INDICE

UNIDAD I MARCO CONCEPTUAL...................................................................3

CONCEPTO DE AUDITORIA FISCAL...............................................................3 OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA EXTERNA PARA EFECTOS FISCALES, DEL IMSS E INFONAVIT....................................................................................... 3 IMPORTANCIA DE LA TOMA DE DECISIONES EN LA AUDITORA...................4 CODIGO DE ETICA....................................................................................... 5 MARCO LEGAL DE UNA AUDITORIA EXTERNA PARA EFECTOS FISCALES........6 OBTENCION DEL REGISTRO PARA DICTAMINAR .........................................6 MARCO LEGAL DE UNA AUDITORIA PARA EFECTOS DEL IMSS E INFONAVIT. .................................................................................................................... 8 LEY DEL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES (INFONAVIT):..................................................................8 LEY DEL SEGURO SOCIAL.......................................................................11 REGLAMENTO DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL......................................12 ACUERDOS DE COORDINACION FISCAL........................................................16 ANTECEDENTES......................................................................................... 16 UNIDAD II PROCESO DE LA AUDITORIA.....................................................21

PLATICAS PRELIMINARES...........................................................................21 NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA........................................21 CONTRATO DE PRESTACIONES DE SERVICIOS PROFESIONALES................23 O B J E T I V O......................................................................................... 23 INVESTIGACIN GENERAL Y PARTICULAR DE LA EMPRESA ......................28 Informacin y caractersticas Jurdicas y Legales ..................................28 Informacin y caractersticas comerciales ...........................................29 Informacin y caractersticas laborales .................................................30 Informacin y caractersticas fiscales ...................................................30 Informacin y Caractersticas Financieras ............................................30 ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO. ...................................31 Evaluacin de riesgos ...........................................................................32 Sistemas de Informacin y Comunicacin ............................................32 Procedimientos de control ....................................................................33 ELABORACIN DEL PROGRAMA DE AUDITORA.........................................33 REVISIN................................................................................................... 34 CIERRE DE LA AUDITORIA (PAPELES DE TRABAJO)....................................34

DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJO....................................................34 OBJETIVO E IMPORTANCIA......................................................................34 PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL..........................36 MARCAS DE AUDITORIA ............................................................................41 MARCAS DEL TRABAJO REALIZADO........................................................42 MARCAS DE AUDITORIA E INDICES DE REFERENCIA .............................43 DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA ......................................49 NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE APLICACIN....................49 INFORME DEL AUDITOR............................................................................. 52 INFORME SIN SALVEDADES....................................................................53 INFORME CON SALVEDADES..................................................................53 OPININ ADVERSA................................................................................. 54 ABSTENCIN DE OPININ......................................................................54 SEGUIMIENTO DE LA AUDITORIA...............................................................54 UNIDAD III DICTAMEN DE AUDITORIA......................................................55

CONCEPTO E IMPORTANCIA DEL DICTAMEN PARA EFECTOS FISCALES.....55 Dictamen del Auditor............................................................................. 55 Elementos bsicos del dictamen............................................................55 PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL (SIPRED) .................................................................................................................. 57 Requisitos para presentar el dictamen por Internet...............................58 CONCLUSION................................................................................................ 63 BIBLIOGRAFIA............................................................................................... 64

UNIDAD I

MARCO CONCEPTUAL

CONCEPTO DE AUDITORIA FISCAL

La auditora fiscal es el proceso sistemtico de obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y hechos relacionados con actos y acontecimientos de carcter tributario, a fin de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar el resultado a las partes interesadas; ello implica verificar la razonabilidad con que la entidad ha registrado la contabilizacin de las operaciones resultantes de sus relaciones con la hacienda pblica -su grado de adecuacin con Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados (PyNCGA)-, debiendo para ello investigar si las declaraciones fiscales se han realizado razonablemente con arreglo a las normas fiscales de aplicacin.

OBJETIVOS DE UNA AUDITORIA EXTERNA PARA EFECTOS FISCALES, DEL IMSS E INFONAVIT
AUDITORA FISCAL:

Determinar si sus sistemas contables son aceptables Conocer si el catlogo de cuentas es aceptable Verificar si se esta al da en el cumplimiento de sus deberes formales Detectar reas de riesgo- Saber exactamente que correctivos aplicar

Objetivos Generales:

Velar por el cumplimiento de los controles internos establecidos, Revisin de las cuentas desde el punto de vista contable, financiero, administrativo y operativo.

Ser un asesor de la organizacin.

Objetivos Especficos: Revisar y evaluar la efectividad, propiedad y aplicacin de los controles internos. Cerciorarse del grado de cumplimiento de las normas, polticas y procedimientos vigentes. Comprobar el grado de confiabilidad de la informacin que produzca la organizacin. Evaluar la calidad del desempeo en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas. Promover la eficiencia operacional. La Auditora Fiscal se encarga de revisar el cumplimiento correcto y oportuno de las obligaciones fiscales (impuestos y dems contribuciones).

IMPORTANCIA DE LA TOMA DE DECISIONES EN LA AUDITORA.

El auditor tiene la responsabilidad de emitir su opinin a travs del dictamen ya que esto significa que terceros confen en su opinin. Puede practicarse para obtener un punto de vista independiente sobre la situacin financiera de una empresa, diferente a la que presenten los directores de la empresa. Otras veces las auditoras son requisitos o necesidades especiales entre las cuales pueden encontrarse: Para obtener proyectos de expansin del negocio. Aumento de capital. Proyectos de fusin. Obtencin de crditos. NORMAS DE AUDITORIA Definicin Normas de auditora son los requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y la informacin que rinde como resultado de este trabajo.

De acuerdo con lo anterior, las normas de la auditora se agrupan en: Normas personales. Se refiere a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditoria impone, un trabajo de este tipo. Existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que deben de mantener durante toda su vida profesional.

CODIGO DE ETICA QU ES EL CDIGO DE TICA Y COMO EST CLASIFICADO?

Es el cdigo donde se encuentra el conjunto de guas de tica que el contador publico debe seguir en si ejercicio o por el simple hecho de ser contador aun cuando no desempee o trabaje como tal. Se divide en 5 captulos que son: Normas generales, del contador pblico en el sector privado y sector pblico, del contador pblico independiente como auditor, del CP en la docencia, de las sanciones, Y en 12 postulados. Qu es el secreto profesional? El CP debe guardar secreto de cuestiones administrativas operacionales y/o financieras de la entidad, no debe divulgar a ninguna persona que no tenga la autorizacin de conocer dichos datos, la autorizacin la poseen designados por la misma entidad y las autoridades correspondientes.

REQUISITOS PARA QUE EL CONTADOR PUBLICO EMITA INFORMES FISCALES Y NORMATIVIDADES AL RESPECTO.

El contador pblico podr emitir dictamen fiscal de estados financieros y otros informes fiscales, siempre y cuando obtengan el registro correspondiente que otorga la SHCP, por conducto del Servicio de Administracin Tributaria (SAT). A travs de la Administracin General de Auditoria Fiscal Federal (AGAFF) y para ello se deber cumplir con los siguientes requisitos, establecidos en el cdigo fiscal de la federacin CFF, y su reglamento.

MARCO LEGAL DE UNA AUDITORIA EXTERNA PARA EFECTOS FISCALES.

OBTENCION DEL REGISTRO PARA DICTAMINAR

ART. 52 DEL C.F.F. REQUISITOS DEL DICTAMEN: Los contadores pblicos podrn obtener el registro para dictaminar estados financieros para efectos fiscales en el sistema de registro de contadores pblicos y despachos, siempre que cumpla con los siguientes requisitos. Estar inscritos en el registro federal de contribuyentes RFC. Contar con certificado de firma electrnica avanzada (FIEL) vigente expedido por el SAT. Contar con cdula profesional emitida por la secretaria de educacin publica. Tener constancia reciente (no mayor a 2 meses), emitida por el colegio de contadores pblicos con reconocimiento ante la Secretaria de Educacin Pblica, que acredite su calidad de miembro activo, as como su antigedad con la misma, con un mnimo de tres aos. Aceptar la declaratoria prevista en el sistema del registro de contadores pblicos va internet, relativa a expresar bajo protesta de decir verdad que no esta sujeto a proceso o condenado, por delitos de carcter fiscal. Contar con la constancia de certificacin expedida por colegios o asociados de contadores pblicos. Acreditar que cuentan con experiencia mnima de 3 aos participando en la elaboracin ce dictmenes fiscales.

QUE NOS SEALA LA CONTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS EN SU ART. 16 Articulo 16. Nadie puede ser molestado en su persona, familia, domicilio, papeles o posesiones, sino en virtud de mandamiento escrito de la autoridad competente, que funde y motive la causa legal del procedimiento.

A QUE SE REFIERE EL ART. 44 DEL C.F.F. Articulo 44. En los casos de visita en el domicilio fiscal, las autoridades fiscales, los visitados, responsables solidarios y los terceros estarn a lo siguiente: I. la visita se realizara en el lugar o lugares sealados en la orden de visita. II. si al presentarse los visitadores al lugar en donde deba practicarse la diligencia, no estuviere el visitado o su representante, dejaran citatorio con la persona que se encuentre en dicho lugar para que el mencionado visitado o su representante los esperen a la hora determinada del da siguiente para recibir la orden de visita; si no lo hicieren, la visita se iniciara con quien se encuentre en el lugar visitado. III. al iniciarse la visita en el domicilio fiscal los visitadores que en ella intervengan se debern identificar ante la persona con quien se entienda la diligencia, requirindola para que designe dos testigos, si estos no son designados o los designados no aceptan servir como tales, los visitadores los designaran, haciendo constar esta situacin en el acta que levanten, sin que esta circunstancia invalide los resultados de la visita. IV. las autoridades fiscales podrn solicitar el auxilio de otras autoridades fiscales que sean competentes, para que continen una visita iniciada por aquellas notificando al visitado la sustitucin de autoridad y de visitadores. Podrn tambin solicitarles practiquen otras visitas para comprobar hechos relacionados con la que estn practicando. ART. 52 DEL C.F.F. REQUISITOS DEL DICTAMEN I.- Que el contador pblico que dictamine est registrado ante las autoridades fiscales para estos efectos, en los trminos del Reglamento de este Cdigo. Este registro lo podrn obtener nicamente: a) Las personas de nacionalidad mexicana que tengan ttulo de contador pblico registrado ante la Secretara de Educacin Pblica y que sean

miembros de un colegio profesional reconocido por la misma Secretara, cuando menos en los tres aos previos a la presentacin de la solicitud de registro correspondiente. b) Las personas extranjeras con derecho a dictaminar conforme a los tratados internacionales de que Mxico sea parte. II.- Que el dictamen o la declaratoria formulada con motivo de la devolucin de saldos a favor del impuesto al valor agregado, se formulen de acuerdo con las disposiciones del Reglamento de este Cdigo y las normas de auditora que regulan la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico, el trabajo que desempea y la informacin que rinda como resultado de los mismos. III.- Que el contador pblico emita, conjuntamente con su dictamen, un informe sobre la revisin de la situacin fiscal del contribuyente, en el que consigne, bajo protesta de decir verdad, los datos que seale el Reglamento de este Cdigo. IV. Que el dictamen se presente a travs de los medios electrnicos de conformidad con las reglas de carcter general que al efecto emita el Servicio de Administracin Tributaria.

MARCO LEGAL DE UNA AUDITORIA PARA EFECTOS DEL IMSS E INFONAVIT.

LEY DEL INSTITUTO DEL FONDO NACIONAL DE LA VIVIENDA PARA LOS TRABAJADORES (INFONAVIT): Artculo 18 Bis.- El Comit de Auditora se integrar en forma tripartita con un miembro por cada representacin, designados por el Consejo de Administracin, previo dictamen de la Comisin de Vigilancia, y sujetos a la ratificacin de la Asamblea General. Por cada miembro propietario deber haber un suplente. Los miembros propietarios y suplentes de este Comit, no podrn serlo de algn otro rgano del Instituto y debern cumplir con los siguientes requisitos: 1. Ser una persona de reconocido prestigio. 2. Contar con Ttulo y Cdula Profesional. 3. Contar con conocimientos y experiencia profesional mnima de cinco aos en materia de auditora relacionada con entidades financieras.

4. No haber sido condenado por sentencia irrevocable por delito patrimonial o intencional que haya ameritado pena corporal, y 5. No estar inhabilitado para ejercer el comercio o para desempear un empleo, cargo o comisin en el servicio pblico, o en el sistema financiero mexicano, as como no haber sido declarado como quebrado o concursado. Artculo 18 Bis 1.- El Comit de Auditora deber desempear las actividades siguientes: I.- Vigilar que la administracin de los recursos y los gastos, as como las operaciones se hagan de acuerdo con las disposiciones de esta Ley y de la normatividad que de la misma emane; II.- Aprobar los dictmenes, opiniones, reportes o informes que elabore el Auditor Externo, para enviarlos al Consejo de Administracin. En caso de considerarlo conveniente, solicitar al propio Consejo que se convoque a Asamblea General; III.- Proponer para aprobacin del Consejo de Administracin los lineamientos generales en materia de control interno que el Instituto requiera para su adecuado funcionamiento, as como sus actualizaciones; IV.- Aprobar los manuales de operacin del Instituto, en la parte relativa a las polticas y procedimientos que en materia de control interno se requieran para el correcto funcionamiento del Instituto, acordes con la normatividad que sobre el particular haya sido aprobada por el Consejo de Administracin; V.- Verificar, cuando menos una vez al ao, que el programa de auditora se desempee de conformidad con estndares de calidad adecuados en materia contable y de controles internos; VI.- Evaluar e informar al Consejo de Administracin, cuando menos dos veces al ao, y una vez al ao a la Asamblea General, previo dictamen de la Comisin de Vigilancia, sobre la situacin que guarda el sistema de control interno del Instituto; Artculo 19.- El Auditor Externo ser designado por el Consejo de Administracin de entre tres candidatos propuestos por el Comit de Auditora, no podr ocupar el cargo por ms de cinco aos y deber reunir los siguientes requisitos: 1. Ser una persona de reconocido prestigio. 2. Contar con Ttulo y Cdula Profesional de Contador Pblico o Licenciado en Contadura. 3. Estar debidamente certificado. 4. Contar con conocimientos y experiencia profesional mnima de cinco aos en materia de auditora relacionada con entidades financieras. 5. No haber sido condenado por sentencia irrevocable por delito patrimonial o intencional que haya ameritado pena corporal.

6. No estar inhabilitado para ejercer el comercio o para desempear un empleo, cargo o comisin en el servicio pblico, o en el sistema financiero mexicano, as como no haber sido declarado como quebrado o concursado. 7. Ser socio de una firma de contadores pblicos de reconocido prestigio. Esta firma no podr ser la misma que aqulla a la que hubiera pertenecido el Auditor, en el perodo inmediato anterior, y 8. No desempear ningn cargo o comisin en el servicio pblico. Artculo 19 Bis.- El Auditor Externo tendr las siguientes atribuciones y facultades: I.- Practicar la auditora de los estados financieros y comprobar, cuando lo estime conveniente los avalos de los bienes, materia de operacin del Instituto; II.- Emitir anualmente un dictamen al Comit de Auditora sobre la situacin financiera que guarda el Instituto, para su presentacin a la Asamblea General por medio del Consejo de Administracin. Para rendir fundadamente dicho dictamen, deber llevar a cabo el examen de las operaciones, documentacin, registros y dems evidencias comprobatorias, en el grado y extensin que sean necesarios; III.- Hacer del conocimiento del Consejo de Administracin, por conducto del Comit de Auditora, informacin sobre la situacin financiera que guarda el Instituto, y IV.- Asistir, con voz, pero sin voto, a las sesiones de la Asamblea General y del Consejo de Administracin. ARTCULO 29.- SON OBLIGACIONES DE LOS PATRONES: I.- Proceder a inscribirse e inscribir a sus trabajadores en el Instituto y dar los avisos a que se refiere el Artculo 31 de esta Ley; Los patrones estarn obligados, siempre que contraten un nuevo trabajador, a solicitarle su nmero de Clave nica de Registro de Poblacin. Los patrones inscribirn a sus trabajadores con el salario que perciban al momento de su inscripcin; II.- Determinar el monto de las aportaciones del cinco por ciento sobre el salario de los trabajadores a su servicio y efectuar el pago en las entidades receptoras que acten por cuenta y orden del Instituto, para su abono en la subcuenta de vivienda de las cuentas individuales de los trabajadores previstas en los sistemas de ahorro para el retiro, en los trminos de la presente Ley y sus reglamentos, as como en lo conducente, conforme a lo previsto en la Ley del Seguro Social y en la Ley Federal del Trabajo. En lo que corresponde a la integracin y clculo de la base y lmite superior salarial para el pago de aportaciones, se aplicar lo contenido en la Ley del Seguro Social. Estas aportaciones son gastos de previsin de las empresas y forman parte del patrimonio de los trabajadores.

Es obligacin del patrn pagar las aportaciones por cada trabajador mientras exista la relacin laboral y subsistir hasta que se presente el aviso de baja correspondiente. Si se comprueba que dicho trabajador fue inscrito por otro patrn, el Instituto devolver al patrn omiso, a su solicitud, el importe de las aportaciones pagadas en exceso, a partir de la fecha de la nueva alta; III.- Hacer los descuentos a sus trabajadores en sus salarios, conforme a lo previsto en los artculos 97 y 110 de la Ley Federal del Trabajo, que se destinen al pago de abonos para cubrir prstamos otorgados por el Instituto, as como enterar el importe de dichos descuentos en las entidades receptoras que acten por cuenta y orden del Instituto, en la forma y trminos que establece esta Ley y sus disposiciones reglamentarias. La integracin y clculo de la base salarial para efectos de los descuentos ser la contenida en la fraccin II del presente artculo. IV.- Proporcionar al Instituto los elementos necesarios para precisar la existencia, naturaleza y cuanta de las obligaciones a su cargo, establecidas en esta Ley y sus disposiciones reglamentarias; V.- Permitir las inspecciones y visitas domiciliarias que practique el Instituto, las que se sujetarn a lo establecido por esta Ley, el Cdigo Fiscal de la Federacin y sus disposiciones reglamentarias. A efecto de evitar duplicidad de acciones, el Instituto podr convenir con el Instituto Mexicano del Seguro Social la coordinacin de estas acciones fiscales; VI.- Atender los requerimientos de pago e informacin que les formule el Instituto, de conformidad con las disposiciones legales y reglamentarias correspondientes; VII.- Expedir y entregar, semanal o quincenalmente, a cada trabajador constancia escrita del nmero de das trabajados y del salario percibido, conforme a los perodos de pago establecidos, tratndose de patrones que se dediquen en forma permanente o espordica a la actividad de la construccin. IX.- Las dems previstas en la Ley y sus reglamentos. La obligacin de efectuar las aportaciones y hacer los descuentos a que se refieren las fracciones II y III anteriores, se suspender cuando no se paguen salarios por ausencias en los trminos de la Ley del Seguro Social, siempre que se d aviso oportuno al Instituto, en conformidad al artculo 31. Tratndose de incapacidades expedidas por el Instituto Mexicano del Seguro Social, subsistir la obligacin del pago<de aportaciones.

LEY DEL SEGURO SOCIAL Artculo 16. Los patrones que de conformidad con el reglamento cuenten con un promedio anual de trescientos o ms trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato anterior, estn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus

obligaciones ante el Instituto por contador pblico autorizado, en los trminos que se sealen en el reglamento que al efecto emita el Ejecutivo Federal. Los patrones que no se encuentren en el supuesto del prrafo anterior podrn optar por dictaminar sus aportaciones al Instituto, por contador pblico autorizado, en trminos del reglamento sealado. Los patrones que presenten dictamen, no sern sujetos de visita domiciliaria por los ejercicios dictaminados a excepcin de que: I. El dictamen se haya presentado con abstencin de opinin, con opinin negativa o con salvedades sobre aspectos que, a juicio del contador pblico, recaigan sobre elementos esenciales del dictamen, o II. Derivado de la revisin interna del dictamen, se determinaren diferencias a su cargo y stas no fueran aclaradas y, en su caso, pagadas.

REGLAMENTO DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL

TTULO SEXTO DEL DICTAMEN Y CORRECCIN DE LAS OBLIGACIONES PATRONALES CAPTULO I DISPOSICIONES GENERALES Artculo 152. Para los efectos del primer prrafo del artculo 16 de la Ley, el promedio de trabajadores se obtendr dividiendo entre doce, el total de trabajadores que resulte de sumar los que, en cada mes del ejercicio fiscal inmediato anterior, prestaron servicios al patrn, tomando en cuenta todos los registros patronales que le haya asignado el Instituto. CAPTULO II DE LOS REQUISITOS PARA DICTAMINAR Artculo 153. Para los efectos del artculo 16 de la Ley, se entender por contador pblico autorizado, la persona fsica que habiendo obtenido el ttulo de contador pblico o grado acadmico equivalente en el rea de contadura pblica, expedido por autoridad competente, se inscriba y mantenga vigente dicha inscripcin, en el registro de contadores pblicos que llevar el Instituto en cumplimiento a lo dispuesto en el artculo 251, fraccin XXIX de la Ley. En dicho registro podrn inscribirse los contadores pblicos, de nacionalidad mexicana que acrediten ser miembros de un colegio de profesionales de la contadura pblica, reconocido tambin por autoridad competente, y que demuestren ante el Instituto, conforme a lo dispuesto por la fraccin III del artculo 154 de este Reglamento, que cuentan con los conocimientos suficientes para emitir dictmenes sobre el cumplimiento de las obligaciones derivadas de la Ley.

DEL AVISO PARA DICTAMINAR Artculo 156. Para la formulacin del dictamen a que se refiere el artculo 16 de la Ley, el patrn presentar al Instituto, dentro de los cuatro meses siguientes a la terminacin del ejercicio fiscal inmediato anterior, el aviso correspondiente en los formatos autorizados por el Instituto. En el caso de los patrones que tengan dos o ms registros patronales se presentar un nico aviso que comprender todos los registros.

CAPTULO IV DEL DICTAMEN Artculo 161. El dictamen del cumplimiento de obligaciones derivadas de la Ley, deber ser especfico e independiente de cualquier otro respecto del mismo patrn, rendirse por el contador pblico autorizado y presentarse, a ms tardar el 30 de septiembre siguiente al del ejercicio fiscal inmediato anterior. El patrn que se encuentre en alguno de los supuestos del artculo 159 de este Reglamento, deber presentarlo dentro de los nueve meses siguientes a la fecha de presentacin del aviso. Artculo 162. El Instituto conceder prrroga hasta por cuarenta das hbiles para la presentacin del dictamen, por caso fortuito o fuerza mayor, o bien, limitaciones de carcter fsico o legal debidamente comprobadas que impidan su entrega dentro del plazo mencionado en el artculo anterior. Artculo 163. El dictamen que elabore el contador pblico autorizado, con motivo de su revisin, y que se presente al Instituto, deber contener carta de presentacin firmada por el patrn o sujeto obligado, o su representante legal y por el contador pblico autorizado, opinin, anexos y documentacin complementaria sealada en el artculo 166 de este Reglamento. Artculo 164. La opinin que emita el contador pblico autorizado deber apegarse al texto aprobado por el Instituto y contendr lo siguiente: I. La manifestacin, bajo protesta de decir verdad, que la opinin se elabor en cumplimiento de la Ley y sus reglamentos, y que se realiz con apego a las normas de auditora generalmente aceptadas, as como a los procedimientos de auditora. Dicha manifestacin podr ser: a).- Limpia; b).- Sin salvedades; c).- Con salvedades; d).- Con abstencin de opinin, o e).- Con opinin negativa.

. Artculo 168. En el dictamen emitido por el contador pblico autorizado se considerarn cumplidas las normas de auditora a que se refiere la fraccin I del artculo 164 de este Reglamento en la forma siguiente: I. Las relativas a la capacidad, independencia e imparcialidad profesionales del contador pblico cuando: a).- Su registro ante el Instituto se encuentre vigente, y b).- No tenga impedimento; II. Las relativas al trabajo profesional, cuando: a).- La planeacin del trabajo y la supervisin de sus auxiliares le permita allegarse los elementos de juicio suficientes para fundamentar su dictamen; b).- El estudio y evaluacin del sistema de control interno del patrn le permita determinar el alcance y naturaleza de los procedimientos de auditora que habrn de emplearse, y c).- Los elementos probatorios e informacin contenida en los registros contables del patrn, cuando sean suficientes y adecuados para su razonable interpretacin. CAPTULO V DE LAS RESOLUCIONES Artculo 170. Los dictmenes que formulen los contadores pblicos autorizados con relacin al cumplimiento de las obligaciones de la Ley y sus reglamentos se presumirn vlidos, salvo prueba en contrario. Las opiniones, interpretaciones o determinaciones contenidas en los dictmenes no obligan al Instituto, por lo que en cualquier tiempo, podr ejercer sus facultades de revisin o comprobacin para determinar y fijar en cantidad lquida las cuotas obrero patronales con base en los datos con que cuente de acuerdo a lo establecido en el artculo 39 C de la Ley, mismas que debern pagarse en los trminos del artculo 127 de este Reglamento. Artculo 171. El Instituto al revisar el dictamen lo har conforme a los lineamientos siguientes: I. Requerir al contador pblico autorizado por escrito con copia al patrn: a).- La informacin o documentacin que conforme a este Reglamento deba incluirse en el dictamen. El plazo para la presentacin de la misma ser dentro de los cinco das hbiles siguientes a la fecha de notificacin del requerimiento; b).- Los papeles de trabajo elaborados con motivo de la auditora practicada, los cuales, en todo caso, se entiende que son propiedad del contador pblico, y c).- Informacin y documentacin correspondientes a las partidas sujetas a aclaracin, para cerciorarse del cumplimiento de las obligaciones del patrn.

Artculo 173. El patrn que se dictamine en los trminos del presente Reglamento estar a lo siguiente: I. No sern sujetos de visitas domiciliarias por el o los ejercicios dictaminados, excepto cuando al revisar el dictamen se encuentre en su formulacin irregularidades de tal naturaleza que obliguen al Instituto a ejercer sus facultades de comprobacin. II. En los casos en que se hubieran emitido cdulas de liquidacin por diferencias en el pago de cuotas y el dictamen se encuentre en proceso de formulacin, el patrn deber aclararlas, debiendo en su caso, liquidar el saldo a su cargo, tomndolas en cuenta el contador pblico autorizado que dictamine, como parte de su revisin en la determinacin de las diferencias que resulten de su auditora en forma especfica para los trabajadores y por los periodos que se hubieran emitido, y III. No se emitirn a su cargo cdulas de liquidacin por diferencias derivadas del procedimiento de verificacin de pagos, referidas al ejercicio dictaminado, siempre que se cumplan las condiciones siguientes: a).- Que se haya concluido y presentado el dictamen correspondiente; b).- Que los avisos afiliatorios y las modificaciones salariales derivados del referido dictamen se hubieran presentado por el patrn en los formatos o medios electrnicos dispuestos para ello, y CAPTULO VI DE LAS SANCIONES Artculo 177. El Instituto ejercer las facultades a que se refiere el artculo anterior, de acuerdo con el procedimiento siguiente: I. Determinada la irregularidad, sta se har del conocimiento del contador pblico por escrito, para que en un plazo mximo de quince das hbiles, manifieste lo que a su derecho convenga y presente las pruebas documentales que desvirten los hechos, y II. Agotada la fase anterior, con vista en los elementos que obren en el expediente, el Instituto emitir la resolucin que proceda; y en los supuestos a que se refieren las fracciones II y III del artculo anterior, dar aviso por escrito a la organizacin profesional a la que pertenezca el contador pblico autorizado.

ACUERDOS DE COORDINACION FISCAL

ANTECEDENTES
Federalismo no slo es una forma de dividir el poder, sino que implica delimitaciones geogrficas y de capacidad para obtener recursos, efectuar gastos, o en su caso, revocar actos. Por tal motivo, ante la necesidad de lograr una mejor coordinacin fiscal, a partir de los aos ochenta se comienza a hablar de Federalismo Fiscal, el cual se va a desarrollar a la par del impulso de la globalizacin econmica y el descenso del papel del Estado como agente impulsor del crecimiento econmico. As, entre 1970 y 1980 se dan nuevos enfoques acerca del Federalismo Fiscal que van a sostener dos lneas de pensamiento. La primera se refiere a la necesidad de que exista una poltica fiscal que garantice la eficiencia en la asignacin de recursos econmicos y la equidad para distribuirlos. La segunda, se refiere a la naturaleza de los impuestos, por lo cual algunos deben estar centralizados. En el sistema poltico mexicano el trmino fiscal se desarrolla en tres mbitos: el federal, el estatal y el municipal, los cuales funcionan bajo un sistema que los relaciona entre s el Sistema de Coordinacin Fiscal, con el fin de organizar, dentro del sector pblico, su administracin y el cumplimiento eficiente del suministro de los recursos. La Constitucin Poltica tambin seala que el Congreso Federal tiene la facultad para establecer contribuciones: 1.- En materia de comercio exterior y servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la Federacin. 2.- En el caso de aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales, como el petrleo o el sector minero.

3.- En el caso de que se trate de instituciones de crdito o sociedades de seguros. 4.- En materia de contribuciones denominadas especiales sobre energa elctrica; produccin y consumo de tabacos labrados; productos derivados del petrleo (gasolina); aguamiel y productos derivados de su fermentacin; consumo de cerveza; explotacin y produccin forestal. Lo anterior significa que los fiscos estatal y municipal, no pueden establecer contribuciones sobre estas actividades econmicas, por prohibicin expresa del texto constitucional. El ordenamiento jurdico nacional que regula las relaciones fiscales entre los tres rdenes de gobierno e incluye disposiciones sobre cmo transferir recursos de la Federacin, a los estados y a los municipios, es la Ley de Coordinacin Fiscal. El primer indicio de la que hoy conocemos como Ley de Coordinacin Fiscal, se dara en 1895, con la eliminacin de los denominados impuestos alcabalatorios, que son aquellos que gravaban la entrada, salida o circulacin de mercancas y cuya facultad de cobro slo perteneca a los estados. El sistema fiscal de coordinacin cuenta con una parte normativa (estructura legal) y otra ejecutiva mediante la accin de la Administracin Pblica (acciones institucionales de los rganos del Estado), y el rgano fiscalizador ms importante en Mxico, es la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. El Sistema de Coordinacin Fiscal en Mxico se encarga de integrar los intereses fiscales del Gobierno Central con los de los estados y los de stos entre s, evitando conflictos e interferencias entre los estados. Los ingresos corrientes Son aquellos que se reciben en forma constante, provienen de la actividad de fiscalizacin y de las operaciones de servicio o ventas de los organismos y empresas paraestatales, por lo que es posible estimar su recaudacin. Ingresos del Gobierno Federal Los ingresos provenientes del Gobierno Federal son propiamente los que sustentan las actividades bsicas del gobierno y que pueden dividirse en: tributarios y no tributarios, ya que corresponden a la actividad fiscalizadora y conforman el ingreso bsico de la Federacin.

Ingresos Extraordinarios. Corresponden a operaciones de carcter eventual cuyos ingresos pueden provenir, entre otros, de la enajenacin de bienes nacionales o emisin de moneda, que no pueden obtenerse en forma regular. El gobierno central ejercita controla y evala el gasto pblico federal de acuerdo con la planeacin y publicacin del Presupuesto de Egresos de la Federacin para el ejercicio fiscal de cada ao, el cual da a conocer cmo se distribuir el gasto pblico federal, estableciendo que las dependencias y entidades deben realizar sus actividades con sujecin a los objetivos, estrategias y prioridades del Plan Nacional de Desarrollo, as como los objetivos y metas de este Presupuesto. La Ley de Coordinacin Fiscal regula las relaciones fiscales entre los tres rdenes de gobierno: la Federacin, los estados y los municipios e incluye disposiciones sobre los montos y formas de distribucin de los recursos. Los objetivos bsicos de la Ley de Coordinacin Fiscal son los siguientes: Coordinar el sistema fiscal de la Federacin con los estados, municipios y Distrito Federal. Establecer la participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en los ingresos federales y distribuir dichas participaciones entre ellas. El Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal regula principalmente los siguientes conceptos: 1) Los ingresos tributarios federales que conforman el Fondo General de Participaciones y la forma en que se realiza esa distribucin a los estados y municipios. 2) El Convenio de Adhesin y sus caractersticas. Para adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, las entidades va sus legislaturas, han tenido que aprobar este convenio tipo. 3) Los Convenios de Colaboracin Administrativa los cuales ordenan una serie de funciones que estados y municipios deben efectuar con relacin al registro de contribuyentes, la recaudacin, fiscalizacin y administracin de los recursos federales. Los objetivos fundamentales que dan origen al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal son los siguientes:

a) Evitar la doble o triple imposicin interna. b) Avanzar en la simplificacin de la estructura tributaria nacional. c) Incrementar la recaudacin total del pas. d) Resarcir a estados y municipios los ingresos que stos dejaran de recaudar por la suspensin o derogacin de sus gravmenes al adherirse al sistema.

CAPITULO I De las Participaciones de los Estados, Municipios y Distrito Federal en Ingresos Federales. Artculo 1o.- Esta Ley tiene por objeto coordinar el sistema fiscal de la Federacin con los de los Estados, Municipios y Distrito Federal, establecer la participacin que corresponda a sus haciendas pblicas en los ingresos federales; distribuir entre ellos dichas participaciones; fijar reglas de colaboracin administrativa entre las diversas autoridades fiscales; constituir los organismos en materia de coordinacin fiscal y dar las bases de su organizacin y funcionamiento. Artculo 2o.- El Fondo General de Participaciones se constituir con el 20% de la recaudacin federal participable que obtenga la federacin en un ejercicio. Artculo 3-A.- Las entidades federativas adheridas al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, participarn de la recaudacin que se obtenga del impuesto especial sobre produccin y servicios, por la realizacin de los actos o actividades gravados con dicho impuesto sobre los bienes. CAPITULO II Del Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal: Artculo 10.- Las Entidades que deseen adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal para recibir las participaciones que establezca esta Ley, lo harn mediante convenio que celebren con la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, que deber ser autorizado o aprobado por su legislatura.

Tambin, con autorizacin de la legislatura podrn dar por terminado el convenio. Artculo 10-B.- Las Entidades podrn no coordinarse en derechos sin perjuicio de continuar adheridas al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal. Artculo 10-C.- Las entidades adheridas al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, sin que se considere un incumplimiento de los convenios a que se refiere el artculo 10 de esta Ley ni de lo dispuesto en el artculo 41 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, y en adicin a los impuestos a que hace referencia el artculo 43 de este ltimo ordenamiento, podrn establecer impuestos locales a la venta o consumo final de los bienes cuya enajenacin se encuentre gravada por la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios, siempre que no se trate de bienes cuyo gravamen se encuentre reservado a la Federacin, dicha venta o consumo final se realice dentro del territorio de la entidad de que se trate

Del Sistema de Coordinacin Hacendaria del Estado de Chiapas Artculo 276.- El presente libro tiene por objeto regular el Sistema de Coordinacin Hacendaria del Estado de Chiapas, con la finalidad de: I. Coordinar las acciones en materia de hacienda entre el Gobierno del Estado de Chiapas y los municipios de la Entidad. II. Fijar las reglas de colaboracin administrativa en materia fiscal entre las autoridades fiscales estatales y municipales. III. Establecer los mecanismos para la distribucin de las participaciones federales y estatales que correspondan a las haciendas pblicas municipales. IV. Determinar los mtodos de distribucin entre los municipios de las aportaciones federales que les correspondan. Artculo 277.- En cumplimiento a lo dispuesto por la Ley de Coordinacin Fiscal y el presente Cdigo, se establecen las participaciones que corresponden a las haciendas pblicas municipales, de las que obtenga el Estado proveniente de ingresos federales, por su Adhesin al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal, as como de las contribuciones de carcter Estatal, debiendo determinarse anualmente los mecanismos de distribucin y entrega de dichas participaciones

UNIDAD II

PROCESO DE LA AUDITORIA

PLATICAS PRELIMINARES

NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Para dar inicio al trabajo de auditoria lo representa el solicitar al demandante de la intervencin de un grupo de auditoria el que le precise objetivos especficos de lo que requiere del auditor. Sobre todo cuando se necesitan revisiones especiales. Con las primeras plticas el cliente de auditoria habr de establecer que necesidad tiene, para que en este caso el auditor determine el objetivo de las condiciones y limitaciones del trabajo el tiempo a emplear, la coordinacin del trabajo con el personal de la entidad y de la firma de auditoria, el alcance a auditar y en general todos los puntos que deban ser discutidos por la entidad y la firma antes de iniciar un trabajo de auditoria, as como sealar los honorarios y gastos por cobrar. Se debe tener plticas preliminares con la entidad a auditar y as determinar el trabajo a realizar sin contratiempos, esta etapa se llevara acabo con el estudio y evaluacin del control interno para efectuar una planeacin adecuada del trabajo de auditoria considerando sus alcances y limitaciones. Una vez definido y precisado el conocimiento de los acuerdos y aceptacin del trabajo de auditoria a revisar, el auditor deber hacer un conocimiento general de la entidad cuyo conocimiento se obtiene mediante las Entrevistas.

Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y llevar a cabo la auditoria (ejecucin), como tambin para analizar y reportar los resultados. El entendimiento de esas herramientas es vital para una efectiva auditoria de calidad. Tanto el auditor como el auditado usan herramientas y tcnicas para definir los procesos, identificar y caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para determinar si el auditado las est utilizando correctamente y de manera efectiva. Las entrevistas son una de las fuentes primarias de informacin para los equipos de auditoria; por lo tanto, los auditores se deben preparar con anticipacin para realizarlas. Esto incluye: Seleccin cuidadosa de los entrevistados Coordinacin, por parte del equipo de auditoria, de la elaboracin del calendario con suficiente anticipacin para asegurar la participacin de los entrevistados y evitar una posible duplicacin. Revisin de la informacin disponible Revisin de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las entrevistas. Preparacin de preguntas especficas y lneas de investigacin Cuadro sinptico 3 platicas preliminares o Conocimiento general del entorno de la entidad auditada o Conocimiento de los propietarios Existen ciertos procedimientos bsicos para que el auditor pueda tener el primer contacto con la entidad entre los cuales puede ser: 1. la experiencia con otras entidades, donde no necesariamente se haya prestado el servicio de auditoria 2. platicas con todo el personal de la entidad 3. platicas si es que existe el personal de auditoria interna 4. platicas con otros auditores o con asesores de diferentes ramas de la industria 5. plticas con entidades conocedoras de la rama a la que se dedica la entidad como es el caso de: Cmara de la industria organismos reguladores, 6. Revisar publicaciones relacionadas con la actividad de la entidad

CONTRATO DE PRESTACIONES DE SERVICIOS PROFESIONALES

En cualquier trabajo es importante que exista un claro entendimiento tanto del auditor como del cliente de los trminos y el alcance de los servicios responsabilidad de cada parte plazos y honorarios con el objeto de que queden bien establecidos los derechos y obligaciones de cada una de la partes mediante una carta que confirme la prestacin de servicios y los honorarios. Cuando se solicitan los servicios de un auditor se lleva a cabo comnmente una investigacin inicial de caractersticas y operaciones de la compaa para que con esto se obtengan los elementos necesarios para preparar la carta convenio que establecer los trminos del servicio para obtener la aprobacin del cliente.

OBJETIVO

El contenido del boletn 3110 es normar el contenido de la carta convenio que se presentara al cliente para establecer los trminos d l prestacin del servicio Una firma de contadores pblicos tiene sus propias polticas para establecer el precio de los servicios de auditoria, en funcin del tipo del cliente, su capacidad econmica, grado de dificultad del trabajo a realizar, si es su primera auditoria o recurrente estos son algunos conceptos que la firma debe tomar en cuenta a la hora de establecer sus honorarios. La carta que establece el boletn 3110 determina ciertos componentes que debe conformar la carta convenio que a continuacin se detalla. 1) el objetivo alcance y periodo de revisin 2) trabajo se realizara de acuerdo con las normas de auditoria 3) que la revisin del control interno se efecta como base para determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria 4) indicar que los procedimientos de auditoria no se disean para detectar errores o irregularidades 5) propiedad y disponibilidad de los papeles de trabajo. 6) la responsabilidad de la administracin con respecto a la informacin financiera. 7) la libertad de actuacin del auditor con respecto a registros, documentacin y cualquier informacin requerida por la auditoria. 8) declaraciones de la administracin

9) las fechas acordadas para cada etapa de la auditoria. 10) En caso de se deba abandonar la auditoria se debe establecer por escrito e inmediatamente 11) Los informes que el auditor determinara como resultado de su trabajo 12) Bases sobre como se har el pago de honorarios donde incluir su importe, bases de calculo, forma de pago reembolsos etc. 13) Informacin que deber ser preparada por el cliente. 14) La confirmacin del cliente que confirma la aceptacin de la carta de servicios 15) utilizacin de auditores internos 16) participacin de especialistas 17) la diferenciacin de un auditor de empresa principal Se recomienda que se revise la carta convenio que se tiene como ejemplo en las normas y procedimientos de auditoria. EJEMPLO

CONTRATO DE SERVICIOS PROFESIONALES QUE CELEBRAN POR UNA PARTE __________________________________________ A QUIEN EN LO SUCESIVO SE DENOMINAR "EL CONTRATANTE" REPRESENTADA EN ESTE ACTO POR ____________________________________________ Y POR LA OTRA ________________________________________________ A QUIEN EN LO SUCESIVO SE DENOMINAR "EL PROFESIONISTA" DE CONFORMIDAD CON LAS SIGUIENTES:

DECLARACIONES PRIMERA.- "EL CONTRATANTE" declara que: a) Es una empresa legalmente constituida conforme a las leyes de los Estados Unidos Mexicanos, como se acredita en los trminos de la escritura nm. __________ Lic. __________ _____________________________ de la Cd. de _________________ __________________________, documento debidamente inscrito en el Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio de la Cd. de ______________________________ desde el da _________ _______________________ con el nm. _____________, cuenta con el registro de "LA CMARA" de __________________________ nm. _________________________ Y su Registro Federal de Contribuyentes es _____________________________. b) Para cubrir las erogaciones que se deriven del presente contrato, cuenta con la cantidad que cubre la inversin correspondiente a la obra objeto del mismo.

c) Su domicilio __________________________________________________. SEGUNDA.- "EL PROFESIONISTA" declara:

es

a) Que tiene capacidad jurdica para contratar, y rene las condiciones tcnicas y econmicas para obligarse a la prestacin de los servicios objeto de este contrato. b) Que tiene establecido su domicilio en ________________________________________, mismo que seala para todos los fines y efectos legales que produzca este contrato. Expresado lo anterior las partes celebran el contrato que se consigna en las siguientes: CLAUSULAS PRIMERA.- OBJETO DEL CONTRATO "EL CONTRATANTE" encomienda a "EL PROFESIONISTA" la realizacin de los servicios consistentes en __________________________________________ y este se obliga a prestarlos aplicando para ello, sus conocimientos, experiencia y capacidad tcnica.

SEGUNDA.- MONTO DEL CONTRATO Y FORMA DE PAGO El monto total del presente contrato es la cantidad de _____________________________________________________. Las partes convienen en que el pago de los servicios objeto del presente contrato se realice de la siguiente manera: ___________________________ _______________________________. TERCERA.- ANTICIPOS "EL CONTRATANTE" otorgar un anticipo por el __________________ que importa la cantidad de_____________________________________________________________ _____ y "EL PROFESIONISTA" se obliga a utilizarlo para la prestacin de los servicios objeto del presente contrato.

CUARTA.- PLAZO DE EJECUCIN "EL PROFESIONISTA" se obliga a iniciar sus servicios, objeto de este contrato el da ____________________________ de conformidad con el programa de trabajo aprobado por ambas partes y que se agrega al presente contrato como anexo nm. ___________.

QUINTA.- GARANTAS "EL PROFESIONISTA" se obliga a obtener una fianza que garantice el cumplimiento de este contrato y el correcto uso del anticipo otorgado por "EL CONTRATANTE". SEXTA.- RECEPCIN DE LOS SERVICIOS "EL PROFESIONISTA" podr efectuar entregas parciales y "EL CONTRATANTE" se obliga a recibirlas, previo aviso por escrito que aquel haga y que sus partes sean susceptibles de utilizarse por "EL CONTRATANTE". EL PROFESIONISTA" efectuar la entrega total de sus servicios, por escrito a "EL CONTRATANTE", reservndose ste el derecho de reclamar por servicios faltantes o mal prestados. SPTIMA.- PROPIEDAD DE LOS TRABAJOS "EL PROFESIONISTA" conviene en que no podr divulgar por medio de publicaciones, conferencias, informes o cualquier otra forma los datos y resultados obtenidos de los trabajos objeto de este contrato, sin la autorizacin expresa y por escrito de "EL CONTRATANTE", pues dichos datos y resultados son propiedad de este ltimo. OCTAVA.- RELACIONES LABORALES "EL PROFESIONISTA", como empresario y patrn del personal que ocupe con motivo de los trabajos materia de este contrato, ser el nico responsable de

las obligaciones derivadas de las disposiciones legales y dems ordenamientos en materia de trabajo y de seguridad social y conviene por lo mismo, en responder de todas las reclamaciones que sus trabajadores presenten en su contra o en contra de "EL CONTRATANTE", en relacin con los trabajos objeto del contrato. NOVENA.- SUSPENSIN TEMPORAL DEL CONTRATO "EL CONTRATANTE" podr suspender temporalmente en todo o en parte la obra contratada en cualquier momento por causas justificadas, sin que ello implique su terminacin definitiva, para lo cual ser menester que lo haga constar por escrito a "EL PROFESIONISTA" con 5 das naturales de anticipacin a la fecha de inicio de la suspensin, y podr continuar produciendo sus efectos, una vez que hayan desaparecido las causas que motivaron dicha suspensin para lo cual "EL CONTRATANTE" dar aviso a "EL PROFESIONISTA" de la reanudacin.

DCIMA. Para la interpretacin y cumplimiento de este contrato as como para todo aquello que no est expresamente consignado en el mismo, las partes se someten a la jurisdiccin de los tribunales de la Cd. de ___________________________________, renunciando al fuero que pudiera corresponderles por razn de su domicilio presente, futuro o por cualquier otra causa.

Ledo que fue el presente contrato y enteradas las partes de su contenido, alcance y fuerza legal lo firman en la Cd. de ____________________________________, a los _______ das del mes de _______________________ del 20 ______.

"EL CONTRATANTE" ____________________________

"EL PROFESIONISTA" _______________________

TESTIGOS ___________________________ ______________________

INVESTIGACIN GENERAL Y PARTICULAR DE LA EMPRESA

Informacin y caractersticas Jurdicas y Legales La Investigacin general determina los aspectos fundamentales y especficos de la empresa que la distinguen y que tienen relacin con el trabajo de auditoria, estos aspectos deben ser los siguientes Caractersticas Jurdicas y legales Se refiere a las personas fsicas o morales, se debe investigar en su caso, clase de sociedad, clusulas principales de su escritura constitutiva, cuerpo administrativo, poderes otorgados etc. La investigacin jurdica tiene como objetivo fundamental conocer aquellas cosas especficas que requieren un tratamiento en su apartado jurdico y legal de una entidad. Es otra de las dimensiones del mbito externo con influencia en los negocios. Los auditores deben conocer los sistemas legales del pas en el que operen. Mas all del sistema legal de que se trate, la prctica jurdica se divide en penal y civil. Aunque bien podra ocurrir que ciertas prcticas de negocios constituyeran una infraccin al derecho penal, lo comn es que todo lo preferido que ellos se considere en el contexto del derecho civil.

EJEMPLO DE ASPECTOS LEGALES Y JURIDICOS DE UNA ENTIDAD

ASPECTOS LEGALES DE UNA ENTIDAD

P.A. & PARTNERS SRL. Fundada el 1ro. De Septiembre de 1995 con un total de seis socios, incorporndose dos socios posteriormente en enero de 1996. FOLIO DE CONSTIUCION:80552662 R.F.C.: PAP010995-USI

1.-Tipo de Actividad a ejercer.- La actividad que vaya a desarrollar la empresa puede condicionar la eleccin de la forma jurdica en aquellos casos en que en la normativa aplicable establezca una forma concreta. As, las sociedades de crdito hipotecario deben adoptar la forma de sociedad annima. 2.-Nmero de socios.- El nmero de personas que intervengan en la actividad puede condicionar la eleccin. As, cuando sean varios, lo aconsejable ser constituir sociedad. 3.-Responsabilidad de los accionistas.- Este es un aspecto importante. La responsabilidad puede estar limitada al capital aportado (sociedades annimas, limitadas...) o ser ilimitada, afectando tanto al patrimonio empresarial como al personal (autnomo, sociedad civil y comunidad de bienes).

Informacin y caractersticas comerciales

La investigacin de los aspectos generales de la entidad se efecta de manera detallada ya sea conocer el giro de la empresa, sus caractersticas comerciales las cuales se refieren al giro, artculos que produce para la venta, as mismo como se distribuye esta venta en mayoreo, menudeo, se tienen polticas de descuentos, si la entidad tiene sucursales o alguna relacin directa con otras entidades dentro del mercado. Investigar el volumen de ventas en los ltimos aos entre otros. Ejemplo: Las Necesidades econmicas de las sociedades civiles son ms baratas en su constitucin ya que no es necesaria su inscripcin en el Registro Mercantil y

por lo tanto no tienen que pasar por el Notario. Adems, no se exige capital inicial mnimo. Sin embargo, la Sociedad Limitada, la Annima, las Sociedades Laborales y las Cooperativas de Trabajo exigen escritura notarial y un capital mnimo para empezar. Sin embargo ese desembolso inicial puede compensar si lo que se pretende es limitar la responsabilidad futura a ese capital y por lo tanto proteger su patrimonio personal.

Informacin y caractersticas laborales Con respecto a la informacin necesaria para determinar las caractersticas laborales se debe tomar en cuenta el nmero con que cuenta la empresa de los empleados, personal de confianza adems de hacer una investigacin exhaustiva de la existencia de sindicatos, contratos colectivos de trabajo o contratos individuales, su cuenta con el contrato ley, etc.

Informacin y caractersticas fiscales Se debe investigar la situacin fiscal de la empresa, para tomar decisiones con respecto a la actuacin del auditor, as verificar a que gravmenes esta sujeta, exenciones que goza, fecha de cierre de su cierre fiscal o social ejercicios pendientes de examinar, retenciones a las que est obligada. Ejemplo Declaraciones anuales Declaraciones mensuales Declaraciones informativas Declaraciones de sueldos y salarios Retenciones de Impuesto al Valor Agregado Retenciones al Impuesto sobre la renta.

Entre otros

Informacin y Caractersticas Financieras

Por lo general en este punto se revisa la estructura y caractersticas del capital ya sea todas las circunstancias que se ven dentro del mismo como es, las aportaciones de capital, los cambios de socios con respecto a la tenedura de acciones. Es necesario que dentro de la caractersticas financieras se verifique el pasivo alargo plazo donde se observa la capacidad de la empresa para absorber cualquier evento que se tenga en cuanto a financiamiento. Otro punto es las inversiones en otras empresas para conocer el nivel de expansin de la empresa en el mercado en el cual compite as como utilidades en los ltimos aos, ya sea para determinar los procedimientos de auditoria que se aplicaran en la empresa o para tomar decisiones en cuanto el desarrollo de un plan de auditoria. Se debe tomar en cuenta el registro contable, dentro de las caractersticas financieras ya que la forma de registro de plizas, auxiliares. Registros contables vigentes, de compras, de ventas, de diario, de mayor, sistemas manuales, mecnicos, electrnicos, la informacin que generan etc. A la investigacin anterior se le llama etapa primera de planeacin de la auditoria, que tiene como objetivo conocer una parte especfica de la entidad que requiere planeacin especifica.

ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO.

La segunda etapa para la revisin es la fase del estudio y evaluacin del control interno y de acuerdo con el boletn 5030 cuyo titulo indica el estudio y evaluacin del control interno donde establece los procedimientos normativos aplicables a su estudio y evaluacin como un aspecto importante al planear una auditoria por lo que el auditor debe adquirir una comprensin suficiente de cada uno de los elementos que integran una planeacin de auditoria de estados financieros de una entidad. Ciertamente ese conocimiento deber incluir el diseo de polticas procedimientos y registr que contienen la evidencia de que la entidad ha puesto en marcha dichos controles. Dentro del Boletn 5030 Estudio y evaluacin del control interno nos establece que son cinco puntos en los cuales el auditor debe poner especial atencin los cuales se sealan a continuacin.

1. El ambiente de control 2. la evaluacin del riesgo 3. los sistemas de informacin y comunicacin 4. los procedimientos de control 5. la vigilancia. Con respecto a este estudio podemos establecer que dentro del Ambiente de Control existen factores que afectan las polticas de la empresa. Por ejemplo mencionaremos algunos: Actitud de la administracin ante los controles establecidos Estructura de la organizacin de la entidad Funcionamiento del Consejo de Administracin y sus controles Mtodos para asignar responsabilidad. Entre otros.

Evaluacin de riesgos Son eventos o circunstancias externas o internas Ejemplos Cambios en principios de contabilidad Nuevos productos Cambios en la planta del personal Estos eventos tienen inherente el riego, por lo que la administracin debe estar preparada para afrontarlos

Sistemas de Informacin y Comunicacin

Los sistemas de informacin contable consisten en el registro establecidos mediante polticas para identificar, reunir. Analizar y clasificar la informacin cuantitativa de las operaciones que realiza la entidad econmica.

Los sistemas de comunicacin son los medios y formas que la administracin de la entidad tiene, para comunicarse entre las reas con las que cuenta, ayudando a que funcionen correctamente las funciones y responsabilidad relativas al control interno.

Procedimientos de control

Son aquellos que establece la entidad mediante su administracin que proporcionan la seguridad razonable de lograr que los objetivos planeados se realizan mediante sus polticas de control, sin embargo no por tener dichas polticas quiere decir que se cumplan es por eso que el auditor debe comprobar que se realice de esta forma ya sea cerciorndose del control y de las personas que se encargan de este control en el cual el auditor evala el grado de conocimiento sobre los procedimientos de control decidiendo bajo su criterio ampliar algn procedimiento. La Vigilancia Es la forma en que se cercioran que los procedimientos de auditoria se cumplen esta vigilancia se puede realizar de tres formas que a continuacin de mencionan: a) Al momento de efectuar una operacin b) Con supervisores independientes c) La combinacin de ambas

ELABORACIN DEL PROGRAMA DE AUDITORA.

El contador pblico deber preparar un programa escrito de auditora en donde se establezcan los procedimientos que se utilizarn para llevar a cabo el plan global de auditora. El programa debe incluir tambin los objetivos de auditora para cada rea y deber ser lo suficientemente detallado para que sirva de instrucciones al equipo de trabajo que participe en la auditora. En la preparacin del programa de auditora, el contador pblico puede considerar oportuno confiar en determinados controles internos en el momento de determinar la naturaleza, fecha de realizacin y amplitud de los procedimientos de auditora. El contador pblico deber considerar tambin el

momento de realizar los procedimientos, la coordinacin de cualquier ayuda que se espera de la entidad, la disponibilidad de personal, y la participacin de otros expertos. El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida que progresa la auditora. Cualquier modificacin se basar en el estudio del control interno, la evaluacin del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando.

REVISIN
Es una fase de recoleccin de informacin, en la cual el auditor mediante la observacin e indagacin establece las polticas y procedimientos prescritos. El objetivo del auditor es obtener un conocimiento del flujo de las transacciones y de los controles relativos al procesamiento de las mismas.

CIERRE DE LA AUDITORIA (PAPELES DE TRABAJO)

DEFINICION DE PAPELES DE TRABAJO

Son el conjunto de cdulas y documentacin fehaciente que contienen los datos e informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin que emite al suscribir su informe. OBJETIVO E IMPORTANCIA El objetivo general de los papeles de trabajo es ayudar al auditor a garantizar en forma adecuada que una auditoria se hizo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente aceptadas. Los papeles de trabajo, dado que corresponden a la auditoria del ao actual son una base para planificar la auditoria, un registro de las evidencias acumuladas y los resultados de las pruebas, datos para determinar el tipo adecuado de informe de auditoria, y una base de anlisis para los supervisores y socios. Los objetivos fundamentales de los papeles de trabajo son:

Facilitar la preparacin del informe.

Comprobar y explicar en detalle las opiniones y conclusiones resumidas en el informe. Proporcionar informacin para la preparacin de declaraciones tributarias e informe para los organismos de control y vigilancia del estado. Coordinar y organizar todas las fases del trabajo. Proveer un registro histrico permanente de la informacin examinada y los procedimientos de auditoria aplicados. Servir de gua en revisiones subsecuentes. Cumplir con las disposiciones legales.

Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador pblico debe conceder importancia a la preparacin de los papeles de trabajo. Para cumplir con esta finalidad, debe en primer trmino, efectuar un trabajo completo y libre de informacin superflua y organizar los papeles de trabajo en forma tal que facilite la rpida localizacin y entendimiento fcil por parte de otras personas. Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara los datos significativos contenidos en los registros, los mtodos de comprobacin utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formacin de una opinin y preparacin del informe. Adems, deben identificar claramente las expresiones informativas y los elementos de juicio o criterio. Cualquier informacin o cifras contenidas en el informe del contador pblico debern estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la preparacin de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios explicativos a cualquier planilla o anlisis preparado durante el trabajo. Los papeles de trabajo no estn limitados a informacin cuantitativa, por consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en forma completa el trabajo efectuado por el contador pblico, las razones que le asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinin respecto a la calidad de la informacin examinada, lo razonable de los controles internos en vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o registros sujetos a revisin. Estos tambin deben ser revisados por los supervisores para determinar lo adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisin. En tales revisiones, los papeles de trabajo debern hablar por s mismos; estar completos, legibles y organizados sistemticamente, de tal manera que no sean necesarias informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los prepar.

Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la persona que efectu el examen sino por un supervisor, quien debe estar en condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar continuamente al auxiliar responsable de la elaboracin de los papeles de trabajo.

PREPARACION, CONTENIDO Y ESTRUCTURA GENERAL

cliente y ejercicio a revisar fecha nombre y apellidos del sujeto objeto de los mismos cuando el auditor utilice marca o smbolo tiene que explicar su significado

CONTENIDO MNIMO DE LOS PAPELES

Evidencia que los estados contables y dems informacin, sobre los que va a opinar el trabajador, estn de acuerdo con los registros de la empresa. Relacin de los pasivos y activos, demostrando de cmo tiene el auditor evidencia de su existencia fsica y valoracin. Anlisis de las cifras de ingresos y gastos que componen la cuenta de resultados. Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado, revisado. Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de confianza de ese sistema y cul es el alcance realizado para revisar las pruebas sustantivas. Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y conclusiones a las que llega. Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.

NO DEBEN CONTENER:

no ser copia de la contabilidad de la empresa no ser copia de los estados financieros no ser copia de la auditoria del ao pasado.

ESTRUCTURA GENERAL DE LOS PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mnimos siguientes:

El nombre de la compaa sujeta a examen rea que se va a revisar Fecha de auditoria La firma o inicial de la persona que prepar la cdula y las de quienes lleven a cabo la supervisin en sus diferentes niveles. Fecha en que la cdula fue preparada Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo Cruce de la informacin indicando las hojas donde proceden y las hojas a donde pasan Marcas de auditoria y sus respectivas explicaciones Fuente de obtencin de la informacin Los saldos ajustados en los papeles de trabajo de cada cdula analtica debe concordar con las sumarias y estas con el balance de comprobacin.

PREGUNTAS SOBRE LOS PAPELES DE TRABAJO

La informacin que contienen los papeles es necesaria para auditoria? se puede presentar esta informacin de forma mejor? debe darse algn dato ms para su comprensin?

Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditoria en particular. El uso de papeles de trabajo estandarizados (por ejemplo, listas de control, cartas machote, organizacin estndar de papeles de trabajo) puede mejorar la eficiencia con que son preparados y revisados dichos papeles de trabajo. Facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proporcionan un medio para controlar su calidad. NATURALEZA, CONFIDENCIALIDAD PAPELESA DE TRABAJO. Y PROPIEDAD DE LOS

De la misma manera que los libros, registros y documentos de la contabilidad respaldan y comprueban los balances y los estados financieros de las empresas, as tambin los papeles de trabajo constituyen la base del dictamen que el contador pblico rinde con relacin a esos mismos balances y estados financieros.

Cuando una empresa da a conocer el resultado de sus operaciones, siempre lo hace a travs de los estados financieros que ha preparado, y no mediante los libros y registros contables o procedimientos administrativos. El dictamen del auditor debe ser suficiente para los efectos de informar, por lo tanto no revelar ninguna informacin confidencial que haya obtenido en el curso de una auditoria profesional excepto con el consentimiento del cliente. Si el dictamen del auditor fuera objetado o refutado el profesional puede recurrir -y en algunos casos se ve obligado-, a presentar sus papeles de trabajo, tanto como prueba de su buena fe, como de la correccin tcnica de sus procedimientos para llegar a su dictamen. CONFIDENCIALIDAD Y PROPIEDAD Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, l los prepar y son la prueba material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse confidenciales, esta obligado a mantener absoluta discrecin respecto a la informacin que contienen. Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto profesional que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de que tengan conocimiento en el ejercicio de su profesin (a menos que lo autorice l o los interesados y salvo los informes que obligatoriamente establezcan las leyes respectivas). CLASES DE PAPELES DE TRABAJO Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista: Por su uso

Papeles de uso continuo. Papeles de uso temporal.

Por su contenido

Hoja de trabajo. Cdulas sumarias o de Resumen. Cdulas de detalle o descriptivas. Cdulas analticas o de comprobacin.

Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos, cuadros de organizacin, catlogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad ms o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables. De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoria del ejercicio a que se refieran.

POR SU CONTENIDO: Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia imaginacin, existe en la secuela del trabajo de auditoria papeles clave cuyo contenido esta ms o menos definido. Se clasificarn de acuerdo a la fase de la auditoria, ya sea de planificacin o ejecucin del trabajo. Entre estos estn:

Planificacin de auditoria Hojas de trabajo Cdulas sumarias o de resumen Cdulas de detalle Cdulas narrativas Cdulas de hallazgos Cdulas de notas Cdulas de marcas

Papeles de trabajo preparados y/o proporcionados por el rea auditada. Entre los que figuran:

Estados financieros Conciliaciones bancarias Manuales Organigramas Planes de trabajo Programacin de actividades Informes de labores

Papeles de trabajo obtenidos de otras fuentes. Son los documentos preparados u obtenidos de fuentes independientes al rea auditada. Algunos de estos son:

Confirmaciones de saldos Interpretaciones autnticas y normativa publicada Decretos de creacin de unidades Opiniones Jurdicas Opiniones Tcnicas

Las cdulas de auditoria se pueden considerar de dos tipos:

Tradicionales. Eventuales.

Las tradicionales, tambin denominadas bsicas, son aquellas cuya nomenclatura es estndar y su uso es muy comn y ampliamente conocido; dentro de estas se encuentran las:

Cedulas sumarias.- Que son resmenes o cuadros sinpticos de conceptos y/o cifras homogneas de una cuenta, rubro, rea u operacin. Cedulas analticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que conforman una cdula sumaria.

Por ejemplo: La cedula sumaria de cuentas por cobrar a clientes informar, por grupos homogneos, los tipos de clientela que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientas mayoreo, clientes gobierno, as como el saldo total de cada grupo. Las cdulas analticas se harn una por cada tipo de clientela, sealando en ellas como est conformado el saldo de cada grupo. Las eventuales no obedecen a ningn tipo de patrn estndar de nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser cdulas de observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste, cedulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cdulas de recomendaciones, control de tiempos de la auditoria, asuntos pendientes, entre muchos ms tipos de cedulas que pudieran presentarse. Para facilitar la trascripcin e interpretacin del trabajo realizado en la auditoria, usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una manera prctica y de fcil lectura algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la actividad de cotejar cifras que provienen de los registros auxiliares contra los

auxiliares mismos, se pueden dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando una marca cuyo significado fuera justamente el de haber verificado las cifras correspondiente contra el auxiliar relativo. En la prctica la utilizacin de marcas de trabajo realizado es de lo ms comn y facilita por un lado la trascripcin del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por otro la interpretacin de dicho trabajo como el proceso de revisin por parte del supervisor. Tambin en la prctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una manera constante se decide peridicamente establecer una marca estndar, es decir, una marca que signifique siempre lo mismo. La forma de las marcas deben ser lo mas sencillas posibles pero a la vez distintiva, de manera que no haya confusin entre las diferentes marcas que se usen en el trabajo. Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte que a travs del color se logre su identificacin inmediata en las partidas en las que fueron anotadas.

MARCAS DE AUDITORIA

SIMBOLO

SIGNIFICADO Sumado (vertical y horizontal) Cumple con atributo clave de control

? W @

Cotejado contra libro mayor Cotejado contra libro auxiliar Verificado fsicamente Clculos matemticos verificados Comprobante de cheque examinado Cotejado contra fuente externa

A-Z N/A H1-n C/I1-n P/I

Nota explicativa Procedimiento no aplicable Hallazgo de auditoria Hallazgo de control interno Papel de trabajo proporcionado por la Institucin

MARCAS DEL TRABAJO REALIZADO INDICES DE REFERENCIA Para facilitar su localizacin, los papeles de trabajo se marcan con ndices que indiquen claramente la seccin del expediente donde deben ser archivados, y por consecuencia donde podrn localizarse cuando se le necesite. En trminos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que presentan las cuentas en el estado financiero. As los relativos a caja estarn primero, los relativos a cuentas por cobrar despus, hasta concluir con los que se refieran a las cuentas de gastos y cuentas de orden. Los ndices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para este objeto, nmeros, letras o la combinacin de ambos. A continuacin se presenta un ejemplo de ndices usando el mtodo alfabtico-numrico por ser el de uso mas generalizado en la prctica de la auditoria. En este sistema las letras simples indican cuentas de activos, las letras dobles indican cuentas de pasivo y capital y las decenas indican cuentas de resultados: La letra o nmero: Para las cuentas de: A Caja y bancos

B C U W AA BB EE HH LL RR SS 10 20 30 40 50

Cuentas por cobrar Inventarios Activo fijo Cargos diferidos y otros Documentos por pagar Cuentas por pagar Impuestos por pagar Pasivo a largo plazo Reservas de pasivo Crditos diferidos Capital y reservas Ventas Costos de ventas Gastos generales Gastos y productos financieros Otros gastos y productos.

MARCAS DE AUDITORIA E INDICES DE REFERENCIA

Para la conservacin de los papeles de trabajo se reconocern tres tipos de archivos: permanente, general y corriente. Las caractersticas y usos de cada tipo son las siguientes: PERMANENTE ARCHIVOS. Contendr informacin til para el auditor en futuros trabajos de auditora por ser de inters continuo y cumplir los siguientes propsitos: Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por varios aos. Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rpido de las polticas, organizacin y funciones de las diferentes unidades de la Corte de Cuentas de la Repblica y leyes aplicables. Entre la informacin que contendr el archivo permanente est:

Leyes y normas Organigramas Polticas y manuales Detalle de personal clave de la Corte GENERAL

Contendr los papeles acumulados durante el desarrollo de la auditoria y que podrn ser utilizados para perodos subsecuentes. Entre los que estn:

Estados financieros Planes anuales de trabajo Programas de auditoria Hojas de trabajo Borrador e informe final de cada examen CORRIENTE

Acumular todas las cdulas relacionadas con las diferentes pruebas realizadas a cada una de las cuentas o reas especficas y corresponden al perodo sujeto a examen. Constituyen el respaldo o evidencia de cada examen y del cumplimiento a las normas de auditoria.

RELACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO CON LAS TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS La relacin que hay entre papeles de trabajo con tcnicas y procedimientos, es que por medio de estas vamos a obtener la informacin y evidencia necesaria para su correcta elaboracin, ya que dentro de las tcnicas tenemos: Ocular, Verbal, Escrita, Documental, Inspeccin Fsica. Y a la combinacin de dos o ms de estas tcnicas o conjugacin de dos o ms procedimientos de Auditoria derivan los programas de auditoria y al conjunto de programas de auditoria se le denomina Plan de Auditoria.

EJEMPLO PRCTICO
AUDITORIA DE CAJA Y BANCOS LA INDUSTRIA, S.A. SUMARIO DE CAJA Y BANCOS Periodo al 31 de Diciembre del 2004 (en quetzales) PT: _______A Hecho Por: Grupo Nueve Fecha: 02-03-2005

Saldo Cont abilid ad 3112-04

Ajustes y/o Reclasifaciones Debe Haber

Saldo R Anterior E 31-12-04 F.

Caja General

Q10, 000.0 0

Q2,500.00

Q7,500. A/ 00 1

Caja Chica

Q2,0 00.00

Q945.00 Q895.00 Q160.00

A/ 2

Banco Promotor, S.A. Q25, 000.0 0 Q6,000.00

Monetarios Banco de Occidente, S.A.

Q28,000 A/ Q3,000.00 .00 3

Ahorro

Q3,0 00.00

Q900.00

Q3,900. A/ 00 4

Totales

Q40, 000.0 0 Q6,900.00

Q7,340.00

Q39,560 .00

De acuerdo con los procedimientos de Auditoria aplicaciones al rubro de Caja y Bancos al 31-12-04 Podemos concluir que el saldo es razonable de conformidad con PCGA.

f) _____________________ AUDITO R = Sum ado = Cotejado contra Mayor

EMPRESA: LA INDUSTRIA, S.A. PT: _______ AA

AREA DE AUDITORIA: CAJA Y BANCOS

Fecha: 02-032005PERIODO

AUDITADO: al 31 de Diciembre del 2004

Hecho Por: Grupo Nueve

PROCEDIMI ENTO DESCRIPCI ON OBJETIVOS Comprobar la autenticidad de los fondos de efectivo y de las cuentas bancarias propiedad de la empresa.

HECHO POR

REF. A P.T.

Determinar si dentro de este rubro del balance, se presentan todos los fondos y cuentas disponibles propiedad de

la empresa.

Verificar su adecuada presentacin en el Balance General

PROCEDIMI ENTOS DE AUDITORIA 1 Arqueo

Confirmacin Bancaria

Conciliacin de saldos

Estudio y Anlisis del movimiento

Corte de ingresos y egresos

DEFINICIN DE PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA

Los procedimientos de auditoria son: el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.

DIFERENCIA ENTRE TECNICA Y PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA Las tcnicas son las herramientas de trabajo del Contador Pblico y los procedimientos la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio particular. Las tcnicas y los procedimientos estn estrechamente relacionados. Si las tcnicas son desacertadas, la auditoria no alcanzar las normas aceptadas de ejecucin.

NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE APLICACIN

La naturaleza se refiere al tipo de procedimiento que se va a llevar acabo, el alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente. Y lo referente a lo que es la oportunidad es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas. EJEMPLOS PRACTICOS TCNICA DE TASCOI Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la organizacin, con el propsito de determinar

Qu hace realmente la entidad?, Cmo lo hace?, Para qu lo hace?, Quines son sus propietarios?

Cules sus clientes?

La informacin para su construccin la obtiene el auditor a travs de entrevistas con los directivos de la entidad auditada. La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente: Transformacin: Se refiere a las actividades que la organizacin hace en el da a da para producir sus bienes y/o servicios. Actores: Son las personas o funcionarios de la organizacin que hacen la transformacin. Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los recursos, informacin e insumos para hacer la transformacin. Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos los productos, bienes o servicios que transforma la organizacin. Owners o Dueos: Son quienes pueden decidir cambios en la transformacin de la organizacin, por ejemplo el gerente, el director, las juntas o consejos directivos. Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las organizaciones que transforman o agregan valor. PROCEDIMIENTO ASIENTOS DE AJUSTE Los asientos que se hagan de tiempo en tiempo durante el transcurso de la auditoria, deben tener explicaciones suficientemente extensas y detalladas para que cualquier persona que no este familiarizada con las transacciones a que se refieren, pueda comprenderlos. Por ejemplo, no debe hacerse un asiento que diga: "Para ajustar cargo de Los tres, S.A.", sino ms bien: "Para corregir cargo por un ventilador elctrico, segn factura a Los tres, S.A. del 10 de agosto del 2004, comprobante 861". Esto har posible que si el cliente pide el comprobante clasificado equvocamente pueda encontrrsele con facilidad, ya sea que se haya archivado por orden alfabtico o numrico.

Revisin de transferencias entre 6 bancos

Examen de hechos y 7 transacciones posteriores

Verificacin de la valuacin en 8 moneda nacional

Verificacin de la valuacin en 9 moneda extranjera CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO EMPRESA: LA INDUSTRIA, S.A. AREA DE AUDITORIA: CAJA Y BANCOS PERIODO AUDITADO: al 31 de Diciembre del 2004

PT: _______AAA Hecho Por: Grupo Nueve Fecha: 02-03-2005

DESCRIPCION Segregacin de funciones (Separacin de labores)

SI

NO

N/A OBSERVACIONES

Fianzas de fidelidad

Firmas autorizadas -Firmas mancomunadas

Limites de pago

Depsitos diarios

Arqueo peridico y Conciliaciones regulares

Control sobre la recepcin de ingresos diarios

Control efectivo de disponibilidad

f)___________________________ AUDITOR

INFORME DEL AUDITOR

El informe del Auditor es una opinin formal, o abstencin de la misma, expedidas por un auditor interno o de un auditor externo independiente, como resultado de una auditora interna o externa o evaluacin de una entidad jurdica o subdivisin de la misma (llamada "auditado"). El informe es presentado posteriormente a un "usuario" (por ejemplo, un individuo, un grupo de personas, una empresa, un gobierno, o incluso el pblico en general, entre otros) como un servicio de garanta para que el usuario pueda tomar decisiones basadas en los resultados de la auditora. El informe de un auditor que se considera una herramienta esencial en la presentacin de informacin financiera a los usuarios, en particular en los negocios. Dado que muchos usuarios de otros fabricantes prefieren, o incluso requerir la informacin financiera para ser certificado por un auditor externo independiente, auditados muchos confan en los informes de auditora para certificar su informacin con el fin de atraer a los inversores, obtener prstamos, y mejorar la apariencia pblica. Algunos incluso han indicado que la informacin financiera sin el informe del auditor es "esencialmente sin valor" para invertir los propsitos.

Es importante sealar que los informes de auditora sobre los estados financieros no son ni evaluaciones ni ninguna otra determinacin similar utilizada para evaluar las entidades con el fin de tomar una decisin. El informe es slo una opinin sobre si la informacin presentada es correcta y est libre de errores materiales, mientras que todas las otras determinaciones se dejan para que el usuario decida. Hay cuatro tipos comunes de los informes de auditora, cada uno presenta una situacin diferente encontrada durante el trabajo del auditor. Los cuatro informes son los siguientes:

INFORME SIN SALVEDADES

El tipo ms frecuente de informe que se conoce como la opinin sin reservas, y es considerado por muchos como el equivalente de un "certificado de buena salud" a un paciente, que ha llevado a muchos a llamar a la opinin favorable, pero en la realidad no es un certificado de buena salud. Este tipo de informe es emitido por un auditor cuando los estados financieros presentados estn libres de errores significativos y estn representados de forma equitativa en conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), que en Dicho de otro modo significa que la condicin financiera de la empresa, la posicin y las operaciones se presenta adecuadamente en los estados financieros. Es el mejor tipo de informe de una entidad auditada pueda recibir de un auditor externo. INFORME CON SALVEDADES Un informe de Calificacin dictamen se emite cuando el auditor se encontr con uno de dos tipos de situaciones que no se ajusten a los principios de contabilidad generalmente aceptados, sin embargo el resto de los estados financieros se presenta adecuadamente. Este tipo de opinin es muy similar a una "opinin limpia" sin reservas o, pero el informe seala que los estados financieros se presentan razonablemente, con una excepcin de algunos que de otro modo inexactitud. Los dos tipos de situaciones que podra causar un auditor para emitir el presente dictamen sobre la opinin sin reservas son los siguientes:

desviacin individual desde los PCGA - este tipo de cualificacin se produce cuando una o ms reas de los estados financieros no se ajustan a los GAAP (por ejemplo, se inexactitud), pero no afectan al resto de los estados financieros se presenta adecuadamente cuando se toman en su conjunto. Ejemplos de esto incluyen una empresa dedicada

a un negocio al por menor que no aplic correctamente el clculo de la depreciacin de su inmueble. Incluso si este gasto se considera material, ya que el resto de los estados financieros se ajustan a los GAAP, entonces el auditor califica la opinin mediante la descripcin de los errores de depreciacin en el informe y contina emitiendo una opinin favorable sobre el resto de los estados financieros. Limitacin del mbito de aplicacin - este tipo de cualificacin se produce cuando el auditor no pudo auditora una o ms reas de los estados financieros, y aunque no pudo ser verificada, el resto de los estados financieros fueron auditados y que cumplan los PCGA.

OPININ ADVERSA Una opinin adversa se emite cuando el auditor determina que los estados financieros de una entidad auditada presentan errores y, si se considera como un todo, no se ajustan a los GAAP. Se considera lo contrario de una opinin sin reservas o limpiar, diciendo esencialmente que la informacin contenida es materialmente inexactos y poco fiables, e inexacta con el fin de evaluar la situacin financiera de la entidad auditada y los resultados de las operaciones. Los inversionistas, las instituciones de crdito, y los gobiernos rara vez aceptan estados financieros de la entidad auditada si el auditor emiti un dictamen desfavorable, y por lo general peticin de la entidad auditada para corregir los estados financieros y obtener otro informe de auditora. ABSTENCIN DE OPININ Una abstencin de opinin, comnmente conocido simplemente como una renuncia, se emite cuando el auditor no puede formar, y por lo tanto se niega a presentar un dictamen sobre los estados financieros. Este tipo de informe se emite cuando el auditor trat de auditora de una entidad, pero no pudo completar el trabajo debido a diversas razones y no emitir un dictamen. La advertencia del informe de opinin se remonta a 1949, cuando la Declaracin de Auditoria N Procedimiento 23: Recomendacin para aclarar Representaciones Contador cuando la opinin no se expresa se public con el fin de proporcionar orientacin a los auditores en la presentacin de un descargo de responsabilidad.

SEGUIMIENTO DE LA AUDITORIA.
El seguimiento compete tanto al responsable del rea auditada como al auditor lder, quienes reportaran al secretario acadmico de la secuencia de acciones correctivas que se realicen hasta corregir en su totalidad la(s) noconformidad(des).

Una vez corregidas en su totalidad el auditor lder notificara por escrito que la auditoria queda concluida y cerrada incluyendo fecha y firmas del(los) auditor(es) participante(s). El original ser entregado al responsable del rea auditada y se entregaran copias al director, al secretario acadmico y al responsable del acreditamiento del laboratorio de metrologa.

UNIDAD III

DICTAMEN DE AUDITORIA

CONCEPTO E IMPORTANCIA DEL DICTAMEN PARA EFECTOS FISCALES

Dictamen del Auditor El resultado de un trabajo de auditora o examen de estados financieros es presenta en un documento denominado Dictamen del Auditor, cuya definicin expresada en el Boletn 4010 de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos es la siguiente: Es el documento que suscribe el Contador Pblico conforme a las normas a su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. El Dictamen para Efectos Fiscales cuyo objetivo se puede definir en los siguientes trminos: El dictamen de contador pblico para efectos fiscales es una extensin del dictamen para fines financieros al que se incorpora la revisin y opinin sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias federales de su cliente. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo. El publico inversionista, proveedores, acreedores, autoridades gubernamentales, etc., conocen las formas usuales de dictmenes de los auditores, de modo que una desviacin sustancial de esos modelos requiere una explicacin clara del motivo que la origina.

Elementos bsicos del dictamen

Titulo Destinatario Prrafo introductorio Prrafo del alcance Prrafo de la opinin Fecha y firma del dictamen TITULO: Dictamen de los auditores independientes. Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinin y que obviamente el examen se llev a cabo de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. No es aplicable utilizar la denominacin Dictamen de los Auditores Externos porque no menciona la calidad de independiente que es fundamental y muy importante DESTINATARIO El dictamen est dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que normalmente son los accionistas y los directores o cargos similares que ha dispuesto la contratacin de los servicios profesionales de auditores independientes. En casos especiales la auditoria se practica a determinada empresa o entidad y el dictamen se dirige a la entidad que efectu el contrato como por ejemplo los organismos internacionales que contratan directamente los servicios de los auditores independientes para examinar PARRAFO INTRODUCTORIO Este primer prrafo tiene la redaccin que se menciona a continuacin: "Hemos efectuado una auditora al balance general de la EMPRESA COMAX SAC al 31 de diciembre de 2002 y a los correspondiente estados de ganancias y prdidas de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esta fecha los cuales fueron ajustados para reflejar el efecto de las variaciones

PARRAFO DE ALCANCE El segundo prrafo del dictamen de los auditores independientes, tiene la redaccin siguiente (dictamen estndar o limpio).

"Nuestra auditoria fue realizada de acuerdo con normas de auditoria generalmente aceptadas. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos la auditoria con la finalidad de obtener seguridad razonable que los estados financieros no contengan errores importantes.

PARRAFO DE LA OPINION El texto del prrafo de opinin del dictamen es de la forma siguiente: "En nuestra opinin, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia , la situacin financiera de la Compaa Grafitecnia S.A. al 31 de diciembre de 2002, y los resultados de sus operaciones FECHA Y FIRMA DEL DICTAMEN La firma es la del Contador Publico Colegiado (CPC) que suscribe el informe y la firma de auditores a la cual pertenece. La fecha ser el ultimo da del trabajo en las oficinas de la empresa auditada y debe comprender los hechos subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados financieros, de acuerdo con normas de auditoria y procedimientos que se aplican normalmente.

PROCEDIMIENTO PARA LA PRESENTACION DEL DICTAMEN FISCAL (SIPRED)

Qu es SIPRED? Es un programa diseado por el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) para la presentacin de los dictmenes fiscales a travs de Internet. Para qu sirve? Para apoyar al contribuyente en la presentacin de los dictmenes fiscales a travs de Internet facilitando el cumplimiento oportuno de sus obligaciones fiscales. Cules son sus beneficios?

 Facilidad en el llenado del dictamen fiscal a travs del programa SIPRED. Seguridad, rapidez y oportunidad en la presentacin del dictamen fiscal. Cmodo y confiable para la presentacin del dictamen fiscal.

Requisitos para presentar el dictamen por Internet

Tener una cuenta de acceso a este servicio a travs de un Proveedor de Servicios de Internet (PSI), contar con correo electrnico (e-mail) y una PC compatible con Windows 7, XP o Vista. Contar con su certificado de firma electrnica avanzada (Fiel). Recuerde que el certificado digital tiene una vigencia mxima de dos aos, verifique su vigencia, si estuviera prximo a vencerse le recomendamos que lo renueve en lnea.

Para renovar su certificado de Firma Electrnica Avanzada actual, debe generar previamente su archivo de requerimiento de renovacin (*.ren) desde la aplicacin SOLCEDI. Si desea renovar su certificado digital pero extravi su llave privada o no recuerda su contrasea de acceso, deber acudir personalmente a cualquiera de las Administraciones Locales de Asistencia al Contribuyente y solicitar, mediante un escrito libre, la revocacin de su certificado actual y generar uno nuevo. Contribuyente o contador pblico registrado En relacin con los dictmenes fiscales del ejercicio 2009, el SAT ha considerado conveniente otorgar facilidades a los contribuyentes para los dictmenes por dicho ejercicio, a fin de que puedan ser presentados a ms tardar en la fecha establecida para cada uno de los grupos que integran el siguiente calendario. LETRAS DEL RFC FECHA DE ENVO DEL DICTAMEN ________________________________________________________ De la A a la F Del 19 al 23 de Agosto de 2010 De la G a la O Del 24 al 26 de Agosto de 2010

De la P a la Z y & Del 27 al 31 de Agosto de 2010 ________________________________________________________ Tratndose de sociedades controladoras que consoliden su resultado fiscal, debern enviar el dictamen fiscal a ms tardar el 6 de Septiembre de 2010. Dictamen fiscal, correspondiente al ejercicio fiscal 2009, se presenta a ms tardar el 31 de Agosto de 2010. Sin embargo, lo puede presentar en forma previa a la fecha indicada en el siguiente calendario:

Calendario para el envo del dictamen de acuerdo a la primera letra del RFC. Letras Letras Letras A G P a a a la la la Z y F O el del 19 del 24 & del al 23 al 26 27 de de al 31 Agosto Agosto de Agosto de de de 2010 2010 2010

Tratndose de sociedades controladoras que consoliden su resultado fiscal, debern enviar el dictamen fiscal a ms tardar el 6 de Septiembre de 2010. Fundamento legal: Artculo 32 A del CFF. y Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010. ARTCULO 32-A CFF CALENDARIO Para los efectos del artculo 32-A y 52, fraccin IV del CFF, los contribuyentes que se encuentren obligados o que hubieran manifestado la opcin de hacer dictaminar sus estados financieros, debern enviar su dictamen fiscal y dems informacin y documentacin relativa al dictamen. Los contribuyentes al enviar su dictamen fiscal va Internet, lo harn dentro del periodo que les corresponda, segn el calendario que se seala a continuacin, considerando el primer carcter alfabtico del RFC; o bien, lo podrn hacer antes del periodo que les corresponda. CIUDAD DE MXICO Como seguramente lo recordamos, el pasado 30 de Junio del 2010 se dio a conocer en el Diario Oficial de la Federacin el "Decreto por el que se otorgan facilidades administrativas en materia de simplificacin tributaria", destacando la facilidad relativa al tema del Dictamen de estados financieros para efectos fiscales y del Seguro Social, en el sentido de que,

mantenindose su obligatoriedad, se ofreci la opcin de que los contribuyentes pudieran optar por no presentarlos, por el ejercicio fiscal de 2010 y posteriores, siempre y cuando cumplieran con la informacin (en los plazos y medios) que, mediante reglas de carcter general, establecieran las autoridades fiscales correspondientes. Como consideracin para el otorgamiento de esta facilidad se explic en el Decreto que la estructura actual de nuestro sistema fiscal resultaba, en algunos casos, compleja y onerosa, tanto para el contribuyente como para la autoridad fiscal. Tambin se explic que, derivado de un diagnstico realizado por la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) que tom en consideracin diversos estudios efectuados por organismos internacionales, as como por organizaciones y cmaras que agrupan a algunos sectores de contribuyentes de Mxico, se advirti que la complejidad mencionada provocaba que los contribuyentes dedicaran mayor tiempo al cumplimiento de sus obligaciones fiscales en comparacin con otros sistemas tributarios. Estos considerandos coinciden con lo que en el IMCP, en el CCPM y en general en el "Grupo de los 6 " hemos venido sealando en el sentido de que, por las diversas razones que en su momento hemos expresado, el esquema fiscal de nuestro pas no es competitivo en el contexto internacional, por lo que todo aquello que efectivamente ayude a revertir esta limitante debe ser apoyado. Los contribuyentes que se encuentren obligados a dictaminar sus estados financieros por contador pblico autorizado y que opten por no presentar el dictamen fiscal, debern cumplir con lo siguiente: A) Debern manifestarlo en la declaracin normal del ISR que corresponda al ejercicio por el que se ejerza la opcin de referencia. Esta opcin se deber ejercer dentro del plazo que las disposiciones legales establezcan para la presentacin de la declaracin normal del ejercicio del ISR, es decir, personas morales a ms tardar el 31 de marzo de 2011 y personas fsicas, a ms tardar el 30 de abril de 2011. B) Presentar durante el mes de junio de 2011, va Internet, la informacin que dio a conocer el SAT y que consiste en: 1. 2. 3. 4. Estado de Posicin Financiera Estado de Resultados Estado de Variaciones en el Capital Contable Estado de Flujos de Efectivo

5. Anlisis de las subcuentas de gastos 6. Anlisis de las subcuentas de otros gastos y otros productos 7. Relacin de contribuciones, compensaciones y devoluciones 8. Base para la determinacin del impuesto retenido sobre honorarios, arrendamientos e intereses 9. Responsabilidad solidaria por operaciones de residentes en el extranjero (exclusivamente de enajenacin de acciones) 10. Determinacin mensual del impuesto a los depsitos en efectivo 11. Operaciones financieras derivadas contratadas con residentes en el extranjero 12. Inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas residentes en el extranjero 13. Socios o accionistas que tuvieron acciones o partes sociales 14. Conciliacin entre el resultado contable y fiscal para efectos del impuesto sobre la renta 15. Operaciones con partes relacionadas 16. Informacin del contribuyente sobre sus operaciones con partes relacionadas 17. Determinacin de la renta gravable para efectos de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas de conformidad con el artculo 16 de la Ley del impuesto sobre la renta 18. Operaciones de comercio exterior 19. Determinacin de la inversin en terrenos deducida de la utilidad fiscal, segn fraccin LXXXVI del Art. Segundo Transitorio de la Ley del ISR para 2002, (exclusivo rgimen simplificado C) Los contribuyentes que no ejerzan la opcin dentro del plazo antes mencionado, o no presenten la informacin citada, debern presentar el dictamen de estados financieros para efectos fiscales, en trminos de las disposiciones fiscales aplicables. Un comparativo de un escenario y otro, sera como sigue: Si presenta dictamen fiscal Se presentan 40 anexos, de los cuales 23 son obligatorios y 17 circunstanciales Puede obtener diversos beneficios, entre los que destacan: la revisin secuencial, complementaria por dictamen, reduccin del plazo de devolucin de saldos a favor, conclusin anticipada de visitas domiciliarias. Disminuye el riesgo de revisin por parte de la autoridad fiscal Presentan ms informacin a cambio de los beneficios citados. Si opta por no presentarlo Se presentan 19 anexos, de los cuales 12 son obligatorios y 7 circunstanciales Los beneficios no le son aplicables

Incrementa el riesgo de revisin por parte de la autoridad fiscal. Presentan menos informacin pero no reciben los beneficios respecto de los que si dictaminan.

Independientemente de la opcin de presentar o no presentar el mencionado dictamen, en la prctica, es previsible que en muchos casos los contribuyentes decidirn la emisin voluntaria del mismo, por las ventajas que esto representa. A este respecto, debemos sealar, que en las disposiciones fiscales vigentes se observan las siguientes ventajas para los contribuyentes, que decidan presentar el multicitado dictamen fiscal: 1. Revisin secuencial. 2. Complementaria por dictamen (No cuenta para el lmite). 3. Cumplimiento espontneo (10 das). 4. Reduccin del plazo de devolucin de saldos a favor (40 a 25 das). 5. Devolucin con declaratoria del CPR. 6. Opcin de solicitar certificados a nombre de terceros. 7. Opcin de microfilmar o grabar en discos pticos la contabilidad. 8. Opcin de efectuar pagos mensuales definitivos o provisionales (Del da 28 al 27 del siguiente). 9. Opcin de solicitar marbetes o precintos anticipadamente. 10. Conclusin anticipada de visitas domiciliarias. 11. Liberacin para el Representante Legal como responsable solidario en el caso de dejar de ser residente en Mxico para efectos fiscales (liquidaciones). 12. Autorizacin para utilizar equipos propios para el registro de operaciones con el pblico en general (El artculo 51, fraccin III del RCFF, habla de obligados a dictaminar). El no dictaminarse fiscalmente generar inmediatamente al Representante Legal del contribuyente la responsabilidad de atender y documentar cualquier pedido de informacin, aclaracin o pago que efecten las Autoridades Fiscales. Es importante recordar que cada vez se toma ms conciencia en la comunidad financiera y de negocios, de la importancia de contar con los Dictmenes de Estados Financieros emitidos por Contador Pblico, no solamente para efectos fiscales, sino tambin para efectos financieros, con independencia de que estos sean o no obligatorios. As lo demuestran los hechos, baste recordar que de los aproximadamente 90,000 dictmenes que para efectos fiscales se presentaron el ltimo ao, cerca del 30% fueron Dictmenes voluntarios. Los contribuyentes que no obstante todo lo anterior tomaran la opcin de no presentar el Dictamen Fiscal, seguirn requiriendo del apoyo de la Contadura Pblica para efectos de cumplimentar la informacin que mediante reglas de carcter general se determin, como requisito para ejercer la opcin que nos

ocupa y estarn en riesgo mayor de que el SAT ejerza sus facultades de comprobacin, respecto de los que si se dictaminen. Actualmente el SAT revisa entre el 8 y 10% de los contribuyentes que presentan dictamen fiscal, cifra que seguramente disminuir a 4 o 5% por lo expuesto en el prrafo anterior. El dictamen fiscal ha contribuido a generar una cultura de transparencia y mejora administrativa en las empresas mexicanas que les da certeza en el cumplimiento de sus obligaciones fiscales.

CONCLUSION

BIBLIOGRAFIA

FUENTES DE INTERNET

LEY DEL INSTITUTO MEXICANO DEL SEGURO SOCIAL

REGLAMENTO DEL SEGURO SOCIAL

LEY DEL INFONAVIT

CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION