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Introduccin
Los productos conjuntos son dos o ms productos que se producen simultneamente por el mismo proceso hasta uno de separacin. El punto de separacin es aquel en que los productos conjuntos se separan y se vuelven identificables. Los procesos de produccin conjunta resultan en la obtencin de dos o ms productos al mismo tiempo. Los productos que son conjunto o principales tienes una importancia significativa al valor de venta; los subproductos tienen un valor de venta de menor importancia. Los costos conjuntos deben distribuirse a los productos individuales con fines de informacin financiera y que han desarrollado varios mtodos con este objeto, los cuales incluyen mtodo de unidades fsicas, mtodo del precio del mercado en el punto de separacin y el mtodo del valor realizable neto (VRN).
El tema del costo de un producto, es la incgnita que todo empresario quiere conocer. El sabe a cuanto vende su productos (o ha estudiado a cunto lo vender en un estudio de Mercado) pero quiere, necesita saber cunto le cuesta producirlo, porque en el fondo necesita saber cunto gana o cunto pierde cada vez que vende una unidad de dicho producto. Cuanto ms gane, mejor. Ms slida ser la posicin de su empresa en el Mercado. Pero si pierde, aunque le guste mucho fabricarlo, tendr que: - o revertir la situacin - o abandonar la produccin, porque de lo contrario se arruinar. Nuevamente aqu se juntan los conceptos de tcnica y economa. En el concepto capitalista de la sociedad actual, no tiene sentido producir si no es para obtener un beneficio. Es que sin beneficios, en el mundo capitalista, una empresa no puede existir, se funde. Las nicas empresas que no necesitan dar utilidades para existir, son las empresas del Estado, porque estn sostenidas con los impuestos que pagan todos. Pero an estas estn cuestionadas por los contribuyentes que cada vez mas, reclaman servicios eficientes y cuentas claras
La produccin conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso productivo ms de un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separacin), a partir del cual surge ms de un producto. Esto conlleva la obligacin de valuar cada uno de ellos. Son aquellas, cuya elaboracin es continua, por medio de uno o varios procesos, donde, utilizando los mismos materiales, sueldos y salarios, y gastos indirectos, para toda la produccin, surgen artculos de la misma u otra calidad, con caractersticas diferentes, independientemente de la voluntad de la empresa.
Productos principales
Son aquellos artculos cuya elaboracin es la funcin esencial de la Industria y por la cual fue establecida.
Coproductos
Son aquellos artculos o diversos grados de un mismo producto, de importancia relativamente igual, los cuales constituyen normalmente, el principal objeto de la Entidad y cuyas ventas se realizan generalmente en proporciones semejantes.
Caractersticas
Los productos conjuntos son dos o ms productos que se producen simultneamente por el mismo proceso hasta uno de separacin. El punto de separacin es aqul en que los productos conjuntos se separan y se vuelven identificables. Si bien algunos de los productos conjuntos podran requerir un procesamiento ms all del punto de separacin. El punto clave es que los costos conjuntos, la materia prima, mano de obra y costos indirectos incurridos hasta el punto inicial de separacin slo pueden distribuirse al producto final de modo arbitrario.
1.
Elaboracin continua En uno o varios procesos Utilizan los mismos materiales, sueldos y salarios y gastos indirectos Artculos de la misma u otra calidad Artculos con caractersticas diferentes Los costos conjuntos en la industria tienen 2 caractersticas distintas: Los costos conjuntos en forma de gastos generales o gastos indirectos, que representan el costo de los servicios, que hay necesidad de repartir ordinariamente entre diversas cuentas departamentales. Los costos conjuntos de produccin, cuando el tratamiento de la materia prima da lugar a diversos productos.
2.
recuperado en el curso de la manufactura de uno primario; su valor total de venta es relativamente menor que el del producto principal. No es una diferencia muy clara, si no de grado; por ello, la primera distincin que debe establecer un fabricante es determinar si la operacin puede caracterizarse como de produccin conjunta; luego, habr que singularizar cualquier subproducto del producto principal o de los productos conjuntos. Los subproductos pueden caracterizarse por su relacin con el producto principal de la siguiente forma: 1.- Resultado de derechos, sobrantes y dems del producto principal en tipos de produccin que son esencialmente no de tipo conjunto (por ejemplo, recortes de tela sobrante en las piezas de vestir). 2.- Sobrantes y otro material residual de tipos de produccin que son esencialmente conjuntos (por ejemplo, recortes de grasa de canales de carne de res). 3.- Una situacin secundaria de produccin conjunta (cscara y desechos de fruta para alimento de animales).
asignacin
(enfoque
de
Las unidades fsicas que expresan aspectos como contenido de calor, volumen o peso, se utilizan para cuantificar los beneficios recibidos; en tanto que los enfoques de valor relativo de mercado se usan a fin de medir la capacidad de los productos individuales conjuntos para absorber los costos conjuntos.
cantidad de material utilizado, dificultad del proceso de manufactura, tiempo consumido, diferencia en el tiempo de mano de obra utilizada y tamao de las unidades. Estos factores y sus pesos relativos suelen combinarse en un valor individual, o factor de ponderacin. En la industria de enlatado, el factor de ponderacin se utiliza en el clculo de una caja modelo. Mtodo de promedio ponderado: a cada producto se asigna un factor de ponderacin, que se multiplica por el nmero de unidades. Los costos conjuntos se prorratean entre los productos segn su participacin en el total de unidades ponderadas.
Mtodo de valor neto realizable Cuando el valor de mercado se utiliza para distribuir costos conjuntos, se trata de valor de mercado en el punto de separacin; pero, en ocasiones no est disponible un precio de mercado para los productos individuales en el punto de separacin, en cuyo caso cabe usar el mtodo de valor neto realizable. Primero se obtiene un valor hipottico de ventas para cada producto conjunto, sustrayendo todos los costos separables de procesamiento (o ms) del valor final de mercado. Esto permite una aproximacin del valor de venta es el punto de separacin, a continuacin se aplica el mtodo de valor neto realizable a fin de prorratear los costos conjuntos basados en la parte de cada producto en el valor hipottico de ventas.
Mtodo del valor neto realizable: los costos conjuntos se prorratean entre los productos segn su participacin en el ingreso hipottico. El ingreso hipottico se define como el ingreso final por ventas definitivas, menos los costos de procesamiento adicional.
Mtodo de porcentaje de margen bruto constante El mtodo de valor neto realizable es fcil de aplicar; sin embargo, se asigna toda utilidad al valor hipottico de mercado, en otras palabras, se supone que los costos de procesamiento adicional no tienen valor de utilidades, aun cuando sean cruciales para la venta de los productos. El mtodo de porcentaje de margen bruto constante evita esto al reconocer que los costos se incurren despus del punto de separacin y que son parte del costo total en el cual se espera obtener utilidades, y distribuye el costo conjunto de manera que el porcentaje de utilidad bruta sea el mismo para cada producto.
Mtodo de margen bruto constante: se retrocede a los costos conjuntos. En primer lugar, se calculan los ingresos globales por ventas menos los costos globales (costos conjuntos ms los costos de procesamiento adicional) para obtener la utilidad bruta y el porcentaje de la utilidad bruta. Luego, se evala cada producto restando la utilidad bruta del ingreso del producto, de acuerdo con el porcentaje de utilidades brutas globales, y los costos se restan del procesamiento adicional para obtener un remanente, que representa los costos conjuntos asignados. Mtodo de la relacin produccin ventas: A cada producto se asigna un factor de ponderacin, igual a su porcentaje de ventas entre su porcentaje de produccin. El factor se multiplica por el nmero de unidades. Los costos conjuntos se prorratean entre los productos segn su participacin en el total de unidades ponderadas.
Distribucin de acuerdo con: (a) El Nmero de Unidades Productivas y (b) Sus Respectivos Precios de Venta Unitarios. En los casos en que los
productos se contabilizan de las diferentes unidades de medida o hay una apreciable discrepancia entre el precio de venta unitario de un producto y el de otro, los costos se distribuyen ms equitativamente entre los distintos productos ponderando las unidades producidas con sus respectivos precios de venta.
Conclusin
La produccin conjunta es un adecuado sistema de produccin que puede servir para hacer diversos artculos o productos que llevan una misma produccin y as utilizar costos conjuntos que pueden ser mas provechosos para tener menor costo, y despus llevar un proceso de separacin en el cual los artculos ya son identificables y se comienza a asignar el costo que le corresponde a cada uno de acuerdo a su transformacin. La distribucin de estos productos puede interferir en la toma de decisiones ya que los costos que originan una vez ya en su momento de separacin pueden ser costos grandes o pequeos que originan tomar una buena decisin de terminar de elaborarlo o no.
Costos conjuntos y costos comunes en la empresa Una buena parte de las empresas, tanto industriales como de servicios, se encuentran con la problemtica de cmo distribuir sus costes conjuntos o sus costes comunes. Conviene recordar, en primer lugar, que los costes conjuntos son aquellos en los que incurre la empresa al obtener de forma simultanea ms de un producto, o al adquirir por medio de una misma operacin de compra, materias primas de calidades diferentes. Este tipo de escenarios productivos se da porque a la empresa le resulta ms barato producir los productos o comprar las materias primas conjuntamente. Las economas que obtiene la empresa en los procesos de produccin conjunta de una serie de productos se las denomina "economas de alcance". Los costes comunes, por su parte, se dan en aquellos escenarios productivos en los que los productos individuales utilizan recursos comunes o en los que determinados servicios se prestan a dos o mas usuarios. En este sentido, la utilizacin de los mismos recursos productivos por una amplia variedad de productos, o la contratacin global de servicios para diferentes centros de actividad, se realiza con la finalidad de conseguir ahorro de costes, es decir obtener "economas de escala". Dado que muchos centros de coste a los que se le asignan los costes comunes, son normalmente centros de beneficios, o centros de responsabilidad, el proceso de asignacin est sujeto a una intensa discusin y negociacin entre los diferentes responsables, con la finalidad de llegar a los llamados "acuerdos satisfactorios". Mientras que la asignacin de los costes conjuntos centra su atencin en los productos con la finalidad de obtener eficiencias productivas, la asignacin de los costes comunes centra su atencin en los usuarios potenciales, que se benefician de la provisin comn de los productos o servicios. Ejemplos de empresas con costes conjuntos.
Como ejemplos de costes conjuntos, concretamente en la adquisicin de materias primas, podemos hacer referencia a la adquisicin de productos del mar (pesca), ya que se obtienen de la misma especie unidades de diferentes tamaos. El coste de la captura hay que asignarlo a las diferentes especies, y dentro de cada especie a los diferentes tamaos, dado que es necesario enfrentar a las unidades vendidas los costes y valorar las unidades capturadas y almacenadas, a efectos de determinar la situacin patrimonial de la empresa. Podemos tomar asimismo la industria conservera como un ejemplo en donde se dan costes conjuntos en la adquisicin de materias primas. En las conservas vegetales, cuando se compra una determinada cantidad de esprrago, en el lote vienen tamaos diferentes, que al ser procesados se obtienen tambin productos de calidades diferentes, El coste medio al que se adquiri el kilo del lote no puede asignarse de forma igual a todos los productos obtenidos, por cuanto se llegara al absurdo de asignar un coste de materia prima a algn producto, cuyo precio de venta no lo llegara a cubrir. Lo mismo ocurre en las conservas de pescado (con el mejilln, etc.). Tambin se originan costes conjuntos en la adquisicin de materias primas cuando la empresa, con la finalidad de ahorrar costes, acude a una subasta pblica para adquirir un lote de materias primas iguales a las que habitualmente viene adquiriendo a sus proveedores habituales. Esta operacin se suele realizar cuando se presenta la oportunidad de compra con la finalidad de ahorrar costes. En estos casos la empresa se enfrenta con el problema de como asignar el coste conjunto entre los diferentes tipos de materias primas adquirido. Por otra parte, cuando la direccin de la empresa incurre en la contratacin global de servicios (administrativos, informticos, seguros, limpieza, etc.), en lugar de dejar que los centros de actividad contraten dichos servicios por separado, lo hace con el convencimiento de que la adquisicin global es ms barata, es decir busca ahorros de coste. Una vez realizada la contratacin global, como los servicios benefician a muchos centros, es necesario asignar el coste global entre los
centros que se benefician de los servicios. La asignacin de estos costes comunes debe de efectuarse de forma que los costes asignados no sean superiores a los costes en los que incurriran los responsables de los centros de tener plena libertad de contratacin. Pensemos en un esquema en que se presenta un proceso de produccin conjunta, con la finalidad de definir los costes conjuntos, el punto de separacin y los costes especficos, propios o separables. El punto de separacin se corresponde con aqul momento en el que los productos principales y/o los subproductos pueden comenzar a identificarse. Cualquier coste de produccin en el que se incurra, a partir de dicho punto, se suele denominar coste separable o coste especfico. Los productos que se obtienen en el punto de separacin tienen distinta importancia para la empresa; as, es conveniente diferenciar los productos principales del resto de la produccin. Los "productos principales" son fundamentales para la viabilidad comercial de una empresa, mientras que los "subproductos" son generalmente complementarios. En otras palabras, ante un problema de decisin, consistente en producir o no los productos principales, los subproductos no influirn normalmente en dicha decisin. Asignacin de los costes conjuntos y de los costes comunes Entre los modelos de asignacin de costes ms frecuentes cabe citar: a) Los que asignan los costes conjuntos entre todos los productos utilizando una medida fsica. b) Los que asignan los costes del proceso conjunto entre los productos tomando como base su "capacidad de absorcin". c) Los que asignan el coste teniendo en cuenta el criterio de equidad. Este mtodo puede ser aplicado a empresas de servicio pblico, cuando el efecto econmico es importante. d) No asignando el coste del proceso conjunto; en este caso se valoran los productos
obtenidos utilizando los precios de venta existentes en el mercado para cada producto. Una primera razn para asignar los costes conjuntos y comunes entre los centros que se benefician de los servicios que los originan, es que su asignacin puede contribuir a su reduccin. La segunda razn para asignar los costes conjuntos y comunes reside en la necesidad de determinar el coste de los productos a efectos de valorar las existencias, tal como disponen los principios de contabilidad generalmente aceptados. La tercera razn para asignar los costes comunes es la necesidad de un control.
PRESENTACIN
En la presente ocasin se presenta la oportunidad de tratar el tema de COSTOS CONJUNTOS Y SUBPRODUCTOS como parte del desarrollo de la Asignatura de COSTOS II . El material que se presenta a continuacin trata basicamente acerca de los mtodos usados para distribucion de los costos de un produccin conjunta y tratamientos de la produccin secundaria o subproductos dentro de un Estado de Resultados o De Ganancias y Perdidas. Agradeciendo la oportunidad brindada que servira para ampliar los horizaontes academicos en el estudio de la Contabilidad
COSTOS CONJUNTOS
1. CONCEPTO
La produccin conjunta es la que se da cuando existen en un mismo proceso productivo ms de un producto, que deviene de la misma materia prima. Se trata de una unidad hasta un determinado proceso (punto de separacin), a partir del cual surge ms de un producto. Esto conlleva la obligacin de valuar cada uno de ellos. En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios productos en forma simultnea; los productos resultantes reciben el nombre de productos conjuntos o tambin estos se pueden dividir en productos principales y subproductos. Los costos conjuntos son indivisibles; no especficamente identificables con alguno de los productos que se produce en forma simultnea.
En general se utilizan 3 mtodos para la asignacin de los costos conjuntos, estos son:
Costo Medio.
Valor de Venta de Los Productos que se generen Valor Realizable Neto (VRN)
a. COSTO MEDIO. La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de produccin (unidades fsicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un denominador comn. Este mtodo sera muy adecuado slo si los precios de venta finales de los productos fueran similares. El costo medio se obtiene a partir de esta frmula:
Costo Medio =
Costos Conjuntos
Ejemplo: Tenemos Costos conjuntos de $3000 y se producimos 60 unidades del producto A y 40 unidades del producto B. Cul es el costo medio.
= Costo Medio = Costos Conjuntos Total Productos Conjuntos 100 $3000 = $30
Entonces asignamos $30 por cada unidad que se produce de costos conjuntos.
b. VALOR DE VENTA DE LOS PRODUCTOS QUE SE GENEREN. Aqu asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado en el punto de separacin.
Supongamos que se posee costos conjuntos de $50,000 y se generan 20 galones del producto A y 10 galones del producto B, adems se tienen los siguientes precios de venta en el punto de separacin: Pa=$3,000 y Pb=$4,000. Para A: Para B: 20*$3,000=$60,000 10*$4,000=$40,000
El Total de la Venta sera $ 100,000.00 . Si obtenemos las proporciones , veremos que $ 60,000 representa el 60% de $ 100,000 y $ 40,000 el 40%. Cada porcentaje lo multiplicamos por el Costo Conjunto: Asignamos al producto A: Asignamos al producto B: $50.000*60%=$30.000 $50.000*40%=$20.000
Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la produccin total al precio de venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales despus del punto de separacin. En base a
las proporciones que se obtienen para cada producto (de sus VRN) se aplican los costos conjuntos. Supongamos que se posee costos conjuntos de S/.40,000 que se produce : Producto A 15 galones Producto B 12 galones Cuyos precios de venta finales son de S/. 2,500.00 y S/.4,000.00 respectivamente. Los costos adicionales para A ascienden a S/.16000 y para B corresponden a S/.9000. Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:
Precio de Venta Final Total Produccion 15Partes: 1, 2 A S/. 2,500.00 Valor De Mercado Costos Adicionales
Producto
VRN