TEMASCOMPLETOSAUDITORIA

Instituto Superior Tecnolgico IDAT
Curso: Auditora Administrativa VI Ciclo
ADMINSTRACIN
INTRODUCCIN Durante la mayor parte de nuestra vida somos miembros de alguna organizacin: un instituto, un equipo deportivo, un grupo musical o teatral, una asociacin religiosa o cvica, una rama de las fuerzas armadas o una empresa. Algunas de ellas tendrn una organizacin muy formal y otras pueden estar estructuradas de modo ms informal. Pero sin importan sus diferencias, todas las organizaciones a las que pertenecen tiene en comn varios elementos: Una meta, un programa o mtodo, recursos, proveedores o abastecedores y finalmente lderes o administradores. Esta seccin nos ayudar a comprender de qu manera, estos lderes o administradores utilizan de manera eficiente y efectiva todos estos elementos para obtener las metas y objetivos planteados por la organizacin. DEFINICIN Es el proceso de planear, organizar, liderar y controlar el trabajo de los miembros de la organizacin y de utilizar todos los recursos disponibles de la empresa para alcanzar los objetivos organizacionales establecidos. (James Stoner) Coordinacin de las actividades de trabajo de modo que se realicen de manera eficiente y eficaz con otras personas y a travs de ellas. (Robbins) Es la coordinacin de todos los recursos a travs del proceso de planeacin, direccin y control a fin de lograr los objetivos establecidos. (Hemry Sisk Mario) Es la ciencia social que persigue la satisfaccin de objetivos institucionales por medio de una estructura y a travs del esfuerzo coordinado. (Jos Fernndez Arena) ETIMOLOGA La palabra Administracin proviene del latn Ad, que significa direccin, tendencia o hacia, minister que es un comparativo de inferioridad y el sufijo ter que significa subordinacin u obediencia, cuyo significado es subordinacin y servicio, es decir funcin que se desempea bajo el mando de otro. TEORA GENERAL DE LA ADMINISTRACIN Estudia la administracin de las empresas y dems tipos de organizacin desde el punto de vista de la interaccin e interdependencia de cinco variables principales. El comportamiento de cada una de ellas determinan cambios bsicos y fundamentales en la estructura de las empresas, adems que ninguna de ellas puede manejarse de manera aislada. Estas son:
1. 2. 3. 4. 5.
Estructura Tareas Personas Tecnologa Ambiente
Lic. Julio Y. Chvez GarridoPgina 1

FUNCIONES DE LA ADMINISTRACIN

Planificacin Organizacin Direccin o liderazgo Control
PRINCIPIOS ADMINISTRATIVOS DE H. FAYOL Divisin del trabajo. Esta es la especializacin que los economistas consideran necesaria para la eficiencia en el uso de la mano de obra. Fayol aplica el principio a todos los tipos de trabajo, tanto administrativo como tcnico. Autoridad y responsabilidad. Aqu Fayol descubre que la autoridad y la responsabilidad estn relacionadas, y la segunda es el corolario de la primera de la cual surge. Concibe la autoridad como una combinacin de factores oficiales, derivados de la posicin del gerente, y factores personales, que forman un compuesto de inteligencia, experiencia, crecimiento moral, servicio pasado, etc. Disciplina. Al considerar la disciplina como respeto por acuerdos que estn dirigidos a obtener obediencia, aplicacin, energa y las caractersticas exteriores de respeto, Fayol declara que la disciplina requiere buenos superiores en todos los niveles. Unidad de mando. Esto significa que los empleados debern recibir rdenes slo de un superior. Unidad de direccin. Segn este principio, cada grupo de actividades con el mismo objetivo deben tener una cabeza y un plan. Subordinacin del inters individual al general. Esto se explica por s solo; cuando ambos difieren, la gerencia debe conciliarlos. Remuneracin. La remuneracin y los mtodos de pago debern ser justos y permitirles la satisfaccin mxima posible a los empleados y a la empresa. Centralizacin. Sin usar el trmino centralizacin de autoridad, Fayol se refiere al grado en que la autoridad est concentrada o dispersa. Las circunstancias individuales determinarn el grado que dar la mejor produccin general.

Cadena escalar. Fayol concibe esto como una cadena de superiores desde los niveles ms elevados hasta los ms bajos, los cuales habrn de observarse normalmente, pero no se respetarn cuando el hecho de seguirlos escrupulosamente fuera perjudicial. Orden. Al dividir el orden en material y social, Fayol sigue el sencillo adagio de un lugar para todas las cosas y todas las cosas en su lugar. Esto es, en esencia, un principio de organizacin en el arreglo de cosas y personas. Equidad. La lealtad y la devocin debern obtenerse del personal mediante una combinacin de amabilidad y justicia por parte de los gerentes cuando traten con los subordinados. Estabilidad de los empleados. Al descubrir que la rotacin innecesaria es tanto la causa como el efecto de la mala administracin, Fayol seala sus peligros y costos. Iniciativa. La iniciativa se concibe como la elaboracin y la ejecucin de un plan. Como es una de las satisfacciones ms profundas que un hombre inteligente puede experimentar. Fayol exhorta a los gerentes a sacrificar la vanidad personal con el fin de permitir que los subordinados ejerzan la iniciativa. Espritu de equipo. ste es el principio de que la unin hace la fuerza, as como una extensin del principio de la unidad de mando que subraya la necesidad del trabajo en equipo y la importancia de la comunicacin para obtenerlo.

AUDITORA
DEFINICIONES La Auditora es una funcin de direccin cuya finalidad es analizar y apreciar las acciones correctivas y el control interno de las organizaciones, para garantizar la integridad de su patrimonio, la veracidad de su informacin y el mantenimiento de la eficacia de sus sistemas de gestin. Otras posibles definiciones pueden ser: Es un examen comprensivo de la estructura de una empresa, en cuanto a los planes y objetivos, mtodos y controles, su forma de operacin y sus equipos humanos y fsicos. Una visin formal y sistemtica para determinar hasta qu punto una organizacin est cumpliendo los objetivos establecidos por la gerencia, as como para identificar los que requieren mejorarse. La revisin objetiva, metdica y completa, de la satisfaccin de los objetivos institucionales, con base en los niveles jerrquicos de la empresa, en cuanto a si estructura, y a la participacin individual de los integrantes de la institucin. El aspecto distintivo de estos diversos usos del trmino, es que cada caso de auditora se lleva a cabo segn el sentido que tiene esta auditora para la direccin superior. TIPOS DE AUDITORA Auditora Externa La Auditora Externa es el examen crtico, sistemtico y detallado hecho por una persona o firma independiente de capacidad profesional reconocida, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinin independiente sobre la forma como opera el sistema (tomando el sistema como la organizacin y su interrelacin funcional), el control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinin independiente emitida por el Auditor Externo, tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la informacin generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pblica (la fe pblica es la garanta que el Estado da en el sentido de que los hechos que interesan al derecho son verdaderos, autnticos), que obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la informacin examinada. La Auditora Externa examina y evala cualquiera de los sistemas de informacin de una organizacin y emite una opinin independiente sobre los mismos, pero las empresas

generalmente requieren de la evaluacin de su sistema de informacin financiero en forma independiente para otorgarle validez ante los usuarios del producto de este, por lo cual tradicionalmente se ha asociado el trmino Auditora Externa a Auditora de Estados Financieros, lo cual como se observa no es totalmente equivalente, pues puede existir Auditora Externa del Sistema de Informacin Tributario, Auditora Externa del Sistema de Informacin Administrativo, Auditora Externa del Sistema de Informacin Automtico etc. La Auditora Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad, integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella informacin producida por los sistemas de la organizacin. Una Auditora Externa se lleva a cabo cuando se tiene la intencin de publicar el producto del sistema de informacin examinado con el fin de acompaar al mismo una opinin independiente que le d autenticidad y permita a los usuarios de dicha informacin tomar decisiones confiando en las declaraciones del Auditor. Auditora Interna La auditora Interna es el examen cclico, sistemtico y detallado del sistema de informacin de una unidad econmica, realizado por un profesional que tiene vnculos laborales con la misma, utilizando tcnicas determinadas y con el objeto de emitir informes y formular sugerencias para el mejoramiento de la misma. Estos informes son de circulacin interna y no tienen trascendencia a los terceros pues no se producen bajo la figura de la Fe Pblica. Las auditoras internas son hechas por personal de la empresa. Un auditor interno tiene a su cargo la evaluacin permanente del control de las transacciones y operaciones y se preocupa en sugerir el mejoramiento de los mtodos y procedimientos de control interno que redunden en una operacin ms eficiente y eficaz. Cuando la auditora est dirigida por Contadores Pblicos profesionales independientes, la opinin de un experto desinteresado e imparcial constituye una ventaja definida para la empresa y una garanta de proteccin para los intereses de los accionistas, los acreedores y el Pblico. La imparcialidad e independencia absolutas no son posibles en el caso del auditor interno, puesto que no puede divorciarse completamente de la influencia de la alta administracin, y aunque mantenga una actitud independiente como debe ser, esta puede ser cuestionada ante los ojos de los terceros. Por esto se puede afirmar que el Auditor no solamente debe ser independiente, sino parecerlo para as obtener la confianza del Pblico. La auditora interna solo interviene en las operaciones y decisiones propias de su oficina, pero nunca en las operaciones y decisiones de la organizacin a la cual presta sus servicios, pues como se dijo es una funcin asesora. La auditora interna abarca los tipos de:

Auditora Administrativa: Es la que se encarga de verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide en ellos es su objetivo tambin el evaluar la calidad de la administracin en su conjunto. Auditora Operacional: Es la que se encarga de promover la eficiencia en las operaciones, adems de evaluar la calidad de las operaciones. Auditora Financiera: Es el examen total o parcial de la informacin financiera y la correspondiente operacional y administrativa, as como los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa informacin.
Diferencias entre auditora interna y externa:

En la Auditora Interna existe un vnculo laboral entre el auditor y la empresa, mientras que en la Auditora Externa la relacin es de tipo civil. En la Auditora Interna el diagnstico del auditor, est destinado para la empresa; en el caso de la Auditora Externa este dictamen se destina generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa. La Auditora Interna est inhabilitada para dar Fe Pblica, debido a su vinculacin contractual laboral, mientras la Auditora Externa tiene la facultad legal de dar Fe Pblica.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. Estas normas por su carcter general se aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor. La auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento tcnico y pericia como auditor como se aprecia de esta norma, no solo basta ser contador Pblico para ejercer la funcin de auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en la universidad, se requiere de la aplicacin prctica en el campo de una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditoria como especialidad. Lo contrario sera negar su propia existencia por cuanto no

garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin. EL AUDITOR Es aquella persona profesional, que se dedica a trabajos de auditora habitualmente con libre ejercicio de una ocupacin tcnica. El auditor socio-laboral puede ser interno o externo a la empresa y provenir de las ms diversas disciplinas: ingeniera, derecho, sociologa, economa,...etc. Pero en cualquier caso deber contar con una serie de caractersticas:

Deber dominar las tcnicas y metodologas del proceso auditor Que sea abierto en sus relaciones personales y que sepa dialogar Que posea diversas actitudes como la independencia, la objetividad, la creatividad, el espritu crtico, la diplomacia, etc.
La auditora puede ser realizada por un consultor externo que conozca las experiencias de otras organizaciones y sea considerado como una autoridad en investigacin de recursos humanos. Tambin las organizaciones pueden recurrir a su propio personal y constituir comits evaluadores, que puede estar compuesto por el director del departamento de recursos humanos y otros actores implicados en la organizacin: directivos de lnea y trabajadores y otra forma es la combinacin de ambas figuras: consultor externo y comit evaluador, trabajando en conjuncin y de manera coordinada. La misin del auditor es la de ayudar a los miembros de la direccin a ejercer eficazmente sus responsabilidades, proporcionndoles los anlisis, las apreciaciones y las recomendaciones pertinentes sobre las actividades examinadas que recoger en un informe. Funciones generales del auditor Para ordenar e imprimir cohesin a su labor, el auditor cuenta con un una serie de funciones tendientes a estudiar, analizar y diagnosticar la estructura y funcionamiento general de una organizacin. Las funciones tipo del auditor son: Estudiar la normatividad, misin, objetivos, polticas, estrategias, planes y programas de trabajo. Desarrollar el programa de trabajo de una auditoria. Definir los objetivos, alcance y metodologa para instrumentar una auditoria. Captar la informacin necesaria para evaluar la funcionalidad y efectividad de los procesos, funciones y sistemas utilizados. Recabar y revisar estadsticas sobre volmenes y cargas de trabajo. Diagnosticar sobre los mtodos de operacin y los sistemas de informacin. Detectar los hallazgos y evidencias e incorporarlos a los papeles de trabajo.


Respetar las normas de actuacin dictadas por los grupos de filiacin, corporativos, sectoriales e instancias normativas y, en su caso, globalizadoras. Proponer los sistemas administrativos y/o las modificaciones que permitan elevar la efectividad de la organizacin Analizar la estructura y funcionamiento de la organizacin en todos sus mbitos y niveles, revisar el flujo de datos y formas. Considerar las variables ambientales y econmicas que inciden en el funcionamiento de la organizacin. Analizar la distribucin del espacio y el empleo de equipos de oficina. Evaluar los registros contables e informacin financiera. Mantener el nivel de actuacin a travs de una interaccin y revisin continua de avances. Proponer los elementos de tecnologa de punta requeridos para impulsar el cambio organizacional. Disear y preparar los reportes de avance e informes de una auditoria.
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL El Sistema Nacional de Control es el conjunto de rganos de control, normas, mtodos y procedimientos estructurados e integrados funcionalmente destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma descentralizada. Su actuacin comprende las actividades y acciones en los campos administrativo, presupuestal, operativo y financiero de las entidades y alcanza al personal que presta servicios en ellas, independientemente del rgimen que las regule (Artculo 12 Ley N 27785). El ejercicio del control gubernamental por el Sistema Nacional de Control en las entidades, se efecta bajo la autoridad normativa y funcional de la Contralora General de la Repblica, la misma que establece los lineamientos, disposiciones y procedimientos tcnicos correspondientes a su proceso, en funcin a la naturaleza y/o especializacin de dichas entidades, las modalidades de control aplicables y los objetivos trazados para su ejecucin. Dicha regulacin permitir la evaluacin, por los rganos de control, de la gestin de las entidades y sus resultados (Artculo 14 Ley N 27785). Atribuciones
a.
Efectuar la supervisin, vigilancia y verificacin de la correcta gestin y utilizacin de los recursos y bienes del Estado, el cual tambin comprende supervisar la legalidad de los actos de las instituciones sujetas a control en la ejecucin de los lineamientos para una mejor gestin de las finanzas pblicas, con prudencia y transparencia fiscal, conforme a los objetivos y planes de las entidades; as como de la ejecucin de los presupuestos del Sector Pblico y de las operaciones de la deuda pblica.

b.
Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de sus recursos, as como los procedimientos y operaciones que emplean en su accionar, a fin de optimizar sus sistemas administrativos, de gestin y de control interno. Impulsar la modernizacin y el mejoramiento de la gestin pblica a travs de la optimizacin de los sistemas de gestin y ejerciendo el control gubernamental con especial nfasis en las reas crticas sensibles y en los actos de corrupcin administrativa. Propugnar la capacitacin permanente de los funcionarios y servidores pblicos en materias de administracin y control gubernamental. Los objetivos de la capacitacin estarn orientados a consolidar, actualizar y especializar su formacin tcnica, profesional y tica. Para dicho efecto, la Contralora General, a travs de la Escuela Nacional de Control, o mediante convenios celebrados con entidades pblicas o privadas ejerce un rol tutelar en el desarrollo de programas y eventos de esta naturaleza. Los titulares de las entidades estn obligados a disponer que el personal que labora en los sistemas administrativos participe en los eventos de capacitacin que organiza la Escuela Nacional de Control, debiendo tales funcionarios y servidores acreditar cada dos aos dicha participacin. Esta obligacin se hace extensiva a las Sociedades de Auditoria que forman parte del Sistema, respecto al personal que empleen para el desarrollo de las auditoras externas. Exigir a los funcionarios y servidores pblicos la plena responsabilidad por sus actos en la funcin que desempean, identificando el tipo de responsabilidad incurrida, sea administrativa funcional, civil o penal, y recomendando la adopcin de las acciones preventivas y correctivas necesarias para su implementacin. Para la adecuada identificacin de la falta en que hubieren incurrido funcionarios y servidores pblicos, se deber tener en cuenta las pautas de identificacin del deber incumplido, reserva, presuncin de licitud, relacin causal; las cuales serian desarrolladas por la Contralora General. Brindar apoyo tcnico al Procurador Pblico o al representante legal de la entidad, en los casos en que deban iniciarse acciones judiciales derivadas de una accin de control, prestando las facilidades y/o aclaraciones del caso, y alcanzando la documentacin probatoria de la responsabilidad incurrida.
c.
d.
e.
f.
NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS - NAGA

CONCEPTO

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGAS) son los principios fundamentales de auditora a los que deben enmarcarse su desempeo los auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor. ORIGEN Las NAGAS, tiene su origen en los Boletines (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de los Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948 Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las normas tienen que ver con la calidad de la auditora realizada por el auditor independiente. Los socios del AICPA han aprobado y adoptado diez normas de auditora generalmente aceptadas (NAGA), que se dividen en tres grupos: (1) normas generales, (2) normas de la ejecucin del trabajo y (3) normas de informar. [Bailey, 1998] LAS NAGAS EN EL PER En el Per, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo del II Congreso de Contadores Pblicos, llevado a cabo en la ciudad de Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicacin en el III Congreso Nacional de Contadores Pblicos, llevado a cabo en el ao 1971, en la ciudad de Arequipa. Por lo tanto, estas normas son de observacin obligatoria para los Contadores Pblicos que ejercen la auditora en nuestro pas, por cuanto adems les servir como parmetro de medicin de su actuacin profesional y para los estudiantes como guas orientadoras de conducta por donde tendrn que caminar cuando sean profesionales. CLASIFICACIN DE LAS NAGAS En la actualidad las NAGAS, vigente en nuestro pas son 10, las mismas que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Normas Generales o Personales a. Entrenamiento y capacidad profesional b. Independencia c. Cuidado o esmero profesional. Normas de Ejecucin del Trabajo d. Planeamiento y Supervisin e. Estudio y Evaluacin del Control Interno f. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparacin del Informe

g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. h. Consistencia i. Revelacin Suficiente j. Opinin del Auditor NORMAS GENERALES O PERSONALES Es difcil determinar cules son los rasgos deseables para una persona; es ms difcil an especificar cules son los rasgos deseables para una profesin. En consecuencia, estas normas generales son bastante amplias y permiten un considerable grado de interpretacin. [ Bailey, 1998 ] A. ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD PROFESIONAL Norma General No. 1 La auditora debe desempearse por una persona o personas que posean un adiestramiento tcnico adecuado y pericia profesional. [Bailey, 1998] Como se aprecia de esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario, sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las normas para regular su actuacin. B. INDEPENDENCIA Norma General No. 2 En todos los asuntos relacionados con el trabajo asignado, el auditor o los auditores debe mantener una actitud mental independiente. [Bailey, 1998] Esta norma requiere que el auditor sea independiente; adems de encontrarse en el ejercicio liberal de la profesin, no debe estar predispuesto con respecto al cliente que audita, ya que de otro modo le faltara aquella imparcialidad necesaria para confiar en el resultado de sus averiguaciones, a pesar de lo excelentes que puedan ser sus habilidades tcnicas. Sin embargo, la independencia no implica la actitud de un fiscal, sino ms bien, una imparcialidad de juicio que reconoce la obligacin de ser honesto no slo para con la gerencia y los propietarios del negocio sino tambin para con los acreedores que de algn modo confen, al menos en parte, en el informe del auditor. Es de suma importancia para la profesin que el pblico en general mantenga la confianza en la independencia del auditor. La confianza pblica se daara por la comprobacin de que en

realidad le faltara la libertad y, tambin podra perjudicarse porque existieran circunstancias que pudieran influir en la misma. Para lograr esta libertad, el auditor debe ser intelectualmente honesto; ser reconocido como independiente, no tener obligaciones o algn inters para con el cliente, su direccin o sus dueos. Por ejemplo, un auditor externo que audite una compaa en la que a la vez fuera su directivo, puede ser intelectualmente honesto, pero no es probable que el pblico lo acepte como independiente, ya que en realidad estara auditando decisiones en las que l tom parte. Igualmente, un auditor que posea un inters financiero substancial en una empresa puede ser honesto en la omisin de su opinin de los estados financieros, pero el pblico llegar a dudar de su veracidad. De modo parecido, un auditor con un inters de cualquier tipo en una compaa, pudiera ser imparcial al expresar su opinin sobre los estados financieros de la misma, pero el pblico estara renuente a creer que lo fuera. Los auditores independientes no solo deben serlo de hecho; deben evitar situaciones que puedan llevar a terceros a dudar de su libertad. Un auditor no slo debe ser independiente, sino parecer serlo ante terceros y no poseer conflictos de intereses que limiten su actuacin libre. C. CUIDADO O ESMERO PROFESIONAL Norma General No. 3 Debe ejercerse el celo profesional al conducir una auditora y en la preparacin del informe. [Bailey, 1998] Esta norma requiere que el auditor independiente desempee su trabajo con el cuidado y la diligencia profesional debida. La diligencia profesional impone la responsabilidad sobre cada una de las personas que componen la organizacin de un auditor independiente, de apegarse a las normas relativas a la ejecucin del trabajo y al informe. El ejercicio del cuidado debido requiere una revisin crtica en cada nivel de supervisin del trabajo ejecutado y del criterio empleado por aquellos que intervinieron en el examen. El hecho de que el auditor sea competente y tenga independencia mental no garantiza que su examen sea un xito pues se hace necesario que no acte con negligencia. Para actuar con diligencia o celo profesional, prcticamente, el auditor debe cumplir las restantes nueve normas de auditora, las dos personales, tres de ejecucin del trabajo y cuatro referentes a la informacin. Esta norma compendia todo el trabajo de auditora. El cuidado debido se hace referencia a lo que el auditor hace y qu tan bien lo hace. Un ejemplo de ste se observa en lo relativo a los papeles de trabajo, los cuales requieren que su contenido tenga la suficiencia para justificar la opinin del auditor y la evidencia de haber cumplido con las Normas de Auditora. Como en cualquier clase de servicios, el profesional asume el deber de ejercitar la capacidad y tcnica que posee con cuidado y diligencia adecuadas. El ofrecer un servicio es indicar que se tiene el grado de tcnicas posedas generalmente por otros del mismo ramo, y el no poseer tal grado de tcnicas constituiran una especie de fraude a quien utiliza sus servicios. Sin embargo ningn individuo puede garantizar que la tarea que asume se llevar a cabo sin faltas o errores; l se compromete a tener buena fe e integridad pero no infalibilidad; y puede ser culpable de

negligencia, mala fe o deshonestidad pero no por las consecuencias de errores de juicio o apreciacin. El auditor debe pues ejercitar adecuado cuidado de manera que, por ejemplo, el contenido de sus papeles de trabajo sea suficiente para respaldar su opinin y su representacin en cuanto al cumplimiento de Normas de Auditora de Aceptacin General. NORMAS DE EJECUCIN DEL TRABAJO D. PLANEAMIENTO Y SUPERVISIN Norma de Ejecucin del Trabajo No.1 El trabajo debe planificarse adecuadamente y los asistentes, si los hay, deben supervisarse apropiadamente. [Bailey, 1998] La planeacin del trabajo tiene como significado, decidir con anticipacin todos y cada uno de los pasos a seguir para realizar el examen de auditora. Para cumplir con esta norma, el auditor debe conocer a fondo la Empresa que va a ser objeto de su investigacin, para as planear el trabajo a realizar, determinar el nmero de personas necesarias para desarrollar el trabajo, decidir los procedimientos y tcnicas a aplicar as como la extensin de las pruebas a realizar. La planificacin del trabajo incluye aspectos tales como el conocimiento del cliente, su negocio, instalaciones fsicas, colaboracin del mismo etc. Al analizar la primera norma sobre la ejecucin del trabajo debe tenerse en cuenta que la designacin del auditor con suficiente antelacin presenta muchas ventajas tanto para ste como tambin para el cliente. Para el auditor es ventajoso porque el nombramiento con anticipacin le permitir realizar una adecuada planeacin de su trabajo para as ejecutarlo de manera rpida y eficaz y para determinar la extensin de la labor que pueda llevarse a cabo antes de la fecha del balance. El trabajo preliminar del auditor es benfico para el cliente por cuanto permite que la revisin se ejecute ms eficientemente y tambin hace posible que se pueda completar la revisin en un tiempo ms corto despus de la fecha del balance. La ejecucin de parte del trabajo de auditora antes del fin del ao tambin facilita el que se consideren con tiempo cualquiera de los problemas contables que puedan afectar los estados financieros y el que puedan ser modificados a tiempo los procedimientos contables de acuerdo con las recomendaciones del auditor. La designacin anticipada tiene influencia crucial en la planificacin de pruebas tales como la observacin de inventarios fsicos, la cual de no llevarse a cabo implica necesariamente una salvedad por limitacin al alcance de las pruebas. Tiene tambin importancia en la medida que permite que parte del trabajo pueda ejecutarse en diversas fechas del ao para evitar el recargo de trabajo en las fechas inmediatamente siguientes al corte de los estados financieros examinados. A pesar de que un nombramiento con anticipacin es preferible, puede darse el caso de que un auditor acepte un trabajo cerca a la fecha de fin de ao. En estos casos antes dar su aceptacin, ste debe cerciorarse de s las circunstancias son tales que le permitan efectuar un examen adecuado y la expresin de una opinin limpia, o de lo contrario l debe discutir con el cliente la posible necesidad de una opinin con salvedades o de que no se puede expresar una opinin.

Algunas veces las limitaciones encontradas para la revisin pueden ser remediadas; por ejemplo, la toma del inventario fsico puede ser aplazada o puede llevarse a cabo otro inventario para que sea observado por el auditor. Las pruebas de auditora pueden ejecutarse casi en cualquier poca del ao. Durante la revisin preliminar, el auditor puede llevar a cabo pruebas de los registros del cliente y sus procedimientos para determinar hasta qu grado puede tenerse confianza en ellos. Las conclusiones a las cuales llegue a travs de las prueba le servirn para determinar los procedimientos de auditora necesarios para completar el examen. Es pues una prctica aceptable el que el auditor ejecute partes substanciales de su examen durante revisiones o visitas preliminares. Cuando el auditor ejecuta gran parte del examen antes del cierre de los estados financieros y la evaluacin del control interno le indica que puede confiar en este, los procedimientos de auditora de la visita final ao pueden consistir principalmente en contrastaciones de las cifras finales contra saldos anteriores y revisin e investigacin de transacciones poco usuales y fluctuaciones importantes. La oportunidad de los procedimientos de auditora implica una adecuada programacin y un orden en su aplicacin, y por lo tanto, comprende la posible necesidad de exmenes simultneos de, por ejemplo, caja y bancos, inversiones, prstamos bancarios y de otras partidas relacionadas. Tambin puede requerir la necesidad de un elemento de sorpresa, de implantar un control sobre activos fcil negociacin y el establecimiento de un corte adecuado a una fecha distinta a la del balance. Todos estos puntos deben ser resueltos con base en la efectividad del control interno contable existente en cada situacin. La necesidad de orden en la ejecucin de los procedimientos de auditora es aparente, por ejemplo, en la aplicacin de los procedimientos para observacin de inventarios fsicos. Una revisin de los procedimientos propuestos por el cliente para la toma del inventario es tan esencial para el objetivo como lo es la revisin de los procedimientos del cliente para obtener un corte adecuado de ventas y compras en los registros. Otro ejemplo se encuentra en la revisin de documentos negociables cuando son de volumen, ya que debe hacerse el planeamiento necesario para evitar la substitucin de inversiones ya arqueadas por otras que debieran estar en existencia y no lo estn. El asistente al comenzar su carrera como auditor, debe obtener su experiencia profesional con una adecuada supervisin y revisin de su trabajo por un supervisor experimentado. La naturaleza y grado de la supervisin y de la revisin, varan grandemente en la prctica. El auditor que tiene a su cargo la responsabilidad final del trabajo, debe ejercer un juicio maduro en los diversos grados de su supervisin y revisin del trabajo ejecutado y el criterio seguido por sus subordinados, que a su vez deben hacer frente a la responsabilidad vinculada con los diversos grados y funciones de su trabajo. E. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Norma de Ejecucin del Trabajo No.2 Debe lograrse suficiente comprensin del control interno para planificar la auditora y determinar la naturaleza, duracin y extensin de las pruebas a realizar. [Bailey, 1998]

La segunda norma sobre la ejecucin del trabajo indica se debe llegar al conocimiento o compresin del control interno del cliente como una base para juzgar su confiabilidad y para determinar la extensin de las pruebas y procedimientos de auditora para que el trabajo resulte efectivo. El control interno es un proceso desarrollado por todo el recurso humano de la organizacin, diseado para proporcionar una seguridad razonable de conseguir eficiencia y eficacia en las operaciones, suficiencia y confiabilidad de la informacin financiera y cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables al ente. Este concepto es ms amplio que el significado que comnmente se atribua a la expresin control interno. En ste se reconoce que el sistema de control interno se extiende ms all de asuntos relacionados directamente a las funciones de departamentos financieros y de contabilidad. Las responsabilidades del auditor y sus funciones en relacin con su examen ordinario con el propsito de emitir una opinin pobre los estados financieros, no estn diseadas primordialmente y especficamente y no se puede, por lo tanto, confiar en ellas para descubrir desfalcos y otras irregularidades similares; sin embargo, por las razones expuestas en la segunda norma indicada arriba, el auditor debe estudiar y evaluar el sistema de control interno lo cual puede ocasionar el descubrimiento de irregularidades o la posibilidad que existan. Un sistema de control interno bien desarrollado podra incluir control de presupuestos, costos estndar, reportes peridicos de operacin, anlisis estadsticos, un programa de entrenamiento de personal y un departamento de auditora interna. Podra fcilmente comprender actividades en otros campos tales como estudios de tiempos y movimientos, los cuales estn cobijados bajo la ingeniera industrial, y controles de calidad por medio de inspeccin, los cuales son funciones de produccin. F. EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE Norma de Ejecucin del Trabajo No.3 Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base razonable para la opinin concerniente a los estados financieros auditados. [Bailey, 1998] La mayor parte del trabajo del auditor independiente al formular su opinin sobre los estados financieros, consiste en obtener y examinar la evidencia disponible. La palabra evidencia es un galicismo tomado del ingls, pues en espaol la palabra correcta es prueba. El material de prueba vara sustancialmente en lo relacionado con su influencia sobre l con respecto a los estados financieros sujetos a su examen. La suficiencia de la evidencia comprobatoria se refiere a la cantidad de evidencia obtenida por el auditor por medio de las tcnicas de auditora (confirmaciones, inspecciones, indagaciones, calculo etc.). La evidencia comprobatoria competente corresponde a la calidad de la evidencia adquirida por medio de esas tcnicas de auditora. Naturaleza de la Evidencia

La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo cual deber estar disponible para el examen del revisor fiscal o auditor externo. Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo, los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre estados financieros (evidencia corroboradora). La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos, actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que el auditor o Revisor Fiscal obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar evidencia. La medida de validez de tal evidencia para los propsitos de auditora queda a juicio del auditor; en este aspecto la evidencia para la auditora difiere de la evidencia legal la cual est circunscrita por reglas rgidas. La manera como la evidencia influye sobre el auditor vara sustancialmente a medida que l se va formando una opinin con respecto a los estados financieros bajo examen. La objetividad, el tiempo de conseguir la evidencia, el grado en que sta sea pertinente y tambin la existencia de otras pruebas que puedan respaldar las mismas conclusiones, pueden tambin considerarse como factores para determinar su competencia. El auditor comprueba los datos contables por medio de:

Anlisis y revisin Reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la preparacin de planillas y/o distribuciones Por medio de repeticin de los clculos Conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma informacin.
En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber una integridad interna y una interrelacin aparente a travs de tales procedimientos que constituya evidencia persuasiva de que los estados financieros en realidad presentan la posicin financiera y el resultado de operaciones razonablemente. Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados financieros ordinariamente estn a la mano en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el auditor para su examen. Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personas informadas a quienes el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn al alcance del auditor para su inspeccin. Las actividades del personal de la compaa pueden ser observadas. El auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las varias

representaciones de los estados financieros con base en su observacin de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control interno. Competencia de la evidencia Para ser competente la evidencia debe ser vlida y pertinente. La validez depende en tal grado de las circunstancias bajo las cuales se obtiene que no se puedan hacer generalizaciones sobre la razonabilidad de los varios tipos de prueba. Aunque se reconoce la posibilidad de excepciones importantes, las siguientes presunciones, acerca de la validez de la evidencia son de utilidad en la auditora:
La evidencia que se ha obtenido de fuentes independientes fuera de una compaa provee una seguridad mayor de su razonabilidad para los propsitos de auditora independiente que aquella que sea obtenida nicamente dentro de la empresa. Los datos contables y los estados financieros que se preparan bajo condiciones satisfactorias de control interno ofrecen ms seguridad de su razonabilidad que cuando ellos se preparan bajo condiciones de control interno no satisfactorias. El conocimiento personal directo del auditor independiente a travs del examen fsico, observacin, clculo e inspeccin es ms persuasivo que la informacin obtenida indirectamente.
Suficiencia de la evidencia La cantidad y clase de evidencia requerida para respaldar una opinin informada, son asuntos que el auditor debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional despus de un estudio cuidadoso de las circunstancias en cada caso particular. Al tomar tales decisiones l debe considerar la naturaleza de la partida bajo examen, la materialidad de posibles errores o irregularidades, el grado de riesgo encontrado el cual es dependiente de la eficiencia del control interno y de la susceptibilidad de cualquier partida a su conversin, manipulacin o error en interpretacin, y tambin la clase y competencia de la evidencia que est a su alcance. El objetivo del auditor independiente es el de obtener suficiente evidencia competente que lo provea con una base razonable para formar su opinin bajo las circunstancias. En la gran mayora de los casos el auditor encuentra que es necesario confiar en evidencia que es ms persuasiva que convincente. Las aseveraciones individuales en los estados financieros y en la proposicin general de que los estados financieros en conjunto presentan razonablemente la posicin financiera y resultados de operaciones de la compaa que reporta, son de tal naturaleza que an un auditor experimentado rara vez est convencido sin ninguna duda con respecto a todos los aspectos de los estados financieros sujetos a revisin. Segn el grado en que el auditor independiente se mantiene en duda sustancial acerca de cualquier aseveracin de significacin material l debe abstenerse de formular una opinin hasta que no haya obtenido suficiente y competente evidencia para remover cualquier duda sustancial o l debe expresar una opinin con salvedades o una opinin negativa. Por lo general el auditor trabaja dentro de ciertos lmites econmicos; su opinin para que sea econmicamente utilizable debe ser formulada dentro de un tiempo y un costo razonable. El

auditor debe decidir, ejercitando su juicio profesional, si la evidencia que est a su alcance dentro de los lmites del tiempo y costo es suficiente para justificar el formular y expresar una opinin. Como una regla de gua debe haber una relacin racional entre el costo de obtener la evidencia y la utilidad de la informacin obtenida. Al determinar la utilidad de la evidencia debe darse consideracin al relativo riesgo. Sin embargo la dificulta y el gasto que encierra un chequeo de una partida particular no son por s mismos una base vlida para omitir la prueba. Para determinar la extensin de una prueba particular de auditora y el mtodo de seleccionar las partidas que deben ser examinadas, el auditor puede considerar el uso de tcnicas de muestreo estadstico que pueden ser encontradas muy ventajosa en ciertas circunstancias. El uso de muestreo estadstico no reduce el uso del juicio por el auditor sino que provee ciertas medidas estadsticas para el resultado de las pruebas de auditora cuyas medidas pueden de otras maneras no ser disponibles. Al seleccionar los procedimientos para obtener evidencia competente el auditor debe reconocer la posibilidad de que los estados financieros pueden no estar presentados razonablemente. Al desarrollar su opinin debe dar consideracin a la evidencia pertinente aunque sta pueda aparecer respaldando o en contra de las representaciones hechas en los estados financieros; por lo tanto, no es suficiente emitir una opinin nicamente sobre la base de que nada vino a la atencin del Auditor que le hiciera dudar de las aseveraciones de los estados financieros bajo examen. El auditor debe ser enteramente exhaustivo en su bsqueda de evidencia, y objetivo en su evaluacin. La confirmacin de cuentas por cobrar y la observacin de inventarios se consideran procedimientos de auditora de aceptacin general obligatorios cuando son prcticos y razonables y cuando los activos correspondientes son importantes en relacin con la posicin financiera y el resultado de operaciones. Los procedimientos deben ser practicables y razonables. En el lenguaje de auditora, practicable quiere decir, con capacidad de ser hecho dentro de los medios al alcance o dentro de la razn o prudencia; razonable quiere decir sensible a la luz de las circunstancias que los envuelven. En la rara situacin en la que estos procedimientos son practicables y razonables pero no se usan y otros procedimientos pueden y son empleados, el auditor independiente debe tener en cuenta que l tiene el peso de justificar la opinin expresada. La confirmacin de cuentas por cobrar requiere la comunicacin directa con los deudores; el mtodo y el tiempo de requerir tal confirmacin y la cantidad que debe ser requerida son determinadas por el auditor. Asuntos tales como el grado de control interno al cual las cuentas por cobrar estn sujetas, la aparente posibilidad de disputas, errores o irregularidades en las cuentas y la probabilidad de que las circulares para confirmacin puedan no tener consideracin por parte del cliente as como tambin la materialidad de las cuentas encontradas son factores que deben ser considerados por el auditor al seleccionar el mtodo, extensin y el tiempo de sus procedimientos para confirmacin. Cuando las cantidades de inventario son determinadas nicamente por medio de conteo fsico y todos los conteos son hechos en una sola fecha, es necesario que el auditor est presente al tiempo del conteo y por medio de observacin y preguntas adecuadas, obtenga satisfaccin respecto a la efectividad de los mtodos de la toma de inventario y el grado de confianza que puede ser dado a las representaciones del cliente sobre inventarios y sobre los registros

relacionados con ellos. Al hacer esto puede ser necesario requerir que se lleven a cabo pruebas de inventario bajo su observacin. Donde registros perpetuos bien llevados se chequean peridicamente por medio de conteos fsicos y comparaciones, las pruebas del auditor independiente pueden ser usualmente hechas durante fechas interinas o fechas seleccionadas por l. El auditor al iniciar su examen tiene a su disposicin todo un acerbo de documentos y pruebas que se denominan Evidencia Primaria. Para que esta evidencia primaria pueda satisfacer al auditor, este debe corroborarla a travs de las tcnicas y procedimientos, es decir debe obtener Evidencia Corroborativa, para tener EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. NORMAS DE PREPARACIN DEL INFORME G. APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS Norma de Informacin No.1 El informe deber especificar si los estados financieros estn presentados de acuerdo a los principios contables generalmente aceptados. [Bailey, 1998] La primera norma relativa a la rendicin de informes exige que el auditor indique en su informe si los estados financieros fueron elaborados conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados PCGA. El trmino "principios de contabilidad que se utiliza en la primera norma de informacin se entender que cubre no solamente los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin en un momento particular. No existe una lista comprensiva de PCGA pues en la contabilidad son aceptados tanto principios escritos como orales. Esta segunda norma requiere no de una aseveracin del auditor, sino de su opinin sobre si los estados financieros estn presentados de acuerdo con tales principios. Cuando se presentan limitaciones en el alcance del trabajo del auditor que lo imposibilita para formarse una opinin sobre la aplicacin de los principios, se requiere la correspondiente salvedad en su informe. La alusin a la presentacin de los estados financieros conforme a normas contables establecidas por Ley se deber hacer en los casos del examen de organizaciones sometidas a las mismas, expresndose por ejemplo como: "principios y normas contables vigentes en Colombia" u otra por el estilo. H. CONSISTENCIA Norma de Informacin No.2 El informe deber identificar aquellas circunstancias en las cuales tales principios no se han observado uniformemente en el perodo actual con relacin al perodo precedente. [Bailey, 1998] El trmino "perodo corriente" o "perodo precedente" significa el ao, o perodo menor de un ao, ms reciente sobre el cual el auditor est emitiendo una opinin. Es implcito en la norma que los principios han debido ser aplicados con uniformidad durante cada perodo mismo. Como se indic anteriormente, el trmino "principio de contabilidad" que se

utiliza en estas normas se entiende que cubre no slo los principios y las prcticas contables sino tambin los mtodos de su aplicacin. El objetivo de la norma sobre uniformidad es dar seguridad de que la comparabilidad de los estados financieros entre perodos no ha sido afectada substancialmente por cambios en los principios contables empleados o en el mtodo de su aplicacin, o si la comparabilidad ha sido afectada substancialmente por tales cambios, requerir una indicacin acerca de la naturaleza de los cambios y sus efectos sobre los estados financieros. La norma sobre uniformidad est dirigida a la comparabilidad entre los estados financieros del ejercicio corriente con los del ejercicio anterior, aunque no se presenten estados financieros por tal ejercicio, y a la comparabilidad de todos los estados financieros que se presenten en forma comparativa. Cuando la opinin del auditor cubre dos o ms ejercicios, generalmente no es necesario revelar una carencia de uniformidad con un ao anterior a los aos que se estn presentando. Por lo tanto la frase "aplicados con base uniforme en la del ejercicio anterior" no es ordinariamente aplicable cuando la opinin cubre dos o ms aos. En su lugar, debe decirse "aplicados uniformemente en el perodo" o "aplicados sobre una base uniforme". Cuando ha habido un cambio en los principios contables empleados durante ao o aos cubiertos por la opinin del auditor, y tal cambio tiene un efecto importante sobre la posicin financiera o el resultado de operaciones, el auditor debe hacer referencia en su opinin a una nota o a los estados financieros que describa claramente el cambio y su efecto o describir dentro de la opinin la naturaleza del cambio y su efecto. Cuando el cambio afecta la ganancia neta, debe indicarse la cantidad por la cual el cambio afecte la ganancia neta despus de tomar en cuenta los impuestos de renta correspondientes. Ordinariamente debe indicarse la cantidad en la cual se afecta la ganancia neta del ejercicio sujeto a revisin; sin embargo, en algunos casos puede indicarse el efecto del cambio sobre la ganancia neta del ejercicio anterior.
I.
REVELACIN SUFICIENTE
Norma de Informacin No.3 Las revelaciones informativas en los estados financieros deben considerarse razonablemente adecuadas a menos que se especifique de otro modo en el informe. [Bailey, 1998] La tercera norma relativa a la informacin del auditor a diferencia de las nueve restantes es una norma de excepcin, pues no es obligatoria su inclusin en el informe del auditor. Se hace referencia a ella solamente en el caso de que los estados financieros no presenten revelaciones razonablemente adecuadas sobre hechos que tengan materialidad o importancia relativa a juicio del auditor. J. OPININ DEL AUDITOR Norma de Informacin No.4

El informe deber expresar una opinin con respecto a los estados financieros tomados como un todo o una aseveracin a los efectos de que no puede expresarse una opinin. Cuando no puede expresar una opinin total, deben declararse las razones de ello. En todos los casos que el nombre del contador es asociado con estados financieros, el informe debe contener una indicacin clara de la naturaleza del trabajo del auditor, si lo hubo, y el grado de responsabilidad que el auditor asume. [Bailey, 1998] Recordemos que el propsito principal de la auditora a estados financieros es la de emitir una opinin sobre si stos presentan o no razonablemente la situacin financiera y resultados de operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los esfuerzos realizados por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinin, entonces se ver obligado a abstenerse de opinar. Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de:

Opinin para su dictamen. Opinin limpia o sin salvedades. Opinin con salvedades o calificada. Opinin adversa o negativa. Abstencin de opinar.

AUDITORA ADMINISTRATIVA: Definiciones y Enfoques

DEFINICIONES Es un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de la empresa, institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que d a sus recursos humanos y materiales. Mientras que Fernndez Arena J.A sostiene que es la revisin objetiva, metdica y completa, de la satisfaccin de los objetivos institucionales, con base en los niveles jerrquicos de la empresa, en cuanto a su estructura, y a la participacin individual de los integrantes de la institucin. El aspecto distintivo de estos diversos usos del trmino, es que cada caso de auditora se lleva a cabo segn el sentido que tiene esta auditora para la direccin superior. Otras definiciones de auditora administrativa se han formulado en un contexto independiente de la direccin superior, a beneficio de terceras partes. ENFOQUES William P. Leonard. Segn William P. Leonard la Auditoria Administrativa es un examen completo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa, institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que se d a sus recursos humanos y materiales. Este mismo autor propone que el objetivo primordial de la auditora administrativa es descubrir las deficiencias o irregularidades en alguna de las partes de la empresa examinadas y encontrar sus probables remedios. En el manejo de cualquier organizacin, existe una bsqueda constante para mejorar los mtodos y el desempeo, disminuir los costos y mejorar la eficiencia. La auditora administrativa puede realizarse de una funcin especfica, un departamento rea de la organizacin de un grupo de ellos, de una divisin o de la empresa completa. En ste mtodo se propone que antes de implantar un programa general de Auditoria administrativa, es indispensable contar con la aprobacin y apoyo de la direccin. Otros aspectos fundamentales que deben considerarse al organizar un programa de Auditoria es la formulacin de una poltica que seale objetivos e indique un plan para su consecucin. En este plan se debe incluir: la seleccin del personal adecuado, la implantacin de un programa de capacitacin que mejore la eficacia de la mano de obra y una base de control de tiempo y costo.

Los elementos en los mtodos de administracin y operacin que exigen una constante vigilancia, anlisis y evaluacin y que adems deben conocerse bien ya que componen el programa de la Auditoria son:
1.
Planes y Objetivos. Se debe examinar y discutir con la direccin el estado actual de los planes y objetivos. Organizacin.
a. b. c.
2.
La estructura de la organizacin en el rea que se evala. Comparar la estructura presente con la que aparece en el organigrama (s es que hay). Conocer la estimacin a los principios de una buena organizacin, funcionamiento y departamentalizacin.
3.
Polticas y prcticas. Se deben estudiar para ver si es necesario emprender acciones de mejoramiento. Reglamentos. Determinar si la organizacin cumple los reglamentos locales, estatales y nacionales. Sistemas y procedimientos. Conocer si los sistemas y procedimientos presentan deficiencias o irregularidades e idear mtodos para mejorarlos. Controles. Determinar la eficacia de los mtodos de control. Operaciones. Se debe precisar que aspecto de las operaciones requiere un mejor control, organizacin comunicacin para lograr mejores resultados. Personal. Conocer las necesidades del personal y cmo afectan al trabajo en el rea evaluada. Equipo fsico y su disposicin. Precisar si se pueden llevar a cabo mejoras en la disposicin del equipo para su mayor aprovechamiento.
4.
5.
6. 7.
8.
9.
10. Informe. Preparar un informe con las deficiencias que se encontraron y describir las
soluciones ms convenientes. John C. Burton

El autor J. C. Burton dice: Aun cuando ya se ha escrito sobre auditora administrativa, hasta la fecha no se ha hecho un esfuerzo formal por construir un marco para este tipo de auditora. Para delinear tal marco, se debe tener en cuenta lo siguiente:
1.
Analizar el criterio para una auditora administrativa. Sobre este aspecto J. C. Burton dice que pueden establecerse tres premisas: La auditora debe tratar con lo objetivo y apreciable. Se define lo objetivo como desprendido, imparcial, y sin prejuicios. Esta definicin puede satisfacerla un auditor con experiencia, que ejerza un juicio profesional sobre: la calidad de la administracin y de los que hacen administracin (gerentes), la calidad de los procesos mediante los cuales operan, la calidad de la funcin social, etc. Nos sigue comentando este autor que dos auditores diferentes podran obtener de una auditora resultados levemente distintos; pero la variacin no debe exceder a los errores normales en el muestreo, si se ejercita un correcto cuidado profesional. Establecer normas de desempeo. Para desarrollar una auditora administrativa, un prerrequisito importante es la formulacin de normas de desempeo administrativo que pueden expresarse en trminos especficos. Estas normas son necesarias para evaluar tanto los procedimientos como los resultados. El propsito principal que la direccin superior busca, es lograr el efectivo control administrativo sobre las operaciones del organismo; a fin de alcanzar este control, la administracin establece un conjunto de sistemas y procedimientos. Elaborar informes sobre auditora administrativa. Es necesario establecer un mtodo de informes de auditora administrativa con el propsito de que el auditor pueda contar con un medio de informacin estructurado para dar a conocer los resultados de su anlisis. Crear procedimientos de auditora administrativa. Para efectuar la auditora, es necesario crear los procedimientos asociados a tal trabajo y la documentacin necesaria para respaldar la opinin del auditor administrativo. Respecto a la revisin del control interno, la auditora tradicional (financiera) centra su atencin en el control financiero, sin embargo, para la auditora administrativa asume mayor importancia el control administrativo.
2.
3.
4.
Edward F. Norbeck Da a conocer su libro Auditoria Administrativa, en donde define el concepto, contenido e instrumentos para aplicar la auditora. Asimismo, precisa las diferencias entre la auditora administrativa y la auditora financiera, y desarrolla los criterios para la integracin del equipo de auditores en sus diferentes modalidades. Entre sus principales planteamientos estn:

Que la naturaleza de las operaciones vara de empresa a empresa, por lo cual la auditora administrativa puede tener diversos significados. Mtodo constructivo para ayudar a la gerencia a mejorar las operaciones de la empresa.

Alfred Klein y Nathan Grabinsky y su Anlisis Factorial Examina y evala los factores que intervienen e influyen en la administracin de un organismo social, abordando el estudio de "las causas de una baja productividad para establecer las bases para mejorarla" a travs de un mtodo que identifica y cuantifica los factores y funciones que intervienen en la operacin de una organizacin. Jos Antonio Fernndez Arena
Plantea la revisin objetiva, metdica y completa de la satisfaccin de los objetivos institucionales que comprende en el aspecto servicio: Derecho-habientes, usuarios, consumidores, en el aspecto social: Colaboracin, gobierno y comunidad, en el aspecto econmico: los acreedores y los inversionistas. En base a los niveles jerrquicos de la empresa, en cuanto a su estructura y a la participacin individual de los integrantes de la institucin abarca la coordinacin, la integracin, tanto los recursos humanos y fsicos y la eficiencia de la organizacin. La revisin estructural de la empresa se puede llevar por reas o en forma total. El informe es el resultado del examen de la empresa en donde se darn las recomendaciones que ameriten, de acuerdo con los elementos de juicio que tenga el auditor. Propone la realizacin de la auditora administrativa combinando un anlisis de los objetivos, de los recursos y del proceso administrativo.
Cervantes Abreu Contribuye a la mayor eficiencia y ms economa y productividad, operaciones bajo control efectivo y buscar la causa de dichas operaciones. La Auditora administrativa surgi de la necesidad por parte de la direccin superior de tener un control administrativo y no slo el contable y financiero, como tradicionalmente vena ocurriendo. Este autor sugiere que la realizacin de la auditora administrativa debe llevarla a cabo un equipo de especialistas profesionales coordinados por un licenciado en administracin, auxiliados por el personal de la empresa. Para Cervantes Abreu el desarrollo de la auditora administrativa comprende cuatro pasos:

Recoleccin de informacin y verificacin de datos. Estudio de la organizacin y coordinacin de las funciones de la empresa. Revisin y evaluacin de control interno.

Informe y recomendacin.
Joaqun Rodrguez Valencia Proporcionar un panorama administrativo general de la empresa que se audita, sealando grado de efectividad con el que opera cada unidad administrativa que la integra; sealando reas cuyos problemas exigen mayor atencin.
AUDITORA ADMINISTRATIVA: Principios

PRINCIPIOS DE LA AUDITORA ADMINISTRATIVA Es conveniente ahora tratar lo referente a los principios bsicos en las auditorias administrativas, los cuales vienen a ser parte de la estructura terica de sta, por tanto debemos recalcar tres principios fundamentales que son los siguientes:
A. Sentido de la evaluacin
La auditoria administrativa no intenta evaluar la capacidad tcnica de ingenieros, contadores, abogados u otros especialistas, en la ejecucin de sus respectivos trabajos. Ms bien se ocupa de llevar a cabo un examen y evaluacin de la calidad tanto individual como colectiva, de los gerentes, es decir, personas responsables de la administracin de funciones operacionales y ver si han tomado modelos pertinentes que aseguren la implantacin de controles administrativos adecuados, que asegures: que la calidad del trabajo sea de acuerdo con normas establecidas, que los planes y objetivos se cumplan y que los recursos se apliquen en forma econmica.
B. Importancia del proceso de verificacin
Una responsabilidad de la auditoria administrativa es determinar qu es lo que s est haciendo realmente en los niveles directivos, administrativos y operativos; la practica nos indica que ello no siempre est de acuerdo con lo que l responsable del rea o el supervisor piensan que est ocurriendo. Los procedimientos de auditora administrativa respaldan tcnicamente la comprobacin en la observacin directa, la verificacin de informacin de terrenos, y el anlisis y confirmacin de datos, los cuales son necesarios e imprescindibles.

C. Habilidad para pensar en trminos administrativos
El auditor administrativo, deber ubicarse en la posicin de un administrador a quien se le responsabilice de una funcin operacional y pensar como este lo hace (o debera hacerlo). En s, se trata de pensar en sentido administrativo, el cual es un atributo muy importante para el auditor administrativo. ALCANCE. Por lo que se refiere a su rea de influencia, comprende su estructura, niveles, relaciones y formas de actuacin. Esta connotacin incluye aspectos tales como:
AUDITORA ADMINISTRATIVA: Objetivos

OBJETIVOS DE LA AUDITORA ADMINISTRATIVA Entre los objetivos prioritarios para instrumentarla de manera consistente tenemos los siguientes: De control. Destinados a orientar los esfuerzos en su aplicacin y poder evaluar el comportamiento organizacional en relacin con estndares preestablecidos. A pesar que cada organizacin tiene caractersticas particulares y realidades diferentes, pertenecen a un mercado que para cada industria determinada exige ciertos estndares de desempeo que la puedan ubicar en una posicin competitiva, por lo que el auditor deber de realizar sus indagaciones y evaluaciones en base a la contrastacin de estos estndares con la situacin real de la organizacin. De productividad. Encauzan las acciones para optimizar el aprovechamiento de los recursos de acuerdo con la dinmica administrativa instituida por la organizacin. El Auditor, a travs de un examen minucioso, tiene que identificar aquellos factores claves de xito que fomenten en la organizacin la optimizacin general de su gestin, orientndola al xito. De organizacin. Determinan que su curso apoye la definicin de la estructura, competencia, funciones y procesos a travs del manejo efectivo de la delegacin de autoridad y el trabajo en equipo.

De servicio. Representan la manera en que se puede constatar que la organizacin est inmersa en un proceso que la vincula cuantitativa y cualitativamente con las expectativas y satisfaccin de sus clientes. De calidad. Disponen que tienda a elevar los niveles de actuacin de la organizacin en todos sus contenidos y mbitos, para que produzca bienes y servicios altamente competitivos. De cambio. La transforman en un instrumento que hace ms permeable y receptiva a la organizacin. El informe de Auditora debe de contener no solamente la informacin de los aspectos a mejorar que se identifiquen luego del examen de la organizacin, sino tambin, aquella propuesta de adaptabilidad y competitividad que tiene que tener frente a los cambios que se presenten en su entorno. De aprendizaje. Permiten que se transforme en un mecanismo de aprendizaje institucional para que la organizacin pueda asimilar sus experiencias y las capitalice para convertirlas en oportunidades de mejora. De toma de decisiones. Traducen su puesta en prctica y resultados en un slido instrumento de soporte al proceso de gestin de la organizacin.
AUDITORA ADMINISTRATIVA: Diferencias con la Auditora Financiera

La Auditora Administrativa se encuentra dentro del campo de la Administracin y forma parte primordial como medio de control y cambio. La Auditora Administrativa persigue controlar y comparar el estado actual de la empresa y qu tan lejos est de lo que se quiere hacer y qu medidas adoptar para alcanzar sus metas o que cambios pertinentes deben hacerse para acceder a un mejor nivel de desempeo. Por qu se le considera como factor de cambio? Una Auditora Administrativa no se produce en el vaco, forma parte de una estrategia, de un proceso de cambio que requiere una clara decisin del ms alto nivel y un consenso de voluntades y busca lograr que la organizacin tenga la capacidad de transformarse y crecer de manera efectiva. DEFINICIN Una Auditora administrativa es el examen integral o parcial de una organizacin con el propsito de precisar su nivel de desempeo y oportunidades de mejora. Por sus caractersticas, la Auditora Administrativa permite que se revele en qu reas se requiere de un estudio ms profundo, qu acciones se pueden tomar para subsanar deficiencias, cmo superar obstculos, cmo imprimir

mayor cohesin al funcionamiento de las mismas y, sobre todo, un anlisis causa-efecto que concilie en forma congruente los hechos con las ideas. El proceso de la Auditora Administrativa requiere, para su desarrollo, de cuatro etapas:

Planeacin Examen Evaluacin Presentacin
AUDITORA FINANCIERA Antes de proceder con el anlisis de la Auditora Financiera, es recomendable hacer un breve anlisis comparativo entre sta y la Auditora Contable. La Auditora Contable es el examen sistemtico de los libros y registros de un negocio u otra organizacin, con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de stas para poder informar sobre los mismos. El objetivo de la Auditora Contable es, conocer los resultados financieros del negocio, para as fundamentar determinados criterios o puntos de vista, segn el particular inters que cada parte tiene en la empresa: el accionista para conocer los rendimientos sobre su inversin; el banquero para conceder crdito; el personal para conocer las utilidades que justamente le corresponden, etc.
LIMITACIONES DE LA AUDITORA CONTABLE La Auditora Contable no nos informa de las causas que motivaron la situacin financiera y los resultados obtenidos segn los estados financieros dictaminados, es decir, no nos da informacin referente a:

La posicin que la empresa guarda en el mercado La forma como se han venido logrando los objetivos de la empresa Las polticas administrativas La misin de los sistemas y procedimientos de operacin Como se ha desarrollado el elemento humano, principalmente el directivo Como se han utilizado los recursos con que cuenta la empresa
AUDITORA FINANCIERA Definicin: Es un examen objetivo, sistemtico, profesional e independiente, efectuado de acuerdo con normas de Auditora Generalmente Aceptadas tomando como base los estados de resultados, estados de flujo de efectivo, estado de utilidades retenidas o dficit acumulado y cuotas a los estados financieros.

Objetivo: Evaluar y verificar las operaciones que han dado lugar a los mencionados estados financieros con el fin de emitir una opinin o dictamen sobre si presentan razonablemente la situacin financiera de las empresas, los resultados de sus operaciones y los cambios que sta haya sufrido, todo ello en concordancia con principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas o con las disposiciones legales vigentes aplicables para cada caso, y asegurndose de que dichos estados financieros hayan sido preparados en forma consistente de un perodo a otro. Objetivos Especficos:

Emitir un dictamen u opinin con respecto a la razonabilidad del contenido y presentacin de los EEFF. Evaluar los controles internos establecidos por la empresa examinada, como base para determinar el nivel de confianza a depositar en l y de acuerdo con eso, fijar la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de Auditora. Evaluar el cumplimiento de las disposiciones legales aplicables a cada empresa en particular. Formular recomendaciones para mejorar los controles internos de la administracin, y cualquier aspecto que ayude a la obtencin de una mejor eficiencia en la gestin financiera y econmica.
Fases de la Auditora Financiera: El proceso de la Auditora Financiera comprende las siguientes fases:

Origen y planeacin del examen. Formulacin del programa. Trabajo de campo. Formulacin del informe final. Seguimiento de las recomendaciones
FACTORES LIMITANTES DE LA EVALUACIN INTEGRAL DE LAS EMPRESAS

La evaluacin integral es un sistema de evaluacin y control que tiene un enfoque constructivo, que permite no slo ser un instrumento de vigilancia, sino tambin de promocin y apoyo para coadyuvar a elevar los niveles de efectividad y productividad de las empresas. Se puede aplicar por consultores externos, por los directivos y por las reas de auditora o evaluacin interna de cualquier empresa. La colaboracin de los directivos de la empresa durante el proceso es indispensable, ya que son los que conocen la empresa.

La evaluacin integral no es ninguna de las tres auditorias ni el conjunto de ellas. La evaluacin integral es una metodologa por medio de la cual se estudian, analizan y evalan las: Fortalezas 2. Debilidades 3. Amenazas 4. Oportunidades de las empresas,
1.
Es un instrumento por medio del cual se analiza y evala el ambiente de un organismo, su base legal, organizacin, estructura, polticas, planes, programas, sistemas y controles; y adems realiza las siguientes funciones:

Evala el grado y forma en que una empresa, pblica o privada, cumple con sus objetivos. Permite conocer si los recursos son administrados con eficiencia, eficacia y economa. Verifica si se obedecen las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. Verifica si el compromiso de rendir cuentas es prudentemente efectuado. Evala la suficiencia y efectividad de los sistemas de control interno administrativo, financiero y operacional. Revisa el sistema de informacin gerencial (SIG) para la toma de decisiones.
La aplicacin habitual de la evaluacin integral y el seguimiento para verificar el cumplimiento de las recomendaciones formuladas forman ciclos de revisin permanente que tienen, como consecuencia, que las evaluaciones subsecuentes sean cada vez ms especficas y se realicen en menor tiempo. LOS ALCANCES Al trmino de la evaluacin, se debern obtener recomendaciones y consejos congruentes con las necesidades y posibilidades del organismo, de tal forma que se implanten mtodos y sistemas que mejoren su administracin y operacin en general. Es trascendental establecer el alcance con objetividad, para poder elaborar un trabajo significativo, que pueda terminarse en un periodo razonable. La evaluacin integral debe ser flexible en su alcance, ya que ste depender de la cantidad de elementos y factores a evaluar, y estar condicionado a situaciones e intereses que determinarn el grado de profundidad y la dimensin en cada empresa, as como el tiempo y las actividades que se realizarn.
FACTORES LIMITANTES
1.
DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA INFORMACIN
Como todo Sistema de Evaluacin y Control, para su adecuado desarrollo se vale principalmente de la informacin, desde cuatro perspectivas:

Facilidad de obtencin. Contar con el apoyo necesario para conseguir de toda la informacin que sea necesaria para su correspondiente anlisis, es decir, no deben de existir limitaciones en la obtencin de informacin Oportunidad. Que la informacin obtenida corresponda a un horizonte temporal adecuado, que permita ubicar a la organizacin en un contexto coyuntural real y actualizado, de no ser as, tendremos resultados que no van a favorecer a la empresa ya que las variables que se van a analizar no van a corresponder al entorno en que se est desenvolviendo la organizacin. Confiabilidad. Es de suma importancia que exista una relacin ntima entre la informacin y su fuente y sobre todo una intensin positiva de brindarla, ya que con esto evitaremos suspicacias y una mala calidad de informacin. Veracidad. Que la informacin obtenida corresponda a hechos, acontecimientos y datos reales, de no ser as, los resultados no tendrn la trascendencia ni importancia que se requiere.
2.
DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA ESTRUCTURAL
Toda organizacin, para poder desenvolverse eficientemente, necesita tener una estructura orgnica, definida en base a sus necesidades, intereses, objetivos y recursos disponibles, esta va a determinar las dimensiones con las que necesita contar tanto a nivel horizontal como vertical y depender de su buena determinacin y establecimiento que se logre trabajar acertada, funcional y ordenadamente, adems esto permitir una mejor revisin de todas las reas con que cuenta la organizacin, sus interrelaciones funcionales, establecimiento adecuado de cargos, definicin de tareas y funciones y finalmente destino de los recursos. Una mala o nula estructura orgnica, impide que se puedan establecer parmetros de anlisis adecuados que parta de un esquema general y ordenado de la organizacin.
3.
DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA GERENCIAL
Es la cabeza de la empresa la que debe de tener el mayor inters y disposicin de establecer peridicamente programas de control internos, que le permitan tomar decisiones de cambio y/o mejora para la organizacin, es principalmente quien debe involucrar a todo el personal relacionado directa o indirectamente con el proceso de evaluacin y control a apoyar en todo lo necesario al equipo evaluador, de no ser as, se generaran muchas trabas para una realizacin fluida e integral de la organizacin. Si las cabezas no participan, menos lo har el personal. En este punto tambin podemos mencionar la otra cara de la moneda, que representa la presin exagerada y permanente de la gerencia hacia el equipo evaluador, para la obtencin de los resultados de la evaluacin, esto genera desconcentracin, un trabajo inconcluso y mal enfocado, por consiguiente resultados que no van a ser los esperados.

4.
DESDE EL PUNTO DE VISTA DE LA NORMATIVO
En este caso las polticas, reglamentos o normas de la empresa, no deberan impedir el adecuado desenvolvimiento del equipo evaluador, limitando accesos y/o informacin, tiempos y/o espacios de indagacin y sobre todo porque tambin son sujeto a revisin y evaluacin.
5.
DESDE EL PUNTO DE VISTA DEL EQUIPO DE TRABAJO
La designacin y eleccin del equipo de trabajo para este propsito, debe de realizarse de manera concienzuda y responsable, porque de ello depende obtener resultados favorables, que permitan tomar decisiones adecuadas en beneficio de la organizacin. Es por esto que el personal debe de ser seleccionado cuidadosamente, tomando en cuenta sus capacidades, criterio, responsabilidad y si fuese posible experiencia en procesos similares, partiendo desde el encargado del equipo y luego de todo el personal que realice la evaluacin. La mayor profesionalizacin del equipo nos dar la certeza de un buen trabajo. La improvisacin, el desconocimiento, la falta de experiencia, el desinters y falta de responsabilidad, son algunos de los factores que perjudicaran grande mente al desarrollo de esta actividad.

AUDITORA ADMINISTRATIVA: Fases

Se divide en tres fases:

Planeacin Ejecucin Informe
PRIMERA FASE: PLANEACIN

En esta fase se establecen las relaciones entre auditores y la entidad, para determinar alcance y objetivos. Se hace un bosquejo de la situacin de la entidad, acerca de su organizacin, sistema administrativo, controles internos, estrategias y dems elementos que le permitan al auditor elaborar el programa de auditora que se llevar a efecto. Elementos principales de esta fase: Conocimiento y comprensin de la entidad a auditar Previo a la elaboracin del plan de auditora, se debe investigar todo lo relacionado con la entidad a auditar, para poder elaborar el plan en forma objetiva. Este anlisis debe contemplar su naturaleza operativa, su estructura organizacional, giro del negocio, capital, estatutos de constitucin, disposiciones legales que la rigen, sistema contable que utiliza, volumen de sus ventas, y todo aquello que sirva para comprender exactamente cmo funciona la empresa.
1.
Para el logro del conocimiento y comprensin de la entidad se deben establecer diferentes mecanismos o tcnicas que el auditor deber dominar y estas son entre otras:
2.
Visitas al lugar Entrevistas y encuestas Anlisis comparativos de Estados Financieros Anlisis FODA (Fortalezas, oportunidades, debilidades, amenazas) Anlisis Causa-Efecto o Espina de Pescado rbol de Objetivos.- Desdoblamiento de Complejidad. rbol de Problemas
Objetivos y Alcance de la Auditoria Los objetivos indican el propsito por lo que es contratada la firma de auditora, qu se persigue con el examen, para qu y por qu. Si es con el objetivo de informar a la gerencia sobre el estado real de la empresa, o si es por cumplimiento de los estatutos que mandan efectuar auditorias anualmente, en todo caso, siempre se cumple con el objetivo de informar a los socios, a la

gerencia y resto de interesados sobre la situacin encontrada para que sirvan de base para la toma de decisiones. El alcance tiene que ver por un lado, con la extensin del examen, es decir, si se van a examinar todas las reas en su totalidad, o solo una de ellos, o una parte de una de ellos. Por otro lado el alcance tambin puede estar referido al perodo a examinar: puede ser de un ao, de un mes, de una semana, y podra ser hasta de varios aos. Anlisis Preliminar del Control Interno Este anlisis reviste de vital importancia en esta etapa, porque de su resultado se comprender la naturaleza y extensin del plan de auditora y la valoracin y oportunidad de los procedimientos a utilizarse durante el examen.
3.
Anlisis de los Riesgos El Riesgo en auditoria representa la posibilidad de que el auditor exprese una opinin errada en su informe debido a que los elementos de los cuales se ha recogido la informacin estn afectados por una distorsin material o normativa.
4.
En auditoria se conocen tres tipos de riesgo: El riesgo inherente es la posibilidad de que existan errores significativos en la informacin auditada, al margen de la efectividad del control interno relacionado; son errores que no se pueden prever. El riesgo de control est relacionado con la posibilidad de que los controles internos imperantes no prevn o detecten fallas que se estn dando en sus sistemas y que se pueden remediar con controles internos ms efectivos. El riesgo de deteccin est relacionado con el trabajo del auditor, y es que ste en la utilizacin de los procedimientos de auditora, no detecte errores en la informacin que le suministran. Planeacin Especfica de la Auditoria Para cada auditoria que se va a practicar, se debe elaborar un plan. Esto lo contemplan las Normas para la ejecucin. Este plan debe ser tcnico y administrativo. El plan administrativo debe contemplar todo lo referente a clculos monetarios a cobrar, personal que conformarn los equipos de auditora, horas hombres, etc.
5.
Elaboracin de Programa de Auditoria Cada miembro del equipo de auditora debe tener en sus manos el programa detallado de los objetivos y procedimientos de auditora objeto de su examen.
6.

Ejemplo: si un auditor va a examinar seleccin de personal y otro va a examinar criterios de capacitacin, cada uno debe tener los objetivos que se persiguen con el examen y los procedimientos que se corresponden para el logro de esos objetivos planteados. Tambin se pueden elaborar programas de auditora no por reas especficas, sino por ciclos transaccionales.
SEGUNDA FASE: EJECUCIN

En esta fase se realizan diferentes tipos de pruebas y anlisis a todos los aspectos relacionados con la auditora para determinar su razonabilidad. Se detectan los errores, si los hay, se evalan los resultados de las pruebas y se identifican los hallazgos. Se elaboran las conclusiones y recomendaciones y se las comunican a las autoridades de la entidad auditada. Aunque las tres fases son importantes, esta fase viene a ser el centro de lo que es el trabajo de auditora, donde se realizan todas las pruebas y se utilizan todas las tcnicas o procedimientos para encontrar las evidencias de auditora que sustentarn el informe de auditora. Elementos de la fase de ejecucin: Las Pruebas de Auditoria Son tcnicas o procedimientos que utiliza el auditor para la obtencin de evidencia comprobatoria. Las pruebas pueden ser de tres tipos:
1.
Pruebas de Control, estn relacionadas con el grado de efectividad del control interno imperante. Pruebas Analticas, se utilizan haciendo comparaciones entre dos o ms procesos o haciendo un anlisis de sus relaciones para observar su comportamiento. Pruebas Sustantivas, son las que se aplican a cada variable en particular en busca de evidencias comprobatorias. Tcnicas de Muestreo. Se usa la tcnica de muestreo ante la imposibilidad de efectuar un examen a la totalidad de los datos. Por tanto esta tcnica consiste en la utilizacin de una parte de los datos (muestra) de una cantidad de datos mayor (poblacin o universo).
2.
Evidencia de Auditoria Se llama evidencia de auditora a cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantitativa o cualitativa que se est auditando, se presenta de acuerdo al criterio establecido.
3.

La Evidencia para que tenga valor de prueba, debe ser suficiente (si el alcance de las pruebas es adecuado), competente (si guarda relacin con el alcance de la auditoria y adems es creble y confiable) y pertinente (si el hecho se relaciona con el objetivo de la auditoria). Adems de las tres caractersticas mencionadas de la evidencia (Suficiencia, Pertinencia y Competencia), existen otras que son necesarias mencionar, porque estn ligadas estrechamente con el valor que se le da a la evidencia: Relevancia, Credibilidad, Oportunidad y Materialidad. Tambin se define la evidencia, como la prueba adecuada de auditora. La evidencia adecuada es la informacin que cuantitativamente es suficiente y apropiada para lograr los resultados de la auditoria y que cualitativamente, tiene la imparcialidad necesaria para inspirar confianza y fiabilidad. Tipos de Evidencias:

Evidencia Fsica: muestra de materiales, inventarios, fotos. Evidencia Documental: cheques, facturas, reglamentos, contratos, etc. Evidencia Testimonial: obtenida de personas que trabajan en el negocio o que tienen relacin con el mismo. Evidencia Analtica: datos comparativos, clculos, etc.
Tcnicas para la Recopilacin de Evidencias. Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que Auditor utiliza para comprobar la razonabilidad de la informacin que le permita emitir su opinin profesional.
a.
ESTUDIO GENERAL. Apreciacin sobre la fisonoma o caractersticas generales de la empresa, de sus procesos y situaciones de gestin importantes, significativas o extraordinarias. Esta apreciacin se hace aplicando el juicio profesional del Auditor, que basado en su preparacin y experiencia, podr obtener de los datos e informacin de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que pudieran requerir atencin especial. Esta tcnica sirve de orientacin para la aplicacin antes de cualquier otra. ANLISIS. Clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una variable determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas. INSPECCION. Examen fsico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de todos los elementos que forman parte del examen proceso de auditora. CONFIRMACIN. Obtencin de una comunicacin escrita de una persona relacionada directa o indirectamente con la empresa examinada y que se encuentre en posibilidad de
b.
c.
d.

conocer la naturaleza y condiciones de la operacin y, por lo tanto, confirmar de una manera vlida.
e.
INVESTIGACIN Obtencin de informacin, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la propia empresa. Con esta tcnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. DECLARACIN. Manifestacin por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta tcnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo ameritan. CERTIFICACIN. Obtencin de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general, con la firma de una autoridad. OBSERVACIN. Presencia fsica de cmo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de la forma como se realizan ciertas operaciones, dndose cuenta ocularmente de la forma como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron practicados de manera satisfactoria, observando cmo se desarrolla la labor de preparacin y realizacin de los mismos.
f.
g.
h.
Papeles de Trabajo Son los archivos o legajos que maneja el auditor y que contienen todos los documentos que sustentan su trabajo efectuado durante la auditoria. Estos archivos se dividen en Permanentes y Corrientes; el archivo permanente est conformado por todos los documentos que tienen el carcter de permanencia en la empresa, es decir, que no cambian y que por lo tanto se pueden volver a utilizar en auditorias futuras; como los Estatutos de Constitucin, contratos de arriendo, informe de auditoras anteriores, etc. El archivo corriente est formado por todos los documentos que el auditor va utilizando durante el desarrollo de su trabajo y que le permitirn emitir su informe previo y final.
4.
Los papeles de trabajo constituyen la principal evidencia de la tarea de auditora realizada y de las conclusiones alcanzadas que se reportan en el informe de auditora.
Los papeles de trabajo son utilizados para:

Registrar el conocimiento de la entidad y su sistema de control interno. Documentar la estrategia de auditora.


Documentar la evaluacin detallada de los sistemas, las revisiones de transacciones y las pruebas de cumplimiento. Documentar los procedimientos de las pruebas de sustentacin aplicadas a las operaciones de la entidad. Mostrar que el trabajo de los auditores fue debidamente supervisado y revisado. Registrar las recomendaciones para el mejoramiento de los controles observados durante el trabajo.
El formato y el contenido de los papeles de trabajo es un asunto relativo al juicio profesional del auditor; no hay sentencias disponibles que indiquen lo que se debe incluir en ellos, sin embargo, es esencial que contengan suficiente evidencia del trabajo realizado para sustentar las conclusiones alcanzadas. La efectividad de los papeles de trabajo depende de la calidad, no de la cantidad. Hallazgos de la Auditora Se considera que los hallazgos en auditoria son las diferencias significativas encontradas en el trabajo de auditora con relacin a lo normado o a lo presentado por la gerencia. Atributos del hallazgo
5.
Condicin: La realidad encontrada. Criterio: Cmo debe ser (la norma, la ley, el reglamento, lo que debe ser). c. Causa: Qu origin la diferencia encontrada. d. Efecto: Qu efectos puede ocasionar la diferencia encontrada.
a. b.
Ejemplo N 1 Condicin: La Oficina de abastecimientos ha adquirido bienes durante el perodo 19X6, sin realizar una efectiva evaluacin de ofertas de proveedores locales. Criterio: La Oficina de abastecimientos tiene la responsabilidad de realizar el proceso de compra de bienes que requieren los rganos de lnea de la entidad, para lo cual debe seleccionar a proveedores representativos, a fin de obtener la cantidad requerida, al nivel razonable de calidad, al menor costo y en la oportunidad debida. Causa: La entidad no dispone de un Reglamento de Adquisiciones que regule, entre otros aspectos, el proceso de compra de bienes aplicando criterios de eficiencia y economa en su ejecucin. Efecto: Se han efectuado adquisiciones de bienes de capital a precios mayores a los ofertados por otros proveedores, cuyas diferencias en precios se estiman en S/.525, 000.

Al plasmar el hallazgo el auditor en primer lugar indicar el ttulo del hallazgo, luego los atributos, a continuacin indicarn la opinin de las personas auditadas sobre el hallazgo encontrado, posteriormente indicarn su conclusin sobre el hallazgo y finalmente har las recomendaciones pertinentes. Es conveniente que los hallazgos sean presentados en hojas individuales. Solamente las diferencias significativas encontradas se pueden considerar como hallazgos, aunque en el sector pblico se deben dar a conocer todas las diferencias, aun no siendo significativas. Una vez concluida la fase de Ejecucin, se debe solicitar la carta de salvaguarda o carta de gerencia, donde la gerencia de la empresa auditada da a conocer que se han entregado todos los documentos que oportunamente fueron solicitados por los auditores.
TERCERA FASE: PREPARACIN DEL INFORME

El informe de auditora es el producto final del trabajo del auditor, en el cual presenta sus observaciones, conclusiones y recomendaciones. Por esta razn el informe de auditora cubre dos funciones bsicas:

Comunica los resultados de la auditora de gestin. Persuade a la gerencia para adoptar determinadas acciones y, cuando es necesario llamar su atencin, respecto de algunos problemas que podran afectar adversamente sus actividades y operaciones.
Cada auditora de gestin culmina en un informe por escrito que es puesto en conocimiento de la entidad auditada. El Contenido del Informe define que la estructura del informe de auditora de gestin es la siguiente:

Sntesis gerencial. Introduccin. Conclusiones. Observaciones y recomendaciones.
Caractersticas del informe
Significacin: Los asuntos incluidos en el informe de auditora de gestin deben ser de la suficiente significacin como para justificar que sean informados y, para merecer la atencin de aquellos a quienes van dirigidos. Utilidad y oportunidad. Exactitud y beneficios de la informacin sustentadora: La exactitud se sustenta en la necesidad de ser justos e imparciales en el informe, asegurando a los usuarios del informe que su contenido es digno de crdito. Calidad de convincente. Objetividad y perspectiva.


Concisin. Claridad y simplicidad. Tono constructivo. Organizacin de los contenidos del informe. Positivismo.
Redaccin y revisin del informe. La responsabilidad de la redaccin del informe de auditora es del auditor encargado aunque tambin comparten esta responsabilidad, los miembros del equipo de auditora, la misma que, no slo se limita a la redaccin del informe, sino tambin se extiende a todos los aspectos relacionados con la sustentacin documentaria de los juicios emitidos por el auditor. Envo del borrador del informe a la entidad auditada. El borrador del informe de auditora, redactado por el Jefe del equipo de auditora y revisado por el supervisor asignado debe ser sometido a consideracin del nivel gerencial correspondiente para su aprobacin y posterior envo a la entidad auditada.

PLAN GENERAL PARA EFECTUAR UNA AUDITORIA ADMINISTRATIVA
A. INVESTIGACION PRELIMINAR
Determinar las necesidades especificas Identificar los factores que requieren de atencin Jerarquizar prioridades en funcin del fin que se persigue Describir la ubicacin, naturaleza y extensin de los factores Especificar el perfil del auditor Estimar el tiempo y recursos necesarios para cumplir con el objetivo definido.
B. PREPARACION DEL PROYECTO DE AUDITORIA ADMINISTRATIVA
PROPUESTA TECNICA. Naturaleza, alcance, antecedentes, objetivos, estrategias, justificacin, acciones, recursos, costos, resultados, informacin complementaria. PROGRAMA DE TRABAJO. Identificacin, responsable, rea clave, actividades, fases, calendario, representacin grfica, formato, reporte de avance, periodicidad. ASIGNACION DE RESPONSABILIDAD. Puede ser: El Gerente de la Empresa, un Directivo en Lnea o Encargado, Unidad de Apoyo Tcnico. CAPACITACION ACTITUD DIAGNOSTICO. Se prepara un marco de referencia donde se fundamenta la razn por la que surge la necesidad de auditar. se debe considerar la forma de operacin y su posicin frente a la competencia.
PARA COMPLEMENTAR ES NECESARIO TOMAR EN CUENTA LO SIGUIENTE:

1. 2.
Justificar las necesidades del auditor Determinar el alcance de la auditoria

3. 4.
Determinar las acciones para atender las prioridades detectadas Establecer criterios para coordinar las acciones
5. 6. 7. 8. 9.
Cuantificar las necesidades en relacin con los recursos Conformar el equipo auditor y asignar responsabilidades Desarrollar el marco de trabajo Seleccionar indicadores financieros y de gestin Definir el cuerpo de tcnicas para captar la informacin
10. Seleccionar los enfoques para analizar y manejar la informacin 11. Precisar los mecanismos de decisin, supervisin y control 12. Especificar la forma y periodicidad para reportar avances

SISTEMA DE CONTROL INTERNO

DEFINICIN Es el proceso realizado por el consejo de administracin, los ejecutivos u otro personal, diseado para ofrecer una seguridad razonable respecto al logro de los objetivos en las categoras de: Eficacia y eficiencia de las operaciones Confiabilidad de los informes financieros 3. Cumplimiento de las leyes y regulaciones aplicables
1. 2.
El control interno comprende el plan de organizacin, los mtodos y procedimientos que tiene implantados empresa o negocio, estructurados en un todo. OBJETIVOS Objetivo general. Conocer en qu consiste el control interno, as como su funcionamiento en la organizacin, su importancia dentro de la misma, sus componentes, los tipos de control interno que existen, as como los medios por los cuales puede ser evaluado, y los procesos para dicha evaluacin. Objetivos especficos Definir el control interno, y determinar por qu es tan importante que funcione adecuadamente en una entidad. Conocer los tipos de control interno que existen, con el propsito de identificar cada uno de ellos, y saber aplicarlos de acuerdo a las circunstancias. Identificar los principios de control interno de acuerdo a su clasificacin, e indicar cul es su funcin para el desarrollo del control interno. Distinguir los principales componentes de control interno, y la utilidad que estos proporcionan al mismo. Conocer los medios por los cuales el control interno puede ser evaluado, y la utilidad que el auditor da a los resultados que obtiene de la evaluacin. IMPORTANCIA El control interno en cualquier organizacin, reviste mucha importancia, tanto en la conduccin de la organizacin, como en el control e informacin de la operaciones, puesto que permite el manejo adecuado de los bienes, funciones e informacin de una empresa determinada, con el fin de generar una indicacin confiable de su situacin y sus operaciones en el mercado; ayuda a que los recursos(humanos, materiales y financieros) disponibles, sean utilizados en forma eficiente, bajo criterios tcnicos que permitan asegurar su integridad, su custodia y registro oportuno, en los sistemas respectivos.

SISTEMA DE CONTROL INTERNO El sistema de control interno es el conjunto de todos los elementos en donde lo principal son las personas, los sistemas de informacin, la supervisin y los procedimientos. Este es de vital importancia, ya que promueve la eficiencia, asegura la efectividad, previene que se violen las normas y los principios contables de general aceptacin. Los directivos de las organizaciones deben crear un ambiente de control, un conjunto de procedimientos de control directo y las limitaciones del control interno. AMBIENTE DEL CONTROL INTERNO El ambiente de control define al conjunto de circunstancias que enmarcan el accionar de una entidad desde la perspectiva del control interno y que son por lo tanto determinantes del grado en que los principios de este ltimo imperan sobre las conductas y los procedimientos organizacionales. Los principales factores del ambiente de control son:

La filosofa y estilo de la direccin y la gerencia. La estructura, el plan organizacional, los reglamentos y los manuales de procedimiento. La integridad, los valores ticos, la competencia profesional y el compromiso de todos los componentes de la organizacin, as como su adhesin a las polticas y objetivos establecidos. Las formas de asignacin de responsabilidades y de administracin y desarrollo del personal. El grado de documentacin de polticas y decisiones, y de formulacin de programas que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento.
TIPOS DE CONTROL INTERNO Tomando en cuenta las reas de funcionamientos, aunque no existe una separacin radical de los controles internos, porque como se dijo antes, el control interno es un todo integrado, y ms bien desde un punto de vista didctico, se ha establecido la siguiente clasificacin:
1.
Control interno administrativo. Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a los procesos de decisin que llevan a la autorizacin de transacciones o actividades por la administracin, de manera que fomenta la eficiencia de las operaciones, la observancia de la poltica prescrita y el cumplimiento de los objetivos y metas programados. Este tipo de control sienta las bases para evaluar el grado de efectividad, eficiencia y economa de los procesos de decisin. Control interno financiero. Son los mecanismos, procedimientos y registros que conciernen a la salvaguarda de los recursos y la verificacin de la exactitud, veracidad y confiabilidad de los registros contables, y de los estados e informes financieros que se produzcan, sobre los activos, pasivos, patrimonio y dems derechos y obligaciones de la organizacin. Este tipo de control sienta las bases para evaluar el grado de efectividad, eficiencia y economa con que se han manejado y utilizado los recursos financieros a travs de los presupuestos respectivos.
2.

3.
Control interno previo. Son los procedimientos que se aplican antes de la ejecucin de las operaciones o de que sus actos causen efectos; verifica el cumplimiento de las normas que lo regulan y los hechos que las respaldan, y asegura su conveniencia y oportunidad en funcin de los fines y programas de la organizacin. Es muy importante que se definan y se desarrollen los procedimientos de los distintos momentos del control previo ya sea dentro de las operaciones o de la informacin a producir. Control interno concomitante. Son los procedimientos que permiten verificar y evaluar las acciones en el mismo momento de su ejecucin, lo cual esta relacionado bsicamente con el control de calidad. Control interno posterior. Es el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas y se practica por medio de la Auditora Gubernamental; por su aplicacin se clasifica en:
a.
4.
5.
Control posterior interno. Es el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas y se practica por medio de la Auditora Interna de cada organizacin. Control posterior externo. Es el examen posterior de las operaciones financieras y administrativas y es responsabilidad exclusiva del Organismo Superior de Control, a travs de la Auditora Gubernamental.
b.
6.
Documentacin del control interno. El control interno se encuentra en todos los niveles y en todas las acciones y funciones, por tanto, debe estar respaldado por toda la legislacin, sistemas, documentacin de soporte, informacin y dems criterios utilizados en las operaciones, creando los archivos que las necesidades ameriten, de acuerdo a la tecnologa existente. Las funciones de los empleados y todos los procedimientos operativos, deben constar en documentos que sirva de partida para evaluar y documentar las acciones llevadas a cabo por cada persona.
INFORME COSO El Informe COSO (Committee of Sponsoring Organization), al cul se le conoce tambin como "La Comisin de Organizaciones Patrocinadoras de la Comisin Treadway", donde a travs del mismo Control Interno fue sometido a un riguroso estudio. Entre los miembros de COSO se cuentan el American Institute of chartered Public Accountants (AICPA), el Financial Executives Institute (FEI), The Institute of Internal Auditors (IIA), The Institute of Management Accountants (IMA), y la American Accounting Association (AAA, que agrupa a profesores universitarios de contabilidad), cuyas instituciones mencionadas anteriormente gozan de reconocido prestigio y tienen relacin directa con el Control Interno. El Informe COSO internacionalmente se considera hoy en da como un punto de referencia obligado cuando se tratan materias de control interno, tanto en la prctica de las empresas como

en los niveles legislativos y docentes. El Informe COSO cuenta con un objetivo primordial que es establecer una definicin de control interno y un desarrollo de los conceptos lo ms claro posible, o sea que fue modificada en cuanto a su enfoque tradicional, de forma que cuando se hable de control interno todo el mundo est hablando de lo mismo. Las definiciones del Control Interno, el contenido de sus Componentes y sus Normas, se ponen en vigor en la Resolucin 297/2003 del Ministerio de Finanzas y Precios. Por lo expuesto anteriormente se considera de vital necesidad abordar el Control Interno desde su punto de vista conceptual, su importancia, objetivos, principios y normativas, componentes y limitaciones.
Objetivos de COSO

Mejorar la calidad de la informacin financiera concentrndose en el manejo corporativo, las normas ticas y el control interno. Unificar criterios ante la existencia de una importante variedad de interpretaciones y conceptos sobre el control interno.
EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO Consiste en la revisin y anlisis de todos los procedimientos que han sido incorporados al ambiente y estructura del control interno, as como a los sistemas que mantiene la organizacin para el control e informacin de las operaciones y sus resultados, con el fin de determinar si stos concuerdan con los objetivos institucionales, para el uso y control de los recursos, as como la determinacin de la consistencia del rol que juega en el sector que se desarrolla. Evaluar un sistema de Control Interno, es hacer una operacin objetiva del mismo. Esta evaluacin se hace a travs de la interpretacin de los resultados de algunas pruebas efectuadas, las cuales tienen por finalidad establecer si se estn realizando correctamente y aplicando los mtodos, polticas y procedimientos establecidos por la direccin de la empresa para salvaguardar sus activos y para hacer eficientes sus operaciones. La evaluacin del Control Interno puede efectuarse por los siguientes mtodos:
1.
Mtodo Descriptivo. Tambin llamado "narrativo", consiste en hacer una descripcin por escrito de las caractersticas del control de actividades y operaciones que se realizan y relacionan a departamentos, personas, operaciones, registros contables y la informacin financiera. El mtodo narrativo, es ideal para aplicarlo a pequeas empresas. Mtodo de Cuestionario. En este procedimiento se elaboran previamente una serie de preguntas en forma tcnica y por reas de operaciones. Estas preguntas deben ser redactadas en una forma clara y sencilla para que sean comprensibles por las personas a quienes se les solicitar que las respondan. Una respuesta negativa advierte debilidades en el control interno. Diagrama de Flujo. El diagrama de flujo de sistemas es un diagrama, una representacin simblica de un sistema o serie de procedimientos en que stos se muestran en secuencia, al
2.
3.

lector le da una imagen clara del sistema: muestra la naturaleza y la secuencia de los procedimientos, la divisin de responsabilidades, las fuentes y distribucin de documentos, los tipos y ubicacin de los registros y archivos contables. Tiene como base la esquematizacin de las operaciones, mediante el empleo de dibujos (flecha, cuadros, figuras geomtricas, etc.); en dichos dibujos se representan departamentos, formas y archivos, por medio de ellos se indican y explican el desarrollo de las operaciones. Este mtodo se utiliza en la actualidad a travs de computadoras.

22/07/2002.- Ley N 27785.- Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica. (23/07/2002) LEY ORGANICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA TITULO I DISPOSICIONES GENERALES CAPITULO I ALCANCE, OBJETO Y AMBITO DE APLICACION DE LA LEY Artculo 1.- Alcance de la Ley. La presente Ley establece las normas que regulan el mbito, organizacin, atribuciones y funcionamiento del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica como ente tcnico rector de dicho Sistema. Cuando en ella se mencione los vocablos Sistema, Contralora General y Ley, se entendern referidos al Sistema Nacional de Control, a la Contralora General de la Repblica y a la Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica, respectivamente. Artculo 2.- Objeto de la Ley. Es objeto de la Ley propender al apropiado, oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental, para prevenir y verificar, mediante la aplicacin de principios, sistemas y procedimientos tcnicos, la correcta, eficiente y transparente utilizacin y gestin de los recursos y bienes del Estado, el desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las autoridades, funcionarios y servidores pblicos, as como el cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las instituciones sujetas a control, con la finalidad de contribuir y orientar el mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la Nacin. Artculo 3.- mbito de aplicacin. Las normas contenidas en la presente Ley y aqullas que emita la Contralora General son aplicables a todas las entidades sujetas a control por el Sistema, independientemente del rgimen legal o fuente de financiamiento bajo el cual operen. Dichas entidades sujetas a control por el Sistema, que en adelante se designan con el nombre genrico de entidades, son las siguientes: a) El Gobierno Central, sus entidades y rganos que, bajo cualquier denominacin, formen parte del Poder Ejecutivo, incluyendo las Fuerzas Armadas y la Polica Nacional, y sus respectivas instituciones. b) Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y empresas pertenecientes a los mismos, por los recursos y bienes materia de su participacin accionaria. c) Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del Poder Judicial y del Ministerio Pblico.

d) Los Organismos Autnomos creados por la Constitucin Poltica del Estado [T.211,213] y por ley, e instituciones y personas de derecho pblico. e) Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las entidades a cargo de supervisar el cumplimiento de los compromisos de inversin provenientes de contratos de privatizacin. f) Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en las que ste participe en el accionariado, cualquiera sea la forma societaria que adopten, por los recursos y bienes materia de dicha participacin. g) Las entidades privadas, las entidades no gubernamentales y las entidades internacionales, exclusivamente por los recursos y bienes del Estado que perciban o administren. En estos casos, la entidad sujeta a control, deber prever los mecanismos necesarios que permitan el control detallado por parte del Sistema. Artculo 4.- Control de recursos y bienes del Estado fuera del mbito del sistema. Las entidades que, en uso de sus facultades, destinen recursos y bienes del Estado, incluyendo donaciones provenientes de fuentes extranjeras cooperantes, a entidades no gubernamentales nacionales o internacionales no sujetas a control, se encuentran obligadas a informar a la Contralora General, sobre la inversin y sus resultados, derivados de la evaluacin permanente que debe practicarse sobre tales recursos. Dichos recursos y bienes sern administrados por los beneficiarios de acuerdo a la finalidad o condicin de su asignacin, para cuyo efecto se utilizarn registros y/o cuentas especiales que permitan su anlisis especfico, asimismo, en sus convenios o contratos se establecer la obligacin de exhibir dichos registros ante la Contralora General, cuando sta lo requiera.Los rganos del Sistema debern prever los mecanismos necesarios que permitan un control detallado, pudiendo disponer las acciones de verificacin que correspondan. Artculo 5.- Especialidad de la norma. Las disposiciones de esta Ley, y aqullas que expide la Contralora General en uso de sus atribuciones como ente tcnico rector del Sistema, prevalecen en materia de control gubernamental sobre las que, en oposicin o menoscabo de stas, puedan dictarse por las entidades. CAPITULO II CONTROL GUBERNAMENTAL Artculo 6.- Concepto. El control gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, as como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de poltica y planes de accin,

evaluando los sistemas de administracin, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a travs de la adopcin de acciones preventivas y correctivas pertinentes. El control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente. Artculo 7.- Control Interno. El control interno comprende las acciones de cautela previa simultnea y de verificacin posterior que realiza la entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestin de sus recursos, bienes y operaciones se efecte correcta y eficientemente. Su ejercicio es previo, simultneo y posterior. El control interno previo y simultneo compete exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores pblicos de las entidades como responsabilidad propia de las funciones que le son inherentes, sobre la base de las normas que rigen las actividades de la organizacin y los procedimientos establecidos en sus planes, reglamentos, manuales y disposiciones institucionales, los que contienen las polticas y mtodos de autorizacin, registro, verificacin, evaluacin, seguridad y proteccin. El control interno posterior es ejercido por los responsables superiores del servidor o funcionario ejecutor, en funcin del cumplimiento de las disposiciones establecidas, as como por el rgano de control institucional segn sus planes y programas anuales, evaluando y verificando los aspectos administrativos del uso de los recursos y bienes del Estado, as como la gestin y ejecucin llevadas a cabo, en relacin con las metas trazadas y resultados obtenidos. Es responsabilidad del Titular de la entidad fomentar y supervisar el funcionamiento y confiabilidad del control interno para la evaluacin de la gestin y el efectivo ejercicio de la rendicin de cuentas, propendiendo a que ste contribuya con el logro de la misin y objetivos de la entidad a su cargo. El Titular de la entidad est obligado a definir las polticas institucionales en los planes y/o programas anuales que se formulen, los que sern objeto de las verificaciones a que se refiere esta Ley. Artculo 8.- Control Externo. Se entiende por control externo el conjunto de polticas, normas, mtodos y procedimientos tcnicos, que compete aplicar a la Contralora General u otro rgano del Sistema por encargo o designacin de sta, con el objeto de supervisar, vigilar y verificar la gestin, la captacin y el uso de los recursos y bienes del Estado. Se realiza fundamentalmente mediante acciones de control con carcter selectivo y posterior. En concordancia con sus roles de supervisin y vigilancia, el control externo podr ser preventivo o simultneo, cuando se determine taxativamente por la presente Ley o por normativa expresa, sin que en ningn caso conlleve injerencia en los procesos de direccin y gerencia a cargo de la administracin de la entidad, o interferencia en el control posterior que corresponda. Para su ejercicio, se aplicarn sistemas de control de legalidad, de gestin, financiero, de

resultados, de evaluacin de control interno u otros que sean tiles en funcin a las caractersticas de la entidad y la materia de control, pudiendo realizarse en forma individual o combinada. Asimismo, podr llevarse a cabo inspecciones y verificaciones, as como las diligencias, estudios e investigaciones necesarias para fines de control. Artculo 9.- Principios del control gubernamental. Son principios que rigen el ejercicio del control gubernamental: a) La universalidad, entendida como la potestad de los rganos de control para efectuar, con arreglo a su competencia y atribuciones, el control sobre todas las actividades de la respectiva entidad, as como de todos sus funcionarios y servidores, cualquiera fuere su jerarqua. b) El carcter integral, en virtud del cual el ejercicio del control consta de un conjunto de acciones y tcnicas orientadas a evaluar, de manera cabal y completa, los procesos y operaciones materia de examen en la entidad y sus beneficios econmicos y/o sociales obtenidos, en relacin con el gasto generado, las metas cualitativas y cuantitativas establecidas, su vinculacin con polticas gubernamentales, variables exgenas no previsibles o controlables e ndices histricos de eficiencia. c) La autonoma funcional, expresada en la potestad de los rganos de control para organizarse y ejercer sus funciones con independencia tcnica y libre de influencias. Ninguna entidad o autoridad, funcionario o servidor pblico, ni terceros, pueden oponerse, interferir o dificultar el ejercicio de sus funciones y atribuciones de control. d) El carcter permanente, que define la naturaleza continua y perdurable del control como instrumento de vigilancia de los procesos y operaciones de la entidad. e) El carcter tcnico y especializado del control, como sustento esencial de su operatividad, bajo exigencias de calidad, consistencia y razonabilidad en su ejercicio; considerando la necesidad de efectuar el control en funcin de la naturaleza de la entidad en la que se incide. f) La legalidad, que supone la plena sujecin del proceso de control a la normativa constitucional, legal y reglamentaria aplicable a su actuacin. g) El debido proceso de control, por el que se garantiza el respeto y observancia de los derechos de las entidades y personas, as como de las reglas y requisitos establecidos. h) La eficiencia, eficacia y economa, a travs de los cuales el proceso de control logra sus objetivos con un nivel apropiado de calidad y ptima utilizacin de recursos. i) La oportunidad, consistente en que las acciones de control se lleven a cabo en el momento y circunstancias debidas y pertinentes para cumplir su cometido. j) La objetividad, en razn de la cual las acciones de control se realizan sobre la base de una

debida e imparcial evaluacin de fundamentos de hecho y de derecho, evitando apreciaciones subjetivas. k) La materialidad, que implica la potestad del control para concentrar su actuacin en las transacciones y operaciones de mayor significacin econmica o relevancia en la entidad examinada. l) El carcter selectivo del control, entendido como el que ejerce el Sistema en las entidades, sus rganos y actividades crticas de los mismos, que denoten mayor riesgo de incurrir en actos contra la probidad administrativa. ll) La presuncin de licitud, segn la cual, salvo prueba en contrario, se reputa que las autoridades, funcionarios y servidores de las entidades, han actuado con arreglo a las normas legales y administrativas pertinentes. m) El acceso a la informacin, referido a la potestad de los rganos de control de requerir, conocer y examinar toda la informacin y documentacin sobre las operaciones de la entidad, aunque sea secreta, necesaria para su funcin. n) La reserva, por cuyo mrito se encuentra prohibido que durante la ejecucin del control se revele informacin que pueda causar dao a la entidad, a su personal o al Sistema, o dificulte la tarea de este ltimo. o) La continuidad de las actividades o funcionamiento de la entidad al efectuar una accin de control. p) La publicidad, consistente en la difusin oportuna de los resultados de las acciones de control u otras realizadas por los rganos de control, mediante los mecanismos que la Contralora General considere pertinentes. q) La participacin ciudadana, que permita la contribucin de la ciudadana en el ejercicio del control gubernamental. r) La flexibilidad, segn la cual, al realizarse el control, ha de otorgarse prioridad al logro de las metas propuestas, respecto de aquellos formalismos cuya omisin no incida en la validez de la operacin objeto de la verificacin, ni determinen aspectos relevantes en la decisin final. Los citados principios son de observancia obligatoria por los rganos de control y pueden ser ampliados o modificados por la Contralora General, a quien compete su interpretacin. Artculo 10.- Accin de control. La accin de control es la herramienta esencial del Sistema, por la cual el personal tcnico de sus rganos conformantes, mediante la aplicacin de las normas, procedimientos y principios que regulan el control gubernamental, efecta la verificacin y

evaluacin, objetiva y sistemtica, de los actos y resultados producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones institucionales. Las acciones de control se realizan con sujecin al Plan Nacional de Control y a los planes aprobados para cada rgano del Sistema de acuerdo a su programacin de actividades y requerimientos de la Contralora General. Dichos planes debern contar con la correspondiente asignacin de recursos presupuestales para su ejecucin, aprobada por el Titular de la entidad, encontrndose protegidos por el principio de reserva. Como consecuencia de las acciones de control se emitirn los informes correspondientes, los mismos que se formularn para el mejoramiento de la gestin de la entidad, incluyendo el sealamiento de responsabilidades que, en su caso, se hubieran identificado. Sus resultados se exponen al Titular de la entidad, salvo que se encuentre comprendido como presunto responsable civil y/o penal. Artculo 11.- Responsabilidades y sanciones derivadas del proceso de control. Las acciones de control que efecten los rganos del Sistema no sern concluidas sin que se otorgue al personal responsable comprendido en ellas, la oportunidad de conocer y hacer sus comentarios y aclaraciones sobre los hallazgos en que estuvieran incursos, salvo en los casos justificados sealados en las normas reglamentarias. Cuando en el informe respectivo se identifiquen responsabilidades, sean stas de naturaleza administrativa funcional, civil o penal, las autoridades institucionales y aqullas competentes de acuerdo a ley, adoptarn inmediatamente las acciones para el deslinde de la responsabilidad administrativa funcional y aplicacin de la respectiva sancin, e iniciarn, ante el fuero respectivo, aqullas de orden legal que consecuentemente correspondan a la responsabilidad sealada. Las sanciones se imponen por el Titular de la entidad y, respecto de ste en su caso, por el organismo o sector jerrquico superior o el llamado por ley. TITULO II SISTEMA NACIONAL DE CONTROL CAPITULO I CONCEPTO Y CONFORMACION DEL SISTEMA Artculo 12.- Definicin. El Sistema Nacional de Control es el conjunto de rganos de control, normas, mtodos y procedimientos, estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar el ejercicio del control gubernamental en forma descentralizada. Su actuacin comprende todas las actividades y acciones en los campos administrativo,

presupuestal, operativo y financiero de las entidades y alcanza al personal que presta servicios en ellas, independientemente del rgimen que las regule. Artculo 13.- Conformacin. El Sistema est conformado por los siguientes rganos de control: a) La Contralora General, como ente tcnico rector. b) Todas las unidades orgnicas responsables de la funcin de control gubernamental de las entidades que se mencionan en el Artculo 3 de la presente Ley, sean stas de carcter sectorial, regional, institucional o se regulen por cualquier otro ordenamiento organizacional. c) Las sociedades de auditora externa independientes, cuando son designadas por la Contralora General y contratadas, durante un perodo determinado, para realizar servicios de auditora en las entidades: econmica, financiera, de sistemas informticos, de medio ambiente y otros. Artculo 14.- Regulacin del control. El ejercicio del control gubernamental por el Sistema en las entidades, se efecta bajo la autoridad normativa y funcional de la Contralora General, la que establece los lineamientos, disposiciones y procedimientos tcnicos correspondientes a su proceso, en funcin a la naturaleza y/o especializacin de dichas entidades, las modalidades de control aplicables y los objetivos trazados para su ejecucin. Dicha regulacin permitir la evaluacin, por los rganos de control, de la gestin de las entidades y sus resultados. La Contralora General, en su calidad de ente tcnico rector, organiza y desarrolla el control gubernamental en forma descentralizada y permanente, el cual se expresa con la presencia y accionar de los rganos a que se refiere el literal b) del artculo precedente en cada una de las entidades pblicas de los niveles central, regional y local, que ejercen su funcin con independencia tcnica. CAPITULO II ATRIBUCIONES DEL SISTEMA Artculo 15.Atribuciones del sistema. Son atribuciones del Sistema: a) Efectuar la supervisin, vigilancia y verificacin de la correcta gestin y utilizacin de los recursos y bienes del Estado, el cual tambin comprende supervisar la legalidad de los actos de las instituciones sujetas a control en la ejecucin de los lineamientos para una mejor gestin de las finanzas pblicas, con prudencia y transparencia fiscal, conforme a los objetivos y planes de las entidades, as como de la ejecucin de los presupuestos del Sector Pblico y de las operaciones de la deuda pblica. b) Formular oportunamente recomendaciones para mejorar la capacidad y eficiencia de las entidades en la toma de sus decisiones y en el manejo de sus recursos, as como los

procedimientos y operaciones que emplean en su accionar, a fin de optimizar sus sistemas administrativos, de gestin y de control interno. c) Impulsar la modernizacin y el mejoramiento de la gestin pblica, a travs de la optimizacin de los sistemas de gestin y ejerciendo el control gubernamental con especial nfasis en las reas crticas sensibles a actos de corrupcin administrativa. d) Propugnar la capacitacin permanente de los funcionarios y servidores pblicos en materias de administracin y control gubernamental. Los objetivos de la capacitacin estarn orientados a consolidar, actualizar y especializar su formacin tcnica, profesional y tica. Para dicho efecto, la Contralora General, a travs de la Escuela Nacional de Control, o mediante Convenios celebrados con entidades pblicas o privadas ejerce un rol tutelar en el desarrollo de programas y eventos de esta naturaleza. Los titulares de las entidades estn obligados a disponer que el personal que labora en los sistemas administrativos participe en los eventos de capacitacin que organiza la Escuela Nacional de Control, debiendo tales funcionarios y servidores acreditar cada dos aos dicha participacin. Dicha obligacin se hace extensiva a las Sociedades de Auditora que forman parte del Sistema, respecto al personal que empleen para el desarrollo de las auditoras externas. e) Exigir a los funcionarios y servidores pblicos la plena responsabilidad por sus actos en la funcin que desempean, identificando el tipo de responsabilidad incurrida, sea administrativa funcional, civil o penal y recomendando la adopcin de las acciones preventivas y correctivas necesarias para su implementacin. Para la adecuada identificacin de la responsabilidad en que hubieren incurrido funcionarios y servidores pblicos, se deber tener en cuenta cuando menos las pautas de: identificacin del deber incumplido, reserva, presuncin de licitud, relacin causal, las cuales sern desarrolladas por la Contralora General. f) Emitir, como resultado de las acciones de control efectuadas, los Informes respectivos con el debido sustento tcnico y legal, constituyendo prueba pre-constituida para el inicio de las acciones administrativas y/o legales que sean recomendadas en dichos informes.En el caso de que los informes generados de una accin de control cuenten con la participacin del Ministerio Pblico y/o la Polica Nacional, no corresponder abrir investigacin policial o indagatoria previa, as como solicitar u ordenar de oficio la actuacin de pericias contables. g) Brindar apoyo tcnico al Procurador Pblico o al representante legal de la entidad, en los casos en que deban iniciarse acciones judiciales derivadas de una accin de control, prestando las facilidades y/o aclaraciones del caso, y alcanzando la documentacin probatoria de la responsabilidad incurrida. Los diversos rganos del Sistema ejercen estas atribuciones y las que expresamente les seala esta Ley y sus normas reglamentarias. CAPITULO III

ORGANOS DEL SISTEMA Artculo 16.- Contralora General. La Contralora General es el ente tcnico rector del Sistema Nacional de Control, dotado de autonoma administrativa, funcional, econmica y financiera, que tiene por misin dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el control gubernamental, orientando su accionar al fortalecimiento y transparencia de la gestin de las entidades, la promocin de valores y la responsabilidad de los funcionarios y servidores pblicos, as como, contribuir con los Poderes del Estado en la toma de decisiones y con la ciudadana para su adecuada participacin en el control social. No puede ejercer atribuciones o funciones distintas a las establecidas en la Constitucin Poltica, en esta Ley, las disposiciones reglamentarias y las normas tcnicas especializadas que emita en uso de sus atribuciones. Artculo 17.- rgano de Auditora Interna. Las entidades comprendidas en los incisos a), b), c) y d) del Artculo 3 de la presente Ley, as como las empresas en las que el Estado tenga una participacin accionaria total o mayoritaria, tendrn necesariamente un rgano de Auditora Interna ubicado en el mayor nivel jerrquico de la estructura de la entidad, el cual constituye la unidad especializada responsable de llevar a cabo el control gubernamental en la entidad. El Titular de la entidad tiene la obligacin de cautelar la adecuada implementacin del rgano de Auditora Interna y la asignacin de recursos suficientes para la normal ejecucin de sus actividades de control. El citado rgano mantiene una relacin funcional con la Contralora General, efectuando su labor, de conformidad con los lineamientos y polticas que para tal efecto establezca el Organismo Superior de Control. Artculo 18.- Vinculacin del Jefe del rgano de Auditora Interna con la Contralora General. El Jefe del rgano de Auditora Interna mantiene una vinculacin de dependencia funcional y administrativa con la Contralora General, en su condicin de ente tcnico rector del Sistema, sujetndose a sus lineamientos y disposiciones. En el desempeo de sus labores, acta con independencia tcnica dentro del mbito de su competencia. Artculo 19.- Designacin y separacin del Jefe del rgano de Auditora Interna. La designacin y separacin definitiva de los Jefes de los rganos de Auditora Interna, se efecta por la Contralora General de acuerdo a los requisitos, procedimientos, incompatibilidades y excepciones que establecer para el efecto. Las entidades sujetas a control proporcionarn personal, recursos y los medios necesarios para el ejercicio de la funcin de control en dichas entidades, de acuerdo con las disposiciones que sobre el particular dicte la Contralora General.

Artculo 20.- Sociedades de auditora. Las sociedades de auditora, para efectos de esta Ley, son las personas jurdicas calificadas e independientes en la realizacin de labores de control posterior externo, que son designadas por la Contralora General, previo Concurso Pblico de Mritos, y contratadas por las entidades para examinar las actividades y operaciones de las mismas, opinar sobre la razonabilidad de sus estados financieros, as como evaluar la gestin, captacin y uso de los recursos asignados. El proceso de designacin y contratacin de las sociedades de auditora, el seguimiento y evaluacin de informes, las responsabilidades, as como su registro, es regulado por la Contralora General. Artculo 21.- Ejercicio funcional. Los rganos del Sistema ejercen su funcin de control gubernamental con arreglo a lo establecido en la presente Ley y las disposiciones que emite la Contralora General para normar sus actividades, obligaciones y responsabilidades, siendo su cumplimiento objeto de supervisin permanente por el ente tcnico rector del Sistema. TITULO III CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA CAPITULO I ATRIBUCIONES DE LA CONTRALORIA GENERAL Artculo 22.- Atribuciones. Son atribuciones de la Contralora General, las siguientes: a) Tener acceso en cualquier momento y sin limitacin a los registros, documentos e informacin de las entidades, aun cuando sean secretos; as como requerir informacin a particulares que mantengan o hayan mantenido relaciones con las entidades; siempre y cuando no violen la libertad individual. b) Ordenar que los rganos del Sistema realicen las acciones de control que a su juicio sean necesarios o ejercer en forma directa el control externo posterior sobre los actos de las entidades. c) Supervisar y garantizar el cumplimiento de las recomendaciones que se deriven de los informes de control emanados de cualquiera de los rganos del Sistema. d) Disponer el inicio de las acciones legales pertinentes en forma inmediata, por el Procurador Pblico de la Contralora General o el Procurador del Sector o el representante legal de la entidad examinada, en los casos en que en la ejecucin directa de una accin de control se encuentre dao econmico o presuncin de ilcito penal. e) Normar y velar por la adecuada implantacin de los Organos de Auditora Interna, requiriendo a las entidades el fortalecimiento de dichos rganos con personal calificado e infraestructura moderna necesaria para el cumplimiento de sus fines.

f) Presentar anualmente al Congreso de la Repblica el Informe de Evaluacin a la Cuenta General de la Repblica, para cuya formulacin la Contralora General dictar las disposiciones pertinentes. g) Absolver consultas, emitir pronunciamientos institucionales e interpretar la normativa del control gubernamental con carcter vinculante, y de ser el caso, orientador. Asimismo establecer mecanismos de orientacin para los sujetos de control respecto a sus derechos, obligaciones, prohibiciones e incompatibilidades previstos en la normativa de control. h) Aprobar el Plan Nacional de Control y los planes anuales de control de las entidades. i) Efectuar las acciones de control ambiental y sobre los recursos naturales, as como sobre los bienes que constituyen el Patrimonio Cultural de la Nacin, informando peridicamente a la Comisin competente del Congreso de la Repblica. j) Emitir opinin previa vinculante sobre adquisiciones y contrataciones de bienes, servicios u obras, que conforme a ley tengan el carcter de secreto militar o de orden interno exonerados de Licitacin Pblica, Concurso Pblico o Adjudicacin Directa. k) Otorgar autorizacin previa a la ejecucin y al pago de los presupuestos adicionales de obra pblica, y de las mayores prestaciones de supervisin en los casos distintos a los adicionales de obras, cuyos montos excedan a los previstos en la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado, y su Reglamento respectivamente, cualquiera sea la fuente de financiamiento. l) Informar previamente sobre las operaciones, fianzas, avales y otras garantas que otorgue el Estado, inclusive los proyectos de contrato, que en cualquier forma comprometa su crdito o capacidad financiera, sea que se trate de negociaciones en el pas o en el exterior. ll) Designar de manera exclusiva, Sociedades de Auditora que se requieran, a travs de Concurso Pblico de Mritos, para efectuar Auditoras en las entidades, supervisando sus labores con arreglo a las disposiciones de designacin de Sociedades de Auditora que para el efecto se emitan. m) Requerir el apoyo y/o destaque de funcionarios y servidores de las entidades para la ejecucin de actividades de control gubernamental. n) Recibir y atender denuncias y sugerencias de la ciudadana relacionadas con las funciones de la administracin pblica, otorgndoles el trmite correspondiente sea en el mbito interno, o derivndolas ante la autoridad competente; estando la identidad de los denunciantes y el contenido de la denuncia protegidos por el principio de reserva.

) Promover la participacin ciudadana, mediante audiencias pblicas y/o sistemas de vigilancia en las entidades, con el fin de coadyuvar en el control gubernamental. o) Participar directamente y/o en coordinacin con las entidades en los procesos judiciales, administrativos, arbitrales u otros, para la adecuada defensa de los intereses del Estado, cuando tales procesos incidan sobre recursos y bienes de ste. p) Recibir, registrar, examinar y fiscalizar las Declaraciones Juradas de Ingresos y de Bienes y Rentas que deben presentar los funcionarios y servidores pblicos obligados de acuerdo a ley. q) Verificar y supervisar el cumplimiento de las disposiciones sobre prohibiciones e incompatibilidades de funcionarios y servidores pblicos y otros, as como de las referidas a la prohibicin de ejercer la facultad de nombramiento de personal en el Sector Pblico en casos de nepotismo, sin perjuicio de las funciones conferidas a los rganos de control. r) Citar y tomar declaraciones a cualquier persona cuyo testimonio pueda resultar til para el esclarecimiento de los hechos materia de verificacin durante una accin de control, bajo los apremios legales sealados para los testigos. s) Dictar las disposiciones necesarias para articular los procesos de control con los Planes y Programas Nacionales, a efecto de visualizar de forma integral su cumplimiento, generando la informacin pertinente para emitir recomendaciones generales a los Poderes Ejecutivo y Legislativo sobre la administracin de los recursos del Estado, en funcin a las metas previstas y las alcanzadas, as como brindar asistencia tcnica al Congreso de la Repblica, en asuntos vinculados a su competencia funcional. t) Emitir disposiciones y/o procedimientos para implementar operativamente medidas y acciones contra la corrupcin administrativa, a travs del control gubernamental, promoviendo una cultura de honestidad y probidad de la gestin pblica, as como la adopcin de mecanismos de transparencia e integridad al interior de las entidades, considerndose el concurso de la ciudadana y organizaciones de la sociedad civil. u) Establecer los procedimientos para que los titulares de las entidades rindan cuenta oportuna ante el rgano Rector, por los fondos o bienes del Estado a su cargo, as como de los resultados de su gestin. v) Asumir la defensa del personal de la Institucin a cargo de las labores de control, cuando se encuentre incurso en acciones legales; derivadas del debido cumplimiento de la labor funcional, aun cuando al momento de iniciarse la accin, el vnculo laboral con el personal haya terminado.

w) Establecer el procedimiento selectivo de control sobre las entidades pblicas beneficiarias por las mercancas donadas provenientes del extranjero. x) Ejercer el control de desempeo de la ejecucin presupuestal, formulando recomendaciones que promuevan reformas sobre los sistemas administrativos de las entidades sujetas al Sistema. y) Regular el procedimiento, requisitos, plazos y excepciones para el ejercicio del control previo externo a que aluden los literales j), k) y l) del presente artculo, as como otros encargos que se confiera al Organismo Contralor, emitiendo la normativa pertinente que contemple los principios que rigen el control gubernamental. z) Celebrar Convenios de cooperacin interinstitucional con entidades pblicas o privadas, nacionales o extranjeras. Las atribuciones antes sealadas no son taxativas, comprendiendo las dems que seale esta Ley y otros dispositivos legales. Artculo 23.- Inaplicabilidad del arbitraje Las decisiones que emita la Contralora General, en el ejercicio de las atribuciones de autorizacin previa a la ejecucin y pago de presupuestos adicionales de obra y a la aprobacin de mayores gastos de supervisin, no podr ser objeto de arbitraje, en concordancia con lo dispuesto en el numeral 4 del Artculo 1 de la Ley N 26572 [T.236,031], Ley General de Arbitraje. Asimismo, tampoco se podr someter a arbitraje, las controversias que versan sobre materias comprendidas en los alcances de las atribuciones previstas en el literal k) del Artculo 22 de la Ley, las que no pueden ser sustradas al pronunciamiento que compete a la Contralora General. Artculo 24.- Carcter y revisin de oficio de los Informes de Control. Los Informes de Control emitidos por el Sistema constituyen actos de la administracin interna de los rganos conformantes de ste, y pueden ser revisados de oficio por la Contralora General, quien podr disponer su reformulacin, cuando su elaboracin no se haya sujetado a la normativa de control, dando las instrucciones precisas para superar las deficiencias, sin perjuicio de la adopcin de las medidas correctivas que correspondan. Artculo 25.- Fiscalizacin por el Poder Legislativo. El Congreso de la Repblica fiscaliza la gestin de la Contralora General. CAPITULO II ORGANIZACION DE LA CONTRALORIA GENERAL Artculo 26.- Designacin del Contralor General. El Contralor General de la Repblica es designado por un perodo de siete aos, y removido por el Congreso de la Repblica de acuerdo a la Constitucin Poltica.

El Contralor General de la Repblica est prohibido de ejercer actividad lucrativa e intervenir, directa o indirectamente en la direccin y/o gestin de cualquier actividad pblica o privada, excepto las de carcter docente. Artculo 27.- Jerarqua del Contralor General. El Contralor General de la Repblica es el funcionario de mayor rango del Sistema, y goza de los mismos derechos, prerrogativas y preeminencias propias de un Ministro de Estado. No est sujeto a subordinacin, a autoridad o dependencia alguna, en ejercicio de la funcin. En el ejercicio de sus funciones, slo puede ser enjuiciado, previa autorizacin del Congreso de la Repblica. Artculo 28.- Requisitos para ser Contralor General. Son requisitos para ser Contralor General de la Repblica: a) Ser peruano de nacimiento. b) Gozar del pleno ejercicio de los derechos civiles. c) Tener al tiempo de la designacin, no menos de 40 aos de edad. d) Tener ttulo profesional universitario y estar habilitado por el colegio profesional correspondiente. e) Tener un ejercicio profesional no menor a 10 aos. f) Tener conducta intachable y reconocida solvencia e idoneidad moral. Artculo 29.- Impedimentos para ser Contralor General. Son impedimentos para ser Contralor General de la Repblica: a) Adolecer de incapacidad fsica o mental, grave y permanente debidamente comprobada. b) Haber sufrido condena por la comisin de delito doloso, tener mandato de detencin definitiva en instruccin en la que se le impute dicha comisin o haber incurrido en delito flagrante. c) Haber sido declarado en quiebra, aunque se hubiese sobresedo el procedimiento respectivo. d) Haber sido destituido por sancin disciplinaria de cargo pblico, cesado en l por falta grave o inhabilitado para el ejercicio de la funcin pblica. e) Tener cuentas pendientes de rendicin con la Administracin Pblica o con empresas que integran la Actividad Empresarial del Estado.

f) Tener juicio pendiente con las entidades sujetas a control, cualquiera sea su naturaleza. g) Haber sido durante los ltimos cinco aos Presidente de la Repblica, Ministro de Estado, Congresista de la Repblica y/o titular de Organismos Autnomos, entidades descentralizadas o de los Gobiernos Regionales y/o Locales. Artculo 30.- Vacancia en el cargo de Contralor General. El cargo de Contralor General de la Repblica vaca por: a) Muerte. b) Sobrevenir cualquiera de los impedimentos a que se refiere el Artculo 29 de esta Ley. c) Renuncia. d) Cumplir 70 aos de edad. e) Incurrir en falta grave, prevista en la Ley y debidamente comprobada. Corresponde al Congreso de la Repblica declarar la vacancia. Artculo 31.- Faltas graves del Contralor General. A los fines del inciso e) del Artculo 30, se considera falta grave del Contralor General de la Repblica: a) La accin u omisin dolosa en que incurra en el ejercicio del cargo y que haya ocasionado dao al patrimonio del Estado. b) El abandono del cargo, que se configura por la inasistencia continuada e injustificada a su Despacho por ms de quince das tiles. c) La infraccin de las prohibiciones e incompatibilidades que la Ley seala. Artculo 32.- Facultades del Contralor General. En el desempeo de su gestin, el Contralor General de la Repblica se encuentra facultado para: a) Determinar la organizacin interna, el cuadro de asignacin de personal y la escala salarial de la Contralora General. b) Planear, aprobar, dirigir, coordinar y supervisar las acciones de la Contralora General y de los rganos del Sistema. c) Dictar las normas y las disposiciones especializadas que aseguren el funcionamiento del proceso integral de control, en funcin de los principios de especializacin y flexibilidad.

d) Ejercer e impulsar directamente, o en caso de incumplimiento, a travs de la autoridad llamada por ley, las acciones pertinentes para asegurar la implementacin de las recomendaciones y acciones legales derivadas del proceso de control a cargo del Sistema. e) Solicitar informacin y documentacin a las autoridades de las entidades encargadas de cautelar la reserva tributaria, secreto bancario, reserva de identidad u otras establecidas legalmente, respecto a las entidades, su personal, y personas jurdicas y naturales comprendidas o vinculadas a acciones de control, as como cualquier informacin que considere pertinente para el cabal cumplimiento de sus funciones; conforme lo establece la presente Ley. El personal de la Contralora General tendr acceso restringido a la informacin y documentacin a que se refiere el prrafo precedente, encontrndose, quienes accedan a los mismos, impedidos de revelarlos, bajo responsabilidad administrativa, civil y/o penal, salvo que la misma sirva para sustentar el inicio de acciones legales por parte de la Contralora General o para atender requerimientos formulados por autoridades conforme a la Constitucin Poltica y/o la Ley. f) Representar a la Contralora General en los actos y contratos relativos a sus funciones, frente a todo tipo de autoridades y entes nacionales o extranjeros. g) Establecer las polticas, normas laborales y procedimientos de administracin de personal de la Institucin, incluyendo las disposiciones sobre el secreto profesional que deber guardar dicho personal respecto a la informacin a que hubiere accedido por la naturaleza y extensin de la labor desempeada. h) Presentar u opinar sobre proyectos de normas legales que conciernan al control y a las atribuciones de los rganos de auditora interna. i) Requerir los documentos que sustenten los informes de los rganos de auditora interna o sociedades de auditoras designadas, los cuales estn en obligacin de guardar por un periodo de 10 aos, bajo responsabilidad. j) Expedir el Reglamento de Infracciones y Sanciones, con facultades coactivas. Asimismo podr nombrar a los Ejecutores Coactivos que para tal efecto sean necesarios. k) Presentar ante el Congreso de la Repblica, un Informe Anual sobre su gestin, proponiendo recomendaciones para la mejora de la gestin pblica, as como para la lucha contra la corrupcin. l) Emitir Resoluciones de Contralora, que constituyen precedente de observancia obligatoria y de cumplimiento inexcusable. m) Establecer polticas y procedimientos de control de calidad, conducentes a brindar confiabilidad sobre los resultados de la Auditora Gubernamental.

n) Las dems que le seala esta Ley y otros dispositivos legales. Las facultades enumeradas en este artculo son delegables en servidores y funcionarios o auditores contratados por la Contralora General, con excepcin de las indicadas en los incisos a), c), d), e), f), g), h), j) y k) de este artculo. Artculo 33.- Designacin y funciones del Vicecontralor General. El Vicecontralor General de la Repblica es el segundo funcionario en rango del Sistema. Es designado por el Contralor General de la Repblica, estando prohibido de ejercer actividad lucrativa e intervenir, directa o indirectamente en la direccin y/o gestin de cualquier actividad pblica o privada, excepto las de carcter docente. Reemplaza al Contralor General en caso de ausencia o impedimento temporal y ejerce las funciones que ste le delega. En caso de vacancia queda interinamente a cargo del Despacho mientras se nombra al titular. Las normas reglamentarias establecen sus funciones, as como los requisitos e impedimentos para ocupar dicho cargo. CAPITULO III REGIMEN ECONOMICO DE LA CONTRALORIA GENERAL Artculo 34.- Autonoma econmica. La Contralora General goza de autonoma econmica, administrativa y financiera para el cumplimiento eficaz de sus funciones, en cuya virtud, elabora, aprueba y ejecuta su presupuesto anual en el monto que corresponda a sus necesidades institucionales, para su aprobacin por el Congreso de la Repblica. La atencin de requerimientos de acciones de control no programadas que deban ejecutarse por razones de inters nacional, demandar la asignacin de los correspondientes recursos presupuestales adicionales. Para garantizar el cumplimiento de sus objetivos institucionales, la Contralora General se encuentra exonerada de la aplicacin de las normas que establezcan restricciones y/o prohibiciones a la ejecucin presupuestaria. La modificacin de lo dispuesto en este prrafo requerir de expresa mencin en una norma de similar rango a la presente Ley. Artculo 35.- Financiamiento del presupuesto. El presupuesto de la Contralora General se financia con recursos del Tesoro Pblico y dems fuentes de financiamiento, incorporados al mismo por el Titular del Pliego, estableciendo mediante Resolucin de Contralora, la normativa relativa a la administracin de sus recursos. Son recursos de la Contralora General: a) Los que genere como consecuencia de la prestacin de servicios de capacitacin tcnica, venta de publicaciones y otros compatibles con su funcin. b) Los que reciba en donacin o en virtud de convenios de cooperacin tcnica nacional y/o internacional.

c) Los ingresos que genere la inscripcin, designacin y supervisin de sociedades de auditora, cuyos montos sern fijados por la Contralora General. d) Los montos recaudados por concepto de aplicacin de sanciones impuestas por la Contralora General. e) Los ingresos que genere el cobro de los derechos de tramitacin y evaluacin por el ejercicio del control previo establecido por ley. f) Otros que se establezcan por ley. CAPITULO IV REGIMEN DE PERSONAL DE LA CONTRALORIA GENERAL Artculo 36.- Rgimen laboral. El personal de la Contralora General se encuentra sujeto al rgimen laboral de la actividad privada. La administracin de personal se regir por lo normado en la presente Ley, el Reglamento Interno de Trabajo y dems disposiciones dictadas por el Contralor General de la Repblica. Artculo 37.- Poltica remunerativa. La poltica remunerativa y beneficios de toda ndole de la Contralora General sern aprobados por el Contralor General conforme al Artculo 34 de la presente Ley. CAPITULO V DESCONCENTRACION DE LA CONTRALORIA GENERAL Artculo 38.- Organos desconcentrados. La Contralora General cuenta con Oficinas Regionales de Control como rganos desconcentrados en el mbito nacional, con el objeto de optimizar la labor de control gubernamental y cuyo accionar contribuir activamente con el cumplimiento de los objetivos del proceso de descentralizacin del pas; encontrndose facultada para establecer Oficinas adicionales, en ejercicio de su autonoma administrativa y de acuerdo con el avance gradual del referido proceso. Dichos rganos desconcentrados tienen como finalidad planear, organizar, dirigir, ejecutar y evaluar las acciones de control en las entidades descentralizadas bajo su mbito de control. Las competencias funcionales y su mbito de accin, sern establecidos en las disposiciones que para el efecto emita la Contralora General. CAPITULO VI CONTROL DE LAS FUERZAS ARMADAS Y POLICIA NACIONAL Artculo 39.- Organos de auditora interna. Sin perjuicio de las Inspectoras Generales del Ejrcito, Marina de Guerra, Fuerza Area, y de la Polica Nacional, cuyas competencias se

circunscriben a asuntos netamente castrenses y disciplinarios, dichas Instituciones contarn dentro de su estructura organizativa con un Organo de Auditora Interna encargado de efectuar exclusivamente el control de la gestin administrativa, econmica y financiera de los recursos y bienes del Estado asignados, de conformidad con las normas del Sistema Nacional de Control. Artculo 40.- Designacin y funciones de las Jefaturas de los Organos de Auditora Interna de las Fuerzas Armadas y Polcia Nacional. Las Jefaturas de los Organos de Auditora Interna de las Fuerzas Armadas y Polica Nacional son designadas por el Contralor General de la Repblica. Las Jefaturas de los Organos de Auditora Interna para el cumplimiento de sus funciones de control, responden directamente al Contralor General de la Repblica, con arreglo a las normas del Sistema Nacional de Control. Debiendo, para su separacin del cargo, sujetarse a lo previsto en el Artculo 19 de la Ley. CAPITULO VII POTESTAD SANCIONADORA DE LA CONTRALORIA GENERAL Artculo 41.- Facultad sancionadora. En cumplimiento de su misin y atribuciones, la Contralora General tiene la facultad de aplicar directamente sanciones por la comisin de las infracciones que hubieren cometido las entidades sujetas a control, sus funcionarios y servidores pblicos, las sociedades de auditora y las personas jurdicas y naturales que manejen recursos y bienes del Estado, o a quienes haya requerido informacin o su presencia con relacin a su vinculacin jurdica con las entidades. Dicha facultad se ejerce con observancia de los principios de legalidad y debido procedimiento. Artculo 42.- Infracciones Constituyen infracciones sujetas a la potestad sancionadora de la Contralora General: a) La obstaculizacin o dilatacin para el inicio de una accin de control. b) La omisin o incumplimiento para la implantacin e implementacin de los rganos de Auditora Interna o la afectacin de su autonoma. c) La interferencia o impedimento para el cumplimiento de las funciones inspectoras inherentes al control gubernamental. d) La omisin en la implantacin de las medidas correctivas recomendadas en los informes realizados por los rganos del Sistema. e) La omisin o deficiencia en el ejercicio del control gubernamental o en el seguimiento de medidas correctivas.

f) La omisin en la presentacin de la informacin solicitada o su ejecucin en forma deficiente o inoportuna, segn el requerimiento efectuado. g) El incumplimiento en la remisin de documentos e informacin en los plazos que sealen las leyes y reglamentos. h) Cuando las personas naturales o jurdicas privadas que mantengan relaciones con entidades sujetas al Sistema no acudan a un requerimiento o no proporcionen informacin y documentacin a los representantes de la Contralora General, a efecto de permitir la verificacin de operaciones y transacciones efectuadas con la entidad auditada, con excepcin de aqullas cuya relacin se derive de operaciones propias realizadas con las entidades asociadas. i) Incumplir con mantener al da sus libros, registros y documentos, ordenados de acuerdo a lo establecido por la normativa, por un perodo no menor de 10 aos. j) Incumplimiento de los requisitos para la designacin de Sociedad de Auditora. k) Cuando el personal de las Sociedades de Auditora incurra en manifiesto conflicto de intereses con los deberes que le impone las normas de auditora. l) La prdida temporal o definitiva de la condicin de hbil de la Sociedad de Auditora o de alguno de los socios, en el Colegio de Contadores Pblicos y otros Organismos conexos a labores de auditora en los que se encuentren inscritos. m) El incumplimiento, resolucin o rescisin de contrato celebrado con una Sociedad de Auditora. n) La suscripcin directa de contratos con entidades comprendidas en el mbito del Sistema, por servicios de auditora y otros con infraccin del Reglamento de Designacin de Sociedades. o) Cuando la Sociedad de Auditora incurra en incompatibilidad sobreviniente que la inhabilite para continuar con el contrato celebrado con la entidad y no lo informe a sta. p) La presentacin de documentacin de procedencia ilcita para lograr el registro y/o la participacin en los Concursos Pblicos de Mritos. q) La contratacin de Sociedades de Auditora, cuando stas estn incursas en incompatibilidad permanente para contratar con el Estado. Artculo 43.- Sanciones. La Contralora General aplicar, segn la gravedad de la infraccin cometida, las siguientes sanciones:

a) Amonestacin. b) Multa. c) Suspensin del Registro de Sociedades de Auditora. d) Exclusin definitiva del Registro de Sociedades de Auditora. El Reglamento de Infracciones y Sanciones establece el procedimiento, formalidades, escalas y criterios de gradualidad y dems requisitos de aplicacin. La imposicin de las sanciones no exime a los infractores de la responsabilidad civil o penal a que hubiere lugar. Artculo 44.- Carcter de exigibilidad de la multa. La sancin de multa se impone a los obligados cuando incurran en las infracciones establecidas en esta Ley, conforme a la escala y criterios que determine la Contralora General, teniendo por finalidad propender a que las obligaciones inherentes a la gestin pblica y al control gubernamental, sean cumplidas por los obligados de modo correcto, oportuno, eficiente, econmico y transparente. Su cobro se efecta a travs del procedimiento de ejecucin coactiva. Las multas impuestas, si fuera el caso, sern descontadas en planilla por la entidad, hasta el 30% de la remuneracin o pensin devengada por el infractor, con base a la obligacin exigible coactivamente, establecida mediante acto administrativo emitido conforme a ley, el cual tiene mrito ejecutivo. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Primera.- Vigencia de la Ley La presente Ley entra en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. Segunda.- Regulacin transitoria El proceso integral de control iniciado antes de la entrada en vigor de la presente Ley, se regir por la normativa anterior hasta su conclusin. Tercera.Designacin de jefaturas de rganos de auditora interna La aplicacin de las disposiciones contenidas en los Artculos 19 y 40 de la Ley, se efectuar en forma progresiva, en funcin a la disponibilidad presupuestal asignada a la Contralora General, con arreglo a los procedimientos y requisitos que para el efecto dictar el Organo Contralor. DISPOSICIONES FINALES

Primera.- Arancel de gastos y costas procesales La Contralora General aprobar el arancel de Gastos y Costas Procesales de los Procedimientos Coactivos. Segunda.- Derogacin normativa. Derganse el Decreto Ley N 26162 [T.199,338], la Ley N 27066 [T.273,106], el Decreto Legislativo N 850 [T.244,201] y su Reglamento, aprobado por Decreto Supremo N 137-96-EF [T.247,261], y los Artculos 22 y 23 de la Ley N 27312 [T.290,172]. Tercera.- Escuela Nacional de Control. La Escuela Nacional de Control, en su condicin de entidad educativa, est facultada para otorgar grados acadmicos de Magster y de Segunda Especializacin en Control Gubernamental, para lo cual queda comprendida en el Artculo 99 de la Ley N 23733 [T.124,Pg.273], Ley Universitaria. La Contralora General definir su funcionamiento acadmico, administrativo y econmico. Cuarta.- Reserva tributaria y secreto bancario. La Contralora General de la Repblica formular ante el juez competente, el pedido de levantamiento de la reserva tributaria y del secreto bancario. El juez con resolucin motivada, siempre que se refiera al caso investigado, resuelve el pedido formulado, en un plazo no mayor a los 15 das de formulada la solicitud; bajo responsabilidad. Quinta.- Reserva de identidad Inclyase dentro de los alcances del literal a) del Artculo 47 del Decreto Legislativo N 861 [T.245,168], Ley de Mercado de Valores, los pedidos formulados por la Contralora General en el ejercicio regular de sus funciones y con especfica referencia a un proceso de control determinado. Sexta.- Apoyo de entidades en el ejercicio del control. La Polica Nacional asignar personal a fin de conformar la Polica Adscrita a la Contralora General y el Ministerio Pblico asignar una Fiscala Provincial Ad Hoc, para que en forma conjunta participen coadyuvando al mejor cumplimiento del control gubernamental. Asimismo, cualquier entidad sujeta a control por el Sistema deber prestar la ayuda requerida por la Contralora General, bajo responsabilidad del Titular. Stima.- Control gubernamental en gobiernos locales y entidades pblicas en funcin al presupuesto asignado. La Contralora General regular el ejercicio del control gubernamental en los Gobiernos Locales y entidades pblicas, cuyo presupuesto asignado no exceda el importe que ser establecido anualmente, en funcin a parmetros objetivos tales como: ndices de pobreza, situacin geogrfica, capacidad de generar ingresos propios, entre otros. Octava.- Acogimiento a rgimen de excepcin para establecimiento de derechos La Contralora General se encuentra acogida al rgimen de excepcin para el establecimiento de

derechos de tramitacin superiores a una UIT para el ejercicio del control previo establecido por Ley. Novena.- Definiciones bsicas Constituyen definiciones bsicas para efectos de esta Ley, las siguientes: Autonoma Administrativa.- Es la atribucin conferida para el dictado de la normativa que regula el funcionamiento de la institucin, en cuanto a la elaboracin de su estructura organizativa y sobre aspectos logsticos y de recursos humanos. Autonoma Funcional.- Potestad para el ejercicio de las funciones que le asigna la Constitucin y la Ley, que implica disposicin de la facultad de elaborar sus informes y programas de auditora, eleccin de los entes auditados, libertad para definir sus puntos ms esenciales de auditora y de aplicar las tcnicas y mtodos de auditora que considere pertinentes. Autonoma Econmica.- La seguridad de contar con una asignacin presupuestal suficiente que le permita el cumplimiento eficaz de las funciones que le encomienda la Constitucin y la Ley. Autonoma Financiera.- Facultad de solicitar directamente al organismo competente los recursos financieros necesarios para el cumplimiento de sus funciones, de acuerdo al presupuesto anual aprobado por el Congreso de la Repblica, ante quien rendir cuenta de su ejecucin. Control de Legalidad.- Es la revisin y comprobacin de la aplicacin de las normas legales, reglamentarias y estatutarias y su evaluacin desde el punto de vista jurdico. Control de Gestin.- Es la evaluacin de la gestin en funcin de los objetivos trazados y los resultados obtenidos con relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de los programas y planes de la entidad examinada. Control Social.- Consiste en la participacin activa de la ciudadana en el proceso de gestin y control pblico, como fuente de informacin calificada y permanente sobre reas crticas de la administracin pblica y deteccin de actos de corrupcin. Contribucin.- Las contribuciones constituyen los aportes de las entidades sujetas a control, destinados a coadyuvar al ejercicio del control gubernamental por parte de la Contralora General, posibilitando la mayor cobertura de sus actividades de control. Debido Proceso de Control.- Consiste en la garanta que tiene cualquier entidad o persona, durante el proceso integral de control, al respeto y observancia de los procedimientos que aseguren el anlisis de sus pretensiones y permitan, luego de escuchar todas las consideraciones que resulten pertinentes, resolver conforme la normativa vigente. Economa.- Es la relacionada con los trminos y condiciones bajo los cuales se adquiere recursos, sean stos financieros, humanos, fsicos o de sistemas computarizados, obteniendo la cantidad y el nivel apropiado de calidad, al menor costo, en la oportunidad y en el lugar requerido. Efectividad.- Es la referida al grado en el cual un programa o actividad gubernamental logra sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendan alcanzarse, previstos en la legislacin o fijados por otra autoridad. Eficiencia.- Es la referida a la relacin existente entre los bienes o servicios producidos o

entregados y los recursos utilizados para ese fin, en comparacin con un estndar de desempeo establecido. Etica.- Consiste en el conjunto de valores morales que permite a la persona adoptar decisiones y tener un comportamiento correcto en las actividades que le corresponde cumplir en la entidad. Gestin Pblica.- Es el conjunto de acciones mediante las cuales las entidades tienden al logro de sus fines, objetivos y metas, los que estn enmarcados por las polticas gubernamentales establecidas por el Poder Ejecutivo. Identificacin del Deber Incumplido.- Identificacin, durante la evaluacin de responsabilidades, de la normativa expresa que concretamente, prohbe, impide o establece como incompatible la conducta que se hace reprochable o que exija el deber positivo que el auditado ha omitido. Proceso Integral de Control.- Es el conjunto de fases del control gubernamental, que comprende las etapas de Planificacin, Ejecucin, Elaboracin y emisin del Informe y Medidas Correctivas. Recursos y Bienes del Estado.- Son los recursos y bienes sobre los cuales el Estado ejerce directa o indirectamente cualquiera de los atributos de la propiedad, incluyendo los recursos fiscales y de endeudamiento pblico contrados segn las leyes de la Repblica. Relacin Causal.- Consiste en la vinculacin de causa adecuada al efecto entre la conducta activa u omisiva que importe un incumplimiento de las funciones y obligaciones por parte del funcionario o servidor pblico y el efecto daoso irrogado o la configuracin del hecho previsto como sancionable. Responsabilidad Administrativa Funcional.- Es aqulla en la que incurren los servidores y funcionarios por haber contravenido el ordenamiento jurdico administrativo y las normas internas de la entidad a la que pertenecen, se encuentre vigente o extinguido el vnculo laboral o contractual al momento de su identificacin durante el desarrollo de la accin de control. Incurren tambin en responsabilidad administrativa funcional los servidores y funcionarios pblicos que, en el ejercicio de sus funciones, desarrollaron una gestin deficiente, para cuya configuracin se requiere la existencia, previa a la asuncin de la funcin pblica que corresponda o durante el desempeo de la misma, de mecanismos objetivos o indicadores de medicin de eficiencia. Responsabilidad Civil.- Es aqulla en la que incurren los servidores y funcionarios pblicos, que por su accin u omisin, en el ejercicio de sus funciones, hayan ocasionado un dao econmico a su Entidad o al Estado. Es necesario que el dao econmico sea ocasionado incumpliendo el funcionario o servidor pblico sus funciones, por dolo o culpa, sea sta inexcusable o leve. La obligacin del resarcimiento a la Entidad o al Estado es de carcter contractual y solidaria, y la accin correspondiente prescribe a los diez (10) aos de ocurridos los hechos que generan el dao econmico. Responsabilidad Penal.- Es aqulla en la que incurren los servidores o funcionarios pblicos que en ejercicio de sus funciones han efectuado un acto u omisin tipificado como delito. Reserva.- En el mbito del control, constituye la prohibicin de revelar informacin o entregar documentacin relacionada con la ejecucin del proceso integral de control, que pueda causar dao a la entidad, a su personal o al Sistema, o dificulte la tarea de este ltimo. Servidor o Funcionario Pblico.- Es para los efectos de esta Ley, todo aqul que

independientemente del rgimen laboral en que se encuentra, mantiene vnculo laboral, contractual o relacin de cualquier naturaleza con alguna de las entidades, y que en virtud de ello ejerce funciones en tales entidades. Sistema de Control Descentralizado.- Constituye el ejercicio del control gubernamental con autonoma tcnica, que se desarrolla mediante la presencia y accionar de los Organos de Auditora Interna, en cada una de las entidades pblicas de los niveles central, regional y local. Transparencia.- Es el deber de los funcionarios y servidores pblicos de permitir que sus actos de gestin puedan ser informados y evidenciados con claridad a las autoridades de gobierno y a la ciudadana en general, a fin de que stos puedan conocer y evaluar cmo se desarrolla la gestin con relacin a los objetivos y metas institucionales y cmo se invierten los recursos pblicos. Comunquese al seor Presidente de la Repblica para su promulgacin. En Lima, a los trece das del mes de julio de dos mil dos. CARLOS FERRERO, Presidente del Congreso de la Repblica. HENRY PEASE GARCIA, Primer Vicepresidente del Congreso de la Repblica. AL SEOR PRESIDENTE CONSTITUCIONAL DE LA REPUBLICA POR TANTO: Mando se publique y cumpla. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los veintids das del mes de julio del ao dos mil dos. ALEJANDRO TOLEDO, Presidente Constitucional de la Repblica. LUIS SOLARI DE LA FUENTE, Presidente del Consejo de Ministros.
METODOLOGA DE UNA AUDITORA ADMINISTRATIVA

Existen algunas metodologas de Auditoras de Administrativa y todas dependen de lo que se pretenda revisar o analizar, pero como estndar analizaremos las cuatro fases bsicas de un proceso de revisin:

Estudio Preliminar Revisin y evaluacin de controles y seguridades Comunicacin de resultados Examen detallado de reas criticas

ESTUDIO PRELIMINAR Incluye definir el grupo de trabajo, el Programa de Auditora, efectuar visitas a la unidad informtica para conocer detalles de la misma, elaborar un cuestionario para la obtencin de informacin para evaluar preliminarmente el control interno, solicitud de plan de actividades, Manuales de polticas, reglamentos, Entrevistas con los principales funcionarios.
1.
REVISIN Y EVALUACIN DE CONTROLES Y SEGURIDADES Consiste de la revisin de los diagramas de flujo de procesos, realizacin de pruebas de cumplimiento de las seguridades, revisin de aplicaciones de las reas crticas, Revisin de procesos histricos (backups), Revisin de documentacin y archivos, entre otras actividades.
2.
EXAMEN DETALLADO DE REAS CRTICAS Con las fases anteriores el auditor descubre las reas crticas y sobre ellas hace un estudio y anlisis profundo en los que definir concretamente su grupo de trabajo y la distribucin de carga del mismo, establecer los motivos, objetivos, alcance Recursos que usar, definir la metodologa de trabajo, la duracin de la Auditora, Presentar el plan de trabajo y analizara detalladamente cada problema encontrado con todo lo anteriormente analizado en este folleto.
3.
COMUNICACIN DE RESULTADOS Se elaborara el borrador del informe a ser discutido con los ejecutivos de la empresa hasta llegar al informe definitivo, el cual presentara esquemticamente en forma de matriz, cuadros o redaccin simple y concisa que destaque los problemas encontrados, los efectos y las recomendaciones de la Auditora. El informe debe contener lo siguiente:
4.
Motivos de la Auditora Objetivos Alcance Estructura Orgnico-Funcional del rea auditada Evidencias y hallazgos Control LAS NAGU
Muchas veces, los funcionarios pblicos se encuentran con este nombre que no les suena a nada. Generalmente sucede cuando son auditados por el rgano de Control Interno o la

Contralora General de la Repblica Y Son sorprendidos, pues un buen da reciben de "los auditores" el denominado HALLAZGO" y tienen a veces no ms de tres das para absolverlo. De no ser as, corren el riesgo de que se les determine responsabilidades funcionales que puede perjudicar su carrera y/o gestin. Responsabilidades que pueden ser: ADMINISTRATIVAS, CIVILES O PENALES. Pero, Qu son las NAGU? La definicin que nos brinda la Contralora General de la Repblica es que las NAGU, o Normas de Auditora Gubernamental, son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia, eficacia en la gestin de la entidad auditada. Se fundamentan en la Ley del sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditora financiera, y en lo aplicable, en una auditora de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La auditora de gestin requiere, sin embargo, normas complementarias y especficas para satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes.Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de auditora que, segn su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relacin con los objetivos de la auditora. Las Normas de auditora gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Repblica, de los rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de Auditora designadas por el organismo superior de control. Asimismo, son de observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditora gubernamental.
INFORME FINAL DE AUDITORA

Concluido el Trabajo de Campo, el auditor tendr como responsabilidad la confeccin del Informe de Auditora como un producto final de este trabajo. El presente informe contendr el mensaje del Auditor sobre lo que ha hecho y como lo ha realizado, as como los resultados obtenidos.

CONCEPTO Es el documento emitido por el Auditor como resultado final de su examen y/o evaluacin, incluye informacin suficiente sobre observaciones, conclusiones de hechos significativos, as como recomendaciones constructivas para superar las debilidades en cuanto a polticas, procedimientos, cumplimiento de actividades y otras. IMPORTANCIA El Informe de Auditora, reviste gran importancia, porque suministra a la administracin de la empresa, informacin sustancial sobre su proceso administrativo, como una forma de contribuir al cumplimiento de sus metas y objetivos programados. El Informe a travs de sus observaciones, conclusiones y recomendaciones, constituye el mejor medio para que las organizaciones puedan apreciar la forma como estn operando. En algunas oportunidades puede ocurrir que, debido a un descuido en su preparacin, se pierde la oportunidad de hacer conocer a la empresa lo que realmente desea o necesita conocer para optimizar su administracin, a pesar de que se haya emitido un voluminoso informe, pero inadvertidamente puede estar falto de sustentacin y fundamento adecuado; en consecuencia su contenido puede ser pobre; con esto queremos hacer resaltar el hecho de que, el Informe debe comunicar informacin til para promover la toma de decisiones. Lamentablemente esto no se lograr si el informe revela pobreza de expresin y no se aportan comentarios constructivos. REDACCIN DEL INFORME La Redaccin se efectuar en forma corriente a fin de que su contenido sea comprensible al lector, evitando en lo posible el uso de terminologa muy especializada; evitando prrafos largos y complicados, as como expresiones grandilocuentes y confusas. La Redaccin del Informe debe merecer mucha atencin y cuidado de parte del auditor para que tenga la acogida y aceptacin que los empresarios esperan de l, en este sentido el Informe debe: Despertar o motivar inters. b. Convencer mediante informacin sencilla, veraz y objetiva.
a.
REQUISITOS DEL INFORME

1.
Claridad y simplicidad. Significa introducir sin mayor dificultad en la mente del lector del informe, lo que el Auditor ha escrito o pens escribir. A veces lo que ocasiona la deficiencia de claridad y simplicidad del informe es precisamente la falta de claridad en los conceptos que el Auditor tiene en mente, es decir, no hay una cabal comprensin de lo que realmente quiere comunicar, asimismo cuando el Informe est falto de claridad, puede dar lugar a una doble interpretacin, ocasionando de este modo que, se torne intil y pierda su utilidad. En consecuencia, para que el informe logre su objetivo de informar o comunicar al cliente, el Auditor:


Evitar el uso de un lenguaje tcnico, florido o vago. Evitar ser muy breve. Evitar incluir mucho detalle. Utilizar palabras simples, familiares al lector, es decir, escribir en el idioma que el lector entiende.
2.
Exactitud. Es esencial en todo Informe, no solamente en lo referente a cifras, sino en cuanto a hechos. El contenido del Informe debe estar sustentado en evidencias susceptibles de ser demostradas en cualquier circunstancia; por consiguiente el Informe no debe contener conceptos errados. Nuestra misin respecto a la Exactitud, es presentar informacin digna de creencia y confiabilidad, es decir que no genere duda, porque si esto ltimo ocurriera, el Informe perdera su validez y como consecuencia podra devenir en demrito para el profesional. Concisin. El hecho de que un Informe sea Conciso, no significa que su contenido sea corto, lo que se quiere es que su contenido sea breve, ya que muchos informes pueden ser amplios porque las circunstancias as lo requieren; sin embargo no deben incluir hechos impertinentes, superfluos o insignificantes. El Informe Conciso no debe contener conceptos que no ayudan a entender el tema principal del informe, es decir, no debe incluir demasiado detalle que afecte el concepto principal del informe. Es oportuno considerar que, por lo general el informe debe ser conciso como los que se presentan al Directorio y ms detallado cuanto se presenta a otros niveles inferiores. Los informes deben ser breves por lo siguiente:

3.
Su preparacin es menos costosa. Los informes largos pueden ser algo complicados y difciles de analizar, adems por lo general no tienen una organizacin uniforme. La verborrea generalmente da nfasis a detalles sin mayor trascendencia. Los informes largos provocan comentarios indebidos o dan una mala impresin sobre su falta de operatividad.
4.
Oportunidad. Los Informes, deben ser Oportunos, de modo tal que la administracin de la empresa pueda tomar accin inmediata; an cuando la auditora no haya sido concluida, debe informarse a tiempo para que se vaya apreciando el progreso alcanzado y dar a conocer los hechos sobresalientes, porque de otra forma, los informes atrasados pierden valor a pesar de hubieran sido muy bien preparados; en consecuencia los asuntos pendientes de solucin que ocasionan demoras, deben tratarse a su debido tiempo durante el trabajo de campo; y, es preferible sacrificar la forma de su presentacin, en beneficio de la oportunidad, en casos especiales.

5.
Utilidad. El Informe es til cuando informa lo que la empresa solicit, es decir, si el contrato fue examinar el rea de ventas, pues debemos informar sobre esa rea, de tal manera que la empresa conozca la situacin, los problemas, las conclusiones, recomendaciones y otros aspectos de inters; esto es justamente lo que el informe debe satisfacer realmente para que la empresa pueda tomar decisiones adecuadas y, en consecuencia se aprecie la utilidad del informe; sobre el particular, es bueno recalcar que toda deficiencia comentada, debe ir acompaada de su correspondiente recomendacin. Adems es bueno considerar que, un informe ser til s: Rene los otros requisitos sealados para su redaccin como: claridad y simplicidad, exactitud, concisin, oportunidad, tono constructivo, sustentacin adecuada e integridad. Cumple el siguiente principio: Sabidura es saber que hacer; habilidad es saber cmo hacerlo, pero el mrito radica en persuadir a otra persona a que lo haga.
6.
Tono Constructivo. El Informe, debe tener un Tono Constructivo apropiado a la circunstancia para la cual fue solicitado, con esto queremos significar que, deben tomarse en consideracin las virtudes de la cortesa y el respeto; adems no deben menospreciarse los mtodos de trabajo o cualquier accionar del cliente, no debe utilizarse jerga y, es preferible omitir el nombre de las personas involucradas e indicar solamente sus cargos. Deber tenerse cuidado en seguir una misma forma de redaccin a lo largo de todo el informe; generalmente se escribe en tercera persona; y los ttulos o encabezamientos de las observaciones deben llamar la atencin hacia una inmediata correccin o accin de parte de la empresa auditada. Sustentacin adecuada. El Informe debe basarse en evidencias, las mismas que deben estar amparadas en documentos, pruebas u otros elementos de juicio objetivos, que permitan demostrar la validez de las observaciones; as mismo esa objetividad debe incluir una clara diferenciacin entre lo que son: hechos, opiniones y, declaraciones. Integridad. Adems de las caractersticas o requisitos ya indicados, el informe debe ser Integral, es decir, no debe emitirse informes por separado, de otros especialistas; adems debe contener todos los elementos o partes que lo integran, desde la introduccin hasta las recomendaciones, con el fin de tener una informacin completa.
7.
8.
ESTRUCTURA DEL INFORME No existe una Estructura modelo en la redaccin del Informe de Auditora Administrativa, ya que es muy difcil opinar uniformemente, sobre una gran variedad de actividades administrativas de diferente alcance, que no tienen una misma base inicial y final, como es el balance general en la Auditora Financiera; en consecuencia en este tipo de examen administrativo, el Auditor no dictamina, solo emite opiniones, considerando una serie de factores o caractersticas propias de la

actividad, operacin o rea examinada, adems de los principios administrativos y normatividad existente.
Definicin del Contenido SNTESIS. La Sntesis del Informe tiene por finalidad resumir la opinin del Auditor indicando las observaciones ms significativas e importantes del Informe. INTRODUCCIN. Consiste en la descripcin en forma narrativa los aspectos relativos a la empresa o entidad auditada. La Informacin introductoria que se presenta expone, sobre los Antecedentes, Objetivo, Alcance y Naturaleza de la Empresa a examinar. Antecedente. En esta parte de la informacin introductoria, el auditor sealar el motivo que origin la auditora efectuada. La manifestacin puede ser presentada segn el caso, si obedece la realizacin del examen al cumplimiento del Plan de Auditora Anual (cuando se trata de la ejecucin de auditora de acuerdo a la programacin anual que cumple la Oficina de Auditora Interna de una empresa o entidad), o si es hecha, denuncias recibidas o a pedido que puede ser ejecutada por la misma Oficina de Auditora Interna o por una Sociedad de Auditora previo contrato en este ltimo caso. Finalmente se debe consignar o indicar la Fecha de Inicio y Trmino de Trabajo de Campo o la Auditora propiamente dicha. Objetivo. Se consideran los objetivos de la auditora administrativa, que varan de acuerdo a la naturaleza de las funciones del rea examinada. Ejemplo: Si se practica la Auditora Administrativa en el rea de Trmite Documentario y Archivo, los objetivos sern:

Evaluar el grado de eficiencia y eficacia de las normas y procedimientos que comprende el proceso integral de la administracin documentaria de la empresa. Determinar el grado de orden, conservacin, proteccin y clasificacin del archivo de la entidad, as como la oportunidad de su servicio.
Alcance. Se debe especificar el alcance del rea examinada, los aspectos a examinar, los funcionarios responsables y la comisin encargada de la auditora administrativa si se trata de determinar el alcance del rea de trmite documentario y archivo, se especifican el alcance de la manera siguiente: rea auditada: La administracin documentaria, depende de la Secretara General. Aspectos a Examinar:

Control Interno del Sistema Proceso de Recepcin


Proceso de Clasificacin y Registro Proceso de Control y Seguimiento Proceso de Distribucin Proceso de Informacin Proceso de Archivo
Funcionarios Responsables Considerar nombres y apellidos a cargo de las personas que tienen la responsabilidad del cumplimiento de las funciones del rgano. Comisin Encargada Se consignan los nombres, apellidos y cargos de los auditores que tienen la responsabilidad de practicar la auditora administrativa. Naturaleza de la Empresa Consiste en un breve resumen de la constitucin y autorizacin legal para el funcionamiento de la Empresa o entidad, indicando su organizacin, el capital social, el giro o actividades principales o secundarias y al personal con que cuenta. Observaciones Las Observaciones de la Auditora son las informaciones que el auditor presenta sobre las deficiencias o irregularidades encontradas durante el examen, debiendo contener en forma clara y lgica los asuntos de importancia suficientemente comprensible. Todas las observaciones debern ser objetivas y basadas en hechos y respaldadas en los Papeles de Trabajo. Los informes de Auditora presentarn las observaciones que no tienen solucin inmediata, las de menor importancia deben ser dados a conocer a los responsables durante el Trabajo de Campo para su solucin inmediata. Durante el curso del examen, el auditor agotar todos los medios razonables a su alcance a fin de permitir las pruebas documentarias suficientes para absolver las Observaciones que el auditor encuentre. No se expedir ningn informe de Auditora en forma final sin darles a los administradores la oportunidad de discutir las observaciones y presentar sus puntos de vista, excepto en caso de fraude o desfalco. Estas acciones evitarn que los informes de auditora contengan Observaciones y Conclusiones que no estn debidamente sustentadas, o en todo caso, hubiese sido posible solucionarlas en el transcurso de la ejecucin de la auditora.

Conclusiones Constituyen el resumen de las Observaciones sobre las irregularidades y deficiencias que son el producto del juicio profesional del auditor. Las Conclusiones sern objetivas, basadas en hechos reales y adecuadamente respaldadas en los Papeles de Trabajo. Las conclusiones son enumeradas y presentadas en orden de importancia haciendo mencin, si fuera necesario del nombre de los responsables que han incurrido en falta.
Recomendaciones Las recomendaciones que presenta el auditor, luego de terminar de examinar el conjunto de operaciones y actividades de la empresa o entidad, las considera como sugerencias positivas que tienen por finalidad la solucin de los problemas para coadyuvar a la eficiencia de la administracin. Las recomendaciones estarn orientadas a la mejor utilizacin de los recursos humanos, materiales y financieros de la empresa o entidad auditada. La importancia de las recomendaciones en que cumple uno de los fines de la auditora, es decir, enmendar los errores que se vienen cometiendo que no son observados por los empresarios o funcionarios. Las recomendaciones son dirigidas al titular de la organizacin examinada a fin de que provea lo conveniente para su cumplimiento. Las recomendaciones del auditor sern presentadas en el Informe de Auditora, en forma ordenada, considerando el grado de importancia de acuerdo a la presentacin de las Conclusiones. Anexos Son esquemas complementarios que se adjuntan a las auditoras administrativas cuando son necesarios y generalmente sirven de fundamento a las observaciones planteadas.
LAS NAGU (NORMAS DE AUDITORA GUBERNAMENTALES)

Muchas veces, los funcionarios pblicos se encuentran con este nombre que no les suena a nada. Generalmente sucede cuando son auditados por el rgano de Control Interno o la Contralora General de la Repblica. Son sorprendidos, pues un buen da reciben de "los auditores" el denominado HALLAZGO" y tienen a veces no ms de tres das para absolverlo. De no ser as, corren el riesgo de que se les determine responsabilidades funcionales que puede perjudicar su carrera y/o gestin. Responsabilidades que pueden ser: ADMINISTRATIVAS, CIVILES O PENALES. Pero, Qu son las NAGU? La definicin que nos brinda la Contralora General de la Repblica es que las NAGU, o Normas de Auditora Gubernamental, son los criterios que determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados a uniformar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de calidad. Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y uniformar el ejercicio profesional del auditor gubernamental y permiten la

evaluacin del desarrollo y resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia, eficacia en la gestin de la entidad auditada. Se fundamentan en la Ley del sistema Nacional de Control, su Reglamento y en las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Las NAGA son aplicables en su totalidad cuando se trata de una auditora financiera, y en lo aplicable, en una auditora de asuntos financieros en particular y otros exmenes especiales. La auditora de gestin requiere, sin embargo, normas complementarias y especficas para satisfacer las necesidades propias de los citados exmenes. Los auditores deben seleccionar y aplicar las pruebas y dems procedimientos de auditora que, segn su criterio profesional, sean apropiadas en las circunstancias para cumplir los objetivos de cada auditora. Esas pruebas y procedimientos deben planearse de tal modo que permitan obtener evidencia suficiente, competente y relevante para fundamentar razonablemente las opiniones y conclusiones que se formulen en relacin con los objetivos de la auditora. Las Normas de auditora gubernamental son de cumplimiento obligatorio, bajo responsabilidad, por los auditores de la Contralora General de la Repblica, de los rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema y de las Sociedades de Auditora designadas por el organismo superior de control. Asimismo, son de observancia, por los profesionales y/o especialistas de otras disciplinas que participen en el proceso de la auditora gubernamental.
INFORME DE AUDITORIA DEFINITIVO
CODIGO DE PROYECTO EN LA PLANIFICACION DEL AO 2005: 0302
ENTE AUDITADO: DIRECCION GENERAL DE RENTAS
EXPTE: 242 1119/05
OBJETO: Evaluacin de cumplimiento y/o alcance de los indicadores de Eficiencia y Eficacia establecidos en el Presupuesto Provincial.
PERIODO AUDITADO: 01-01-2003 AL 31-12-2003
EQUIPO DESIGNADO: CPN. Oscar Formento

Lic. Mara Regina Fabroni
CPN. Laura Raquel Lavn
CPN. Ana Clara Rebuffi
Dra. Marcela Varela
Sr. Humberto Guerrero

AUDITORA DE REAS FUNCIONALES

Los elementos en los mtodos de administracin y operacin que exigen una constante vigilancia, anlisis, y evaluacin son los siguientes: planes y objetivos, estructura orgnica, polticas y prcticas, sistemas y procedimientos, mtodos de control, formas de operacin y recursos materiales y humanos. Se plantea como reas principales que integran una organizacin objeto de la auditora de gestin las siguientes: AUDITORA DE LA GESTIN DEL SISTEMA GLOBAL DE LA EMPRESA: Evaluacin de la posicin competitiva Evaluacin de la estructura organizativa Balance Social Evaluacin del proceso de la direccin estratgica Evaluacin de los cuadros directivos AUDITORA DE LA GESTIN DEL SISTEMA COMERCIAL: Anlisis de la estrategia comercial Oferta de bienes y servicios Sistema de distribucin fsica Poltica de precios Funcin publicitaria Funcin de ventas Promocin de ventas AUDITORA DE LA GESTIN DEL SISTEMA FINANCIERO: Capital de trabajo Inversiones Financiacin a largo plazo Planificacin Financiera rea internacional AUDITORA DE LA GESTIN DEL SISTEMA DE PRODUCCIN: Diseo del sistema Programacin de la produccin Control de calidad Almacn e inventarios Productividad tcnica y econmica Diseo y desarrollo de productos AUDITORA DE LA GESTIN DEL SISTEMA DE RECURSOS HUMANOS: Productividad

Clima laboral Polticas de promocin e incentivos Polticas de seleccin y formacin Diseo de tareas y puestos de trabajo AUDITORA DE LA GESTIN DE LOS SISTEMAS ADMINISTRATIVOS: Anlisis de proyectos y programas Auditora de la funcin de procesamiento de datos Auditora de procedimientos administrativos y formas de control interno en las reas funcionales

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