Costos Manual I

UNIVERSIDAD RAFAEL LANDVAR FACULTAD DE CIENCIAS ECONMCIAS Y EMPRESARIALES COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES MSc Carlos Leonel Cerna
Ramrez
MANUAL DE COSTOS I
Material de apoyo al curso
Manual de Contabilidad de Costos I

Dr. Domingo Hernndez Celis REFERENCIA: MANUAL DE ESTUDIO DE LA: UNIVERSIDAD SAN MARTIN DE PORRES Y UNIVERSIDAD NACIONAL FEDERICO VILLARREAL 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. Unidad I: Marco terico de los Costos Tema N1: Concepto de costos Tema N2: rea de aplicacin de los costos Tema N3: Principales fines del costo Tema N4: Clasificacin de los costos de acuerdo al campo donde operan Unidad II: Costos comerciales, industriales y servicios Tema N5: Costos comerciales Tema N6: Costo de importacin Tema N7: Costos industriales Tema N8: Costos de servicios Unidad III: Costeo y control de los elementos del costo de produccin Tema N9: Costeo y control de las materias primas y /o materiales Tema N10: Costeo y control de la mano de obra Tema N11: Costeo y control de los gastos indirectos de fabricacin Tema N12: Aplicacin de los gastos de fabricacin a la produccin Unidad IV: Estado de costo de produccin Tema N13: Sistema de acumulacin de costos Tema N14: Estado de costo de produccin Tema N15: Estado de costo de los productos vendidos Tema N16: El estado de prdidas y ganancias Glosario de costos Taller de Costos I (Casos prcticos y soluciones) Fuentes de informacin (bibliografa)
OBJETIVOS COMPETENCIA GENERAL Proporcionar a la Formacin del Futuro Profesional un Conocimiento General de los Costos y las Tcnicas de Costeo para Aplicarlas en las Actividades de als Empresas
COMPETENCIAS ESPECFICAS Identificar los Elementos que Componen el Costo Comercial, Industrial y Servicios. Aplicar los Diversos Mtodos para Valorizar el Consumo de Materias Primas y/o Materiales Aplicar la Forma de Determinar los Costos de la Mano de Obra. Aplicar los Diversos Mtodos de Prorrateo de Gastos Indirectos de Fabricacin.
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
UNIDAD I - MARCO TERICO DE LOS COSTOS En esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos a la capacidad de identificar y explicar los conceptos, objetivos y los fines del costo. Contenidos Procedimentales Formaliza y expresa con propiedad, los conceptos, objetivo y los fines el costo Define y distinguen de la Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Costos
Contenidos Actitudinales Valora la importancia de los Costos en la Empresa Aprecia la importancia de los diferentes tipos de contabilidad Asume responsabilidad en la realizacin de los Trabajos Acadmicos Contenidos Conceptuales Tema N1: Tema N2: Tema N3: Tema N4: Concepto de Costos rea de Apliacin de los Costos Principales Fins del Costo Clasificacin de los Costos de Acuerdo al Campo donde Operan
DIAGRAMA DE CONTENIDOS
TEMA N1: CONCEPTOS DE COSTOS La palabra costo tiene dos acepciones bsicas: La primera puede significar la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo til; as, por ejemplo, se dice: "Su examen le costo dos das de estudio", lo que significa que invirti dos das para poder presentarlo. La segunda acepcin se refiere a lo que se sacrifica o se desplaza en lugar de la cosa elegida; en este caso, el costo de una cosa equivale a lo que se renuncia o sacrifica el objeto de obtenerla, as por ejemplo: "Su examen le costo no ir a la fiesta", quiere expresar que el precio del examen fue el sacrificio de su diversin. El primer concepto, aun cuando no se aplic al aspecto Fabril, expresa los factores tcnicos e intelectuales de la produccin o elaboracin, y el segundo manifiesta las consecuencias obtenidas por la alternativa elegida. 1.COSTOS DE INVERSION. Es el costo de un bien, que constituye el conjunto de esfuerzos y recursos invertidos con el fin de producir algo til; la inversin est representada en : tiempo, esfuerzo o sacrificio, y recursos o capitales. La produccin de un bien requiere un conjunto de factores integrales que son: a) Cierta clase de materiales b) Un nmero de horas de Trabajo-hombre, remunerables. c) Maquinaria, herramientas, etc. y un lugar adecuado en el cual se lleve a cabo la produccin. Estos factores pueden ser fsicos o de otra naturaleza, pero su denominador comn ser en dinero, que intervienen en la produccin. 2.COSTO DE DESPLAZAMIENTO O DE SUSTITUCION. En la moderna teora econmica el costo significa desplazamiento de alternativas, o sea que el costo de una cosa es el de aquella otra cosa que fue escogida en su lugar. Si se eligi algo, su costo estar representado por lo que ha sido sacrificado o desplazado para obtenerlo. Constantemente el sujeto esta tomando decisiones frente a varias alternativas; por ejemplo, cuando un estudiante se decide por la carrera de contador pblico, en lugar de la filosofa, entonces el no ser filsofo, es el costo de la carrera de contador. 3.DEFINICIN DE LOS COSTOS.
Definir el Costo resulta un verdadero problema, no se encuentra la verdadera acepcin de la palabra, pues con mucha frecuencia por ejemplo la escuela Italiana interpreta a los costos como el conjunto de valores gastados por una empresa para llegar a la venta de un producto, de una mercanca, de un trabajo de un servicio. Luego se dice tambin que el costo es un conjunto de gastos efectivamente soportados y variadamente reunidos en un ordenado grupo o conjunto, y la palabra costo se sustituye con frecuencia sin distincin de significado por la palabra gasto. En cambio tratadistas norteamericanos por su parte no se comprometen a confundir los trminos de Costos y "Gastos como sinnimos. Los costos deben ser diferenciados de los gastos y prdidas: Los costos presentan una porcin o parte del precio de adquisicin de los artculos propiedades o servicios, los cuales quedan diferidos dentro de ellos, o se hacen presente solo en el momento de su realizacin o venta. Los Gastos se constituyen en Costos cuando se aplican contra los ingresos de un perodo en particular. Los Costos: En nuestra forma de conceptuarlo viene a ser la suma de valores debidamente analizados y concentrados acumulativamente, que son necesarios reconocer para transformar un bien natural, en bien til o servicio, capaz de satisfacer las necesidades humanas.
ACTIVIDAD APLICATIVA Concepto y Definicin de Costos Objetivo: Identifica y Explica los Conceptos y Denicin de Costos. Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 30 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran sus conclusiones. Una vez concluida, socializa los trabajos de los otros grupos, formalizando las conclusiones generales. 1.- Establezca el significado de la palabra costos 2.- Establezca la diferencia entre costos y gastos AUTOEVALUACIN 1. Explique la importancia de los Costos 2. Defina el concepto costo por inversin 3. Defina el concepto de costo de desplazamiento o de sustitucin REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I 2. Polimeni Ralph. Contabilidad de Costos Ed. Mc. Gran Hill- Bogot Colombia 1997.
TEMA N2: REA DE APLICACIN DE LOS COSTOS. 1. rea Comercial.- Son los que se calculan dentro del campo exclusivamente mercantil, o sea dentro del rgimen comercial de las compras y ventas, sin que haya habido intervencin de actividad creadora del hombre. rea Industrial.- Esto es el campo propicio de los costos, en este caso se supone la pre-existencia de una sustancial fsica previa que es la materia prima y que en manos del hombre y con ayuda de mquinas y otros instrumentos la transforman y convierten en objeto til capaz de satisfacer las necesidades. rea Financiera.- Es el movimiento a captacin de capitales para determinar la carga financiera. rea Servicios.- Son operaciones que se realizan para saber el costo de servicio. rea Inversiones.- Se refiere a los costos de los activos movilizados de empresa.
2.
3. 4. 5.
ACTIVIDAD APLICATIVA rea de Aplicacin de los Costos Objetivo: Identifica las reas de aplicacin de los Costos. Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 30 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran sus conclusiones. Una vez concluida, socializa los trabajos de los otros grupos, formalizando las conclusiones generales. 1.- Establezca la diferencia entre: Las empresas Comerciales, Industriales y Servicios 2.- Establezca la diferencia entre las Instituciones Financieras e Inversionistas
AUTOEVALUACIN 1. Escriba el concepto de costos comerciales, industriales y servicios 2. Escriba el concepto de costos financieros y costos de inversin REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I
TEMA N3: PRINCIPALES FINES DEL COSTO. Entre sus fines tenemos: 1) Analiza todas las actividades que han concurrido en obtener algo. 2) Da la informacin exacta y oportuna a la gerencia. 3) La informacin, sirve para una toma de decisiones, lo cual lleva a hacer cambios en la poltica de la empresa. ACTIVIDAD APLICATIVA Principales Fines del Costo Objetivo: Conoce los principales fines del Costo. Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 30 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran sus conclusiones. Una vez concluida, socializa los trabajos de los otros grupos, formalizando las conclusiones generales. 1.- Mediante un cuadro comparativo describa las actividades de una empresa Comerciales, Industriales y Servicios 2.- Fundamente los fines del costo AUTOEVALUACIN 1. Escriba cuales son los objetivos del costo 2. Escriba los usuarios de la informacin de costos 3. Diga que tipos de informacin contable sirve para una toma de decisiones
REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I 2. Farfan Pea Santos Alberto. Contabilidad de Costos. Enfoque Peruano Internacionales.Lima-Unin. 2000
TEMA N4: CLASIFICACIN DE LOS COSTOS DE ACUERDO AL CAMPO DONDE OPERAN. 1) Costos Comerciales.- Se denominan cuando el clculo se efecta en la actividad mercantil o sea la actividad en que el comerciante o intermediario simplemente relaciona el centro de produccin con el mercado de consumo y no realiza actividad creadora de su parte. 2) Costos Industriales.- Se llaman los que se desarrollan en la actividad industrial, que extrae la riqueza natural o la transforma, o simplemente otorga un servicio para satisfacer las necesidades humanas. 3) Costos Operacionales.- Se realizan en los casos en que no se emplea materia prima transformable sino servicios de operacin. CONTABILIDAD FINANCIERA Definicin Antes de definir conceptualmente la contabilidad de costos, tenemos que conocer su naturaleza u origen, su origen est en la contabilidad general y sta se conoce segn el Comit sobre Terminologa del AICPA de los Estados Unidos de Norteamrica, propuso en 1941 que se definiera, como el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera significativa y en trminos monetarios, las transacciones y eventos (o sucesos) que son, cuando menos en parte, de carcter financiero, as como de interpretar sus resultados. Tambin, podemos decir, que la contabilidad es la ciencia que tiene como objetivo estudiar y analizar razonablemente todos los eventos econmicos, pasados o futuros relacionados con los procesos de produccin, distribucin, administrativos y consumo de los recursos del ente pblico o privado, facilitando al usuario tomar decisiones relacionadas con dicha entidad. CONTABILIDAD DE COSTOS La contabilidad de costos identifica, define, mide, reporta y analiza los diversos elementos de los costos directos e indirectos asociados con la produccin y la comercializacin de bienes y servicios. La contabilidad de costos tambin mide el desempeo, la calidad de los productos y la productividad. La contabilidad de costos es una materia muy amplia y va ms all del clculo de los costos de los productos para la valuacin de los inventarios, lo cual exigen de manera predominante los requerimientos de informacin externa. De hecho, el foco de atencin de la contabilidad de costos est abandonando la antigua valuacin de inventarios para propsitos de informacin financiera para centrarse ahora al costeo para la toma de decisiones. ACTIVIDAD APLICATIVA Clasificacin de los Costos de Acuerdo al Campo Donde Operan Objetivo: Conoce y define la clasificacin de los costos de acuerdo al campo donde operan . Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 30 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran sus conclusiones. Una vez concluida, socializa los trabajos de los otros grupos, formalizando las conclusiones generales. 1.- Mediante un cuadro comparativo describa los costos Comerciales, Industriales y de operaciones 2.- Exponga las semejanzas y diferencia entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos AUTOEVALUACIN 1. Escriba los trminos de costos comerciales 2. Escriba los trminos de costos industriales 3. Escriba los trminos de costos de servicios REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I 2. Farfan Pea Santos Alberto. Contabilidad de Costos. Enfoque Peruano Internacionales.Lima-Unin. 2000
UNIDAD II - COSTOS COMERCIALES, INDUSTRIALES Y SERVICIOS En esta unidad temtica esta referidos a esa capacidad que tenemos que reconocer los diversos mtodos de costeo para el clculo de los costos y aplicar eficientemente los procedimientos y tcnicas para la determinacin de los costos comerciales, industriales y servicios. Contenidos Procedimentales Elabora n flujo comercial hasta el precio de venta Aplica los diversos mtodos de costeo comercial Calcula los costos de importacin con diversos precios internacionales Define con propiedad los conceptos bsicos de costos y su clasificacin Estable n resumen de los elementos del costo Elabora frmula matemtica de los tipos de costo de cada elemento Elabora diversas formas de costo total Formaliza y expresa con propiedad el cocepto de costo de servicios Identifica los componentes del costo de servicios Contenidos Actitudinales Valora la importancia de los costos en las empresas Evala los diferentes mtodos de clculo de costos Analiza los sistemas de acumulacin de costos en las empresas Asume responsabilidad en la realizacin de los trabajos acadmicos Contenidos Conceptuales Tema N5: Tema N6: Tema N7: Tema N8: Costos Comerciales Costos Importaciones Costos Industriales Costos de Servicios DIAGRAMA DE CONTENIDO
TEMA N5 - COSTOS COMERCIALES Los costos comerciales son los que se calculan dentro del campo exclusivamente mercantil, es decir, dentro del rgimen comercial de la compra y venta sin que haya habido intervencin de actividad creadora del hombre. Se refiere al reconocimiento de todos los valores incorporados, desde la adquisicin de un artculo ya elaborado, hasta su disponibilidad para ser vendido al consumidor. Los Costos Comerciales tienen su aplicacin en la actividad del intercambio y su clculo comienza con la compra o adquisicin de los objetos que genricamente se denominan mercaderas hasta el momento en que son entregadas a los clientes en venta o enajenacin. Costo Comercial hasta el Precio de Venta
Costo de lista o de catlogo es el precio que figura generalmente para todo comprador segn las disposiciones de mercado de compras. A este costo de lista se agregan los recargos generalmente por embalajes u cargos financieros y se abona los descuentos o rebajas que recibe el comerciante comprador con lo que finalmente se obtiene el llamado costo de adquisicin o costo de factura. Se agrega nuevos costos de transporte que representa los adicionales para llevar la mercadera adquirida hasta su propio almacn. Tenemos el Costo de acondicionamiento que se refiere a los gastos que tienen que realizarse para habilitar determinadas mercaderas y hacerlas aptas para la venta. As por ejemplo: gastos de almacenaje, seguros de precaucin de lquidos inflamables, andamiajes. La suma de todos estos costos hasta el momento recin constituye el Costo de Almacn o Costo de Stock. Los costos parciales de flete o transporte y de acondicionamiento no necesariamente deben de ser incorporados al costo de inventario. As nos encontramos con el Costo de Almacn viene el Costo de Operacin que es equivalente al llamado comnmente Gastos Generales de Administracin y que se refiere a los gastos que tienen que efectuarse para habilitar el negocio en capacidad de venta, pero que no tiene ninguna relacin ni con el monto de las compras ni con el volumen de las ventas. El Costo de distribucin representa un cargo adicional motivado por la operacin de venta, de all que tambin se les llama Gastos de Venta y generalmente son proporcionales al importe de Ventas. Estos dos tipos de costos se llaman costos de recuperacin y son generalmente formulados a base de estimaciones. La suma de los costos hasta aqu se llama Costo Tcnico que es un clculo de costo estimado y que sirve para la determinacin del costo total antes de las ventas.
La utilidad deseada supone el margen prefijado de antemano por el comerciante como rendimiento de su inversin. Esta utilidad se calcula a base de un porcentaje sobre la venta o sobre el costo tcnico o una cantidad fija. El precio de venta bruto es el precio total sin descuento que se tiene para cada artculo. Los descuentos y rebajas son condiciones particulares a cada cliente pero cuyo clculo debe ser considerado para la fijacin de los precios de venta. Finalmente el precio de venta neto es el trmino del ciclo cuyo clculo debe corresponder a las expectativas del comerciante, a la recuperacin de los costos de distribucin y de operacin y de adquisicin. METODOS DEL COSTO COMERCIAL La forma como se calcula el Costo Comercial entre los ms conocidos tenemos los siguientes: 1. Clculo por Divisin Simple.- Consiste en dividir el total de los valores de una compra o adquisicin entre la suma de unidades adquiridas. Este mtodo se emplea cuando se compra unidades homlogas o sea unidades de una misma clase. Ejemplo: Supongamos que un comerciante compra 2100 bicicletas de un tipo especial a S/. 900.= cada una. El valor de la compra es igual a S/. 1890,000.= A este seor le conceden un descuento del 7% sobre la cantidad anterior que es equivalente a S/. 132,300.= Nos d un valor de S/. 1757,700.= que es el Costo de Adquisicin. Tiene que hacer otros gastos por traslado as como fletes conduccin que asciende a S/. 15,000.= y gastos de acondicionamiento por S/. 12,300.= El total de los gastos equivalen a S/. 27,300.= sumando esta cantidad al costo de adquisicin tenemos S/. 1785,000.= que es el costo total. 1890,000.00 132,300.00 1757,700.00 + 27,300.00 1785,000.00 Costo Unitario = 1785,000.00 = 850 2,100 2. Clculo por Operacin Mltiple.- Este mtodo se utiliza en los casos cuando las mercaderas adquiridas no son exactamente iguales, pudiendo corresponder a objetos heterogneos (no homlogos) o adquiridos en distintas condiciones de venta. El mtodo de clculo por operacin mltiple se subdivide en varios otros sub mtodos. a) Clculo de Costo por Recargos.- Se usa en los casos en los que los artculos adquiridos no guardan entre s una misma relacin en cuanto a los precios de lista, factores de descuento, c argos por embalaje, condiciones de pago, etc. En este caso el mtodo de los recargos consiste en tabular convenientemente las operaciones para cada clase de artculo, los factores que intervienen en la compra total.
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N Cant. Orden 1 2 3 4 15 25 25 15
Objet. Adquis. A B C D
Costo Lista Unita. Total
Descuento % Impor. 6,375 6,050 7,000 -
8,500 127,500 5% 12,100 302,500 2% 2,800 70,000 10% 3,100 46,500 -
Importe Neto Factura 121,125 296,450 63,000 46,500
Conduccin F1 Costo 40 40 100 80 600 1,000 2,500 1,200
Costo Costo Total Unitario Compra 121,725 8,115 297,450 11,898 65,500 2,620 47,700 3,180
546,500
19,425
527,075
5,300
532,375
b)
Mtodo de Coeficiente o Factor de Equivalencia.- Este mtodo se usa an en los casos de artculos no homlogos, siempre y cuando las condiciones de la venta si sean comunes a todos los artculos adquiridos.
El mtodo consiste en acumular todos los costos que se refieren a la operacin de compra y este gran total e divide entre el total de la compra a precio de lista (es decir sin afectacin de descuentos ni recargos de ninguna especie). El cociente de esta divisin se denomina coeficiente o factor de equivalencia el cual deber ser multiplicado (por una mquina calculadora) por cada uno de los sumandos del costo total de lista. Ejemplo de aplicacin: 100 u. de un art. X a S/. 180.= c/u es igual a S/. 18,000.= 1,000 u. de un art. W a S/. 15.= c/u es igual a S/. 15,000.= 1,000 u. de un art. Y a S/. 28.= c/u es igual a S/. 28,000.= 100 u. de un art. Z a S/. 25.= c/u es igual a S/. 2,500.= La suma totaliza S/. 63,500.=; hay un descuento del 5% que equivale a S/. 3,175.= El importe neto de la compra asciende a S/. 60,325.= El costo de embalaje y flete para todos los artculos es de S/. 475.= El total asciende a S/. 60,800.= Esta factura se paga con dos letras a 60 y 90 das corriendo los gastos por intereses por cuenta del comprador. Calcular los costos unitarios (13% anual en intereses). La regla del factor de equivalencia consiste en dividir el total de los costos acumulados entre el costo de lista, cuyo cociente se llama factor de equivalencia. Dicho factor de equivalencia se multiplica por cada uno de los sumandos que nos da el total de precio de lista con lo que se obtiene el costo total reordenado al que a su vez dividiendo entre el nmero de unidades adquiridas nos d el costo unitario correspondiente. Factura Intereses 1.60 d/v. S/. 30,400.00 S/. 658.66 1.90 d/v. S/. 30,400.00 S/. 988.00 1,646.66 Recargo 0.009 de S/. 60,800 547.20 62,993.86 ======== S/. 60,800.00
Factor de Equivalencia = 62,993.86 = 0.992029 63,500
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Costo de Lista X W Y Z
Costo Reordenado
Costo Unitario 178.57 14.88 27.78 24.80
18,000 x 0.992029 = 17,856.53 15,000 x 0.992029 = 14,880.44 28,000 x 0.992029 = 27,776.83 2,500 x 0.992029 = 2,480.07 63,500 62,993.87
c)
Mtodo de los Porcentajes.- Consiste en relacionar el total de costo de lista con respecto al ciento por ciento, aplicando los porcentajes que resulten al total de la compra para obtener otra vez el costo reordenado. Costo de Lista X W Y Z 18,000 15,000 28,000 2,500 63,500 28.35 23.62 44.09 3.94 100.00 % Costo Real 17,856.53 14,880.44 27,776.83 2,480.07 62,993.87
ACTIVIDAD APLICATIVA Clculo del Costo Comercial Objetivo: Reconoce y aplica los diversos mtodos de costeo para el clculo de los costos comerciales Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos previsan el taller de costos comerciales CC.01, CC.02, y CC.03 AUTOEVALUACIN 1. Que elementos intervienen en el costo comercial 2. Cmo se calcla el costo comercial por divisin simple 3. Cmo se calcla el costo comercial por operacin mltiple REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I 2. Santa Cruz Ramos Alfonso. Costos de Importacin, Exportaciones y comercializacin. Lima Ed. Instituto de Investigacin El Pacfico. 2004.
TEMA N6: COSTO DE IMPORTACIONES Se denomina as el costo resultante de las adquisiciones hechas en el exterior del pas donde es importante establecer el costo de moneda extranjera original mas los gastos que demanda la compra, los derechos o impuestos a la importacin y los gastos propios ocurridos en el pas hasta que llega la mercadera al almacn. Se trata de un tpico caso de costo por recargo.
Simbologa de los Precios Internacionales.C.O.D. Cash or Delivery: pago contra entrega. Cuando el comprador importador paga la mercadera en el establecimiento del exportador. F.A.S. Free at Steamer: libre hasta la vera del bando o el muelle. Es una cotizacin por la cual el exportador se compromete a transportar la mercadera y ponerla en puerto de embarque al lado del vapor o avin.
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F.O.B. C. & F. C.I.F.
Free on board: dentro. Cotizacin por la cual el exportador se compromete a llevar la mercadera a puerto, contratar la nave y embarcarlo a bordo sin pago de seguro ni flete. Cost and Freight: Costo y flete. Por el cual el exportador paga el flete hasta puerto y destino pero no paga seguro. Cost, Insume and Freight. Por el cual el exportador tiene el compromiso de entregar la mercadera en puerto de destino, libre de todo riesgo a favor del comprador.
Las Importaciones: El Rgimen Tributario Costos y Contabilizacin La importancia es el rgimen aduanero por el cual se autoriza el ingreso de mercaderas provenientes del extranjero. Los tributos que afectan a las importaciones son: 1. Derechos Ad-valorem 2. Impuesto Selectivo al Consumo 3. Impuesto General a las Ventas 4. Derecho Especfico variable-Fijo Sobretasa especial 1. Derechos Ad-valorem Son los pagos que tienen que realizar los importadores de bienes para retirarlos de la aduana, con un porcentaje del 12% como mnimo y 20% mximo, aplicables sobre el valor CIF. FOB (Puerto embarque) + SEGURO + FLETE La obligacin tributaria se origina en la fecha de numeracin de la pliza de importacin. Estos derechos resultan de los criterios establecidos por los que dirigen la economa del pas y pueden ser reajustados manteniendo la estructura arancelaria adecuando el nivel de proteccin a la poltica de desarrollo nacional, protegiendo la produccin nacional. Solo se encuentran vigentes las exoneraciones, inafectaciones y suspensiones de pagos o rebajas de los derechos Ad-valorem que corresponda a aplicar a las importaciones de bienes amparados en lo dispuesto por las leyes vigentes, dentro de los que se encuentran: En favor de las Universidades y Centros Educativos y Culturales. Convenios y Tratados Internacionales. Importacin de oro, plata, billetes, monedas y cuos que efecte el Banco Central de Reserva del Per. Reglamento de Equipaje y Menaje de casa. Importacin de obsequios. Referidos a las importaciones que realicen agentes diplomticos, consulares, funcionarios de organismos internacionales y similares. Equipos y armamentos destinados a la defensa nacional y al orden interno de la Repblica. 2. Impuesto Selectivo al Consumo Es una tasa variable que se aplica por el tipo de producto que se importa, con la finalidad de seleccionar discriminar mercancas superfluas o de lujo. La base imponible es el resultado de la suma de Valor CIF + derechos ad valorem El total se multiplica por la tasa que le corresponde al producto. Se gravar con el Impuesto Selectivo al Consumo a los bienes comprendidos en los apndices que seala los dispositivos legales. La base imponible del ISC es el precio explanta, el cual no incluye a los tributos que afectan la produccin o venta de dichos bienes. La obligacin tributaria se origina en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.
3. Impuesto General a las Ventas La tasa porcentual total es de 19%. Esta tasa nica se encuentra discriminada de la siguiente manera:
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- 17% para el Tesoro Pblico (IGV) 2% por Impuesto de Promocin Municipal (IPM)
Para su aplicacin, se determina en primer lugar la suma de Valor CIF + derechos ad valorem + ISC (si estuviera afecto) El total se multiplica por la tasa actual de 19%. La base imponible est constituida por el valor CIF aduanero ms los derechos e impuestos que afecten la importacin. Este impuesto ser liquidado por las Aduanas de la Repblica en el mismo documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado en forma conjunta. 4. Derechos Especficos o Sobretasa La aplicacin de los derechos especficos es en forma sencilla y exacta. El derecho especfico se aplica en el momento que sean exigibles los derechos de importacin y ser cancelada en la Aduana la que se depositar en una cuenta especial del Banco de la Nacin. El Derecho Especfico es cobrado en dlares americanos por tonelada mtrica, y se determina conforme a las respectivas tablas aduaneras, sobre la base del menor precio FOB del producto en el mercado internacional, a la fecha del embarque de la mercadera, con fecha del conocimiento o gua de embarque. Derecho Especfico Variable.- La aplicacin de los derechos especficos variables a la importacin de los productos clasificados, el derecho especfico ser aplicado a las importaciones provenientes de todos los pases, inclusive de aquellos con los que el Per haya celebrado acuerdos comerciales con ventajas arancelarias. Al revisar estas tablas pueden verse que los productos que los componen son alimentos como trigo duro, maz amarillo, arroz, harina de trigo, azcar, etc. Derecho Especfico Fijo.- Este tipo de derecho recae sobre la importacin de productos lcteos (leche en polvo, mantequilla deshidratada, etc.).
ACTIVIDAD APLICATIVA Clculo de Costos de Importaciones Objetivo: Reconoce y aplica los costos de importaciones Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarn el taller de costos de importacin CI1, CI2, CI3. AUTOEVALUACIN 1. 2. 3. 4. Escriba el concepto de costos de importacin Escriba los documentos que se requiere para la importacin Escriba que gastos afectan al costo de las importaciones Escriba el rgimen tributario aplicable a las importaciones REFERENCIAS DOCUMENTALES
1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I 2. Santa Cruz Ramos Alfonso. Costos de Importacin, Exportaciones y comercializacin. Lima Ed. Instituto de Investigacin El Pacfico. 2004.
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TEMA N7 COSTOS INDUSTRIALES A) Concepto.- Esta clase de costos se realiza en el campo industrial, que comprende al llamado perodo de produccin de caractersticas muy especiales y distintas con respecto a la actividad comercial. La industria es la actividad desarrollada por el hombre por el cual se captan los elementos de la naturaleza para su transformacin primaria, secundaria o progresiva en productos o bienes capaces de satisfacer las necesidades humanas. Clasificacin de los Costos Industriales.- de acuerdo a la actividad industrial los costos pueden ser: 1. Costos de Extraccin.- Se utilizan en las industrias extractivas bsicas ya sea de riqueza animal, vegetal y mineral. En la industria extractiva no est el concepto de materias primas, por que los productos extrados, de estas industrias que se llaman bsicas suelen ser materias primas de otras industrias secundarias. 2. Costos de Transformacin.- Son las que elaboran materias primas de la industria primaria, para su transformacin en objetos que satisfagan las necesidades humanas, y que puedan ser objeto de primera transformacin, segunda transformacin, tercera transformacin como ocurre en las siguientes industrias: a) Industria de la Alimentacin. b) Industria de la Vivienda. c) Industria del Vestuario. d) Industria referente a la Salud y bienestar. e) Industria pasada o gran industria. 3. Costo de Servicio Industrial.- Son los que se desarrollan en la industria del servicio y donde no hay transformacin de materia prima fsica como tenemos: la industria de las telecomunicaciones de transporte, etc. Objetivos del Clculo del Costo Industrial.1. Anlisis de Produccin.- Es una necesidad importergable de la produccin, sin ella este anlisis puede prescindir aparentemente de los costos, sin embargo estos anlisis carecen de sentido sino tienen una explicacin de costo unitario. 2. Control de Materias Primas y Materiales.- En lo que respecta a las materias primas y materiales por su objeto de volumen fsicos, deben controlarse las compras, los consumos y las existencias a fin de impedir prdidas fsicas que determinan deterioro de capital de trabajo de la empresa. 3. Control de Mano de Obra.- Siendo la mano de obra un factor importante del costo de produccin, debe controlarse muy especialmente, utilizando medidas de control como las horas mquina, etc. En igual forma es importante estudiar las incidencias de las cargas sociales en el costo de mano de obra y en el costo de produccin, finalmente un buen control del costo de mano de obra permite atender una poltica salarial o laboral conveniente a los intereses de la empresa. 4. Control Carga Fabril.- Se denomina carga fabril a toda la suma de gastos de explotacin que soporta la empresa industrial para cumplir lo que se llama la capacidad normal de produccin. 5. Fijacin de Normas y Stndar.- Significa el camino a seguir en la produccin sobre los cuales la empresa debe laborar en condiciones sanamente econmicas. En cuanto a los standars, son ventas o programas de produccin que se refieren particularmente a cada clase de artculo producido, en cuanto a su composicin en cantidad y valor de las materias primas, en cantidad y tarifa de las horas que se deben trabajar, en cantidad y tarifa de las horas absorvidas en relacin con los gastos presupuestales. Formulacin de Presupuestos.- El presupuesto es la fijacin anticipada por un perodo de tiempo, generalmente en un ao de la probable produccin y venta para lo cual es indispensable contar con el apoyo de los costos. Poltica de Precios.- Se refiere a la elaboracin de los precios de venta tal como se calcula en los costos comerciales. ndices de Economicidad.- Representan el ahorro en el tiempo y material. ndices de Productividad.- Representan sucesivamente la mejor forma de aprovechar los recursos de la empresa en tiempo y material, por un lado economicidad; y en lo que respecta a la productividad es el estudio del mejor rendimiento de la produccin, aumentando la eficiencia y disminuyendo las prdidas de materiales y tiempo improductivo. Manual de Contabilidad de Costos I
B)
C)
6.
7. 8. 9.
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D.- CLASIFICACIN DE LOS COSTOS POR SU APLICACIN. Los costos por su aplicacin tan variada responden a la siguiente clasificacin: 1. Por su forma son: - Costos Unitarios - Costos Parciales - Costos Totales: a) Costo de materias primas. b) Costo de materiales en proceso. c) Costo de productos terminados. Costo Unitario: Es la relacin que existe entre el total de valores acumulados para una clase de productos y el total de Unidades producidas: a) Costo de Materias Primas.- Es el valor neto sin ningn recargo de manufactura. b) Costo de Materias en Procesos.- Es el de la misma materia prima sumados los costos parciales hasta el estado de avance de su producci{on. El material en proceso recibe tambi{en el nombre de productos semi-elaborados cuando se calcula que est{a a mitad de un proceso. c) Costo de Productos Terminados.- Es la misma materia prima, luego de haber completado todo su proceso de transformacin y sumados sus costos totales de manufactura o de valor agregado. Por su Posicin del Material.a) Costos Divisionales.- Poco prcticos. b) Costos Departamentales. c) Costos Seccionales - Centros de Costos. d) Costos Produccin Auxiliar.- Prestan servicios a la funcin principal. Por su ejecucin.a) Costos Hora Hombre. b) Costos Hora Mquina. Por el Sistema.1. Costos Reales: 1.1. Histricas 1.2. Pre-determinados: a) Estimados b) Standard c) Directos d) Standard-Directos
2.
3.
4.
2.
Por su aplicacin o incidencia: a) Costos Directos b) Costos Indirectos c) Costos Variables d) Costos Semi-Variables e) Costos Fijos Costo Real.- Entendemos por costo Real o costo Histrico, los compuestos por valores realmente efectuados o por efectuarse, en el clculo realmente histrico, se v del clculo parcial hacia el total para recien entonces calcular los costos unitarios. Los costos Predeterminados.- En este caso el clculo del costo parte del costo unitario de cada artculo producido; es la base de un costo estimado compararse finalmente con el costo real para establecer variaciones. a) Los Costos Estimados.- Se forman en un clculo presupuestal, de los factores del costo, por unidad de producto y las variaciones que se producen con el costo real se llama Sobre estimacin o sub-estimacin segn los casos. b) El costo Estndar.- Tambin es un Costo anticipado, pero como significa una secta de costos de produccin, no se rectifica ni ajusta, y las variaciones reciben el nombre de desviaciones del standard. Manual de Contabilidad de Costos I
4.1.1.
4.1.2.
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c)
Los Costos Directos y los Standard Directos.- Se presentan una novsima modalidad de procedimientos de costos por lo cual solo se consideran en el costo industrial, la materia prima, mano de obra directa, o sea el costo primo, ms algunos gastos directos, las cargas indirectas no se incluyen en el costo unitario.
5.
De acuerdo con el Tipo de Costo Incurrido.1. Costos Desembolsables: Son aquellos que representan una salida de dinero efectivo por lo cual pueden registrarse en la informacin contable. Dichos costos se convierten en costos histricos. 2. Costo de Oportunidad.- Es aqul que se origina al tomar una determinada decisin, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin. Como los costos de oportunidad no se incurran realmente, no se registran en los libros de contabilidad. De acuerdo con la importancia en la toma de decisiones.1. Costos Relevantes: Son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternos de accin y que pueden eliminarse si cambia alguna actividad econmica. 2. Costos Irrelevantes: Son aquellos que no se afectan por las decisiones de la gerencia. La relevancia no es un atributo de un costo en particular, un costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. ELEMENTOS DEL COSTO
6.
E.-
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F.a)
CLASIFICACIN DE LOS COSTOS POR SU FORMA COSTO PRIMO.La suma de los elementos directos que intervienen en la elaboracin de los artculos: materia prima -directa, exclusivamente-, mano de obra -directa, exclusivamente-, forman el costo primo o costo primario, del que puede decirse que es el conjunto de costos incurridos identificables con la elaboracin de los productos.
El siguiente esquema resume nuestra explicacin precedente:
b)
COSTO DE CONVERSIN.Esta determinada por la sumatoria de la mano de obra y gastos de fabricacin. VARIABLE DE LOS COSTOS.Desde un punto de vista de su grado de variabilidad, los costos, tanto de produccin como de distribucin, se clasifican en dos categoras principales:
c)
COSTOS VARIABLES.- Son aquellos cuya magnitud cambian en razn directa del volumen de las operaciones realizadas. Costos variables de produccin son, por consiguiente, los que sufren aumentos o disminuciones proporcionales a los aumentos o disminuciones registrados en el volumen de la produccin. Ejemplos tpicos de costos variables de produccin: materia prima consumida: mano de obra directa empleada (cuando se paga sobre la base de "destajo" -o sea, en funcin de la produccin-); ciertos materiales indirectos utilizados; fuerza, combustibles, lubricantes. Costos variables de distribucin sern, a su vez, aquellos que cambien en proporcin a las modificaciones sufridas por el volumen de ventas (ya que dichos costos estn relacionados con la venta misma y no con la produccin). Ejemplos tpicos de costos variables de distribucin: Comisiones a vendedores, gastos de
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publicidad y propaganda -cuando se planean sobre la base de un por ciento determinado del volumen de venta-, material de empaque, fletes y acarreos de productos vendidos. COSTOS FIJOS.- Son aquellos que permanecen constantes en su magnitud, independientemente de los cambios registrados en el volumen de operaciones realizadas. Costos fijos de produccin son, por consiguiente todos los que sufren modificaciones, a pesar de que la produccin aumenta o disminuya. Ejemplos tpicos: sueldos de los directores y funcionarios de la fbrica, calefaccin utilizada en los departamentos de la planta fabril, depreciacin de activos fijos fabriles (si la depreciacin se calcula por el mtodo de lneas de cargos diferidos fabriles, aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipado. Costos fijos de distribucin, son, a su vez aquellos que permanecen constantes, independientemente del volumen de ventas logrado. Ejemplos tpicos" sueldo del gerente de ventas; publicidad y propaganda cuando estas son por cantidades invariables, perodo a perodo, independientemente del volumen de ventas- -calefaccin utilizada- en las oficinas de ventas; depreciacin, etc. En relacin con la unidad, tanto de produccin como de venta, os costos fijos resultan inversamente proporcionales al volumen de unidades producidas o vendidas, ya que si permanecen constantes en su magnitud, a pesar de los cambios sufridos en dichos volmenes, resulta evidente que a mayor produccin o mayor venta el costo unitario fijo ser menor y, a la inversa, a menor produccin o a m enor venta, el costo unitario fijo ser mayor. COMPORTAMIENTO DEL COSTO EN LA CONTABILIDAD (En costos totales y unitarios) Unidad. Producidas Costos Fijos Totales Costos Variables Totales 200 400 600 800 1,000 1,200 1,400 1,600 1,800 2,100 Costos Totales Costo Unitario Fijo Promedio 500 250 167 125 100 83 71 63 56 50 Costo Unitario Variable Promedio 200 200 200 200 200 200 200 200 200 200 Costo Unitario Total Promedio 700 450 367 325 300 283 271 263 256 250
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
500 500 500 500 500 500 500 500 500 500
700 900 1,100 1,300 1,500 1,700 1,900 2,100 2,300 2,500
d)
COSTOS DIRECTOS E INDIRECTOS COSTOS DIRECTOS.- Son aquellos que se pueden identificar plenamente ya sea en su aspecto fsico o de valor en cada unidad producida, y como tales tenemos: las materias primas bsicas y la mano de obra directa en la fabricacin. COSTOS INDIRECTOS.- Son aquellos que no se pueden localizar en forma precisa en una unidad producida, absorbindose en la produccin a base de prorrateo. Los costos indirectos se dividen en tres clases: a) Materiales Indirectos. b) Mano de Obra Indirecta c) Gastos de Fabricacin Indirecta. Son materiales indirectos aquellos que por su cantidad en la produccin no es prctico precisarlos en cada unidad producida y que en trminos generales los podemos considerar como accesorios de fabricacin.
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Se considera mano de obra indirecta todos los salarios o sueldos que prcticamente es imposible aplicar a la unidad producida, como sueldos de superintendente, de ayudantes, de obreros de fbrica, etc. Los gastos de fabricacin indirectos agrupan todas las dems erogaciones que siendo derivadas de la produccin n es posible aplicarlas con exactitud a una unidad producida, ejemplo: depreciaciones, amortizaciones, fuerza, combustible, etc. Las tres subdivisiones que comentamos en prrafos anteriores se registran y acumulan en la contabilidad de costos a travs de una cuenta que se puede denominar: Gastos de Produccin, Gastos de Fabricacin, Gastos Indirectos, etc. e) COSTO DE PRODUCCIN Segn las diversas formas en que se presentan los costos podemos obtener el costo de produccin bajo diferentes combinaciones: Materia prima, mano de obra y gastos de fabricacin. Costo primo ms gastos de fabricacin. - Materia prima ms costo de conversin. COSTO DE DISTRIBUCIN Esta dado principalmente por 2 elementos: - Gasto de Venta, y - Gasto de administracin. COSTO TOTAL
f)
ACTIVIDAD APLICATIVA Clculo del Costo Industrial Objetivo: Reconoce y aplica el clculo del costo industrial Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarn el taller de anlisis de costos AC1, AC2, AC3 AUTOEVALUACIN 1. Comos e clasifican los costos industriales por su aplicacin 2. Escriba en detalle los elementos que intervienen en el costo de produccin 3. Como se clasifican los costos por su forma REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I 2. Polimeni Ralph. Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Ed. Mc. Gran Hill- Bogot Colombia 1997.
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TEMA N8: COSTOS DE SERVICIOS Concepto.- Costo de Servicio Industrial: Son los que se desarrollan en las empresas industriales de seervicios y donde no hay transformacin, slo producen servicios. Cada servicio tiene un costo diferente, el producto que fabrica no es tangible y su costo comprende fundamentalmente; los Costos de Mano de Obra y los Gastos Indirectos, que son llevados como Costo del perodo. Conceptos y Fundamentos de las Empresas de Servicios: Una organizacin de servicios es aquella que a tavs de diferentes procesos que implican una serie de actividades es capaz de ofrecer o prestar un servicio especfico o bien servicios integrados. Las empresas de servicios no transforman materiales, en cambio enlazan las necesidades de los clientes a travs de los servicios que ofrece. Por ejemplo. Federal Express es una empresa de servicios que contacta a sus clientes en su necesidad de mandar paquetes. De la anterior definicin se desprende que este tipo de empresas se pueden clasificar en dos categoras: Empresas orientadas a prestar un servicio especfico. Empresas orientadas a prestar servicios integrados. Las empresas orientadas a ofrecer un servicio a los consumidores de una manera permanente, com o los despachos de contabilidad, de diseo de ingeniera, de asesoramiento legal, etctera, son casos tpicos de empresas que prestan un servicio especfico. En cambio las compaas de seguros de vida, bancos comerciales, hospitales, empresas de transportes, etctera, son empresas de servicios integrados. A diferencia de las empresas manufactureras, donde su organizacin y sus actividades tienden a ser similares. En las organizaciones de servicios encontramos diferencias muy significativas, normalmente en las empresas de servicios encontramos tres grandes reas en su organizacin: operaciones, soporte, ventas y mercadotecnia. Como se puede apreciar en la figura 1-1. El departamento de operacin, en muchas empreas como bancos, hoteles y hospitales es usar la mano de obra, materiales y recursos de la tecnologa para satisfacer las necesidades de los clientes. Las reas de soporte varan con el tipo de empresa dependiendo el servicio que se ofrece. Por ejemplo, en una lnea area, el departamento de mantenimiento es el rea de soporte, en un hospital es el departamento de archivos y en un banco es el departamento de sistemas de informacin. Los departamentos de mercadotecnia y ventas son relevantes en este tipo de empresas, debido a que a travs de ellos se contacta al cliente, se promueve el servicio y se desarrollan nuevos servicios. Cuando se lanza un nuevo servicio es indispensable el apoyo de todos los departamentos de soporte.
En las empresas de servicios es difcil que la mano de obra directa y los materiales directos sean un porcentaje muy importante del total del costo del servicio ofrecido o prestado; normalmente los gastos de fabricacin indirectos son los que forman un porcentaje muy relevante. En la figura 1-2 se puede analizar lo anterior, la cual muestra la diferencia entre una empresa manufacturera y una empresa que ofrece servicios
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integrados. Una de las principales diferencias es que en las empresas de servicios no existen costos del producto debido a que no hay inventarios, slo se tienen costos del perodo. El costo del servicio que se presta es llevado como costo del perodo, en el momento de proveer el servicio; por lo que este costo es mostrado en el estado de resultados como un costo del perodo. Es conveniente que para fijar el precio correcto de un servicio, se determine correctamente el costo, como se ver en el apartado referente a cmo determinar el costo de un servicio a travs del costeo basado en actividades. Cada servicio que se ofrece tiene un costo diferente, dependiendo las actividades que implica, por ello es necesario contar con un buen sistema de costeo.
Caractersticas de las Organizaciones de Servicios: Al analizar este tipo de instituciones se puede determinar las diferencias que existen respecto a las empresas manufactureras, entre las principales encontramos: Se tiene una orientacin fuerte a costear con base en rdenes, en lugar de procesos, este ltimo tipo de costeo no es comn que se utilice en estas empresas. El tipo de costeo por rdenes, es usado debido a que cada servicio que se pide tiende a ser diferente, por las especificaciones que establece el cliente. Esta circunstancia se presenta por ejemplo en despachos de profesionistas o asesoras en diferentes disciplinas, hospitales, restaurantes que no sean de comida rpida, etctera. Normalmente la materia prima no representa un porcentaje significativo dentro del costo total como en las empresas manufactureras. En las lneas areas, universidades, despachos de asesora, etc.; prcticamente la materia prima se reduce a un porcentaje pequeo dentro del costo. El producto que se ofrece en las empresas de servicio no es tangible, como lo es en las empresas manufactureras y comerciales. En estas empresas el insumo principal es la venta de informacin o la realizacin de alguna actividad fsica o administrativa a favor del cliente. El producto final se encuentra en un breve reporte, donde el costo del papel es insignificante en comparacin al gran valor agregado que tiene intrnsecamente la informacin que contiene. En este tipo de empresas lo que se necesita cuantificar muy bien, son la mano de obra directa as como los costos indirectos, correspondiente a un determinado servicio. El principal insumo que se utiliza para proporcionar el servicio en la mayora de las organizaciones de servicio es el recurso humano, al cual se le paga diferente salario dependiendo del tipo de trabajo que le es demandado. Este hecho permite justificar que los costos indirectos se atribuyan o se asignen en funcin del costo de la mano de obra o tiempo empleado, por lo que el factor fundamental para asignar los costos indirectos es el tiempo que los empleados invierten en la generacin de los servicios y la infraestructura necesaria para que realicen su trabajo.
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Es interesante ver los diferentes procesos que se deben tener en cuenta para acumular los costos, dependiendo el tipo de empresa. A continuacin presentamos los diferentes modelos para acumular costos dependiendo el giro de las empresas (ver figura 1-3, 1-4 y 1-5).
Los gastos indirectos de fabricacin y en general los costos indirectos cada da cobran un papel ms relevante dentro del total del costo de un producto o servicio, por lo que es necesario contar con un buen sistema de costos, que proporcione exactitud y relevancia en la asignacin de dichos costos, para evitar una asignacin arbitraria que provoque decisiones incorrectas, la solucin la encontramos al utilizar costeo basado en actividades. En las empresas de servicios se recomienda en lo referente a la atribucin y asignacin de los costos indirectos, utilizar costeo basado en actividades, como se analiza en el apartado referente a este tpico, en este captulo. Como cada orden de un cliente es un trabajo distinto, implica un conjunto de actividades diferentes, con una cuenta o nmero de orden especfico. Por ello es recomendable que para cada orden o servicio que se ofrece, se identifiquen tanto los ingresos como los costos directos e indirectos de cada una de ellas, por ejemplo en un taller de reparaciones de carros, se identifican plenamente los ingresos y costos directos e indirectos de dicha orden, normalmente el mecnico lleva control del tiempo que se le dedica a cada orden, as como de los materiales utilizados, de tal forma que se calcule correctamente el costo de dicho servicio as como el precio.
Como se ha comentado los servicios se costean en forma similar a una orden de trabajo de una empresa manufacturera. A diferencia de las fbricas, por ejemplo, un despacho de ingenieros civiles debe asignar los costos a cada proyecto especfico, los despachos de consultora en administracin a cada trabajo o consultora solicitada, los hospitales a cada paciente. Como en las fbricas, las rdenes de trabajo de los
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servicios incluyen costos directos as como la asignacin de costos indirectos. Los costos estndares se pueden utilizar en las empresas de servicios, sobre todo si ciertos trabajos requieren del mismo tipo de esfuerzo. As se pueden usar horas estndar para reflejar el nmero de horas esperadas para completar el servicio. Por ejemplo, una compaa de videocable, para instalar la seal puede tener un tiempo estndar.
Hemos mencionado que el costo de la mano de obra directa, as como las horas de mano de obra, se pueden utilizar para asignar los costos indirectos, pero en muchos casos las horas mano de obra no necesariamente reflejan el uso de los costos indirectos. La asignacin basada en determinadas actividades, relacionadas con causa efecto, ayuda a lograr ms exactitud en el costo de los diferentes servi cios. El Sistema de Costeo Basado en Actividades aplicado a Empresas de Servicios: Siempre que se habla de sistemas de costos, normalmente se asocian a empresas manufactureras, sin embargo queremos hacer nfasis, que en todos los pases el sector servicios est teniendo un crecimiento importante por lo que es necesario que se analice la implementacin de costeo con base en actividades para lograr el liderazgo en costos en este tipo de empresas. La produccin en las empresas de servicio consiste en servicios que son consumidos cuando se producen, por lo que no requieren inventariarse, no tienen costos de almacenaje, sin embargo, estas empresas necesitan informacin sobre el costo de producir sus servicios con el propsito de planear y disear estrategias sobre los servicios que ofrecen, controlar dichos costos y tomar decisiones correctas. Por ejemplo, un hospital necesita analizar si lanza o no un servicio nuevo de salud y a qu precio. Una universidad requiere determinar si cierra o no un programa, etctera. Este tipo de decisiones, requieren un estudio profesional en costos, como lo brinda el costeo basado en actividades. El comportamiento que guardan los costos, depende del tipo de organizacin y de las actividades que se desarrollan, porque ellas son las que generan dicho costos. Por ejemplo, en las empresas manufactureras, la cantidad producida, las horas mano de obra directa, o bien las horas mquina son consideradas como las actividades generadoras de los costos (cost driver). La materia prima y la mano de obra directa son costos variables, otros costos variables sonalgunos costos indirectos como son los materiales indirectos, etctera. Los costos fijos en este tipo de empresas son los referentes a generar una determina capacidad instalada de produccin, como lo son la depreciacin de la planta y equipo, etctera. En las empresas comerciales a diferencia de las manufactureras, su actividad generadora son normalmente sus ventas, sus costos variables son los costos de la mercancia vendiad y las comisiones de los vendedores. Los sueldos de los administradores, la renta, la depreciacin del equipo y muebles son considerados como costos fijos. Cuando nos referimos a empresas de servicio no es del todo fcil encontrar el cost driver, o las actividades generadoras de los costos, las cuales son relevantes para determinar el comportamiento de los costos en este tipo de empresas. Por ejemplo en una lnea area, su costo variable es la turbosina, el cual vara en relacin a los kilmetros recorridos o volados de una ciudad a otra, no es igual el consumo de turbosina de un vuelo Mxico-Acapulco que uno Mxico-Tijuana, de donde el cost driver, para la turbosina son kilmetros
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volados. En cambio el costo o tarifa por aterrizaje es un costo fijo independientemente de los kilmetros volados por dicho vuelo o pasajeros que vengan. Lo que se concluye de este anlisis es que tanto el tipo de empresa, como sus costos generadores son claves para determinar el tipo de comportamiento de los costos. El mejor sistema de informacin de costos que proponemos para disear estrategias y tomar decisiones correctas, es costeo basado en actividades. La mejor manera de entender la aplicacin de costeo basado en actividades para una empresa de servicios, es a travs de un ejemplo, veamos el caso de un hotel que su principal uso son convenciones; se tienen cuartos normales, cuartos ejecutivos y suites privadas. La tarifa incluye hospedaje y alimentacin. Las actividades principales del hotel son hospedaje, alimentacin y servicios especiales para convenciones. Normalmente el costo por cada uno de los servicios que se ofrecen, hospedaje, alimentacin y servicios especiales, se calculan con base en el costo por da husped: determinando el costo total de hospedaje, alimentacin y servicios especiales entre el nmero de huspedes que se pueden alojar, se obtiene una tasa por da, la cual se utiliza independientemente que sea husped de cuarto normal, ejecutivo o suite, e independientemente de qu servicios especiales demande la convencin o evento de que se trate. Los costos anuales por actividad, su principal actividad generadora de costo y la cantidad anual se proporcionan a continuacin: Actividad Costo anual ActividadGeneradora Das husped Horas de atencin Cantidad 22 500 70 000
Hosp. y alimentacin $ 4 500 000 Servicios especiales $ 3 500 000
De acuerdo con esta informacin, la tasa por cada actividad sera $ 200 por da husped y $ 50 por hora de atencin. Sin embargo, la atencin que implica cada uno de los huspedes es diferente segn el tipo de hospedaje seleccionado.
Tipo de husped
Das hospedaje demandados
Horas de atencin demandados
Normal Ejecutivo Suite
15 000 5 000 2 500 ----------22 500
40 000 17 500 12 500 ----------70 000
Si se utilizara el mtodo tradicional para costear. La tasa de aplicacin por hospedaje por da sera: $ 8 000 000 ---------------- = 22 500
$ 355.56
que se obtiene de dividir el costo total de las dos actividades entre los das hospedajes demandados, sin embargo si se utiliza las tasas por cada una de las actividades, la asignacin es diferente, dependiendo lo que demanda de atencin cada tipo de husped.
Husped Normal Ejecutivo Suite
Tasa por da $ 333.33 $ 375.00 $ 450.00
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($ 200 x 15 000) + ($ 50 x 40 000) = $ 5 000 000/15 000 ($ 200 x 5 000) + ($ 50 x 17 500) = $ 1 875 000/5 000 ($ 200 x 2 500) + ($ 50 x 12 500) = $ 1 125 000/2 500 Por ejemplo nos muestra cmo el costeo basado en actividades proporciona mejor informacin al tener ms exactitud en el costo de los diferentes servicios que se ofrecen, lo cual permite efectuar una mejor estrategia de precios y de esta manera evitar que algunos servicios estn siendo subsidiados por otros, lo cual merma la liquidez y la rentabilidad de las organizaciones.
ACTIVIDAD APLICATIVA Conceptos y Fundamentos de las empresas de servicios Objetivo: Identifica y explica las caractersticas de las empresas de servicios Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 30 minutos, los alumnos discuten y resuelven las interrogantes planteadas y elaboran sus conclusiones y una vez concluida socializa los trabajos de los otros grupos formalizandose las conclusiones generales 1. Establezca la diferencia entre las empresas de servicio especfico y servicios integrados 2. Establezca la diferencia en el sistema de acumulacin de costos entre las empresas de serviciose industriales
AUTOEVALUACIN 1. Diga cuales son las caractersticas de las empresas de servicio 2. Explique las ventajas de aplicar el costo ABC en als empresas de servicio REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I 2. Ramirez Padilla, Jacobsen. Contabilidad Administrativa. Capitulo XII
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UNIDAD III -
COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN
En esta unidad temtica abordaremos aspectos referidos a esa capacidad de identificar y explicar los componentes de costos, los mtodos de valuacin y el control de cada elemento de costo. Contenidos Procedimentales Establece los mtodos y procedimientos para valorizar, contabilizar y controlar adquisiciones, consumo de las materias primas y/o materiales Distingue el tratamiento contable de los materiales de desperdicios, defectuosos y averiados Establecer los mtodos y procedimientos valorizar, contabilizar y controlar la mano de obra a travs dels istema de salarios e incentivos Identificar las cargas sociales para aplicar al costo de la mano de obra Establece los mtodos y procedimientos para aplicar, contabilizar y controlar los gastos indirectos de fabricacin Aplica las bases adecuadas para distribuir los gastos indirectos hacia los Dptos. De servicios y de produccin Contenidos Actitudinales Evala los diferentes mtodos y procedimeintos para valorizar los componentes de costos Aprecia la importancia de la contabilizacin de los elementos de costos Aprecia la importancia de distribuir o prorratear los gastos indirectos para determinar los costos Asume la responsabilidad en la realizacin de los trabajos acadmicos Contenidos Conceptuales TEMA N9 : Costeo y Control de las materias primas TEMA N10: Costeo y control de la mano de obra TEMA N11: Costeo y control de los gastos Indirectos de fabricacin TEMA N12: Aplicacin de los gastos de fabricacin a la produccin DIAGRAMA DE CONTENIDOS
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TEMA N9: COSTEO Y CONTROL DE MATERIAS PRIMAS Y/O MATERIALES Definicin de materia prima La materia prima es el elemento fundamental susceptible de ser transformado en un producto terminado. Una empresa de transformacin se dedica a la adquisicin de materias primas para transformarlas fsica y/o qumicamente y ofrecer un producto a los consumidores diferente al que ella adquiri. Es el primero de los elementos del costo de produccin, tambin denominado materiales, comprende los elementos naturales o los productos y/o partes terminados de otra industria que componen el producto. La materia prima como elemento primario del costo: Se divide en: materia prima directa y materia prima indirecta. No existe una determinacin especfica, en la que se pueda concluir diciendo que una materia prima determinada es directa en todos sus usos de fabricacin, tenemos por ejemplo: la pintura para una empresa que se dedica a pintar edificios, es directa; no as, para una empresa que se dedica a la fabricacin de muebles de hierro. La materia prima representa un elemento fundamental del costo, tanto por lo que se refiere a su valor con respecto a la inversin total en el producto como cuando por la naturaleza propia del producto elaborado, ya que viene a ser la esencia del mismo; que sin materias primas no puede lograrse la obtencin de un producto. Materia prima directa: Es aquella materia prima que se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. 1. CONTROL DE LAS MATERIAS PRIMAS Las materias primas antes de ser transformadas, precisan de la intervencin de los siguientes departamentos o jefaturas: 1. Departamento de compras. 2. Departamento de almacn de materias primas. 3. Departamento de produccin. 4. Departamento de contabilidad. DEPARTAMENTO DE COMPRAS Es el que tiene la responsabilidad del abastecimiento de las materias primas solicitadas. Por lo tanto, debe estar bien organizado, contar con los recursos humanos idneos, con el conocimiento pleno del mercado que provee las materias primas necesarias para que el departamento de produccin no se vea obligado a detener sus procesos por la carencia de stas, conocer de la misma manera las caractersticas de la materia prima, llevar un rcord de proveedores y cotizaciones, de acuerdo a las polticas establecidas por la gerencia. Con el conocimiento de las condiciones que los mercados ofrecen con relacin a precios, calidad, etc. El departamento de produccin depende de la eficiente intervencin de este departamento. DEPARTAMENTO DE ALMACN DE MATERIAS PRIMAS Este departamento tiene como funcin principal la guarda y custodia de las materias primas, haciendo nfasis que los responsables de su administracin conozcan que es tan importante como es el dinero en efectivo para el cajero, conocer las caractersticas fundamentales de las materias primas, para que al momento de suministrarlas no cometan errores que puedan perjudicar la produccin, con capacidad de orden, adecuado manejo, clasificacin dentro del departamento, debiendo distribuir las materias primas en el almacn de tal manera que puedan localizarse con facilidad y con los conocimientos tcnicos suficientes para el buen manejo y custodia eficiente. DEPARTAMENTO DE PRODUCCIN Este departamento que tiene la funcin principal de transformar las materias primas en productos terminados, por medio de un buen aprovechamiento y lograr un mxomo rendimiento. DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD Este departamento se encarga de controlar, valuar, procesar la informacin financiera y evaluar el movimiento de la empresa. Para un adecuado control contable de las materias primas en todas sus
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fases se requiere de registros principales y auxiliares que permiten el oportuno asiento de su s movimientos. Las cuentas principales que pueden ser usadas para el control contable de las materias primas pueden ser: Almacn de materias primas Se carga: 1. Por el importe de las adquisiciones de materia prima. 2. Por las erogaciones que las materias ocasionan hasta que stas lleguen a los almacenes de la empresa. 3. Por las devoluciones que realizan los departamentos de produccin. 4. Por las reposiciones que los proveedores nos hacen de nuestras devoluciones. Se abona: 1. Por los importes de las entregas de materias primas a los departamentos productivos o de servicios. 2. Por el importe de las devoluciones hechas a los proveedores. 3. Por el importe de los ajustes por prdidas, mermas debidamente autorizadas. 4. Por la venta de materias primas. Su saldo: 1. Siempre ser deudor y representa el importe de los inventarios de materias primas. Produccin en proceso Algunas empresas denominan esta cuenta como Manufactura en proceso, Costo de produccin, etc. cualquiera sea su nombre, tiene los siguientes movimientos: Se carga: 1. El importe del inventario inicial de la produccin en proceso. 2. El importe de las materias primas recibidas para su transformacin. 3. El importe de la mano de obra directa. 4. El importe de los costos indirectos de fabricacin. 5. El importe de las devoluciones que haga el almacn de productos terminados, por produccin sujeta a correccin. Se abona: 1. El importe de la produccin terminada. 2. El importe de las materias primas devueltas al almacn. 3. El importe del inventario final de la produccin en proceso. Siempre y cuando exista produccin que al cierre de la gestin no haya sido terminada. Su saldo: 1. Siempre ser cero, ya que es una cuenta que se usa durante el proceso de produccin, hasta el cierre de la gestin respectiva. Almacn de productos terminados En esta cuenta se controlan los productos terminados provenientes de la Cuenta Produccin en Proceso. Se carga: 1. El importe de los productos recibidos de los departamentos respectivos. 2. El importe de las devoluciones de los clientes, al costo. 3. El importe de las compras de productos terminados. Se abona: 1. El importe de los productos terminados vendidos. 2. El importe de las devoluciones de los productos terminados. Su saldo: 1. Es de naturaleza deudora, representando la existencia de los productos terminados. Almacn de productos en proceso En esta cuenta se controla la produccin que al cierre de la gestin an no ha sido terminada. Se carga: 1. El importe del inventario inicial de los productos en proceso. 2. El importe de las partes o productos intermedios. Se abona:
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1.
El importe de las partes o productos intermedios, solicitados por los departamentos de produccin. Su saldo: 1. Es de naturaleza deudora y mostrar el importe del inventario de los productos en proceso. 3. SISTEMAS DE CONTROL DE LA MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES Tenemos a los siguientes: 1) Sistema de calco.- Tenemos al sistema taylored, son copias en que se registraba todo el movimiento de mercaderas, se cambiaba la hoja de abajo. 2) Sistema de tarjetas.- Es un registro de control de entradas y salidas en tarjetas sueltas de los materiales de los que pueden almacenarse. Entre sus formas tenemos a: a) Bend Card.- Consiste en registrar las entradas y salidas del almacn en cuanto a las unidades. Estas tarjetas se encuentran acompaando al producto en el lugar donde est ubicado. Es un control visual en sitio. b) Sistema Kardex.- Consiste en registrar las entradas y salidas en tarjetas sueltas que se encuentran en un lugar determinado ya sea ordenado sistemticamente. En el Kardex se pueden controlar valores, en el Bends card no. 3) Sistema de hoja continuas.4) Sistema Computarizado.-
4.
ASPECTO VALORATIVO DE LA MATERIA PRIMA Y/O MATERIALES La determinacin de los valores de compra en el ingreso de los materiales, es sustantivo para los dems procesos de valuacin, tanto de las salidas como de las de existencia. En lo que respecta a valuacin de los ingresos, sta generalmente se calcula sobre la base del costo comercial, o sea el costo de factura ms los costos de transportes, acondicionamiento y otros si los hubiera. Por ejemplo: Un industrial compra 840 quintales de lana a S/. 1650.00 cada uno, adems se paga una comisin por compra de S/. 20,000 ms un flete a razn de S/. 0.40 cts. por Kilo. Solucin: 840 x 1650 = 1386,000 + comisin compra 20,000 + flete 1 qq = 46 Kg. 840 x 46 = 38640 Kg. 38,640 x 0.40 15,456 Costo total compra 1421,456 ========
5.
VALORACIN DE LAS COMPRAS A GRANEL En las diversas industrias existen casos en los que no se puede considerar el costo promedio vlido, porque la compra ha sido efectuada a granel, es decir que resultan diversas calidades que tienen distinto valor entre s, para el efecto debemos tener en cuenta lo siguiente: 1 Tomar como referencia el mtodo de dispersin o factor de equivalencia, establecer coeficientes de calidad segn la direccin tcnica de la empresa lo determine, o falta de estos las cotizaciones en el mercado de compra. 2 Establecido los coeficientes, estos se multiplican por las unidades, cuyo producto se llama numerales o ponderaciones, luego se suma los numerales. 3 Se divide el total de la compra entre la suma de numerales y el cociente ser el factor de dispersin. 4 El factor de dispersin se multiplica por cada uno de los numerales con lo cual se obtiene la columna de valores reordenados cuya suma debe ser igual al de la compra total. 5 Finalmente se obtienen los costos unitarios por el mtodo divisin simple.
Ejemplo:
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Una compra de 187.90 quintales de lana al precio de: S/. 12.00, se paga una comisin de compra de S/. 4,697.50 y flete de 0.50 cts. por kilo de peso.
Primera parte: COSTO UNITARIO DE COMPRA 187.90 X 1200 = comisin de compra 187.90 x 46 = 8,643 Kg. flete = 8,643 x 0.50 costo total compra S/. 225,480.00 = 4,697.50 = = 4,321.50 234,499.00 ========= 234,499.00 = 27.13 8.643 por Kg.
costo unitario
a) N Orden 1 2 3 4 5
Establecer calidades y coeficientes: Kilos 2211 3002 1000 860 1520 Coeficiente 100% 90% 70% 60% 50% Numerales 221.100 270.180 70.000 51.600 76.000 688.880 Valores reordenados 75.263.80 91.970.94 23.828.43 17.564.96 25.870.87 234.499.00 Costo Unitario 34.04 30.64 23.83 20.42 17.02 27.13
Calidad ML PL SE S C
8593 50 8643 ==== Factor de Dispersin = 234.499 = 0.3404061 688.880 MERMA NUMERAL POR FACTOR VALOR REORDENADO 221.100 270.180 70.000 51.600 76.000 x x x x x 0.3404061 0.3404061 0.3404061 0.3404061 0.3404061 = = = = = 75,263.80 91,970.94 23,828.43 17,564.96 25,870.87
COSTO UNITARIO: 75.263.80 91.970.94 23.828.43 17.564.96 25.870.87 234.499.00 x x x x x x Kilo 2211 3002 1000 860 1520 8643 = = = = = = c/u. 34.04 30.64 23.83 20.42 17.02 27.13
Como podemos apreciar, los costos unitarios encontrados de acuerdo a la calidad y coeficiente del material comprado son distintos al costo unitario encontrado en si, que es de S/. 27.13, esta forma de determinar los costos de compra es mucho ms adecuado ya que estableceremos nuevos costos de produccin pero por calidades.
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6.
VALUACIN EN LAS SALIDAS A CONSUMO Los egresos de materiales o materias primas que se destinan a la fabricacin reciben el nombre de CONSUMO, as tenemos Consumo de Materias Primas, etc.
El aspecto de valuacin para el consumo es muy importante, toda vez que el valor que le otorguemos a los consumos implican resultados en el siguiente orden: 1. Una mayor o menor valuacin de los consumos, repercute en el inventario y en el total del costo. 2. Como resultado de esta valuacin de la inversin a costos, repercute en el costo de la produccin. 3. Este mayor o menor costo de produccin repercute en el costo de los inventarios de productos terminados. 4. Este mayor o menor costo de produccin vendidos, implica en el resultado del ejercicio. 5. El mayor o menor costo de los productos vendidos, implica en el resultado del ejercicio. 6. De un resultado modificado por la influencia original de los consumos, puede dar lugar a obtener utilidades no reales, y como consecuencia, el pago de impuestos a las utilidades, reparto de utilidades al personal, reparto de dividendos a los accionistas, etc. En aconsejable tener en cuenta con preferente inters de la CONSISTENCIA, en la valuacin de los materiales de all, que este aspecto de valuacin, tanto del consumo como de las existencias tenga suma importancia en los estados financieros. 7. VALUACIN DEL INVENTARIO (MTODOS) Conocemos diversos mtodos de valuacin de los egresos o consumo: 1. Mtodo del Costo Promedio Mvil 2. Mtodo Fifo (P.E.P.S.) 3. Mtodo Lifo (U.E.P.S.) 4. Precio Fijo o stndar. 1. Costo Promedio Mvil.Este mtodo de valuacin consiste en regular el costo de las salidas a base de un costo promedio ponderado, el requisito fundamental del sistema obligan que en cada caso de ingreso se tenga que establecer un nuevo costo promedio mvil. Los consumos entonces se costean a base del ltimo costo promedio mvil, el cual puede ir variado conforme varan los costos de adquisicin. Ejemplo:
COMPRAS Cant. p/u. Valor 100 5 500 200 300 6 4 1200 1200
600 600
2900 2900
Cant. ----40 ----50 ----100 190 410 600
SALIDAS p/u. -5 -5.77 -4.73
Valor -----200 -----288 -----473 961 1939 2900
EXISTENCIAS Cant. p/u. Valor 100 5 500 60 5 300 260 5.77 1500 210 5.77 1212 510 4.73 2412 410 4.73 1939
2.
Mtodo Fifo (P.E.P.S.).Este mtodo consiste en valuar los consumos en valuar los consumos de materias primas y materiales, teniendo en cuenta las primeras compras, o sea que se supone que las primeras compras, que se efectan tericamente deben ser las que se consumen primero (aunque en la prctica no sea siempre as). En sentido contrario los inventarios al final de un perodo se supone que sean los de las ltimas adquisiciones.
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Ejemplo: ENTRADAS Unidad Cost. Unit. 5000 2000 0.60 0.65 SALIDAS Costo Unit. ------0.60 0.60 0.60 2000x0.65 500x0.70 0.70 1500x0.70 500x0.68 0.68 SALDOS Unid. Valor 5000 4000 6000 3000 2000 5000 2500 1500 5500 3500 3000 3000 2400 3700 1900 1300 3400 1750 1050 3770 2380 2040
Fecha 2/8 4/8 10/8 10/8 12/8 18/8 18/8 20/8 25/8 25/8 30/8
Valor 3000 1300
Unid. ------1000 3000 1000
Valor ----600-A 1800-B 600-A 1650-C 700-B 1390-B 340-A
3000
0.70
2100 2500 1000
4000
0.68
2720 2000 500
14000
9120
11000
7280
Dentro de los procedimientos de costo real el mtodo de costo fifo est muy generalizado especialmente en el caso de las materias primas y productos terminados, debindose hacer presente sin embargo, que este mtodo tiene sus fallas en los perodos de inflacin por cuanto se carga a costo, precios por debajo del costo real de plaza, lo cual motiva a engao una valorizacin de este tipo. 3. Mtodo Lifo (U.E.P.S.).Este mtodo consiste en valorizar las salidas conforme a los precios de las ltimas entradas relegando para el stock los valores que se van quedando de las compras ms antiguas, este mtodo es considerado como un mtodo conservador por el cual se mantiene stock a precios bajos y antiguos, mientras que los consumos salen a costos actuales y altos. Ejemplo:
SISTEMA: UEPS FECHA 01 02 03 04 05 06 07 CANT. 200 200 INGRESOS P.U. TOTAL 10.0 2,000 11.5 2,300 100 100 300 8.67 2,600 300 100 -----700 === 8.67 10.0 3,600 -------6,900 ==== 11.5 11.5 1,150 1,150 SALIDAS P.U. 10.0 SALDOS CANT. VALORES 200 2,000 100 1,000 300 3,300 200 2,150 100 1,000 400 3,600 -------------
CANT. 100
TOTAL 1,000
-----700 === 4.
-------6,900 ====
Precio Fijo o stndar.Despus de hacer un estudio de precios en el mercado de las materias primas este mtodo permite fijar un precio fijo que permanece durante la gestin, al final de sta, los saldos de los valores de las materias primas, comparados con los precios reales, se origina un ajuste por las variaciones de ambos precios. Ver ejemplo en taller de costos. En sta pgina se Manual de Contabilidad de Costos I
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muestra que el importe de las compras asciende a US$ 170,770.00 que corresponde a 8,500 unidades; el importe de las salidas asciende a US$ 161,700.00 que corresponde a 7,700 unidades a un precio fijo unitario de US$ 21.00, y las unidades que estn en existencia final son 800 a un importe de US$ 9,070.00. De la misma forma presenta el costo de las materias primas utilizadas con un importe de US$ 160,650.00. 8.- MATERIALES DE DESPERDICIO DEFECTUOSO Y AVERIADO A. Material de Desperdicio Es la merma que sufre el material durante su transformacin. El desperdicio est considerado dentro del costo de produccin, por lo tanto, como su valor lo absorve dicho costo, no tiene valor alguno aparente, y en caso de que sea vendido, su producto se puede considerar como sigue: 1. Como recuperacin del costo. 2. Como aprovechamiento diverso. En caso de que se opte por considerarlo como una disminucin del costo, el movimiento contable es: ----------------------------- 1 ----------------------------CLIENTES S/. VENTAS DE DESPERDICIO ----------------------------- 2 ----------------------------ALMACN DE DESPERDICIO DEFECTUOSO Y AVERIADO S/. PRODUCCIN EN PROCESO
S/.
S/.
B. Material defectuoso Es el material que durante su transformacin sufre alguna anomala que lo hace bajar de calidad, y que normalmente se considera, como produccin de segunda. A este respecto de tipo de produccin se le asigna, un precio aproximado, el cual casi siempre ser inferior al de primera clase, e inclusive inferior al costo, la diferencia entre el costo del material defectuoso y el precio asignado puede tomar varios tratamientos contables, entre lo que se sugiere los siguientes: 1. Que la orden de produccin o proceso respectivo soporte la prdida por la diferencia entre el costo y el precio de ventas; es decir que los artculos buenos absorvan la prdida de los artculos defectuosos, o sea el caso en que los productos de segunda son vendidos a precio inferior que el costo, puesto que en el caso contrario no existe problema, ya que el precio de mercado es superior al de costo. 2. Que dicha baja de valor se controla como gasto indirecto de produccin en cuyo caso la prdida ser derramada en el costo de produccin del perodo siguiente, lo que en algunos casos, cuando la prdida sea sin importancia, resultar prctico ms no tcnico, y si la diferencia es a cierta envergadura, entonces definitivamente ir en contra del principio contable generalmente aceptado. DEL PERODO CONTABLE Que la diferencia sea una prdida no imputable a la produccin misma, sino que haya sido originada por la accin de un caso fortuito, en tal situacin debe ser llevada directamente a Prdidas y Ganancias. Que dicha avera haya sido causada por la negligencia e incapacidad de algn obrero; entonces la prdida deber ser remitida a una cuenta personal a cargo de dicho empleado.
3.
4.
EJEMPLO PRIMER PROCEDIMIENTO
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DATOS
Produccin 20 unidades Precio Unitario S/. 20.00
COSTO INCURRIDO Material Sueldos y Salarios Gastos Indirectos
S/. 250.00 80.00 70.00 -------------400.00 ======
Se o btiene 5 unidades defectuosas con un precio de mercado de S/. 15.00 cada una. SOLUCIN PRIMER PROCEDIMIENTO Valor de costo de 5 unidades defectuosas (5 Us. x S/. 20.00) Valor de recuperacin (de mercado) de las 5 unidades Prdida
S/. 100.00 75.00 25.00 =====
DE DONDE: Valor de costo de 15 unid. a S/. 20.00 cada una S/. 300.00 Ms prdida de 5 unidades defectuosas 25.00 COSTO DE LA PRODUCCIN BUENA 325.00 ===== ------------------------------ 1 -----------------------------ALMACEN DE DESECHOS Y DESPERDICIOS DEFECTUOSOS S/. 75.00 PRODUCCIN EN PROCESO Importe de 5 artculos defectuosos a S/. 15.00 cada uno ------------------------------ 2 -----------------------------ALMACEN DE ARTCULOS TERMINADOS S/. 325.00 PRODUCCIN EN PROCESO Importe de 15 artculos de primera
S/.
75.00
S/.
325.00
SOLUCIN SEGUNDO PROCEDIMIENTO ------------------------------ 1 -----------------------------ALMACEN DE ARTCULOS DEFECTUOSOS S/. 75.00 GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCIN 25.00 PRODUCCIN EN PROCESO Importe de 5 artculos defectuosos ------------------------------ 2 -----------------------------ALMACEN DE ARTCULOS TERMINADOS S/. 300.00 PRODUCCIN EN PROCESO Importe de 15 artculos de primera C. Material Averiado (defectuosos que tiene arreglo)
S/.
100.00
S/.
300.00
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En el caso de aquellos productos que resulten con cierto defecto o fallas, que pueden ser corregidos mediante una operacin adicional para quedar como artculo de primera. El problema de la operacin adicional (costos complementarios) para el arreglo de la produccin averiada, puede registrarse contablemente siguiendo cualquiera de los procedimientos que a continuacin se indican. 1. Que el costo adicional se involucra en el costo de la orden en cuestin o proceso en cuyo caso, dicho costo adicional se derrama entre toda la produccin de la orden o proceso. 2. En el costo adicional, ms el costo original de la produccin averiada, sea motivo de una orden especfica con proceso particular para que las unidades daadas, en cuyo caso, slo esas unidades absorvern el recargo correspondiente. 3. Que los gastos adicionales del material averiado se carguen a gastos indirectos. EJEMPLO Datos Orden de Produccin N 1 Se producen 100 unidades, se avera 10 COSTOS Materiales Sueldos y salarios Gastos Indirectos S/. 5,000 3,000 2,500
S/.
10,500
COSTO ADICIONAL para compostura de la avera Sueldos y salarios Gastos Indirectos COSTO TOTAL 300. 250. 11,050. ======
550.
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SISTEMA DE INVENTARIOS INVENTARIOS Concepto El rubro de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o a la produccin para su posterior venta, tales como materia prima, produccin en proceso, productos terminados y otros materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercaderas o las relaciones para mantenimiento que se consuman en el ciclo normal de operaciones. En las empresas existen productos de mantenimiento que no se consumen durante el ciclo normal de operaciones y los que se utilizarn en la construccin de inmuebles o maquinaria no deben clasificarse como activo corriente, deben presentarse en el activo no corriente. NORMAS DE VALUACIN DE INVENTARIOS Para establecer las bases de cuantificacin de las operaciones que se realizan en un ente econmico, relativas al rubro de inventarios, es necesario tomar en cuenta los siguientes principios de contabilidad, como soporte fundamental de la actuacin del contador:
Perodo contable La necesidad de conocer los resultados de operacin y la situacin financiera de la entidad, que tiene una existencia continua, obliga a dividir su vida en perodos convencionales. Las afectado desfavorablemente por diversas causas, entre las cuales podemos citar: falta de ajuste de la maquinaria, inexperiencia en el manejo de la produccin, etc., por lo que no es conveniente afectar el costo de produccin. Produccin en proceso Por la naturaleza del proceso de fabricacin y la necesidad de preparar informacin para ciertas fechas, contablemente debe efectuarse un corte de operaciones y por tanto, los productos que an no estn terminados se valuarn en proporcin a los diferentes grados de avance que tengan en cada uno de los elementos que forman su costo. Productos terminados Este concepto comprende aquellos productos que se destinarn preferentemente a la venta dentro del curso normal de las operaciones y el importe registrado equivaldr al costo de produccin, tratndose de industrias y al de adquisicin si se trata de comercios. Los productos terminados entregados en consignacin deben formar parte del inventario al costo a que les corresponda. Esta misma situacin opera para las mercaderas en demostracin. SISTEMAS DE VALUACIN En la determinacin del costo de los inventarios intervienen varios factores cuya combinacin ha producido dos sistemas de valuacin. En un caso las erogaciones se acumulan con relacin a su origen o funcin y el otro en cuanto el comportamiento de las mismas. En trminos generales los sistemas se refieren a: costos incurridos directa e indirectamente en la elaboracin, independientemente que stos sean de caractersticas fijas o variables con relacin al volumen que se produzca, y costos incurridos en la elaboracin, eliminando aquellas erogaciones que no varen con relacin al volumen que se produzca por considerarlas como gastos del perodo. Atendiendo que en la tcnica contable abundan las reglas de carcter alternativo y tomando en cuenta que segn las circunstancias las empresas pueden obtener informacin ms acorde a sus necesidades con tal o cual sistema, hemos considerado que la valuacin de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio de costeo absorbente o costeo directo y stos a su vez llevarse sobre la base de costo histrico o predeterminado, siempre y cuando este ltimo se aproxime al costo histrico bajo condiciones normales de fabricacin, segn los diferentes mtodos que se aplican posteriormente. INVENTARIOS PERPETUOS, PERIDICOS Y FSICOS Bajo un sistema de inventario perpetuo, la cifra que aparece en los libros para el inventario final es una cifra que representa el saldo de las cuentas, y puede verificarse peridicamente contando fsicamente los artculos. A este conteo se le llama hacer un inventario fsico. Bajo un procedimiento de inventario peridico, cuando no se mantiene un inventario perpetuo, se hace un inventario fsico cada cierto tiempo, y el costo de los materiales empleados es la cifra de saldo en las cuentas. En este caso, el costo de materiales empleados podra describirse de manera ms exacta quizs como el costo de los materiales que se supone que se han utilizado.
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Desde el punto de vista del control administrativo, un sistema de inventario perpetuo, junto con un sistema de requisicin de materiales, es una tcnica para control. Cuando se aplica un sistema de inventario perpetuo, surgen discrepancias entre la cifra en los libros y la cifra que arroja el inventario fsico debido a errores de registro (mecanogrfico, etc.) o porque ha habido robo de materiales. Un examen y revisin de las requisiciones y los asientos en los registros del inventario perpetuo puede revelar las discrepancias causadas por errores en los asientos. Bajo un sistema de inventario peridico cuando no se mantiene un registro perpetuo, no hay ningn rastro de papeleo que pueda seguirse para descubrir la causa de las discrepancias. Para aliviar un poco la presin de fin de ao en el inventario fsico anual, muchas compaas usan una tcnica llamada el mtodo cclico, continuo o rotativo para hacer el inventario. Bajo este sistema, los distintos artculos en el inventario se cuentan y verifican con el registro perpetuo cada da, semana, o mes, durante el ao. Ajuste de la cuenta de materias primas y las tarjetas del mayor de materiales en el caso de discrepancias en el inventario fsico: Hacer un inventario fsico es una operacin cara. Antes de hacer el inventario, generalmente es aconsejable arreglar el almacn a fin de facilitar el proceso del conteo. Generalmente, es necesario suspender las actividades de fabricacin durante el perodo en el cual se va hacer el inventario. Verificar los costos de los materiales y preparar las hojas de inventario tambin es una tarea que requiere mucho tiempo. Sin embargo, para propsitos de informacin externa, el inventario fsico completo se hace normalmente al final de cada ao. Se puede esperar que el conteo fsico de las materias revele algunas diferencias con las cantidades que aparecen en las tarjetas del mayor de materiales. Como consecuencia, tanto las tarjetas como la cuenta del Control de Materias primas requieren un ajuste. La diferencia de inventario puede cargarse o acreditarse a la cuenta de Costos Indirectos de Fabricacin y a una cuenta de Diferencia de Inventario en el mayor subsidiario, asentando una entrada compensadora en la cuenta de Materias Primas. Los registros del mayor de materiales subsidiarios tambin deben ajustarse. Los excesos en el inventario se registran bajo recibos y si hay dficit bajo emitidos en las tarjetas apropiadas.
ACTIVIDAD APLICATIVA Costeo y Control de las Materias Primas y/o Materiales Objetivo: Identifica y Aplica los mtodos de costeo y control de las materias primas y/o materiales Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarn el taller de costos de materia prima MP1, MP2, MP3. AUTOEVALUACIN 1. 2. 3. 4. Defina el concepto de materias primas y/o materiales Escriba los procedimientos para valuar las salidas de materias primas y/o materiales Escriba los procedimientos contables para el tratamiento de desperdicio, defectuoso y averiado Escriba el sistemas de inventarios REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I 2. Franco falcn, Justo. Costos para la toma de decisiones. Primera Edicin. Tomo I-Lima- Per Ed. Franco. 1997.
TEMA N10 - COSTEO Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA 1. CONCEPTO
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La materia prima en su proceso de transformacin hasta convertirse en producto acabado, es activada por dos clases de energa: 1. La energa humana, comnmente llamada mano de obra, y 2. La energa fsica, o materiales, como la electricidad, vapor, energa, etc. que hacen posible la transformacin. Dentro del concepto global de Mano de Obra se entiende a la retribucin hecha o pagada por el trabajo realizado, identificada en las modalidades de Sueldos y jornales comprende dos formas: 2. FORMAS a) Mano de Obra preferentemente Manual.- Es la remuneracin pagada al personal obrero donde su trabajo que realiz es preferentemente manual, es decir que no predomine el esfuerzo intelectual. b) Mano de Obra preferentemente Intelectual.- Se trata del trabajo ofrecido por el personal de empleados y aunque sea directa a un centro de costos se le considera carga indirecta, que debe ser repartida a todos los centros de costos, esta clase de remuneracin se tipifica como sueldo. La mano de obra manual o simplemente jornales como se le conoce toma diversas modalidades como las siguientes: 1. Mano de Obra Directa.- La que se paga o se retribuye en proporcin directa a su volumen, especficamente aplicada a un centro de costos. 2. Mano de Obra Indirecta.- Es la que su trabajo se refiere en forma general a toda la planta y en ninguna forma se puede atribuir especficamente a un producto o a un proceso determinado. NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD DE LA MANO DE OBRA La mano de obra sigue en importancia a los materiales, el costo de los servicios de mano de obra, puede clasificarse en: Mano de obra administrativa Mano de obra de ventas Mano de obra de fabricacin (Dirigentes y empleados de oficina). (Vendedores). (Trabajadores de fbrica)
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Para pagar a estas clases de empleados se utilizan diferentes procedimientos: En general los dirigentes y algunos empleados de la oficina personal de ventas, se pagan por medio de cheques quincenales o mensuales. La nmina de los trabajadores de fbrica se pagan semanalmente, si el nmero de empleados es muy grande, pueden escalonarse los pagos de modo que diferentes grupos de trabajadores reciban su paga en distintos das de la semana, este escalonamiento de los das de paga simplifica la preparacin de las nminas. La base utilizada para pagar a los trabajadores de fbrica influye sobre el mtodo segu ido, para averiguar la cantidad que se les debem an cuando los jornales pagados por pieza se calcula por el trabajo realizado, es necesario que los trabajadores marquen la hora en un reloj, para tener el control del tiempo trabajado en la semana segn lo exige la ley, los trabajadores marcarn la hora en una tarjeta de reloj cuando entran y salen, de la fbrica, el tiempo registrado en las tarjetas sirve de base para calcular el nmero total de horas trabajadas por da y por semana. Esas horas deben ser registradas en un libro de tiempo o en un libro que es la combinacin de tiempo y nmina. La contabilidad de mano de obra podemos dividirlo en tres fases: a) Medida del tiempo.- Con el fin de tener pruebas de que se cumple la legislacin sobre salarios y horas, y poder calcular las ganancias de los trabajadores pagados por horas. b) Contabilidad Financiera.- Para cubrir la preparacin de los registros de nmina, los registros de empleados y el pago efectivo de los jornales, y los impuestos especiales sobre la nmina. c) Distribucin del costo de la nmina.- Entre los diferentes trabajos o departamentos. 4. LA CONTABILIZACIN DE LA MANO DE OBRA La contabilizacin financiera de la mano de obra se refiere al clculo de las ganancias del trabajador menos las deducciones; algunas de estas deducciones son autorizadas por las leyes como son
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impuestos correspondientes a seguros, retenciones (impuestos sobre la renta); otras deducciones son autorizadas por el mismo trabajador, o por medio de sus representantes en los Sindicatos. Para efectuar la contabilizacin es indispensable contar con los siguientes elementos de informacin: 1. Tarjeta de control de tiempo.- con la cual se registra el tiempo de permanencia del obrero en la planta aunque no necesariamente su tiempo exacto de trabajo, la tarjeta sirve de base para la liquidacin de pago. 2. El parte de labor diaria.- este es una boleta donde se informa el nmero de horas trabajadas exactamente y la clase de labor realizada por cada trabajador que debe emitir el jefe de seccin o centro de costos el importe real trabajado, no siempre coincide con el tiempo pagado, la diferencia debe cargarse a jornales improductivos. 3. La planilla o nmina de salarios.- que como queda dicho debe ser formulado racionalmente y comprende tres partes: a) La suma de salarios ganados, que comprende las horas normales, horas extras, reintegros, costos de vida, primas y gratificaciones hasta llegar al salario total; en esta parte se incluye tambin el total de horas hombre ganado en la semana. b) Las deducciones por concepto de Seguro Social, descuentos sindicales, retenciones, impuestos a la renta quinta categora, retenciones judiciales prstamo, etc. c) El importe neto a pagar que ser el valor del cheque que habr de girarse, teniendo en cuenta al contabilizar el cheque, se debe cargar por el total de la planilla a la cuenta Remuneraciones a Pagar y abonar, a las distintas cuentas que recogen los descuentos que se han mencionado y finalmente abonar a Caja-Bancos el importe del cheque girado.
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IMPORTANCIA DE LOS SISTEMAS PARA EL PAGO DE LOS SALARIOS DE FBRICA Los salarios de fbrica se han clasificado anteriormente en directos, esta clasificacin se usa para los fines de la contabilidad de costos y es la misma tanto si se utiliza un salario por jornada de trabajo como si se usa un sistema de trabajo por pieza o un sistema de salario basado en el rendimiento. Muchas empresas se han esforzado por reducir el costo de sus materiales, su mano de obra y sus gastos en la medida de lo posible y un mtodo de control o de reduccin de los costos de la mano de obra se ha ejercico a travs del sistema adoptado para pagar los salarios. Algunos de estos sistemas de salarios son muy complicados y dan como resultado gran cantidad de trabajo administrativo en los departamentos de contabilidad de costos y nminas, pero al parecer el costo unitario de la mano de obra se reduce suficientemente usando un sistema especial, de salarios para justificar los gastos administrativos adicionales, por esta razn se presentan los diferent es sistemas de salarios basados en la industria y observar sus efectos sobre el costo por hora de la mano de obra y sobre el costo de la mano de obra por unidad. Hay tres tipos de salarios: por da, por pieza y por incentivo. El salario por incentivo, puede ser un salario por pieza, una combinacin de salarios por da y por pieza, o una variante del salario por da. El fin fundamental del salario por incentivo es inducir al trabajador a producir ms, conseguir un salario ms alto aunque la paga por unidad quiz sea menor, produciendo ms en el mismo perodo de tiempo dado suele obtenerse una paga ms alta pero al mismo tiempo se reduce la cantidad que hay que cargar por unidad por ciertos gastos fijos. Las caractersticas de un buen sistema de salario son: 1. Un mnimo garantizado por da para cada trabajador. 2. Un incentivo para que el trabajador lento haga esfuerzos mayores. 3. Una paga adicional para los trabajadores supervisores. 4. Estandares razonables para la produccin y tarifas adecuadas. 5. Sencillez de funcionamiento para que el trabajador pueda comprender el sistema. 6. Flexibilidad que permita un ajuste rpido a las condiciones industriales cambiantes.
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SISTEMAS DE SALARIOS E INCENTIVOS a) Sistema de Jornal Directo.- Por este sistema se paga el empleado una cantidad estipulada por hora, por da, por semana, por mes; cualquiera que sea la cantidad de trabajo producido. No existe ningn incentivo para estimular al trabajador excepcional, ni ninguna recompensa extraordinaria.
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b)
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Sistema de Salario basado en el trabajo por Pieza.- Por este sistema se paga al empleado una cantidad especificada por cada unidad producida, el salario aumenta cuando aumenta la produccin, pero el costo de la mano de obra por unidad producida permanece constante, no se garantiza al trabajador ninguna paga mnima, sus ganancias dependen de su habilidad y del volumen del trabajo de la fbrica. Sistema Diferencial de Tarifa por Pieza.- Este sistema es de tarifa por pieza. Se hacen diferentes tarifas de paga para diferentes producciones esto es, que a un trabajador que produce un pequeo nmero de artculos se le paga menos por pieza, que a otro que produce ms en el mismo tiempo; la idea de las tarifas mltiples o diferenciales por pieza es hacer que la paga sea tan pequea para la produccin reducida que desaliente al mal trabajador y le impulse a buscar otro empleo. Pero para un trabajador superior la tarifa de paga es ms alta que en las fbricas competidoras. Sistema de salario con prima.- Es un sistema de salario por el cual se garantiza al trabajador un jornal mnimo diario y participa con la direccin en las economas resultantes de una mayor produccin despus que se ha alcanzado el standar establecido de produccin, este sistema no es cientfico por que se calcul basndose en la produccin anterior, y es mtodo de transaccin porque garantiza un jornal mnimo diario cualquiera que sea la produccin. Sistema de Rowan.- Luego son aplicables otros sistemas como el sistema Rowan, que consiste en conceder al trabajador un porcentaje del jornal bsico, en proporcin al porcentaje del tiempo ahorrado, por ejemplo: si un trabajador produce 80 unidades en una hora en lugar de 60, ha ahorrado 25% del tiempo necesario, por esta economa recibir un aumento de salario del 25% sobre la tarifa estandar. El sistema de Puntos.- Derivado del sistema de la tarifa por pieza, ajustado de modo que despus que se alcanza una produccin elevada, el trabajador participa en las ganancias resultantes de esa mayor produccin. El sistema de paga por bonificacin de grupo.- Es un incentivo por el cual se paga a varios empleados colectivamente una bonificacin que se distribuyen con arreglo, a alguna base equitativa. Las razones para bonificacin de grupo son: 1) Desarrolla la cooperacin entre el grupo de trabajadores en especial cuando el trabajo de uno puede retrazar el trabajo en alguna operacin posterior. 2) Reduce el trabajo administrativo para calcular las bonificaciones o sea que se calcula para todo el grupo en lugar de hacerlo por cada individuo. 3) Reduce la cantidad de supervisin necesaria.
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CONTABILIZACIN DE LAS CARGAS SOCIALES En aquella parte de Mano de Obra que corresponde exactamente a un trabajo efectivo pero que indudablemente se deriva de ella como consecuencia de impuestos, leyes sociales, beneficios sociales, y cualquier otro pago que se otorgue o se ofrezca a pagar por concepto de mano de obra. Estos pagos efectuados y/o por pagar, y/o diferido para su pago deben ser contabilizados absorvidos por los costos dentro del perodo correspondiente. Las cargas sociales pueden clasificarse en la siguiente forma: 1) Contribuciones por Prestaciones Sociales.- (Contribuye el trabajador). Como tenemos como ejemplo: sistema nacional de pensiones, AFP. 2) Obligaciones Fisco Sociales.- (obligacin de la empresa), ESSALUD, Senati, IES, etc. 3) Obligaciones por leyes sociales: Vacaciones Gratificaciones Compensaciones por Tiempo de Servicio Seguros de vida Horas Extras Asignacin Familiar Bonificacin por Tiempo de Servicios 30 aos Salario por das festivos no laborales Participacin de Utilidades de la Empresa, etc. 4) Cargas sociales de tipo convencional.- Estas cargas sociales no son obligadas por ley, sino que son originadas por convenios o pactos directos con el personal, por lo tanto deben funcionar bajo control presupuestario. Estas cargas sociales son las siguientes: Manual de Contabilidad de Costos I
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a) b) c) d) e) f) g) 8.
Servicio Mdicos internos. Botiqun primeros auxilios. Salas Cuna. Refectorios. Transporte personal. Clubs sociales. Clubs de recreos.
BASES PARA APLICAR LOS COSTOS DE MANO DE OBRA A LOS PRODUCTOS U RDENES Horas-Hombre Los costos de la mano de obra directa, que se informan mediante tarjetas de servicios, pueden cargarse al producto o a las rdenes a base de las horas-hombre trabajadas. Las horas-hombre pueden ser horas reales de trabajo u horas estndar. Este es el mtodo normal de distribucin y es usualmente el ms preciso, dependiendo su exactitud de la efectividad del sistema de informes de mano de obra. Horas de Mquina Se utilizar esta base en aquellos casos en que un trabajador tiene a su cargo varias mquinas, cada una de las cuales produce una pieza distinta. Esta situacin podra existir en un departamento de produccin automtica de tornillos, en que un operador tiene a su cargo varias mquinas. Basndose en una combinacin de operadores y de mquinas se calcula un tipo o coeficiente por hora de mquina y el nmero de horas de mquina que se requiere para efectuar un trabajo se multiplica por ese tipo (que puede ser una combinacin de mano de obra directa y gastos de las mquinas). El costo de mano de obra as calculado se carga a la orden de produccin. Unidades Producidas Este mtodo de aplicacin o imputacin se usa normalmente en aquellas operaciones en que un gran nmero de unidades pasa a travs de un proceso y relativamente poca mano de obra directa puede identificarse con cada unidad (esto sucede usualmente en un sistema de costos por proceso). Un ejemplo de lo anterior lo encontraramos en un departamento de bao metlico en que el tipo (coeficiente o tasa) de mano de obra se determina para cada pieza o libra del producto sometido al proceso. ACTIVIDAD APLICATIVA Costeo y Control de la Mano de Obra
Objetivo: Reconoce y aplica el costeo y control de la mano de obra Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarn el taller de costos de mano de obra MO1, MO2, MO3. AUTOEVALUACIN 1. 2. 3. 4. Escriba el concepto de mano de obra Escriba en detalle las cargas sociales que asume las empresas industriales Escriba los procedimientos para distribuir y redistribuir el costo de la mano de obra Escriba los sistemas de salarios e incentivos REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I 2. Franco falcn, Justo. Costos para la toma de decisiones. Primera Edicin. Tomo I-Lima- Per Ed. Franco. 1997. TEMA N11 - COSTEO Y CONTROL LOS GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN 1. CONCEPTO
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El tercer elemento del costo lo constituye los gastos de fabricacin, se le llama as a todos los cargos que facilitan la produccin de un artculo manufacturado o que son necesarios para producirlo, que no pueden cargarse directamente a cada artculo. Entre los gastos de fabricacin ms comunes tenemos.- Los materiales indirectos y los suministros, la mano de obra indirecta, los alquileres, impuestos seguros contra incendios, alumbrado calefaccin, energa, depreciacin, reparaciones, etc. TERMINOLOGA DE LOS GASTOS DE FABRICACIN Diferentes autores hacen un uso distinto de los trminos relacionados con los gastos de fabricacin; a veces se han usado los trminos que siguen, ya que todos ellos tienen un mismo significado: gastos indirectos, cargas indirectas, gastos de fabricacin, recargo de manufactura, etc. Sin embargo sin llegar a una confusin excesiva es ms correcto y concreto el trmino "gastos de fabricacin". CLASIFICACIN Los gastos de fabricacin suelen llevarse en un mayor auxiliar de gastos de fabricacin controlada por la cuenta de control de gastos de fabricacin. La clasificacin fundamental de estos gastos de acuerdo a los Sistemas de Costos y a la ocurrencia de los mismos, podemos decir, que se clasifican en: a) Por su ocurrencia: 1. Materia prima indirecta. 2. Mano de obra indirecta. 3. Alquileres. 4. Depreciaciones. 5. Amortizaciones. 6. Energa elctrica. 7. Mantenimiento y reparacin de muebles, maquinaria y equipo. 8. Primas de seguros. 9. Combustibles y lubricantes, etc. a.1. Explicacin de los Componentes de los Gastos de Fabricacin Materia prima indirecta Son todos los materiales sujetos a transformacin que no se pueden identificar y cuantificar plenamente con los productos terminados. Mano de obra indirecta Son los sueldos, prestaciones y obligaciones que dan lugar todos los trabajadores de la fbrica, cuya actividad no se puede identificar o cuantificar plenamente con los productos terminados. Por ejemplo: el gerente de produccin, supervisores, vigilantes, etctera. Erogaciones de la fbrica Son todos aquellos costos que se refieren a servicios como alquileres, telfono, reparacin y mantenimiento, etctera, correspondientes a la fbrica. Erogaciones de la fbrica pagadas por anticipado Este grupo est formado por aquellos gastos de la fbrica pagados por anticipado, por lo que se tiene derecho de recibir un servicio, ya sea en el ejercicio en curso o ejercicios posteriores. Por ejemplo: alquileres, impuestos prediales, primas de seguros, etctera. Amortizaciones Se refiere a recuperar con aplicaciones peridicas las erogaciones efectuadas por concepto de gastos de instalacin y adaptacin de la planta, considerando la vida til esperada. Para amortizar estos activos se le asigna una tasa de amortizacin, que es el resultado de dividir cien entre la vida estimada del gasto, para obtener el importe del gasto diferido del perodo se multiplica la tasa por el importe total del gasto diferido. Depreciaciones Definicin Se refiere a la prdida de valor de los activos fijos destinados para el departamento de produccin, ocasionado por el uso, transcurso del tiempo o por obsolescencia. Es la distribucin del costo del activo como gasto en los perodos en los cuales el activo presta sus servicios. Como lo establece la definicin, hay varias razones por las cuales un activo puede ir perdiendo su valor original. As, aunque una mquina puede estar en excelente estado mecnico, puede valer considerablemente menos que cuando se compr debido a los adelantos tcnico-cientficos. Independientemente de las razones
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por las cuales un activo pueda perder su valor, la depreciacin debe tenerse en cuenta en los estudios de costos debido a los efectos financieros y tributarios respectivamente. Depreciacin del perodo Es la cantidad del costo del activo que se descuenta en un perodo dado, que puede ser mensual, trimestral, semestral o anual, etctera. b) Por su comportamiento en los Productos: Los gastos generales de fabricacin, lo clasificamos tambin en fijos, variables y semivariables.- Los gastos de fabricacin fijos permanece ms o menos constante cualquiera que sea la produccin. Los gastos variables totales fluctan con la produccin y de la misma manera que el volumen de la produccin, mientras que los semivariables fluctan con el volumen de la produccin pero no en la misma forma, ms bien por fases peridicas. Gastos fijos.-Alquileres, impuestos, seguros, depreciaciones. Gastos variables.-Calefaccin, fuerza y alumbrado, suministros, reparaciones, etc. Gastos semivariables.-Mano de obra indirecta, personal administrativo de fbrica, supervisores. De acuerdo a la divisin de la fbrica: Los gastos de fabricacin pueden clasificarse tambin en gastos de fabricacin propiamente dichos y gastos departamentales.- Los primeros son los gastos aplicables equitativamente a todos los departamentos, no aislados en uno en particular, entre ellos estaran los alquileres, los impuestos, etc. Los que pueden distribuirse despus entre los diferentes departamentos sobre alguna base prctica como la cantidad de espacio para la distribucin de los alquileres, el nmero de horas hombre para distribuir los cargos por la superintendencia, cuando se han distribuido as los gastos se convierten en gastos departamentales. Los departamentos se clasifican a veces en productivos y de servicios.- Los productivos son los centros de fbrica que realizan un trabajo real en los artculos producidos. Son servicios los departamentos de mantenimiento, de conservacin, reparaciones en otras palabras en los departamentos de servicios, no se realizan ningn trabajo sobre los artculos que se fabrican, pero son necesarios para el funcionamiento adecuado de los departamentos productivos, por esta razn los gastos departamentales de fabricacin pueden clasificarse en gastos de departamentos productivos y gastos de departamentos de servicios. 4. NATURALEZA CONTABLE PARA LOS GASTOS DE FABRICACIN Los gastos de fabricacin que forman el tercer elemento del costo son ms difciles de averiguar con exactitud sobre la base del costo por unidad que los materiales directos o la mano de obra directa. Esto se debe a que el importe total de los gastos efectivos de fabricacin no se conocer hasta el final del perodo de la contabilidad por consiguiente para llegar al costo total de fabricacin para las unidades de una orden de fabricacin, se usa una cuota calculada o predeterminada para determinar el importe de los gastos de fabricacin que hay que cargar a cada orden de trabajo. Para obtener una cuota predeterminada, tiene que averiguarse antes que nada si debe haber cuota nica para todos los departamentos de la fbrica o si debe haber cuotas separadas para cada departamento cuando cada producto tiene que pasar por todos los departamentos puede resultar prctica la cuota nica, pero cuando no sucede esto, para que los costos sean ms exactos, ser conveniente fijar una cuota predeterminada para cada departamento productivo de la fbrica. El procedimiento seguido cuando se establece los gastos de fabricacin sobre una base departamental es anloga al empleado cuando se utiliza una cuota nica para toda la fbrica. Si la empresa fabrica un solo producto se prepara un presupuesto detallado de los gastos de fbrica para el ao siguiente; este presupuesto de gastos supone que se calcular tambin el nmero de unidades que hay que producir, dividiendo los gastos de fabricacin presupuestados entre el nmero de unidades que hay que aadir a cada hoja de costos de orden de trabajo, como importe calculado del costo de los gastos de fabricacin, a menos que la cuota predeterminada de costo para los gastos durante el perodo en cuestin. El sistema quiz resulta muy sencillo y se pondr en duda su utilidad por que se basa en dos clculos aproximados, los gastos y la base, algunos gastos son relativamente fijos, otros gastos varan con la produccin, algunos directamente, otros varan por escalones. La probabilidad de error en el clculo y en la cuota resultante es doble, por que puede cometerse un error al calcular los gastos o al calcular la base, evidentemente si un fabricante espera producir 5000
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unidades en un perodo dado y calcula su costo de gastos de fbrica por unidad tomando como base ese volumen, y luego solo puede producir 2000 unidades, la cuota de gastos usados para las 2000 unidades no ser suficiente para absolver los gastos durante el perodo. ACTIVIDAD APLICATIVA Costeo y Control de los Gastos de Fabricacin Objetivo: Reconoce y aplica el costeo y control de los gastos de fabricacin Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarn el taller de costos de gastos indirectos de fabricacin GF1, GF2, GF3 AUTOEVALUACIN 1. Escriba el concepto de gastso indirectos de fabricacin 2. Formule un esquema presupuestal de gastos indirectos 3. Clasifique los gastos indirectos por su ocurrencia y comportamiento REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I 2. Franco falcn, Justo. Costos para la toma de decisiones. Primera Edicin. Tomo I-Lima- Per Ed. Franco. 1997.
TEMA N 12 - APLICACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN A LA PRODUCCIN Para comprender como se aplican los gastos calculados a la produccin es necesario examinar e l trmino gasto de fabricacin, bajo estos encabezamientos: gastos de fabricacin calculados; gastos de fabricacin reales, gastos de fabricacin aplicados, gastos de fabricacin sobre aplicados o sub aplicados. El presupuesto de gastos de fabricacin preparado por una empresa al comienzo de un perodo de contabilidad de costos, este presupuesto puede ser un ao. Para un mes o para algn otro perodo y representa los gastos de fabricacin claculados para la produccin de cierta cantidad de producto; este clculo se utiliza exclusivamente para hallar la cuota predeterminada de gastis de fabricacin que se utilizar para registrar una cantidad por gastos de fabricacin en las hojas de trabajo de las rdenes de fabricacin; la cuota predeterminada puede calcularse para la fbrica en su conjunto; en realidad una fbrica con un solo departamento, o bien puede calcularse tomando como base el nmero de unidades que se piensa producir, las horas calculadas de mano de obra, los costos calculados de la mano de obra o el costo calculado de los materiales que se espera necesita la produccin en el perodo. Los gastos de fabricacin reales son los gastos efectivamente realizados durante el perodo en teora al menos a cada orden de fabricacin que pase por la fbrica debe cargarse una parte apropiada de los gastos reales anteriores, no es posible asignar una cantidad para cada uno de esos gastos, por esta razn en una fbrica con un solo departamento y usando los gastos por esta razn se aade a cada orden de fabricacin una cantidad que representa la cuota apropiada de todos los gastos combinados esto se hace usando la cuota predeterminada basada en el importe total calculado de todos los gastos de fabricacin, para comparar la cantidad aplicada a todos los trabajos realiza dos durante el perodo. Los gastos de fabricacin aplicados.- Representan el total de todas las cantidades anotadas en las hojas predeterminadas derivada de los gastos calculados y presupuestados al comienzo de cada perodo de contabilidad, peridicamente se hace un asiento en el diario resumiendo los cargos hechos por concepto de gastos de fabricacin. 6. BASES PARA APLICAR A LA PRODUCCIN LOS GASTOS DE FABRICACIN La distribucin de los gastos de fabricacin con una exactitud razonable entre la produccin durante un mes o un ao, es uno de los problemas al que se enfrenta el contador de costos e implica un estudio minucioso de los datos de costos.
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Para resolver este problema hay que hallar una cuota de gastos de fabricacin y usarla despus para calcular el importe de los gastos de fbrica que hay que cargar a una tarea dada. Para hallar esa cuota se calcula los gastos de fabricacin para un perodo dado y se dividen entre la base calculada. Los mtodos usados para una fbrica de un solo departamento son sin embargo tambin aplicables a los diferentes departamentos o unidades de explotacin o centros de produccin de una fbrica. Las bases usadas para hallar la cuota de gastos de fbrica aplicable al costo de la fabricacin son: 1. Base de Unidad.- Mtodo ms sencillo para distribuir los gastos, consiste en adoptar como base la unidad; la unidad puede ser un kilo un metro, un ciento de pieza la frmula para hallar la cuota es: Gastos de fabricacin calculados = Nmero de unidades Cuota de gastos por unidad calculados. R. Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = S/.20.00x unidad. Produccin calculada 2400 unidades El mtodo de la unidad para aplicar los gastos se utiliza satisfactoriamente en empresas manufactureras pequeas que utilizan procesos de fabricacin sencillos, o en las grandes empresas que fabrican grandes cantidades de unos cuantos artculos. Base del costo de material.- Algunas empresas encuentran que un porcentaje del costo del material usado en la produccin es un mtodo satisfactorio para determinar la cantidad que hay que agregar al costo de los materiales directos y de la mano de obra directa para calcular el costo de fabricacin, la frmula es: Costo de fabricacin calculados S/.48000 = 81.6% de costo de material. Costo de material que se emplear S/. 58800 Este mtodo se aplica en las empresas que usan materiales de aproximadamente el mismo valor en cada artculo que se fabrica.
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Base del costo primo.- Este mtodo es arbitrario adolece de defectos, tericamente podra usarse el costo mayor de los materiales directos es compensado por una disminucin proporcional en el costo de la mano de obra directa por artculo debido a la disminucin proporcional en la cantidad de tiempo usado por esos trabajadores. Se determina la cuota en la siguiente forma: Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = 36.7% de costo primo. Costo primo calculado de prod. S/. 130800 4. Base de la hora mano de obra.- Este mtodo tiene en cuenta el factor tiempo al aplicar los gastos, tambin se conoce como cuota por hora hombre y puede utilizarse cuando el trabajo es manual y hbil; se determina la cuota en la siguiente forma: Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = 66.2/3 por H.H. Nmero calculado de horas hombre 72000 Base de la Hora Mquina.- Es anloga a la anterior y se usa cuando el trabajo se realiza principalmente en mquinas, se determina la cuota en la siguiente forma: Gastos de fabricacin calculados S/. 48000 = S/. 1.20 por hora mq. Horas mquina calculada 4000 Este mtodo puede utilizarse cuando la empresa desea calcular y aplicar los gastos de fabricacin a la produccin sobre una base departamental. 6. Base hora mquina ms una cuota Suplementaria.- El uso de la cuota por hora mquina para aplicar los gastos de fabricacin se modifica a veces empleando una segunda cuota suplementaria, por este mtodo hay una cuota por hora mquina para aplicar los gastos a la produccin y al final de mes o del ao se distribuyen los gastos de fabricacin sobre aplicados o sub-aplicados usando una cuota suplementaria, esta cuota sirve para corregir el error en la cuota predeterminada y cuando se ha utilizado para realizar este ajuste no existen ya gastos sobre aplicados o sub aplicados. Base promedio mvil.- Este mtodo se utiliza para averiguar las cuotas de gastos, las cifras reales correspondientes a los doce meses anteriores y se promedian, el promedio ser el Manual de Contabilidad de Costos I
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gasto aplicado al mes siguiente, la cuota de gastos puede basarse en el costo del material, costo de la mano de obra, hora mquina y unidad de produccin.
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DEPARTAMENTALIZACIN DE LOS GASTOS DE FABRICACIN Un departamento o un centro de produccin de una fbrica se define como un grupo de mquina o de trabajadores que realizan operaciones anlogas, como por ejemplo, seis mquinas de taladro, etc. Los departamentos se clasifican en productores y de servicios.- Son departamentos productores aquellos en los que se realizan operaciones de transformacin y son departamentos de servicios, aquellos cuyos servicios o actividades facilitan las operaciones reales de fabricacin, ejemplo: los suministros, conservacin, mantenimiento, etc. Cuando los gastos de fabricacin se llevan sobre una base departamental es necesario hallar el total de los gastos de fabricacin calculados para toda la fbrica y distribuirlos entre los diferentes departamentos tanto de produccin como de servicios, sobre alguna base razonable y equitativa. Las cuotas se calculan para los departamentos de produccin solamente o bien para los departamentos de produccin y de servicios, luego se aplican los gastos a cada orden de fabricacin. Una razn para departamentalizar los gastos de fabricacin es que los costos se determinen ms exactos, por consiguiente al dividir la fbrica en departamentos o centros de produccin los gastos de fabricacin se prorratean entre los departamentos de produccin, algunos gastos se cargan directamente a cada departamento por que se realizan o se consumen solamente en ellos, otros de naturaleza ms general, o sea los indirectos, se distribuyen entre los departamentos tanto productivos como de servicios, utilizando bases de distribucin, luego debern redistribuirse los gastos de los departamentos de servicio entre los departamentos productores, sobre alguna base equivalente. PROCEDIMIENTOS PARA DEPARTAMENTALIZAR LOS GASTOS.Para departamentalizar los gastos de fabricacin se debe seguir el siguiente procedimiento: 1. Preparacin de una lista de los gastos de fabricacin calculados para toda fbrica. 2. Determinacin de las bases que se utilizan para prorratear los diferentes gastos entre los departamentos. 3. Preparacin de un estudio de las bases convenidas para los departamentos de la fbrica, de modo que pueden analizarse y distribuirse los gastos calculados en forma tabular entre los diferentes departamentos.
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BASES PARA ASIGNAR Y PRORRATEAR LOS GASTOS DE FABRICACIN El problema aca es determinar que gastos pueden asignarse directamente a los diferentes departamentos y que gastos tienen que ser prorrateados entre los diferentes departamentos. Ciertos gastos pueden cargarse directamente a los departamentos, esto es lo que se llama una asignacin, por ejemplo: empleando medidores o contadores, es posible averiguar la cantidad de fuerza alumbrado, calefaccin consumido en un departamento cualquiera. Los gastos propios de la planta como el alquiler, las reparaciones, etc. deben suponer que toda la planta ocupa un metraje de espacio en igual forma cada departamento de produccin, si se efectan esos gastos cuya asignacin se obtiene por una medida directa, el procedimiento fundamental para asignar o prorratear los gastos de fabricacin exige la informacin sobre el nmero de metros cuadrados, el nmero de horas hombre, el valor de los activos fijos el consumo de KWH, el importe de mano de obra directa pagada y otros para tomarlos como base para el prorrateo de los gastos de fabricacin o gastos indirectos. Veamos algunas bases en que se pueden tomar para distribuir los gastos de fabricacain o gastos indirectos.
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Una vez que se han acordado las bases para la distribucin en una fbrica es necesario realizar un estudio de esta y de los medios auxiliares para averiguar como afectan esas bases a cada uno de los departamentos. Los datos presentados, se utilizan primero para repartir los gastos calculados entre los departamentos de modo que puedan calcularse las cuotas para los gastos departamentales este estudio puede comprender por ejemplo para una fbrica que tiene seis departamentos en los que se realizan efectivamente operaciones de fabricacin y dos departamentos de servicios, este estudio puede usarse un ao tras otro con ligeros ajustes para algunas o todas las partidas. Al utilizar este estudio es necesario calcular los gastos de fabricacin totales para un perodo dado como se ha dicho, gran nmero de esos gastos calculados como el alquiler, los seguros, las depreciaciones, etc., pueden determinarse con exactitud. Las bases para prorratear los gastos de fabricacin calculados para el ao se exponen en la ilustracin siguiente. GRFICO N 1 Capacid. Max. F.E. KW H.H. (E) 6500 23000 34000 51000 7000 20000 141500
Centros de Costos
Mano de obra pag.
% M.O. (A)
Horas Hombre (B)
rea m2 (C) 1000 2000 4000 10000 1000 2000 20000
Valor Activos (D) 250000 1600000 2000000 5000000 150000 1000000 10000000
Tratamiento Peinado HILATURA TEJEDURA RECTIFICADO ACABADO
72000 128000 296000 342000 122000 96000 1056000
5.69 10.11 23.38 27.01 9.64 7.58 83.41
2700 8000 21000 18000 10000 6300 660000
CENTRO DE SERVICIOS MANTENIMIENTO 103000 8.14 6000 ---------100000 6500
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CONSERVACIN
107000 1266000
8.45 100%
3000 75000
-----20000
----------10100000
2000 150000
Los gastos de fabricacin por distribuirse los mostramos en el siguiente grfico N 2.
DETALLE DE LOS GASTOS 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. SUELDOS MATERIALES INDIRECTOS GUARDIANA SEGUROS PREDIOS DEPRECIACIONES GASTOS CONSERVACIN GASTOS FABRICACIN GASTOS ADMINISTRACIN FUERZA ELCTRICA TOTAL GASTOS
IMPORTE 400,000.00 150,000.00 25,000.00 60,650.00 20,000.00 85,850.00 15,000.00 18,000.00 10,000.00 30,000.00 S/. 814,500.00
BASE DE DISTR. A B C D C D B B A E
ACTIVIDAD APLICATIVA Costeo y Control de los Gastos de Fabricacin Objetivo: Reconoce y aplica los gastos indirectos a la produccin Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos desarrollarn los 3 mtodos de distribucin de gastos indirectos: a) mtodo directo; b) mtodo escalonado; c) mtodo algebraico
AUTOEVALUACIN 1. Escriba las bases para aplicar los gastos indirectos a la produccin 2. Escriba los mtodos y procedimientos para departamentalizar los gastos indirectos
REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I 2. Franco falcn, Justo. Costos para la toma de decisiones. Primera Edicin. Tomo I-Lima- Per Ed. Franco. 1997
UNIDAD IV - ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN En esta unidad temtica esta referidos a esa capacidad de identificar y explicar los procedimientos para elaborar el estado de costos de produccin y distinguir la estructura de los costos de los artculos fabricados y vendidos para determinar el estado de prdidas y ganancias. Manual de Contabilidad de Costos I
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Contenidos Procedimentales Elabore un flujo de costos de produccin, donde se muestre los gastos incurridos de cada uno d elos elementos de costos Elabore un estado de costos de artculos fabricados y vendidos, donde se muestra el costo de la produccin terminada y el costo de la produccin vendida Elabore un estado de prdidas y ganancias donde se muestra los costos y gastos en la determinacin de resultados Contenidos Actitudinales Valora la importancia del costo de los artculos fabricados y vendidos en las empresas industriales Evala el margen de utilidad en relacin conel costo de la produccin vendida Analiza el costo de la produccin terminada Asume la responsabilidad en la realizacin de los trabajos acadmicos Contenidos Conceptuales TEMA N13: TEMA N14: TEMA N15: TEMA N16: Sistema de acumulacin de costos Estado de costo de produccin Estado de costo de los productos vendidos Estado de prdidas y ganancias DIAGRAMA DE CONTENIDOS
TEMA N13: ACUMULACIN DE COSTOS Una adecuada acumulacin de costos suministra a la gerencia una base para pronosticar las consecuencias econmicas de sus decisiones. Los se acumulan bajo un sistema peridico o perpetuo de acumulacin de costos.
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Un sistema peridico de acumulacin de costos provee slo informacin limitada del costo de los productos terminados. En la mayor parte de los casos, las cuentas adicionales del libro mayor se adicionan simplemente al sistema de contabilidad financiera. Los inventarios fsicos peridicos se toman para ajustar las cuentas de inventario a fin de determinar el costo de los productos terminados. Un sistema de esta naturaleza nose considera un sistema completo de acumulacin de costos puesto que los costos de las materias primas, del trabajo en proceso y de los productos terminados slo pueden determinarse despus de realizar los inventarios fsicos. Debido a esta limitacin, nicamente las pequeas empresas manufactureras emplean los sistemas peridicos de acumulacin de datos de costos. Un sistema perpetuo de acumulacin de costos es un medio para la acumulacin de datos de costos del producto mediante las tres cuentas de inventario, que proveen informacin continua de las materias primas, del trabajo en proceswo, de los artculos terminados, del costo d elos arculos fabricados y del costo de los arculos vendidos. Dicho sistema de costos por lo general es muy extenso y es usado por la mayor parte de las medianas y grandes compaas manufactureras. SISTEMA PERODICO DE ACUMULACIN DE COSTOS El primer paso para comprender uns sistema peridico de acumulacin de costos es entender el flujo de costos a medida que los productos pasan a travs de las diversas etapas de produccin. En la figura 2-1 se presenta el flujo de costos de una compaamanufacturera bajo un sistema perdico de acumulacin de costos. El costo de los artculos utilizados en la produccin (materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin) ms el costo del inventario de trabajo en proceso al comienzo del periodo es igual al costo de los bienes en proceso durante el periodo. Con el fin de determinar el costo de los artculos producidos, el costo del inventario final de trabajo en proceso se resta del costo de los artculos en proceso durante el periodo. El costo de los bienes terminados ms el inventario inicial de artculos terminados es igual al costo de los artculos disponibles para venta. Cuando el inventario fi nal de los productos treminados se deduce de esta cifra, se genera el costo de los productos vendidos. Los costos operacionales totales pueden ahora calcularse agregando al costo de los productos vendidos los gastos por concepto de ventas, los gastos generales y los gastos administrativos.
FIGURA 2-1 Flujo de costos; sistema peridico de acumulacin de costos
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FIGURA 2-2 Clculo de costos en un sistema peridico de acumulacin de costos
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SISTEMA PERPETUO DE ACUMULACIN DE COSTOS Un sistema perpetuo de acumulacin de costos est diseado para suministrar informacin relevante y oportuna a la gerencia, a fin de ayudar en als decisiones de planeacin y control. El principal objetivo en este sistema, como en el caso del sistema peridico de acumulacin de costos, es la acumulacin de los costos totales y el clculo de los costos unitarios. En un sistema perpetuo de acumulacin de costos, el costo de los materiales directos, de la mano de obra directa y d elos costos indirectos de fabricacin deben fluir a travs del inventario de trabajo en proceso para llegar al inventario de artculos terminados. Los costos totales transferidos del inventario de trabajo en procesoal inventario de artculos terminados durante el periodo es igual al costo de los artculos producidos. El inventario final de trabajo en proceso es el balance de la produccin no terminada al final del periodo. A medida que los productos se venden el costo de los artculos vendidos se transfiere del inventario de productos terminados a la cuenta de costo d elos productos vendidos. El inventario final de artculos terminados es el balance de la produccin no vendida al final del periodo. Los gastos totales son iguales al costo de los artculos vendidos ms los gastos por concepto de ventas , gastos generales y gastos administrativos. Obsrvese que en un sistema perpetuo de acumulacin de costos la informacin relacionada con el inventario de materiales, inventario de trabajo en proceso, inventario de artculos terminados, el costo de los artculos manufacturados y el costo d elos artculos vendidos, est continuamente disponible, en vez de encontrarse slo al final del periodo, como en el caso de un sistema peridico de acumulacin de costos. En al figura 2-3 se presenta el flujo de costos mediante un sistema perpetuo (utilizando la misma informacin que se presenta en la figura 2-2)
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FIGURA 2-3 Flujo de costos; sistema perpetuo de acumulacin de costos
ACTIVIDAD APLICATIVA Sistema de Acumulacin de Costos Objetivo: Identifica y aplica los procedimientos para la acumulacin de costos.
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Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos desarrollarn 2 casos del sistema de acumulacin de costos peridico y perpetuo AUTOEVALUACIN 1. Escriba la importancia de los sistemas de acumulacin de costos 2. Escriba el sistema de acumulacin de costos de una empresa industrial REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I 2. Polimeni Ralph. Contabilidad de Costos: Concepto y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Ed. Mc Graw Hill. Bogot- Colombia.1997
TEMA N14: ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN El Estado de Costo de Produccin tiene por objeto recapitular los tres factores mencionados del costo de la produccin; explicar cunto ha gastado en cada uno de los elementos que han entrado en la formacin del artculo o artculos manufacturados. Existen diversas formas de presentacin. La citada a continuacin es de las ms usadas. El comerciante obtiene el costo de las mercancas vendidas en la siguiente forma:
Inventario de mercancas al principio del ao ................. S/. 1000,000.00 Compras de mercancas durante el ao ......................... 5000,000.00 Suma ........................................ S/. 6000,000.00 Menos inventario de mercancas al final del ao 2000,000.00 Costo de las mercancas vendidas ...................... S/. 4000,000.00 ==========
En una empresa industrial el costo de los productos vendidos se obtiene como sigue:
Inventario de los productos terminados, al principio del ao S /. Costo de la produccin del ao ............................................ Suma .............................................. S/. Menos Inventario de productos terminados, al final del ao ........ Costo de venta de los productos terminados S/.
3000,000.00 15000,000.00 18000,000.00 5000,000.00 13000,000.00 ===========
El costo de produccin se determina como sigue:
Inventario de productos en proceso, al principio del ao . S/. Materiales directos durante el ao Trabajo directo durante el ao Gastos de produccin durante el ao Suma ........................................ S/. Menos Inventario de productos en proceso, al final del perodo Costo de la produccin al final del perodo .......... S/.
4000,000.00 5000,000.00 10000,000.00 2000,000.00 21000,000.00 6000,000.00 15000,000.00 ===========
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El costo de los materiales utilizados se obtiene:
Inventario de materiales al principio del ao .......... S/. Compras de materiales en el ao ................... Suma .......................................... S/. Menos Inventario de materiales al final del ao .............. Costo de los materiales utilizados ............ S/.
1000,000.00 7000,000.00 8000,000.00 3000,000.00 5000,000.00 ============
Los datos anteriores sirven de base para formular el Estado de Costo de Produccin que es caracterstico a toda empresa industrial de transformacin y con los resultados de sta frmula el Estado de Costo de los Productos Vendidos, (o Estado de Costo de Ventas o Estado de Costo de lo Vendido) sustituyendo el regln de las compras de mercancas durante el ao por el costo de la produccin terminada, que constituye el objeto de su actividad industrial.
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20.. Inventario de Productos en Proceso, al principio del ao Materiales Utilizados: Inventario de Materiales al principio del ao S/. Compras de Materiales en el ao ..................... Suma ........................................................ Menos Inventario de Materiales al final del ao Trabajo Directo ..................................................... Gastos de Produccin ............... Suma............................. Menos Inventario de Produccin en Proceso, Al final del ao ............................................... COSTO DE PRODUCCIN ......... 1000,000 7000,000 8000,000 3000,000 S/. 4000,000
S/. 5000,000
10000,000 2000,000 S/. 17000,000 21000,000 6000,000 S/.15000,000 =========
ACTIVIDAD APLICATIVA Estado de Costo de Produccin Objetivo: Identifica y aplica los procedimientos para elaborar el estado de costos de produccin Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos revisarn el taller de costo de produccin CP1, CP2, CP3. AUTOEVALUACIN 1. Escriba la importancia de elaborar un estado de costo de produccin 2. Escriba que elementos intervienen en un estado de costos REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I 2. Polimeni Ralph. Contabilidad de Costos: Concepto y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Ed. Mc Graw Hill. Bogot- Colombia.1997
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TEMA N15: ESTADO DE COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
ESTADO DE COSTO DE LO VENDIDO Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20.. Inventario de Productos Terminados, al principio del ao Costo de la Produccin del ao ................................ Suma .......................................................... Menos: Inventario de Productos Terminados al final del ao. COSTO DE LO VENDIDO ................................ S/. 3000,000 15000,000 S/. 18000,000 5000,000 S/. 13000,000 ===========
Estos dos estados se pueden fusionar en uno slo que recibe el nombre de Estado de Costo de lo Producido y de lo Vendido cuya forma es como:
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y COSTO DE LO VENDIDO Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20.. Inventario de Productos en Proceso, al principio del ao Materiales Utilizados: Inventario de Materiales al principio del ao . S/. 1000,000 Compras de Materiales ............................... 7000,000 Suma ............................................. 8000,000 Menos: Inventario de Materiales al final del ao 3000,000 S/. 4000,000
S/.
5000,000
Trabajo Directo ..................................................... Gastos de Produccin ...........................................
10000,000 2000,000 S/. 21000,000
Menos: Inventario de Produccin en Proceso, al final del ao ................................................ Costo de Produccin ......................................... Ms: Inventario de Productos Terminados al principio del ao .............................................................. Menos: Inventario de Productos Terminados al final del ao. Costo de lo Vendido .............................................
6000,000 15000,000 3000,000 S/. 18000,000 5000,000 S/. 13000,000 =========
Al anterior estado puede drsele tambin la siguiente forma:
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN Y COSTO DE LO VENDIDO Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20.. Materiales Utilizados: Inventario de Materiales al principio del ao ..... Compras de Materiales ............................... Menos: Inventario de Materiales al final del ao
S/. 1000,000 7000,000 8000,000 3000,000
S/.
5000,000
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Trabajo Directo .......................................................... Gastos de Produccin ................................................
10000,000 2000,000 S/. 17000,000
Productos en Proceso: Inventario inicial ............................................... S/. 4000,000 Inventario final ................................................. 6000,000 Costo de Produccin ......................................... Productos Terminados: Inventario inicial ............................................... S/. 3000,000 Inventario final ................................................. 5000,000 COSTO DE LO VENDIDO ...................
S/.
2000,000
S/. 15000,000
S/. 2000,000 S/. 13000,000 =========
ACTIVIDAD APLICATIVA Estado de Costo de Produccin Objetivo: Identifica y aplica los procedimientos para elaborar el estado de costos de los productos vendidos Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos desarrollarn 3 casos proporcionados por el profesor para elaborar los estados de costos de artculos fabricados y vendidos AUTOEVALUACIN 1. Escriba la importancia de los productos en proceos en el estado de costos de los artculos fabricados 2. Escriba la importancia de los inventarios de productos terminados y su incidencia en el costo de ventas REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I 2. Polimeni Ralph. Contabilidad de Costos: Concepto y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Ed. Mc Graw Hill. Bogot- Colombia.1997
TEMA N16 ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS El Estado de Prdidas y Ganancias muestra los resultados obtenidos por una entidad econmica dentro de un perodo determinado. La diferencia que existe entre el Estado de Prdidas y Ganancias de un comerciante y el de un industrial, radica fundamentalmente en que el de este ltim o tiene un captulo especial referente al costo de produccin que no existe en el del primero. El comerciante abre su cuenta de Prdidas y Ganancias para cargar en ella al fin del ejercicio los saldos de todas las cuentas de resultados que han producido prdida, ms el inventario inicial de mercancas; abonndola de los saldos de todas las cuentas productoras de utilidad, ms el inventario final de esas mismas mercancas; el saldo de Prdidas y Ganancias representa la utilidad o prdida obtenida. Tratndose de una industria, el procedimiento es el mismo, pero incluyendo, adems, el captulo referente al Costo de la Produccin.
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ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS Del 1 de enero al 31 de Dic. de 20..
Ventas Brutas .................................................. S/. 33000,000 Menos: Devolucin en Ventas ........................... 6000,000 VENTAS NETAS ............................................... S/. 27000,000
Costo de Ventas: Inventario Productos Terminados al 1 de enero . S/. 3000,000 Costo de Produccin (segn anexo) ............... 15000,000 S/.18000,000 Menos: Inventario Productos Terminados al 31 de diciembre 5000,000 UTILIDAD BRUTA ........................................
S/. 13000,000 S/. 14000,000
Gastos de Venta ................................................ S/. 2000,000 Gastos de Administracin .................................. 4000,000 UTILIDAD EN OPERACIN ............................. Otros Ingresos ...................................................... UTILIDAD NETA ............................................... S/. 8000,000 500,000 S/. 8500,000 =========
ACTIVIDAD APLICATIVA Estado de Prdidas y Ganancias Objetivo: Identifica y aplica los procedimientos para estructurar el estado de prdidas y ganancias Orientaciones: Trabajos Grupales, durante 45 minutos, los alumnos desarrollarn 3 casos proporcionados por el profesor para estructurar el estado de prdidas y ganancias AUTOEVALUACIN 1. Escriba la fuente de informacin para estructurar el estado de prdidas y ganancias 2. Escriba la importancia de los gastos operativos en el estado de prdidas y ganancias REFERENCIAS DOCUMENTALES 1. Len Wong, Augusto. Separata de Contabilidad de Gestin I 2005-I 2. Polimeni Ralph. Contabilidad de Costos: Concepto y aplicaciones para la toma de decisiones gerenciales. Ed. Mc Graw Hill. Bogot- Colombia.1997
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GLOSARIO DE COSTOS * CENTRO DE COSTO Una parte lgica, identificable y homognea de una actividad de negocios contra la cual pueden relacionarse los costos, en una forma prctica, con la responsabilidad de una sola persona. Tal centro de costos puede variar grandemente, desde un simple trabajador o mquina hasta un edificio completo o una fbrica. En su uso normal un centro de costo representa un departamento o una divisin de ste. El propsito de relacionar los costos con centros de costo es el control de los primeros y el desarrollo de costos de produccin por unidad, ajustados a la realidad, en el caso de operaciones de fabricacin. CONTABILIDAD POR RESPONSABILIDADES La distribucin contable y los informes de costos y gastos segn los individuos responsables del control de esos costos y gastos. Al individuo no se le incluyen los costos y gastos sobre los que l no tiene control. El individuo responsable es, normalmente, el jefe de un departamento de un centro de costo o el encargado de una funcin. Las responsabilidades deben estar claramente definidas en un grfico de organizacin y los gerentes del nivel ms elevado en el grfico de organizacin deben recibir informes de los gastos totales, resumidos para cada jefe de menor categora. La contabilidad por responsabilidades normalmente incluye la comparacin de los gastos reales con un presupuesto a fin de obtener el mayor potencial de control. Vase tambin costo controlable. COSTO ALTERNATIVO El costo que se producira en condiciones distintas a las actuales. Los cambios en las condiciones podran incluir: el obtener una mquina con rendimiento ms alto, un cambio de los mtodos de mano de obra, la fabricacin de una pieza que antes se compraba a terceros a sustitucin de un material por otro. Por ejemplo, una materia prima que se usa puede costar S/. 1,000 por tonelada; se puede obtener un material substitutivo satisfactorio a un costo de S/. 800 por tonelada; este ltimo costo de S/. 800 por tonelada es el costo alternativo y el ahorro de S/. 200 es el costo de oportunidad. Vase tambin costo incremental y costo de oportunidad. COSTO CONTROLABLE Un costo que responde a la accin del supervisor. Tales costos estn sujetos a control directo por l y en la contabilidad por responsabilidades son los nicos costos que se le cargan. En contraste, los costos controlables no responden a las acciones del supervisor o del gerente, en el perodo cubierto por el informe de costos, y por consiguiente no se cargan al mismo. Por ejemplo, los costos controlables pudieran incluir mano de obra directa, material directo suministros (abastecimientos) de fabricacin, pero con mayor frecuencia cuando se usan en la discusin de contabilidad por responsabilidades. Normalmente, los costos controlables son en su mayora variables, pero los trminos costos controlables y costos variables no son sinnimos. Vase tambin contabilidad por responsabilidades COSTO DE OPORTUNIDAD El cambio en costo producido por una modificacin en las condiciones o especificaciones , tal como el uso de una mquina con produccin ms elevada, un cambio en los mtodos de mano de obra, la fabricacin de una pieza que antes se compraba o la sustitucin de un material por otro. Vase tambin costo alternativo, costo incremental y costos futuros. COSTO DE REPOSICIN El costo (a los precios corrientes en una localidad o mercado en particular) de sustituir una partida de propiedades, un grupo de activos, una partida consumida en el proceso de fabricacin. El consumo puede representar el uso fsico de materias primas o tambin la provisin del ao corriente para depreciacin de propiedades y equipo. El concepto del costo de reposicin ha ganado importancia recientemente segn se demuestra por la valoracin de inventarios en el orden inverso de entrada (UEPS) y la contabilidad basada en el nivel de precios. COSTO DIFERENCIAL El aumento o disminucin en el costo total o el cambio en partidas especficas de costo, que se produce por un cambio especfico en las operaciones. Los aumentos y disminuciones de costo pueden incluir tanto costos fijos como variables, como sucede en el caso de agregarse un nuevo proceso de produccin. Normalmente, sin embargo, este concepto se aplica a los cambios ocurridos en el costo total, que se derivan de cambios en el volumen de la produccin y que, como tales, pueden comprender solamente costos variables; resulta, por tanto, sinnimo del concepto del costo marginal.
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Vase tambin costo incremental y costo marginal. COSTO HUNDIDO Un costo histrico, de tipo fijo, producto de una decisin pasada que no puede ser objeto de revisin para recuperar dicho costo. Como ejemplo podemos mencionar: depreciacin, seguros e impuestos sobre instalaciones construidas por una gerencia anterior. El concepto de costo hundido se usa, tpicamente, en anlisis de costo y decisiones de la gerencia en que se excluyen dichos costos al evaluar las consecuencias que produciran decisiones alternativas. COSTO MARGINAL Un trmino que se relaciona normalmente con el costo directo y que comprende el material directo, la mano de obra directa y los gastos variables de fabricacin y, usualmente, los gastos variables de venta y administracin. Dentro de este concepto, el trmino opuesto a costo marginal es costo fijo. La utilidad marginal es el exceso del ingreso marginal sobre el costo marginal. COSTO REAL El costo real histrico, a diferencia de los costos predeterminados, tales como costos estimados o estndar. Los costos reales se relaciona, usualmente, con sistemas de costos por rdenes, menos frecuentemente con sistemas de costos por procesos y muy pocas veces con sistemas de costos por operaciones, aunque tanto los costos reales como los predeterminados pueden usarse, en forma compatible, en un mismo sistema. Los trminos costo real, costo histrico y costo original se usan con frecuencia, indistintamente. COSTOS DISCRECIONALES Costos que son opcionales y no necesarios para alcanzar un objetivo especfico de la compaa. Por ejemplo, pintar las paredes de un departamento de la fbrica puede no ser necesario para el objetivo de la compaa de efectuar la produccin y, por consiguiente, el costo de pintar en este caso es discrecional. El trmino costos discrecionales se usa a veces indistintamente con lo trminos costos eludibles y costos aplazables. SISTEMA DE COSTOS Un conjunto coordinado de procedimientos de contabilidad, diseado para desarrollar la funcin de la contabilidad de costos. Vase contabilidad de costos. Bsicamente los sistemas de costos son bien por rdenes o por proceso (por operaciones) y pueden utilizar tanto costos reales como costos estndar o una combinacin de ambos. CLASIFICACIN DEL COSTO Agrupacin de todos los costos en diversas categoras con el fin de satisfacer las necesidades de la gerencia. CONTABILIDAD DE COSTOS Se relaciona principalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin de costos para uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planeacin, el control y la toma de decisiones. CONTABILIDAD FINANCIERA Contabilidad que se relaciona principalmente con los informes financieros para uso externo. CONTABILIDAD GERENCIAL Proceso de identificacin, medicin, acumulacin, anlisis, preparacin, interpretacin y comunicacin de la informacin financiera utilizada por la gerencia para planear, evaluar, controlar y asegurar la contabilizacin de los recursos de una organizacin. La contabilidad gerencial tambin comprende la preparacin de informes financieros para grupos no administrativos, como accionistas, acreedores, entidades reguladoras y autoridades tributarias. COSTO Valor del sacrificio realizado para adquirir bienes o servicios. COSTO DE LA CALIDAD Costo asociado a la calidad de la conformidad. COSTO DECREMENTAL Disminucin de un costo, de una alternativa a otra. COSTO DIFERENCIAL Distincin entre los costos de cursos alternativos de accin sobre la base de artculo por artculo. COSTO FIJO AUTORIZADO Fenmeno a largo plazo que usualmente no puede corregirse sin que afecte de modo adverso la capacidad de la organizacin para operar incluso a un nivel mnimo de capacidad productiva. COSTO FIJO DISCRECIONAL Surge de las decisiones anuales de asignacin; en general puede ajustarse. COSTO INCREMENTAL
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Aumento en un costo, de una alternativa a otra. COSTOS ADMINISTRATIVOS Son los que se incurren en la direccin, el control y la operacin de una compaa. COSTOS DE CIERRE DE PLANTA Aquellos costos fijos en que se incurrira aun si no hubiera produccin. COSTEO DIRECTO Mtodo de costeo en el cual slo los costos que tienden a variar con el volumen de produccin se cargan como costos del producto. COSTEO ESTNDAR Mtodo de costeo en el cual todos los costos asociados a los productos se basan en cifras estndares o predeterminadas. COSTEO POR ABSORCIN Mtodo de costeo en el cual todos los costos indirectos y directos de produccin, incluidos los costos indirectos fijos de fabricacin, se cargan a los costos del producto. COSTEO POR RDENES DE TRABAJO Mtodo de acumulacin y distribucin de costos por rdenes de produccin. COSTEO POR PROCESOS Sistema de acumulacin de costos de producto de acuerdo con el departamento, centro de costos o procesos, utilizado cuando un producto se fabrica mediante un proceso de produccin masivo o continuo. COSTO DE LOS BIENES MANUFACTURADOS El costo total (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) involucrados en la manufactura de un producto. COSTO DE LOS BIENES VENDIDOS Aquella parte de los costos incurridos en el proceso de produccin y correspondiente a los artculos vendidos durante un periodo. COSTO DE LA MANO DE OBRA Precio que se paga por utilizar los recursos humanos. COSTO DE LOS MATERIALES CONSUMIDOS El costo de los materiales que se enviaron a produccin. COSTO DE MATERIALES DISPONIBLES PARA USAR El costo de los materiales disponibles para usar durante el periodo es igual al inventario inicial ms las compras. MANO DE OBRA Esfuerzo fsico o mental empleado en la manufactura de un producto. SISTEMA DE INVENTARIO PERIDICO Sistema para determinar el inventario en que es necesario un conteo fsico de los artculos disponibles, a fin de calcular el inventario final de materiales y el costo de los materiales usados. CAPACIDAD ESPERADA O DE CORTO PLAZO Capacidad que se basa en la produccin estimada para el periodo siguiente. CAPACIDAD NORMAL O DE LARGO PLAZO Capacidad de produccin que se basa en la capacidad prctica ajustada por la demanda del producto a largo plazo. CAPACIDAD PRCTICA O REALISTA Mxima produccin alcanzable considerando las interrupciones normales en la produccin, pero sin tener en cuenta la carencia de pedidos. CAPACIDAD TERICA O IDEAL Produccin mxima que un departamento o fbrica es capaz de producir, sin considerar la carencia de pedidos o interrupciones en la produccin. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Todos los costos de manufactura diferentes de los materiales directos y de la mano de obra directa. (Los gastos de venta, generales y administrativos son costos del periodo y no se incluyen en los costos indirectos de fabricacin). COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN APLICADOS Son los costos indirectos de fabricacin que se aplican (o se asignan) a la produccin a medida que se producen los artculos, mediante el uso de una tasa predeterminada. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS El total de los costos indirectos de fabricacin que permanece constante dentro de un rango relevante de produccin, independientemente de los niveles cambiantes de produccin dentro de
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ese rango. Los costos indirectos de fabricacin fijos por unidad variarn a diferentes niveles de produccin. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN VARIABLES Costos indirectos de fabricacin que varan, en su totalidad, en proporcin directa a la produccin de unidades, pero que permanecen constantes por unidad. Cuanto mayor sea el conjunto de unidades producidas, ms alto ser el total de costos indirectos de fabricacin variables. COSTEO POR OPERACIONES Mtodo de costeo por rdenes de trabajo en el cual los costos se acumulan por estaciones de operacin o de trabajo. COSTEO POR RDENES DE TRABAJO Mtodo de acumulacin y distribucin de costos por rdenes de trabajo manufacturadas. COSTEO POR PROYECTOS Forma de costeo por rdenes de trabajo que se utiliza para contabilizar la construccin a largo plazo o los contratos de servicios. DETERIORO ANORMAL Cualquier deterioro en exceso de lo que se considera normal para determinado proceso de produccin. El deterioro anormal se considera que es controlable por el personal de lnea o de produccin y con frecuencia es el resultado de operaciones ineficientes. DETERIORO NORMAL Deterioro que puede esperarse en un proceso de produccin eficiente. MATERIAL DE DESECHO Materias primas que sobran del proceso de produccin y que no pueden reingresar a la produccin con el mismo propsito anterior, pero que pueden utilizarse para un propsito anterior, pero que pueden utilizarse para un propsito o proceso de produccin diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. MATERIAL DE DESPERDICIO Materias primas que sobran despus de la produccin y que no tienen uso adicional ni valor de reventa. REQUISICIN DE MATERIALES Formato que presenta el departamento de produccin a la bodega de materiales para obtener materiales directos e indirectos. TARJETA DE TIEMPOS Tarjeta utilizada para registrar en forma mecnica la hora de entrada y de salida de los empleados al insertarla en un reloj. Es la fuente para el registro y pago de la nmina. UNIDADES DAADAS Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que deben volver a elaborarse con el fin de venderlas junto con las unidades buenas o como mercanca defectuosa. UNIDADES DEFECTUOSAS Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que deben volver a elaborarse con el fin de venderlas junto con las unidades buenas o como mercanca defectuosa. UNIDADES DEFECTUOSAS ANORMALES Cantidad de unidades defectuosas que sobrepasa lo que se considera normal para una operacin eficiente. UNIDADES DEFECTUOSAS NORMALES Cantidad de unidades defectuosas en cualquier proceso de produccin en particular, que puede esperarse en operaciones eficientes. VARIACIN DEL COSTO Es la diferencia entre el costo real del trabajo realizado a la fecha y el costo presupuestado del trabajo realizado a la fecha. COSTEO POR PROCESOS Sistema de acumulacin de costos del producto con respecto a un departamento, centro de costos o proceso, usado cuando un producto se manufactura mediante una produccin masiva o un proceso continuo. COSTO DEL INFORME DE PRODUCCIN Registro detallado de los movimientos de unidades y de los costos durante un periodo. Se divide en cuatro planes: 1) cantidades, 2) produccin equivalente, 3) costos por contabilizar, y 4) costos contabilizados. FLUJO PARALELO DEL PRODUCTO
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Sistema de manufactura en el cual las materias primas iniciales fluyen a travs de los diferentes procesos hasta que se combinan en un proceso o procesos finales. FLUJO SECUENCIAL DEL PRODUCTO Sistema de manufactura en el cual las unidades fluyen por todos los departamentos. COSTEO SEGN LOS PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR (PEPS) Mtodo de costeo segn el cual las unidades en el inventario inicial se presentan separadamente de las unidades del periodo corriente. El supuesto es que las unidades de trabajo en proceso se terminan primero y antes de finalizar las unidades iniciadas este periodo. Los costos asociados con las unidades del inventario inicial en proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas durante el periodo. Como consecuencia de la separacin, hay dos cifras del costo por unidad terminada. COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO Mtodo de costeo mediante el cual los costos del inventario inicial de trabajo en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo y el total se divide por la produccin equivalente para obtener los costos unitarios equivalentes. Los costos asociados con las unidades an en proceso pierden su identidad debido a la fusin. El inventario inicial de trabajo en proceso se trata como si fuera un costo del periodo en curso. No hay diferencia entre unidades terminadas y unidades del inventario inicial de trabajo en proceso. Slo hay un costo por unidad terminada para todas las unidades terminadas. MATERIAL DE DESECHO Son las materias primas que quedan del proceso de produccin y que no pueden volver a emplearse en la produccin para el mismo propsito pero es posible utilizarlas para un proceso de produccin o propsitos diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. MATERIAL DE DESPERDICIO Aquella parte de las materias primas que queda despus de la produccin y que no tiene uso adicional ni valor de reventa. UNIDADES DAADAS Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que se venden por su valor residual o se descartan. UNIDADES DEFECTUOSAS Unidades que no cumplen con los estndares de produccin y que deben procesarse adicionalmente con el fin de venderlas como unidades buenas o como mercanca defectuosa. COSTOS COMUNES Aquellos costos incurridos en la elaboracin simultnea de productos, aunque cada uno de los productos podra elaborarse en forma separada. COSTOS CONJUNTOS Costos incurridos hasta el punto de un determinado proceso donde pueden identificarse los productos individuales. COSTOS DE PRODUCTOS CONJUNTOS Factores de costos comunes compartidos por los productos conjuntos, los cuales se incurren antes de la separacin en productos conjuntos individuales. PRODUCTOS CONJUNTOS Productos individuales de un valor de venta significativo, que se producen simultneamente y que resultan de una materia prima comn y/o proceso de manufactura comn. PRODUCTO PRINCIPAL Trmino equivalente al de producto conjunto. Es el producto de mayor valor que se produce simultneamente con los subproductos. PUNTO DE SEPARACIN Punto del proceso de produccin en el cual surgen los productos separados, bien sean productos conjuntos o subproductos. CONTROL DE CALIDAD Sistema continuo de retroalimentacin necesario para la toma de decisiones a fin de garantizar la calidad ptima del producto. COSTEO ESTNDAR Costeo que se relaciona con el costo que debe incurrirse por unidad; el costeo estndar cumple bsicamente el mismo propsito de un presupuesto. COSTO DE LA CALIDAD Costo asociados a la no conformidad con los estndares de la calidad. Consta de costos de prevencin, de evaluacin, del fracaso interno y del fracaso externo.
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COSTOS ESTNDARES Costos que esperan lograrse en determinado proceso de produccin en condiciones normales. ESTNDAR DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Cantidad predeterminada de costos indirectos de fabricacin, por hora, por ejemplo, que se aplicar en la produccin de una unidad terminada. ESTNDAR DE EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTA Estndares de desempeo predeterminados en trminos de las horas de mano de obra directa que se utilizaran en la produccin de una unidad terminada. ESTNDARES DE EFICIENCIA (CONSUMO) DE MATERIALES DIRECTOS Especificaciones predeterminadas de la cantidad de materiales directos que se utilizaran en la produccin de una unidad terminada. ESTNDARES DE PRECIO DE MATERIALES DIRECTOS Precios unitarios con los cuales podran comprarse los materiales directos. ESTNDARES DE PRECIO (TARIFA) DE LA MANO DE OBRA DIRECTA Tarifas salariales predeterminadas por hora. TIEMPO DE PROCESAMIENTO Tiempo real que se trabaja en un producto. TIEMPO DE PRODUCCIN Tiempo entre el inicio del proceso de produccin para un producto y el tiempo en que est listo para enviarlo a un cliente. TIEMPO PERDIDO Igual que el tiempo sin valor agregado. TIEMPO SIN VALOR AGREGADO Este tiempo incluye el de inspeccin, de desplazamiento, de espera y de almacenamiento. Tambin se conoce como tiempo perdido. VARIACIN Diferencia que surge cuando los resultados reales no son iguales a los estndares, debido a factores externos o internos. VARIACIN COMBINADA PRECIO-EFICIENCIA Variacin del precio de los materiales directos por unidad, multiplicada por la diferencia entre la cantidad real comprada y la cantidad estndar permitida. VARIACIN DESFAVORABLE Es el resultado cuando los costos reales son mayores que los costos estndares. VARIACIN DE LA EFICIENCIA DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y horas estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tas estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin variables. VARIACIN DE LA EFICIENCIA DE LA MANO DE OBRA DIRECTA Diferencia entre las horas reales trabajadas de mano de obra directa y las horas estndares permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial estndar por hora de mano de obra directa. VARIACIN DE LA EFICIENCIA DE LOS MATERIALES DIRECTOS Diferencia entre la cantidad real de materiales directos utilizados y la cantidad estndar permitida, multiplicada por el precio unitario estndar. VARIACIN DEL PRECIO (GASTO) DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Diferencia entre costos indirectos de fabricacin reales y costos indirectos de fabricacin presupuestado con base en las horas reales trabajadas de mano de obra directa. VARIACIN DEL PRECIO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA Diferencia entre el salario real y el salario estndar por hora de mano de obra directa, multiplic ada por las horas reales trabajadas de mano de obra directa. VARIACIN DEL PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS Diferencia entre precio unitario real y precio unitario estndar de materiales directos comprados, multiplicada por la cantidad real comprada. VARIACIN DEL PRESUPUESTO (CONTROLABLE) Diferencia entre costos indirectos de fabricacin reales y costos indirectos de fabricacin presupuestados con base en las horas estndares permitidas de mano de obra directa. VARIACIN DEL VOLUMEN DE PRODUCCIN (DENOMINADOR O CAPACIDAD OCIOSA) Diferencia entre el nivel de actividad que se usa en el denominador para establecer la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos y las horas estndares permitidas de mano
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de obra directa, multiplicada por la tasa estndar de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin fijos. VARIACIN DESFAVORABLE Es el resultado cuando los costos reales son mayores que los costos estndares. VARIACIN FAVORABLE Es el resultado cuando los costos reales son menores que los costos estndares. VARIACIN PURA DEL PRECIO DE LOS MATERIALES DIRECTOS Diferencia entre la variacin del precio por unidad de los materiales directos y la cantidad estndar permitida. DISPOSICIN DE LAS VARIACIONES Tratamiento dado al final del periodo a las variaciones que resultan de un sistema de costos estndares. PRORRATEO DE VARIACIONES Asignacin de variaciones a las cuentas especficas afectadas. VARIACIONES PEQUEAS O INSIGNIFICANTES Variaciones que no deben prorratearse y que pueden tratarse como costos del periodo. COSTEO POR ABSORCIN Mtodo de costeo bajo el cual todos los costos de produccin, directos e indirectos, incluidos los costos indirectos de fabricacin fijos, se cargan a los costos del producto. COSTEO DIRECTO Mtodo de costeo bajo el cual slo los costos de produccin que tienden a variar con el volumen de produccin se tratan como costos del producto. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN FIJOS Costos fijos como arriendo, seguros e impuestos, necesarios para proveer o mantener las instalaciones para la manufactura. COSTOS INDIRECTOS DE LA FABRICACIN VARIABLES Costos variables, como materiales indirectos y mano de obra indirecta; son costos indirectos necesarios en la produccin. ANLISIS DE REGRESIN Tcnica estadstica que puede emplearse para estimar la relacin entre costo y produccin. COEFICIENTE DEL MARGEN DE CONTRIBUCIN Margen de contribucin por unidad como un porcentaje del precio de venta. COSTOS MIXTOS Costos que son fijos hasta cierto nivel de produccin pero que varan dentro de ciertos rangos de produccin. COSTOS FIJOS Costos que no estn directamente asociados con la produccin y que permanecen constantes para un rango relevante de actividad productiva. COSTOS VARIABLES Costos que estn directamente asociados con la manufactura de un producto y que varan con el nivel de produccin. MARGEN DE CONTRIBUCIN Ingreso total menos costos variables totales. MARGEN DE CONTRIBUCIN POR UNIDAD Precio de venta por unidad menos costo variable por unidad. MARGEN DE SEGURIDAD Porcentaje mximo en el cual las ventas esperadas pueden disminuir y an puede generarse una utilidad. PUNTO DE EQUILIBRIO Punto, en trminos de unidades o dlares, en el cual los costos totales son iguales al ingreso total, y la utilidad es cero. RANGO RELEVANTE Rango de produccin por debajo del cual permanece constante la cantidad de costos fijos totales y costos variables unitarios.
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TALLER DE COSTOS I CC - 01 Una empresa comercial vende 400,000 metros de tela a S/. 3.00 cada metro y otorga un 3% de descuento sobre la venta, los gastos de ventas son: comisiones 1% sobre la venta neta. Publicidad, propaganda S/. 8,000, diversos gastos en la distribucin del producto 5% sobre la venta neta. Los gastos de operacin fueron: - Gastos financieros - Gastos generales S/. 172,000 S/. 200,000
Compr 400,000 metros de tela a S/. 1.60 cada metro. Se pide con los datos mencionados hallar el costo tcnico, total y unitario y la utilidad deseada y el precio de venta neta. DESARROLLO ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS MARZO 97 VTAS. BRUTAS 400,000 mts. 3% Dcto. Vta. Vta. Neta
S/. 3.00 c/m. 0.09 2.91
S/. 1,200,000 36,000 1,164,000
Gastos de Distribucin Diversos Gastos 5% 58,200 Comisiones 1% 11,640 Propaganda 8,000 Primer Remanente Gastos de operacin Gastos financieros 172,000 Gastos generales 200,000 Segundo Remanente Cto. de Adquisic. 400,000 c/u. 1.60 640,000 Utilidad Costo Tcnico Cto. Almacn Cto. Operacin Cto. Distrib. Cto. tcnico Utilidad Dscto. Vta. Bruta 640,000 / 400,000 372,000 / 400,000 = 77,840 / 400,000 1,089,840 / 400,000 74,160 / 400,000 36,000 / 400,000 1,200,000 / 400,000
77,840 1,086,160
372,000 714,160
640,000 74,160 Costo Unitario = c.u. c.u. 0.93 = c.u. = c.u. = c.u. = c.u. = c.u. CC - 02 1.60 0.19 2.72 0.19 0.09 3.00
La Empresa Comercial XYZ S.A. se dedica a la venta de calculadoras, cuenta con la siguiente informacin del mes de Marzo 97: . Se compraron 1,000 calculadoras, cuyo costo de adquisicin es de S/. 60.00. . Los gastos de operacin asciende a S/. 9,600.00 . Los gastos de distribucin se estima a 5% del valor de venta neta. . Se vendieron 900 calculadoras con un descuento de 25%, cuyo valor de venta neto unitario es S/. 90.00.
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Determinar: 1.El flujo comercial. 2.El costo tcnico. DESARROLLO 1.FLUJO COMERCIAL
VTAS. BRUTAS 900 75% Dscto. 25% Vta. Neta Costos de Distribucin 5% de Gastos de Venta Primer Remanente Costos de operacin Gastos generales Segundo Remanente Cto. de Adquisic. (Almac.) 1,000 c/u. 60.00 Costo de Ventas 900 x 60 Utilidad 2.COSTO TCNICO 60.00 4.50 75.17 14.83 30.00 60,000 9,600 --------67,350 S/. 120 30 90 P.U. S/. 108,000 27,000 81,000
4,050 --------76,950
54,000 ---------13,350
Cto. Almacn 54,000 / 900 = c.u. Cto. Operacin 9,600 / 900 = c.u. 10.67 Cto. Distrib. 4,050 / 900 = c.u. Cto. tcnico 67,650 / 900 = c.u. Utilidad 13,350 / 900 = c.u. Dscto. 27,000 / 900 = c.u. Vta. Bruta total 108,000 / 900 = c.u. 120.00 3.ESTADO DE RESULTADOS VENTA NETA COSTO DE VENTA UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACION UTILIDAD DE OPERACIN
81,000 54,000) 27,000 13,650 13,350 CC - 03
La Empresa Comercial "El Rosal S.A." se dedica a la venta de mquinas calculadoras de Wincha y pantalla cuenta con la siguiente informacin al mes de Marzo 97: . Se adquirieron 1,500 calculadoras de Wincha y pantalla y el costo de lista asciende a S/. 50.00, el descuento es del 10%. . Se vendieron 960 calculadoras a un valor de venta unitario de S/. 100.00, neto descuento que fue de 20%. . Los costos de operacin se estim en 15% de la venta neta. . Los costos de distribucin 10% de la venta neta. . Los gastos financieros 3% de la venta neta. . Los costos de acondicionamiento S/. 1,500.00
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Determinar: 1.El flujo comercial. 2.El costo tcnico. DESARROLLO VTAS. BRUTAS 960 unidades Dscto. 20% Vta. Neta P.U. S/. 125 25 100 Total S/. 120,000 24,000 96,000 % 100 20 80
Costo de Dist. 10% de Gastos de Ventas Primer Remanente Costo de Operacin Gastos Generales 15% de S/. 96,000
9,600 86,400
14,400
Gastos Financieros 3 % de la Venta 2,880 17,280 Segundo Remanente 69,120 Cto. Lista 1,500 Dcto. 10% Cto. adquisic. c.u. (50) 5 45
75,000 (7,500) 67,500
Costo de Venta 960 unidades x 46.00 Utilidad Costo Tcnico
1,500
(44,160) 69,000 24,960
Cto. Almacn 44,160 / 960 = c.u. Cto. Distrib. 9,600 / 960 = c.u. Cto. Operacin 17,280 / 960 = c.u. 18.00 Cto. tcnico 71,040 / 960 = c.u. Utilidad 24,960 / 960 = c.u. Dscto. 24,000 / 960 = c.u. Vta. Bruta total 120,000 / 960 = c.u. 125.00 ESTADO DE RESULTADO
46.00 10.00 74.00 26.00 25.00
VENTA NETA COSTO DE VENTA UTILIDAD BRUTA GASTO DE VENTA GASTOS GENERALES UTILIDAD DE OPERACIN GASTOS FINANCIEROS UTILIDAD
S/. 96,000 44,160 51,840 9,600 14,400 27,840 2,880 24,960
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CI - 01
I. II.
En el mes de Agosto de 1997 la compaa Fabricaciones Metlicas S.A. (FAMESA) importa Activos Fijos para su produccin. Para tal efecto, realiz los contratos de compra de esta maquinaria de Produccin en Alemania siendo las caractersticas de la Operacin los siguientes: 1. Adquisicin de una Prensa Hidrulica, valorizada en $400,000 Dlares Americanos procedentes del puerto de Amburgo (Alemania). Este valor es FOB Beneficiario GERMANY EXPORT INC. 2. Los fletes Importan $ 40,000 3. Los Seguros ascienden a $ 53,760 4. Los Derechos Ad-Valorem, 15% del valor CIF 5. Los acarreos a la planta, comisin de agente de Aduana $15,053. 6. Impuesto General a las Ventas (IGV) 18% e Impuesto Selectivo al Consumo 10%
DESARROLLO VALUACIN DEL MONTO TOTAL DE LA IMPORTACIN 1. 2. 3. 4. Costo FOB Flete COSTO C&F Seguro COSTO CIF Derechos Ad-Valorem (A/V) 15% del valor CIF $ 400,000.00 40,000.00 440,000.00 53,760.00 493,760.00 74,064.00 567,824.00
5.
Impuesto selectivo al consumo (ISC) 10% del valor CIF + Ad-Valorem Impuesto General a las Ventas (IGV) 18% sobre el valor CIF+Ad-Valorem+ISC Acarreos mas comisin Agente de Aduana Total Planilla Importacin
56,782.40 624,606.40 112,429.15 15,053.00 752,088.55 =========
6. 7.
CI - 02 I. II. La Empresa Industrial Comercial del Pacfico S.A. (ICOPA S.A.) importa directamente los insumos que necesitaba para la fabricacin y ensamble de sus productos. Para efectos se contact, mediante tlex y coloc el siguiente pedido a sus proveedores Export-Germany INC de Bremen, Alemania, lo siguiente: Valor FOB c/u 10 Unidades Insumo A 15 Unidades Insumo B 20 Unidades Insumo C 8 Unidades Insumo D 12 Unidades Insumo E US$ 2,020 3,050 4,020 5,040 6,000 US$ III. IV. V. VI. VII. VIII. Los fletes a pagar son US$ 114,400 El monto de seguro en US$ 29,845.50 Los derechos ad-Valorem 15% Impuesto selectivo al consumo (ISC) 10% Comisin Agente de Aduana US$ 9,000 Condicin de pago: TOTAL 20,200 45,750 80,400 40,320 72,000 258,670
70
20% contra presentacin de documentos 30% al crdito de dos letras a 30 das vista 50% al crdito de dos letras a 60 das vista
DESARROLLO VALUACIN DEL MONTO TOTAL DE LA IMPORTACIN
1. 2. 3. 4. 5.
Costo FOB Flete COSTO C&F Seguro COSTO CIF Derechos Ad-Valorem (A/V) 15% del valor CIF Impuesto selectivo al consumo (ISC) 10% del valor CIF + Ad-Valorem Impuesto General a las Ventas (IGV) 18% sobre el valor CIF+Ad-Valorem+ISC Comisin Agente de Aduana Valor Total Importacin
$ 258,670.00 114,400.00 373,070.00 29,845.50 402,915.50 60,437.33 46,335.28 509,688.11 91,743.86 9,000.00 610,431.97 =========
6. 7.
CI - 03 La CIA El Aguila S.A. realiza la importacin de un vehculo procedente de New York - EE.UU. para uso de la Empresa, siendo las caractersticas de la operacin los siguientes: Adquisicin de un Auto Ford Tempo Ao 1990 procedente del puerto de Pensilvania - EE.UU. valor FOB $ 2,325 dlares americanos. Los fletes ascienden a $ 735.00 Los Seguros ascienden a $ 32.55 Los derechos ad-Valorem 15% del valor CIF Derecho de inspeccin por parte de la firma COTECNA S.A. $ 250 Derecho de descarga y otros $ 83.31 Impuesto General a las Ventas 18% Impuesto Selectivo al Consumo 10% DESARROLLO VALUACIN DEL MONTO TOTAL DE LA IMPORTACIN 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Monto del costo FOB Monto del flete Costo C&F Monto del seguro Costo CIF Derechos Ad-Valorem (A/V) 15% del valor CIF Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) 10% del valor CIF + Ad-Valorem Impuesto General a las Ventas (IGV) 18% sobre el valor CIF+Ad-Valorem+ISC Derechos de inspeccin 250.00 Derechos de descarga y otros Valor Total de Importacin $ 2,325.00 735.00 3,060.00 32.55 3,092.55 463.88 355.64 704.17 83.31 4,949.55 =======
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.
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AC - 01 * La Empresa "Triciclo S.A." se dedica a la fabricacin de triciclos para transportes de mercadera en zona urbana, durante un perodo de costo ha realizado los siguientes gastos: Concepto Accesorios Sueldos de capataz Alquiler oficina ventas Sueldos de vendedores Salarios operarios ensamblaje Remache y pasadores Seguros de artculos terminados Publicidad y propaganda Combustible para limpieza mquina Sueldos de ingenieros Seguro contra incendio de fbrica Salarios de los peones taller Hierro ngulo y tubo tiles e impresos para taller Gastos viaje vendedores Pintura lubricantes para el taller Salarios de maquinista Impuesto predial del taller Ruedas y cadenas para triciclo Gastos de correspondencia oficina Sueldos personal de oficina Repuestos y suministros para el triciclo S/. 1,128 1,760 1,200 3,287 5,486 98 161 2,890 470 920 187 1,692 2,497 116 897 43 3,766 278 847 18 1,250 35
Prepare usted una hoja de costos clasificando los diversos costos y gastos como sigue: 1)Costo directo de fabricacin: a) Materiales; b) Mano de obra. 2)Costo indirecto de fabricacin: a) Materiales; b) Mano de obra y c) Gastos de fabricacin. 3)Gastos de Administracin y ventas.
SOLUCIN Accesorios Sueldos de capataz Alquiler oficina ventas Sueldos de vendedores Salarios operarios ensamblaje Remache y pasadores Seguros de artculos terminados Publicidad y propaganda Combustible para limpieza mquina Sueldos de ingenieros Seguro contra incendio de fbrica Salarios de los peones taller Hierro ngulo y tubo Utiles e impresos para taller Gastos viaje vendedores S/. 1,128 --------- C.D. (mater.) 1,760 --------- C.I. (M.O.I.) 1,200 --------- G.V. 3,287 --------- G.V. 5,486 --------- C.D. (M.O.D.) 98 --------- C.D. (mater.) 161 --------- G.V. 2,890 --------- G.V. 470 --------- C.I. (mater.) 920 --------- C.I. M.O.I. 187 --------- C.I. G.F. 1,692 --------- C.I. M.O.I. 2,497 --------- C.D. (mater.) 116 --------- C.I. (mater.) 897 --------- G.V.
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Pintura lubricantes para el taller Salarios de maquinista Impuesto predial del taller Ruedas y cadenas de triciclos Gastos de correspondencia oficina Sueldos personal de oficina Repuestos y suministros para el triciclo
3,766
43 --------- C.I. (mater.) ---------C.D. M.O.D. 278 --------- G.I.F.
847 --------- C.D. (mater.) 18 --------- G.A. 1,250 --------- G.A. 35 --------- C.D. (mater.)
C.D. ............. C.V. ............. C.I. ............. G.I.F. ............. G.A. ............. M.O.D.............. M.O.I. ............. mater. ............. G.F. .............
Costo Directo Gasto de Ventas Costo Indirecto Gasto Indirecto de Fabricacin Gastos Administrativos Mano de Obra Directa Mano de Obra Indirecta Materiales Gasto de Fabricacin AC - 02
El anlisis de los Costos de Fabricacin de la Empresa "X" arroja las siguientes cifras: Materiales directos usados S/. 70,000 Mano de obra directa 130,000 Mano de obra indirecta 12,500 Materiales indirectos usados 9,000 Energa elctrica de la Fbrica 10,000 Servicio de calefaccin en la fbrica 25,000 Herramientas menores usadas en la fbrica 8,000 Depreciacin de edificios fbrica 5,500 Depreciacin de maquinarias y equipo 15,000 Sueldos Superintendencia de Fbrica 20,000 Seguros de fbrica 3,500 Otros gastos de fbrica 11,500 320,000 Indquese con frmulas y cifras: a) El costo primo b) El costo de conversin c) El costo de transformacin d) El costo de procesamiento e) el costo de fabricacin SOLUCIN
a)
b)
c)
d)
CP = MP + MOD CP = 70,000 + 130,000 CP = 200,000 C. Conv. = M.O. + GF C.C. = 130,000 + 120,000 C.C. = 250,000 C. Transf. = M.O. + GF C. Transf. = 130,000 + 120,000 C. Transf. = 250,000 C. Proces. = M.O. + GF
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e)
C. Proces. = 130,000 + 120,000 C. Proces. = 250,000 C. Fab. = MP + MO + GF C. Fab. = 70,000 + 130,000 + 120,000 C. Fab. = 320,000
AC 03 De acuerdo con la informacin del AC 01 determine lo siguiente: 1. Costo total: 2. Costo total: 3. Costo total: Costo de produccin + Gasto operativo Costo fijo + Costo variable Costo directo + Costo indirecto. MP - 01
Una Empresa tiene un inventario inicial: 01/ 02/ 03/ 04/ 05/ 06/ 07/ de 200 pzas. con un monto de S/. 2,000. Se hizo un Pedido al almacn por 100 pzas. bajo la orden de pedido No. 101. Se compra 200 pzas. por un valor total de S/. 2,300. con una orden de compra No. 101 Mediante el pedido No. 202 el almacn entreg 100 pzas. Mediante el pedido No. 203 el almacn entreg 100 pzas. Mediante la Orden de Compra No. 102 el almacn recibi 300 pzas. a un monto total de S/. 2,600. Mediante el pedido No. 204 el almacn entreg 400 pzas.
SE PIDE: 1.Elabore Usted. la tarjeta de unidades y valores del departamento de contabilidad utilizando los 3 mtodos de valorizacin para la salida de materiales que son: PEPS, PROMEDIO, UEPS. 2.Contabilice las operaciones por la compra y por la salida y por sus destinos. DESARROLLO TARJETA DE KARDEX DE EXISTENCIA VALORIZADA SISTEMA: PROMEDIO FECHA CANT 01 02 03 04 05 06 07 200 200 ENTRADAS P.U. 10.0 11.5 TOTAL 2,000 100 2,300 100 100 300 ---700 8.67 2,600 400 ----6,900 9.25 3,700 ----6,900 11 11 1,100 1,100 10 1,000 CANT SALIDAS P.U. TOTAL EXISTENCIAS CANT 200 100 300 200 100 400 --VALORES 2,000 1,000 3,300 2,200 1,100 3,700 -----
74
TARJETA DE KARDEX DE EXISTENCIA VALORIZADA SISTEMA: PEPS FECHA CANT 01 02 03 04 05 06 07 200 200 ENTRADAS P.U. 10.0 11.5 TOTAL 2,000 100 2,300 100 100 300 8.67 2,600 100 300 --700 11.5 8.67 3,750 ----6,900 10.0 11.5 1,000 1,150 10.0 1,000 CANT SALIDAS P.U. TOTAL EXISTENCIAS CANT 200 100 300 200 100 400 --VALORES 2,000 1,000 3,300 2,300 1,150 3,750 -----
---700
----6,900
TARJETA DE KARDEX DE EXISTENCIA VALORIZADA SISTEMA: UEPS FECHA CANT 01 02 03 04 05 06 07 200 200 ENTRADAS P.U. 10.0 11.5 TOTAL 2,000 100 2,300 100 100 300 8.67 2,600 300 100 --700 === 8.67 10.0 3,600 ----6,900 ===== 11.5 11.5 1,150 1,150 10.0 1,000 CANT SALIDAS P.U. TOTAL EXISTENCIAS CANT 200 100 300 200 100 400 --VALORES 2,000 1,000 3,300 2,150 1,000 3,600 -----
---700 ====
----6,900 =====
ASIENTOS CONTABLES EN EL LIBRO DIARIO SISTEMA PROMEDIO --------------X-------------60 COMPRAS 604 Materia Prima 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401.1 I.G.V. 18% 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por n/compra de materia prima. --------------X-------------24 MATERIAS PRIMAS Y AUXIL. 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS x/x Por el traslado de mat. prima. a su respect. dpto. --------------X-------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
4,900.= 882.= 5,782.=
4,900.= 4,900.=
6,900.=
75
24 MATERIAS AUXILIARES x/x Por el consumo de los materiales. --------------X-------------90 CENTRO DE COSTOS 79 CARGAS IMP. A CTA. CTO. x/x Por la salida del almacn. -------------- --------------
6,900.=
6,900.= 6,900.=
ASIENTOS CONTABLES EN EL LIBRO DIARIO SISTEMA UEPS --------------X-------------60 COMPRAS 604 Materia Prima 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401.1 I.G.V. 18% 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por n/compra de materia prima. --------------X-------------24 MATERIAS PRIMAS Y AUXIL. 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS x/x Por el traslado de mat. prima. a su respect. dpto. --------------X-------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 24 MATERIAS AUXILIARES x/x Por las salidas de los materiales del almacn. --------------X-------------90 CENTRO DE COSTOS 79 CARGAS IMP. A CTA. CTO. x/x Por el Consumo de los Materiales. -------------- --------------
4,900.= 1,242.= 6,142.=
4,900.= 4,900.=
4,900.= 4,900.=
4,900.= 4,900.=
MP - 02 La Ca RUPETAL utiliza Material N en la produccin de los artculos G para cada unidad de produccin del artculo G se requiere una unidad de N. El precio unidad de venta de G es de S/. 10.00 Durante el perodo trimestral a permanecido constante. No hay existencia de trabajo en proceso, que si tiene inventario perpetuo. Calcule Usted. la utilidad Bruta y el Inventario Final en unidades y valores para cada uno de los meses cada uno de los siguientes mtodos de costo: - PROMEDIO - UEPS - PEPS VENTAS PARA ENERO FEBRERO MARZO 900,000. 1'000,000. 800,000.
PRODUCCION DICIEMBRE 90,000 UNID. A S/. 6.00 C/U ENERO 120,000 UNID. A S/. 7.00 C/U FEBRERO 70,000 UNID. A S/. 8.00 C/U MARZO 30,000 UNID. A S/. 8.00 C/U
DESARROLLO TARJETA DE KARDEX DE EXISTENCIA VALORIZADA
76
SISTEMA: PEPS
FECHA CANT DIC ENE ENE FEB FEB MAR MAR 90, 120, 70, 30,
INGRESOS P.U. 6 7 8 8 TOTAL 540, 840, 90, 560, 100, 240, 80, ----2180, CANT
SALIDAS P.U. TOTAL CANT
SALDOS VALORES 540, 1'380, 840, 1'400, 700, 940, 320,
6 7 7x20 8x60
540, 700, 140, 480, ----1860,
90, 210, 120, 190, 90, 120, 40,
ENE VENTAS COSTO VENTAS <540,> UTILID. BRUTA 360, 900, <700,> --------- ---------300, =====
FEB
MAR
TOTAL 2700,
1000, 800, <620,> <1860,> ---------- -----------180, 840, ====== ====== =======
TARJETA DE KARDEX DE EXISTENCIA VALORIZADA SISTEMA: UEPS FECHA CANT DIC ENE ENE FEB FEB MAR MAR 90, 120, 70, INGRESOS P.U. 6 7 8 TOTAL 540, 840, 90, 560, 100, 30, 8 240, 80, ----2180, 8x30 6x50 540, 40, ----1940, 240, 8x70 7x30 770, 90, 120, 540, 780, 7 CANT SALIDAS P.U. TOTAL CANT 90, 210, 120, 190, SALDOS VALORES 540, 1'380, 750, 1'310,
630,
ENE FEB MAR VENTAS 900, 1000, 800, COSTO VENTAS <630,> <770,> <540,> <1940,> --------- ---------- ---------- -----------UTILID. BRUTA 270, 230, 260, 760, ===== ====== ====== =======
TOTAL 2700,
77
TARJETA DE KARDEX DE EXISTENCIA VALORIZADA SISTEMA: PROMEDIO FECHA CANT DIC ENE ENE FEB FEB MAR MAR 90, 120, 70, 30, INGRESOS P.U. 6 7 8 8 TOTAL 540, 840, 90, 560, 100, 240, 80, ----2180, ENE FEB MAR VENTAS 900, 1000, 800, COSTO VENTAS <591,3> <710,> <585,6> <1886,9> ---------- ---------- ----------- -------------UTILID. BRUTA 308,7 290, 214,4 ====== ====== ====== ======== MP - 03 La Empresa Industrial Aprendiendo S.A.C., para ejemplificar los mtodos de valuacin, proporciona las siguientes compras de harina especial, en dlares americanos, en bolsas de 50 kilos cada una: 1. Saldo inicial, al 02/01/2000, 500 bolsas a US$ 21.00 cada bolsa. 2. Compra el 10/01/2000, a Comercial la Esperanza 3,500 bolsas a US$ 20.50 cada bolsa, con factura N 0013112. 3. Con Vale de Salida N 0123 del 22/01/2000, entrega a produccin 1,200 bolsas. 4. Compra al crdito el 12/02/2000, a Comercial el Carmen SRL, 100 toneladas de harina, a US$ 400.00 cada tonelada, con factura N 001-3344. 5. Compra el 28/02/2000, 900 bolsas de harina a La Esperanza, con factura N 001-3422, 19.80 cada bolsa. 6. Con Vale de Salida N 0200 del 10/03/2000, entrega a produccin 2,500 bolsas de harina. 7. Con Vale de Salida N 0401 del 08/04/2000, entrega a produccin 1,800 bolsas de harina. 8. Con la Entrada N 0012 del 15/04/2000, se recibe devolucin de produccin, 50 bolsas de harina por encontrarse en malas condiciones. 9. Las 50 bolsas de harina devueltas por produccin, son de Comercial la Esperanza, las mismas que se devuelven el 28/04/2000 de la factura 001-3422, Devolucin N 001-234. 10. Compra al crdito 1,000 bolsas de harina a US$ 19.00 cada bolsa, el 15/06/2000, segn factura N 002-3455 de Comercial las Tres Maras SRL. 11. Con Vale de Salida N 331 del 06/07/2000, entrega a produccin 2,200 bolsas de harina. 12. Compra 600 bolsas de harina a US$ 19.50 cada bolsa, a Comercial Ruiz segn factura N 002-2456 del 10/08/2000. El ejemplo que se presenta a continuacin es para el mtodo de valuacin de salidas de almacn de Identificacin Especfica: 1. Saldo inicial, al 02/01/2000, 500 bolsas a US$ 21.00 cada bolsa. 2. Compra el 10/01/2000, a Comercial la Esperanza 3,500 bolsas a US$ 20.50 cada bolsa, con factura N 001 3112. 3. Con Vale de Salida N 0123 del 22/01/2000, entrega a produccin 3,500 bolsas. 4. Compra al crdito el 12/02/2000 a Comercial el Carmen SRL, 100 toneladas de harina, a US$ 400.00 cada tonelada, con factura N 001-3344. 5. Compra el 28/02/2000, 900 bolsas de harina La Esperanza, con factura N 001-3422, US$ 19.80 cada bolsa. 6. Con Vale de Salida N 0200 del 10/03/2000, entrega a produccin 2,000 bolsas de harina. 7. Con Vale de Salida N 0401 del 08/04/2000, entrega a produccin 900 bolsas de harina. TOTAL 2700, 7.32 7.10 6.57 CANT SALIDAS P.U. TOTAL CANT SALDOS VALORES 540, 1'380, 788,7 1'348,7 638,7 878,7 293,1
90, 210, 120, 710, 190, 90, 585,6 120, 40, -----1886,9 591,3
813,1
78
MTODO DE PRECIO FIJO O ESTANDAR EXPRESADO EN DLARES AMERICANOS
EMPRESA: PRODUCTO: UNIDAD: CDIGO: PRECIO ESTANDAR:
INDUSTRIAL APRENDIENDO S.A.A. HARINA ESPECIAL DE TRIGO BOLSAS DE 50 KILOS XXXX $ 21.00
FECHA
COMPROBANTE N
UNIDADES
PRECIO ENTRADA O SALIDA SALDOS DEBE
VALORES
OBSERVACI O NES SALDOS
ENTRADA S
SALIDAS
HABER
02/01/00 10/01/00 22/01/00 12/02/00 28/02/00 10/03/00 08/04/00 15/04/00 28/04/00 15/06/00 06/07/00 10/08/00
F-0013112 V-0123 F-0013344 F-0013422 V-0200 V-0401 E-0012 ND-0334 F-0023455 V-331 F-0022456
500 3,500 1,200 2,000 900 2,500 1,800 50 50 1,000 2,200 600
500 4,000 2,800 4,800 5,700 3,200 1,400 1,450 1,400 2,400 200 800
21.00 10,500.00 20.50 71,750.00 21.00 20.00 40,000.00 19.80 17,820.00 21.00 21.00 21.00 19.80 19.00 21.00 19.50
25,200.00
10,500.00 82,250.00 57,050.00 97,050.00 114,870.00 62,370.00 24,570.00 25,620.00 24,630.00 43,630.00 (2,570.00) 9,130.00
52,500.00 37,800.00 1,050.00 990.00 19,000.00 46,200.00 11,700.00
11/08/00
SALDO SIN AJUSTE
800
11.41
9,130.00
12/08/00
AJUSTE PARA TRIBUTARIOS 8,550
FINES
800
8.2362875
6,589.03
15,719.03
TOTALES
7,750
800
178,409.03
162,690.00
15,719.03
SALDO A PRECIO ESTNDAR
800
21.00
16,800.00
UNIDADES NETAS IMPORTE EN VALORES
8,500
7,700
800
170,770.00
161,700.00
9,070.00
COSTO DE LAS MATERIAS PRIMAS UTILIZADAS
160,650.00
79
d. Asientos contables para registrar las compras y las entradas a produccin, a costo de precio fijo estndar ------------------------------------------------------------------ 1 -----------------------------------------------60 Compras (170.770-10500) 6040 Materias primas y auxiliares 40 Tributos por pagar 28,848.60 4011 Impuesto general a las ventas 42Proveedores 189,118.60 4210 Facturas por pagar Para registrar las compras de enero a agosto de 2000 ------------------------------------------------------------------ 2 -----------------------------------------------24 Materias primas 160,270.00 2410 Harina especial de trigo 61 Variacin de existencias 160,270.00 Transferencia de las compras al almacn ------------------------------------------------------------------ 3 -----------------------------------------------61 Variacin de existencias 161,700.00 6140 Materias primas y auxiliares 24 Materias primas 161,700.00 2410 Harina especial de trigo Registro del consumo de materias primas ------------------------------------------------------------------ 4 -----------------------------------------------90 Produccin en proceso 161,700.00 9010 Materias primas y auxiliares 79 Cargas imputables a la cuenta de costos 161,700.00 Transferencia del consumo de materias primas a la prod. ------------------------------------------------------------------ 5 -----------------------------------------------42 Proveedores 1,168.20 4210 Facturas por pagar 40 Tributos por pagar 178.20 4011 Impuesto general a las ventas 60 Compras 990.00 6040 Materias primas y auxiliares Registro de la devolucin ------------------------------------------------------------------ 6 -----------------------------------------------61 Variacin de existencias 990.00 6140 Materias primas y auxiliares 24 Materias primas 990.00 2410 Harina especial de trigo Transferencia de la devolucin ------------------------------------------------------------------ 7 -----------------------------------------------24 Materias primas 1,050.00 2410 Harina especial de trigo 61 Variacin de existencias 1,050.00 6140 Materias primas y auxiliares Devolucin de produccin al almacn ------------------------------------------------------------------ 8 -----------------------------------------------79 Cargas imputables a la cuenta de costos 1,050.00 90 Produccin en proceso 1,050.00 9010 Materias primas y auxiliares Transferencia de la devolucin de la produccin a almacn MO - 01 Una empresa de acuerdo con el estudio de tiempo y movimiento de la Mano de Obra estableci que el tiempo normal para el desarrollo de la operacin No. 120 se determin en 6 minutos, como la planta trabaja 40 horas por semana, una semana normal de trabajo en la operacin No. 120 debera dar como resultado 400 piezas. Los salarios se pagan a razn de 250 soles por hora:
80
a) b)
Si se estableciera una cuota por pieza para la operacin No. 120 cul debera ser? Se propone el establecimiento de una cuota diferencial del Mtodo Taylor de 4% para los que no completen las 400 unidades semanales y el 5% para quienes logren o la superen.
Durante la semana que empieza el 6 de enero la produccin fue la sgte. TRAB. N. COD. 31 32 33 34 35 TOTAL DIA 6 68 54 69 62 72 325 DIA 7 71 58 72 64 72 337 DIA 8 70 60 73 62 73 338 DIA 9 65 57 70 70 71 333 DIA 10 70 56 74 69 70 339 DIA 11 53 40 51 45 52 241 TOTAL 397 325 409 372 410 1,913 UNID UNID UNID UNID UNID UNID
Calcule Usted la ganancia de cada trabajador y el costo de la Mano de Obra por pieza para produccin de la semana. c) Usando los datos del punto B. Cules seran los ingresos de cada trabajador y el costo unitario por pieza de la produccin de la semana si los salarios se basaran en das, siendo el estndar diario de 70 piezas para los primeros 5 das y de 50 unidades para el da sbado. SOLUCIN a) Cuota por pieza 40 horas x 250.00 soles/hora = 25 soles/pieza --------------------------------------400 piezas b) 4% para los que cumplen menos de 400 unid. semana 5% para los que cumplen o superen las 400 unid. semana
No. Trab. 31 32 33 34 35 TOTAL
Unid. prod. por semana 397 325 409 372 410 1,913
Costo por pieza 25.00 25.00 25.00 25.00 25.00
Pago Semanal 9.925 8.125 10.225 9.300 10.250
Incentivo por sem. 397 325 511.25 372 512.50 TOTAL
Total con incentivo 10,322.00 8,450.00 10,736.25 9,672.00 10,762.50 49,942.75
Costo por pieza 26.00 26.00 26.25 26.00 26.25
Costo por pieza a la semana: Total a pagar = 49,942.75 = 26.11 soles/piezas Unidad produc. 1,913 TRABAJADOR N 31 TRABAJADOR N 31 DIA 6 DIA 7 UNIDAD 68 71 COSTO POR PIEZA 25.00 25.00 INCENTIVO POR PIEZA 68.00 88.75 TOTAL A PAGAR 1,768.00 1,863.75
81
DIA 8 DIA 9 DIA 10 DIA 11 TOTAL
70 65 70 53 397
25.00 25.00 25.00 25.00 TOTAL
87.50 65.00 87.50 66.25
1,837.50 1,690.00 1,837.50 1,391.25 10,388.00
COSTO UNITARIO = 10,388.00 = 26.17 397 MO - 02 La Ca "Q" usa el plan Emerson para pagar sus salarios con relacin a la manufactura de la unidad No. 482 son aplicables los siguientes datos: Salario mnimo diario garantizado S/. 400.= Eficiencia del 100% 60 unidades Premio para eficiencia del 70 al 80% es 5% del salario diario Premio para eficiencia del 80 al 90% es 10% del salario diario Premio para eficiencia del 90 al 100% es 15% del salario diario Premio para eficiencia del 100 al 110% es 20% del salario diario Premio para eficiencia del 110 al 120% es 25% del salario diario Premio para eficiencia del 120 a mas es 30% del salario diario Los trabajadores que excedan el 100% de eficiencia reciben un premio adicional que se calcula aplicando al salario diario garantizado el porcentaje de eficiencia en exceso del 100% (400). 01 de enero se producieron las unidades No. 482. 396 a producido 64 unidades 397 a producido 56 unidades 398 a producido 42 unidades 399 a producido 36 unidades 400 a producido 58 unidades Determine Usted: a) La ganancia de cada trabajador b) Costo unitario del trabajo de cada hombre c) El costo unitario de la mano de obra de toda la produccin del da. DESARROLLO HALLAMOS LOS PORCENTAJES: SALARIO MNIMO DIARIO GARANTIZADO S/. 400.00 EFICIENCIA DEL 100% 60 UNIDADES EFICI. DE 70 AL 80% }42 A 48 UNID. ---> GANANC. 5% ---> S/. 20. EFICI. DE 80 AL 90% }49 A 54 UNID. ---> GANANC. 10% ---> S/. 40. EFICI. DE 90 AL 100%}55 A 60 UNID. ---> GANANC. 15% ---> S/. 60. EFICI. DE 100 AL 110%}61 A 66 UNID. ---> GANANC. 20% ---> S/. 80. EFICI. DE 110 AL 120%}67 A 72 UNID. ---> GANANC. 25% ---> S/.100. EFICI. DE 120 A MAS }73 A + UNID. ---> GANANC. 30% ---> S/.120. EL 10 DE ENERO SE PRODUCIERON LAS SIGUIENTES UNIDADES No. 482
82
COD. TRAB.
396 397 398 399 400
UNID. PROD. REAL ESTD. 64 56 42 36 58
% DE EFICIENCIA 106.67 93.33 70.00 60.00 96.67
% DE PREMIO
SALAR. DIARIO
PREMIO EFECT.
PREMIO EXCESO 100% 6.66% -----
CANT.
TOTAL
20% 15% 5% -15%
400. 400. 400. 400. 400.
80 60 20 -60
26.64 -----
506.64 460.00 420.00 400.00 460.00 2246.64
A)
DETERMINAR LA GANANCIA DE CADA TRABAJADOR: No. CODIGO DEL TRABAJ. GANANCIA 1 ---> 396 506.64 2 ---> 397 460.00 3 ---> 398 420.00 4 ---> 399 400.00 5 ---> 400 460.00 EL COSTO UNITARIO DEL TRABAJO DE CADA HOMBRE: No. COD.TRAB. PRODUCE GANANC. CADA UNIDAD 396 64 506.64 S/. 7.92 397 56 460.00 8.22 398 42 420.00 10.00 399 36 400.00 11.11 400 58 460.00 7.93 --------- -----256 2246.64 === ====== EL COSTO UNITARIO DE MANO DE OBRA DE TODA LA PRODUCCIN DEL DA: * COSTO UNITARIO DE TODA LA PRODUCCIN S/. 8.78 * COSTO TOTAL DE TODA LA PRODUCCIN S/. 2,246.64 MO - 03
B)
C)
Una empresa tiene establecido un jornal diario de 8 horas y el tiempo estandar para fabricar una unidad es 1 hora y el jornal mnimo establecido por da es S/. 30.00. La tabla por bonificacin por eficiencia es la siguiente: Para 5 unid. de produc. el % de eficiencia es 62.5% para este porcentaje de eficiencia no hay premio. Para 6 unid. de produc. el % de eficiencia es 75% y el premio es 5%. Para 7 unid. de produc. el % de eficiencia es 87.5% y el premio es 10%. Para 8 unid. de produc. el % de eficiencia es 100% y el premio es 15%. Para 9 unid. de produc. el % de eficiencia es 112.5% y el premio es 20%. Para 10 unid. de produc. el % de eficiencia es 125% y el premio es 25%. Los trabajadores que excedan el 100% de eficiencias reciben un premio adicional que se calcula aplicando el salario diario el % de eficiencia en exceso del 100%. El 2 de enero el trabajador 01 ha producido 5 unidades, el trabajador 02 ha producido 6 unidades, el trabajador 03 ha producido 7 unidades, el trabajador 04 ha producido 8 unidades, el trabajador 05 ha producido 9 unidades y el trabajador 06 ha producido 10 unidades.
Determine Usted: A) La ganancia de cada trabajador. B) Costo unitario del trabajo de cada hombre. C) El costo unitario de mano de obra de toda la produccin del da. DESARROLLO
83
JORNAL DIARIO DE 8 HORAS. JORNAL MNIMO ESTABLECIDO ES S/. 30.00 CUADRO DE TABLA POR BONIFICACIN POR EFICIENCIA. EFICIC. DE 62.50% } 5 UNID. ===> GANANC. % ----> 000 EFICIC. DE 75.00% } 6 UNID. ===> GANANC. 5% ----> 1.5 EFICIC. DE 87.50% } 7 UNID. ===> GANANC. 10% ----> 3.0 EFICIC. DE 100.00% } 8 UNID. ===> GANANC. 15% ----> 4.5 EFICIC. DE 112.50% } 9 UNID. ===> GANANC. 20% ----> 6.0 EFICIC. DE 125.00% } 10 UNID. ===> GANANC. 25% ----> 7.5 COD. TRAB. 01 02 03 04 05 06 A) UNID. PROD. 5 6 7 8 9 10 % AL QUE PERTENECE 62.5 75.0 87.5 100.0 112.5 125.0 % DE PREMIO -.5% 10% 15% 20% 25% SALAR. DIARIO 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 30.00 PREMIO EFECT. -.1.50 3.00 4.50 6.00 7.50 PREMIO EXCESO 100% -.-.-.-.12.5% 25.0%
CANT. --------3.75 7.50
TOTAL 30.00 31.50 33.00 34.50 39.75 45.00
LA GANANCIA DE CADA TRABAJADOR: No. TRABAJ. 01 02 03 04 05 06 GANANCIA 30.00 31.50 33.00 34.50 39.75 45.00
B)
COSTO UNITARIO DEL TRABAJO DE CADA HOMBRE UNID. PROD. 5 6 7 8 9 10 GANANC. TOTAL 30.00 31.50 33.00 34.50 39.75 45.00 --------213.75 CADA UNIDAD 6.00 5.25 4.71 4.31 4.42 4.50 ---------29.19
C)
COSTO UNITARIO DE MANO DE OBRA DE TODA LA PRODUCCIN DEL DA * * COSTO UNITARIO DE TODA LA PRODUCCIN ----> 29.19 COSTO TOTAL DE TODA LA PRODUCCIN ----> 213.75 GF - 01
El Estado de Costo de Produccin de una Empresa es el siguiente: Material -----------------> M.O. -----------------> Costo Primo -----------------> Gasto Produc. -----------------> TOTAL C. PROD. ----------------->
50'000,000. 25'000,000. 75'000,000. 10'000,000. 85'000,000.
84
El total de Costo de Produccin est involucrando varias rdenes de trabajo o produccin, una de las rdenes contiene los siguientes costos: Materiales 600,000 M.O.D. 200,000 C. Primo 800,000 Calcule el Gasto de Fabricacin utilizando los 3 mtodos de prorrateo a base de valor y cual de ellos es el ms exacto. DESARROLLO a) A Base de Materiales Gasto Fabricacin = Materiales 0.20 x 600,000 M.P. M.O.D. COSTO PRIMO Gastos Ind. COSTO TOTAL A Base de M.O. G.F. M.O.D. 0.40 x 200,000 = M.P. = M.O.D. COSTO PRIMO Gastos Ind. = COSTO TOTAL A Base de Costo Primo G.F. Costo Primo 0.1333 x 800,000 = M.P. = M.O.D. COSTO PRIMO Gastos Ind. = COSTO TOTAL 10'000,000 = 0.20 50'000,000 = 120,000 = 600,000 = 200,000 800,000 = 120,000 920,000
b)
10'000,000 = 0.40 25'000,000
80,000 600,000 = 200,000 800,000 80,000 880,000
c)
= 10'000,000 = 0.133 75'000,000 106,640 600,000 = 200,000 800,000 106,640 906,640 GF - 02
Si ha trabajado 1,800 horas x los siguientes costos: Material -----------> Mano de Obra -----------> Costo Primo -----------> Gasto de Prod.-----------> C. prod. ----------->
1'200,000. 300,000. 1'500,000. 450,000. 1'950,000.
A la Orden No. 28 se le a deducido 100 horas con un costo de materiales de S/. 500,000 y M.O. S/. 100,000 Calcule: GASTO PRODUCCIN DESARROLLO ORDEN No. 28 Material Directo -------> 500,000.= M.O. -------> 100,000.= TOTAL COSTO PREVIO. 600,000.= GASTOS INDIRECTOS 25,000.=
85
TOTAL DE COSTO PROD. NOTA: FACTOR
625,000.=
= 450,000 1,800 = 250 H S/. 250 x 100 H = 25,000.= GF - 03
El Estado de Costo de Produccin son los siguientes: Materiales -----------> M.O. -----------> G.F. ----------->
5'000,000. 3'000,000. 2'000,000. ---------------10'000,000.
Determine la parte alicuota que le corresponde cuyo costo es el siguiente: Material -----------> 500,000. M.O. -----------> 150,000. TOTAL COSTO PRIMO 650,000. Utilice los 3 mtodos de prorrateo a base de valor. DESARROLLO A) COSTO DE MATERIAL DIRECTO UTILIZADO PARA HALLAR ALICUOTA FACTOR = 2'000,000 / 5'000,000 = 0.4 GASTO DE PROD. = 0.4 x 5'000,000 = 200,000 * COSTO DE PRODUCCIN DEL PRIMER MTODO M.P. = 500,000 M.O. = 150,000 G.F. = 200,000 COSTO TOTAL 850,000 EN FUNCIN DE COSTO M.O.D. 2DO. MTODO FACTOR = 2'000,000 / 3'000,000 = 0.6 COSTO DE FABRIC. = 0.6 x 150,000 = 99,000 * M.P. = 500,000 M.O. = 150,000 C. PRIMO 650,000 G.F. = 99,000 COSTO TOTAL 749,000 EN FUNCIN DE COSTO PRIMO M.P. = 5'000,000 M.O. = 3'000,000 C. PRIMO 8'000,000 FACTOR = 2'000,000 / 8'000,000 = 0.25 GASTO DE PROD. = 0.25 x 650,000 = 162,500 G. PROD. 162,500 C. PRIMO 650,000 C. TOTAL 812,500 CP - 01 En la fbrica A cierto departamento emplea 10 hombres, el tiempo de trabajo regular, por mes es de 25 das y por 8 horas el da y se ocupa continuamente de producir un slo artculo, cada operario recibe un salario de 40 centavos, de dlar por hora y mantiene un promedio de produccin de 20 unidades por hora. El material cuesta 3 centavos de dlar por unidad y los gastos de fabricacin ascienden a 50 centavos de dlar. Se pide:
B)
C)
86
a.b.-
Cul es el costo total de la produccin por un mes. Cul es el costo medio por unidad producida. DESARROLLO
Datos:
Departamento emplea 10 hombres Tiempo de trabajo 25 das Al da 8 horas Total de horas en la produccin 25 das x 8 h. = 200 horas 200 h. x 10 trab. = 2,000 horas Costo de mano de obra directa 1 hora -----> 0.40 cent. 8 horas -----> x x = $ 3.20
* --> *
--> 3.20 x 25 das = $ 80.00 N de trabajadores $ 80.00 x 10 trab. = $ 800.00 * Costo de gastos de fabricacin $ 0.50 cent. -----> 1 hora x -----> 2,000 horas x = $ 1,000 N de unidades en la produccin 1 hora -----> 20 unidades 8 horas -----> x x = 160 unidades 160 unidades x 25 das = 4,000 unid. N trabajadores 4,000 unid. x 10 trabj. = 40,000 unid. Valor de materia prima 1 unid. ----> 0.03 cent. 40,000 unid. ----> x x = $ 1,200 Respuestas Costo de produccin por un mes Materia Prima Materia de Obra Directa Costo Primo Gastos Indirectos Costo de Produccin $ * Gasto medio por unidad producida CM = costo de produccin n de und. producidas ===> 3,000.00 = $ 0.075 40,000 CP - 02
-->
1,200.00 800.00 -----------2,000.00 1,000.00 3,000.00 =======
87
Determine los Gastos de Fabricacin y el costo de los artculos vendidos y el Estado de Ganancias y Prdidas con la informacin siguiente: A) El costo total mercaderas vendidas S/. 25,000.00 B) Los materiales comprados representan el 60% del costo de mercaderas vendidas. De los materiales comprados S/. 500.00 estaban en existencias en almacn al fin de ao. C) Se terminaron todos los productos en proceso de fabricacin. D) El Costo de MO del ao ascendieron a S/. 7,500.00 E) De los Productos terminados del ao S/. 1,000 estaban todava en existencia el resto de ellos se vendieron en S/. 30,000.00. F) Los Gastos para realizar la venta del ao fueron los siguientes: Gastos de Ventas 5% de las ventas Gastos Generales 1% de las ventas Gastos Financieros 1/4% de las ventas DESARROLLO
DATOS: CV CMP EFMP MOD EFPT PVTA GV GA GF
= = = = = = = = =
S/. 25,000.00 60% x 25,000 = 15.000 500 7,500 S/. 1,000 S/. 30,000 30,000 x 5% = 1,500 30,000 x 1% = 300 30,000 x 1/4% = 75 1,875
SABEMOS QUE:
CV = EIPT + CP EFPT 25,000 = 0 + CP - 1,000 CP CP = -25,000 - 1,000 = 26,000 CP = MPD + MOD + GF
MATERIA PRIMA EIMP + COMPRAS - EFMP MP. CONSUM = 0 = 15,000 ( 500) 14,500 ESTADO DE COSTO DE ARTCULOS VENDIDOS Inv. Inicial de M.P. Compras Disponible Inv. Final de M.P. CONSUMO DE M.P. M.O.D. G.F. COSTO PRIMO Inv. de Prod. en Proceso -.15,000 500 14,500 7,500 4,000 26,000 -.-
= =
88
CAF Productos Terminados Inv. Inicial de Prod. Terminados Inv. Final de Prod. Terminados COSTO DE VENTAS
26,000 -.1,000 25,000 ======= ESTADO DE PRDIDAS Y GANANCIAS
VENTAS COSTO DE VENTA UTILIDAD BRUTA GASTOS DE VENTAS GASTOS ADMINISTRATIVOS GASTOS FINANCIEROS
30,000 25,000 5,000 1,500 300 75 1,875 ===== 3,125 ===== CP - 03
UTILIDAD A DISTRIB.
Una Empresa informa que tiene la existencia siguiente: EXISTENCIA INICIAL Materiales Directos S/. 70,000 Producto en Proceso 90,000 Productos Terminados 150,000 EXISTENCIA FINAL Materiales Directos S/ 75,000 Producto en Proceso 130,000 Productos Terminados 180,000 Durante el ao compr Materiales Directos por un valor de S/.240,000.00 La MOD fu de S/. 120,000, lo que representa el 150% de los Gastos de Fabricacin. Las Ventas ascendieron en ese ao a S/. 500,000.00 Los Gastos Operativos fueron: Gastos de Ventas representa 10% de las ventas Gastos Administ representa 2% de las ventas Gastos Financieros representa 1% de las ventas La Fbrica inform durante el ao se producieron 2,000 unidades. Se pide: Determine el: COSTO DE FABRICACIN EL COSTO DE VENTAS Y LA UTILIDAD NETA DE LA EMPRESA DESARROLLO
COSTO DE PRODUCCIN Y COSTO DE VENTAS Existencia Inicial de Prod. Term. Existencia Inicial de Pen. Proc. Existencia Inicial de Mat. Directa + Compras - Existencia final de Mat. Directas Costo de la Materia Directa consum. Costo de la Mano de Obra Directa 150,000 90,000 70,000 240,000 (75,000) 235,000 120,000
89
Gasto de Fabricacin Costode los 3 elementos - Existenc. final de Prod. en Proc. Costo de Produccin - Existenc. Final de Prod. Termin. COSTO DE VENTAS
80,000 435,000 (130,000) 395,000 (180,000) 365,000 GASTOS DE OPERACIN
Gastos de Ventas10% de 500,000. = 50,000. Gastos Administ. 2% de 500,000. = 10,000. Gastos Financieros 1% de 500,000. = C.U. = C.P. . # U.FAB.
5,000.
C.U. = 395,000 / 2,000 = 197.50 ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS VENTAS COSTO DE VENTAS UTILIDAD BRUTA GASTOS DE OPERACIN UTILIDAD NETA 500,000. (365,000.) 135,000. ( 65,000.) 70,000.
FUENTES DE INFORMACIN 1. BIBLIOGRAFA BSICA ARBO, Jorge; Costos y Gestin; Buenos Aires; EDS Macchi. 2000. Cdigo: 657.42/A666. CUEVA, Carlos Fernando; Contabilidad de Costos: Enfoque Gerencial y de Gestin; Santa Fe de Bogot; Prentice Hall.2001. Cdigo: 657.42/C965/2001. FARFAN PEA, Santos Alberto; Contabilidad de Costos; Enfoque PeruanoInternacionales;Lima.Union.2000. Cdigo: 657.42/F219 GIRALDO JARA, Demetrio; Contabilidad de Costos; Lima; IFOCCOM.2003.Cdigo: 657.42/G516//t.1/2000 HANSEN, Don R;MOWEN Maryanne; Administracin de Costos: Contabilidad y Control; Mxico, DF; International Thomson;Editores.2003.Cdigo: 657.42/H249/2003 HORNGREN,CharlesT; FOSTEN, George; SRIKANT M, Dakar; Contabilidad de Costos; Un Enfoque Gerencial; Mexico; Peatson Educacin.2002. OSORNO MUOZ DE COTE, Luis Felipe; Costos para la Toma de Decisiones ; Mxico; Pearson Educacin. 2001. MALLO RODRIGUEZ, Carlos; KAPLAN, Robert K; MELJEM, Sylvia; Contabilidad de Costos y Estrategia de Gestin; Madrid; Prentice Hall.2000. RIOS GONZALES,Cristobal; Costo Integral Conjunto; Mxico; ECAFSA. 2000. RAYBURN, Letricia Gayle; Contabilidad de Gestin; Presupuestaria y de Costos; Barcelona; Oceano.2002. SAGASTEGUI PADILLA, Marino O; Manual del Sistema de Contabilidad de Costos integrado en la Industria Manufacturera; Lima.2000.
2. COMPLEMENTARIAS BRAVOS CERVANTES, Miguel H; Los Costos en Sntesis; Editorial San Marcos.1998. FRANCO FALCON, Justo; Costos para la Toma de Decisiones ; Primera edicin; Tomo I; LimaPer; Editorial Franco.1997.
90
POLIMENI Railph S; FABOZZI, Frank J; ADELBERG, Arthurn; Contabilidad de Costos: Conceptos y aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales ; Ed. Mc Gra Hill; BogotColombia.1997. SANTA CRUZ RAMOS, Alfonso; Costos de Importacin, Exportacin y Comercializacin; Lima; Ed. Instituto de Investigacin El pacfico.2004.
3. HEMEROGRFICAS FARFAN SANTOS, Alberto; Costos de Oportunidad En El Asesor; Lima N4-Abril del 2000 Pag. 29-31. CHAMBERGO GUILLERMO, Isidro El Control presupuestario y la Contabilidad de Costos En El Asesor; Lima N8-Agosto de 2002 Pag. 133-138. SANTA CRUZ RAMOS, Alfonso Mediciones de Eficiencia y Cambios en el Comportamiento de los Costos En Actualidad Empresarial; Lima N59 Marzo 2004. Pag. IX1-IX2. NUE BRACAMONTE, Alberto Costos e Inventarios en el Impuesto a la Renta; En Cuadernos Tributarios ; Lima N26 Mayo 200. Pag.21-34. SALINAS ZEGARRA, Oscar Costeo Absorbente, Directo, Variable y Relevante; En El Contador pblico; Lima-N444, Junio 2003. Pag. 16-19. CABALLERO BUSTAMANTE; Costeo Variable Costeo Directo; En El Informativo Caballero Bustamante; Lima N526-527, Setiembre 2003. Pag. D-1 D-3 CABALLERO BUSTAMANTE; Depreciacin Contable; En El Informativo Caballero Bustamante; Lima N528-529, Octubre 2003. Pag.D1-D3-D4. 4. ELECTRNICAS Introduccin a la Teora de Costos: Mariana Ivnisky. www.gestopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/introcostos.htm Los Costos y sus Elementos: Mara Gonzales. www.gestiopolis.com/recursos/documentos/fulldocs/fin/costosyelementosmaria.htm Ciclos de la Contabilidad de Costos y Registros: Librera Santa Fe http://server2.southlink.com.ar/vap/ciclos.htm Tipos de Contabilidad: www.html.rincondelvago.com/tipos-de-contabilidad-1html Introduccin a la Teora de Costos Ilustrados.com:Mariana Ivnisky www.ilustrados.com/publicaciones/EpypFEykkuJoXsroQl.php
91

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UNIVERSIDAD RAFAEL LANDVAR FACULTAD DE CIENCIAS ECONMCIAS Y EMPRESARIALES COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES MSc Carlos Leonel Cerna

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Costo Lista Unita. Total

Descuento % Impor. 6,375 6,050 7,000 -

8,500 127,500 5% 12,100 302,500 2% 2,800 70,000 10% 3,100 46,500 -

Importe Neto Factura 121,125 296,450 63,000 46,500

Conduccin F1 Costo 40 40 100 80 600 1,000 2,500 1,200

Factor de Equivalencia = 62,993.86 = 0.992029 63,500

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Costo Unitario 178.57 14.88 27.78 24.80

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F.O.B. C. & F. C.I.F.

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Manual de Contabilidad de Costos I

Manual de Contabilidad de Costos I

El siguiente esquema resume nuestra explicacin precedente:

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Hosp. y alimentacin $ 4 500 000 Servicios especiales $ 3 500 000

Das hospedaje demandados

Horas de atencin demandados

Normal Ejecutivo Suite

15 000 5 000 2 500 ----------22 500

40 000 17 500 12 500 ----------70 000

Husped Normal Ejecutivo Suite

Tasa por da $ 333.33 $ 375.00 $ 450.00

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COSTEO Y CONTROL DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCIN

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Cant. ----40 ----50 ----100 190 410 600

SALIDAS p/u. -5 -5.77 -4.73

Valor -----200 -----288 -----473 961 1939 2900

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Valor 3000 1300

Unid. ------1000 3000 1000

Valor ----600-A 1800-B 600-A 1650-C 700-B 1390-B 340-A

2100 2500 1000

2720 2000 500

EJEMPLO PRIMER PROCEDIMIENTO

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Produccin 20 unidades Precio Unitario S/. 20.00

COSTO INCURRIDO Material Sueldos y Salarios Gastos Indirectos