Tema 23

La Ley de Impuesto Sobre la Renta. El SENIAT, su Estructura y sus Fines

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

POTESTAD TRIBUTARIA NACIONAL (ART. 156 DE LA C.N.R.B.V.) La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y los dems impuestos, tasas y rentas no atribuibles a los Estados y los Municipios por esta Constitucin y la Ley

Concepto
Los enriquecimientos anuales netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie, causarn impuesto segn las normas establecidas en esta Ley (Art.1 LISLR). Es un gravamen directo de carcter personal, que recae sobre la renta de los contribuyentes en cuanto esta sea neta y disponible.

Caractersticas de LISLR
Es de carcter personal Recae

sobre la renta neta del contribuyente Es de gran rendimiento fiscal Cumple con los postulados de la Justicia Tributaria Es elstico, legal y automtico.

Basamento Legal
Cdigo Orgnico Tributario. Ley de Impuesto sobre la Renta. G. O. No. 5.566

de fecha 28-12-2001. Reglamento de la Ley de Impuesto sobre la Renta. G.O. No. 35.217 de fecha 24-05-93 Reglamento Parcial de la Ley de Impuesto sobre la renta en materia de Retenciones. Decreto No. 1808 de fecha 23-04-97. G.O 36.203 de fecha 12-05-97 Resolucin No. 904 del 21-03-02 Plazos para la presentacin de la declaracin definitiva y estimada

Impuesto Sobre La Renta

Art. 3 del C.O.T. Qu corresponde regular a

las leyes?
Anlisis de una Ley Tributaria

Hecho Imponible: Material Espacial Temporal Subjetivo

Estructura de la L.I.S.L.R.
TITULO I Disposiciones Fundamentales TITULO II De la Determinacin del Enriquecimiento

Neto. TITULO III De las Tarifas y su Aplicacin. TITULO IV De las Rebajas de Impuesto y Desgrvamenes TITULO V Del Impuesto sobre Ganancias Fortuitas y Ganancias de Capital. TITULO VI De la Declaracin, Liquidacin y Recaudacin del Impuesto. TITULO VII Del Control Fiscal. TITULO VIII De las Contravenciones y de la Autorizacin para declarar planillas. TITULO IX De las Disposiciones Transitorias y Finales.

Quienes son Contribuyentes? (Art. 7 LISLR)

Las personas naturales Las compaas annimas; Las compaas de

Responsabilidad Limitada Sociedades en nombre colectivo, comandita, irregulares. Enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos, mineras o conexas. Las asociaciones, corporaciones, fundaciones Establecimientos permanentes, centros o con bases fijas situados en el territorio nacional.

Qu grava la Ley de I.S.L.R.? Art. 1 Ley

Enriquecimientos netos Anuales Disponibles En dinero o en especie Obtenidos dentro o fuera del pas (Renta Mundial vigente a partir del 01-01-2001)

Qu se grava?
Los enriquecimientos anuales netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie . Enriquecimientos netos: son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten despues de restar los ingresos brutos, los costos y las deducciones.

Caractersticas de la Renta Gravable

Que se de en el momento que se

verifique el hecho imponible

Que se trate de un enriquecimiento neto. Que se trate de un enriquecimiento

disponible de acuerdo a la Ley.

Impuesto Sobre La Renta Art. 5 Ley

EN EL MOMENTO CAUSADOS

EN

QUE

SON

* Compra y venta de cualquier bien o servicios

Impuesto Sobre La Renta Art. 5 Ley

DISPONIBILIDAD DE LOS ENRIQUECIMIENTOS EN EL MOMENTO EN QUE SON PAGADOS

Uso de bienes muebles e inmuebles Regalas Dividendos Producidos por el trabajo bajo relacin de dependencia Libre ejercicio de profesiones no mercantiles Enajenacin de Inmuebles Ganancias Fortuitas

Impuesto Sobre La Renta Art. 32 Ley

DISPONIBILIDAD DEL GASTO
PRINCIPIO GENERAL

INGRESOS CAUSADOS INGRESOS PAGADOS

EGRESOS CAUSADOS EGRESOS PAGADOS

Impuesto Sobre La Renta Art. 1

RENTA MUNDIAL
CRITERIOS DE VINCULACIN TERRITORIALIDA D

Sistema de Renta Mundial Tipos de contribuyentes y sobre qu tributarn

Personas

naturales o jurdicas residentes o domiciliadas en Venezuela

naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela naturales o jurdicas residentes o domiciliadas en exterior con establecimiento permanente en Venezuela

Rentas Mundiales

Personas

Rentas cuyas causa se encuentre en el territorio nacional.

Personas

Rentas imputables al Establecimiento Permanente. ( Art. 7 Par. 3ro)

Residente o Domiciliado

TIENE UNA EMPRESA EN MERIDA

E.N.= ENT - ENE

No Residente o No Domiciliado Con Establecimiento Permanente En Venezuela

E.N.= Obtenido en Venezuela atribuibles al E.P

No Residente o No Domiciliado Con Establecimiento Permanente En Venezuela

E.N.= Obtenido en Venezuela atribuibles al E.P

Tratados Para Evitar La Doble Tributacin

Solo sern aplicables cuando el

contribuyente demuestre que es residente en el pas beneficiado por dicho tratado

EXENCIONES DEL IMPUESTO

Art. 14 LISLR
1.- Entidades de carcter pblico 2.- Los agentes y dems funcionarios diplomticos extranjeros acreditados en Venezuela, por las remuneraciones que perciban de sus gobiernos, siempre que exista reciprocidad de exencin. 3.- Instituciones benficas y de asistencia social (Definicin Art. 31 del Reglamento), siempre y cuando no distribuyan ganancias. 4.- Los trabajadores o sus beneficiarios por las indemnizaciones que reciban con ocasin del trabajo, cuando les sean pagadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo.

Exenciones Del Impuesto

Art. 14 LISLR
5.-Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros. 6.- Los pensionados o jubilados, por las pensiones que reciban por concepto de retiro, jubilacin o invalidez, aun en el caso que tales pensiones se traspasen a sus herederos. 7.- Donaciones, herencias y legados. 8.- Los afiliados a cooperativas y cajas de ahorro, siempre que corresponda a un plan general y nico. 9.- Las personas naturales por los enriquecimientos provenientes de los intereses generados por depsitos a plazo fijo o cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley general de bancos.

Exenciones Del Impuesto

Art. 14 LISLR
13.- Enriquecimientos provenientes de bonos de la deuda pblica nacional.
14.- Las becas recibidas por estudiantes. Las exenciones de las instituciones benficas y de asistencia social, as como las instituciones dedicadas a actividades religiosas, artsticas, etc. Debern obtener la calificacin por parte de la Administracin Tributarios para ser contribuyentes exentos.

Desgravamenes Y Rebajas De Impuesto A Las Personas Naturales Art. 60 LISLR

Pagos a Institutos docentes por la

educacin del propio contribuyente y la de sus hijos no mayores de 25 aos Pagos hechos por los contribuyentes a empresas de seguros domiciliadas en el pas por plizas H.C.M. Servicios mdicos, odontolgicos pagados y prestados en el pas al contribuyente y a las personas a su cargo.

Desgravamenes Y Rebajas De Impuesto A Las Personas Naturales ART. 60 LISLR Desgravamenes Limitados:
Pago

de intereses por prstamos para adquirir vivienda principal hasta un monto de 1000 u.t. por cada ejercicio fiscal.

Pago por concepto de alquiler de la vivienda

principal hasta por un monto de 800 u.t. por cada ejercicio fiscal.

Reglas De Control Fiscal Art. 90, 91, 92 LISLR

La Administracin Tributaria mediante Providencia

Administrativa podr exigir que los beneficiarios de algunas de las exenciones presenten declaracin anual de sus enriquecimientos exentos
Los contribuyentes estn obligados a llevar

forma ordenada ajustados a principios contabilidad generalmente aceptados.

en de

Los emisores de comprobantes, debern colocar

su nmero del RIF en los mismos y cumplir con los requisitos establecidos por la Administracin Tributaria.

Condiciones Para La Admisibilidad De Los Desgravamenes

No se hayan deducidos como costos o

gastos. Deben corresponder a egresos efectivamente pagados dentro del ejercicio y que los mismos no sean reembolsables. Debern estar respaldados con sus respectivos comprobantes de pago, cumpliendo con los requisitos exigidos por la Administracin Tributaria.

Desgravamen nico Art. 61 LISLR

PARA PERSONAS NATURALES RESIDENTES EN EL PAS 774 U.T.

Rebaja De Impuesto Para Personas Naturales Art. 62 LISLR

REBAJA PERSONAL

10 U.T. POR EL CONYUGE NO SEPARADO DE BIENES 10 U.T. POR CADA ASCENDIENTE O DESCENDIENTE DIRECTO RESIDENTE EN EL PAIS 10 U.T.

Bibliografa
De

Juano, Manuel (1.960). Curso de Finanzas y Derecho Tributario. Ediciones Molachino, Buenos Aires, Argentina. Maurice (1.968). El Estado (Hacienda Pblica). Editorial Bosh, Barcelona: Espaa. Tributaria. SENIAT. Caracas, Venezuela.

Duverge,

Escobar, T. (2002). Temas de Actualizacin Farias,

Guillermo (1.986). Temas de Finanzas Pblicas. Derecho Tributario e Impuesto Sobre la Renta. Editorial Hijos de

Bibliografa
Oliveros G., Jos (1.981). Finanzas Pblicas y Legislacin Fiscal

Venezolana. Tomo I y II. Editorial La Torre, Caracas , Venezuela. Maza Zavala & Mata M. (1.973). Venezuela una Economa Dependiente. Grenezca Editores: Caracas, Venezuela. Moya Milln, Edgar (2003). Elementos de Finanzas Pblicas y Derecho Tributario. Mobil-Libros Caracas. Rosen, Harvey (2002). Hacienda Pblica. McGrawHill: Madrid: Espaa Ruiz, Monterto (2002). Impuesto Sobre La Renta. Legis-Lec. Caracas, Venezuela. Tamayo, Luis (1.945). Teora General de la Hacienda Pblica. Ministerio de Hacienda: Caracas. Toffler, Alvin (1.980). La Tercera Ola. Plaza y J. Editores: Madrid, Espaa. Valds Costa, Ramn (1.996). Curso de Derecho Tributario. MARCIAL PONS, Santa Fe de Bogot, Colombia. Villegas, Nstor (1.986). Curso de Finanzas y Derecho Financiero. Editorial Paredes, Caracas, Venezuela.