38-92 En ejercicio de las atribuciones que le confieren
los artículos 171, inciso a) y 239 de la EL CONGRESO DE LA REPÚBLICA Constitución Política de la República de Guatemala,
CONSIDERANDO: DECRETA:
Que el programa de Modernización Tributaria del La siguiente:
Gobierno de la República contempla la racionalización, simplificación y transparencia del sistema tributario del país obteniendo una LEY DEL IMPUESTO A LA distribución más adecuada de la carga tributaria, para quienes hacen uso de la red vial del país, o DISTRIBUCIÓN DE PETRÓLEO aplicar estos productos a las actividades de la CRUDO Y COMBUSTIBLES producción y comercio, y el mejoramiento de la DERIVADOS DEL PETRÓLEO administración fiscal.
ARTÍCULO 1. Objeto del Impuesto.
CONSIDERANDO: Se establece un impuesto sobre el petróleo crudo y los combustibles derivados del petróleo tanto de Que la Constitución Política de la República de origen importado como de producción nacional, Guatemala y el Código Tributario contienen procesados en el país, que sean distribuidos dentro disposiciones que establecen principios, del territorio nacional. características, requisitos y los procedimientos, relacionados con el marco legal que deben regular la aplicación de los diferentes tributos, lo que hace ARTÍCULO 2. Actos gravados. Para necesario que la ley del impuesto a los productos los fines de aplicación del impuesto, se derivados del petróleo se encuentre armonizada a encuentran gravados los actos siguientes: dichos cuerpos legales. a) Los traspasos de dominio, a cualquier título, de los productos CONSIDERANDO: afectos conforme del artículo 1 de la presente ley. Que la regulación del impuesto a los productos derivados del petróleo adolece de limitaciones e b) El uso, disposición o consumo de insuficiencias en función de las características y los productos afectos por parte de condiciones actuales relacionadas con los las plantas procesadoras o de las productos, distribución, expendio y utilización al compañías distribuidoras. por mayor o menor derivados del petróleo, además de encontrarse dispersa en varias leyes por las modificaciones que se han efectuado al ARTÍCULO 3. Hecho Generador. Para los Decreto Ley número 58, lo cual hace conveniente efectos de la presente ley, el impuesto se genera, su actualización y su integración en un solo en los siguientes casos: cuerpo legal. a) En la importación en el momento del ingreso al territorio nacional de los productos afectos, Pág. 1 de 7 por parte de cualquier persona individual o de actividades de beneficio social o jurídica que se encuentre registrada o no como de apoyo a la gestión pública y el contribuyente y/o agente retenedor del desarrollo económico y social, impuesto ante la Administración Tributaria. siempre que los respectivos El impuesto se pagará temporalmente, al convenios o contratos aprobados momento del ingreso de tales productos al por la ley así lo establezcan. país, en la aduana correspondiente o plantas de recepción, lo que ocurra primero. El impuesto pagado temporalmente por los ARTÍCULO 6. Otorgamiento de importadores, se recuperará por estos al exenciones. El Organismo Ejecutivo, mediante efectuar los despachos o salidas de producto Acuerdo Gubernativo emitido por conducto del con destino a un importador, almacenador, Ministerio de Finanzas Públicas, concederá mayorista, transportador, expendedor, exención del impuesto a las personas transformador, consumo propio u otros. beneficiarias conforme el artículo anterior. La exención deberá resolverse dentro de los treinta b) En la producción nacional, en el momento en (30) días posteriores a la presentación de la que se efectúen los despachos o salidas de los solicitud por parte del beneficiario. productos procesados localmente por los refinadores, transformadores, procesadores y Una vez autorizada la exención y en base a productores de petróleo crudo, con destino a la solicitud del interesado, el Ministerio de un importador, almacenador, mayorista, Finanzas Públicas emitirá y extenderá la transportador, expendedor, transformador, franquicia correspondiente a favor del consumo propio u otros.” beneficiario, en la que se indicará el volumen máximo exento de cada uno de los combustibles y * Reformado por el Artículo 19 del Decreto Número el plazo por el cual se otorga. En ningún caso se 80-2000 del Congreso de la República. emitirá por un plazo que exceda el 31 de diciembre del año calendario para el cual se concede, ni tampoco podrán aplicarse durante el ARTÍCULO 4. Productos no afectos. año siguiente los saldos de combustibles exentos No están afectos a la presente ley, ni deberán que no hayan sido utilizados. pagar el impuesto, el petróleo crudo nacional y el petróleo crudo y/o reconstituido importado que El reglamento establecerá los sean utilizados para el procesamiento por las procedimientos administrativos necesarios para el refinerías instaladas en el país, ni los productos otorgamiento de las franquicias. terminados ni el petróleo crudo nacional que se exporte. ARTÍCULO 7. Utilización de franquicias. Las franquicias concedidas al ARTÍCULO 5. (Reformado por el amparo de esta ley, deberán ser utilizadas única y artículo 1 del Decreto 123-97 del Congreso de exclusivamente por las personas beneficiarias, no la República). Exenciones. Está exento de la pudiendo ser transferidas a ningún título a favor aplicación del impuesto, el despacho de los de terceros. productos destinados a: De igual manera, queda prohibido el uso y a) Las instituciones y organismos que consumo de los combustibles exentos para gocen de exoneración total de actividades o fines distintos a los que motivaron impuestos por mandato su otorgamiento. constitucional. b) Los organismos internacionales de Quien incurra en las faltas referidas en los carácter público o privado que párrafos anteriores serán responsables ante la operen en el país, en la realización administración tributaria y deberán responder por Pág. 2 de 7 las infracciones cometidas, aplicándosele las ante la Dirección General de sanciones contempladas en esta ley en otras leyes Rentas Internas, cumpliendo para ordinarias, sin perjuicio del pago del impuesto, el efecto con los requisitos multas, recargos e intereses que para el caso establecidos en el reglamento de la correspondan. presente ley.
b) Emitir factura comercial o
ARTÍCULO 8. Contribuyentes y / o documento equivalente por cada agentes retenedores. Son contribuyentes y / o uno de los despachos de agentes retenedores: combustibles que efectúen.
a) Las personas individuales o jurídicas c) Actuar como agentes de
importadoras de los productos afectos, percepción del impuesto cuando destinados a la distribución y realicen actos gravados, comercialización, legalmente aplicándolo, recaudándolo y autorizadas para operar en el país. enterándolo a las cajas fiscales en la forma establecida en esta ley y b) Las personas individuales o jurídicas su reglamento. que realicen operaciones de explotación petrolera en el país, por el d) Registrar en detalle las operaciones petróleo crudo destinado al consumo sujetas al impuesto y las exentas dentro del territorio nacional, para ser del mismo, asentándolas en sus utilizado como combustible. respectivos libros de contabilidad.
c) Las personas individuales o jurídicas e) Presentar la liquidación del
refinadoras, transformadoras, impuesto y enterar el mismo en la procesadoras, o productoras de los forma y plazos establecidos. productos afectos, legalmente autorizadas para operar en el país, por f) Proporcionar a la Dirección las operaciones que para distribución y General de Rentas Internas la comercialización realicen con un información que les sea requerida importador, almacenador, mayorista, para la mejor aplicación de las transportador, expendedor, disposiciones de la presente ley. transformador, consumo propio u otros. ARTÍCULO 10. Contribuyentes no d) Las personas individuales o jurídicas registrados. Las personas relacionadas en el que importen directamente los inciso d) del Artículo 8, pueden optar por su productos afectos, destinados al registro como contribuyentes cuando efectúen consumo propio dentro del territorio importaciones frecuentemente. nacional.” Las indicadas personas adquieren la * Reformado por el Artículo 20 del Decreto Número calidad de contribuyentes cuando realicen actos 80-2000 del Congreso de la República. gravados, aún cuando no se encuentren ARTÍCULO 9. Obligaciones de los registrados como tales, y están obligadas a agentes retenedores. Las personas individuales liquidar y hacer efectivo el impuesto al proceder a o jurídicas a que se refieren los incisos a), b) y c) la internación de los combustibles al país. del Artículo anterior, están obligados a: En los casos aludidos, la Dirección a) Registrarse como contribuyentes y General de Aduanas y deberá informar a la agentes retenedores del impuesto Dirección General de Rentas Internas sobre el Pág. 3 de 7 impuesto aplicado y exento durante cada mes calendario, así como los volúmenes a los que a) en la importación, en la fecha de la dicho impuesto corresponden. liquidación de la póliza de importación o el formulario aduanero, según corresponda o en la fecha en que ingresen los productos ARTÍCULO 11. Responsables. Son por la aduana con destino o no a las solidariamente responsables por el adecuado plantas de recepción, lo que ocurra cumplimiento de las presente ley, los propietarios primero. El Pago del Impuesto a la de las empresas individuales y los representantes Distribución del Petróleo Crudo y legales de las personas jurídicas registradas como Combustibles Derivados del Petróleo, contribuyentes, por actos y omisiones que ellos deberá realizarse juntamente con el pago hayan realizado y, en su caso, las personas de los derechos arancelarios y demás obligadas al cumplimiento de cualesquiera de las impuestos y gastos aplicables a la disposiciones contenidas en la misma. importación. El pago será temporal y deberá realizarse previamente al despacho o salida del producto de la Aduana ARTÍCULO 12. Base Imponible. La respectiva. El impuesto pagado base de cálculo se fijará de conformidad con el temporalmente lo recuperará el importador galón americano de 3.785 litros, a la temperatura conforme a lo dispuesto en la literal a) del ambiente. artículo 3 de la presente ley.
El contribuyente registrado, al presentar y
ARTÍCULO 13. (Reformado por el liquidar la póliza de importación o artículo 1 del Decreto número 134-96, por el formulario aduanero, según corresponda, artículo 2 del Decreto número 123-97 y por el podrá deducir del Impuesto a la artículo 1 del Decreto número 74-98, todos del Distribución del Petróleo Crudo y Congreso de la República). Tasas de Impuesto. Combustibles Derivados del Petróleo, que Son productos afectos a la presente ley y gravados se determine a pagar, el monto del con las siguientes tasas específicas por galón impuesto que se derive de los despachos americano de 3.785 litros: realizados de combustibles con franquicias debidamente autorizadas por la Gasolina Superior............................................... Q.3.70 Administración Tributaria, conforme a Gasolina Regular........................................ ....... Q.3.65 esta ley y su reglamento. El impuesto Gasolina de Aviación......................................... Q.2.00 pagado, temporalmente por el Diesel y Gas Oil................................................. Q.1.30 contribuyente importador por los Kerosina............................................................. Q.0.50 productos que despachen con franquicia, Nafta.................................................................. .Q.0.50 lo recuperará directamente en futuras Fuel Oil (Búnker C).............................….…….. Q.0.55 Gas licuado de Petróleo (gas propano, importaciones de cualquier producto butano, metano y Similares), a granel gravado con este impuesto; para el efecto y en carburación............................................... Q.0.50 deberá acompañar un detalle que Petróleo Crudo (usado como combustible)........ Q.0.50 contenga: Número de franquicia o en su Otros.Combustibles.derivados.del.petróleo)...... Q.0.50 caso fecha consignada en el sello de Asfaltos............................................................... Q.0.50 recepción de la solicitud de franquicia ARTÍCULO 14. Monto del impuesto. estampado por la Administración El monto del impuesto será el producto resultante Tributaria,; nombre del beneficiario; la de aplicar a la base imponible la tasa de impuesto cantidad de galones autorizados o que corresponda conforme el artículo anterior. solicitados; el monto del impuesto que se exonera y el monto total del impuesto que se deduce de la importación. ARTÍCULO 15. Del pago del impuesto. El impuesto será pagado: Pág. 4 de 7 b) En la producción nacional, el impuesto de los mismos, el impuesto recaudado y el valor será percibido y retenido por los agentes de las exenciones aplicadas. retenedores, en la fecha en que se efectúen los despachos y salidas de los productos El reglamento de la presente Ley normará afectos con destino a un importador, lo relativo a las formalidades y demás requisitos almacenador, mayorista, transportador, que para el efecto correspondan. expendedor, transformador, consumo propio u otros. ARTÍCULO 18. Contribuyentes no El impuesto será percibido y retenido por registrados. Las personas individuales o el contribuyente o por el agente retenedor, jurídicas que internen al país productos afectos y independientemente de si las ventas se no estén registrados como contribuyentes, deberán efectúan al crédito o mediante pago al liquidar y pagar el impuesto en el momento en contado, debiendo ser enterado en la forma que tales productos causen importación, y su en que se indica en los artículos 16 y 17 de monto deberá consignarse en la póliza respectiva esta ley. en forma separada para cada uno de los productos.
El monto pagado temporalmente por el
Impuesto a la Distribución del Petróleo ARTÍCULO 19. Control y fiscalización. Crudo y Combustibles Derivados del Corresponde a la Dirección General de Renta Petróleo, no formarán parte de la base Internas el control y fiscalización del impuesto. imponible del Impuesto al Valor Agregado Para el efecto, dicha dependencia deberá mantener en el momento de la importación, ni en los un auditor delegado en cada uno de los depósitos despachos o salidas de los productos que de almacenamiento de producción o importación se efectúen entre contribuyentes y/o el que certificará toda salida de los combustibles agentes retenedores a que se refiere el del depósito correspondiente. artículo 8 de la presente ley.” Para el mejor cumplimiento de las * Reformado por el Artículo 21 del Decreto Número disposiciones de la presente Ley, la Dirección 80-2000 del Congreso de la República. General de Rentas Internas y la Dirección de Inspecciones Fiscales deberán mantener ARTÍCULO 16. Liquidación del coordinación en las actividades de control y impuesto. En el transcurso de los primeros cinco fiscalización del Impuesto. días hábiles de la semana siguiente a la de aplicación del impuesto, y en formularios que El reglamento fijará las normas y para el efecto proporcione la Dirección General de procedimientos básicos para el cumplimiento de Rentas Internas, el agente retenedor deberá lo establecido en este artículo. presentar una declaración jurada, conteniendo la liquidación del impuesto correspondiente a la semana calendario anterior, enterando en las cajas ARTÍCULO 20. Infracciones y fiscales o bancos del sistema habilitados el valor sanciones. Son infracciones a la presente Ley las del mismo. contempladas en el Código Tributario, Decreto número 6-91 del Congreso de la República, las cuales serán sancionadas de conformidad con lo ARTÍCULO 17. Declaración jurada. establecido en dicho cuerpo legal y otras leyes La liquidación del impuesto tendrá el carácter de aplicables. declaración jurada y, además, de la información general del agente retenedor, deberá contener El uso o consumo de combustibles exentos como mínimo para cada producto afecto los para actividades o fines distintos a los que volúmenes de combustibles despachados, el valor motivaron su otorgamiento, será sancionado con una multa equivalente al cien por ciento (100%) Pág. 5 de 7 del impuesto correspondiente a los volúmenes mal utilizados, sin perjuicio del pago del impuesto. Dicha multa en ningún caso será inferior a ARTÍCULO 23 “A”. (Adicionado por quinientos quetzales (Q.500.00). Además es el artículo 2 del Decreto número 134-96, punible utilizar con fines distintas o vender a reformado por el artículo 3 del Decreto número terceros los derivados el petróleo obtenidos por 123-97 y por el artículo 3 del Decreto número aplicación del artículo 5 de la presente Ley. En 74-98, todos del Congreso de la República). tales circunstancias se dejarán sin efecto las Destino específico de los recursos. Del monto exenciones y se certificará lo conducente a los del impuesto que se recaude por concepto de su tribunales correspondientes. aplicación a la gasolina regular, gasolina superior y diesel, el Ministerio de Finanzas Públicas destinará para el Ministerio de Comunicaciones, ARTÍCULOS 21. Intereses. Sin Transporte, Obras Públicas y Vivienda, como perjuicio del cobro del impuesto omitido y de las fondo privativo para la conservación y multas respectivas, a los contribuyentes que mejoramiento de la red vial de carreteras, cometan las infracciones referidas en el artículo incluyendo la infraestructura de caminos rurales la anterior les serán aplicados intereses resarcitorios cantidad de un quetzal (Q.1.00) por cada galón. conforme lo establecido en el Código Tributario. Del monto que corresponda deberá ponerse a disposición del Ministerio de ARTÍCULO 22. Transitorio. Para la Comunicaciones, Transporte, Obras Públicas y aplicación de esta Ley, las existencias de Vivienda, dentro de los primeros cinco días combustibles en los depósitos de almacenamiento hábiles del mes inmediato siguiente al de la que fueron procesados o adquiridos con liquidación del impuesto. La Tesorería Nacional anterioridad a la vigencia de la presente Ley, podrá realizar inversiones temporales de dichos quedan afectos al impuesto que la misma recursos, en tanto no serán utilizados. Los determina, el que deberá aplicarse conforme lo aspectos operativos para la utilización del fondo establecido en los artículo precedentes. Se serán reglamentados por el Organismo Ejecutivo exceptúan de esta disposición los volúmenes de por medio de Acuerdo Gubernativo. combustibles sobre los cuales ya se hubiere satisfecho el impuesto establecido en el Decreto Ley número 58 y sus reformas. ARTÍCULO 24. Reglamento. El Organismo Ejecutivo, por conducto del Ministerio de Finanzas Públicas, emitirá el Reglamento de la ARTÍCULO 23. Aporte a las presente Ley, dentro de los diez (10) hábiles municipalidades. Del monto del impuesto que se anteriores a la vigencia de la misma. recaude por concepto de gasolina superior y gasolina regular, el Ministerio de Finanzas Públicas, destinará, para ser distribuido ARTÍCULO 25. Derogatorias. Se directamente entre todas las municipalidades del derogan: país, la cantidad de veinte centavos de quetzal (Q.0.20) por galón. a) El Decreto Ley número 58 y sus reformas contenidas en los Decretos La distribución entre las municipalidades Leyes números 18-82, 85-83 y 82-85, se hará efectiva trimestralmente, dentro del mes y en los Decretos número 1697 y 96- siguiente al trimestre vencido, tomando como 73 del Congreso de la República. base la proporción que el Organismo Ejecutivo haya hecho del ocho por ciento (8%) del b) A partir del 1 de julio de 1993, el presupuesto general de ingresos ordinarios del Decreto número 31-79 del Congreso Estado, a que se refiere el artículo 257 de la de la República y sus modificaciones. Constitución Política de la República. Pág. 6 de 7 c) El Decreto Ley número 39-82. MARIO GONZALES JURADO SECRETARIO d) El Decreto número 96-73 del Congreso de la República. PALACIO NACIONAL: Guatemala, ocho de junio de mil novecientos noventa y dos. e) El artículo 11 del Decreto número 80- 90 del Congreso de la República. PUBLIQUESE Y CUMPLASE f) El Decreto Presidencial número 580 y el numeral XII del Acuerdo Gubernativo del 22 de junio de 1953 SERRANO ELIAS que establece el arbitrio sobre el consumo de gasolinas en el municipio El Secretario General de la de Guatemala. Presidencia de la República g) Cualquier otra disposición legal que se oponga al contenido de la presente ley. ANTULIO CASTILLO BARAJAS
ARTÍCULO 26. Vigencia. La presente
Ley entrará en vigencia el uno de julio de mil novecientos noventa y dos y deberá ser publicada en el diario oficial.
ARTÍCULO 4. (Del Decreto número
123-97 del Congreso de la República). Transitorio. La exención del impuesto que se establece en el literal c) del artículo 5 del Decreto Número 38-92 del Congreso de la República, continuará vigente hasta la finalización del plazo original improrrogable, estipulado en los contratos suscritos para generación de energía eléctrica.
PASE AL ORGANISMO EJECUTIVO
PARA SU PUBLICACIÓN Y CUMPLIMIENTO.
DADO EN EL PALACIO DEL
ORGANISMO LEGISLATIVO, EN LA CIUDAD DE GUATEMALA, A LOS VEINTICINCO DÍAS DEL MES DE MAYO DE MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y DOS.