Extino do crdito tributrio

Art. 156. Extinguem o crdito tributrio: I - o pagamento; II - a compensao; III - a transao; IV - remisso; V - a prescrio e a decadncia; VI - a converso de depsito em renda; VII - o pagamento antecipado e a homologao do lanamento nos termos do disposto no artigo 150 e seus 1 e 4; VIII - a consignao em pagamento, nos termos do disposto no 2 do artigo 164; IX - a deciso administrativa irreformvel, assim entendida a definitiva na rbita administrativa, que no mais possa ser objeto de ao anulatria; X - a deciso judicial passada em julgado. XI a dao em pagamento em bens imveis, na forma e condies estabelecidas em lei. (Includo pela Lcp n 104, de 10.1.2001) Pargrafo nico. A lei dispor quanto aos efeitos da extino total ou parcial do crdito sobre a ulterior verificao da irregularidade da sua constituio, observado o disposto nos artigos 144 e 149. PRESCRIO E DECADNCIA Estas duas hipteses de extino do crdito tributrio assemelham-se pelo fato de ambas terem os mesmos fundamentos, que se traduzem pela inrcia do titular de um direito por um espao de tempo determinado. Conforme disciplina Fbio Fanucchi, "no h que se confundir decadncia e prescrio, porque h um marco material (o lanamento), que estabelece a distino".

MARCO DISTINTIVO
Se a causa externa legal ocorreu antes do lanamento, caso de decadncia (tambm chamada caducidade) Se depois, caso de prescrio Ocorre a decadncia em cinco Ocorre a prescrio em cinco anos anos

Fato gerador

Obrigao tributria

Crdito tributrio

lanamento

DECADNCIA
A decadncia ou caducidade a perda da possibilidade de a Fazenda Pblica fazer o lanamento e, como conseqncia, constituir o crdito tributrio.

PRECRISO
A prescrio a perda da possibilidade de a mesma Fazenda Pblica entrar com um processo de execuo contra o sujeito passivo no prazo de cinco anos contados da constituio definitiva do crdito tributrio pelo lanamento. O CTN regula as duas matrias nos seus artigos 173 (decadncia) e 174 (prescrio) :
Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se aps 5 (cinco) anos, contados: I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado; II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado. Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento.

O CTN regula as duas matrias nos seus artigos 173 (decadncia) e 174 (prescrio) :

DIFERENAS
DECADENCIA PRESCRIO

Atinge o direito em si, havendo, No h a perda do direito em si mas sim o pois, a perda do mesmo. direito de mover urna ao para exerc-lo. Pressupe um direito (obrigao Pressupe um direito j adquirido e efetivo tributria) que, embora nascido (crdito tributrio constitudo pelo (fato gerador), no se tomoulanamento) mas que ficou desprotegido efetivo por falta de exerccio (faltapela falta de ao da Fazenda Pblica. de lanamento) Deve ser decretada pelo Juiz,Depende de argio do devedor para mesmo que no haja pedido para poder ser declarada pela autoridade tal, j que no mais existe ojudicial. direito da Fazenda Pblica. O pagamento do tributo caducoO pagamento do tributo cuja ao esta (decado) d direito restituio,prescrita no d direito restituio do uma vez que no mais havia o valor, uma vez que o direito da Fazenda direito da Fazenda pblica comPblica ainda persistia, embora a mesma relao quele crdito no tivesse meios de acionar o sujeito passivo No admite nem interrupo, nem Admite: suspenso - interrupo (pargrafo nico do art. 174, CTN) - suspenso (art. 151, I a IV; art. 161, 211; art. 155, nico; art. 172, nico, todos do CTN; art. 47, Decreto-Lei n 7.661/61 e art. 2, 3 da Lei n 6.830/80) So quatro marcos iniciais da O marco inicial da contagem do prazo o contagem lanamento em qualquer hiptese. Enquanto o prazo prescricional inicia-se sempre com o lanamento (assim entendida sua constituio definitiva), conforme determina o art. 174 do CTN, o decadencial inicia-se com um dos quatro marcos previstos no Cdigo Tributrio Nacional, nos artigos 173, I ( a regra geral); 173, II; art. 173, pargrafo nico e 150, 4. (este ltimo s para o caso de lanamento por homologao). VEREMOS A SITUAES: SEGUIR COMO PODEM OCORRER ESTAS QUATRO

Art.173, I, CTN (Regra geral) - primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado Art. 173, II, CTN - data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal, o lanamento anteriormente efetuado Art. 173, pargrafo nico, CTN - data em que tenha sido iniciada a constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer medida preparatria indispensvel ao lanamento Art. 150, 4 CTN (S para lanamento por homologao) - Se a lei no fixar,o prazo ser de cinco anos contados da data do fato gerador, considerando se homologado o lanamento, caso no haja dolo, fraude ou simulao. Se a lei no fixar, o prazo ser de 5 anos, caso no ocorra dolo, fraude ou simulao, a contar da data do fato gerador REQUISITOS PARA OCORRNCIA DA PRESCRIO Existncia de uma ao exercitvel. Inrcia do titular dessa ao. Prolongamento dessa inrcia durante certo lapso. Ausncia de qualquer ato ou fato a que a lei atribua o efeito de impedir, suspender ou interromper a fluncia prescricional. A doutrina tem entendido que o dies a quo, para o cmputo do prazo prescricional, o do inadimplemento do contribuinte, pois a partir dessa data que a Fazenda Pblica passa a ter o direito de ao exercitvel, passa a poder executar o devedor. Causas suspensivas da fluncia do lapso prescricional (artigo 151 do Cdigo Tributrio Nacional e artigos 2., 3. , e 40 da Lei 6.830/80) So causas suspensivas da fluncia do lapso prescricional aquelas hipteses que suspendem a exigibilidade do crdito tributrio j definitivamente constitudo (moratria, recurso administrativo, liminar ou antecipao de tutela, depsito integral do montante tributrio, parcelamento) Durante o perodo em que h impossibilidade de o Fisco exigir o cumprimento da obrigao tributria no pode fluir prazo que venha a impossibilitar a exigncia de tal obrigao. Para a execuo da dvida tributria, deve o Fisco: inscrever, no livro prprio, a dvida do contribuinte inadimplente (Lei n. 6.830/80, artigo 2., 3.); extrair certido de dvida ativa (ttulo executivo extrajudicial); ajuizar a execuo fiscal, como ao judicial propriamente dita. A partir da inscrio da dvida no livro prprio, suspende-se o prazo prescricional por 180 dias (Lei n. 6.830/80, artigo 2., 3.), concedendo-se o prazo restante para a realizao das operaes b e c.

O artigo 40 da Lei n. 6.830/80 estabelece que, quando a execuo iniciada, mas o contribuinte no encontrado para citao, ou citado, mas no tem bens para a execuo, a prescrio fica suspensa at que se faa a citao ou encontrem-se bens para serem penhorados. Esse dispositivo considerado pela doutrina como inconstitucional, pois pode implicar na imprescritibilidade da dvida tributria. Na Constituio Federal, imprescritveis so apenas os direitos da personalidade. Porm, esse dispositivo ainda no foi declarado inconstitucional pela via concentrada, apenas pela via difusa (incidenter tantun). CAUSAS INTERRUPTIVAS DO LAPSO PRESCRICIONAL (ARTIGO 174, PARGRAFO NICO, DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL) Despacho do juiz que ordena a citao (Lei n. 6.830/80, artigo 8., 2.) no mais se interrompe pela citao pessoal do devedor, conforme o artigo 174, pargrafo nico, inciso I, do Cdigo Tributrio Nacional. Protesto judicial: medida cautelar disciplinada no Cdigo de Processo Civil, artigos 867 a 873. O protesto extrajudicial no interrompe o prazo prescricional. Qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor. Exemplo: a notificao judicial, a intimao judicial e a interpelao judicial. Qualquer ato inequvoco, ainda que extrajudicial, que importe em reconhecimento do dbito pelo devedor. Exemplo: carta que o contribuinte escreve autoridade administrativa pedindo prazo maior para pagamento do tributo ou parcelamento. DECADNCIA E PRESCRIO DAS CONTRIBUIES SOCIAIS PARA A SEGURIDADE SOCIAl A Lei n. 8.212/91, artigo 45, estabelece que a decadncia do direito de lanar tais contribuies opera-se em 10 anos, contados das mesmas hipteses previstas no artigo 183 do Cdigo Tributrio Nacional. A prescrio da ao de cobrana d-se, tambm, em 10 anos, conforme o artigo 46 da referida lei. Alguns autores, fundados no artigo 146, inciso III, alnea b, da Constituio Federal, sustentam a inconstitucionalidade desses dispositivos, pois, prescrio e decadncia devem ser reguladas em lei complementar. Porm, essa posio minoritria, pois, a lei complementar dispe apenas sobre normas gerais, sendo possvel lei ordinria traar regras especficas. Decadncia e Prescrio das Contribuies Sociais para a Seguridade Social A Lei n. 8.212/91, artigo 45, estabelece que a decadncia do direito de lanar tais contribuies opera-se em 10 anos, contados das mesmas hipteses previstas no artigo 183 do Cdigo Tributrio Nacional. A prescrio da ao de cobrana d-se, tambm, em 10 anos, conforme o artigo 46 da referida lei. Alguns autores, fundados no artigo 146, inciso III, alnea b, da Constituio Federal, sustentam a inconstitucionalidade desses dispositivos, pois, prescrio e

decadncia devem ser reguladas em lei complementar. Porm, essa posio minoritria, pois, a lei complementar dispe apenas sobre normas gerais, sendo possvel lei ordinria traar regras especficas. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO Excluir o crdito tributrio significa impedir a sua constituio. Trata-se de situaes em que, no obstante a ocorrncia do fato gerador e o conseqente nascimento da obrigao tributria, no pode haver lanamento, de forma que no surgir crdito tributrio, no existindo, portanto, obrigao de pagamento. As clusulas excludentes (iseno e anistia) impedem a normal sucesso de fatos, na linha do tempo do fenmeno jurdico tributrio, pois o procedimento do lanamento, com o conseqente nascimento do crdito tributrio, evitado. Conforme previsto no art. 175 do CTN, somente existem duas hipteses de excluso do crdito tributrio a iseno e a anistia. DIFERENAS A diferena fundamental entre ambas que: a iseno exclui crdito tributrio relativo a tributo, enquanto a anistia exclui crdito tributrio relativo penalidade pecuniria. Em ambos os casos, apesar de haver dispensa legal do pagamento (do tributo ou da multa), no se dispensa o cumprimento das obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja excludo, ou dela seja conseqente. EXEMPLOS A concesso de anistia da multa por atraso na entrega de declarao de imposto de renda no implica dispensa da entrega da prpria declarao. A iseno de ICMS concedida aos comerciantes de determinada mercadoria no traz consigo a dispensa da escriturao dos livros fiscais. ISENO Iseno a dispensa legal do pagamento do tributo devido. Segundo a tese que prevaleceu no Judicirio, a iseno no causa de no incidncia tributria, pois, mesmo com a iseno, os fatos geradores continuam a ocorrer, gerando as respectivas obrigaes tributrias, sendo apenas excluda a etapa do lanamento e, por conseguinte, a constituio do crdito. ATRIBUIO o art. 150, 6., da CF/1988 impe que a concesso de iseno seja feita por intermdio de lei especfica, no sendo cabvel a previso via ato infralegal.

O art. 176 do CTN apenas reafirma a regra ao estipular que a iseno, ainda quando prevista em contrato, sempre decorrente de lei que especifique as condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo caso, o prazo de sua durao. ISENO PREVISTA EM CONTRATO Visa a disciplinar os casos em que governos que tentam atrair investimento para o seu territrio fazem um acordo com empresas, segundo o qual o Poder Pblico se compromete a conceder benefcios fiscais para as entidades que se instalem em seu territrio. O pacto, por si s, no tem o condo de efetivamente isentar a entidade que cumpra sua parte, pois a iseno necessariamente decorre de lei, como exige o princpio da indisponibilidade do patrimnio pblico. O PARGRAFO NICO DO ART. 176 DO CTN possvel que a iseno abranja somente parte do territrio da entidade tributante, em funo das peculiaridades locais. Entretanto, caso a iseno seja concedida pela Unio Deve ser observado o princpio da uniformidade geogrfica, previsto no art. 151, inciso I, da CF. Assim, no lcito que o benefcio implique discriminatrio diversidade de incidncia tributria nos diferentes pontos do territrio nacional. ART. 177 DO CTN Assevera que, salvo disposio de lei em contrario, a iseno no extensiva: s taxas s contribuies de melhoria aos tributos institudos posteriormente sua concesso importante perceber, contudo, que a presena da clusula "salvo disposio de lei em contrrio" torna possvel a extenso da iseno s taxas e contribuies de melhoria, desde que haja previso expressa neste sentido. EXEMPLO Se uma lei concede iseno do IPTU para determinada classe de contribuintes, no se pode presumir que estes tambm estaro isentos da taxa de coleta domiciliar de lixo ou da contribuio de melhoria em virtude de valorizao decorrente de obra pblica porventura realizada. Se o Municpio quer isentar tais tributos, ter de faz-lo mediante regra expressa; caso contrrio, o pagamento ser devido. REVOGAO DAS ISENES ONEROSAS O art. 178 do Cdigo disciplina as restries revogao das denominadas isenes onerosas, definidas como aquelas que no trazem somente o bnus da

dispensa legal do pagamento, mas tambm algum nus como condio para o seu gozo. "Art. 178. A iseno, salvo se concedida por prazo certo e em funo de determinadas condies, pode ser revogada ou modificada por lei, a qualquer tempo, observado o disposto no inciso III do art. 104". Para ser abrangida pela exceo plena revogabilidade, a iseno precisa ser concedida em funo de determinadas condies (onerosa) e por prazo certo. Ex: Imagine uma lei que conceda iseno de ICMS por dez anos (prazo certo) para as empresas que se instalarem no interior de Pernambuco e produzam mamona destinada utilizao no processo de produo de biodiesel (condies). A empresa que tenha cumprido os requisitos durante a vigncia da lei concessria tem direito adquirido iseno, que no pode ser revogada. STF - SMULA 544 "Isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, no podem ser livremente suprimidas". No se pode confundir a revogao da iseno onerosa (impossvel, por conta da proteo ao direito adquirido) com revogao da lei concessria de iseno onerosa (possvel, pois no se pode impedir o parlamento de revogar uma lei). a revogao da lei concessiva de iseno onerosa no tem o condo de prejudicar quem j cumprira os requisitos para o gozo do beneficio legal, mas impede o gozo daqueles que no tinham cumprido tais requisitos na data da revogao da lei. ISENO GERAL E INDIVIDUAL a iseno pode ser concedida em carter geral (objetivo) ou em carter individual (subjetivo ou pessoal). GERAL - Haver iseno concedida em carter geral quando o beneficio atingir a generalidade dos sujeitos passivos, sem necessidade da comprovao por parte destes de alguma caracterstica pessoal especial. Ex: tem-se a iseno do imposto de renda incidente sobre os rendimentos da caderneta de poupana. ISENO GERAL E INDIVIDUAL Haver iseno em carter individual quando a lei restringir a abrangncia do beneficio s pessoas que preencham determinados requisitos, de forma que o gozo depender de requerimento formulado Administrao Tributria no qual se comprove o cumprimento dos pressupostos legais (STJ - REsp. 196.473). Ex: tem-se a iseno de IPI e IOF concedida aos deficientes fsicos para que adquiram veculos adaptados s suas necessidades especiais. Perceba-se que, nesse caso, o gozo do beneficio depende da comprovao da condio pessoal de deficiente fisico.

No caso de o beneficio ser concedido em carter individual, a autoridade administrativa deve analisar cada caso, verificando se o interessado preencheu as condies e requisitos para o gozo do benefcio (CTN, art. 179). SO APLICVEIS ISENO CONCEDIDA EM CARTER INDIVIDUAL AS REGRAS CONSTANTES DO ART. 155 DO CTN a) A concesso da iseno em carter individual no gera direito adquirido e ser "revogada" (o correto seria falar anulada) de oficio, sempre que se apure que o beneficirio no satisfazia ou deixou de satisfazer as condies ou no cumpria ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso do favor. b) No caso de "revogao", sempre ser cobrado o tributo e os juros de mora. c) Se o beneficio foi obtido com dolo ou simulao do beneficirio, ou de terceiro em favor daquele, haver cobrana da penalidade pecuniria. Alm disso, o tempo decorrido entre a concesso da iseno e sua revogao no ser computado para efeito da prescrio do direito cobrana do crdito. d) Se no houve dolo ou simulao, no haver cobrana de penalidade pecuniria e a revogao s pode ocorrer antes de prescrito o direito cobrana do crdito. ANISTIA Anistia o perdo legal de infraes, tendo como consequncia a proibio de que sejam lanadas as respectivas penalidades pecunirias. por servir como impeditivo do procedimento administrativo de lanamento que a anistia includa como hiptese de excluso do crdito tributrio. Em consonncia com o comentrio relativo ao significado da expresso "excluso do crdito tributrio", somente pode se falar em excluso antes da constituio do crdito (antes do lanamento). O ART. 180 DO CTN O beneficio somente pode abranger as infraes cometidas anteriormente vigncia da lei que a concede. Tal regra no pode ser excetuada, porque do dispositivo no consta a expresso "salvo disposio legal". No se pode perdoar infrao futura, sob pena de se formalizar um incentivo legal desobedincia civil. MARCOS TEMPORAIS DA ANISTIA Existem, portanto, dois marcos temporais que delimitam a possibilidade de concesso de anistia. O benefcio somente pode ser concedido: aps o cometimento da infrao (sob pena de servir de incentivo prtica de atos ilcitos) e antes do lanamento da penalidade pecuniria, pois se o crdito j est constitudo, a dispensa somente pode ser realizada MEDIANTE REMISSO.

PROIBIO DE ANISTIA Os incisos do art. 180 do CTN trazem casos em que a concesso de anistia est proibida. O primeiro caso veda a concesso do benefcio aos atos qualificados em lei como crimes ou contravenes e aos que, mesmo sem essa qualificao, sejam praticados com dolo, fraude ou simulao pelo sujeito passivo ou por terceiro em benefcio daquele. H casos em que a conduta definida em lei como infrao tributria tambm est tipificada na lei penal como crime ou contraveno. Nestas situaes, por conta da gravidade dos fatos, o legislador do CTN optou por proibir que o infrator possa ser beneficiado pelo instituto da anistia. CONLUIO O segundo caso de proibio legal concesso de anistia refere-se s infraes resultantes de conluio entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas. Para que seja percebida a gravidade da infrao praticada em conluio, transcrevese a definio oficial do ilcito, constante do art. 73 da Lei 4.502/1964 "Art. 73. Conluio o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas, visando qualquer dos efeitos referidos nos arts. 71 e 72". MODALIDADES DE ANISTIA O CTN previu a possibilidade de concesso de anistia em carter geral ou limitado, estipulando no art. 181, lI, as restries que podem ser estabelecidas no segundo caso. Transcreve-se o dispositivo: "Art. 181. A anistia pode ser concedida: I - em carter geral; II - limitadamente: a) s infraes da legislao relativa a determinado tributo; b) s infraes punidas com penalidades pecunirias at determinado montante, conjugadas ou no com penalidades de outra natureza; c) a determinada regio do territrio da entidade tributante, em funo de condies a ela peculiares; d) sob condio do pagamento de tributo no prazo fixado pela lei que a conceder, ou cuja fixao seja atribuda pela mesma lei autoridade administrativa".