CAS01: Empresa Industrial A) ENUNCIADO Empresa : Industriales S.R.L.

Actividad : Fabricacin de productos de metal mecnica Datos obtenidos en el ejercicio 2012: Durante el ejercicio 2012 obtiene los siguientes datos: Utilidad segn balance de comprobacin S/. 440.560.00 Del anlisis de las cuentas de balance y de resultados se extraen los siguientes datos: Gastos Administrativos a) La dietas del directorio cargados a gastos administrativos representan SI. 140,560.00. b) Los gastos de representacin debidamente acreditados con comprobantes de pago representan SI. 150,850.00; el total de los ingresos brutos es de SI. 55'680,710.00. c) La provisin de cuentas incobrales a los clientes representa SI. 36,860.00, los cuales no estn debidamente acreditadas; se ha efectuado la provisin basado en la' poltica de la empresa por ser clientes morosos. d) Impuesto predial e impuesto al patrimonio automotriz por SI. 4,380.00 e) Los siguientes gastos y costos por montos mayores de SI. 3,500.00 han sido pagados en efectivo, tal como consta en el comprobante de pago y en el libro caja: 24.08.2012 Honorarios 22,680.00 10.10.2012 Publicidad 26,000.00 30.11.2012 Total f) Vigilancia 16,300.00 64,980.00

El socio mayoritario de la empresa es gerente general, durante el ao percibi una remuneracin por SI. 280,640.00. La esposa e hijos del socio trabajan en la empresa y han percibido la siguiente remuneracin anual: esposa SI. 180,260.00, hijo SI. 160,540.00; el trabajador mejor remunerado percibe SI. 75,000.00. Los montos son anuales, la empresa tiene una estructura organizacional, la esposa del socio es gerente de ventas; el trabajador es gerente financiero; el hijo es gerente de produccin. g) Gratificacin especial a los trabajadores por retiro de la empresa es de SI. 45,300.00 h) Impuesto General a las Ventas - reintegro de crdito fiscal es de SI. 6,280.00 i) Impuesto a la renta de terceros - personas no domiciliadas asumido por la empresaSI. 12,500.00. j) Por decisin del directorio se otorg gratificacin extraordinaria al gerente por SI. 52,800.00, monto que ha sido pagado el 20.03.2013. Dicha suma es por haber realizado una gestin eficiente en la empresa, lo cual est estipulado en el contrato de trabajo. k) Uno de los socios de la sociedad no trabaja en la empresa, por acuerdo del directorio la empresa asume el pago de un seguro personal, el monto considerado como gasto es de SI. 18,340.00. I) Por concepto de gasto de movilidad se ha contabilizado como gasto por SI. 26,400.00, lo cual est acreditada con la planilla de movilidad de dos trabajadores en forma diaria, est debidamente firmado por dichos trabajadores; cumple con los requisitos establecidos en el inciso v) artculo 21 del Reglamento de la LIR. Segn la planilla todos los das exceden el limito, esto esS/. 27.00 de enero a mayo, y de junio a diciembre SI. 30.00 (4% de 750.00). El exceso total de los dos trabajadores durante el ejercicio es SI. 12,600.00 (26,400.00 - 13,800.00). II) Se ha determinado que un grupo de activos fijos se ha depreciado con la tasa de 20%, esto es por poltica de la empresa, cuando el lmite es de 10%, el exceso representa S/. 22,400.00. m) De acuerdo al ingreso neto del ejercicio 2011 a la empresa permite deducir los gastos de mantenimiento, reparacin, depreciacin, entre otros, por dos vehculos. El total de gastos relacionado a los vehculos cargado a gastos es de S/. 25,890.00; de los cuales corresponde a los dos vehculos por las que procede la deduccin la suma de SI. 6,560.00. n) Honorarios pagados sin comprobantes de pago por SI. 16,594.00. ) Multa aplicada por el Municipio y SUNAT por S/. 4,120.00. Gastos de Venta a) Por poltica de la gerencia se ha comprado agendas, lapiceros, canastas navideas por un total de S/. 12,860.00 ms 18% del IGV. Dichos bienes han sido entregados en calidad de obsequio a los clientes, lo cual se acredita con la gua; IGV por retiro de bienes cargado a gasto por SI. 2,315.00. b) Por concepto de comisiones por venta acreditado con recibo de honorarios pagado por la suma de S/. 18,650.00. c) Por concepto de gastos de viaje a provincias por un total de 15 das, el monto cargado a gastos es de S/. 10,460.00. d) El gerente de ventas viaj al exterior (Estados Unidos de Norteamrica) donde permaneci 8 das del 4 de mayo al 11 de mayo, suma cargada a gastos $ 3,000.00 x 2.645 = SI. 7,935.00; Europa 10 das, del 12 de agosto al 21 de agosto, donde permaneci 10 das; por concepto de gastos de alimentacin y movilidad se contabiliz por la suma de $ 5,000.00 x 2.608 = S/. 13,090.00, los cuales est sustentado solo con la declaracin jurada. Costo de Ventas a) Uno de los socios ha retirado productos acreditados con gua, cuyo costo es de SI. 12,600.00; el valor de mercado es de SI. 18,680.00 (valor de venta). El costo de dicho producto ha sido contabilizado en la cuenta costo de venta. IGV pagado por retiro SI. 3,362.00, lo cual se carg a gastos.

b) Entrega de productos terminados a los clientes en calidad de promocin de venta cuyo costo de produccin es de SI. 34,200.00; el precio de venta a terceros es de S/. 50,700.00 (valor de venta). IGV por retiro cargado a gastos S/. 9,126.00. c) Donacin en productos a las entidades del Sector Pblico Nacional por la suma de S/. 12,600.00, lo cual est contabilizado en la cuenta costo de ventas y a favor de las Universidades en efectivo por S/. 4,250.00, lo cual se carga a gastos administrativos. Gastos Financieros a) Intereses por fraccionamiento tributario Art. 36 C.T.: b) Intereses por cuentas comerciales: c) Intereses por prstamos bancarios: Ingresos a) Percibi dividendos de la empresa Beta S.A. por SI. 15,000.00. b) Percibi intereses inafectos por bonos soberanos emitidos por el Estado Peruano por SI. 14,680.00. Datos adicionales a) La empresa es industrial, tiene ms de 100 trabajadores, participan en la utilidad de acuerdo con el D.Leg. N 892. b) Saldo a favor del ejercicio anterior - Impuesto pagado en exceso SI. 156,250.00, lo cual se aplic contra pagos a cuenta desde de Impuesto a la Renta 2012. c) Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2012 representa SI. 240,680.00. d) El ITAN pagado representa SI. 46,800.00 lo cual ha sido aplicado contra pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. e) Al 31.12.2011 segn declaracin jurada la empresa tiene prdida tributaria generada en los ejercicios anteriores tal como se detalla: Ejercicio 2010 Ejercicio 2011 Total prdida tributaria al 31.12.2011 38,980.00 59,960.00 S/. 98,940.00 SI. 23,260.00 86,840.00 82,650.00

B) DETERMINAR a) Renta Neta b) Impuesto a pagar

Concepto
Utilidad segn balance Ms: Adiciones Gastos Administrativos a) Dietas del directorio (Inciso m) Art. 37 LIR) Las remuneraciones por el ejerccio de sus funciones de los directores es deducible hasta 6% de la utilidad comercial antes del impuesto. Monto contabilizado como gasto 140,560.00 Limite: 6% de la utilidad: 6 6 % de 581.120.00 (440.560 + 140.560) = ( 34.867.00) b) Gastos de representacin (inciso q) Art 37 de la Ley) Gastos debidamente acreditados 150,850.00 Lmite: 0.5% de ing. brutos (0.5% de 55,680,710.00) = 278,403.55 Lmite: 40 UIT: ( 146.000.00) Total ingreso 55'680,710.00 150 850.00 = 55'529860.00 c) Provisin cuentas incobrables (inciso i) Art 37 de la Ley) Provisin no acreditadas no existe control de cuentas por cobrar se ha provisionado por poltica de la empresa de clientes morosos. d) Impuesto al valor predial y vehicular (Art 37 de la Ley) Gasto deducible por ser un tributo que recae a la fuente generadora de renta e) Gastos y costos pagados sin utilizar Medios de Pago (Arts. 4o y 8o Ley N 28194) De acuerdo con el Arts. 4o y 8o de la Ley N 28194, los pagos efectuados sin utilizar Medios de Pago cuando representan mayores de S/. 3,500.00 $ 1,000.00, no dan derecho a deducir gastos, costos as como crdito fiscal. En el caso planteado, durante el ejercicio se han efectuado pago de gastos o costos sin utilizar Medios de Pago, es decir el pago se ha realizado en efectivo, lo cual implica reparo para establecer la renta neta. Concepto Valor de compra Honorarios 22,680.00 Publicidad26,000.00 Vigilancia 16,300.00 Total SI. 64,980.00 f) Sueldo del socio (inciso n) Art. 37 de la Ley) Se aplica la tercera regla, esto es la remuneracin referente ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior dentro de la estructura organizacional de la empresa. Remuneracin del trabajador mejor remunerado: SI. 75,000.00 Remuneracin referente: SI. 75,000.00 x 2 = 150,000.00 Sueldo del socio 280,640.00 Remuneracin referente ( 150.000.00) Gasto no deducible: SI. 130,640.00, para el socio representa renta de segunda categora - dividendos gravado con 4.10%, lo cual debi retener la empresa en el mes de diciembre 2012 por SI. 5,356.00 (4.10% de 130,640.00) Sueldo de la esposa e hijo del socio (inciso ) Art. 37 de la Ley) El sueldo que percibe la esposa e hijo del socio es gasto deducible siempre que no exceda el valor de mercado de remuneraciones. De acuerdo con el inciso b) del artculo 19-A del Reglamento, para establecer el valor de mercado de remuneraciones existen cinco reglas, los cuales son excluyentes; en el caso planteado se aplica la primera regla, esto es la remuneracin referente es la remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares al socio, accionista titular, as como de sus familiares hasta cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad. Dicho trabajdor es aquel que no tiene ningn vnculo con el socio, accionista titular, tiene la jerarqua de la esposa e hijo del socio. En el caso planteado, la esposa e hijo tienen la siguiente remuneracin anual: Esposa : SI. 180,260.00 Hijo : 160,540.00 Trabajador mejor remunerado: SI. 75,000.00 Remuneracin referente SI. 75,000.00 Remuneracin anual de la esposa S/. 180,260.00 Remuneracin referente ( 75.000.00) Remuneracin del Hijo SI. 160,540.00 Remuneracin referente ( 75.000.00) Nota: Los SI. 105,260.00 y SI. 85,540.00 adems de ser gasto no deducible representa renta de segunda categora dividendo gravado con 4.10% del Impuesto a la Renta.

Renta neta

Reconocimiento de diferencia: Permanente o Temporal

440,560.00

105,693.00 4,850.00

Permanente Permanente

36,860.00

Temporal

Permanente 64,980.00

130,640.00 Permanente

105,260.00 Permanente 85,540.00 Permanente g) Gratificacin especial por cese de vnculo laboral (inciso I) Art. 37 de la Ley) Gasto deducible en su totalidad. h) Impuesto General a las Ventas - reintegro del crdito fiscal (inciso b) Art. 37 de la Ley) Es gasto deducible en su totalidad por cuanto no existe ninguna limitacin o prohibicin. i) Impuesto a la Renta terceros (inciso 47 de la Ley) El impuesto a la Renta de un tercero asumido por la empresa no es gasto deducible j) Gratificacin extraordinaria (inciso II) Art. 37 de la Ley) En la medida que dicha poltica est contemplado en el contrato de trabajo representa gasto deducible, siempre que se pague hasta la fecha del vencimiento para la presentacin de la declaracin. k) Gastos por seguro de personal (Inciso 11) Art 44 de la Ley) La empresa asume gastos de uno de los socios que no labora en la empresa, representa gasto no deducible. l) Movilidad (Inciso a.1) Art. 37 de la Ley) Los gastos por concepto de movilidad podrn ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla suscrita por el trabajador usuario de la movilidad. Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder por cada trabajador del importe diario equivalente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital Mensual de los trabajadores sujetos a la actividad privada. Lmite de enero a mayo 2012 es de S/. 27.00 diarios, de junio a diciembre es de S/. 30.00 diarios. Total gastos por movilidad 26,400.00 Limite por dos trabajadores: ( 13.800.00) II) Exceso de depreciacin (Inciso f) Art. 37 de la Ley) m) Gastos de vehculos (inciso w) Art. 37 de la Ley) De acuerdo a la tabla tiene derecho a deducir los gastos incurridos por dos vehculos, esto es de acuerdo al ingreso neto del ejercicio anterior, es decir del ejercicio 2011: Total gasto registrado por gastos de mantenimiento, reparacin, seguro, funcionamiento, depreciacin 25,890.00 Gasto deducible de dos vehculos 6,560.00)Gasto no deducible - reparo 19,330.00 n) Honorarios sin comprobante de pago (inciso j) Art. 44 de la Ley) Los gastos no acreditados con comprobante de pago no son deducibles. Adems est afecto a la tasa adicional de 4.10%. ) Multa (inciso c) Art. 44 de la Ley) Gastos de Venta a) Obsequio a los clientes (Art. 37 de la Ley) Es gasto deducible siempre que identifique al cliente, para ello ser necesario acreditar con gua de remisin o cualquier otro documento la entrega de dicho obsequio. Para efectos de IGV representa retiro y para eso se emiti boleta de venta para neutralizar el crdito fiscal utilizado. El IGV por retiro no es gasto deducible. b) Comisiones a terceros acreditados con comprobante de pago (inciso v) Art. 37 de la Ley) Gasto deducible por estar debidamente sustentado con comprobantes de pago c) Gastos por viticos al interior del pas (Inciso r) Art. 37 LIR) Gasto por viaje al interior del pas, esto es a provincias por 15 das, monto cargado a gastos 10,460.00 Gasto mximo aceptado por cada da S/. 420.00 en 15 das ( 6,300.00) Gasto no deducible - representa reparo 4,160.00 d) Gasto por viticos en el exterior (Inciso r) Art. 37 LIR) Uno de los funcionarios viaj al exterior, los gastos por alimentacin y movilidad est sustentado con la Declaracin Jurada de las personas que han viajado, el lmite es 30% del lmite deducible por cada da de permanencia. Estados Unidos: 8 das de permanencia Gasto contabilizado: $ 3,000.00 x 2.645 = 7,935.00 Lmite de gasto por da: 30% de $ 440.00 = $ 132.00 por cada da Lmite en 8 das: 8 x $132.00 = $ 1.056.00 x 2.645 = ( 2.793.00)Europa: 10 das de permanencia Gasto contabilizado: $ 5,000.00 x 2.618 = 13,090.00 Lmite de gasto por da: 30% de $ 520.00 = $ 156,00 por cada da

12,500.00

Permanente

52 800.00

Permanente

18340

permanente

12,600.00 22,400.00

Permanente Temporal

19,330.00

Permanente

16,594.00 4,120.00

Permanente Permanente

2,315.00

Permanente

4,160.00

Permanente

5,142.00

Permanente

Permanente 9,006.00

Lmite en 10 das: $156.00 x 10 = 1.560.00 x 2.618 = ( 4.084.00) Costo de Venta a) Retiro de productos por socio (Art. 31 LIR) Costo de productos retirados por uno de los socios contabilizado como costo: S/. 12,600.00 Valor de venta a terceros S/. 18,680.00, lo cual representa reparo IGV por retiro de bienes cargado a gastos b) Costo de productos terminados entregados a los clientes en calidad de promocin (Art. 37 de la Ley) Es gasto deducible en su totalidad. El IGV por retiro de bienes cargado a gasto: 18% de 50,700.00 = c) Donacin en bienes (inciso x) Art. 37 de la Ley) Donacin en bienes a favor de Entidad del Sector Pblico en productos 12,600.00 Donacin a favor de universidad en efectivo 4,250.00 Total monto donado 16,850.00 Representa gasto deducible hasta el limite del 10% de la Renta Neta despus de deducir la prdida tributaria:
10% (utilidad + donacin) +10% (Adiciones - deducciones) -10% (Prdida tributaria)

18,680.00 3,362.00

Permanente

9,126.00

Permanente

1.10
10% (440,560.00+ 16,850.00) + 10% (676,498.00) - 10% (98,940.00) Lmite = .................................................................... = 94,088.00 1.10

Monto donado 16,850.00 Lmite ( 94,098,00) Exceso Gastos Financieros a) Intereses por Fraccionamiento Particular (inciso a) Art. 36 del C.T. y Directiva N 007-99/SUNAT) Gasto deducible b) Intereses por cuenta comerciales (inciso a) Art. 37 de la Ley) Gasto deducible c) Intereses por prstamos bancarios (inciso a) Art. 37 de la Ley) Gastos por intereses por deudas 82,650.00 Ingresos por intereses inafectos( 14.680.00) Gasto deducible SI. 67,970.00 Gastos por intereses 82,650.00 Gasto deducible ( 67.970.00) Gasto no deducible SI. 14,680.00 Ingresos

14,680.00

Permanente

a) Dividendos (Art. 24-B) Los dividendos percibidos no se computan para determinar renta neta b) Ingresos inafectos Intereses que provienen de bonos emitidos por el Estado Peruano (Inciso h) Art. 19) Renta antes de compensar la prdida tributaria Prdida tributaria (Alternativa A) Art. 50o): Ejercicio 2010 38,980.00 Ejercicio 2011 59.960.00 Total prdida compensable SI. 98,940.00 Renta neta Participacin de los trabajadores D.Leg. N 892: 10% de1018,118.00 = Renta neta imponible Impuesto a la Renta: 30% de 916,306.00 = Liquidacin del Impuesto Impuesto calculado Menos crditos: Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta (segn anexo de dato adicional) ( 240,680.00)

( 15,000.00) Permanente Permanente ( 14,680.00) 1117,058.00 ( 98,940.00) Permanente 1018118.00 (101,812.00) 916,306.00 274,892.00

274,892.00

Impuesto a pagar

SI.34,212.00

Determinacin de los efectos de las diferencias temporales Concepto Diferencia Participacin Temporal de trabajadores: 10%temporal Depreciacin 22,400.00 2,240.00 Cuentas incobrables 36,860.00 3,686.00 59,260.005,926.00

Diferencia a la Renta neto 20,160.00 33,174.009,952.00 53,334.00 16,000.00

Impuesto 30% 6,048.00

Impuesto a la Renta neto de los efectos de las diferencias temporales Impuesto a la Renta calculado 274,892.00 Impuesto a la Renta diferido ( 16,000.00) Impuesto a la Renta neto SI. 258,892.00