INFORMEN O DICTAMEN FISCAL

Dictamen Fiscal Es el documento en el que conste la opinin relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente, emitida por el Licenciado en Contadura Publica o un Contador Pblico Certificado en pleno uso de sus facultades profesionales de conformidad establecido en la Ley Reguladora del Ejercicio de la Contadura. Informe Fiscal Se entender el documento que contendr un detalle del trabajo realizado por el auditor y los resultados obtenidos. Auditor Licenciado en Contadura Pblica o Contador Pblico Autorizado. Objetivos del Dictamen Fiscal *Construir una herramienta del control de las obligaciones tributarias de los contribuyentes mediante la participacin de una persona externa a la Administracin Tributaria (Profesional de la Contadura Publica). *Promover la cultura tributaria, ya que la figura del Dictamen constituye un alto control de las Obligaciones Tributaria de los contribuyentes que califican para dicho efecto. *Coadyuvar al logro de las metas presupuestarias. Actores en la Aplicacin del Dictamen Administracin Tributaria Contribuyentes Profesional de la Contadura publica

Periodos del Dictamen Fiscal El Dictamen e Informe Fiscal que emite el Auditor deber corresponder a los siguientes periodos: Del 1 de enero al 31 de diciembre de cada ao. Sociedades resultantes de fusin o transformacin, por el ejercicio en que ocurran dichos actos, y por el ejercicio siguiente. Sociedades en liquidacin, a partir de las fechas de inscripcin de disolucin hasta el periodo en que finalicen los tramites y previo a inscripcin de liquidacin.

 DICTAMEN FISCAL
1.1.- Definicin. El dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo. 1.2.- Objetivo. El objetivo de una auditoria de estados financieros es expresar una opinin respecto a si los estados financieros estn razonablemente presentados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para satisfacer este objetivo general, se acostumbra identificar objetivos especficos para cada cuenta individual dentro de los estados financieros. 1.3.- Finalidad. La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 1.4.- Requisitos.

Afirmacin que indique que los estados identificados fueron auditados. Declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa y
que la responsabilidad del auditor es emitir una opinin acerca de los estados financieros, con base en su auditoria.

Afirmacin de que la auditoria fue realizada de conformidad con las normas de auditoria
generalmente aceptados.

Declaracin de que las normas de auditoria generalmente aceptadas requieren que el auditor planee y
realice su trabajo con el fin de obtener suficiente seguridad de que los estados financieros estn libres de declaraciones equivocadas.

Declaracin de que la auditoria incluye:

El examen, sobre base selectiva, de evidencia que apoye cifras y notas que aparecen en los estados financieros. Evaluacin de los principios de contabilidad empleados y de las estimaciones significativas hechas por la administracin. Evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Declaracin de que el auditor piensa que su auditoria proporciona una base razonable para emitir su opinin. Opinin respecto a si los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos, la posicin financiera de la compaa a la fecha del balance general y los resultados que termina, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.

Firma manual o impresa del despacho del auditor y la fecha del dictamen. 1.5.- Fecha del Dictamen. La fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditoria, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la informacin que est dictaminando. Pero existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminacin de la auditoria. Dichos hechos o transacciones pueden suceder:

o o

De la fecha de dictamen a la fecha en que este se entregue a la entidad. De la fecha de dictamen a la fecha que, debido a propsitos diversos, se solicite al auditor emitir nuevamente su opinin. Cuando el auditor conozca de hechos que ocurran despus de que haya concluido su trabajo, pero antes de que entregue su dictamen y que tengan un efecto sobre este se puede seguir cualquiera de las dos alternativas que se describen a continuacin:

Utilizar dos o mas fechas, dejando la original de terminacin de la auditoria y mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior revelando en una nota a los estados financieros. En este caso el auditor se responsabiliza nicamente por los hechos ocurridos hasta la fecha de terminacin de la auditoria, excepto por el hecho posterior. Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha. 1.6.- Sanciones. Cuando el Contador Publico no de cumplimiento a las disposiciones legales o no formule el dictamen fiscal habiendo suscrito el aviso presentado por el contribuyente o no formule el dictamen fiscal estando obligado a su presentacin o no aplique procedimientos de auditoria, la auditoria fiscal, previa audiencia, exhortar o amonestar al contador publico registrado, o suspender hasta por dos aos los efectos de su registro. Si hubiera reincidencia o el contador hubiere participado en la comisin de un delito de carcter fiscal, se proceder a la cancelacin definitiva de dicho registro. En estos casos se dar inmediatamente aviso por escrito al colegio profesional y, en su caso, a la Federacin de Colegios Profesionales a que pertenezca el contador pblico en cuestin. 1.7.- Opinin de Auditor. El dictamen deber establecer claramente la opinin del auditor acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El auditor puede emitir su opinin en un dictamen:

Sin Salvedades.- cuando como resultado del examen practicado el auditor puede expresar su opinin sin salvedades, el dictamen se deber presentar como sigue: He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la

situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
o

Con Salvedades.- En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptada o por limitaciones en el alcance de su examen. Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debe revelar en uno o ms prrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente despus de la expresin En mi opinin, la frase excepto por o su equivalente, haciendo referencia a dichos prrafos.

Ejemplo de Dictamen con Salvedad por Desviaciones en la Aplicacin de los Principios de Contabilidad: He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A., al 31 de diciembre de 19 - y 19 -, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Segn se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimacin para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 19_ y 19_ no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperacin por $ XXXXX y $XXXXX, respectivamente.

En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19- y 19_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Ejemplo de Dictamen con Salvedades por Limitaciones en el Alcance del Examen Practicado: He examinado el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 19X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Los estados financieros del ejercicio 19X1 fueron dictaminados por otro auditor quien emiti su dictamen sin salvedades y se presentan nicamente para fines comparativos. Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin. Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al cierre de ejercicio, no presenci los inventarios fsicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a travs de otros procedimientos de auditoria, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio. En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciado los inventarios fsicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19X2 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

Dictamen Negativo.- El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no estn de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresin de una opinin con salvedades no sera adecuada. He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una

seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compaa no se reconocen los efectos de la inflacin conforme lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados, considerndose que dichos efectos son importantes en atencin al monto y antigedad de los activos no monetarios, de la inversin de los accionistas y de la posicin monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios. En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, segn se explica en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 19_ y 19_, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.
o

Dictamen con Abstencin de Opinin.- el auditor debe abstenerse de expresar una opinin cuando el alcance de su examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades. En este caso, deber indicar todas las razones que dieron lugar a dicha abstencin. Fui contratado para examinar el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Mi examen revelo que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 19X2, que ascienden a $XXXXX y que representan un ___% de los activos totales, requieren de una depuracin integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad. Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el prrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuracin integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinin sobre los estados financieros de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19X2, y por el ao terminado en esa fecha, considerados en su conjunto. 1.8.- Anexos Fiscales.

Estado de posicin financiera

Estado de resultados Estado de variaciones en el capital contable Estado de cambios en la situacin financiera 4.1.- Notas a los estados financieros

Anlisis comparativo de las subcuentas de gastos Anlisis comparativo de las subcuentas de otros gastos y otros productos. Anlisis comparativo de las subcuentas del costo integral de financiamiento (En su defecto aqu se agrupan los gastos y productos financieros) Relacin de contribuciones a cargo del contribuyente o en su carcter de retenedor. Declaratoria (aseveracin en la que se manifiesta bajo protesta de decir verdad...) Relacin de pagos provisionales Determinacin de pagos provisionales Relacin de contribuciones por pagar Relacin de declaraciones de pagos provisionales y retenciones Impuesto al activo del ejercicio base Integracin del impuesto al activo si se ejerce la opcin del articulo 5-A Operaciones de comercio exterior Base determinada de pagos al extranjero Conciliacin entre el resultado contable y fiscal para efectos del impuesto sobre la renta. Ingresos fiscales no contables Deducciones contables no fiscales Deducciones fiscales no contables Ingresos contables no fiscales Conciliacin entre los ingresos dictaminados y los declarados para efectos del impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado. Conciliacin entre los ingresos dictaminados y los declarados para efectos del impuesto sobre la renta e impuesto especial sobre produccin y servicios. Cuenta de utilidad fiscal neta CUFIN Cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida CUFINRE Amortizacin de perdidas de ejercicios anteriores Integracin de cifras re expresadas Cuotas al IMSS y aportaciones al INFONAVIT

Conciliacin de la base de los salarios manifestados para las aportaciones al INFONAVIT.