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Working Paper

5 de junio de 2013

Economía Social
FISCALIDAD DE COOPERATIVAS I
Social Economy Gizarte Ekonomia
CO-OPERATIVE TAX LAW I KOOPERATIBEN ZERGA ARAUAK I

As a Working Paper, it does not reflect any institutional position or opinion neither of EKAI Center,
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E conomía Social
FISCALIDAD DE COOPERATIVAS I

1. Desde la perspectiva general de la política las cooperativas deban estar sujetas al Impuesto
tributaria, el régimen fiscal de las cooperativas sobre Sociedades.
resulta un ámbito normativo ciertamente
complejo. 7. Como es sabido, el Impuesto de
Sociedades se basa en la tributación sobre el
2. La fiscalidad cooperativa es compleja, en beneficio de las personas jurídicas. En cuanto
primer lugar, por su dificultad técnica. Los sociedades básicamente mutualistas, el concepto
instrumentos organizativos y financieros básicos de “beneficio” en las sociedades cooperativas es
de las cooperativas son sustancialmente distintos esencialmente distinto al de las sociedades de
de los de las sociedades de capitales; en capitales. Incluso se cuestionado repetidamente
ocasiones se basan incluso en conceptos que exista realmente un beneficio en este tipo de
claramente opuestos, como sucede con entidades.
frecuencia en la posición jurídica respectiva de
capital y trabajo. 8. Como vamos a ver, la clarificación de esta
cuestión es una de los grandes temas pendientes
3. A esta complejidad societaria intrínseca tanto en el régimen fiscal como en el régimen
se añade una específica complejidad económico de las cooperativas.
terminológica y formal, producto en buena parte
de una tradición histórica propia no siempre fácil 9. Junto a las retribuciones por su
de comprender por los expertos o responsables participación en la actividad que los socios de las
públicos sin suficiente experiencia en el ámbito cooperativas reciben a lo largo del año, al cierre
cooperativo. del ejercicio los cooperativistas suelen recibir dos
tipos de retribuciones. Una de ellas como
4. Por otro lado, la legislación no ha retribución del capital (“intereses”) y otra como
clarificado suficientemente los objetivos básicos retribución de su participación en la actividad
de la regulación fiscal cooperativa y, en concreto, (“retornos”). Aunque no siempre es así, ambas
hasta dónde llegan los objetivos de ajuste técnico tienden a relacionarse con la existencia o no al
a las características intrínsecas específicas de las final del ejercicio de recursos excedentes
cooperativas y dónde empiezan las disposiciones suficientes para hacer frente a las mismas.
que claramente pueden considerarse como de
fomento fiscal. 10. La cuestión clave desde el ámbito de la
regulación del régimen económico y del régimen
5. Como es sabido, los aspectos más fiscal de las cooperativas radica en concretar
importantes del régimen fiscal de cooperativas, cuáles de estos conceptos deben considerarse
tanto desde una perspectiva cuantitativa como como resultados y deben en tal caso someterse al
de intensidad regulatoria, afectan al Impuesto Impuesto de Sociedades. Que estos conceptos
sobre Sociedades y, dependiendo de las básicos no han sido suficientemente clarificados
legislaciones, también al Impuesto sobre la Renta se evidencia en las respuestas esencialmente
de las Personas Físicas. distintas que a esta cuestión se han dado en los
ordenamientos jurídicos de nuestro entorno.
6. Comencemos teniendo en cuenta que,
con frecuencia, se ha puesto incluso en duda que

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Economía Social
FISCALIDAD DE COOPERATIVAS I

11. Mientras en España o Portugal la 14. Al contrario, en la generalidad de las


tradición jurídica cooperativa viene considerando legislaciones europeas, es un criterio más
a los retornos como distribución del resultado y a económico que societario el que impera. O, si se
los intereses como un gasto fiscal, en la prefiere, más bien un criterio de comparabilidad
generalidad de Europa sucede exactamente lo económica con otro tipo de entidades. La base
contrario, al considerarse a los retornos como un conceptual radica en que lo importante no es el
gasto y a los intereses como una distribución de régimen jurídico-societario subyacente sino la
resultados. Incluso, en casos concretos, se retribución de unos u otros factores productivos.
considera a ambos conceptos como una Si en las sociedades de capitales el Impuesto
distribución de resultados. Y, por último, existen sobre Sociedades grava la retribución del factor
regulaciones fiscales que consideran a las capital y no la retribución del factor trabajo o
cooperativas –o a ciertas cooperativas- como colaboración con la empresa, lo lógico es que en
entidades exentas en el Impuesto sobre las cooperativas se siga el mismo criterio.
Sociedades al no considerar como beneficio ni los
retornos ni los intereses del capital. 15. El problema es que los dos grandes
objetivos básicos de esta regulación parecen
12. Lo cierto es que es posible buscar incompatibles entre sí. Por un lado, se pretende
fundamentos teóricos de peso para cualquiera de buscar un concepto de resultado que se adecúe
estos posicionamientos. lo mejor posible a lo que es realmente el
resultado en una sociedad cooperativa. Sin
13. Por un lado, nos encontramos con el embargo, por otro lado, se pretende una lógica
discurso tradicional en España, que se ha basado comparabilidad y equivalencia entre los
en la aplicación a la normativa fiscal de una conceptos sometidos a tributación en
interpretación sustentada en las posiciones cooperativas y sociedades de capitales. Ambos
básicas de trabajo y capital en el seno de la objetivos pueden ser claramente contradictorios.
sociedad cooperativa. Según esta concepción,
puesto que el capital no es –en cuanto tal- titular
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de la empresa, la retribución del capital no es
nuestro blog:
propiamente un resultado y debe considerarse
como un gasto contable y fiscal. Al contrario, los economiasocialekai.blogspot.com
retornos son una retribución de los socios como
consecuencia de su condición de tales y por su
aportación –de trabajo o de colaboración- a la
cooperativa. Por lo tanto, son los retornos los que
deben considerarse como resultado contable y
fiscal.

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