Principio de Causalidad

El tercer caso corresponde a la determinacin de la Renta Neta en aplicacin del principio de causalidad tributario. Qu implica dicho principio?, por regla general determinar la Renta Neta en base a la causalidad de los gastos con la actividad generadora de renta resulta ser el mtodo ms exacto y justo, ya que en virtud de l se permite la deduccin de gastos que guardan relacin causal directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad, en la medida que el gasto no se encuentre limitado o prohibido por la norma tributaria. Resulta importante mencionar que en nuestra legislacin nacional del Impuesto a la Renta, el principio de causalidad tributario se encuentra recogido slo respecto de contribuyentes domiciliados perceptores de rentas de tercera categora (Primer prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Asimismo, el referido artculo 37 agrega que el gasto ser deducible en la medida que no se encuentre expresamente prohibido por ley. Cabe indicar que los gastos que no son admitidos expresamente son aquellos que se encuentran contemplados en el artculo 44 y que en algunos supuestos constituyen una reiteracin respecto a la no deducibilidad por la inobservancia del Principio de Causalidad. As tenemos que el inciso a) del precitado artculo 44 dispone que constituyen gastos reparables los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares, toda vez que estos no cumplen el referido principio. Aunque la norma en cuestin recoge el principio de causalidad como criterio directriz, existen gastos que no guardan una estricta relacin con dicho principio y sin embargo son deducibles, cuando la propia norma as lo permite expresamente (primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador), y por otro lado, gastos que guardando vinculacin con dicho principio, no resultan deducibles (gastos de representacin que exceden del lmite, dietas de directorio que exceden del lmite, entre otros). Advirtase respecto de estos ltimos, que una evaluacin conceptual del principio de causalidad, permitira sustentar la deduccin de los gastos sin ninguna limitacin, en tanto sean necesarios para el mantenimiento de la fuente y/o generacin de renta; empero, la propia norma exige adems, que la deduccin no est prohibida por la Ley. Al respecto, cabe indicar que para que dicha relacin se cumpla ello no implica que necesariamente el gasto en que se ha incurrido tiene que haber generado su correspondiente ingreso, sino que basta con que el mismo haya sido destinado a generar ingreso, es decir que al momento de haber incurrido en el mismo, la intencin haya sido la de generar ingreso, lo cual obviamente tiene que quedar fehacientemente demostrado. Ejemplo tpico de este fundamento se puede apreciar en la compra de bases para participar en una licitacin pblica, el desembolso ser gasto deducible, an cuando propiamente el postor no gane la licitacin. 3. Criterios conformantes del Principio de Causalidad a) Razonabilidad, en virtud de este criterio debe existir una relacin razonable entre el monto del desembolso efectuado y su finalidad, el mismo que debe estar destinado a producir y mantener la fuente productora de renta.

b) Necesidad, implica que sin la realizacin del mencionado desembolso no habra renta o la fuente no podra subsistir; vale decir, la necesidad debera ser directa. c) Proporcionalidad, alude a un parmetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si el volumen de la erogacin realizado por una empresa guarda debida proporcin con el volumen de sus operaciones. d) Normalidad, referido principalmente a que los gastos en los cuales se incurren deben realizarse dentro del giro normal de las actividades del negocio, como se puede observar muy vinculado con el criterio de razonabilidad. e) Generalidad, legislativamente se establece que el presente criterio debe ser cumplido cuando el gasto se encuentre vinculado con servicios de salud, gastos recreativos culturales, aguinaldos, bonificaciones, etc.; de esta forma el beneficio debe ser de carcter general para todos los trabajadores teniendo en cuenta su posicin dentro de la estructura organizacional de la empresa; as, el Tribunal Fiscal ha desconocido el gasto por incumplimiento de este criterio mediante la RTF N 6671-32004. Sin perjuicio de lo anterior, incidiremos en los criterios de Razonabilidad y Proporcionalidad de los gastos. Sobre el particular cabe sealar que, el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la LIR dispone que se debe de cumplir con ciertos criterios, entre otros, el de normalidad en la actividad que genera la renta gravada, razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente y generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. En rigor, es del caso precisar que los mencionados criterios ya eran contemplados a nivel jurisprudencial, siendo luego recogidos normativamente en la referida Ley. A ttulo ilustrativo, se pueden citar las siguientes Resoluciones vinculadas a: i) criterio de normalidad, RTF N 2411-4-96; ii) criterio de razonabilidad, RTFs N 2607-5-2003 y 1091-2-2003; iii) criterio de generalidad, RTFs N 2230-2-2003 y 6671-3-2004. Respecto a los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, procede sealar que estamos antes dos criterios distintos y complementarios. La proporcionalidad, alude a un parmetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si la cantidad de gastos realizado por una empresa guarda debida proporcin con el volumen de sus operaciones; si los gastos excedieran de dicha proporcionalidad, se presumir que ellos se han efectuado con propsitos ajenos al giro del negocio. Empero, al tratarse de un criterio meramente cuantitativo, no permite analizar las razones por las cuales una determinada empresa incurre en gastos no proporcionales al volumen de sus operaciones. Es entonces, que resulta de imperiosa necesidad apelar al criterio de la razonabilidad, mediante el cual puede sustentarse que el incremento de gastos o simplemente la regularidad de gastos realizados por la empresa obedece a diversas causas, tales como la expansin de operaciones a nuevos mercados, la intensificacin de campaas publicitarias, etc. en cuyo caso, no obstante no ser proporcional el monto de los gastos s resulta razonable efectuarlos.