CULTURA TRIBUTARIA Y EVASIN FISCAL

Cultura tributaria Evasin del impuesto general a las ventas Cultura tributaria Interpretando a Ataliba (2000)[1]; la cultura tributaria es el comportamiento que adoptan los contribuyentes, la manifestacin frente a la administracin tributaria, la forma como enfrentan los contribuyentes sus deberes y derechos frente a la administracin tributaria. Es la forma de ser de los contribuyentes frente al sistema tributario. La cultura tributaria es un proceso. Es el eplogo de un proceso. Dicho proceso se inicia con la educacin tributaria, continua con la generacin de conciencia tributaria y termina en la cultura tributaria, es decir con la manifestacin de una forma de vida frente al sistema tributario del pas. No es fcil tener cultura tributaria, es mas algunos pases no logran tenerlo. La cultura tributaria es mas manifiesta en el primer mundo. En nuestro medio la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria tiene un plan para la generacin de cultura tributaria. Gran parte del plan ya se ha ejecutado, con no tan buenos resultados en la manifestacin de los contribuyentes frente a los tributos. La SUNAT, tiene programas de educacin tributaria con los alumnos de primaria y secundaria; tambin con docentes y grupos organizados de la sociedad. Pese a este esfuerzo no hay el efecto multiplicador en la poblacin. Los contribuyentes siguen eludiendo y tambin evadiendo.

La generacin de cultura tributaria tiene una contrapartida, se ha determinado que los contribuyentes dejaran de eludir y evadir, si el Estado utilizara correctamente sus tributos. Frente a un Estado con visos de corrupcin, la generacin de cultura no avanza, se encuentra estancada. La cultura tributaria es el corolario del desarrollo de conciencia ciudadana y tributaria en la poblacin para el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias. Es sensibilizar a la poblacin para que rechace la evasin y el contrabando. Es contribuir a la formacin en valores ciudadanos. La cultura tributaria, debe hacerse efectiva mediante la educacin formal, con convenios con Ministerio de Educacin para la inclusin de contenidos en los planes curriculares de los estudiantes de primaria, secundaria e incluso universitaria, cursos para docentes. Rplicas en los alumnos de inicial primaria y secundaria. Tambin la cultura tributaria se fomenta mediante acciones directas como encuentros universitarios; Pgina web educativa, Actividades extracurriculares, Red de colegios, Videos tributarios, Materiales Didcticos y el fomento de Educadores Fiscales.

Interpretando a Rosasco (2007)[2]; La cultura tributaria consiste en el nivel de conocimiento que tienen los individuos de una sociedad acerca del sistema tributario y sus funciones. Es necesario que todos los ciudadanos de un pas posean una fuerte cultura tributaria para que puedan comprender que los tributos son recursos que recauda el Estado en carcter de

administrador, pero en realidad esos recursos le pertenecen a la poblacin, por lo tanto el Estado se los debe devolver prestando servicios pblicos (como por ejemplo los hospitales, colegios, etc.). La falta de cultura tributaria lleva a la evasin. En el marco de la cultura tributaria se debe comprender que para que el Estado pueda cumplir con su obligacin constitucional de velar por el bien comn y proporcionar a la poblacin los servicios bsicos que sta requiere, necesita de recursos que provienen principalmente de los tributos pagados por los contribuyentes. El pago de los tributos puede llevarse a cabo utilizando la coercin o apelando a la razn. La fuerza se manifiesta en las leyes y en su cumplimiento obligatorio, mientras que la razn slo puede estar dada por una Cultura Tributaria con bases slidas. No puede obviarse que un estmulo (o desestmulo) importante para la tributacin lo constituye el manejo y destino de los fondos pblicos, aparte de que, para muchos ciudadanos, tributar es un acto discrecional, relacionado con su percepcin positiva o negativa sobre el uso de los fondos. Uno de los objetivos de la educacin fiscal debe ser, precisamente, romper ese crculo vicioso y hacer conciencia de que la tributacin no slo es una obligacin legal, sino un deber de cada persona ante la sociedad. Adems, se le debe convencer de que cumplir con tal responsabilidad le confiere la autoridad moral necesaria para exigir al Estado que haga un uso correcto y transparente de los recursos pblicos. A efecto de fortalecer la cultura tributaria (entendida sta como el conjunto de valores, creencias y actitudes compartido por una sociedad respecto a la tributacin y las leyes que la rigen, lo que conduce al cumplimiento permanente de los deberes fiscales), se requiere que la poblacin obtenga conocimientos sobre el tema y comprenda la importancia de sus responsabilidades tributarias. Esta comprensin se alimenta de informacin oportuna y de formacin adecuada, las cuales deben conducir hacia la aceptacin, derivada de la concienciacin. sta es indispensable para lograr una recaudacin firme y sostenible en el mediano y largo plazos, de manera que tambin sea posible cumplir los acuerdos de paz y los compromisos del pacto fiscal. Los ejes centrales para la promocin de la cultura tributaria son la informacin, la formacin y la concienciacin, los cuales se articulan en torno a la razn como mvil deseable fundamental de la accin de tributar, y se incorporan en una estrategia de comunicacin. Para que el Estado pueda cumplir con sus obligaciones, los ciudadanos, deben asumir su responsabilidad de pagar tributos porque, al hacerlo, cumplen con el pas.

Interpretando a Villegas (2000)[3]; la cultura tributaria debe verse como un conjunto de condiciones de creacin y recepcin de mensajes y de significaciones mediante los cuales el individuo se apropia de las formas que le permiten estructurar su lenguaje y su visin de mundo. Por esta razn, tiene un doble rol en la estructuracin de los sistemas sociales y de las lgicas institucionales, pues ofrece representaciones generales que sirven como instrumentos de interpretacin (cdigos) para todos los temas relacionados con la agenda pblica o la vida poltico-institucional. Hay una cultura poltico-institucional que tiene que ver con la forma en que los ciudadanos incorporan una visin determinada de la administracin de lo pblico y del compromiso y la solidaridad nacionales. Esta cultura enmarca la representacin de las leyes en las actividades sociales y en los usos de las instituciones y

permite tener conciencia de su significacin y la necesidad de incluirlas en las prcticas sociales.

La cultura tributaria, entendida como el conjunto de imgenes, valores y actitudes de los individuos sobre el tema de los tributos y el conjunto de prcticas desarrolladas a partir de estas representaciones, permite rehacer el marco de interpretacin que ponen en juego los ciudadanos respecto a este tema en relacin con las polticas oficiales. El anlisis de la cultura tributaria muestra cmo los individuos incorporan una cierta visin, que sirve de referencia para sus prcticas en el tema de los impuestos. Temas como el de la valoracin social del incumplimiento tributario responden, en gran medida, a las representaciones colectivas en torno a la administracin tributaria y al rol del Estado y su relacin con los ciudadanos, y que por lo tanto, es preciso actuar sobre esas representaciones.

La cultura tributaria est hecha de un conjunto heterogneo de informaciones, prcticas y acontecimientos de referencia vinculados entre s por la forma en que se articulan alrededor de una representacin dominante. Por otra parte, hablar de cultura tributaria implica referirse a cmo los ciudadanos se representan el mundo poltico y a cmo participan en l.

La representacin social constituye el insumo bsico de las configuraciones mentales y de los procesos de (re)construccin de la cultura que guan al individuo a la hora de nombrar y definir los diferentes aspectos de la realidad cotidiana, en el modo de ordenarla e interpretarla y, llegado el caso, de tomar posicin respecto a ella y defenderla. Las representaciones circulan en los discursos, son llevadas por las palabras, se trasmiten en los mensajes e imgenes mediticas, cristalizan en las conductas y tienen como referencia un determinado espacio sociocultural y poltico. Las representaciones sociales son categoras aprendidas, en donde el individuo ubica la informacin recibida; a travs de ellas, se interpreta a s mismo e interpreta el mundo circundante. Estn constituidas por definiciones tomadas de la cultura, que le permiten al sujeto clasificar y asignar significado a las mltiples percepciones, sensaciones e interacciones de la vida diaria. El anlisis de las representaciones sociales implica tres dimensiones: los elementos de informacin de los que disponen los individuos a propsito del objeto de representacin; la jerarquizacin y la organizacin de esos elementos en un campo de representacin y sus actitudes respecto al objeto de la representacin.

Evasin del impuesto general a las ventas Interpretando a Vsquez (2009)[4]; la evasin del impuesto general a las ventas, consiste en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito. La misma evasin del impuesto general a las ventas, consiste en privar al Estado, mediante engao o abuso de confianza, de lo que es suyo

o lo que en derecho le corresponde. La evasin o defraudacin en el campo tributario se asemeja a la estafa en el Derecho Penal. Aqu predomina el engao y el provecho de lo indebido para s o para un tercero, se busca inducir en error al sujeto pasivo de la obligacin tributaria. Comete evasin del IGV el que mediante simulacin, ocultamiento, maniobra o cualquier otra forma de engao, obtenga para s o para un tercero, un provecho indebido a expensas del derecho sujeto activo a la percepcin del tributo.

El bien jurdico en los delitos econmicos presenta interesantes puntos para la discusin por su dificultad de precisin ya que cuando se estudian los tipos a detalle, encontramos que existe una sumatoria de los bienes jurdicos afectados. Este debe ser extrado del derecho Tributario, y a su estructura, de las implicaciones de la conducta de los integrantes de la relacin jurdico tributaria en relacin con los hechos imponibles: en la forma como se les afecta, como se les desvirta o como se les subvierte para evitar las consecuencias jurdicas de su acaecimiento, ya que no existe delito de defraudacin sin manipulacin maliciosa del hecho imponible por parte del sujeto pasivo de la relacin tributaria.

El delito de evasin tributaria del IGV es ms especfico, en virtud de que este viene a lesionar el patrimonio del estado, bajo una modalidad: en su derecho a percibir el tributo, el no incremento ilegitimo del patrimonio en perjuicio del inmaterial derecho de crdito que se genera por el nacimiento de la obligacin tributaria. Desde el punto de vista del bien jurdico genrico, se protege el orden econmico, el Estado protege sus impuestos como parte de ese orden, no as en la estafa cuyo bien jurdico es patrimonial individual, no colectivo y adems, no tiene una modalidad de ataque particular como la defraudacin que lo hace a travs de tributos. El delito se considera materializado en la evasin del pago del tributo, cantidades retenidas o que se hubieran debido retener o ingresos a cuenta de retribuciones en especie, obteniendo indebidamente devoluciones o disfrutando de beneficios fiscales. Por tanto, vemos que existe un elemento objetivo, como es la elusin del pago, y uno cuantitativo, pero no se debe olvidar que existe un tercer elemento en este delito como es el subjetivo ya que la defraudacin puede darse tanto por accin como por omisin, evidentemente, con la consiguiente exigencia de un nimo de lucro. Este lucro consistira en la obtencin de una ventaja patrimonial que en el delito fiscal es el resultado de no pagar una deuda o de obtener un determinado beneficio. El delito de evasin tributaria lesiona de manera directa: a) El patrimonio del Estado; b) El derecho de este de percibir el tributo; c) El no incremento ilegitimo de su patrimonio en perjuicio del inmaterial derecho de crdito que se genera por el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV.

La evasin tributaria atenta directamente contra las finanzas pblicas, no ingresa una suma que deba haber entrado o se extrae de esta un beneficio indebido, el cual configura el dao inmediato, directo y cuantificable. Visto en forma individual, se trata de un dao patrimonial a la par de uno mediato que, a diferencia del anterior, es inmaterial y constituye un peligro

abstracto para el orden socioeconmico, producido por atentar contra la aplicacin del principio de justicia fiscal en el reparto de los tributos, como es el deber de solidaridad expresado en la obligacin de colaborar con las cargas publicas.

El dao mediato se causa por sumarse y propiciar la generalizacin de una conducta que apareja desprecio o indiferencia por el deber ciudadano de colaborar. Desde el punto de vista del bien jurdico, se protege el orden socioeconmico porque tambin se protege el inters que tiene el Estado por salvaguardar todos los bienes que asume como propios para mantener el equilibrio social. En esta norma, el objeto se precisa en forma mas cercana a los intereses del estado y no es necesario que este haga la ficcin de asumir bienes como si fueran propios, en virtud de sus deberes como Estado, porque sin duda protege bienes que le son propios: los impuestos son sus impuestos, y parte del orden econmico y de este forma parte el inters general del Estado que garantiza la eficacia del Derecho Tributario, mediante la lucha contra los distintos mecanismos de ocultacin de la riqueza y contra todas aquellas conductas que violan la legitimidad e impiden la eficaz recaudacin de los dineros provenientes del tributo.

Flores (2007)[5]; dice que de acuerdo con la Ley Penal Tributaria, el que, en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 5 ni mayor de 8 aos y con 365 a 730 das multa. En este delito el Bien Jurdico Protegido est constituido por el proceso de recaudacin de ingresos y de distribucin o redistribucin de ingresos. Esto guarda concordancia con la funcin del tributo que le permite al Estado poder cubrir las necesidades generales. En algunos casos el objeto material puede presentarse como un valor social (Honor del ofendido) o como en este caso, un valor econmico, ya que con el no pago del tributo se afecta el patrimonio del Estado. Dentro de este delito pueden estar comprendidos cualquier persona que tenga la calidad de deudor tributario. En el caso de las personas jurdicas conforme a lo establecido en el artculo 27 del Cdigo Penal, estn sujetos a sancin sus representantes legales, por la cual estas no pueden estar sujetas a la punibilidad del delito pero si a un cierre temporal o multa, conforme a los dispuesto en el artculo 17 de la Ley Penal tributaria. Directamente el sujeto pasivo de este delito es el Estado, algunos autores consideran que indirectamente tambin lo es la colectividad. La sola accin de omitir el pago de los tributos en todo o en parte por algn medio ya sea: Artificio, engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, este comportamiento puede darse tanto por la accin como por la omisin: Por artificio: Se entiende los dobles o disimulo as como la maquinacin empleada con la finalidad de defraudar. La Astucia, tambin llamada ardid en pos de engaar. Aquel astuto es hbil para engaar. El Ardid: Despliegue habilidoso de medios de engao. El engao: Artificio acompaado de cualquier maquinacin dolosa. Todas las modalidades comprendidas dentro del tipo penal tienen como smil el engao, el cual constituye el tipo objetivo que se requiere para constituir este delito ya que perjudica al fisco.

Cabe resaltar que el no pago, sea por accin u omisin, puede ser parcial o total, pero siempre debe estar acompaada del dolo que constituye un elemento del aspecto subjetivo. En este tipo de delitos es indispensable el dolo o tambin conocido como la voluntad expresa o tacita de incumplir el pago de algn tributo por medio de alguna astucia o medio ya antes mencionado.

Para la doctrina el delito se agota cuando se alcanza el fin ltimo que se haba propuesto el agente para que se sancione la consumacin no hace falta entonces el agotamiento del delito. En la defraudacin tributaria se consuma el delito en el momento en que el agente deja de pagar la totalidad o parcialidad del tributo. Sin embargo debemos puntualizar que al hablar de consumacin no estamos hablando de agotamiento ya que estos difieren por motivos de que el agotamiento esta mas all de la consumacin.

En este delito tributario solo se da la modalidad de autora directa y no mediata, el autor de este delito es el sujeto activo. En la participacin podemos encontrar 2 modalidades: La de Complicidad con el autor, as como la de Inductor del mismo. En el caso de encontrase en complicidad primaria de responsabilidad penal ser equivalente a la del autor aunque es relevante resaltar que no lo es, sin embargo su participacin debe ser decisiva para que se consume o perpete el ilcito penal. En el caso de la complicidad secundaria su participacin no es de vital trascendencia dentro del injusto ya que el autor pudo valerse de otros medios para realizar el delito. Por otro lado tenemos al inductor, tambin llamado instigador aquel que motiva o determina al agente delictivo a cometer la defraudacin, las motivaciones de este son irrelevantes para su penalizacin ya que al momento de penalizar esta conducta los legisladores han encontrado que la pena debe ser similar a la del autor (Articulo 24 del Cdigo Penal).

Las categoras de autor y participe no solo son importantes por los efectos de sancin sino tambin de extensin o reduccin de la pena de acuerdo a lo dispuesto en el Decreto Legislativo N 815. Solo en el caso de que la informacin brindada fuere eficaz en contra de la defraudacin tributaria facilitando la captura del sujeto activo se dar esta reduccin o exencin, cabe resaltar que la exencin solo es aplicable al participe y la reduccin al autor o coautor previo pago de la deuda tributaria defraudada.

Interpretando a Rosasco (2007)[6]; de acuerdo con la Ley Penal Tributaria; son modalidades de defraudacin tributaria reprimidas con la pena del artculo anterior: i) Ocultar; total o parcialmente bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar. Esta modalidad est dirigida al Impuesto General a las Ventas (IGV), Impuesto a la Renta y el Impuesto al Patrimonio, sin embargo a diferencia de las anteriores redacciones en esta con mayor propiedad se habla de "Tributos" con respecto

al impuesto general a las ventas solo existen 2 formas de reducir la cuanta del tributo: 1. Disminuir los ingresos gravables; 2. Aumentar los gastos para la obtencin de crdito fiscal que permite la ley. Con la finalidad de ocultar el contribuyente omite maliciosamente hacer referencia a los bienes que tiene o solo indicar algunos con la finalidad de no acrecentar sus ventas y as reducir la carga impositiva tributaria. Por otro lado tenemos la consignacin de pasivos por los cuales el contribuyente al hacer su declaracin jurada deber indicar un pasivo que no le corresponde ya que las deudas o tambin llamados pasivos pueden determinar una anulacin o disminucin de la masa impositiva tributaria, por eso es de vital importancia para el fisco consignar el verdadero monto de los pasivos ya que aquel que no coincida estara incurriendo en esta modalidad de delito; i) No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se hubiera efectuado dentro del plazo que para hacerlo fijen las leyes o reglamento pertinentes. Los agentes de retencin llmese personas naturales o jurdicas que hubiesen retenido los tributos de sus deudores originales y que incurran en la omisin de entrega a la Administracin Tributaria estn comprendidos dentro de este tipo penal, este delito es especial ya que se refiere a los agentes recaudadores y de percepcin nicamente que por medio de su oficio o actividad econmica estn obligados a retener o percibir ciertos tributos ya sea de sus trabajadores o de sus clientes, y que incurran en la no entrega del monto correspondiente a la Administracin Tributaria, ya sea total o parcial.

Sanabria (2005)[7]; seala que de acuerdo a la Ley Penal Tributaria, el que mediante la realizacin de las conductas descritas en los Artculos 1 y 2 del Decreto Legislativo, deja de pagar los tributos a su cargo durante un ejercicio gravable, tratndose de tributos de liquidacin anual, o durante un periodo de 12 (doce) meses, tratndose de tributos de tributos de liquidacin mensual, por un monto que no exceda de 5 (cinco) Unidades Impositivas Tributarias vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo, segn sea el caso, ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das multa. Tratndose de tributos cuya liquidacin no sea anual ni mensual, tambin ser de aplicacin lo dispuesto en el presente artculo. El que incurra en las conductas mencionadas en el Artculo 1 y 2 del decreto legislativo pero que no excedan de 5 UIT vigentes al inicio del ejercicio o del ltimo mes del periodo segn sea el caso estar comprendido dentro de la modalidad atenuada. Esta modalidad atenuada corresponde a la cuanta del perjuicio que limita la responsabilidad para aquellos que hubieran incurrido en una defraudacin de menor cuanta y por lo tanto incurriendo en menor perjuicio al fisco y a la colectividad, esta modalidad est fundamentada en el ya derogado Articulo 269 del Cdigo Penal.

La defraudacin Tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no menor de ocho ni mayor de doce aos cuando: i) Se obtenga exoneraciones o inaceptaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. La primera

modalidad agravada se da en el caso de aquellos que se benefician de manera directa mediante medios fraudulentos, es decir no solo estamos hablando de evitar el pago de tributo sino que tambin esta modalidad comprende la adhesin como beneficiario de la Administracin Publica mediante engaos, y es por eso que se justifica la mayor penalidad del tipo; ii) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibiliten el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. Este inciso est basado y deroga al inciso 9 del Artculo 269 del Cdigo Penal, en la cual encontramos una tcnica narrativa ms exacta y por la cual podemos afirmar que se determinaba de mejor manera el tiempo de la comisin, que se daba una vez iniciado el proceso administrativo judicial de cobranza, en la actualidad este inciso nos da la puta que el momento de la consumacin ya no es el de la conducta delictiva propiamente dicha, sino que ahora es antes. Por otro lado debemos resaltar el hecho que anteriormente se le daba cierta proteccin al contribuyente por el hecho de ser un delito de peligro y no de resultado, es por eso que podemos afirmar que en el inciso actual el contribuyente tiene un carcter de desproteccin total.

En su lucha contra la evasin, la SUNAT[8]ha detectado que muchas veces las cifras que contienen las declaraciones de algunos contribuyentes no reflejan su realidad econmica y son una suerte de "espejismo tributario" para evadir el pago de impuestos. Segn el Diccionario de la Real Academia, dibujo es el "arte que ensea a dibujar" y esta ltima acepcin significa "delinear en una superficie y sombrear imitando la figura de un cuerpo". Pues bien. Valga esta introduccin para caracterizar a los malos representantes y/o asesores de muchas empresas y deudores tributarios que "dibujan" sus declaraciones para no pagar o pagar menos impuestos. Al "dibujar" las declaraciones, stas no contienen la verdad, sino que las cifras son acomodadas a sus intereses para lucrar ilcitamente en unos casos y disminuir el pago de sus impuestos en otros. Para ello, primero "dibujan" el casillero de sus ingresos, luego el de sus compras y entonces el impuesto que resulta a pagar, por ejemplo en el IGV, resulta diminuto o simplemente cero. Aqu debemos detenernos y encarar seriamente estos comportamientos para ver como se originan.

En este acto compulsivo de "dibujar" hay actores principales constituidos por seudo contribuyentes que nunca o casi nunca pagan impuestos, pero que se mantienen como "contribuyentes" gracias a que regularmente presentan sus declaraciones "dibujadas". Ellos consideran que la Administracin nunca detectar sus maniobras y juegan con las cifras en un abierto desafo a la SUNAT para tapar o encubrir a empresas y agentes econmicos que son completamente informales. Sin embargo, basta que la SUNAT les exija a estos seudo contribuyentes la documentacin de sus compras y/o adquisiciones de bienes y servicios para que su falsa realidad se derrumbe, cual castillo de naipes. Aqu se comienzan a descubrir los "dibujos", pues estos sujetos no sustentan sus declaraciones ante la Administracin con los libros y documentos respectivos, no comparecen o, en otros casos, presentan documentacin emitida por otros seudo contribuyentes.

Entre los que "dibujan" sus declaraciones, existe otro segmento que agrupa a quienes se les podra llamar actores secundarios. stos utilizan facturas de los seudo contribuyentes y, con ello, sustentan operaciones no fehacientes para inflar sus costos y, de paso, aumentar su crdito fiscal. En este caso, lo que estn haciendo es promover que les entreguen "facturas de favor " o comprar facturas, para disminuir el pago de sus impuestos. En suma, utilizan un "dibujo" ms disimulado, pero igualmente pernicioso. Planteada la mecnica o el modus operandi de estos sujetos, ubicados especialmente en el Directorio de Medianos y Pequeos Contribuyentes de los rganos Desconcentrados (Intendencias Regionales y Oficinas Zonales), es necesario hacer un llamado a la conciencia tributaria de los contribuyentes que son formales, aun parcialmente y, por lo tanto, rescatables, para que no sean cmplices de hechos que implican defraudar al Estado. Estos contribuyentes pueden regularizar su situacin por medio de las declaraciones rectificatorias que correspondan, antes de que les alcance la accin fiscalizadora de la SUNAT y la denuncia penal por parte del Ministerio Pblico, en el caso de que sta corresponda. En lo que respecta a los seudo contribuyentes, stos difcilmente pueden ser rescatados y ms bien representan una lacra social que la SUNAT, con los medios informticos que posee, atacar a fondo para eliminarlos prontamente.

En principio, se han dictado normas sobre la caducidad de los comprobantes de pago. En virtud de ello, hoy las facturas autorizadas tienen un plazo de caducidad de un ao.

Transcurridos los 12 meses, cada persona o empresa deber solicitar nueva autorizacin, es decir, se presentar ante la SUNAT para realizar un nuevo trmite. De esta manera, se pone freno a los contribuyentes no habidos, que desarrollan una vida corta en el Directorio del RUC para escapar al control tributario de la Administracin. Asimismo, la labor de la Administracin ser aun ms agresiva y eficaz para prevenir aquellos casos en que sujetos y empresas inescrupulosos se inscriben en el RUC, emiten facturas, hacen dao fiscal y, antes del ao, aparentemente desaparecen, pero se mimetizan y forman parte de otras empresas.

El xito de la SUNAT en su lucha contra la evasin radica, adems del uso de tecnologa de punta, en la actitud proactiva y en la prevencin, deteccin y cautela oportuna de estas inconductas. Los "dibujantes" de declaraciones estn advertidos: "Guerra es guerra" y "estamos en guerra" contra la evasin tributaria, tal como lo ha dicho el Ministro de Economa. La SUNAT ha sido, es y ser la institucin que estar siempre en el combate contra este mal social.

La evasin del impuesto general a las ventas, es la accin y/o efecto de defraudar y esto significa eludir o burlar el pago del impuesto al estado. LA SUNAT, con una Nota de Prensa

N 137-2007, del 04 de Octubre del 2007, informa que aplico una sancin ejemplar por emisin de facturas falsas aplicando penas de hasta con ocho aos de prisin por delito de evasin o defraudacin tributaria. Un Contador y un supuesto proveedor han sentenciados por obtencin de crdito fiscal falso. Se dio una condena a pena suspendida de cuatro aos. La primera Sala Penal de la Corte Superior de Justicia de Tumbes condeno al Contador de la empresa y a otra empresa supuesta proveedor de la referida empresa, a ocho aos de pena privativa de libertad efectiva por el delito de "Defraudacin Tributaria" en la modalidad de obtencin de crdito fiscal falso y delito contable. Asimismo, conden a cuatro aos de pena privativa de libertad suspendida en su privativa de libertad suspendida en su ejecucin, por el mismo delito, al titular de la citada empresa, en la modalidad de obtencin de crdito fiscal falso.

Esta ejemplar sancin se da como consecuencia de las pruebas obtenidas durante la fiscalizacin efectuada por la Intendencia Regional Piura de la SUNAT y de las manifestaciones recabadas a lo largo del juicio oral, donde se comprob la utilizacin de facturas de compras falsas que contenan operaciones no reales, sobre servicios inexistentes de dotacin de personal para el procesamiento de productos hidrobiolgicos

La referida empresa, que de acuerdo a los registros oficiales se dedicaba a la dotacin de personal, anot dichos comprobantes en sus libros contables consign la informacin falsa en sus declaraciones juradas de pago de impuestos. De esta manera, a travs de la utilizacin de estos documentos y/o comprobantes de pago falsos, la empresa se beneficio de manera indebida, en perjuicio del Estado, con la deduccin del crdito fiscal respecto al IGV. El perjuicio fiscal calculado por el Impuesto general a las ventas correspondientes a los meses de abril a diciembre de 1998 y enero de 1999, ascendi aproximadamente a S7. 76,000.00nuevos soles. Este monto no incluye los intereses generados a la fecha se debe indicar que las personas condenadas a pena privativa de libertad efectiva recluidas en el Penal de Puerto Pizarro, en Tumbes, donde han cumplido su condena. Cabe sealar que la Ley Penal Tributaria sanciona las diferentes modalidades de defraudacin tributaria con penas privativas de Libertad de hasta 12 aos, as como la aplicacin de multa, sin perjuicio de la s reparaciones civiles y sanciones accesorias como la inhabilitacin del ejercicio profesional o del comercio e incluso el cierre del establecimiento o la disolucin de la empresa.

Segn informacin publicada en el Diario la Primera del 30.08.2012[9]para nadie es un secreto que una mayor tributacin es una herramienta fundamental para el desarrollo del pas, no obstante en el Per el 70% de la economa es informal es decir no pagan ninguna clase de impuesto- y el restante s aporta al fisco pero no al nivel que le corresponde por ley.

La riqueza de una persona o empresa debe ser gravada mediante el Impuesto a la Renta. Pero como en el Per tenemos una economa distorsionada suceden estas cosas, como que los impuestos indirectos sean el principal mecanismo de recaudacin. En su primera presentacin ante la Comisin de Economa del Congreso de la Repblica, Tania Quispe Mansilla, jefa de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), reconoci que los grandes problemas a solucionar durante su gestin es combatir los altos niveles de evasin y elusin tributaria en el pas. Y recuperar la buena imagen del recaudador mellada en los ltimos aos.

Segn cifras del ente recaudador, la evasin en lo referido al Impuesto General a las Ventas (IGV), en la ltima dcada pas de 49.1% (2001) a 34.7% (2010). Al analizar el ltimo quinquenio bajo la administracin aprista se aprecia que la evasin fue de 38.8% (2006) a 34.7% (2010), es decir una disminucin de 4.1%. Mientras que en la administracin toledista se aprecia una disminucin de 6.8% (de 49.1% el 2001 a 42.3% el 2005). Adems, el nivel de contrabando alcanz el 1.8% de las importaciones totales de bienes (el 2009 represent 2.2%). De acuerdo a cifras de CEPAL y la SUNAT, el Per es uno de los pases que tiene las tasas ms altas de evasin en el IGV en la regin. Mientras que en el Per la evasin alcanz 34.7%, en Chile y Uruguay representa el 18%, en Argentina y Mxico 20%, Colombia 22%, Ecuador 32%. Por encima del Per se encuentra Venezuela donde la evasin alcanza 66%. Pero no solo se evade el pago del IGV, tambin se busca la manera de no pagar el Impuesto a la Renta (IR). Sobre este ltimo tributo, el especialista en temas tributarios Jorge Manini, estim que aproximadamente la evasin alcanza el 47% de contribuyentes. Y de acuerdo a un estudio de la CEPAL, la evasin en renta es de 53% en las personas jurdicas o empresas y de 33% en las personas naturales. Es decir, la evasin es ms grande en las empresas.

De acuerdo a la SUNAT, el presente ao la estructura de los ingresos tributarios del Per se dividi de la siguiente manera: 50% (43% IGV y 7% ISC) corresponde a impuestos a la produccin y consumo, el Impuesto a la Renta representa el 46% de los ingresos, los derechos de importacin o aranceles 1% y otros tributos 3%. Es decir, los mayores ingresos del pas vienen de impuestos indirectos como el IGV o ISC, tributos que todas las personas pagamos sin distincin del nivel de sus ingresos. En este punto, el especialista Manini Chung, afirma que en una adecuada estructura tributaria, los impuestos directos como el IR son la principal fuente de recaudacin de recursos del Estado y los impuestos indirectos (como el IGV o ISC) son la segunda fuente de ingresos, pero esto no sucede en el Per. "Tenemos una recaudacin muy fuerte por IGV e ISC, el problema es que en ambos existe una alta evasin tributaria. Los que tributan en el Per son unos pocos y hay una gran parte que no tributan y el Estado no hace nada por cobrarles", advirti. En su primera presentacin

pblica Quispe Mansilla dijo que uno de los retos de su gestin y del actual gobierno es incrementar la presin tributaria de 15.3% en la que se encuentra ahora a 18% al finalizar el 2016. Para este fin, la superintendente apuesta por incrementar el nmero de acciones de fiscalizacin y cobranza que apuntan a obtener una mayor recaudacin. En total, el nmero de acciones de fiscalizacin y cobranza que efecta la entidad recaudadora pasarn de 707.376 en el 2011 a 1 milln 150.725 en el 2012. Para Manini la baja presin tributaria del pas (15%) que se ha mantenido en los ltimos 10 o 15 aos es consecuencia de la alta evasin tributaria de ciertos sectores de la economa, pues, afirma, existen empresas que tienen capacidad contributiva pero no tributan.

Segn cifras de la SUNAT, la presin tributaria el ao 2000 alcanz 12.4% del PBI y al 2011 esta representa el 15.3%. Al analizar cmo se manej la carga tributaria en la gestin aprista se aprecia que no hubo mayor inters en incrementarla pues el ex presidente Alan Garca recibi al pas con una presin de 15% y termin su mandato en 15.3%; es decir apenas se increment 0.3 puntos porcentuales. De concretarse la meta de la administracin nacionalista de 18% de presin tributaria al finalizar su gestin, sta ser la ms alta, sino de la historia al menos desde 1990 (en esta dcada la presin estuvo en promedio en 13%).

Autor:

Domingo Hernndez Celis

[1] Ataliba, Geraldo (2000) Hiptesis de la incidencia tributaria. Lima. Instituto Peruano de Derecho Tributario.

[2] Glvez Rosasco, Jos (2007) Fiscalizacin Tributaria. Lima. Contadores & empresas.

[3] Villegas Hctor (2000) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. Ediciones. Buenos Aires. DEPALMA.

[4] Vzquez Villeda Oscar (2009) Evasin tributaria. Buenos Aires. Ediciones Depalma.

[5] Flores Soria, Jaime (2007) Auditoria Tributaria- Procedimientos y tcnicas de Auditoria tributaria-teora y practica. Lima. CECOF Asesores.

[6] Glvez Rosasco, Jos (2007) Fiscalizacin Tributaria. Lima. Contadores & empresas.

[7] Sanabria O. Rubn (2005) Derecho Tributario e Ilcitos Tributarios. Lima. Editorial Grafica.

[8] www.sunat.gob.pe

[9] http://www.diariolaprimeraperu.com/online/economia/la-evasion-tributaria-en-la-mira-desunat_95332.html