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Fernando Andreoni Vasconcellos

OS JUZES CRIAM TRIBUTOS

Pontifcia Universidade Catlica do Paran

Curitiba, Outubro de 2003

PONTIFCIA UNIVERSIDADE CATLICA DO PARAN CENTRO DE CINCIAS JURDICAS E SOCIAIS CURSO DE DIREITO

OS JUZES CRIAM TRIBUTOS

Monografia apresentada Banca Examinadora da Faculdade de Direito da Pontifcia Universidade Catlica do Paran, como exigncia parcial para obteno do ttulo de Bacharel em Direito, sob a orientao do Professor Dalton Dallazem.

CURITIBA 2003

Aos meus pais, pelo amor de todos os dias.

... porque qualquer homem, mesmo perfeito, entre os homens, no ser nada, se lhe faltar a sabedoria que vem de Vs. (Orao de Salomo para obter sabedoria Sabedoria 8.9).

SUMRIO RESUMO............................................................................................................... 07 1. INTRODUO................................................................................................. 08 2. FRIEDRICH MLLER E A CONCRETIZAO DO DIREITO........................ 2.1. 11

NORMA E TEXTO DA NORMA....................................................... 11 2.1.1. A norma jurdica para Friedrich Mller e as fontes do Direito................................................................................... 14

2.2.

NORMATIVIDADE, PROGRAMA DA NORMA E REA DA NORMA DEFINIES TALHADAS POR MLLER...................... 16 2.2.1. 2.2.2. 2.2.3. Normatividade...................................................................... 16 Programa da norma............................................................. 18 mbito da norma.................................................................. 20

2.3. 2.4.

ROBERT ALEXY E SUAS CRTICAS TEORIA DE FRIEDRICH MLLER........................................................................................... 22 PAULO DE BARROS CARVALHO E FRIEDRICH MLLER: SIMBIOSE FACTVEL OU DOUTRINAS HETEROGNEAS?......... 26

3.

O PERCURSO GERATIVO DE SENTIDO DE PAULO DE BARROS CARVALHO.................................................................................................. 30 3.1. 3.2. 3.3. A PROPOSTA SEMITICA DE PAULO DE BARROS CARVALHO PARA INTERPRETAO DO DIREITO........................................... 30 ENUNCIADO COMO SUPORTE FSICO DAS SIGNIFICAES JURDICAS NICIO DA INVESTIGAO...................................... 31 DA LITERALIDADE TEXTUAL SIGNIFICAO EM ESTADO PROPOSICIONAL........................................................................... 34 3.3.1. 3.4. 3.5. Frmulas atmicas e frmulas moleculares: Um paralelo com a lgica formal.............................................................. 37

MNIMO IRREDUTVEL DE MANIFESTAO DO DENTICO COMO CONJUNTO ARTICULADO DAS SIGNIFICAES PRESCRITIVAS............................................................................... 39 A PR-COMPREENSO MULLERIANA SOB A TICA DE PAULO DE BARROS CARVALHO................................................... 40

4.

OS JUZES CRIAM TRIBUTOS?................................................................. 44 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7. CONSIDERAES INICIAIS........................................................... O INCIO DA CONTROVRSIA POSSVEL DESLINDE LINGSTICO................................................................................... DIREITO TRIBUTRIO O PICE DO APEGO AO SINTTICO... CRIAR, CRIAO E CRIADOR....................................................... A CONCREO DO DIREITO E A DUALIDADE DA NORMA EM GERAL E ABSTRATA E INDIVIDUAL E CONCRETA..................... O SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO E AS EXIGNCIAS FISCAIS..................................................................... OS JUZES CRIAM TRIBUTOS!....................................................... 44 44 48 51 53 55 59

5.

CONCLUSES............................................................................................. 64

REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS..................................................................... 67

Fernando Andreoni Vasconcellos E-mail: fav@seznam.cz RESUMO O trabalho aqui apresentado na realidade o cotejo de duas doutrinas aparentemente antagnicas: a de Paulo de Barros Carvalho e a de Friedrich Mller. Para tanto, busca-se identificar pontos congruentes nas duas obras, sendo a produo da norma jurdica o local de maior proximidade. Tanto o Professor da PUC/SP e USP como o Professor de Heidelberg, tratam com acuidade o tema, merecendo destaque os pormenores de cada proposta. Programa normativo, mbito normativo, norma de deciso e normatividade em Mller; o trnsito entre a literalidade textual, passando pelo conjunto de significaes dos enunciados prescritivos at alcanar o domnio articulado das significaes em Paulo de Barros Carvalho. Estas investigaes cientficas so examinadas ao escopo de se vislumbrar um mtodo jurdico hbil a descrever o Direito Tributrio como fenmeno, cuja chancela da Constituio se mostra imperiosa. Chega-se concluso de que a realidade ftica afasta os dois autores em suas concluses, tendo a expresso que d ttulo ao trabalho uma factvel ressonncia na Constituio quando justificada sob a tica de Friedrich Mller. A resposta para a pergunta colocada no ttulo enfrenta dois desfechos. Na busca pela sntese, seja o deslinde lingstico, seja o substancial, encontraro no Judicirio o local apropriado para a construo constitucional do conceito de tributo.

1. INTRODUO

Se Geraldo Ataliba estiver certo e o Direito Tributrio realmente se forma em torno do conceito de tributo, constitucionalmente pressuposto,1 as linhas escritas por Friedrich Mller nos oferecero instrumentos preciosos para se realizar a vontade da Constituio em matria tributria, diante das sempre singulares relaes jurdico-tributrias. O Direito Tributrio se mostrou um campo frtil quando se pretende manejlo luz da Teoria Geral do Direito. Paulo de Barros Carvalho, forte nesta constatao, elaborou sua regra-matriz de incidncia, buscando, essencialmente, em Lourival Vilanova, Hans Kelsen e Carlos Cossio seus fundamentos doutrinrios. A regra-padro de incidncia, norma geral e abstrata que , apoiou-se na idia de que tributo norma,2 vale dizer, na norma de tributao se contm o tributo,3 ou melhor, a norma em sentido estrito ser a que prescreve a incidncia.4 A norma geral e abstrata, por tudo isso, encontrou em Paulo de Barros Carvalho sua glorificao na seara tributria. O tributo seria, pois, a normapadro de incidncia saturada com preceitos legais, longe de qualquer singularidade do caso concreto. Pareceu-nos, todavia, que a abstrao presente na regra-matriz de incidncia no teria o condo de representar uma entidade tributria, importa dizer, o tributo constitucionalmente pressuposto no deveria se apresentar ao contribuinte numa abstrao que foge das particularidades do caso concreto. Uma abstrao como tributo no se coadunava, pois, com uma proposta de mxima efetividade da Constituio.

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ATALIBA, Geraldo. Hiptese de Incidncia Tributria. 2001, p. 37. VIEIRA, Jos Roberto. IPI - A Regra-Matriz de Incidncia. Texto e Contexto. 1993, p. 70. 3 COLHO, Sacha Calmon Navarro. Teoria Geral do Tributo e da Exonerao Tributria. 2000, p. 105. 4 CARVALHO, Paulo de Barros. Fundamentos da Incidncia. 1998, p. 80.

Friedrich Mller, noutra banda, props uma teoria que valoriza a realidade ftica na feitura da norma jurdica, contrariando autores como Paulo de Barros Carvalho, Norberto Bobbio e Robert Alexy que vem a norma como proposio (ou conjunto de proposies), i., como uma proposio que a significao do enunciado.5 Em Mller, podemos dizer, os reflexos dos imperativos constitucionais, no caso concreto, so destacados. Os argumentos ventilados como supedneo da frase que d ttulo ao estudo foram colhidos, em grande parte, na obra de Friedrich Mller. A expresso os juzes criam tributos, a qual possui uma poderosa carga emotiva, no presente trabalho, visando ao convencimento do leitor, valeu-se da teoria estruturante da norma jurdica de Friedrich Mller para lograr xito em seu intento, importa dizer, pretendeu-se demonstrar que a assertiva no viola a Constituio, ao contrrio, a consagra. Sem desprestigiar a regra-matriz de incidncia, a qual representa mais uma primorosa contribuio do jurista Paulo de Barros Carvalho doutrina do direito tributrio,6 deslocamo-na no fenmeno da definio do tributo: no ser o centro, mas sim, uma de suas partes. Tendo os conceitos como seletores de propriedades, compreenderemos que o tributo haver de ser definido pela lavra do juiz, dentro de sua competncia constitucionalmente estabelecida. Valoriza-se, com esta empreitada, a postura do Judicirio enquanto base de apoio do Estado de Direito, sem contudo esvaziar a dignidade normativa dos enunciados positivados. Tratar-se-, pois, da constitucionalizao do tributo, melhor dizendo, da exigncia fiscal. No se estar negando a existncia de exigncias, pelo fisco, a ttulo de tributo, longe disso, estas no s existem como encontram respaldo nas prerrogativas do produto legislado. No entanto, no h como confundir tributo com exigncia fiscal, porquanto esta engendrada pelo legislador infraconstitucional e aplicada de ofcio pela Administrao Fazendria; o tributo, a seu turno, talhado com os substratos do caso concreto e com a incidncia de valores constitucionais tributrios, os quais podero ser manejados pela pessoa do juiz.
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SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Lanamento Tributrio. 2001, p. 35. FERREIRA JARDIM, Eduardo Marcial. Dicionrio Jurdico Tributrio. 2000, p. 148.

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Alterar terrenos sedimentados, temos conscincia, misso ingente, principalmente quando se analisa autores de escol. No entanto, no nos intimidaremos. A espinhosa tarefa de confrontar duas grandes doutrinas merece a ressalva exposta por Artur de Almeida Trres ao comentar a polmica entre Rui Barbosa e Carneiro Ribeiro, em torno da redao do projeto do Cdigo Civil de 1916. Permitimo-nos acrescentar um no na expresso insculpida pelo fillogo, a qual ter especial repercusso em nosso trabalho: Abalanando-nos a to rduo empreendimento, esperamos tambm que no nos julguem, com a mesma elevada inteno com que procuramos julgar os dois grandes mestres.7 A nossa pretenso, vale lembrar, ser alcanada acaso a expresso posta no ttulo, com os esforos retricos empreendidos, seja aceita pelo leitor, apenas com as ressalvas metodolgicas por ns apresentadas. Por derradeiro, apenas uma lembrana de carter metodolgico: neste trabalho, em obsquio ao rigor cientfico, mantivemos no corpo do texto algumas citaes em lngua espanhola, por entendermos que problema algum ter o leitor na compreenso da mensagem pretendida. Quanto lngua francesa, cumpre esclarecer que toda referncia, sempre em nota de rodap, atinou uma idia parafraseada no corpo do texto, sendo que a transcrio no idioma original serviu como supedneo ao texto j exarado. A homenagem oferecida aos mestres estrangeiros, com um itinerrio deste jaez, se nos afigura suficiente a justificar a manuteno das citaes na lngua de origem.

TRRES, Artur de Almeida. Comentrios Polmica entre Rui Barbosa e Carneiro Ribeiro. 1959, p. 168.

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2. FRIEDRICH MLLER E A CONCRETIZAO DO DIREITO

2.1. NORMA E TEXTO DA NORMA H tempos o conceito de norma jurdica afastado do contedo semntico do signo Lei, sendo a literalidade textual (textos, enunciados, preceitos, disposies) considerada um dos elementos (no nico) necessrios ao processo interpretativo. Deveu-se a Friedrich Mller esta judiciosa constatao que ser essencial empreitada hermenutica. A no-identidade entre texto da norma e norma trouxe lume uma crtica incisiva ao positivismo legalista, demonstrando que a Lei apenas a ponta do iceberg da hermenutica jurdica.8 A corrente doutrinria de Friedrich Mller vislumbra o texto como enunciado exarado pelo legislador; afasta-se, pois, a proposio obtida pelo exegeta do enunciado presente no direito positivo, calhando a ressalva porque en el uso corriente del lenguaje es comn que tomemos como sinnimas.9 Veremos que em Mller a proposio alcanada no ser a nica matria prima criao da norma jurdica. Tal descrmen se nos afigura fundamental dentro desta proposta, porquanto para o Professor alemo a norma jurdica no deve ser vista somente como proposio, assim como quer Norberto Bobbio.10 Ao revs, alm da concepo de no ser a norma constituda to-s linguisticamente, firmou-se entendimento no sentido de ser ela determinada pela realidade social, por seu

Le texte de norme, dans une codification, nest que la partie merge de liceberg, et ce sous deux aspects principaux. (MLLER, Friedrich. Discours de la Mthode Juridique. 1996, p. 168). 9 (ECHAVE, Delia Tereza, URQUIJO, Mara Eugenia e GUIBOURG, Ricardo. Lgica, proposicin y norma. 1995, p. 35). Separando diametralmente os dois conceitos, comenta o trio argentino: "Una proposicin es, pues, el significado de un enunciado declarativo o descritivo. No es el enunciado mismo, que est compuesto por palavras de algn idioma determinado, ordenadas segn ciertas reglas gramaticales: es el contenido del enunciado, que es comn a las diversas maneras de decir lo mismo". (Idem,. pp. 36-7). 10 Desde el punto de vista formal, que hemos adoptado aqui, una norma es una proposicin. Un cdigo, una Constitucin son un conjunto de proposiciones. (BOBBIO, Norberto. Teora General del Derecho. 1997, p. 41).

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mbito normativo.11 Por isso, a normatividade comprova-se apenas na regulamentao de questes jurdicas concretas.12 Para Mller, a interpretao do teor literal da norma um dos elementos mais importantes do processo de concretizao, mas somente um deles.13 Isso significa que a norma produzida no apenas a partir de elementos que se depreendem do texto (mundo do dever-ser), mas tambm a partir de elementos do caso ao qual ser ela aplicada, isto , a partir de elementos da realidade (mundo do ser).14 Por isso, toda e qualquer norma somente faz sentido com vistas a um caso a ser solucionado, seja ele fictcio ou efetivamente pendente de desfecho.15 Cuida-se, pois, de um projeto vinculante que abarca tanto a regra jurdica como o suporte ftico - para utilizar o lxico de Pontes de Miranda -, superando o positivismo jurdico, como se demonstrar oportunamente.16 Como se v, o verbalismo normativo o somenos, o realismo extravocabular da norma tudo, principalmente quando se trata de matria constitucional, no processo de sua concretizao [...].17 Da a repulsa idia de que no a interpretao que invalida a lei,18 o que consagraria uma correspondncia biunvoca entre dispositivo e norma, sendo que ao intrprete restam funes outras que no seja a necropsia da lei morta.19 Humberto vila, notrio cultor da doutrina alem, atento esta constatao, cita o caso da declarao de inconstitucionalidade parcial sem reduo de texto, exarada pelo Supremo Tribunal Federal, cabendo ao Pretrio Excelso o exame da

Ce nest pas le texte dune norme (constitutionnelle) qui vient dtre concrtise, et encore moins le texte de norme plac au dbut de la concrtisation qui rgle un cas concret; mais cest bien lassemble parlementaire, lorgane gouvernemental, le fonctionnaire de ladministration ou la formation de jugement qui, la lumire de la formulation linguistique de cette norme (constitutionnelle) comme laide dautres moyens mthodiques, rendent, publient, motivent la dcision qui doit rgler le cas, et qui, le cas chant, veillent as mise en ceuvre dans les faits. (MLLER, Friedrich. Discours de la Mthode Juridique. 1996, p. 169). 12 MLLER, Friedrich, Mtodos de Trabalho do Direito Constitucional. 2000, p. 61. 13 Idem, Ibidem. 14 GRAU, Eros Roberto, Pareceres. Juristas e Apedeutas. 2003, p. 87. 15 MLLER, Friedrich. Mtodos de Trabalho do Direito Constitucional. 2000, pp. 61-3. 16 MIRANDA, Pontes de. Tratado de Direito Privado, 2000, pp. 49-82. 17 BONAVIDES, Paulo. Curso de Direito Constitucional. 1993, p. 419. 18 BECKER, Alfredo Augusto. Teoria Geral do Direito Tributrio. 1998, p. 117. 19 (Idem, Ibidem). Sobre a inexistncia de uma correspondncia biunvoca entre disposies e normas, porm numa tica semntica, veja-se: (CANOTILHO, J. J. Gomes. Direito Constitucional e Teoria da Constituio. 2000, pp. 1167-1170).

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constitucionalidade da norma, investigando as significaes advindas do enunciado posto ao seu crivo em sede de controle abstrato.20 A Corte Excelsa, na mesma linha de raciocnio, editou a Smula n. 400, acolhendo a idia de que um mesmo enunciado poder originar distintas normas jurdicas, para fins de interposio de recurso extraordinrio.21 O Cdigo de Processo Civil nos mostra, da mesma sorte, que existem itinerrios hbeis a resolver divergncias na aplicao do Direito, tais como: i)uniformizao de jurisprudncia (artigos 476 a 479); ii) embargos infringentes (art. 530); iii) embargos de divergncia (art. 546).22 Sem embargo, ao dizer que os enunciados prescritivos do direito positivo no possuem sentido como algo concludo e dado de antemo, Mller aproxima a teoria da norma da aplicao do direito e destaca o papel do sujeito compreendente, axiomatizvel, na feitura da norma concretizanda. No ser, portanto, a concretizao jurdica uma reelaborao de valoraes legislativas, porquanto os casos jurdicos no podem nem devem ser pr-solucionados.23 Valendo-se desta teoria, interpretao e mtodo no sero utilizados, singelamente, para conservar orientaes preexistentes, mas como meio de transformar as orientaes preexistentes diante do caso sempre novo.24 Continuamos nosso estudo, sabedores de que a literatura sobre a norma jurdica vasta, difcil de ser reduzida a uma unidade - como ponderado por Trcio Sampaio Ferraz Jnior -,25 porm fortes nas doutrinas de Friedrich Mller e Paulo de Barros Carvalho.

VILA, Humberto. Teoria dos Princpios. 2003, p. 22. Deciso que deu razovel interpretao lei ainda que no seja a melhor, no autoriza recurso extraordinrio pela letra a do art. 101, III, da C. F. (BRASIL, Supremo Tribunal Federal, Smula n. 400). 22 BRASIL, Lei n. 5.869, de 11 de JANEIRO de 1973, Institui o Cdigo de Processo Civil, URL www.senado.gov.br, Acesso em 25 de julho de 2003. 23 MLLER, Friedrich. Mtodos de Trabalho do Direito Constitucional. 2000, p. 66. 24 (MLLER, Friedrich. Direito, linguagem, violncia: Elementos de uma teoria constitucional, 1995, p. 41). Apesar de Friedrich Mller entender que uma norma que no (ou no mais) observada acaba tendo sua validade comprometida (Idem, Ibidem), entendemos, com Paulo de Barros, que tal fenmeno encontra-se no plano da eficcia social da norma jurdica: A eficcia social ou efetividade, por sua vez, diz respeito aos padres de acatamento com que a comunidade responde aos mandamentos de uma ordem jurdica historicamente dada. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 2003, p. 83). 25 Houve j quem, s no mbito sociolgico, contasse 82 definies de norma. (FERRAZ JNIOR, Trcio Sampaio. Teoria da Norma Jurdica. 2000, pp. 35-6). Son posibles muchas distinciones entre las normas
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2.1.1. A norma jurdica para Friedrich Mller e as fontes do Direito Empreendendo a atividade semntica, podemos perceber o rol de termos jurdicos havidos como de mesmo sentido da expresso fontes do direito. Eurico M. Diniz de Santi,26 ao trabalhar o tema, elencou oito significaes possveis:
(i) o fundamento de validade de uma ordem jurdica; (ii) a norma jurdica de competncia que regula a produo de outras normas jurdicas; (iii) as contingncias extra-jurdicas que condicionam psicologicamente a convico e vontade do sujeito que pratica o ato de criao; (iv) o fato jurdico lato sensu, i., o ato de produo juridicizado pelas normas que regulam a forma de produo normativa; (v) o produto desse ato, i., o veculo introdutor de normas jurdicas; (vi) a norma jurdica construda pelo intrprete a partir desse veculo introdutor; (vii) o evento jurdico tributrio como supedneo da incidncia e fundamento de direitos subjetivos e correlatos deveres e, por fim, (viii) o ulterior ato de aplicao do direito que cristaliza em linguagem jurdica o evento jurdico tributrio e a adjacente relao jurdica.

O prprio Eurico Santi acaba por reconhecer que as verdadeiras fontes do direito so os fatos jurdicos produtores de normas,27 definio esta que nos interessa no intento de divisar os pontos incongruentes nas obras de Paulo de Barros Carvalho e Friedrich Mller. Neste estdio, restringimo-nos a ponderar sobre os possveis fatos jurdicos que, na doutrina de Mller, poderiam ensejar a criao de normas jurdicas. Programa da Norma e mbito da Norma dividem o posto de fundadores de normas jurdicas para Mller, vale dizer, so estes os seus fatos jurdicos, ao contrrio do que ocorre em Paulo de Barros, onde as chamadas fontes reais no so vislumbradas no processo gerativo de sentido.28 Da porque Mller acha insuficiente uma hermenutica jurdica limitada ao emprego de cnones interpretativos que tm em mira apenas e to-somente a literalidade textual, como si ocorrer em Savigny, sendo fadada ao insucesso pois

jurdicas. Todos los tratados de filosofia del derecho y de teora general del derecho han examinado cierto nmero de ellas. (BOBBIO, Norberto. Teora General del Derecho. 1997, p. 128). 26 SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio. 2000, pp. 48-9. 27 Idem, Ibidem. 28 Idem, Ibidem.

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se restringe s regras clssicas de interpretao, importa dizer, a concretizao do direito no pode ser inteiramente controlvel metodologicamente.29 A metdica estruturante de Mller constri uma hierarquizao entre os elementos concretizadores da norma, para dirimir conflitos entre seus compositores. Paulo Bonavides dedica especial ateno teoria de Mller em seu profundo Curso de Direito Constitucional, enfatizando o binmio programa da norma e mbito da norma como diretrizes diretas na construo da norma, sem olvidar daqueles elementos que tm importncia secundria, por se relacionarem mediatamente e indiretamente na empreitada hermenutica.30
Entram em jogo na teoria de Mller os seguintes elementos de concretizao da norma: os elementos metodolgicos numa acepo estrita (os da interpretao gramatical, histrica, gentica sistemtica e teleolgica, a par de alguns princpios isolados de interpretao constitucional), os elementos do mbito da norma, os elementos dogmticos, os elementos tericos ou de uma teoria da Constituio, os elementos tcnicos de soluo e os elementos poltico-jurdicos ou poltico-constitucionais. Desses elementos, alguns se relacionam diretamente com a norma, outros s o fazem de modo indireto e mediato. Esto em relao direta com a norma os elementos metodolgicos tomados numa acepo estrita, bem como os do mbito da norma e parte dos elementos dogmticos. Os demais, no se relacionando diretamente com a norma, desempenham funes auxiliares, limitadas no ato de concretizao.

Optamos por centrar nossas consideraes sobre o programa da norma e sobre o mbito da norma, dade basilar na obra de Mller.31 Muito bem. Afigura-se-nos que o mbito normativo de Mller poderia ser encaixado numa fase do processo exegtico de Paulo de Barros, bastando algumas ponderaes em seu percurso gerativo de sentido, pela porta aberta, e sempre criadora, da pr-compreenso.

MLLER, Friedrich. Mtodos de Trabalho do Direito Constitucional. 2000, pp. 69-70. BONAVIDES, Paulo. Curso de Direito Constitucional. 1993, p. 422. 31 Quantos aos demais elementos, estes no sero analisados em profundidade, porquanto tangenciam da tnica do estudo. Da mesma sorte, os conflitos entre elementos matria cuja investigao descabe no trabalho.
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2.2.

NORMATIVIDADE, PROGRAMA DA NORMA E REA DA NORMA DEFINIES TALHADAS POR MLLER

2.2.1. Normatividade Extrapolando o teor literal da norma, numa seara de dados extralingsticos, encontramos a normatividade, conceito atinente ao tipo estatal-social: de um funcionamento efetivo, de um reconhecimento efetivo e de uma atualidade efetiva desse ordenamento constitucional para motivaes empricas na sua rea.32 Trata-se, pois, daqueles dados que no poderiam ser estipulados no texto da norma em homenagem sua pertinncia, vale dizer, no poderiam estar contidos na norma jurdica, em razo do seu objeto.33 So eles, dentre outros: materiais legais, manuais didticos, comentrios e estudos monogrficos, precedentes e material do Direito Comparado.34 Fenmeno que se destaca quanto normatividade , pois, o direito consuetudinrio, conexo a imperativos do Estado de Direito e da Democracia; seja porque o direito tambm se manifesta pela forma no-escrita (inclusive o direito constitucional) e com qualidade de norma, seja porque mesmo no mbito do direito vigente, a normatividade que se manifesta em decises prticas no est vinculada lingisticamente apenas pelo texto da norma concretizanda.35 Uma hermenutica que aponta para alm do positivismo legalista pode, luz da metdica estruturante de Mller, compreender que o texto da norma dirige e limita as possibilidades legtimas e legais da concretizao materialmente determinada do direito no mbito do seu quadro36 (funo limitadora), sendo sobremaneira importante a aferio de sua normatividade quando se est lidando com um emaranhado imenso de enunciados positivados. Esta constatao torna-se essencial para a composio da estrutura da norma, a ser analisada numa conjugao entre normatividade de um lado, e
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Idem, pp. 53-4. MLLER, Friedrich. Discours de la Mthode Juridique. 1996, pp. 168-9. 34 MLLER, Friedrich. Mtodos de Trabalho do Direito Constitucional. 2000, p. 55. 35 Idem, p. 55. 36 Idem, p. 56.

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norma e texto da norma de outro, destacando-se nesse processo estruturado a funo concretizadora do destinatrio da norma.37
Conceitos jurdicos em textos de normas no possuem significado, enunciados no possuem sentido segundo a concepo de um dado orientador acabado [eines abgeschlossen Vorgegebenen]. Muito pelo contrrio, o olhar se dirige ao trabalho concretizador ativo do destinatrio e com isso distribuio funcional dos papis que, graas ordem [Anordnung] jurdico-positiva do ordenamento jurdico e constitucional, foi instituda para a tarefa da concretizao da constituio e do direito.

Sabe-se que a norma jurdica s adquire verdadeira normatividade quando com a medida de ordenao nela contida se decide um caso jurdico,38 ou seja, uma norma jurdica que era potencialmente normativa ganha normatividade atual imediata atravs de sua passagem a norma de deciso que regula concreta e vinculativamente o caso carecido de soluo normativa.39 Tal decisum, ressaltese por fundamental, dever ser publicado e fundamentado, de tal forma que a norma de deciso encontre plena ressonncia com o Texto Constitucional. Uma definio de normatividade que, a nosso ver, enquadra-se na teoria estruturante ps-positivista de Mller, foi-nos ofertada por Canotilho, em seu clebre Direito Constitucional e Teoria da Constituio.40
Normatividade o efeito global da norma (com as duas componentes atrs referidas) num determinado processo de concretizao. O efeito normativo pressupe a realizao da norma constitucional atravs da sua aplicao-concretizao aos problemas carecidos de deciso. A normatividade no uma qualidade da norma; o efeito do procedimento metdico de concretizao.

Da se deduz que na anlise da praxis jurdica a normatividade se apresenta como um processo estruturado e que a anlise da relao da

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Idem, Ibidem. CANOTILHO, J. J. Gomes. Direito Constitucional e Teoria da Constituio. 2000, p. 1184. 39 Idem, pp. 1184-5. 40 Idem, p. 1166.

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normatividade com a norma e o texto da norma prossegue com a anlise da estrutura da norma.41 A normatividade, nesse contexto, pode (e ) visualizada anteriormente prolao da deciso, fato que lhe orienta, num momento em que o juiz encampa os valores circunscritos em sua pr-compreenso.
[...] toda vez que o magistrado se defronta com uma controvrsia, com um interesse resistido, deve idealizar a soluo mais justa para o caso concreto. Ele deve partir para a fixao do desiderato, inicialmente, de acordo com a formao humanstica que possui e, somente aps, j fixado o desiderato desejvel para o caso, partir para a dogmtica, o apoio para a concluso a que chegou inicialmente. Encontrando esse apoio, como quer o direito, torna translcido o direito no provimento judicial.
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A posio exegtica adotada pelo Pretrio Excelso no colacionado aresto deixa clara a importncia da pr-compreenso no processo hermenutico jurdico, razo pela qual a destacamos em nosso estudo. 2.2.2. Programa da norma O teor literal expressa, juntamente com todos os recursos interpretativos auxiliares, o programa da norma.43 Pertence adicionalmente norma, em nvel hierrquico igual ao mbito da norma.44 O programa da norma identificado atravs de todas as determinantes da aplicao das leis, reconhecidas como legtimas, enquanto tratamento do texto da norma desde os mtodos tradicionais de interpretao at as figuras interpretativas especficas das grandes reas do Direito.45 Em sede de Direito Tributrio, com apoio em Paulo de Barros Carvalho, possvel definir quais seriam as principais figuras interpretativas especficas
BONAVIDES, Paulo. Curso de Direito Constitucional. 1993, p. 420. BRASIL, Supremo Tribunal Federal, Recurso Extraordinrio n. 111.787-GO, Rel. Min Marco Aurlio. 43 MLLER, Friedrich. Direito, linguagem, violncia: Elementos de uma teoria constitucional. 1995, pp. 423. 44 MLLER, Friedrich. Mtodos de Trabalho do Direito Constitucional. 2000, p. 57. 45 MLLER, Friedrich. Direito, linguagem, violncia: Elementos de uma teoria constitucional. 1995, p. 43.
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previstas no Cdigo Tributrio Nacional, a saber: i) princpios do direito tributrio; ii) princpios do direito pblico; iii) eqidade; iv) princpios gerais do direito privado; v) interpretao literal; vi) interpretao mais favorvel ao sujeito passivo.46 Reduzindo o campo factual ao campo de espcie, o jurista formula, logo aps, o programa normativo, extrado da interpretao dos dados lingisticos, que por serem apropriadamente selecionados, sero matria prima generalizao do programa da norma.47 Em face do programa normativo operar-se- a fundamental empresa do processo hermenutico de Mller, mas no a nica, dentro de uma metdica que pretende sobrepujar o positivismo legalista. Conjugando realidade com idealidade, Mller
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decompe

quase

anatomicamente as bases de sua metdica estruturante:

No se deve esquecer que o programa da norma destaca, da totalidade dos dados efetivos atingidos por uma prescrio, os momentos relevantes para a deciso jurdica, no sentido de uma diretiva orientadora; ele estabelece, portanto, critrios de relevncia com carter de obrigatoriedade, tanto para a indagao quanto para a ponderao. A linguagem sempre tem v.g. na literatura, na linguagem cotidiana, na linguagem dos jornais ou de livros informativos [Sachbcher] carter de signo, carter de representao, e isso significa num sentido de vrios significados: ela tem um carter de representante [Stellvertretercharakter] da realidade; se ela apontar para a realidade, ela evoca associaes de ou juzos sobre partculas da realidade. Em virtude da referncia social, do nexo de deciso e do carter de vigncia da normatividade jurdica especificadamente aumentados e formalizados, esse estado de coisas reaparece mais fortemente nas funes, nas estruturas e nos mtodos do trabalho jurdico. Abstraindo aqui de casoslimite, o programa da norma, que permite avaliar a relevncia de dados empricos a partir da rea da norma da prescrio, no nem unvoco nem absolutamente vago. Muito pelo contrrio, ele indica espaos de ao metodicamente dominveis, dentro dos quais o trabalho jurdico se deve legitimar e com base nos quais ele pode ser controlado e criticado.

46 47

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 2003, pp. 103-8. MLLER, Friedrich. Discours de la Mthode Juridique. 1996, p. 132. 48 MLLER, Friedrich. Direito, linguagem, violncia: Elementos de uma teoria constitucional. 1995, p. 44. 49 Idem, p. 43.

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2.2.3. mbito da norma Como j dito, em igual hierarquia ao programa da norma, tem-se o mbito da norma. Ela a estrutura bsica do segmento da realidade social, que o programa da norma escolheu para si como a sua rea de regulamentao ou que ele, em parte criou.49 Fazendo-se um paralelo com o estilo ponteano, factvel a correlao entre mbito da norma com suporte ftico, [Tatbestand] da regra jurdica, isto , aquele fato, ou grupo de fatos que o compe, e sobre o qual a regra jurdica incide [...].50 Friedrich Mller vislumbra duas possibilidades para o mbito da norma, podendo ele ter sido gerado ou no pelo direito. Exemplos de criao do direito seriam os prazos, datas, prescries de forma, regras institucionais e processuais.
51

Por situaes no geradas pelo Direito, poder-se-ia citar arte e

cincia, pesquisa e ensino, que so determinadas como livres pelo programa da norma no Art.5, 3 al. 1 da Constituio Alem.52 O mbito da norma dever ser identificado empiricamente, por ser parte integrante material da prescrio jurdica, vale dizer, tirado do contedo ftico geral da esfera regulativa da prescrio.53 Tal aferio depender da competncia daqueles sujeitos que se colocarem em atitude cognoscente.54 Por entender que Direito e realidade no subsistem autonomamente por si no processo efetivo de concretizao prtica do Direito, Mller ir aproximar a teoria da norma da aplicao do direito.
55

Dentro desta orientao, significativa a seguinte

afirmao de Pontes de Miranda:56

MIRANDA, Pontes de. Tratado de Direito Privado. 2000, p. 66. MLLER, Friedrich. Mtodos de Trabalho do Direito Constitucional. 2000, p. 57. 52 (MLLER, Friedrich. Direito, linguagem, violncia: Elementos de uma teoria constitucional. 1995, p. 43). Neste diapaso, podemos apontar, em nossa Constituio de 1988, os seguintes mbitos de norma nogerados pelo direito: art. 5, incisos IV (pensamento), VI (culto religioso), IX (expresso da atividade intelectual, artstica, cientfica e de comunicao), XIII (exerccio do trabalho) dentre outros. 53 BONAVIDES, Paulo. Curso de Direito Constitucional. 1993, p. 421. 54 At que ponto isso feito de forma tecnicamente competente ou amadorstica, unicamente uma questo de formao dos juristas. (MLLER, Friedrich. Direito, linguagem, violncia: Elementos de uma teoria constitucional. 1995, p. 43). 55 MLLER, Friedrich. Mtodos de Trabalho do Direito Constitucional. 2000, p. 58. 56 MIRANDA, Pontes de. Tratado de Direito Privado. 2000, p. 68.
51

50

21 Quem afirma ser a regra jurdica toda a fonte de eficcia jurdica abstrai o suporte ftico. Quem afirma que do suporte ftico que nascem os efeitos e a regra jurdica apenas os liga, esse no abstrai a regra jurdica, mas pe-na acima da determinao jurdica, de modo que s se vem suportes fticos e efeitos, e d lei papel semelhante ao das leis naturais.

O corpo da norma jurdica no ser, portanto, isolvel do seu mbito de regulamentao, como algo alheio realidade que lhe origina, composto singelamente por um juzo hipottico. A interdependncia entre elementos normativos e empricos fatores ordenante e ordenado - se nos afigura cabal na proposta mulleriana de realizao do direito. Escreveu excelentemente Friedrich Mller:57
O mbito da norma no idntico aos pormenores materiais do conjunto dos fatos. Ele parte integrante material da prpria prescrio jurdica. Da totalidade dos dados afetados por uma prescrio, do mbito material, o programa da norma destaca o mbito da norma como componente da hiptese legal normativa [Normativtabestand]. O mbito da norma um fator co-constitutivo da normatividade. Ele no uma soma de fatos, mas um nexo formulado em termos de possibilidade real de elementos estruturais que so destacados da realidade social na perspectiva seletiva e valorativa do programa da norma e esto, via de regra, conformados de modo ao menos parcialmente jurdico. Em virtude da conformao jurdica do mbito da norma e em virtude da sua seleo pela perspectiva do programa da norma, o mbito da norma transcende a mera facticidade de um recorte da realidade extrajurdica. Ele no interpretvel no sentido de uma fora normativa do fctico.

Importante o mbito da norma enquanto conjunto de elementos estruturais retirados da realidade social, porquanto o intrprete interpreta tambm

57

Seuls les lments appropris du champ factuel ou du champ despce peuvent devenir des lments du champ normatif, en tant quils sont ainsi gnralisables et se tiennent dans les limites impratives traces par le programme normatif. Si ces conditions sont remplies, les aspects factuels concerns forment, comme il a t dit plus haut, la structure globale effective dans le ressort de la disposition juridique en question. Il sagit l dun nonc juridique et non dun nonc de la science sociale. Dgager les faits et les structures particulires partir du champ factuel pour en montrer le caractre fondamental en tant que co-fondateur de la norme -, ce procd ne se ralise pas dans la perspective empirique du spcialiste des sciences sociales, mais du point de vue juridique, cest--dire du point de vue du travailleur du droit qui est responsable de la dcision despce en cause. (MLLER, Friedrich. Discours de la Mthode Juridique. 1996, pp. 199-200).

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os fatos que consubstanciam o caso, necessariamente, alm dos textos, ao empreender a produo prtica do direito.58 Tendo em mira um determinado caso, dentro de uma faixa enorme de eventos reais, ao conjugarmos programa da norma e mbito da norma, alaremos uma formulao lingstica da deciso particular, ou seja, um caso ser solucionado (decidido) quando agregarmos aos co-fundadores da norma geral e abstrata um caso jurdico, para formar uma norma de deciso. 2.3. ROBERT ALEXY E SUAS CRTICAS TEORIA DE FRIEDRICH MLLER Por reprovar a teoria que pretende construir a norma jurdica unicamente a partir de enunciados lingsticos, Friedrich Mller enfrenta um grande embate doutrinrio com aqueles que defendem a literalidade textual do direito positivo como espao nico construo da mensagem dentica. Mesmo no atacando frontalmente a teoria do Mestre de Heidelberg, Paulo de Barros Carvalho pe em relevo e s claras seu entendimento no livro Fundamentos Jurdicos da Incidncia, dizendo que as construes de sentido tm de partir da instncia dos enunciados lingsticos, independentemente do nmero de formulaes expressas que venham a servir-lhe de fundamento.59 No entanto, quem mais surrou a teoria da norma de Mller foi Robert Alexy, em seu clebre Teoria de Los Derechos Fundamentales. Alexy, notvel representante da kultur jurdica germnica, apesar de pugnar por uma noidentidade entre norma e texto de norma, ao defender sua teora semntica de la norma, contesta pontos basilares da proposta de Mller, em trs objees assim sintetizadas:60
La primera niega que las teoras orientadas por el concepto semntico de las normas estn obligadas a fundamentar sus decisiones jurdicas exclusivamente con la ayuda de argumentos semnticos (datos lingsticos); la segunda se dirige, en general, en contra de la propuesta de incluir en el concepto de norma argumentos porque ellos sean
58 59

GRAU, Eros Roberto, Pareceres. Juristas e Apedeutas. 2003, p. 87. CARVALHO, Paulo de Barros. Fundamentos Jurdicos da Incidncia Tributria. 1998, p. 22. 60 ALEXY, Robert. Teora de Los Derechos Fundamentales. 1993, p. 77.

23 necessarios para la fundamentacin de la decisin; la tercera se dirige especialmente en contra la tesis segn la cual los argumentos que deben ser incluidos en las normas deban ser exactamente los referidos al mbito normativo (datos reales).

Voltando os olhos para a sua doutrina dos direitos fundamentais, Robert Alexy compara-a com a teoria engendrada por Friedrich Mller; a chamada disposio de direito fundamental corresponde ao que Mller chama texto, o que leva o nome de norma o que Mller considera programa da norma e, a noo de mbito da norma, ponto nodal da teoria de Mller, em Alexy deixada de lado.61 Robert Alexy entende que, acaso seja considerada a teoria de Mller, entonces o bien habra que incluir en el concepto de norma todo el arsenal de la argumentacin jurdica o limitar considerablemente el mbito de la argumentacin jurdica, a costa de su racionalidad.62 Tal constatao tem em mira a premissa segundo a qual toda fundamentao jurdica deve valer-se, exclusivamente, daquilo que pertence norma. Na perspectiva de Alexy, tal itinerrio englobaria, no conceito de norma jurdica, juzos de valor independentes, ou, extremamente, eliminaria-os da argumentao jurdica. Para defender seu concepto semntico de norma, principalmente contra a crtica de que tal teoria estaria obrigada a fundamentar as decises jurdicas unicamente com argumentos semnticos (lingisticos), Alexy ataca a doutrina de Mller, sustentando s-la dependente de fundamentos extra-normativos, i., deveria a argumentao jurdica compor, in totum, o conceito de norma, fato que s subsistiria si fuera correcto el enunciado segn el cual lo que no pertence a la norma no puede ser utilizado en las fundamentaciones jurdicas.63 Configurar-se-ia, pois, uma tarefa herclea. O Professor da Universidade de Kiel direciona suas ressalvas, tambm, significao elegida por Mller de normativamente relevante, em contraste com
Idem, p. 75. Idem, Ibidem. 63 Ni siquiera la teora de Mller se atiene a este enunciado ya que a ms de elementos directamente referidos a las normas (elementos metodolgicos en sentido estricto, elementos del mbito normativo y algunos elementos dogmticos) admite como elementos de las fundamentaciones jurdicas elementos no directamente referidos a las normas (algunos elementos dogmticos, elementos tcnicos de solucin, elementos tericos, poltico-constitucionales y poltico-jurdicos) sin cualificarlos como pertenecientes a la norma. (Idem, p. 75).
62 61

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os componentes da norma jurdica. Mesmo reconhecendo que no mbito normativo no estaro inclusos todos los argumentos posibles en la argumentacin jurdica,64 Alexy rechaa a proposta de insero, no bojo da norma jurdica, de um ponto de vista amplo daquilo que seja normativamente relevante, porquanto nem todo lo que es normativamente relevante es una norma jurdica o una parte de ella.65 Ao vislumbrar um significado diminuto de normativamente relevante, Alexy pretende afastar do conceito de norma elementos empricos e valorativos, os quais, segundo o professor tedesco, j seriam invocados em una norma abierta con relacin al caso que hay que decidir.66 Por isso, arremata Alexy:67
Para el ideal del Estado de derecho ha de ser ms til una clara separacin entre aquello que un legislador ha impuesto como norma y aquello que un intrprete presenta como razones para una determinada interpretacin, que una fidelidad a la ley creada a travs de una definicin del concepto de norma.

Em verdade, Alexy afasta-se de Mller por restringir os argumentos estruturantes do processo normativo, vale dizer, separa a norma como objeto semntico das razes que a sustentam.

Idem, p. 78. Idem, Ibidem. 66 Idem, p. 79. 67 (Idem, p. 78). A seu turno, Friedrich Mller defende-se golpeando: Toutefois Alexy nentend pas considrer ces derniers arguments comme des lments structurants du processus de la normativit. Au lieu de cela, il indique quil convient de distinguer clairement la norme, comme objet smantique, des raisons qui la soutiennent. [...] Mais en ralit, le travail juridique du texte est bien plus complexe que ce que veut bien admettre ce modle additif. Le chemin qui mne du texte de norme la norme juridique ne doit pas tre compris, prcisment, comme lapplication de rgles smantiques objectives. Il sagit bien plus dun processus actif de smantisation (Semantisierung). Ce nest que dans largumentation juridique que le texte brut peut acqurir as signification. Ce nest qu partir de ce moment que peut tre produit le motif dterminat de la dcision. Il est dj communment admis parmi dautres reprsentants de la thorie du discours, et surtout chez Jrgen Habermas, que les rgles smantique ne peuvent tre matrialises la faon dont le suppose Alexy. Il serait de ce fait temps, pour ces participants la discussion aussi, de remplacer le modle additif smantique plus argumentation juridique par une analyse intgrale de largumentation juridique en tant que pratique smantique. Il deviendrait alors parfaitement clair que le texte de norme tabli par le lgislateur ne contient pas dj la norme ni quil suffirait de le complter au moyen de largumentation, mais que le texte de norme ne peut servir de base la production dune norme juridique quen passant dabord par la voie de largumentation juridique. (MLLER, Friedrich. Discours de la Mthode Juridique. 1996, p. 207).
65

64

25

J. J. Gomes Canotilho bem divisa a separao das duas correntes, num rigor doutrinrio que sabe diferenar interpretao de concretizao, descrmen que nos ajudar ao fito de afastar Alexy (interpretativista) de Mller (concretista).68
Interpretar uma norma constitucional consiste em atribuir um significado a um ou vrios smbolos lingusticos escritos na constituio com o fim de se obter uma deciso de problemas prticos normativo-constitucionalmente fundada. Sugerem-se aqui trs dimenses importantes da interpretao da constituio: (1) interpretar a constituio significa procurar o direito contido nas normas constitucionais; (2) investigar o direito contido na lei constitucional implica uma actividade actividade complexa que se traduz fundamentalmente na descrio de um significado a um enunciado ou disposio lingustica (texto da norma); (3) o produto do ato de interpretar o significado atribudo. Concretizar a constituio traduz-se, fundamentalmente, no processo de densificao de regras e princpios constitucionais. A concretizao das normas constitucionais implica um processo que vai do texto da norma (do seu enunciado) para uma norma concreta norma jurdica que, por sua vez, ser apenas um resultado intermedirio, pois s com a descoberta da norma de deciso para a soluo dos casos jurdico-constitucionais teremos o resultado final da concretizao. Esta concretizao normativa , pois, um trabalho tcnicojurdico; , no fundo, o lado tcnico do procedimento estruturante da normatividade. A concretizao, como se v, no igual interpretao do texto da norma; sim, a construo de uma norma jurdica.

(CANOTILHO, J. J. Gomes. Direito Constitucional e Teoria da Constituio, 2000, pp. 1164-5). O processo de concretizao em Mller, como seu viu, abandona a singeleza dos mtodos tradicionais de interpretao, buscando uma hermenutica alm da mediao semntica dos enunciados lingisticos do texto. Relevante para o processo concretizador no apenas a delimitao do mbito normativo a partir do texto de norma. O significado do texto aponta para um referente, para um universo material, cuja anlise fundamental num processo de concretizao que aspira no apenas a uma racionalidade formal (como positivismo) mas tambm uma racionalidade material. Compreende-se, pois, que: (1) seja necessrio delimitar um domnio ou sector de norma constitudo por uma quantidade de determinados elementos de facto (dados reais); (2) os elementos do domnio da norma so de diferente natureza (jurdicos, econmicos, sociais, psicolgicos, sociolgicos); (3) a anlise do domnio da norma seja tanto mais necessria: (a) quanto mais uma norma reenvie para elementos no-jurdicos e, por conseguinte, o resultado de concretizao da norma depende, em larga medida, da anlise emprica do domnio de norma e (b) quanto mais uma norma aberta, carecendo, por conseguinte, de concretizao posterior atravs dos rgos legislativos. (Idem, pp. 1182-3). Note-se que Canotilho usa significado no sentido da significao husserliana, assim como seu domnio normativo o que chamamos mbito normativo. Alis, diga-se que apesar de toda teoria voltar-se, no mais da vezes, para as normas constitucionais, a ressalva de Lourival Vilanova sobre a existncia de gradao das fontes merece ser sobrelevada: No o Direito internacional, geral ou particular, nem a Cincia-do-Direito, nem a Lgica, que estatuem a gradao normativa, ou, em termos de fontes do Direito, quais as fontes e qual a ordem de gradao que elas tm no interiores do ordenamento positivo. Depende da morfologia do poder (um poder de funes concentradas no estatui a gradao normativa que ostenta um Estado-de-Direito), dos substratos sociais que mantm o poder e das ideologias e valoraes que justificam a estrutura do poder. (VILANOVA, Lourival. Estruturas Lgicas e o Sistema do Direito Positivo. 1997, pp. 313-4).

68

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2.4.

PAULO DE BARROS CARVALHO E FRIEDRICH MLLER: SIMBIOSE FACTVEL OU DOUTRINAS HETEROGNEAS? Seriam as duas vigas mestras deste trabalho inconciliveis em suas

essncias ou a factibilidade do dilogo entre as propostas estaria mais prxima do que muitos pensam? Se Friedrich Mller pretende superar o positivismo legalista, Paulo de Barros se aproxima de Lourival Vilanova e de seu formalismo lgico em grande parte de sua obra. Porm no em toda ela. Na realidade, toda a doutrina de Paulo de Barros Carvalho fulcrada na idia de que a norma jurdica, em sua inteireza bimembre, serve de materia prima para la gran maquinaria lgica,69 forte na lio de que qualquer objeto, de qualquer domnio, pode ingressar na forma lgica atravs da transformao sinttica varivel.70 Ao revs, Friedrich Mller entende que a norma jurdica deve amalgamar o programa da norma e mbito da norma. So considerados dois fenmenos de igual hierarquia e essenciais concretizao do direito, vale dizer, sem os quais o mundo fenomnico no ser alterado pelo direito. Eurico Diniz de Santi, na qualidade de grande seguidor das lies carvalhianas, informa-nos sobre a aproximao das investigaes de Paulo de Barros Carvalho obra de Charles Peirce, no que pertine afetao da realidade pelo direito.71
Assim como a representao semitica na curva assinttica de Charles Sanders Peirce, o direito no toca a realidade, que lhe intangvel. O direito s produz novo direito, altera a realidade sem com ela se confundir, construindo suas prprias realidades.

V-se, pois, o quo diferente a realidade ftica quando cotejada nas duas obras, possuindo, nitidamente, dois pesos. O mbito da norma no teria lugar, a priori, na obra de Paulo de Barros Carvalho. Direito e realidade, para Mller, no
69

ECHAVE, Delia Tereza, URQUIJO, Mara Eugenia e GUIBOURG, Ricardo. Lgica, proposicin y norma. 1995, p. 38. 70 VILANOVA, Lourival. Estruturas Lgicas e o Sistema do Direito Positivo. 1997, p. 48. 71 SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio. 2000, pp. 53-4.
72

BONAVIDES, Paulo. Curso de Direito Constitucional. 1993, p. 421.

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so esferas incomunicveis nem categorias autnomas subsistentes por si mesmas.72 Outrossim, a dualidade entre norma tributria em sentido amplo e norma tributria em sentido restrito, de grande magnitude na obra de Paulo de Barros Carvalho, em Mller, seria deixada de lado, porquanto tal descrmen no se encaixaria na idia de programa da norma. Alm disso, a bimemoridade constitutiva da norma jurdica, consagrada no binmio antecedente/conseqente da Regra-Matriz de Incidncia, na obra de Mller no ter ressonncia. Em que pesem tais divergncias, entendemos que no atinente interpretao do direito, alguns campos de congruncia podem ser realados. Se por um lado Paulo de Barros Carvalho restringe a concretizao do direito a uma formalstica, no trato da Regra-Matriz de Incidncia, por outro, o percurso da construo de sentido como modelo de interpretao, fulcrado a partir da anlise do discurso, uma parte de sua obra que vem sofrendo evolues no decorrer dos anos, nas diversas edies do Curso. Tal constatao no escapou ao crivo de Jos Roberto Vieira:73-74
73

(VIEIRA, Jos Roberto. A Semestralidade do PIS: Favos de Abelha ou Favos de Vespa?. 2002, p. 90). At a 7 Edio do Curso era ntida a influncia de Carlos Maximiliano na obra de Paulo de Barros Carvalho, na seguinte linha de raciocnio: A Hermenutica Jurdica tem por objeto o estudo e a sistematizao dos processos aplicveis para determinar o sentido e o alcance das expresses do Direito. As leis positivas so formuladas em termos gerais; fixam regras, consolidam princpios, estabelecem normas, em linguagem clara e precisa, porm ampla, sem descer a mincias. tarefa primordial do executor a pesquisa da relao entre o texto abstrato e o caso concreto, ente a norma jurdica e o fato social, isto , aplicar, aplicar o Direito. Para o conseguir, se faz mister um trabalho preliminar: descobrir e fixar o sentido verdadeiro da regra positiva; e, logo depois, o respectivo alcance, a sua extenso. Em resumo, o executor extrai da norma tudo o que na mesma se contm: o que se chama interpretar, isto , determinar o sentido e o alcance das expresses do Direito. (MAXIMILIANO, Carlos. Hermenutica e Aplicao do Direito. 1995, p. 01). Na 15 e ltima edio do Curso, onde j era patente o afastamento da colecionada doutrina, manteve-se a ressalva obra de Carlos Maximiliano, antes j exarada, sendo ali considerado modelo hermenutico convencional. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 2003, pp. 94-8). Ao superar est primeira fase, Paulo de Barros Carvalho encampou premissas semiticas que o fizeram alterar sua obra, vale dizer, a norma restou vislumbrada como significao dos enunciados prescritivos do direito positivo. Nesse passo, Maria Rita Ferragut, uma de suas promissoras discpulas, quem nos esclarece sobre os componentes do tringulo bsico - modelo analtico de comunicao sgnica -, definidos por Edmund Husserl e acatados por Paulo de Barros Carvalho: Signo a unidade do sistema que permite a comunicao humana, possuindo status lgico de relao. Nele, um suporte fsico associa-se a um significado e a uma significao. (FERRAGUT, Maria Rita. Presunes no Direito Tributrio. 2001, p. 15). Mais importante do que o signo (isolado) na doutrina carvalhiana, esto os enunciados prescritivos que formam a camada lingistica do direito positivo, a qual constitui ponto basilar do todo arquitetado. Dessa forma, so importantes no processo exegtico proposto, os ngulos da linguagem, dentro do itinerrio de construo da norma jurdica. Sobre eles, disse o lgico Georges Kalinowski: Las expressiones de todo lenguaje poseen diversas funciones. Se las puede dividir en pragmticas, semnticas y sintcticas. Dado que la pragmtica estudia las relaciones que existen entre las

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No por outro motivo que Paulo de Barros Carvalho, que antes expunha o labor cientfico do jurista como o ... desvelar o contedo, sentido e alcance da matria legislada, passou a referi-lo como o ...construir o contedo, sentido e alcance da matria legislada.

E, algo novo poder surgir. Na ltima edio do Curso, Paulo de Barros Carvalho inseriu a figura da pr-compreenso no percurso gerativo de sentido, a qual ultrapassa a simples anlise cognitiva, aproximando-se de uma das grandes vigas da obra de Friedrich Mller:75
No entanto, a deciso jurdica no se esgota nas suas partes cognitivas. Ela aponta para alm das questes hermenuticas da compreenso, no sentido genericamente peculiar que hermenutica e compreenso tm nas cincias humanas [Geisteswissenchaften]. claro que a relao entre os elementos cognitivos e os elementos no-cognitivos no processo de concretizao muda conforme a funo jurdica exercida e que e. g. o interesse de conhecimento cognitivo passa, na concretizao cientfica diante de um caso fictcio, nitidamente para o primeiro plano.

Ao seguir este raciocnio, Paulo de Barros Carvalho abre uma ampla margem para futuras alteraes, dentro de uma hermenutica filosfica, na qual Friedrich Mller busca fundamento.

expresiones y los hombres que las utilizan, merecen el nombre de funciones pragmticas las que implican directamente al hombre que habla (escribe) o a aqul a quien se habla (escribe). [...] Puesto que la semntica es a su vez, el estudio de las relaciones entre las expresiones y las ideas o las cosas que les corresponden, las funciones de significacin y de designificacin son las funciones semnticas principales. [...] Las sintaxis examina, finalmente, las relaciones existentes entre las expresiones como partes de otras expresiones. (KALINOWSKI, Georges. Introduccin a la Lgica Jurdica. 1973, pp. 46-47). 74 O exame interpretativo na primeira fase doutrinria de Paulo de Barros Carvalho, a qual seguia a dico de Carlos Maximiliano, poderia assim ser sintetizada: No processo de comunicao, um emissor associa um contedo a uma expresso, emitindo um signo: isto o que se chama de codificao. Inversamente, na recepo da mensagem, um receptor transforma a expresso referindo-a ao contedo expresso: isto o que se chama decodificao. O resultado do trabalho de codificao o texto, enquanto o produto da decodificao a interpretao. (MENDES, Antnio Celso. Direito, Linguagem e Estrutura Simblica. 1994, p. 35). 75 (MLLER, Friedrich. Mtodos de Trabalho do Direito Constitucional. 2000, pp. 63-4). A pr-compreenso ser melhor cotejada no sub-item 3.5. O exato momento em que Paulo de Barros atinou pr-compreenso merece ser transcrito: Esse processo interpretativo encontra limites nos horizontes da nossa cultura (H1 e H2), pois fora dessas fronteiras no possvel a compreenso. Na viso hermenutica adotada, a interpretao exige uma pr-compreenso que a antecede e a torna possvel. (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 2003, p. 129).

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Fala-se em mudanas porque a ateno pr-compreenso apresenta-se como uma superao do puro simbolismo do tipo matemtico, de um clculo simblico, mostrando que a hermenutica jurdica deve se preocupar com o contedo material das proposies jurdicas e com as operaes intelectuais do sujeito de conhecimento. Aps exarar esta observao ao tom de provocao, cotejaremos as duas obras ao fito de lograr xito no empreendimento visado.

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3.

O PERCURSO GERATIVO DE SENTIDO DE PAULO DE BARROS CARVALHO

3.1.

A PROPOSTA SEMITICA DE PAULO DE BARROS CARVALHO PARA INTERPRETAO DO DIREITO Consideramos neste captulo as premissas talhadas pela corrente analtica

do chamado constructivismo-lgico-jurdico da PUC/SP.76 Seu maior expoente Paulo de Barros Carvalho; sua maior influncia Lourival Faustino Vilanova. Sob o timbre dos ensinamentos destes mestres, acrescido das lies daqueles que os influenciaram, bem como dos seus tambm seguidores, pretende-se desenvolver cortes metodolgicos (em termos cognoscentes) na norma jurdica. Em sede de Cincia do Direito, vale dizer, suscetvel de comprovao emprica, operando com modo de referncia descritivo de fatos e valor-deverdade77 - produzindo proposies jurdicas de sobrenvel78 -, tenta-se incursionar nos subsistemas descritos por Paulo de Barros Carvalho ao perscrutar a origem da norma jurdica em seu percurso gerativo de sentido.79 Ei-los: a) conjunto de enunciados, tomados no plano da expresso; b) conjunto de contedos de significao dos enunciados prescritivos; e c) o domnio articulado de significaes normativas.
Termo empregado por Paulo de Barros Carvalho ao prefaciar obra de Maria Rita Ferragut intitulada Presunes no Direito Tributrio. (FERRAGUT, Maria Rita. Presunes no Direito Tributrio. 2001, p. 08). 77 Valor de verdade de uma proposio significa to somente o facto dessa proposio ser verdadeira ou falsa. (FIDALGO, Antnio. Semitica Geral. 1999, p. 56). 78 So dois sistemas que nos interessam: um, o direito positivo, sistema nomoemprico prescritivo, formado por normas jurdicas e regido pela lgica dentica; outro, a Cincia do Direito, metalinguagem relativa ao direito positivo, sistema nomoemprico teortico (descritivo), formado por um feixe de proposies descritivas regidas pelas leis da lgica clssica. (SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Lanamento Tributrio. 2001, p. 54). 79 Em vista da homogeneidade lgica do sistema, para Paulo de Barros Carvalho inexiste diferenciao entre norma de incidncia tributria e norma jurdica (stricto sensu). Nenhuma diferena h entre a percusso de uma regra jurdica qualquer e a incidncia da norma tributria, uma vez que operamos com a premissa da homogeneidade lgica das unidades do sistema [...]. (CARVALHO, Paulo de Barros. Fundamentos Jurdicos da Incidncia. 1998, p. 07).
76

31

Com o alinhamento das pontuaes realadas, pode-se dividir os subdomnios assinalados por Paulo de Barros Carvalho que, produzidos luz dos conceitos semiticos, delineiam a figura normativa intrinsecamente, numa empreitada exegtica que tem em mira a anlise do discurso. 3.2. ENUNCIADO COMO SUPORTE FSICO DAS SIGNIFICAES

JURDICAS NICIO DA INVESTIGAO Iniciamos o corte de cunho metodolgico, forte no princpio da imutabilidade (homogeneidade) sinttica do texto legal, na intimidade da estrutura sinttico-gramatical que o enunciado80 - aqui tomado como produto da atividade psicofsica de enunciao.81 O sistema da literalidade textual, objeto de anlise neste sub-item, deve ser entendido separadamente do plano do contedo, vale dizer, nesse momento importante ser a anlise sinttica bem como morfolgica do texto jurdico posto intersubjetivamente.82 A importncia da investigao nesta seara pode ser restringida a dois itens: i) marca o incio do percurso de interpretao; e ii) o espao, por excelncia, das modificaes introduzidas no sistema total.83 Por certo que o legislador (lato sensu), no processo legiferante, imbudo na enunciao do desejo de compor texto jurdico dotado de constitucionalidade presuno de que o legislador teve a pretenso de elaborar norma jurdica vlida84 - deve ater-se, alm da observncia de regras gramaticais, ao contexto em que tal normativo ser inserido, i., na pluralidade morfologicamente dada de

SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Lanamento Tributrio. 2001, pp. 40, 35. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 2003, p. 117. 82 Cabe aqui transcrever a ressalva de Paulo de Barros Carvalho que, aps conceituar texto como sendo a unio do plano do contedo ao plano da expresso, obtempera a respeito: Torna-se indispensvel sublinhar que no operamos exclusivamente com a base material do texto, mesmo porque, ao travarmos contacto com ele, j se desencadeiam os processos de elaborao de sentido, invadindo o plano do contedo. Mas, o objetivo conter esses impulsos de nossa subjetividade, mantendo-nos, o mais possvel, no nvel fsico da literalidade textual, para concretizar o fim epistemolgico que nos propusemos. S assim nos ser dado apreend-lo como sistema, ou melhor, como subsistema da totalidade discursiva. (Idem, p. 114). 83 Idem, p. 127. 84 NEVES, Marcelo. Teoria da Inconstitucionalidade das Leis. 1988, p. 146.
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expresses do direito positivo e, principalmente, no contexto do sistema constitucional. Por isso fala-se em sistema jurdico. Muito significativa, nessa ordem de idias, a posio doutrinria assumida por Antnio Fidalgo no que pertine enunciao:85
Em termos lingusticos, a dimenso pragmtica exposta principalmente na questo de enunciao. Tarefa da pragmtica estudar as condies de enunciao. No basta que uma frase esteja correcta do ponto de vista gramatical, preciso tambm que ela se adeque ao contexto para que possa ter o sentido pretendido e possa ser entendida nesse sentido.

Com o seu trnsito fcil entre os domnios semiticos, mais uma vez o professor portugus nos ensina:86
Vamos ver que no basta a gramaticalidade de uma frase como condio da sua enunciao. Se L for uma lngua natural e GL o sistema de regras gramaticais dessa lngua, ento qualquer cadeia de smbolos considerada uma frase de L se tiver sido construda de acordo com as regras de GL. A gramaticalidade de uma frase significa, em termos pragmticos, que a frase quando enunciada compreensvel a todos os ouvintes que dominam GL.

Contudo, os problemas de ordem pragmtica no tero ressonncia no plano textual (corpus do direito positivo), vale dizer, nesse momento o plano do contedo deixado de lado e as atenes voltam-se para as diretrizes fundamentais de organizao de frases,87 ou melhor, dir-se- que o modo expressional frstico (de frase) ter o sentido como objetivo.88 Este sentido, no
FIDALGO, Antnio. Semitica Geral. 1999, p. 74. Idem, p. 78. 87 CARVALHO, Paulo de Barros. Fundamentos da Incidncia. 1998, p. 63. 88 Mesmo na forma lgica, para que haja sentido no que fora formalizado, indispensvel ser a presena de variveis proposicionais hbeis a caracterizar uma assertiva sintaticamente compreensvel: Que h estruturas sintticas nos enunciados interrogativos comprova-se considerando que no qualquer aglutinao de vocbulos que d uma pergunta com-sentido. H enunciados interrogativos sem-sentido, como os h comsentido. Unir somente termos sincategoremticos nunca conduzir a uma pergunta sintaticamente bem formulada (ex.: se ento ou ?). (VILANOVA, Lourival. Estruturas Lgicas e o Sistema do Direito Positivo. 1997, pp. 39-40). Sobre os conceitos de sincategoremas e categoremas, ensina-nos Lourival Vilanova: As constantes lgicas so termos que a lgica clssica bem denominou de sincategoremas. O sincategorema um termo incompleto, que, por si s, insuficiente para montar uma estrutura. Se naquela proposio implicacional (condicional, denominada tambm hipottica) suprimo as variveis, restam apenas
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entanto, poder cambiar, em vista da inafastvel mutabilidade semnticopragmtica, podendo qualquer enunciado prescritivo alcanar novas significaes. Retomando a anlise do texto como suporte material (base emprica e objetivada) utilizado na mensagem comunicacional (dentica) o qual se vale de um cdigo comum no processo de feitura da comunicao, por obedincia s regras de formao, como acima assinalado por Antnio Fidalgo -, diga-se que na qualidade de suporte fsico de significaes, o corpus (texto) encerra uma das principais caractersticas do sistema de enunciados: ser findvel; seja o plano descritivo (linguagem da cincia do direito), seja o plano prescritivo (linguagem do direito positivo). Importante, principalmente, em vista do rduo desiderato de se vislumbrar a plenitude da norma jurdica. Para finalizar este sub-item, oportuno trazer colao as consideraes de Lourival Vilanova sobre as regras de formao dos textos prescritivos.89
Tenhamos agora em conta a linguagem do direito positivo, no a linguagem da cincia-dodireito positivo (dogmtica). Gramaticalmente, o direito usa o modo indicativo ou o modo imperativo dos verbos. O indicativo presente e o indicativo futuro so mais freqentemente usados. Vrios verbos so usados para indicar classes de ao ou conduta (comissiva ou omissiva), uma vez que o direito positivo assenta nas relaes sociais e atende aos vrios interesses individuais e coletivos de uma dada situao histrica. Um nico verbo no exprimiria essa rica morfologia da vida humana. Assim, temos o pluralismo gramatical, no s nos termos, mas, vale acrescentar, nas formas sinttico-gramaticais. A sintaxe e o estilo lingistico do direito positivo vincula-se aos contextos culturais, de que a linguagem uma parte integrante.

se... e... ento. Faltam os termos completantes, os categoremas, suportes das constantes lgicas. Basta que numa estrutura como S P, suprima-se um ou outro, ou ambos os categoremas, representados pelos smbolos S e P, para destruir-se a forma lgica como forma sintaticamente bem-formada. (Idem. p. 46). 89 (VILANOVA, Lourival. Estruturas Lgicas e o Sistema do Direito Positivo. 1997, p. 67). Repisando seu ensinamento, at alcanar a clareza solar, preleciona Lourival Vilanova: Geralmente, usam o indicativopresente ou indicativo-futuro, modo verbal esse que oculta o verbo propriamente dentico. O dever-ser transparece no verbo ser acompanhando de adjetivo participial: est obrigado, est facultado ou permitido, est proibido (sem falar em outros verbos, como poder no presente ou no futuro do indicativo). Transparece, mas no aparece com evidncia formal. preciso reduzir as mltiplas modalidades verbais estrutura formalizada da linguagem lgica para se obter a frmula se se d um fato F qualquer, ento o sujeito S, deve fazer ou deve omitir ou pode fazer ou omitir conduta C ante outro sujeito S , que representa o primeiro membro da proposio jurdica completa. (Idem, p. 95).

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3.3.

DA

LITERALIDADE

TEXTUAL

SIGNIFICAO

EM

ESTADO

PROPOSICIONAL Em sede de direito positivo, os enunciados prescritivos cujo escopo regular as condutas intersubjetivas90 , esparsos pelos diversos diplomas legais, encontram no intrprete a interligao necessria construo-conjugao das proposies prescritivas respectivas (significaes), ao fito de obter sua composio dual (proposio implicacional ou condicional, hipottica) da norma jurdica. No entanto, a bimemoridade constitutiva da norma jurdica no ser vista neste instante da relao interpretativa trifsica. As significaes oriundas dos enunciados jurdico-prescritivos ficaro ao aguardo da devida articulao, promovida pelo exegeta, ulteriormente, num processo de conjugao. Neste estdio, chamado de sistema de significaes proposicionais, a literalidade textual pode ser tocada pelo intrprete em uma atitude axiolgica. O exegeta, agora sim, ingressa no plano do contedo, no se restringindo a questes sintticas ou morfolgicas do texto do direito positivado. Busca, finalmente, selecionar as significaes das estruturas sgnicas postas. A propsito, o esclio de Paulo de Barros Carvalho, a respeito do subdomnio denominado conjunto dos contedos de significaes dos enunciados prescritivos.91
O jurista que ingressa no plano do contedo dos documentos jurdico-prescritivos j mergulhou, por assim dizer, no mundo do direito. Lida, agora, com o significado dos signos jurdicos, associando-os e comparando-os, para estruturar no simplesmente significaes de enunciados, mas significaes de cunho jurdico, que transmitam algo peculiar ao universo das regulaes das condutas intersubjetivas.

Com efeito, saliente-se que essa posio doutrinria no olvida da fora prescritiva presente em frases isoladas do direito positivo. Porm, parte-se do
Lourival Vilanova separa os conceitos de proposies descritivas e prescritivas: Teremos de compreender, como veremos, dentro do conceito de proposio, tanto os enunciados da linguagem descritiva de objetos, como os enunciados da linguagem prescritiva de situaes objetivas, ou seja da linguagem cuja finalidade alterar a circunstncia, e cujo destinatrio o homem e sua conduta no universo social. (Idem, p. 40). 91 CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 2003, pp. 117-8.
90

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raciocnio de que, para a composio completa da norma jurdica, faz-se mister a conjugao das proposies obtidas dos respectivos enunciados prescritivos (implcitos ou expressos).92 Para Paulo de Barros Carvalho, nos domnios do axiolgico, i., no trato de princpios, a mensagem prescritiva dever ser obtida por meio de enunciado(s) inscrito(s) no direito positivo, ou, se-lo- na conjugao de enunciados esparsos (mas sempre expressos) do direito positivo. Da a inclinao do mestre da PUC/SP por um sistema de enunciados jurdico-prescritivos composto por regras e princpios. Pois bem. Tenhamos em mente que, no mais das vezes, a linguagem do direito positivo est construda (disfarada) com partculas lgicas apofnticas, de forma categrica (ou aparentemente categrica), como se estivesse, apenas, descrevendo situaes da vida social. No , pois, esse o modus que afeta o enunciado jurdico.93 Mesmo oculto em certas ocasies, o dever-ser o modal especfico das proposies normativas [...],94 cabendo ao intrprete a funo de, conjugando as proposies alcanadas, encontrar a mensagem dentica contida no mandamento. Por esses caminhos, discorrendo conceitualmente sobre as dessemelhanas entre a causalidade natural e a causalidade jurdica, ensina-nos Lourival Vilanova:95
A forma lgica da proposio implicacional (ou condicional, hipottica) parece ser a que melhor corresponde relao semntica fato jurdico/eficcia (efeito = eficcia interna, o efectual do fato-causa). Tanto a causalidade natural como a causalidade jurdica encontram na proposio implicacional sua adequada forma sinttica. Numa como na outra, h variveis, h relaes entre as variveis e, acrescentemos, h relao funcional (mais que relao). Numa e noutra, podemos aplicar a funo: y = f(x), onde y representa a conseqncia (ou o efeito, no plano real), e x representa a hiptese (a causa, ou o fato Os enunciados implcitos (v.g. supremacia do interesse pblico sobre o privado) so obtidos, em Paulo de Barros Carvalho, no processo interpretativo, por derivao lgica dos enunciados expressos do direito positivo. 93 O modus que afeta o enunciado jurdico o dentico: estatui que deve ser a implicao do conseqente pela hiptese. (VILANOVA, Lourival. Causalidade e Relao no Direito. 2000, p. 92). 94 VILANOVA, Lourival. Estruturas Lgicas e o Sistema do Direito Positivo. 1997, p. 71. 95 VILANOVA, Lourival. Causalidade e Relao no Direito. 2000, pp. 86-7.
92

36 jurdico, no plano real). A diferena (parece-nos) residiria no operador, no no functor interno (, smbolo da implicao), mas num functor que afeta a proposio implicacional, em seu conjunto. Seria um functor-de-functor (algumas vezes denominado functor functoral), ou um operador de segundo grau, que vem modalizar, imprimir um modus implicao, em seu todo.

Noutra oportunidade, Lourival Vilanova nos esclarece a respeito do conceito de functor-de-functor, nessa oportunidade chamado de varivel functoral, na relao implicacional entre hiptese/tese.96
Assim sendo, tem-se functor dentico com incidncia sobre a relao-de-implicao entre hiptese e tese e mais outro functor dentico no interior da estrutura proposicional da tese. Ou em reduo formal D (p q), sendo p proposio descritiva e q proposio prescritiva. Explicitando o interior de q, temos S R S onde R a varivel functoral (Kalinowski, tudes de Logique Dontique, pgs. 42, 82, 184), cujos valores substituintes so as constantes denticas permisso, proibio e obrigao (varivel R e valores substituintes R, R e R). A varivel substituenda R interpretvel pelo verbo dentico dever-ser.

A composio de unidades lgicas, determinadas pela presena das estruturas condicionais, no ser, no entanto, exigida neste subdomnio. Ser num esforo de contextualizao que o dever-ser restar inequvoco. Estando ntidas as diferenciaes entre enunciado e proposio por ele expressada, cumpre ao sujeito em atitude cognoscente (interpretativa), integrando o conceito de forma ao de contedo, construir a norma (geral e abstrata) em sua inteireza constitutiva,97 importa dizer, deve alcanar a unidade mnima e irredutvel de manifestao do dentico.

VILANOVA, Lourival. Estruturas Lgicas e o Sistema do Direito Positivo. 1997, pp. 99-100. Vislumbrando a Regra-Matriz de Incidncia em sua integridade ontolgica, diz Paulo de Barros Carvalho com preciso: Voltemos, entretanto, ao esquema lgico da norma-padro de incidncia, para dizer que a montagem da regra h de comear exatamente a, no plano formal, lugar de variveis e de constantes, as primeiras inteiramente aptas para serem saturadas pelos contedos concretos do direito positivo, apresentando-se, agora, como estruturas lgico-sintticas de significaes e, portanto, habilitadas para regular as condutas intersubjetivas. [...] no esforo emprico de consulta ao direito positivo que a forma se junta substncia semntica, formando textos, no seu sentido bem prprio, isto , a integrao do plano de expresso com o plano do contedo (manifestao). E no mbito dos textos, sim, poderemos encetar a escalda edificadora do sentido da mensagem editada pelo legislador, que a Anlise do Discurso chama de percurso
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96

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3.3.1. formal

Frmulas atmicas e frmulas moleculares: Um paralelo com a lgica

Antes de ingressarmos no sistema de normas jurdicas (stricto sensu) num esforo de contextualizao, no lxico de Paulo de Barros Carvalho -, passemos analise da repercusso das frmulas lgicas atmicas e moleculares no processo gerativo de sentido dos signos jurdicos.98 Essa nomenclatura, importada da fsica nuclear para a lgica, foi considerada por Paulo de Barros Carvalho nas concluses atinentes integrao dos trs subsistemas compreendidos na feitura da norma jurdica:99
[...] os primeiros (os enunciados) se apresentam como frases, digamos assim soltas, como estruturas atmicas, plenas de sentido, uma vez que a expresso sem sentido no pode aspirar dignidade de enunciado. Entretanto, sem encerrar uma unidade completa de significao dentica, na medida que permanecem na expectativa de juntar-se a outros unidades da mesma ndole. Com efeito, tero que conjugar-se a outros enunciados, consoante especfica estrutura lgico-molecular, para formar normas jurdicas, estas sim, expresses completas de significao dontico-jurdica.

Esta arguta ilao do mestre paulista tem especial relevncia no que pertine funo de verdade mutatis mutandis, funo de validade dentro da lgica dentica de uma frmula molecular em relao s unidades atmicas que a compe. Esta lio vem-nos da Argentina, no testemunho confivel de Delia Teresa Echave, Mara Eugenia Urquijo e Ricardo A. Guibourg: Toda frmula molecular es una funcin de verdad de las frmulas atmicas que la componem: es decir, su verdad o su falsedad dependen de la verdad o de la

gerativo de sentido. (CARVALHO, Paulo de Barros. Base de Clculo como fato jurdico e a taxa de classificao dos produtos vegetais. 1998, p. 121). 98 Una frmula atmica es aquella constituida exclusivamente por una variable proposicional, no modificada por operador alguno: p, por ejemplo. Las frmulas en las que aparace un operador mondico (-q) o que resultam de un combinacin de frmulas unidas por conectivas didicas ( r v s, z = w) se llaman moleculares. (ECHAVE, Delia Tereza, URQUIJO, Mara Eugenia e GUIBOURG, Ricardo. Lgica, proposicin y norma. 1995, p. 46). 99 CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 2003, pp. 108-9.

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falsedad de las proposiciones representadas por las variables simples,100 tudo porque es evidente que en un ltimo anlisis las proposiciones moleculares se descomponen en proposiciones simples llamadas atmicas. 101 Nessa rbita, tratando da bimembridade das normas jurdicas, alcanamos dedues de grande valia, extensveis a questes pontuais. Quanto validade do prescritor em detrimento do descritor, ensina-nos o jusfilsofo pernambucano Lourival Vilanova: No possvel a hiptese (prtase) ser vlida, ou verdadeira, e a conseqncia (apdose) ser no-vlida, ou falsa.102 Vale dizer, no pode o antecedente ser vlido e o conseqente invlido, porquanto eivaria de invalidade a norma em sua integridade. Cuida-se, nesse aspecto, das chamadas proposies condicionais103 (hipotticas ou implicacionais), - relao antecedente/conseqente -, vertidas com o nexo se..., ento... No domnio das proposies denticas, a lei formal de implicao dir: a implicao dentica no-vlida (conceito paralelo ao de falsidade) se a proposio antecedente for vlida e a conseqente no-vlida.104 Da podemos concluir que, em Paulo de Barros Carvalho, a validade da norma jurdica comprovada pela validade dos enunciados/proposies que a compe. A validade, aqui havida como existncia, poder ser inferida da norma geral e abstrata para a norma individual e concreta, por aquele que tem competncia derradeira para faz-lo, o Judicirio, sem que com isso haja previsibilidade na individualizao concebida:
Tambm aqui insignificante o fato de que as normas jurdicas gerais sempre concedem uma certa liberdade de arbtrio ao rgo aplicador do Direito. Pois, se a validade da norma individual pode ser, enfim, deduzida logicamente da validade da norma geral que deve ser

100

ECHAVE, Delia Tereza, URQUIJO, Mara Eugenia e GUIBOURG, Ricardo. Lgica, proposicin y norma. 1995, p. 46. 101 KALINOWSKI, Georges. Introduccin a la Lgica Jurdica. 1973, p. 11. 102 VILANOVA, Lourival. Causalidade e Relao no Direito. 2000, p. 97. 103 Sobre as proposies condicionais e bicondicionais, veja-se: (ECHAVE, Delia Tereza, URQUIJO, Mara Eugenia e GUIBOURG, Ricardo. op. cit., pp. 57-65). 104 VILANOVA, Lourival. Estruturas Lgicas e o Sistema do Direito Positivo. 1997, p. 124.

39 aplicada, existe tal dedutibilidade tambm se o rgo competente para a fixao da norma individual tem uma certa liberdade de arbtrio.105-106

Assim, uma norma geral e abstrata poder gerar, ao alvedrio do julgador, tantas outras normas de deciso sempre vlidas.107 De se observar que isto se deve no-identidade entre norma jurdica e texto da norma. 3.4. MNIMO IRREDUTVEL DE MANIFESTAO DO DENTICO COMO CONJUNTO ARTICULADO DAS SIGNIFICAES PRESCRITIVAS Patente, pois, o fato da norma jurdica requerer o trabalho exegtico, ensejador da unio do plano da expresso (plano dos significantes) ao plano do contedo, unificador das proposies prescritivas advindas dos enunciados jurdico-prescritivos, necessrio ao trato da mensagem dentica completa. O esforo de contextualizao ter em mira as significaes obtidas pelo exegeta a partir do direito positivo para, ao manej-las, compor as unidades completas de sentido, onde a condicionalidade ser ntida. Logo aps, poder o intrprete cotejar o produto de seu empreendimento exegtico junto ao emaranhando de enunciados prescritivos do ordenamento jurdico, principalmente
(KELSEN, Hans. Teoria Geral das Normas. 1986, p.240). Cabe aqui a ressalva exarada por Lourival Vilanova quanto aos fundamentos extra-lgicos que norteiam o ato decisrio. [...] a Lgica mesma impotente para escolher a premissa maior, isto , a proposio normativa geral. No potente para essa seleo, justamente porque no tem meios para decidir sobre o contedo normativo da proposio jurdica. (VILANOVA, Lourival. Estruturas Lgicas e o Sistema do Direito Positivo, 1997, p. 317). Esta obtemperao no ser, no entanto, incongruente com a obra de Kelsen, o que se infere no seguinte asserto: Questiona-se a relao de uma norma geral com sua aplicao a um caso concreto, tambm no meu problema que na deciso desse caso concreto se possa partir de diferentes normas gerais, que diferentes normas gerais podem ser aplicadas a um caso concreto, ou que uma e a mesma norma possa ser interpretada de modo diferente na sua aplicao a um caso concreto; que, portanto, pode chegar a haver diferentes decises desse caso pela via da concluso lgica, o que prejudica essencialmente o valor da concluso. (KELSEN, Hans. op. cit., p. 239). Portanto, alheios validade da norma individual e concreta (de deciso) tm-se os fundamentos axiolgicos que corroboraram sua criao, nada obstante o fato de que as normas individualizadas fundamentam-se, em ltimo termo, nas normas gerais. Nem sempre, certo, como num sistema de enunciados cientficos. (VILANOVA, Lourival, Causalidade e Relao no Direito. 2000, p. 82). 106 Veja-se tambm, a crtica de Karl Larenz aos juzos subsuntivos, i., os juzos mediante os quais se conhece um particular como caso do conceito geral (conceito de gnero ou de espcie) que pensado conjuntamente com o conceito desse particular. (LARENZ, Karl. Metodologia da Cincia do Direito. 1989, p. 309). 107 A norma de deciso, que representa a medida de ordenao imediata e concretamente aplicvel a um problema, no uma grandeza autnoma, independente da norma jurdica, nem uma deciso voluntarista do sujeito de concretizao; deve, sim, reconduzir-se sempre norma jurdica geral. (CANOTILHO, J. J. Gomes. Direito Constitucional e Teoria da Constituio. 2000, p. 1185).
105

40

em

seus

mais

altos

escales,

ao

escopo

de

verificar

constitucionalidade/legalidade do objeto alcanado. A norma jurdica, agora sim, ser visualizada em sua totalidade ontolgica, aps o esforo de contextualizao exercido pelo intrprete. Para encerrarmos este sub-item, reservamos um exemplo que muito valioso porque saiu da pena do prprio Paulo de Barros Carvalho:108
Imaginemos enunciado constante de lei tributria que diga, sumariamente: A alquota do imposto de 3%. Para quem, souber as regras de uso dos vocbulos alquota e imposto, no ser difcil construir a significao dessa frase prescritiva. Salta aos olhos, contudo, a insuficincia do comando, em termos de orientao jurdica da conduta. A primeira pergunta certamente ser: mas 3% do qu? E o interessado sair procura de outros enunciados do direito positivo para entender a comunicao dontica em sua plenitude significativa. Digamos que no lhe custe deparar com orao prescritiva gravada assim: A base de clculo o valor da operao. Pronto, o montante a ser recolhido a ttulo de imposto j pode ser imediatamente apurado. Remanescem, ainda, na mente do intrprete, outras dvidas que ho de ser esclarecidas. A quem deve pagar a quantia do tributo? Quem ser o sujeito ativo dessa exao? E, novamente, continuar ele na busca de outras unidades de significao que possam completar o sentido da mensagem. No encontrando disposio expressa no texto examinado, o interessado consultar a Lei Constitucional brasileira, investigando a quem fora outorgada a competncia para legislar a matria, ndice seguro, na maior parte dos casos, para identificar-se o titular do direito subjetivo pblico exigncia do gravame.

3.5.

A PR-COMPREENSO MULLERIANA SOB A TICA DE PAULO DE BARROS CARVALHO Dentro da doutrina de Paulo de Barros j houve, verdade, referncia aos

domnios do axiolgico no processo exegtico, em funo do reconhecimento da presena da ideologia de quem interpreta, um sujeito imbudo de valor, que se debrua sobre o direito, um objeto da cultura.109 A extrao da idia de uma frmula lingstica pelo sujeito compreendente, importa dizer, a compreenso
108 109

CARVALHO, Paulo de Barros, Fundamentos da Incidncia. 1998, pp. 70-1. CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 2003, p. 111.

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da(s) proposio(es) contida(s) em um(s) enunciado(s), ser o momento onde sero vislumbradas as significaes/proposies no sistema objetivado do direito positivo. Nesse momento, diz Paulo de Barros, o jurista ingressa no plano de contedo dos documentos jurdico-prescritivos, para estruturar significaes de cunho jurdico.110 Sua compreenso da base fsica do texto estar, inevitavelmente, mergulhada em premissas valorativas que nortearam a criao da significao.111 O percurso gerativo de sentido de Paulo de Barros, dessa forma, consistir num processo puramente cognitivo que, segundo Mller, se esgotar (consumir) no conhecimento da significao objetivamente dada.112 O papel do sujeito diminudo por se trabalhar unicamente com a compreenso.113 No ser factvel compreenso, singelamente cognitiva, a percepo da concretizao do Direito em sua totalidade compositiva. Paulo de Barros, porm, na ltima edio de seu Curso, incluiu novas feies valorativas em seu processo exegtico, dando-lhe margem cientfica para

Idem, p. 118. Eis o momento do ingresso no plano do contedo. Tendo o intrprete isolado a base fsica do texto que pretende compreender, estabelecendo, por esse modo, o primeiro contato com o sistema objetivado das literalidades, avana agora disposto a atribuir valores unitrios aos vrios signos que encontrou justapostos, selecionado significaes e compondo segmentos portadores de sentido. (Idem, pp. 117-8). 112 Le positivisme enfin, toujours prdominat, veut concevoir la concrtisation comme un processus purement cognitif qui sepuiserait dans la connaissance de la signification (la norme juridique) objectivement donne lavance dun texte et dans son application tecnico-instrumentale au cas concret (MLLER, Friedrich. Discours de la Mthode Juridique. 1996, p. 210). 113 Quer-nos parecer que a compreenso engendrada por Paulo de Barros Carvalho, em seu percurso gerativo de sentido, aproxima-se do par conotao-denotao, o qual intimamente relacionado com a dade intenso-extenso da lgica moderna, presente na definio de compreenso de Nicola Abbagnano, verbis: Dizia Arnauld: Nas idias universais, importante distinguir bem duas coisas, a C. e a extenso. Chamo de C. da idia os atributos que ela inclui em si e que no podem ser retirados sem destru-la; assim, a C. da idia de tringulo contm extenso, figura, trs linhas, trs ngulos e a igualdade desses trs ngulos a dois retos, etc. Chamo de extenso da idia os sujeitos aos quais essa idia convm que tambm se chamam inferiores de um termo geral que, em relao a eles, chamado superior; assim, a idia de tringulo, em geral, estende-se a todas as diversas espcies dos tringulos (Log., I, 6). Essa distino encontrava alguns precedentes na lgica medieval, mas foi expressa de modo aproximado s a partir do sc. XVI (p. ex., por CAJETANUS, In Porphyrii Praed., ed. 1579, I, 2, p. 37; cf. HAMILTON, Lectures on Logic, I, 1866, p.141). prpria distino vinculava-se a determinao da relao inversa que h entre C. e extenso assim definidas: medida que a C. se empobrece, isto , torna-se mais geral, a extenso se enriquece, isto , o conceito se aplica a mais coisas; e vice-versa. Essas distines e observaes foram retomadas pela lgica, especialmente alem, do sc. XIX (cf. p. ex., LOTZE, Logik, 1843, 15), permaneceram constantes e por vezes foram expressas mediante o par sinnimo conotao-denotao, especialmente por escritores ingleses. (ABBAGNANO, Nicola. Dicionrio de Filosofia. 2000, p. 160).
111

110

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novas incurses, quando mencionou a pr-compreenso.114 Trabalha-se, aqui, no campo das cogitaes. O conceito tradicional do crculo hermenutico, vale lembrar, encontrou na pr-compreenso um fundamento que ultrapassa a semelhana sujeito/objeto do intrprete com o texto.115 Tudo porque a compreenso, per se, no dir realmente os valores que ensejaram a feitura da norma jurdica,116 no podendo ser deixado de lado o efeito criador da pr-compreenso. A ns parece-nos que Paulo de Barros Carvalho, neste particular, inclina-se para uma lgica no-plenamente-formal, pois no se mostrou indiferente aos contedos das proposies/significaes, nem s operaes intelectuais do sujeito do conhecimento. Seria uma evoluo margem de Lourival Vilanova? Para Mller a pr-compreenso no direito biparte-se em jurdica e material (no-jurdica), sendo a dualidade plenamente justificvel em vista de sua teoria:117
No uma diferena lingstica (gramatical) dos textos das normas, mas a eficcia da pr-compreenso (jurdica) que demonstra que o texto da norma do art. 4 al. 1 da Lei Fundamental possa afigurar-se ao jurista menos claro, mais amplo ou mais indeterminado do que o texto da norma do art. 52 al. 1 da Lei Fundamental. Diante do pano de fundo da sua pr-compreenso no-jurdica, ambos os enunciados talvez se afigurem ao no-jurista igualmente claros ou no-claros em termos de contedo. J no quadro da sua pr-compreenso materialmente informada e orientada dos problemas jurdicos e das normas, o jurista compara os mbitos das normas das prescries em pauta, dos quais, ele conhece as linhas mestras ou os pormenores, com os seus textos. J por ocasio dessa operao raciocinante previamente efetuada e muitas vezes noexplcita, ele constata diferenas considerveis entre as estruturas das normas.

114

(CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 2003, p. 129). Karl Larenz aborda a questo da pr-compreenso, vislumbrando-a num contexto de atores e cenrios, com foras materiais atuantes, cuja posio do sujeito da interpretao sobrelevada. (LARENZ, Karl. Metodologia da Cincia do Direito. 1989, pp. 285-300). 115 Le concept traditionnel de cercle hermneutique trouve ici un fondement qui dpasse le rapport sujet/objet de linterprte auec le texte. Comme on la dit, on ne vise pas ainsi larbitraire dans la prcomprhension juridique. (MLLER, Friedrich. Discours de la Mthode Juridique. 1996, p. 219). 116 A essa pressuposio hermenutica que se d o nome de pr-compreenso, porque evidentemente no produto do procedimento compreensivo, j que anterior a ele. (GADAMER, Hans Georg. Verdade e Mtodo: Traos fundamentais de uma hermenutica filosfica. 1999, p. 337). 117 MLLER, Friedrich. Mtodos de Trabalho do Direito Constitucional. 2000, pp. 73-4.

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Poder-se-ia, desse modo, ao analisar o processo gerativo de sentido de Paulo de Barros Carvalho, luz da dualidade pr-compreensiva de Mller, cogitar uma nova faceta de seu processo exegtico. Por bvio que sensveis alteraes devero ser feitas na obra do mestre paulista para tal construo. Nada impede, no entanto, que imaginemos esta simbiose como corolrio lgico do aperfeioamento metdico que esta parte do Curso vem sofrendo. Iramos alm de Paulo de Barros sem sair de Paulo de Barros.118 Em sede de cogitaes, tal itinerrio dever assumir que o sinttico do texto normativo no ser o nico fundamento para a construo da norma jurdica, podendo dados extra-lingsticos comporem a norma. Dessa forma, abrir-se-ia uma margem para a incluso da realidade ftica no bojo do processo exegtico, vale dizer, se se permite a visualizao da pr-compreenso no-jurdica, razovel ser a incluso do mbito da norma na empresa hermenutica, a qual poderia ento ser chamada concretista. Sabe-se que a metdica mulleriana no vislumbra a hermenutica, unicamente, restrita aos elementos da linguagem, nem por homenagem segurana jurdica e certeza do direito. Este perfunctrio sub-item agora encerrado, aps alguns comentrios de escopo provocativo, porm estamos cientes de que a obra de Paulo de Barros Carvalho continuar evoluindo em passos largos, seguindo a dico dos modernos estudos da Teoria Geral do Direito.

118

Foi o prprio Paulo de Barros quem nos mostrou a factibilidade de construes metodolgicas deste jaez: E, de fato, h desdobramentos que se afiguram como corolrios de uma teoria, no extrados por aquele que a concebeu, mas que podem perfeitamente ser sacados por quem se dispuser a segui-la. (CARVALHO, Paulo de Barros. O Princpio da Segurana Jurdica em Matria Tributria. 1998, p. 79).

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4.

OS JUZES CRIAM TRIBUTOS?

4.1.

CONSIDERAES INICIAIS Chegamos parte mais fcil do trabalho. A simplicidade anunciada no

quer significar a restrio do discurso uma questo puramente verbal. Ao revs, pretendemos convencer por argumentos jurdicos, na esteira dos ensinamentos de Friedrich Mller, forte no senso cientfico de Paulo de Barros Carvalho. Sabemos que a anlise do campo de irradiao semntica da locuo os juzes criam tributos j vinga. Por essa passagem, sem as muralhas dos preconceitos apriorsticos e com os olhos de bem se ver, razoabilidade e bom senso indicam que novos caminhos podem ser edificados, longe de quaisquer reducionismos. O valor-de-verdade de todo o trabalho ser posto em cheque nas linhas que se seguiro. Por isso, pedimos que a anlise seja feita sem pr-conceitos, onde o Direito Tributrio dever ser visto como fenmeno e no como estagnao. Para comear, sob os ventos de reanimadora doutrina, vejamos as obras que nos inspiraram na escolha do ttulo. Em Notas sobre Derecho y Lenguaje, Genaro R. Carri desenvolve judiciosa anlise sobre o fenmeno ora posto observao, num subcaptulo chamado Los Jueces Crean Derecho. Imbudos de um esprito carrioninano, cotejaremos a interrogao posta no ttulo da obra de Mauro Cappelletti, Juzes legisladores?, visando um questionamento que d margem ao deslinde das controvrsias que rodeiam a matria. 4.2. O INCIO DA CONTROVRSIA POSSVEL DESLINDE LINGSTICO Depararemo-nos com a polissemia, a qual se mostra presente num grande nmero de palavras quando utilizadas no mbito do Direito. Os trs vocbulos que formam a expresso so eivados de plurivocidade, vale dizer, so ambguos, o

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que torna o trabalho cmodo, pois sempre encontraremos significaes teis, porm o risco da equivocidade sempre estar presente, fato que poder comprometer a anlise empreendida. Com efeito, ao tratar a questo sob a angularidade terminolgica, cada proposio produzida pelo leitor ao examinar esta expresso poder ter o seu valor de verdade ou falsidade, em consonncia com a significao eleita para a interpretao. Carri,119 atento esta constatao, desenvolveu um quadro sobre o valor veritativo das significaes/proposies produzidas a partir da expresso los jueces crean derecho, o qual tomaremos como norte, sendo o seu estilo terso e elegante merecedor de uma generosa transcrio. Elenca, o professor argentino, os requisitos para um desfecho lingsticos:
a) precisar si en la disputa la expresin los jueces se usa como sinnimo de ( 1 ) cada uno de los jueces o de ( 2 ) el conjunto de los jueces, o los jueces como cuerpo. b) estipular un significado libre de vaguedad en sentido restringido para el vago trmino crean y, una vez hecho eso, precisar si, en el contexto, crean siginifica ( 3 ) siempre crean, o ( 4 ) dadas ciertas circunstanciais crean; y c) precisar el significado o siginificados que, en el contexto de la polmica, puede tener la multvoca palavra derecho, que tanto puede querer decir all ( 5 ) normas generales sancionadas por el legislador, o ( 6 ) normas generales, legislativas o no, impuestas por el poder pblico, incluido los jueces, o ( 7 ) normas generales, legislativas o no, impuestas por el poder pblico, incluidos los jueces, o normas individuales que no son una mera deduccin a partir de aquellas normas generales, o ( 8 ) normas generales o individuales impuestas por el poder pblico, incluindo los jueces. Si para eliminar la ambigedad de los jueces crean derecho substituimos ese enunciado por las proposiciones que resultan de las clarificaciones y precisiones sugeridas, desaparecer toda discordancia. Pues entonces aquel enunciado puede querer decir, simplesmente, algunas de estas cosas: I) II) El conjunto de los jueces, dada ciertas circunstancias, elaboran, normas generales (significado incluido en [( 2 ) + ( 4 ) + ( 6 )]; Los jueces, es decir cada uno de ellos, siempre dictan sentecias [significado incluido en ( 1 ) + ( 3 ) + ( 8 )];

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CARRI, Genaro R. Notas sobre Derecho y Lenguaje. 1979, pp.107-9.

46 III) En ciertas circunstancias los jueces dictan sentecias que no son el resultado de una mera deduccin a partir de normas generales preexistentes [significado incluido en ( 1 ) + ( 4 ) + ( 7 )]. La afirmacin ( I ) importa reconocer el carter de fuente de derecho autnoma pacficamente asignado a la jurisprudencia. La afirmacin ( II ) es una verdad de Perogrullo que no ha de conmover a nadie y com la que nadie puede honestamente disentir. La afirmacin ( III ) tampoco suscitar divergencias siempre que las partes entiendan lo mismo por mera deduccin. Paralelamente puede ser que al sostener falsedad de los sueces crean derecho todo cuanto se quiera decir sea una de estas dos cosas, o ambas: IV) Es falso que los jueces, ya actuando individualmente, ya como cuerpo, dicten leyes [siginficado ( 1 y 2 ) + ( 3 y 4 ) + ( 5 )]; V) Es falso que los jueces actuando en forma individual dicten normas generales [siginficado ( 1 ) + ( 3 y 4 ) + ( 6 )]. Es perfectamente posible que los antagonistas originarios concuerden acerca de ( IV ) y ( V ), sin que al sostener la falsedad del enunciado los jueces crean derecho se pretenda, por lo dems, negar la verdad de ( I ) y [( II ) o ( III )], que, por otra parte, sera todo lo que quieren afirmar quienes lo afirmam. [...] Uno y otro pretenden que los jueces crean derecho dice algo ms que en lo que nuestro anlisis le hemos hecho decir. Y respecto de ese alo ms el desacuerdo subsiste, porque ambas partes puden decir a do: Estamos de acuerdo en todo lo que usted ha sealado, a saber ( 1 ) que los jueces nunca dictan leyes; ( 2 ) que el conjunto de los juece, en ciertas circunstancias, estabelene jurisprudencia; ( 3 ) que los jueces siempre dictan sentencias; (4) que las sentencias judiciales, en ciertos casos, no constituyen una pura deduccin a partir de la ley; y ( 5 ) que una sentencia judicial no constituye una norma geral obligatoria para otros jueces. Pero no obstante ello estamos en desacuerdo respecto de una cosa distinta, a saber, si los jueces crean derecho.

Da mesma sorte, a palavra tributo encontrou em Paulo de Barros Carvalho um show-room lexicogrfico dos mais respeitados de nossa tributarcia.120

120

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 2003, p. 19.

47 O vocbulo tributo experimenta nada menos do que seis significaes diversas, quando utilizado nos textos do direito positivo, nas lies da doutrina e nas manifestaes da jurisprudncia. So elas: a) tributo como quantia em dinheiro; b) tributo como prestao correspondente ao dever jurdico do sujeito passivo; c) tributo como direito subjetivo de que titular o sujeito ativo; d) tributo como sinnimo de relao jurdico tributria; e) tributo como norma jurdica tributria; f) tributo como norma, fato e relao jurdica.

O cotejo das doutrinas nos trar resultados suficientes a ensejar a aceitao daquilo que se est a afirmar. Ao engendrarmos o encontro das significaes, alcanamos uma satisfatria resposta para a nossa pergunta inicial. Dentre as trs significaes, destaca-se, nessa quadra conceitual, a noo da matria criada. Tributo uma relao jurdica, definiu-o o Cdigo Tributrio Nacional, atravs de seu objeto dizendo tratar-se de uma prestao.121 Por isso, tende-se a trabalhar o tema das fontes do direito tributrio como o estudo ou causa das obrigaes tributrias. 122 Ao assumirmos esta posio, no parece difcil sustentar que um conjunto de magistrados, em alguns casos, podero criar relaes jurdico-tributrias, onde ali no se sabia se existiam. Referimo-nos quelas hipteses onde uma exigncia do Poder Pblico, sem as vestes de tributo, ser reconhecida pelo Judicirio como tal, numa sentena de cunho declaratrio-constitutivo, para o fim de adequar o comportamento do sujeito ativo da obrigao ao sistema constitucional tributrio. Esta mesma relao jurdico-tributria poderia, noutra banda, ao talante do magistrado que apreciar a causa, nunca existir, acaso o pleito em que se discute o gravame seja julgado improcedente. A proposio descritiva os juzes criam tributos, neste contexto, ser modalizada como problemtica, na terminologia da lgica clssica, pois possivelmente os juzes criaro tributos.123
121 122 123

ATALIBA, Geraldo. Direito Material Tributrio. Relao Tributria e Hiptese de Incidncia. 1978, p. SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio. 2000, p. 50. VILANOVA, Lourival. Estruturas Lgicas e o Sistema do Direito Positivo. 1997, p. 73.

36.

48

4.3.

DIREITO TRIBUTRIO O PICE DO APEGO AO SINTTICO A estrita legalidade tributria, no novidade, supera toda e qualquer

exigncia presente noutros ramos do Direito no que pertine obedincia Lei. Nela se contm um plus, impondo ao legislador a necessidade de, ao descrever a regra-matriz de incidncia, atinar-se aos elementos descritores do fato jurdico e aos dados prescritores da relao obrigacional.124 Tudo por fora da tipicidade tributria. Em vista disso, estaria a nossa proposta em frontal descompasso com a estrita legalidade, assim como das demais exigncias constitucionais que se referem criao, instituio ou decretao de um tributo? Como diria Geraldo Ataliba, cedio que a Constituio exige que o legislador exaura a funo instituidora de tributos, no relegando ao Executivo o suprimento de nenhuma lacuna.125 Disse-o bem Ataliba, mas tal assero, a nosso ver, estaria mais precisa se ao invs de tributo houvesse designao regra-matriz de incidncia tributria.126 Sabe-se que o arcabouo de todas as figuras tributrias existentes em nosso sistema tem o seu locus no Texto Constitucional. Ali, o constituinte definiu suas exigncias em pormenores, sem margem para inovaes infraconstitucionais. A regra-matriz de incidncia, em face desta constatao, foi primorosa. So os cinco critrios que devero estar exaustiva e completamente descritos na Lei tributria, em consonncia com os ditames constitucionais, sob pena de ter-se por ineficaz a relao jurdico-tributria pretendida. Portanto, a regra-matriz de incidncia h que ser saturada por preceitos legais (stricto sensu) em sua bimembridade constitutiva, seja a meno genrica do acontecimento factual, com seus critrios compositivos (material, espacial e

124 125

Idem, pp. 157-8. ATALIBA, Geraldo. Hiptese de Incidncia Tributria. 2001, p. 200. 126 Em vista da patente plurivocidade do vocbulo tributo, possvel que Geraldo Ataliba tenha empreendido a significao por ns pretendida. No entanto, a ressalva merece ser externada, em vista do descrmen perseguido no trabalho.

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temporal),127 seja a regulao da conduta firmada no conseqente, tambm com seus critrios prprios, vale dizer, indicao dos sujeitos ativo e passivo (critrio pessoal), bem como da base de clculo e da alquota (critrio quantitativo).128 Dessarte, essencial exigncia fiscal a presena destes cinco critrios, sob pena de macular-se o desiderato estatal. Grosso modo, constituem o mnimo necessrio para que haja uma exigncia fiscal, importa dizer, formam o contedo suficiente a ensejar a cobrana fiscal. Mas o sistema constitucional tributrio no se satisfaz com a obedincia aos cinco critrios, pelo contrrio, existe um rol de requisitos imperiosos que no se apresentam no dia-a-dia das cobranas fiscais. Para alcanar tal pretenso, as pessoas com capacidade tributria ativa ancoramse em duas bases de sustentao: a presuno de constitucionalidade dos atos legislativos e a regra de imperatividade da Lei (regra de calibrao).129-130 Com isso, quer-se dizer que o conceito de tributo no ser vislumbrado no emaranhado de leis que saturaro a regra-matriz de incidncia, ao contrrio, alm de existirem peculiaridades estruturais atinentes a cada previso constitucional de tributo, a prpria natureza de uma figura tributria impede uma definio a priori do que ser a relao jurdico-tributria, porventura existente, com a chancela dos cnones constitucionais.131 Se consistir ou no uma relao jurdico-tributria,
CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 2003, p. 126. Idem, Ibidem. 129 Sobremais, acresce-se s prerrogativas do produto legislado - manejado pelo Fisco na consecuo de seus fins -, a presuno de legitimidade dos atos administrativos. Conceituando este atributo, disse Celso Antnio Bandeira de Mello: Presuno de legitimidade a qualidade, que reveste tais atos, de se presumirem verdadeiros e conformes ao Direito, at prova em contrrio. Isto : milita em favor deles uma presuno juris tantum de legitimidade; salvo expressa disposio legal, dita presuno s existe at serem questionados em juzo. Esta, sim, uma caracterstica comum aos atos administrativos em geral; as subsequentmente referidas no se aplicam aos atos ampliativos. (BANDEIRA DE MELLO, Celso Antnio. Curso de Direito Administrativo. 2002, pp. 369-370). 130 Marcelo Neves, apoiado em Ghigliani, coloca a regra de calibrao como corolrio do princpio da presuno de constitucionalidade, dentro da relao entre autoridade legislativa e destinatrio da lei: Da porque, quando descumpre ou desaplica uma lei por consider-la inconstitucional, o destinatrio assume o risco de sofrer as sanes impostas em virtude da interpretao contrria ao rgo competente. (NEVES, Marcelo. Teoria da Inconstitucionalidade das Leis, 1988, p. 147). Entendemos por bem, ao menos para destacar os dois fenmenos, separa-los, deixando claro a inter-relao havida entre eles. Sobre a regra de calibrao, veja-se: (FERRAZ JNIOR, Trcio Sampaio. Teoria da Norma Jurdica. 2000, p. 156). 131 Em que pese tratar-se de uma regra, passvel, pois, de excees, os critrios presentes na normapadro de incidncia de Paulo de Barros Carvalho mereceram de Sacha Calmon Navarro Colho algumas ressalvas que ora transcrevemos: que o fato jurgeno (um ser, ter", estar ou fazer) est sempre ligado uma pessoa e, s vezes, os tributos ou qualificaes dessa pessoa so importantes para a delimitao da hiptese de incidncia. Exemplo marcante da importncia do aspecto pessoal constante das hipteses de incidncia nos oferta o fato gerador do ICMS. Com efeito, no basta haver circulao. mister que a
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quem dir ser a pessoa que a criou, no momento de sua feitura e pelos argumentos ali aduzidos e sobrelevados. A regra-matriz de incidncia no configurar o tributo, mas apenas e to-somente ser o norte da exigncia levada a efeito pela Administrao Fazendria. Adiante demonstraremos a diferena entre as duas situaes. Longe de qualquer celeuma que envolva a pertena de critrios outros na estrutura lgico-sinttica da regra-matriz de incidncia, pretende-se uma conceituao de tributo que valorize o Judicirio, por ser o nico a ter competncia para conjugar os mandamentos constitucionais-tributrios plenamente, afastando normativos eivados de inconstitucionalidade e, dessa forma, criando uma relao
pessoa promotora da circulao seja industrial, comerciante, produtor agropecurio ou equiparado. (COLHO, Sacha Calmon Navarro. Teoria Geral do Tributo e da Exonerao Tributria. 2000, pp. 113-4). Noutra oportunidade, tratando do princpio da no-cumulatividade do ICMS, escreveu o professor mineiro: Trilham por caminhos errados todos os que acham no integrar a norma jurdico-tributria do ICMS o princpio da no-cumulatividade. Integra sim, e integra a conseqncia. A base de clculo no o nico modo de apurar-se o quantum do dever decorrente da realizao do suposto. Seria reduzir a estrutura normativa sua feio mais primria. Existem impostos sofisticados, do ponto de vista jurdico, tais como o ICMS e o imposto de renda, que exigem operaes algo complexas para a concluso do quantum debeature e que solicitam o concurso de leis e princpios diversos, todos convergentes a um s fim: a quantificao do dever do sujeito passivo da obrigao. [...] Ora, se o clculo monetrio do imposto devido pelo contribuinte no fizer parte da conseqncia da norma-de-dever, dita tributria, estar destruda toda a rica versatilidade cientfica da teoria da norma tributria, presa ao fetiche da base de clculo, erigida, em face do tributo, por Becker, Amlcar de Arajo Falco e Rubens Gomes de Souza como o seu elemento definitrio (Idem, pp. 125-6). Jos Roberto Vieira, invocando a dualidade norma tributria em sentido amplo/norma tributria em sentido estrito, construda por Paulo de Barros Carvalho para justificar a mantena de cinco critrios na regra-matriz de incidncia, defende o afastamento da no-cumulatividade da norma tributria em sentido estrito do IPI, vale dizer, afastando o pretendido por Sacha Calmon: Todavia, este reconhecimento no implica admitir que a no cumulatividade venha a imiscuir-se na regra-modelo para desfrutar de efetividade, como inexplicavelmente quer SACHA CALMON. suficiente que o cnone esteja consagrado no sistema normativo, e ele est, no na norma tributria em sentido estrito (norma-padro), mas entre as outras normas tributrias do IPI, que pertencem ao vasto conjunto das normas em sentido amplo, abrangendo as relativas aos princpios e s providncias administrativas [...]. PAULO DE BARROS CARVALHO quem, com a perspiccia cientfica habitual, classifica as normas que veiculam a no cumulatividade, que, em termos de IPI, assim se mostram: aquela prevista no artigo 153, pargrafo 3, II, do diploma constitucional inegvel norma principiolgica, as demais enquadram-se entre as normas que fixam providncias administrativas; todas elas normas tributrias em sentido amplo. No diverge, quanto no cumulatividade, o pensamento de JOS EDUARDO SOARES DE MELO. [...] Com efeito, excepcionando o princpio constitucional, todas as regras atinentes no cumulatividade inscrevem-se entre as normas que operacionalizam administrativamente o IPI, vinculando-se de forma estreita e constante com a etapa arrecadatria, situando-se por inteiro no plano do recolhimento; alm, por conseguinte, de qualquer possvel nexo com a norma-padro, da qual a no cumulatividade est terminantemente apartada. Tanto que estas ltimas pginas, a ela dedicadas, s fazem sentido porque imbudas do escopo de afast-la definitivamente do estudo da regra-matriz de incidncia do IPI. (VIEIRA, Jos Roberto. IPI - A regra-matriz de Incidncia. Texto e Contexto. 1993, p. 125). A nossa proposta, como veremos, para afastar a trivialidade da estrutura lgico-sinttica da regra-matriz de incidncia, em vista das peculiaridades que rodeiam cada figura tributria, mantm intacto o projeto de Paulo de Barros Carvalho, realando seu valor como mnimo necessrio exigncia fiscal, porm pugnando por uma nova tica do conceito de tributo, a ser traado pela pessoa do juiz.

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jurdico-tributria com a chancela do Direito. Tenta-se, pois, afastar a trivialidade e a inconsistncia da regra-matriz de incidncia. Como veremos, somente o Judicirio ter legitimidade para dizer se a exigncia efetuada pelo Poder Pblico, em sede de tributao, est revestida dos requisitos constitucionais, ou constituir enriquecimento sem causa, passvel de restituio/compensao, noutras palavras, se tributo o era. 4.4. CRIAR, CRIAO E CRIADOR Nicola Abbagnano, em seu majestoso Dicionrio de Filosofia, agracia-nos com uma anlise meridiana das definies de Criao, destacando que em todas as lnguas, essa palavra tem sentido muito genrico, indicando qualquer forma de causalidade produtiva: do artfice, do artista ou de Deus.132 Em certas circunstncias, diz o grande filsofo, o ato de criao aproximase do ato de emanao, principalmente quando no se cria ex nihilo, vale dizer, do nada.133 Carri se deparou com a trade que d nome a este sub-item, numa nota de rodap com ares de capitulo.134
Crear, creador, creacin son palavras vagas; en mucho casos el uso no nos indicar con claridad si la situacin queda adecuadamente descripta por ellas. En nuestro caso, vamos a exigir una creacin ex nihilo? Nos vamos a conformar con la introduccin de un cambio sustancial en lo existente, incluso con la de cualqier modificacin o agregado? Y si adoptamos el test del cambio sustancial que por un lado evita el peligro de que crear quede sin aplicacin posible y, por outro, no hace trivial el uso de esa palabra, qu habremos ganado con sustituir un trmino vago por una frmula que incluye outro,

ABBAGNANO, Nicola. Dicionrio de Filosofia. 2000, p. 220. Seu significado especfico, porm, como forma particular de causao, caracterizado: 1 pela ausncia de necessidade do efeito em relao causa que o produz; 2 pela ausncia de realidade pressuposta no efeito criado, alm da realidade da causa criadora (e nesse sentido diz-se que a C. do nada); 3 pelo menor valor do efeito em relao causa; e eventualmente 4 pela possibilidade de que um dos termos da relao, ou ambos, estejam fora do tempo. A 1 e a 2 caractersticas diferenciam a C. da emanao (v.) alm de diferenci-la das formas ordinrias de causao. A 3 caracterstica comum C. e emanao e diferencia ambas das formas ordinrias de causao. A 4 caracterstica, quando se verifica, aproxima a C. da emanao (que eterna porque necessria), mas nem sempre se verifica. (Idem, Ibidem). 134 CARRI, Genaro R. Notas sobre Derecho y Lenguaje. 1979. (nota 6), pp. 107-8.
133

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52 sustancial, que parece la vaguedad en persona? Quien resuelve un caso por aplicacin de una regla que resulta de combinar otras reglas de modo original, ha creado algo, en el sentido del test intermedio que examinamos? La misma pregunta puede formularse respecto de aquel que adjudica sentido a un trmino vago frente a un caso no tpico que se presenta por vez primera. Las dificultades para atribuir a crear uno o varios significados descriptivos precisos son enormes, y en ello, - as como en la fuerte carga emotiva que en el contexto lleva consigo la palavra est, quizs, la raz de la controversia. Ver infra apartado 4 (v). Aqu asumimos, a riesgo de dejar a un lado algo demasiado importante, que las partes estipulan un significado descriptivo unvoco (o varios) para crean.

Para alcanar nosso desiderato, empreendemos o verbo criar no sentido de evoluo criadora, para sobrelevar a multiplicidade quase infinita de possibilidades da relao jurdica (que almeja ser tributria) ao ser levada ao conhecimento de um juiz, sempre luz do sistema constitucional tributrio. Mais uma vez, Nicola Abbagnano:135
Em sentido igualmente genrico, emprega-se essa palavra muito mais freqentemente para corrigir ou retificar o conceito de evoluo e para introduzir nesta os caracteres de imprevisibilidade, liberdade e novidade. Nesse sentido, Bergson falou de evoluo criadora, para ressaltar a diferena e a complexidade das linhas evolutivas e das formas orgnicas, bem como a multiplicidade quase infinita de anlises e snteses entrelaadas que pressupem: diferena e multiplicidade que o homem pode captar diretamente em si mesmo, na experincia da ao.

Ao enfatizar a novidade e imprevisibilidade da criao, buscamos ressaltar a discricionariedade do juiz no momento do julgamento; e, por isso, atinamos infinidade de relaes-jurdicas que podero ser criadas ao talante do magistrado quando da feitura da norma de deciso.136

135 136

ABBAGNANO, Nicola. Dicionrio de Filosofia. 2000, p. 222. Dessa forma, temos para ns que no dispensvel no ato de julgar estudo e reflexo sobre si mesmo e sobre a sociedade, bem como, sobre a construo doutrinria e jurisprudencial pautada na descoberta de elementos existentes na intimidade do ordenamento jurdico, com base nas quais, a magistratura encontrar, dentro do possvel, enquanto cabvel e gradativamente solues que incorporem s transformaes sociais necessrias e, indiscutivelmente, desejadas. (DUARTE, Liza Bastos. A impossibilidade humana de um julgamento imparcial. 2001, p. 258).

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4.5.

A CONCREO DO DIREITO E A DUALIDADE DA NORMA EM GERAL E ABSTRATA E INDIVIDUAL E CONCRETA Se por um lado a doutrina afirma ser freqente a classificao das normas

jurdicas em geral e abstrata e individual e concreta, como se fossem binmios necessrios,137 por outro j reconheceu que por desgracia la distincin entre lo concreto y lo abstracto es de las ms equvocas que existen.138 Em profundidade, Norberto Bobbio combina os quatro carteres, os quais, em sua doutrina, possuem significados prprios:139
Por esto aconsejamos hablar de normas generales cuando nos encontramos frente a normas que se dirigen a una clase de personas; y de normas abstractas cuando nos encontramos frente a normas que regulan una accin-tipo (o una clase de acciones). A las normas generales se contraponen las normas que tienen por destinatario un individuo particular, y que sugerimos denominar normas particulares; a las normas abstractas se contraponen las normas que regulan una accin particular y que sugerimos llamar normas concretas.

A generalidade, aqui estudada, no ser vista como essencial Lei, mas como exigncia do ordenamento jurdico construdo em um Estado Democrtico de Direito, cuja Constituio prev um dos melhores meios para consagrar a igualdade formalmente concebida, quando a enunciou na cabea de seu artigo 5.140 Karl Engisch trata em sua obra da tenso entre concreto e o abstrato, sem recriminar por completo, como pode parecer, a dualidade ora comentada. Filsofo e penalista que , Engisch aponta lugares no Direito Penal onde ocorre la

137 138

QUEIROZ, Luis Cesar Souza de. Sujeio Passiva Tributria. 1999, p. 48. ENGISCH, Karl. La Idea de Concrecion en el Derecho y en La Ciencia Juridica Actuales. 1968, p. 70. 139 BOBBIO, Norberto. Teora General del Derecho. 1997, p. 130. 140 A generalidade no , pois, essencial lei; exigncia que, atravs da evoluo humana, se vem fazendo lei (Constituio Poltica do Imprio do Brasil, art. 179; Constituio de 1891, art. 72; de 1934, art. 113, 1); de 1937, art. 122, I; de 1946, art. 141, 1; de 1988, art. 5, caput). (MIRANDA, Pontes de. Tratado de Direito Privado. 2000, p. 52). Norberto Bobbio, a seu turno, imputa aos domnios do ideolgico a exigncia da dualidade generalidade/abstratalidade: Creemos que considerar la generalidad y la abstraccin como requisitos esenciales de la norma jurdica tiene un origen ideolgico y no lgico y por esto creemos que detrs de esta teora hay un juicio de valor [...]. (BOBBIO, Norberto. op. cit., p. 131).

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equivocidad de la antinomia abstracto-concreto.141 Como veremos, o conceito constitucional de tributo , pois, uma demonstrao cabal desta equivocidade. Quanto s possibilidades conjugatrias das normas, dispensamos um maior aprofundamento, no sendo elas to importantes em nosso estudo. Relevamos, isso sim, o princpio da praticabilidade, corolrio da tipificao e da conceitualizao abstrata, o qual impe Administrao Pblica a utilizao de tcnicas simplificadoras na execuo das leis tributrias, como observado por Maria Rita Ferragut.142 A simplificao imposta, concentramo-nos nisso, no se confunde com a constitucionalizao da exigncia fiscal pretendida. Da porque acreditamos que o tributo, singularmente vislumbrado, no estar completamente definido a priori. Sobressai evidncia o fato de ser o conceito de tributo sobremodo complexo, inalcanvel sem o exame da realidade ftica do caso concreto, inatingvel sem a incidncia dos mandamentos constitucionais. A regra-matriz desformalizada, esclarea-se, dever ser vista como uma abstrao, importa dizer, o sistema constitucional tributrio impe que a regramodelo desformalizada sea una abstraccin que lleva a una idea, a un esquema o a una visin general.143 Todavia, imperioso ao trnsito do dever-ser ao ser, a conexo entre o fato tpico para o acontecimento concreto; da pessoa geral, qualificada com um atributo (ser comerciante, ser pessoa jurdica, ser proprietrio) para pessoa individual, pontualmente identificada.144 Cuida-se, pois, do processo de concreo do direito. regra-matriz
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Os critrios da regra-matriz de incidncia so, par corretamente, ou suficientemente, ou em

excellence, a orientao bsica para se insculpir uma exigncia tributria. Se a foi preenchida

(ENGISCH, Karl. La Idea de Concrecion en el Derecho y en La Ciencia Juridica Actuales. 1968, p. 138). Cabe aqui mencionar o julgamento do Supremo Tribunal Federal por ocasio da apreciao do artigo 35 da Lei n. 7.713/88, tributao por Imposto de Renda, sendo o dispositivo considerado constitucional ou inconstitucional (ou-excludente), conforme o lucro seja o resultado de uma firma individual, sociedade por quotas ou sociedade por aes. Sobreleva-se a aluso ao scio cotista, sendo considerado inconstitucional quando, no contrato social, no dependa do assentimento de cada scio a destinao do lucro lquido a outra finalidade que no a de distribuio, vale dizer, a anlise do contrato social da empresa dir se a norma ou no compatvel com a Constituio, ou melhor, se o tributo existe ou no para o contribuinte. (BRASIL, Supremo Tribunal Federal, Recurso Extraordinrio n. 172.058-SC, 30/06/195, Rel. Min Marco Aurlio). 142 FERRAGUT, Maria Rita. Presunes no Direito Tributrio. 2001, p. 81. 143 ENGISCH, Karl. op. cit., p. 417. 144 SANTI, Eurico Marcos Diniz de. Decadncia e Prescrio no Direito Tributrio. 2000, p. 55.

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consonncia com o texto constitucional, no ser a Administrao Pblica quem ir dize-lo. Escapa, pois, de sua funo, a qual opera, como dissemos, revestida de prerrogativas que a justificam. A regra-matriz de incidncia, para compor um paralelo, participar do programa da norma de Mller, o qual, como vimos, no ser o nico na elaborao da norma jurdica. A nossa Constituio foi criteriosa no desenho das figuras tributrias passveis de serem exigidas, sendo que o legislador infraconstitucional ter de obedec-la na complementao dos pormenores da obrigao tributria. No tarefa fcil. As exigncias fiscais, muita vez, invocaro normativos contrrios Constituio no seu escopo arrecadatrio. Outras vezes, as prestaes pecunirias exigidas pelo fisco encontraro ressonncia e correspondncia com o ncleo de referncia atribudo pela Constituio Federal. Em realidade, o divisor de guas ser o Judicirio, que ter o condo de verificar a constitucionalidade da exao levada a efeito pelo ente de capacidade tributria ativa. O arqutipo constitucional, vale ressaltar, sempre dever ser observado, assim como as regras de tributao impostas pela Constituio ao legislador infraconstitucional, mormente a estrita legalidade. A produo legiferante, cujo resultado est envolto de prerrogativas, deve estar atenta aos mandamentos constitucionais, porquanto vale a mxima de que a Administrao Pblica aplica a lei ex officio.

4.6.

O SISTEMA CONSTITUCIONAL TRIBUTRIO E AS EXIGNCIAS FISCAIS Em boa verdade, fundamentamos nossa proposta em duas bases de

sustentao: o esclarecimento semntico da expresso os juzes criam tributos; a ponderao factual dos elementos colhidos em nosso sistema constitucional. Tanto na primeira empreitada como na segunda, o vocbulo juzes empreendido no sentido de conjunto de magistrados, dentro de um controle de

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constitucionalidade. Os magistrados encontram na Constituio Federal o arqutipo de todas as figuras tributrias, sendo ali, no bojo da Lei Fundamental, o local apropriado para aferio da compatibilidade da exigncia fiscal com o sistema tributrio. O controle de constitucionalidade poder dizer se o que se est exigindo tributo ou no, individualizando a relao jurdico-tributria que se pretende estabelecer, de tal arte que os requisitos constitucionais sero investigados em pormenores, por aquele que tem competncia para faz-lo.145 Privilegiada a matria tributria quando tratada pelo constituinte, de tal sorte que questes tributrias tenham umas mais, outras menos, conotao constitucional, mas sempre tocaro o Texto Supremo. Dessa forma, por entendermos que a constitucionalidade da Lei matria de ordem pblica, ou seja, poder ser argida ex officio pelo magistrado, todo sistema constitucional tributrio dever ser observado pelo juiz, a partir do momento em que um contribuinte se insurge contra um desiderato fiscal.146 O sistema constitucional tributrio, nesse passo, ser o crivo de toda e qualquer lide tributria, sendo que o magistrado no ficar adstrito aos argumentos ventilados pelas partes, tudo porque cumpre ao Judicirio o exame das leis postas sua anlise, cabendo-lhe zelar pelo sistema, expurgando aquilo que se lhe afigura em descompasso com a Constituio. A norma de deciso, construda pelo juiz, sujeito compreendente, a partir da apreciao individual do caso concreto, analisar a concordncia da pretenso fiscal com o texto constitucional, de modo que aquilo que se exige possa ser considerado tributo. Tanto o programa da norma (leis tributrias que ensejaram a
Eduardo Fortunato Bim, neste diapaso, ao tratar da interpretao razovel como excludente de culpabilidade, oferece-nos uma lio: O sistema prev mecanismos para uniformizar a aplicao da lei, mas ao mesmo tempo em que o faz prevendo recursos e impugnaes a rgos julgadores , acaba reconhecendo a possibilidade de interpretaes divergentes sobre um mesmo texto. Por isso, ningum pode ser obrigado a adotar a posio contemplada pela Fazenda (mediante instrues normativas, autos de infrao, etc.) ou por jurisprudncia (administrativa ou judicial) no pacificada (desde que, obviamente, no seja parte), se acha que outra mais razovel e o beneficia. (BIM, Eduardo Fortunato. A Interpretao Razovel como Excludente da Culpabilidade no Direito Tributrio Sancionador. obra indita, pp. 14-5). Mller dir que o caso concreto impor a feitura de uma norma jurdica singular, especial para ele, visando uma ulterior norma de deciso a ser prolatada por um juiz. 146 A questo de constitucionalidade h de ser suscitada pelas partes ou pelo Ministrio Pblico, podendo vir a ser reconhecida ex officio pelo juiz ou tribunal. (FERREIRA MENDES, Gilmar. Controle de Constitucionalidade. Aspectos jurdicos e polticos. 1990, p. 202).
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exigncia, notadamente as que compem a regra-matriz de incidncia e os mandamentos constitucionais), como o mbito da norma (peculiaridades do contribuinte, destacando-se a capacidade contributiva) sero cotejados pelo juiz na feitura da norma de deciso.147 Aqui a doutrina de Mller far diferena. Se uma prescrio em uma norma de deciso s ser considerada definitiva quando o caso estiver solucionado,148 em Mller, um julgamento administrativo no poder ser considerado derradeiro, i., numa matria cuja afetao constitucional patente, no se encontrar plenamente solucionado o caso enquanto decidido unicamente na seara administrativa. A norma de deciso, portanto, trar lume a constitucionalidade ou no do gravame, ou melhor, lhe reconhecer ou no a natureza tributria. O processo gerativo de sentido, a seu turno, tem dificuldades para agregar os princpios constitucionais tributrios em seu bojo, tudo porque a extrao da mensagem dentica limita-se ao contedo do texto positivado, impedindo uma efetiva irradiao de efeitos dos cnones sobre o caso concreto. Ademais, a diferenciao entre norma e texto da norma quedar-se- infrutfera, no bojo do percurso gerativo de sentido.149 Os importantes valores de nosso sistema constitucional tributrio, tais como justo gasto do tributo afetado, capacidade
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No bojo dos julgamentos administrativos, verdade, a Administrao Pblica analisa as insurgncias dos contribuintes em face de suas exigncias. Quanto a isso no se olvida. No ser ali, no entanto, o local apropriado para a anlise das controvrsias constitucionais, haja vista que a inconstitucionalidade da norma tributria matria que a Administrao no pode conhecer, porque o controle de constitucionalidade no nosso ordenamento jurdico exclusivamente judicial. (BRASIL, STJ, Recurso Especial n. 9314122-8/RJ, Rel. Min. Ari Pargendler, DJU 18/03/1996, p. 7.554). Alguns diro que nem toda irresignao em matria tributria cingir-se- uma violao constitucional. Isso no nos interessa no presente estudo, porque o que se tem em mira a compatibilidade da exigncia fiscal com a Constituio, razo pela qual toda e qualquer deciso na seara administrativa estar pendente de uma palavra final do Judicirio (derradeira), sem que com isso se diminua a relevncia daquele julgamento administrativo. Sobrelevamos, isso sim, o papel do Judicirio na apreciao de leso ou ameaa de direito (artigo 5, XXXV da CF). 148 MLLER, Friedrich. Discours de la Mthode Juridique. 1996, p. 132. 149 O fisco e o contribuinte tero posies diversas sobre o produto legislado. Se o fisco, de um lado, buscar aumentar sua arrecadao, impondo ao texto uma interpretao que melhor lhe atenda, o contribuinte, a seu turno, tentar alcanar uma exegese que diminua, ou afaste, determinada exao. Eduardo Fortunato Bim coleciona julgado do Tribunal Supremo Espanhol, datado de 21 de setembro de 1987, que visualiza no Judicirio o caminho para o deslinde: Em definitivo, formalizada uma controvrsia interpretativa entre Administrao tributria e contribuinte, este no pode ser sancionado por manter seus prprios critrios e acudir aos meios de defesa e tutela jurdica que o ordenamento jurdico lhe oferece. Nas palavras do Tribunal Supremo Espanhol, a discrepncia entre a administrao e o cidado um debate cuja ltima palavra nossa, e nunca de qualquer dos sujeitos ativo ou passivo da relao jurdica. (grifo aposto) (BIM, Eduardo Fortunato. A Interpretao Razovel como Excludente da Culpabilidade no Direito Tributrio Sancionador. obra indita, p. 18)

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contributiva, transparncia fiscal, moralidade tributria, solidariedade fiscal, justia tributria, intributabilidade do mnimo existencial, cidadania fiscal unilateral e bilateral, tica fiscal pblica e privada, razoabilidade e proporcionalidade,150 que teriam cabal importncia na anlise da constitucionalidade de uma exigncia fiscal, no sero considerados se esta no for devidamente particularizada. Tanto Paulo de Barros Carvalho como Robert Alexy entendem que no h confundir texto com norma; eles, no entanto, no justificam o descrmen quanto imperiosa singularidade da norma concretizanda, sendo que esta necessidade desconsiderada em suas doutrinas, vale dizer, a norma obtida pelo intrprete que se postar alheio ao caso concreto. Ou seja, a norma jurdica ser construda a partir de enunciado(s) disposto(s) no direito positivo; no entanto, se ser aplicada ao caso A ou ao caso B, diferena alguma se vislumbrar.151 A Constituio tem vontade de impor tributos, no se discute, mas o nico a saber qual vontade esta, no ser nem o Legislativo nem o Executivo, mas o Judicirio, verdadeiro Guardio da Constituio. A despeito da imposio constitucional, o juiz a realiza, construindo no caso concreto a vontade da Constituio, delineando o tributo em consonncia com o sistema constitucional tributrio, em homenagem da Constituio forem obedecidas e fora isso normativa s da Constituio. Portanto, cedio o dizer-se que s se ter um tributo se todas as expectativas acontecer, efetivamente, aps a chancela judicial. Ao cabo do quanto se disse, destacamos o papel do Juiz na aferio da compatibilidade da pretenso fiscal, i., daquilo que se est chamando de tributo, com o sistema constitucional tributrio.

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Valores elencados por Roberto Wagner Lima Nogueira em seu jusfilosfico artigo sobre tica Tributria. (NOGUEIRA, Roberto Wagner Lima. tica Tributria e Cidadania Fiscal. 2002, pp. 20-40). 151 No possvel descolar a norma jurdica do caso jurdico por ela regulamentado, nem o caso da norma. (MLLER, Friedrich. Mtodos de Trabalho do Direito Constitucional. 2000, p. 63). Dos que assim pensam, podemos mencionar Eros Roberto Grau: Por isso tenho insistentemente afirmado inexistirem solues previamente estruturadas, como produtos semi-industrializados em uma linha de montagem, para os problemas jurdicos. O trabalho jurdico de construo da norma aplicvel a cada caso trabalho artesanal. Cada soluo jurdica, para cada caso, ser sempre, renovadamente, uma nova soluo. Por isso mesmo - e tal deve ser enfatizado - a interpretao do direito se realiza no como mero exerccio de leitura de textos normativos, para o que, repito-o, bastaria ao intrprete ser alfabetizado. (GRAU, Eros Roberto, Pareceres. Juristas e Apedeutas. 2003, p. 88).

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4.7.

OS JUZES CRIAM TRIBUTOS! Geraldo Ataliba trata, em seu Hiptese de Incidncia Tributria, do

reconhecimento do tributo, que nas palavras do saudoso professor, ser feito toda vez que se depare o jurista com uma situao em que algum esteja colocado na contingncia de ter o comportamento especfico de dar dinheiro ao estado (ou a entidade dele delegada por lei).152 Multa, obrigao convencional, indenizao por dano ou tributo, so as quatro situaes em que algum pode ser devedor de dinheiro ao estado ou a outra pessoa indicada pela lei. O norte para se distinguir tais exaes o artigo 3 do Cdigo Tributrio Nacional, lugar apropriado para se saber os requisitos de uma figura tributria, dentro de um conceito constitucional de tributo,153 visando instruir o legislador municipal, estadual (distrital) e federal. O legislador recebe a mensagem sobre os requisitos de um tributo, tem ao seu dispor o texto constitucional para saber os pressupostos necessrios uma exigncia fiscal, tudo ao seu alcance, vale dizer, o direito positivo vigente dir o caminho constitucional a ser traado no exerccio de uma competncia tributria . Em realidade, o legislador, valendo-se de suas prerrogativas, por ns j delineadas, sempre ter o escopo de criar, gerar, instituir um tributo, dentro de seu mbito de competncia constitucional. Produzir sim, normativos a este escopo, ultima ratio, para levar dinheiro aos cofres pblicos. O fisco ser o instrumento essencial para se alcanar este fim.154 Se criaram ou no tributos, a resposta ser dada pelo Judicirio. O produto legislado criado, para ser reconhecido como tributo, como se sabe, independer da denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei, assim como da destinao legal do produto da sua arrecadao, forte

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ATALIBA, Geraldo. Hiptese de Incidncia Tributria. 2001, p. 36. Idem, pp. 32-3. 154 Quando tratamos de tributao, acabamos por utilizar expresses como Poder Pblico, Administrao Fazendria, Fisco dentre outros vocbulos que tm a funo semntica de designar tanto o Estado como outras pessoas (pblicas ou privadas) designadas por lei como sujeitos ativos de obrigaes tributrias. Sem propor uma confuso, cientes dos mandamentos constitucionais que permitem s pessoas titulares de competncia tributria a transferncia da capacidade tributria ativa, valemo-nos destas palavras que foram incorporadas pela praxis do Direito Tributrio, sem perder de vista o rigor cientfico sempre buscado.

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no artigo 4 do Cdigo Tributrio Nacional e seus desdobramentos. Administrao Fazendria ou Juiz, quem ser o destinatrio deste preceito legal? queles que tm capacidade tributria ativa, dentro da distribuio efetuada por quem tem competncia tributria para tanto,155 aps instaurado o liame obrigacional, promovero exigncias a ttulo de tributo, porquanto assim se presumem, at prova em contrrio. Portanto, presume-se tributo aquilo que as pessoas com capacidade tributria ativa dizem ser. No entanto, se tributo o , quem dir ser o Judicirio, numa norma de deciso, instrumento hbil a tal desiderato. A matria de pagamento indevido j nos mostrou, e Luciano Amaro quem se recorda, que na restituio (ou repetio) do indbito, no se cuida de tributo, mas de valores recolhidos (indevidamente) a esse ttulo,156 sendo que o pseudo sujeito ativo da obrigao tributria acaba reportando-se, como dissemos, ao rtulo falso e no ao contedo.157 Assim, nesse caso, aps o pronunciamento jurisdicional, aquilo que era para ser tributo, nunca o ser para os partcipes da pretensa relao jurdico-tributria.158
Algum (o solvens), falsamente posicionado como sujeito passivo, paga um valor (sob o rtulo de tributo) a outrem (o accipiens), falsamente rotulado de sujeito ativo. Se inexistia obrigao tributria, de igual modo no havia nem sujeito ativo, nem sujeito passivo, nem tributo devido.

Se a restituio, porventura devida, ser total ou parcial, para usar a terminologia do CTN, prejuzo algum haver o nosso intento, porquanto o pronunciamento judicial sobre a exigncia fiscal que ser buscado, e este j ter ocorrido, alheio procedncia ou no da demanda. Melhor dizendo, a relao havida entre as partes ser considerada tributria ou no pelo juiz, e esta constatao criar ou no um dever ou obrigao sob a forma de tributo. Antes, repisamos, s havia uma presuno de que se tratava de tributo.
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Sobre a diferenciao entre competncia tributria e capacidade tributria ativa veja-se, por todos: (CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 2003, pp. 213-7). 156 AMARO, Luciano. Direito Tributrio Brasileiro. 1998, p. 393. 157 Idem, Ibidem. 158 Idem, Ibidem.

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Desta forma, a apreciao judicial ter o condo de transformar o vnculo entre o solvens e o accipiens numa relao jurdico-tributria. Ser, portanto, um fato propulsor, idneo produo de uma entidade tributria. Longe de pugnar por um mtodo que aponte para a fragmentao da tripartio dos poderes, distante de querer a relativizao da estrita legalidade, nossa proposta visa a constatao de um fenmeno, alis, de certo modo j dimensionado pela doutrina, sem ir de encontro com o direito positivo vigente, mormente o sistema tributrio constitucional. V-se, pois, que uma importncia recolhida a ttulo de tributo poder ser devida ou no. Como j dito, presume-se que sim, sendo defeso ao suposto sujeito passivo da relao jurdico-tributria negar-se ao seu adimplemento, sem se valer dos meios lcitos para tanto, por fora da imperatividade da Lei. Os supedneos para uma exigncia fiscal sofrero constantes anlises de pertinncia ao sistema, incluindo o controle que a Administrao Pblica exerce, no se esquecendo dos processos administrativos instalados por inconformismo do contribuinte. No se olvida da autotutela exercida pela Administrao Pblica, mas como o que se busca a definitividade, o Judicirio sobrepe-se-lhe na funo julgadora.159

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PRINCPIO DA LEGALIDADE OFENSA REFLEXA INADMISSIBILIDADE DO RECURSO EXTRAORDINRIO A alegao de ofensa ao princpio da legalidade no basta, s por si, para viabilizar o acesso via recursal extraordinria. que a interpretao judicial de normas legais por situar-se e projetarse no mbito infraconstitucional culmina por exaurir-se no plano estrito do contencioso de mera legalidade, desautorizando, em conseqncia, a utilizao do apelo extremo. Precedentes. O Supremo Tribunal Federal tem acentuado que o procedimento hermenutico do Tribunal inferior que, ao examinar o quadro normativo positivado pelo Estado, dele extrai a interpretao dos diversos diplomas legais que o compem, para, em razo da inteligncia e do sentido exegtico que lhes der, obter os elementos necessrios exata composio da lide no transgride, diretamente, o princpio da legalidade. Precedentes. A INTERPRETAO DO ORDENAMENTO POSITIVO NO SE CONFUNDE COM O PROCESSO DE PRODUO NORMATIVA O ordenamento normativo nada mais seno a sua prpria interpretao, notadamente quando a exegese das leis e da Constituio emanar do Poder Judicirio, cujos pronunciamentos qualificam-se pela nota da definitividade. A interpretao, qualquer que seja o mtodo hermenutico utilizado, tem por objetivo definir o sentido e esclarecer o alcance de determinado preceito inscrito no ordenamento positivo do Estado, no se confundindo, por isso mesmo, com o ato estatal de produo normativa. Em uma palavra: o exerccio de interpretao da Constituio e dos textos legais por caracterizar atividade tpica dos Juzes e Tribunais no importa em usurpao das atribuies normativas dos demais Poderes da Repblica. Precedente. (grifo nosso) (BRASIL, Supremo Tribunal Federal, Agravo Regimental n. 258049, DJU 04/05/2001, Rel. Min. Celso de Mello).

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O reconhecimento do tributo, repisamos, no ser efetivado pelo jurista, como quis Geraldo Ataliba, nem pela Administrao Pblica, nem por qualquer outra pessoa que no o Judicirio. A partir do momento em que o gravame for levado ao conhecimento do Judicirio, com os recursos inerentes ao processo judicial, a natureza tributria poder ser definida, de tal arte que a evoluo criadora da relao jurdicotributria vir lume. Se a matria foi pacificada ou no ulteriormente, o processo criativo do juiz no ser prejudicado porquanto j fora externado, forte no cnone da universalidade da tutela jurisdicional. Poder o contribuinte, frise-se, nunca levar a exigncia fiscal ao Judicirio, fato que no impedir a cobrana, no entanto jamais se saber se constitucional eram os supedneos que a ensejaram ou, a que ttulo fora expendida. Ou seja, o conhecimento do caso concreto reconhecer ou no a natureza tributria daquilo que s se presumia, sendo irrelevante se existem casos semelhantes j decididos, porquanto os valores de nosso sistema constitucional tributrio nortearam o ato decisrio no deslinde do caso concreto, para compor a singular relao jurdicotributria (ou no reconhec-la), em consonncia com a Constituio Federal. Melhor dizendo, com apoio em Mller, as orientaes preexistentes sero transformadas (recriadas) diante do caso sempre novo. Afigura-se-nos, outrossim, que o controle concentrado de constitucionalidade no atingir a definio final da entidade tributria para o contribuinte. O tributo, qualquer que ele seja, ser definido na anlise do caso concreto, porquanto o controle abstrato de constitucionalidade no ter em mira tributos, mas sim leis (lato sensu). O tributo no a Lei. Ele formado pela Lei. Muito bem. O mbito da norma, ante a norma de deciso que criar ou no a relao jurdico-tributria entre as partes, justifica a nossa preferncia pela doutrina de Mller, por consagrar a singularidade do caso concreto, forte no reconhecimento de que na interpretao judiciria do direito legislativo est nsito certo grau de criatividade.160

160

CAPPELLETTI, Mauro. Juzes Legisladores?. 1993, p. 20.

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Parece-nos que aps estes comentrios, existir uma linha tnue que separar a anlise lingstica da substancial, quando temos em mira a expresso os juzes criam tributos. Em realidade, ambas as investigaes acabam se escorando na fora (criativa) da tutela jurisdicional. Nada impede, bom dizer, que as separaremos em dois grupos. Aproveitamos para lembrar, como o fizeram Sacha Calmon, Jos Vieira e Paulo de Barros, que tributo norma. No ser, porm, uma norma abstrata, presente num enunciado positivado, mas sim uma norma de deciso, em sua existncia singular, externada por um juiz diante do sempre novo caso concreto.

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5. CONCLUSES

Diante de todo procedimento investigativo feito at agora, algumas ilaes se mostram decisivas na busca pela coerncia cientfica: A norma jurdica no pode ser confundida com o texto que participa de sua criao. Sendo o resultado da experincia hermenutica, a norma jurdica deve ser construda pelo intrprete e nunca ser dada de antemo pelo emaranhado imenso de enunciados positivados. Friedrich Mller segue esta corrente doutrinria que pugna pela noidentidade entre norma e texto de norma. O mestre de Heidelberg, no entanto, vai alm, propondo uma tese que inclui na estrutura da norma elementos da realidade social, do seu mbito normativo. Inovando neste particular, Mller sofre crticas daqueles que diminuem o conceito de normativamente relevante, como si ocorrer com Robert Alexy, professor alemo de escol, que desconsidera as fontes do direito erigidas por Mller, utilizadas para compor a norma jurdica, notadamente o mbito normativo. O mbito normativo estar, para Mller, em nvel hierrquico igual ao cofundador da norma, o programa normativo, o qual amlgama em seu contedo texto da norma e os mtodos auxiliares de interpretao. O programa da norma escolhe ou cria o seu mbito de regulamentao, em face do mbito da norma enquanto recorte da realidade, vale dizer, o mbito normativo poder ser criado ou no pelo programa normativo. Aps criada, a norma jurdica transformar-se- em norma de deciso quando efetivamente solucionar um caso concreto. Desta norma de deciso emanaro efeitos, razo pela qual toda e qualquer deciso deve ser fundamentada e publicada, para ser analisada por todos os cientistas do Direito. Paulo de Barros Carvalho, a seu turno, com a cientificidade que lhe peculiar, desenvolveu o processo gerativo de sentido, modelo que pode ser aplicado ao Direito Tributrio a partir da anlise do discurso. Compreendido em

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trs subsistemas, seguindo-se o caminho entre o conjunto de enunciados tomados no plano da expresso, passando pelo conjunto de contedos de significao dos enunciados prescritivos, at alcanar o domnio articulado de significaes normativas, o processo gerativo de sentido mostrou-se um importante veculo de captao da mensagem dentica. Verificamos, no entanto, que algumas limitaes ocorrem no processo hermenutico quando vislumbrado unicamente como significao de enunciados prescritivos, mormente dentro de uma proposta de mxima efetividade da Constituio. insuficincia, O processo de construo (gerativo) de sentido mostrou ocorrendo em sua hermenutica, restries que impediam uma

efetiva afetao constitucional. A proposta de Mller se apresentou como uma sada, vencendo o positivismo legalista que se impunha, o qual desconsidera as peculiaridades do caso concreto. Percebeu-se, neste nterim, que Paulo de Barros Carvalho e Friedrich Mller tm na pr-compreenso o elo entre suas doutrinas, ligao promissora e factvel, capaz de desdobrar a hermenutica carvalhiana ulteriormente. Com olhos postos na teoria estruturante ps-positivista da norma jurdica de Friedrich Mller, buscamos justificar a assero posta no ttulo do trabalho. Um possvel deslinde lingstico foi-nos ofertado por Genaro Carri, o qual valia-se da polissemia to cara s palavras quando usadas no mbito do Direito, para justificar a expresso los jueces crean derecho. Apesar de aproximar-se do desfecho substancial, a anlise lingstica no atendia a todos os requisitos necessrios aceitao da frase os juzes criam tributos. Portanto, caminhamos uma investigao dos pormenores jurdicos da definio de uma figura tributria. Ficou patente, desde o incio, que o produto legislado dotado de prerrogativas tais como imperatividade, calibrao e presuno de constitucionalidade, que permitem a normatizao do Estado de Direito. A Administrao Fazendria, valendo-se destas caractersticas da legislao, impe ao cidado o cumprimento de obrigaes tidas como tributrias. Maneja-se o emaranhado de enunciados positivados no escopo arrecadatrio.

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No entanto, se o que a Administrao Pblica diz ser tributo, realmente o , no ser ela quem dir; o Judicirio, verdadeiro guardio da Constituio, ter o condo de analisar a exigncia dita tributria. Noutra banda, se se exige certa obrigao do cidado, sob outro rtulo que no seja o tributrio, o Judicirio quem declarar a natureza tributria da exao. Nesse ponto o trabalho fulcra sua principal ilao. O juiz, dessa forma, ao conjugar as peculiaridades do caso concreto (mbito da norma), bem como formar a regra-matriz de incidncia (programa da norma), apegado sua pr-compreenso, externar uma sentena (norma de deciso), a qual irradia sua fora sobre a relao jurdica havida entre as partes (normatividade). Ao exarar a norma de deciso, aps transitar sobre o sistema constitucional tributrio, o juiz ter uma viso constitucional da exigncia fiscal, criando efetivamente uma relao jurdica constitucionalmente pretendida, ou melhor, o tributo com a chancela da Constituio.

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