DIREITO TRIBUTRIO 15/09/2011 01/05 Eduardo Sabbag www.professorsabbag.com.

br Ser estudado o direito tributrio disposto na CF, o da CTN ser tratado no intensivo II (12 encontros).

Contedo Aula 1 Imunidades Aula 2 Princpios Aula 3 Princpios (Tathiane Piscitelli) Aula 4 Tributos Aula 5 Tributos IMUNIDADES A imunidade tributria tem sede constitucional. Imunidade tributria: a imunidade uma norma constitucional de desonerao do tributo. Existem vrias perspectivas de conceito, assim: - Imunidade uma limitao constitucional ao poder de tributar. Isto quer dizer, a imunidade impede que determinada PJ (Unio, Estado, Municpio) tribute. Nesta medida, a norma imunizante baliza a atividade tributria estatal, demarcando zonas de intributabilidade. - A imunidade uma norma que demarca negativamente a competncia tributria. Ou seja, a competncia s pode ir at onde a imunidade demarcar. Para Paulo de Bastos Carvalho, trata-se de norma de incompetncia tributria (esta expresso no existe). Ex: compete a Unio instituir o IR, no pode incidir o IR na renda dos templos. - A imunidade uma norma de no incidncia tributria. - A imunidade a norma constitucional de desonerao tributria, que, justificada no conjunto de valores proclamados no texto constitucional, inibe a atribuio de competncia impositiva e credita ao beneficirio o direito pblico subjetivo de no incomodao perante o ente tributante. Veja que norma imunizante ser sempre justificada por um valor (vetor axiolgico): liberdade religiosa, liberdade de imprensa, liberdade sindical, liberdade poltica. STF imunidades clusulas ptreas.

Diferena de imunidade X iseno??? Imunidade: est na CF. Iseno: NO est CF, disposta em uma norma infra legal (lei). Cuidado!! Na CF h 2 comandos que trazem a equivocada expresso SO ISENTAS DE. Para o STF, trata-se de IMUNIDADES, pois houve uma impropriedade terminolgica art. 195, 7 da CF (desonerao de contribuio previdenciria das entidades de assistncia social) e art. 184, 5 da CF (desonerao de impostos nas transferncias de imveis desapropriados para fins de reforma

agrria). Nesses dois tipos onde se l so isentas de leia-se so imunes a entendimento da doutrina majoritria e do STF.
Art. 195 da CF. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: 7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei. O caso de IMUNIDADE, no iseno. Art. 184. Compete Unio desapropriar por interesse social, para fins de reforma agrria, o imvel rural que no esteja cumprindo sua funo social, mediante prvia e justa indenizao em ttulos da dvida agrria, com clusula de preservao do valor real, resgatveis no prazo de at vinte anos, a partir do segundo ano de sua emisso, e cuja utilizao ser definida em lei. 5 - So isentas de impostos federais, estaduais e municipais as operaes de transferncia de imveis desapropriados para fins de reforma agrria. O caso de IMUNIDADE, no iseno.

Espcies tributrias: a) Impostos b) Taxas c) Contribuio de melhoria d) Emprstimo compulsrio e) Contribuies A norma imunizante alcana diferentes espcies tributrias. Exemplos: 1.Ver os casos acima. 2.Art. 149, 2, I da CF. Tributo chamado contribuio social e CIDE. Contexto: desonerao das receitas exportao.
Art. 149. Compete exclusivamente Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas, observado o disposto nos arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuzo do previsto no art. 195, 6, relativamente s contribuies a que alude o dispositivo. 2 As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico de que trata o caput deste artigo: (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001) I - no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao; (Includo pela Emenda Constitucional n 33, de 2001)

3.Art. 5, XXXIV da CF. Tributo: taxa. Contexto: desonerao nos casos de solicitao de registro e certides pelos reconhecidamente pobres (prova do MPF).
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: XXXIV - so a todos assegurados, independentemente do pagamento de taxas: a) o direito de petio aos Poderes Pblicos em defesa de direitos ou contra ilegalidade ou abuso de poder; b) a obteno de certides em reparties pblicas, para defesa de direitos e esclarecimento de situaes de interesse pessoal;

Principal dispositivo de imunidade art. 150, VI, a, b, c e d da CF. S se refere a IMPOSTOS. Vai tem ter incidncia de taxa, contribuio de melhoria.
Art. 150 da CF. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (imunidade recproca)

VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

Imunidade recproca U, E, M e DF no podem cobrar impostos um dos outros. Ex: prdio da Unio imune ao IPTU, carro da Prefeitura imune ao IPVA, etc.
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros;

Vetor axiolgico (por qu?): princpio federativo (pacto federativo / federalismo de cooperao / federalismo de equilbrio ou de cooperao os estados vivem em equilbrio, por isso, ningum pode cobrar imposto de outro). Ausncia da capacidade contributiva das pessoas polticas Regina Helena Costa. Rol classificatrio: Impostos sobre patrimnio (IPTU, ITDI), renda (IR) ou servios (ISS). Ex: uma prefeitura importou uma mquina, o fiscal da receita est exigindo o II (no imposto de patrimnio, renda ou servios), caber o II? Para o STF, este rol deve ser interpretado de modo lato (AMPLO), no devendo incidir outros impostos, que no fazem parte da limitao, em homenagem ao pacto federativo. Ex1: sero imunes do IOF na operao financeira do Municpio. Ex2: imunes do II na importao de mquinas. Ampliao dos beneficirios: Art. 150, 2 da CF: imunidade estendida para autarquia E fundao pblica. O patrimnio protegido dever ser vinculado finalidade essencial da autarquia ou a uma finalidade decorrente da essencial. Em tese: o terreno baldio propriedade da autarquia federal poder ter incidncia do IPTU.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (imunidade recproca) 2 - A vedao do inciso VI, "a", extensiva s autarquias e s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos servios, vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes.

Obs1: Empresa Pblica e Sociedade de Economia Mista a tributao NORMAL. Obs2: Caso dos Correios, o STF diz que apesar de ser empresa pblica, tero IMUNIDADE. Obs3: Caso da Infraero, o STF tambm diz que apesar de ser empresa pblica, tambm ser IMUNE. Obs4: Caso da CAERD (RO), apesar de ser sociedade de empresa pblica, tambm tem IMUNIDADE, segundo STF.

O STF analisou o caso de duas empresas pblicas (Correios e Infraero) e de uma sociedade de economia mista (CAERD), entendendo que tais entidades desempenhavam uma atividade na funo exclusiva de Estado. Nesta medida, acolheu a imunidade para elas. Ponderao na jurisprudncia dos Correios uma vez que ele nem sempre desempenha atividade exclusiva do Estado.

Curiosidades: o CESPE j entendeu que a exonerao dos Correios merece ponderao, ante o fato de essa pessoa jurdica executar, tambm, servios que, inequivocamente, no so pblicos, nem se inserem na categoria de servios postais.
b) templos de qualquer culto;

Imunidade religiosa Os templos de qualquer culto NO pagaro impostos. Vetor axiolgico: liberdade religiosa. Art. 5, VI a VIII da CF e art. 19, I da CF. Postura de neutralidade do Estado em questes religiosas.
Art. 5 Todos so iguais perante a lei, sem distino de qualquer natureza, garantindo-se aos brasileiros e aos estrangeiros residentes no Pas a inviolabilidade do direito vida, liberdade, igualdade, segurana e propriedade, nos termos seguintes: VI - inviolvel a liberdade de conscincia e de crena, sendo assegurado o livre exerccio dos cultos religiosos e garantida, na forma da lei, a proteo aos locais de culto e a suas liturgias; VIII - ningum ser privado de direitos por motivo de crena religiosa ou de convico filosfica ou poltica, salvo se as invocar para eximir-se de obrigao legal a todos imposta e recusar-se a cumprir prestao alternativa, fixada em lei; Art. 19. vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - estabelecer cultos religiosos ou igrejas, subvencion-los, embaraar-lhes o funcionamento ou manter com eles ou seus representantes relaes de dependncia ou aliana, ressalvada, na forma da lei, a colaborao de interesse pblico;

Laico: todas as seitas recebero a proteo constitucional. Desde de Pontes de Miranda, elaboram-se teorias que tentam demarcar o conceito de templo. A doutrina majoritria atual e o STF tem definido o templo como uma entidade, ou seja, uma organizao ou associao de pessoas cujas atividades sero protegidas, quer estejam diretamente ligadas ao propsito religioso, quer no. Neste rumo, fcil perceber que no incidiro o IPTU sobre o prdio da entidade, o IPVA sobre o carro da entidade, o IR sobre as rendas e dzimos. Ex.1: Igreja X proprietria de um apartamento e o aluga a terceiros, recebendo aluguis. Condio para imunidade: Todo este dinheiro conexo deve ser aplicado INTEGRALMENTE para que esta entidade tenha imunidade como IPTU. O templo uma coisa maior, so todas as manifestaes religiosas. Para o STF, haver a imunidade, se houver o cumprimento das condies abaixo: 1.Prova integral da aplicao da renda conexa 2.Prova que no h prejuzo livre concorrncia

Ex.2: Igreja realiza venda de produtos sacros incide ICMS? Art. 150, 4 da CF finalidades essenciais. ICMS: no est no rol das imunidades de patrimnio, renda e servios (Art. 150, 4 da CF), porm o STF entende que o rol deve ser interpretado ampliativamente. Nesta medida, no incidir o ICMS, desde que a renda conexa, seja revertida para o propsito religioso.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: (imunidade recproca) VI - instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso. 4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas "b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a renda e os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas.

1 caso prtico: Igreja x proprietria de um apartamento e o aluga a terceiros, recebendo aluguis. Depende. Esta renda que vem da atividade conexa dever ser aplicada no propsito religioso integralmente para que a entidade religiosa usufrua da imunidade com relao ao IPTU, porque o apartamento templo, considerado na viso atual, diversa da considerada por Pontes de Miranda. Para o STF, haver a imunidade, se houver o cumprimento das seguintes condies: a) prova integral da aplicao da renda conexa no propsito religioso; b) prova de que no h prejuzo livre concorrncia. 2 caso prtico: Igreja realiza venda de produtos sacros. Incide o ICMS? A igreja considerada atualmente como entidade. Artigo 150, pargrafo 4 da CF (patrimnio relacionado). ICMS no imposto sobre o patrimnio, renda ou servio, o que significa dizer que no est no rol do artigo 150, pargrafo 4 da CF, porm o STF entende que o rol deve ser ampliativamente interpretado. Nessa medida, no incidir o ICMS, desde que a renda conexa, seja vertida (revertida) para o propsito religioso. 3 caso prtico: Cemitrio. Igreja proprietria de um terreno e realiza sepultamentos de fiis e religiosos. Sobre esse terreno incide IPTU? Em tese, no, pois h total correspondncia ftica. O sepultamento reveste o terreno da condio de templo. O STF, no RE 544.815, entendeu que deve haver a incidncia do IPTU se o terreno, utilizado para a prtica de sepultamento (cemitrios privados) for de propriedade de pessoa natural. 4 caso prtico: Maonaria: o STF, no RE 562.361/RS, em 2010, entendeu que a Loja Manica no se equipara a templo, para fins de imunidade. A doutrina, escassa sobre o tema, mostra-se divergente. 05/2011 02/05 Eduardo Sabbag

 Alnea jurdicas, que so:

c: a imunidade protege 4 (quatro) pessoas

a) Partido poltico (incluindo as suas fundaes); b) Sindicato de trabalhadores; c) Instituio de Educao. Exemplo: faculdade, biblioteca pblica, museu; d) Entidade de Assistncia Social. Como se estudou, tais entidades no pagaro impostos, devendo incidir os outros tributos. CUIDADO: A Entidade de Assistncia Social a nica que se mostra concomitantemente imune a impostos e a contribuio socialprevidencirias. Artigo 195, pargrafo 7 da CF (ler a alnea c juntamente com esse dispositivo). Neste pargrafo, autoriza-se uma atividade relacionada da pessoa imune, podendo prevalecer a desonerao, desde que se respeitem os requisitos. SMULA 724 DO STF. Alnea c uma norma no autoaplicvel (norma no bastante em si). A alnea deve atender requisitos de lei. A lei pode servir de incremento normativo que trar requisitos reguladores e explicitantes da norma. Que lei essa ( lei ordinria ou lei complementar)? Se for lei complementar, ser o CTN? Se for o CTN, h artigo que disciplina a fruio dessa imunidade? Esta lei que ir estabelecer os requisitos necessariamente ser uma Lei Complementar, pois as imunidades representam limitaes constitucionais ao poder de tributar, determinando a CF que toda e qualquer disciplina relativa imunidade deve ser feita por meio de Lei Complementar (LC). Toda e qualquer limitao constitucional ser determinada por LC. Existe um outro dispositivo na CF, que o artigo 146, II, que diz que as limitaes constitucionais ao poder de tributar necessariamente sero reguladas por LC. Assim, mesmo que a CF fale em lei genericamente, deve ser feita uma anlise conjunta com esse dispositivo, conduzindo concluso que para a alnea c s pode ser uma LC. Essa LC existe? Sim, essa LC que estabelece os requisitos o CTN (Cdigo Tributrio Nacional), que, apesar do ponto de vista formal ser uma Lei Ordinria, do ponto de vista material o CTN LC. Tem status de LC, recepcionado pela CF/88, porque o CTN estabelece normas gerais de Direito Tributrio e faz as vezes dessa LC. Requisitos: Os requisitos necessrios para a fruio da imunidade esto previstos no artigo 14 do CTN, que so: (a) No distribuio de patrimnio: para que as entidades tenham direito imunidade no podero distribuir seu patrimnio e nenhum tipo de renda, devendo ficar concentrado na entidade. (b)Aplicao integral no Pas de todos os seus recursos: essa aplicao dos recursos no Brasil tem o objetivo especfico de manuteno de seus objetivos institucionais.

(c) Dever instrumental: requisito que tem por objetivo das condies Administrao de fiscalizar o cumprimento dos dois primeiros requisitos. Esse dever instrumental se refere manuteno de livros fiscais (contbeis), em que se tenha a apurao das receitas e despesas. Dessa forma, se consegue ter certeza de que no houve distribuio do patrimnio nem da renda e que todos os recursos foram aplicados no pas, com vistas manuteno dos objetivos institucionais. Outros requisitos institucionais podem ser criados/ampliados? Sim, desde que haja alterao no CTN para tanto. Se no forem cumpridos esses requisitos a imunidade pode ser retirada. Debates na jurisprudncia: (1) Debate relativo imunidade do ICMS: o ICMS um tributo que tem diversos fatos geradores, mas pode ser destacada a operao de circulao de mercadorias (basicamente, realizada uma operao de compra e venda). Empresa A vende mercadoria para a empresa B e nessa circulao tem a incidncia do ICMS. O ICMS classificado como um imposto indireto, o que significa dizer que o nus financeiro do tributo transferido ao prximo da cadeia. Quando a empresa A vende uma mercadoria para a empresa B, a empresa A tem que recolher o ICMS. Contudo, a empresa A pela sistemtica do imposto, pega o ICMS devido nessa operao e embute no preo que a empresa B vai pagar na mercadoria. Ao fazer isso, a empresa A transfere o nus/o custo financeiro do ICMS para a empresa B. Embutidos esto os lucros, os custos da operao e o ICMS devido na operao. Considerando-se essa sistemtica, podem existir duas situaes diversas: 1 situao: em que entidade de assistncia social que vende uma mercadoria para uma determinada empresa. Nesta operao, em tese, incidiria ICMS. 2 situao: em que uma determinada empresa vende uma mercadoria para a entidade de assistncia social (que compradora). Nesta operao, em tese, incide ICMS. Diante dessas duas situaes, quais so os debates? No 1 caso, quando a entidade de assistncia social vende a mercadoria a uma determinada empresa, a Fazenda diz que pela sistemtica do ICMS esse imposto ser repassado para a empresa A no preo, sendo que, nesse caso, a entidade de assistncia social no tem o direito imunidade, no se aplicando a imunidade da alnea c, porque ainda que incida o ICMS, a entidade de assistncia social no ter nenhum nus/custo integrado a isso, porque o ICMS ser repassado para a prxima empresa. No segundo caso, a entidade de assistncia social que dir que nessa operao deve ter a imunidade reconhecida, porque a empresa A 7

repassar o ICMS no preo, situao em que a entidade imune ser prejudicada, arcando com um tributo que no deveria em razo da imunidade que possui. Quais so as posies firmadas pela jurisprudncia? No 1 caso, o STF tem postura consolidada em deciso do Pleno, dizendo que a imunidade, nesse caso, se aplica, ou seja, a tese da Fazenda no possui substncia jurdica. O STF entende que essa histria que o ICMS repassado para o prximo da cadeia, uma questo meramente econmica relacionada ao imposto e no necessariamente uma questo jurdica, pois deste, o contribuinte do imposto continua sendo a empresa que d incio circulao da mercadoria. Assim, se a entidade de assistncia social o contribuinte do ICMS, nesse caso no deve incidir o imposto, porque esta imune ao pagamento do imposto. No 2 caso, o argumento exatamente o mesmo, pois a entidade diz que no tem que pagar ICMS porque ele repassado no preo e na prtica ela arca com um custo que no deveria ter. Do ponto de vista econmico deve arcar com o imposto. O STF diz que o ICMS devido, pois a no incidncia seria apenas de forma econmica. Houve repercusso geral conhecida em razo desse tema (RE 608.872, 03/12/2010), julgado no qual se fala de imunidade na comercializao de bens produzidos pela entidade de assistncia social. Contribuinte de fato aquele que arca com o nus financeiro. (2) Debate relativo ao IPTU no caso de locao de imveis : uma entidade de assistncia social proprietria de um imvel, o qual locado para um terceiro, pessoa que no possui relao com o desenvolvimento de suas atividades institucionais. Uma vez que o imvel est sendo utilizado para outros fins que no se confundem com as atividades da entidade de assistncia social, esse imvel permanece imune ao IPTU? SMULA 724 DO STF. O STF resolveu que a imunidade pode ser aplicada, desde que o valor dos aluguis seja aplicado/revertido na finalidade social de suas atividades (para os objetivos da entidade) . (3) Debate: entidades de previdncia privada podem ser equiparadas a entidades de assistncia social? SMULA 730 DO STF: as entidades de previdncia privada podem ser de dois tipos: (a) abertas: em que qualquer pessoa pode aderir mediante contribuio; e (b) fechadas: se destinam a um determinado grupo de pessoas, da porque so fechadas. Pode existir uma empresa que tenha uma entidade de previdncia privada fechada, que s pode ser acessada pelos seus funcionrios (Exemplo: a C&A). Com base nisso, o STF diz que essa equiparao possvel, em princpio, se se tratar de uma entidade de previdncia privada fechada, destinada a determinado grupo de pessoas. Alm disso, o STF diz que dentro do mbito das entidades fechadas, podem existir duas formas mediante as quais a entidade angaria recursos: contribuies dos beneficirios (pessoas que no futuro vo se beneficiar da renda vitalcia) ou a obteno de recursos por outros meios, como por exemplo, distribuio de aes, aplicao no mercado financeiro, etc., sem qualquer contribuio dos beneficirios, ou seja, sem que os beneficirios sejam onerados. A imunidade tributria incide somente nos 8

casos de entidade de previdncia privada fechada, em os beneficirios no participem da composio dos recursos que sero utilizados no futuro para garantia da renda vitalcia. Alnea d: imunidade dos livros, jornais e peridicos e papel destinado a sua impresso . Essa imunidade OBJETIVA, porque ela atinge esses bens individualmente considerados, ou seja, atinge o livro, o jornal, o peridico e o papel. Uma editora tem por objetivo, alm de produzir livros, comercializ-los. Em virtude do comrcio de livros, mais especificamente sobre a venda, no incide o ICMS. Contudo, a renda proveniente do bem, ou seja, o valor recebido pela venda do bem no imune. Essa imunidade objetiva tem a funo de garantir a liberdade de expresso, situao em que essa imunidade possibilita tambm a difuso/transmisso do conhecimento por meio dos livros, jornais e peridicos. Essa imunidade uma clusula ptrea, ou seja, no pode ser objeto de revogao, de mitigao, nem por Emenda Constitucional, porque garante um direito e garantia individual. A exemplo do que ocorre na imunidade dos templos, que garante a liberdade religiosa, que tambm uma clusula ptrea, sob pena de afronta liberdade de expresso. Debates na jurisprudncia: (1) Debate relativo ao contedo dos livros, jornais e peridicos: o contedo deve ser culturalmente relevante? O contedo importa para a determinao da imunidade? A discusso mais famosa a esse respeito foi a discusso sobre as listas telefnicas, as quais, apesar da discusso, podem ser classificadas como peridicos, porque sua publicao observa uma periodicidade. O STF disse que nesse caso h imunidade, porque no importa o contedo da publicao (comercial, cultural, artstico, etc.), bastando sua caracterizao formal (se livro, peridico, etc.). Os jornais de supermercado tambm podem ser considerados imunes, pois so peridicos, ou seja, so publicados toda semana. O lbum de figurinhas um peridico? O STF considerou que a imunidade tributria seria aplicada, nesse caso, porque pouco importa o contedo. Para o STF deve ser buscado, do ponto de vista formal, o livro, jornal ou peridico, pouco importando o contedo. (2) Debate relativo aos insumos: Quais insumos so imunes? Pela literalidade da CF apenas o papel. Contudo, ainda que a CF diga que apenas o papel, atualmente, a tendncia do STF a de relativizar essa rigidez de que a imunidade somente seria aplicvel ao papel, aplicando-se tambm a casos que o STF considera de relativizao dessa restrio da imunidade ao papel: (a) filmes e papis fotogrficos. No caso da SMULA 657 DO STF: essa Smula trata dos filmes e papis fotogrficos necessrios publicao de jornais e peridicos. O STF entendeu que esses bens se integram no produto final e no prprio papel, porque so confundidos no processo de produo, tambm devendo ser considerados imunes. H o consumo desses insumos no processo produtivo; (b) haver imunidade tambm paras as chapas de impresso para jornais, apesar de no se integrarem no jornal. Essa deciso foi

tomada no RE 202.149. A imunidade se aplica a todo e qualquer insumo indispensvel publicao do jornal. Aula 01 15/09/11 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS 1. Conceito Os princpios representam diretrizes que visam realizao de valores. Os princpios tm como objetivo realizar dois grandes valores: (a) o valor certeza: so encaixados os Princpios da Legalidade, o Princpio da Anterioridade e o Princpio da Irretroatividade da Lei Tributria, os quais visam a realizao da segurana jurdica, e, portanto, da certeza na tributao; e (b) o valor justia: o Princpio da Isonomia, o Princpio do No Confisco, o Princpio da Capacidade Contributiva (uma das maiores expresses do valor justia), o Princpio da Liberdade de Circulao de Bens e Pessoas, sem que haja nenhum nus tributrio nesse sentido e o Princpio da NoCumulatividade. Princpios do Direito Tributrio (a) Princpio da Legalidade

Artigo 150, I da CF. Toda criao ou majorao de tributos deve ser feita, necessariamente, mediante lei (ordinaria). Qual a extenso da expresso criao ou majorao de tributo? Artigo 97 do CTN detalha o Princpio da Legalidade, estabelecendo quais elementos do tributo necessariamente sero criados mediante lei, que so: fato gerador ( a conduta), base de clculo (o montante sobre o qual calculado o tributo), alquota e sujeitos (sujeito passivo aquele que deve pagar e sujeito ativo). Todos os elementos do tributo devem estar previstos em lei de forma bastante detalhada. Criar o tributo prever todos os elementos. Quando se fala em majorao do tributo, h a alterao da base de clculo ou da alquota. O povo tributando a si mesmo Pontes de Miranda. Quatro tributos Federais que dependem de lei complementar: 1. Imposto sobre grandes fortunas; 2. Emprstimos compulsrios; 3. Impostos residuais; 4. Contribuies social previdencirias residuais. Este principio pode ser mitigado/? Sim, excepcionalmente

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Art. 153,1, CF Quatro impostos federais 1. Alquotas alteradas 2. Decreto, geralmente 3. Atuao do poder executivo federal Imposto de importao Imposto de exportao IPI IOF EC 33 mais duas excees

Debates sobre a criao ou majorao dos tributos : a.1. Se refere alterao na data de vencimento do tributo: essa alterao representa criao ou modificao do tributo? O STF considera que a alterao na data do vencimento no se insere no Princpio da Legalidade, razo pela qual a mesma pode ser feita mediante Decreto. No se insere no Princpio da Legalidade porque no se trata de alterar um dos elementos do tributo, pois data de vencimento no elemento do tributo, ficando fora do Princpio da Legalidade. A data do vencimento no compe a regra matriz de incidncia tributria, que basicamente a previso de todos os elementos do tributo, ou seja, do mnimo necessrio para se identificar o tributo. RE 203.684. a.2. Se refere atualizao monetria da base de clculo : equivale a uma modificao da base de clculo? Em caso positivo, a atualizao monetria necessariamente estar prevista em lei. Essa questo aparece com muita freqncia nos casos de IPTU, porque este um tributo cuja base de clculo o valor venal do imvel, o qual estabelecido em uma tabela publicada pela Prefeitura. Muitas vezes, a tabela e os valores estabelecidos pela Prefeitura no acompanham a valorizao do mercado, mas pode acontecer de a Prefeitura se dar conta de que a tabela est desatualizada, no refletindo o valor de mercado, situao em que ser atualizado o valor venal. Aqui no h aumento, mas apenas atualizao monetria de acordo com a inflao. Essa atualizao vai refletir aumento da base de clculo? Na prtica representa que tem mais imposto a pagar. Paga mais IPTU em razo de uma majorao da base de clculo? No, pois a atualizao monetria no equivale majorao da base de clculo, no precisando estar prevista em lei, mas apenas em Decreto. Artigo 97, pargrafo 2 do CTN. No est aumentando o tributo, mas apenas recompondo o valor da moeda que sofreu desvalorizao. a.3. Penalidades (multas e juros): a penalidade elemento do tributo? No. A penalidade resultado da aplicao de uma sano , em decorrncia, por exemplo, do no pagamento do tributo. Ainda que a penalidade no seja elemento do tributo, porque no depende da penalidade para desenhar um tributo, a penalidade um dever patrimonial , o que significa dizer que ela implica em entrega de dinheiro ao Estado. A penalidade necessariamente estar prevista em lei. O motivo pelo qual a penalidade 11

estar prevista em lei no se confunde com o fato de ela ser elemento do tributo, porque ela no elemento do tributo, mas sim porque ela um dever patrimonial, representando a entrega de dinheiro ao Estado. A criao do tributo deve ser feita mediante lei, mas qual lei (complementar ou ordinria)? A regra a Lei ORDINRIA. Sendo a regra a LO, devem ser analisados dois pontos: (1) Instrumentos normativos equiparados LO: Medida Provisria (artigo 62 da CF) e Lei Delegada (artigo 68 da CF). Tambm podem criar tributos? MEDIDA PROVISRIA - A previso est no artigo 62 da CF. - A MP editada pelo Presidente da Repblica, que submete a apreciao da MP ao Congresso Nacional. A MP tem um prazo de validade de 60 dias, em que o Congresso analisar sua converso em lei ou no. Esse prazo de 60 dias pode ser prorrogado por mais 60 dias. Aps esse prazo haver a converso em lei ou a perda de sua validade. Se for convertida em lei, necessariamente, ser lei ordinria. LEI DELEGADA - Previso no artigo 68 da CF. - O Legislativo, , portanto, o Congresso Nacional d uma delegao para o Presidente da Repblica produzir uma lei, com base na qual o Presidente produz a chamada lei delegada. Essa LD tambm tem fora de lei ordinria.

Esses instrumentos podem majorar/modificar tributos? A resposta est no texto da CF, pargrafo 1 do artigo 62 para as MPs e pargrafo 1 do artigo 68, para as leis delegadas. Esses pargrafos estabelecem as vedaes, ou seja, as matrias que no podero ser objeto nem de MP e nem de lei delegada. A CF no veda a edio de MP e a criao de LD para tratar de matria tributria, razo pela qual, em ambos os casos, possvel a criao ou modificao de tributos (tanto por MP, quanto por LD), pois no existe vedao especfica. Nesse sentido tambm o entendimento do STF. Essa MP ser convertida em uma Lei Ordinria, razo pela qual pode dispor sobre matria tributria. (2) Casos especficos de criao e, portanto, de modificao de tributos por Lei Complementar: a regra LO, mas existem na CF casos especficos de criao, e, portanto, modificao de tributo por LC. Nesses casos, em que o tributo tem que ser criado ou modificado por LC, s cabe LC, no cabendo MP, porque esta tem fora de Lei Ordinria. Quais so os tributos que necessariamente sero criados por meio de LC? 1) Imposto da Unio sobre Grandes Fortunas (IGF): Artigo 153, VII da CF. de competncia da Unio, mas nunca foi criado. Se algum dia esse imposto for criado, necessariamente, dever ser por LC; 2) Emprstimos Compulsrios: Artigo 148 da CF. Dever ser criado por LC, e jamais por MP; 3) Se situa no mbito da competncia residual da Unio. A Unio tem uma competncia que se refere criao de tributos, sendo que esse poder pode ser genericamente

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dividido em: poder ordinrio (artigo 153 da CF - competncia ordinria para a criao de tributos. A Unio aqui tem competncia para criar contribuies previdencirias artigo 155 da CF) ou poder residual (relativa criao de tributos - competncia para criar outros impostos e outras contribuies previdencirias). COMPETNCIA ORDINRIA - Artigo 153 da CF - Artigo 155 da CF COMPETNCIA RESIDUAL - Competncia para criar outros impostos e outras contribuies previdencirias. Outros impostos que ainda no estejam previstos no texto da CF, ou seja, que o legislador constitucional no previu. o que sobrou, ou seja, que no est previsto na CF. A Unio pode criar tanto imposto (artigo 154, I da CF) quanto contribuio previdenciria (artigo 195, pargrafo 4 da CF). Para que a Unio exera a competncia residual, ela deve observar um instrumento especfico, que a Lei Complementar. Competncia residual s da Unio, no existindo competncia residual dos Estados e Municpios. Destaque para questo relativa redao do artigo 146, III, a da CF: diz que a LC estabelecer normas gerais de direito tributrio. O objetivo dessas normas gerais garantir uma uniformizao do direito tributrio e uma uniformizao em todo o territrio nacional, de forma que tributo seja tributo para todos, assim como a taxa, a contribuio de melhoria. A CF diz que essa uniformizao tambm deve passar pelos impostos, para que possamos estabelecer normas gerais relativas aos fatos geradores, s bases de clculo e aos contribuintes. Esse estabelecimento das normas gerais no implica a criao do imposto, porque tem por objetivo garantir as bases do direito tributrio e no a criao do imposto. Exemplo: o imposto de competncia municipal, sendo criado pela LO municipal. Mas esta, quando cria o IPTU no absolutamente livre, pois deve ser observado o fato gerador, a base de clculo, e os contribuintes previstos na LC que estabelece as normas gerais. Excees ao Princpio da Legalidade: casos em que no ser observada a legalidade. (1) alguns casos de alterao de alquotas, a qual feita a partir de uma previso legal. Assim, primeiro tem a lei que estabelece as alquotas e, posteriormente, a modificao dessas alquotas. Existem alguns casos em que essas modificaes podem ser feitas por Decreto do Poder

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Executivo, que so: modificaes das alquotas do Imposto de Importao, Imposto de Exportao, IPI e IOF; e alterao de alquotas da CIDE combustveis. Todos esses tributos so considerados extra-fiscais, cuja finalidade intervir na economia, havendo estmulo ou desestmulo a um determinado comportamento. Atributos de certos impostos extra ficais que regulam a economia de um pas. Ler artigo 97 CNT. (2) Fixao de alquotas: aqui no h previso na lei, mas apenas a fixao da alquota por um ato que no proveniente do Poder Legislativo. Trata-se da hiptese do ICMS combustveis, que incide especificamente sobre combustveis. As alquotas sero fixadas mediante Convnio, que o resultado de uma deliberao entre Estados e Distrito Federal. Essa deliberao feita no mbito do Poder Executivo. Artigo 153, pargrafo 1 da CF. CIDE: artigo 177, pargrafo 4, I, b da CF. ICMS combustveis: artigo 155, pargrafo 4, IV da CF.

(b)

Princpio da Anterioridade

Tambm conhecido como o Princpio da No Surpresa, porque por esse Princpio h uma vacatio legis especfica para o Direito Tributrio, a qual visa exatamente a preparao do contribuinte quanto modificao nas normas tributrias. Prev o diferimento do plano de eficcia da norma, o que significa dizer que o contribuinte no ser chamado a pagar o tributo do dia para a noite. H na CF duas regras de anterioridade: (1) especificamente aplicvel s contribuies previdencirias, previstas no artigo 195 da CF: o artigo 195, pargrafo 6 da CF, traz o Princpio da Anterioridade Nonagesimal ou Princpio da Anterioridade Mitigada, aplicvel exclusivamente s contribuies previdencirias, que so as contribuies do artigo 195 da CF. Essa regra diz que pode haver uma lei que aumenta a alquota de uma contribuio previdenciria (como a COFINS, por exemplo), a qual somente produzir efeitos 90 dias aps a sua publicao e no imediatamente. Esse prazo de 90 dias um prazo corrido, independendo do exerccio seguinte. anterioridade mitigada (reduzida), porque de acordo com a regra do artigo 150, remete ao entendimento de que deve ser observado o exerccio seguinte, como regra, a qual no se aplica ao artigo 195, pargrafo 6, razo pela qual ela mitigada e pior que a do artigo 196, pargrafo 6 da CF. (2) geral, aplicvel a todos os tributos, prevista no artigo 150, III, b e c da CF: essa regra foi alterada pela EC 42/2003. A alnea c retrata a anualidade tributria, ou seja, a eficcia da lei s vai acontecer no dia 1 do exerccio seguinte. O Princpio da Anterioridade Tributria, que se manifesta na CF, por meio de duas esferas, que garantiro a segurana jurdica do contribuinte (valor axiolgico da anterioridade tributria):

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- 1 esfera: (alnea b) anterioridade anual. - 2 esfera: (alnea c) anterioridade nonagesimal: instituda pela EC 42/03. Aps o ano de 2003 passou a existir duas anterioridades (anual a eficcia da lei ocorre apenas no 1 dia do ano seguinte e nonagesimal a eficcia da lei ocorre aps 90 dias). Artigo 150, III, alneas b e c. Pela anterioridade anual, a eficcia da lei ficar prorrogada/diferida para 1 de Janeiro do ano posterior ao ano da publicao da lei majoradora/criadora do tributo. Pela anterioridade nonagesimal, a eficcia da lei fica prorrogada para o 91 (nonagsimo primeiro) dia a contar daquela lei (que cria ou majora o tributo). Ler art. 97 1 e 2 , ver Tb sumula 160 do STJ Atualizar base de calculo : decreto Aumenatra base de calculo: lei Os princpios tributrios j foram considerados clusulas ptreas pelo STF? Sim, mais especificamente o Princpio da Anterioridade Tributria foi considerado clusula ptrea. STF: o Princpio da Anterioridade j foi considerado por esta Corte como uma clusula ptrea, no contexto do extinto IPMF (que antecedeu a CPMF) EC 03/93. A lei que cria ou majora o tributo para ser eficaz tem que esperar o prazo da anterioridade tributria. Se a lei reduzir ou extinguir o tributo aplicvel o Princpio da Anterioridade? A lei que cria ou aumenta o tributo cria uma novidade ao contribuinte, razo pela qual entende-se que a lei que extingue ou diminui o tributo no dever respeitar o Princpio da Anterioridade Tributria. Princpio da Anterioridade x Princpio da Anualidade: O Princpio da Anterioridade (principio da eficcia diferida) diferente do Princpio da Anualidade ( um princpio que condiciona a exigncia do tributo a uma prvia previso na lei de regncia do tributo esse princpio j esteve associado ao tributo com previso constitucional, mas hoje esse princpio no faz parte do Sistema Constitucional Tributrio, razo pela qual o tributo tem que respeitar o princpio da anterioridade tributria). O Princpio da Anualidade vigente poca da CF de 1946, no encontra hoje respaldo no Sistema Constitucional Tributrio Brasileiro, de tal sorte que a incidncia do tributo no est condicionada prvia estipulao na anual lei do oramento, mas apenas ao cumprimento dos dois perodos de anterioridade. Alnea b: art.150 A anterioridade anual, em virtude da extrafiscalidade de certos tributos e do carter emergencial de alguns, ser afastada nos seguintes casos (casos em que a incidncia do tributo ser diferida para o ano seguinte) artigo 150, pargrafo 1, parte inicial da CF (1 lista) : - Importao (II), Exportao (IE), IPI, IOF (carter extrafiscal) - Imposto Extraordinrio (carter emergencial) 15

- Emprstimo Compulsrio (para calamidade pblica e para a guerra) (carter emergencial) - CIDE combustvel (EC 33/2001) (carter extrafiscal) - ICMS combustvel (EC 33/2001) (carter extrafiscal) Alnea c: A EC 42/2003 previu a regra dos 90 dias e tambm estipulou os casos de exceo ela, abaixo destacados artigo 150, pargrafo 1, parte final da CF (2 lista): 42/2003) Excees anterioridade nonagesimal: As listas acima comportam necessrios confrontos: 1. Tributos que fazem parte das duas listas de exceo (fogem s duas anterioridade), tendo exigncia imediata: II, IE, IOF, Imposto Extraodinrio (de guerra) e emprstimos compulsrios (para calamidade pblica e para guerra). So exigidos imediatamente por serem extrafiscais Todos os tributos de exigncia imediata so impostos? No: emprstimo compulsrio. 2. Tributos que esto na 1 lista, mas no fazem parte das excees aos 90 dias: IPI, CIDE combustvel, ICMS combustvel. IPI majorado somente poder ser cobrado aps 90 dias aps a publicao do instrumento normativo, porque ele exceo anterioridade anual e regra anualidade nonagesimal. Tais tributos sero exigidos depois de 90 dias. 3. Tributos que esto na 2 lista, mas no so excees anterioridade anual (no est na 1 lista, mas apenas na 2): IR e alteraes na base de clculo do IPTU e do IPVA . O IR, por exemplo, majorado em qualquer data do ano, incluindo as ltimas, incidir sempre em 1 de janeiro do ano seguinte. Dicas finais 1. Para as contribuies da seguridade social, existe um perodo de anterioridade particular. art. 195. 6 CF Anterioridade especial Anterioridade mitigada Noventena Importao (II), Exportao (IE), Imposto sobre a Renda (IR) e IOF Imposto Extraordinrio Emprstimo Compulsrio (para calamidade pblica e para a guerra) Alteraes na base de clculo do IPTU e do IPVA (fruto da EC

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Anterioridade nonagesimal. 90 dias

2. No confunda... Anterioridade x anualidade Anterioridade um principio previsto no sistema constitucional tributrio atual Anualidade: no esta prevista no sistema constitucional tributrio atual. Incidncia da lei no depende da previso do tributo na lei oramentria.

O que no est na lista de exceo ser regra. Aquilo que no for exceo ser regra (anterioridade anual + anterioridade nonagesimal). Regra geral: caso o tributo seja criado ou majorado entre janeiro e setembro, a incidncia da lei ocorrer em 1 de janeiro do ano seguinte. Caso isso se d entre outubro e dezembro, em razo do impacto dos 90 dias, a incidncia ocorrer em data posterior 1 de janeiro. Exemplos de regra: ISS, ITR, taxas, contribuio de melhoria, alquota do IPTU, IPVA, etc. Anterioridade especial (artigo 195, pargrafo 6 da CF): perodo que serve para um tipo de tributo, qual seja as contribuies da seguridade social (instituda ou modificada). Trata-se do perodo de 90 dias, prprio das contribuies da seguridade social, quando estas forem institudas ou modificadas. Tal prazo conhecido por anterioridade mitigada, noventena ou anterioridade nonagesimal. CASO PRTICO: lei alterou data de pagamento das contribuies. Pergunta-se: Isso significa modificao para fins de aplicao da noventena? Para o STF, isso no significou alterao suficiente/onerosidade bastante para fins de aplicao da noventena. Ver SMULA 669 DO STF, entende que a modificao, suficiente para avocar a noventena, dever ser aquela que traduza, inequvoca onerosidade. Portanto, para o STF, a antecipao na data de pagamento do tributo, no se enquadra como modificao. Lei institui tributo em 15/12/2010, quando pagar o tributo? ser pago em 15/03/2011 Lei institui tributo em 10/10/2010: pagarei em 10/01/2011 (veja sempre as duas formas, e escolha a que ficar mais longe) Lei institui o tributo em 05/08/2010: a incidncia da lei se dar em 01/01/2011 Regra: caso o tributo seja criado ou majorado entre janeiro e setembro de um ano (at 2 de outubro), a incidncia da lei ocorrer em 1 de janeiro do ano

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seguinte. Se isso se der entre outubro e dezembro, em razo do impacto dos 90 dias, a incidncia ocorrer em data posterior a 1 de janeiro. O principio comporta excees? Sim conforme se nota no art. 150, 1 da CF (c) Princpio da Isonomia Tributria

Artigo 150, II da CF. O Princpio da Isonomia Tributria veda o tratamento desigual aos contribuintes que se encontram em situao de equivalncia. Vale dizer que tal comando resgata a idia genrica da isonomia, prevista no artigo 5, caput da CF, em que todos devero receber um tratamento isonmico se iguais forem, e desisonmico/desigual, se diferentes se mostrarem. A isonomia se realiza tanto com o tratamento igual, quanto com o tratamento desigual. Em direito tributrio, portanto, aqueles tributariamente iguais devero ser igualmente tratados, enquanto os tributariamente desiguais avocaro um tratamento desigual. Tal princpio considerado por Ricardo Lobo Torres como aquele que probe os privilgios odiosos. Vide as isenes arbitrrias concedidas no Brasil entre 1967 e 1969 para certas pessoas. Quem so os iguais no Brasil? Nessa medida, quaisquer pessoas que tenham realizado fato gerador sero chamadas a pagar o tributo, independentemente dos aspectos externos ao fato imponvel (ilicitude do ato, incapacidade civil do agente, imoralidade da ao etc.). Da haver normal incidncia do IR sobre a renda, oriunda do jogo do bicho, da venda de drogas, da prtica de lenocnio (trfico de mulheres para fins de prostituio), da prtica de prostituio etc. Trata-se da aplicao da mxima latina pecunia non olet (que significa o tributo no tem cheiro). Na poca de Roma havia o tributo que o Imperador Vespasiano resolveu cobrar pela utilizao do banheiro, contestado pelo filho, em decorrncia do que o Imperador deu uma moeda ao filho e pediu que ele a cheirasse. Perguntou, ento, a moeda tem cheiro? O filho respondeu que no, da advindo a frase o tributo no tem cheiro, porque poder ser cobrado de qualquer um, quem quer que seja. A idia da interpretao objetiva do fato gerador pode ser encontrada em 2 comandos no CTN: (1) artigo 118: tal dispositivo prev que a definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se da validade jurdica do ato, da natureza do seu objeto, dos seus efeitos, bem como dos efeitos dos fatos que tenham ocorrido; (2) artigo 126: a capacidade tributria passiva (capacidade de pagar) independe da capacidade civil das pessoas naturais. O inciso I do artigo 126 mostra que capacidade civil no se confunde com a capacidade tributria. Por isso, a criana, o recmnascido, todos os menores, tero capacidade tributria. O menor possui capacidade tributria, mas quem efetua o pagamento so os pais ou responsveis. O inciso II do artigo 126 liga-se aos casos de exerccio irregular de profisso, em cujo perodo, havendo fatos geradores de tributos, estes sero devidos (falsos mdicos, advogados com registro cassado. O inciso III do artigo 126 refere-se pessoa jurdica que, independentemente de sua constituio regular, ser considerada sujeito passivo do tributo, ou seja, independentemente de estar a pessoa jurdica regularmente constituda. 18

No se tributa o ilcito. Por fim, memorize que no existe um ncleo da hiptese de incidncia de um tributo (auferir renda, circular mercadorias) dotado de ilicitude. Por essa razo, o IR devido sobre a renda da venda de drogas, mas o ICMS no. A anlise do princpio requer o estudo de outro postulado: o Princpio da Capacidade Contributiva (artigo 145, pargrafo 1 da CF). A anlise da capacidade contributiva permitir que se identifiquem os desiguais, sobre os quais dever recair uma tributao desigual. Nessa medida, este postulado acaba sendo um colorrio (conseqncia) da isonomia tributria, mas no se confunde com esta. Dependendo do caso, a alquota poder ser manejada para que possam ser detectados os desiguais. O dispositivo faz com que pessoas que tenham uma renda maior sejam mais gravosamente tributadas; e produtos considerados essenciais sejam menos gravosamente onerados. Da a expresso sempre que possvel identificando que tal princpio dever ser realizado de acordo com as possibilidades tcnicas de cada imposto. Antes de estudarmos tais possibilidades, atente-se para o fato de que o princpio se refere literalmente a impostos. Veja que segundo a CF, o princpio para impostos, entretanto o STF j o estendeu a outras espcies tributrias (taxas, contribuies previdencirias). Vamos agora estudar os meios de concretizao do Princpio da Capacidade Contributiva, entre os quais se destacam: progressividade, proporcionalidade e seletividade. (d) Princpio da irretroatividade tributaria. Vigncia da lei Arrt 5 inciso XXXVI a lei dever ter uma vigncia prospectiva: no poder atingir o ato jurdico perfeito, coisa julgada

Basicamente previsto nos art. 145 ao 162 da CF. Prev o trip do direito tributrio: princpios, imunidades e tributos. 1. Princpios Constitucionais Tributrios Previstos nos art. 150 a 152 da CF. Esses princpios limitam constitucionalmente o poder de tributar de modo a evitar sua autodestruio. a. PRINCPIO DA LEGALIDADE TRIBUTRIA Previsto nos art. 150, I, CF e art. 97 do CTN apenas se cria ou aumenta tributo1 por meio de lei.

Espcies de Tributo: Impostos, Taxas, Contribuio de Melhoria

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Determina que s pode haver tributao existindo previso legal, que tem o consentimento de sua cobrana partindo do povo (Povo tributando a si mesmo Pontes de Miranda) pelos seus representantes. Esse princpio tem seu peso axiolgico relacionado com a Segurana Jurdica, trazida pela lei tipificante, conseqente do consentimento do povo. A Legalidade fundamentada pelo trinmio: Povo Lei Tributo Esteve prevista em todas as CFs, exceto a de 1937 Art. 5, II prev o princpio da legalidade genrica, da qual decorre a legalidade tributria. 150, I embora apenas preveja a ao de exigir e aumentar tributos, a reduo e extino de tributos tambm dependem de lei. Essa lei ser a Ordinria, em regra, atingindo a esfera que a instituiu (Federal, Estadual ou Municipal) Exceo: Tributos Federais que dependem de Lei Complementar para eficcia: - Imposto sobre Grandes Fortunas 153, VII, CF; - Emprstimo Compulsrio 148 CF; - Imposto Residual 154, I, CF; - Contribuio Social Previdenciria Residual 195 4 CF Esses tributos ocorrem em situaes limtrofes, por isso dependem de LC para sua instituio. Elementos necessrios tipologia da lei tributria Prevista no art. 97 CTN, como lista exaustiva (numerus clausus) Legalidade estrita ou tipicidade fechada. Os elementos que devem existir na lei tributria so: - Alquota; - Base de clculo; - Sujeito Passivo; - Multa; - Fato gerador. Fora esses elementos, os demais no precisam ser previstos por lei. > Prazo para pagamento do tributo pode ser previsto por ato infralegal? Sim, pois no faz parte da lista constante do art. 97 CTN STF > Obrigao Acessria pode estar ligada a ato infralegal? Como so deveres instrumentais do contribuinte, podem ser previstos por ato infralegal art. 113 2 CTN (deve ser atribudo em legislao tributria lato senso) > Aumento do tributo nem sempre precisa ser previsto por lei: Art. 97 1 CTN somente pode majorar a base de clculo por lei.

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Art. 97 2 CTN quando apenas atualizar a base de clculo no h majorao do tributo. Nesse caso, a atualizao da base de clculo pode ser feita por ato infralegal (com utilizao de ndices oficiais do perodo) Excees ao Princpio da Legalidade Tributria

Esse princpio vincula a vigncia do tributo previso legal. Na verdade no h exceo a esse princpio, mas apenas mitigao deste. Essa atenuao da Legalidade existe para o tributo em relao a sua alquota apenas. Ocorre atenuao porque o Poder Executivo pode alterar alquotas dos tributos sem necessitar de lei, desde que no extrapole a margem legal. * Ocorrer em 6 tributos: II, IE, IPI, IOF, CIDE-Combustvel, ICMSCombustvel - Art. 153 1 CF Impostos Federais criados por lei , mas que suas alquotas podem ser alteradas pelo Poder Executivo II, IE, IPI, IOF. Por qu estes impostos? Pois este impostos so extrafiscais, regulam o mercado e a economia do pas, necessitando de constantes e imediatas alteraes de acordo com o mercado e a economia, devendo ser flexveis na alterao de sua alquota. Estes impostos no tem fins arrecadatrios, mas reguladores (extrafiscais). ADI 4002 movida contra o Decreto 6339/08 que aumentou a IOF em decorrncia da extino da CPMF, pois o IOF no tem fins arrecadatrios, mas sim reguladores da economia, no devendo servir de compensaes financeiras. - EC 33/2001 trouxe mais 2 excees: CIDECombustvel art. 177 4, I, b, da CF tributo federal e pode ter suas alquotas reduzidas e restabelecidas (retornar a alquota anterior) por ato infralegal. Lei 10336/01 trouxe a tributao de diversos combustveis. Por qu? A CIDE-Combustvel tambm dotada de extrafiscalidade. - ICMS-Combustvel art. 155 4, IV, c, da CF tributo no federal (nico da lista que no federal) Pode ter suas alquotas reduzidas e restabelecidas por ato infralegal. o nico caso que se trata de exceo mesmo, pois no a lei que tratou de sua alquota, foi definida originariamente por ato infralegal.

Emenda Constitucional 32/01 e o princpio da Legalidade Tratou das Medidas Provisrias art. 62 CF Art. 62 2 - A EC 32/01 constitucionalizou o instituto da MP, permitindo que o Poder Executivo possa instituir ou majorar impostos. Essa Emenda trouxe para a CF o que o STF j admitia. Porm, o STF admitia que a MP institusse ou majorasse Tributos.

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* MP 164/04 instituiu contribuies PIS-Importao e COFINS-Importao. Segundo o STF, a MP pode instituir ou majorar tributos. Mas h limitaes a esse poder, visto que h matrias que apenas podem ser definidas por Lei Complementar art. 62 1, III, CF (onde a LC versar, a MP no ir apitar)

b. PRINCPIO DA ANTERIORIDADE Previsto no art. 150, III, b e c da CF * O Direito Tributrio no se utiliza do princpio da anualidade (do Direito Financeiro) - O tributo, para ser cobrado, deve estar previsto na lei oramentria anteriormente editada. O que demonstra quando o tributo ser cobrado so os elementos de ndole temporal. Alnea b Anterioridade Anual ou de Exerccio Alnea c Anterioridade Privilegiada ou Qualificada ou Nonagesimal Esse princpio se baseia na Segurana Jurdica, vedando a tributao de surpresa ou tributao de inopino. A eficcia da lei fica diferida, adiada (Princpio da Eficcia Diferida). Alnea b Unio, Estados e Municpios s podem exigir o tributo no exerccio financeiro2 posterior ao da publicao da lei (01.01)

O STF considerou esse princpio ncleo imodificvel da CF = clausula ptrea. O IPMF foi considerado inconstitucional. Esse princpio ser aplicado apenas para tributos criados e majorados. - Hugo de Brito Machado entende que apenas se aplica esse principio para beneficiar o contribuinte, se aplicando apenas na criao e majorao de tributos. EC 03/93 discutiram o IPMF, antecedente da CPMF, prevendo burla do principio da anterioridade. Porem este princpio foi considerado clusula ptrea. Desde 2003, deve haver uma aplicao cumulativa das anterioridades: Anterioridade Anual (alnea B) + Anterioridade nonagesimal (alnea C prevista na EC 42/03). Perodo Extra - EC 42/03 trouxe a Alnea c (com vigncia a partir de 2004)
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Exerccio Financeiro = Ano Fiscal = Ano Civil = 01.01 a 31.12.

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Traz o elemento temporal do perodo de 90 dias entre a publicao da lei e a vigncia desta. A contar do ato majorador. Lei que extingue/reduz tributo pronta incidncia quem tem doutrina e o STF tambm j se posicionou nesse sentido. Conceito: Anterioridade Anual (de Exerccio) - A lei que cria ou majora o tributo dever incidir em 1 de janeiro do ano seguinte ao da criao/majorao. Anterioridade Privilegiada ou Qualificada ou Nonagesimal A lei que cria ou aumenta o tributo ir incidir no 91 (nonagsimo primeiro) dia a contar da publicao/aumento. Ex.: tributo criado em 15/12/2010 (Anterioridade anual = 1/01/11 e Nonagesimal = 15/03/11), logo escolhendo a maior ser 15/03/11. Uma lei que criou tributo em 10/08/10 (Anual = 1/01/11 e Nonagesimal = 10/11/10), logo a data ser posterior a 1/01/11. Regra geral: caso o tributo seja criado ou majorada entre janeiro e setembro, a incidncia ocorrera em 1 de janeiro do ano seguinte. Se isso se der entre outubro e dezembro, a incidncia ocorrera em data posterior a 1 de janeiro, em razo do impacto dos 90 dias.

Aplicando a alnea b e c juntas, a data de vigncia ser a mais futura possvel. Regra geral: caso o tributo seja criado ou majorado entre janeiro e setembro de um ano (at 02.10), a incidncia da lei sempre ocorrer em 01 de janeiro do ano seguinte. Se isso se der entre outubro e dezembro, a data de incidncia ocorrer a partir de 01.01. Excees ao Princpio da Anterioridade Tributria Art. 150 1 da CF Lida-se com uma regra de dupla face (anual e nonagesimal duas regras), logo h duas listas de excees. Parte Inicial: traz a lista de excees referente a anterioridade anual. E a parte final do pargrafo primeiro traz as excees da anterioridade nonagesimal. 1. Lista de excees a anterioridade anual - Tributos que no respeitam a anterioridade anual e a anterioridade nonagesimal (so os extrafiscais e emergenciais): -II -IE -IOF -IEG (Imposto Extraordinrio de Guerra) -Emprstimo Compulsrio (s em caso de calamidade pblica e guerra externa) 2. Tributos que no respeitam a anterioridade anual, mas obedecem anterioridade nonagesimal (tributos extrafiscais): -IPI

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-CIDE-Combustvel -ICMS-Combustvel EC 33/2001 Ex.: IPI majorado ser pago 90 dias aps publicao (a diminuio do IPI desse ano no precisou cumprir essa anterioridade) 3. Tributos que no respeitam a anterioridade nonagesimal, mas obedecem anterioridade anual: -IR (caso seja majorado nos ltimos dias do ano ou em qualquer data do ano a incidncia da lei recair sempre em 01.janeiro do ano seguinte); -Alteraes na base de clculo de IPTU e IPVA EC 42/03. 4. Tributos aos quais se aplica a regra geral: -IPTU (exceto alterao de base de clculo) -ISS -ITBI -ICMS -IPVA (exceto alterao de base de clculo) -ITCMD -ITR -IGF -Imposto Residual -Taxas (todas) -Contribuio de Melhoria (todas) Confronto das Listas: 1) Nomes que esto nas duas listas de exceo: exigncia imediata: II, IE, IOF, Imposto Extraordinrio, Emprstimo Compulsrio (CP e GE). $ imediatamente. 2) Nomes que esto na primeira lista, mas que acabam sendo regra anterioridade nonagesimal (pois no esto na segunda): IPI, CIDE Combustvel e ICMS Combustvel. $ aps 90 dias. 3) Nomes que esto na segunda lista, mas que acabam sendo regra anterioridade anual: IR e alteraes na base de calculo do IPTU e do IPVA. O IR majorado em qualquer data do ano, incluindo as ultimas, incidir sempre em 1 de janeiro do ano seguinte. Vale para alterao da base de calculo do IPTU e do IPVA tambm. IMPORTANTE: O que no for exceo ser regra (calendrio). Exs.: ISS, ITR, IPTU, IPVA, ICMS e outros. OBS.: o art. 195, p. 6, da CF prev um perodo de anterioridade especial para as Contribuies da Seguridade Social. Trata-se de um prazo de 90 dias, tambm conhecido por noventena, anterioridade mitigada (reduzida) ou anterioridade nonagesimal. Desde que se entendi por Direito Tributrio que a anterioridade nonagesimal refere-se a este artigo e no ao da EC 42/03. O STF entendeu que a modificao se traduz em inequvoca onerosidade para o contribuinte. Nessa medida, aquela Corte defende que a alterao na data de pagamento das contribuies no significa modificao , para fins de aplicao da noventena. (Sm. 669/STF).

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PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS (cont.) a) Princpio da legalidade b) Princpio da anterioridade

09/06/2011 04/05 Eduardo Sabbag

c) Princpio da Isonomia Tributria (cont.) O princpio da capacidade contributiva se concretiza por intermdio de formas de concretizao, a saber: - Progressividade uma tcnica de incidncia de alquotas, variveis, em razo de bases de clculo que tambm variam. Lista de 3 impostos progressivos: a) IR (art. 153, 2, I da CF): no dispositivo aparece os 3 critrios informadores do IR que so a progressividade, generalidade e universalidade (Cuidado!! No uniformidade). Quando se diz que o IR geral, afirma-se o IR incidente sobre todas as pessoas (sujeito passivo). Por outro lado, o IR universal ser aquele incidente sobre todas as rendas (base de clculo). Por fim, fcil notar a progressividade no IR quando se estipulam alquotas diferenciadas para nveis diversos de renda. b) ITR (art. 153, 4, I da CF): 1 progressividade extrafiscal. O ITR ser progressivo buscando desestimular a manuteno da propriedade rural improdutiva (ausentismo). extrafiscal ocorre porque busca regular o mercado, ou seja, busca atingir a funo social da propriedade (art. 5, XXII da CF). c) IPTU: o IPTU sempre teve uma progressividade, de cunho extrafiscal, em que se buscava o adequado aproveitamento da propriedade urbana (art. 182, 4, II da CF). Trata-se da conhecida progressividade no tempo para o IPTU. Com a EC 29/2000, a progressividade do IPTU ganhou novas caractersticas (art. 156, 1, I e II da CF), podendo ser progressivo em razo do valor do imvel e ter alquotas diferentes de acordo com localizao e uso do imvel. Assim, o IPTU passou a ter indcios de uma dupla progressividade: extrafiscal + fiscal. - Proporcionalidade: Proporcionalidade: tcnica de incidncia de alquotas fixas perante bases de clculo que podem variar. Tal sistemtica no est explcita na CF, alcanando a maioria dos impostos. Ex: ICMS, IPI, ITBI, etc. Quanto ao ITBI j se discutiu se ele poderia ser progressivo. O judicirio afastou a tese, preferindo consider-lo proporcional (smula 45 do TAC/SP e smula 656 do STF).
SMULA N 656 INCONSTITUCIONAL A LEI QUE ESTABELECE ALQUOTAS PROGRESSIVAS PARA O IMPOSTO DE TRANSMISSO "INTER VIVOS" DE BENS IMVEIS - ITBI COM BASE NO VALOR VENAL DO IMVEL.

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Obs: O peso da incidncia dos impostos sobre consumo, em nosso pas, bastante expressivo. Da, se ventilar com freqncia que o sistema tributrio brasileiro regressivo e concentrador de renda, aqui se v uma progressividade s avessas, pois quem ganha mais paga menos, e quem ganha menos acaba sendo mais gravosamente afetado. Regressividade: uma progressividade s avessas, por isso, ICMS, IPI e outros se mostram como impostos regressivos. importante salientar que a carga tributria* brasileira coloca em xeque a justia fiscal alcanada. *Carga tributria: corresponde a relao entre a totalidade de tributos pagos pela sociedade e o PIB. Quanto ao seu resultado, ser regressiva se provocar a concentrao de renda. - Seletividade Tcnica de incidncia de alquotas que variam na relao inversa da essencialidade do bem. Quanto mais essencial, menor a alquota, a fim de buscar a justia fiscal, combatendo a regressividade no nosso sistema. fcil perceber que a desonerao de impostos seletivo daqueles bens essenciais atenua a regressividade. Permitindo que pessoas desiguais sejam desigualmente tratadas. Outra viso: razo direta da super punidade. E tambm razo direta da nocividade do bem. Quanto mais nocivo, mais imposto seletivo. Extrafiscalidade porque quer desestimular o consumo. H dois impostos seletivos previstos na CF: IPI e ICMS. Tais impostos tendem a onerar mais os produtos suprfulos (cosmticos, perfumes) ou nocivos ou gravosos (bebida alcolica, cigarro). Ex: ICMS-seletividade facultativa poder (art. 155, 2, III da CF) e IPIseletividade obrigatria ser (art. 153, 3, I da CF). TRIBUTOS O tributo uma receita do Estado, proveniente do particular Conceito: Art. 3 do CTN Tributo prestao: 1. Pecuniria 2. Compulsria 3. Diversa de multa 4. Instituda por lei art. 150,I da CF e art. 97 CTN 5. Cobrada por lanamento Prestao no poder ser resultado da pratica de ato ilcito. Detalhamento 1. Pecuniria Paga-se o tributo com dinheiro ou cheque No se admite no Brasil o tributo in natura (soja, milho). Art. 4, CTN: critrios para a identificao da natureza jurdica especifica do tributo. Quais os critrios?

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O fato gerador define a espcie tributaria. Fato gerador a situao ou a conduta em funo da qual o tributo devido. Ex: taxa do lixo, o fato gerador a utilizao do servio de coleta de resduos slidos domiciliares.(utilizao de um servio pblico- espcie tributaria TAXA) Criticas ao art.4: 1. O fato gerador, isoladamente considerado, no suficiente para definir a espcie tributaria. necessrio a combinao entre fato gerador e base de calculo. Destinao relevante para a definio de algumas espcies tributarias. Espcies tributarias 1. Impostos Fato gerador no vinculado na atuao estatal- conduta do particular que manifesta riqueza ex: propriedade, renda... Principio da capacidade contributiva: +riqueza= +tributos Receitas no vinculadas Principio da no afetao: as receitas dos impostos no sero vinculadas a despesas especificas. ***discriminao rgida de competncias: a CF distribuiu impostos entre os entes da federao.no poder haver delegao de competncia.

Unio ART.153, CF II,IE,IPI,IR,IOF, ITR,IGF ART.154 da CF estabelece a competncia residual da unio Inciso I: impostos no previstos na CF; Competncia extraordinria inciso II: imposto extraordinrio de guerra.

Estados e Distrito Federal Art.155, CF ITCMD, ICMS, IPVA

Municpios e DF Art. 156, CF IPN, ITBI, ISS

* Papel da lei complementar na configurao de impostos A regra que os impostos sejam criados por lei ordinria. Excees: IGF (art.153, VII) Impostos residuais (art. 154, I) * A lei complementar ir estabelecer normas gerais (fato gerador, base de calculo, contribuintes art. 146, III) relativas aos impostos. E se no houver a lei complementar? (IPVA) nesse caso os Estados, diz o STF, tem competncia concorrente nos termo do art. 24 da CF 2. Taxas Fato gerador vinculados a uma atuao Estatal especifica Prestao de servios pblicos Exerccio do poder de policia pela administrao Art.145, 2 da CF , art.77 paragrafo nico do CTN

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PROPORCIONALIDADE tcnica de incidncia de alquotas fixas. Tal sistemtica est implcita na CF. H impostos que devem ser naturalmente proporcionais. Ex.: os chamados indiretos aqueles que incidem de fato sobre o adquirente do bem, em ntida repercusso tributria. ICMS, IPI e outros... Quem ganha mais paga menos, e Quem ganha menos acaba sendo mais gravosamente afetado. Por isso, que o ICMS,IPI,e outros se mostram como impostos regressivos. importante salientar que a carga tributria brasileira coloca em xeque a justia fiscal e que o princpio da isonomia visa alcanar. Carga tributria corresponde relao entre a totalidade de tributos pagos pela sociedade e o PIB. Quanto ao seu resultado, ser regressiva se provocar concentrao de renda CESPE prova de concurso para fiscal em 2009. SELETIVIDADE tcnica de incidncia de alquotas que variam na razo inversa da essencialidade do bem. Quanto mais essencial, menor a alquota, a fim de buscar a justia fiscal combatendo a regressividade3 no nosso sistema. fcil perceber que a desonerao de impostos seletivos daqueles bens essenciais atenua a regressividade. Permitindo que pessoas desiguais sejam desigualmente tratadas. Outra viso: razo direta da super punidade. E tambm razo direta da nocividade do bem. Quanto mais nocivo, mais imposto seletivo. Extra fiscalidade porque quer desestimular o consumo. H 2 impostos seletivos previstos na CF: - ICMS - IPI Tais impostos tendem a onerar mais os produtos considerados suprfluos (cosmticos, perfumes etc) ou nocivos (bebidas alcolicas, cigarros). 1. ICMS Seletivo art. 155 2, III CF. Seletividade facultativa elemento verbal poder.
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quem ganha mais paga menos, quem ganha menos, paga mais

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2. IPI Seletivo art. 153 3, I CF. Seletividade obrigatria elemento verbal ser. Recapitulando: - IR ser Geral, Universal e Progressivo - IPTU - Progressivo - ITR - Progressivo - ITBI no progressivo smula 656 STF. - ICMS proporcional , seletivo e No-cumulativo. - IPI proporcional, seletivo e no-cumulativo.

c. PRINCPIO DA IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA Art. 150, III, a, CF Irretroatividade Tributria Art. 5, XXXVI CF Irretroatividade Genrica caso de no retroao da lei tributria em relao ao ato jurdico perfeito, direito adquirido e coisa julgada. Como sabido, a lei tributria deve conter vigncia prospectiva, devendo viger para frente. Anterioridade X Irretroatividade ANTERIORIDADE TRIBUTRIA Diz respeito a eficcia da lei tributria Tem excees previstas expressamente na CF Comporta excees em relao aos tributos IRRETROATIVIDADE TRIBUTRIA Diz respeito a vigncia da lei tributria Sem excees previstas na CF (mas h excees) Comporta excees em relao a penalidades

O Princpio da Irretroatividade prestigia a Segurana Jurdica.

Art. 150, III, a, CF vedada a cobrana de tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Na prtica as leis tributrias entram em vigor na data de sua publicao (pois as leis geralmente prevem que ela entra em vigor na mesma data da publicao), porm, adiando-se a incidncia da norma para a data imposta pelo clculo da anterioridade tributria (paralisao da eficcia). A fim de argumentao, cumpre salientar que se a lei publicada no fizer meno data de vigncia, dever haver o necessrio respeito ao prazo de 45 dias Vacatio Legis antes do qual no poder atingir os fatos geradores. 29

Ex.: Lei publicada em 15.12.08 Entra em vigor em 15.12.08 Sua eficcia ocorrer em 15.03.09 91 dia a contar de 15.12.08 (Anterioridade e Irretroatividade) Tal princpio comporta excees? Em rigor, no existem excees a este princpio previstas na CF. Em verdade, atenua-se o postulado com a existncia de leis produtoras de efeitos jurdicos sobre atos pretritos. A bem da verdade, ser possvel concluir que tais leis so a pura confirmao da regra.

Art. 106, I e II CTN Casos de leis produtoras de efeitos jurdicos sobre atos
pretritos:

I Lei interpretativa retroage em qualquer caso, desde que, sob o pretexto

de interpretar, no inflija penalidade. a denominada interpretao autntica, interpretao est prevista em lei, feita pelo prprio poder que edita a lei. feita quando h necessidade de esclarecer a norma, podendo neste caso retroagir Memorize que tal retroprojeo ocorrer em qualquer caso, desde que a lei interpretativa no imponha o nus patrimonial afeto multa relativa aos dispositivos interpretados. Aula 02 13/10

II Lei mais benfica quanto as infraes

o Princpio da Benignidade Quando a lei em matria tributria for mais benigna, haver retroatividade desta. retroagir, desde que o ato no esteja definitivamente julgado, quando: a. A lei nova deixar de definir o ato como infrao tributria; b. A lei nova deixa de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia, desde que no tenha havido fraude ou falta de pagamento do tributo; c. A lei nova comine pena menos severa do que a pena prevista na poca do fato gerador (retroatio in melius no Direito Tributrio). A lei mais benfica As hipteses do art.106, II indicam casos de leis tributarias que devero retroagir, em razo de serem mais benficas no estrito campo das infraes.

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Assim, no se trata de lei que diminui o tributo ou que tenha alterado uma alquota, pois tais elementos no se situam no campo das infraes desenho Exerccio da alnea c Lei A Fato gerador 2005 2006 Alquota 10% Multa 40% Lei B 2007 Alquota 12% Multa 25% Auto de Infrao 2009 Alquota 10% * Multa 25% **

* Aplica a alquota da poca do fato gerador, visto que a lei nova mais benfica no retroage quanto as alquotas, apenas quanto as infraes. A Alquota ser sempre a vigente na data do fato gerador. ** Quanto a multa, deve se aplicar a da lei nova mais benfica, visto que trata de infraes.

Porm, este percentual de multa apenas estar correto se o ato no estiver definitivamente julgado.

Dicas importantes Note que o percentual de alquota ser sempre aquele constante da lei do momento do fato gerador Com relao multa, tambm prevalecer a lei do momento do fato gerador, exceto o caso da multa mais benfica. Memorize que o inciso II ora estudado condicionado ao cumprimento de um requisito. Para a retroao da lei mais benfica, o ato no pode estar definitivamente julgado. Vale dizer que, enquanto estiver pendente uma discusso na orbita administrativa ou na orbita judicial, sem que ocorra a definitividade na discusso, sobrevindo uma lei com multa mais benfica, esta dever retroagir.
Aplica-se o Princpio da Benignidade em qualquer caso na previso do inciso I Lei nova interpretativa. Porm, quanto ao inciso II, somente retroage no caso do ato no estar definitivamente julgado. Ato no definitivamente julgado? Muito se discutiu na doutrina quanto ao momento em que o ato se mostrava definitivamente julgado, uma vez que, ultrapassada esta data, ainda que sobrevindo multa mais benfica, esta no poderia ser aplicada. Para Aliomar Baleeiro, a definitividade pode se dar tanto na rbita administrativa quanto na rbita judicial, e no apenas na primeira. Na trilha de Aliomar Baleeiro, seguiu o STJ RESP 295762/RS (05.08.04)

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d. PRINCPIO DA ISONOMIA TRIBUTRIA Previsto no Art. 150, II CF Entende-se que vedado o tratamento desigual aos contribuintes que se encontrem em situao de equivalncia. Em outras palavras, recomenda-se um tratamento igual aos contribuintes nesta situao de equivalncia Tambm prevista como Isonomia Genrica no Prembulo da CF, art. 5, caput e inciso I da CF e art. 3 VI da CF. A Isonomia Tributria visa proibir os privilgios odiosos. A isonomia tributria decorre do postulado genrico da igualdade, previsto, sobretudo, no caput do art. 5, da CF. Com efeito, se os iguais devem ser igualmente tratados e os desiguais diferentemente considerados, poderemos aplicar tal perspectiva na seara do tributo, entendendo que vedado o tratamento desigual a contribuintes que se encontrem em situao de equivalncia. Na seara tributaria deveremos dar um tratamento igual aos iguais, enquanto os desiguais devero receber um tratamento desigual, na medida de suas diferenas (isonomia relativa) vedado aos entes tributantes instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente. Tal comando proclama negativamente o que se disps afirmativamente no caput do art. 5 da CF ( vedado...) Tal principio, segundo Ricardo Lobo Torres conhecido por Principio da proibio dos privilgios odiosos(isenes para juzes/deputados 1967 e 1969). Ver parte final do art. 150 O valor homenageado neste princpio a justia fiscal/justia distributiva. Quem so os iguais? Tudo aquilo que fica fora do fato gerador desimportante. Os iguais sero identificados a partir da interpretao objetiva do fato gerador, sendo desimportantes os aspectos a ele externos, tais como: ilicitude, incapacidade civil, imoralidade do ato, etc. Da, ser tributado o aferimento de renda de quaisquer pessoas que tenham aferido renda: bicheiros. Iguais4 para fins tributrios: Os iguais sero determinados a partir da interpretao objetiva do fato gerador, sendo desimportantes os aspectos externos ao fato imponvel.
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Igualdade tributria, sendo relativa, ser alcanada mediante o tratamento igual aos tributariamente iguais e o tratamento desigual aos tributariamente desiguais/dessemelhantes.

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Nessa medida, no importa verificar se o ato praticado juridicamente vlido, nem mesmo se os seus efeitos so relevantes art. 118 CTN. Ex.: recm-nascido, prostituta, bicheiro etc. quando realizam o fato gerador, podem ser sujeitos passivos da obrigao tributria de forma igual. O contexto acima resgata a mxima latina pecnia non olet(o tributo no tem cheiro), reproduzida modernamente a partir do celebre dialogo entre Vespaziano e Tito, na Roma Antiga. Alias, tal mxima latina, encontra ressalvo, no art. 118 do CTN, segundo o qual a definio legal do fato gerador ser interpretada abstraindo-se dos efeitos dos fatos ocorridos, bem como, do objeto, dos efeitos e da validade jurdica do ato. O menor tem capacidade tributaria

Art. 118 CTN prev a mxima do Tributo non olet tributo no tem cheiro, ou seja, no se confunde com a validade e eficcia do seu fato gerador, tributando quaisquer das pessoas que tenham realizado o fato gerador. Art. 126 CTN A capacidade tributria passiva plena. Independe: I da capacidade civil das pessoas naturais (razo pela qual sero sujeitos passivos o menor, recm-nascido, etc). II de limitaes civis, comerciais da pessoa natural (ex.: falso mdicos que clinica, advogados no habilitados que realizam fato gerador de ISS; presidirio que ganha na loteria) III de estar a pessoa jurdica regularmente constituda (ex.: camel) A analise do principio da isonomia requer o estudo de um outro postulado, que como aquela se entrelaa: o principio da capacidade contributiva (art. 145, p.1, CF). A exata compreenso da Isonomia Tributria requer o estudo de um princpio correlato, ou seja, o PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA art. 145 1 CF. A Capacidade Contributiva se entrelaa com o Princpio da Isonomia Tributria, sendo desta corolrio/conseqncia. Art. 145 1 CTN Sempre que possvel, os impostos, tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. Expresso Impostos o texto constitucional refere-se to somente a uma espcie de tributos, ou seja, os impostos. importante frisar que a CF/46 previa o princpio com a expresso tributos. Com as Emendas Constitucionais posteriores, tal previso foi revogada, indicando que a matria desapareceu das CF/67 e CF/69, retomando o curso na CF/88.

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A jurisprudncia/STF tem estendido o princpio a outras espcies tributrias, por exemplo, s taxas (taxa de fiscalizao dos mercados de ttulos e valores mobilirios smula 665 STF). Segundo a CF, este princpio apenas se aplica aos impostos. Expresso Sempre que possvel tal expresso significa que o postulado deve ser aplicado de acordo com as possibilidades tcnicas de cada imposto. Assim, no significa que o princpio poder ser aplicado ou no. No h facultatividade na sua aplicao, mas sim a obrigao de aplicao sempre que for possvel. Desse modo, cabe ao estudioso descobrir os meios de exteriorizao da capacidade contributiva. Note alguns meios: progressividade, proporcionalidade e seletividade. MEIOS DE EXTERIORIZAO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA PROGRESSIVIDADE meio de exteriorizao da capacidade contributiva como tcnica de incidncia de alquotas variveis, perante bases de clculo igualmente variveis. Sua sistemtica est explcita no texto constitucional. Quanto ao ITBI memorize que no se admite a progressividade, na viso do STF, conforme a sumula 656 OBS: importante dizer que o imposto, no sendo progressivo, ser proporcional (alquotas fixas), a maioria proporcional Seletividade Tcnica de variao de alquotas na razo inversa da essencialidade do bem Quanto mais essencial for o bem menor ser o imposto seletivo (cesta bsica) Razo direta: superfulo ex: cosmtico Razo direta da nocividade da bem (imposto maior ex: cigarros, bebidas) Quais so os dois impostos seletivos no Brasil? ICMS art 155, 2, III, IPI art 153 3, I, CF H 3 impostos progressivos na CF: 1. Imposto de Renda art. 153 2, I CF; Esse tributo tem carter eminentemente arrecadatrio, tem progressividade fiscal. Critrios informadores do IR: - Generalidade significa que o IR dever incidir sobre todas as pessoas; - Universalidade aquele que incide sobre todas as rendas (base de clculo); - Progressividade alquotas variveis sobre bases de clculo variveis.

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2. Imposto sobre Propriedade Predial e Territorial Urbana art. 156 1, I e II CF; O IPTU sempre foi progressivo no tempo art. 182 4, II da CF buscando desestimular o inadequado tratamento da propriedade urbana. Com EC 29/2000, a progressividade do IPTU foi modificada, passando ele a ser progressivo em razo do valor do imvel e apresentando alquotas diferentes de acordo com a localizao e o uso do bem. Sendo assim, o IPTU progressivo, aps a EC 29/00, ganhou uma progressividade fiscal que hoje coexiste com a anterior progressividade extrafiscal5 (em razo da funo social da propriedade) Smula 668 STF, segundo a qual os critrios novos da Emenda no poderiam alcanar as situaes anteriores a 2000. 3. Imposto sobre Propriedade Territorial Rural art. 153 4, I CF. Este mais um caso de imposto com progressividade extrafiscal. Visa desestimular o ausentismo manuteno da propriedade rural improdutiva.

art. 144 1 CTN Essas leis que retroagem tratam apenas de aspectos procedimentais ou formais da relao jurdico-tributrio. Nenhuma dessas situaes trata da substncia dessa relao (alquotas, multas...) Desse modo, aplica-se ao lanamento a legislao posterior ao fato gerador que preveja: - novos critrios de apurao ou processo de fiscalizao; - ampliao dos poderes de investigao das autoridades administrativas; - outorga ao crdito de maiores garantias ou privilgios, exceto para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros (pois envolve questo substancial da relao tributria) Caso de aplicao desse artigo o 1 do art. 144 teve aplicao conforme o disposto na lei 10174/2001 que, alterando a legislao da CPMF permitiu a utilizao das informaes bancrias para a tributao do IR. O STJ (1 e 2 Turma) entendeu que a mencionada lei detinha cunho procedimental e, nesta medida, poderia ter aplicao imediata.

TRIBUTOS: Nessa medida, em tese, possvel o pagamento de tributo como bem imvel.
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IPTU e ITR so os 2 impostos com progressividade extrafiscal no Brasil.

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O tributo no se confunde com a multa (penalidade pecuniria). Embora, existam pontos em comum. Multa prestao pecuniria, compulsria, diversa de tributo, instituda por lei (art. 97, V e 142, CTN). O STF j aplicou o princpio tributrio da vedao ao efeito de confisco s multas consideradas casuisticamente excessivas. Em homenagem ao direito de propriedade e ao implcito princpio da proporcionalidade. Cobra-se tributo no plano da exigibilidade, pelo lanamento. ESPCIES DE TRIBUTOS: Os vinculados a uma atividade estatal (taxas); E aqueles que no se vinculam atividade do estado (impostos) Teoria Bipartide. O CTN, por sua vez, reproduziu a Teoria Tripartida ou Tricotmica, separando os tributos em: impostos, taxas e contribuies de melhoria (art. 5). Tal diviso irradiou para o texto constitucional (art. 145, CF). Para o STF, existem 5 espcies tributrias autnomas, todas em consonncia com o art. 3 do CTN, a saber: 1. 2. 3. 4. 5. Impostos Taxas Contribuies de melhoria Emprstimos compulsrios Contribuies (Especiais)

Emprstimo compulsrio - Trata-se de um tributo pouco comum, tendo sido cobrado no Brasil, em dois momentos, na dcada de 80. Em 1983 Decreto-lei 2047 (teve o conhecimento do emprstimo calamidade, em razo de ocorrncia de calamidade no sul do Brasil chuvas, adicionado de IR). 1986 Decreto-lei 2288 (teve emprstimo compulsrio sobre combustveis e veiculos, vem com adicional de ICM). Historicamente, o emprstimo compulsrio apareceu como adicional em impostos, no havendo motivo para estranheza, uma vez que este tributo definido pela finalidade e no pelo seu fato gerador o que, neste particular, s concorre com impostos, taxas e contribuies de melhoria (art. 4, CTN). O trao distintivo deste tributo perante as outras espcies a restituibilidade. Restituio em dinheiro e corrigida (STF). Art. 148, CF. No so fatos geradores, mas pressupostos fticos. BIBLIOGRAFIA:

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1. Manual -Hugo de Brito Machado -Luciano Amaro -Jose Eduardo Soares de Melo 2. Leitura da CF e CTN 3. Leitura do caderno 4. Feitura de testes (www.professorsabbag.com.br) 5. Livros do professor 06/07/2011 05/05 Eduardo Sabbag TRIBUTOS EM ESPCIE 1. Emprstimo compulsrio Art. 148 da CF
Art. 148. A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o disposto no art. 150, III, "b". Pargrafo nico. A aplicao dos recursos provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que fundamentou sua instituio.

I. II.

Despesa extraordinria por calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia Carter urgente e relevante interesse nacional

Inciso primeiro: EXCEO s duas anterioridades: anual e nonagesimal. Inciso segundo: REGRA s duas anterioridades. Art. 150, 1 da CF. Importante!!! NO constitucional o emprstimo compulsrio criado em face de conjuntura econmica que exija a absoro de poder aquisitivo da moeda. O motivo simples: o art. 15, III do CTN no foi recepcionado pela CF/88. Obs: O emprstimo compulsrio mais famoso do Brasil, incidente sobre a aquisio de veculos/combustveis, previsto em 1986, foi concebido com base no art. 15, III. Art. 148, nico da CF. Probe a tredestinao, ou seja, a receita do tributo deve estar atrelada despesa que o fundamentou. 2. Contribuio de melhoria Art. 145, III da CF
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

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Art. 81 e 82 do CTN Conceito: a contribuio de melhoria um tribute que, embora raro na prtica, transita com freqncia nos concursos. Trata-se de um tributo que demanda uma ao estatal (obra pblica) que dever provocar um resultado indispensvel, em pleno nexo de causalidade (valorizao imobiliria). Rol de obras: art. 2 do Decreto-Lei 195/67. A contribuio de melhoria um tributo bilateral (contra-prestacional, sinalagmtico)

Lei Ordinria institui contribuio de melhoria, no LC. MP, em tese, sim. Pode MP instituir a contribuio de melhoria? SIM, s no poder criar tributos que tem reserva de LC Obs: LC institui emprstimo compulsrios, impostos residuais, contribuio social previdenciria + 1 tributos ou impostos (VERIFICAR). Contribuio de melhoria federal, estadual ou municipal? DEPENDE de quem vai fazer a obra pblica. Fato gerador: valorizao imobiliria decorrente de uma obra pblica. Base de clculo: valor/custo da obra. sim, o quantum de valorizao experimentada pelo imvel. importante dizer que esta base de clculo dever estar atrelada ao sistema de cobrana caracterizado por DOIS limites (sistema misto ou de duplo limite): - Limite individual: parte-se da valorizao individualmente detectada. - Limite total ou global: respeita-se o teto de valor gasto com a obra. Sistema de duplo limite: o valor da contribuio NO pode ultrapassar o valor da valorizao individual + valor da obra pblica. Impondo o limite individual, evita o locupletamento do particular, e impondo o limite global, evita o locupletamento do Estado.

A lei tributria deve prever com clareza a abrangncia da sujeio passiva (proprietrios), vale dizer que deve ser determinada a chamada de zona de influncia (zona de benefcio). Inquilinos ou proprietrios sero chamados? Quando se paga o tributo? Antes, durante ou depois da obra? DEPOIS, pois somente depois que a obra terminar que se ir saber o valor da valorizao da obra. O tributo ser pago aps a obra est finda (acabada), pois dependemos da ocorrncia do fato gerador (valorizao). Ex1: Lei foi publicada em 03/2010 e a obra comeou em 03/2010. A obra terminou em 10/2010. Notificao foi recebida em 11/2010. Problema com o princpio da anterioridade? SIM, ainda que a obra tenha sido finalizada em 10/2010, somente poder cobrar em 01/2011. importante mencionar que tambm se deve respeitar o princpio da anterioridade.

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Ex2: Lei de 05/10/10. Obra finda em 27/12/10. Cobrana em 01/01/11. Comente. Apesar de ter respeitado o princpio da anterioridade (anual), NO foi respeitado o princpio da anterioridade nonagesimal que ocorre em 05/01/11. S ser possvel pagar APS o dia de 05/01/11. Ento a cobrana antes desta data INCONSTITUCIONAL. As taxas de asfaltamento foram consideradas inconstitucionais, pois para ser TAXA tem que ser servio pblico. Isso uma aberrao. Cuidado!!! No caso de pavimentao asfltica / asfaltamento, so inconstitucionais as taxas. O STF tem considerado a contribuio de melhoria como o nico tributo adequado para este caso. Cuidado!! Caso se tenha um recapeamento asfltico o STF tem entendido que NO se pode cobrar contribuio de melhoria uma vez que se trata de dever de manuteno da via pblica, propenso a gerar benefcio, e no valorizao. Qual tributo que paga para custear o dever de manuteno da via pblica? IMPOSTO. Sistemtica de cobrana Art. 82 do CTN Memorize que a sistemtica de cobrana depende da publicao prvia de vrios elementos que devero constar em um edital: memorial descritivo do projeto; oramento da obra; zona de influncia. Note que esta providncia anterior a tudo: lei, obra, notificao, etc. Por fim, resguarda-se amplo contraditrio j nesta fase, o que faz deste tributo um gravame participativo e democrtico. 3. Taxas Art. 145, II da CF (este artigo didtico). Existe taxa federal, municipal e estadual. A lei ordinria. Ento, MP (medida provisria), em tese, pode criar a taxa. A taxa um tributo bilateral, contraprestacional ou sinalagmtico.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; 2 - As taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos.

Existem dois tipos de fato gerador para a TAXA: a) Poder de Polcia (ex. taxa de polcia = taxa de fiscalizao) b) Servio pblico com certas caractersticas (ex. taxa de servio = taxa de utilizao) de forma efetiva ou potencial. O servio poder ser especfico E divisvel. A TAXA atividade estatal de fiscalizao que limita o exerccio de direitos e liberdades individuais em prol da coletividade (art. 78 do CTN). Que tributo pode ser cobrado quando h poder de polcia? TAXA errada, pois, se tem duas. a taxa de polcia e de fiscalizao.

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Taxa de servios: NO qualquer tipo de servio pblico que vai ensejar a taxa, dependendo do caso, ser pago uma TARIFA ou um IMPOSTO. Servio pblico Especfico e Divisvel com utilizao EFETIVA POTENCIAL Servio especfico (uti singuli) aquele prestado em unidades autnomas de fruio, sendo possvel identificar o sujeito passivo. Servio divisvel o servio quantificvel. Ex: gua, luz, esgotamento sanitrio, etc. Tais exemplos so discutidos na doutrina / jurisprudncia uma vez que acabam se atrelando mais ao ambiente de tarifao do que ao correto contexto de taxao. O contrrio do que se estudou acima, nos leva ao chamado servio pblico geral (universal ou uti universi) este no poder ensejar TAXAS. Ento, para segurana pblica se paga IMPOSTOS. Ex: taxa de limpeza pblica de logradouros (varrio, capinao e limpeza de bueiros) so pagas por impostos, no por taxa. Cuidado!! Taxa de coleta de lixo outra coisa. Esta taxa no se confunde com a taxa de coleta de lixo/resduos, esta poder ser considerada vlida, enquanto a taxa de limpeza pblica ser sempre INCONSTITUCIONAL. Smula Vinculante 19 do STF. Ex: iluminao pblica NO pode ser cobrada por TAXA. Smula 670 do STF Importante!!! Com a inconstitucionalidade das taxas, os Municpios conseguiram, por meio de influncia poltica, levar a cabo a EC 39/2002, que permitiu a criao da contribuio para o servio de iluminao pblica CIT / COSIP (art. 149-A da CF). Contribuio para o servio de iluminao pblica COSIP - LO - Tributo Municipal (Municpio e DF), no s para Municpio Tributo pode ser cobrado junto com a conta de luz? SIM, segundo o art. 149-A, nico da CF facultada a cobrana na conta de luz.

Apurao da base de calculo do lixo Deve ser diferente da base de calculo dos impostos Base de calculo das taxas deve refletir o custo da atuao estatal. Elementos que compoema base de calculo. Sumula vinculante 29 Taxa de policia.

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Orientaes 1. Estudo dos impostos esquema sinptico de impostos (site www.professorsabbag.com.br) 2. Procurar ler os fatos geradores de impostos na prpria CF. Ex: art. 153 da CF (impostos federais), art. 155 (impostos estaduais), art. 156 (impostos municipais). 3. Procurar ler o art. 149 da CF, incluindo os vrios pargrafos. O desafio da matria a classificao das contribuies que um TRIP: a) Contribuio profissional (Ex: Contribuio para CREA) b) Contribuies interventivas (CIDE) c) Contribuies sociais

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