SECCIN DERECHO COMERCIAL

Prctica Comercial
CASO INDEMNIZACIN RECIBIDA POR EL SINIESTRO DE UN ACTIVO

En el mes de enero de 2010, la empresa GAMAX S.A.C., quien tena asegurado todos su equipos y maquinarias, sufri un siniestro en una de sus maquinarias cuyo valor en libros ascenda a S/. 20,000.00 y su depreciacin acumulada a S/. 8,000.00. En el mes de marzo de 2010 la compaa aseguradora PACIF S.A. desembolsa a manera de indemnizacin la suma de S/. 18,000.00. En ese sentido, en el mes de abril la empresa GAMAX S.A.C. contrata a la empresa LUMAR S.R.L. para que realice la reposicin del activo, lo cual ocurre en el mes de junio de 2010; sin embargo, el costo del bien repuesto ascendi a S/. 25,000.00 ms IGV segn Factura N 001002541 motivo por el cual, la diferencia fue cubierto por la empresa GAMAX S.A.C. Al respecto, la empresa GAMAX S.A.C. nos consulta acerca de las incidencias tributarias y contables de estas operaciones. SOLUCIN: De acuerdo al caso descrito, nos encontramos frente a una indemnizacin que supera el valor en libros del activo pero que no supera el costo de bien repuesto, y de acuerdo al enunciado tenemos lo siguientes datos:
Valor en libros del activo (bruto) S/. Depreciacin acumulada S/. Valor neto del activo S/. Indemnizacin recibida S/. Exceso (18,000 12,000) S/. Costo de reposicin del activo S/. ms IGV Importe invertido por la empresa para la reposicin del activo S/. Tiempo transcurrido para la contratacin de la reposicin del activo : Tiempo transcurrido para la reposicin del activo fijo : 20,000.00 8,000.00 12,000.00 18,000.00 6,000.00 25,000.00 7,000.00 1 mes 4 meses

Para efectos del Impuesto a la Renta, sern deducibles las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o que se acredite que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente. Sin embargo en el caso planteado se advierte que la prdida es de S/. 12,000, y que esta ser cubierta por la indemnizacin de una compaa de seguros (S/. 18,000). En ese sentido, se observa que la indemnizacin cubre por completo el importe de la prdida, motivo por el cual la prdida registrada (cuenta 66) no ser deducible para efectos tributarios y esta se deber reparar al momento de presentar la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. b) Por el reconocimiento de la indemnizacin que se espera recibir
18,000 18,000

al Impuesto a la Renta, debindose deducir en la Declaracin Jurada Anual. c) Por el cobro de la indemnizacin Cuando la compaa de seguros haga efectiva el importe de la indemnizacin, la empresa GAMAX S.A.C. proceder a cancelar su derecho a cobro.
XX 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 16 CUENTAS COBRAR DIVERSAS 162 Reclamaciones a terceros 03/2010 Por el cobro de la indemnizacin. XX 18,000 18,000

d)

Por la reposicin del bien objeto del siniestro

Cuando el nuevo activo sea repuesto y se encuentre en condiciones de ser usado la empresa GAMAX S.A.C. debe realizar los siguientes asientos.
XX 33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO (a) 333 Maq., equipo y otras unidades de explotacin 40 TRIBUTOS POR PAGAR (b) 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 06/2010 Por la reposicin del bien objeto del siniestro. XX 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas Corrientes 06/2010 Por el pago efec. XX 25,000 4,750 29,750

XX 16 CUENTAS COBRAR DIVERSAS 162 Reclamac. a terceros 76 INGRESOS EXCEPCIONALES 768 ingresos extraordinarios 03/2010 Por el reconocimiento de la indemnizacin. XX

29,750 29,750

Con respecto a esta operacin debemos sealar que el reconocimiento de los ingresos se efectuar luego que la compaa de seguros haya efectuado las indagaciones, estudios e investigaciones necesarias que concluyan en la existencia de un monto por indemnizar a favor del asegurado. Para efectos tributarios, se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, los ingresos provenientes de las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del costo computable de ese bien, salvo que dicho exceso sea destinado a la reposicin total o parcial de dicho bien y siempre que para ese fin la adquisicin se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin. En nuestro caso, el exceso recibido por la indemnizacin es de S/. 6,000 (18,000 12,000), pero dicho exceso ha sido utilizado en la reposicin del activo, el cual se contrat en el mes siguiente de recibido la indemnizacin y se repuso en el lapso de cuatro (4) meses, motivo por el cual dicho ingreso (S/. 18,000) no se encontrar sujeto

(a) Al respecto es necesario tener presente que de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, el costo computable del activo nuevo (repuesto) es el que corresponda al bien repuesto (activo siniestrado), agregndosele nicamente el importe adicional invertido por la empresa si es que el costo de reposicin excede el monto de la indemnizacin recibida. En tal sentido, para hallar el costo computable del activo repuesto en nuestro caso, haremos el siguiente clculo: COSTO DEL BIEN REPUESTO (activo siniestrado) IMPORTE ADICIONAL INVERTIDO POR LA EMPRESA COSTO COMPUTABLE DEL ACTIVO NUEVO (repuesto) S/. 12,000 S/. 7,000 S/. 19,000

Teniendo en cuenta lo antes expuesto, contablemente se deben efectuar los siguientes asientos: a) Por la baja contable de la maquinaria siniestrada

Por consiguiente, el nuevo activo (repuesto) para fines tributarios deber depreciarse en funcin a su costo computable (S/. 19,000) y no en funcin al importe del comprobante (S/. 25,000). (b) Ahora bien, con respecto al IGV es necesario sealar que de acuerdo al articulo18 del TUO de la Ley del IGV se seala expresamente que para tener derecho al crdito fiscal es necesario que el costo o gasto sea aceptado de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta.

En este caso se debe proceder a dar de baja el activo de acuerdo a lo establecido en la NIC 16, es decir, se debe cancelar la cuenta del activo y su depreciacin acumulada.
XX 66 CARGAS EXCEPCIONALES 668 Gastos extraordinarios 39 DEPREC. Y AMORTIZ. ACUM. 393 Depreciacin acumulada 33 INMUEB., MAQ. Y EQUIPO 333 Maq., equipo y otras unidades de explotacin 01/2010 Por la baja del activo siniestrado. XX 12,000 8,000 20,000

Como vemos, en el presente caso, no todo el costo del activo que figura en el comprobante de pago ser aceptado como costo computable, lo cual acarrea que el crdito fiscal sea tomado en proporcin al costo del activo aceptado de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. En consecuencia tenemos lo siguiente:
DETALLE MONTO TOTAL ACEPTADO NO ACEPTADO COSTO DEL ACTIVO 25,000 19,000 6,000 IGV 4,750 3,610 1,140 TOTAL S/. 29,750 S/. 22,610 S/. 7,140

En ese sentido, solo se deber tomar como crdito fiscal el monto de S/. 3,610.

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ASESOR EMPRESARIAL