AUDITORIA MUESTREO DE AUDITORIA

PAULA ROJAS CHACON

Normas de Auditora Las normas de auditora generalmente aceptadas, universalmente aprobadas y adoptadas por el Colegio de Contadores de Chile A.G. son:
La auditora debe ser efectuada por una persona o personas que tengan el adecuado entrenamiento tcnico y la capacidad profesional como auditor

Normas Generales

En todos los asuntos relacionados con el trabajo encomendado, el o los auditores mantendrn una actitud mental independiente

En la ejecucin del examen y en la preparacin del informe, el o los auditores mantendrn el debido cuidado profesional

El trabajo se planear adecuadamente y se supervisar apropiadamente la labor de los integrantes del equipo de auditora Deber adquirir una comprensin suficiente de la estructura de control interno para planificar la auditora y para determinar la naturaleza, oportunidad y extensin necesaria de las pruebas que debern efectuarse Se obtendr material de prueba suficiente y competente, por medio de la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin, para lograr una base razonable y as poder expresar una opinin sobre los estados financieros que se examinan.

Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo

El informe indicar si los estados financieros han sido preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Normas Relativa al informe

El informe indicar aquellas situaciones en que dichos principios no se han seguido uniformemente en el perodo actual respecto al perodo anterior
Las revelaciones informativas contenidas en los estados financieros deben considerarse como razonablemente adecuadas, a menos que en el informe se indique lo contrario. El informe expresar una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto, o una aseveracin en el sentido de que no puede expresarse una opinin. Cuando no pueda expresarse una opinin sobre los estados financieros tomados en conjunto, deben indicarse las razones que existan para ello

Comprensin del Sistema Contable

El auditor deber obtener los conocimientos suficientes del sistema contable para entender:

A b

Las clases de transacciones incluidas en las operaciones de la entidad que son significativas para los estados financieros Cmo se inician esas transacciones

El proceso empleado para preparar los estados financieros de la entidad, incluyendo las estimaciones y revelaciones contables importantes

Los registros contables, documentacin de respaldo, informacin producida y las cuentas especficas en los estados financieros, incluyendo cmo se usa el computador para procesar los datos

Sistema Contable
El sistema contable se compone de los mtodos y registros establecidos para identificar, reunir, analizar, clasificar, registrar e informar las transacciones de la entidad, as como rendir cuentas de los activos y pasivos que les son relativos. Un sistema contable efectivo debera establecer mtodos y registros que:
Identifiquen y registren todas las transacciones vlidas Cuantifiquen el valor de las operaciones de modo que se registre su valor monetario adecuado en los estados financieros Presenten debidamente las transacciones y sus correspondientes revelaciones en los estados financieros

Describan oportunamente todas las transacciones con suficiente detalle para permitir su adecuada clasificacin en la informacin financiera

Determinen el perodo en que las transacciones ocurren, permitiendo registrarlas en el perodo contable apropiado

Comprensin de los Procedimientos de Control

algunos procedimientos de control se integran en componentes especficos del ambiente de control y del sistema contable, conforme el auditor obtiene una comprensin del ambiente de control y del sistema contable, probablemente obtenga conocimiento sobre algunos procedimientos de control. Por ejemplo, al obtener una comprensin de los documentos, registros y etapas de procesamiento en el sistema contable que corresponden a tesorera, el auditor probablemente observe si las cuentas bancarias estn conciliadas

Procedimientos para Obtener la Comprensin

Para obtener una comprensin de las polticas y los procedimientos de la estructura de control interno relevantes a la planificacin de la auditora, el auditor deber efectuar procedimientos que le proporcionen los conocimientos suficientes sobre el diseo de las polticas, los procedimientos y los registros correspondientes a cada uno de los tres elementos de la estructura de control interno y si los mismos estn operando.

Procedimientos para Obtener la Comprensin

Estos conocimientos se suelen obtener a travs de experiencias anteriores con la entidad y de procedimientos tales como :

(a)

indagaciones al personal gerencial apropiado, supervisores o administrativos,

(b) inspeccin de los documentos y registros de la entidad

observacin de las actividades y operaciones de la entidad. La naturaleza y alcance de los procedimientos efectuados, suele variar de una entidad a otra y dependen: (a) (b) el tamao y la complejidad de ella, las experiencias anteriores del auditor con la entidad

(c) la naturaleza de la poltica o el procedimiento en particular, (d) la naturaleza de la documentacin por parte de la entidad de las polticas y procedimientos especficos

SECCIN 330 EVIDENCIA DE AUDITORA El auditor debe obtener evidencia de auditora suficiente y competente, a travs de la aplicacin de procedimientos de cumplimiento y sustantivos, que le permitan obtener Conclusiones razonables en las cuales base su opinin sobre la Informacin financiera
Los procedimientos de cumplimiento son pruebas diseadas para obtener una seguridad razonable de que estn en vigor aquellos controles internasen los que se deposita la confianza de la auditora Los procedimientos sustantivos son diseados para obtener evidencia de que los datos producidos por el sistema de contabilidad estn completos, son exactos y vlidos Pruebas de detalles de las operaciones y de los saldos

Anlisis de razones y tendencias importantes, incluyendo la investigacin que resulte de fluctuaciones y partidas poco usuales

SECCION 333 REPRESENTACIONES DE LA GERENCIA

Obtencin de Representaciones por Escrito Las representaciones especficas escritas obtenidas por el auditor dependen de las circunstancias del compromiso y de la naturaleza y base de presentacin de los estados financieros. Ellas incluyen los siguientes asuntos, cuando son aplicables

a.- Reconocimiento de la gerencia de su responsabilidad por la presentacin razonable en los

estados financieros, de la situacin financiera, resultado de las operaciones y flujo de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados u otras bases contables suficientes. b. c. Disponibilidad de todos los registros financieros e informaciones afines. Disponibilidad de todas las actas de sesiones de accionistas, directores, comits de directores u otros rganos directivos de la entidad. Ausencia de errores y de transacciones sin registrar en los estados financieros. Informacin sobre transacciones, los montos por cobrar y por pagar con partes relacionadas. Falta de cumplimiento de convenios contractuales que pueda tener efecto sobre los estados financieros. Informacin sobre hechos posteriores. Irregularidades que comprometan a la gerencia o a empleados. Comunicaciones de organismos reguladores sobre falta de cumplimento o deficiencias en la presentacin de informes.

d. e. f.

g. h. i.

Limitaciones al Alcance del Examen

La negativa de la gerencia de suministrar la representacin escrita que el auditor juzga esencial constituye una limitacin al alcance del examen de ste, suficiente para impedir una opinin sin salvedades Si el auditor se ve impedido de llevar a cabo procedimientos que considera necesarios en las circunstancias, con respecto a materias que son significativas en los estados financieros, an cuando la gerencia le haya proporcionado representaciones referentes a estas materias, existe una limitacin en el alcance de su examen y debe, por lo tanto, calificar su opinin o abstenerse de opinar.

SECCION 336 USO DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA

Un especialista es una persona (o entidad) que posee habilidades o conocimientos en un campo especfico que no sea contabilidad o auditora. Los especialistas que trata esta norma incluyen, entre otros, a actuarios, tasadores, ingenieros, consultores de medio ambiente y gelogos. Esta norma tambin se aplica a abogados especialistas en situaciones distintas a las de proporcionar servicios a sus clientes con relacin a litigios, juicios u otros temas por los que se suele requerir la confirmacin de abogados. Por ejemplo, se puede solicitar a un abogado la interpretacin de temas de un contrato especial

Decisin de utilizar el trabajo de un especialista

La educacin y la experiencia de un auditor lo capacitan para tener conocimientos en materia de negocios en general; no obstante, no se espera que posea los conocimientos de una persona capacitada o entregada en la prctica de otra profesin o actividad
a.- Valuacin (por ejemplo - inventarios especiales, productos de alta tecnologa, productos farmacuticos, instrumentos financieros complejos, bienes races, obras de arte, contingencias ambientales, restricciones, etc.) b.- Determinacin de las caractersticas fsicas relacionadas con activos tangibles o su condicin (por ejemplo - reservas de minerales o material almacenado a granel en superficie, etc.). c.- Determinacin de montos derivados del uso de tcnicas o mtodos especializados (por ejemplo - determinaciones actuariales

SECCIN 350 EL MUESTREO EN LA AUDITORA

La tcnica de muestreo en la auditora es la aplicacin de un procedimiento de auditora a menos del 100% de las partidas que comprenden un saldo de cuenta o tipo de transaccin, con el propsito de confirmar alguna caracterstica de uno de ellos

El auditor con frecuencia est consciente de aquellos saldos de cuenta y transacciones que pueden tener mayor posibilidad de error. l considera este conocimiento en la planificacin de sus procedimientos, incluyendo muestreo de auditora. Normalmente el auditor no tiene un conocimiento especial sobre otros saldos de cuentas y transacciones que, en su opinin, requerirn ser probadas para cumplir sus objetivos de auditora. El muestreo es especialmente til en estos casos.

SECCIN 350 EL MUESTREO EN LA AUDITORA

Hay dos enfoques generales de muestreo: estadstico y no estadstico. Ambos enfoques requieren que el auditor haga uso De su criterio profesional en la planificacin, elaboracin y Evaluacin de una muestra y para relacionar la evidencia comprobatoria, producida por la muestra con otra evidencia comprobatoria para llegar a una conclusin acerca de los correspondientes saldos de cuenta o tipo de transacciones. Esta norma es aplicable a ambos enfoques

INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA AUDITORA

Cierto grado de incertidumbre est implcito en el concepto de una base razonable para una opinin a la que se hace referencia en la tercera norma relativa a la ejecucin del trabajo. La justificacin para aceptar cierta incertidumbre surge de la relacin entre factores, tales como: el tiempo y costo requeridos para examinar todas las partidas y las consecuencias adversas de las posibles decisiones errneas basadas en las conclusiones que resultan de examinar solamente una muestra de las partidas.

INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA AUDITORA

La incertidumbre inherente en la aplicacin de los procedimientos de auditora se define como riesgo de auditora El riesgo de auditora consiste en :

A.- El riesgo(compuesto por el riesgo inherente y riesgo de control) que el saldo de cuenta o tipo de transaccin contenga errores, los cuales podran ser significativos en los estados financieros cuando sean agregados a los errores de otros saldos de cuentas o tipos de transaccin

B.- el riesgo(riesgo de deteccin)que el auditor no detecte aquellos errores. El riesgo de que ocurran conjuntamente estos eventos adversos puede considerarse como el producto de los riesgos respectivos individuales.

INCERTIDUMBRE Y MUESTREO EN LA AUDITORA

el auditor considera numerosos factores para evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control (evaluar el riesgo de control como menor al nivel mximo involucra ejecutar pruebas de cumplimiento), y ejecuta pruebas sustantivas (procedimientos De revisin analtica y pruebas de detalle de saldos) para reducir el riesgo de deteccin. El riesgo de auditora incluye tanto las incertidumbres que se deben al muestreo, como aquellas debidas a otros factores. Estos aspectos del riesgo de auditora son, respectivamente, el riesgo de muestreo y el riesgo que no se debe al muestreo El riesgo de muestreo surge de la posibilidad de que, cuando una prueba Sustantiva o de cumplimiento se limita a una muestra, las conclusiones del auditor pueden ser diferentes de las conclusiones a las que llegara, si las pruebas se aplicaran en la misma forma a todas las partidas en el saldo de cuenta a tipo de transaccin

Riesgo de Muestreo
El auditor debera aplicar su criterio profesional en la determinacin del riesgo de muestreo. Al realizar pruebas sustantivas de detalle, el auditor debe tener presente dos aspectos del riesgo de muestreo
A
El riesgo de aceptacin incorrecta es el riesgo que la muestra sustenta la conclusin de que el saldo registrado de la cuenta no contiene errores materiales, cuando si contiene errores materiales El auditor debe tener presente los dos siguientes aspectos del riesgo de muestreo, para llevar a cabo pruebas de cumplimiento del control interno: El riesgo de sobrestimar el riesgo de control, respecto del control interno, es el riesgo que el nivel de riesgo de control estimado en base a la muestra, sea mayor que la verdadera efectividad operativa de la poltica de la estructura o de los procedimientos de control interno

El riesgo de rechazo incorrecto es el riesgo que la muestra sustenta la conclusin que el saldo registrado de la cuenta contiene errores materiales cuando no contiene errores materiales

El riesgo de subestimar el riesgo de control , es el riesgo que el nivel de riesgo de control estimado en base a la muestra, sea menor que la verdadera efectividad operativa de la poltica de la estructura o de los procedimientos de control interno

MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE

Planificacin de la Muestra La planificacin incluye el desarrollo de una estrategia para realizar una auditora de estados financieros. Al planificar una muestra para una prueba sustantivo de detalle, el auditor debera considerar:
La relacin de la muestra con el objetivo relacionado de auditora ver Evidencia de Auditora

Estimaciones preliminares de niveles de materialidad.

d b
Caractersticas del universo. Cuando el muestreo es estadstico, es necesario tomar varias muestras para hacer las estimaciones (parmetros) muestrales que sean vlidas y aplicables al universo

El riesgo permisible del auditor de aceptacin incorrecta.

MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE

Al planificar una muestra, el auditor debera considerar el objetivo especfico de auditora por alcanzar y determinar que el procedimiento de auditora o combinacin de procedimientos por aplicar, lograrn ese objetivo Un auditor No sera capaz de detectar subvaluaciones de una cuenta debido a partidas omitidas tomando una muestra de partidas registradas Una metodologa de muestreo apropiada para detectar dichas subvaluaciones implicara la seleccin desde una fuente en la que Se incluyen las partidas omitidas.

MUESTREO EN PRUEBAS SUSTANTIVAS DE DETALLE

La evaluacin en trminos monetarios de los resultados de una muestra para una prueba sustantiva de detalle contribuye directamente al propsito del auditor, ya que dicha evaluacin puede relacionarse. Al planificar una muestra para una prueba sustantivo de detalle, el auditor debe considerar qu cantidad monetaria de errores puede existir en el saldo de cuenta o tipo de transaccin correspondientes, sin distorsionar materialmente los estados financieros

Seleccin de la Muestra

Las partidas de la muestra deberan ser seleccionadas de tal forma que se pueda confiar que la muestra represente al universo; por lo tanto, todas las partidas del universo deben tener la oportunidad de ser seleccionadas. Por ejemplo, la seleccin de las partidas en base al azar y aleatoriamente representan medios confiables para obtener dichas muestras

Desarrollo y Evaluacin
Los procedimientos de auditora que son apropiados para el objetivo especfico de auditora, deberan ser aplicados a cada partida de la muestra. En algunas circunstancias, el auditor no podr aplicar los procedimientos de auditora planificados a ciertas partidas de la muestra debido a que, por ejemplo, podra faltar la documentacin de respaldo. El auditor debera considerar adems, si las razones que no le permitieron examinar las partidas tienen aplicaciones en relacin con el nivel de riesgo de control evaluado en la planificacin o su grado de confianza en las representaciones de la gerencia.

Desarrollo y Evaluacin

El auditor debera proyectar los errores detectados en la muestra a las partidas desde las cuales seleccion la muestra Por otra parte, si el error total proyectado est cerca del error tolerable, el auditor puede concluir que existe un riesgo inaceptablemente alto de que los errores reales en el universo excedan al error tolerable. Un auditor debe emplear su juicio profesional al hacer dichas evaluaciones

Desarrollo y Evaluacin
La evaluacin de la frecuencia y cantidades de errores monetarios, deberan considerarse los aspectos cualitativos de los errores. Estos incluyen:
(a) la naturaleza y causa de los errores

(b) la posible relacin de los errores con otras fases de la auditora.

El auditor debera relacionar la evaluacin de la muestra con otra evidencia de auditora relevante al llegar a una conclusin sobre el saldo de cuenta o tipo de transaccin al cual se relaciona

MUESTREO EN PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Al efectuar la planificacin de una muestra de auditora especfica para una prueba de cumplimiento el auditor debera considerar:
El riesgo permisible de evaluar el riesgo de control demasiado bajo Las caractersticas del universo, es decir, las partidas que comprenden el saldo de cuenta o tipo de transacciones de inters

La relacin de la muestra con el objetivo de la prueba de cumplimiento

El porcentaje mximo de desviaciones de las polticas o procedimientos de la estructura de control interno que respaldaran su evaluacin del riesgo de control en la planificacin

Planificacin de la Muestra
El muestreo no es aplicable a muchas pruebas de control. Los procedimientos ejecutados para tener un conocimiento suficiente de la estructura de control interno para planificar una auditora no requieren muestreos. El muestreo generalmente no es aplicable a pruebas de polticas o procedimientos de la estructura de control interno que dependen principalmente de la segregacin apropiada de funciones, o que de otra manera no proporcionan evidencia documental de su funcionamiento.

Planificacin de la Muestra
Al disear muestras para pruebas de cumplimiento, el auditor normalmente debera planificar evaluacin de la efectividad operacional en trminos de desviaciones de las polticas o de control interno definidos, respecto al porcentaje de dichas desviaciones o a la cantidad monetaria de las transacciones relacionadas La evaluacin general de controles que hace el auditor para un propsito en particular, incluye:
A La combinacin de criterios acerca de las polticas o procedimientos prescritos de la estructura de control b Las desviaciones de las polticas o procedimientos definidos c El grado de seguridad proporcionado por la muestra y otras pruebas de cumplimiento

Seleccin de la Muestra

Las partidas de la muestra deberan ser seleccionadas de tal manera que se pueda esperar que la muestra sea representativa del universo.Por lo tanto, las partidas en el universo deberan de tener la posibilidad de ser seleccionadas. La seleccin de partidas en base al azar representa un medio para obtener dichas muestras. El auditor debera usar un mtodo de seleccin que provea la posibilidad de seleccionar partidas de todo el perodo cubierto por la auditora

Desarrollo y Evaluacin

Los procedimientos de auditora que son apropiados para alcanzar el objetivo de la prueba de cumplimiento deberan ser aplicados a cada partida de la muestra. Si el auditor no puede aplicar los procedimientos de auditora planificados o procedimientos alternativos apropiados a partidas seleccionadas. El porcentaje de desviacin en la muestra es la mejor estimacin del auditor del porcentaje de desviacin en el universo del cual fue seleccionada

Desarrollo y Evaluacin

Adems de la evaluacin de la frecuencia de las desviaciones de procedimientos pertinentes, se debera dar consideracin a los aspectos cualitativos de las desviaciones. Estos incluyen

La naturaleza y causa de las desviaciones, tales como si son errores o irregularidades o se deben a una mala interpretacin de las instrucciones o a descuido

La posible relacin de las desviaciones con otras fases de la auditora. El descubrimiento de una irregularidad normalmente requiere una consideracin ms amplia de las posibles aplicaciones que el descubrimiento de un error.

MUESTRA DE DOBLE PROPSITO

En algunas circunstancias el auditor puede disear una muestra que se utilizar para dos propsitos: probar el cumplimiento con un procedimiento de control y probar si el importe monetario registrado de las transacciones es correcto Por ejemplo, un auditor que disea una prueba de cumplimiento de un procedimiento de control sobre los asientos en el registro de comprobantes

RELACIN DEL RIESGO DE ACEPTACIN INCORRECTA PARA UNA PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES DE CONFIANZA DE AUDITORA
El riesgo de auditora, con respecto a un saldo de cuenta particular o tipo de transaccin que afecte un hecho en el saldo o tipo de transaccin El auditor hace uso de su juicio profesional a fin de determinar el riesgo permitido de auditora en un caso particular, despus de que considera factores tales como el riesgo de error material en los estados financieros Un auditor evala los riesgos inherentes y de control y planifica y ejecuta pruebas sustantivas (revisin analtica y pruebas sustantivas de detalle) en cualquier combinacin a fin de reducir el riesgo de auditora a un nivel apropiado

RELACIN DEL RIESGO DE ACEPTACIN INCORRECTA PARA UNA PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES DE CONFIANZA DE AUDITORA

La suficiencia de los tamaos de muestras de auditora, sean estadsticas o no estadsticas, estn influenciadas por varios factores : Por ejemplo, el alto riesgo inherente, la falta de procedimientos y polticas de estructura de control interno efectivos y la ausencia de otras pruebas sustantivas relacionadas con el mismo objetivo de Auditora, normalmente requieren mayores tamaos de muestra para las pruebas sustantivas de detalle correspondientes, que si hubiera otras fuentes para evaluar los riesgos inherentes y de control

RELACIN DEL RIESGO DE ACEPTACIN INCORRECTA PARA UNA PRUEBA SUSTANTIVA DE DETALLE CON OTRAS FUENTES DE CONFIANZA DE AUDITORA
El siguiente modelo muestra la relacin general de los riesgos relacionados con la evaluacin del auditor de los riesgos inherentes y de control, la efectividad de procedimientos de revisin analtica (incluyendo otras pruebas sustantivas relevantes) y pruebas sustantivas de detalle.

auditores consideran til ese modelo, cuando planifican los niveles de riesgo apropiados para que los procedimientos de auditora alcancen el nivel de riesgo de auditora deseado por el auditor

RA= RI x RC x RPx PD

Un auditor puede emplear este modelo para obtener un conocimiento de un riesgo apropiado de aceptacin incorrecta para una prueba de detalle sustantivo como sigue:
RA = Riesgo de Auditora El riesgo de auditora permisible de que los errores monetarios iguales al error tolerable pudiesen permanecer sin detectar en el saldo de cuenta o tipo de transaccin y hechos relacionados despus de que el auditor haya completado todos los procedimientos de auditora que se consideran necesarios Riesgo inherente es la susceptibilidad de un error material, asumiendo que no existen polticas o procedimientos relacionados en la estructura de control interno Riesgo de control es el riesgo que un error material pudiese ocurrir en un hecho y que no sea detectado oportunamente por las polticas y procedimientos de la estructura de control interno La determinacin del auditor del riesgo de que los procedimientos de revisin analtica y otras pruebas sustantivas relevantes no detectaran los errores que pudiesen ocurrir en un hecho equivalente al error tolerable El riesgo permisible de aceptacin incorrecta para pruebas sustantivas de detalle, dado que errores iguales al error tolerable ocurren en un hecho y no son detectados por la estructura de control interno o por los procedimientos de revisin analtica y otras pruebas sustantivas relevantes

RI = Riesgo Inherente

RC = Riesgo de Control

RP=Riesgo Permisible

PD = Prueba de Detalle

Factores que influyen en los tamaos de muestras para una prueba sustantivo de detalles en la planificacin de muestras
Factor Condiciones que conducen a tamao Factor relacionado para la planificacin de muestras sustantivas

Muestras ms pequeas a. Estimacin de riesgo inherente Bajo Riesgo inherente evaluado

Muestras ms grandes

Alto Riesgo inherente evaluado

Riesgo permitido de aceptacin incorrecta

b. Estimacin de riesgo de control

Bajo Riesgo de control evalaudo

Alto Riesgo de control evaluado

Riesgo de aceptacin incorrecta

c.Evalaucin del riesgo para otras pruebas sustantivas relacionadas con el mismo hecho (incluyendo procedimientos de revisin analtica y otras pruebas sustantivas relevantes)

Bajo riesgo asociado a otras pruebas sustantivas relevantes

Alto nivel de riesgo asociado a otras pruebas sustantivas relevantes

Riesgo permitido de aceptacin incorrecta

d.Medida de error tolerable para una cuenta especfica

Medida ms grande de error tolerable

Medida ms pequea de error tolerable

Error tolerable

e. Tamao y frecuencia de errores

Errores menos importantes o de menor frecuencia

Errores ms importantes o de mayor frecuencia

Determinacin de las caractersticas del universo

f. Nmero de partidas en el universo

Virtualmente ningn de la muestra a menos sea pequeo

efecto en el tamao que el universo

FIN DE LA MATERIA.