XVIII CONCURSO DE MONOGRAFAS CIAT/AEAT/IEF TEMA: EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO: SITUACIN ACTUAL Y PERSPECTIVAS

AUTOR: Miguel Antonio Martel Veramendi CARGO: Profesional de la Divisin de Reclamos Intendencia Regional Arequipa INSTITUCIN: SUNAT - Per SEGUNDO PREMIO

XVIII Concurso de Monografas CIAT/AEAT/IEF

Tema 1:

ANLISIS DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO EN IBEROAMRICA

Ttulo:
EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO: SITUACIN ACTUAL Y PERSPECTIVAS.

Amenaza verde

Arequipa Per 2005

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RESUMEN
En el contexto del Sistema Tributario Peruano, esta monografa analiza la evolucin del Impuesto General a las Ventas, que es del tipo Impuesto al Valor Agregado (IVA), tomando en cuenta tanto los aspectos terico normativos como de administracin y gestin del Impuesto. Una de las crticas ms severas que se le hace al Sistema Tributario Peruano es que la presin fiscal, como porcentaje del Producto Bruto Interno (PBI), es relativamente bajo en comparacin con otros pases del contexto latinoamericano. Con una presin tributaria promedio inferior al 15% del PBI, los efectos en el mbito de la suficiencia recaudatoria del Sistema Tributario constituyen una realidad preocupante. En el Sistema Tributario Peruano el ingreso que se obtiene del Impuesto General a las Ventas est por encima de la media de los ingresos obtenidos por los dems pases latinoamericanos. No obstante, an no se ha conseguido el ptimo del potencial recaudatorio de este impuesto. En efecto, a pesar de aumentar su participacin en el total de los ingresos tributarios, la productividad del IGV no es la mejor debido, fundamentalmente, a la erosin de su base imponible como consecuencia de las exenciones y beneficios tributarios, los altos niveles de evasin y las deficiencias de administracin. Segn estudios del Fondo Monetario Internacional, sobre una base imponible definida de forma ms o menos homognea, las administraciones tributarias pueden recaudar cifras tan dispares motivado, en buena parte, por la distinta eficacia en la gestin prctica del impuesto. Varios son los retos que tiene que enfrentar la Administracin Tributaria Peruana para lograr que la brecha entre el monto de la recaudacin potencial y la recaudacin efectiva del Impuesto General a las Ventas, resulte poco significativa. Los estudios e investigaciones efectuados por la Administracin, han permitido establecer determinados sectores econmicos que tienen un alto nivel de incumplimiento en el IGV. Dos son los problemas cruciales que tiene que abordar la Administracin Tributaria Peruana en la gestin del IGV: la evasin y la informalidad. La evasin tributaria constituye para el Estado una grave renuncia a proveerse de los ingresos fiscales necesarios para el financiamiento del gasto pblico. Cuanto ms evasin exista, menores sern las posibilidades del Estado de cubrir sus gastos esenciales. Asimismo, el fraude tributario presenta efectos perversos sobre la economa de mercado, en cuanto supone una forma de competencia desleal, debido a que el actuar de los agentes econmicos no estar orientado por su grado de eficiencia, sino por el mayor o menor cumplimiento de las obligaciones tributarias. Por otra parte, la economa informal supone la existencia de actividades econmicas que se desarrollan al margen del conocimiento y, por lo tanto, del control de las autoridades tributarias. El alto grado de informalidad, reflejada en los elevados niveles de evasin fiscal y contrabando, representan una importante prdida de recursos para el fisco. La preservacin de la gobernabilidad democrtica en pases como el Per, supone enfrentar con urgencia los graves problemas estructurales referidos a los temas sociales como el acceso a la educacin, la salud, la superacin de la pobreza, entre otros tantos. Sin embargo, existe una realidad incontrastable, que es la limitacin de los ingresos tributarios. Ante este duro panorama, le corresponde a la Administracin Tributaria Peruana desarrollar prioritariamente una accin: esforzarse por recaudar cada vez en mayor medida los tributos vigentes. Es decir, combatir frontalmente la evasin tributaria a fin de reducirla hasta un punto

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en que la brecha entre el monto de la recaudacin potencial y la recaudacin efectiva resulte poco significativa. Las acciones y estrategias que la Administracin Tributaria Peruana ha implementado desde el ao 2002, con el establecimiento de los sistemas de retenciones, percepciones y detracciones, pretenden cerrar estas brechas de incumplimiento en el IGV. El presente trabajo busca relevar los aspectos positivos de las medidas adoptadas por la Administracin Tributaria Peruana para enfrentar los graves problemas de la evasin fiscal y la informalidad en la gestin del Impuesto General a las Ventas, con un enfoque que analiza las disposiciones normativas y las estrategias diseadas para mejorar el control del cumplimiento. Tambin pone de manifiesto los riesgos que existen en una sociedad donde la evasin y la informalidad son caractersticas relevantes, lo que aunado a un entorno poltico institucional adverso, pueden dificultar los resultados esperados en la mejora de la eficacia, eficiencia y productividad del IGV. Se han conseguido resultados tangibles, pero los desafos y las expectativas siguen siendo importantes, teniendo en cuenta que la eficiencia relativa del IGV (con una tasa del 19%) alcanza el 71% en su recaudacin, mientras que en otros pases de la regin la eficiencia relativa es mayor. Esta monografa se desarrolla en cinco captulos. En el primer captulo, se aborda la problemtica de la presin tributaria en el Per, las diferentes reformas tributarias implementadas y su repercusin en la evolucin de los ingresos del Impuesto General a las Ventas. En el segundo captulo, se hace un estudio terico normativo del Impuesto General a las Ventas en cuanto a la materia imponible, los sujetos del impuesto, la tasa, el devengo y la base imponible, el tratamiento del crdito fiscal, la determinacin del impuesto, la liquidacin, declaracin y pago, las medidas de control, la facturacin, los registros y cuentas del impuesto. En el tercer captulo, se aborda la problemtica de la evasin tributaria en el Impuesto General a las Ventas. Se expone, como caso ilustrativo, el fraude fiscal en la comercializacin del arroz. Asimismo, se analiza un elemento importante que debe tener en cuenta toda Administracin Tributaria, esto es, la percepcin de la evasin por parte de los contribuyentes. Otros puntos que se estudian en este captulo, estn referidos a los problemas estructurales que afectan la recaudacin del Impuesto General a las Ventas, tales como la ampliacin de la base tributaria, la informalidad, la tasa y los regmenes de incentivos y beneficios tributarios que implican renuncias y exoneraciones. Se analiza, asimismo, el rgimen sancionatorio, de carcter administrativo y penal, como herramienta fundamental para favorecer el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes. En el cuarto captulo, se toca el tema de la administracin del Impuesto General a las Ventas partiendo del anlisis de la suficiencia recaudatoria del Sistema Tributario Peruano y los factores a tener en cuenta para el aumento de la capacidad recaudatoria del IGV. Se estudia la mejora en la gestin con la implementacin de nuevas medidas administrativas para combatir la evasin y el incumplimiento, realizando el anlisis terico normativo de las retenciones, percepciones y detracciones, as como los resultados obtenidos y los riesgos inherentes a la implementacin de estos sistemas de recaudacin del IGV. Por otra parte, se aborda el tema de la implementacin de estrategias del control extensivo del cumplimiento del IGV, mediante el procesamiento informtico masivo de las declaraciones presentadas y, el control intensivo, mediante la utilizacin de la Base de Datos Nacional para la seleccin de contribuyentes, cruces de informacin y fiscalizacin, especialmente en aquellos sectores de elevado incumplimiento tributario.

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Asimismo, se hace un anlisis de los controles del cumplimiento masivos implementados por la Administracin Tributaria Peruana relacionados con la verificacin de la entrega de comprobantes de pago, el papel del fedatario fiscalizador y el control del Registro nico de Contribuyentes y de los contribuyentes No Habidos. Finalmente, en el ltimo captulo se esboza un ensayo de las repercusiones en la gestin del IGV de la Ley de Bancarizacin, que obliga a utilizar los medios de pago bancarios para realizar las transacciones econmicas que van a tener efectos tributarios. Asimismo, se ensaya una propuesta de racionalizacin de las renuncias tributarias del IGV proponiendo, a cambio, el incremento de la inversin pblica de los Gobiernos Regionales, con los recursos obtenidos, en las zonas donde se han eliminado las exoneraciones y, por ltimo, se plantea el nuevo escenario que introduce el comercio electrnico y otras formas de transacciones utilizando la tecnologa informtica, para la gestin del Impuesto General a las Ventas. Como conclusiones del presente trabajo monogrfico, pueden mencionarse que los beneficios de los sistemas de retencin y percepcin son muchos y variados pero, fundamentalmente, apuntan a la posibilidad de captar en forma rpida y certera parte del tributo respectivo, lo que lo hace particularmente til en el Impuesto General a las Ventas, considerando que es un gravamen que se va desarrollando en etapas econmicas sucesivas con la participacin de sujetos claramente distinguibles por sus actividades. Por otra parte, el sistema de detracciones del IGV constituye un mecanismo para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. La introduccin de este sistema en la gestin del Impuesto General a las Ventas ha tenido un rol estratgico en el xito de la ampliacin de la base tributaria y en el incremento de la recaudacin durante los aos 2002 al 2004. El sistema ha demostrado su eficacia en combatir la evasin. Cabe destacar que los regmenes de retenciones, percepciones y detracciones han contribuido a la ampliacin de la base tributaria del IGV al permitir identificar a ms de 157,000 nuevos contribuyentes, de los cuales un porcentaje importante lo constituyen omisos a la declaracin y al pago. De esta forma, los regmenes implementados han permitido asegurar el pago de estos proveedores omisos, as como incrementar el nivel de recaudacin de otros contribuyentes debido a la generacin de riesgo en la deteccin de sus declaraciones mediante el cruce de informacin. Finalmente, resulta fundamental el desarrollo estrategias que optimicen al mximo la informacin con que dispone la Administracin, tanto la que se ha ido acumulando internamente, como la obtenida de fuentes externas, todo lo cual permitir realizar, de manera intensiva, los cruces de informacin por medios informticos que saquen a luz a aquellos que evaden y a los que mantienen altos niveles de incumplimiento en el IGV. A esa accin, deben sumarse tanto los controles extensivos por medios informticos, como los controles masivos de verificacin del cumplimiento de la entrega de comprobantes de pago, el control del Registro nico de Contribuyentes, de los contribuyentes No Habidos y el importante rol del fedatario fiscalizador.

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NDICE

CAPTULO I EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO 1. 2. 3. Antecedentes..............................................................................................................................01 La presin tributaria en el Per ..................................................................................................02 La reforma fiscal peruana en la dcada de 1990 .......................................................................03 3.1 Antecedentes.................................................................................................................04 3.2 La reforma tributaria de 1991 - 1992.............................................................................04 3.3 La reforma tributaria de 1993 - 1994.............................................................................04 3.4 La reforma tributaria de 1997 - 1998.............................................................................05 3.5 Modificaciones en la poltica fiscal en el perodo 1998 - 2001......................................05 3.6 La reforma tributaria del 2002 .......................................................................................05 Evolucin de los ingresos obtenidos por el Impuesto General a las Ventas en el sistema tributario peruano. ......................................................................................................................06

4.

CAPTULO II ANLISIS NORMATIVO DE LA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. Materia imponible en la legislacin peruana ..............................................................................08 Ventas afectas ............................................................................................................................08 2.1 Ventas afectas por sujetos que no realicen actividad empresarial ...............................09 2.2 Retiro de bienes ............................................................................................................09 Servicios .....................................................................................................................................09 3.1 Prestacin de servicios en el pas.................................................................................09 Utilizacin de servicios en el pas...............................................................................................09 Primera venta de inmuebles.......................................................................................................10 Contratos de construccin..........................................................................................................10 Importacin de bienes ................................................................................................................10 Tasa del Impuesto ......................................................................................................................10 Exoneraciones ............................................................................................................................10 Sujetos del Impuesto ..................................................................................................................11 El contribuyente y el responsable...............................................................................................11 Devengo del Impuesto y base imponible ...................................................................................12 12.1 En la venta de bienes ....................................................................................................12 12.2 Retiro de bienes ............................................................................................................12 12.3 En la prestacin de servicios.........................................................................................12 12.4 En la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados ........................................12 12.5 En la primera venta de inmuebles.................................................................................12 12.6 En los contratos de construccin ..................................................................................13 12.7 En la importacin de bienes ..........................................................................................13 Operaciones de ajuste................................................................................................................13 Clculo del Impuesto y Crdito fiscal .........................................................................................13 14.1 El crdito fiscal en la legislacin peruana .....................................................................13 14.2 Requisitos sustanciales .................................................................................................13 14.3 Requisitos formales .......................................................................................................14 14.4 Reintegro del crdito fiscal ............................................................................................15 Operaciones gravadas y no gravadas........................................................................................15 Liquidacin del impuesto y medidas de control..........................................................................15 La declaracin y el pago del impuesto .......................................................................................15 Facturacin y traslado del impuesto...........................................................................................16 Registros y cuentas ....................................................................................................................16

13. 14.

15. 16. 17. 18. 19.

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CAPITULO III LA PROBLEMTICA DE LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 1. 2. Medicin del cumplimiento en el Impuesto al Valor Agregado ..................................................18 El fraude en el Impuesto General a las Ventas..........................................................................20 2.1. La evasin del Impuesto General a las Ventas en la comercializacin del arroz .........21 2.1.1 Caractersticas de la modalidad de evasin en la venta de arroz. ...............22 2.1.2 Diferencias entre lo declarado y lo controlado por la SUNAT en la comercializacin del arroz.............................................................................22 2.1.3 Cuantificacin de la evasin del IGV de noviembre 2001 a abril 2002 ........23 2.1.4 Implicancias de la modalidad de evasin en la comercializacin del arroz ..............................................................................................................24 Percepcin de la evasin del Impuesto General a las Ventas por parte de los contribuyentes ............................................................................................................................24 Problemas estructurales que afectan la recaudacin del Impuesto General a las Ventas: alto grado de informalidad ..........................................................................................................26 El problema de la ampliacin de la base tributaria en el Impuesto General a las Ventas .........28 Las exoneraciones tributarias y la ampliacin de la base imponible .........................................29 La problemtica de la tasa en el Impuesto General a las Ventas..............................................31 El rgimen sancionatorio en el Impuesto General a las Ventas ................................................34 8.1 Sanciones Administrativas ............................................................................................34 8.1.1 Infracciones formales ....................................................................................34 8.1.2 Infracciones formales relacionadas con los libros y registros contables .....34 8.1.3 Infracciones formales relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias ................................................................................35 8.1.4 Sanciones por omisiones u operaciones no reales en el Impuesto General a las Ventas.....................................................................................35 8.2 Sanciones Penales........................................................................................................35

3. 4. 5. 6. 7. 8.

CAPTULO IV LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. 2. 3. La suficiencia recaudatoria del sistema tributario peruano ........................................................37 Aumento de la capacidad recaudatoria del Impuesto General a las Ventas .............................37 La mejora de la gestin de recaudacin del Impuesto General a las Ventas: la implementacin de medidas administrativas para combatir la evasin y el incumplimiento .....39 3.1 Rgimen de Retenciones del IGV .................................................................................40 3.1.2 mbito de aplicacin .....................................................................................41 3.1.3 Excepcin de la obligacin de retener .........................................................41 3.1.4 Designacin y exclusin de Agentes de Retencin Oportunidad de la retencin .......................................................................................................42 3.1.5 Tasa de la retencin......................................................................................42 3.1.6 Requisitos mnimos de los Comprobantes de Retencin .............................42 3.1.7 Declaracin y Pago por el Agente de Retencin ..........................................42 3.1.8 Declaracin del Proveedor, deduccin del monto retenido y devolucin .....42 3.1.9 Funcionamiento y aplicacin del Rgimen de Retenciones .........................43 3.1.10 Registro de los Comprobantes de Pago sujetos retencin...........................43 3.1.11 Cuentas y registros de control .....................................................................43 3.1.12 Devolucin del saldo de retencin no aplicado.............................................43 3.2 Rgimen de Percepciones del IGV ...............................................................................44 3.2.1 mbito de aplicacin .....................................................................................44 3.2.2 Los Agentes de Percepcin ..........................................................................44 3.2.3 Bienes sujetos al Rgimen............................................................................45 3.2.4 Monto de la percepcin.................................................................................45 3.2.4.1 En la venta interna de bienes .......................................................45 3.2.4.2 En la adquisicin de combustible .................................................45 3.2.4.3 En la importacin ..........................................................................46 3.2.5 Momento en que se efecta la Percepcin...................................................46 3.2.5.1 En la venta de bienes y adquisicin de combustible ....................46

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4. 5. 6. 7.

3.2.5.2 En la importacin ..........................................................................46 Operaciones excluidas de la percepcin ......................................................46 3.2.6.1 En la venta interna de bienes .......................................................46 3.2.6.2 En la importacin ..........................................................................47 3.2.7 Acreditacin de la percepcin efectuada ......................................................47 3.2.8 Aplicacin por parte del cliente de las percepciones que le han efectuado.......................................................................................................47 3.2.9 Declaracin y el Pago en el Rgimen de Percepciones ...............................48 3.2.10 Aplicacin de las percepciones.....................................................................48 3.2.11 La devolucin del saldo de percepcin no aplicado .....................................48 3.2.12 Cuentas y registro de control ........................................................................49 3.3 Sistema de Detracciones del IGV..................................................................................49 3.3.1 Bienes y servicios comprendidos en el Sistema de Detracciones................51 3.3.2 Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema de Detracciones .................................................................................................52 3.3.2.1 Para los bienes del Anexo 1 .........................................................52 3.3.2.2 Para los bienes del Anexo 2 y servicios del Anexo 3 ...................52 3.3.3 Sujetos obligados a efectuar el depsito ......................................................53 3.3.3.1 Para los bienes del Anexo 1 .........................................................53 3.3.3.2 Para los bienes del Anexo 2 .........................................................53 3.3.3.3 Para los servicios del Anexo 3......................................................53 3.3.4 Invalidez de la Constancia de Depsito ........................................................53 3.3.5 Sustento del traslado y posesin de bienes .................................................54 3.3.6 Rgimen Sancionatorio.................................................................................54 Resultados obtenidos .................................................................................................................54 Riesgos derivados de los Sistemas de Retenciones, Percepciones y Detracciones del IGV..............................................................................................................................................55 Estrategias de control intensivos en la fiscalizacin del IGV: seleccin de contribuyentes, base de datos nacional, cruces de informacin .........................................................................56 Estrategias de control extensivo: control informtico, facturacin y controles masivos ............59 7.1 Control informtico masivo del Impuesto General a las Ventas ...................................59 7.2 Los controles masivos de verificacin del cumplimiento tributario del IGV ..................60 7.3 El control de la facturacin ............................................................................................60 7.3.1 Control de la verificacin de entrega de comprobantes de pago .................61 7.3.2 Sorteos Nacionales de Comprobantes de Pago...........................................61 7.4 Control del Registro nico de Contribuyente ................................................................62 7.5 Controles masivos mediante el Fedatario Fiscalizador.................................................63 7.6 Sistema de control de contribuyentes No Habidos .....................................................63 7.7 Formalizacin y ampliacin de la base tributaria del sector transporte terrestre..........63 3.2.6

CAPTULO V ALGUNOS ALCANCES EN LAS PERSPECTIVAS FUTURAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS 1. 2. 3. La Bancarizacin y sus efectos en la fiscalizacin del IGV .......................................................65 La racionalizacin de las exoneraciones del Impuesto General a las Ventas ...........................66 Problemas del comercio electrnico y otras transacciones electrnicas en el Impuesto General a las Ventas ..................................................................................................................67

CONCLUSIONES RECOMENDACIONES BIBLIOGRAFA

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INTRODUCCIN
Una de las crticas ms severas que se le hace al Sistema Tributario Peruano es que la presin fiscal, como porcentaje del Producto Bruto Interno (PBI), es relativamente bajo en comparacin con otros pases del contexto latinoamericano. Con una presin tributaria promedio inferior al 15% del PBI, los efectos en el mbito de la suficiencia recaudatoria del Sistema Tributario, constituyen una realidad preocupante. Desde 1982 existe en el Per un Impuesto General al Consumo denominado Impuesto General a las Ventas, que es del tipo Impuesto al Valor Agregado (IVA), de deducciones amplias o financieras, bajo la tcnica de impuesto contra impuesto. En el Sistema Tributario Peruano el ingreso que se obtiene del Impuesto General a las Ventas est por encima de la media de los ingresos obtenidos por los dems pases latinoamericanos. No obstante, an no se ha conseguido el ptimo del potencial recaudatorio de este impuesto. En efecto, a pesar de aumentar su participacin en el total de los ingresos tributarios, la productividad del IGV no es la mejor debido, fundamentalmente, a la erosin de su base imponible como consecuencia de las exenciones y beneficios tributarios, los altos niveles de evasin y las deficiencias de administracin. Segn estudios del Fondo Monetario Internacional, sobre una base imponible definida de forma ms o menos homognea, las administraciones tributarias pueden recaudar cifras tan dispares motivado, en buena parte, por la distinta eficacia en la gestin prctica del impuesto. Varios son los retos que tiene que enfrentar la Administracin Tributaria Peruana para lograr que la brecha entre el monto de la recaudacin potencial y la recaudacin efectiva del Impuesto General a las Ventas, resulte poco significativa. Los estudios e investigaciones efectuados por la Administracin, han permitido establecer determinados sectores econmicos que tienen un alto nivel de incumplimiento en el IGV. Dos son los problemas cruciales que tiene que abordar la Administracin Tributaria Peruana en la gestin del IGV: la evasin y la informalidad. La evasin tributaria constituye para el Estado una grave renuncia a proveerse de los ingresos fiscales necesarios para el financiamiento del gasto pblico. Cuanto ms evasin exista, menores sern las posibilidades del Estado de cubrir sus gastos esenciales. Asimismo, el fraude tributario presenta efectos perversos sobre la economa de mercado, en cuanto supone una forma de competencia desleal, debido a que el actuar de los agentes econmicos no estar orientado por su grado de eficiencia, sino por el mayor o menor cumplimiento de las obligaciones tributarias. Por otra parte, la economa informal supone la existencia de actividades econmicas que se desarrollan al margen del conocimiento y, por lo tanto, del control de las autoridades tributarias. El alto grado de informalidad, reflejada en los elevados niveles de evasin fiscal y contrabando, representan una importante prdida de recursos para el fisco. Para poder detectar esa economa informal, resulta vital desarrollar estrategias que optimicen al mximo la informacin con que dispone la Administracin, tanto la que se ha ido acumulando internamente, como la obtenida de fuentes externas, todo lo cual permitir realizar, de manera intensiva, los cruces de informacin que saquen a luz a aquellos que desean mantenerse en la oscuridad. Las acciones y estrategias que la Administracin Tributaria Peruana ha implementado desde el ao 2002 con el establecimiento de los sistemas de retenciones, percepciones y detracciones, pretenden cerrar estas brechas de incumplimiento en el IGV.

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Los beneficios que presentan los sistemas de retenciones y percepciones son muchas y variadas pero, fundamentalmente, apuntan a la posibilidad de captar en forma rpida y certera parte del tributo respectivo, lo que lo hace particularmente til en el Impuesto General a las Ventas, atento que es un gravamen que se va desarrollando en etapas econmicas sucesivas con la participacin de sujetos claramente distinguibles por sus actividades. Por otra parte, el sistema de detracciones del IGV constituye un mecanismo para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. La introduccin de este sistema en la gestin del Impuesto General a las Ventas ha tenido un rol estratgico en el xito de la ampliacin de la base tributaria y en el incremento de la recaudacin durante los aos 2002 al 2004. El sistema ha demostrado su eficacia en combatir la evasin. Cabe destacar que los regmenes de retenciones, percepciones y detracciones han contribuido a la ampliacin de la base tributaria del IGV al permitir identificar a ms de 157,000 nuevos contribuyentes, de los cuales un porcentaje importante lo constituyen omisos a la declaracin y al pago. De esta forma, los regmenes implementados han permitido asegurar el pago de estos proveedores omisos, as como incrementar el nivel de recaudacin de otros contribuyentes debido a la generacin de riesgo en la deteccin de sus declaraciones mediante el cruce de informacin. La preservacin de la gobernabilidad democrtica en pases como el Per, supone enfrentar con urgencia los graves problemas estructurales referidos a los temas sociales como el acceso a la educacin, la salud, la superacin de la pobreza, entre otros tantos. Sin embargo, existe una realidad incontrastable, que es la limitacin de los ingresos tributarios. Ante este duro panorama, le corresponde a la Administracin Tributaria Peruana desarrollar prioritariamente una accin: esforzarse por recaudar cada vez en mayor medida los tributos vigentes. Es decir, combatir frontalmente la evasin tributaria a fin de reducirla hasta un punto en que la brecha entre el monto de la recaudacin potencial y la recaudacin efectiva resulte poco significativa. El presente trabajo busca relevar los aspectos positivos de las medidas adoptadas por la Administracin Tributaria Peruana para enfrentar los graves problemas de la evasin fiscal y la informalidad en la gestin del Impuesto General a las Ventas, con un enfoque que analiza las disposiciones normativas y las estrategias diseadas para mejorar el control del cumplimiento. Tambin pone de manifiesto los riesgos que existen en una sociedad donde la evasin y la informalidad son caractersticas relevantes, que aunado a un entorno poltico institucional adverso, pueden dificultar los resultados esperados en la mejora de la eficacia, eficiencia y productividad del IGV. Se han conseguido resultados tangibles, pero los desafos y las expectativas siguen siendo importantes, teniendo en cuenta que la eficiencia relativa del IGV (con una tasa del 19%) alcanza el 71% en su recaudacin, mientras que en otros pases de la regin la eficiencia relativa es mayor.

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CAPTULO I

EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

1.

Antecedentes

En el Per, por Decreto Ley N 19620 del 21 de noviembre de1972, se instituy el Impuesto a las Ventas, derogando el de timbres y otros tributos sobre transacciones. As, el Impuesto a las Ventas rige desde el 1 de enero de 1973 y en un primer momento se aplicaba sobre bienes y servicios, tipo valor agregado a nivel de fabricante y mayorista. Desde 1982 existe en el Per un Impuesto General al Consumo denominado Impuesto General a las Ventas. El Impuesto General a las Ventas vigente (en adelante IGV), es tcnicamente un Impuesto al Valor Agregado (IVA), estructurado bajo el mtodo de sustraccin sobre base financiera. Es decir, que en cuanto a la amplitud de las deducciones, el IGV admite la deduccin de todas las adquisiciones que se insuman o consuman en el proceso productivo o que sean gasto de la actividad econmica del sujeto del impuesto. Para la liquidacin del IGV, ste se estructura bajo la tcnica de impuesto contra impuesto (dbito contra crdito fiscal). A lo largo de estos ltimos aos, con las reformas de la legislacin tributaria, el IGV ha sufrido sustanciales modificaciones a efectos de incorporar nuevos supuestos de imposicin. El rgimen legal actualmente vigente es el establecido por el Decreto Supremo N 055-99-EF, Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

Antecedentes legislativos del Impuesto General a las Ventas

1. Leyes Nros. 9993, 11833 Impuesto de Timbres. 2. Decretos Leyes Nros. 19620, 21497, 21503 y 22574 Impuesto a los Bienes y Servicios. 3. Decreto Legislativo N 190. 4. Decreto Legislativo N 656. 5. Decreto Legislativo N 666. 6. Decreto Ley N 25748. 7. Decreto Legislativo N 775. 8. Decreto Legislativo N 821. 9. Decreto Supremo N 055-99-EF Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas y Selectivo al Consumo. Pgina N 10

2.

La presin tributaria en el Per

Una de las crticas ms severas que se le hace al sistema tributario peruano es que la presin fiscal, como porcentaje del Producto Bruto Interno, es relativamente bajo en comparacin con otros pases del contexto Latinoamericano. Si vemos el comportamiento de los ingresos tributarios en el Per desde el ao 1971 al 2004, podemos apreciar que en ste rubro hay un comportamiento errtico, observndose una tendencia decreciente en el periodo de la dcada de 1980, para luego, en la dcada siguiente, recuperarse hasta alcanzar el 14.5% del PBI en el ao 1997, que es la tasa de presin tributaria ms alta conseguida en el pas.

Grfico N 1 PRESIN TRIBUTARIA DEL GOBIERNO CENTRAL 1971-2004 (En porcentaje del PBI)

16 15 14 13 12 11 10 9 8 7 6 5 4

13.6 12.3 11.5 11.3 11.5 11.6 11.7 12.2

13.8 13.9 13.5 11.9 11.2

13.6

13.6 12.8 12.7 11.7 11.6

14.514.5 14.1 14.1 12.7 12.312.5 13.113.4 12.1

12.4

9.0 8.1 7.0

8.9

19 71 19 73 19 75 19 77 19 79 19 81 19 83 19 85 19 87 19 89 19 91 19 93 19 95 19 97 19 99 20 01 20 03

Fuente: BCRP/SUNAT Elaboracin: SUNAT

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Grfico N 2 INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL EN AMERICA LATINA 2001 (Porcentaje del PBI)
21.3 Brasil Chile Bolivia Honduras Uruguay Colombia Ecuador Costa Rica Per Mxico Venezuela 10.0 11.3 11.2 12.0 14.0 16.0 18.0 20.0 12.7 12.6 12.3 13.2 15.5 16.6 18.1 17.9

Fuente: CEPAL/ILPES Elaboracin propia

3.

La reforma fiscal peruana en la dcada de 1990

Con el objetivo de lograr un rgimen presupuestario equilibrado y sano, es comn que en los pases se implementen reformas tributarias. As, las recientes reformas fiscales que se han producido en el contexto de los pases de Latinoamrica se han caracterizado por hacer hincapi en la suficiencia de los ingresos, la equidad horizontal, la sencillez, la neutralidad y finalmente la compatibilidad entre el sistema impositivo y la capacidad de la Administracin Tributaria. En todos los casos de las reformas implementadas se parti de estructuras tributarias similares, con un IVA como impuesto principal, seguido del impuesto a la Renta, los impuestos selectivos al consumo y, en menor medida, los tributos al comercio internacional. La creacin de nuevos tributos no ha sido un rasgo principal de los sistemas tributarios de la regin; por el contrario, la tendencia ha sido a un combate firme contra la evasin, a la mejora en la administracin tributaria y la reduccin de las renuncias tributarias o gastos tributarios. Asimismo, se ha buscado implementar herramientas destinadas a potenciar la recaudacin de los tributos existentes. Es el caso de los regmenes de retenciones y percepciones del IVA, los cuales permiten asegurar un porcentaje de la recaudacin que ya vienen siendo aplicados con xito, sobretodo las retenciones, en pases como Argentina, Uruguay, Colombia, Ecuador, Mxico, Chile y recientemente en el Per. En el caso peruano, la experiencia en cuanto a la implantacin de reformas tributarias orientadas a ampliar la base tributaria e incrementar la recaudacin es bastante prolfica.

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La idea central de todas las reformas que se implementaron fue el establecimiento de un sistema tributario simple, con pocos tributos generales y que no afecte la asignacin de recursos. En el camino hubo muchas marchas y contramarchas. 3.1 Antecedentes

Entre los aos 1989 a 1990, el Per atraves por una severa crisis econmica, caracterizada por una alta inflacin, la distorsin de precios relativos y una severa cada de la produccin. Ante esta grave coyuntura, en agosto del ao 1990 se implement un programa de estabilizacin econmica apoyado en un manejo estricto de las finanzas pblicas que orient la poltica fiscal a reducir el dficit mediante el aumento de los ingresos tributarios. 3.2 La reforma tributaria de 1991 y 1992

Esta fue una reforma profunda que parti por una reorganizacin completa de la Administracin Tributaria SUNAT-, acompaada de una racionalizacin del sistema tributario destinada a reducir el nmero de impuestos y eliminar las exoneraciones y privilegios. Antes de la reforma fiscal existan diferentes tasas sobre una multitud de impuestos (aproximadamente 40). Esta situacin haba creado un sistema complejo, sin transparencia y con una base tributaria dbil y reducida. Asimismo, el control fiscal era difcil sin un buen registro de contribuyentes. La reforma fiscal busc racionalizar y simplificar el sistema tributario. Entre 1990 y 1992, se llegaron a suspender 41 beneficios y exoneraciones del IGV y del ISC, as como a derogarse 64 tributos, muchos de ellos de baja recaudacin. Con esta reforma inicial, que racionaliz el sistema tributario peruano, se pudo mejorar tambin la organizacin de la administracin fiscal, logrando captar mayores recursos para el Estado. El xito de la reforma de la Administracin Tributaria, se debi al apoyo poltico del ms alto nivel Presidente de la Repblica y el Congreso-, as como a la autonoma en el manejo de los recursos financieros. Se contrat personal ms calificado y se recibi asistencia tcnica para instalar los sistemas bsicos de registro de contribuyentes, de comprobantes de pago y de recaudacin. En cuanto a los ingresos corrientes, en esta etapa inicial de la reforma tributaria el Impuesto General a las Ventas tena una participacin del 3.35 % del producto bruto interno. 3.3 La reforma tributaria de 1993 1994

Luego del xito inicial de la reforma tributaria de 1991- 1992, y ante la necesidad de obtener mayores ingresos tributarios, se plante una segunda reforma con el objetivo de mejorar la eficiencia y aplicabilidad de los tributos. As, el propsito de esta nueva reforma era consolidar un sistema tributario simple, con pocos tributos de alto rendimiento, fcil para el contribuyente y de bajo costo administrativo para el ente recaudador, estable en el tiempo, neutral en la asignacin de recursos, as como equitativo. En esta etapa se eliminaron los regmenes especiales del IGV y del Impuesto a la Renta. El Sistema Tributario qued constituido por seis principales impuestos: el Impuesto a la Renta, el Impuesto General a las Ventas (IGV), el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), los Derechos Arancelarios, el Rgimen nico Simplificado (RUS), para pequeos contribuyentes y, la Contribucin al Fondo Nacional de Vivienda (FONAVI).

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3.4

La reforma tributaria de 1997-1998

Resulta importante sealar que las reformas tributarias implementadas entre 1991 y 1994 avanzaron mucho en la simplificacin de la estructura tributaria. As, el nmero de impuestos, exoneraciones y regmenes especiales se redujeron, facilitando la labor de la Administracin Tributaria. No obstante, a fines de 1996 la recaudacin de los principales tributos, esto es, el IGV e Impuesto a la Renta, se estanc, lo que motiv el diseo de una nueva reforma tributaria que tuvo como eje principal el aumento de la recaudacin sin recurrir a la elevacin de tasas o creacin de nuevas figuras tributarias. La nueva reforma se realiz progresivamente, teniendo en cuenta la mejora de los sistemas de fiscalizacin y recaudacin en los diferentes tipos de impuestos, con especial nfasis en el IGV, tributo en el cual se continuaron eliminando algunas exoneraciones y regmenes especiales. Como resultado de esta nueva reforma se consigui que la Presin Tributaria pase de 9,0% en 1990 a 14,5% en 1997, tal como se muestra en el Grfico N 1. 3.5 Modificaciones en la poltica fiscal en el perodo 1998-2001

En el perodo que va de 1998 al 2001 la economa peruana se vio afectada por las sucesivas crisis internacionales que desaceleraron el crecimiento del Producto Bruto Interno. Cabe sealar, que en este perodo se observ la implantacin de medidas de poltica tributaria caracterizadas por la eliminacin de tributos y la reduccin de algunas tasas, crendose, asimismo, nuevos beneficios e incentivos tributarios de carcter sectorial, lo cual afecto los niveles de recaudacin. Con relacin a la implementacin de beneficios tributarios, se crearon regmenes especiales de fraccionamiento tributario y de condonacin de parte de la deuda tributaria. As, se estableci el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT) y el Sistema Especial de Actualizacin (SEAP). Ambos regmenes ofrecieron condiciones muy ventajosas caracterizadas por la extincin de intereses y multas, tasas de inters bajas y plazos largos para el pago, sin la exigencia de garantas. Podemos indicar, al hacer un balance de las medidas de poltica fiscal implementadas en el perodo 1998- 2001, que ste fue negativo, ya que las mismas tuvieron un impacto importante en la reduccin de la recaudacin tributaria. El efecto conjunto de las medidas expuestas, unido a la menor actividad econmica, signific casi dos puntos (2%) del PBI, al observarse una disminucin de la presin tributaria del 14.5% en el ao 1997, a slo 12.3 % en el ao 2000. 3.6 La reforma tributaria del 2002

Si bien es cierto que las reformas tributarias implementadas entre 1990 y 1997 lograron un incremento de cinco puntos porcentuales en la presin tributaria, esto es, del 9% al 14.5%, este progreso inicial perdi mpetu en los ltimos aos de los 90, lo cual se tradujo en un descenso de la presin tributaria hasta niveles ligeramente superiores a 12% en el ao 2001 (Ver Grfico N 1). En este contexto, a mediados del ao 2002, el sistema tributario peruano tuvo como nota resaltante el tener bajos niveles de recaudacin, lo que de alguna forma se agravaba por el hecho de estar vinculado con un menor dinamismo de la actividad econmica nacional, el otorgamiento de nuevos beneficios regionales, sectoriales, fraccionamientos como el Rgimen de Sinceramiento de la Deuda Tributaria a travs de la Reactivacin - RESIT y la rebaja de algunas tasas impositivas registrada en los aos precedentes. Los incentivos tributarios y otros beneficios introducidos crearon una grave falta de neutralidad en el sistema tributario, afectando el nivel de ingresos.

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Este escenario adverso propici la adopcin de medidas correctivas, por lo que durante la segunda mitad del ao 2002, se implement una reforma tributaria destinada a mejorar los ingresos a travs de la ampliacin de la base tributaria y el combate a la evasin, dejando de lado la creacin de nuevos impuestos. Se prioriz la cuantificacin de las renuncias tributarias, con el objetivo de identificar el potencial de recursos a liberar mediante su eliminacin. Las medidas administrativas de ampliacin de la base tributaria se dirigieron fundamentalmente a potenciar la recaudacin del Impuesto General a las Ventas (IGV), el tributo ms importante del sistema tributario peruano, el cual registr tasas de evasin bastante elevados. Con este fin se implementaron los regmenes de retenciones, percepciones y de detracciones. 4. Evolucin de los ingresos obtenidos por el Impuesto General a las Ventas en el sistema tributario peruano La tendencia registrada en el sistema tributario peruano en los ltimos aos, es al incremento sostenido de la participacin de los impuestos al consumo, como el IGV, en el total de los ingresos tributarios, ello acorde con las caractersticas propias de los sistemas tributarios de los pases en desarrollo donde los impuestos indirectos tienen la participacin ms importante en el sistema. Grfico N 3 INGRESOS TRIBUTARIOS DEL GOBIERNO CENTRAL EN EL PER (En porcentaje del PBI)

15 13 11 9 7 5 3 1 -1 -3 1992 1993 1994 1995 3.9 2.0 2.6 2.9 3.8 2.0 1.5 1.5 1.8 2.3 6.0 5.1 6.4 1.5 1.7 2.3 1.5 1.8 2.1

1.5 1.7 2.0

1.5 1.6 2.1

1.3 1.8 2.1 1.2 1.7 2.0 1.2 1.6 1.9 1.5 1.5 1.9 0.9 1.2 2.1

0.6 1.2 2.2

6.3

6.6

6.6

6.3

6.4

6.2

6.3

6.6

3.6

3.6
-0.9

1.7

3.5
-1.1

2.9
-1.2

2.8
-1.5

3.0
-1.5

3.0
-1.5

3.8

-1.6

1996 IGV 1/

1997 ISC

1998

1999

2000 Otros

2001

2002 Devoluciones

2003

Impuesto Renta

A la Importacin

As, podemos observar en el Grfico N 3, la evolucin de la recaudacin del IGV, que en el ao 1992 representaba el 3.9% del PBI, mientras que al ao 1998 ste porcentaje se increment sustancialmente, alcanzando el 6.6% del producto. Luego, en los aos siguientes este crecimiento se estanc. Por otro lado, la participacin del Impuesto General a las Ventas en el total de los ingresos tributarios tambin se ha ido incrementando en los ltimos aos y representa ms del 50% del ingreso total.

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Cuadro N 1 PARTICIPACIN DE LOS PRINCIPALES IMPUESTOS EN EL TOTAL DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS (Millones de nuevos soles)
Concepto 1992 1994 1996 1998 2000 2001 2002 2003

Total ingresos tributarios Impuesto a la Renta Impuesto General a Ventas Importaciones Selectivo al Consumo Al Patrimonio Otros Impuestos Documentos Valorados las

5 416 749 1 702 650 1 743 201 442 -71

12 979 2 526 5 961 1 704 2 269 85 928 -494

19 256 4 981 8 589 2 315 2 763 3 1 436 -832

23 144 5 861 11 054 2 900 3 429 1 1 789 -1 890

22 769 5 130 12 013 2 921 3 424 2 053 -2 772

23 541 5 630 11 815 2 786 3 562 2 602 -2 853

24 062 6 011 12 613 2 483 4 184 1 738 -2 968

27 405 7 971 14 110 2 550 4 525 1 414 -3 165

Fuente: BANCO CENTRAL DE RESERVA DEL PER- Memoria 2003 y Nota Semanal. Elaboracin: INSTITUTO CUANTO.

Entre los principales factores que explican el incremento de la recaudacin del IGV, podemos mencionar los siguientes: a) b) c) d) e) La reforma del sistema tributario peruano implementada en la dcada de 1990, que simplific el sistema, dndole mayor peso a la gestin de los impuestos indirectos al consumo. El efecto positivo de las medidas de ampliacin de la base tributaria, las cuales fueron potenciadas a fin de alcanzar a nuevos sectores y productos. La mejora en la administracin del impuesto, mediante el uso intensivo de los controles informticos y la fiscalizacin en profundidad. El apoyo valioso de las fuentes de informacin, tanto internas como externas, que han permitido detectar sectores de elevado incumplimiento tributario, incrementndose el riesgo en los contribuyentes por los cruces de informacin. Las medidas administrativas implementadas en el marco de la reforma del ao 2002 que han rendido sus frutos en los aos siguientes. As, los regmenes de retenciones, percepciones y detracciones del IGV han permitido incrementar la recaudacin y ampliar la base tributaria al identificar a proveedores que eran omisos a la declaracin y al pago de tributos.

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CAPTULO II
ANLISIS NORMATIVO DE LA ESTRUCTURA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1.

Materia imponible en la legislacin peruana

La eficiencia de un impuesto al consumo est condicionada, entre otros supuestos, a que en su formulacin se incluya a todos los bienes y servicios que se quiere gravar; por ello, es preferible que el impuesto tipifique de la manera ms general posible la materia imponible, con lo que queda libertad para excluir, por medio de exoneraciones, los bienes y/o servicios que por razones tcnicas, de inters social o de otra ndole no debieran ser afectados. En los artculos 1 al 3 del TUO de La Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo (en adelante TUO) aprobado mediante D.S. N 055-99-EF y su reglamento, se encuentra la delimitacin del mbito de aplicacin del impuesto. El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el pas de bienes muebles. Se incluye el concepto de retiros de bienes. b) La prestacin de servicios en el pas, incluyendo el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. La cesin en uso de bienes intangibles, el fideicomiso de titulacin. c) La utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados. d) Los contratos de construccin, entendindose como construccin las actividades comprendidas en la Categora F ( Divisin 45) de la CIIU tercera revisin aprobada en 1989. e) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. f) La importacin de bienes. 2. Ventas afectas La definicin de venta esta propuesta en el artculo 3 del TUO del siguiente modo: Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Cabe sealar, que dentro del mismo artculo se incorpora al concepto de venta: el retiro de bienes que efecte el propietario, socio o titular de la empresa o la empresa misma, incluyendo los que se efecte como descuento o bonificacin, con excepcin de los sealados por esta ley y su reglamento. 2.1 Ventas afectas por sujetos que no realicen actividad empresarial

El segundo prrafo del artculo 9 del TUO, establece que tambin estn gravadas las ventas de bienes afectos realizadas por personas que no realizan actividad empresarial, en tanto sean habituales en dichas operaciones. La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones. Se considera que hay habitualidad en la reventa. 2.2 Retiro de bienes

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El IGV grava la venta en el pas de bienes muebles, considerando venta a todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de los bienes gravados. As, son dos las condiciones que deben cumplirse para que se configure el supuesto gravado venta; la primera, que exista una transferencia de propiedad y, la segunda, que la transferencia sea onerosa. No obstante, con la finalidad de evitar la elusin del impuesto el legislador incorpora dentro del campo de aplicacin del impuesto a operaciones en las que no hay transferencia a terceros o habindola, sta no es a ttulo oneroso, asimilndolas al concepto de venta y denominndolas retiros de bienes. Cabe sealar, que en nuestra legislacin el IGV que grava el retiro de bienes no es costo o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, ni crdito fiscal para el adquiriente. La afectacin a los retiros, no es nica en nuestra legislacin, existen antecedentes en gran parte de las legislaciones de los pases donde existe este impuesto. 3. Servicios

El artculo 1 del TUO, dispone que est afecta al impuesto la prestacin o utilizacin de los servicios en el pas. Asimismo, el inciso c) numeral 1 del artculo 3 del TUO, define a los servicios como: Toda prestacin que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribucin o ingreso que se considere renta de tercera categora para los efectos del Impuesto a la Renta, an cuando no est afecto a este ltimo impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero. Por la extensin con la que ha sido redactada la norma estn comprendidos no slo los ingresos por servicios propiamente dichos, sino tambin los intereses de prstamos, los ingresos derivados de una cesin de posicin contractual o de una cesin de derechos y en general, cualquier otro ingreso que constituye renta de tercera categora (actividades empresariales) que no corresponda a la venta de bienes. 3.1 Prestacin de servicios en el pas

El artculo 3 inciso c) numeral 1, segundo prrafo del TUO, seala lo siguiente: Entindase que el servicio es prestado en el pas cuando el sujeto que lo presta se encuentra domiciliado en l para los efectos del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebracin del contrato o del pago de la retribucin; por excepcin, escapan al alcance del impuesto aquellos considerados como exportacin de servicios. 4. Utilizacin de servicios en el pas

El concepto de servicios utilizados en el pas se integra por dos elementos: el sujeto que los presta y el lugar de utilizacin. En cuanto al lugar de utilizacin del servicio, el artculo 2, numeral 1, literal b) del reglamento del IGV, Decreto Supremo N 029-94-EF, precisa que ello tiene lugar en el pas cuando aquel es consumido o empleado en el territorio nacional. Cabe mencionar, que la forma de determinar el lugar de utilizacin de servicios en el pas en el caso de la importacin y en la exportacin de servicios debe ser la misma a fin de guardar coherencia. El artculo 9, inciso c) del TUO, precisa que en la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, el contribuyente del impuesto es el usuario, siendo el mismo usuario el que tiene derecho al crdito fiscal por el impuesto pagado. 5. Primera venta de inmuebles

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El IGV grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. Para tal efecto, se define como constructor a cualquier persona que se dedique en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para ella. Asimismo, se entiende que el inmueble ha sido construido parcialmente por un tercero cuando este ltimo construya alguna parte del inmueble y/o asuma cualquiera de los componentes del valor agregado de la construccin. 6. Contratos de construccin

Se considera como actividad de construccin aquella sealada como construccin en la Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. 7. Importacin de bienes El IGV grava la importacin de bienes, cualquiera sea el sujeto que la realice. 8. Tasa del Impuesto

En la legislacin peruana, la tasa conjunta del Impuesto General a las Ventas es de 19%. El artculo 17 del TUO establece que la tasa del impuesto es de 17%. El 2% adicional corresponde al Impuesto de Promocin Municipal (IPM), el cual grava las operaciones afectas al IGV y se rige por sus mismas normas. Esta tasa se aplica sea cual fuere la operacin gravada y el sujeto del impuesto. 9. Exoneraciones

El Captulo II del TUO incluye cuatro artculos referidos a las exoneraciones. As, en el artculo 5 se dispone: Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los Apndices I y II. Con la finalidad de facilitar al legislador la inclusin o exclusin de bienes y servicios en los Apndices I y II la norma en su artculo 6 dispone: La lista de bienes y servicios de los Apndices I y II, segn corresponda, podr ser modificada mediante Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT. En algunos casos la exoneracin no beneficia a todos los contribuyentes que se encuentran inmersos dentro de ella. En la medida que el impuesto puede encarecer el costo de produccin y quitar de esta forma competitividad al producto, nuestra legislacin contempla la posibilidad que el contribuyente renuncie a la exoneracin. Por otra parte, con la finalidad de evitar que por va de interpretacin de alguna Ley que otorgue beneficios tributarios se pretenda incorporar a otros en atencin a razones objetivas o subjetivas, el TUO en el artculo 8 dispone el carcter expreso de la exoneracin, estableciendo lo siguiente: Las exoneraciones genricas otorgadas o que se otorguen no incluyen este impuesto. La exoneracin del Impuesto General a las Ventas deber ser expresa e incorporarse en los Apndices I y II. 10. Sujetos del Impuesto

Son sujetos del Impuesto, en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas
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prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial, que: a) b) c) d) e) f) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin; Presten en el pas servicios afectos; Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados; Ejecuten contratos de construccin afectos; Efecten ventas afectas de bienes inmuebles; Importen bienes afectos.

Tambin son contribuyentes del Impuesto, la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente, de acuerdo con las normas que seale el Reglamento. 11. El contribuyente y el responsable Son sujetos del Impuesto en calidad de responsables solidarios: a) b) c) El comprador de los bienes, cuando el vendedor no tenga domicilio en el pas. Los comisionistas, subastadores, martilleros y todos los que vendan o subasten bienes por cuenta de terceros, siempre que estn obligados a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes. Las personas naturales, las sociedades u otras personas jurdicas, instituciones y entidades pblicas o privadas designadas: 1. Por Ley, Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de retencin o percepcin del Impuesto, de acuerdo a lo establecido en el artculo 10 del Cdigo Tributario. 2. Por Decreto Supremo o por Resolucin de Superintendencia como agentes de percepcin del Impuesto que causarn los importadores y/o adquirentes de bienes, quienes encarguen la construccin o los usuarios de servicios en las operaciones posteriores. De acuerdo a lo indicado en los numerales anteriores, los contribuyentes quedan obligados a aceptar las retenciones o percepciones correspondientes. Las retenciones o percepciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, la cual podr determinar la obligacin de llevar los registros que sean necesarios.

12.

Devengo del Impuesto y base imponible

12.1 En la venta de bienes Base imponible: El valor de venta. Devengo del Impuesto: en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Con esto la norma es coherente a lo establecido en la Norma Internacional de Contabilidad-NIC 18, sobre el reconocimiento de los ingresos conforme al Principio de lo Devengado, el mismo que ha sido recogido en el Art. 57 del TUO del Impuesto a la Renta.

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Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato. Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. 12.2 Retiro de bienes Base imponible: ser fijada de acuerdo con las operaciones onerosas efectuadas por el sujeto con terceros; en su defecto, se aplicar el valor de mercado. Devengo del Impuesto: en la fecha del retiro o en la fecha en que se emite el comprobante de pago, lo que ocurra primero. En la prctica la labor de determinar la fecha de retiro del bien se complica cuando el contribuyente no esta obligado a llevar registros valorizados o inventarios permanentes. 12.3 En la prestacin de servicios Base Imponible: El total de la retribucin. Devengo del Impuesto: en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. 12.4 En la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados Base Imponible: El total de la retribucin. Devengo del Impuesto: en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. 12.5 En la primera venta de inmuebles. Base Imponible: El ingreso percibido, con exclusin del correspondiente al valor del terreno. Devengo del Impuesto: en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. 12.6 En los contratos de construccin Base Imponible: El valor de la construccin. Devengo del Impuesto: en la fecha de emisin del comprobante de pago o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. El reglamento en el artculo 3, numeral 4 seala lo siguiente: La obligacin tributaria nace en la fecha de emisin del comprobante de pago por el monto consignado en el mismo o en la fecha de percepcin del ingreso por el monto percibido, lo que ocurra primero, sea ste por concepto de adelanto, de valorizacin peridica por avance de obra o los saldos respectivos, inclusive cuando se les denomine arras.

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12.7 En la importacin de bienes Base Imponible: El valor CIF aduanero determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas. Devengo del Impuesto: en la fecha en que se solicita su despacho a consumo. 13. Operaciones de ajuste

En los artculos 26 y 27 del TUO y en el Reglamento existen disposiciones que se tienen que observar cuando se realicen operaciones de ajuste, que afecten el impuesto bruto o el crdito fiscal del periodo que se liquida. As, el artculo 10, numeral 4 del Reglamento establece: Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deber anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcialmente el valor de las operaciones. 14. Clculo del Impuesto y Crdito fiscal

14.1 El crdito fiscal en la legislacin peruana Nuestro rgimen de imposicin al consumo se basa en la aplicacin de un impuesto plurifsico y de tasa nica, que responde a la tcnica del valor agregado de tipo consumo, bajo el mtodo de sustraccin sobre base financiera dentro de la modalidad de Impuesto contra Impuesto (dbito contra crdito fiscal). El TUO establece, adscribindose a la tcnica del valor agregado, cules son los requisitos sustanciales para la existencia del crdito fiscal (constitutivos) y los formales para ejercerlo. 14.2 Requisitos sustanciales El artculo 18 del TUO dispone: El crdito fiscal est constituido por el Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de pago. Cabe indicar que uno de los aspectos de mayor discusin sobre los documentos que sustentan el crdito fiscal, es la conveniencia de discriminar el IVA pagado, en la documentacin sustentatoria de las operaciones de venta, es decir si es que el impuesto debe ser trasladado de manera explcita1 y/o de manera implcita2. La posicin a favor de la traslacin explcita sostiene que de esta forma se educa al consumidor, al darle a conocer que en el precio que paga por la adquisicin de un bien o servicio esta contenido un impuesto, y que es de su inters que este impuesto llegue a destino. Por otra parte, la posicin que est en contra de la traslacin explcita argumenta que al poner el impuesto a la vista del comprador se induce a que ste negocie con su vendedor y acepte una venta sin comprobante con la finalidad de obtener un ahorro en la compra. El ms beneficiado en este negocio es el vendedor, quin obtiene una economa en el pago de los IVA y del Impuesto a la Renta; por lo tanto, segn esta opinin, la traslacin explcita estara alentando la evasin.

1 Estableciendo la obligacin de recargar separadamente el monto del impuesto. 2 Estableciendo la obligacin de incluir en el precio una suma equivalente al impuesto trasladado, la misma que no es desagregada. Pgina N 22

Nuestra legislacin ha optado por una solucin mixta en el tema de la traslacin del Impuesto. As, cuando el comprador desee o necesite utilizar el crdito fiscal, debe pedir un documento que le otorgue derecho a l (traslacin explcita), como por ejemplo la factura. Por otro lado cuando el comprador no pueda o no desee utilizar el crdito fiscal, bastar con que solicite un documento que no otorgue derecho al crdito, y en el cual no hay obligacin de discriminar el impuesto (traslacin implcita), como por ejemplo la boleta de venta. Con respecto a los requisitos sustanciales para el uso del crdito fiscal, la norma dispone en el artculo 18 del TUO: Slo otorgan derecho a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, servicios o contratos de construccin que renan los requisitos siguientes: a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del impuesto a la renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto.

En este caso, la norma recoge el Principio de Causalidad entre los gastos/costos y la generacin de la renta, incorporado en nuestra legislacin de Renta y el cual esta acorde con la lgica del valor agregado del IGV. b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto.

Con esta disposicin, el legislador limita la acumulacin del crdito fiscal a la adquisicin de bienes y servicios que sean necesarios para la generacin del posterior dbito fiscal dentro de la actividad normal del contribuyente. En consecuencia, no procede el crdito respecto de los bienes y servicios destinados a operaciones inafectas o exoneradas, excepto por el caso de las exportaciones donde opera el mecanismo de la Tasa Cero. 14.3 Requisitos formales El artculo 19 del TUO dispone: para ejercer el derecho al crdito fiscal a que se refiere el artculo anterior se cumplirn los siguientes requisitos formales: a) b) c) Que el impuesto se consigne por separado en el comprobante de compra del bien, de servicio afecto, del contrato de construccin. Que el comprobante que sustenta la compra debe haber sido emitido segn lo dispuesto en el reglamento de Comprobantes de Pago. Que haya sido anotado por el sujeto del impuesto en el Registro de Compras dentro del plazo fijado en el Reglamento.

La norma tambin dispone cul es la forma de subsanar los errores que podran generarse en la traslacin del impuesto, y lo concerniente a los documentos que pueden ser calificados como falsos o no fidedignos, determinando en qu casos no se pierde el derecho al crdito. Resulta interesante de sealar que las disposiciones contenidas en la Ley y el reglamento, referidos a las Formalidades, buscan facilitar al contribuyente probar el derecho al crdito y a la Administracin la fiscalizacin del impuesto. Para poder deducir el crdito es imprescindible que ste exista y que se pueda comprobar su existencia, generalmente por medio de la factura de compra, en la que debe constar expresamente el monto del impuesto trasladado. 14.4 Reintegro del crdito fiscal En el artculo 22 del TUO se dispone el reintegro del crdito fiscal en el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin.
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Nuestra legislacin del IGV usa la tcnica tipo consumo para el tratamiento de los bienes del Activo Fijo, la cual permite deducir el ntegro del crdito fiscal generado en la compra de bienes de capital, a pesar de que stos no han sido integrados a la produccin. La norma relativa al reintegro del crdito quiere limitar o desincentivar el que se realicen operaciones que busquen eludir o evadir el impuesto va la simulacin de operaciones de compra-venta de activo fijo. Se ha dispuesto el plazo de dos aos, porque considera que es el mnimo necesario para que el activo sea integrado a la produccin como componente de valor agregado. 15. Operaciones gravadas y no gravadas

En el artculo 23 del TUO se encuentran las disposiciones referidas al tratamiento del crdito fiscal cuando el contribuyente realice conjuntamente operaciones gravadas y no gravadas. La norma seala cul es el tratamiento que deben seguir las empresas que realizan operaciones mixtas, para determinar cul es el crdito fiscal deducible para el clculo del impuesto a pagar. El procedimiento est motivado por la necesidad de igualar las condiciones de competencia entre las empresas que participan en la economa, evitando generar ganancias tributarias que den ventajas competitivas a cierto tipo de empresas. 16. Liquidacin del impuesto y medidas de control

Nuestra legislacin dispone una liquidacin del impuesto bajo la tcnica de impuesto contra impuesto. As, el Capitulo IV del TUO en su artculo 11 dispone: El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada perodo, el crdito fiscal determinado. En la importacin de bienes, el impuesto a pagar es el impuesto bruto. 17. La declaracin y el pago del impuesto

En el Capitulo VIII del TUO, artculos 29 al 32, se encuentra el detalle de las obligaciones del contribuyente con respecto a la declaracin y pago del IGV. De acuerdo a estas normas, los sujetos del impuesto deben presentar una declaracin jurada mensual. La declaracin y el pago del impuesto debern efectuarse conjuntamente y en un mismo documento3, dentro del plazo previsto en las normas del Cdigo Tributario. La norma dispone que si el sujeto en un mes determinado, por cualquier causa, no resulta obligado al pago, deber presentar el formulario de declaracin-pago del impuesto consignando 00 como monto a favor del fisco4. El primer prrafo del artculo 29 del TUO establece que la declaracin-pago permite al contribuyente dejar constancia del Impuesto mensual, del crdito fiscal y, en su caso, del impuesto retenido, y que mediante ella los contribuyentes determinarn y pagarn el Impuesto resultante o, si corresponde, determinar el saldo del crdito fiscal que haya excedido al Impuesto del respectivo perodo y que se compensar en periodos posteriores. 18. Facturacin y traslado del impuesto

3 La legislacin peruana para la administracin del tributo ha elegido exigir la declaracin y el pago simultneo y por periodos cancelatorios mensuales. 4 La exigencia de que el contribuyente presente una declaracin de pago a pesar de no tener impuesto a su cargo en ese mes encuentra su lgica en la necesidad de facilitar el control y la administracin del impuesto, pues facilita a la Administracin llevar una cuenta corriente por cada contribuyente. Pgina N 24

El artculo 38 del TUO establece: Los contribuyentes del Impuesto debern entregar comprobantes de pago por las operaciones que realicen, los que sern emitidos en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. En las operaciones con otros contribuyentes del Impuesto se consignar separadamente en el comprobante de pago correspondiente el monto del Impuesto (traslacin explcita). Tratndose de operaciones realizadas con personas que no sean contribuyentes del Impuesto, se podr consignar en los respectivos comprobantes de pago el precio o valor global, sin discriminar el Impuesto (traslacin implcita). La norma dispone que el comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga la construccin, estn obligados a aceptar el traslado del Impuesto. Asimismo, se faculta a la SUNAT a establecer las normas y procedimientos que le permita tener la informacin previa de la cantidad y numeracin de los comprobantes de pago y guas de remisin de que dispone el sujeto del Impuesto, para ser emitidas en sus operaciones. Con la finalidad de facilitar la posterior fiscalizacin del Impuesto por parte de la Administracin, el artculo 41 del TUO dispone: Las copias y los originales, en su caso, de los comprobantes de pago y dems documentos contables debern ser conservados durante el perodo de prescripcin de la accin fiscal. 19. Registros y cuentas

El artculo 37 del TUO dispone que: Los contribuyentes del Impuesto estn obligados a llevar un Registro de Ventas e Ingresos y otro de Compras en los que anotarn las operaciones que realicen, de acuerdo a las normas que seale el Reglamento. El Reglamento seala la informacin mnima que deben tener estos registros, as como el plazo mximo para el registro de las operaciones de compra. Los registros manuales, hojas sueltas, continuas o computarizadas deben ser legalizadas antes de ser usados. La legalizacin se hace ante notario o Juez de Paz Letrado. Las empresas que utilizan sistemas mecanizados (computarizados), pueden llevar los mencionados registros por medio de estos sistemas, siempre que el sistema adoptado sustituya a estos registros.

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CAPITULO III

LA PROBLEMTICA DE LA EVASIN TRIBUTARIA EN EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

La evasin tributaria constituye para el Estado una renuncia grave a proveerse de los ingresos fiscales necesarios para el financiamiento del gasto pblico. Cuanto ms evasin exista, menores sern las posibilidades del Estado de cubrir sus gastos esenciales. En el contexto econmico actual, donde se ha enfatizado el rol subsidiario del Estado como agente productivo y que ha significado, en la mayora de los pases, la privatizacin de gran parte de las empresas pblicas, los ingresos tributarios cumplen un rol fundamental en el financiamiento del gasto pblico. El problema de la gobernabilidad democrtica de pases pobres como los de Amrica Latina, exige abordar con urgencia los temas sociales tales como el acceso a la educacin, la salud y la superacin de la pobreza. El nico camino para sostener, en el largo plazo, la convivencia democrtica, ser la solucin de estos problemas estructurales. En este marco, no cabe la menor duda que ante la necesidad de recursos financieros adicionales, le corresponde al Estado desarrollar prioritariamente una accin: esforzarse por recaudar cada vez en mayor medida los tributos vigentes. Es decir, combatir frontalmente la evasin tributaria a fin de reducirla hasta un punto en que la brecha entre el monto de la recaudacin potencial y la recaudacin efectiva resulte poco significativa. Adems de las consecuencias negativas sobre la poltica fiscal, la evasin tributaria tambin presenta efectos perversos sobre la economa de mercado, en cuanto supone una forma de competencia desleal, debido a que el actuar de los agentes econmicos no estar orientado por su grado de eficiencia, sino por el mayor o menor cumplimiento de las obligaciones tributarias. Quienes evaden los tributos estn en mejores condiciones de competir, al poder colocar sus bienes y servicios en el mercado a precios ms bajos y con iguales o superiores mrgenes de utilidad, ello en comparacin con aquellos que pagan puntualmente sus impuestos.

Si bien no existen muchas estadsticas de los niveles de evasin, la informacin disponible sobre la productividad del Impuesto al Valor Agregado5, cuyo promedio es de 0,40, nos da una idea del potencial que existe en este impuesto como fuente de recursos para el incremento de los ingresos tributarios.
Cuadro N 2 PRODUCTIVIDAD DEL IVA Y PORCENTAJE DE LA BASE POTENCIAL CON RESPECTO AL PBI Pas Ao Productividad del Base potencial como

5 SILVANI, Carlos, BRONDOLO Jhon, Medicin del Cumplimiento en el IVA, y Anlisis de sus Determinantes, Departamento de Finazas Pblicas, Fondo Monetario Internacional, en Acciones Contra el Abuso y Defraudacin Fiscales, CIAT, IEF, Ministerio de Hacienda Pblica, Madrid 1994, Pg. 253. Pgina N 26

IVA (1)
Portugal Nueva Zelanda Israel Sudfrica Espaa Chile Hungra Honduras Guatemala Panam Suecia Uruguay Argentina Canad Ecuador Mxico Bolivia Filipinas Colombia Per 1991 1992/3 1992 1992/3 1989 1991 1991 1992 1992 1991 1992 1991 1992 1991 1991 1992 1990 1992 1991 1992 0,71 0,67 0,54 0,52 0,52 0,49 0,44 0,42 0,36 0,36 0,35 0,34 0,33 0,32 0,31 0,30 0,28 0,24 0,19 0,17

porcentaje del PBI

82,3 70,7 58,4 61,3 69,6 59,8 68,5 65,2 76,2 76,4 36.5 49,0 47,6 41,3 50,9 48,3 49,9 40,4 30,4 53,3

Promedio 0,40 56,8 Los valores indican la recaudacin del IVA expresada como porcentaje del PBI por cada punto de la tasa del IVA.
(1)

4.

Medicin del cumplimiento en el Impuesto al Valor Agregado

Los trabajos de investigacin desarrollados sobre la medicin del cumplimiento, han diseado algunos instrumentos de medicin de la evasin tributaria. Si bien no cabe concebir los instrumentos de medicin como frmulas exactas para la determinacin de la magnitud de la evasin y la identificacin de los sectores econmicos y regiones donde ella se produce, constituyen herramientas de orientacin con significativo valor, tanto para la asignacin de los recursos de la Administracin Tributaria, como para la planificacin de sus funciones de fiscalizacin y tambin la evaluacin de su desempeo. En este sentido, los resultados que se pueda obtener a travs de esos instrumentos, son muy importantes en el objetivo de trazar una estrategia y programar las funciones de fiscalizacin con miras a un efectivo combate a la evasin tributaria. Como lo menciona MICHAEL JORRAT DE LUIS6 disponer de informacin respecto a la cuanta de la evasin tributaria es importante por diversas razones. Primero, porque permite a la Administracin Tributaria orientar mejor su fiscalizacin. Si la Administracin tuviese estimaciones de evasin por impuestos, mecanismos de evasin, zona geogrfica o sector econmico, podra asignar mejor los recursos para la fiscalizacin, mejorando as su efectividad. En segundo lugar, permite medir los resultados de los planes de fiscalizacin y realizar modificaciones cuando sea necesario. La medicin de la evasin no es una tarea fcil. As, si se preguntara directamente a los contribuyentes, la informacin que se obtenga sera poco confiable, por razones obvias, ello debido a que los agentes involucrados difcilmente revelarn cunto impuesto han dejado de pagar en un periodo dado, aun cuando se les garantice total anonimato.

6 JORRAT DE LUIS, MICHAEL, Los Instrumentos para la Medicin de la Evasin Tributaria, Servicios de Impuestos Internos de Chile, Conferencia Centro Interamericano de Administraciones Tributarias CIAT La Funcin de Fiscalizacin y el Control de la Evasin, Chile 2 al 5 de abril del 2001, Pg. 1. Pgina N 27

Por otro lado, es posible que muchos contribuyentes ni siquiera tengan una cuantificacin precisa de lo que evaden. En este sentido, los mtodos de medicin del fraude tributario deben seguir vas indirectas para obtener resultados ms confiables. Los trabajos de investigacin sobre este tpico son exiguos. Existe un mayor desarrollo en cuanto a metodologas para estimar el tamao de la economa informal o subterrnea. Cabra precisar, que la evasin tributaria y la economa informal no son la misma cosa. La economa informal o subterrnea comprende todas las actividades que no quedan registradas en las cifras oficiales, las cuales pueden ser legales o ilegales, y pueden corresponder a transacciones de mercado o bien a actividades que ocurren fuera del mercado. Sin embargo, no todas estas actividades involucran evasin tributaria. Dos son las metodologas cuyo propsito inmediato es la medicin de la evasin tributaria7. El primero, es el enfoque basado en el potencial terico, el cual recurre a variables relacionadas para aproximar la recaudacin que se obtendra si todos los contribuyentes pagasen sus impuestos, la que luego puede ser comparada con la recaudacin efectiva para determinar la evasin. Un segundo enfoque, de carcter muestral, utiliza las capacidades de la Administracin Tributaria para detectar incumplimiento, fiscalizando una muestra representativa de contribuyentes y extendiendo luego sus resultados al universo de ellos. Muchas Administraciones Tributarias han recurrido al mtodo del potencial terico para obtener estimaciones de evasin principalmente en el IVA. En trminos generales, ste mtodo consiste en estimar la recaudacin potencial de un impuesto, es decir, aquella que se obtendra si la evasin fuese nula, a partir de una fuente de informacin independiente, usualmente tomada de Cuentas Nacionales. Posteriormente, se compara esta recaudacin potencial con la recaudacin real o efectiva, obteniendo una brecha que se atribuye a evasin tributaria. Bajo este mtodo, conocido como el del 'IVA no deducible', se estima la base imponible a partir del consumo final de hogares, sobre el que se descuenta la fraccin de consumo que est exento y se agrega la componente de consumo intermedio gravado de los sectores exentos, dado que estas ltimas pasan a ser transacciones con IVA que no puede ser deducido. Aplicando la tasa de impuesto a esta base terica, se obtiene la recaudacin terica de IVA, la que se compara con la recaudacin efectiva de IVA, esto es, con la recaudacin que proviene de las declaraciones de los contribuyentes. La brecha entre ambos valores, terico y efectivo, se considera evasin. Cabe sealar que muchas Administraciones Tributarias de pases latinoamericanos han aplicado este mtodo, no obstante, muy pocos trabajos se han publicado, siendo ms bien tratados con carcter confidencial. En el caso peruano, la brecha de evasin para el Impuesto General a las Ventas se ha ido reduciendo progresivamente desde el ao 1991. Sin embargo, aun queda un margen importante de evasin que tiene que ser enfrentada.

7 JORRAT DE LUIS, MICHAEL, Ob. Cit. Pg. 3. Pgina N 28

Grfico N 4

RECAUDACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (% del PBI)

Impuesto General a las Ventas
10.0 9.0 8.0 7.0 6.0 5.0 4.0 3.0 2.0 1.0 0.0

Margen de Evasin

0.1
1 990

0.6
1 991

1.3
1 992

2.5
1 993

3.8

4.5

4.9

5.5

5.9

5.9

6.2

6.1

6.3

1 994

1 995

1 996

1 997

1 998

1 999

2000

2001

2002

Fuente: SUNA T / B CR Elabo raci n: CIE/CCL

5.

El fraude en el Impuesto General a las Ventas

Estudios e investigaciones realizados por la Administracin Tributaria peruana SUNAT-, han permitido establecer determinados sectores econmicos que tienen un alto nivel de incumplimiento en el IGV. As, se lleg ha comprobar que muchos negocios entregan documentos no autorizados como si fueran comprobantes de pago. En este caso, se pueden mencionar las notas de venta y de pedido, los recibos, las proformas y las garantas de calidad que reciben los ciudadanos con un formato y diseo similar a las boletas de venta, que no consignan datos como la razn social o la direccin del establecimiento comercial. Por otro lado, como resultado de los cruces de informacin entre lo declarado por los negocios y lo proyectado por la SUNAT luego de la verificacin, se ha determinado que los salones de belleza y las peluqueras slo declaran la tercera parte de sus ingresos. Asimismo, se ha detectado que los restaurantes de primera categora, con la finalidad de ocultar ingresos reales, entregan comprobantes sin ningn valor. En la misma situacin han sido descubiertos grifos, locales de expendio de gas licuado, de distribucin y venta de materiales para la construccin, vidrieras, entre otros comercios. Otras modalidades de evasin tributaria se evidencian en la entrega de comprobantes de pago duplicados (en serie y nmero correlativo), boletas de venta con nmero de serie no autorizados por la Administracin Tributaria, as como tickets emitidos por mquinas registradoras no declaradas ante la SUNAT.

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Cuadro N 3 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS INCUMPLIMIENTO DE PAGO POR SECTOR ECONMICO Impuestos recaudados por ventas en millones de nuevos soles(1) Sector econmico Porcentaje de No Pago respecto al Pago Potencial (1) (2)

147 Agricultura y minera 75 27 Pesquera 36 316 Minera 2 952 Petrleo y derivados 0 1,005 Industrias de comida 43 267 Textiles y cuero 52 24 Madera y muebles 97 211 Impresiones 70 411 Productos Qumicos 59 166 Productos No Metlicos 76 126 Industria de Metales Bsicos 59 274 Productos metlicos 13 60 Otros productos manufacturados 57 348 Electricidad y Agua 6 430 Construccin 79 2,996 Comercio 37 92 Hoteles y Restaurantes 94 953 Transportes y Comunicaciones 14 295 Intermediacin Financiera 10 61 Bienes Races 15 1,194 Servicios Empresariales 67 58 Oficinas Gubernamentales 12 16 Educacin Privada 0 69 Servicios de Salud Privada 93 203 Otros 83 10,701 Total 56 (1) En millones de nuevos soles. (2) El potencial es calculado en base a las aproximaciones realizadas por SUNAT sobre la base del PBI por sector. Fuente: Informe del BANCO MUNDIAL. Per Restricciones Microeconmicas que dificultan el crecimiento del sector manufacturero, (30/09/2003). Elaboracin: Anlisis Tributario Vol. XVI, N 191.

2.1.

La evasin del Impuesto General a las Ventas en la comercializacin del arroz

Para fines del presente trabajo, presentamos como un caso ilustrativo la evasin del Impuesto General a las Ventas en la comercializacin del arroz. Segn la legislacin del Impuesto General a las Ventas, el arroz pilado es un producto que se encuentra gravado con el citado impuesto. El arroz es un producto de consumo masivo e ingrediente principal en la dieta de los hogares peruanos.

2.1.1 Caractersticas de la modalidad de evasin en la venta de arroz Podemos mencionar algunas caractersticas de la modalidad de evasin en el sector arrocero, detectada por los sistemas de fiscalizacin de la SUNAT:

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En el 95% de las operaciones se emplean comprobantes de pago de terceros para sustentar la transaccin o el traslado. Un gran nmero de comercializadores de arroz no declara sus operaciones reales porque usa facturas y Registro nico de Contribuyente (RUC) de otras personas, lo que no permite conocer sus verdaderos ingresos. Existen personas naturales que venden sus facturas a los comerciantes de arroz para que estos las entreguen en las ventas que realizan. En la mayora de los casos estas facturas se refieren a rubros ajenos a la comercializacin de arroz. Los comprobantes de pago sustentan un crdito fiscal falso, que es utilizado indebidamente por un elevado nmero de contribuyentes. En promedio, grandes, medianos y pequeos comerciantes de arroz pilado ocultan el 95% de los montos de sus transacciones comerciales. Slo entre noviembre del 2001 y abril del 2002, las unidades operativas de Control Mvil de la SUNAT (unidades vehiculares que pueden intervenir a los contribuyentes para que sustenten el traslado de los bienes) intervinieron en la ciudad de Lima traslados de lotes de arroz por un valor de 166 millones de nuevos soles, de los cuales luego de investigarse las remesas- se estableci que apenas 8 millones (5% del total) haban sido declarados.

2.1.2 Diferencias entre lo declarado y lo controlado por la SUNAT en la comercializacin del arroz El mercado de Lima fue abastecido de noviembre 2001 a abril 2002 de la siguiente manera:
COMERCIANTES Monto de Omisiones Comerciantes N. Soles Vendidos N. Soles Declarados % de Declaracin N. Soles Omitidos % de Omisin IMPORTANTES > S/. 1000,000 52 83,211,012 2,133,390 2.56% 81,077,622 97.44% GRANDES > S/. 500,000 50 37,950,827 3,528,696 9.30% 34,422,131 90.70% MEDIANO > S/. 100,000 104 27,151,737 1,830,640 6.74% 25,321,097 93.26% PEQUEOS < S/.100,000 528 17,953,574 722,098 4.02% 17,231,476 95.98% TODOS Total 734 166,267,150 8,214,824 4.9% 158,052,326 95.06%

Fuente: SUNAT

La Administracin Tributaria ha identificado que el 95% de los que han trasladado arroz pilado no han declarado las ventas realizadas. Una muestra de ello es el siguiente grupo que ha trasladado arroz pilado por montos superiores a los 2 millones de nuevos soles y no han declarado estas ventas:
VENTAS DECLARADAS 0 0 0 83,500 0 0 0 0 0 0

NOMBRE COMERCIANTE 1 COMERCIANTE 2 COMERCIANTE 3 COMERCIANTE 4 COMERCIANTE 5 COMERCIANTE 6 COMERCIANTE 7 COMERCIANTE 8 COMERCIANTE 9 COMERCIANTE 10

MONTO 4,568,908 2,596,746 2,410,350 2,483,680 2,342,491 2,319,605 2,244,150 2,142,335 2,039,270 2,025,938

OMISIONES 4,568,908 2,596,746 2,410,350 2,400,180 2,342,491 2,319,605 2,244,150 2,142,335 2,039,270 2,025,938

% 16.86% 9.58% 8.89% 8.86% 8.64% 8.56% 8.28% 7.90% 7.52% 7.47%

ACUM 16.86% 26.44% 35.33% 44.18% 52.83% 61.38% 69.66% 77.57% 85.09% 92.57%

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NOMBRE COMERCIANTE 11 TOTAL

MONTO 2,015,100 27,188,573

VENTAS DECLARADAS 0 83,500

OMISIONES 2,015,100 27,105,073

% 7.43% 100.00%

ACUM 100.00%

Fuente: SUNAT

La situacin descrita sucede debido a que los verdaderos agricultores, molineros y comerciantes que comercializan el arroz, utilizan las guas de remisin y los comprobantes de pago de "falsos proveedores" para sustentar el traslado y la operacin de venta. En consecuencia, como los "falsos proveedores" no conocen de estos traslados, no declaran dichas operaciones. En otros casos, aunque terceros las declaran, stos utilizan un crdito fiscal falso, ocasionando que no se pague ningn tipo de tributo. Los "falsos proveedores", en realidad nunca han realizado la actividad de comercializacin de arroz pilado, e inclusive, informan que nunca han solicitado la autorizacin de impresin de las guas de remisin (documento tributario que sustenta el traslado) y comprobantes de pago. A manera de ilustracin, se detalla la informacin que proporcionan estos falsos proveedores sobre la actividad econmica que en realidad desarrollan:
NOMBRE COMERCIANTE "A" COMERCIANTE "B" COMERCIANTE "C" COMERCIANTE "D" COMERCIANTE "E" COMERCIANTE "F" COMERCIANTE "G" COMERCIANTE "H" OTROS Total general N. SOLES 342,780 269,460 263,400 247,860 199,440 148,200 118,980 111,000 357,900 2,059,020 CAMIONES 11 7 7 7 6 4 3 3 13 61 SACOS 5,713 4,491 4,390 4,131 3,324 2,470 1,983 1,850 5,965 % 16.65% 13.09% 12.79% 12.04% 9.69% 7.20% 5.78% 5.39% ACUM 16.65% 29.73% 42.53% 54.56% 64.25% 71.45% 77.23% 82.62% NACIMIENTO 03/05/1975 03/02/1966 06/02/1972 21/05/1968 07/08/1982 24/12/1978 24/08/1956 16/08/1983 ACTIVIDAD NO TRABAJA CAFETERIA CAFETERIA NO TRABAJA NO TRABAJA MOTAXISTA ALBAIL NO TRABAJA VARIAS

17.38% 100.00%

34,317 100.00%

Como ejemplo de la actividad de estos falsos proveedores, se tiene la informacin que una persona que trabaja en un kiosco de un colegio nacional, ha trasladado casi 4,500 sacos de arroz pilado, valorizado en casi S/. 250,000 nuevos soles en dos das, a pesar de que dicha persona ha negado haber realizado dicha actividad. Otro usa su nombre y RUC.

2.1.3 Cuantificacin de la evasin del IGV de noviembre 2001 a abril 2002 Luego de haber analizado el comportamiento de la comercializacin de arroz pilado en Lima, con informacin de noviembre 2001 a Abril 2002 se determin:
COMERCIANTES EN LIMA DE ARROZ PILADO SITUACIN TRANSPORTAN ARROZ PARA SU VENTA POR DECLARAN VENTAS POR OMITEN DECLARAR POR N. SOLES 166,267,150 8,214,824 158,052,326 % 100% 5% 95%

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2.1.4 Implicancias de la modalidad de evasin en la comercializacin del arroz La utilizacin inadecuada, irregular y fraudulenta de comprobantes de pago ocasiona que los comercializadores de arroz tengan costos elevados ficticiamente y ventas menores (porque no registran todas las operaciones que realizan). En este sentido, los tributos que deben declarar y pagar son mnimos o simplemente no existen. 6. Percepcin de la evasin en el Impuesto General a las Ventas por parte de los contribuyentes La evasin tributaria constituye una forma de contravencin a las disposiciones legales vigentes, y por lo tanto, una conducta ilcita consistente en el incumplimiento de las obligaciones impuestas por esas disposiciones. La estrategia de combate al fraude fiscal requiere de una legitimacin social y poltica. En efecto, en una sociedad democrtica, los tributos se establecen mediante leyes que emanan de la voluntad de los ciudadanos, manifestada a travs de sus legtimos representantes. Ergo, la lucha contra la evasin tributaria no puede entenderse de otra forma que no sea la de dar vigencia a la voluntad popular as manifestada. El proceso de legitimacin y de concientizacin del combate al fraude fiscal debe partir del hecho que los ciudadanos estn convencidos que ste es un problema de todos y que la evasin tributaria implica una reduccin en las disponibilidades financieras del Estado, mermando su accionar para proveer adecuadamente los bienes y servicios pblicos. Llegar a conocer con algn grado de certeza el nivel de evasin tributaria de un pas es til para toda Administracin Tributaria. As, nos podemos aproximar a este tema por diversos caminos, de tal forma que se pueda complementar y corroborar los resultados obtenidos con las metodologas estndares que se conocen. Un camino sencillo es preguntar a los propios contribuyentes cul creen ellos que es la magnitud de la evasin tributaria. Segn los resultados publicados en el World Competitive Yearbook para el ao 1998, Singapur encabezara el pas con la menor percepcin. Asimismo, los pases latinoamericanos, salvo Chile, se encuentran en la mitad inferior de la muestra. Cuadro N 4 NIVEL DE CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO CON RELACIN A OTROS PASES RANKING DE COMPETITIVIDAD 1998
Pas Singapur Hong Kong Nueva Zelanda Finlandia Chile Suiza Canad Luxemburgo Estados Unidos Japn Reino Unido Malasia Noruega Holanda Austria Francia Lugar 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 ndice (0-10) 8,18 7,68 7,18 7,02 7,00 6,00 6,64 6,57 6,22 6,15 6,03 5,94 5,67 5,67 5,47 5,44 Pas Islandia Tailandia China Polonia Corea Hungra Eslovenia Portugal Indonesia Italia Repblica Checa Sudfrica Brasil Mxico India Blgica Lugar 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 ndice (0-10) 4,19 3,77 3,56 3,23 3,06 3,06 2,94 2,92 2,70 2,67 2,54 2,53 2,52 2,50 2,50 2,45 Pgina N 33

Pas Dinamarca Espaa Israel Irlanda Australia Alemania Taiwn Suecia

Lugar 17 18 19 20 21 22 23 24

ndice (0-10) 5,43 5,09 4,96 4,84 4,76 4,66 4,56 4,40

Pas Turqua Filipinas Grecia Venezuela Argentina Colombia Rusia

Lugar 41 42 43 44 45 46 47

ndice (0-10) 2,44 2,39 2,09 2,04 2,02 1,85 0,66

Fuente: World Competitive Yearbook 1999.

En el Per, se realiz la Tercera Encuesta Nacional sobre Corrupcin elaborada por el Grupo Apoyo8, por encargo de la Asociacin Pro tica, publicndose los resultados de la misma en el Diario Gestin, donde se observa con preocupacin algo que ya se conoce, esto es, la falta de conciencia tributaria de la ciudadana, que puede tener alguna explicacin en la incapacidad de la Administracin Tributaria para llegar a todo el sector informal y al descrdito en el uso de los fondos pblicos. Lo que refleja la encuesta es que un alto porcentaje de la poblacin acepta la evasin de impuestos, lo cual puede deteriorar la conciencia tributaria del sector formal, que si bien no evade impuestos de forma ilegal, s puede encontrar medios alternativos para reducir o sustraerse a su carga tributaria (elusin). Cuadro N 5 ACTOS DE CORRUPCIN MS TOLERADOS
Alta Tolerancia 2003 2004 9 7 9 6 6 6 7 3 4 3 6 5 3 3 3 70 75 71 73 79 78 Tolerancia Media 2003 2004 76 73 66 63 65 70 75 69 70 73 73 22 16 25 22 17 18 Rechazo 2003 14 24 Definido 2004 18 29 28 22 18 26 25 23 22

Evitar pagar el pasaje si se puede. Dar un obsequio o dinero para agilizar un trmite judicial. Dar un obsequio o dinero para agilizar un trmite judicial. Que un funcionario pblico favorezca a parientes y amigos. Comprar productos piratas. Pagar una propina para que lo perdonen una multa. Aceptar dinero o regalos a cambio de favores. Quedarse con el vuelto cuando se dan de ms. No pedir factura para evitar IGV

4 3 Base Total de entrevistados. Fuente: APOYO OPININ Y MERCADO. Publicado en el Diario Gestin el 04/11/2004.

APOYO OPININ Y MERCADO. Grupo Apoyo, Publicado en el Diario Gestin el 04/11/2004.

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Cuadro N 6 ACTOS DE CORRUPCIN MEDIANAMENTE TOLERADOS

Alta Tolerancia 2003 2004

Pasarse la luz roja si no hay autos. Evadir impuestos si sabe que no lo descubrirn. No declarar en la Aduana para no pagar impuestos. Colarse a un espectculo o evento sin pagar. Quedarse con el dinero de una billetera que tiene la direccin de su dueo. Conducir un auto a exceso de velocidad si no hay policas. Copiar en exmenes. Tener cable pirata. 2 2 2 2 3 1 1 1 2 2 2 2 1 1 1 1

Tolerancia Media 2003 2004

73 73 72 80 80 75 75 73 68 71 71 77 65 71 73 72

Rechazo Definido 2003 2004

24 23 22 16 27 22 23 24 28 25 23 19 32 26 24 24

Base Total de entrevistados. Fuente: APOYO OPININ Y MERCADO. Publicado en el Diario Gestin el 04/11/2004.

7. Problemas estructurales que afectan la recaudacin del Impuesto General a las Ventas: alto grado de informalidad La economa informal supone la existencia de actividades econmicas que se desarrollan al margen del conocimiento y, por lo tanto, del control de las autoridades tributarias. El alto grado de informalidad, reflejada en los elevados niveles de evasin fiscal y contrabando representan una importante prdida de recursos para el fisco. Desde la perspectiva fiscal, M. MEDAGHRI ALAOUI seala como elementos que componen el sector informal la reunin de ingresos, de bienes y de actividades que no han sido objeto de declaraciones verbales o escritos ante la administracin fiscal" 9. Encontrar una definicin de la economa informal es tan complicada como dar una solucin al problema. Cada investigador segn el pas y el contexto en que vive tiene una definicin diferente, pero se puede concluir que, por regla general, las actividades del sector informal escapan a las obligaciones administrativas del registro, pago de impuestos y la seguridad social.10 Por otra parte, cuando se habla de empresas de economa informal, es necesario distinguir las empresas relativamente importantes, que hacen fraude, de aquellas otras que son verdaderamente informales. Muchas de estas ltimas se refugian en regmenes fiscales de pequeas y medianas empresas donde aprovechan el dbil control tributario y la ausencia de sanciones disuasivas.

9 10

MEDAGHRI Alaoui, 1989, La fiscalisation de l'informel, Revue Franaise de Finances Publiques, Pg. 58 MEDAGHRI Alaoui, Ob..cit.

Pgina N 35

Las personas o empresas que desarrollan esas actividades obviamente no se registran ante la Administracin Tributaria (hay una tendencia a permanecer ocultas). En este sentido, una primera tarea de control por parte de Administracin Tributaria es lograr su identificacin. Se puede mencionar, entre otras razones de la informalidad, que el aumento de los impuestos sobre la actividad legal, incitan a escoger esta va, lo que trae como consecuencia una reduccin de la actividad legal y una disminucin del nivel de los ingresos tributarios. Tambin es el exceso de la intervencin estatal, en materia de los reglamentos como en la presin fiscal y parafiscal, que hace que ciertos sectores de la economa se refugien en la informalidad. En este contexto la actividad informal aparece ms atractiva que aquella ejercida en la legalidad. Para poder detectar esa economa informal, resulta vital desarrollar estrategias que optimicen al mximo la informacin con que dispone la Administracin, tanto la que se ha ido acumulando internamente, como la obtenida de fuentes externas, todo lo cual permitir realizar, de manera intensiva, los cruces de informacin que saquen a luz a aquellos que desean mantenerse en la oscuridad.

El Grfico N 5 muestra el peso de la informalidad en el PBI de varios pases de la regin. La media es 41%, nivel muy elevado y cuya reduccin representa un gran potencial de recursos fiscales.

Grfico N 5 ESTIMACIONES DE LA ECONOMA INFORMAL EN PASES DE LA REGIN 1997 (% del PBI)

70.00 62.10 60.00 50.00 40.00 30.80 30.00 20.00 10.00 CHILE

65.60 57.90

35.10 31.20 27.10 23.30 18.20

37.80

COLOMBIA

PANAM

COSTA RICA

VENEZUELA

ECUADOR

BOLIVIA

MXICO

BRASIL

PER

Pgina N 36

8. El problema de la ampliacin de la base tributaria en el Impuesto General a las Ventas En los pases en desarrollo como los de Amrica Latina, la actividad econmica que se encuentra dentro del mbito de control de la Administracin Tributaria siempre es reducida, por lo que si no se ampla la base de contribuyentes controlados, no es posible lograr un crecimiento sostenido de los niveles de recaudacin. El crecimiento de la base es una de las recomendaciones ms comnmente dirigidas a las administraciones fiscales de los pases en vas de desarrollo. Por regla general, la recaudacin se concentra en los Principales Contribuyentes que llegan a tener una participacin muy alta en el total de los ingresos tributarios. En el caso peruano, la recaudacin de los Principales Contribuyentes constituye el 85% de la recaudacin total. Un aumento de las tasas impositivas, en caso que resulte insuficiente la recaudacin de la base de contribuyentes controlados, puede conducir a un aumento de la ilegalidad en estos sectores. La concentracin de la presin fiscal sobre el segmento reducido de los contribuyentes controlados, pone la situacin peligrosa debido a que estos sectores tradicionalmente supervisados, consideran que aquellos que se encuentran al margen provocan una competencia desleal, lo cual puede inducirlos a optar por el fraude tributario. Los sectores no controlados o dbilmente controlados por la Administracin, normalmente estn relacionados con ciertas actividades econmicas que por su tipo, magnitud o localizacin geogrfica, hacen difcil su control. Se sabe que en los pases en desarrollo, los medianos contribuyentes de baja significacin fiscal, como los pequeos contribuyentes, constituyen el sector ms difcil de controlar, con la agravante, como lo menciona DARO GONZLES11, de que la experiencia de muchos pases indica que la Administracin Tributaria desconoce la identidad de parte de estos posibles contribuyentes debido a la magnitud que alcanza en muchos de ellos la economa informal o subterrnea. En la experiencia de la Administracin Tributaria peruana, se han realizado investigaciones que han constatado que hay productos que se comercializan a gran escala y que acusan notables signos de incumplimiento tributario durante su acopio, transformacin y venta. Entre ellos estn la piedra chancada y la arena (que se usan en la construccin), la madera (sobre todo en la selva), y los desechos metlicos que en montos importantes se reciclan y negocian para obtener, finalmente, fierro de construccin, varillas y repuestos industriales. Asimismo, la comercializacin de productos como arroz, azcar, alcohol etlico, cerveza, bebidas gaseosas, harina de trigo, trigo, gas licuado de petrleo, el combustible de la selva y los sectores de transporte de bienes y mercancas, avcola, pesca y textil. A modo ilustrativo, cabe referir que la SUNAT ha identificado alrededor de 32 mil distribuidores minoristas de cinco productos de consumo masivo, de productos como cerveza, bebidas gaseosas, harina de trigo, trigo y gas licuado de petrleo, que venden y compran diversos productos de manera regular, al por mayor y menor, y que no estn inscritos en el Registro nico del Contribuyente (RUC) y, por tanto, no estn pagando ni un sol por concepto de impuestos.

11

GONZLES, Daro, La Administracin de Contribuyentes de Difcil Control. Pg. 41-42. Pgina N 37

Este grupo de informales, realizan compras a los mayoristas o fabricantes por montos superiores a media UIT (Unidad Impositiva Tributaria)12 por vez, es decir ms de 1,650 nuevos soles cada dos das, siendo, por lo tanto, compradores habituales que luego negocian con estos productos en pequeos o medianos depsitos o locales de barrio. Precisamente, por ser habituales y realizar compras por ms de media UIT por vez, han podido ser identificados con el apoyo de las grandes envasadoras, distribuidores mayoristas y sub mayoristas, a las cuales se dirigen continuamente para abastecerse. Los proveedores de los productos, que comercializan informalmente, tienen en comn la misma modalidad de incumplimiento: usan falsos comprobantes de pago, o tambin los llamados "no fehacientes", es decir, comprobantes de pago autorizados de algn otro, inscrito en el RUC, que incluso realiza otra actividad, pero que no declara ni paga sus impuestos, o carecen de estos comprobantes de pago. La ampliacin de la base tributaria constituye un aspecto que demanda un esfuerzo especial por parte de la Administracin Tributaria, para lo cual en la experiencia peruana se han desarrollado nuevas estrategias que estn permitiendo logros tangibles. 6. Las exoneraciones tributarias y la ampliacin de la base imponible

Al igual que en otros pases, en el Per el Impuesto al Valor Agregado cuenta con un importante nmero de exoneraciones y beneficios tributarios, de carcter regional y sectorial cuyo efecto es reducir la base imponible gravada y, por tanto, los ingresos tributarios. Son muchos los estudios que coinciden en sealar que la renuncia tributaria constituye una importante fuente de fragilidad fiscal y por tanto de recursos potenciales en Amrica Latina.

Las denominadas renuncias tributarias o gastos tributarios, forman parte de la poltica fiscal, al ser una manera de atraer inversin, promover el desarrollo industrial o regional, apuntalar algunas industrias estratgicas, entre otros.
Como en la mayor parte de los pases de la regin, en el Per entre los argumentos que con mayor fuerza se han utilizado para justificar las exoneraciones e incentivos tributarios se encuentran: a) b) c) d) Promover la descentralizacin productiva, incentivando la instalacin de industrias en zonas econmicas deprimidas, principalmente en la zona de selva y frontera. Promover el desarrollo de la pequea empresa. Abaratar los bienes y servicios esenciales o de primera necesidad (principalmente consumidos por los sectores de menores ingresos), a travs de la exoneracin del Impuesto General a las Ventas. Promover el desarrollo de determinadas actividades econmicas, tales como la agricultura, la agroindustria, la industrializacin de zona de frontera y selva.

La aplicacin de estos incentivos exige mucha sofisticacin en la legislacin tributaria, por ejemplo mediante la inclusin de tasas diferenciadas, exoneraciones y el uso de crditos fiscales y compensaciones. Podemos sealar algunas crticas e identificar los problemas de control y seguimiento en la aplicacin de los incentivos tributarios que erosionan la base imponible del Impuesto General a las Ventas: a) b) c)
12

Alto costo de fiscalizacin para la Administracin Tributaria. Participacin de diferentes entidades del Estado en la supervisin. El sistema tributario se torna complejo.
La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es una unidad de referencia tributaria que para el ao 2005 ha sido fijada en S/. 3 300,00 nuevos soles. Pgina N 38

d) e) f) g) h)

Se viola el principio de neutralidad que presupone una tasa efectiva uniforme de tributacin en diferentes actividades econmicas. El Rgimen de Amazona se aplica a un rea que abarca ms de la mitad del territorio nacional, sin delimitacin adecuada; es decir, completamente abierto al desvo del beneficio. El Rgimen de Ceticos se ha establecido de manera cuestionable, con el propsito de promover el empleo regional. Los sectores y regiones beneficiarios estn siendo subsidiados por medio de incentivos bajo criterios no muy bien definidos. Existe implcitamente una especie de planificacin o ingeniera tributaria que selecciona a los ganadores exonerndolos del impuesto, y grava a los perdedores.

Adems de violar los principios de estructurales de neutralidad, simplicidad y equidad, el proceso de desintegracin, causado por la proliferacin de beneficios tributarios, amenaza el rendimiento del conjunto del sistema tributario.Pese al evidente nivel corrosivo de estos incentivos tributarios sobre la Administracin Tributaria y los ingresos fiscales, existe una enorme resistencia en su eliminacin. No obstante, siendo concientes las autoridades de turno de la importancia del tema, en el ao 2000 se elabor el documento PERU: Gastos Tributarios 2000, donde se identificaron un total de 235 gastos tributarios, de los cuales ms de la mitad correspondan al IGV. De estos, se procedi a estimar un grupo de 68 ms importantes, obtenindose un costo anual estimado de S/. 4 047,00 millones, es decir 1,9% del PBI. Esta cuantificacin se hizo pblica en el Marco Macroeconmico Multianual 2003-2005, documento que contiene el escenario econmico del pas para tres aos. Asimismo, a partir del Presupuesto del ao 2003 se incorpora el concepto de gastos tributarios, a fin de hacer ms transparente el uso de los recursos del Estado, permitiendo que la poblacin conozca el costo real de estos beneficios y los recursos que se podran liberar en caso se eliminen.

Cuadro N 7 PER: PRINCIPALES BENEFICIOS TRIBUTARIOS DEL IGV Sector Beneficiado

Minera Hidrocarburos

Tipo de beneficios

Recuperacin anticipada del IGV. Recuperacin anticipada del IGV. Exoneracin del IGV por la importacin de insumos durante la exploracin. Exoneracin del IGV a los combustibles en tres regiones del pas. Agricultura Exoneracin del IGV a los productos agrcolas del Apndice I del TUO de la Ley del IGV. Industria (selva y frontera) Exoneracin del IGV a la venta en zona de selva y frontera. Vivienda Exoneracin del IGV a la primera venta de inmuebles de un valor inferior a $ 35,000 (dlares americanos). Turismo y hotelera Exoneracin del IGV por servicios prestados a favor de operadores del exterior. Educacin Exoneracin del IGV a los servicios educativos. Ceticos Exoneracin del IGV a la venta de bienes y prestacin de servicios en la zona de tratamiento especial. Amazona Exoneracin del IGV a la venta de bienes, prestacin de servicios, contratos de construccin y primera venta de inmuebles, al interior de la zona de Amazona. Crdito fiscal especial de 25% y 50% en ventas fuera de Amazona. Fuente: Fondo Monetario Internacional FMI. Diario Gestin 29/11/2001.

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Grfico N 6

NMERO DE EXONERACIONES SEGN TIPO DE IMPUESTO

80 70 60 50 40 30 20 10 0
IGV IR Personas Jurdicas IR Personas Nat urales Derechos Arancelarios Ad Valorem ISC IES Impuest o de Solidaridad a la Niez Desamparada Ot ros

Elaboracin: Apoyo Consultora

7.

La problemtica de la tasa en el Impuesto General a las Ventas

Las tasas impositivas constituyen un aspecto fundamental en el funcionamiento y rendimiento de un tributo como el IVA. Esta alcuota o porcentaje puede adquirir diferentes valores segn la finalidad que se le quiera otorgar a dicho gravamen. As por ejemplo, se puede aplicar distintas tasas para diferenciar el tratamiento de bienes y servicios, segn sean considerados como productos suntuarios o de primera necesidad, o introducir determinadas tasas con fines de poltica econmica con la finalidad de promover o controlar el crecimiento de sectores especficos de la economa. En concreto, la estructura impositiva del IVA se puede componer de una tasa normal o general, de una tasa ms alta o incrementada, de aplicacin para bienes y servicios denominados suntuarios o de lujo y de una o varias tasas menores o reducidas a las que estn sujetas las mercancas y prestaciones catalogadas como de primera necesidad. Cada una de estas alternativas presentan diversas ventajas y desventajas que mencionamos a continuacin. Ventajas que proporciona la aplicacin de varias tasas 1. 2. 3. Aumenta la progresividad13. Permite reducir el nmero de exoneraciones. Puede ser utilizado para reducir el aumento de precios. En el caso de incrementos indeseados de precios, una reduccin en las tasas del IVA puede ser utilizada como un freno de la inflacin.

13

Se dice que un impuesto es progresivo cuando el mayor peso del mismo recae en las personas con mayores ingresos. En el caso de los impuestos al valor agregado, un impuesto progresivo es discutible, pues no existen mecanismos directos que relacionen la capacidad contributiva con la carga del impuesto, como s sucede con los impuestos a la renta y patrimoniales. Pgina N 40

4.

Concede mayor margen de maniobra al ser utilizado el IVA como instrumento de poltica econmica, alentando o desalentando la inversin o el consumo en determinados sectores econmicos, segn sea mayor o menor la tasa aplicada. Desventajas que ocasiona la aplicacin de varias tasas

1.

2. 3. 4.

Reduccin de la recaudacin: en casos extremos ocasionara que las personas cambien sus hbitos de inversin y/o consumo con la finalidad de reducir la carga del impuesto, lo que implica, a su vez, distorsiones en la eleccin del consumidor. Esto genera una ineficiente asignacin de los recursos en la economa, contraviniendo los principios de neutralidad econmica de los tributos. En algunos casos lleva a un incremento de la regresividad14 del tributo. Fomenta la evasin tributaria haciendo que los contribuyentes busquen eludir o simplemente evadan el pago del tributo. Causa trastornos financieros al obligar a las empresas que compran con tasas altas y venden con tasas bajas a inmovilizar o destinar mayores recursos al pago del tributo con el consiguiente perjuicio financiero. Ventajas tericas de una tasa nica

1. 2. 3.

4.

Administracin y fiscalizacin ms sencilla: la administracin del tributo no se ve complicada con el control de tasas diferenciadas para los diversos productos. Tiende a hacer equitativo el tratamiento de las empresas, al encontrarse todas ellas afectas a la misma tasa del impuesto. En este caso no existe un tratamiento discriminatorio entre los diversos sectores que potencie a algunos y castigue a otros. Permite cumplir con el Principio de Neutralidad; al no distorsionar la eleccin del consumidor ni la asignacin de recursos, las empresas se constituyen y operan en funcin del atractivo real del mercado y no por el atractivo que representa una tasa del IVA temporalmente mas baja. Desalienta la evasin y elusin tributarias en la medida que los sujetos no podrn aplicar artificialmente tasas ms bajas. Desventajas de la tasa nica

1.

Es regresivo, pues tiende a afectar ms a las familias de menores recursos que destinan la mayor parte de su ingreso a la satisfaccin de las necesidades bsicas. Reduce las posibilidades que ofrece el IVA como instrumento de poltica econmica.

En el Per, la tasa del Impuesto General a las Ventas es del 19%. Es una tasa nica, aplicable a todas las operaciones gravadas con el impuesto, excepto en el caso de la comercializacin del arroz pilado que tiene una tasa del 4%. La tasa del impuesto fue incrementada temporalmente del 18% al 19% hasta el 31 de julio del 2006, mediante la Ley N 28033, vigente desde el 01 de agosto del 2003. Cabe sealar, que a la fecha no se han realizado estudios sobre los efectos en la recaudacin del IGV ocasionados por el hecho del incremento en la tasa del impuesto. La tendencia mostrada en los dos ltimos aos respecto al aumento de los niveles de recaudacin del IGV, pareciera sugerir que el incremento de la tasa del 18% al 19% no ha afectado los niveles recaudatorios del impuesto.

14 Se dice que el impuesto es regresivo en la medida que la carga del mismo recae con ms intensidad en las

personas con menores ingresos. En el caso del IVA, si la definicin de bienes y/o servicios de lujo es equivocada, la aplicacin de tasas diferenciadas ms altas a algunos productos de consumo masivo puede ocasionar el incremento de la regresividad del impuesto.

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No obstante, en cuanto a la eficiencia del IGV con una tasa del 19%, el Per obtiene una eficiencia relativa de 71% en su recaudacin. Otros pases con menor tasa como Chile (18%), tienen una eficiencia relativa mayor (104%).

Cuadro N 8 EFICIENCIA DEL IGV COMPARATIVO CON OTROS PASES Pas Argentina Bolivia Chile Per Venezuela Recaudacin de Impuestos (% PBI) (1) 12.5 13.9 18.7 13.5 12.2 Tasa IVA (%)
(2)

Eficiencia
(1/2)

21 13 18 19 14.5

59% 107% 104% 71% 84%

Fuente: Banco Mundial, Global Competitiveness Report 2002-2003. Elaboracin: APOYO Publicaciones

Haciendo una comparacin con las tasas del IVA aplicadas en los dems pases de Latinoamrica, las tasa aplicada en el Per se ubica en el segmento de las tasas ms altas.
COMPARACIN ENTRE PASES: TASA DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AGREGADO A LA INTRODUCCIN, EN 1994 Y EN 1997
1/

(Porcentaje)

Pases

Fecha de Introduccin o de propuesta del IVA Ene. 1975 Oct. 1973 Ene. 1967 Ene. 1967 Mar. 1975 Ene. 1975 Ene. 1975 Jul. 1970 Sep. 1992 Ago. 1983 Nov. 1982 Ene. 1976 Oct. 1991 Ene. 1980 Ene. 1975 Mar. 1977 Jul. 1993 Jul. 1976 Ene. 1983 Oct. 1993

A la introduccin

Marzo de 1994

Junio de 1997

Argentina Bolivia Brasil Brasil Chile

4/ 5/

16 5,10,15 15 15 8,20 4,6,10 10 4,10 10 7 7 3 10 10 6 5 12 3,20,40 6 10

18,26,27 14,92 3/ 9,11 17 18

2/

21,27 14,92 9,89,12,36,0,48 17 18 8,15,16,20,35,45,6 15 10 13 10 10 7,10 15 15 5,6,10,15 5,10 10 18 8 16,5

Colombia Costa Rica Ecuador El Salvador Guatemala Hait Honduras Jamaica Mxico Nicaragua Panam Paraguay Per Rep. Dominicana Venezuela 6/

8,14,20,35,45 8 10 10 7 10 7,10 12,5 10 5,6,10 5,10 10 18 6 -

Fuente: Departamento de Finanzas Pblicas, FMI 1/ Las tasas que figuran en negrita son las llamadas tasas estndar efectivas (que excluyen impuestos) utilizadas para bienes y servicios no cubiertos por otras tasas especialmente elevadas o bajas. Algunos pases aplican una tasa cero a unos pocos artculos y gravan la exportacin. 2/ Tasa suplementaria del IVA, del 8% y el 9%, sobre la importacin de bienes que no sean de capital, pueden retroceder al 18% al nivel minorista. 3/ Tasa efectiva (la tasa aprobada incluidos los impuestos es del 13%). 4/ Sobre las transacciones interestatales, segn regiones. 5/ Sobre las transacciones interestatales. 6/ Venezuela fue el ultimo pas en introducir el IVA en octubre de 1993; lo elimin en marzo de 1994 pero lo volvi a implantar poco

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8.

El rgimen sancionatorio en el Impuesto General a las Ventas

Una herramienta fundamental para favorecer el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes y para que la Administracin aplique con xito las normas tributarias, lo constituye el rgimen sancionatorio. La legislacin, en el caso particular del IVA, debe contener un rgimen sancionador riguroso, que haga caro el defraudar pero que sea equilibrado para que pueda ser realmente aplicado. En la legislacin peruana se contempla, por una parte, el rgimen sancionatorio de carcter administrativo, que est normado en el Libro IV del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y, por otra parte, el ilcito penal tributario, que est regulado por el Decreto Legislativo N 813. 8.1 Sanciones administrativas

8.1.1 Infracciones formales Constituyen infracciones formales sancionadas administrativamente: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el traslado. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las normas sobre la materia. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia.

8.1.2 Infracciones formales relacionadas con los libros y registros contables Constituyen infracciones vinculadas con los libros y registros contables: 1. 2. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable

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3. 4.

de informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.

8.1.3 Infracciones formales relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias 1. 2. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

3.

8.1.4 Sanciones por omisiones u operaciones no reales en el Impuesto General a las Ventas Conforme al artculo 43 del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas, tratndose de ventas, servicios o contratos de construccin omitidos, detectados por la Administracin Tributaria, no proceder la aplicacin del crdito fiscal que hubiere correspondido deducir del Impuesto Bruto generado por dichas ventas. Por otra parte, el artculo 44 del TUO dispone que el comprobante de pago o nota de dbito emitido que no corresponda a una operacin real, obligar al pago del Impuesto consignado en stos, por el responsable de su emisin. Asimismo, el que recibe el comprobante de pago o nota de dbito no tendr derecho al crdito fiscal o a otro derecho o beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas originado por la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contratos de construccin. Para estos efectos se considera como operacin no real las siguientes situaciones: a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante de pago o nota de dbito, la operacin gravada que consta en ste es inexistente o simulada, permitiendo determinar que nunca se efectu la transferencia de bienes, prestacin o utilizacin de servicios o contrato de construccin. Aquella en que el emisor que figura en el comprobante de pago o nota de dbito no ha realizado verdaderamente la operacin, habindose empleado su nombre y documentos para simular dicha operacin. En caso que el adquirente cancele la operacin a travs de los medios de pago que seale el Reglamento, mantendr el derecho al crdito fiscal. Sanciones Penales

b)

8.2

La Ley Penal Tributaria, Decreto legislativo N 813, tipifica el delito de defraudacin tributaria al sealar en su artculo 1, que el que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa.

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Son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas con la pena del artculo anterior: a) b) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar. No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubieren efectuado, dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes.

La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. Como informacin sobre los resultados obtenidos en materia del ilcito tributario, se debe mencionar que la SUNAT viene tramitando ante el Poder Judicial alrededor de 625 procesos vinculados a delitos sobre Tributos Internos y 669 procesos sobre delitos Aduaneros. Adems, se vienen siguiendo procesos por los delitos de libramiento Indebido y procesos contra la Fe Pblica, todos ellos vinculados al cumplimiento de obligaciones tributarias diversas. Asimismo, se ha concluido alrededor de 50 procesos penales que involucr a 150 personas fsicas de las cuales 83 merecieron sentencias condenatorias y 61 personas fueron absueltas por el Poder Judicial, 11 fueron condenados a pena efectiva de crcel.

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CAPTULO IV LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1.

La suficiencia recaudatoria del sistema tributario peruano

Podemos partir del hecho positivo que las reformas tributarias implementadas entre 1990 y 1997 lograron un incremento de cinco puntos porcentuales en la presin tributaria, pasando de 9% a 14.5% del PBI. Sin embargo, el progreso registrado perdi fuerza y dinamismo en los ltimos aos de la dcada de los noventa, lo cual se tradujo en un descenso de la presin tributaria hasta niveles ligeramente superiores a 12% en el ao 2000, tal como lo muestra el Grfico N 1. El balance tributario del perodo 1998-2001 fue negativo, debido a que las medidas de poltica fiscal desmejoraron la recaudacin tributaria. El efecto conjunto de las medidas, unido a la menor actividad econmica, signific casi dos puntos (2%) del PBI, al observarse una disminucin de la presin tributaria de niveles de 14.5 % en el ao 1997 a slo 12.3 % en el ao 2000. A mediados del ao 2002, el sistema tributario se caracteriz por contar con bajos niveles de recaudacin, asociados al menor dinamismo de la actividad econmica nacional, al otorgamiento de nuevos beneficios regionales, sectoriales, fraccionamientos y rebaja de algunas tasas impositivas registrada en los aos precedentes. Estos beneficios y medidas introdujeron una grave falta de neutralidad y afectaron el nivel de ingresos, amenazando la marcha econmica del pas. En general, el rendimiento del sistema tributario peruano, en comparacin con otras realidades de Latinoamrica, es bastante bajo. Los ingresos tributarios en el Per, como porcentaje del PBI se encuentra en el segmento inferior. Con una presin tributaria promedio inferior al 15%, los efectos en el mbito de la suficiencia recaudatoria del sistema tributario peruano constituyen una realidad preocupante. En este contexto, fue necesario tomar medidas correctivas, para lo cual durante la segunda mitad del ao 2002, se implement una reforma tributaria destinada a mejorar los ingresos a travs de la ampliacin de la base tributaria y el combate a la evasin. Fundamentalmente, el objetivo de las medidas buscaron potenciar la recaudacin del Impuesto General a las Ventas, el tributo ms importante en el sistema tributario peruano, el cual registr tasas de evasin superiores al 50%. 2. Aumento de la capacidad recaudatoria del Impuesto General a las Ventas

En el mbito de los pases latinoamericanos, casi todos recaudan entre 70% y 80% de los ingresos tributarios por impuestos indirectos. Solo Colombia, Mxico y Panam tienen una distribucin mejor balanceada. Podemos observar, que a lo largo del tiempo se ha registrado un estancamiento de los impuestos al ingreso frente al incremento en la participacin de los impuestos al consumo. Asimismo, los impuestos al comercio exterior se han reducido por la mayor apertura comercial y reduccin de barreras arancelarias. La poltica fiscal implementada en estos ltimos aos en el Per, ha seguido confiando la recaudacin ms en los impuestos indirectos como el Impuesto General a las Ventas, que en impuestos directos, esto es, el Impuesto a la Renta. Es decir, el sistema tributario se basa en impuestos que son regresivos pero de fcil recaudacin. No obstante, a pesar de aumentar su participacin en la recaudacin, la productividad del IGV no es la mejor debido a la erosin de su base imponible como consecuencia de las

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exenciones y beneficios tributarios, los altos niveles de evasin y las deficiencias de administracin. Segn los datos contenidos en un informe del FMI15, se indica que un mismo tipo de gravamen del Impuesto sobre el Valor Aadido el 20% -, aplicado sobre una base imponible definida de forma ms o menos homognea, puede recaudar cifras tan dispares en otros tantos pases como el 2.3%, el 5.9% y el 8.14% del PBI y ello debido, en buena parte, a la distinta eficacia de la administracin fiscal encargada de la gestin prctica del impuesto. En el Grfico N 7, se puede observar que los ingresos que se obtienen del Impuesto al Consumo en el sistema tributario peruano esta por encima de la media de los ingresos obtenidos por los dems pases latinoamericanos. No obstante, el potencial de recaudacin de este impuesto para incrementar los ingresos tributarios, an es importante

Grfico N 7

IMPUESTOS GENERALES AL CONSUMO EN AMRICA LATINA AO 2000

9.7 9.2 8.7 6.4 6.4 6.2 6.1 4.7 4.5 4.5 4.4 4.3 4.0 3.5 3.3 1.9 5.5

FUENTE: Comprarativo Internacional de la Recaudacin Tributaria. Banco de Mxico 2003.

3. La mejora de la gestin de recaudacin del Impuesto General a las Ventas: la implementacin de medidas administrativas para combatir la evasin y el incumplimiento Siempre se ha sealado como factor del xito recaudatorio de los impuestos generales al consumo tipo valor agregado, la contraposicin de intereses de los contribuyentes que participan en el ciclo de produccin y comercializacin de los bienes, al aplicar el sistema de crdito, por el impuesto pagado en las adquisiciones, contra el dbito originado en las enajenaciones. Como lo refiere CLAUDINO PITA16, esta cadena de contraposicin de intereses puede romperse, ante lo cual diversos pases han implantado regmenes de substitucin tributaria para evitar la evasin que podra generarse, estableciendo la obligacin de imputar en el precio
15 Amliorer les Recettes Fiscales. Rle de LAdministration Fiscale. FMI. 16 PITA, Claudino, Los Sistemas Tributarios Latinoamericanos y la adecuacin a la imposicin de la renta a un contexto de globalizacin. Pg. 146. Pgina N 47

a cobrar por el vendedor, el valor agregado que presuntivamente se generar en la etapa siguiente de comercializacin. En otros casos, para ciertas actividades de difcil control, algunos pases determinan la obligacin de los adquirentes de retener, del precio a pagar a sus proveedores, el impuesto que presuntivamente se habra generado en las adquisiciones. Segn DARO GONZLES17, en la Argentina, una vez analizadas las grandes lneas operativas de los sectores econmicos difciles de controlar en el IVA, se detect para cada uno de ellos lo que se ha dado en llamar la parte ms angosta del reloj de arena, en la que se dan las dos caractersticas bsicas para el establecimiento de sistemas combinados de retencinpercepcin, es decir, que sean centros importantes de medicin del trfico econmico y de concentracin operacional de fondos, producindose as la captura de la posible evasin hacia atrs y hacia delante, agilizando la funcin de recaudacin por el mejoramiento del fluir de fondos. Por otra parte, HORACIO CASTAGNOLA18 expone que los beneficios que presenta el sistema de retencin son muchos y variados pero, fundamentalmente, apuntan a la posibilidad de captar en forma rpida y certera parte del tributo respectivo, lo que lo hace particularmente til en el Impuesto al Valor Agregado, atento que es un gravamen que se va desarrollando en etapas econmicas sucesivas con la participacin de sujetos claramente distinguibles por sus actividades, ayudando an ms a que el abanico de las vas de retencin se ample, sin que el Organismo pierda el control que debe ejercer tambin sobre los agentes de retencin. Asimismo, el autor citado refiere que la percepcin resulta una forma de anticipar el ingreso del impuesto del sujeto pasible de dicha percepcin, slo que la obligacin de su determinacin e ingreso est a cargo del agente de percepcin elegido por la norma. En la experiencia de la Administracin Tributaria peruana en su lucha contra el fraude fiscal en el Impuesto General a las Ventas, se han implementado diversas estrategias de control y fiscalizacin. Desde mediados de ao 2002, la SUNAT estableci un conjunto de medidas de carcter administrativo destinadas a ampliar la base tributaria combatiendo la evasin y las brechas de cumplimiento. Las medidas aplicadas empezaron a rendir sus frutos al mes siguiente de su implementacin, consolidndose el resultado positivo que se refleja el incremento de la recaudacin del Impuesto General a las Ventas en los aos 2003 y 2004. Estas medidas, no slo permitieron ampliar la base tributaria, al incorporar alrededor de 254 mil contribuyentes que antes no cumplan con declarar y pagar sus tributos, sino que tambin ha permitido potenciar la recaudacin de otros tributos como el Impuesto a la Renta. La ampliacin de la base tributaria implica dos grandes objetivos: en primer lugar, fiscalizar e inscribir a las personas naturales que sin estar inscritos (informales) realizan operaciones gravadas. A esta figura se le conoce como brecha de incumplimiento en la inscripcin. En segundo lugar, existe otro perfil de incumplimiento, esto es, el de aquel contribuyente que tiene RUC, pero que declara parcialmente o no declara sus operaciones afectas. En este caso, estamos ante la brecha de declaracin y veracidad de sus operaciones. En este contexto, las acciones y sistemas que la Administracin Tributaria peruana ha implementado pretenden cerrar estas brechas de incumplimiento en el IGV al considerar que un mayor control en este tributo ejerce un impacto directo en el control del Impuesto a la Renta. Con ese fin se crearon e implementaron en el ao 2002 los sistemas de retenciones, percepciones y detracciones del IGV. Los objetivos que se persiguen con la implementacin de estos sistemas son:

17 GONZLES, Daro, La Administracin de Contribuyentes de Difcil Control. Pg. 47. 18 CASTAGNOLA, Horacio, La Aplicacin de Regmenes de Retencin y Substitucin en el IVA, Pg. 72-73. Pgina N 48

a) b) c) d) e)

Asegurar el pago de las obligaciones tributarias del IGV. Proveer informacin de los agentes econmicos e importes de las operaciones sujetas a estos sistemas. Reducir o eliminar la posibilidad que los contribuyentes que realizan operaciones afectas posteriormente se hagan no habidos y burlen el seguimiento y control de la Administracin. Identificar a aquellos contribuyentes que realizan operaciones gravadas pero que permanecen en la informalidad. Reducir el incumplimiento en el IGV derivado del ocultamiento de las ventas afectas (ventas sin comprobante). Rgimen de Retenciones del IGV

3.1

El rgimen de retenciones del IGV, al igual que en otros pases que han implementado este sistema, se explica en el concepto que el agente de retencin, por ser deudor o por ejercer una funcin pblica, una actividad u oficio o una profesin, se encuentra en contacto con una suma de dinero que, en principio, correspondera al contribuyente, pero que por mandato legal debe amputar (detraer) la parte de la misma que corresponde al fisco en concepto de tributo, ingresndola a la orden de ese acreedor. En el rgimen de retencin del Impuesto al Valor Agregado peruano se aplica una tasa de retencin que no es excesiva e, inclusive, resulta inferior a las tasas que se aplican en otros pases vecinos. Cuadro N 9 TASA DE RETENCIN DEL IVA EN OTROS PASES Pas
Argentina Colombia

Tasa IVA
21% 16%

Clase de sistema de retencin

- Empresas proveedoras - Tarjeta de Crdito - Otros - Rgimen Comn - Emisores de Tarjetas de Crdito y Dbito - Quienes contratan con no domiciliados - Agentes Especiales - Entidades Pblicas - Entidades Pblicas que paguen obras pblicas viales - Agentes de Retencin Rgimen General

Tasa de retencin
Del 8.4% al 6.8%

% respecto al IVA
40-80%

12% 3.6% en bienes 8.4% en servicios 11.5% 6.0%

75% 30% en bienes 70% servicios 50% 31.5%

Ecuador Uruguay Per Fuente: SUNAT.

12% 23% 19%

Este Rgimen, creado mediante la Resolucin de Superintendencia N 037-2002, empez a operar con 1 202 agentes retenedores que efectuaron la retencin a sus proveedores sobre las operaciones llevadas a cabo desde el 1 de junio del 2002. A partir del 1 de noviembre de dicho ao, se ampli la lista de agentes retenedores gracias a la incorporacin a dicho rgimen de 243 unidades ejecutoras del Sector Pblico, las cuales manejan importantes volmenes de compras. 3.1.2 mbito de aplicacin El Rgimen de Retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, primera venta de bienes inmuebles, prestacin de servicios y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin.

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El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, est obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de Retenciones. El rgimen se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas. Por otro lado, conforme a las disposiciones de ste rgimen, el Agente de Retencin no efectuar la retencin del IGV, en las siguientes operaciones: a. b. c. d. e. f. g. h. i. Realizadas con Proveedores que tengan la calidad de Buenos Contribuyentes. Realizadas con otros sujetos que tengan la condicin de Agente de Retencin. En operaciones en las cuales se emitan Boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua, y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. En las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por mquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al crdito fiscal (Consumidores Finales). En la venta y prestacin de servicios, respecto de las cuales no exista la obligacin de otorgar comprobantes de pago, conforme a lo dispuesto en el artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago, En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N 917 (Sistema de Detracciones). Cuando el pago efectuado sea igual o menor a S/. 700,00 nuevos soles y la suma de los importes de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe. En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra y plizas de adjudicacin. Estas operaciones seguirn regulndose conforme a lo dispuesto por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Las realizadas por Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la condicin de Agentes de Retencin, cuando dichas operaciones las efecten a travs de un tercero bajo la modalidad de encargo, sea ste otra Unidad Ejecutora, entidad u organismo pblico o privado. En los casos de venta interna de bienes donados cuyo monto, incluyendo el IGV, es depositado en las cuentas especiales de los Fondos Contravalor, de conformidad con el Decreto Ley N 25774 y normas modificatorias.

j.

3.1.3 Excepcin de la obligacin de retener Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/. 700,00 nuevos soles y la suma del importe de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supere dicho importe. La base de la retencin corresponde al precio de venta del comprobante de pago, el mismo que incluye el IGV. 3.1.4 Designacin y exclusin de Agentes de Retencin Oportunidad de la retencin La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, debiendo ser notificados de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 104 del Cdigo Tributario. Los sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin. 3.1.5 Tasa de la retencin La tasa de la retencin es el seis por ciento (6 %) del importe total de la operacin gravada. Debe precisarse que el importe total de la operacin gravada es la suma total que
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queda obligado a pagar el adquiriente, usuario del servicio o quien encarga la construccin, incluidos los tributos que graven la operacin, inclusive el IGV. En el caso de pagos parciales de la operacin gravada con el impuesto, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago. 3.1.6 Requisitos mnimos de los Comprobantes de Retencin Para efecto de la aplicacin del rgimen, el Agente de Retencin designado deber emitir un Comprobante de Retencin, el cual sirve al proveedor de sustento de la retencin efectuada. Los comprobantes de retencin son controlados por la Administracin mediante la autorizacin de impresin concedida. 3.1.7 Declaracin y Pago por el Agente de Retencin El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas durante el mes y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. La declaracin y el pago se efectan conforme al cronograma aprobado por la SUNAT para el cumplimiento de las obligaciones tributarias regulares. 3.1.8 Declaracin del Proveedor, deduccin del monto retenido y devolucin La Declaracin del Proveedor ser presentada al vencimiento de sus obligaciones tributarias regulares, de conformidad con el cronograma de pago que publica la Administracin Tributaria. El Proveedor utilizar el PDT IGV-Renta mensual, formulario virtual 621 y podr deducir del impuesto que le corresponda pagar las retenciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. Si no existieran operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria. El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 6 perodos consecutivos. A partir del 01 de abril del 2005, el plazo se reduce a 3 meses. Tambin puede solicitar la devolucin o ampliar la deduccin respecto de las retenciones indebidas efectuadas sin considerar las excepciones de la obligacin de retener o las operaciones excluidas de la retencin, con la condicin que el monto retenido haya sido incluido en la declaracin del Proveedor y el Agente de Retencin hubiera efectuado el pago respectivo. 3.1.9 Funcionamiento y aplicacin del Rgimen de Retenciones El Agente de Retencin: a. Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin deber emitir y entregar el comprobante de retencin al proveedor. Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago. El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT-Agentes de Retencin,

b.

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Formulario Virtual N 626. El Agente de Retencin deber presentar el referido PDT, inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el periodo. 3.1.10 Registro de los Comprobantes de Pago sujetos retencin El Agente de Retencin podr abrir una columna en el Registro de Compras en la que marcar: a. b. Los Comprobantes de Pagos sujetos a retencin. Las Notas de Dbito y Crdito que modifiquen los Comprobantes de Pago correspondientes a operaciones que se encuentren sujetas a retencin

3.1.11 Cuentas y registros de control El Agente de Retencin: Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV - Retenciones por Pagar". En dicha cuenta controlar mensualmente las retenciones efectuadas a los proveedores y contabilizarn los pagos efectuados a la SUNAT. Asimismo, deber llevar un "Registro del Rgimen de Retenciones" en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por pagar por cada proveedor. El proveedor: Abrir en su contabilidad, una subcuenta denominada "IGV Retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlar las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. 3.1.12 Devolucin del saldo de retencin no aplicado Los proveedores podrn solicitar devolucin por el saldo de retencin no aplicado, esto es, la retencin del periodo ms las retenciones de meses anteriores, menos el impuesto a pagar. Requisitos 1. 2. 3. Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la devolucin en su condicin de proveedor. Si el contribuyente slo tiene la condicin de proveedor, deber tener un saldo de retenciones no aplicadas por un plazo no menor de 6 meses (3 meses a partir del 01 de abril del 2005) en forma consecutiva. Si el contribuyente tiene la condicin de proveedor sealado en el punto anterior, y cliente a la vez, es decir, si se le ha retenido el IGV por sus ventas y percibido por sus compras, deber tener un saldo de retenciones no aplicado por un plazo no menor de 2 meses. (Art. 2 R.S.181-2002/SUNAT y 5ta disposicin final R.S.128-2002/SUNAT). Solicitar la devolucin del saldo acumulado no aplicado que conste en la ltima declaracin. Rgimen de Percepciones del IGV

4.

3.2

El Rgimen de Percepciones del IGV es un procedimiento administrativo de recaudacin, aplicable a la venta interna de determinados bienes, la venta de combustible y la importacin.

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Tal como lo seala DARO GONZLES19, el Agente de Percepcin es aqul que por ser acreedor o por su profesin, oficio o actividad, se halla en la situacin de recibir del contribuyente una suma de dinero, a cuyo monto originario debe adicionrsele el tributo que luego ingresar al fisco. Inicialmente el Rgimen de Percepciones del IGV, se cre para la comercializacin de combustibles, empezando a operar el 14 de octubre del 2002, en virtud de la Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT, nombrndose como agentes de percepcin a 19 principales empresas productoras y comercializadoras de combustibles, las que se encargan de cobrar el IGV, por adelantado, a los clientes que adquieran su producto (principalmente, grifos y empresas). Luego, en el ao 2003 el rgimen de percepciones se ampli a la importacin mediante la Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT. Durante el ao 2004, mediante Resolucin de Superintendencia N 189-2004/SUNAT, publicada el 22 de agosto del 2004, se ampli este rgimen aplicndolo a la venta interna de algunos productos elegidos en funcin a los ndices de evasin existentes en su cadena de distribucin y comercializacin. Estos productos son: harina de trigo, gas licuado, cerveza, gaseosas, agua y otras bebidas no alcohlicas, as como insumos relacionados a estos productos como son el dixido de carbono, botellas, envases de vidrio y plstico, tapas, tapas roscas, entre otros. Esta ampliacin de las percepciones deba entrar en vigencia a partir de noviembre 2004; sin embargo, se posterg la entrada en vigencia hasta el 1 de enero 2005 con tres tasas: 0,5%, 2% y 10% (mediante R.S. N 299-2004/SUNAT, de diciembre 2004, se estableci transitoriamente el 2% como la tasa general). 3.2.1 mbito de aplicacin. El Rgimen de Percepciones del IGV constituye un rgimen por el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como Agentes de Percepcin, para que realicen el cobro por adelantado de una parte del Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. Este rgimen no es aplicable a las operaciones de venta de bienes exoneradas o inafectas del IGV. 3.2.2 Los Agentes de Percepcin. Los Agentes de Percepcin se encuentran en el Padrn de Agentes de Percepcin. La designacin de Agentes de Percepcin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efecta mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, los mismos que actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en la Resolucin de designacin o exclusin. La condicin de Agentes de Percepcin se acreditara mediante el "Certificado de Agente de Percepcin" que para tal efecto entregar la SUNAT. La validez del mencionado documento ser en tanto el sujeto no aparezca excluido de la relacin de agentes de percepcin que difunda la SUNAT. La percepcin slo podr ser efectuada por aquellos sujetos que han sido designados por la SUNAT como Agentes de Percepcin.

19 GONZLES DARO, Ob. Cit. Pg. 47. Pgina N 53

3.2.3 Bienes sujetos al Rgimen a) La venta interna de los siguientes bienes:

N
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln). Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y dems bebidas no alcohlicas. Cerveza de malta. Gas licuado de petrleo. Dixido de carbono. Poli (tereftalato de etileno)sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias. Envase o preformas, de poli (tereftalato de etileno) (PET). Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre. Bombonas botellas, frascos. Bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio:; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio. Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal comn. Trigo y morcajo (tranquilln).

REFERENCIA

b)

c)

En las operaciones de adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, gravados con el IGV, donde los sujetos que acten en la comercializacin de estos combustibles y que hayan sido designados por la SUNAT como Agentes de Percepcin, cobran adicionalmente a sus Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje sealado por la norma (1%) sobre el precio de venta de estos bienes. En la importacin. El Rgimen de Percepciones se aplica a las operaciones de importacin definitiva de bienes gravados con el IGV.

3.2.4 Monto de la percepcin 3.2.4.1 En la venta interna de bienes El monto de la percepcin es el que resulta de aplicar el 2% (rgimen transitorio) sobre el precio de venta, incluido el IGV. Adicionalmente, cuando la venta se realice entre agentes de percepcin, se aplicar un porcentaje del 0.5%, siempre que: Se trate de ventas efectuadas con factura o ticket que otorgue derecho a crdito fiscal. El cliente figure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV.

3.2.4.2 En la adquisicin de combustible Los sujetos que acten en la comercializacin de combustibles y que hayan sido designados por la SUNAT como Agentes de Percepcin, cobran adicionalmente a sus Clientes, el importe resultante de aplicar un porcentaje sealado por la norma, esto es, el 1% sobre el precio de venta de estos bienes (suma que incluye el valor de venta y los tributos que graven la operacin). 3.2.4.3 En la importacin El monto de la percepcin del IGV ser determinado aplicando los siguientes porcentajes sobre el importe de la operacin: a) 10%, cuando el importador se encuentre en alguno de los siguientes supuestos: Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. La SUNAT le hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
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Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA. (Declaracin nica de Aduanas). Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. Estando inscrito en el Registro nico de Contribuyentes no se encuentre afecto al IGV.

b) c)

5%, cuando el importador nacionalice bienes usados. 3.5%, en todos los dems casos.

El importe de la operacin est constituido por el valor en Aduanas ms todos los tributos que gravan la importacin y, de ser el caso, los derechos antidumping y compensatorios. 3.2.5 Momento en que se efecta la Percepcin 3.2.5.1 En la venta de bienes y adquisicin de combustible El Agente de Percepcin efectuar la percepcin del impuesto en el momento que realice el cobro total o parcial, con prescindencia de la fecha en que se efecte la operacin gravada con el IGV, siempre que a la fecha de cobro mantenga la condicin de tal. 3.2.5.2 En la importacin La SUNAT efecta la percepcin del IGV con anterioridad a la entrega de las mercancas a que se refiere al artculo 24 de la Ley General de Aduanas, con prescindencia de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria en la importacin. Para efecto del cobro de la percepcin, la SUNAT emitir una Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin por el monto de la percepcin que corresponda, expresada en moneda nacional, al momento de la numeracin de la DUA. De realizarse modificaciones al valor en Aduanas, se emitir una liquidacin adicional. Las liquidaciones deben ser canceladas con anterioridad a la entrega de las mercancas, en los bancos que han celebrado convenio de recaudacin con la SUNAT para el pago de los tributos aduaneros. El importador acreditar el pago de la percepcin mediante la Liquidacin de Cobranza Constancia de Percepcin emitida por la SUNAT, debidamente cancelada. 3.2.6 Operaciones excluidas de la percepcin 3.2.6.1 En la venta interna de bienes No se efectuar la percepcin en: a) Las operaciones que cumplan, en forma concurrente, con los siguientes requisitos: Se emita un comprobante de pago que otorgue derecho a crdito fiscal; El pago total del precio de venta se efecte a travs de algn instrumento de pago y, El cliente tenga la condicin de agente de retencin del IGV o figure en el Listado de entidades que podrn ser exceptuadas de la percepcin del IGV.

b) c) d)

Las ventas realizadas con clientes que tengan la condicin de consumidores finales. Las ventas de combustible lquido derivado del petrleo y/o gas licuado de petrleo, despachado, en grifos. En el retiro de bienes considerado como venta.
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e) f)

Las operaciones de venta efectuadas a travs de la Bolsa de Productos de Lima. En las ventas en las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central (Sistema de Detracciones).

3.2.6.2 En la importacin No se aplicar en las operaciones de importacin definitiva: a) b) c) d) e) f) Derivadas de regmenes de importacin temporal para reexportacin en el mismo estado o de admisin temporal para perfeccionamiento activo. De mercancas mediante Declaracin Simplificada de Importacin o al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa. Realizada por agentes de retencin del IGV designados por la SUNAT. Efectuada por el Sector Pblico Nacional a que se refiere el inciso a) del artculo 18 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF. Realizada al amparo de la Ley N 27037 Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona. De mercancas consideradas envos de socorro, de acuerdo con el artculo 63 del Reglamento de la Ley General de Aduanas, aprobado por Decreto Supremo N 121-96-EF y normas modificatorias.

3.2.7 Acreditacin de la percepcin efectuada A fin de acreditar la percepcin, al momento de efectuarla el agente de percepcin entregar a su cliente el Comprobante de Percepcin el cual deber contener requisitos mnimos para su emisin. 3.2.8 Aplicacin por parte del cliente de las percepciones que le han efectuado El cliente sujeto de la percepcin podr deducir del IGV que le corresponda pagar, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del perodo al que corresponda la declaracin. Para ello deber presentar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT IGV Renta Mensual (Formulario Virtual 621) donde consignar las percepciones que se le hubieran realizado a efecto de deducir del tributo a pagar. Si no hubiera operaciones gravadas o si stas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se podr utilizar como deduccin en los meses siguientes hasta agotarlo. Si luego de 6 meses consecutivos (3 meses a partir del 01 de abril del 2005) se mantuviese un monto de percepcin sin poder aplicar, se podr solicitar su devolucin.

3.2.9 Declaracin y el Pago en el Rgimen de Percepciones El agente de percepcin Declara el monto total de las percepciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT- Agentes de Percepcin, Formulario Virtual N 633. El Cliente
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Deber efectuar su declaracin y pago mensual del IGV utilizando el PDT IGV Renta mensual, Formulario Virtual N 621, donde consignar el impuesto que se hubiera percibido, a efecto de su deduccin del tributo a pagar. 3.2.10 Aplicacin de las percepciones El cliente, adquirente de combustible o el importador podrn deducir del impuesto a pagar, las percepciones que le hubieran efectuado hasta el ltimo da del periodo al que corresponda la declaracin. Si no existieran operaciones gravadas o estas resultaran insuficientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrara a los periodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria. El cliente, adquirente de combustible o el importador podrn solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas que consten en su declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor a seis (6) perodos consecutivos. En caso que el cliente tenga a su vez la condicin de proveedor, deducir de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y luego las retenciones que le hubieren efectuado. De contar con retenciones y percepciones declaradas y no aplicadas, podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en su declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por ste ltimo concepto en un plazo no menor de dos (2) perodos consecutivos. 3.2.11 La devolucin del saldo de percepcin no aplicado El cliente, adquirente de combustible o el importador podrn solicitar devolucin por el saldo de percepcin no aplicado, esto es, la percepcin del periodo ms las percepciones de meses anteriores, menos el impuesto a pagar. Requisitos 1. 2. 3. 4. Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la devolucin en su condicin de cliente. El contribuyente deber tener un saldo de percepciones no aplicadas por un plazo no menor de 6 meses en forma consecutiva. A partir del 01 de abril del 2005, el plazo se reduce a 3 meses. Solicitar la devolucin del saldo no aplicado hasta por el monto acumulado que conste en la declaracin correspondiente al ltimo periodo tributario vencido a la fecha de presentacin de la solicitud. El cmputo del plazo para poder solicitar la devolucin de las percepciones no aplicadas, se iniciar a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la ltima solicitud de devolucin presentada, de ser el caso, an cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha.

3.2.12 Cuentas y registro de control a. El agente de percepcin Abrir en su contabilidad una cuenta denominada "IGV Percepciones por Pagar". En dicha cuenta controlar mensualmente las percepciones efectuadas a los Clientes y se contabilizarn los pagos efectuados a SUNAT.

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Deber llevar un "Registro de Rgimen de Percepciones" en el cual controlar los dbitos y crditos con respecto a la cuenta por cobrar de cada cliente. El agente de percepcin que utilice sistemas mecanizados o computarizados de contabilidad podr llevar dicho registro anotando el total de cada cliente en forma consolidada, siempre que en el sistema de enlace se mantenga la informacin requerida y se pueda efectuar la verificacin individual de cada transaccin.

b.

El Cliente Abrir una subcuenta denominada "IGV Percepciones por aplicar" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas". En dicha subcuenta se controlar las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepcin, as como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar.

3.3

Sistema de Detracciones del IGV

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central SPOT- creado mediante el Decreto Legislativo N 917 y denominado comnmente Sistema de Detracciones, ha venido aplicndose paulatinamente desde el ao 2002. Es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. La introduccin de este sistema en la gestin del Impuesto General a las Ventas ha tenido un rol estratgico en el xito de la ampliacin de la base tributaria y en el incremento de la recaudacin durante los aos 2002 al 2004. El sistema ha demostrado su eficacia en combatir la evasin. El objetivo del sistema de detracciones es ampliar la base tributaria para que todos los contribuyentes paguen los tributos que les corresponden, eliminando la competencia desleal entre formales e informales. Adems, permite sincerar los precios en algunos mercados, protegiendo a los pequeos productores. Luego de realizar diversos estudios de campo y cruces de informacin, la SUNAT detect la existencia de un primer grupo de sectores en los que se producan altos niveles de incumplimiento e informalidad, siendo estos sectores a los que aplic inicialmente el sistema. As, los primeros productos o actividades involucradas en esta red de alto incumplimiento durante los procesos de comercializacin, fueron el azcar, el arroz pilado, el alcohol etlico, la pesca, el maz amarillo, el algodn, la caa de azcar, la madera, los desechos metlicos, la piedra y arena para la construccin y otros productos comprendidos en el inciso a) del Apndice I de la Ley del IGV (en los casos de renuncia a la exoneracin a dicho impuesto), como son la leche cruda entera, el caf en grano, los esprragos, entre otros productos20.

20

La aplicacin del sistema de detracciones para los bienes del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, en los casos de renuncia a la exoneracin del IGV resulta necesaria, ello porque durante los ltimos aos los proveedores de estos bienes han venido trasladando crdito fiscal (IGV) a las empresas compradoras de dichos bienes, sin haberlo pagado. Cabe precisar, que estos proveedores se encontraban exonerados de pagar el IGV (no estaban obligados a pagar el IGV), pero por voluntad propia o presin del comprador renunciaron a dicha exoneracin. La figura irregular se presenta porque los proveedores, que han renunciado a la exoneracin del IGV, no pagan dicho impuesto al Fisco, mientras que los compradores usan como crdito fiscal el IGV que no ha sido pagado. Muchas empresas compradoras de estos bienes del Apndice I del TUO de la Ley del IGV, tienen poder para fijar los precios en el mercado, obligando a sus proveedores (normalmente pequeos productores) a renunciar a la exoneracin del IGV para utilizar el crdito fiscal, pero les pagan el precio sin considerar el IGV, tal como lo establece Ley. De esta forma, algunos grandes compradores que dominan el mercado, presionan los precios a la baja (aumentando sus utilidades), y ocasionan que la utilidad del pequeo productor sea el IGV que no pagan al Fisco. Entonces, cuando hay un mecanismo que obliga al pago de tributos, los pequeos productores reaccionan en forma negativa.

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Posteriormente, se incorporaron al sistema los productos hidrobiolgicos, los animales vivos, carnes y despojos comestibles, abonos, cueros y pieles, aceite y harina de pescado, embarcaciones pesqueras, las operaciones de prestacin de servicios de intermediacin laboral, los servicios de tercerizacin (Contratos de Gerencia), arrendamiento de bienes muebles, mantenimiento y reparacin de bienes muebles, movimiento de carga y otros servicios empresariales, tales como los jurdicos, de contabilidad y auditora, asesoramiento empresarial, publicidad, etc., sealados expresamente en la norma. La resistencia de los sectores econmicos involucrados en la comercializacin de los productos que se iban incorporando al sistema, han provocado que se tome la decisin poltica de suspender temporalmente su aplicacin. As, estuvieron suspendidas las detracciones a la venta de maz amarillo y al arroz. En el caso del maz amarillo, la suspensin se prorrog hasta el 31 de agosto del ao 2004, fecha partir del cual se reinici la aplicacin del sistema. Por el lado del arroz, mediante Ley N 28211 se derog la aplicacin de las detracciones a la venta de este producto y se cre el impuesto de 4% a la venta de arroz pilado. Cabe mencionar que, por Resolucin de Superintendencia N 247-2004/SUNAT, la aplicacin de este sistema de pago sobre la venta de animales vivos y carnes y despojos comestibles se suspendi inicialmente hasta el 31 de octubre y luego hasta el 1 de enero del 2005. Las presiones polticas del sector ganadero han determinado una nueva prrroga en la aplicacin del sistema hasta el 30 de septiembre del 2005, fecha a partir de la cual se aplicar una tasa de 4%. Este sistema no implica un nuevo impuesto ni una elevacin de la tasa. Simplemente es un mecanismo con que se busca asegurar el pago de las obligaciones tributarias de los productores y comerciantes de estos productos. El sistema consiste en que el comprador o adquirente de los productos a los que se aplica la detraccin, o quien efecte un retiro de estos productos de algn almacn, debe restar (detraer), por ejemplo, para algunos productos, el 10% del precio de venta (incluido el IGV), o restar el 10% de la suma total que queda obligado a pagar al proveedor (vendedor), y depositarlo en una cuenta especial habilitada por el Banco de la Nacin a nombre de este ltimo (vendedor), para lo cual necesita tener nmero de RUC y abrir la referida cuenta. El monto depositado constituye la detraccin (descuento y desvo de una parte) que hace el comprador del monto que debe pagar al proveedor. El proveedor podr efectuar el pago de sus obligaciones tributarias generadas e inclusive las obligaciones de los meses siguientes, con cargo a los fondos depositados en la cuenta corriente sealada. En este sentido, la detraccin obliga a los proveedores (usualmente informales) a identificarse, inscribirse en el Registro nico del Contribuyente (RUC) y tener una cuenta en la que depositan parte de lo que les debi pagar el comprador. Esta cuenta se convierte en una especie de fondo de garanta para que se paguen los impuestos a los que est obligado. El proveedor podr efectuar el pago de sus obligaciones tributarias generadas e inclusive las obligaciones de los meses siguientes, con cargo a los fondos depositados en la cuenta corriente sealada. La tasa de detraccin del IGV est establecida por tipo de bien o servicio, considerando su estructura de costos y los componentes de IGV que poseen en cada caso. Vale decir, que un contribuyente que paga puntual y correctamente el IGV no deber tener depsitos superiores a los que le corresponde. 3.3.1 Bienes y servicios comprendidos en el Sistema de Detracciones. Para un mejor funcionamiento del sistema se ha clasificado los bienes y servicios sujetos al mismo en tres anexos: los Anexos 1 y 2 renen los bienes y el Anexo 3 los servicios, cada uno de ellos con sus correspondientes porcentajes de detraccin.

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ANEXO 1 BIENES SUJETOS AL SISTEMA

PRODUCTO 1 2 3 Azcar Alcohol etlico Madera PORCENTAJE 10% 10% 9%

ANEXO 2 BIENES SUJETOS AL SISTEMA

PRODUCTO 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Algodn Caa de azcar Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios. Bienes del inciso a) del Apndice I de la Ley del IGV Animales vivos (SUSPENDIDO) Carnes y despojos comestibles (SUSPENDIDO) Abonos, cueros y pieles de origen animal (SUSPENDIDO) Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras PORCENTAJE 9% 7% 11% 12% 12% 14% 10% 4% 4% 4% 9% 9% 9%

ANEXO 3 SERVICIOS SUJETOS AL SISTEMA

DEFINICIN DEL SERVICIO 1 2 3 4 Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes muebles (no se incluyen en esta definicin los contratos de arrendamiento financiero). Mantenimiento y reparacin de bienes muebles. Movimiento de carga PORCENTAJE 14% 9% 9% 14%

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DEFINICIN DEL SERVICIO 5 Otros servicios empresariales: a) Actividades jurdicas. b) Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora; asesoramiento en materia de impuestos. c) Investigaciones de mercados y realizacin de encuestas de opinin pblica. d) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestin. e) Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas de asesoramiento tcnico. f) Publicidad. g) Actividades de investigacin y seguridad. h) Actividades de limpieza de edificios. i) Actividades de envase y empaque. No estn incluidos los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales o de excepcin, siempre que tales servicios estn vinculados a operaciones de comercio exterior.

PORCENTAJE 14%

3.3.2 Operaciones exceptuadas de la aplicacin del Sistema de Detracciones 3.3.2.1 Para los bienes del Anexo 1: El sistema no se aplicar cuando el importe o la suma de los importes de las operaciones sea igual o menor a media (1/2) UIT por cada unidad de transporte. Tratndose de la operacin gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros. 3.3.2.2 Para los bienes del Anexo 2 y servicios del Anexo 3: El sistema no se aplicar cuando el importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT vigente a la fecha en que se origina la obligacin tributaria del IGV. Esta excepcin no opera: a) b) Cuando por la operacin sujeta al sistema se emita un comprobante de pago que permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto y/o costo para efecto tributario. Cuando el adquiriente o quien utiliza el servicio sea una entidad del Sector Pblico Nacional a la que se refiere el inciso a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. Tratndose de venta gravada con el IGV: a) b) Cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros. Cuando por la operacin se emita Liquidacin de Compra.

El lmite de UIT s ser aplicable en todos los casos tratndose de carnes y despojos comestibles. Sin embargo, tratndose de los servicios de arrendamiento de bienes muebles y de servicios empresariales contenidos en el Anexo 3, el sistema se aplicar siempre que el importe de la operacin sea superior a setecientos y 00/100 Nuevos Soles (S/.700).

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3.3.3 Sujetos obligados a efectuar el depsito 3.3.3.1 Para los bienes del Anexo 1: a) En la venta gravada con el IGV: El adquiriente El proveedor, cuando tenga a su cargo el traslado y la entrega de bienes cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, o cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.

b) c)

En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV. En los traslados, el propietario de los bienes que realice o encargue el traslado.

3.3.3.2 Para los bienes del Anexo 2: a) En la venta gravada con el IGV: El adquiriente El proveedor, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo, o cuando la venta sea realizada a travs de la Bolsa de Productos.

b)

En el retiro considerado venta, el sujeto del IGV.

3.3.3.3 Para los servicios del Anexo 3: a) b) El usuario del servicio El prestador del servicio, cuando reciba la totalidad del importe de la operacin sin haberse acreditado el depsito respectivo.

3.3.4 Invalidez de la Constancia de Depsito Cuando: a) b) c) d) No presente el refrendo del Banco de la Nacin, en los casos en que este lo realice. Su numeracin no sea conforme. Contenga informacin que no corresponda con el tipo de operacin, bien o servicio por los cuales se indica haber realizado el depsito. Contenga enmendaduras, borrones, aadiduras o cualquier indicio de adulteracin.

3.3.5 Sustento del traslado y posesin de bienes En las operaciones sujetas al Sistema en las cuales el depsito deba efectuarse con anterioridad al inicio del traslado, el remitente deber sustentar el traslado de bienes con el documento que acredita el ntegro del depsito, la gua de remisin y el comprobante de pago que acredite fehacientemente la propiedad en caso exista obligacin de emitir este ltimo de acuerdo con las normas correspondientes. 3.3.6 Rgimen Sancionatorio En el Sistema de Detracciones se ha establecido un rgimen sancionatorio bastante estricto.
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INFRACCIONES
El sujeto obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema, en el momento establecido. El proveedor que permita el traslado de los bienes fuera del Centro de Produccin sin haberse acreditado ntegro del depsito a que se refiere el Sistema, siempre que ste deba efectuarse con anterioridad al traslado.

SANCIONES

Multa equivalente al 100% del importe no depositado. Multa equivalente al 100% del monto que debi depositarse, salvo que se cumpla con efectuar el depsito dentro de los cinco (5) das hbiles de realizado el traslado. El sujeto que por cuenta de proveedor permita el traslado de los Multa equivalente al 100% del monto del bienes sin que se le haya acreditado el depsito a que se refiere depsito, sin perjuicio de la sancin el Sistema, siempre que ste deba efectuarse con anterioridad al prevista para el proveedor. traslado. El titular de la cuenta que otorgue a los montos depositados un Multa equivalente al 100% del importe destino distinto al previsto en el Sistema. indebidamente utilizado. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con verificar el Multa equivalente a media Unidad pago del depsito, en la forma, plazos y condiciones establecidos Impositiva Tributaria (0.5 UIT) por el por la SUNAT. vehculo no verificado. Las Administradoras de Peaje que no informen a la SUNAT el Multa equivalente a una Unidad resultado de la verificacin del cumplimiento del pago del Impositiva Tributaria (1 UIT). depsito, en la forma, plazo y condiciones que se establezca. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con efectuar el Multa equivalente al 100% del importe cobro del depsito. no cobrado. Las Administradoras de Peaje que no cumplan con depositar los Multa equivalente al 100% del importe cobros realizados a los transportistas que efectan transporte de no depositado. bienes y/o pasajeros.

4.

Resultados obtenidos

Los resultados positivos de estos sistemas se manifiestan en que no slo han permitido significativos crecimientos de la recaudacin, por incorporar los pagos de contribuyentes que antes pagaban parcialmente o no pagaban, y que hoy tributan por estos sistemas, sino que, adems, proveen a la Administracin de valiosa informacin a la que antes no tena acceso de manera rpida y certera sobre los agentes econmicos, los importes y las fechas de dichas operaciones. Cabe destacar que los regmenes de retenciones, percepciones y detracciones han contribuido a la ampliacin de la base tributaria del IGV al permitir identificar a ms de 157,000 nuevos contribuyentes, de los cuales un porcentaje importante lo constituyen omisos a la declaracin y al pago. De esta forma, los regmenes implementados han permitido asegurar el pago de estos proveedores omisos, as como incrementar el nivel de recaudacin de otros contribuyentes debido a la generacin de riesgo en la deteccin de sus declaraciones mediante el cruce de informacin. Cuadro N 10 AMPLIACIN DE LA BASE TRIBUTARIA
Medidas Sistema de Pago del IGV Retenciones, Percepciones, Detracciones. Centros de Control y Fiscalizacin Transporte de carga Telecobranza Cobranza coactiva va SIAF, proveedores del Estado, aliados, embargos telemticos, fraccionamiento flexibilizado. Total Cantidad de nuevos contribuyentes (1) 157,000 75,000 10,000 6,000 6,000 254,000 Periodo Julio 2002 a Julio 2004 Enero 2003 a Septiembre 2004 Enero 2003 a Julio 2004 Junio 2004 a Septiembre 2004 Julio 2004 a Septiembre 2004

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(1) Considera los nuevos inscritos, aquellos que antes no efectuaban pagos y los que han incrementado su coeficiente de pago en el IGV. Fuente: SUNAT.

Por otra parte, la brecha de pago del IGV ha disminuido de manera sostenida en los ltimos aos, habiendo pasado de 17.1%, en el ao 2001, 13.6% en el ao 2002 y 11.2% en el ao 2003, en parte debido a la implementacin de estos sistemas. En el ao 2004, la recaudacin por concepto de los sistemas de pagos adelantados del IGV ha aumentado en el 52.0%, comparando con los resultados obtenidos en el ao 2003.

Cuadro N 11 RECAUDACIN DEL SISTEMA DE PAGOS ANTICIPADOS DE IGV (Millones de S/.)

Variacin Sistema 2004 Retenciones. Detracciones. Percepciones. Total de medidas. IGV Fuente: SUNAT. 1 422,1 1 228,4 431,9 3 082,4 16 202,2 2003 1 424,4 498,3 104,6 2 027,3 14 110,6 Absoluta -2.4 730.1 327.4 1 055.1 2 091.6 Variacin % 2004/2003 -0.2 146.5 313.1 52.0 14.8 Partic. % Sistema 2004 46.1 39.9 14.0 100.0 Partic.% Total IGV 2004 8.8 7.6 2.7 19.0 100.0

5. Riesgos derivados de los Sistemas de Retenciones, Percepciones y Detracciones del IGV Los logros obtenidos en materia de recaudacin con los sistemas de retencin, percepcin y detracciones, sin duda, han sido importantes para la Administracin. En los tres ltimos aos la recaudacin del IGV ha tenido un incremento sostenido gracias a los buenos resultados de las medidas antes indicadas. Sin embargo, resulta importante advertir ciertos riesgos derivados de la implantacin de estos sistemas: a) b) Una parte del trabajo de recaudacin del IGV se ha trasladado al sector privado en una especie de sutil tercerizacin u outsourcing, donde los agentes de retencin, percepcin y los sujetos obligados a detraer realizan una labor recaudatoria. Los gremios empresariales han advertido que con la implementacin de estas medidas el sector privado esta realizando labores recaudatorias del IGV, delegadas por el Estado, sin recibir ninguna compensacin, a pesar de que ello les genera mayores gastos administrativos al utilizar personal e infraestructura para cumplir la tarea. Sobre este punto, cabe indicar que es cierto que hay un costo administrativo en la labor de recaudacin que se ha trasladado al sector privado. No obstante, las empresas designadas como agentes de retencin, percepcin y detraccin se ven beneficiadas con los rendimientos financieros de los montos retenidos, ya que la entrega de dichas retenciones se hace en un plazo diferido, esto es, con posterioridad a la fecha de efectuada la transaccin.
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c)

d)

e)

El xito en el incremento de los niveles de recaudacin del IGV ha tenido como sustento el haber incorporado como brazos operativos recaudadores al sector privado, que cumple las tareas de agentes de retencin, percepcin y detraccin. Ello no significa, en realidad, que la Administracin Tributaria haya realizado un esfuerzo adicional directo en mejorar los niveles de eficiencia y productividad del Impuesto mediante acciones directas de control y fiscalizacin. Los gremios empresariales sostienen que las medidas administrativas de recaudacin del IGV causan distorsiones econmicas. As, argumentan que en el caso de la retencin el sistema funciona sin tasas diferenciadas, esto es, sin tener en cuenta el margen comercial promedio en las distintas actividades econmicas. En este caso, la tasa efectiva de retencin 7.08% estara afectando a aquellas empresas que tienen un margen de comercializacin menor a 39.4%, pues, en este supuesto las retenciones del IGV siempre resultan en exceso. Por otro lado, en el caso de las detracciones sostienen que los compradores pagan por adelantado parte del IGV a sus proveedores. De esta forma, la Administracin Tributaria se asegura la cobranza del impuesto, sin tener en cuenta si el proveedor cumpli o no con el comprador o si el comprador cuenta con el dinero suficiente para adelantar el pago del impuesto, lo cual puede generar una seria descapitalizacin del negocio. Los riesgos ms evidentes en las perspectivas futuras de estas medidas recaudatorias del IGV, estn dados por el lado de las presiones polticas de los sectores econmicos directamente afectados con la implantacin de estas medidas. As, el sistema incluye actividades econmicas que desde siempre se han mantenido en la informalidad y lejos del pago de los tributos, por lo que la resistencia a ser incorporados en el sector formal es intensa. Como dato ilustrativo podemos mencionar lo sucedido con el gremio de ganaderos que comercializan animales vivos, carne y despojos comestibles, donde la Administracin Tributaria ha tenido que dar marcha atrs en la implantacin del sistema de detracciones, habindolo suspendido temporalmente hasta en tres ocasiones (actualmente est suspendido hasta el 30 de septiembre del 2005).

6. Estrategias de control intensivos en la fiscalizacin del IGV: seleccin de contribuyentes, base de datos nacional, cruces de informacin En las Administraciones Tributarias modernas la informacin suficiente y oportuna constituye el insumo ms importante para la toma de decisiones. Para contar con esta informacin, es necesario acceder y analizar ordenadamente los datos que se generan en los sistemas de la organizacin y aquellos procedentes de otras fuentes. Ante la necesidad de organizar y analizar cada vez mejor los datos que se generan en los sistemas de la propia SUNAT y los procedentes de otras fuentes, la SUNAT ha implementado un "Almacn de Datos" (Data Warehouse) que, con el complemento de un conjunto de herramientas innovadoras en el medio, facilitan a sus funcionarios el acceso y el anlisis de grandes volmenes de datos, generando as la informacin necesaria. Contar con esta informacin permitir a la Administracin tomar mejores decisiones e incrementar su eficiencia de manera significativa en tareas tan urgentes como son la ampliacin de la base tributaria y el combate contra la evasin en el caso particular del IGV. Para la seleccin de los contribuyentes a fiscalizar, actualmente se cuenta con 93 mtodos que obedecen a diversos perfiles de incumplimiento tributario, que comprende tipo y tamao de contribuyentes, tributos afectos, inters fiscal, adems de 863 indicadores de incumplimiento tributario. El "Almacn de Datos", denominado Base de Datos Nacional (BDN), contiene informacin que se genera en los sistemas internos de la SUNAT correspondiente a tributos internos y a las aduanas de todo el pas, as como aquella que se obtiene no slo de las declaraciones de los contribuyentes, sino tambin de entidades externas. La Base de Datos Nacional (BDN) es la ms grande base de datos del pas.

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Entre las principales fuentes externas con que la SUNAT dispone se encuentran entidades del sector pblico y privado, as como organismos internacionales. De esta manera, la BDN contiene informacin de la identificacin de personas naturales y de empresas, domicilio fiscal, representantes legales, comprobantes de pago, compras y ventas realizadas en el mbito nacional (que son comunicados por los contribuyentes mediante la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros), remuneraciones de los trabajadores, pagos a las Empresas Prestadoras de Salud (EPS) por concepto de seguridad social, importes pagados y retenciones efectuadas por aquellos que pagan Rentas de Cuarta Categora, arrendamiento de inmuebles, importaciones, exportaciones, informacin patrimonial de inmuebles y vehculos, consumo de energa elctrica, gastos escolares en colegios privados, movimiento migratorio, crditos obtenidos en entidades financieras nacionales, ingresos de personas naturales provenientes de organismos internacionales, historia de las intervenciones realizadas por la SUNAT al contribuyente, entre otros. En la Base de Datos Nacional, la informacin proveniente de diversas fuentes est integrada, es actualizada peridicamente y guarda la historia respectiva. Tales caractersticas hacen que est preparada para facilitar el anlisis de la informacin. Por ejemplo, el hecho de que la informacin est integrada permite comparar fcilmente los ingresos declarados por un contribuyente con las compras informadas por sus clientes, las ventas del presente con las que tuvieron lugar en el pasado o asociar a un contribuyente con los distintos actos jurdicos realizados por l y que tuvieran incidencia tributaria, entre otros aspectos. Las herramientas que facilitan el acceso y permiten analizar la informacin de la BDN son las siguientes: a) Los mtodos de seleccin inteligente: stos permiten seleccionar a los contribuyentes que se deben fiscalizar, que cumplen con un perfil de evasin determinado, el cual se constituye en base a la combinacin de un conjunto de caractersticas. Tales mtodos se utilizan a travs de un sistema que permite a la SUNAT elegir el conjunto de caractersticas y seleccionar a aquellos que cumplen con el perfil para el inicio de las acciones de fiscalizacin. Entre los mtodos de seleccin inteligente destacan el de la evasin en el IGV y en el Impuesto a la Renta de Tercera Categora. Cada ao, la SUNAT evala la incorporacin de nuevos mtodos de seleccin que permitan mejorar el control y adelantarse a posibles prcticas de evasin. Esta herramienta de seleccin inteligente le da la seguridad al contribuyente de un proceso transparente basado en criterios tcnicos e informacin objetiva. Es por ello que se ha convertido en la principal herramienta de fiscalizacin de la SUNAT. Adems, ha impulsado la apertura de los Centros de Control y Fiscalizacin, ampliando de esta forma el alcance de la fiscalizacin a una mayor cantidad de contribuyentes. b) Herramientas de Inteligencia de Negocios: Con el fin de identificar los sectores de mayor evasin, as como descubrir nuevas modalidades de evasin o comportamientos tributarios atpicos, la SUNAT est implantando el uso de herramientas de Inteligencia de Negocios (Business Intelligence), lo que le permitir ir mejorando su estrategia de fiscalizacin y cobranza, as como la deteccin de fraudes tributarios y aduaneros sofisticados. Como resultado del uso de la informacin contenida en la BDN, se ha logrado incrementar el nivel de eficiencia de las acciones de fiscalizacin. As en 1997, del total de auditorias realizadas, el 74% tena deudas no declaradas. En el 2001, ao en que se implant el nuevo sistema de fiscalizacin, el ratio se increment al 88%. En el 2002, este ratio fue 90% y, en el 2003, del total de auditoras realizadas (en empresas y comercios seleccionados en base a indicios de incumplimiento previamente descubiertos) el porcentaje de empresas detectadas con deudas no declaradas se elev a 94%.

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Como se advierte, existe una mejora visible y sostenida en el nivel de deteccin del incumplimiento a partir de la utilizacin de este sistema, debido principalmente a la incorporacin de diversos perfiles de incumplimiento tributario o mtodos de seleccin, as como de nuevas fuentes de informacin que se integran a la base de datos. Los sectores en los que mayor nivel de evasin se ha detectado, una vez aplicados los mtodos de seleccin y efectuadas las auditorias, son el de Alimentos, Bebidas y Tabaco, Comercio, Qumica y Venta de Materiales de Construccin, con 94%, 92%, 92% y 91% de nivel de incumplimiento, respectivamente. LA BASE DE DATOS NACIONAL - BDN

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7. Estrategias de control extensivo: control informtico, facturacin y controles masivos 7.1 Control informtico masivo del Impuesto General a las Ventas.

Este control se realiza a travs del procesamiento de las declaraciones tributarias para la deteccin de errores, inconsistencias, omisiones e infracciones en el Impuesto General a las Ventas. Existen dos sistemas principales: a) b) Sistema de Control de Principales Contribuyentes: REDISEO SIRAT. Sistema de Control de Medianos y Pequeos Contribuyentes: SIDCOT.

Una vez presentadas las declaraciones por los contribuyentes, se efecta el control masivo mediante el procesamiento informtico de esas declaraciones a fin de detectar errores, inconsistencias y omisiones, las cuales pueden ser notificadas y subsanadas rpidamente por los mismos contribuyentes. En el caso del Sistema de Control de Principales Contribuyentes REDISEO SIRAT, el control es en lnea y la notificacin de las omisiones al pago del IGV y el control de las infracciones se efectan desde el da siguiente de la presentacin de la declaracin. Por otro lado, en el caso del Sistema de Control de Medianos y Pequeos Contribuyentes SIDCOT, el control es diferido y la notificacin de las omisiones al pago del IGV y el control de las infracciones se efectan en un plazo ms largo (1 mes o ms). Esta actividad de la Administracin, constituye un control preliminar que no cierra la posibilidad de controles posteriores a fondo e inclusive, puede dar como resultado que se
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detecten indicios de la existencia de una accin dolosa de evadir el pago del Impuesto (por ejemplo que un contribuyente tenga crdito fiscal del IGV en forma permanente). En este ltimo caso, ese procesamiento masivo dar lugar a la aplicacin de formas de control ms profundas y personalizadas. 7.2 Los controles masivos de verificacin del cumplimiento tributario del IGV

En la estrategia de combate al incumplimiento tributario del Impuesto General a las Ventas, la Administracin Tributaria ha implementado controles masivos, los cuales estn dirigidos al universo o a amplios sectores de contribuyentes. Este tipo de controles, tienen como finalidad establecer una vasta presencia fiscal a travs de la verificacin del cumplimiento de obligaciones formales o de la adecuacin, a determinados estndares o parmetros, de las informaciones presentadas por los contribuyentes en sus declaraciones. La caracterstica principal de estas acciones de la Administracin Tributaria es su bajo valor agregado, pues se trata fundamentalmente de procesar automticamente informaciones obrantes en la Administracin o de realizar verificaciones de aspectos formales, y a veces sustantivos, pero con poca profundidad. La superficialidad que caracteriza a estas acciones, no quita que ellas puedan venir a constituir un primer indicio para disponer, luego, actuaciones a fondo de fiscalizacin. La SUNAT ha diseado un programa informtico de Gestin de Masivos GEMA, que est orientado al control masivo de los contribuyentes, entre los cuales se incluye a aquellos afectos al Impuesto General a las Ventas. Por otra parte, la Administracin ha implementado Centros de Control y Fiscalizacin que permitirn descentralizar su labor en lo concerniente al control de la deuda, cobranza y fiscalizacin a efectos de incrementar la recaudacin y combatir la evasin fiscal. Estas acciones de control y fiscalizacin estn dirigidas a medianos contribuyentes del Rgimen General, que tributan el Impuesto General a las Ventas. Los contribuyentes, previamente seleccionados con el apoyo informtico y con indicios de algn incumplimiento tributario, son citados al Centro de Control para que informen respecto de las inconsistencias detectadas en sus actividades y, de ser el caso, regularicen su situacin. Estas acciones son inductivas; es decir, propician la subsanacin voluntaria por parte del contribuyente. 7.3 El control de la facturacin

Otra forma de fiscalizacin que se encuadra en los controles masivos, lo constituye el control de la facturacin. La factura y otros documento similares, constituyen un importante instrumento de fiscalizacin para la Administracin Tributaria, por cuanto posibilita la verificacin de los efectos en cuanto a la aplicacin del tributo. Mediante este documento se puede constatar los tres elementos fundamentales de la obligacin tributaria: la causacin del impuesto (nacimiento de la obligacin), la base gravable y la tarifa. Las condiciones particulares en que se desenvuelve cada pas, principalmente en cuanto al nivel de conciencia tributaria, el margen de presin fiscal que determine la poltica macroeconmica imperante y el nivel de autonoma para disear e implantar mecanismos efectivos de control, constituyen las variables a tener en cuenta para conformar un sistema de facturacin que atienda a las expectativas de control de la Administracin.
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En la Administracin Tributaria Peruana se realizan operativos masivos de control de la facturacin, que se llevan a cabo en el domicilio de los contribuyentes y con la participacin de un significativo nmero de funcionarios. Este tipo de fiscalizacin, resulta de especial importancia para desarrollar una imagen de presencia fiscal y se acostumbra a utilizar preferentemente para el control de aquellos tributos que, como en el caso del Impuesto General a las Ventas, la omisin de actos de fcil constatacin, como por ejemplo la emisin de una factura, ya estara dando cuenta de una intencin de evadir. 7.3.1 Control de la verificacin de entrega de comprobantes de pago Una de las formas de combatir el fraude tributario en el IGV es mediante la verificacin de la entrega de comprobantes de pago. Esta labor est a cargo de los fedatarios fiscalizadores, quienes organizan operativos masivos para verificar la entrega de comprobantes de pago. A travs de estos operativos masivos, en el ao 2004 se han realizado 147,229 intervenciones de fedatarios que verifican la entrega de comprobantes de pago. Estas acciones se realizan entre los contribuyentes informales o que presentan antecedentes de incumplimiento. En el caso que en la verificacin se detecten a falsificadores de comprobantes de pago, se procede a la denuncia penal correspondiente. Como ya existen indicios que llevan a la presuncin de la comisin del delito contra la fe pblica, los propietarios de comercios que han utilizado estas boletas falsificadas pasan a ser programados para ser fiscalizados. Por otro lado, la SUNAT ha implementado el Programa Nacional de Control Mvil, que tiene por objetivo fiscalizar que la mercadera que se transporta cuente con documentacin tributaria en regla. En este programa se trabaja las 24 horas en garitas de control y en diversos horarios en otras modalidades de intervencin, todo ello con la finalidad de controlar y verificar a los vehculos que transportan carga por el territorio nacional. En el ao 2004 se han realizado 392,210 intervenciones de control mvil que verifican que la carga transportada se encuentre debidamente declarada y sea legal. 7.3.2 Sorteos Nacionales de Comprobantes de Pago Para efecto de un mejor control en la facturacin, la Administracin Tributaria ha implementado un programa de Sorteos Nacionales de Comprobantes de Pago. En el ao 2004, los participantes depositaron sobres con aproximadamente siete millones de comprobantes, cifra que equivale a un peso superior a las 18 toneladas. El xito de los sorteos demuestra que los ciudadanos estn tomando conciencia de la importancia de exigir comprobantes de pago y, sobre todo, que la lucha contra la evasin y la informalidad es tarea de todos. La Administracin Tributaria ha realizado cruces de informacin con los comprobantes depositados, lo que le ha permitido detectar por ejemplo, que en el ao 2003 haba 14,500 contribuyentes con el estado "No Activo" (sin actividad econmica) y 7,400 contribuyentes "No Habidos", que estn emitiendo comprobantes de pago irregularmente. En el ao 2004, mediante el procesamiento de la informacin de los comprobantes se ha detectado a 3,990 contribuyentes con el estado "No Activo" (sin actividad econmica) y 1,359 contribuyentes "No Habidos". Estas cifras, revelan avances importantes en la identificacin y seguimiento de aquellos contribuyentes que emiten comprobantes de pago en forma indebida.

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Asimismo, la Administracin Tributaria ha descubierto la existencia de una mafia organizada que falsifica masivamente boletas de venta y comprobantes de pago en general, los cuales se han distribuido en negocios ubicados en el 60% de los distritos de Lima. De la muestra recogida, existen 12 mil comprobantes de pago falsos y que han sido impresos en serie de manera ilegal, utilizando el mismo nmero de RUC para cientos de establecimientos de diferente giro y domicilio. Tambin existen empresas medianas y pequeas que entregan comprobantes de pago cuyo nmero de RUC no existe. 7.4 Control del Registro nico de Contribuyente

Para que el Registro nico del Contribuyente pueda ser utilizado en forma efectiva, es necesario que sea completo y se encuentre permanentemente actualizado, sobre todo en lo que se refiere a los domicilios de los contribuyentes que se encuentran incorporados a l. Durante los ltimos aos la SUNAT ha descubierto que muchos negocios entregan boletas o facturas falsas, con RUC inexistentes o que no coinciden con el negocio. Por ello, para obtener una informacin ms segura a la hora de otorgar nmero de RUC a los contribuyentes, la SUNAT ha establecido que para este trmite los ciudadanos presenten una copia simple de su Documento Nacional de Identidad (DNI)21. De esta manera, se evitar el registro de contribuyentes con documentos de identidad que no les corresponde y se combatir a los malos ciudadanos que sorprenden a comerciantes y usuarios con nmeros de RUC inexistentes, lo cual les permite trabajar prcticamente en el anonimato, evadiendo los tributos que deben pagar. Asimismo, la SUNAT ha establecido que los ciudadanos tienen que registrarse ante la Administracin Tributaria, cuando tengan que efectuar procedimientos y operaciones con las entidades de la Administracin Pblica. Con esta accin se busca identificar a potenciales contribuyentes, que puedan generar operaciones gravadas con el IGV e Impuesto a la Renta. Las entidades estatales que verificarn el nmero de RUC son: el Ministerio de la Produccin (PRODUCE), el Ministerio de Comercio Exterior y Turismo (MINCETUR), el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo, el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF), el Instituto Nacional de Defensa de la Competencia y de la Propiedad Intelectual (INDECOPI), la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS), y la Comisin Nacional Supervisora de Empresas y Valores (CONASEV), el Consejo Superior de Contrataciones y Adquisiciones del Estado (CONSUCODE), al Servicio Nacional de Sanidad Agraria (SENASA), el Instituto Nacional de Recursos Naturales (INRENA), la Municipalidad Metropolitana de Lima y la Direccin General de Capitanas y Guardacostas. Por otro lado, con el fin de formalizar a los que evaden el pago de impuestos, la SUNAT inscribir de oficio a las personas que, a pesar de no tener RUC, sean detectadas realizando actividades que generan obligaciones tributarias. Con la implementacin del sistema de control del RUC en las entidades del Sector Pblico y la mejora de los procedimientos en el registro de contribuyentes, la SUNAT realizar un seguimiento ms estricto de aquellos agentes econmicos que desarrollan sus actividades fuera del control de la Administracin.

21

Esta innovacin se encuentra en el reglamento de la nueva Ley del Registro nico de Contribuyentes (RUC), Resolucin de Superintendencia N 210-2004/SUNAT, emitido hoy por la Administracin Tributaria, que presenta una serie de novedades vinculadas con la modernizacin del sistema e integracin de la informacin de los contribuyentes de tributos internos y aduaneros Pgina N 71

7.5

Controles masivos mediante el Fedatario Fiscalizador

Con el propsito de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes, se ha modificado el Reglamento del Fedatario Fiscalizador de la SUNAT, otorgando al representante del ente recaudador facultades que le permitirn cumplir con mayor eficiencia su labor, incrementando as, las acciones contra la evasin. Los fedatarios fiscalizadores conforman un equipo que est integrado por unos mil funcionarios y trabajadores de la SUNAT. La naturaleza de las acciones de control que desarrollan estos funcionarios permite actuar con personal que no requiere tener una alta especializacin en funciones estrictamente de fiscalizacin. Entre las principales acciones de control masivo que efectan, podemos indicar: a) b) c) d) Practicar inspecciones en los locales que se encuentren ocupados bajo cualquier ttulo. Obtener informacin referente al precio de los bienes y servicios. Verificar que los sistemas de emisin de comprobantes de pago utilizadas cumplan con los requisitos y caractersticas del Reglamento de Comprobantes de Pago. Dejar constancia de las acciones u omisiones que importen la comisin de infracciones tributarias por la omisin en la entrega de comprobantes de pago. Sistema de control de contribuyentes No Habidos

7.6

Uno de los temas ms espinosos para la Administracin Tributaria es el tratamiento de aquellos contribuyentes considerados como No Habidos. El No Habido es aquel contribuyente que trata de burlar a la Administracin consignando un domicilio fiscal donde no se le puede ubicar, lo cual dificulta la tarea del control y seguimiento. El No Habido normalmente es omiso a la presentacin de declaraciones y al pago del tributo. En el caso del IGV, el contribuyente No Habido es aquel que escapa a los controles de la Administracin, pero que en su accionar emite facturas que dan derecho al crdito fiscal por operaciones inexistentes o por importes elevados. El tratamiento a los No Habidos busca evitar que los contribuyentes evadan el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Establece los casos y condiciones por las que se adquiere la condicin de no habidos, as como sus efectos: a) b) c) d) e) El contribuyente no podr realizar tramites de autorizacin de impresin de comprobantes de pago ni de RUC. Durante el tiempo en que sea considerado como "No Habido", los comprobantes de pago no podrn ser utilizados para sustentar el crdito fiscal del IGV por no reunir los requisitos legales o reglamentarios (Art. 6 del Reglamento del IGV e ISC). Los representantes legales de los contribuyentes "No Habidos" sern considerados como responsables solidarios por la omisin en el cumplimiento de obligaciones tributarias (Art. 16 del Cdigo Tributario). La suspensin del cmputo de la prescripcin de los tributos. La adopcin de medidas cautelares previas, antes de que se inicie el procedimiento de cobranza coactiva. Formalizacin y ampliacin de la base tributaria del sector transporte terrestre

7.7

A partir del 1 de febrero del 2003 el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC), estableci la inscripcin o reinscripcin de vehculos, privados y pblicos, en el Registro Nacional de Vehculos de Transporte Terrestre de Mercancas.

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La implementacin de los sistemas de control y fiscalizacin desarrollados por el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC) y la SUNAT, cuyo objetivo es la formalizacin del sector de transporte de bienes y mercancas, est dando resultados en la tarea de formalizar el sector. A la fecha se han inscrito en el MTC cerca de 50,000 vehculos utilizados para el traslado de bienes y mercancas. Por parte de SUNAT, se establecieron nuevas obligaciones que deben cumplir los agentes econmicos durante el traslado de los bienes, principalmente con la creacin de la gua de remisin del transportista. Se debe tener en cuenta que la creacin de la gua de remisin del transportista, no slo cumple un objetivo formal para la verificacin durante el traslado, sino tambin que a travs de la captura de copia del documento emitido permite a la Administracin la verificacin del cumplimiento de obligaciones tributarias sustanciales, como el caso de la declaracin y pago del IGV, por parte de los agentes econmicos que participaron en el traslado de bienes (remitente, transportista, destinatario).

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CAPTULO V
ALGUNOS ALCANCES EN LAS PERSPECTIVAS FUTURAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

1.

La Bancarizacin y sus efectos en la fiscalizacin del IGV

El Decreto Legislativo N 939 norma la utilizacin de medios de pago bancarios para evitar la evasin. Este dispositivo, denominado de Bancarizacin de la economa, est vigente a partir del 01 de enero del 2004. Establece la obligacin de utilizar medios de pago bancarios para cancelar operaciones superiores a determinado importe. Inicialmente se ha establecido en S/. 5,000 (cinco mil nuevos soles) USD 1,500 (mil quinientos dlares americanos). Todos los pagos iguales o superiores a dicho monto debern ser realizados por medios bancarios. Los medios de pago que podrn utilizarse son: a) b) c) d) e) f) Depsitos en Cuentas. Giros o transferencias de fondos. rdenes de pago. Tarjetas de dbito expedidas en el pas. Tarjetas de crdito expedidas en el pas. Cheques con la clusula de "no negociables", "intransferibles", "no a la orden" u otra equivalente, emitidos al amparo del artculo 190 de la Ley de Ttulos Valores.

Asimismo, se establece que los notarios y jueces de paz incluyan, en los documentos en los que participen, el detalle del medio de pago que se utiliz, independientemente del monto transado. Por otro lado, se establece la obligacin para que en todo prstamo de dinero se utilice un medio de pago para acreditar la recepcin y la devolucin del dinero. La Bancarizacin significa utilizar intensivamente al sistema financiero para facilitar las transacciones efectuadas entre los agentes econmicos. Este proceso permite evitar el uso del dinero fsico. La bancarizacin influye directamente en la canalizacin de las transacciones econmicas a travs del sistema financiero. En el caso peruano, el indicador de bancarizacin (depsitos/PBI) se encuentra actualmente en alrededor del 25%, lo cual es muy bajo en comparacin a otros pases de Amrica Latina. La bancarizacin es una herramienta valiosa para la Administracin Tributaria en el objetivo de lograr un mejor control del Impuesto General a las Ventas. Es importante para: a) b) c) d) Impulsar la formalizacin de la economa va la canalizacin por el sistema financiero de gran parte de las transacciones realizadas en la economa. Promover la documentacin de operaciones entre agentes econmicos. Reducir la evasin y la informalidad en la medida que potencia la fiscalizacin, al servir como fuente de informacin. Desincentivar la realizacin de operaciones marginadas y simuladas.

Cabe mencionar que internacionalmente se ha demostrado que existe una innegable relacin entre los niveles de bancarizacin y de evasin tributaria. Por otro lado, el desarrollo tecnolgico y econmico actual del sector financiero, genera un marco adecuado para la implementacin de la medida.

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En el caso que no se utilice los medios de pago a que se refiere la norma, no se reconocer para efectos tributarios el crdito fiscal del IGV as como el costo y/o gasto para el Impuesto a la Renta. Tampoco se podrn solicitar devoluciones de impuestos. Un resultado concreto de los cruces de informacin realizado por la Administracin es el caso de un contribuyente dedicado a la prestacin de servicios que ha realizado movimientos de dinero en el sistema financiero por ms de S/. 3 millones de nuevos soles. La fiscalizacin ha permitido establecer ingresos omitidos, as como se ha determinado que ha venido utilizando facturas por compras falsas para reducir el IGV a pagar. En conclusin, lo que se busca con la bancarizacin es encarecer fuertemente los costos de las empresas informales y marginales al incrementar el riesgo de deteccin por parte de la Administracin Tributaria. 2. La racionalizacin de las exoneraciones del Impuesto General a las Ventas Partimos de dos hechos evidentes: a) b) El actual nivel del gasto pblico es insuficiente para que el Estado pueda cumplir con sus obligaciones mnimas, como son administrar justicia, proveer seguridad externa e interna, as como infraestructura social y productiva bsica. La presin tributaria es una de las ms bajas de Latinoamrica.

En este contexto, resulta conveniente plantear un programa de eliminacin de incentivos o exoneraciones tributarias de alcance regional, el mismo que para su implementacin contara con la participacin decisoria de los gobiernos regionales, teniendo en cuenta la nueva Ley de Descentralizacin y Regionalizacin. Segn el Ministerio de Economa y Finanzas, la eliminacin de las exoneraciones regionales y de alcance nacional permitira al Estado obtener una recaudacin anual aproximada de S/.1,100 millones de nuevos soles. Entre los beneficios que se podran derogar se encuentran: la exoneracin del IGV a la importacin de bienes que se destinen al consumo de la Amazona; el reintegro tributario del IGV a los comerciantes de la Regin de la Selva y el Crdito Fiscal Especial del IGV en la Amazona, los cuales no han beneficiado a los consumidores de la zona. La eliminacin de los beneficios tributarios existentes, significara un ahorro para el Estado y un mayor nivel de ingresos. A cambio, se propone el incremento de la inversin pblica de los Gobiernos Regionales de las zonas donde se han eliminado las exoneraciones. En este sentido, la recaudacin obtenida en cada Regin por la eliminacin de los incentivos o exoneraciones tributarias sera depositada por el Tesoro Pblico en Cuentas Especiales a nombre de cada Gobierno Regional. Estos recursos slo podrn ser utilizados para inversin y mantenimiento en proyectos de carcter regional e interregional. 3. Problemas del comercio electrnico y otras transacciones electrnicas en el Impuesto General a las Ventas El comercio electrnico, en rpida expansin, introduce una nueva problemtica de fuerte impacto en el campo tributario, en general, y en el Impuesto General a las Ventas, en particular, tanto en lo que se refiere a los principios tradicionales de tributacin como a la estructura de los tributos y la identificacin y puesta en prctica de medios de control de las obligaciones tributarias.

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Se puede entender como operaciones de comercio electrnico la entrega de informacin, productos, servicios o transferencias de fondos que se llevan a cabo electrnicamente y que va ms all de la mera adquisicin de bienes22. Hace algunos aos se formularon propuestas que significaran ajustar las bases tributarias para que contemplen los cambios en la economa, como por ejemplo tributar el flujo electrnico de informaciones con un Bit Tax. Actualmente, predomina la tesis de que las transacciones efectuadas por Internet deben recibir igual tratamiento tributario que las correspondientes al comercio realizado por otros medios tradicionales. El cmo lograr ello, constituye uno de los principales temas que se viene discutiendo en diversos pases y, ms an, a nivel internacional, en distintos foros entre los cuales cabe destacar los trabajos desarrollados bajo el liderazgo de la OCDE. Actualmente, si bien se considera que el nivel de la actividad gravable del comercio electrnico es an modesto con relacin al comercio global23, se han establecido algunos criterios bsicos entre los cuales se debe indicar los siguientes24: a) b) c) d) e) No considerar en esta etapa impuestos nuevos o adicionales. Partir del supuesto que los impuestos existentes pueden y deben ser aplicados al comercio electrnico y considerar improcedentes su desgravacin, an de carcter temporal. En los impuestos al consumo (como el IVA) que la tributacin se realice en la jurisdiccin de consumo. Para los fines de la aplicacin del IVA, tratar como un suministro de servicios a los productos puestos a disposicin a travs de una red electrnica. Establecer reglas claras y precisas sobre el rgimen tributario del comercio electrnico, para que los operadores puedan saber con certeza lo que se les requiere.

Segn Vito Tanzi25, varios cambios generados por el comercio electrnico plantearn graves dificultades a las autoridades tributarias. El primer y ms notorio cambio consiste en el reemplazo de transacciones que deben documentarse en papel, como es el caso de las facturas, lo cual permite que se dejen diversos rastros que las autoridades tributarias pueden seguir, por transacciones virtuales, cuyas huellas son ms difciles de detectar26. En varios pases la Administracin Tributaria contina basndose en las facturas en papel para controlar el pago de los impuestos sobre las ventas. Ahora bien, en teora es posible seguir la pista de las transacciones por computadora, pero en la prctica ello resulta ms complicado. Cuando la imposicin se realiza principalmente en el lugar de origen, los proveedores o empresas vendedoras pueden establecerse en lugares en que los impuestos sobre las ventas son bajos o no existen. Esos lugares pueden ser Estados o pases, inclusive los denominados parasos fiscales. Asimismo, pueden establecerse estmulos para que algunos de esos pases se transformen en jurisdicciones de impuestos bajos.

22 23 24 25 26

Notas sobre aspectos bsicos de la tributacin internacional. Seminario Internacional sobre Aspectos de la Tributacin Internacional en el Contexto Actual y la Doble Tributacin. p. 8. Segn Forrester Research, el monto agregado de las transacciones realizadas a travs de Internet super en 1999 los US$ 150.000 millones, y se prev que en el ao 2003 esa cifra podra rebasar los US$ 3 billones. The Economist, 2000. PITA Claudino, El Principio de Capacidad Contributiva a la Luz de la Digitalizacin y la Globalizacin Econmica y Financiera, CIAT, Conferencia Tcnica: La Capacidad Contributiva, Presupuesto Jurdico y Fundamento de la Tributacin. 2 al 5 de abril de 2000. TANZI Vito, La adaptacin de los sistemas tributarios, Una Administracin Tributaria para el Nuevo Milenio Escenarios y Estrategias- 34 Asamblea General del CIAT, p. 1. Desde el punto de vista tributario las preocupaciones se derivan del hecho que por ejemplo INTERNET no ha eliminado tan slo las fronteras nacionales para la realizacin de los negocios, sino tambin la identidad de las empresas e individuos que los realizan. Pgina N 76

El segundo cambio est relacionado con la creciente importancia tecnolgica de la produccin y venta de productos digitales, en contraposicin con los productos fsicos. Es decir, a diferencia de lo que ocurre con los productos que se expenden tradicionalmente en las tiendas y en un formato que les da un contenido fsico, los nuevos productos estn perdiendo o perdern sus caractersticas fsicas, lo que dificultar la identificacin de los puntos de venta. Actualmente, casi desde cualquier parte del mundo se pueden copiar directamente de Internet msica, escritos, fotografas, planos de ingeniera, pelculas cinematogrficas, consejos mdicos y financieros, servicios educativos, etc.27, siendo muy probable que en el futuro prximo se incremente sustancialmente la proporcin del consumo total que corresponde a estas ventas. Teniendo en cuenta las tendencias antes sealadas, el concepto de jurisdiccin tributaria se vuelve vago28. As, se plantean situaciones como Quin debe pagar el impuesto y quin debe cobrar su importe?. Adems, cmo debe realizarse el cobro?. En el futuro prximo, las ventas, en especial de productos consistentes en conocimiento puro, podran originarse en cualquier punto del planeta, y podra ser difcil determinar la identidad del vendedor, o inclusive del comprador. Por ejemplo, con el tiempo, la plena utilizacin de Internet para suministrar informacin y realizar contratos y pagos puede reducir la necesidad de comercios minoristas y tiendas para muchos bienes y servicios. Por ahora apenas se entiende las consecuencias de estos cambios desde el punto de vista de la tributacin, pero es posible que su importancia se acreciente cada vez ms en el futuro. La Administracin Tributaria peruana debe estar preparada para desarrollar la regulacin normativa necesaria en la aplicacin del Impuesto General a las Ventas ante este novsimo fenmeno del e-commerce, e implementar las estrategias de fiscalizacin y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de estas transacciones.

27 Por ejemplo, la Comisin Europea se muestra especialmente preocupada por la venta a pases europeos de productos de ese tipo proveniente de Estados Unidos. Por esas ventas no se ha pagado Impuestos al Valor Agregado. Para la Comisin, el desafo consiste en hallar la manera de imponer esos tributos. 28 Verbi gracia, si un ciudadano ruso vende un cuadro a un estadounidense a travs de un remate realizado en un pas en que no se aplican impuestos, cmo se grava esa transaccin?. Pgina N 77

CONCLUSIONES

1.

La Presin Tributaria en el Sistema Tributario Peruano es relativamente bajo en comparacin con otros pases del contexto latinoamericano. Con una presin tributaria promedio inferior al 15% del PBI, los efectos en el mbito de la suficiencia recaudatoria del Sistema Tributario constituyen una realidad preocupante. En todos los casos de las reformas tributarias implementadas en el Per, se parti de un IVA como impuesto principal, seguido del impuesto a la Renta, los impuestos selectivos al consumo y, en menor medida, los tributos al comercio internacional. Entre los principales factores que explican el incremento de la recaudacin del IGV se pueden mencionar los siguientes: a) b) c) d) e) La reforma del sistema tributario peruano implementada en la dcada de 1990, que simplific el sistema, dndole mayor peso a la gestin de los impuestos al consumo. El efecto positivo de las medidas de ampliacin de la base tributaria, las cuales fueron potenciadas a fin de alcanzar a nuevos sectores y productos. La mejora en la administracin del impuesto, mediante el uso intensivo de los controles informticos y la fiscalizacin en profundidad. El apoyo valioso de las fuentes de informacin, tanto internas como externas, que han permitido revelar sectores de elevado incumplimiento tributario, incrementando el riesgo por los cruces de informacin. Las medidas administrativas implementadas en el marco de la reforma del ao 2002 que han rendido sus frutos en los aos siguientes. As, los regmenes de retenciones, percepciones y detracciones del IGV han permitido ampliar la base tributaria al identificar a proveedores que eran omisos a la declaracin y pago de tributos.

2.

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Ante la urgente necesidad de obtener ingresos tributarios adicionales, le corresponde a la Administracin Tributaria Peruana SUNAT- desarrollar prioritariamente una accin: esforzarse por recaudar cada vez en mayor medida los tributos vigentes, combatiendo frontalmente la evasin tributaria a fin de reducirla hasta un punto en que la brecha entre el monto de la recaudacin potencial y la recaudacin efectiva resulte poco significativa. Adems de las consecuencias negativas sobre la poltica fiscal, la evasin tributaria tambin presenta efectos perversos sobre la economa de mercado, en cuanto supone una forma de competencia desleal, debido a que el actuar de los agentes econmicos no estar orientado por su grado de eficiencia, sino por el mayor o menor cumplimiento de las obligaciones tributarias. Disponer de informacin respecto a la cuanta de la evasin tributaria es muy importante porque permite a la Administracin Tributaria optimizar la fiscalizacin, asignando correctamente los recursos para mejorar su efectividad. Asimismo, permite medir los resultados de los planes de fiscalizacin y realizar modificaciones cuando sea necesario. En el Sistema Tributario Peruano, la brecha de evasin para el Impuesto General a las Ventas se ha ido reduciendo progresivamente desde el ao 1991. Sin embargo, queda an un margen importante de evasin que tiene que ser enfrentada. La estrategia de combate al fraude fiscal requiere de una legitimacin social y poltica. En una sociedad democrtica, los tributos se establecen mediante leyes que emanan de la
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voluntad de los ciudadanos, manifestada a travs de sus legtimos representantes. Ergo, la lucha contra la evasin tributaria no puede entenderse de otra forma que no sea la de dar vigencia a la voluntad popular as expresada. 9.

Un elemento importante que debe tener en cuenta toda Administracin Tributaria es la percepcin de la evasin por parte de los contribuyentes. En el Per, los resultados obtenidos reflejan que un alto porcentaje de la poblacin acepta la evasin de impuestos, lo cual puede deteriorar la conciencia tributaria del sector formal, que si bien no evade impuestos de forma ilegal, s puede encontrar medios alternativos para reducir o sustraerse a su carga tributaria (elusin).
La economa informal supone la existencia de actividades econmicas que se desarrollan al margen del conocimiento y, por lo tanto, del control de las autoridades tributarias. El alto grado de informalidad, reflejada en los elevados niveles de evasin fiscal y contrabando representan una importante prdida de recursos para el fisco. Para poder detectar la economa informal, resulta vital desarrollar estrategias que optimicen al mximo la informacin con que dispone la Administracin Tributaria, tanto la que se ha ido acumulando internamente, como la obtenida de fuentes externas, todo lo cual permitir realizar, de manera intensiva, los cruces de informacin que saquen a la luz a aquellos que evaden y que tiene altos niveles de incumplimiento del IGV. La concentracin de la presin fiscal sobre el segmento reducido de los contribuyentes controlados, crea un riesgo potencial debido a que estos sectores tradicionalmente supervisados, consideran que aquellos que se encuentran al margen provocan una competencia desleal, lo cual puede inducirlos a optar por el fraude tributario. Los sectores no controlados o dbilmente controlados por la Administracin Tributaria, normalmente estn relacionados con ciertas actividades econmicas que por su tipo, magnitud o localizacin geogrfica hacen difcil su control. La SUNAT ha realizado estudios e investigaciones respecto del IGV donde se ha constatado que hay productos que se comercializan a gran escala y que acusan notables signos de incumplimiento durante su acopio, transformacin y venta. Estos productos estn referidos al arroz, azcar, alcohol etlico, cerveza, bebidas gaseosas, harina de trigo, trigo, gas licuado de petrleo, el combustible de la selva y los sectores de transporte de bienes y mercancas, avcola, pesca y textil. Al igual que en otros pases, en el Per el Impuesto al Valor Agregado cuenta con un importante nmero de exoneraciones y beneficios tributarios, de carcter regional y sectorial cuyo efecto es reducir la base imponible gravada y, por tanto, los ingresos tributarios. Las renuncias tributarias constituyen una importante fuente de fragilidad fiscal y por tanto de recursos potenciales. Pese al evidente nivel corrosivo de estos incentivos tributarios sobre la Administracin Tributaria y los ingresos fiscales, existe una enorme resistencia poltica en su eliminacin. La aplicacin de las renuncias e incentivos tributarios generan problemas de control y seguimiento, entre los que se pueden mencionar a los siguientes: a) b) c) d) e) Alto costo de fiscalizacin para la Administracin Tributaria. Participacin de diferentes entidades del Estado en la supervisin. El sistema tributario se torna complejo. Se viola el principio de neutralidad que presupone una tasa efectiva uniforme de tributacin en diferentes actividades econmicas. Adems de violar los principios de estructurales de neutralidad, simplicidad y equidad, el proceso de desintegracin, causado por la proliferacin de beneficios tributarios, amenaza el rendimiento del conjunto del sistema tributario.

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El rgimen sancionatorio es una herramienta fundamental para favorecer el cumplimiento de las obligaciones fiscales por parte de los contribuyentes y para que la Administracin Tributaria aplique con xito las normas tributarias. En la legislacin peruana se contempla por una parte, el rgimen sancionatorio de carcter administrativo y, por otra, el ilcito penal tributario. A pesar de aumentar su participacin en la recaudacin, la productividad del IGV no es la mejor debido a la erosin de su base imponible como consecuencia de las exenciones y beneficios tributarios, los altos niveles de evasin y las deficiencias de administracin. Los beneficios que presentan los sistemas de retenciones y percepciones del IGV son muchos y variados, pero, fundamentalmente, apuntan a la posibilidad de captar en forma rpida y certera parte del tributo respectivo, lo que lo hace particularmente til en el IGV, teniendo en cuenta que ste es un gravamen que se va desarrollando en etapas econmicas sucesivas con la participacin de sujetos claramente distinguibles por sus actividades. Los objetivos perseguidos con la implementacin de los sistemas de retenciones, percepciones y detracciones del IGV son: a) b) c) d) e) Asegurar el pago de las obligaciones tributarias del IGV. Proveer informacin de los agentes econmicos e importes de las operaciones sujetas a estos sistemas. Reducir o eliminar la posibilidad que los contribuyentes que realizan operaciones afectas posteriormente se hagan no habidos y burlen el seguimiento y control de la Administracin. Identificar a aquellos contribuyentes que realizan operaciones gravadas pero que permanecen en la informalidad. Reducir el incumplimiento del IGV derivado del ocultamiento de las ventas afectas (ventas sin comprobante).

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El rgimen de detracciones es un mecanismo que tiene el Estado para garantizar el pago del IGV en sectores con alto grado de informalidad. La introduccin de este sistema en la gestin del Impuesto General a las Ventas ha tenido un rol estratgico en el xito de la ampliacin de la base tributaria y en el incremento de la recaudacin durante los aos 2002 al 2004. El sistema ha demostrado su eficacia en combatir la evasin. Los resultados positivos de los sistemas de retenciones, percepciones y detracciones no slo estn relacionados con el significativo crecimiento de la recaudacin del IGV, sino que, adems, proveen a la Administracin de valiosa informacin a la que antes no tena acceso de manera rpida y certera sobre los agentes econmicos, los importes y las fechas de dichas operaciones. Los regmenes de retenciones, percepciones y detracciones han contribuido a la ampliacin de la base tributaria del IGV al permitir identificar a ms de 157,000 nuevos contribuyentes, de los cuales un porcentaje importante lo constituyen omisos a la declaracin y al pago. Existen algunos problemas potenciales derivados de la implantacin de los sistemas de retenciones, percepciones y detracciones: a) b) Parte del trabajo de recaudacin del IGV se ha trasladado al sector privado en una especie de sutil tercerizacin u outsourcing, donde los agentes de retencin, percepcin y los sujetos obligados a detraer realizan una labor recaudatoria. Los gremios empresariales han advertido que con la implementacin de estas medidas el sector privado esta realizando labores recaudatorias del IGV, sin recibir ninguna compensacin.

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El xito en el incremento de los niveles de recaudacin del IGV ha tenido como sustento el haber incorporado como brazos operativos recaudadores al sector privado, que cumple las tareas de agentes de retencin, percepcin y detraccin. Ello no implica, en realidad, que la SUNAT haya realizado un esfuerzo adicional directo en mejorar los niveles de eficiencia y productividad del Impuesto mediante acciones directas de control y fiscalizacin. Los sistemas de retenciones, percepciones y detracciones pueden causar distorsiones econmicas. As, en el caso de las retenciones el sistema funciona sin tasas diferenciadas, esto es, sin tener en cuenta el margen comercial promedio en las distintas actividades econmicas. Por otra parte, en el caso de las detracciones, los compradores pagan por adelantado parte del IGV a sus proveedores, asegurndose la SUNAT la cobranza del impuesto, sin tener en cuenta si el proveedor cumpli o no con el comprador o si el comprador cuenta con el dinero suficiente para adelantar el pago del impuesto, lo cual puede generar una descapitalizacin del negocio. Existen riesgos evidentes por el lado de las presiones polticas de los sectores econmicos directamente afectados con la implantacin de estas medidas. As, el sistema incluye actividades econmicas que desde siempre se han mantenido en la informalidad y lejos del pago de los tributos, por lo que la resistencia a ser incorporados en el sector formal es intensa.

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RECOMENDACIONES

Lograr la eficiencia y la eficacia en la gestin del Impuesto General a las Ventas requiere de la Administracin Tributaria Peruana reforzar y profundizar las siguientes acciones y estrategias: 1. Enfatizar el desarrollo de acciones que optimicen al mximo la informacin con que dispone la Administracin, tanto la que se ha ido acumulando internamente, como la obtenida de fuentes externas, todo lo cual permitir realizar, de manera intensiva, los cruces de informacin por medios informticos que saquen a luz a aquellos que evaden y a los que mantienen altos niveles de incumplimiento en el IGV. En este contexto, resulta fundamental potenciar la utilizacin de la Base de Datos Nacional (Data Warehouse) para la seleccin de contribuyentes, cruces de informacin y fiscalizacin. Esta herramienta informtica permite tomar mejores decisiones e incrementar la eficiencia en la gestin del impuesto. Mejorar las estrategias del control extensivo del IGV, mediante el uso de la herramienta informtica relacionada con el procesamiento de las declaraciones tributarias para la deteccin de errores, inconsistencias, omisiones e infracciones en el Impuesto General a las Ventas. Un aspecto vital en este aspecto, es disponer de informacin limpia, confiable, vlida y oportuna. Una herramienta importante para combatir el fraude tributario en el IGV lo constituye la verificacin de la entrega de comprobantes de pago. Esta labor, a cargo de los fedatarios fiscalizadores, debe estar orientada prioritariamente al segmento de los contribuyentes informales o que presentan antecedentes de incumplimiento. Potenciar el Programa Nacional de Control Mvil, que tiene por objetivo fiscalizar que la mercadera que se transporta cuente con documentacin tributaria en regla, considerando que es una herramienta valiosa en el control del cumplimiento del IGV. Utilizar el Registro nico de Contribuyentes como herramienta importante en el control del cumplimiento del IGV, requirindose para ello que ste sea completo y se encuentre permanentemente actualizado. Mejorar el control de los contribuyentes No Habidos, minimizando sus posibilidades de evasin del cumplimiento de sus obligaciones tributarias y evitando que causen distorsiones en el IGV.

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La promulgacin de la Ley de Bancarizacin constituye una herramienta valiosa para la Administracin Tributaria, en el objetivo de lograr un mejor control del Impuesto General a las Ventas. Es importante para: a) b) c) d) Impulsar la formalizacin de la economa va la canalizacin por el sistema financiero de gran parte de las transacciones realizadas en la economa. Promover la documentacin de operaciones entre agentes econmicos. Reducir la evasin y la informalidad en la medida que potencia la fiscalizacin, al servir como fuente de informacin. Desincentivar la realizacin de operaciones marginadas y simuladas.

Resulta conveniente plantear como prioridad en la poltica fiscal peruana, crear un programa de eliminacin de incentivos o exoneraciones tributarias de alcance regional, en este caso del IGV, el mismo que para su implementacin contara con la participacin decisoria de

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los Gobiernos Regionales, teniendo en cuenta la nueva Ley de Descentralizacin y Regionalizacin. La eliminacin de los beneficios tributarios existentes, significara un ahorro para el Estado y un mayor nivel de ingresos. A cambio, se propone el incremento de la inversin pblica de los Gobiernos Regionales de las zonas donde se han eliminado las exoneraciones. Finalmente, el comercio electrnico en rpida expansin, introduce una nueva problemtica de fuerte impacto en el campo tributario, en general, y en el Impuesto General a las Ventas, en particular, tanto en lo que se refiere a los principios tradicionales de tributacin como a la estructura de los tributos y la identificacin y puesta en prctica de medios de control de las obligaciones tributarias. La SUNAT debe estar preparada para desarrollar la regulacin normativa necesaria ante este novsimo fenmeno del e-commerce, e implementar las estrategias de fiscalizacin y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de estas transacciones.

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