Unidad 1 Conceptos Generales

La contabilidad de costos tiene como objetivo proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y valorizar los inventarios. As mismo nos ofrece informacin para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa. En las siguientes unidades estudiaremos ms a fondo los temas principales a los que se dedica la contabilidad de costos, dentro de las cuales mencionamos, por ahora, los siguientes: Analizar los sistemas de costeo. Calcular el costo de un producto o servicio. Valorizar los inventarios. Detectar reas de oportunidad para reducir costos y ser competitivos.

Empecemos definiendo el costo, como una porcin del precio de adquisicin de artculos propiedades o servicios, que ha sido diferido o que todava no se ha aplicado a la realizacin de ingresos.1 Analicemos la definicin anterior. En la primera parte del enunciado dice: Una porcin del precio de adquisicin... hace referencia a que no todo el monto de dinero que desembolsamos, (o que reconocemos como deuda) al momento de comprar un producto o servicio forma parte del costo, ya que una parte (el impuesto general a las ventas o I.G.V.) no forma parte del costo del producto. La segunda parte del enunciado dice: Que ha sido diferida o que todava no se ha aplicado a la realizacin de ingresos, se refiere a que el monto que estamos llamando costo (el precio de compra menos el I.G.V.) no lo estamos registrando en el estado de resultados, en cambio lo estamos almacenando, para posteriormente, cuando lo vendamos (luego de haberlo transformado y agregado otros costos adicionales) recin en ese momento lo registraremos en el estado de resultados. De ah que otros autores definen el costo como: El valor que se sacrifica al adquirir un bien para posteriormente obtener beneficios.. 2 En contraposicin definimos el gasto como: El valor que se aplica contra el ingreso de un perodo determinado. Es decir en el instante en que se produce el desembolso o se reconoce la deuda, se registra el monto en el estado de resultados. Por lo tanto las diferencias principales entre los costos y los gastos son: Los costos se activan es decir se registran como activos dentro del inventario, hasta el momento de la venta, mientras que los gastos se registran directamente en el estado de resultados. Los costos se asocian al producto, mientras que los gastos se asocian al perodo.

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Backer, Jacobsen y Ramirez Padilla; Contabilidad de costos, pgina 4 Polimeni, Fabozzi y Adelberg; Contabilidad de Costos, pgina 11

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 Los costos son necesarios para adquirir o producir bienes, mientras que los gastos son necesarios para financiar las actividades de apoyo.

Clasificacin de los costos

Los costos pueden ser clasificados de acuerdo con el enfoque que se les d. A continuacin comentaremos los ms utilizados y daremos ejemplos de algunos de ellos.

De Acuerdo a la funcin en la que se incurren:

a) Costos de produccin: Son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en producto terminado, a su vez se dividen en tres rubros: a. Costo de los materiales directos: Est formado por el costo de los materiales que se incorporan directamente en el producto y cuyo costo puede ser fcilmente identificado con el producto. Por ejemplo la madera en un escritorio, o el tubo de acero en una bicicleta. b. Costo de la mano de obra directa: El costo del personal que est directamente involucrado en la elaboracin del producto. Por ejemplo, el trabajador que est cortando y soldando los tubos para fabricar el armazn de la bicicleta. c. Costos indirectos de fabricacin (C.I.F.): Todos aquellos costos que son necesarios para la fabricacin de los productos. Costos que no son fcilmente identificable con el producto. b) Costos de distribucin o venta: Todos aquellos que estn relacionados con la funcin de vender o distribuir los productos. Por ejemplo el costo de los sueldos de los vendedores y las comisiones de los vendedores, la publicidad, el costo del transporte de los productos hasta los almacenes de los clientes, etc. c) Costos de administracin: Todos aquellos que estn relacionados con la funcin de administrar la operacin general de la compaa. Por ejemplo el sueldo del personal de contabilidad, personal de compras, etc. De acuerdo con las definiciones anteriores los costos de distribucin o venta, y los costos de administracin son llamados gastos. As mismo a la subdivisin de los costos de produccin se les conoce tambin como elementos del costo.

De acuerdo con su identificacin con una actividad, departamento o producto:

a) Costo directo: aquel que se identifica plenamente con la actividad, departamento o producto y por lo tanto es fcilmente asignable. El costo de la madera cuando nos referimos a la fabricacin de un escritorio, el sueldo de la secretaria del gerente de ventas cuando nos referimos a los costos atribuibles al departamento de ventas. b) Costo indirecto: aquel que se identifica con la actividad, departamento o producto, pero su seguimiento econmico no es tan fcil. Por ejemplo el

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barniz incorporado a un escritorio (no podemos saber tan fcilmente el costo del barniz aplicado a un escritorio), la depreciacin del local de la planta a un producto determinado, etc.

De acuerdo con su comportamiento:

a) Costo variable: Aquel costo que en total, aumenta proporcionalmente de acuerdo con la variacin de la actividad. Por ejemplo el costo del papel utilizado en la fabricacin de libros, o el costo de la tinta en la impresin con referencia a la cantidad de libros fabricados, el costo incurrido por concepto de comisin de ventas con respecto al funcionamiento del rea de ventas. b) Costo fijo: Aquel costo que en total, tiene un comportamiento independiente a la cantidad producida (por lo general se mantiene constante) dentro de un rango relevante aunque vare la actividad. Por ejemplo el costo del alquiler de las instalaciones de produccin, (se ha pactado por un perodo determinado y mientras que tengamos capacidad de produccin, el monto del alquiler no variar aunque aumente o disminuya la produccin). c) Costos mixtos; semi fijos o semi variables: Aquellos que estn constituidos por una parte fija y una parte variable. Por ejemplo el costo de la energa elctrica, que tiene una tarifa de consumo mnima, y luego un costo por Kilowatt adicional consumido.

De acuerdo con el volumen de produccin:

a) Costo Total: Cuando acumulamos el costo de un determinado elemento o del producto en global, en un lote o grupo de productos. Por ejemplo el costo de toda la madera involucrada en la produccin de un lote de sillas. b) Costo Unitario: El costo de un elemento asignado a una unidad de produccin (por ejemplo una silla, una cartera, etc.), tambin se puede obtener dividiendo el costo total entre el nmero de unidades producidas. Por ejemplo, el costo de materiales directos incurridos en producir 100 sillas al dividirlo entre 100 obtenemos el costo unitario de los materiales directos de una silla).

De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:

a) Costos histricos: Son los costos que se incurrieron en un determinado perodo. Por ejemplo: en el mes de mayo se producen 20 sillas, se determina su costo de produccin y con ese costo ingresan al almacn de productos terminados. En los siguientes meses ese costo es un costo histrico. b) Costos pre determinados: Son los costos que se estiman con anticipacin a la produccin, normalmente con bases tcnicas o estadsticas.

De acuerdo con el tiempo en que los costos se comparan con los ingresos:
a) Costos del producto: Son los que se identifican directamente o indirectamente con el producto. Estos costos se almacenan (se inventaran) hasta que el producto es vendido, en este momento sus costos totales se

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registran como un gasto, denominado costo de los bienes vendidos o ms comnmente costo de ventas Este costo se enfrenta con los ingresos del perodo en el cual los productos son vendidos. b) Costos del perodo: Son comnmente llamados gastos y no se relacionan ni directamente ni indirectamente con el producto. Se identifican con el intervalo de tiempo o el perodo en cual se incurren, y se cancelan inmediatamente contra el estado de resultados como gastos operativos. Por ejemplo tenemos a los sueldos del personal administrativo (Jefe de compras, Gerente de marketing, depreciacin del equipo de ventas, etc.)

Relacionados con el control y la toma de decisiones:

Es importante notar que todos los costos son controlables por algn nivel de la organizacin a) Controlables: Son aquellos, que de acuerdo con su nivel de autoridad, una persona puede decidir con respecto a ellos. Por ejemplo el uso de la materia prima es un costo controlable para el supervisor de produccin; la adquisicin de maquinaria, y por lo tanto el costo de la depreciacin de la misma, es un costo controlable para el director de produccin. b) No Controlables: Son aquellos que de acuerdo con su nivel de autoridad, no puede decidir con respecto a ellos. Por ejemplo la depreciacin de maquinaria es un costo no controlable para el supervisor de produccin. Es importante notar que todos los costos son controlables por algn nivel de la organizacin. c) Costos Relevantes: Cuando hablamos de costos relevantes, estamos hablando de dos o ms alternativas futuras, y que deben tener algunos costos diferentes entre ellas. Por lo tanto podemos definir a los costos relevantes como costos futuros esperados, que difieren entre los cursos de accin que se examinan y que pueden descartarse o eliminarse, si se cambia o elimina alguna actividad econmica. 3 d) Costos Irrelevantes: son aquellos costos que ocurrieron en el pasado, y por lo tanto ya no hay nada que podamos hacer para evitarlos, o que se encuentran presentes en todas las alternativas futuras, y por lo tanto debemos de incurrir de todas maneras en ellos. Los costos irrelevantes no son afectados por las decisiones que tomen los gerentes, o dicho de otra manera son aquellos que no nos ayudan a tomar decisiones, dado que de todas maneras tenemos que vivir con ellos. e) Costos hundidos: Son costos que ocurrieron en el pasado, e independientemente del curso de accin que se tome, no se vern alterados. Como podemos apreciar los costos hundidos son irrelevantes para la toma de decisiones.
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Horngren, Foster y Datar; Contabilidad de Costos, pgina 378

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f) Costo de Oportunidad: En el proceso de toma de decisiones, cuando se escoge una determinada alternativa, a su vez se estn desechando una o varias alternativas. El beneficio de la mejor alternativa que desechamos es nuestro costo de oportunidad para la alternativa que estamos escogiendo. Por ejemplo, tenemos una casa en la playa, y podemos usarla o alquilarla en la temporada, si la alquilamos podemos tener un ingreso de US $ 3,000, por lo tanto si decidimos usarla y disfrutar de nuestra casa, nuestro costo de oportunidad ser los US $ 3,000. g) Costos diferenciales: es la diferencia entre los costos de dos alternativas. Cuando el costo aumenta de una alternativa a otra se denomina costo incremental, si el costo disminuye se denomina costo decremental. h) Costo marginal: Es el aumento en los costos totales que se obtiene al producir una unidad adicional. i) Costos desembolsables: Son los costos que implican una salida de efectivo. j) Costos evitables: son aquellos costos que se dejarn de incurrir, si es que se decide no tomar una determinada alternativa. Por ejemplo si de opta por no producir un determinado artculo, el costo de los materiales directos ser evitable. Sin embargo, el costo MOD no ser evitable si le corresponde un jornal semanal aunque no produzca. k) Costos inevitables: son aquellos costos que no desaparecern (por lo tanto tendremos que incurrir en ellos) aunque se decida no tomar una determinada alternativa. Por ejemplo el sueldo del gerente de produccin no desaparecer si es que decidimos no producir una determinado producto.

Sistemas de Acumulacin de costos de Producto

La acumulacin de costos es la recopilacin organizada de datos de costo mediante procedimientos o sistemas. Una sola cifra que indique el costo total de produccin, suministra poca informacin acerca de las operaciones de la compaa, puesto que el volumen de produccin, y por tanto el costo, vara de perodo a perodo. Por esto, tenemos que involucrar a los costos unitarios y sus respectivas unidades fsicas (piezas, producidas, kilogramos, litros, cajas, etc.) para poder comparar, y pronosticar volmenes y costos futuros. Fundamentalmente tenemos dos sistemas diferentes de acumulacin de costos: el sistema de acumulacin de costos peridico y el sistema de acumulacin de costos perpetuo. Sistema peridico de acumulacin de costos: El sistema peridico de acumulacin de costos provee informacin limitada del costo del producto durante un perodo y requiere de inventarios fsicos, ya sean mensuales, trimestrales o anuales para determinar el costo de los productos terminados. Bajo este

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sistema se toman inventarios fsicos peridicos para poder realizar los ajustes y de esta manera conocer el costo de los productos terminados. Por este motivo estos sistemas no se consideran completos, ya que solo despus de tomar los inventarios se puede conocer el costo de las materias primas, productos en proceso o productos terminados. Sistema perpetuo de acumulacin de costos: Es un medio para la acumulacin de costos del producto mediante los tres grupos de inventario, que proveen informacin continua o permanente de las materias primas, productos en proceso, productos terminados, asimismo, permanentemente obtenemos el costo de los artculos fabricados y el costo de los artculos vendidos. Este sistema es extenso, pero con la ayuda de las computadoras, por la precisin de la informacin es hoy da el ms usado por las medianas y grandes empresas. En un sistema perpetuo de acumulacin de costos, los costos de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin influyen a travs de los productos en proceso hasta transformarse en productos terminados. En un sistema perpetuo de acumulacin de costos, la informacin relacionada con el inventario de materiales, de productos en proceso, de productos terminados, el costo de los productos terminados, y el costo de los productos vendidos, est continuamente disponible. Dentro del sistema perpetuo de acumulacin de costos podemos distinguir dos tipos bsicos, clasificados de acuerdo con el proceso productivo: El sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo y el sistema de acumulacin de costos por procesos.

Sistema de acumulacin por rdenes de trabajo

Este sistema se utiliza cuando se producen artculos bajo especificaciones del cliente, o cuando las caractersticas son especiales y se diferencian unos de otros. Ejemplo de empresas que utilizan estos sistemas son las imprentas, astilleros (fabricacin de barcos), talleres de reparacin de automviles, etc. En un sistema de acumulacin por rdenes de trabajo, los tres elementos del costo, materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, se acumulan en un documento llamado orden de trabajo (O.T.), y se le hace seguimiento en forma individual.

Sistema de acumulacin por procesos

Este sistema se utiliza cuando los productos se fabrican de acuerdo a patrones establecidos por la empresa, y por lo tanto los productos no se pueden diferenciar unos de otros. Por ejemplo, la fabricacin de archivadores metlicos. Para fabricar este producto, no se hace en forma individual, sino ms bien por lotes y procesos. Es decir se puede planear fabricar

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un lote de 200 archivadores, en el primer proceso se procede al cortado del acero de las diferentes piezas que lo conforman, en el segundo proceso se procede al doblado de las piezas, luego en el tercer proceso se sueldan las partes individuales, en el cuarto proceso se pintan las piezas y finalmente en el quinto proceso se ensamblan, luego se envan los archivadores al almacn de productos terminados. En este sistema de acumulacin de costos, los tres elementos del costo se acumulan en cada una de las etapas del proceso productivo. En las etapas sucesivas, se recibe los costos de la etapa anterior, y se le van cargando los costos propios de esta etapa, se suman los costos y todos juntos se transfieren a la siguiente etapa, y as sucesivamente hasta que se termina el proceso productivo y se transfieren al almacn de productos terminados.

El producto y sus costos

Para poder entender el panorama completo del ciclo de costos, primero tenemos que entender la diferencia entre los elementos del producto y los elementos del costo.

Qu es el Producto?

El producto es lo que vamos a obtener como resultado de un proceso de fabricacin al transformar los materiales, por ejemplo: carteras, automviles, sillas, etc.

Cules son los elementos del producto?

Los productos se componen de materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. 1.- Los materiales o materias primas. Son los elementos bsicos que se transforman en productos terminados a travs del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricacin durante los procesos de fabricacin. La denominacin de materiales o materias primas hace referencia tanto a los materiales directos como a los materiales indirectos. a) Los materiales directos.- Son aquellos que estn involucrados directamente en la produccin y que su costo puede ser fcilmente identificado con el producto. Por ejemplo, en el caso de las carteras, el cuero, las hebillas y la tela que sirve para el forro son considerados materiales directos.

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b) Los materiales indirectos.- Pueden o no estar involucrados directamente al producto, pero su costo unitario no es fcilmente identificado con el mismo. Por ejemplo en el caso de las carteras, el hilo que se usa para coser la tela al cuero es considerado como un material indirecto (El hilo est fsicamente vinculado con la tela, pero no es fcil determinar el costo del hilo que se ha usado en la tela). Los materiales que no estn vinculados directamente con el producto, reciben el nombre de suministros y se usan para apoyar las actividades de la produccin, por ejemplo el aceite que se usa para lubricar las mquinas. 2.- La mano de obra. Est constituida por todas las personas que laboran en una empresa y cuya actividad esta relacionada directa o indirectamente con la fabricacin del producto. De acuerdo con el rea donde laboran las personas y las funciones que desempean la mano de obra se clasifica en:

a) Mano de Obra Directa (M.O.D.): Constituida por los trabajadores que intervienen directamente en la fabricacin de los productos. Por ejemplo los trabajadores que estn en las lneas de produccin y que operan las mquinas o los ayudantes de los mismos.

b) Mano de Obra Indirecta (M.O.I.): Constituida por todos los empleados y obreros que ayudan de alguna manera en la elaboracin del producto, ya sea en funciones de apoyo o supervisin. Por ejemplo los supervisores de la planta, el personal de mantenimiento, de control de calidad, el gerente de la planta, la secretaria del gerente de la planta, etc. Son considerados mano de obra indirecta.

c) Mano de Obra Operativa: Los empleados y obreros de administracin y ventas, sus remuneraciones no son considerados costos del producto, se registran como gastos del perodo (gastos de operacin)

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3.- Otros costos indirectos de fabricacin.- Son todos aquellos costos necesarios para la buena marcha de la produccin, y que no estn incluidos en los materiales indirectos de fabricacin o en la mano de obra indirecta. Dentro de este rubro figuran entre otros: la depreciacin de edificios industriales y de las mquinas de produccin, impuestos de la planta, servicios pblicos de la planta, alquileres de la planta, repuestos de mquinas, etc.

El Costo del Producto

El costo del producto est conformado por el costo de los materiales directos ms el costo de la mano de obra directa, ms el total de los costos indirectos de fabricacin. A la suma del total de los costos de materiales directos ms el total de los costos de la mano de obra directa, se le conoce con el nombre de costo primo. A la suma del total de los costos de la mano de obra directa, ms el total de los costos indirectos de fabricacin, se le conoce con el nombre de costos de conversin.

Elementos del costo

Materiales directos
Costos Primo

+ Mano de obra directa

Costos de Conversin

+ Costos indirectos de fabricacin

COSTO DEL PRODUCTO

Dos trminos muy usados dentro de los sistemas de costeo de fabricacin son los Costos Primos y los Costos de Conversin4 Los costos primos son todos los costos directos de fabricacin, incluyen a los materiales directos y la mano de obra directa. Los costos de conversin, son todos los costos de fabricacin que no sean los costos de los materiales directos. Se incurre en estos costos para transformar los materiales directos en productos terminados. El siguiente cuadro nos muestra la relacin que existe entre los elementos del producto y los elementos del costo.

Horngren, Foster y Datar: Contabilidad de Costos, pgina 39

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Relacin entre los elementos del producto y los elementos del costo
Elementos del producto
Materiales Otros costos indirectos de produccin indirecto Mano de Obra

Elementos del costo

directo

indirecto

directo

Costos Materiales Mano de Obra Indirectos de Directos Directa Fabricacin Fuente: Contabilidad de Costos Polimeni, Ralph / Fabozzi, Frank / Adelberg, Arthur

El Ciclo del Producto, y su relacin con el estado de resultados

Inventario de materi ales Prod u ccin Mat eri ales directos P roductos en P roceso M.O .D C .I.F.

C ompras de materi ales

Invent ario de productos termina dos

Est ado De resulta dos

El ciclo se inicia con la compra de las materias primas, las mismas que se registran con su valor de adquisicin (precio de adquisicin menos el IGV) y se resguardan en el almacn de materias primas. En este almacn se actualiza el valor de las materias primas de acuerdo con el mtodo de valuacin de inventarios que se siga en la empresa (Estos mtodos se explican en la Unidad 2). Una vez valorizado el inventario, cuando se recibe la requisicin de materiales directos por parte del

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responsable de produccin, se procede a despachar los materiales directos correspondientes. Una vez que los materiales directos son recibidos en la planta se inicia el proceso productivo. A los materiales directos se le agrega la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, constituyendo los productos en proceso, hasta el momento en que se termina el producto, con lo cual se emite el parte de produccin y se ingresan al almacn de productos terminados. A la suma del costo de los materiales directos usados, ms el costo de la mano de obra directa, ms el costo indirecto de fabricacin se le conoce como el costo de produccin, o el costo de produccin incurrido en el perodo. Cuando al costo de produccin incurrido en el perodo, se le suma el costo del inventario inicial de los productos en proceso nos da el costo de la produccin en proceso. Si al costo de la produccin en proceso, le restamos el costo del inventario final de productos en proceso, obtenemos el costo de los productos terminados en el perodo. Es con este costo con el que los productos terminados ingresan a su almacn.

Estados de Costos
El flujo de costos descrito anteriormente da lugar a los estados de productos terminados, de costos de ventas y de resultados. Para aclaracin de los alumnos es importante notar que diferentes autores les dan diferentes nombres al estado de productos terminados, por ejemplo Backer y Jacobsen los llaman artculos fabricados, Polimeni los llama bienes manufacturados, Cuevas los llama productos manufacturados. El esquema bsico del estado de costo de los productos terminados es el siguiente: Inventario inicial de materiales directos + Compras netas de materiales directos Materiales directos disponibles - Inventario final de materiales directos = Materiales directos usados en el perodo + Mano de obra directa + Costos indirectos de fabricacin = Costo de produccin incurrida en el perodo + Inventario inicial de productos en proceso = Costo de los productos en proceso - Inventario final de productos en proceso = Costo de los productos terminados El esquema bsico del estado del costo de ventas es el siguiente: Inventario inicial de Productos terminados + costo de los productos terminados = Costo de los productos disponibles para la venta - Inventario final de los productos terminados = Costo de ventas (costo de los productos terminados y vendidos)

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El esquema bsico del estado de resultados, es el siguiente: Ventas - Costo de ventas = Utilidad Bruta - Gastos de venta - Gastos administrativos = Utilidad de operacin + Otros ingresos - Otros egresos = Utilidad antes de impuestos y participacin - Participacin a los trabajadores - Impuesto a la renta = Utilidad neta Para ilustrar vamos a suponer una empresa comercial de la que contamos con la siguiente informacin:

Empresa comercial
Ventas Compras netas Inventario inicial de mercaderas Inventario final de mercaderas Gastos de administracin y ventas Gastos financieros S/. 200,000 S/. 139,000 S/. 15,000 S/. 20,000 S/. 10,000 S/. 6,000

Con esta informacin elaboramos el estado de resultados de la siguiente manera:

E s t a d o d e R e s u lt a d o s e n la E m p r e s a C o m e r c ia l
V e n ta s : S /. 2 0 0 ,0 0 0 C o s to d e V e n ta s (S /. 1 3 4 ,0 0 0 ) U t ilid a d B r u ta S /. 6 6 ,0 0 0 G a s to s d e A d m . y V ta .(S /. 1 0 ,0 0 0 ) U t ilid a d d e o p er a c i n S /. 5 6 ,0 0 0 G a s to s fin a n c ier o s (S /. 6 ,0 0 0 ) U t ilid a d a .i.r . y p a rt. S /. 5 0 ,0 0 0 I m p u es t o s a la r e n ta (3 0 % ) (S /. 1 5 ,0 0 0 ) U t ilid a d N eta S /. 3 5 ,0 0 0 In v . In ic (+ )C o m p r a s (= ) d is p o n ib les (-) I n v . F in a l (= ) C . d e V . S /. 1 5 ,0 0 0 S /. 1 3 9 ,0 0 0 S /. 1 5 4 ,0 0 0 (S /. 2 0 ,0 0 0 ) S /. 1 3 4 ,0 0 0

En el caso de una empresa comercial, el costo de ventas, se puede obtener, sumando al inventario inicial de mercaderas las compras netas, luego restndole el inventario final de mercaderas.

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Es decir:

Costo de Ventas = Inventario inicial de mercaderas + Compras netas de mercaderas Inventario final de mercaderas
Ahora, veamos el caso de una empresa industrial.

Empresa Industrial
Ventas Inventario inicial de materiales directos Compras netas de materiales directos Inventario final de materiales directos Mano de obra directa Materiales indirectos usados Mano de obra indirecta Otros costos indirectos de fabricacin Inventario inicial de productos en proceso Inventario final de productos en proceso Inventario inicial de productos terminados Inventario final de productos terminados Gastos de administracin y ventas Gastos financieros S/. 200,000 S/. 20,000 S/. 80,000 S/. 40,000 S/. 18,000 S/. 20,000 S/. 17,000 S/. 30,000 S/. 2,000 S/. 8,000 S/. 15,000 S/. 20,000 S/. 10,000 S/. 6,000

En el caso de las empresas industriales, antes de desarrollar el estado de resultados, tenemos que elaborar el estado de costo de los productos terminados y el estado de costos de ventas. Como podemos apreciar del cuadro anterior las empresas industriales tienen tres almacenes diferentes: almacn de materiales (materiales directos, materiales indirectos y suministros), almacn de productos en proceso y almacn de productos terminados.

Estado de costo de los productos terminados

Para la elaboracin del estado de costos de los productos terminados, primero tenemos que calcular la cantidad y costo de los materiales directos usados en el perodo. Para esto tenemos que saber cules son las transacciones que se han registrado en el almacn de materias primas, con respecto a los materiales directos. Empezamos con el inventario inicial de materiales directos, les sumamos las compras netas (compras totales menos las devoluciones de las compras ms fletes y seguros sobre compras), al final del perodo valorizamos el inventario final y por diferencia obtenemos el costo de los materiales directos usados en el perodo. Materiales directos usados = Inventario inicial de materiales directos + compras netas Inventario final de materiales directos Al costo de los materiales directos usados, le sumamos el costo de la mano de obra directa incurrida en el perodo y el total de los costos indirectos de fabricacin (estos

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pueden variar en cantidad y tipos de acuerdo con cada empresa, por lo general se agrupan en materiales indirectos, mano de obra indirecta y en otros costos indirectos de fabricacin (alquiler de la planta, depreciacin de la maquinaria y equipos de la planta, servicios pblicos utilizados en la fabricacin de los productos, etc.) Costo de produccin incurrida = Materiales directos usados + mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin Al costo de produccin incurrida en el perodo le sumamos el costo del inventario inicial de productos en proceso y obtenemos el costo de produccin en proceso, si luego le restamos el costo del inventario final de productos en proceso obtenemos el costo de los productos terminados. Costo de los productos terminados = Costo de la produccin incurrida + costo del inventario inicial de productos en proceso costo del inventario final de productos en proceso. Con las cifras del ejemplo que estamos trabajando, el estado de costo de los productos terminados es el siguiente:

Estado de costo de productos terminados

Inv. Inicial de p.p. Materia Prima utilizada Inv. Inic. M.P. S/. 20,000 Compras M.P. S/. 80,000 Inv. Final M.P.(S/. 40,000) Mano de obra directa Costos indirectos de fabricacin mat. ind. S/. 20,000 m.o.i. S/. 17,000 otros ctos. ind. S/. 30,000 Costo de produccin incurrida Costo de produccin en proceso Inv. Final de productos en proceso Costo de los productos terminados S/. 2,000

S/. 60,000 S/. 18,000

S/. 67,000 S/.145,000 S/. 145,000 S/. 147,000 (S/. 8,000) S/. 139,000

Estado de costo de ventas

Los productos terminados ingresan a su almacn, su costo se suma al costo del inventario inicial de productos terminados, obteniendo el costo de los productos disponibles para la venta. Estos productos a lo largo del ejercicio se van vendiendo, y al final del mismo podemos tomar un inventario de los productos terminados, luego lo valorizamos y si restamos este valor obtenido del costo de los productos disponibles para la venta, obtenemos el costo de los productos vendidos terminados y o cmo se les denomina comnmente el costo de ventas.

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Costo de Ventas = Inventario Inicial de productos terminados + costo de los productos terminados Inventario Final de productos terminados Con las cifras de nuestro ejemplo el costo de ventas es:

Estado del costo de ventas

Inv. Inic de P.T. (+)costo de prod. ter. (=) P.T. Disponibles para la venta (-) Inv. Final de P.T. (=) C. de V. S/. 15,000 S/.139,000 S/.154,000 (S/. 20,000) S/. 134,000

Esta cifra se obtiene en el estado de costos de los productos terminados

Estado de Resultados
Una vez obtenido el costo de ventas, procedemos a desarrollar el estado de resultados de una manera similar al procedimiento llevado a cabo en la empresa comercial.

Estado de Resultados en la Empresa Industrial

Ventas: Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos de Adm. Vta. Utilidad de operacin Gastos financieros Utilidad a.i.r. y part. Impuesto a la renta (27%) Utilidad Neta S/. 200,000 (S/. 134,000) S/. 66,000 (S/. 10,000) S/. 56,000 (S/. 6,000) S/. 50,000 (S/. 13,500) S/. 36,500 Esta cifra se determina en el estado de costo de ventas

Ejercicios Resueltos

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Ejercicios Resueltos
Ejercicio Resuelto No. 1
La empresa Plsticos Peruanos es una empresa dedicada a la fabricacin de juegos recreacin para fiestas infantiles. Este ao ha decido incursionar el la fabricacin y comercializacin juegos inflables de diferentes tipos (toboganes, piscinas de pelotas, planchas saltarinas, etc). En tal sentido, la empresa ha decidido dedicar todos sus recursos y esfuerzos del primer trimestre del ao en la fabricacin de estos productos y as iniciar su campaa publicitaria a inicios del ao escolar. Para la fabricacin de los juegos inflables han adquirido lonas de jebe y fibra de vidrio y el material para la construccin de los juegos. La empresa conoce la cantidad exacta de este material que es necesaria para la produccin de cada juego. Tambin ha comprado pintura, bencina, pegamento, cola en cantidades considerables, pues su uso es en general para la fabricacin de todos los juegos y su control es ms complicado pues su empleo en la confeccin de cada juego depende de la habilidad de cada trabajador en la confeccin. La empresa tiene dos obreros experimentados en las labores de confeccin, cinco relativamente nuevos (en todo los casos a los obreros se les paga en funcin de los juegos producidos). Los siete obreros estan cargo de un supervisor a cargo del control y supervisin de la calidad del trabajo de los obreros. La empresa tambin cuenta con tres vendedores a los que les para por medio de comisiones de acuerdo a la cantidad vendida y un supervisor de ventas al que le paga el sueldo mnimo. Tambin tiene la empresa en el rea administrativa: el contador y la secretaria con una remuneracin de S/. 1,200 mensuales cada uno. El alquiler de la fabrica es de S/. 2,500 mensuales y el de las oficinas de administracin y ventas de S/.1,500

A continuacin presentamos una relacin de costos de la empresa para su clasificacin con respecto a produccin y venta de los juegos:
PLASTICOS PERUANOS
1. Costo de las lonas y fibra de vidrio 2. Costo de la pintura, bencina, pegamento y cola 3. Remuneracin de los obreros 4. Remuneracin del supervisor de obreros 5. Comisin de los vendedores 6. Alquiler de la fbrica COSTO/GASTO D/I V/F

Solucin:
PLASTICOS PERUANOS 1. Costo de las lonas y fibra de vidrio 2. Costo de la pintura, bencina, pegamento y cola 3. Remuneracin de los obreros 4. Remuneracin del supervisor de obreros 5. Comisin de los vendedores 6. Alquiler de la fbrica COSTO/GASTO Costo Costo Costo Costo gasto Costo D/I D I D I I I V/F V V V F V F

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1.- Costo de las lonas y fibra de vidrio. Es costo por ser parte del producto terminado Es directo puesto que la empresa conoce la cantidad exacta de este material que es necesaria para la produccin de cada juego Es variable puesto que a ms juegos inflables, mayores sern los costos de estos materiales 2.- Costo de la pintura, bencina, pegamento y cola. Es costo por ser parte del producto terminado Es indirecto puesto que puesto que al ser su uso de carcter general para la fabricacin de todos los juegos y su control depender de la habilidad de cada trabajador en la confeccin, el clculo de su costo en cada juego no se puede identificar en forma exacta. Es variable puesto que a ms juegos inflables, mayores sern los costos de estos materiales 3.- Remuneracin de los obreros. Es costo pues es la remuneracin del personal que trabaja en el rea de produccin Es directo puesto que los obreros trabajan especficamente en la fabricacin de cada juego y se les paga una cantidad determinada por cada juego producido. Es variable puesto que a los obreros se les paga en funcin de los juegos producidos, si hay mas juegos producidos mayor ser el costo 4.- Remuneracin del supervisor de obreros. Es costo pues es la remuneracin del personal que trabaja en el rea de produccin Es indirecto puesto que los supervisores no trabajan en la fabricacin de cada juego y es muy difcil la asignacin de la remuneracin de este personal al costo de cada juego. Es fijo puesto que esta remuneracin no depende de de la cantidad de juegos producidos 5.- Comisin de los vendedores. Es gasto pues es una comisin del personal que trabaja en el rea de ventas Es indirecto puesto que los vendedores no trabajan en la fabricacin de cada juego Es variable con respecto a su actividad puesto que si hay mas ventas la comisin ser mayor 6.- Alquiler de la fbrica Es costo pues pertenece al rea de produccin Es indirecto pues es muy difcil su asignacin al costo de cada juego producido. Es fijo puesto que su costo no depende de de la cantidad de juegos producidos

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Ejercicio Resuelto No. 2

La empresa ELTONAZO S.A.C. es una empresa dedicada a la organizacin de fiestas y recepciones. Para ello tiene un local estratgicamente ubicado, el cual alquilan para la realizacin de los diferentes eventos, en l hay una capacidad para albergar a 8,000 personas. La empresa organiza fiestas en diferentes fechas durante el ao y para ello incurre en una serie de costos. En principio debe contratar la seguridad perimtrica del local, la cual est compuesta por 20 personas estratgicamente ubicadas para cuidar el normal desenvolvimiento de la fiesta. La cantidad de platos que se sirven en cada evento, depender de la cantidad de comensales que asistirn a la fiesta, cantidad que deber ser especificada en el contrato para la confeccin exacta de mens. Para la animacin de la fiesta la empresa cuenta con una orquesta de 18 msicos y cantantes a los que les paga sus servicios por cada evento en el que tocan. El alquiler de los servicios higinicos depender de la cantidad de comensales y se calcula que es un mdulo por cada 20 personas asistentes. La cantidad de licor tambin depende de la cantidad de asistentes. Tambin es necesario el alquiler de un grupo electrgeno para caso de interrupcin de los servicios de energa elctrica. La empresa usualmente alquila el mismo equipo para evitar riesgos que pudieran hacer fracasar un evento. La publicidad de la empresa la realiza va anuncios en televisin y peridicos. Tambin hace mantenimiento de sus instalaciones y jardines, para lo cual ha firmado un contrato con una empresa que realiza este servicio en forma mensual.

A continuacin presentamos una relacin de costos de la empresa, clasifquelos con respecto a cada evento y la cantidad de asistentes:
ELTONAZO S.A.C.
1. Costo del salario para el personal de seguridad perimtrica 2. Costo de la preparacin de los mens 3. Costo de la orquesta 4. Costo de los licores a servir 5. Publicidad en televisin y peridicos 6. Mantenimiento de sus instalaciones y jardines D/I V/F

Se pide que clasifique cada uno de estos costos con respecto a la cantidad de personas que asisten a cada fiesta como: Costos Directos (D) o Indirectos (I), Costos Variables (V) o Fijos (F).

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Solucin
ELTONAZO S.A.C.
1. Costo del salario para el personal de seguridad perimtrica 2. Costo de la preparacin de los mens 3. Costo de la orquesta 4. Costo de los licores a servir 5. Publicidad en televisin y peridicos 6. Mantenimiento de sus instalaciones y jardines D/I V/F

D D D D I I

F V F V F F

1.- Costo del salario para el personal de seguridad perimtrica. Es directo pues su asignacin es a cada evento realizado. Es fijo puesto que no depende de la cantidad de asistentes al evento 2. Costo de la preparacin de los mens Es directo pues su asignacin es a cada evento realizado. Es variable puesto que depende de la cantidad de asistentes al evento 3. Costo de la orquesta Es directo pues su asignacin es a cada evento realizado. Es fijo puesto que no depende de la cantidad de asistentes al evento 4. Costo de los licores a servir Es directo pues su asignacin es a cada evento realizado. Es variable puesto que depende de la cantidad de asistentes al evento 5. Publicidad en televisin y peridicos Es indirecto pues su asignacin no es fcilmente identificable es a cada evento realizado. Es fijo puesto que no depende de la cantidad de asistentes al evento 6. Mantenimiento de sus instalaciones y jardines Es indirecto pues su asignacin no es fcilmente identificable es a cada evento realizado. Es fijo puesto que no depende de la cantidad de asistentes a los eventos

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Ejercicio Resuelto No. 3

Las siguientes partidas corresponden a Chan Corporation: Costos de los inventarios: Productos en proceso 1 de enero de 2001 Materiales directos 31 de diciembre de 2001 Productos terminados 31 de diciembre de 2001 Productos en proceso 31 de diciembre de 2001 Productos terminados 1 de enero de 2001 Materiales directos 1 de enero de 2001 S/. 8,500 S/. 3,500 S/. 15,000 S/. 2,000 S/. 25,000 S/. 6,500

Costos y Gastos incurridos en el ao 2001

Servicios pblicos de fbrica Servicios pblicos de oficina Sueldos del personal administrativo de la fbrica Depreciacin de la fbrica: edificio y equipos Ingresos por ventas Impuestos prediales de la fbrica Costos de marketing, y servicio al cliente Depreciacin de oficina comercial: edificio y equipos Materiales directos comprados Mano de obra directa de fabricacin Otros costos indirectos de fabricacin Materiales indirectos de fabricacin Sueldos administrativos Comisiones de ventas Suministros de fbrica usados Sueldo de los Supervisores de la fbrica

S/. 5,000 S/. 6,500 S/. 20,000 S/. 9,500 S/. 420,000 S/. 1,000 S/. 90,000 S/. 1,500 S/. 80,000 S/. 40,000 S/. 2,500 S/. 5,600 S/. 35,000 S/. 12,500 S/. 8,200 S/. 15,000

Se pide:
a) Preparar un estado de costo de productos terminados. b) Preparar un estado de costo de ventas. c) Preparar un estado de resultados, hasta la utilidad de operacin.

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Solucin:
Ordenando las cifras de acuerdo con los formatos pertinentes tenemos:

Estado de Costo de Produccin

Productos en proceso 1 de enero de 2001 Materiales directos 1 de enero de 2001 Materiales directos comprados Materiales directos 31 de diciembre de 2001 Materiales directos usados Mano de obra directa de fabricacin Materiales indirectos de fabricacin Suministros de fbrica usados Sueldos del personal administrativo de la fbrica Sueldo de los Supervisores de la fbrica Servicios pblicos de fbrica Impuestos prediales de la fbrica Depreciacin de la fbrica: edificio y equipos Otros costos indirectos de fabricacin Costos indirectos de fabricacin Costo de produccin (incurrido en el perodo) Costo de la produccin en proceso Productos en proceso 31 de diciembre de 2001 Costo de los productos terminados S/. 5,600 S/. 8,200 S/. 20,000 S/. 15,000 S/. 5,000 S/. 1,000 S/. 9,500 S/. 2,500 S/. 66,800 S/. 6,500 S/. 80,000 (S/. 3,500) S/. 83,000 S/. 8,500

S/. 83,000 S/. 40,000

S/. 66,800 S/. 189,800 S/. 189,800 S/. 198,300 (S/. 2,000) S/. 196,300 S/. 25,000 S/. 196,300 S/. 221,300 (S/. 15,000) S/. 206,300 S/. 420,000 (S/. 206,300) S/. 213,700 S/. 12,500 S/. 35,000 S/. 6,500 S/. 90,000 S/. 1,500 S/. 145,500

Estado del Costo de Ventas

Productos terminados 1 de enero de 2001 Costo de los productos terminados Costo de los productos disponibles para la venta Productos terminados 31 de diciembre de 2001 Costo de Ventas (Costo de los productos vendidos)

Estado de Resultados
Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Gastos Operativos: Comisiones de ventas Sueldos administrativos Servicios pblicos de oficina Costos de marketing, y servicio al cliente Depreciacin de oficina comercial: edificio y equipos Total gastos operativos Utilidad de operacin

(S/. 145,500) S/. 68,200

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Ejercicio Resuelto No. 4

Un auditor intenta reconstruir los registros parcialmente destruidos de un contribuyente. A continuacin se muestra la informacin en forma desordenada. S/. 2,100 19,550 17,000 1,500 5,750 A 800 3,000 4,000 B 5,000 C 7,000 31,875 1,400

Inventario de materiales directos al 31 de diciembre Costo de las mercaderas vendidas Sueldos y Salarios del personal de administracin Comisiones de ventas Inventario de productos terminados, 31 de diciembre Utilidad bruta Productos en proceso, 1 de enero Productos en proceso, 31 de diciembre Inventario de productos terminados, 1 de enero Materiales directos usados Mano de obra directa de fabricacin Costos indirectos de fabricacin empleados Compras de materiales directos Ingresos por ventas Inventario de materiales directos, 1 de enero

Al inicio del perodo se contaba con 200 unidades de producto terminado, y durante el perodo se terminaron 900 unidades. El valor de venta por unidad de producto terminado permaneci constante durante el perodo. Se utiliza el mtodo de promedios ponderados para valorizar los inventarios.

Se pide:
a) Encuentre el valor de las incgnitas b) Prepare los estados de costo de productos terminados, de costo de ventas y de resultados. c) Determine costo de venta por unidad. d) Determine el valor de venta por unidad

Solucin: Lo primero que debemos hacer es ordenar la informacin presentada, de acuerdo al formato del costo de produccin:
Productos en proceso, 1 de enero Inventario de materiales directos, 1 de enero Compras de materiales directos Inventario de materiales directos al 31 de diciembre Materiales directos usados Mano de obra directa de fabricacin Costos indirectos de fabricacin Productos en proceso, 31 de diciembre Costo de los productos terminados Inventario de productos terminados, 1 de enero Inventario de productos terminados, 31 de diciembre Ingresos por ventas Costo de las mercaderas vendidas Utilidad bruta Sueldos y Salarios del personal de administracin Comisiones de ventas S/. 800 1,400 7,000 2,100 B 5,000 C 3,000 ? 4,000 5,750 31,875 19,550 A 17,000 1,500

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La primera incgnita que podemos resolver es la B El costo de los materiales directos usados. Sabemos que: Costo del inventario inicial de materiales directos + compras netas costo del inventario final de materiales directos = costo de los materiales directos usados. Reemplazando con nuestros datos: S/. 1,400 + S/. 7,000 S/. 2,100 = S/. 6,300 Por lo tanto, B = Costo de los materiales directos usados = S/. 6,300 La Incgnita C Costos indirectos de fabricacin, an no la podemos calcular, dado que tampoco conocemos el costo de los productos terminados, por lo que regresaremos ms tarde. Pasemos pues a calcular el monto de la utilidad bruta. Sabemos que: Ventas Costo de Ventas = Utilidad Bruta Reemplazando con nuestros datos: S/. 31,875 S/. 19,550 = S/. 12,375 Por lo tanto, A = Utilidad Bruta = S/. 12,375 Conociendo la Utilidad Bruta podemos terminar el estado de resultados. Sabemos que: Utilidad Bruta Gastos operativos = Utilidad de operacin En nuestro caso tanto las comisiones de ventas como los sueldos y salarios de operacin forman parte de los gastos operativos. Utilidad Bruta (comisiones de ventas + sueldos y salarios administrativos) = utilidad de operacin. Reemplazando los datos: S/. 12,375 (S/. 1,500 + S/. 17,000) = - S/. 6,125 En este caso ha habido una prdida de operacin. De acuerdo con estos nmeros el estado de resultados se presentar de la siguiente manera: Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Comisiones de ventas Sueldos y salarios del personal administrativo Total de gastos operativos Utilidad (prdida) Operativa S/. 31,875 (S/. 19,550) S/. 12,375 S/. 1,500 S/. 17,000 S/. 18,500 (S/. 18,500) (S/. 6,125)

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El costo de ventas forma parte tanto del estado de resultados como del estado del costo de ventas. En efecto sabemos que: Costo del inventario inicial de productos terminados + costo de los productos terminados costo del inventario final de productos terminados = Costo de ventas. En este problema tenemos como dato el costo de ventas y lo que desconocemos es el costo de los productos terminados, por lo que de la frmula anterior, aplicando las propiedades matemticas, quedara as: Costo de ventas + costo del inventario final de productos terminados costo del inventario inicial de productos terminados = Costo de los productos terminados. Reemplazando los datos: S/. 19,550 + S/. 5,750 S/. 4,000 = S/. 21,300 Por lo tanto el costo de los productos terminados es: S/. 21,300 De acuerdo con estos nmeros el estado del costo de ventas se presentar de la siguiente manera: Inventario inicial de productos terminados Costo de los productos terminados Costo de los productos disponibles para la venta Inventario final de productos terminados Costo de ventas (costo de los productos terminados y vendidos) S/. 4,000 S/. 21,300 S/. 25,300 (S/. 5,750) S/. 19,550

El costo de los productos terminados forma parte de dos estados: del estado de costo de produccin y del estado del costo de ventas. Sabemos que: El costo del inventario inicial de productos en proceso + el costo de produccin (incurrido en el mes) el costo del inventario final de productos terminados = costo de los productos terminados. En este problema conocemos el costo de los productos terminados, y tenemos que nuestra incgnita el costo de produccin por lo que la frmula anterior, aplicando las propiedades matemticas, quedara as: Costo de los productos terminados + el costo del inventario de productos en proceso el costo del inventario de productos en proceso = Costo de produccin Reemplazando los datos de nuestro problema, tenemos: S/. 21,300 + S/. 3,000 S/. 800 = S/. 23,500 Por lo tanto el costo de produccin (incurrida en el mes) es de: S/. 23,500 Tambin sabemos que:

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El costo de los materiales directos usados + el costo de la mano de obra directa + los costos indirectos de fabricacin = Costo de produccin (incurrida en el mes) En este problema conocemos el costo de produccin, y tenemos que nuestra incgnita es el costo indirecto de fabricacin por lo que la frmula anterior, aplicando las propiedades matemticas, quedara as: Costo de produccin costo de materiales usados costo de la mano de obra directa = Costo indirecto de fabricacin Reemplazando los datos: S/. 23,500 S/. 6,300 S/. 5,000 = S/. 12,200 Por lo tanto: El costo indirecto de fabricacin aplicado en el perodo es C: S/. 12,200 Los estados de costos de productos terminados, costo de ventas y resultados los presentamos a continuacin: Estado de Costo de Productos Terminados Inventario inicial de Productos en Proceso Materiales Directos: Inventario inicial de materiales directos S/. 1,400 Compras de materiales directos S/. 7,000 Inventario final de materiales directos (S/. 2,100) Costo de los materiales directos usados S/. 6,300 S/. 6,300 Mano de Obra Directa de fabricacin S/. 5,000 Costos indirectos de fabricacin aplicados S/. 12,200 Costo de produccin (incurrida en el mes) S/. 23,500 Costo de los productos en proceso Inventario final de productos en proceso Costo de los productos terminados Estado del Costo de Ventas Inventario inicial de productos terminados Costo de los productos terminados Costo de los productos disponibles para la venta Inventario final de productos terminados Costo de ventas Estado de Resultados Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Comisiones de ventas Sueldos y salarios del personal administrativo Total de gastos operativos Utilidad (prdida) Operativa S/. 31,875 (S/. 19,550) S/. 12,325 S/. 1,500 S/. 17,000 S/. 18,500 (S/. 18,500) (S/. 6,175) S/. 800

S/. 23,500 S/. 24,300 (S/. 3,000) S/. 21,300 S/. 4,000 S/. 21,300 S/. 25,300 (S/. 5,750) S/. 19,550

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Determinacin del costo de venta unitario: Al inicio del perodo se contaban con 200 unidades valorizadas en S/. 4,000. Durante el perodo se terminan 900 unidades a un costo de S/. 21,300. Se valorizan los inventarios por el mtodo de los promedios ponderados, entonces:

Inventario inicial de productos terminados Costo de los productos terminados Costo de los productos disponibles para la venta Inventario final de productos terminados Costo de ventas

Unidades Costo Total 200 S/. 4,000 900 S/. 21,300 1,100 S/. 25,300 (250) (S/. 5,750) 850 S/. 19,550

Costo unitario S/. 23.00 S/. 23.00 S/. 23.00

Nota: Cuando se utiliza el mtodo de promedios ponderados, el costo unitario de los productos disponibles para la venta, es el mismo que se usa para calcular el costo del ventas y el costo del inventario de productos terminados. El nmero de unidades de productos terminados se ha obtenido dividiendo el costo del inventario de productos terminados entre el costo unitario de los productos disponibles para la venta, pero es un dato que tambin nos podran proporcionar. Determinacin del valor de venta unitario Una vez que hemos determinado el nmero de las unidades vendidas, en este caso 850, obtenemos el valor de venta unitario al dividir los ingresos por ventas, entre el nmero de unidades vendidas: Reemplazando los datos S/. 31,875 / 850 = S/. 37.50 Por lo tanto el valor de venta unitario es de: S/. 37.50

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Ejercicio Resuelto No. 5 La Compaa Portn incurri en los siguientes costos en el mes de enero: Materiales Directos Mano de obra directa Materiales indirectos Seguros de la fbrica Sueldo del gerente de ventas Sueldo del personal administrativo Sueldo del gerente de la fbrica Depreciacin de la maquinaria de la fbrica S/. 150.00 S/. 100.00 S/. 65.00 S/. 25,000 S/. 15,000 S/. 30,000 S/. 12,000 S/. 15,000 por caja por caja por caja total del perodo total del perodo total del perodo total del perodo total del perodo

Adicionalmente tenemos la siguiente informacin: No hay inventario de productos disponibles para la venta al 1 de enero. El valor de venta del producto terminado es de S/. 650 por caja. Al 31 de enero quedaron 50 cajas en el almacn de productos terminados. No tome en consideracin los inventarios de productos en proceso. Las cifras de sueldos ya incluyen los costos laborales. En el mes de enero se han producido 200 cajas Se valorizan los inventarios por el mtodo de los promedios ponderados. Se pide: a) Elaborar el estado de costo de productos terminados y el estado de costo de venta b) Elaborar el estado de ganancias y prdidas. Solucin: Para elaborar el estado de costo de productos vendidos (costo de ventas), tenemos que elaborar previamente el estado de costo de productos terminados. En primer lugar todos los costos variables unitarios tenemos que presentarlos en forma de costos totales, entonces: Costo de los materiales directos usados = S/. 150 x 200 = S/. 30,000 Costo de la mano de obra usada = S/. 100 x 200 = S/. 20,000 Costo de los materiales indirectos usados = S/. 65 x 200 = S/. 13,000 Como no tenemos productos en proceso el estado de costo de productos terminados se puede presentar de la siguiente manera: Materiales directos Mano de obra Materiales indirectos Sueldo del gerente de planta Seguros de planta Depreciacin de la maquinaria de planta Costos indirectos de fabricacin Costo de los productos terminados S/. 13,000 S/. 12,000 S/. 25,000 S/. 15,000 S/. 65,000 S/. 30,000 S/. 20,000

S/. 65,000 S/. 115,000

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Como no conocemos el costo del inventario final de productos terminados, para presentar el estado de costo de ventas, necesitamos primero valorizar los inventarios de productos terminados. Valorizacin de los inventarios de productos terminados Cajas Inventario Inicial de Productos terminados Costo de los productos terminados Costo del inventario de productos terminados disponibles para la venta al 31 de enero de 2003 Inventario final de productos terminados Costo de los productos vendidos 0 200 200 50 150 Costo Total Costo unitario S/. 0 S/. 0 S/. 115,000 S/. 575 S/. 115,000 S/. 28,750 S/. 86,250 S/. 575 S/. 575 S/. 575

Una vez valorizados los inventarios podemos desarrollar el estado del costo de ventas. Inventario inicial de productos terminados Costo de los productos terminados Costo de los productos disponibles para la venta Inventario final de productos terminados Costo de los productos vendidos S/. 0 S/. 115,000 S/. 115,000 (S/. 28,750) S/. 86,250

Del cuadro de la valorizacin de los inventarios de productos terminados, observamos que el nmero de las cajas vendidas son 150, por lo tanto los ingresos por ventas son: 150 cajas x S/. 650 por caja = S/. 97,500 Con estos datos procederemos a desarrollar el estado de resultados Ventas Costo de Ventas Utilidad Bruta Sueldo del gerente de ventas Sueldo del personal administrativo Total de gastos operativos Prdida de operacin S/. 15,000 S/. 30,000 S/. 45,000 S/. 97,500 (S/. 86,250) 11,250

(S/. 45,000) (S/. 33,750)

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Ejercicio Resuelto No. 6

La compaa Granja Frtil fabrica un solo producto llamado Agro. Durante un perodo determinado incurri en los siguientes costos:
Materiales directos: Mano de obra directa: Suministros de fabricacin Comisiones de los vendedores Depreciacin planta y maquinaria Supervisin de la fbrica Gerente de la fbrica Impuestos y seguros de la fbrica Gastos de venta y administrativos S/. 300 por bolsa S/. 200 por bolsa S/. 15 por bolsa S/. 75 por bolsa S/. 800,000 S/. 500,000 S/. 1,000,000 S/. 200,000 S/. 800,000

No haba inventarios disponibles al comienzo del perodo, pero haba 1,000 bolsas de Agro en existencias al final del mismo. El valor de venta de Agro es de S/. 950 por bolsa. Se pide: a) Clasifique los rubros anteriores segn sean stos costos o gastos, fijos o variables. b) Cul sera la utilidad de operacin y el inventario final de P.T. de la compaa en trminos monetarios, si: 1) Se hubieran producido 10,000 unidades. 2) Se hubieran producido 12,000 unidades. 3) Se hubieran producido 14,000 unidades. c) Por qu varan los costos unitarios de produccin en 2a), 2b), y 2c)? Solucin: Pregunta (a) Costos variables Materiales directos: Mano de obra directa: Suministros de fabricacin Costo variable unitario Costos fijos Depreciacin planta y maquinaria Supervisin de la fbrica Gerente de la fbrica Impuestos y seguros de la fbrica Costos fijos Gastos variables Comisiones de los vendedores Gastos fijos Gastos de venta y administrativos

S/. S/. S/. S/.

300 200 15 515

por bolsa por bolsa por bolsa por bolas

S/. 800,000 S/. 500,000 S/. 1,000,000 S/. 200,000 S/. 2,500,000 S/. S/. 75 por bolsa 800,000

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Pregunta (b) No haba inventarios disponibles al comienzo del perodo, pero haba 1,000 bolsas de Agro en existencias al final del mismo. Inventario inicial de productos terminados Inventario final de productos terminados 1) Se hubieran producido 10,000 unidades. Inventario inicial Produccin Cantidad disponible para la venta Inventario final Cantidad vendida 0 10,000 10,000 1,000 9,000 bolsas bolsas bolsas bolsas bolsas 0 1,000 bolsas bolsas

Costo de produccin = costos variables + costos fijos Costo de produccin = (cantidad producida x costo variable unitario) + costos fijos Costo de produccin = (10,000 x 515) + 2,500,000 = 5,150,000 + 2,500,00 Costo de produccin = S/. 7,650,000 Costo total unitario = S/. 7,650,000/10,000 = S/. 765 Costo del inventario final = 1,000 x 765 = S/. 765,000 Ingresos (9,000 x 950) Costo de ventas (9,000 x 765) Utilidad Bruta Gastos variables (9,000 x 75) Gastos fijos Utilidad operativa 2) Se hubieran producido 12,000 unidades. Inventario inicial Produccin Cantidad disponible para la venta Inventario final Cantidad vendida 0 12,000 12,000 1,000 11,000 bolsas bolsas bolsas bolsas bolsas S/. 8,550,000 S/. 6,885,000 S/. 1,665,000 S/. 675,000 S/. 800,000 S/. 190,000

Costo de produccin = costos variables + costos fijos Costo de produccin = (cantidad producida x costo variable unitario) + costos fijos Costo de produccin = (12,000 x 515) + 2,500,000 = 6,180,000 + 2,500,00 Costo de produccin = S/. 8,680,000 Costo total unitario = S/. 8,680,000/12,000 = S/. 723.33 Costo del inventario final = 1,000 x 723.33 = S/. 723,333 Ingresos (11,000 x 950) Costo de ventas (11,000 x 723.33) Utilidad Bruta S/.10,450,000 S/. 7,956,666 S/. 2,493,334

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Gastos variables (11,000 x 75) Gastos fijos Utilidad operativa 3) Se hubieran producido 14,000 unidades. Inventario inicial Produccin Cantidad disponible para la venta Inventario final Cantidad vendida 0 14,000 14,000 1,000 13,000 bolsas bolsas bolsas bolsas bolsas

S/. S/. S/.

825,000 800,000 868,334

Costo de produccin = costos variables + costos fijos Costo de produccin = (cantidad producida x costo variable unitario) + costos fijos Costo de produccin = (14,000 x 515) + 2,500,000 = 7,210,000 + 2,500,00 Costo de produccin = S/. 9,710,000 Costo total unitario = S/. 9,710,000/14,000 = S/. 693.57 Costo del inventario final = 1,000 x 693.57 = S/. 693,570 Ingresos (13,000 x 950) Costo de ventas (13,000 x 693.57) Utilidad Bruta Gastos variables (13,000 x 75) Gastos fijos Utilidad operativa S/.12,350,000 S/. 9,016,410 S/. 3,333,590 S/. 975,000 S/. 800,000 S/. 1,558,590

Pregunta (c) Los costos unitarios de produccin varan porque al producirse cantidades diferentes los costos fijos se distribuyen entre las unidades producidas y por tanto el componente unitario de costo fijo disminuye en la medida que la cantidad producida aumenta.

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Ejercicios Propuestos
Ejercicio 1 A continuacin se encuentra un listado de costos incurridos en la fabricacin de palos de golf y una lista de categoras de costo. Para cada costo indique a que categora (s) pertenece. Un determinado costo puede pertenecer a ms de una categora, por ejemplo un costo puede ser variable y costo del producto. Costos Incurridos El metal usado en los hierros de golf. El sueldo del gerente de la fbrica. Costo de la energa elctrica usada en la fbrica. Comisiones pagadas al personal de ventas. Salarios pagados a los trabajadores que ensamblan las bolsas de los palos de golf. El sueldo de jefe del departamento de control de calidad de la fbrica. Depreciacin de la computadora usada por la secretaria del gerente general. Categora de costos: a) Variables. b) Fijos. c) Del perodo. d) Del producto. e) Administrativos. f) De ventas. g) Materiales directos. h) Mano de obra directa. i) Costos indirectos de fabricacin. j) Directos con relacin al producto. Ejercicio 2 Para la fabricacin y venta de un determinado artculo se ha incurrido en los siguientes costos: Mano de obra directa Sueldos del personal de ventas Materiales indirectos Impuesto a la renta Costos indirectos de fabricacin fijos Materiales directos Comisiones a los vendedores Costos indirectos de fabricacin variables Determinar el monto total de: a) Costos de conversin. b) Costos inventariables. S/. 300,000 S/. 200,000 S/. 40,000 S/. 30,000 S/. 150,000 S/. 260,000 S/. 90,000 S/. 120,000 Categoras

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c) d) e) f) g) h) i)

Costos de produccin incurridos en el perodo. Costos fijos. Costos variables. Costos primos. Costos variables. Costos del perodo. Costos directos.

Ejercicio 3 De las opciones que presentamos entre parntesis, elija el trmino apropiado para completar cada una de las siguientes frases: a) Los gastos de publicidad suelen considerarse como costos (del perodo, del producto) b) El balance general de un fabricante incluira una cuenta para (costo de productos vendidos, inventario de productos en proceso) c) Los materiales que son parte integral del producto fabricado se clasifican como (materiales directos, inventario de materiales) d) Un ejemplo de costos indirectos de fabricacin es (depreciacin de planta, depreciacin de la oficina de ventas) e) El salario de un trabajador de la lnea de ensamble de un producto por lo comn se considera como un costo (del producto, del perodo) f) Los costos de mano de obra combinados con los costos indirectos de fabricacin, se llaman costos (del producto, de conversin) g) Los pagos en efectivo, o el compromiso de pagar en efectivo, en el futuro con el propsito de generar ingresos son (costos, gastos) Ejercicio 4 Esta es una empresa Industrial que le pide preparar su estado de costo de produccin y su estado de resultados por el ejercicio social anual comprendido entre el primero de enero del 2002 y el 31 de diciembre del 2002, con base en las cuentas siguientes: Inventario inicial de productos terminados S/. 26,000; inventario inicial de productos en proceso S/. 2,500; inventario inicial de materia prima S/. 6,250; costo de mano de obra directa S/. 15,000; valor de las ventas netas S/. 150,000; valor de las compras netas de materias primas S/. 15,750; costos indirectos de fabricacin S/. 9,750; inventario final de productos en proceso S/. 15,000; gastos de administracin S/. 35,750; inventario final de productos terminados S/. 13,000; gastos financieros S/. 8,000; Impuesto a la renta, tasa del 27%; inventario final de materia prima S/. 5,000; gastos de venta S/. 31,300 Los almacenes estn valorizados por el mtodo de promedios ponderados
Se pide:

a) Preparare un estado de costo de productos terminados para el ao 2002 b) Preparare un estado de costos de ventas para el ao 2002 c) Prepare un estado de resultados para el ao 2002

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Ejercicio 5
Determine las cantidades que falta en cada uno de estos dos casos independientes. Compras de materias primas Costo de los productos disponibles para la venta Costo de los productos terminados Costo de ventas Costo total de produccin incurrida Costos indirectos de fabricacin Gastos de Administracin y Ventas Impuestos Inventario final de materias primas Inventario final de productos en proceso Inventario final de productos terminados Inventario inicial de materias primas Inventario inicial de productos en proceso Inventario inicial de productos terminados Mano de Obra Directa Materias primas agregadas Utilidad Bruta Utilidad de operacin Utilidad neta Ventas Caso A 85,000 ? ? 330,000 345,000 ? 75,000 45,000 ? 35,000 ? 20,000 20,000 40,000 100,000 95,000 170,000 ? ? ? Caso B ? 370,000 350,000 ? 340,000 160,000 ? ? 30,000 5,000 25,000 15,000 ? ? 125,000 ? ? 90,000 55,000 480,000

Ejercicio 6 La compaa Format incurri en los siguientes costos en el mes de enero de 2003. Materia Prima S/ 35 por caja. Mano de obra directa S/ 10 por caja. Materiales indirectos S/ 15 por caja. Seguros de planta S/ 10,000 Sueldo del gerente de Ventas S/ 5,000 Sueldo del personal de Adm. S/ 15,000 Sueldo del gerente de la fbrica S/ 8,000 Depreciacin Maquinaria de la fbrica S/ 5,000 No haba inventarios disponibles al 31 de diciembre de 2002. El valor de venta del producto terminado es de S/ 120 por caja. Al 31 de enero de 2003 quedaron en almacn 40 cajas de inventario. En el mes de enero se han producido 250 cajas. Se pide: a) Elaborar el estado de costo de ventas. b) Elaborar el estado de ganancias y prdidas. Ejercicio 7 Se tiene la siguiente informacin proveniente de los libros de la Compaa A.B.R.: Inventario de materiales directos al primero de enero S/. 100,000 Ventas durante el ao S/. 1000,000 Compra de materiales directos en el ao S/. 400,000

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Materiales indirectos usados Inventario de productos terminados al primero de enero Inventario de productos en proceso al primero de enero

S/. S/. S/.

30,000 110,000 120,000

El costo de la planilla de la Compaa ascendi a S/. 350,000, de los cuales S/. 80,000 corresponden a mano de obra indirecta y S/. 110,000 a salarios del personal de administracin y ventas. Otros costos indirectos de fabricacin tienen un valor de S/. 200,000. Otros gastos de ventas sumaron S/. 50,000, otros gastos administrativos sumaron S/. 40,000 Al 31 de diciembre los inventarios tienen el siguiente valor: Inventario de productos en proceso S/. 200,000 Inventario de materiales directos S/. 50,000 Inventarios de productos terminados S/. 220,000 Se pide: a) Prepare un estado de costos de productos terminados. b) Prepare un estado de costo de ventas. c) Prepare un estado de resultados hasta la utilidad de operacin. Ejercicio No. 8 Con base en el balance de comprobacin ajustado de la compaa Perico de los Palotes e Hijos, se han calculado los siguientes saldos al 31 de diciembre de 2002: Las cifras estn expresadas en miles de soles Depreciacin de equipos Mano de obra directa Seguros de fbrica Materias primas, enero 1 de 2002 Suministros de fbrica Impuestos sobre la propiedad (fbrica) Mano de obra indirecta Productos terminados, enero 1 de 2002 Compras de materias primas Productos en proceso, enero 1 de 2002 Devoluciones de compras Alumbrado y energa elctrica Mantenimiento de fbrica Depreciacin de edificio de fbrica 5,175 28,125 1,400 16,875 1,350 810 9,000 11,250 41,625 4,770 675 7,875 1,800 2,025

Adems, se usaron materias primas que costaron S/. 42,075,000, el costo de los productos fabricados en el 2002 fue de S/. 99,000,000 y el costo de los productos vendidos ascendi a S/. 96,750,000. Se pide: 1. Prepare un estado de costo de las mercaderas fabricadas durante el ao 2002. 2. Prepare un estado de costo de las mercaderas vendidas en el ao 2002.

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Ejercicio No. 9 Laboratorios Aspersol S.A. es un pequeo fabricante de un aerosol altamente inflamable, utilizado para la limpieza. El 28 de febrero de 2002 la compaa fue vctima de un incendio que destruy completamente el centro de procesamiento y los productos en proceso. Un inventario fsico tomado despus del incendio mostr materias primas valorizadas en $ 30,000 y productos terminados por $ 60,000. Los inventarios al 1 de enero de 2002 consistan en: Materias primas $ 15,000 Productos en proceso $ 50,000 Productos terminados $ 70,000 Los costos registrados durante los primeros dos meses fueron: Compras de materias primas $ 55,000 Mano de obra directa empleada $ 40,000 La experiencia previa muestra que los costos indirectos de fabricacin son aproximadamente el 50% de los costos de mano de obra directa. Se supone que este porcentaje puede aplicarse a los dos primeros meses de 2002. Las ventas para los dos primeros meses totalizaron $ 150,000. La utilidad bruta sobre ventas de la compaa es del 30% de las ventas. Se pide: 1. Determinar el valor del inventario de productos en proceso al 28 de febrero de 2002. 2. Preparar un estado que muestre el costo de los artculos fabricados durante los primeros dos meses del 2002. 3. Determinar el costo de los artculos vendidos. Ejercicio No. 10 La compaa Leni inici sus operaciones el 2 de enero de 2002. Durante el ao que termin el 31 de diciembre del 2002, produjo 10,000 unidades de su nico producto llamado Tidbit. En la fabricacin de Tidbit, se emplean dos materias primas, Oozit y Doozit. Durante el ao, Tidbit se vendi a un valor de venta promedio de S/. 2,200 por unidad. Con los siguientes datos prepare los asientos de diario y las cuentas T que sean necesarias y prepare estados de costo de productos terminados, costo de ventas y de resultados. a) Durante el ao se compraron 30,000 litros de Oozit a un valor de adquisicin de S/. 100 cada uno y 20,000 kilos de Doozit a un valor de adquisicin de S/. 200 el kilo. b) Los sueldos y salarios acumulados y pagados durante el ao fueron los siguientes: Pagados Mano de obra directa Mano de obra indirecta S/. 3,920,000 S/. 1,760,000 Pendientes de pagar a fin de ao S/. 80,000 S/. 40,000

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Departamentos de venta y administrativos

S/. 2,800,000

c) Otros costos y gastos incurridos fueron los siguientes: Suministros Reparaciones Servicios pblicos Depreciacin Seguros Impuestos Varios Fbrica S/. 2,650,000 S/. 1,000,000 S/. 600,000 S/. 600,000 S/. 96,000 S/. 100,000 S/. 100,000 Ventas y Administracin S/. 300,000 S/. 120,000 S/. 150,000 S/. 24,000 S/. 80,000

d) Al cierre de ao los inventarios eran los siguientes: a. Oozit 1,000 litros b. Doozit S/. 900,000 c. Tidbit en proceso de produccin 0 d. Unidades de Tidbit terminadas 500 unidades Ejercicio 11 Sillas Campestres fabric 2,000 sillas de cuero para montar (monturas) durante el ao 2002, las cuales se venden a un valor de venta de S/. 350.00 cada una. A principios del ao haba 250 sillas en el inventario de productos terminados, al final del mismo quedaron 350 sillas. La empresa valoriza los inventarios de productos terminados por el mtodo de los promedios ponderados. Los registros contables tenan la siguiente informacin en nuevos soles:
Concepto Compra de materiales directos Inventario de materiales directos al 1 de enero 2002 Inventario de materiales directos al 31 de diciembre 2002 Mano de obra directa Mano de obra indirecta Alquiler del edificio de la fbrica Depreciacin del equipo de la fbrica Agua, energa y telfono de la fbrica Sueldo del supervisor de ventas Comisiones a vendedores Sueldos administrativos Inventario de productos en proceso al 1 de enero 2002 Inventario de productos en proceso al 31 de diciembre 2002 Inventario de productos terminados al 1 de enero 2002 Inventario de productos terminados al 31 de diciembre 2002 S/. 160,000 23,400 33,400 100,000 20,000 21,000 30,000 5,978 55,000 38,000 61,000 6,520 7,498 40,000 56,933

Se pide:
a) Prepare un estado de costos de productos terminados. b) Calcule el costo unitario de los productos terminados en el ao. c) Prepare un estado de resultados hasta la utilidad de operacin.

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