MODELO: CARTA DE GERENCIA Bogot, Enero 3 de 2013 Sres.

NOMBRE DEL ESTUDIO DE AUDITORIA De nuestra consideracin: Esta carta de declaraciones es provista en relacin con su auditora de los estados contables de ( NOMBRE DE LA EMPRESA ). al DIA de MES de AO ( FECHA DE LOS EECC ) con el fin de expresar una opinin que indique si dichos estados contables presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones de acuerdo con las normas contables vigentes. Confirmamos, de acuerdo con nuestro leal saber y entender, las siguientes declaraciones: 1.- Reconocemos nuestra responsabilidad en relacin con la presentacin razonable de los estados contables de acuerdo con normas contables vigentes, incluyendo la revelacin apropiada de toda la informacin estatutaria requerida. 2.- No ha habido irregularidades en lo que se refiere a la gerencia o a los empleados que desempean un papel importante en el sistema de control interno que pudieran tener un efecto importante sobre los estados contables. 3.- Hemos puesto a su disposicin los libros de contabilidad y los comprobantes y todas las actas de las Asambleas de Accionistas y de las sesiones del Directorio. Las reuniones ms recientes fueron: Asamblea: A.G.O. del ( FECHA DE ASAMBLEA ) y A.G.E. del ( FECHA DE ASAMBLEA ) Directorio: ( NRO Y FECHA DE LA REUNIN DE DIRECTORIO ) 4.- Los estados contables no tienen errores u omisiones importantes. 5.- La compaa ha cumplido con todos los aspectos de los convenios contractuales que pudieran tener un efecto importante sobre los estados contables en caso de incumplimiento. No ha habido comunicaciones de incumplimiento con los requerimientos de las autoridades regulatorias en relacin con asuntos financieros. 6.- Lo siguiente, de corresponder, fue debidamente registrado y, cuando se juzg conveniente, fue adecuadamente revelado en los estados contables: a) Saldos y transacciones con partes relacionadas. b) Prdidas derivadas de compromisos de compra-venta. c) Contratos para volver a comprar los activos previamente vendidos. d) Activos dados en prenda como garanta colateral.

7.- No tenemos planes ni intenciones que pudieran afectar en forma importante el valor en libros o la clasificacin de los activos y pasivos reflejados en los estados contables.

Al igual que aos anteriores y atendiendo a la realidad econmica los prstamos con compaas del Grupo por U$S XXX,XXX.XX se exponen como no corriente. ( EJEMPLO DE INTENCIONALIDAD DEL DIRECTORIO, DESTINO PROBABLE ) 8.- Las existencias fueron determinadas mediante recuentos fsicos, pesaje o medicin efectuados en forma rotativa a lo largo del ejercicio (de manera de recontar todos los productos por lo menos una vez en el ao) por empleados competentes bajo la direccin de la Gerencia, y fueron ajustados adecuadamente al fin del ejercicio. Las cantidades mostradas en el balance estn razonablemente determinadas y no se han incluido artculos por los que no se haya registrado el pasivo correspondiente. Todas las existencias son propiedad de la empresa y no incluyen mercaderas recibidas en consignacin o facturadas a los clientes en la fecha del inventario o en fechas anteriores. No existen al cierre artculos obsoletos, de lento movimiento, en mal estado, invendibles, etc., habindose efectuado los ajustes y/o previsiones necesarios en el caso de corresponder. En ningn caso las existencias figuran valuadas a mayor valor que su valor recuperable, hasta donde nos ha sido posible determinarlo a la fecha. 9.- La compaa tiene ttulo satisfactorio de todos los activos y no hay gravmenes o cargos sobre los activos de la compaa. 10.- Hemos registrado o revelado todos los pasivos, tanto reales como contingentes, excepto los juicios laborales informados por el abogado con probabilidad de resultar desfavorables sin suma determinada. No obstante lo mencionado estimamos que los montos involucrados no merecen, por su significatividad, una mencin en nota a los estados contables. Asimismo consideramos que los importes provisionados para hacer frente a los pasivos contingentes son suficientes en razn de los elementos de juicio conocidos al cierre. 11.- No ha habido eventos posteriores a la fecha del balance general que requieran de ajuste o revelacin en los estados contables o en las notas relacionadas. 12.- No hay arreglos formales, ni informales, de saldos compensatorios con nuestras cuentas de caja o inversiones que impliquen restricciones sobre saldos bancarios y lneas de crdito u otros acuerdos similares. 13.- Hemos registrado, de corresponder, y revelado en los estados contables, en forma apropiada, los contratos y opciones de recompra de acciones de capital y de capital social reservado para opciones, garantas, conversiones y otros requerimientos. 14.- Los documentos y cuentas a cobrar a cargo de clientes representan crditos vlidos a favor de la empresa y no incluyen importes por mercancas enviadas en consignacin o sujetos a futura aprobacin.

En nuestra opinin, la previsin para cuentas de cobro dudoso registrada en los libros de contabilidad es suficiente para cubrir cualquier prdida y descuentos especiales que pudieran resultar en el cobro de las mismas, hasta donde resulta razonable determinar a esta fecha. 15.- De acuerdo a instrucciones recibidas de Casa Matriz, mantenemos una provisin de honorarios directores correspondiente a una gratificacin que otorgamos al presidente de la sociedad Sr. XXXXXX por la suma de $ XXX.XXX,XX. Hemos constituido una provisin en

concepto de gratificaciones a gerentes por la suma de $ XX.XXX,XX, que se materializar durante el primer semestre del ejercicio prximo ejercicio. ( EJEMPLO DE SITUACIONES PARTICULARES A SER TENIDAS EN CUENTA ) 16.- En relacin a los Bonos recibidos para la cancelacin de los crditos por ventas que ascendan originalmente a la suma de U$S X.XXX.XX.-, han sido pesificados en virtud del Decreto del Poder Ejecutivo Nacional Nro. 214/02 a la paridad U$S1 = $1,40. Asimismo, por el mismo decreto han sido revaluados por el Coeficiente de Estabilizacin de Referencia (CER) conformando un crdito al cierre que asciende a la suma de $X.XXX.XXX. ( EJEMPLO DE SITUACIONES PARTICULARES A SER TENIDAS EN CUENTA ) 17.- En el rubro Otros Crditos no Corrientes se expone un saldo de $ XXX.XXX,.correspondiente a una opcin de compra de NNNN S.A.. La intencin de la empresa es mantenerlo, consideramos que el crdito mencionado es totalmente recuperable y por tal motivo no fue previsionado. 18.- En relacin con la situacin fiscal y previsional de la empresa, se ha cumplido con el pago y, en su caso, se ha registrado el pasivo correspondiente a todos y cada uno de los impuestos, aportes y contribuciones a que est sujeta la compaa, tanto en forma directa como por retencin. Las operaciones con clientes y proveedores del exterior han sido realizadas en condiciones normales de mercado. En consecuencia consideramos que no existe contingencia por la aplicacin de normas impositivas vigentes. En otro orden de cosas, entendemos que, como es costumbre, vuestro examen se efectu de acuerdo con normas de auditora vigentes y, en consecuencia, incluy las pruebas de los registros de contabilidad y los dems procedimientos de auditora que consideraron necesarios en las circunstancias, con el propsito de expresar una opinin sobre los estados contables, pero no comprendi una auditora detallada de las operaciones. Tambin entendemos que dicho examen no necesariamente revelara todas las irregularidades existentes, en caso de haberlas. NOMBRE DE LA EMPRESA SA Gerente General Gerente de Adm.y Finanzas Sub-Gerente de Finanzas

A CARTA DE GERENCIA COMO PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA (Concepto CCTCP 183 de Agosto 10 de 1998) ===================================================================== 1. SNTESIS DE LA CONSULTA El Revisor Fiscal prepar una carta de gerencia para que la firmara el representante legal de la entidad, dirigida a dicho revisor fiscal y haciendo algunas afirmaciones con relacin a los estados financieros examinados por el mencionado revisor fiscal. Esta carta de gerencia es responsabilidad de los administradores y suele ser solicitada por algunos revisores fiscales como medio de tener mayor seguridad al emitir su dictamen sobre estados financieros. En la consulta se pregunta : 1. El representante legal est obligado por la ley a firmar esta carta? 2. El hecho de que el representante legal se abstenga de firmarla es causal para que la revisora fiscal objete los estados financieros? 2. ANTECEDENTES En ninguna norma legal sobre contadura pblica, revisora fiscal o auditora se menciona la expresin carta de gerencia, denominada tambin salvaguardas y manifestaciones obtenidas de la gerencia del cliente o carta de representacin o manifestaciones de la gerencia. Las conocidas como firmas de contadores (sociedades de contadores pblicos, segn el artculo 4 de la Ley 43 de 1990), han venido utilizando estas cartas de gerencia desde hace bastantes aos, como un procedimiento de auditora que les permite elevar el nivel de evidencia vlida y suficiente al que se refieren las normas de auditora generalmente aceptadas, incorporadas a la normatividad legal colombiana mediante el artculo 7 de la Ley 43 de 1990. La utilizacin de la carta de gerencia como procedimiento de confirmacin es de libre opcin por parte del revisor fiscal, o el auditor externo, segn el caso. Al no tratarse de dicha carta de gerencia en norma legal alguna, no puede ser obligatoria pero tampoco est prohibida, mxime si en nada se opone a lo que es lcito. 3. FUNDAMENTACIN LEGAL Para analizar el caso es importante tener en cuenta apartes de algunas normas contenidas en el Decreto 2649 de 1993 sobre Normas de Contabilidad Generalmente Aceptadas, la Ley 222 de 1995 reformadora del Cdigo de Comercio, la Ley 43 de 1990 reglamentaria de la profesin de Contador Pblico y el Pronunciamiento No. 4 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica sobre normas de auditora generalmente aceptadas. Artculo 33 del Decreto 2649 de 1993 : Son estados financieros certificados aquellos firmados por el representante legal, por el contador pblico que los hubiere preparado, dando as testimonio de que han sido fielmente tomados de los libros.

Artculo 37 de la Ley 222 de 1995 : El representante legal y el contador pblico bajo cuya responsabilidad se hubiesen preparado los estados financieros debern certificar aquellos que se pongan a disposicin de los asociados o de terceros. La certificacin consiste en declarar que se han verificado previamente las afirmaciones contenidas en ellos, conforme al reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros. Artculo 57 del Decreto 2649 de 1993 : Antes de emitir estados financieros, la administracin del ente econmico debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones, explcitas e implcitas, en cada uno de sus elementos. Las afirmaciones que se derivan de las normas bsicas y de las normas tcnicas, son las siguientes : Existencia. Los activos y pasivos del ente econmico existen en la fecha de corte y las transacciones registradas se han realizado durante el perodo. Integridad. Todos los hechos econmicos realizados han sido reconocidos. Derechos y obligaciones. Los activos representan probables beneficios econmicos futuros (derechos) y los pasivos representan probables sacrificios econmicos futuros (obligaciones), obtenidos o a cargo del ente econmico en la fecha de corte. Valuacin. Todos los elementos han sido reconocidos por los importes apropiados. Presentacin y revelacin. Los hechos econmicos han sido correctamente clasificados, descritos y revelados. Literal c, numeral 2, del artculo 7. De la Ley 43 de 1990, sobre normas de auditora relativas a la ejecucin del trabajo : Debe obtenerse evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin (el subrayado es nuestro) y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados Financieros sujetos a revisin. Pronunciamiento No. 4 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica : 88. La evidencia del Contador Pblico es la conviccin razonable de que todos aquellos datos contables expresados en los saldos de las cuentas han sido y estn debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos econmicos y circunstancias que realmente han ocurrido. 89. La naturaleza de la evidencia est constituida por todos aquellos hechos y aspectos susceptibles de ser verificados por el contador pblico y que tienen relacin con las cuentas que se examinan. 90. La evidencia se obtiene, por el contador pblico, a travs del resultado de las pruebas de auditora aplicadas segn las circunstancias que concurran en cada caso y de acuerdo con el juicio profesional del contador pblico. 91. El Contador Pblico no pretende obtener evidencia absoluta, sino que determina los procedimientos y aplica las pruebas necesarias para la obtencin de una evidencia suficiente y adecuada.

Evidencia suficiente 92. Se entiende por tal, aquel nivel de evidencia que el contador pblico debe obtener a travs de sus pruebas de auditora para llegar a conclusiones razonables sobre las cuentas que se someten a su examen. Bajo este contexto el Contador Pblico no pretende obtener toda la evidencia existente sino aquella que cumpla, a su juicio profesional, con los objetivos de su examen. 93. El nivel de evidencia a obtener por el Contador Pblico, referido a los hechos econmicos y otras circunstancias, debe estar relacionado con la razonabilidad de los mismos y proporcionar informacin sobre la circunstancia en que se produjeron, con el fin de formarse el juicio profesional que le permita emitir una opinin. 94. Para decidir el nivel necesario de evidencia, el contador pblico debe, en cada caso, considerar la importancia relativa de las partidas que componen los diversos rubros de las cuentas examinadas y el riesgo probable de error en el que incurre al decidir no revisar determinados hechos econmicos. 95. El contador pblico deber tener en cuenta y evaluar correctamente el costo que supone la obtencin de un mayor nivel de evidencia que el que est obteniendo o espera obtener y la utilidad final probable de los resultados que obtendra. 96. Independientemente de las circunstancias especficas de cada trabajo, el contador pblico debe obtener el nivel de evidencia necesario que le permita formar su juicio profesional sobre las cuentas examinadas. 97. La falta del suficiente nivel de evidencia sobre un hecho de relevante importancia en el contexto de los datos que se examinan, obliga al contador pblico a abstenerse de emitir una opinin, o bien a expresar las salvedades que correspondan. Evidencia Competente. 98. El concepto de competente de la evidencia es la caracterstica cualitativa, en tanto que el concepto suficiencia tiene carcter cuantitativo. La confluencia de ambos elementos, competencia y suficiencia, debe proporcionar al contador pblico el conocimiento necesario para alcanzar una base objetiva de juicio sobre los hechos sometidos al examen. 99. La evidencia es competente o adecuada cuando sea til al contador pblico para emitir su juicio profesional. 100. El contador pblico debe valorar que los procedimientos que aplica para la obtencin de la evidencia adecuada sean los convenientes, as como que las circunstancias del entorno no invalidan los mismos. La convergencia de ambos factores permite considerar que la evidencia obtenida es la adecuada. Importancia Relativa - Riesgo Probable. 101. Los criterios que afectan a la cantidad (suficiencia) y a la calidad (competencia) de la evidencia a obtener y, en consecuencia, a la realizacin del trabajo de auditora, son los de importancia relativa y riesgo probable. Estos criterios deben servir, as mismo, para la formacin de su juicio profesional.

102. La importancia relativa puede considerarse como la magnitud o naturaleza de un error (incluyendo una omisin) en la informacin financiera que, bien individualmente o en su conjunto, y a la luz de las circunstancias que le rodean, hace probable que el juicio de una persona razonable, que confa en la informacin, se hubiera visto influenciado o su decisin afecta como consecuencia del error u omisin. 103. El concepto de importancia relativa, que est considerado en la emisin de principios o normas de contabilidad, habr de ser considerado tanto en el desarrollo del plan global de auditora como en el proceso de formacin de la opinin tcnica del contador pblico. 104. La consideracin del riesgo probable supone la evaluacin del error que puede cometerse por la falta absoluta de evidencia respecto a una determinada partida o a la obtencin de una evidencia incompleta de la misma. 105. Para la evaluacin del riesgo probable, debe considerarse el criterio de importancia relativa y viceversa, al ser interdependiente en cuanto al fin de la formacin de juicio para la emisin de una opinin. Las decisiones a adoptar, basadas en tales evaluaciones, al ser tambin interdependientes, deben juzgarse y evaluarse en forma conjunta y acumulativa. Obtencin de la Evidencia 106. La evidencia suele obtenerse de: las cuentas que se examinan, los registros auxiliares, los documentos de soporte de las operaciones, las declaraciones de empleados y directivos, los sistemas internos de informacin y transmisin de instrucciones, los manuales de procedimientos y la documentacin de sistemas, la obtencin de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los sistemas de control interno en general, sin que esta relacin tenga carcter exhaustivo. 107. Los datos contables y, en general, toda informacin interna, no pueden considerarse por s mismos, evidencia suficiente y adecuada. El contador pblico debe llegar a la conviccin de la razonabilidad de los mismos mediante la aplicacin de las pruebas necesarias. 108. La evidencia de los datos contables podr ser obtenida, entre otros, mediante los siguientes procedimientos: Inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin, clculo y revisin analtica. 113. Confirmacin. Consiste en la respuesta que se da a una investigacin que pretende ratificar los datos contenidos en los registros contables. En oficio 91041429 de fecha 27 de Julio de 1991, la Superintendencia Bancaria opin sobre el tema : 1. La carta de gerencia es necesaria, como prueba de la evidencia vlida y suficiente que documenta los papeles de trabajo del revisor fiscal, sobre los cuales se sustenta el dictamen e informe de los estados financieros bsicos y sus correspondientes notas objeto de revisin. 2. La carta de gerencia no es un mecanismo que diluye la responsabilidad del revisor fiscal en el cumplimiento de sus funciones ni traslada responsabilidades de ste a la administracin.

3. Que es responsabilidad de la administracin definir el control interno, el cual comprende el ambiente de control, el sistema contable y los procedimientos de control que permite preparar, presentar y formular los estados financieros bsicos y sus correspondientes notas, en atencin a las normas de contabilidad de general aceptacin, y que al revisor fiscal, en ejercicio de sus funciones legales y profesionales, le corresponde evaluar, conforme a las normas de auditora de general aceptacin, a propsito de emitir el dictamen e informe pertinente. 4. Que la carta de gerencia, como prueba de auditora, comprende las manifestaciones de la gerencia en aspectos sobre los cuales debe conceptuar el revisor fiscal por mandato legal, en especial para eventos o sucesos que por su naturaleza impliquen contingencias presentes o futuras que involucren incertidumbre o subjetividad. 5. La exigencia de la carta de gerencia, por parte del revisor fiscal, es optativa, vale decir, que en las circunstancias podr ser requerida o no. Por su parte la Superintendencia de Sociedades, mediante oficio OR 32561 del 20 de Diciembre de 1991, se manifest as : Primeramente se establece que el contenido del documento allegado, est redactado en trminos alusivos al modelo de la denominada carta de representacin o manifestaciones de la gerencia, la cual es un requerimiento tcnico que hacen, por lo general, los auditores independientes y los revisores fiscales en desarrollo de las normas de auditora, que encierra en s misma manifestaciones de la gerencia relacionadas con aspectos sobre los cuales debe emitir concepto el revisor fiscal, ya sea en cumplimiento de sus funciones, o en lo referente al contenido de su informe o dictamen (C. Co., arts. 207, 208 y 209). De otra parte, ya la superintendencia, en el Oficio IN-13266 del 2 de junio de 1980, se expres al respecto indicando que la carta de representacin corresponde a un procedimiento de auditora de aceptacin general, cuyo principal apoyo se encuentra en los numerales 1 y 2 del artculo 208 del Cdigo de Comercio (y hoy en la L. 43/90, art. 7 num. 2 lit. c)) que establecen, entre otros, la obtencin de evidencia vlida y suficiente por medio de interrogacin, confirmacin y otros procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los estados financieros sujetos a revisin. Y termina su oficio de esta manera: De lo expuesto se concluye: 1 La carta de gerencia o carta de representacin o manifestaciones de la gerencia es un documento necesario como prueba de evidencia vlida y suficiente que documenta los papeles de trabajo del revisor fiscal y los auditores, sobre los cuales sustentan sus dictmenes o informes de los estados financieros. De otra parte, si bien la carta de gerencia no est expresamente determinada en la ley, tampoco la contraviene, y se entiende como un procedimiento de auditora de aceptacin general, que est haciendo curso en nuestro pas como una sana costumbre propia del trabajo del contador pblico. 2 Tal como se dijo en el oficio de este despacho antes referido, la aceptacin de la carta de gerencia por parte de los administradores de las sociedades, no disminuye en nada su responsabilidad y la que le asiste a los revisores fiscales o auditores independientes.

3 La carta de gerencia no es un mecanismo que diluye la responsabilidad de los contadores en el cumplimiento de sus funciones ni traslada responsabilidades de stos a la administracin. 4 Que el aludido documento es una prueba de auditora, que comprende las manifestaciones de la gerencia en aspectos sobre los cuales deben conceptuar los revisores fiscales o auditores y por lo tanto su exigencia es optativa, valga decir que en circunstancias podr ser requerida o no, y de su aceptacin o negacin, a juicio de ellos, depender el contenido de sus dictamenes. 4. CONSIDERACIONES ESPECIALES Adicionalmente es bueno recordar lo escrito por Luis Alirio Tllez, acerca de la justificacin de la carta de gerencia o carta de representacin, en la Revista Memorando Econmico, Bermdez y Valenzuela, Volumen XV, nmero 10, Octubre-Noviembre de 1997 : Justificacin de la carta de gerencia. (...). Es posible que, en el pasado reciente, antes de la expedicin de la Ley 222 de 1995, fuera factible requerir la carta de representacin. Hoy, con la simple lectura de los artculos 23 (deberes de los administradores), 24 (responsabilidad de los administradores), 25 (accin social de responsabilidad de los administradores) y 37 (estados financieros certificados) de la citada ley, en concordancia con el artculo 57 del Decreto Reglamentario 2649 de 1993, se puede afirmar, con certeza, que no tiene sentido exigir y otorgar la carta de gerencia o carta de representacin, dado que los administradores, entre otros, deben velar por el estricto cumplimiento de las disposiciones legales (civiles, comerciales, tributarias, laborales, penales y legislacin de ventanilla) y estatutarias, velar porque se permita la adecuada realizacin de las funciones encomendadas (por ley y reglamento) a la revisora fiscal y abstenerse de participar en actos respecto de los cuales exista conflicto de inters. (...). As como la ley prev que los administradores no pueden eludir sus responsabilidades con clusulas elusivas o evasivas en los contratos sociales para absolver o limitar a los administradores de sus responsabilidades, en particular las relativas a la emisin de estados financieros razonables y conforme a los principios de contabilidad de general aceptacin, las cartas de representacin no deben ser un soporte, ni siquiera un indicio, de elusin o evasin de las responsabilidades de los revisores fiscales, a la luz de las normas vigentes. Para ello estn las herramientas que la misma ley o reglamento han determinado como sera la evidencia de la permanencia y la cobertura total a travs de los denominados papeles de trabajo, desarrollados en aplicacin de las funciones encomendadas por la ley o el reglamento y con atencin en las normas de auditora de general aceptacin, hoy reguladas por ley. La exigencia de la carta de gerencia o carta de representacin, per se, por parte de un revisor fiscal, que no de un auditor independiente, por las limitaciones en el alcance del trabajo, sera un punto de partida para cuestionar el ejercicio de la revisora fiscal, pues ello conllevara a que no tiene la suficiente seguridad que los papeles de trabajo respaldan con evidencia vlida y suficiente el cumplimiento de las funciones de ley y estatutarias. La exigencia de la carta de gerencia, conllevara deficiencias marcadas en el ejercicio de las funciones a cargo de la revisora fiscal y sus caractersticas, por lo menos, de permanencia y cobertura total o que sta se ejerce a manera de auditora externa, con el rtulo de revisora fiscal, vale decir, revisora fiscal formal, que no real y efectiva. Si los administradores, cuando certifican los estados financieros, declaran, en principio, legalmente, que han verificado previamente las afirmaciones, explcitas e implcitas, contenidas en ellos (los estados financieros e informacin complementaria a los mismos), conforme al

reglamento, y que las mismas se han tomado fielmente de los libros y que su contenido es concordante con su informe de gestin, que tal declaracin implica inequvocamente que han validado la existencia de los activos y pasivos del ente econmico, a la fecha de corte, la integridad, en relacin a que todos los hechos econmicos se realizan y reconocen en el ejercicio contable correspondiente, los derechos (activos) y obligaciones (pasivos) son razonables (lo ms cercano a la exactitud) a la fecha de corte de los estados financieros, la valuacin de los elementos de los estados financieros han sido reconocidos por los importes correspondientes y la presentacin y revelacin de los hechos econmicos han sido correctamente clasificados, descritos y revelados, de lo anterior se sigue que cul es la necesidad de exigir y otorgar la carta de gerencia o la carta de representacin?. Si lo anterior, no es un elemento de juicio vlido y suficiente para exponer la injustificada necesidad de requerir las denominadas cartas de gerencia o cartas de representacin, sera razonable cuestionar la validez real y efectiva de los preceptos normativos que regulan la materia. Hasta donde se entiende la costumbre es fuente de ley, pero no la ley en s misma, luego sera razonable que los revisores fiscales y los administradores replantearan la necesidad de requerir y otorgar cartas de gerencia o cartas de representacin. Es bueno explicar que segn el artculo 37 de la Ley 222 de 1995 y el artculo 57 del Decreto 2649 de 1993, transcritos en el numeral 3 de este oficio, el representante legal debe cerciorarse que se cumplen satisfactoriamente las afirmaciones enumeradas en el citado artculo 57 del Decreto 2649 de 1993. Si este representante legal, junto con el contador pblico bajo cuya responsabilidad se prepararon los estados financieros, se ha cerciorado del cumplimiento de las aludidas afirmaciones, no hay motivo para que se niegue a firmar la carta de gerencia, puesto que las afirmaciones contenidas en ella son prcticamente las mismas de las cuales tratan la Ley 222 de 1995 y el Decreto 2649 de 1993. Si por algn motivo el representante legal se niega a firmar la carta de gerencia, sto no significa necesariamente que el revisor fiscal deba objetar los estados financieros. Pero es lgico que puede afectarse el grado de confianza con relacin a tales estados financieros y si no ha podido obtener otras evidencias vlidas y suficientes podra abstenerse de dar su dictamen sobre los mismos o podra dar su dictamen con salvedades. 5. CONCEPTOS DEL CONSEJO TECNICO DE LA CONTADURIA PUBLICA El Consejo Tcnico de la Contadura Pblica aprob los siguientes conceptos : 1. No existe obligatoriedad legal para que el representante legal firme la carta de gerencia con destino a la revisora fiscal. 2. El hecho de que el representante legal no firme la carta de gerencia no es necesariamente causal para que la revisora fiscal objete los estados financieros. Pero, de acuerdo a la validez y suficiencia de las evidencias, podra dar lugar a que se abstenga de dictaminar o a que emita un dictamen con salvedades.

10

11