Garrido Neto Contabilidade Pblica

Teoria e Exerccios Mdulo VI

DEMONSTRAES CONTBEIS APLICADAS AO SETOR PBLICO - O Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, Parte V Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico, tem como objetivo padronizar os conceitos, as regras e os procedimentos relativos s demonstraes contbeis do setor pblico a serem observados pela Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios, permitindo a evidenciao e a consolidao das contas pblicas em mbito nacional, em consonncia com os procedimentos do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico (PCASP). - Para cumprimento do objetivo de padronizao dos procedimentos contbeis, o DCASP busca observar os dispositivos da Lei n 4.320/1964, da LRF, e tambm as disposies do Conselho Federal de Contabilidade relativas aos Princpios de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (NBCT 16).

Lei n 4.320/1964, art. 101: Os resultados gerais do exerccio sero demonstrados no: Balano Oramentrio (Anexo 12); Balano Financeiro (Anexo 13); Balano Patrimonial (Anexo 14); Demonstrao das Variaes Patrimoniais (Anexo 15); Alm de outros quadros demonstrativos (Anexos 1, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 16, 17).

As Demonstraes Contbeis definidas no DCASP so: a) Balano Patrimonial (BP); b) Balano Oramentrio (BO); c) Balano Financeiro (BF); d) Demonstrao das Variaes Patrimoniais (DVP); e) Demonstrao dos Fluxos de Caixa (DFC);

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f) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL);

Forma de Divulgao das Demonstraes Contbeis Aplicadas ao Setor Pblico: - Demonstraes Contbeis Consolidadas - devem compor a Prestao de Contas Anual de Governo, que recebe parecer prvio pelo Tribunal de Contas competente; - Demonstraes Contbeis No-Consolidadas - devem compor a tomada ou prestao de contas anual dos administradores pblicos. - Importante: no primeiro ano de implantao das demonstraes contbeis, no ser necessrio utilizar a coluna de exerccio anterior nas Demonstraes Contbeis, uma vez que no h como comparar as informaes geradas pelo PCASP com as geradas no formato de Plano de Contas anterior.

BALANO ORAMENTRIO Lei 4.320/64 Lei 4.320/64, Art. 102. O Balano Oramentrio demonstrar as receitas e despesas previstas em confronto com as realizadas. Composio da Demonstrao: - Receita Por Fonte (Espcie); - Despesa por Tipo de Crdito Oramentrio. O que a Demonstrao Evidencia: - Receitas: Previso Inicial, Arrecadao e Diferena; - Despesas: Fixao Inicial, Empenho e Diferena. Como o Balano Oramentrio elaborado: extraindo o saldo de todas as contas de Receita e Despesa oramentria do Ativo e Passivo Compensado (Grupos 1.9.1, 1.9.2, 2.9.1, 2.9.2).

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BALANO ORAMENTRIO DCASP Evidencia as receitas e as despesas oramentrias por categoria econmica, confrontando o oramento inicial e as suas alteraes com a execuo, alm de demonstrar o resultado oramentrio e discriminar: (a) as receitas por fonte (espcie); e (b) as despesas por grupo de natureza. O que a Demonstrao Evidencia: Receitas: Previso Inicial, Previso Atualizada, Receitas Arrecadadas e Saldo (Receita Arrecadada Previso Atualizada); Despesas: Dotao Inicial, Dotao Atualizada, Empenho, Liquidao, Pagamento, Saldo da Dotao (Dotao Atualizada Empenho)

Como o Balano Oramentrio elaborado: utilizando-se as classes 5, grupo 2 (Oramento aprovado: previso da receita e fixao da despesa) e classe 6, grupo 2 (Execuo do oramento: realizao da receita e execuo da despesa) do PCASP.

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- Importante: O Balano Oramentrio ser complementado por nota explicativa detalhando as despesas executadas por tipos de crditos (inicial, suplementar, especial e extraordinrio) obedincia ao comando da Lei 4.320/64. - No Balano Oramentrio, devem constar dois quadros demonstrativos de execuo de restos a pagar, um relativo aos restos a pagar no processados, outro relativo aos restos a pagar processados, com o mesmo detalhamento das despesas oramentrias do balano, de modo a propiciar uma anlise da execuo oramentria do exerccio em conjunto com a execuo dos restos a pagar.

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BALANO FINANCEIRO Lei 4.320/64 Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extra-oramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte. Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extra-oramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria. Composio da Demonstrao:

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- Receita Oramentria do Exerccio (arrecadada), Receita Extra-oramentria do Exerccio (recebida), Saldo das Disponibilidades do Exerccio Anterior (caixa); - Despesa Oramentria do Exerccio (empenhada), Despesa Extra-oramentria do Exerccio (paga), Saldo das Disponibilidades para o Exerccio Seguinte (caixa). - Receita Oramentria: por fonte (espcie); - Despesa Oramentria: por funo de governo. O que a Demonstrao Evidencia: - O Fluxo de recursos ocorrido no exerccio que explica de que forma se comportou o saldo dos recursos disponveis de um ano para o outro. Como o Balano Financeiro elaborado: extraindo o saldo de todas as contas de Receita e Despesa dos grupos 3 e 4, os saldos de inscrio de restos a pagar das contas de controle do ativo e passivo compensado (grupos 1.9 e 2.9), alm das variaes ocorridas no passivo financeiro, grupo 2.1. - Importante!!! Incluso dos Restos a Pagar gerados no exerccio, na Receita Extra-oramentria, em virtude da incluso da despesa empenhada no rol das despesas oramentrias (lembre-se: a despesa empenhada no foi, ainda, monetizada, paga, e o Balano Financeiro uma demonstrao de fluxo de disponibilidades Financeiras).

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BALANO FINANCEIRO DCASP - Possui duas sees: Ingressos (Receitas Oramentrias e Recebimentos Extra-oramentrios) e Dispndios (Despesa Oramentria e Pagamentos Extra-oramentrios), que se equilibram com a incluso do saldo em espcie do exerccio anterior na coluna dos ingressos e o saldo em espcie para o exerccio seguinte na coluna dos dispndios; - O resultado financeiro do exerccio corresponde diferena entre o somatrio dos ingressos oramentrios com os extra-oramentrios e dos dispndios oramentrios e extraoramentrios. Se os ingressos forem maiores que os dispndios, ocorrer um supervit; caso contrrio, ocorrer um dficit; - O resultado financeiro do exerccio pode ser tambm apurado pela diferena entre o saldo em espcie para o exerccio seguinte e o saldo em espcie do exerccio anterior.
O que o Balano Financeiro Evidencia: (a) a receita oramentria realizada por destinao de recurso (destinao vinculada e/ou destinao ordinria);

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(b) a despesa oramentria executada por destinao de recurso (destinao vinculada e/ou destinao ordinria); (c) os recebimentos e os pagamentos extra-oramentrios; (d) as transferncias financeiras decorrentes, ou no, da execuo oramentria; e (e) o saldo inicial e o saldo final em espcie. - Cuidado!!! O detalhamento das vinculaes dever ser feito de acordo com as caractersticas especficas de cada ente. Caso o ente resolva agrupar algumas vinculaes em um grupo chamado de Outras Vinculaes, esse no dever ultrapassar 10% do total da Receita Oramentria ou da Despesa Oramentria.

Como o Balano Financeiro Elaborado: - Classes 1 (ativo) e 2 (passivo) para os recebimentos e pagamentos extra-oramentrios bem como para o saldo em espcie do exerccio anterior e para o exerccio seguinte. - Classes 4 (variaes patrimoniais aumentativas) e 3 (variaes patrimoniais diminutivas) para as transferncias financeiras recebidas e concedidas, respectivamente; - Classe 5 para o preenchimento dos restos a pagar inscritos no exerccio, que dever ser incluso nos recebimentos extra-oramentrios para compensar sua incluso na despesa oramentria, conforme o pargrafo nico do artigo 103 da Lei n. 4.320/1964; e

- Classe 6 para execuo da receita e despesa oramentria;

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