III

Contenido
informes especiales

Importancia del presupuesto flexible en la proyeccin de costos, gastos fijos y variables.............................................................................................................. III-1 Importancia del presupuesto flexible en la proyeccin de costos, gastos fijos y variables ............................................................................................................................ III-6

APLICACIN PRCTICA

Operaciones de financiacin con pagar a traves del sistema financiero (Parte I) ........................................................................................................................................... III-9 Casos Prcticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas.............................................................................. III-11 ..........................................................................................................................................................III-14

glosario contable

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo Ttulo : Importancia del presupuesto flexible en la proyeccin de costos, gastos fijos y variables Fuente : Actualidad Empresarial, N 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009

para una escala determinada de la produccin. Para efecto de control, el presupuesto flexible se estructura por cada tipo de costo o gasto1. El presupuesto flexible es una herramienta extremadamente til en el control del costo y el gasto, caracterizndose por lo siguiente: - Est enfocado hacia un rango de actividad antes que a un solo nivel de actividad. - Es dinmico en naturaleza antes que esttico. Utilizando la frmula costo-volumen se puede desarrollar fcilmente una serie de presupuestos para varios niveles de actividad2. Ejemplo Para ilustrar la diferencia entre el presupuesto esttico y el presupuesto flexible, asuma que el departamento de produccin de una empresa industrial est presupuestando producir 6 000 unidades el prximo mes. El presupuesto para mano de obra directa y costo indirecto de fabricacin variable se establece a continuacin:
Compaa ABC Presupuesto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin Departamento de produccin Produccin presupuestada Produccin real Mano de obra directa Costos indirectos fabricacin variables Mano de obra indirecta Suministros Reparaciones 6000 900 300 6000 unidades 5800 unidades S/. 39 000

Con los datos anteriores se formularn dos tipos de presupuesto: (1) Presupuesto esttico y (2) Presupuesto flexible:
Presupuesto esttico Detalle Produccin Mano de obra Costo indirecto Variables Mano obra indirecta Suministros Reparaciones 6000 900 300 5950 870 295 50 (f) 30(f) 5 (f) Presupuesto 6 000 S/. 39 000 Real 5 800 Variacin 200 (d)

S/.38 500 S/. 500 (f)

Resumen
El presente artculo trata sobre la estimacin de los costos, gastos fijos y variables que se pueden proyectar utilizando la ecuacin de la recta:
y = a + b x

Donde la a representa el costo fijo, b el costo variable y la x el elemento variable, que pueden ser horas de trabajo, horas mquinas, unidades producidas, etc.

Total costo de S/. 46 200 S/. 45 615 S/. 585 (f) conversin

Concepto
El presupuesto flexible es una estimacin que realiza la oficina de planificacin de las empresas e instituciones a diferentes niveles de produccin y venta con la finalidad de tomar decisiones a nivel de varios escenarios. La aplicacin de este concepto significa que: Los costos y gastos deben identificarse en sus componentes fijos y variables, los mismos deben estar relacionados con la produccin o actividad productiva. La produccin o actividad productiva debe medirse en forma segura y formularse en perodos especficos de tiempo, o
N 183 Segunda Quincena - Mayo 2009

La variacin representa la diferencia entre el monto presupuestado y el monto real, d= desfavorable, f= favorable. Las variaciones mostradas en el presupuesto esttico no son muy tiles, porque han sido comparadas en base a dos niveles de produccin, es decir, 6000 unidades presupuestadas frente a 5 800 unidades reales producidas. Desde el punto de vista del control, no tiene sentido la comparacin por cuanto son niveles de actividad diferente, es como comparar peras con pltanos. Presupuesto flexible Para el caso se estructura el presupuesto en base a 5 800 unidades reales de produccin:
Actualidad Empresarial

1 Referencia Welsch Glenn Presupuestos, p. 364. 2 Referencia Cashim James, Contabilidad Administrativa, p. 134.

III-1

Informes Especiales

Importancia del presupuesto flexible en la proyeccin de costos, gastos fijos y variables

III

Informes Especiales
Detalle Costo volumen S/. 6.50 1.00 0.15 0.05 S/. 7.70 Presupuesto 5 800 unidades S/. 37 700 5800 870 290 S/. 44 660 Real 5800 unidades S/. 38 500 5950 870 295 S/. 45615 Variacin S/. 800 d 150 d 0 5d S/. 955 d

Pase 3: Calcule la porcin de costo fijo como:

Porcin de costo fijo = Costo total semivariable Costo variable

Mano obra directa Costos Indirectos Variables Mano obra indirecta Suministros Reparaciones Total

Se puede observar que todas las variaciones son desfavorables, y la base de comparacin fueron las unidades reales producidas. Debe indicarse que los costos unitarios del costo-volumen es el resultado de dividir el costo total entre las 6 000 unidades presupuestadas y luego multiplicadas por la cantidad real:
Mano de obra directa S/. 39 000 / 6 000 = S/. 6.50; 5 800 x S/.6.50 =S/. 37,700.

o costos mixtos, se deben dividir en sus elementos fijos y variables. Ya que los costos semivariables contienen ambos componentes, fijo y variable, el anlisis toma la siguiente forma matemtica, la cual se llama frmula de costo-volumen:
y = a + b x
Donde: y = El costo semivariable a ser dividido. x = Cualquier medida dada de actividad tal como volumen de produccin, volumen de ventas u horas de mano de obra directa. a = Componente de costo fijo b = Tasa variable por unidad de x.

Ejemplo: Una empresa industrial decidi relacionar los costos indirectos de fabricacin totales con las horas de mano de obra directa (HMOD) para desarrollar una frmula costo-volumen en la forma de y = a + bx. Se recogieron doce observaciones mensuales, las cuales se dan en la tabla siguiente3:
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total Horas de mano de obra directa x 9 19 11 14 23 12 12 22 7 13 15 17 174 Costo indirecto de fabricacin y 15 20 14 16 25 20 20 23 14 22 18 18 S/. 225

Relacin de los gastos con la actividad productiva El presupuesto flexible se fundamenta en los costos fijos y en los costos variables. Se desarrollan frmulas de presupuestos flexibles que especifican, para cada rengln de costo o gasto una suma fija, que es un monto constante y una tasa variable por unidad de actividad. Por ejemplo, se demuestra en el siguiente cuadro.
Elementos Material directo Mano obra directa Salarios Suministros Mano obra indirecta Costo fijo S/. 0.00 0.00 6 000.00 0.00 4 000.00 Costo variable unitario S/. 10.00 8.00 0.00 1.00 2.00

Existen varios mtodos disponibles para separar un costo semivariable en sus componentes variables y fijos. Ellos son: El mtodo del punto alto y del punto bajo. El mtodo del grfico de dispersin. El mtodo de los mnimos cuadrados. (Anlisis de regresin)

Los puntos altos de los puntos bajos seleccionados de las observaciones mensuales de una plan de produccin en un centro de costos del proceso de produccin en una fbrica de pintura son los siguientes:
Detalle Alto Bajo Diferencia Horas X 23 horas 7 horas 16 horas Costo Y S/. 25 14 11 Meses Mayo Setiembre

El mtodo del punto alto y del punto bajo

El mtodo del punto alto y del punto bajo, como el nombre lo indica, utiliza datos de dos puntos extremos para determinar los valores de a (la porcin del costo fijo) y b (la tasa variable) en la ecuacin y = a + bx. Los datos de los puntos extremos son el par representativo ms alto x-y y el par representativo ms bajo x-y. El nivel de actividad x, antes que el elemento de costo mixto y, gobierna su seleccin. El mtodo del punto alto y del punto bajo, se explica, paso a paso, como sigue: Paso 1: Seleccione el par ms alto y el par ms bajo. Pase 2: Calcule la tasa variable, b, utilizando la frmula:
Tasa variable = Diferencia en costo y
Diferencia en cantidad x

Presupuesto flexible
Costo controlable Material directo Mano de obra directa Costo indirecto Salarios Suministros Mano obra indirecta F 6 000.00 V 0.00 0.00 1.00 2.00 Comportamiento Costo fijo del costo V V S/. 0.00 0.00 Tasa variable S/. 10.00 8.00

S/. 11 Tasa va- Diferenc. en y = = = S/. 0.6875 riable b Diferenc. en x 16 horas

La porcin del costo fijo se calcula en forma siguiente:

Detalle Costo Indirectos de fabricacin (y) Costo variable (S/.0.6875) Costo fijo Punto Alto S/. 25.00 (15.8125) S/. 9.1875 Punto Bajo S/. 14.00 (4.8125) S/.9.1875

SV 4 000.00

Mtodos de determinacin de la variabilidad de los costos

Para propsitos de varios tipos de anlisis de costo, los costos semivariables,

3 Referencia contabilidad administrativa de Jae Shim.

III-2

Instituto Pacfico

N 183

Segunda Quincena - Mayo 2009

rea contabilidad y costos

Los costos fijos estn ya determinados en los datos del ejemplo, S/.25.00 y S/. 14.00. Los costos variables s hay que calcularlos: S/. 0.6875 x 23 ho ras = S/.15.8125; S/. 0.6875 x 7 = S/.4.8125. Por consiguiente, la frmula de costo volumen para los costos indirectos de fraccin es S/.9.1875 fijos, ms S/. 0.6875 por hora de mano de obra directa, o alternativamente:
y = S/. 9.1875 + S/. 0.6875 x b = 0.5632 a = y bx a = 18.75 (0.5632) (14.5) a= 18.75 8.1664 a = 10.5836

III

de los costos y los gastos de la empresa; consecuentemente, podemos indicar los siguientes usos especficos por parte de la gerencia general: - Facilitar los presupuestos de costos por centro de responsabilidad en la empresa. - Proveer metas de costos y gastos para los gerentes de reas o centros de responsabilidad, para el ejercicio econmico. - Suministrar las cifras presupuestadas, ajustadas a la actividad real, para efectos de comparacin en los informes mensuales gerenciales5. Los presupuestos de costos y gastos pueden aplicarse en todas las funciones de la empresa, tanto en el rea de produccin como tambin en el rea de administracin, ventas y otros centros de responsabilidad de las empresas e instituciones. Presupuesto de costos para incluirlos en el presupuesto general por centro de responsabilidad
XY 9 000 S/.90 000 72 000 6 000 9 000 22 000 S/.199,000 X2 11000 S/.110000 88 000 6 000 11 000 26 000 S/.141 000 Etc

Siendo la frmula general:

Y = a + bx

Mtodo de los mnimos cuadrados

Para explicar este mtodo, definimos error como la diferencia entre el valor observado y el valor estimado de un costo semivariable materia de separacin en costo fijo y costo variable. Utilizando los datos del caso anterior procedemos hacer la siguiente tabla:
Horas mano de obra directa X 9 19 11 14 23 12 12 22 7 13 15 17 174 Costo Indirecto Y 15 20 14 16 25 20 20 23 14 22 18 18 225

Tenemos entonces que los costos fijos y variables son:

Y = S/. 10.5836 + S/.0.5632x

Uso de los presupuestos flexibles El propsito primordial de los presupuestos flexibles es fortalecer el control
Horas mano de obra directa X Produccin Unidades Material directo Mano obra directa Costos Indirectos Salarios Suministros Mano Obra Indirecta Total 72 000 120 000 288 000 S/.2640 000 Costo Indirecto Y 120 000 S/.1200 000 960 000

XY 135 380 154 224 575 240 240 506 98 286 270 306 3 414

X2 81 361 121 196 529 144 144 484 49 169 225 289 792

Y2 225 400 196 256 625 400 400 529 196 484 324 324 4 359

Los costos y los gastos se calculan por cada oficina de la empresa.

Anual: (S/.4,000 x 12) + (S/.2 x 120,000) = S/. 288,000 Enero: (S/.4,000 + (S/.2 x 9,000) = S/.22,000 Febrero: S/.4,000 + (S/.11,000) = S/.26,0006

Construida la tabla, hacemos uso de las siguientes frmulas: Promedios de x e y:

X: 174/ 12 = 14.50 Y: 225/ 12 = 18.75

Establecer metas de costos a los responsables del rea. En algunas empresas, la alta direccin programa metas para los desembolsos de costos y gastos en funcin al nivel de produccin, tal como podemos detallar en el cuadro siguiente:
Costos Material directo Mano obra directa Costos indirectos Salarios Suministros Mano obra indirecta Total Clculos S/. 10 x 12 000 S/. 8 x 12 000 Metas de costos S/. 120,000 96 000 6 000 12 000 28 000 S/. 262 000

El cuadro que antecede muestra el monto de los costos considerados como metas por alta direccin, el cual est calculado en base a la produccin de cada mes, pero tambin podemos decir que otra forma de calcular el monto de los costos es tambin usando la ecuacin de la recta como antes hemos indicado (y= a + bx). Facilitar el anlisis de la ejecucin presupuestal, tal como se muestra en el cuadro siguiente:
Elemento Material directo Mano de obra Costo Indirecto Salarios Suministros Mano obra indirecta Total 6 000 12 100 28 300 6 000 11 500 27 000 0 600 1 300 S/.2 400 Real S/. 116 000 91 500 PresupuesVariacin to S/.115 000 92 000 S/.1 000 (500)

Frmulas a utilizar:
b= n(xy) (x) (y)
n(x2 (x)2

b=

(12) (3,414) (174) (225) (12) (2792) (174)2

S/. 1 x 12 000 S/.4000 +(2 x 12000)

b=

1,818 3,228

5 Glen Welsch. Presupuestos p. 393. 6 Glenn Welsch. Presupuesto p. 394

S/.253 900 S/.251 200

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Actualidad Empresarial

III-3

III

Informes Especiales
Caso N 1
costos para esta rea son presupuestados: S/. 70 000 y real S/. 68 800. Solucin Informe de gestin para el administrador de produccin.
Costo presupuesto Costo real flexible S/. Materiales directos Mano obra directa Suministros Mantenimiento Total 20 000 50 000 6 000 4 000 S/. 24 000 48 000 4 000 3 000 Variaciones S/. 4 000 D 2 000 F 2 000 F 1 000 F

El presupuesto flexible de la empresa industrial Santa Martha S.A.C., se da continuacin:

Costo de conversin Mano obra directa Costo indirectos de fabricacin variables Suministros Servicios Mantenimiento Total 1.80 0.30 2.50 S/. 18.60 9 000 1 500 12 500 S/.93 000 10 800 1 800 15 000 S/.111 600 12 600 2 100 17 500 S/.130 200 Frmula costo volumen S/.14.00 5 000 unidades S/.70 000 6 000 unidades S/.84 000 7 000 unidades S/.98 000

Detalle

La produccin presupuestada para el mes de septiembre fue de 12 000 unidades. Durante el mes la compaa produjo 6 200 unidades. Los costos de conversin incurridos fueron:

Mano de obra directa Suministros Servicios Mantenimiento

S/. 88,600.00 12,240.00 1,930.00 15,840.00

S/.80 000 S/.79 000 S/.1 000 F

Prepare un informe de desempeo para el mes de septiembre. Indique si las variaciones son favorables (F) o desfavorables (D).
Presupuesto Flexible Empresa Industrial Santa Martha
Costo de conversin Mano obra directa Costo Indirecto Variable Suministros Servicios Mantenimiento Total 1.80 0.30 2.50 S/.18.60 11 160 1 860 15 500 S/.115 320 12 240 1 930 15 840 S/.118 610 1 080 D 70 D 340 D S/.3 290 D Frmula costo-volumen S/.14.00 Presupuesto 6200 unidades S/. 86 800 Costo real de 6200 unidades S/.88 600 Variacin S/.1 800 D

Podemos observar que el costo de la materia prima ha aumentado y muchas pueden ser las posibles causales, entre ellas por ejemplo, maquinaria que desperdicia materiales o la falta de un buen control interno. La mano de obra disminuy y una de las causales es que se utiliza mano de obra no calificada. As mismo, los suministros y el mantenimiento han disminuido entre las muchas causales que podrn haber puede ser error humano en el clculo del presupuesto. Informe de gestin para el presidente del directorio
Centros Mercadeo PresupuesEjecutado tado S/.102,000 S/.104,000 80,000 76,000 70,000 328,000 79,600 72,000 68,800 323,800 Variacin S/.2,000D 1,000F 4,000F 1,200F 4,200F

Como podemos observar, los costos reales son en todos los casos mayores que los costos presupuestados, para cuyo caso

el analista de costos o persona encargada por la gerencia general tendr que buscar las causas de las variaciones respectivas.

Caso N 2
La empresa El Roble S.A. tiene tres divisiones: mercadeo, produccin y personal. Hay un administrador a cargo de cada divisin. Los presupuestos flexibles para cada divisin siguen a continuacin:
Detalle Material directo Mano obra directa Salarios Suministros Mantenimiento Total 80,000 20,000 2,000 102,000 6,000 4,000 80,000 Mercadeo Produccin 20,000 50,000 70,000 4,000 2,000 76,000 Personal

Produccin Personal

Los costos reales por divisin fueron:

Materiales directos Mano obra directa Salarios Suministros Mantenimiento Total 102000 1600 400 104000 4000 3000 79000 24000 48000 68000 3000 1000 72000

Otros costos Totales

Caso N 3
En un esfuerzo para controlar los gastos de venta, la empresa El Sol S.A.C., est desarrollando un frmula relacionada con el costo-volumen a fin de poder aplicarla a dicho gastos. Para tal efecto se ha obtenido la siguiente informacin de gastos proporcionados por la empresa:
N 183 Segunda Quincena - Mayo 2009

Prepare y evale un informe de gestin para el administrador de produccin. Prepare y evale un informe de gestin para el presidente del directorio. Los

III-4

Instituto Pacfico

rea contabilidad y costos

Detalle Comisiones de venta Propaganda Viajes y entrenamiento Salarios de ventas Depreciacin de ventas Costo fijo 0.00 S/. 100,000 60,000 24,000 10,000 Costo variables 40% de las ventas 0.00 7% de las ventas 0.00 0.00 S/.4,000 Y

III

Con los datos anteriores el departamento de planificacin y desarrollo se determinar el tope de costos y gastos para un volumen de produccin o gestin determinada. Para el efecto se debe utilizar la frmula de costo-volumen, como se indica a continuacin:
y=a+bx

Con la informacin anterior la empresa determinar el costo fijo y el costo variables a fin de generalizar la frmula de la ecuacin de la recta para determinar el costo y gastos en una gestin determinada. a) Utilizando el mtodo de punto alto y punto bajo, tenemos:
Detalle Punto alto Horas mano obra (x) 6,000 3,000 3,000 Costo indirecto (y) S/.16,000 10,000 S/.6,000

X 0 2,000 4,000 6,000 Horas mano de obra

Podemos observar que al graficar el par ordenado (x, y) la lnea de dispersin estadstica corta al eje y en el punto de S/.4,000 que juntamente representa el costo fijo.

Costos fijos = S/. 100,000 + S/. 60,000 + S/.24,000 + S/. 10,000 = S/.194,000

Punto bajo diferencia

Conclusiones
1. Todos los costos no se comportan igual, es decir, algunos son costos fijos y otros son costos variables. 2. El costo fijo es el desembolso permanente para un perodo determinado en funcin de volumen de produccin planificado. 3. La gerencia puede determinar los costos en fijos y en variables, utilizando la ecuacin de la recta o frmula costo-volumen que le permitir la proyeccin de costos y gastos. 4. El presupuesto flexible permite calcular el desembolso de costos a diferentes volmenes de produccin. 5. La clasificacin de los costos resultan del concepto si los desembolsos que hace la empresa estn relacionados con la actividad productiva o con la infraestructura o planta. 6. Los desembolsos que tienen costos fijos y variables no identificados tambin se pueden separar utilizando modelos matemticos como por ejemplo los mnimos cuadrados, el punto alto y punto bajo o tambin utilizando el modelo estadstico de la regresin estadstica. Bibliografa consultada:
1. Presupuesto y control de utilidades Glenn Welsch 2. Contabilidad de costos Polimeni Ralhp 3. Contabilidad administrativa Jae Shim 4. Estadstica Spiegel, M.R. (1976), Probabilidad y estadstica, Schaum/McGrawHill, Mxic 5. Contabilidad de costos Jhon Neuner

Consecuentemente, para generalizar la frmula de costo-volumen o ecuacin de la recta, la empresa tendr que utilizar la siguiente igualdad:
y = S/. 194,000 + 0.47x

Con las cifras de la diferencia podemos calcular la tasa variable:

S/. 6,000 / 3.000 horas = S/.2.00 por hora.

El costo fijo se procede a calcular de la manera siguiente:

Detalle Costo indirecto Costo variable (S/.2) Punto alto S/16,000 12,000 S/.4,000 Punto bajo S/.10,000 6,000 S/.4,000

Donde: y = son los gastos de venta estimados. x = el monto de las ventas.

Caso N 4
Una empresa industrial muestra los siguientes costos indirectos de fabricacin a varios niveles de horas de mano de obra directa para los cuatro meses pasados:
Meses Enero Febrero Marzo Abril Total Horas mano obra directa (X) 5,000 3,000 4,000 6,000 18,000 Costos indirectos de fabricacin (Y) S/.14,000 10,000 12,000 16,000 S/. 52,000

Costo fijo

Por lo tanto, la ecuacin de la recta ser:

y = S/. 4,000 + S/. 2.00 x

b) Utilizando el mtodo del grfico de dispersin:

Costo indirectos de fabricacin en el nivel de actividad de 6,000 horas Menos: costo fijo Costo variables 16,000 (4,000) 12,000

A continuacin graficamos los pares ordenados en un cuadrante del sistema cartesiano:

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Segunda Quincena - Mayo 2009

Actualidad Empresarial

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III

Informes Especiales

Enmiendas o mejoramiento a las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui Ttulo : Enmiendas o mejoramiento a las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF Fuente : Actualidad Empresarial, N 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009

mente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008, y dos (enmiendas a las CINIIF 9 y 16) expuestas por separado en enero de 2009. Dos enmiendas propuestas en el borrador para discusin pblica (enmiendas propuestas a la NIC IAS 39 en relacin con la aplicacin de la opcin del valor razonable y la bifurcacin del derivado implcito en moneda extranjera) han sido pospuestas pendientes de anlisis adicional. Clasificacin de los arrendamientos de terreno Antes de la enmienda, la NIC 17 Arrendamientos, generalmente, requiere que el arriendo de terreno con vida til indefinida sea clasificado como un arrendamiento operacional. Esto era inconsistente con los principios generales de la Norma, y la orientacin relevante ha sido eliminada debido a preocupaciones relacionadas con que podra conducir a una contabilidad que no reflejara la sustancia de los acuerdos. Luego de la enmienda, los arrendamientos de terreno se clasifican ya sea como financieros o de operacin usando los principios generales de la NIC 17.

La enmienda es particularmente importante para las jurisdicciones donde los derechos de propiedad se obtienen segn los arrendamientos de largo plazo y la sustancia de esos arrendamientos difiere poco de la compra de propiedad. Las entidades necesitarn volver a valorar los arrendamientos existentes aplican determinaciones especficas para la transicin (para detalles vea la norma). Clasificacin corriente/no-corriente de los pasivos que puedan ser liquidados mediante la emisin de instrumentos de patrimonio Ha sido enmendada la definicin de pasivo corriente contenida en la NIC 1 Presentacin de estados financieros. Segn la anterior definicin, si en cualquier momento la contraparte pudiera requerir la liquidacin en la forma de instrumentos de patrimonio, el pasivo sera clasificado como corriente an si dentro de doce meses la entidad pudiera no ser requerida a liquidar en efectivo o en otros activos. Segn la definicin revisada, el pasivo se clasifica con base en los requerimientos para transferir efectivo u otros activos, y se ignora el efecto de las opciones de la conversin.

Lo que a continuacin se presenta, es un resumen de enmiendas o mejoras oficializadas por el International Accounting Standards Board IASB divulgadas el 16 de abril de 2009. Aqu se incorporan enmiendas a doce (12) Normas Internacionales de Informacin Financiera (IFRS). Este es un segundo grupo de enmiendas emitida segn el proceso de mejoramientos anuales, el cual est diseado para hacer enmiendas necesarias, pero no urgentes, a las NIIF. Con relacin al contenido del borrador tcnico para discusin pblica, las enmiendas finales no difieren de manera importante con las propuestas en el borrador para discusin pblica que precedi a estas mejoras. Al paquete se le han agregado seis enmiendas cuatro expuestas original-

Detalle de las enmiendas

Estndar IFRS 2 Tema Alcance del IFRS 2 y del IFRS 3 revisado Enmienda Enmienda para confirmar que, adems de las combinaciones de negocios tal y como son definidas por el IFRS 3 (2008) Combinaciones de negocios, las contribuciones de un negocio a la formacin de un negocio conjunto y las transacciones de control comn se excluyen del alcance del IFRS 2 Pago basado en acciones. Enmienda para aclarar que el IFRS 5 Activos no corrientes tenidos para la venta y operaciones descontinuadas especifica las revelaciones que se requieren con relacin a los activos no corrientes (o grupos para disposicin) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas. En consecuencia, las revelaciones contenidas en otros IFRS no aplican a tales activos (o grupos para disposicin) a menos que: Esos IFRS requieran de manera especfica revelaciones con relacin a los activos no corrientes (o grupos para disposicin) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas; o las revelaciones relacionadas con la medicin de activos o pasivos dentro de un grupo para disposicin que estn por fuera de los requerimientos de medicin y la informacin del IFRS 5 no se revelan en otro lugar en los estados financieros. Fecha efectiva y transicin Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de julio de 2009. Vinculada a la aplicacin del IFRS 3 (2008).

FRS 5

Revelaciones requeridas con relacin a los activos no corrientes (o grupos para disposicin) clasificados como tenidos para la venta o como operaciones descontinuadas.

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamente. Se permite la aplicacin temprana.

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Instituto Pacfico

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Segunda Quincena - Mayo 2009

rea contabilidad y costos

Estndar IFRS 8 Tema Revelacin de informacin sobre activos del segmento. Enmienda Enmienda textual menor al Estndar y enmienda a las Bases para las conclusiones, con el fin de aclarar que se requiere que la entidad revele la medida de los activos del segmento solamente si esa medida es reportada regularmente al jefe que toma las decisiones de operacin. Aclara que la liquidacin potencial de un pasivo mediante la emisin de patrimonio no es relevante para su clasificacin como corriente o no corriente. Mediante el enmendar la definicin de pasivo corriente, la enmienda permite que el pasivo sea clasificado como no corriente (provisto que la entidad tiene el derecho incondicional a diferir la liquidacin mediante la transferencia de efectivo u otros activos por al menos 12 meses despus del perodo de contabilidad) no obstante el hecho de que en cualquier momento la entidad podra ser requerida por la contraparte para que liquide en acciones. Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008. Enmienda para requerir que solamente los desembolsos que resulten en activos reconocidos en el estado de posicin financiero se pueden clasificar como actividades de inversin. Eliminacin de la orientacin especifica relacionada con la clasificacin de los arrendamientos de terreno, con el fin de eliminar la incosistencia con la orientacin generla sobre la clasificacin del arrendamiento. Como resultado, los arrendamientos de terreno se deben clasificar ya sea como financieros o de operacin usando los principios generales del IAS 17. Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008. Agregada orientacin adicional al apndice al IAS 18 Ingresos ordinarios, en relacin cn la determinacin de si la entidad est actuando como principal o como agente. Enmienda para aclarar que la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades) ms grande a la cual se debe asignar la plusvala para los propsitos de la prueba por deterioro es el segmento de operacin tal y como es definido por el pargrafo 5 del IFRS 8 Segmentos de operacin (i.e. antes de la agregacin de segmentos con caractersticas similares de operacin permitida por el IFRS 8.12) Enmiendas a los pargrafos 36 y 37 del IAS 38 Activos intangibles para aclarar los requerimientos segn el IFRS 3(2008) relacionados con la contabilidad para los activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios. Enmiendas a los pargrafos 40 y 41 del IAS 38 para aclarar la descripcin de las tcnicas de valuacin comnmente usadas por las entidades cuando miden el valor razonable de los activos intangibles adquiridos en una combinacin de negocios y que no se negocian en mercados activos. Fecha efectiva y transicin

III

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero de 2010. Se permite la aplicacin temprana.

IAS 1

Clasificacin corriente/no corriente de los instrumentos convertibles

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero de 2010. Se permite la aplicacin temprana.

IAS 7

Clasificacin de los desembolsos en activos no-reconocidos

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero de 2010. Se permite la aplicacin temprana. Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero de 2010. Se permite la aplicacin temprana. A ser aplicada retrospectivamente a los arrendamientos existentes si est disponible la informacin necesaria al inicio del arrendamiento. De otra manera los arrendamientos de terreno se deben volver a valorar en la fecha de la adopcin de la enmienda. No es aplicable, dado que el apndice no hace parte del Estndar.

IAS 17

Clasificacin de los arrendamientos de terreno y edificaciones

IAS 18

Determinacin de si la entidad est actuando como principal o como agente.

IAS 36

Unidad de cuenta para la prueba del deterioro de la plusvala

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamente. Se permite la aplicacin temprana.

IAS 38

Enmiendas adicionales como consecuencia, que surgen del IFRS 3(2008)

Efectiva para perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de julio de 2009. A ser aplicada prospectivamente. Vinculada a la aplicacin del IFRS 3 (2008).

Edicin del valor razonable del activo intangible adquirido en una combinacin de negocios

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamente. Se permite la aplicacin temprana.

N 183

Segunda Quincena - Mayo 2009

Actualidad Empresarial

III-7

III
IAS 39

Informes Especiales
Tema Tratamiento de las sanciones por pago anticipado de prstamos como derivados relacionados estrechamente. Enmienda Aclara que las opciones de pago por anticipado, el precio de ejercicio que compensa al prestamista por la prdida de intereses mediante la reduccin de la prdida econmica proveniente del riesgo de reinversin, debe ser considerado como estrechamente relacionado con el contrato anfitrin de la deuda. Esta enmienda fue propuesta originalmente como parte del proyecto de mejoramiento de 2007/2008. Enmiendas a la exencin del alcance contenida en el prragrafo 2(g) del IAS 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin para aclarar que: Aplica solamente a los contratos vinculantes (forward) entre el adquiriente y el vendedor en la combinacin de negocios para comprar al adquirido en un fecha futura; El trmino del contrato forward no debe exceder el perodo razonable que normalmente es necesario para obtener cualesquiera aprobaciones requeridas y para completar la transaccin; y La exencin no se debe aplicar a los contratos de opcin (sean o no ejercibles actualmente) que en el ejercicio resultarn en control de la entidad, ni por analoga a las inversiones en asociadas y transacciones similares Enmienda para aclarar cundo reconocer ganancias o prdidas en los instrumentos de cobertura como un ajuste de reclasificacin en la cobertura de los flujos de efectivo de una transaccin proyectada que resulta subsiguientemente en el reconocimiento de un instrumento financiero. La enmienda aclara que las ganancias o prdidas se deben clasificar desde el patrimonio hacia utilidad o prdida en el perodo en el cual los flujos de efectivo proyectados de la cobertura afectan la utilidad o prdida. Enmienda para aclarar que las entidades ya no deben usar la contabilidad de cobertura para las transacciones entre segmentos contenidos en sus estados financieros individuales. Esta enmienda fue hecha originalmente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008 - pero la Junta dio la oportunidad de hacer en el pargrafo 80 del Estndar enmiendas adicioanles en este sentido. Enmienda para confirmar que, adems de las combinaciones de negocios tal y como se definen en el IFRS 3 (2008), los derivados adquiridos en la formacin de un negocio conjunto y en las transacciones de control comn estn dentro del alcance de la IFRIC 9. Enmienda para aclarar que los instrumentos de cobertura pueden ser tenidos por cualquier entidad o entidades del grupo. Esto incluye la operacin en el extranjero que por s misma est siendo cubierto. Esas enmiendas junto con las enmiendas a la IFRIC 9) fueron expuestas por separado en enero de 2009. Fecha efectiva y transicin Efectivo para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero de 2010. Se permite la aplicacin temprana.

Estndar

Exencin del alcance para los contratos de combinacin de negocios

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero de 2010. A ser aplicada prospectivamente a todos los contratos que no hayan expirado. Se permite la aplicacin temprana.

Contabilidad de la cobertura de los flujos de efectivo

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero de 2010. A ser aplicado retrospectivamente a todos los contratos que no hayan expirado. Se permite la aplicacin temprana.

Contratos internos que usan coberturas

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de enero 2009. Se permite la aplicacin temprana.

IFRIC 9

Alcance de la IFRIC 9 y del IFRS 3 revisado

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de julio 2009. A ser aplicada prospectivamente. Vinculada a la aplicacin del IFRS 3(2008).

IFRIC 16

Enmienda a la restriccin a la entidad que pueda tener instrumentos de cobertura

Efectiva para los perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de julio de 2009. Se permite la aplicacin temprana.

Fuente: www:iasb.org.uk www:deloitte.com

III-8

Instituto Pacfico

N 183

Segunda Quincena - Mayo 2009

rea contabilidad y costos

III
Aplicacin Prctica

Operaciones de financiacin con pagar a traves del sistema financiero (Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea* Ttulo : Operaciones de financiacin con pagar a traves del sistema financiero (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009
d) Garanta Real: Valores o bienes que respaldan el crdito o deuda.

4. Clases de Pagar
a) Comercial: Es un documento girado al portador o a la orden. Es el reconocimiento de un crdito a favor de una persona determinada, y la promesa de saldar dicho crdito. Es el que suscribe una persona natural o jurdica a favor de un Banco. En el se compromete a amortizar o pagar la deuda en un tiempo establecido; en el documento se debe especificar la persona garante, los intereses a pagar y la forma de cobro por parte del Banco.

Nota: Alternativamente, la operacin de crdito otorgado podra incluir los intereses no devengados acreditando la cuenta 2901 Ingresos Diferidos (2901.02.06). - Por el control del Pagar emitido
2 DEBE HABER 8102 VALORES PROPIOS EN COBRANZA 8112.01 Valores Propios en Cobranza Oficina Principal 90,000 (Gastos notariales por protesto de Letra) 8200 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE CUENTAS DEUDORAS 8221.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 90,000

1. Introduccin
En el propsito de obtener recursos financieros, las empresas mercantiles suelen suscribir contratos de Prstamos con entidades del sistema financiero, como es el caso de los Bancos y las Empresas Financieras. Entre las modalidades de prstamos o crditos que contrae la empresa mercantil con la institucin bancaria o empresa financiera, se encuentra el denominado Pagar. En esta oportunidad desarrollaremos el tratamiento contable del Pagar desde el punto de vista de la entidad financiera, otorgante del crdito, empleando el Manual de Contabilidad para Empresas del Sistema Financiero aprobado por la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP; y desde la ptica de la empresa mercantil, receptora del crdito, aplicando el Plan Contable General Empresarial, recientemente aprobado por el Consejo Normativo de Contabilidad.

b) Bancario:

En el presente artculo nos ocuparemos del Pagar Bancario aceptado por la persona jurdica, esto es, la empresa mercantil.

- Por el bien recibido en garanta

3 DEBE HABER

Caso Prctico N 1
La empresa Financiera Moderna aprob prstamo a la microempresa La Pequea en marzo del ao 2009 por S/. 90,000 para financiar Capital de Trabajo. El crdito fue formalizado mediante la aceptacin de Pagar cancelable en doce (12) cuotas mensuales iguales incluidos los intereses, segn el detalle siguiente:
- Prstamo S/. 90,000 - Intereses (devengar un ao) 13,500 - Comisin (pagado slo una vez) 500 104,000

2. Caractersticas de la Operacin con Pagar

El Pagar es un documento de crdito regulado por la Ley de TtulosValores, mediante el cual una persona se obliga a s misma a pagar una suma determinada de dinero en un determinado plazo bajo una promesa escrita. El uso de este documento facilita las transacciones financieras permitiendo una mayor seguridad al vendedor o prestamista por recuperar su dinero.

8300 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS 8310.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Acreedoras 96,000 8405 GARANTAS RECIBIDAS POR OPERACIONES DE CRDITO 8415.09 Garantas no Preferidas 96,000

b) Empresa Mercantil - Por la obtencin del crdito (Pagar e intereses)

1 DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 500 1041 Cuentas Corrientes Operativas 90,000 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Deven gados en Transacciones con Terceros 13,500 63 GASTOS DE SERV. PREST. POR TERCEROS 6391 Gastos Bancarios 500 45 OBLIGAC. FINANCIERAS 4511 Prstamos de Institu ciones Financieras 103,500

La microempresa pag en efectivo comisin y otorg en garanta una mquina valorizada en S/. 96,000. Financiera gir cheque del Banco Nuevo. a) Empresa Financiera - Por el otorgamiento del crdito
1 DEBE HABER 1101 CAJA 1111.01 Caja Ofic. Princip. 500 1401 CRDITOS VIGENTES 1411.02.06 Crditos Microempresas 90,000 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAS 1113.01.01 Banco Nuevo 90,000 5107 COMISIONES POR CR DITOS Y OTRAS OPERA CIONES FINANCIERAS 5117.07 Comisiones por Crd. 500

3. Personas que intervienen

a) Girador: Persona que emite el documento en el que se compromete a pagar su deuda en una fecha fijada. Es la persona que posee el documento y cobra a su favor el importe determinado en el pagar. Persona cuya responsabilidad es solidaria; avala la operacin del girador. En una accin judicial se podr demandar conjuntamente al obligado principal y al aval.

b) Beneficiario: c) Garante:

Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad. Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas. Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima. Docente en la Universidad de San Martn de Porres.

Nota: Alternativamente, la operacin podr registrar tan slo el prstamo y la comisin pagada, esto es, sin considerar los intereses que an no han devengado (3731)
Actualidad Empresarial

N 183

Segunda Quincena - Mayo 2009

III-9

III

Aplicacin Prctica
DEBE HABER

- Por el bien en garanta

2 01 BIENES Y VALORES ENTREGADOS 0126 Inmuebles, Maqui naria y Equipo 96,000 04 CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS POR CONTRA 0402 Bienes en Garanta 96,000

b) Empresa Mercantil - Por pagos efectuados

1 DEBE HABER

- Por los gastos notariales

2 DEBE HABER 1505 CUENTAS POR COBRAR POR PAGOS EFECTUADOS POR CUENTA DE TERCEROS 1515.09 Otras Cuentas por Pagar por Ctas. de Terceros 380 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO DEL PAS 1113.01.01 Banco Nuevo

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 4511 Prstamos de Instituciones Finan cieras 51,750 10 CAJA Y BANCOS 1041 Cuentas Corrientes Operativas 51,750

380

Caso Prctico N 2
Asumamos que entre los meses de abril a setiembre del ao 2009, la microempresa La Pequea ha venido cumpliendo con el pago oportuno de seis (6) cuotas del prstamo otorgado por la Financiera Moderna por un total de S/. 51.750 conforme venca el plazo estipulado en el Contrato respectivo. El correspondiente recupero fue depositado en el Banco Nuevo, segn detalle siguiente:
(Abril a Septiembre 2009) S/. Amortizacin de Pagar 45,000 Intereses Devengados 6,750 51,750

- Por intereses devengados

2 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 6711 Prstamos de Instituciones Finan cieras y Otras Entidades 6,750 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Devengados en Transacciones con Terceros 6,750

- Por la estimacin de cobranza dudosa

3 DEBE HABER 4302 PROVISIONES PARA INCOBRABILIDAD DE CRDITOS 4312.02.06 Provisin para Crditos Microempresas 45,000 1409 PROVISIONES PARA CRDITOS 1419.02.06 Provisin para Crditos Microempresas 45,000

a) Empresa Financiera - Cobranza en Tesorera

1 DEBE HABER 1103 BANCOS Y OTRAS EMPRESAS FINANC. 1113.01.01 Banco Nuevo 51,750 2908 OPERACIONES EN TRMITE 2918.07 Operaciones por Liquidar 51,750

Nota: Por razones de simplificacin didctica se ha efectuado en ambas entidades, un solo asiento por la amortizacin de intereses. Lo propio es contabilizar en cada empresa la correspondiente cuota mensual devengada.

- Por los intereses devengados

4 DEBE HABER 8104 RENDIMIENTOS DE CREDITOS Y RENTAS EN SUSPENSO 8114.02 Rendimientos de Crditos vencidos en Suspenso 6,750 8200 CONTRA CUENTA DE CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS 8210.00 Contra Cuenta de Cuentas de Orden Deudoras 6,750

Caso Prctico N 3
A partir del sptimo mes La Pequea incurre en morosidad al incumplir con el pago de las cuotas vencidas; por lo que Financiera Moderna procedi al protesto del Pagar por el saldo pendiente incurriendo, adems, en gastos notariales de S/. 380 que habr de asumirlos el cliente beneficiario del prstamo. a) Empresa Financiera - Por el traslado de prstamo protestado
1 1405 CRDITOS VENCIDOS 1415.02.06 Crditos Microempresa 1401 CRDITOS VIGENTES 1411.02.06 Crditos Microempresa 45,000 (Saldo del prs tamo) 45,000 DEBE HABER

- Por liquidacin de cobranza

2 DEBE HABER

Notas a) En la actualidad la denominacin provisiones debe ser reemplazada por estimacin en armona con los trminos empleados por las NIIFs. b) Los ingresos por concepto de intereses en suspenso originados por crditos vencidos no son aplicados a resultados, sino controlados en Cuentas de Orden en tanto subsista la situacin de incobrabilidad. b) Empresa Mercantil - Por intereses devengados
4 DEBE HABER 67 GASTOS FINANCIEROS 6711 Prstamos de Institu ciones Financieras y otras Entidades 6,750 37 ACTIVO DIFERIDO 3731 Intereses no Deven gados en Transacciones con Terceros 6,750
Continuar en la siguiente edicin...

2908 OPERACIONES EN TRMITE 2918.07 Operaciones por Liquidar 51,750 (Para saldar la cuenta) 1401 CRDITOS VIGENTES 1411.02.06 Crditos Microempresa 45,000 5104 INTERESES POR CRDITOS 5114.01 Intereses por Crditos Vigentes 6,750

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Instituto Pacfico

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Segunda Quincena - Mayo 2009

rea contabilidad y costos

III

Casos Prcticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Casos Prcticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable General para Empresas Fuente : Actualidad Empresarial, N 183 - Segunda Quincena de Mayo 2009

Con el fin de aplicar adecuadamente las Normas Internacionales de Informacin Financiera el Plan Contable General Empresarial ha creado las siguientes cuentas:
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 31 INVERSIONES MOBILIARIAS 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE

11 Inversiones al Valor Razonable y Disponible para la Venta Contabilizacin

x DEBE HABER 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIB. PARA LA VENTA 208,000 112 Inversiones disponibles para la venta 63 GASTOS DE SERVICIOS PREST. POR TERCEROS 1,500 639 Otros servicios prest. por terceros 10 CAJA Y BANCOS 209,500 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras Por las compras de los Activos Financieros para ser mantenidos para negociar y gastos administrativos. x 94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS 1,500 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS GASTOS 1,500 Por el destino de los gastos administrativos que no se imputan al costo de los valores adquiridos.

En este artculo hemos elaborado 2 casos prcticos que nos permiten comprender cmo se aplican las nuevas cuentas del Plan Contable General para Empresas. Para tal efecto, hemos tomado como referencia la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin, as como tambin la NIC 40 Inversiones Inmobiliarias. Cabe destacar que como se puede leer en la introduccin parte I Generalidades del Plan Contable General empresarial que dice: A OBJETIVOS El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos: 1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF; 2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de sus transacciones que les permitan tener un grado de anlisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situacin financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; 3. Proporcionar a los organismos supervisores y recontrol, informacin estandarizada de las transacciones que las empresas efectan. As mismo, el literal B DISPOSICIONES GENERALES especifica que: Es requisito para la aplicacin del PCGE observar los que establecen las NIIF de manera adicional y sin poner el riesgo la aplicacin de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
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Caso Prctico N 1
A fines del mes de junio del ao 1 la empresa EROS S.A. tiene un exceso de efectivo producto de ventas importantes que ha realizado en el ltimo perodo. La empresa ha decidido elaborar un proyecto para ampliar la planta de produccin. De acuerdo a recomendaciones de la gerencia financiera, la empresa ha procedido a comprar acciones para negociarlos cuando la empresa necesite el dinero, estas acciones adquiridas de acuerdo a la NIC en estudio se denominan ACTIVOS FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS PARA NEGOCIAR, que se conoce en nuestro medio como Valores Negociables. El valor de la inversin es de S/. 200,000 y se ha pagado, adems, honorarios y comisiones a los agentes e intermediarios de la bolsa de valores por S/. 8,000, se han realizado tambin algunos gastos administrativos por S/. 1,500.
Valor de Adquisicin 200,000 Gastos por honorarios y comisiones 8,000 Gastos administrativos 1,500 209,500

Si al 31 de diciembre del ao 1, fecha en que se presenta los estados financieros, la cotizacin de las acciones adquiridas en la Bolsa de Valores fuese de S/. 190,000, entonces hacemos la siguiente comparacin:
Valor de adquisicin 208,000 Valor de cotizacin a la fecha 190,000 Disminucin del valor original 18,000

DEBE HABER

El nuevo Plan Contable General Empresarial ha establecido una nueva cuenta para registrar este tipo de operacin, denominada de la siguiente manera:

56 RESULT. NO REALIZAD. 18,000 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos finan cieros al valor razonable 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 18,000 112 Inversiones disponibles para la venta Asiento para registrar la disminucin de las acciones de acuerdo a la cotizacion de la bolsa de valores.

Actualidad Empresarial

III-11

III

Aplicacin Prctica
x DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GEST. 210,00 659 Otros gastos de gestin 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 210,000 112 Inversiones disponibles para la venta Por el retiro de las acciones registradas a su valor de cotizacin en la Bolsa de Valores. x

El ltimo asiento se realiza por la disminucin de valor realizado de acuerdo al prrafo 55 de la NIC en estudio, que a la letra dice: La prdida o ganancia de un activo disponbile para la venta, se reconocer directamente en el patrimonio neto, a travs del estado de cambios en el Patrimonio Neto. Si al 30 de junio del ao 2 las acciones adquiridas el ao 1 se cotizaran en la Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces se calcula la diferencia de la siguiente manera:
Valor registrado en libros 190,000 Valor de cotizacin a la fecha 210,000 Disminucin del valor original (20,000)

Activos financieros disponibles para la venta se dan de baja por efecto de su venta, en ese momento el resultado ser mostrado en el estado de ganancias y prdidas, regularizando cualquier aumento o disminucin que previamente se haya considerado en el estado de cambios en el patrimonio neto. Se debe tener en cuenta, sin embargo, que para esta clase de activos financieros las prdidas por deterioro de valor sern registradas directamente en el estado de ganancias y prdidas. Asimismo, los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como disponible para la venta se reconocern en el resultado del ejercicio cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago de acuerdo a la NICA 18 INGRESOS.

56 RESULT. NO REALIZAD. 2,000 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financieros al valor razonable 2,000 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN x DEBE HABER 759 Otros ingresos de gestin 11 INVERSIONES AL VALOR Por el reconocimiento de la ganancia RAZONABLE DISPONIB. PARA LA VENTA 20,000 en el estado de ganancias y prdidas al haberse vendido las acciones, 112 Inversiones disponibles registrado como valores disponible para la venta para la venta. 56 RESULTADOS NO REA LIZADAS 20,000 563 Ganancia o prdida Este ltimo asiento se realiza en cumpli en activos o pasivos miento a lo que indica el inciso b) del financieros al valor prrafo 55 de la NIC que se trata en este razonable captulo que a la letra dice: Por el registro de la ganancia por el incremento de valor de acciones Cuando el activo financiero se da de baja adquiridas como valores negociables en cuenta, en ese momento, la prdida de acuerdo a la NIC en estudio.

Caso Prctico N 1
La empresa MOLINOS S.A. el 30 de marzo del ao 1 adquiri un inmueble por S/. 2,000,000 para ser utilizado como oficinas administrativas, conformado de la siguiente manera:
Terreno 500,000 Construcciones 1,500,000 2,000,000

o ganancia que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocer en el resultado del ejercicio. Analisis:
Compra del Activo Financiero ms coste adicionales Valor del Activo al momento de la venta Valor de Venta del Activo Financiero Valor de Activo al momento de la venta Valor de Venta del Activo Financiero Valor inicial del Activo Financiero

Si el 25 de julio del ao 2 las acciones adquiridas consideradas como valores adquiridos disponibles para la venta se han vendido por S/. 225,000 los clculos para el registro contable ser el siguiente:
Valor registrado en libros 210,000 Valor de venta de las acciones 225,000 Ganancia reconocida (15,000) Valor Original de compra 208,000 Valor registrado en libros 210,000 Aumento en cuenta patrimonial 2,000

208,000 210,000 225,000 210,000 225000 208,000

Durante el mes de setiembre del ao 4, la gerencia traslado sus oficinas a otra sede de su propiedad, concretando un contrato de alquiler del inmueble el 30 de setiembre del mismo ao. La compaa estableci como poltica contable el modelo del valor razonable para la valuacin posterior de este inmueble, que fue clasificado como una inversin inmobiliaria de acuerdo a la NIC 40 en estudio. Se ha contratado a un experto profesional independiente para que realice una tasacin del inmueble, quien ha establecido que su valor razonable es de S/. 2,400,000 nuevos soles, calculado de la siguiente manera:
Terreno 800,000 Construcciones 1,600,000 2,400,000

DEBE HABER

LA CUENTA 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 225,000 LA CUENTA 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 208,000 GANANCIA REALIZADA 17,000

10 CAJA Y BANCOS 225,000 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 225,000 759 Otros ingresos de gestin Por el ingreso producto de la venta de las acciones disponibles para la venta.

Del caso desarrollado se puede deducir que las prdidas y ganancias surgidas por las variaciones del valor razonable del activo financiero disponible para la venta se reconocen, inicialmente, en una cuenta de patrimonio. Estas variaciones, por tanto, no afectan a los resultados del ejercicio, sin embargo, cuando las acciones denominadas como

En la tasacin tambin se ha establecido una vida til del activo de 33 aos es decir, una tasa de depreciacin del 3% anual. Al 31 de diciembre del ao 4, de acuerdo a lo establecido en la NIC 40 en
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III-12

Instituto Pacfico

rea contabilidad y costos

estudio, se ha determinado un nuevo valor razonable calculado de la siguiente manera:
Terreno 760,000 Construcciones 1,550,000 2,310,000

III

Durante el tiempo de alquilado a un tercero se trata de acuerdo a la NIC 40 Inversin Inmobiliaria utilizando el modelo de valuacin a su valor razonable. Desarrollo 1. Por la compra del inmueble
x DEBE HABER 33 INMUEBLES, MAQUI NARIA Y EQUIPO 2,000,000 331 Terrenos 500,000 332 Edificaciones 1,500,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSOS - TERCEROS 2,000,000 465 Pasivos por compra de activo inmobiliz. Por la compra del inmueble que comprende el terreno y la edificacin.

Depreciacin ao 3
x DEBE HABER 68 VALUACIN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 45,000 39 681 Depreciacin DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 45,000

El 30 de Junio del ao 5 la gerencia ha determinado vender el activo fijo, por lo que se clasifica como un activno no corriente disponible para la venta. El 25 de julio del ao 5 se vende el activo fijo por S/. 2,850,000. Se pide Aplicar la NIC 40 y efectuar los asientos correspondientes. Razonamiento El inmueble adquirido se vala y registra contablemente de la siguiente manera: Durante el tiempo de uso de la empresa se trata de acuerdo a la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y equipo.

391 Depreciacin acumulada Por la depreciacin del ejercicio correspondiente al tercer ao. x 94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS 45,000 942 Depreciacin 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 45,000 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de las depreciaciones del tercer ao.

Clculo de la Depreciacin
Monto depreciable Tasa de depreciacin anual Tasa de depreciacin mensual S/.1,500,000 3% 0.25%

Tiempo Del 30 de Marzo del ao 1 Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del ao 2 Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del ao 3 Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del ao 4 9 meses 12 meses 12 meses 9 meses 42 meses

% acumulado Acumlado 2.25 3.00 3.00 2.25 10.50

Depreciac. Ejercicio 33,750 45,000 45,000 33,750 157,500

Depreciacin ao 4
x DEBE HABER 68 VALUACIN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 33,750 39 681 Depreciacin DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 33,750

2. Por las depreciaciones del activo inmueble Depreciacin ao 1

x DEBE HABER

Depreciacin ao 2
x DEBE HABER

68 VALUACIN Y DETEPor la depreciacin del ejercicio co RIORO DE ACTIVOS Y rrespondiente al cuarto ao. PROVISIONES 45,000 68 VALUACIN Y DETE x 681 Depreciacin RIORO DE ACTIVOS Y 39 DEPRECIACIN, AMORTI94 GASTOS ADMINIS PROVIS. 33,750 ZACIN Y AGOTAMIENTO TRATIVOS 33,750 681 Depreciacin ACUMULADOS 45,000 942 Depreciacin 39 DEPRECIACIN, AMORTI 391 Depreciaciacin ZACIN Y AGOTAMIENTO 79 CARGAS IMPUTABLES A acumulada ACUMULADOS 33,750 LA CUENTA DE COSTOS Por la depreciacin del ejercicio co Y GASTOS 33,750 391 Depreciacin acumulada rrespondiente al segundo ao. 791 Cargas imputables Por la depreciacin del ejercicio co a la cuenta de costos rrespondiente al primer ao. y gastos x DEBE HABER 94 GASTOS ADMINISTRAT. 33,750 942 Depreciacin 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 33,750 791 Cargas imputable a la cuenta de costos y gastos Asiento por destino de las depreciaciones del primer ao. Asiento por destino de las deprecia94 GASTOS ADMINISciones del cuarto ao. TRATIVOS 45,000 942 Depreciacin 79 CARGAS IMPUTABLES A 3. Por el registro del activo fijo como LA CUENTA DE COSTOS Inversin Inmobiliaria Y GASTOS 45,000 x DEBE HABER 791 Cargas imputable a la cuenta de costos 31 INVERSIONES INMO y gastos BILIARIAS 1,842,500 Asiento por destino de las deprecia 311 Terrenos 500,000 ciones del segundo ao. 312 Edificaciones 1,342,500 van...

391 Depreciacin acumulada

N 183

Segunda Quincena - Mayo 2009

Actualidad Empresarial

III-13

III
vienen...

Aplicacin Prctica
DEBE HABER vienen... DEBE HABER

39 DEPRECIACIN, AMOR76 GANANCIA POR MEDIC. TIZAC. Y AGOTAMIENTO DE ACTIVOS NO FINANC. ACUMULADOS 157,500 AL VALOR RAZONABLE 762 Actvo Inmovilizado 391 Depreciacin acu mulada Por el registro del valor razonable del activo considerado inversin 33 INMUEBLES, MAQUIinmobiliaria. NARIA Y EQUIPO 2,000,000 331 Terrenos 332 Edificaciones 500,000 1,500,000

6. Por la reclasificacin del activo fijo disponible para la venta

x DEBE HABER 27 ACTIVOS NO CTES. MANT. PARA LA VENTA 2,310,000 271 Invers. inmobiliarias 31 INVERS. INMOBILIARIAS 2,310,000 311 Terrenos 760,000 312 Edificaciones 1,550,000 Por la reclasificacin del inmueble como activo no corriente disponible para la venta.

557,500

Por el registro del inmueble como inversin inmobiliaria por haberse alquilado el activo a un tercero.

5. Para registrar el valor del activo a su valor razonable al 31 de diciembre del ao 4

Valor registrado en libros 2,400,000 Valor razonable 2,310,000 (90,000)

4. Para registrar el valor del activo a su valor razonable

Valor registrado en libros 1,842,500 Valor razonable 2,400,000 557,500

7. Por la venta del inmueble clasificado como activo no corriente para la venta
x DEBE HABER 10 CAJA Y BANCOS 2,850,000 104 Ctas. corrientes en instituciones financ. 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 2,850,000 756 Enajenacin de activos inmobilizados Por la venta del inmueble al contado. x DEBE HABER

Valor en Libros Valor del terreno Valor de la construccin 800,000 1,600,000

Valor Razonable 760,000 (40,000) 1,550,000 (50,000)

Valor en Libros Valor del terreno Valor de la construccin 500,000 1,342,500

Valor Razonable 800,000 1,600,000

Diferencia por contab. 300,000 257,500

2,400,000 2,310,000 (90,000)

DEBE HABER

66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 90,000 662 Activos Inmovilizado x DEBE HABER 31 INVERS. INMOBILIARIAS 90,000 31 INVERSIONES INMO 311 Terrenos 40,000 BILIARIAS 557,500 312 Edificaciones 50,000 311 Terrenos 300,000 Por el registro del valor razonable 312 Edificaciones 257,500 del activo considerado inversin van... inmobiliaria.
1,842,500 2,400,000 557,500

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 2,310,000 655 Costo neto de ena jenacin de activos inmovilizados y ope raciones discontinuas 27 ACTIVOS NO CORRIEN TES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2,310,000 271 Invers. inmobiliarias Por el retiro del inmueble clasificado previamente como activo no corriente mantenido para la venta.

Glosario Contable
1. Cmo se reconoce el valor residual del Inmuebles, maquinaria y equipo, de acuerdo a la NIC 16? La Norma indica que una entidad, al reconocer una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo, est obligada a estimar su valor residual. El valor residual es el monto que una entidad estima que recibira actualmente por el activo, si el activo estuviera usado y en la condicin esperada al final de su vida til. En la versin anterior de la NIC 16, no se especific si el valor residual debi ser este monto o el monto, incluyendo los efectos de la inflacin, que una entidad planific recibir en el futuro, en la fecha real de retiro del activo. Cul es la fecha de inicio de la depreciacin de activo en desuso, de acuerdo a la NIC 16? La Norma indica que una entidad est obligada a empezar a depreciar una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo desde la fecha en que sta se encuentre disponible para su uso y continuar deprecindolos hasta que deje de ser reconocido como activo, aun si durante ese perodo el bien no est en uso o se encuentre en desuso o desocupado. La versin anterior de la NIC 16 no especific cundo empezaba la depreciacin de una partida y s especific que una entidad debera suspender la depreciacin de una partida si se retiraba del uso del activo y se mantena para su enajenacin. 3. Cmo se realiza la Baja Parcial del Valor de un Activo, segn la NIC 16? La Norma seala que una entidad est obligada a dejar de reconocer el valor de libros de una parte de una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo si esa parte ha sido reemplazada y la entidad ha incluido el costo de reposicin en el valor en libros de la partida. En la versin anterior de la NIC 16, el principio para dejar de reconocer no alcanz para tales partes, ms bien, el principio de reconocimiento para subsiguientes desembolsos reales excluy la inclusin del costo de una reposicin en el valor en libros del artculo. Cmo se realiza el Reconocimiento Inicial de una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo? Segn el prrafo N 7 de la norma seala que una partida o elemento de Inmuebles maquinaria y equipo se reconocer como un activo cuando: - Sea probable que la entidad obtendr los beneficios econmicos futuros derivados del mismo. - El costo del activo puede ser medido o valorado en forma fidedigna y confiable.

2.

4.

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Instituto Pacfico

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