no pagando el impuesto que le corresponde. 2.2 El comprobante de pago prueba la posesin de un bien y puede servir de constancia frente a terceros. Por ejemplo, si el bien es robado, al hacer la denuncia o reclamarlo se presentar el comprobante de pago. En caso de que la mercadera tenga defectos o este malograda, con el comprobante de pago se puede pedir el cambio o devolucin. Cuando realizamos una compra o recibimos un servicio, muchas veces no exigimos comprobante de pago, sea porque estamos apurados o porque simplemente no nos interesa. Pues bien, as como la entrega de comprobantes de pago es una obligacin, la exigencia de los mismos por parte de quien adquiere un bien o recibe un servicio tambin lo es. los numerales 4 y 5 del Artculo 174 del Cdigo Tributario1 sealan como infracciones tributarias: No obtener el comprador los comprobantes de pago por las compras efectuadas. No obtener el usuario los comprobantes de pago por los servicios que le fueran prestados. Cuando no exigimos

Importacin tributaria
Los comprobantes de pago son documentos que acreditan o sustentan la realizacin de una transaccin u operacin comercial entre dos sujetos. Si stos no son emitidos, entonces no hay prueba de la realizacin de las operaciones y por tanto no se anotan en los libros o registros contables, posteriormente no se declaran y no se pagan los tributos correspondientes. Esto constituye una forma de evasin tributaria, en la medida que el obligado a

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emitir los comprobantes de pago transgrede normas legales para reducir el monto de los tributos a pagar y, en el caso del IGV, para apropiarse del impuesto pagado por el consumidor. Para ilustrar mejor lo antes seala-do, presentamos el siguiente ejemplo: Una persona natural compra un reloj cuyo precio de venta es S/. 100. El valor de venta del bien es S/. 84,70 y paga adicionalmente S/. 15,30 por concepto de IGV, monto que el vendedor debe entregar al Estado. Si el vendedor no entrega comprobante de pago, no registra la venta y se queda con el monto correspondiente al IGV (S/. 15,30), en vez de entregarlo al Estado. Adems, suponiendo que el vendedor adquiri el reloj en S/. 60,00, la venta del bien en S/. 100,00 origina una utilidad de S/. 24,70 para el vendedor. Al no entregar el comprobante respectivo y no registrar la venta, este ingreso no ser declarado cuando corresponda y en consecuencia, no ser pagado el Impuesto a la Renta respectivo.

Tipos de comprobantes de pago

Existen varios tipos de comprobantes de pago y cada uno tiene un fin diferente, dependiendo de la actividad que usted realiza.

a) Factura
La factura es el comprobante de pago que, por lo general, es utilizado en transacciones entre empresas o personas que necesitan sustentar el pago del IGV en sus adquisiciones, a fin de utilizar el denominado "crdito fiscal", as como gasto o costo para efecto tributario.

1.1. Se emitirn en los siguientes casos:


a) Cuando la operacin se realice con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al crdito fiscal. b) Cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario. c) Cuando el sujeto del Rgimen nico Simplificado lo solicite a fin de sustentar crdito deducible. d) En las operaciones de exportacin consideradas como tales por las normas del Impuesto General a las Ventas. e) En los servicios de comisin mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en relacin con la venta en el pas de bienes provenientes del exterior, siempre que el comisionista acte como intermediario entre un sujeto domiciliado en el pas y otro no domiciliado y la comisin sea pagada en el exterior.

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b) Recibo por Honorarios


Es el comprobante de pago utilizado por aquellas personas que se dedican en forma individual al ejercicio de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio, por ejemplo: mdicos, abogados, gasfiteros, artistas, albailes. 2.1. Se emitirn en los siguientes casos: a) Por la prestacin de servicios profesin, arte, ciencia u oficio.

travs

del

ejercicio

individual

de

cualquier

2.2. Podrn ser utilizados a fin de sustentar gasto o costo para efecto tributario y para sustentar crdito deducible.

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c) Boleta de venta Es el comprobante de pago que se emiten en operaciones con consumidores o


usuarios finales, y que no permite ejercer el derecho al crdito fiscal, ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando el importe de la venta o servicio prestado supere media (1/2) U.I.T. por operacin, ser necesario consignar los siguientes datos de identificacin del adquirente o usuario: apellidos y nombres, direccin y nmero de su documento de identidad. 3.1. Se emitirn en los siguientes casos: a) En operaciones con consumidores o usuarios finales. b) En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Rgimen nico Simplificado, incluso en las de exportacin que pueden efectuar dichos sujetos al amparo de las normas respectivas. 3.2. No permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, ni podrn sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo permita y siempre y siempre que se identifique al adquiriente o usuario con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social.

d) Liquidaciones de Compra
Es el comprobante utilizado por las empresas que realizan adquisiciones a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho que no cuentan con nmero de RUC; tal es el caso de las empresas que realizan compras a pequeos mineros, artesanos o agricultores los que, por encontrarse en

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lugares muy alejados a los centros urbanos, se ven imposibilitados de obtener su nmero de RUC y as poder emitir sus comprobantes de pago. 4.2. Podrn ser empleadas para sustentar gasto o costo para efecto tributario. 4.3. Permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, siempre que el Impuesto sea retenido y pagado por el comprador. 4.4. El comprador queda designado como agente de retencin de los tributos que gravan la operacin.

e) Tickets o Cintas de Mquinas Registradoras

El ticket es un comprobante de pago emitido por mquinas registradoras. Cuando ste es emitido en operaciones con consumidores o usuarios finales, no permite ejercer el derecho a crdito fiscal ni sustentar gasto o costo para efecto tributario. Cuando el comprador requiera sustentar crdito fiscal costo o gasto para efecto tributario deber: Identificar al adquiriente o usuario con su nmero de RUC, apellidos y nombres o denominacin o razn social, discriminando el monto del tributo que grava la operacin. 5.1. Slo podrn ser emitidos en moneda nacional. 5.2. Se emitirn en los siguientes casos: a) En operaciones con consumidores finales. b) En operaciones realizadas por los sujetos del Rgimen nico Simplificado. No permitirn ejercer el derecho al crdito fiscal, crdito deducible, ni sustentarn gasto o costo para efecto tributario, salvo en los casos que la ley lo permita. 5.3. Sustentarn crdito fiscal, gasto o costo para efecto tributario, o crdito deducible, siempre que: a) Se identifique al adquirente o usuario con su nmero de RUC as como con sus apellidos y nombres, o denominacin o razn social.

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b) Se emitan como mnimo en original y una copia, adems de la cinta testigo. c) Se discrimine el monto del tributo que grava la operacin, salvo que se trate de una operacin gravada con el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado.

f) Gua de Remisin del Transportista


Es el documento que emite el transportista para sustentar el traslado de bienes a solicitud de terceros. El transportista es quien emite la gua de remisin, antes de iniciar el traslado de bienes, por cada remitente y por cada unidad de transporte. Tambin se emitir la gua de remisin correspondiente, inclusive cuando se subcontrate el servicio, para lo cual deber sealar los datos de la empresa sub-contratante (RUC, nombre y apellido o razn social).

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g) Gua de Remisin del Remitente


Es el documento que emite el Remitente para sustentar el traslado de bienes con motivo de su compra o venta y la prestacin de servicios que involucran o no la transformacin de bienes, cesin en uso, consignaciones y remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros. Por remitente se entiende al propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, al prestador de servicios, como: servicios de mantenimiento, reparacin de bienes, entre otros; a la agencia de aduanas, al almacn aduanero, tanto en el caso del traslado de mercanca nacional como de mercanca extranjera; al consignador.

h) Recibo por Arrendamiento de Bienes Muebles e Inmuebles


Son comprobantes de pago que deben entregar las personas que alquilan bienes inmuebles (casa, departamentos, tiendas, depsitos, etc.) o bienes muebles (autos, camiones, gras, etc.) a sus arrendatarios.

i) Boleto de Viaje o Manifiesto de Pasajeros


Es el comprobante de pago que se emite a los usuarios o pasajeros por la prestacin de un servicio de transporte pblico nacional de pasajeros, el mismo que debe ser emitido independientemente del monto cobrado o si se trata de la prestacin de un servicio a ttulo gratuito. Sustenta costo o gasto para efecto tributario y, en ningn caso se podr canjear por factura. Se entiende por: Usuario: Al contribuyente que asume el valor del pasaje para sustentar costo o gasto para efectos tributarios. Pasajero: Al sujeto que realizar el viaje y ser trasladado, pudiendo ser el que asume el valor del pasaje.

Caractersticas de los comprobantes de pago


Los comprobantes de pago tendrn las siguientes caractersticas: 1. Tratndose de facturas y liquidaciones de compra: a) Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce (14) centmetros de alto.

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b) Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el empleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico. El destino del original y copias deber imprimirse en el extremo inferior derecho del comprobante de pago. La leyenda relativa al no otorgamiento de crdito fiscal de las copias ser impresa diagonal u horizontalmente y en caracteres destacados, salvo en las facturas por operaciones de exportacin, en las cuales no ser necesario imprimir dicha leyenda. c) Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado por un filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la denominacin del comprobante de pago y su numeracin.

Documentos Empleados Legalmente por todo Sistema Comercial y Financiero:


1.2.1) Letra de Cambio: Es un documento mercantil por el que una persona, librador, ordena a
otra, librado, el pago de una determinada cantidad de dinero, en una fecha determinada o de vencimiento. El pago de la letra de cambio se puede realizar al librador o a un tercero llamado beneficiario, tomador o tenedor, a quien el librador ha transmitido o endosado la letra de cambio. a. Personas que Intervienen: En la emisin y circulacin de una letra de cambio intervienen las siguientes personas: El librador: Es la persona acreedora de la deuda y quien emite la letra de cambio para que el deudor o librado la acepte y se haga cargo del pago del importe de la misma. El librado: Es el deudor, quien debe pagar la letra de cambio cuando llegue la fecha indicada o de vencimiento. El librado puede aceptar o no la orden de pago dada por el librador y en caso de que la acepte, quedar obligado a efectuarlo. En este caso al librado se le denominar aceptante. El tomador, portador, tenedor o beneficiario: Es la persona que tiene en su poder la letra de cambio y a quien se le debe abonar. Tambin pueden intervenir en la circulacin de la letra las siguientes personas: El endosante: Es el que endosa una letra o la transmite a un tercero. El endosatario: Es aquel en cuyo favor se endosa la letra (el que recibe la letra) El avalista: Es la persona que garantiza el pago de la letra. b. Requisitos que debe contener la letra de cambio: Son los siguientes: La denominacin de "Letra de Cambio" inserta en el mismo texto del Ttulo y expresado en el mismo idioma empleado en la redaccin del documento. La orden de pagar una suma determinada. Nombre, apellido y direccin del que debe pagar o librado. La fecha de vencimiento: a fecha fija, a un plazo desde la fecha, y a la vista, a un plazo desde la vista. Lugar donde el pago debe efectuarse. Si no se indica, deber realizarse en el domicilio del librado.

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Nombre y apellidos de la persona a quien debe hacerse el pago o a cuya orden debe realizarse, beneficiario o tomador. Lugar y fecha en la que se emiti la letra. La firma del que gira o emite la letra.

c. El Protesto: Es un acto notarial que sirve para acreditar que se ha producido la falta de aceptacin o de pago de la letra de cambio. El protesto notarial puede ser sustituido por una declaracin firmada por el librado en la que conste su negativa a aceptar o pagar la letra. d) El aval Es la declaracin contenida en la letra que tiene como finalidad garantizar el pago de la letra de cambio. e) El Endoso Es la declaracin contenida en la letra por la que el librador transmite a otra persona o endosatario, los derechos de cobro derivados de la letra de cambio. 2. EL Cheque: Es un documento mercantil por el que un banco o entidad de crdito se obliga al pago de una determinada cantidad por orden de uno de sus clientes y con cargo a su cuenta bancaria. a) Requisitos que debe contener el Cheque: La denominacin de cheque inserta en el propio ttulo. El nombre del que ha de pagar o librado que necesariamente habr de ser un banco o entidad financiera. Cantidad a pagar, que puede aparecer expresada en pesetas o en moneda extranjera convertible admitida a cotizacin oficial. Si la cantidad aparece en letras y nmeros y ambas expresiones no coinciden, predominar la cantidad en letra. Si por el contrario existen varias cantidades en nmeros y no coinciden, ser exigible la menor. Lugar de pago, debe estar consignado en el cheque, en su defecto, ser el lugar designado junto al nombre del librador. Si se designan varios lugares, ser vlido el primer lugar mencionado. Fecha y lugar de emisin del cheque. Firma del librador o del que emite el cheque. b) Tipos de Cheques: Cheque conformado: El banco garantiza la autenticidad de la firma del librador y la existencia de fondos en la cuanta indicada en el cheque. Cheque cruzado: Mediante este sistema el cheque slo puede ser abonado mediante ingreso en la cuenta del beneficiario. Se formaliza cruzando dos barras paralelas en el anverso. La finalidad del cheque cruzado o para abonar en cuenta es evitar que en caso de prdida un tercero pueda cobrar el cheque. Nominativos o emitidos a favor de una persona determinada, donde se identifica a la misma con su nombre y apellidos. Emitidos al portador, no se designa persona alguna por lo que cualquiera podr proceder a su cobro. Los cheques de viaje: Se emiten por un banco o entidad de crdito figurando en el mismo como librado, cualquier oficina de la misma entidad bancaria o de cualquier corresponsal suya. Suelen llevar estampadas cantidades fijas e invariables. Para que tenga validez. El comprador de los cheques ha de firmarlas dos veces, cuando los recibe y cuando los pretende hacer efectivos.

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c) Partes de un Cheque: Taln de Cobro: Sirve para cobrar el cheque en la ventanilla del banco. Cuerpo: Es la parte que se entrega al beneficiario, con o sin el taln de cobro. Taln fijo en libreta de cheques, puede o no estar. Tiene como finalidad que el cuentacionista lleve el control de sus fondos de cuenta corriente. d) Personas que intervienen: Librador o Firmante: Es quien emite el cheque y ordena su pago El Banco: Es la institucin contra la cual se ha girado o librado el cheque y que debe pagarlo. Beneficiario: Es la persona que recibe el cheque y que puede cobrarlo. Endosante: Es el que transfiere el cheque por medio del endoso a favor del banco.

1.2.3) El Pagar: Es un documento escrito mediante el cual una persona se compromete a pagar a otra una determinada cantidad de dinero en una fecha acordada previamente. a) Personas que Intervienen: El librado: Es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una fecha futura fija o determinable. La persona del librado coincide con la del librador que es aquel que emite el pagar. El beneficiario o tenedor: Es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma de dinero estipulada en el pagar, si este ha sido transmitido o endosado por el librador. El avalista o garante: Es la persona que garantiza el pago del pagar

Nota de Dbito:
Es emitida por los sujetos del Rgimen General y Especial del Impuesto a la Renta. Se entrega para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o usuario podr emitir una nota de dbito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato. Las notas de dbito se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. Podr utilizarse una sola serie a fin de modificar cualquier tipo de comprobantes de pago, siempre que se cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos para las facturas. Las notas de crdito y las notas de dbito deben consignar la serie y nmero del comprobante de pago que modifican. El destino de las notas de crdito y notas de dbito ser el siguiente: Original: ADQUIRENTE O USUARIO Primera copia: EMISOR Segunda copia: SUNAT

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6. La autorizacin de impresin de las notas de crdito y notas de dbito que se emitan en relacin a los documentos autorizados por los literales m) y n) del numeral 6.1 del artculo 4, se realizar siguiendo el procedimiento establecido para la autorizacin de impresin de los mencionados documentos.

Notas de Crdito
Es emitida por los contribuyentes que estn acogidos al Rgimen General o Especial del Impuesto a la Renta por las anulaciones, descuentos o bonificaciones, devoluciones y otros. En el caso de descuentos o bonificaciones slo podrn modificar comprobantes de pago que otorguen derecho a crdito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago.

1.1. Las notas de crdito se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. 1.2. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los comprobantes de pago en relacin a los cuales se emitan. 1.3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad. 1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar comprobantes de pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario. Tratndose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de pago. 1.5. Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda "COPIA SIN DERECHO A CRDITO FISCAL DEL IGV". 1.6. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre de stos, deber consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la empresa.

Baja de comprobantes de pago


a) Baja de los comprobantes de pago no entregados.
Usted deber realizar el trmite en el Centro de Servicios al Contribuyente ms cercano a su domicilio, presentando correctamente llenado el Formulario N 825: Declaracin de baja y cancelacin, de acuerdo con el Procedimiento 9 del TUPA 2005, cuando: Cierre uno de los establecimientos anexos en donde desarroll sus actividades econmicas. Cierre el negocio o deje de tener actividades. Se acoja al Nuevo RUS y haya estado ubicado en el Rgimen General o Especial del Impuesto a la Renta. Haya sufrido el robo o extravo de sus comprobantes de Pago. En este caso, adems deber adjuntar copia certificada de la denuncia policial respectiva y la relacin de los

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documentos robados o extraviados, consignando el tipo de documento y la numeracin correspondiente. Haya variado su domicilio fiscal a otra jurisdiccin. Proceda la baja de tributos.

b) Comunicacin de robo o prdida de los comprobantes entregados.


Usted deber presentar en la mesa de partes de la Intendencia u Oficina Zonal de su jurisdiccin, lo siguiente: Un escrito firmado por el adquirente del bien o usuario del servicio o su representante legal, acreditado en el RUC. Copia certificada de la denuncia policial respectiva. Relacin de los documentos robados o extraviados, consignando el tipo de documento y la numeracin correspondiente.

Obligados a emitir comprobantes de pago


1. Estn obligados a emitir comprobantes de pago: 1.1 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso: a) Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad. b) Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. 1.2 Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso. Esta definicin de servicios no incluye a aqullos prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas.

Operaciones por las que se excepta de la obligacin de emitir y/u otorgar comprobantes de pago
1. Se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por: 1.1 La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado.

1.2 La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima. 1.3 La venta de diarios, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas.

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1.4 El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos. 1.5 Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares. 1.6 La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas mquinas tengan un dispositivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, nmero de serie), el cual deber tener las siguientes caractersticas: a) Estar resguardado cuando se abra la mquina para su recarga, debiendo ser visible su numeracin, desde el exterior o en el momento de abrirla. b) Asegurar la imposibilidad de retorno a cero (0), excepto en el caso de alcanzar el tope de la numeracin, as como el retroceso del contador, por ningn medio (manual, mecnico, electromagntico, etc.).

Monto mnimo para la emisin obligatoria de comprobantes de pago


En operaciones con consumidores finales que no excedan la suma de cinco nuevos soles (S/.5.00), la obligacin de emitir comprobante de pago es facultativa, pero si el consumidor lo exige deber entregrsele. El sujeto obligado deber llevar diariamente un control de dichas operaciones, emitiendo una boleta de venta al final del da por el importe total de aquellas por las que no se hubiera emitido el comprobante de pago respectivo, conservando en su poder el original y la copia.

Extravo de comprobantes de pago


He emitido mi Comprobante de Pago a mi cliente y ste lo ha extraviado El cliente deber declarar la prdida a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producida, adjuntando una copia certificada de la denuncia policial respectiva, as como la relacin de los documentos extraviados consignando el tipo de documento y la numeracin de stos. Quien transfiri el bien o lo entreg en uso o prest el servicio deber entregar copia fotosttica al adquiriente o usuario que lo solicite de dichos documentos extraviados (copia emisor) y consignar en ella su nombre y apellidos, documento de identidad, fecha de entrega y, de ser el caso, el sello de la empresa. Qu trmite debo hacer si se ha extraviado o me han robado mis Comprobantes de Pago emitidos? Deber presentarse un escrito a la Administracin dentro de los quince (15) das hbiles siguientes de producido el hecho, adjuntando una copia certificada de la denuncia policial respectiva, as como la relacin de los documentos extraviados, consignando el tipo de documento y su numeracin. www.sunat.gob.pe

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Qu sancin se aplica si no entrego Comprobantes de Pago o si entrego Comprobantes de Pago que no renen los requisitos o que no corresponden al rgimen del deudor tributario
La no entrega de comprobantes de pago, la entrega de Comprobantes que no renen los requisitos o que no corresponden al rgimen del deudor tributario es una infraccin tributaria tipificada en los numerales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario y normas modificatorias. Estas infracciones son sancionadas con cierre del establecimiento o con multas, dependiendo del Rgimen Tributario en el que se encuentre el contribuyente. Las multas mencionadas tienen como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) o los ingresos mensuales): Referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) o los ingresos mensuales):
BASE LEGAL (CDIGO TRIBUTARIO) Rgimen General del Impuesto a la Renta Rgimen Especial del Impuesto a la Renta y Cuarta Categora Nuevo Rgimen nico Simplificado (NRUS)

Numeral 1
No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Cierre

Cierre

Cierre

Numeral 2
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

50% de la UIT o cierre

0.3% de cuatro veces el lmite mximo de los ingresos 25% de la UIT o cierre brutos mensuales de cada categora o cierre.

Artculo 174 Numeral 3

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada a la que se hubiese acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

50% de la UIT o cierre

0.3% de cuatro veces el lmite mximo de los ingresos 25% de la UIT o cierre brutos mensuales de cada categora o cierre.

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DEPRECIACIN
1. Concepto
La depreciacin es la prdida del valor de un activo fijo, la depreciacin es la disminucin del valor de propiedad de un activo fijo, producido por el paso del tiempo, desgaste por uso, el desuso, insuficiencia tcnica, obsolescencia u otros factores de carcter operativo, tecnolgico, tributario, etc. La depreciacin puede calcularse sobe su valor de uso, su valor en libros, el nmero de unidades producidos o en funcin de algn ndice establecido por la autoridad competente o por estudios tcnicos de ingeniera econmica sobre reemplazamientos de activos. La depreciacin constituye la prdida progresiva de valor de una mquina, equipo o inmueble por cada ao que envejece. Algunos autores sealan la depreciacin como un arrendamiento que la empresa se paga as misma por el uso y deterioro de sus instalaciones y equipos. En el Per existe cierta tendencia para registrar la depreciacin de los activos fijos en base a lo establecido por la normatividad tributaria. Los porcentajes de depreciacin de acuerdo con el artculo 22 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta D.S. N 122-94-EF, son los siguientes:

BIENES Edificios y construcciones Maquinarias Muebles en actividades mineras, petroleras y de construccin Muebles y enseres Vehculos de transporte Equipos de procesamiento de datos Ganados de trabajo y reproduccin, redes de pesca

% 3 10 10 10 20 25 25

2. Mtodos de depreciacin y fecha de inicio


a) Mtodo de lnea recta (Depreciacin constante) Resulta de un cargo constante sobre la vida til del activo. Este mtodo ha devengado en el mes usado por su facilidad de aplicacin. Su frmula de clculo es la siguiente: Deprec. Anual = costo de Adquisicin del Activo Valor residual del Activo Vida til del activo (estimada en aos)

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Caso prctico :
Se compra una camioneta al precio de s/.7000, su vida til estimada es de 5 aos, su valor de desecho es de s/1000. Solucin: P: 7000 L: 1000 N: 5

b) Mtodo del Saldo Decreciente Resulta de un cargo decreciente sobre la vida til del activo. Tambin conocido con el nombre de mtodo del porcentaje fijo del valor en libros. El mtodo del saldo decreciente ms usado es el "mtodo doble decreciente, bajo este mtodo el gasto por depreciacin del primer ao es igual al doble del gasto calculado segn el mtodo de la lnea recta, y en aos posteriores se aplicar este mismo porcentaje al valor restante en libros.

c) Mtodo de la Suma de los Dgitos Es uno de los mtodos de depreciacin acelerada que permiten registrar una depreciacin ms alta en los primeros aos de la vida til del activo y una depreciacin ms baja en los aos finales. La frmula empleada es la siguiente: Un activo fijo se empieza beneficios econmicos empieza a usar. a depreciar cuando genera para la empresa, cuando se

3. Para el reconocimiento y medicin de la depreciacin, qu indica la cuenta del pcge


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La depreciacin, amortizacin y agotamiento se reconocen a lo largo de la vida til de los activos con los que estn relacionados, siguiendo un mtodo que refleje el patrn de consumo de beneficios econmicos incorporados en el activo. En todos los casos, la vida til resulta de una estimacin, por lo que cualquier cambio en los supuestos que dan origen a la estimacin, y que resulta en una nueva estimacin de vida til, debe ser reconocido a partir de la oportunidad en que tales cambios se producen. Se debe depreciar, amortizar o agotar por separado cada unidad de activo reconocido individualmente. La vida til de cada activo se debe revisar por lo menos una vez al ao, al cierre del ejercicio econmico y, si las expectativas difieren de las estimaciones previas, los cambios se contabilizarn como un cambio de estimacin contable.

4. En qu conceptos del balance general se presenta?


En el Balance General, la depreciacin la observaremos en la parte de activo No corriente, ya que esto es lo que se puede depreciar, amortizar; segn sea el caso y siempre irn en negativo porque es el monto que se le ir reduciendo mensual, o anualmente.

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5. Con qu conceptos del elemento 3 se relaciona la cuenta 39 depreciaciones, amortizacin y agotamiento acumulados?
Se relaciona con las cuentas 33 y 34. La cuenta 33 se puede depreciar. 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 331 Terrenos 332 Edificaciones 333 Maquinarias, y equipos de explotacin 334 Unidades de transporte 335 Muebles y enseres 336 Equipos diversos 337 Herramientas y unidades de reemplazo 338 Unidades por recibir 339 Construcciones y obras en curso

La cuenta 34 se puede amortizar. 34 Intangibles 341 Concesiones, licencias y otros derechos 342 Patentes y propiedad industrial 343 Programas de computadora (software) 344 Costos de exploracin y desarrollo 345 Frmulas, diseos y prototipos 346 Reservas de recursos extrables 347 Plusvala mercantil 349 Otros activos intangibles

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6. Ejemplo de registro contable

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RESERVA LEGAL
Las reservas se constituye como una parte de los beneficios (generalmente utilidades) que por ley (reserva Legal) o decisin de los socios (voluntaria) se destina a formar un fondo para proveer futuras contingencias contribuyendo a la solidez econmica y financiera de la sociedad. Erick Kohler en su diccionario para contadores define a la reserva como la segregacin o separacin de las ganancias, de manera temporal o permanente, teniendo por objeto indicar a los accionistas que una parte de las utilidades no se encuentra disponible para el pago de dividendos. La creacin de la reserva si bien no produce una variacin patrimonial conlleva al mantenimiento del patrimonio puesto que retiene en la empresa una parte de las utilidades destinadas al reparto a los accionistas.

Importancia de la reserva legal


Sobre el particular, debemos decir que la creacin de la figura de la Reserva Legal, respondi a las siguientes finalidades: a. Siendo la Reserva Legal una cuenta que pertenece al patrimonio de una empresa, servir para compensar prdidas futuras que podran vislumbrarse, es decir, de existir prdidas en algn ejercicio, la cuenta de Reserva Legal servir para compensarlas, de esta forma el capital de la empresa no se ve afectado. b. Servir como herramienta para asegurar los dividendos futuros de una sociedad. c. Aumenta los mecanismos de accin de una empresa ante futuras necesidades. d. La Reserva Legal respalda tambin las obligaciones contractuales futuras que la empresa hubiere asumido.

e. La Reserva Legal podr respaldar planes de reinversin o de importantes adquisiciones de la


empresa, destinados a la ampliacin o diversificacin de la actividad social. Como vemos, el destino principal de la reserva legal es el proveer acontecimientos futuros relacionados con alguna obligacin de la empresa, sin embargo, si la sociedad posee utilidades o reservas de libre disposicin, stas se compensarn con las prdidas antes que la reserva legal; aqu encontramos que la norma limita el campo de aplicacin de la Reserva Legal, es decir, entrega facultades de compensar posibles prdidas de una empresa a figuras distintas a la de la Reserva Legal.

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Tipos de reserva legal


Segn su origen las reservas pueden ser de dos tipos, obligatoria y facultativa tal como se pretende reflejar en el siguiente cuadro:

Agrupa las cuentas divisionarias que incluyen los montos acumulados que se generan por la segregacin o separacin de las ganancias retenidas de una empresa para la creacin de una partida denominada Reserva; derivadas de cumplimiento de disposiciones legales, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y que sern destinadas a fines especficos o para cubrir eventualidades. Con respecto a las divisionarias con que las compone este rubro indicamos: Las Reservas pueden ser muchas y variadas. En todo caso, la Cuenta 58 Reservas ha previsto las siguientes:

a) Reservas por Reinversin:


Las Reservas por Reinversin son aquellas destinadas para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos de ley. stas se registran en la subcuenta 581.

b) Reservas Legales:
Las Reservas Legales se caracterizan por que se constituyen por mandato de ley. Se incluyen en la Subcuenta 582.

c) Reservas Contractuales
Las Reservas Contractuales son aquellas realizadas en virtud de clusulas previstas en los contratos suscritos por la empresa. Se registran en la Subcuenta 583.

d) Reservas Estatuarias
Las Reservas Estatutarias, se pueden formar por un acuerdo estatuario. Es decir se puede afirmar que son casi obligatorias, pero por que los estatutos de la entidad as lo establecen. Este tipo particular de reservas se incluyen en la Subcuenta 584.

e) Reservas Facultativas
En el caso de las Reservas Facultativas, stas se forman no por una disposicin de una ley, ni por una obligacin que consta en los estatutos, sino por un acuerdo de la Junta General de Accionistas (o del organismo equivalente en otras entidades). Este tipo de reservas se incluyen dentro de la Subcuenta 585.

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f) Otras Reservas
En este rubro se incluyen cualquier otra reserva con carcter diferente a las sealadas en los puntos anteriores. stas se contabilizan en la Subcuenta 589.

Las reservas legales en nuestro pas


Como se ha sealado en el punto anterior, con excepcin de las legales, todas las reservas tienen ms o menos la calidad de voluntarias, es decir que es una opcin ya sea de la empresa o de sus propietarios. Partiendo de esta premisa, debe recordarse que la diversa legislacin comercial ha establecido determinadas reglas para realizar las reservas legales, las cuales dependern del tipo de entidad de la que se trate. As tenemos por ejemplo:

a) Reservas Legales en las Sociedades Annimas (S.A.)


De acuerdo al artculo 229 de la Ley General de Sociedades (en adelante LGS), un mnimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este lmite no tiene la condicin de reserva legal. Cabe agregar que la sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a reponerla. Al efecto, la reposicin de la reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios posteriores en la forma establecida en este artculo. En tal sentido, las sociedades annimas deben cumplir con su obligacin societaria, para cual debern tener en cuenta que el monto sobre el cual deben efectuar la reserva legal, es la utilidad neta despus de participaciones en las utilidades (de corresponder) y del Impuesto a la Renta.

b) Reservas Legales en las Sociedades de Responsabilidad Limitada (S.R.L.)


Tratndose del caso de las Sociedades de Responsabilidad Limitada (tambin denominadas S.R.L.), es preciso recordar que el Libro Tercero de la LGS no establece un tratamiento especfico para estas sociedades, en relacin a este tema. No obstante consideramos que deberan regirse por el tratamiento que otorga la referida ley a las sociedades annimas. En tal sentido, estas entidades deberan detraer un mnimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el Impuesto a la Renta, para la reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital (20%).

c) Reservas Legales en las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L.)


Tratndose de las Reservas Legales (Obligatorias) en las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (EIRLs), es pertinente recordar que el artculo 64 del Decreto Ley N 21621 estable ce que las EIRLs que obtengan en el ejercicio econmico beneficios lquidos, superiores al siete por ciento (7%) del importe del capital, quedarn obligadas a detraer como mnimo un diez por ciento (10%) de esos beneficios, para constituir un fondo de reserva legal hasta que alcance la quinta parte del capital. Agrega el referido artculo que este fondo de reserva slo podr ser utilizado para cubrir el saldo deudor de la cuenta de resultados en el mismo balance en que aparezca ese saldo deudor, y deber ser repuesto cuando descienda del indicado nivel. Cabe precisar finalmente que para cumplir con su obligacin legal, las EIRLs debern tener en cuenta que el monto sobre el cual deben efectuar la reserva es la utilidad neta despus del Impuesto a la Renta.

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d) Reservas legales en las empresas unipersonales


A diferencia de la regulacin existente para las sociedades antes vistas (Sociedades Annimas y Sociedades de Responsabilidad Limitada), as como para las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada, para el caso de las Empresas Unipersonales, no existe una regulacin expresa para la formacin de reservas legales. No obstante lo anterior, ello no quita la posibilidad que estas entidades efecten Reservas Facultativas. En tal sentido, consideramos que al igual que todas las empresas, es sugerible que estas entidades tambin formen fondos de Reservas, pues ello ayudar a mejorar la situacin patrimonial de las mismas.

Motivos por los que se disuelven las reservas legales


Las Reservas Legales se disuelven o desaparecen por alguno de los siguientes motivos: Cuando se destinan a cubrir las prdidas de la empresa. Cuando se transfieren a la cuenta de utilidades por distribuir de la sociedad. Cuando la Junta General de Accionistas o el Titular toman la decisin de capitalizarlas, aunque queda latente la obligacin legal de reponerlas

Conformacin segn norma legal


Artculo 229. Reserva Legal de la Ley General de Sociedades El artculo 229 de la Ley General de Sociedades establece que un mnimo del diez por ciento (10%) de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido del Impuesto a la Renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital. El exceso sobre este lmite no tiene la condicin de reserva legal. Se establece que estas reservas estn destinadas a cubrir las prdidas correspondientes a un ejercicio. El referido artculo establece tambin que la sociedad puede capitalizar la reserva legal; sin embargo, determina que si ste fuera el caso queda obligada a reponerla. La referida reposicin de la reserva legal, se hace deduciendo de las utilidades de los ejercicios posteriores en la forma establecida en este artculo, es decir detrayendo el diez por ciento (10%) de esas utilidades hasta alcanzar la quinta parte del capital (20%). Las perdidas correspondientes a un ejercicio se compensan con las utilidades o reservas de libre disposicin. En ausencia de estas se compensan con la reserva legal. En este ltimo caso, la reserva legal debe ser repuesta. La sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a reponerla. La reposicin de la reserva legal se hace destinando utilidades de ejercicios posteriores en la forma establecida en este artculo.

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Cuentas del pcge para su registro


58 RESERVAS CONTENIDO Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que sern destinadas a fines especficos o para cubrir eventualidades. NOMENCLATURA DE LAS SUBCUENTAS 581 Reinversin 582 Legal 583 Contractuales 584 Estatuarias 585 Facultativas 589 Otras reservas

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CASOS PRACTICOS
CASO N 1: RESERVAS LEGALES De acuerdo a un memorandum de la Gerencia Financiera al Departamento de Contabilidad, se procede a realizar la reserva legal del ao 2011, por un monto de S/. 50,000. SOLUCIN:

CASO N 2: RESERVAS POR REINVERSIN Al amparo del Decreto Legislativo N 882 Ley de Promocin de la inversin en la Educacin, el Centro Educativo SAN GABRIEL S.A.C. ha decidido reinvertir S/. 500,000 de sus utilidades en un Programa de Reinversin en un plazo de 3 aos. SOLUCIN:

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UTILIDADES
La utilidad es el beneficio econmico que obtiene la sociedad, como persona jurdica Bien sabemos que las empresas tienen ingresos, pero tambin tienen gastos y costos. Y la diferencia entre los ingresos y los costos y gastos, es lo que llamamos utilidad. Las utilidades representan un incremento del Capital invertido por los empresarios. Respecto a esta materia, debe tenerse presente que se tiene que aplicar en todo momento la norma contable denominado devengado. Devengar es adquirir el derecho a alguna retribucin o percepcin. Es decir, se deben registrar las operaciones que hayan producido ganancias al momento de adquirirse el derecho a recibirlas, coincida sta o no con la percepcin material del monto correspondiente. En otras palabras, deben contabilizarse no slo las utilidades percibidas materialmente, sino tambin las devengadas. Bien sabemos que las empresas tienen ingresos, pero tambin tienen gastos y costos Y la diferencia entre los ingresos y los costos y gastos, es lo que llamamos utilidad.

Conformacin segn marco legal


Marco legal. Las disposiciones que regulan el reparto de utilidades en la sociedad annima estn contenidas en la Ley General de Sociedades, tanto en las reglas generales aplicables a toda forma societaria

Artculo 39.- Beneficios y prdidas


La distribucin de beneficios a los socios se realiza en proporcin a sus aportes al capital. Sin embargo, el pacto social o el estatuto pueden fijar otras proporciones o formas distintas de distribucin de los beneficios. Todos los socios deben asumir la proporcin de las prdidas de la sociedad que se fije en el pacto social o el estatuto. Slo puede exceptuarse de esta obligacin a los socios que aportan nicamente servicios. A falta de pacto expreso, las prdidas son asumidas en la misma proporcin que los beneficios. Est prohibido que el pacto social excluya a determinados socios de las utilidades o los exonere de toda responsabilidad por las prdidas, salvo en este ltimo caso, por lo indicado en el prrafo anterior.

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Artculo 40.- Reparto de utilidades


La distribucin de utilidades slo puede hacerse en mrito de los estados financieros Preparados al cierre de un perodo determinado o la fecha de corte en circunstancias especiales que acuerde el directorio. Las sumas que se repartan no pueden exceder del monto de las utilidades que se obtengan. Si se ha perdido una parte del capital no se distribuye utilidades hasta que el capital sea Reintegrado o sea reducido en la cantidad correspondiente. Tanto la sociedad como sus acreedores pueden repetir por cualquier distribucin de utilidades hecha en contravencin con este artculo, contra los socios que las hayan recibido, o exigir su reembolso a los administradores que las hubiesen pagado. Estos ltimos son solidariamente responsables. Sin embargo, los socios que hubiesen actuado de buena fe estarn obligados slo a compensar las utilidades recibidas con las que les correspondan en los ejercicios siguientes, o con la cuota de liquidacin que pueda tocarles.

Procedimiento para la distribucin de dividendos


La finalidad de toda sociedad es la de obtener un beneficio econmico para sus socios a travs del desarrollo de una actividad empresarial. Estos beneficios econmicos son distribuidos entre los socios en funcin a su porcentaje de participacin en el capital social, salvo que se hubiera acordado una forma de distribucin distinta. Es justamente este derecho de participacin en las utilidades el que justifica o motiva la inversin que realiza una persona al ingresar a una sociedad. Si bien es cierto, existen otros derechos que le corresponden a una persona por su calidad de socio, consideramos que la participacin en las utilidades es el derecho esencial de la condicin de socio.

la aprobacin de resultados como paso previo a la distribucin.

Antes que la sociedad proceda a la distribucin de los dividendos, es necesario que se determine a cunto asciende la utilidad obtenida al cierre del ejercicio.

Para ello, los rganos de administracin de la sociedad, ya sea el directorio o la gerencia, deben preparar la memoria anual, los estados financieros y la propuesta de aplicacin de las utilidades, si se hubiera obtenido Esta informacin debe ponerse a disposicin de los accionistas con la debida anticipacin, para que luego, reunidos en la Junta Obligatoria Anual, aprueben los resultados del ejercicio cerrado. Debemos mencionar que, de acuerdo a lo previsto por el artculo 223 de la Ley

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General de Sociedades, los estados financieros deben prepararse de acuerdo a las disposiciones legales aplicables y a los principios de contabilidad aceptados en el pas. Para este efecto, los principios de contabilidad aceptados en el pas son los contenidos en las Normas Internacionales de Contabilidad, de acuerdo a lo previsto en la Resolucin N. 013-98EF/93.01. La Junta Obligatoria Anual debe reunirse dentro de los tres primeros meses del ejercicio, de acuerdo a lo previsto por el artculo 114 de la Ley General de Sociedades. Es a raz de la aprobacin de la Junta General de Accionistas, que se determina el monto de utilidades que puede haber obtenido la sociedad, lo que deja expedito el camino para tomar la decisin sobre el destino de dichas utilidades.

destino de las utilidades

Antes que la Junta General de Accionistas pueda tomar el acuerdo de distribucin de utilidades, es necesario que se consideren. Los destinos o fines para los que pueden ser utilizadas. As, existen fines que estn establecidos por Ley y que constituyen una obligacin para la sociedad, en tanto que otros, son fines que pueden o no ser cumplidos. A continuacin, detallamos los distintos destinos que pueden tener las utilidades:

a. Fines imperativos
Compensacin de prdidas. Participacin de los trabajadores en las utilidades. Impuesto a la Renta. Reserva Legal. Beneficios a los fundadores de la sociedad. Dietas al Directorio.

b. Fines voluntarios
Acumular las utilidades. Capitalizacin de las utilidades. Reservas voluntarias. Distribucin de dividendos.

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Reparto de dividendos.

Como habamos mencionado, luego que la Junta General de Accionistas aprueba los resultados del ejercicio, queda preparado el camino para decidir sobre el destino de las utilidades. Suponiendo que se desee distribuir las utilidades obtenidas, luego de haber cumplido con los fines que tienen carcter obligatorio, como la compensacin de las prdidas, el impuesto a la renta, la participacin de los trabajadores y la reserva legal; la junta podr decidir la distribucin de las utilidades. Como regla general, el acuerdo para la distribucin es adoptado por la Junta General de Accionistas. Sin embargo, es posible que la Junta General de Accionistas delegue en el directorio la facultad de acordar el reparto de dividendos a cuenta, segn comentaremos ms adelante. En el acuerdo que adopta la Junta debe establecerse el monto a repartir y las condiciones de pago, si es que hubiera alguna consideracin especial al respecto, pues a falta de regulacin especial en el acuerdo, los dividendos deberan ser pagados en forma inmediata. Ahora bien, como regla general, la distribucin de dividendos slo puede acordarse cuando la sociedad haya obtenido utilidades, es decir, no todos los beneficios econmicos que obtiene una sociedad constituyen utilidades distribuibles. As por ejemplo, una sociedad podra tener un resultado positivo al final del ejercicio como efecto de una revaluacin de sus activos. Sin embargo, ese incremento patrimonial no obedece a la obtencin de ganancias efectivas, por lo que sera un error acordar la distribucin del monto revaluado. As mismo, es posible distribuir como dividendos los montos que se hayan constituido como reservas voluntarias, lo que excluye evidentemente a la posibilidad de que se distribuya la reserva legal en forma de dividendos, aunque s es posible capitalizarla con cargo a reponerla. Como requisito para el reparto de los dividendos, el patrimonio neto de la sociedad no debe ser inferior al capital social pagado. Hay que hacer la precisin que cuando la norma habla de patrimonio neto, se refiere al resultado de restar de los activos los pasivos frente a terceros.

Este resultado deber compararse con el capital social pagado, que es distinto al capital suscrito, pues puede ocurrir que existan dividendos pasivos pendientes de pago. Para efectos del reparto, todos los accionistas tienen derecho a participar de las utilidades en funcin a su porcentaje de participacin en el capital social, salvo que se haya previsto una forma distinta en el estatuto o por acuerdo de la junta general de accionistas. Sin embargo, sera invlido establecer un acuerdo por el cual se excluya a uno o varios accionistas del reparto de dividendos, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 39 de la Ley General de Sociedades.

dividendos a cuenta o adelanto de dividendos.

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La regla general para el reparto de dividendos es que esta decisin se adopte sobre la base de los resultados de un ejercicio cerrado. Pero, la Ley General de Sociedades prev que se puedan distribuir dividendos antes de finalizar el ao, a cuenta de las utilidades que se obtendrn al cierre del ejercicio. Para esto, adems del acuerdo de la Junta General de Accionistas, es necesario que haya un informe previo del directorio o de la gerencia, segn sea el caso, en el que se emita una opinin favorable a que se haga el adelanto. Si al cierre del ejercicio se determinar que la sociedad adelant ms dividendos de lo que corresponda, los socios quedarn obligados a devolver dicha diferencia, por ejemplo, con los dividendos de futuros ejercicios.

dividendo obligatorio.

Aunque los acuerdos en la Junta General de Accionistas siempre deben tomarse por mayoras, la Ley prev un mecanismo de proteccin para los accionistas minoritarios, en virtud del cual debe repartirse obligatoriamente una parte de las utilidades, bastando para ello que lo solicite un nmero de accionistas que represente al menos, el 20% del capital social. En tal caso, la sociedad quedar obligada a repartir en efectivo, por lo menos, el 50% de las utilidades obtenidas.

caducidad del derecho al dividendo.

Finalmente, debe tenerse en cuenta que, una vez que sea exigible el pago de los dividendos, existe un plazo de caducidad de tres aos para que los accionistas cobren dicho derecho. Si transcurridos los tres aos no se ha efectuado el cobro, los montos no cobrados pasarn a la reserva legal.

Porcentajes segn marco legal para la distribucin de participaciones e impuesto a la renta


Los dividendos se encuentran gravados con el impuesto a la renta y constituyen rentas de 2 categora para las personas naturales socias de la empresa. Considerado como renta de 2da. Categora grava la renta de capitales. Tasa del 4.1% AFECTOS: La retencin de dividendos se efecta en personas naturales domiciliadas y no domiciliadas en el pas y personas jurdicas no domiciliadas en el pas. Literal d) del art. 9 de la Ley del impuesto a la renta.

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El pago del 4.1% aplicado sobre los dividendos debe declararse en el formulario virtual PDT 617 en la opcin: Otras retenciones, del mes en que nace la obligacin tributaria. Para el registro contable, se presentan tres momentos, perfectamente diferenciados: La fecha del acuerdo La fecha del pago efectivo de los dividendos declarados, y La fecha de pago de la retencin.

Artculo 24-A.- Para los efectos del Impuesto se entiende por dividendos y cualquier otra forma
de distribucin de utilidades: a) Las utilidades que las personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, salvo mediante ttulos de propia emisin representativos del capital.

Ejemplos y contabilizacin
Escenario
Se trata de una SAC, cuya junta realizada en el mes de febrero, acuerda la distribucin de las utilidades obtenidas en el periodo anterior; el monto de la utilidad es de S/. 120,000, el monto de los dividendos sern pagados en el mes de abril.

Contabilizacin
De lo expuesto, la contabilizacin del acuerdo de distribucin del resultado ser en el mes de febrero, periodo en que tambin nace la obligacin de retener; es en este periodo mensual en que tambin se mostrar la reduccin del patrimonio neto, pasando el importe del resultado acumulado (Cuenta 59), luego de practicar la reserva legal (Cuenta 58), a formar parte del pasivo exigible de la empresa (Cuenta 44 y cuenta 40): Par una mejor ilustracin, vamos a asumir los siguientes datos: Resultado obtenido............120,000 Reserva Legal 10%............<12,000> Neto a distribuir.................108,000

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Tomando en cuenta la participacin, la distribucin del resultado quedara dividida como sigue:

Socio Tipo Part

Distribuc Utilidad 43,200 32,400 32,400

Ret. IR Dividendo 4.10% Pagar -1,771 41,429 -1,328 31,072 0 32,400

A B C

PN PN PJ

40% 30% 30%

Totales

100% 108,000

-3,100 104,900

Asiento contable:
------------------ x -----------------59 RESULTADOS ACUMULADOS.......................120,000 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas A....58 RESERVAS..................................................................12,000 .......582 Legal A....44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS ......(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES...........................104,900 ......441 Accionistas (o socios) ......4412 Dividendos A...40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ......AL SISTEMA DE PENS. Y DE SALUD POR PAGAR.............3,100 ......401 Gobierno central ......4017 Impuesto a la renta ......40175 Otras retenciones ......401751 IR 4.1%-Dividendos

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SISTEMA DE DETRACCION
Consiste bsicamente en la detraccin (descuento) que efecta el comprador o usuario de un bien o servicio afecto al sistema, de un porcentaje del importe a pagar por estas operaciones, para luego depositarlo en el Banco de la Nacin, en una cuenta corriente a nombre del vendedor o quien presta el servicio. ste, por su parte, utilizar los fondos depositados en su cuenta para efectuar el pago de sus obligaciones tributarias.

Los montos depositados en las cuentas que no se agoten cumplido el plazo sealado por la norma luego que hubieran sido destinados al pago de tributos, sern considerados de libre disponibilidad para el titular.

Operaciones sujetas a detracciones cite 3 de cada uno e indique la tasa

Operaciones sujetas al sistema

Bienes / Servicios

Tasa

Anexo

Observaciones

Actuales Azcar Alcohol etlico Madera Recursos Hidrobiolgicos (Pesca) Algodn Desperdicios metlicos Caa de Azcar Intermediacin Laboral Abonos, cueros y pieles de origen animal Harina de pescado Arrendamiento de bienes muebles Mantenimiento y reparacin

10% 10% 9% 9%

I I I II

Azcar de caa Alcohol etlico, cualquier grado alcohlico volumtrico Madera en bruto, flejes, aserrada o desbastada, perfiladas longitudinalmente, chapada y/o estratificada Pescados, crustceos, moluscos.

11% 14%

II II

En rama (15%) y desmotado (11%) Se adicionaron otros desechos y desperdicios slidos (materiales vegetales, textiles, vidrio, plstico, papel, caucho, otros residuos metlicos) Se adicion tercerizacin (slo contratos de gerencia) Abonos de origen animal y vegetal, cueros de animales

12% 14% 10%

II III II

9% 9% 9%

II III III

Demas Servicios gravados con el IGV

9%

III

Harina de pescado y moluscos Incorpora el arrendamiento gravado con IGV de los bienes incluidos en 1,330 partidas arancelarias. Mantenimiento y reparacin de barcos de pesca, boyas y flotadores para redes de pesca, redes de pesca y maquinaria y equipo de plantas de procesamiento de recursos hidrobiolgicos. A toda prestacin de servicios en el pas comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artculo 3 de la Ley del 47 IGV que no se encuentre incluida en algn otro numeral del presente Anexo, con algunas exclusiones

Anexo 1: Bienes Sujetos al SPOT


a) Venta gravada con IGV b) Retiro de bienes, considerado como venta (Ley del IGV-Art. 3-inc a) c) Traslado de bienes fuera del centro de produccin as como desde cualquier zona geogrfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del pas. Estas operaciones estarn afectas a detraccin siempre que superen el valor de UIT.

Anexo 2: Bienes Sujetos al SPOT


a) Venta gravada con IGV b) Retiro de bienes, considerado como venta (Ley del IGV-Art. 3-inc a)

Estas operaciones estarn afectas a detraccin siempre que superen el valor 700 Nuevos Soles.

Anexo 3: Servicios sujetos al SPOT (Sistema pago obligaciones tributaria)

a) Los especificados en el anexo 3 y afectos a IGV. Estas operaciones estarn afectas a detraccin siempre que superen el valor 700 Nuevos Soles.

Sujetos Obligados a Efectuar el Depsito: Para bienes del Anexo 1:


- Ventas Gravadas con IGV: El adquiriente El proveedor, cuando el traslado y entrega de los bienes cuyo precio no sea mayor a UIT. - Retiro considerado venta, el sujeto del IGV. - En los traslados, el propietario de los bienes que efecte el traslado.

Para los bienes del Anexo 2:


-Ventas Gravadas con IGV: El adquiriente El proveedor, en el momento en que perciba el monto de la operacin sin haberse acreditado el depsito o cuando la venta se realice a travs de la Bolsa de Productos. - Retiro considerado venta, el sujeto del IGV.

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Para servicios del Anexo 3:


El usuario del servicio El prestador del servicio, el momento en que perciba el importe sin haberse acreditado el depsito.

Ejemplo y contabilizacin:

Detraccin de los descuentos y depsitos

Caso prctico:
La Empresa COMPUTRONIC SRL presta servicios a la Empresa DESARROLLO SAC, al momento de cumplir con los servicios prestados el 31/01/08, TOP SERVICE SRL, emite su factura entregndole a su cliente tal como se detalla a continuacin:

Valor del ServicioS/.1,271.19 IGV 18%S/. 228.81 Precio de Venta.. S/.1,500.00

El Porcentaje de la Detraccin se aplicar Sobre el Precio de Venta. Precio de VentaS/.1,500.00 Detraccin del IGV 9%..S/. 135.00 Neto a Cobrar..S/.1,365.00 El 31/01/08, nos paga en efectivo S/.1,365.00

Ese mismo da el Cliente deposita el monto de la Detraccin en el Banco por S/.135.00

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Tratamiento Contable de COMPUTRONIC SRL"

1 DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS135.00 .109 Fondo Sujeto a Restriccin 12.CLIENTES135.00 .122 Anticipo de Clientes x/x Deposito de la Detraccin en En Banco, segn Constancia de Depsito.

2 12 CLIENTES..1,500.00 .121 Facturas por Cobrar 40.TRIBUTOS POR PAGAR...228.81 ..401 Gobierno Central ..4011 IGV 70.VENTAS1,271.19 .701 Mercaderas x/x Provisin de la Factura 3 10 CAJA Y BANCOS..1,365.00 .104 Cuenta Corriente 12 CLIENTES.135.00 .122 Anticipo de Clientes 12.CLIENTES.1,500.00 .121 Facturas por Cobrar x/x Por el cobro del neto de la Factura y la regularizacin del monto detrado

4 40 TRIBUTOS POR PAGAR..228.81 ..401 Gobierno Central ..4011 IGV 10.CAJA Y BANCOS.135.00 .109 Fondo Sujeto a Restriccin 10.CAJA Y BANCOS ......93.81 .104 Cuenta Corriente x/x Por el Pago del IGV

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Multas por deposito extemporneo

Una de las contingencias ms comunes que cometen las empresas tiene que ver con el tema de las detracciones, sea por qu no detraen una operacin afecta, no realizan el depsito en la fecha correcta o aplican una tasa equivocada.

Sanciones derivadas del sistema de detraccin


Con la publicacin del Decreto Legislativo N 1110, se modific las sanciones derivadas al SPOT, reduciendo la multa del 100% a solo el 50% del importe no detrado.

Una aclaracin dicha norma se aplicara para todas las infracciones cometidas a partir desde 01/07/2012 hacia adelante.

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Rgimen de gradualidad aplicable al SPOT


NOTA: Si se realiza el depsito de la detraccin dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al vencimiento del plazo, gozar de una reduccin del 100% de la sancin; Si se regulariza entre el sexto (6) al dcimo quinto (15) da hbil del vencimiento del plazo, se acoge a una reduccin del 70% de la sancin; y Si regulariza despus del dcimo sexto (16) da hbil en adelante, hasta el momento anterior de la notificacin de la SUNAT, la reduccin ascender al 50% de la sancin

Ejemplo:
Enunciado Una empresa contrato los servicios de un estudio de abogados en el mes de febrero por el monto de S/. 5,000.00 ms IGV segn F/.001-500. Dichos servicios fueron pagados el 27.02.2010 descontando el Porcentaje del 12% por la detraccin, sin embargo, el empoce de la misma no se produjo sino hasta el 11.03.2010 Cmo se deben registrar estas operaciones y cules son los efectos de la misma? Solucin: Dado que en el caso planteado existe una obligacin de retribuir servicios prestados a la empresa consumidos en el periodo, se origina un pasivo que para ser cancelado requiere de la salida de efectivo, para reflejar tanto el gasto como la obligacin se debe efectuar el siguiente asiento, en funcin a la interrelacin entre los Elementos de los estados financieros: -------------------1 ----------------------63 GASTOS DE SERVICIOS...5,000.00 PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios, comisiones y corretajes 6321 Honorarios 40 TRIBUTOS Y APORTES..900.00 AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 I.G.V. 4011.5 IGV- Crdito por aplicar (*) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS. 5,900.00 421Facturas, boletas y otros comprobantes Por pagar 4212 Emitidas

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x/x Por el servicio prestado por el estudio de abogados segn F/. N001-500 (*) El derecho al crdito fiscal se diferir hasta que se produzca el empoce de la detraccin Por la cancelacin parcial

-------------------2 ------------------------42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 5,192.00 421Facturas, boletas y otros comprobantes Por pagar 4212 Emitidas 10 CAJA Y BANCOS.5,192.00 104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financ. 1041 Cuentas Corrientes Operativas 27/02 Por el pago del 88%

De otro lado, por la sancin a imponerse a la empresa, esta deber reconocer en el momento en que se gener. A continuacin mostramos el asiento contable a efectuar.

-------------------3 ----------------------65 OTROS GASTOS DE GESTION. 212.40(*) 659 Otros gastos de gestin 6592 Sanciones Administrativas fiscales 40 TRIBUTOS Y APORTES212.40 AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 409 Otros costos administrativos e intereses 4091 Multas 4092 Intereses Moratorios x/x Por el registro de la multa por no empozar la detraccin Especficamente, el incumplimiento de efectuar el ntegro del depsito en el momento establecido tiene una sancin equivalente al 100% del importe no desembolsado ascendente en este caso a S/. 708.00 (S/. 5,900.00 x 12%) (*) Multa rebajada en un 70% que equivale a realizar la siguiente Operacin (708.00 x 30%)

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CDIGO TRIBUTARIO
Base Legal
Que desde la entrada en vigencia del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N816, se han dictado diversos dispositivos legales que han complementado y/o modificado su texto; Que la nica Disposicin Transitoria de la Ley N27038 establece que por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se expedir el Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario; Que la Tercera Disposicin Final de la Ley N27131 establece que las modificaciones en el Cdigo Tributario efectuadas por dicha Ley deben ser incorporadas al Texto nico Ordenado del citado Cdigo; De conformidad con lo dispuesto en la nica Disposicin Transitoria de la Ley N27038 y en la Tercera Disposicin Final de la Ley N 27131;

Sistema tributario
De acuerdo al Diccionario de la Real Academia Espaola de la Lengua Sistema es el conjunto de principios, normas o reglas sobre una materia enlazada entre s. Aplicando dicho concepto al derecho tributario podemos decir que el sistema tributario es el conjunto de principios y/o reglas referidos a los tributos, que rigen en un pas en una poca determinada. No existe uniformidad de criterio en la definicin del sistema tributario, pero todos coinciden que se trata de un conjunto de normas tributarias vigentes en una poca determinada en un pas. Resumiendo podemos decir que el sistema tributario es el conjunto de tributos, esto es impuestos, contribuciones y tasa vigentes en un pas en una poca determinada. Dichos tributos deben estar regulados de manera coordinada entre s.

Limitacin en el estudio de todo sistema tributario


Juan M. Velasquez Calderon y Wilfredo Vargas Canciano sealan que existen dos limitaciones para el estudio de todo sistema tributario: limitaciones de carcter espacial y temporal. a) Limitaciones de carcter espacial: consiste en que el sistema tributario est integrado por diversos tributos que cada pas adopta segn su naturaleza geogrfica como de produccin, forma poltica, social-econmica, es decir de acuerdo a sus necesidades, razn por la cual no se puede establecer un sistema modelo para todo pas. b) Limitacin de carcter espacial: es el estudio del sistema tributario est sujeto a determinada poca, generalmente aos, ya que las normas tributarias son 54

variables; la evolucin de los cambios sociales, polticos , econmicos requieren adecuacin, lo cual ocurre en las normas tributarias, razn por la cual se dice que el derecho sigue la vida del hombre.

Elementos del sistema tributario


El sistema tributario est conformado no solamente por un conjunto coherente e integrado de tributos sino tambin, de otros elementos muy importantes que le dan fuerza y coherencia. Dentro de estos elementos destacan: 1. El cdigo tributario del pas que recoge el conjunto de definiciones y normas que regulan las relaciones fisco- contribuyente. 2. Los acuerdos internacionales. 3. Los procesos de gestin tributaria y aduanera. 4. Los procesos de recursos tributarios en el mbito judicial. 5. La capacidad de gestin de la administracin tributaria y aduanera.

Objetivos el sistema tributario


En primer lugar, los objetivos de naturaleza econmica: el pleno empleo, el crecimiento econmico, el equilibrio econmico exterior la estabilidad de precio y la redistribucin de la renta. Objetivos propios: resultantes de las caractersticas propias de la estructura de los impuestos que forman el SSTT. Objetivos exgenos: que el SSTT coadyuva a conseguir actuando como instrumento la poltica fiscal (Recaudacin).

rganos de la Administracin Tributaria


La administracin tributaria est organizada en la forma por:

De tributos del gobierno central


Mediante D.LEG N 501 y artculo 50 del cdigo tributario, la superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT. Instituciones Descentralizada del Ministerio de Economa y Finanzas, es l encarga de la administrar los tributos internos que representan ingresos del Gobierno Central. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. SUNAT tiene como finalidad la administrar los tributos internos, acepto aquellos que representan ingresos de Gobierno Regional o Local, con autonoma econmica y financiera as como tcnica y administrativa. Los tributos que administra la SUNAT son los siguientes: Impuesto a la Renta Impuesto general a la Venta 55

Impuesto de promocin municipal Impuesto Selectivo al Consumo Impuesto a la Venta de Arroz Pilado Nuevo Rgimen nico Simplificado Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional Impuesto a la Transaccin Financiera Impuesto al rodaje Impuesto a la embarcacin de Recreo Impuesto a los Juegos de casinos y mquinas tragamonedas Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional Derechos Arancelarios Impuesto especial a la Minera

Administracin por encargo Contribucin a ESSALUD y ONP

De Tributos de los Gobiernos Locales


De conformidad al artculo 52 del Cdigo Tributario, los gobiernos Locales administran exclusivamente las contribuciones y tasas municipales, sean estas ltimas derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los impuestos que por ley les asigne, siendo estas las siguientes: Impuesto Predial Impuesto Alcabala Impuesto Patrimonio Vehicular Impuestos a las Apuestas Impuestos a los Juegos Impuestos a los Espectculos Pblicos no Deportivos.

De tributos de Organismos Descentralizados Autnomos


Segn Juan Velasquez Calderon y Wilfredo Vargas Cancino, los organismos descentralizados autnomos, instituciones pblicas descentralizadas e instituciones autnomos ejercen la administracin de las contribuciones y tasa que ley les asigna por los servicios que prestan o las funciones que cumplen tal es el caso del INDECOPI, SENCICO, CONSEV, SBS entre otros. rganos de resolucin Son los componentes para conocer en la instancia que les corresponde, de los procedimientos contenciosos y no contenciosos que en la va administrativa siguen los contribuyentes sobre cuestiones tributarias. De conformidad con el artculo 53 del cdigo tributario, los rganos de resolucin en materia tributaria son las siguientes:

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El tribunal fiscal. La superintendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT Los Gobiernos Locales. Otros que seale la Ley

Tributo
Es la prestacin dineraria, entendida como el comportamiento de dar, entregar dinero, el cual est destinado a las arcas del Estado, quien a travs de una ley impone el pago del tributo a los particulares (deudores tributarios); llmense contribuyentes y responsables, de esta forma el Estado obtiene recursos para poder solventar los gastos pblicos y las necesidades de la colectividad. Tambin se puede decir que el tributo es la obligacin dineraria establecida por la ley, cuya importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, en especial al gasto del Estado.

Clasificacin de tributos
Los tributos se dividen en impuestos, contribucin y tasa. Cabe indicar que existe una clasificacin basada en distinguir entre tributos vinculados y no vinculados. Tributos vinculados: (contribucin y tasa) la obligacin depende de que ocurra un hecho generador, que es siempre el desempeo de una actuacin estatal referida al obligado. Tributos no vinculados: el hecho generador est totalmente desvinculado de cualquier tipo de actuacin estatal.

Impuesto
Respecto a este tributo en especfico podemos decir son aquellos tributos cuyo hecho imponible no estn constituidos por la prestacin de un servicio, actividad del Estado, sino por actos negocios o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen en manifiesto la capacidad contributiva de un sujeto como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la adquisicin. Hechos contemplados en la norma. Clasificacin del impuesto: a. Criterio Administrativo Los impuestos pueden ser impuestos directos e indirectos Impuestos directos: son aquellos impuestos que se aplican de forma directa, afectando principalmente a los ingresos o propiedades. Gravan manifestaciones inmediatas de capacidad contributiva. Grava los recursos de cada contribuyente, previamente comprobadas.

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b.

c.

d.

e. f.

g.

Impuesto indirecto: afectan a personas distintas del contribuyente, que traslada la carga del impuesto a quienes adquieren o reciben los bienes o servicios. Grava manifestaciones mediatas de capacidad contributiva, en funcin del consumo. Criterio segn el campo de aplicacin De acuerdo al campo de aplicacin, los impuestos pueden ser reales y personales: Impuestos reales u objetivos: grava un elemento econmico sin consideracin a la situacin personal del sujeto pasivo. Impuestos personales o subjetivos: afecta al sujeto pasivo en funcin a su capacidad tributaria y sus especiales condiciones personales. Ejemplo Impuesto a la Renta, exoneraciones de IGV. etc. Teniendo en cuenta la cuanta Impuesto fijo: es cuando el valor a pagar es el mismo, cualquiera ser la cuanta del hecho imponible. Impuesto proporcional: la tarifa es la misma, cualquiera sea la cuanta del hecho imponible. Ejemplo Impuesto a la Renta de empresas 30% de la renta neta imponible. Impuesto proporciona: a mayor base gravada, mayor tarifa. Ejemplo: impuesto a la Renta a carga de personas naturales. Base imponible Hasta 27 UIT 15% De 27 UIT hasta 54 UIT 21% Ms de 54 UIT 30% En razn del origen Pueden ser: Impuestos internos: son los que se recaudan dentro de las fronteras de un pas. Ejemplo Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas etc. Impuestos Externos: impuestos que cobran con motivo del ingreso al pas de bienes y servicios por medio de la ADUANAS; adems de actuar como barrera arancelaria. Ejemplos: los aranceles que se pagan en la importacin. En Funcin al Plazo Pueden ser: impuestos transitorios o permanentes Desde el punto de vista de la afectacin de la capacidad de pago o carga econmica Impuestos progresivos: Implica que a mayor capacidad de pago del contribuyente, mayor incidencia del tributo. Impuestos proporcionales: a mayor capacidad de pago, mayor impuesto, pero nicamente en trminos relativos. Impuesto progresivo: a medida que aumenta el ndice de capacidad de pago, la tasa de los impuestos distribuye. Clasificacin econmica del impuesto

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Impuesto al consumo: grava las transferencias de bienes y servicios, como son los Impuestos General a las Ventas e Impuesto selectivo al Consumo, Impuesto al Rodaje. Impuesto al Patrimonio: son los que gravan al patrimonio que poseen las personas en predios, vehiculares, naves y aeronaves. h. De acuerdo a su nacimiento Impuestos peridicos: son aquellos cuyo presupuesto de hecho es un estado de cosas que repite en el tiempo. Impuesto instantneo: cuyo presupuesto es una accin, un acto aislado y nico que se agota en s mismo.

Contribucin
Es el tributo cuyo hecho imponible es la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. De acuerdo con la Norma II del Cdigo Tributario, la contribucin es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o actividades estatales. Dentro del concepto de actividades estatales tenemos a EsSALUD, ONP, SENCICO, SENATI, SBS, OSINERG, entre otros.

Tasa
ES el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio individualizado en el contribuyente efectivamente realiza el pago, coso contrario no existira tal servicio. Las tasas del Gobierno Central: Tasa judicial, tasa registral, tasa de certificado de salud entre otros.

Obligacin Tributaria
La obligacin tributaria es una prestacin dineraria, es decir consiste en la entrega de una suma de dinero al Estado producto de la realizacin de un hecho o acto econmico establecida en la ley. Artculo 1 del TUO del cdigo tributario establece que la obligacin tributaria, que es de derecho
pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.

Nacimiento de la obligacin tributaria


La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.

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Exigibilidad de la obligacin tributaria La obligacin tributaria es exigible: 1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributario, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al nacimiento de la obligacin. Tratndose de tributos administrados por la SUNAT, desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado en el Artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad prevista en las normas especiales en el supuesto contemplado en el inciso e) de dicho artculo. 2. Cuando deba ser determinada por la Administracin Tributaria, desde el da siguiente al vencimiento del plazo para el pago que figure en la resolucin que contenga la determinacin de la deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.

Elementos de la Obligacin Tributaria De acuerdo con la doctrina, la obligacin tributaria tiene los siguientes elementos: a) b) c) d) Sujeto activo Sujeto pasivo Objetivo Hecho Imponible

Sujeto Activo Conocido tambin como acreedor tributario, es el Estado o la entend publica a quien se le ha delegado poder tributario por ley. El Artculo 4 del Cdigo Tributario estable que acreedor tributario es aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales son acreedores de las obligaciones tributarias, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa cualidad expresamente. Sujeto pasivo Es el contribuyente, sustituto y responsable solidario. Sujeto pasivo de derecho Es el contribuyente realizador del hecho imponible, obligado al pago del tributo, esto es que est obligado a desprenderse de parte de su riqueza personal para entregar al Estado; as mismo est obligado a cumplir con las obligaciones accesorias, esto es obligaciones de hacer de no hacer y obligaciones de tolerancia. Contribuyente

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El artculo 8 del Cdigo Tributario establece que contribuyente es aquel que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin tributaria. Responsable El Artculo 9 del Cdigo Tributario establece que responsable es aquel que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a este. Objeto El objeto de la obligacin jurdica tributaria es la prestacin a que est obligado el sujeto pasivo, a favor del sujeto activo, es decir el tributo que debe ser pagado por el sujeto pasivo y cuya pretensin corresponde al sujeto activo. Hecho imponible El hecho imponible es un hecho concreto, localizado en el tiempo y espacio, sucedido efectivamente en el universo que por corresponder rigurosamente a la descripcin previa, hipotticamente formulada por la hiptesis de incidencia, da nacimiento a la obligacin tributaria.

Norma Internacional de Contabilidad 12


Impuesto a las Ganancias
El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a las ganancias. El principal problema al contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de: (a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad; y (b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros.

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LEASGIN
La palabra Leasing proviene del ingls y es posible traducirla como arrendamiento financiero. Por Leasing se comprende un contrato realizado entre dos partes, compuestas por un arrendador financiero y un arrendatario financiero. El contrato de Leasing consiste en la cesin por parte de una sociedad de Leasing del uso de unos bienes a una persona (que previamente los ha elegido), mediante la percepcin de cuotas peridicas y durante un perodo de tiempo determinado, al final del cual el usuario tiene derecho a ejercitar la opcin de compra de tales bienes a un precio fijado en el mismo contrato..

CLASES O TIPOS DE LEASING :

1. LEASING FINANCIERO:
El utilizado principalmente en Espaa; es el que hemos estado viendo, en el que las empresas de leasing son las encargadas de comprar el bien elegido por el usuario, al que luego se lo arriendan. Sus caractersticas ms importantes son: -como por ltimo fin del leasing se entiende la adquisicin del producto, es imprescindible la introduccin de una opcin de compra en el contrato al finalizar el periodo de prstamo. -El contrato es irrevocable, de forma que as nos aseguramos el pago de la totalidad de las cuotas al formalizar el contrato hasta su periodo de finalizacin. -El valor residual es bajo, ya que las cuotas del leasing cubren prcticamente la totalidad del valor del producto. -Es importante la solvencia del usuario, ya que todos los gastos adicionales corren a su cuenta (mantenimiento, reparacin, seguros, etc.) -la obsolencia del bien la soporta el arrendatario.

2. El leasing operativo:
Es el utilizado en el mundo sajn, y su concepto fundamental es similar al financiero, esto es, el ceder el uso de unos determinados bienes a cambio del pago de unas cuotas peridicas como forma alternativa a otras formas de prstamo, aunque sus caractersticas fundamentales en este caso son: -el propio proveedor del bien es el que se encarga de gestionar el arrendamiento. Esto incluye el proporcionar al mantenimiento y los contactos necesarios para garantizar el servicio tcnico a sus clientes, corriendo a cuenta suyo dicho gasto aunque limitando el nmero de horas de trabajo del bien suministrado.

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- la duracin de la operacin es a corto o medio plazo, entre dos y cuatro aos. -El arrendamiento puede ser cancelado tras el transcurso de 24 meses siempre y cuando se halla avisado con anterioridad de que sta era nuestra intencin. -La compaa del leasing tiene en cuenta la absolutizacin del producto, corriendo a su cuenta. -Al finalizar el contrato, el usuario se puede o no quedar con el producto, aunque en este caso, el valor residual suele ser elevado. El leasing operativo ms importante es el que se desarrolla en torno a los vehculos (compra de flotas, de automocin industrial, ambulancias, etc.) El valor residual de este tipo de leasing es alto y suele ser el precio posterior del vehculo en el mercado de ocasin, generando por lo tanto una cuota reducida.

En este cuadro presentamos recogemos las principales diferencias entre leasing operativo y leasing financiero

CARACTERISTICA Arrendador

LEASING OPERATIVO Fabricantes, distribuidores, o importadores de bienes de equipo de 1 a 3 aos Revocable por el arrendatario con previo aviso Limitada Bienes estndar de uso

LEASING FINANCIERO Empresas financieras o filiales de bancos de 3 a 5 aos para bienes muebles y de 20 a 30 aos para bienes inmuebles Irrevocable por ambas partes Ilimitada Bienes de mercado, a veces, muy restringido Por cuenta del arrendatario La soporta el arrendatario Tcnicos Financieros

Duracin contrato Carcter del contrato Utilizacin del material Tipo de material

Conservacin y mantenimiento Por cuenta del arrendador del material Obsolescencia La soporta el arrendador Riesgos del arrendatario Riesgos del arrendador Ninguno Tcnicos y financieros

sujetos que intervienen en la operacin :

La entidad de leasing, que acta como intermediario. Puede ser una sociedad especializada en operaciones de leasing o un banco, caja de ahorros o cooperativa de crdito.

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El arrendatario. Es quien necesita disponer de un determinado bien. Suscribe el contrato de leasing para disfrutar de la posesin del bien, adquiriendo su propiedad si ejercita la opcin de compra. El proveedor. Vende el bien a la entidad de leasing. Lo usual es que el arrendatario seleccione el bien y el proveedor, siendo la entidad de leasing quien adquiere el bien. Sujetos que intervienen en la operacin

(1) La entidad de leasing adquiere el bien al proveedor (2) La entidad de leasing cede el uso al arrendatario (3) El proveedor entrega el bien al arrendatario (4) El arrendatario paga un precio distribuido en cuotas peridicas a la entidad de leasing (5) Al trmino del contrato, el arrendatario puede elegir: * Devolver el bien a la entidad de leasing * Ejercer la opcin de compra, adquiriendo el bien a cambio de su valor residual. * Renovar el contrato de leasing

tipos de operaciones de leasing

Leasing Directo: nos convertimos en la tesorera de su negocio adquiriendo directamente de los proveedores locales designados por usted los bienes de capital que necesita para su inversin,

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optimizando la administracin de los recursos.

Leasing de Importacin: el cual puede realizarse mediante una carta de crdito o cobranza directa. Nos encargamos de todo el proceso de adquisicin de bienes de su proveedor en el exterior, financiamos el valor CIF del bien y todos los gastos incurridos hasta la nacionalizacin.

Lase back: modalidad mediante la cual su negocio puede recuperar la inversin realizada as con recursos propios, como el crdito fiscal acumulado por IGV y mejorar la estructura de sus pasivos, permitindole optimizar la liquidez de su negocio. Es importante indicar que esta modalidad no goza del beneficio tributario de depreciacin acelerada.

Que cuenta del pcga se utiliza para el registro del leasing

La cuenta 32 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero Aplicacin prctica:


La empresa CUSCO SA celebra un contrato de leasing para la adquisicin de una maquinaria por los siguientes importes . Capital S/.30,000.00 e inters de S/.10,000.00

-------------- 01 --------------32 ACTIVOS ADQ EN ARREND. FINANC.............30,000 322 Inversiones Inmobiliarias 37 ACTIVOS DIFERIDO...............10,000 373 Intereses diferidos 40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y..................7,200 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS.........................................................47,200 452 Contratos de arrendamiento financiero 4521 Documento de cuota no emitida Por la adquisicin de maquinaria bajo Arrendamiento financiero

Segn la operacin N1 una vez concluido el contrato sobre arrendamiento financiero se traslada el activo fijo e intereses a su cuenta respectiva

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-------------- 01 --------------33 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO.............30,000 331 Terrenos 3311 Terrenos 32 ACTIVOS ADQ EN ARREND. FINANC................................................30,000 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3224 Equipo de transporte 32241 Vehculo Por el traslado de la maquinaria a la respectiva cuenta

--------------- 02 --------------67 GASTOS FINANCIEROS............................,.....10,000 673 Inters por prstamos y otras obligaciones 6732 Contratos de arrendamiento. Financiero 37 ACTIVOS DIFERIDO.................................................10,000 373 Intereses diferidos Por la provisin de los intereses

Ejemplo de leasing:
Por ejemplo cuando se obtiene maquinaria, para su uso en el proceso productivo de la empresa y dependiendo del contrato de leasing al final del contrato se devolver, o se adquirir esta maquinaria.

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BIBLIOGRAFIA
Comprobantes de pago
www.sunat.gob.pe www.guiatributaria.com www.sunat.gob.pe/publicaciones/revistaTributemos/tribu99/cronica.htm http://www.sunat.gob.pe/legislacion/comprob/regla/index.html http://www.sunat.gob.pe/orientacion/comprobantesPago/index.htmlhttp://www.sunat.gob.pe/orie ntacion/comprobantesPago/index.html http://www.iabogado.com/esp/guialegal/guialegal.cfm?IDCAPITULO=09050000#090502000000 00 http://www.sunat.gob.pe/ Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos35/comprobantes-de-pago/comprobantes-depago.shtml#ixzz2L6o7NHH8 Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos87/los-comprobantes-pago/los-comprobantespago2.shtml#ixzz2L6ohpGFP Leer ms: http://www.monografias.com/trabajos70/comprobantes-pago/comprobantespago2.shtml#ixzz2L6nPt7tE

Depreciacin
Plan contable general empresarial 2012 de Gregorio Rueda http://www.monografias.com/trabajos53/depreciacion-peru/depreciacion-peru2.shtml

Cdigo tributario
http://www.mef.gob.pe/contenidos/conta_publ/con_nor_co/vigentes/nic/12_NIC.pdf sunat: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/index.html Libro de obligacin tributario Autor: Luciano Carrasco Buleje Primera edicin, octubre 2010, tiraje 1000 ejemplares http://www.plangeneralcontable.com/?tit=40-proveedores&name=GeTia&contentId=pgc_40

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