Enunciado La empresa CKS S.A en el mes de agosto vendi 7 laptops que tenan un costo de S/.

3, 400 cada una, a un valor de S/.5, 900 ms IGV por unidad. En dicha fecha se entregaron los bienes al comprador, pero se le otorg un financiamiento de seis meses por el que deba pagar cuotas mensuales de S/.8,643.37 que incluye un inters mensual de S/.380 ms IGV. Cmo debera registrar esta operacin la empresa CKS S.A? Solucin En el caso planteado se advierte que existen dos operaciones que nacen del contrato, por un lado la transferencia en propiedad de bienes muebles, respecto de los cuales al entregarse al comprador se han transferido tambin los riesgos y beneficios inherentes a los mismos, y por otro lado, un servicio de financiamiento al adquiriente de los bienes por el cual se cobrar un importe previamente pactado para retribuir al vendedor por el uso del dinero en el tiempo. Dado que se trata de operaciones conjuntas en las que es posible identificar y separar las operaciones, el reconocimiento del ingreso se producir de conformidad con las reglas pertinentes establecidas en la NIC 18 (modificada en 1993): Ingresos que corresponda para cada caso. Producto de lo anterior, en el caso de la venta de las laptops se reconocer el ingreso en la oportunidad en la que la venta se ha realizado, es decir, en el mes de agosto, fecha en la cual se produce el pase de dominio del bien, transfiriendo los riesgos y beneficios de los bienes, mientras que respecto a los intereses por el financiamiento otorgado al clientes se reconocern sobre la base proporcional del tiempo, es decir, en nuestro caso planteado no se reconocer an el ingreso por concepto de inters, siendo el registro de la operacin tal como se muestra a continuacin:
REGISTRO CONTABLE ------------------------*-------------------------12 CUENTAS POR COBRAR ---------------- S/.51,860.20 COMERCIALES TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR ------------------------------------ S/.8,280.20 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 49 PASIVO DIFERIDO -------------------------------------- S/.2,280.00 493 Intereses Diferidos (*) 70 VENTAS ---------------------------------------------------S/.41,300.00 701 Mercaderas x/08 Por la venta de computadoras al crdito ------------------------*--------------------------

(*) Cabe sealar, que esta cuenta opera como cuenta de control dado que slo sirve para conocer el importe por devengar y no se muestra en el Balance General. En efecto, los intereses diferidos no se presentan en los EE.FF, sino que son compensados con la cuenta por cobrar correspondiente, en tanto constituyen inters no devengados. Asimismo, en aplicacin de lo dispuesto por la NIC 2 (Modificada en 2003): Existencias, prrafo 34, se reconocer como gasto el valor registrado de las existencias cuando stas sean vendidas, en el mismo periodo en el que se reconoce el ingreso, tal como a continuacin se muestra:
EGISTRO CONTABLE ------------------------*-------------------------69 COSTO DE VENTAS ---------------------- S/.3,400.00 691 Mercaderas 6911 Mercaderas Manufacturadas 69111 Terceros 20 MERCADERIAS --------------------------------------- S/.3,400.00 201 Mercaderas Manufacturadas 2011 Mercaderas Manufacturadas 20111 Costo x/08 Por el reconocimiento del costo de las unidades vendidas. ------------------------*-------------------------Por el importe recibido en la primera cuota, se deber efectuar el siguiente asiento REGISTRO CONTABLE ------------------------*-------------------------10 CAJA Y BANCOS ----------------------- S/.8,643.37 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS ------------------------S/.8,643.37 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cancelacin de la primera cuota de la operacin ------------------------*-------------------------A manera de ejemplo, por los intereses que se devengan por la primera cuota deber efectuarse el siguiente asiento: REGISTRO CONTABLE ------------------------*-------------------------49 PASIVO DIFERIDO -------------- S/.380.00 493 Intereses Diferidos 77 INGRESOS FINANCIEROS -------------------S/.380.00 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales

x/x Por el devengo de los inters correspondientes a la primera cuota. ------------------------*--------------------------

Respecto del Impuesto General a las Ventas, los intereses dado que constituyen cargos adicionales por la operacin principal que es la venta de bienes, se encuentran gravados con este impuesto, generndose en el presente caso la obligacin tributaria en la misma fecha en que nace la obligacin generada por la enajenacin de las laptops, toda vez que se conocen a dicha fecha. Lo anterior encuentra asidero en el numeral 11 del artculo 5 del reglamento de la Ley del Impuesto General a la Ventas y en el criterio jurisprudencial vertido en la RTF N 5905-1-2002 (11.10.2002) que precisa que los cargos adicionales que corresponden a una operacin integrarn la base imponible en el mes en que sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.
REGISTRO CONTABLE ------------------------*-------------------------49 PASIVO DIFERIDO -----------S/.380.00 493 Intereses Diferidos 77 INGRESOS FINANCIEROS -----------------S/.380.00 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales x/x Por el devengo de los inters correspondientes a la primera cuota.

Para efectos del impuesto a la renta, en la medida que esta operacin est pactada en cuotas menores de doce meses, no se puede acceder al rgimen excepcional de ventas a plazos dispuesto por el artculo 58 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (aprobado mediante D.S N 1792004-EF), por tanto resulta aplicable sin excepcin el rgimen general en funcin al criterio contable del devengo previsto por el artculo 57 del TUO de la ley del impuesto a la renta, por el cual el ingreso proveniente de la venta de bienes se imputar al ejercicio en el cual se transfiri el bien y los inters se imputarn a los periodos en los cuales se consumen en funcin al tiempo, tal como se ha desarrollado en el rubro contable. Respecto del Impuesto General a las Ventas, los intereses dado que constituyen cargos adicionales por la operacin principal que es la venta de bienes, se encuentran gravados con este impuesto, generndose en el presente caso la obligacin tributaria en la misma fecha en que nace la obligacin generada por la enajenacin de las laptops, toda vez que se conocen a dicha fecha. Lo anterior encuentra asidero en el numeral 11 del artculo 5 del reglamento de la Ley del Impuesto General a la Ventas y en el criterio jurisprudencial vertido en la RTF N 5905-1-2002 (11.10.2002) que precisa que los cargos adicionales que corresponden a una operacin integrarn la base imponible en el mes en que sean determinables o en el que sean pagados, lo que ocurra primero.