Director Fundador Luis Aparicio Valdez Editores Luis Durn Rojo Shirley Andrade Culqui Colaboradores Especiales Csar

Rodrguez Dueas Mnica Benites Mendoza Rubn Del Rosario Goytizolo Mario Alva Matteucci Anlisis, Estadstica y Legislacin Shirley Andrade Culqui Luis Durn Rojo Cecilia Or Sosa Composicin de Textos y Cuadros Estadsticos Jeannette Flores Villanueva Katia Ponce de Munive Diseo y Montaje Manuel Saravia Nuez Correccin de Textos Rosario Arroyo Morales Ventas Samuel Reppo Crdova Capacitacin Hayde Blanco Obregn Impresin: Servicios Grficos Jos Antonio E.I.R.L., Av. Len Velarde 746, Lince - Telefax: 472-9472

n d i c e
COYUNTURA
La premisa democrtica en la tributacin 3

APUNTES TRIBUTARIOS
Comisin de Estudio de Reforma Constitucional: Aspectos tributarios SUNAT: Baja de una serie de rdenes de fiscalizacin Impuesto a la Renta: Pueden sustentarse gastos por servicios de transporte sin el comprobante de pago? Doble Imposicin Tributaria: Convenio entre Per y Canad SUNAT: Adis, seor Arias Minaya Conferencia Tcnica del CIAT: La Administracin Tributaria al servicio del ciudadano

ENTREVISTA
A Treinta Cinco Aos del Cdigo Tributario: Entrevista al doctor Luis Hernndez Berenguel

COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
Nuevo Reglamento del Registro nico de Contribuyentes (Resolucin de Superintendencia N 079-2001/SUNAT) SEAP: Requerimiento de fiscalizacin e impugnacin de deudas acogidas (Decreto Supremo N 143-2001-EF) Contratacin de trabajadores extranjeros (Decreto Supremo N 023-2001-TR) Pago Fraccionado en el SEAP y REFES: Determinacin de mayor deuda despus del acogimiento (Resolucin de Superintendencia N 080-2001/SUNAT) SUNAT: Arancel de costa del procedimiento de cobranza coactiva y tarifas de almacenamiento (Resolucin de Superintendencia N 083-2001/SUNAT) Sector Pblico: El Impuesto a la Renta y los incentivos, entregas, programas o actividades de bienestar otorgados por el CAFAE (Decreto Supremo N 170-2001-EF, Decreto Supremo N 110-2001-EF y Decreto de Urgencia N 088-2001) Rgimen de Buenos Contribuyentes: Modificacin del Reglamento (Decreto Supremo N 179-2001-EF) Administracin de las Aportaciones a ESSALUD y a la ONP (Decreto Supremo N 178-2201-EF) Gastos Deducibles: Concepto de utilizacin de la reserva tcnica de siniestros (Decreto Supremo N 180-2001-EF) Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas: Reglamento del D. U. N 075-2001 que atribuy la administracin del impuesto a la SUNAT (Decreto Supremo N 186-2001-EF) Nuevas versiones de los programas de Declaracin Telemtica-PDT (Resolucin de Superintendencia N 085-2001/SUNAT) Declaracin Anual de Operaciones con Terceros-DAOT y Declaracin Anual de Agentes de Retencin de Rentas de Cuarta Categora-DAR (Resolucin de Superintendencia N 087-2001/SUNAT) Declaracin Anual de Notarios-Ejercicio 2001: Aprueban PDT (Resolucin de Superintendencia N 088-2001/SUNAT) Funciones de los Centros de Servicios al Contribuyente (Resolucin de Superintendencia N 086-2001/SUNAT)

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INFORME TRIBUTARIO
El Ttulo Preliminar en la estructura del Cdigo Tributario Jaime Lara Mrquez El Sujeto Activo de la Obligacin Tributaria Francisco J. Ruz de Castilla y Ponce de Len La Prueba en el Cdigo Tributario Peruano Mario Alva Matteucci Breves Comentarios al Modelo Peruano y al Convenio para Evitar la Doble Tributacin con Chile Alfredo Gildemeister Ruiz Huidobro 17 20 22 24

ANLISIS TRIBUTARIO, es una publicacin mensual editada por Asesoramiento y Anlisis Laborales S.A. Direccin: Av. Paseo de la Repblica 6236 Lima 18 - PERU. Telfonos: 447-3738 / 447-5698 447-5935 / 447-2020 Fax: (51) (1) 241-5657 Correo Electrnico: info@aele.com Pgina web: http://www.aele.com Hecho el Depsito Legal Registro N 98-2766 PROHIBIDA LA REPRODUCCIN EN CUALQUIER FORMA SIN PERMISO ESCRITO DE L0S EDITORES.

CASUSTICA
Impuesto a la Renta: Libro de Retenciones Impuesto a la Renta: Pagos a cuenta en venta de minerales Impuesto a la Renta de Quinta Categora: Retenciones en exceso Comprobantes de Pago Infracciones: Comunicacin del Acuerdo de Fusin 28 28 29 29 29

CONSULTA INSTITUCIONAL
Perceptores de Rentas de Tercera Categora: Aplicacin de presuncin de renta por cesin gratuita de predios 30

JURISPRUDENCIA DE AMPARO
Aplicacin del ISC a los cigarrillos segn D. S. N 158-99-EF: ... Normas autoaplicativas y Principio de Legalidad 31

JURISPRUDENCIA COMENTADA
Contrato de Arrendamiento con clusula de opcin de compra: Implicancias respecto al Impuesto General a las Ventas 37

INDICADORES
Dlar Norteamericano - Tasas Activa y Pasiva de Intereses. Calendario Tributario y de otros conceptos. Cronograma de vencimiento de pagos a cuenta semanales del ISC - Cronograma para la presentacin de informacin de Entidades Estatales sobre la adquisicin de bienes y/o servicios - Cronograma para la presentacin de la Declaracin Anual de Operarios con Terceros 2000 - Cronograma para el Registro de Establecimientos de Hospedaje Valores de la UIT aplicables de 1993 al 2001 - Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros - Impuesto a la Renta 2001: Rentas de 4ta. y 5ta. Categoras - Tasas de Inters Moratorio de SUNAT y ADUANAS - Tasa de Inters Mensual para devoluciones de pagos indebidos o en exceso. ndice de Reajuste Diario - Declaracin de la base imponible en ADUANAS. 45 46 47

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LEGISLACIN TRIBUTARIA
Textos de los Principales Dispositivos Legales: Del 20 de julio al 06 de agosto de 2001 - INEI Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 07 de julio al 06 de agosto de 2001. 50 57

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COYUNTURA

La premisa democrtica en la tributacin

El tan esperado mensaje presidencial no estableci nada claro en trminos de polticas de corto o largo plazo en materia tributaria, ms bien plante algunas metas e ideales de cmo deba configurarse las actividades del gobierno entrante a lo largo del tiempo; una suerte de ideario poltico del Presidente de la Repblica. Se espera, sin embargo, que a mediados de este mes, el Gabinete Daino concurra al Congreso para plantear los lineamientos generales de la poltica de estado y las medidas que permitan la reactivacin de la Economa. Lo que tenemos claro es que se avanzar en dos materias: la disminucin del IGV (en un punto para el prximo ao) y del IES (hasta en 3 puntos para este ao) con evidente idea de disminuir la presin tributaria sobre la ciudadana; se espera que el ahorro cuanto menos produzca una inyeccin de liquidez al mercado por la va del consumo o provoque simblicamente un respiro en las economas personales. Adems, se propondra el aumento de la tasa del Impuesto a la Renta empresarial incluso hasta el porcentaje vigente el ao pasado. Para todo esto, el Gabinete solicitar la delegacin de facultades legislativas e inmediatamente se publicaran los Decretos Legislativos correspondientes segn afirm el ministro Kuczynski. Queda an por definir la poltica estatal en materia arancelaria y de exoneraciones tributarias. En este ltimo caso se ha sealado que la discusin ser pblica, con participacin de los beneficiarios actuales y planteando alternativas de gasto directo en el caso que corresponda. Respecto a la actividad de la SUNAT, no hay claridad an sobre lo que acontecer. No obstante, ya est a cargo de SUNAT la doctora Beatriz Merino (recurdese que ella tiene una capacidad de conocimiento de los asuntos empresariales por sus antiguas labores gerenciales, pero tambin tiene conocimiento de los asuntos poltico-tributarios no slo por sus actividades en el Congreso en
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esta materia, sino por los estudios de postgrado y sus actividades acadmicas en el ltimo tiempo), que estamos seguros mantendr un adecuado perfil de independencia de cualquier poder poltico o econmico. Respecto al Ministerio de Economa, al parecer habran nuevos asesores externos, entre los que se encontrara un connotado tributarista del medio. En todo caso, tambin varios de los asesores del antiguo MEF se mantendran, lo que podra significar la continuidad de las polticas tributarias en los esquemas del gobierno fujimorista. Lo que an no ha sido planteado y desarrollado es el nivel de autonoma que tendr el Tribunal Fiscal y la propia SUNAT en sus respectivas actividades y si esta ltima seguir manteniendo el nivel de influencia que tena en las decisiones polticas en materia tributaria. Tampoco ha quedado claro an el papel del Congreso en la elaboracin del Sistema Tributario, el pedido de facultades legislativas por el Ejecutivo hara pensar en el mantenimiento del estilo fujimori por lo menos en este tema. Estamos casi seguros que el pedido ser aceptado, lo que podra significar la anuencia del Congreso a ese estilo de trabajo. El reacomodo de las decisiones y de actores de las polticas estatales en materia tributaria debe llevar a plantear una pregunta de fondo: Cundo se nos asegurar la perspectiva de un sistema tributario estable y por cuanto tiempo? Y es que resulta necesario que entremos en una etapa en la que se tomen las medidas necesarias para asegurar la creacin sostenida y democrtica de la riqueza, lo que no se resolver si a su vez no se solucionan los problemas del corto plazo. Eso quiere decir que se inicia una etapa en la que se necesita abrir debates para analizar las circunstancias de ciertas medidas con el correr de los aos y no solamente a la luz de la coyuntura. Entre los temas de largo plazo, definitivamente resulta central el del cambio de mentalidad respecto a los temas tributarios, hay sobre eso
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COYUNTURA
algunas ideas que queremos plantear: 1. Resulta necesario abordar el tema de las exoneraciones tributarias (especialmente las de la Amazona, las Agrarias y las Financieras) sin maniquesmo alguno; y solucionarlo a partir de un anlisis costo-beneficio entre cunto le cuesta al pas en trminos de recaudacin este tipo de beneficios y cunto beneficia a los ciudadanos y a la economa nacional. 2. Los funcionarios de la administracin tributaria y de los rganos resolutivos del conflicto deben tener absoluta claridad de que actan como funcionarios pblicos y por lo tanto deben su actividad en el primer caso a la cautela de los derechos estatales y en el segundo a impartir justicia (con todo lo complicado que eso pueda significar). En ese sentido, debe replantearse el modelo de acceso, permanencia y actuacin en esas instituciones. En esa perspectiva, los funcionarios deben reconocer que su misin fundamental es mantener su actividad de acuerdo a los lmites constitucionales, lo que supone reconocer los derechos y brindar las garantas establecidas en la Constitucin a los ciudadanos con los que interactan. 3. Todos los actores tributarios deben reconocer que la tributacin no slo contiene elementos tcnicos alejados de los ciudadanos, sino que es parte de las polticas pblicas destinadas al bien comn y TODOS tienen derecho a opinar y plantear sus opciones. En ese sentido, es legtima la discusin pblica, ciudadana y democrtica que origine posiciones distintas, y por ende los cabildeos empresariales. Lo que hay que hacer es plantear la discusin transparentemente, de tal modo que la ciudadana conozca desde dnde o por qu se plantean las propuestas tributarias. Ahora bien, hasta hoy ha quedado claro que la participacin privada ha sido hecha desde los grandes contribuyentes o los contribuyentes en el sentido empresarial (a travs de los gremios de la produccin y el comercio); en contraposicin a ello, los con4

tribuyentes personas naturales no han participado en tanto tales en el debate, por ejemplo los perceptores de cuarta y quinta categora, por ello no ha habido presin desde esos lados sobre cmo afrontar las crisis, ajustes y procesos impositivos a lo largo de las dos ltimas dcadas. 4. Los ciudadanos no han vigilado la relacin del Estado con grupos de poder ni las relaciones impositivas. La tarea es que grupos de ellos pongan atencin y seguimiento de las polticas pblicas, de los mecanismos y roles de la recaudacin, de la actuacin de la administracin y los tribunales a lo establecido como lmites en la constitucin y al sentido, beneficios e idoneidad de las polticas tributarias y, finalmente, al destino del gasto de lo aportado. Por nuestra parte, la labor de vigilancia se mantendr. 5. En adelante, los tcnicos debern acostumbrarse a estar al servicio de las decisiones de poder tomadas desde otro mbito (por el legislador autorizado), poniendo su tcnica al servicio de la eficiencia de dichas decisiones. A su vez, los actores de la relacin tributaria debern privilegiar sus actuaciones dentro de los cnones pblicos y generales: el procedimiento tributario y no a travs de la prensa o la presin poltica o econmica. Slo tomando todos estos elementos en cuenta podremos mantener un proceso de desarrollo de la tributacin serio, correcto y general, que permita optimizar uno de los ejes fundamentales para el desarrollo del pas. El Gabinete Daino tiene la palabra.

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APUNTES TRIBUTARIOS

Apuntes Tributarios
COMISIN DE ESTUDIO DE REFORMA CONSTITUCIONAL:
Aspectos tributarios
En los ltimos das, la Comisin de Estudio de las Bases de la Reforma Constitucional del Per, nombrada por el presidente Paniagua, dio a conocer los resultados de su labor. Respecto a aspectos vinculados a la tributacin, cabe destacar que se recomienda: Sobre el debido proceso: Incorporar al debido proceso en el captulo de Derechos Fundamentales trasladndolo de la parte referida al Poder Judicial, de tal modo que pueda invocarse tambin en los procedimientos administrativos y en las relaciones entre particulares. Sobre los Tratados: Establecer que los tratados celebrados por el Estado y en vigor forman parte del derecho nacional, que en caso de conflicto entre el tratado y la ley, prevalece el primero, y que sus clusulas slo deberan ser derogadas, modificadas o suspendidas en la forma prevista en los propios tratados o de acuerdo a las normas generales del Derecho Internacional. Sobre la potestad tributaria: sealar quines son sus titulares, la materia sobre la cual pueden actuar y el instrumento normativo que debe usarse. En ese sentido, la potestad tributaria debe estar repartida entre: 1. El Poder Legislativo: Se sugiere que los diputados y senadores, el Presidente de la Repblica, y, en su caso, los Gobiernos Locales y Departamentales, tengan iniciativa para proponer la creacin, modificacin y supresin de tributos en los asuntos de sus respectivas competencias. A su vez, que corresponda al Congreso, mediante ley, crear modificar o suprimir impuestos y contribuciones. Para la aprobacin de un proyecto sobre materia tributaria se requiere informe del Ministerio de Economa y Finanzas, el que deber ser emitido dentro del plazo que seale la ley. 2. El Poder Ejecutivo: Se propone que al Presidente de la Repblica se le reconozca la capacidad de crear, modificar y suprimir el arancel de aduanas e impuestos adicionales al arancel como por ejemplo, sobretasas; as como los tributos denominados tasas del Gobierno Central y sus Instituciones Pblicas. El instrumento legal debe ser el Decreto Supremo, expedido con voto aprobatorio del Consejo de Ministros. 3. El Poder Judicial: Se plantea que sea de competencia de la Sala Plena de la Corte Suprema el crear, modificar y suprimir las tasas judiciales tambin llamadas aranceles, conforme a ley, sin desvirtuar el principio constitucional de gratuidad de la administracin de justicia. El instrumento ha de ser la Resolucin de la Corte Suprema 4. Los Gobiernos Locales: Se plantea que sean de competencia de los Concejos Municipales la creacin, modificacin o supresin de las contribuciones y tasas municipales, conforme a la Ley Orgnica de Municipalidades. Las tasas y contribuciones creadas por los Concejos de las Municipalidades Distritales, para su vigencia, deben ser ratificadas por el correspondiente Concejo de la Municipalidad Metropolitana o Provincial, en su caso, dentro del plazo que establezca la Ley Orgnica de Municipalidades. El instrumento legal de aprobacin de los tributos municipales es la ordenanza. Se plantea que sobre la materia tributaria de su competencia el Poder Legislativo podr delegar, temporalmente, en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar, mediante decretos legislativos. En ningn caso se podrn dictar decretos de urgencia referidos a materia tributaria Se sugiere que sean ingresos del Gobierno Central los impuestos que afectan las rentas o ingresos y el consumo, y que sean ingresos de los Gobiernos Locales los impuestos patrimoniales. Asimismo, se propone que los Gobiernos Departamentales tengan participacin en los impuestos a las rentas o ingresos y los Gobiernos Locales en los impuestos al consumo. Sobre los lmites al ejercicio de la potestad tributaria: Se pide se seale que la potestad tributaria, para ser legtima, tiene que ser ejercida respetando los derechos
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fundamentales de las personas, lo cual se garantiza mediante la incorporacin de principios de observancia obligatoria. Se sugieren que los siguientes principios deben ser: Legalidad: Garantiza el uso del instrumento normativo correspondiente, por su respectivo titular y en el mbito de su competencia. Igualdad: Garantiza igual trato para quienes se encuentren en situacin econmica o capacidad contributiva similar. La aplicacin del principio econmico de la capacidad contributiva est referida sustantivamente a los impuestos a la renta y patrimoniales. Generalidad: No puede haber privilegios en materia tributaria, salvo la concesin de exoneraciones y beneficios, con carcter temporal por razones econmicas (como puede ser la promocin de un determinado territorio) o sociales (por ejemplo, para un sector de la poblacin que haya sido vctima de un desastre natural u otro). No confiscatoriedad: El tributo no puede alcanzar un nivel que absorba una parte sustantiva de las rentas, ingresos o patrimonio de los contribuyentes. Sobre la Inconstitucionalidad de las normas tributarias: Se propone establecer que las normas tributarias declaradas inconstitucionales por el Tribunal Constitucional, son nulas a partir de su dacin con la correspondiente obligacin del Estado de devolver lo recaudado indebidamente. Sobre la vigencia de las normas tributarias en el tiempo: Se sugiere sealar que las modificaciones a los tributos de carcter peridico rigen a partir del primer da siguiente al del vencimiento del perodo en curso. Las normas tributarias no pueden tener efecto retroactivo, salvo la retroactividad benigna en materia de sanciones. Sobre la prohibicin de que la Ley de Presupuesto contenga normas tributarias: Se recomienda mantener esta prohibicin (indicada en la Constitucin de 1979 y en la de 1993), pues la Ley de Presupuesto slo debe contener disposiciones vinculadas con la fijacin de gastos y la previsin de ingresos. Sobre la inmunidad impositiva para universidades, institutos superiores y dems
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APUNTES TRIBUTARIOS
centros educativos estatales y privados sin fines de lucro: Se sugiere conceder inmunidad impositiva respecto del Impuestos a la Renta e Impuesto a los Ingresos; de lo impuestos patrimoniales en cuanto a los bienes en los que desarrollan su actividad educativa, cultural y administrativa; de los impuestos a la importacin (aranceles) en cuanto se trate de bienes destinados a fines educativos; y, de los impuestos al consumo sobre ingresos obtenidos en retribucin a sus actividades educativas y culturales. Finalmente, se ha sealado que la reforma debe hacerse teniendo como punto de referencia a la Constitucin de 1979, a partir de tres alternativas: 1. Que el Congreso declare la nulidad de la Constitucin de 1993 y la vigencia de la Carta de 1979, pero convalidando todas las acciones, nombramientos, compromisos, etc., que hayan sido hechas bajo el imperio de la primera, incluyendo aspectos tributarios y financieros, con independencia de su revisin futura, en los casos de que el tiempo transcurrido y las leyes correspondientes, as lo configuren y posibiliten. 2. Utilizar los mecanismos que la Constitucin de 1993 prev para la reforma constitucional, introduciendo una reforma total incorporando la Constitucin de 1979, aprobando esta decisin en dos legislaturas ordinarias sucesivas o en una y ulterior ratificacin en referndum. Simultneamente, debera introducirse las reformas de actualizacin a la Carta de 1979, con las correspondientes disposiciones transitorias, estableciendo los plazos correspondientes. 3. Aprobar una ley de referndum, para consultar al pueblo si quiere retornar a la Constitucin de 1979 y, si es as, convocar a una Asamblea Constituyente para que reforme, actualice y ponga en prctica dicha Constitucin.
leccin aprobados por el Comit de Alta Direccin, o bien no tuvieron un monto considerable de probable reparo sobre la base del avance realizado en la intervencin. En esos casos, se ha ordenado el cierre de los requerimientos correspondientes. te de pago que acredite la prestacin del servicio. De igual manera, tratndose de otros servicios de transporte, es indispensable el comprobante de pago respectivo a fin de acreditar el gasto. Finalmente, cabe referir que el nuevo Reglamento Nacional de Administracin de Transportes ha sido aprobado por el D. S. N 040-2001-MTC (publicado el 28 de julio pasado). El artculo 270 del Reglamento seala que el Boleto de Viaje, incluso cuando se entregue a los pasajeros de ruta, que se emita por el servicio pblico de transporte terrestre nacional de pasajeros, debe contener por lo menos: 1. La razn social o denominacin social, RUC y domicilio de la oficina principal de la concesionaria y/o de la agencia que emiti el boleto. 2. Nombre(s), apellidos e identificacin del pasajero. 3. Origen y destino del viaje y de ser el caso, clase del servicio. 4. Precio del pasaje. 5. Nmero de asiento asignado. 6. Fecha de expedicin y caducidad del boleto. 7. Da y hora de viaje. 8. Compaa de seguros de la empresa.

IMPUESTO A LA RENTA:
Pueden sustentarse gastos por servicios de transporte sin el comprobante de pago?
En los operadores tributarios existe la inquietud sobre cmo sustentar los gastos en los que se incurren por el uso de servicios de transporte cuando las empresas correspondientes no otorguen comprobante de pago por dichos servicios. Al respecto, mediante Oficio N 015-2001-K00000, la SUNAT ha respondido una consulta institucional de la Sociedad Nacional de Industrias sobre este tema. La SUNAT ha sealado que se requiere el correspondiente comprobante de pago que acredite la prestacin del servicio de transporte, para sustentar el gasto por este concepto, y que en las normas vigentes, no existe procedimiento alternativo para sustentar el gasto incurrido por las empresas usuarias de servicios de transporte a las cuales no se les hubiera otorgado comprobantes de pago por dichos servicios. Se seala que el inciso j) del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta (cuyo TUO fue aprobado por el D. S. N 05499-EF) y el inciso b) del artculo 25 del Reglamento indican que no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, los gastos cuya documentacin sustentatoria, de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, no pueda ser utilizada para sustentar costo o gasto. Complementariamente se menciona que de acuerdo el artculo 1 y al numeral 6.2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, los boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas y los boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros permiten sustentar el gasto, siempre que cumplan con los requisitos que sealan las normas sobre la materia. En ese sentido, SUNAT aprecia que son las normas mencionadas las que regulan la forma como debe sustentarse el gasto en que incurren los contribuyentes que utilizan los servicios de transporte urbano e interprovincial de pasajeros, requirindose para esos efectos el correspondiente comproban-

DOBLE IMPOSICIN TRIBUTARIA:

Convenio entre Per y Canad
Dado el fuerte nivel de inversin en el Per (que llega a US$ 309070,000 al 31 de diciembre de 2000 segn CONITE), Canad concurri rpidamente a las negociaciones para la firma de un Convenio para evitar la Doble Imposicin con el Per. La Negociacin se llev a cabo entre el Equipo peruano presidido por el doctor Armando Zolezzi Mller y la Delegacin de Canad que estuvo formada por los seores David Senecal (Jefe del Equipo Negociador), Ross Kauffman y Blair Hammond, mediante la revisin del texto completo del proyecto de Convenio incluyendo tanto las propuestas peruanas como las canadienses, respecto de las cuales se alcanz un acuerdo. Por ello es que el 20 de julio pasado, el ministro de Economa Javier Silva Ruete en representacin del Per y Graeme Clark, embajador de Canad en Per, en representacin de su pas, firmaron el Convenio correspondiente. Se inform que el Convenio regulara, entre otros, las tasas del Impuesto a la Renta que gravarn los dividendos, intereses y regalas de las empresas canadienses en el

SUNAT:
Baja de una serie de rdenes de fiscalizacin
Como sabemos, en abril pasado la SUNAT aprob su Plan Operativo, que comprende el Plan Anual de Fiscalizacin, que es el resultado del reordenamiento de las acciones de fiscalizacin y verificacin. En ese sentido, mediante R. de S. N 093-2001/SUNAT, la SUNAT ha dado de baja a una serie de verificaciones y fiscalizaciones, que son aquellas que o bien no cumplieron con los criterios tcnicos de se6

AGOSTO 2001

APUNTES TRIBUTARIOS
Per y viceversa. El impuesto pagado por una empresa en un pas constituir un crdito deducible en el otro. Respecto a los dividendos, el Convenio sealara que se gravar con una tasa diferenciada dependiendo del nmero de acciones que posea el accionista (sera 10 por ciento del total del dividendo si el beneficiario efectivo controla directa o indirectamente no menos del 10 por ciento de las acciones con derecho a voto de la sociedad que paga dichos dividendos, y el 15 por ciento del importe bruto en todos los dems casos). En cuanto a los intereses, se considerara que la tasa mxima de retencin por pas sea de 15 por ciento. Finalmente, en el caso de las regalas, ambos pases gravarn una tasa nica de 15 por ciento sobre los ingresos brutos. imagen de la Administracin, comunicando cualquier modificacin operativa que se hiciera en el esquema impositivo. En definitiva, lo mas importante de la gestin que culmina ha sido que la propia Administracin se haya ocupado de los ajustes necesarios de modernizacin cultural (tica y moral) para posibilitar que se pueda seguir desarrollando la cultura tributaria en el pas. Luis Alberto Arias Minaya, despus de varios aos, ha recuperado la antigua costumbre de que quienes han dirigido la SUNAT tengan al final de su gestin una evaluacin favorable, lo felicitamos y nos felicitamos por ello. gan como preocupacin constante la depuracin del sistema tributario de inconsistencias, simplificando las figuras tributarias principales. 2. Anlisis del mejor uso de las nuevas tecnologas para facilitar el cumplimiento tributario: Se partir del supuesto de que el avance de las nuevas tecnologas permite grandes mejoras en la gestin de las Administraciones Tributarias (facilita el manejo eficiente de grandes volmenes de informacin, optimizar el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias y mejorar la asistencia al contribuyente), para entender que se debe configurar un nuevo modelo de relaciones con los contribuyentes. En ese sentido, se revisar el impulso de las administraciones para la presentacin telemtica de declaraciones, tanto en el mbito de tributos internos como en Aduanas, plantendose que Internet sea un medio generalizado de acceso del contribuyente a la Administracin Tributaria. En tal sentido, se plantear la potenciacin del acceso a programas de ayuda, a bases de datos tributarias, a call-centers, etc. Asimismo, se incidir en buscar mejores mecanismos para el intercambio de informacin entre Administraciones, que cada vez cobrar mayor importancia, por la creciente movilidad del capital y de las relaciones comerciales. 3. Evaluacin de los programas de calidad en la Administracin: Planteado en un marco general de reestructuracin de los procedimientos para conseguir una mayor efectividad, pero tambin para mejorar el servicio al contribuyente y atender as a sus demandas. Por ello, se evaluar los procesos que han iniciado algunos pases miembros del CIAT, que contemplan los procesos de una Administracin Tributaria de una manera integrada, y tratan de conseguir un compromiso de mejora continua de parte de los integrantes de la organizacin. De otro lado, se analizarn las posibles medidas a adoptar para conseguir una buena comunicacin con la sociedad y el personal de la organizacin, de tal modo que se plantee la necesidad de mantener procesos de transparencia informativa sobre todos los aspectos en los que se haya implicada la Administracin tributaria. Esta poltica de comunicacin no solamente afecta al mbito externo, sino que ha de extenderse al propio personal de la organizacin.
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CONFERENCIA TCNICA DEL CIAT:

La Administracin Tributaria al servicio del Ciudadano
Del 15 al 18 de octubre del presente ao se llevar a cabo en Sevilla, Espaa, la Conferencia Tcnica del CIAT cuyo tema central es La Administracin Tributaria al Servicio del Ciudadano, ttulo que define una clara orientacin sobre la posicin que han ido adoptando las administraciones tributarias respecto de los contribuyentes: basar las relaciones administracin-ciudadano en la cooperacin, que ser fructfera en un clima de transparencia y confianza mutua, logrando incrementar el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales de los ciudadanos. Si en pocas anteriores la estrategia de las Administraciones Tributarias se centraba, casi exclusivamente, en el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias y en la represin del fraude fiscal, actualmente se da una importancia crucial a los servicios de informacin y asistencia a los ciudadanos. En ese sentido, se entiende que hay que potenciar la elaboracin de un marco de relaciones transparente, estable y equilibrado que refuerce la seguridad jurdica, ofreciendo a los ciudadanos unos servicios de alta calidad. Por ello, en la Conferencia se desarrollarn tres subtemas que posibilitarn cubrir la perspectiva descrita: 1. Anlisis de las medidas normativas para favorecer el cumplimiento tributario: Se plantear la necesidad de considerar la aplicabilidad de las normas como un elemento importante en el proceso de diseo normativo tributario, de tal modo que se entienda que el marco normativo debe promover una relacin equilibrada y transparente con el contribuyente. A su vez se plantear la necesidad de que las Administraciones Tributarias tenAGOSTO 2001

SUNAT:
Adis, seor Arias Minaya
Conforme haba sealado Alejandro Toledo en su discurso de asuncin del mando, el 29 de julio se public la Resolucin Suprema por la que se acepta la renuncia de Luis Alberto Arias como Superintendente Nacional de Administracin Tributaria. En el corto tiempo que estuvo a cargo de la SUNAT, Arias tuvo que enfrentar varias exigencias: (i) la necesidad de parar la cada recaudatoria producto del desgobierno de la ltima parte del periodo fujimorista y de la recesin; (ii) la necesidad de reorganizar la SUNAT para eliminar cualquier rastro de influencia poltica en su accionar y para optimizar la recaudacin; y, (iii) buscar mecanismos que permitan recuperar la imagen y la respetabilidad de la SUNAT por parte de la ciudadana. Respecto a la recaudacin, su trabajo habra tenido resultados pues durante los primeros siete meses del presente ao, los ingresos recaudados por SUNAT ascendieron a S/. 10,943000,000 que representan un incremento real de 5.2 por ciento en comparacin con el mismo perodo del ao 2000 (en julio el incremento fue de 5.5 por ciento respecto al mismo mes del ao pasado). Y es que el aumento de recaudacin tiene que ver adems de los beneficios tributarios (REFT y el Sistema Especial de Actualizacin y Pago) con las acciones de reorganizacin de SUNAT que han permitido un clima de confianza en el mbito interno de la organizacin, un mejor servicio al contribuyente y la generacin de mayor riesgo tributario. Tambin ha aportado la correcta campaa de mejora de la

ENTREVISTA

A Treinta Cinco Aos del Cdigo Tributario

Entrevista al doctor Luis Hernndez Berenguel, profesor de la Pontificia Universidad Catlica del Per y Socio de Hernndez & Rosell Abogados

1. Cul es el balance que puede hacerse desde el primer Cdigo Tributario que rigi en nuestro pas? Las reformas legislativas de 1991 y 1996 significaron cambios importantes?
En la historia del pas encontramos hasta cuatro Cdigos Tributarios, incluyendo el actualmente vigente. El primero de ellos, que rigi por ms de 25 aos, es sustancialmente distinto a los tres restantes. En estos tres ltimos hay una tendencia claramente marcada a privilegiar la recaudacin, sacrificando derechos fundamentales de los contribuyentes. sta es la razn por la cual se requiere un nuevo Cdigo que regule la relacin jurdico-tributaria de una manera equilibrada. En esta tarea est empeado el Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT), que viene trabajando sobre el particular desde inicios de este ao y que a la fecha ya tiene aprobado despus de innumerables sesiones de trabajo- el ttulo preliminar y el libro primero y que espera antes de fin de ao entregar al Supremo Gobierno un anteproyecto integral de Cdigo Tributario. Todos los Cdigos han estado sujetos a constantes cambios que han impedido que se materialice el carcter de permanencia que debera mostrar un instrumento legal de dicha importancia. Recordemos que el segundo Cdigo en la historia del pas rigi durante trece meses, entre el 1 de diciembre de 1992 y el 31 de diciembre de 1993; el tercer Cdigo rigi desde el 1 de diciembre de 1994 hasta el 21 de abril de 1996; el cuarto y actual Cdigo se encuentra vigente desde el 22 de abril de 1996.

Las disposiciones aplicables a cada tipo de Administracin deberan estar en captulos diferentes o los sesgos para algn tipo de Administracin deberan derivarse a normas especficas?
Nuestro Cdigo Tributario es de principios generales y esta caracterstica debe mantenerse. En consecuencia, considero que cualquier disposicin especfica a favor de determinado rgano administrador de tributos no debe estar contenida en dicho Cdigo.

4. En el Ttulo Preliminar del Cdigo nos preocupa el tema referido a la interpretacin de las normas tributarias, puntualmente llama la atencin el que no exista claridad en cuanto a la prelacin de fuentes para la interpretacin de dichas normas, cul es su opinin al respecto? Sobre esta misma seccin del Cdigo, nos gustara conocer su opinin sobre la definicin de tributo y la aplicacin del criterio econmico.
El Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario distingue entre las fuentes principales y las fuentes supletorias del derecho tributario, hacindolo en las Normas III y IX, respectivamente. Es decir, la Norma III trata sobre las fuentes principales, sin que necesariamente el orden en que ellas son citadas indique un orden de prelacin, y la Norma IX menciona las fuentes supletorias. Considero que sobre el particular no hay necesidad de modificar o agregar algo. De otro lado, considero que es imprescindible que el Cdigo Tributario contenga una definicin de tributo, de la que actualmente carece. A su vez, me parece innecesario, pese a las tendencias modernas en contrario, que dicho Cdigo contenga normas sobre determinacin de la verdadera naturaleza del hecho imponible, como la que existe en el segundo prrafo de la Norma VIII del Ttulo Preliminar vigente, pues basta recurrir a las normas de derecho comn para desconocer figuras tales como la simulacin en perjuicio del Fisco o el fraude fiscal.

2. El Cdigo Tributario debera aprobarse con la formalidad de una Ley Orgnica?

Sera deseable. En esta forma ser ms difcil aprobar modificaciones que lo van desarticulando.

3. El actual Cdigo fue diseado con el fin de facilitar las tareas de la Administracin Tributaria central, esto es, la SUNAT; por lo que en algunos aspectos no es posible que las otras Administraciones tributarias utilicen sus disposiciones.
El actual Cdigo fue diseado con el fin de facilitar las tareas de la Administracin Tributaria central, esto es, la SUNAT; por lo que en algunos aspectos no es posible que las otras Administraciones tributarias utilicen sus disposiciones.
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Qu otros aspectos recogidos en el Ttulo Preliminar habra que mejorar?

Hay ciertamente una serie de aspectos por mejorar en el Ttulo Preliminar y han sido incluidos en el anteproyecto que viene trabajando el IPDT. As, por ejemplo, una reestructuracin de la Norma IV,

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muy mal redactada; el cambio de ubicacin de la norma contenida en el ltimo prrafo de la Norma III, sobre lo que se entiende por ley, que debe ir ms bien como ltimo prrafo de la Norma IV; la eliminacin del plazo de vigencia de tres aos que actualmente contiene la Norma VII para el caso de leyes que al otorgar exoneraciones no contemplen expresamente un plazo de vigencia de las mismas; la manera como debe fijarse la UIT, que establece la Norma XV; la incorporacin de una norma, de la que el Cdigo actual carece, que establezca que cuando se modifica una norma exoneratoria que tena un determinado plazo de duracin, antes del vencimiento de dicho plazo, tales exoneraciones a pesar de la derogatoria se mantengan hasta el trmino del plazo por el que fueron concedidas, pero en ningn caso por ms de tres aos o perodos anuales. gos. S es excesivo permitir que la Administracin acte discrecionalmente para decidir sancionar o denunciar por indicios de delito tributario, cuando determina la existencia de la infraccin o tales indicios, pues ello conduce inexorablemente a la arbitrariedad o al abuso. La obligacin establecida en la norma, en el sentido de que la Administracin debe tener en cuenta el inters pblico, no elimina las consecuencias peligrosas que se derivan de otorgarle, en diversos casos, discrecionalidad. S se justifica la discrecionalidad, por ejemplo, en la elaboracin de los planes de fiscalizacin aunque debe esto sujetarse a parmetros que revelen transparencia en el uso de la facultad, por cuanto es imposible que la Administracin pueda fiscalizar a todo el universo de contribuyentes.

5. En los ltimos aos, los legisladores han incurrido con mucha frecuencia en actos inconstitucionales que algunos denominan meramente acadmicostales como delegaciones permanentes para definir los elementos esenciales del tributo; producto de una interpretacin muy amplia del principio de legalidad. Considera, usted, que debera redefinirse ese principio en la Norma IV del Ttulo Preliminar?

Esto es, simplemente, una cuestin que slo requiere de precisiones en el Cdigo Tributario, que recojan los verdaderos alcances del artculo 74 de la Constitucin, para acabar de una vez con tales normas inconstitucionales. Ningn tributo se crea sin regular a plenitud, a travs del instrumento legal constitucionalmente idneo, todos los aspectos del presupuesto de hecho o hiptesis de incidencia tributaria. De otro lado, nuestra Constitucin no permite que a travs del instrumento constitucionalmente idneo, se deleguen tales regulaciones en normas de jerarqua distinta.

En s las facultades (de fiscalizacin) no son excesivas, aunque en algunos casos estn reguladas de manera que desconocen derechos fundamentales del contribuyente...

8. Resulta viable la aplicacin de la suspensin de la fiscalizacin o verificacin tal como est actualmente legislada?, qu modificaciones deberan realizarse al texto actual?

Actualmente es prcticamente imposible que funcione en la prctica la suspensin de la fiscalizacin o verificacin. La norma debe flexibilizar, en especial, el requisito consistente en que al contribuyente no se le detecten irregularidades. Un ejemplo puede encontrarse en el reglamento del Decreto Legislativo N 200, que permita un margen de irregularidades, sin que ello impidiera acogerse a la suspensin. Por lo dems, esta facultad de suspensin debe estar restringida a impuestos y no debe comprender a los dems tributos.

6. Una de las innovaciones del Cdigo que fue aprobado por el Dec. Leg. N 816 fue la regulacin de las medidas cautelares previas, incluyndose la posibilidad de que stas fueran impuestas antes de la determinacin de la obligacin tributaria. Considera esto un exceso o una necesidad en algunas situaciones?
En situaciones plenamente justificadas puede ser pertinente. Sin embargo, el rgano administrador del tributo que imponga tales medidas cautelares debe probar la necesidad de las mismas y, eventualmente, responder por los daos y perjuicios si se trabaron injustificadamente. Este aspecto de la responsabilidad es el que debe regularse de manera expresa.

9. En el Cdigo Tributario se ha redefinido reiteradamente la institucin de la reserva tributaria, ampliando cada vez ms el mbito de la informacin que no es considerada reservada; qu cambios deberan hacerse para que esta institucin deje de estar desnaturalizada?
sta es una de las tantas instituciones que requieren cambios importantes para devolverle su verdadero sentido. En esencia, debe ser materia de reserva toda aquella informacin propia de cada contribuyente. La reserva slo debe levantarse en casos absolutamente justificados por ejemplo, las rentas del contribuyente al que se le sigue un juicio de alimentos.

7. Considera excesivas las facultades de fiscalizacin que ostenta la Administracin Tributaria? Qu implicar tener en cuenta el inters pblico al actuar discrecionalmente?
En s las facultades no son excesivas, aunque en algunos casos estn reguladas de manera que desconocen derechos fundamentales del contribuyente como la imposibilidad que ste tiene de poder analizar y discutir lo que terceros pueden haber informado a la Administracin, que s puede hacerlos comparecer, o la imposibilidad de ofrecer sus propios testi-

10. Qu opina sobre la cada vez mayor carga que se le est imponiendo al contribuyente va las declaraciones informativas y determinativas?
Es absolutamente injustificada la imposicin de esta mayor carga. ltimamente se observa una tendencia a las fiscalizaciones de escritorio, que se caracterizan porque el fiscalizador quiere tener, a priori, la mayor cantidad de informacin del contribuyente y le impone, de manera excesiva, tareas que debe concretar en declaraciones e informaciones cuya preparacin le demanda tiempo, empleo de personal y costos excesivos. La labor de campo propia de las fiscalizacio-

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nes est siendo sustituida por estos pedidos. precedentes que hubieren recado en materia de acciones de garanta seguidos por el mismo interesado, cuando se trata de la misma materia aunque por perodos distintos.

11. Es suficiente el enunciado actualmente contenido en el Cdigo Tributario de los derechos de los administrados? Guardan stos una relacin coherente con las obligaciones impuestas a los deudores tributarios?
Es absolutamente insuficiente dicho enunciado. La caracterstica ms saltante del actual Cdigo Tributario es la postergacin de los derechos del contribuyente, desconociendo que la relacin jurdico-tributaria es una relacin de igualdad.

12. Uno de los deberes de la administracin es el de orientar a los contribuyentes sobre los procedimientos y disposiciones tributarias. Qu mecanismos, ms all de la respuesta verbal sobre la que los contribuyen... tes no tienen seguridad, deberan implementarse?
sta es una facultad fundamental en las administraciones tributarias modernas, respecto de la cual no se ha progresado mucho en el pas. La Administracin, por ejemplo, debe aplicar una parte de sus recursos en brindar informacin escrita y a travs de Internet, de acceso general, a los contribuyentes, sobre las obligaciones de stos, sobre las consultas escritas que ha absuelto, sobre la jurisprudencia administrativa, sobre los fallos del Poder Judicial y del Tribunal Constitucional en materia tributaria.

14. En la regulacin del procedimiento contencioso-tributario existen varios problemas que deben resolverse. Entre ellos, resalta el de las limitaciones temporales y cuantitativas en el uso de las pruebas; qu planteara al respecto? Sin duda, es especialmente necesario modificar las disposiciones sobre la Demanda Contencioso-Administrativa (posibilidad de presentar pruebas, efectividad de su interposicin, etc.), cmo planteara la reforma en este aspecto?
Considero que el trmino probatorio podra ampliarse al doble del actual. De otro lado, cuando se le requiera al interesado la actuacin de una prueba no ofrecida por l, el plazo para su actuacin debera ser el mismo que el trmino probatorio. En cuanto a la demanda contencioso-administrativa, hay varias cosas que modificar. Debera eliminarse la exigencia de pago previo o de fianza bancaria o financiera. De otro lado, entre otros aspectos, el Tribunal Fiscal debe notificar directamente sus resoluciones, en el plazo de ley y al mismo tiempo al rgano administrador y al interesado, para que el plazo para interponer la demanda sea igual para ambos.

Es imprescindible aprobar un nuevo Cdigo Tributario... que tenga en cuenta que lo que l regula es la relacin jurdico-tributaria...

13. El Tribunal Fiscal est en pleno proceso de reforma administrativa. Qu elementos incorporara usted para asegurar su independencia y transparencias? Reformulara, usted, la competencia del Tribunal Fiscal de aplicar la norma de mayor jerarqua (establecida en el artculo 102), para permitir el uso por dicho organismo de los principios constitucionales de la tributacin?
La independencia est garantizada si hay una adecuada remuneracin y un plazo de permanencia en el cargo que puede ser mayor a los cuatro aos que actualmente establece el Cdigo Tributario. La transparencia implica que cualquier contribuyente tenga acceso y pueda conocer los procedimientos internos del Tribunal. Por ejemplo, cmo se garantiza que no existan fallos contrarios sobre la misma materia; por qu no se cumple con la ley sobre plazos para notificar las resoluciones; qu perodo transcurre, en cada caso, entre el momento en que se sesiona y aprueba la resolucin y el momento en que la resolucin es despachada para su notificacin, qu criterios se siguen para resolver unos expedientes antes que otros; cules son las reglas internas para expedir copias certificadas de piezas de los expedientes; cmo es que se facilita el acceso a los expedientes por los interesados y sus abogados; etc. De otro lado, en cuanto a la facultad que al Tribunal Fiscal le concede el artculo 102 del Cdigo Tributario, el problema principal estriba en que de acuerdo con la Constitucin no puede inaplicar la ley si sta es contraria a la Constitucin, por cuanto ello est reservado al Poder Judicial y al Tribunal Constitucional. Pero, por ejemplo, podra dictarse una norma que obligue, no solamente al Tribunal Fiscal sino a cualquiera de los rganos encargados de resolver en la fase administrativa, a aplicar en nuevos expedientes administrativos los
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15. Debe replantearse el Sistema de Infracciones y Sanciones Tributarias. Qu premisas debe tomarse en cuenta para adecuarlo al conjunto de derechos constitucionales de los ciudadanos?
Este aspecto requiere de un cambio sustancial. En primer lugar, las infracciones deben ser tipificadas cuidadosamente, sin que quepa como actualmente encuadrar una sola violacin de la norma tributaria en ms de una infraccin, para lo cual considero indispensable evitar el inmenso listado de infracciones que innecesariamente contiene el Cdigo vigente. En segundo lugar, es necesario eliminar la descripcin demasiado genrica de algunas infracciones. En tercer lugar, las sanciones deben tomar en cuenta la verdadera naturaleza y gravedad de la infraccin y el verdadero perjuicio sufrido por el Fisco como consecuencia de ellas. En cuarto lugar, graduar las sanciones en funcin del tiempo transcurrido hasta su regularizacin.

16. Una reflexin final?

Como reflexin final, slo me cabe sealar que es imprescindible aprobar un nuevo Cdigo Tributario y no solamente recurrir a determinadas modificaciones, que tenga en cuenta que lo que l regula es la relacin jurdico tributaria y que en sta existe una relacin de igualdad entre la Administracin Tributaria y el administrado.

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Comentarios a la Legislacin
Del 20 de julio al 06 de agosto de 2001
NUEVO REGLAMENTO DEL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES (Resolucin de Superintendencia N 079-2001/SUNAT)
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 079-2001/SUNAT, publicada el 14 de julio de 2001, se ha aprobado un nuevo Reglamento del Registro nico de Contribuyentes. La norma a su vez ha derogado a la Resolucin de Superintendencia N 061-97/ SUNAT que fue el Reglamento anteriormente vigente. A continuacin comentaremos las novedades que se establecen en el nuevo Reglamento. das hbiles siguientes; en caso contrario se entender como fecha de extincin la de otorgamiento de la escritura pblica.

5. Evaluacin de la solicitud de baja o exclusin del RUC A efecto de evaluar la exclusin o baja del RUC, la SUNAT considerar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del deudor tributario. En el plazo mximo de cuarenta y cinco das hbiles emitir una resolucin declarando la procedencia o improcedencia de la solicitud presentada. La notificacin de la resolucin que la declare procedente no releva al deudor tributario del cumplimiento de las obligaciones tributarias que pudiese haber generado, ni exime a la SUNAT de exigir el cumplimiento de las mismas. 6. Formularios a) No es obligatorio el uso de formularios Se podr prescindir del uso de formularios siempre y cuando la inscripcin, comunicaciones y solicitudes se realicen personalmente por el deudor tributario o representante legal, segn corresponda. b) Formularios electrnicos La SUNAT podr autorizar que la inscripcin, comunicaciones y solicitudes de baja del Registro, se realicen mediante el uso de sistemas informticos, a travs de Internet, medios magnticos, transferencia electrnica o cualquier otro medio que sta seale. c) El comprobante de informacin registrada (CIR) tendr carcter de declaracin jurada una vez que haya sido recibido y firmado, por la persona que realice el trmite. d) Continan vigentes los formularios que figuran en el Cuadro
N DE FORMULARIO MATERIA 2119 Solicitud de inscripcin o comunicacin de afectacin de tributos 2046 2054 2127 2135 2305 Establecimientos anexos Representantes legales, socios de sociedades irregulares y/o integrantes de asociaciones en participacin Modificacin de datos, cambio de rgimen, y/o suspensin temporal de actividades Solicitud de baja de inscripcin de tributos Declaracin de rgimen tributario y base imponible de tributos

1. Actualizacin de los datos del RUC a) Se establece que la SUNAT puede solicitar a los deudores tributarios, con carcter general o particular y en las condiciones que sta determine, la actualizacin de los datos contenidos en el RUC. b) Los contribuyentes debern actualizar la informacin contenida en el Registro cada tres aos contados desde la fecha en que obtuvieron el RUC. En caso se produjeran actualizaciones de la informacin contenida en el Registro, antes del plazo indicado, el referido plazo se computar a partir de la fecha de la ltima actualizacin efectuada por el contribuyente. Los deudores tributarios inscritos antes de la entrada en vigencia del nuevo Reglamento, computarn el plazo desde el 15 de julio de 2001 o a partir de la ltima actualizacin efectuada por el deudor tributario despus de esa fecha. 2. Obligados a inscribirse en el RUC Estan obligadas a inscribirse en el RUC: las sociedades conyugales que hubieran ejercido la opcin del artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, comunidades de bienes, juntas de propietarios, sociedades irregulares, asociaciones y fundaciones no inscritas u otros entes colectivos 3. Hechos que deben comunicarse a SUNAT La exoneracin de tributos tambin deber comunicarse dentro de los cinco das hbiles de producida. 4. Fusiones, escisiones y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas a) Comunicacin Los contribuyentes se encuentran obligados a comunicar dichos acuerdos dentro de los diez das hbiles siguientes que se computaran desde la fecha de entrada en vigencia de los acuerdos o a partir de la fecha del otorgamiento de la Escritura Pblica, lo que ocurra primero. b) Solicitud de baja o exclusin del RUC En estos casos la persona jurdica se considerar extinguida en la fecha de entrada en vigencia fijada en el acuerdo, siempre que el mismo se haya comunicado dentro de los diez

7. Nuevos requisitos en los trmites. En el Anexo de la Resolucin se modifican algunos de los trmites (relacionados con la inscripcin en el Registro, comunicacin o modificacin de los datos contenidos en el RUC y la solicitud de baja) contenidos en el Texto nico de Procedimientos Administrativos de SUNAT que fue aprobado por el Decreto Supremo N 0612000-EF. Como es evidente, la modificacin ha sido realizada por una norma de inferior jerarqua a la que aprob el TUPA lo que consideramos debera corregirse.

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SEAP: Requerimiento de fiscalizacin e impugnacin de deudas acogidas (Decreto Supremo N 143-2001-EF)
Mediante el Decreto Supremo N 143-2001-EF, publicado el 14 de julio ltimo, se realizan las siguientes precisiones al Reglamento del Sistema Especial de Actualizacin y Pago de deudas tributarias que fue aprobado por el Decreto Supremo N 101-2001-EF: - Requerimiento de Fiscalizacin En el Dec. Leg. N 914, norma que cre el SEAP, se estableci, entre otros temas, que la extincin del total de las multas, as como sus respectivos recargos, intereses y reajustes, costas y gastos slo proceder cuando los deudores tributarios cumplan con acoger cualquier deuda del sistema con anterioridad a la notificacin del requerimiento de fiscalizacin. En el Reglamento del Sistema Especial de Actualizacin y Pago de deudas tributarias - SEAP que fue aprobado por el Decreto Supremo N 101-2001-EF se defini para este efecto como requerimiento de fiscalizacin al documento mediante el cual se notifica al deudor tributario el inicio del procedimiento de fiscalizacin por cualquier tributo o perodo acogido al Sistema; asimismo, se especific que para este efecto slo se tomaran en cuenta los requerimientos de fiscalizacin notificados a partir de la vigencia del Dec. Leg. N 914, esto es, desde el 11 de abril de 2001. Sobre el particular, el Decreto Supremo N 143-2001-EF precisa que el requerimiento de fiscalizacin que debe considerarse para determinar si el deudor tributario tiene derecho a la extincin de las multas, slo es aquel que comunica el inicio del procedimiento de fiscalizacin. Asimismo, se indica que los requerimientos que sirvan, entre otros, para obtener informacin que deber ser utilizada en la determinacin de la deuda materia de fiscalizacin del requerimiento que inicia el procedimiento, emitidos con posterioridad a ste, no sern considerados para determinar la extincin. A partir de esta norma entendemos que las multas vinculadas a fiscalizaciones iniciadas antes de la vigencia del SEAP, podrn acogerse sin tener la limitacin de no hacerlo por encontrarse en proceso de fiscalizacin. - Posibilidad de impugnacin de deuda acogida al SEAP El Decreto Supremo N 143-2001-EF precisa asimismo que al haberse reconocido la deuda tributaria mediante la presentacin de la solicitud de acogimiento al SEAP, dicha deuda no podr ser materia de impugnacin con posterioridad a la referida presentacin. do dentro de los cinco das hbiles siguientes a su presentacin ante el MTPS. Si dentro de este plazo la AAT constata la falta de documentacin, requerir al solicitante para que presente la informacin omitida en un plazo no mayor de tres das hbiles, corriendo el plazo de aprobacin a partir de la fecha de subsanacin. La ATT fiscalizar la veracidad de los documentos presentados, pudiendo dejar sin efecto las resoluciones de aprobacin de comprobarse la falsedad de los documentos presentados. En cuanto a los ttulos o certificados profesionales o tcnicos por certificados de experiencia laboral expedidos en el exterior, stos debern ser presentados mediante fotocopia legalizada por notario peruano o en fotocopia certificada visada por el Servicio Consular y el Ministerio de Relaciones Exteriores del Per. En caso de estar estos documentos redactados en idioma extranjero, debern ser acompaados de una traduccin oficial.

PAGO FRACCIONADO EN EL SEAP Y REFES: Determinacin de mayor deuda despus del acogimiento (Resolucin de Superintendencia N 080-2001/SUNAT)
Como sabemos, en el marco legal del Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario - REFT, as como en el del Sistema Especial de Actualizacin y Pago de deudas tributarias - SEAP, se estableci la posibilidad de realizar el pago de las deudas al contado o de manera fraccionada. Habindose acogido la deuda a la modalidad de pago fraccionado poda suceder que la Administracin determinara que la deuda acogida era menor a lo realmente adeudado, en tal caso tanto en cuanto al REFT (artculo 12 numeral 12.1 inciso b) de la R. de S. N 105 -2000/SUNAT modificada por la R. de S. N 011-2001/ SUNAT), como para el SEAP (artculo 9 numeral 9.1 inciso b) de la R. de S. N 064-2001/SUNAT) se establecieron procedimientos similares para el reclculo de las cuotas pendientes de pago, esto es, que se incremente el saldo pendiente de pago y que se recalculen las cuotas pendientes de pago al momento que se determine una mayor deuda, bajo las mismas condiciones financieras, mantenindose el nmero de las cuotas. Sobre el particular, a travs de la R. de S. N 080-2001/SUNAT, publicada el 20 de julio ltimo, modifica los artculos antes mencionados precisando que las cuotas pendientes de pago que sern materia del reclculo son aquellas que se produzcan a partir del mes siguiente a la fecha de emisin de la resolucin que determine la mayor deuda, con esta medida la Administracin quiere permitir que el deudor conozca con la debida anticipacin el monto que le corresponde pagar como consecuencia de la determinacin de la mayor deuda.

CONTRATACIN DE TRABAJADORES EXTRANJEROS (Decreto Supremo N 023-2001TR)

Mediante el Decreto Supremo N 023-2001-TR, del 17 de julio de 2001, se han modificado algunos artculos del la Ley de Contratacin de los Traabajadores Extranjeros, aprobado mediante D.S. N 014-92-TR. Entre los principales cambios de la norma se establece que los contratos seran aprobados por la Autoridad Administrativa de Trabajo (AAT) para luego ser constatada la aprobacin por la Autoridad migratoria, sin poder ninguna autoridad administrativa exigir requisitos adicionales. La prestacin de los servicios slo podr ser iniciada una vez aprobado el respectivo contrato de trabajo y obtenida la calidad migratoria habilitante. Asimismo se establece el procedimiento para la aprobacin de los contratos de personal extranjero por la AAT. La norma seala que el Contrato de Trabajo deber ser aproba12

SUNAT: Arancel de costa del procedimiento de cobranza coactiva y tarifas de almacenamiento (Resolucin de Superintendencia N 083-2001/ SUNAT)
En el desarrollo de sus funciones de cobranza coactiva la Administracin debe realizar diversos procedimientos, tales como notificar la resolucin que da inicio a este procedimiento o disponer embargos (en forma de intervencin, depsito, inscripcin, retencin o incluso la medida cautelar genrica) de los bienes de los contribuyentes deudores; por otra parte, al realizar sus labores de fiscalizacin la Administracin puede disponer el comiso de bienes posedos por los infractores. Este tipo de labores generan costos adicionales a la Administra-

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cin que deben ser cubiertos por los propios deudores tributarios; en ese sentido, para el clculo de dichos egresos, la Administracin debe fijar las costas y las tarifas de almacenaje a travs de una Resolucin de Superintendencia. As, dichos conceptos fueron establecidos por primera vez a travs de los Anexos 1 y 2 de la R. de S. N 050-96/SUNAT; posteriormente, los Anexos fueron modificados por las R. de S. N 00499/SUNAT y 031-99/SUNAT. Al respecto, recientemente a travs de la R. de S. N 083-2001/ SUNAT, publicada el 21 de julio ltimo, se han modificado nuevamente los Anexos 1 y 2 de la siguiente forma: - Tarifas de almacenaje Las modificaciones son stas: Se unifican las tarifas de almacenaje de los bienes embargados y comisados, ya no se diferencia entre bienes diversos y no apilables; slo se utiliza como medida el metro cuadrado, ya no el metro cbico; el almacenacmiento de los bienes se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de devolucin; para el clculo del rea de almacenaje, los decimales iguales o mayores a cinco se redondean hacia la siguiente unidad; y, si los bienes se custodian en almacenes administrados por terceros, el gasto que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado. Segun se indica en los considerandos de la norma, esta medida se debe a la experiencia adquirida en el manejo administrativo de estas tarifas, y tomando en cuenta criterios de razonabilidad, eficacia, simplicidad, uniformidad y costo-beneficio. - Costas del procedimiento de cobranza coactiva Se pretende reflejar un arancel equitativo y ms simple de administrar. Con ese propsito, se ha disminuido el monto del arancel para quienes pagaban aranceles ms altos por algunas distinciones: se han eliminado la distincin de aranceles por tipo de rgano emisor (intendencia u oficina zonal), tampoco se impone costas ms elevadas cuando la deuda es superior a 50 UIT o si se trata de un contribuyente que ha sido sometido al procedimiento ms de una vez. Pues bien, respecto a dichos conceptos, a travs del Decreto Supremo N 110-2001-EF, publicado el 21 de junio ltimo, se precisa que no tienen naturaleza remunerativa, conforme a lo establecido en el D. S. N 051-91-PCM. A partir de esto se entiende que estos conceptos no deben computarse para efectos de la determinacin de las contribuciones sociales que tienen por base de clculo las remuneraciones (aportaciones a ESSALUD, IES, entre otras). Por otra parte, en cuanto al Impuesto a la Renta, a travs del Decreto Supremo N 170-2001-EF, publicado el 27 de julio ltimo, se precisa que los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar del Gobierno Central e Instancias descentralizadas, otorgados por el Fondo de Asistencia y Estmulo-CAFAE, estn comprendidos en el numeral 3 del inciso c) del Artculo 20 del Decreto Supremo N 122-94-EF, esto es, que se trata de gastos y contribuciones realizados por el empleador a favor del personal y por tanto son deducibles como gasto para el clculo del Impuesto a la Renta de Tercera Categora. En el artculo 2 de la misma norma se establece que lo dispuesto en el Artculo 1 del Decreto Supremo N 110-2001-EF es de aplicacin para todos los efectos legales, inclusive para todo efecto fiscal; al respecto cabe sealar que si bien el propsito de la norma es que no se considere renta gravable de quinta categora a los incentivos y/o entregas y programas de bienestar y productividad, en la norma se indica que stos no deben ser considerados remuneracin el que no es un concepto relevante para determinar si un monto est o no gravado con el Impuesto a la Renta, mbito en el que se maneja mas bien el concepto de retribucin que es mucho ms amplio. Cabe sealar que hasta antes de la publicacin de esta norma, existan dudas respecto a si gravar o no estos conceptos con el Impuesto a la Renta; para ambas posiciones haban argumentos atendibles: a) quienes decan que si estaba gravado lo sustentaban en que todo ingreso de libre disposicin que se entrega en virtud a la relacin de trabajo est gravado; b) quienes sostenan lo contrario se apoyaban en que estos conceptos no los entregaba el empleador directamente, sino se entregaban a partir de fondos independientes de ste. Pero, si bien lo sealado en b) del prrafo anterior es cierto, tambin lo es que los mayores aportes a estos fondos provienen de las arcas del gobierno, esto es del empleador a travs de donaciones u otro tipo de transferencias, por lo que, consideramos que se est excluyendo conceptos que en realidad si deberan estar gravados con el Impuesto a la Renta. Finalmente, a travs del Decreto de Urgencia N 088-2001, publicado 22 de julio de 2001, se establece un marco normativo general para los incentivos y/o entregas y programas de bienestar y productividad mencionados a lo largo de este comentario, indicndose que, a partir de su vigencia, slo podrn ser canalizados a travs del CAFAE y se otorgarn por los siguientes rubros: a) Asistencia educativa; b) Asistencia Familiar; c) Apoyo de actividades de recreacin, educacin fsica y deportes, as como artsticas y culturales de los servidores y sus familiares; d) Asistencia alimentaria (entrega de productos alimenticios); y e) Asistencia econmica, incluyendo aguinaldos, incentivos o estmulos, asignaciones o gratificaciones.

SECTOR PBLICO: El Impuesto a la Renta y los incentivos, entregas, programas o actividades de bienestar otorgados por el CAFAE (Decreto Supremo N 170-2001-EF, Decreto Supremo N 110-2001-EF y Decreto de Urgencia N 0882001)
Debido a la racionalizacin de personal efectuada a partir de 1991 por el Poder Ejecutivo, los servidores pblicos asumieron mayores cargas laborales; no obstante, aquellos cuyos derechos laborales se encontraban establecidos en el marco de la Ley de Bases de la Carrera Administrativa, Dec. Leg. N 276 y normas vinculadas, no podan tener aumentos sustanciales en sus remuneraciones por lo que se establecieron a su favor ayudas econmicas a travs de los incentivos y/o entregas y programas de bienestar y productividad, establecidos al amparo del Dec. Leg. N 276 y del artculo 6 del D. S. N 051-91-PCM y del D. S. N 005-90-PCM. Estos concepos provenan de diversas fuentes de financiamiento y se otorgaban bajo distintas denominaciones; entre ellas debemos mencionar a los Fondos de Asistencia y Estmulo, a cuyos comits de administracin se les conoce como CAFAE. Los fondos que financiaban estos programas o beneficios entregados genricamente a los trabajadores se sustentan en transferencias realizadas por los organismos pblicos correspondientes, y por los descuentos de faltas y tardanzas de los propios trabajadores, conforme lo dispone el Artculo 15 del Decreto Legislativo N 909 y el Decreto Supremo N 006-75-PM/INAP.

RGIMEN DE BUENOS CONTRIBUYENTES: Modificacin del Reglamento (Decreto Supremo N 179-2001-EF)

A travs del Decreto Supremo N 179-2001-EF, publicado el 27 de julio de 2001, se modifica el Decreto Supremo N 100-2001-EF, Reglamento del Rgimen de Buenos Contribuyentes, estableciendo nuevos criterios de inclusin y exclusin del referido rgimen. 13

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As, se establece como situaciones en que, de incurrir los contribuyentes, no podrn ser incluidos en el rgimen (se aaden los numerales 8 y 9 al artculo 3 del Reglamento), o que, si ocurren despus de estar incluidos en el Regimen, constituyen causales de exclusin (nuevos numerales 8 y 9 del artculo 5 del Reglamento) a las siguientes: Criterios para la no inclusin: 8) No contar con rdenes de pago, resoluciones de multa, comiso, cierre y determinacin notificadas, durante los veinticuatro (24) ltimos meses. 9) No contar con resoluciones de prdida de fraccionamiento y/o aplazamiento notificadas, durante los veinticuatro (24) ltimos meses. Criterios de exclusin: 8) Que se le notifique una o ms rdenes de pago, resoluciones de multa, cierre, comiso o determinacin. 9) Que se le notifique resoluciones de prdida de fraccionamiento y/o aplazamiento. Adicionalmente, la norma indica que la SUNAT realizar una nueva incorporacin al Rgimen de Buenos Contribuyentes a partir del 1 de agosto de 2001. Los contribuyentes que hayan sido notificados de su ingreso al Rgimen a partir del 1 de julio de 2001 podrn gozar de los beneficios relativos a las devoluciones, fraccionamientos y/o aplazamientos durante dicho mes. A partir del 1 de agosto de 2001 dichos contribuyentes permanecern en el Rgimen, siempre que cumplan con los criterios de incorporacin vigentes y no estn incursos en alguna causal de exclusin. otros gastos, las reservas tcnicas ordenadas por la SBS, que no formen parte de su patrimonio, conforme lo establece el segundo prrafo del inciso h) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Asimismo, el tercer prrafo del referido inciso seala que las reservas tcnicas correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen se considerarn como beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable. Sobre el particular, el artculo 306 de la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, seala que la reserva de siniestros es una reserva tcnica de carcter obligatorio para las compaas de seguros. Esta es un estimado del dao por indemnizar, calculado a la fecha de la ocurrencia del evento asegurado, denunciado por el asegurado al amparo de la pliza de seguros, que est sujeta a variaciones por ajustes hasta la determinacin definitiva del monto por indemnizar, en funcin al informe tcnico emitido por un ajustador de siniestro Al respecto, el Decreto Supremo N 180-2001-EF, publicado el 27 de julio ltimo, precisa que, para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del inciso h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se considera que las reservas tcnicas de siniestros que las empresas de seguros y reaseguros constituyen por orden de la SBS son utilizadas durante todo el tiempo en que estn destinadas a asegurar el pago de la indemnizacin del siniestro ocurrido.

ADMINISTRACIN DE LAS APORTACIONES A ESSALUD Y A LA ONP (Decreto Supremo N 178-2001-EF)

Como sabemos, actualmente SUNAT ejerce las funciones de administracin respecto de las aportaciones al ESSALUD y ONP conforme lo estableci la Ley N 27344. Sobre el particular, el Decreto Supremo N 039-2001-EF regul el alcance, perodos y otros aspectos sobre la administracin de las aportaciones al ESSALUD y a la ONP. Pues bien, el tercer prrafo del Artculo 5 del referido Decreto Supremo, estableci que la deuda que tenga la condicin de exigible por perodos tributarios anteriores a julio de 1999, sera transferida a la SUNAT en el plazo mximo de 120 (ciento veinte) das hbiles; sin embargo, a la fecha ESSALUD y la ONP an deben procesar un considerable volumen de informacin a fin de poder efectuar la transferencia de la deuda sealada, por lo que a travs del Decreto Supremo N 178-2001-EF, del 27 de julio de 2001, se ha considerado conveniente prorrogar el plazo sealado para dicha transferencia hasta el 31 de diciembre del 2001. Adicionalmente, la norma modifica el tercer prrafo del artculo 8 del Decreto Supremo N 039-2001-EF en el sentido de excluir de la deuda que puede ser considerada de recuperacin onerosa (es decir, que no ser cobrada por la Administracin) adicionalmente a la contenida en las Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa, Ordenes de Pago u otras que contengan deuda tributaria que haya sido acogida al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario, a que se refiere la Ley N 27344 , se aade la deuda que haya sido acogida a otros beneficios similares de facilidades de pago.

IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MQUINAS TRAGAMONEDAS: Reglamento del D. U. N 075-2001 que atribuy la administracin del impuesto a la SUNAT (Decreto Supremo N 186-2001-EF)
Como sabemos, mediante el Decreto de Urgencia N 075-2001 se deleg en la SUNAT, la administracin del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, creado por la Ley N 27153; Lo dispuesto en el referido Decreto entrar en vigencia el primer da del mes siguiente a la publicacin del reglamento. Pues bien, a travs del Decreto Supremo N 186-2001-EF, publicado el 28 de julio de 2001, ha sido aprobado el Reglamento correspondiente por lo que la delegacin resulta efectiva desde el 1 de agosto. A continuacin mencionaremos algunas disposiciones del Reglamento: a) Funciones del MITINCI y la SUNAT respecto al Impuesto. La SUNAT ejercer las funciones a que se refiere el Artculo 5 de su Ley General de la SUNAT, Dec. Leg. N 501, (entre otras, administrar, fiscalizar ejercer actos de coercin para el cobro) respecto del Impuesto, de acuerdo a las facultades y atribuciones que le otorga el Cdigo Tributario y dems normas tributarias. El MITINCI ejercer las facultades relativas a la autorizacin, fiscalizacin, supervisin, evaluacin y sanciones vinculadas a la explotacin de los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, distintas de las vinculadas a la administracin del Impuesto. b) Declaracin y pago La forma, lugar, condiciones y plazo para la presentacin de la declaracin jurada y pago del Impuesto sern establecidos mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. c) Informacin que el MITINCI debe proporcionar a la SUNAT El MITINCI transferir a la SUNAT toda la informacin vinculada a la deuda generada por la aplicacin del Impuesto en un plazo que no exceder de treinta (30) das hbiles contados desde el 1 de agosto del 2001. Asimismo, deber proporcionar a la SUNAT la informacin que sta le solicite para efecto, del control y admi-

GASTOS DEDUCIBLES: Concepto de utilizacin de la reserva tcnica de siniestros (Decreto Supremo N 180-2001-EF)
Las empresas de seguros y reaseguros tienen la posibilidad de deducir para el clculo de su renta neta de tercera categora, entre 14

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nistracin del impuesto, en la forma, plazo y condiciones que disponga dicha Superintendencia. d) Procedimientos tributarios Corresponde a la SUNAT la tramitacin y resolucin de todos los procedimientos administrativos respecto del Impuesto, aun aquellos que se encuentren pendientes de pronunciamiento o que correspondan a perodos tributarios anteriores a la vigencia de la presente norma, para lo cual el MITINCI deber transferir la documentacin relativa a tales procedimientos. e) Solicitudes de devolucin Para las devoluciones del Impuesto, ser de aplicacin lo dispuesto en el Cdigo Tributario y dems normas tributarias, en lo que sea pertinente. La SUNAT resolver las solicitudes de devolucin y proceder a devolver a los deudores tributarios el monto consignado en la respectiva Resolucin mediante la entrega de cheques, los mismos que podrn ser aplicados al pago de las deudas tributarias exigibles a cargo del deudor tributario, en cuyo caso el cheque se girar a la orden de la entidad administradora del tributo. El Tesoro Pblico deber abrir una cuenta en el Banco de la Nacin en la cual mantendr habilitados los fondos necesarios para que la SUNAT efecte las devoluciones por concepto del Impuesto que sean declaradas procedentes. La SUNAT deber proporcionar mensualmente a Tesoro Pblico la informacin referida a la distribucin de los montos devueltos, a fin de que cada Entidad restituya la parte proporcional que le corresponda, de conformidad con lo dispuesto en los artculos 42 y 43 de la Ley, independientemente del perodo tributario al que corresponda la solicitud de devolucin. f) Modificacin en el Reglamento para la explotacin de mquinas tragamonedas Se incorpora el artculo 36-A al Reglamento para la explotacin de mquinas tragamonedas, D. S. N 001-2000-ITINCI, el mismo que seala que los sujetos que exploten mquinas tragamonedas debern llevar un registro diario en el que se detalle por cada mquina tragamoneda sujeta a explotacin, la ganancia bruta que obtenga la mquina, el total de fichas y/o dinero apostado, el total de fichas y/o dinero pagado, el total de fichas y/o dinero desviado al depsito de ganancias (para mquinas activadas por fichas o monedas), el total de ganadoras, el total de veces que la puerta principal de la mquina ha sido abierta y el total de las jugadas realizadas. Dicha informacin ser consignada en el formato que para tal efecto apruebe la DNT y deber presentarse en las oportunidades que sea requerida por sta o por la SUNAT, de acuerdo con los alcances de las funciones que corresponden a cada una de tales entidades. g) Recaudacin de perodos anteriores Los ingresos por la recaudacin del Impuesto de perodos anteriores a la entrada en vigencia del Decreto de Urgencia N 0752000, que se realice a partir de la vigencia de la presente norma, debern ser distribuidos de conformidad con lo dispuesto en los artculos 42 y 43 de la Ley N 27153, modificados por el citado Decreto de Urgencia. h) Distribucin de ingresos por multas En la norma se indica que la recaudacin que realice la SUNAT por concepto de multas originadas en el incumplimiento de obligaciones tributarias derivadas de la aplicacin del Impuesto, constituye ingreso del Tesoro Pblico; al respecto debemos indicar que la distribucin de los ingresos fue establecida por la Ley N 27153 y lo que esta disposicin reglamentaria hace es contradecir lo dispuesto en la Ley.

NUEVAS VERSIONES DE LOS PROGRAMAS DE DECLARACION TELEMTICA - PDT (Resolucin de Superintendencia N 085-2001/SUNAT)
Mediante la R. de S. N 085-2001/SUNAT, publicada el 29 de julio ltimo, se han aprobado nuevas versiones de los Programas de Declaracin Telemtica - PDT que deben ser utilizadas por los contribuyentes para la elaboracin y presentacin de las siguientes declaraciones: a) PDT IGV Renta Mensual - Formulario Virtual N 621 - versin 2.0. b) PDT ISC - Formulario Virtual N 615 - versin 1.5. c) PDT Remuneraciones - Formulario Virtual N 600 - versin 3.5. d) PDT Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo - Formulario Virtual N 610 - versin 3.1. e) PDT DAOT - Operaciones con Terceros - versin 2.1. Las nuevas versiones de los PDT debern ser utilizadas para la presentacin de las declaraciones a partir del 6 de agosto de 2001 y estarn a disposicin de los interesados en Internet en la pgina web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe o podrn ser obtenidas a travs de las dependencias de SUNAT.

DECLARACIN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS-DAOT Y DECLARACIN ANUAL DE AGENTES DE RETENCIN DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA-DAR (Resolucin de Superintendencia N 087-2001/SUNAT)
A principios del ao 2000 se establecieron los Reglamentos de la obligacin de presentar la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros - DAOT (a travs de la R. de S. N 003-2001/SUNAT) y la Declaracin Anual de Agentes de Retencin de Rentas de Cuarta Categora - DAR (a travs de la R. de S. N 004-2001/SUNAT) respecto a situaciones ocurridas en el ejercicio 1999. Respecto al Ejercicio 2000, a travs de las R. de S. N 1412000/SUNAT y 142-2000/SUNAT se establecieron las condiciones para la presentacin de dichas declaraciones por dicho Ejercicio; No obstante, mediante la Resolucin de Superintendencia N 053-2001/SUNAT se suspendi la presentacin de la DAR y de la DAOT. Pues bien, recientemente a travs de la R. de S. N 087-2001/ SUNAT, publicada el 29 de julio de 2001, se establece lo siguiente respecto a las Declaraciones: a) Declaracin Anual de Agentes de Retencin de Rentas de Cuarta Categora - DAR Se derogan las Resoluciones de Superintendencia Ns. 0042000/SUNAT, 142-2000/SUNAT y 053-2001/SUNAT; De esta manera se elimina la obligacin de presentar el DAR debido a que la informacin que el contribuyente deba consigar en la DAR, ya viene siendo proporcionada a travs del PDT IGV Renta MensualFormulario Virtual N 621. b) Declaracin Anual de Operaciones con Terceros - DAOT Se aprueba el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros incluido el cronograma para la presentacin de dicha Declaracin. Asimismo, se derogan las Resoluciones de Superintendencia Ns. 003-2000/SUNAT, 1412000/SUNAT y 053-2001/SUNAT, antes mencionadas. En el nuevo Reglamento se repiten las condiciones establecidas en el anterior Reglamento, habiendose variado solamente algunos aspectos referidos especficamente a la Declaracin correspondiente

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al Ejercicio 2000, tales como quienes deben presentarla, el plazo, la forma y el lugar de la presentacin: - Quines debern presentar la Declaracin por el ejercicio 2000? Debern presentar la Declaracin aquellos contribuyentes que se encuentren en alguno de los supuestos siguientes: a) Hayan sido notificados como Principales Contribuyentes al 31.12.2000. b) Hayan obtenido ingresos brutos superiores a S/. 216,000.00 (doscientos diecisis mil y 00/100 Nuevos Soles) durante el ejercicio 2000. El clculo de los ingresos brutos se realiza sumando los montos consignados en las casillas 321, 327 y 329 del Formulario N 176-Declaracin Pago Anual Impuesto a la Renta-Tercera Categora 2000, o de sumar las casillas 463, 473, 475 y 476 del Programa de Declaracin Telemtica-Renta Anual 2000 Tercera Categora (Formulario Virtual N 676). - Lugar donde debe ser presentada. a) En el caso de Principales Contribuyentes, en las dependencias de la SUNAT donde presentan sus declaraciones mensuales. b) En el caso de Medianos y Pequeos Contribuyentes: En cualquiera de las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su jurisdiccin. Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima, en cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao. - Plazo para presentar la Declaracin La SUNAT publicar un cronograma de vencimiento para cada ejercicio. Respecto a la Declaracin correspondiente al Ejercicio 2000, se presentar a partir del 06.08.2001 y hasta las fechas de vencimiento de la obligacin, sealadas en el Anexo que forma parte de la norma (ver pgina 56). En el caso de las sucesiones indivisas cuyo RUC hubiera sido dado de baja durante el Ejercicio, se deber presentar la Declaracin dentro de los tres (3) meses posteriores a la ocurrencia de tal hecho. - Forma Para presentar la Declaracin se utilizar el Programa de Declaracin Telemtica de Operaciones con Terceros-versin 2.1, el cual estar a disposicin de los Declarantes en la pgina web de la SUNAT, cuya direccin es: http://www.sunat.gob.pe. - Contribuyentes que presentaron la DAOT antes del 19.04.2001 Estn exceptuados de la obligacin sealada en la disposicin transitoria anterior aquellos contribuyentes que hubieren cumplido con presentar hasta el 19.4.2001, la Declaracin correspondiente al ejercicio 2000. cin es: http://www.sunat.gob.pe a partir de la fecha de publicacin de la presente norma.

FUNCIONES DE LOS CENTROS DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE (Resolucin de Superintendencia N 086-2001/SUNAT)

Una de las obligaciones que establece el Cdigo Tributario para las administraciones tributarias es la de brindar un servicio eficiente y las facilidades necesarias a los contribuyentes para que stos cumplan sus obligaciones tributarias. Para lograr ese propsito se cre en la SUNAT la Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyente - Organo dependiente de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente- que entre sus funciones tiene la administracin y seguimiento de los Centros de Servicios al Contribuyente. A partir de esta medida se incrementaron los lugares de atencin a nivel nacional a los que se ha denominado Centros de Servicios al Contribuyente (CSC), donde pueden realizar todo tipo de trmites y recibir asistencia tributaria. Sobre este tema, mediante la Resolucin de Superintendencia N 086-2001/SUNAT, publicada el 29 de julio ltimo, se precisa que los contribuyentes pueden efectuar todo tipo de trmites referidos a tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT as como iniciar sus procedimientos contenciosos y no contenciosos en los CSC ubicados en la demarcacin geogrfica que corresponda a su domicilio fiscal. As, entre otros, le corresponde a los CSC recibir las declaraciones informativas; atender los trmites del RUC y de Comprobantes de Pago; recibir el pago mediante documentos valorados; absolver consultas en forma personal en materia tributaria formuladas por los contribuyentes y pblico en general; recibir quejas y sugerencias; brindar asistencia a los contribuyentes respecto a la presentacin de declaraciones telemticas y otros sistemas que la SUNAT ponga a su disposicin para facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; y, distribuir material de informacin tributaria. Se precisa que los CSC se encuentran facultados a realizar dichos trmites, a partir de la fecha en que inicien o hubieran iniciado su funcionamiento. Los contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia Regional Lima podrn realizar los trmites y procedimientos antes sealados en los CSC ubicados en la provincia de Lima y Callao. Los contribuyentes pertenecientes al directorio de otras Intendencias Regionales podrn realizar los trmites y procedimientos en mencin, en los CSC que se habiliten dentro de su jurisdiccin. Finalmente, debemos mencionar que el Instituto CUANTO ha realizado para la SUNAT un Informe denominado Evaluacin de la calidad del servicio en los centros de servicio al contribuyente SUNAT el mismo que ha sido publicado en el Diario Oficial el 1 de agosto de 2001; este informe se elabor sobre la base de encuestas (realizadas en Lima del 9 al 14 de julio de 2001) destinadas a medir el grado de satisfaccin de los contribuyentes que acuden a SUNAT para realizar algn trmite o recibir orientacin.

DECLARACIN ANUAL DE NOTARIOSEJERCICIO 2001: Aprueban PDT (Resolucin de Superintendencia N 088-2001/SUNAT)

Mediante la Resolucin de Superintendencia N 088-2001/SUNAT, publicada el 29 de julio de 2001, se establece que para presentar la Declaracin Anual de Notarios del ejercicio 2001, se utilizar el PDT de Notarios-versin 2.2m que se encuentra a disposicin de los declarantes en la pgina web de la SUNAT cuya direc-

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El Ttulo Preliminar en la estructura del Cdigo Tributario

Jaime Lara Mrquez (*)
numental(2) , su sistemtica, su orden reconocible y constante; en ese sentido, se reconoce al Cdigo como un cuerpo nico, porttil, manuable, portador de soluciones para todas las situaciones imaginables, toda vez que sus lmites son los propios lmites del Derecho, pues en ellos concluyen los dominios de lo jurdico. Han pasado 200 aos del inicio de la codificacin y hoy en da el Cdigo sufre los embates de La inflacin legislativa, el hundimiento del Estado-nacin, la crisis de los valores ideolgicos de la sociedad moderna, el desarrollo tecnolgico(3) , etc.; sin embargo, los Cdigos se siguen promulgando y renovando, al punto que disciplinas nuevas reclaman beneficiarse de las ventajas de la codificacin. Sin embargo, es necesario mencionar que los desarrollos logrados por las tecnologas de la informacin, a la vez que constituyen un desafo a la tcnica legislativa codificadora, tambin significan la oportunidad de expandir sus logros a todo el ordenamiento jurdico, debido a sus inigualables posibilidades de almacenamiento, bsqueda, vinculacin, recuperacin y transmisin de informacin.

INTRODUCCIN
El Ttulo Preliminar formalmente representa la puerta de entrada, el lugar de acceso al Cdigo Tributario y en ese sentido debe cumplir la funcin de dar la bienvenida, de recibir hospitalariamente al husped, al lector, al usuario o al visitante y proveerlo de los recursos e instrumentos suficientes que le permitan un seguro y provechoso recorrido a lo largo de sus mltiples caminos o de sus puntuales o espordicas visitas. As, el Ttulo Preliminar est llamado a realizar la presentacin del Cdigo, mostrando la unidad de la codificacin, pero a la vez mostrando la estructura de dicha unidad; en ese sentido, el Ttulo Preliminar debe mostrar los ejes centrales del Cdigo, las lneas matrices, los conceptos imprescindibles, los principios fundamentales, en suma los recursos suficientes y necesarios que garanticen que el Cdigo sea un cuerpo didctico, til y operativamente eficaz. Parte de esa hospitalidad con la que el Ttulo Preliminar y el Cdigo deben acoger al visitante, son la claridad de su redaccin, la unidad de su contenido, la sencillez y coherencia de su estructura, la prolijidad de sus definiciones, la didctica de su formulacin y la vocacin de permanencia de sus disposiciones, caracteres que por lo dems son consustanciales a la idea misma de Cdigo, tal como qued configurada en la Europa de finales del siglo XVII e inicios del siglo XVIII. Los Cdigos cuyo origen se remonta al fenmeno de la codificacin de los siglos XVII y constituyen en s mismos la expresin de una peculiar tcnica legislativa forjada en un contexto de profundo afn por racionalizar el derecho, por responder jurdicamente a tiempos de profundo cambio y progreso, circunstancias a las que no slo reconoce explcitamente, sino que se esfuerza decididamente por propiciarlos; en ese sentido, la codificacin se proyecta como una pedagoga capaz de expandir socialmente sus alcances, adems de encarnar en el mbito jurdico la expresin de la utopa liberal del siglo XVIII, de realizar valores universales como libertad, igualdad, propiedad y fraternidad, en un contexto de ilimitada racionalidad(1) . Pero, a su vez, externamente el Cdigo se muestra como expresin de una peculiar tcnica legislativa exhibiendo su carcter escrito, su orden lineal y cerrado, su vocacin nacionalista, protagnica y mo-

I. FUNCIONES DEL TTULO PRELIMINAR

El Ttulo Preliminar diseado como apartado autnomo dentro del plan del Cdigo, no puede ser un catico cajn de sastre, ni un dispensario de conceptos y figuras que no han podido encontrar un lugar ms apropiado, sino que en s mismo debe tener un orden, una estructura orgnica reconocible y un propsito que cumplir dentro de la tcnica codificadora. En ese sentido, el Ttulo Preliminar debe estar concebido tanto para el que llega por primera vez a los dominios de la rama jurdica que pretende sintetizar como para el asiduo visitante; de tal forma que debe ser capaz de presentar la integridad del panorama e informar de los alcances de la vastedad del Cdigo, suministrando los elementos necesa (*) Abogado. Egresado del Magister en Derecho con mencin en Derecho Civil de la Pontificia Universidad Catlica del Per. (1) DIEZ-PICAZO Y PONCE DE LEN, Luis. Codificacin, Descodificacin y Recodificacin. EN: Themis, Revista de Derecho, N 25, Lima, Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, 1993, pg. 12. (2) RAMOS NEZ, Carlos. Codificacin, Tecnologa y Postmodernidad: La muerte de un Paradigma. Lima, Ara Editores, 1996, pg. 10. (3) RAMOS NEZ, Carlos. Op. cit., pg. 72.

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rios para que el recin llegado siga adelante y no corra el riesgo de extraviarse en sus mltiples apartados, pero tambin debe proveer oportuna e interactivamente los recursos suficientes que faciliten consultas puntuales con remisiones implcitas y explcitas. Ahora bien, entre las funciones que el Ttulo Preliminar debe cumplir se hallan las siguientes: delimitar la unidad de materia y su mbito de aplicacin, establecer las fuentes del Derecho, determinar la vigencia de las normas y sus formas de derogacin o cesacin de vigencia as como establecer reglas y parmetros de interpretacin y de integracin. debe cumplir esta funcin mencionando cules son las fuentes a travs de las cuales se crea derecho tributario, en aras de cumplir con uno de los fundamentos centrales de la codificacin, como es el de ser un cuerpo didctico en su materia. En ese sentido, un punto central del Ttulo Preliminar es que contenga de manera prolija los principios generales que lo inspiran, pero no como enunciados abstrusos e inasibles sino como recursos instrumentales de uso directo e inmediato, en este extremo el Ttulo Preliminar debe cumplir su funcin docente mostrando cules son los principios que lo sustentan y lo vertebran. Ahora, si bien es cierto que los principios del derecho tributario se hallan contenidos a lo largo del sistema tributario, el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario es el lugar en el cual deben objetivarse de manera tal que faciliten su uso instrumental, entre otros, de los siguientes principios: el principio de legalidad tributaria, el principio de reserva de ley, el principio de capacidad contributiva, el principio de seguridad jurdica, el principio de igualdad, el principio de equidad, el principio de proporcionalidad, el principio de certeza, pues de lo contrario, se los seguir mencionando, pero nadie sabr con certeza cules son, qu contenido tienen y para qu sirven.

1. DELIMITAR LA UNIDAD DE MATERIA El Ttulo Preliminar debe definir su objeto de regulacin, debe establecer sus alcances y sus lmites, acotando la parte del sistema jurdico que reclama para s, definiendo sus relaciones con las otras reas del Derecho, sean de suplencia, complementariedad o de exclusin. En ese sentido, una de las principales funciones que el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario debe cumplir es la de definir explcitamente el concepto de tributo, as como de cada una de las categoras gravables o clases de tributos, enumerando los elementos constitutivos del tributo y del hecho imponible; de forma tal que no exista duda sobre los alcances y lmites del sistema jurdico tributario. 2. DEFINIR SU MBITO DE APLICACIN En el Ttulo Preliminar se debe determinar el mbito de aplicacin personal o subjetivo, as como espacial y temporal precisando los alcances de la unidad de materia. 3. DETERMINAR LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO Otra de las funciones fundamentales del Ttulo Preliminar es la de contener de manera clara y precisa cul es la forma como se produce Derecho dentro del rea de sus alcances; en ese sentido debe sealar con detalle y de manera didctica cules son las fuentes del Derecho a travs de las cuales se seguirn produciendo nuevas reglas jurdicas de derecho tributario. El establecimiento de las fuentes del Derecho no slo permite conocer cmo est formado el derecho tributario como sistema tributario, sino que tambin implica reconocer que el sistema tributario es un cuerpo normativo con aptitud de evolucionar, con capacidad de enfrentar las novedades, con aptitud de encauzar los cambios, de una manera conocida y predecible; toda vez que el Cdigo no es un cuerpo normativo dado exclusivamente para el momento de su promulgacin, sino que debe tener vocacin prospectiva, con capacidad de asegurar estabilidad y seguridad jurdica. En ese sentido, el Cdigo Tributario debe contener las reglas suficientes que permitan conocer con certeza las formas cmo se gravan, se inafectan o se exoneran con impuestos, contribuciones o tasas. El Cdigo Tributario formalmente tiene rango de ley, por lo tanto cuando seala las fuentes del Derecho no siempre lo hace con valor normativo dado que en muchos casos carece de la fuerza normativa suficiente para hacerlo, sin embargo
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4. DETERMINAR LA VIGENCIA DE LAS NORMAS La evolucin de los sistemas se da por la dacin de nuevas normas, por la promulgacin de nuevos dispositivos, por la entrada en vigencia de nuevas disposiciones y tambin por la supresin de disposiciones pasadas. En ese sentido, el ordenamiento debe garantizar que los requerimientos de estabilidad e innovacin se desenvuelvan en equilibrio sin afectar la integridad del sistema, para ello el sistema debe contener normas que regulen la operatividad de otras normas a las que se conoce como normas sobre normas(4) , entre stas se cuentan las normas que regulan las fuentes de creacin de derecho, el mbito de aplicacin de las normas en cuanto al tiempo como al espacio, la promulgacin de nuevas disposiciones, su entrada en vigencia, las formas de afectacin entre dispositivos, sus criterios de interpretacin, las formas de solucionar sus incompatibilidades as como sus formas de supresin o cesacin de vigencia, etc. El instituto de la cesacin de vigencia de las normas tiene por objetivo desbrozar del sistema jurdico las disposiciones marchitas, aquellas que han perdido vigencia social, aquellas que han agotado sus efectos, aquellas que han devenido en innecesarias o aquellas que, a juicio del legislador, simplemente no deben ms formar parte del sistema, todo ello a efecto de que las buenas disposiciones florezcan, den sus frutos y surtan todos sus efectos. En ese sentido, la regulacin de la derogacin adquiere particular importancia en la configuracin y funcionamiento del sistema, pues contribuye en el encauzamiento de los cursos de la evolucin del sistema jurdico y en el fortalecimien (4) DIEZ-PICAZO, Luis Mara. La derogacin de las leyes. Madrid, Editorial Civitas S.A. 1990, pg. 119.

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to del mismo; de tal manera que, la inclusin en el Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario de una norma que regule la derogacin de normas tributarias, se halla plenamente justificada, ms an cuando no existe en la Constitucin ni en dispositivo alguno de alcance general ninguna norma con similares propsitos. carece de preeminencia sobre ste, pues tanto el legislador de hoy como el de maana poseen las mismas facultades legislativas, al punto que el legislador de maana puede vlidamente con un solo acto derogar las disposiciones establecidas por el primero, con lo que todo el esfuerzo inicial se vera anulado. Ahora bien, el que algunas normas del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario constituyan una recomendacin al legislador, no significa que deban ser excluidas del Cdigo Tributario, ya que de ello lo nico que se puede concluir es que esas disposiciones no pueden vlidamente ser invocadas por los particulares para fundar en ellos derechos o pretensiones, pero no su exclusin del Cdigo; toda vez que, uno de los caracteres centrales del Cdigo y en el del Ttulo Preliminar, es su vocacin docente, su forma didctica, su afn propedutico y su naturaleza informadora. Al respecto, guardando las distancias entre Cdigo y Cdigo, cabe tener en cuenta las palabras del doctor Marcial Rubio sobre el Ttulo Preliminar del Cdigo Civil: desde el punto de vista histrico, su contenido y su comprensin sistemtica, es evidente que se trata de disposiciones que tienen vocacin de normar a todo el sistema jurdico. [] actuando por su contenido de fondo, como una especie de instancia intermedia entre la Constitucin del Estado y el resto de la legislacin.(5)

5. ESTABLECER REGLAS DE INTERPRETACIN E INTEGRACIN JURDICAS Otra de las funciones del Ttulo Preliminar es la de contener normas acerca de cmo se aplica el Derecho, de cmo se harn vinculantes cada una de sus disposiciones; en ese sentido, el Ttulo Preliminar debe contener reglas sobre la interpretacin y sobre la integracin de las normas tributarias. Qu sera del Cdigo sin criterios de interpretacin que permitan un mnimo consenso entre los distintos operadores del Derecho? Sabido es que los jueces y magistrados lideran la labor interpretativa pues realizan una interpretacin de carcter vinculante; sin embargo, el Cdigo no puede tener la pretensin de que cada una de las interferencias intersubjetivas terminen en el despacho de un juez, derivada del incumplimiento de sus disposiciones o de la desinteligencia de su contenido, sino que el Cdigo debe tener la vocacin de que sus normas y disposiciones se cumplan efectivamente. Ese cumplimiento espontneo, supone la necesidad de criterios de interpretacin que permitan cuando menos una mnima empata, de lo contrario, el Cdigo se habr convertido en burda rplica de la mtica Torre de Babel. Una buena redaccin habr de reducir esos niveles de desentendimiento, de all que exista la necesidad de que esa buena redaccin no sea una cualidad artstica de algn miembro de la comisin reformadora, sino que deba dar lugar a toda una forma de redactar controlada y medible, la que desarrollada de manera sistemtica debe formar parte de la tcnica legislativa, la que a su vez debe estar de acuerdo con las actuales circunstancias de procesamiento informtico de la informacin legal. Por lo dems, el mejor Cdigo no ser aquel que se sancione como inmejorable sino aquel que contenga los elementos suficientes que permitan, faciliten y propicien su aplicacin y su evolucin, con la cual se asegurar su vigencia, su permanencia y su actualidad.

CONCLUSIN
En conclusin, el Ttulo Preliminar, como apartado autnomo dentro del Cdigo, tiene funciones especficas que cumplir dentro del marco de la tcnica legislativa de la codificacin, debiendo contener dentro de ella los elementos estructurales, las lneas matrices, los trazos maestros, los principios fundamentales, los conceptos imprescindibles, el diseo del cuerpo normativo, que garanticen su unidad, delimiten sus alcances, establezcan sus relaciones con las otras reas del sistema jurdico, aseguren su vigencia, garanticen su evolucin, propicien su aplicacin y su utilizacin instrumental. El Cdigo en s mismo es la muestra de un peculiar estilo de tcnica legislativa que comprende tanto la parte sustancial como la parte formal, constituyendo en esencia un instrumento para el conocimiento y la prctica legal; de manera tal que, en la esencia del Cdigo se halla su naturaleza operacional a fin de facilitar el manejo adecuado y previsible de categoras como nacimiento de la obligacin tributario, determinacin de la obligacin tributaria, exigibilidad de la deuda tributaria, extincin de la obligacin tributaria, derechos, deberes y obligaciones de los contribuyentes, potestades de las Administraciones Tributarias, reglas procesales que regulen las controversias tributarias as como las infracciones y las sanciones tributarias.

II. NORMAS JURDICAS O RECOMENDACIONES AL LEGISLADOR?

Como resultado de las funciones que cumple el Ttulo Preliminar, varias de sus normas tienen materialmente contenido de normas constitucionales debido a su amplio alcance, razn por la que se objeta su presencia en los mbitos del Cdigo, dado que ste tiene nicamente rango de ley. En ese mismo sentido, se sostiene que dichas disposiciones constituyen nicamente una recomendacin al legislador, razn por la que se les niega su carcter normativo, toda vez que el legislador de hoy no puede obligar al legislador de maana a que se cia a lo hoy dispuesto, pues

(5) RUBIO CORREA, Marcial. Ttulo Preliminar. Lima, PUCP, Fondo Editorial. Biblioteca para leer el Cdigo Civil III. 1986, pg. 19.

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El Sujeto activo de la Obligacin Tributaria

Francisco J. Ruz de Castilla y Ponce de Len (*)
tributario. Geraldo Ataliba(5) puntualiza que el acreedor tributario es el sujeto titular de la facultad de exigir el pago del tributo. El acreedor tributario es un ente que normalmente pertenece a la administracin pblica, de tal modo que es sujeto del Derecho Administratvo o Derecho Administrativo Tributario. Juan Martn Queralt, Carmelo Lozano Serrano, Gabriel Casado Ollero y Jos M. Tejerizo Lpez(6) afirman que el acreedor tributario es titular de ciertas facultades de carcter administrativo. Manuel Luna-Victoria Snchez(7) precisa que la Administracin Tributaria cuenta con tres facultades: recaudacin, control y cobranza coactiva de los tributos que se encuentran dentro de su esfera de competencia. La labor de recaudacin consiste en recibir los montos de dinero que cumplen con entregar los deudores por concepto de pago de impuestos, contribuciones y tasas. La tarea de control se traduce en el seguimiento individual de los pagos por parte de la Administracin Tributaria y la deteccin de los casos de incumplimiento del pago. En los casos extremos donde los sujetos omisos al pago no obedecen los diversos requerimientos formulados por la Administracin Tributaria para que cancelen sus obligaciones impositivas, sta procede con la cobranza coactiva. Nos parece que el titular originario de estas potestades administrativas es la Administracin Tributaria y no el Gobierno Central, Regional o Local. Es muy acertada la frmula empleada por el artculo 17 del Modelo de Cdigo Tributario del CIAT para definir al
(*) Magster en Derecho, Catedrtico de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Catlica del Per, Universidad de Lima, Universidad del Pacfico y Universidad Nacional Mayor de San Marcos. (1) GARCA BELANDE SALDAS, Domingo. "Derecho Financiero: lo que es y lo que no es". EN: Revista Jurdica del Per, ao XLVII N 12, juliosetiembre 1997, pgs. 173 y 174. (2) ATALIBA, Geraldo. "Hiptesis de Incidencia Tributaria". Lima, Instituto Peruano de Derecho Tributario, 1987, pg. 101. (3) VILLEGAS, Hctor. "Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario". Buenos Aires, Ed. DePalma, 1993, pg. 254. (4) GARCA DE LA MORA, Leonardo y MARTNEZ LAGO, Miguel Angel. "Derecho Financiero y Tributario". Barcelona, Ed. Bosch, 1999, pg. 139. (5) ATALIBA. Op. cit., pg. 98. (6) QUERALT, Martn; LOZANO SERRANO, Carmelo; CASADO OLLERO, Gabriel y TEJERIZO LPEZ, Jos. "Curso de Derecho Financiero y Tributario". Madrid, Ed. Tecnos, 2000, pg. 269. (7) LUNA-VICTORIA SNCHEZ, Manuel. "Administracin Tributaria". EN: Cuadernos Tributarios, Asociacin Fiscal Internacional (IFA) Grupo Peruano, N 19 y 20, 1995, pg. 158.

INTRODUCCIN
En nuestros das el financiamiento del Estado depende fundamentalmente de la captacin de tributos. Se trata de un procedimiento que comprende dos etapas. En primera instancia, las personas naturales y empresas realizan pagos peridicos de tributos, generalmente con carcter mensual, producindose una transferencia de parte de sus ingresos a favor de las arcas fiscales. En segundo lugar, los tributos captados son utilizados por el Estado para realizar las obras y servicios pblicos que demanda la poblacin. Desde la perspectiva de la poltica fiscal se trata de un proceso donde se encuentran ntimamente relacionados aspectos tributarios (recaudacin) y financieros (empleo de los fondos recaudados). Domingo Garca Belande(1) sostiene que, para la doctrina moderna, el Derecho Tributario no constituye una rama autnoma o diferente del Derecho Financiero; sin embargo, seala que en el Derecho Tributario se advierte el desarrollo de ciertos mecanismos particulares que procuran defender los intereses de los contribuyentes frente al fisco. Uno de los aspectos donde todava se advierte cierta confusin de conceptos entre estas dos reas del Derecho tiene que ver con la figura del "sujeto activo".

I. ACREEDOR TRIBUTARIO
La obligacin tributaria es un vnculo de carcter jurdico entre dos sujetos. Geraldo Ataliba(2) seala que el sujeto pasivo es la persona que tiene que cumplir con la entrega al fisco de una determinada suma de dinero para financiar la actividad estatal. Hctor Villegas(3) afirma que el sujeto activo es cierta organizacin estatal que tiene la facultad de recibir los pagos de parte de los deudores tributarios. El sujeto activo como toda organizacin que forma parte del Estado concentra una importante cuota de poder que debe estar regulada por la legislacin, para que cumpla con su rol y se eviten situaciones de excesos o abusos en perjuicio de las personas naturales y empresas, sobre todo con relacin a su propiedad privada. Leonardo Garca de la Mora y Miguel Angel Martnez Lago(4) ensean que el sujeto activo califica como acreedor
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acreedor tributario al sealar que: Es sujeto activo de la relacin jurdica tributaria el ente pblico titular de la potestad administrativa para la gestin y exigencia del tributo El artculo 21 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina, preparado para el Programa Conjunto de Tributacin OEA/BID establece que: "Es sujeto activo de la relacin jurdica el ente acreedor del tributo". En la Exposicin de Motivos se seala que: "El sujeto activo es el ente que tiene derecho a la percepcin del tributo". En la medida que la recaudacin tributaria es una facultad propia de la Administracin Tributaria, necesario es concluir que la figura del sujeto activo se refiere a la Administracin Tributaria. En el Per las principales Administraciones Tributarias son la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT), ADUANAS y las Administraciones Tributarias pertenecientes a las Municipalidades Provinciales y Distritales. Las Administraciones Tributarias procuran la recaudacin de tributos, mientras que cada nivel de Gobierno procede con la disposicin de los tributos recaudados. Nos parece apropiado el artculo 1 del Ttulo Preliminar de la novsima Ley N 27444, denominada "Ley del Procedimiento Administrativo General" en la parte que distingue entre las entidades cuyas actividades se realizan en virtud de potestades administrativas (ejm: Administraciones Tributarias) y el Gobierno Central, Regional y Local. Csar Iglesias Ferrer(9) siguiendo a Berliri tiene un planteamiento diferente. Considera que en el Per el acreedor tributario es el Gobierno Central, Regional y Local. Considera como auxiliares a las Administraciones Tributarias, quienes apoyan al gobierno en el trabajo de recaudacin del tributo. Recibir pagos y exigir pagos no son facultades propias de las Administraciones Tributarias, sino del Gobierno.

II. ACREEDOR FINANCIERO

Luego de producida la captacin de tributos por parte del Estado, se procede con la asignacin de estos recursos entre las diversas entidades del Estado, bsicamente a favor del Gobierno Central, Regional y Local. Cada uno de estos Gobiernos constituye una unidad ejecutora de gasto que se dedica a emplear los recursos que le corresponden, a travs del desarrollo de las obras y servicios pblicos que son de su competencia. Villegas(8) seala que un aspecto fundamental de la actividad financiera del Estado es la facultad de disposicin de los tributos recaudados. Ntese que esta potestad no corresponde a las Administraciones Tributarias. El artculo 2 del Decreto Legislativo N 771 - "Ley Marco del Sistema Tributario Nacional", establece un esquema ordenado de los tributos que existen en el pas. Es interesante destacar la perspectiva financiera de esta norma, en la medida que agrupa los diferentes conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los montos recaudados. Se seala que para el Gobierno Central existe el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, etc. Luego indica que para los Gobiernos Locales se cuenta con los tributos que establece la Ley de Tributacin Municipal. Finalmente se indica que para otros fines se toman en cuenta las contribuciones de Seguridad Social, etc. El acreedor financiero viene a ser el Gobierno Central, Regional o Local, en la medida que es el destinatario final del tributo recaudado y es sujeto titular de la facultad de disposicin de este recurso.

IV. CDIGO TRIBUTARIO

El artculo 4 del Cdigo Tributario dispone que El acreedor tributario es aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales son acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente. La primera parte de la norma se presta a confusin, por cuanto la referencia a "Aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria" puede ser interpretada de diferentes maneras. Algunos pueden sostener que el sujeto favorecido con el cumplimiento de la prestacin tributaria es la Administracin Tributaria, mientras que otros pueden sostener que el sujeto beneficiado es el Gobierno. En vez de tomar como referencia al destinatario de la prestacin es preferible el criterio que trata acerca del titular de la facultad administrativa de recaudacin, tal como se aprecia en el Modelo de Cdigo Tributario del CIAT. En la segunda parte del artculo 4 del Cdigo Tributario se aprecia una confusin entre el concepto de acreedor tributario y acreedor financiero. El sujeto activo de la obligacin tributaria es la Administracin Tributaria (SUNAT, ADUANAS, etc.) y no el Gobierno Central, Regional y Local.

CONCLUSIN
Sera conveniente evaluar la posibilidad de modificar el artculo 4 del Cdigo Tributario, relativo al acreedor tributario, tomando como referencia las actuales tendencias doctrinales y normativas del Derecho Tributario y Derecho Administrativo.
(8) VILLEGAS. Op. cit., pg. 119. (9) IGLESIAS FERRER, Csar. "Derecho Tributario". Lima, Gaceta Jurdica, 2000, pg. 512.

III. ACREEDOR TRIBUTARIO Y ACREEDOR FINANCIERO

Las Administraciones Tributarias no pueden ser confundidas con el Gobierno Central, Regional y Local. Las primeras se dedican a la captacin de fondos para el fisco. Los segundos desarrollan funciones ejecutivas de gobierno que se traducen en la implementacin de obras y servicios pblicos.

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La Prueba en el Cdigo Tributario Peruano

Anlisis de su regulacin en los 35 aos de vigencia del Cdigo Tributario (Primera Parte)
Mario Alva Matteucci (*)

INTRODUCCIN
Una de las etapas del procedimiento contencioso-tributario que reviste vital importancia y que tiene relacin con los hechos materia de anlisis, dentro de una reclamacin o apelacin tributaria, es la prueba. La etapa probatoria constituye la esencia de todo proceso en el cual se necesite declarar el derecho o resolver un conflicto de intereses, ya que sirve para afirmar una determinada posicin de una de las partes en conflicto. El presente artculo busca establecer una descripcin de la regulacin de la prueba en los 35 aos de existencia del Cdigo Tributario Peruano, dando un especial nfasis en lo referente a la descripcin de los medios probatorios, la presentacin y actuacin de pruebas, las pruebas de oficio, el trmino probatorio y los medios probatorios extemporneos.

I.- GNESIS DEL CDIGO TRIBUTARIO

Los antecedentes ms remotos que podemos hallar del actual Cdigo Tributario los podemos encontrar en el Decreto Ley N 14530, de fecha 20 de junio de 1963, el cual consignaba dentro de su artculo 1 que se crea dentro del Ministerio de Hacienda, con carcter permanente y adhonrem, una Comisin Revisora de la Legislacin Tributaria, que tendr a cargo el estudio y la revisin integral del rgimen tributario vigente, proponiendo las innovaciones y modificaciones de las normas legales, sobre la base de un plan impositivo que se ajuste a los principios tcnicos modernos, a las necesidades y caractersticas de los distintos sectores de actividades del pas, y que pueda servir como instrumento para cumplir con los grandes objetivos generales de orientacin de la poltica de desarrollo econmico. Posteriormente, mediante Ley N 14858, de fecha 06 de febrero de 1964, se dio fuerza de ley al Decreto Ley N 14530 que cre la Comisin Revisora de la Legislacin Tributaria. En esta norma se recogi, en el artculo 6, parte de los objetivos sealados en el prrafo anterior, sealndose adems como uno de los mismos, el hecho de procurar obtener una ms justa y efectiva
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distribucin de la carga tributaria, impidiendo el fraude y le evasin, que se ajuste a los principios de la tcnica fiscal moderna, concretamente la tcnica de la recaudacin y gestin, as como el costo de la administracin y control fiscal. Si observamos esta segunda norma, lo que trata es de brindar un mayor espectro de desarrollo donde la Comisin Revisora de la Legislacin Tributaria deba laborar, correspondindole al Poder Ejecutivo remitir al Congreso los proyectos de Cdigo o Leyes Orgnicas de Impuestos. Fruto de los trabajos de la Comisin Revisora y luego de haberse enviado los proyectos respectivos al Congreso de la Repblica es que se dict la Ley N 16043, de fecha 04 de febrero de 1966, segn la cual se autoriza al poder Ejecutivo para que, con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, ponga en vigencia con fuerza de Ley, los proyectos de Cdigo Tributaria de Principios Generales y Cdigo de Aduanas, previo dictamen de la Comisin Revisora creada por la Ley N 14858; dando cuenta al Congreso. Por dichos motivos, el Poder Ejecutivo dict el Decreto Supremo N 263-H, publicado en el Diario Oficial El Peruano, el 17 de agosto de 1966, segn el cual se promulga el Cdigo TributarioPrincipios Generales, el mismo que tuvo la siguiente estructura: TTULO PRELIMINAR-Disposiciones Generales, con 19 normas. LIBRO PRIMERO-De la Obligacin Tributaria, con 50 artculos. LIBRO SEGUNDO-De la Administracin Tributaria y el Procedimiento Tributario, con 55 artculos. LIBRO TERCERO-De las Reclamaciones y Recursos, con 39 artculos. LIBRO CUARTO-De las Infracciones y Delitos Tributario y de sus Sanciones, con 37 artculos. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES, con 11 artculos.
(*) Abogado. Miembro del Instituto de Estudios Tributarios (IET). Profesor del Programa de Diplomado en Tributacin de la Universidad Nacional de Piura. Profesor del Post Ttulo en Tributacin de la Pontificia Universidad Catlica del Per. Profesor de la Universidad Privada San Juan Bautista.

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Es interesante sealar que el Cdigo Tributario Peruano cumple este mes de agosto 35 aos de existencia. los documentos escritos, de este modo se puede citar el texto del antiguo Cdigo de Procedimientos Civiles, que en su artculo 400 sealaba que son instrumentos pblicos las escrituras pblicas y dems documentos extendidos por notarios conforme a las leyes; tambin sealaba como tales a los extendidos o autorizados por los funcionarios y empleados pblicos en ejercicio de sus atribuciones. En lo que respecta a los instrumentos privados, el artculo 410 del citado Cdigo estableca que los instrumentos privados pueden otorgarse en cualquier forma e idioma, salvo disposicin contraria a Ley. De esta manera, no exista alguna formalidad establecida como s la haba con los instrumentos pblicos. El trmino documento es ms completo que el trmino instrumento y se puede sealar a manera de ejemplo el texto del artculo 233 del Cdigo Procesal Civil, aprobado mediante Decreto Legislativo N 768, que determina que: Documento es todo escrito u objeto que sirve para acreditar un hecho, seguidamente el artculo 234 del mismo cuerpo normativo establece las clases de documentos, dentro de las que se incluyen a: Escritos Pblicos o Privados Impresos Fotocopias Facsmil o fax Planos Cuadros Dibujos Fotografas Radiografas Cintas cinematogrficas Microformas, tanto en la modalidad de microfilm como en la modalidad de soportes informticos Otras reproducciones de audio o video La Telemtica en general y dems objetos que recojan, contengan o representen algn hecho, o una actividad humana o su resultado. Conforme hemos podido apreciar, el trmino documento es ms completo y permite ejercer de una mejor manera el derecho a probar. La Pericia representa un anlisis realizado por personas especialistas en determinado tema o materia y que a travs de una apreciacin y su posterior informe o dictamen, pueden establecer una determinada posicin frente a un tema materia de controversia entre la Administracin Tributaria y el contribuyente o viceversa. Este tipo de prueba no ha sufrido modificacin alguna desde la dacin del Cdigo Tributario en 1966, permaneciendo de manera inalterable hasta la fecha al igual que la prueba de la inspeccin. Esta ltima prueba consiste en una visita de funcionarios de la Administracin Tributaria a las instalaciones del propio contribuyente o donde se produjo un hecho con relevancia jurdica y que acarrea el pago de impuestos. Se debe precisar que esta visita constituye una apreciacin de los hechos por la propia Administracin o a travs de peritos, con la finalidad de enterarse del real estado y poder as resolver determinada controversia.

II.- LAS MODIFICACIONES AL CDIGO TRIBUTARIO

Desde la entrada en vigencia del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 263-H, del ao 1966, se han producido varias modificaciones al mencionado dispositivo hasta llegar al texto del que actualmente nos rige. Algunas modificaciones o inclusiones han sido del tipo de precisin o pequeos cambios, otros han sido un proceso de adaptacin a nuevas situaciones que se presentaron, mientras que los ltimos cambios han sido ms radicales y se pueden ubicar a partir de la dcada de los aos 90. Por lo antes expuesto, podemos mencionar algunos de los dispositivos que realizaron modificaciones al texto del Cdigo Tributario-Principios Generales, aprobado por D. S. N 263-H, del 17 de agosto de 1966(1).

III.- LA REGULACIN DE LA PRUEBA EN LOS 35 AOS DEL CDIGO TRIBUTARIO

Qu entendemos por prueba? Para dar respuesta a esta pregunta hay que verlo desde dos puntos de vista. ... Desde el punto de vista comn, es demostrar o acreditar la efectividad de un hecho. Pero procesalmente, tiene a su vez dos acepciones: o bien es la demostracin de la efectividad de los hechos controvertidos: o bien es el medio del que se pueden valer las partes, para acreditar los hechos de los que hacen depender su derecho o pretensin(2). El rgimen de la Prueba se encuentra regulado en el Cdigo Tributario en el Libro Tercero, ligado al Procedimiento ContenciosoTributario, toda vez que dicha institucin jurdica guarda relacin con los recursos impugnatorios (Reclamacin y Apelacin). Se puede mencionar que en materia de regulacin de la prueba sta se ha mantenido casi inalterable dentro de los 35 aos de existencia del Cdigo Tributario. En realidad, ms que un cambio radical como en otros aspectos de dicho dispositivo, en este punto slo se han producido leves modificaciones y precisiones al respecto.

IV.- LOS MEDIOS PROBATORIOS

Dentro de las pruebas permitidas por el Cdigo Tributario a lo largo de todos estos aos, se pueden mencionar a: Documentos Pericia Inspeccin Cabe sealar que la prueba documentaria originalmente se denomin prueba instrumental y fue modificada cuando se aprob el texto del Cdigo Tributario aprobado mediante Decreto Legislativo N 816, del 22 de abril de 1996. A raz de dicha modificatoria, debemos establecer que el trmino documento es ms completo que el trmino instrumento y permite comprender mejor el sentido de la prueba, toda vez que es un trmino ms amplio. La doctrina, parte de la legislacin y los operadores del Derecho consideraban que la prueba instrumental slo poda incluir a

(1) Nota del Editor: La informacin referida ha sido incluida en la cartula del presente nmero. (2) PERLA VELAOCHAGA, Ernesto. Juico Ordinario. Editorial Eddili, Stima edicin. Lima 1987, pg. 267.

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Breves Comentarios al Modelo Peruano y al Convenio para evitar la doble tributacin con Chile
(Segunda Parte)(*)
Alfredo Gildemeister Ruiz Huidobro (**)
d) El caso particular de la Agencia.- El inciso d) del Artculo 3 del RIR establece ciertos requisitos para el EP que acta bajo la forma de agencias. Seala la norma que existir EP en el caso de agencia, cuando media un contrato de agencia que implica la existencia de un establecimiento permanente calificado con arreglo a este artculo. De acuerdo con esta norma, para que una agencia sea considerada como EP, debe, en primer lugar, existir un contrato de agencia de por medio. En este punto, el RIR se sale de los parmetros establecidos en los modelos internacionales OCDE y ONU ya que stos no mencionan para nada al contrato de agencia y al agente que resulta de este contrato, ya que consideran esta situacin incluida dentro del agente dependiente, el cual sera considerado como un EP, o dentro del agente con estatuto independiente, el cual no sera considerado como EP. Cabe sealar que los Convenios del Pacto Andino consideran a la agencia o local de compras o de ventas (arts. 7.e y f.) as como a los agentes o representantes (art. 7.i.) sin distincin, como establecimientos permanentes. Sin embargo, del Artculo 3 del RIR, se desprenden hasta cuatro situaciones a efectos de establecer si un agente constituye o no un EP: a) En primer lugar, el caso del agente con estatuto dependiente, es decir, el agente que consta de poderes, se entiende que en virtud de un contrato de mandato, para concertar contratos en nombre de la entidad no residente. En este caso existir un EP. b) En segundo lugar, tenemos el caso del agente que, sin tener los poderes anteriormente mencionados, mantiene habitualmente en el pas existencias de bienes o mercancas para ser negociadas en el pas a nombre de la entidad no residente. En este segundo caso tambin existir un EP. c) En tercer lugar, tenemos el caso mencionado en el numeral 5 del inciso b) del Artculo 3 del RIR, esto es, que se considera que no existe EP, en el caso de la entidad no residente en el pas que realiza operaciones comerciales por intermedio de un corredor, un comisionista
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general o cualquier otro representante independiente, siempre que el corredor, comisionista general o representante independiente acte como tal en el desempeo habitual de sus actividades. Sin embargo, la misma norma establece que cuando dicho representante realice ms del 80% de sus actividades en nombre de la entidad no constituida en el pas, no ser considerado como representante independiente en el sentido anteriormente mencionado y, por tanto, existir un EP. d) Por ltimo, debemos distinguir el caso del agente que, en virtud de un contrato de agencia, se constituya en EP de una entidad no residente en el pas, siempre y cuando cumpla con las condiciones mencionadas para ello en el propio Artculo 3 del RIR. Es la situacin de este ltimo caso lo que no queda claro en el RIR. Efectivamente, para Garrigues por ejemplo, el contrato de agencia es una simple modalidad del contrato de comisin mercantil al igual que el contrato de corretaje. Para el mencionado autor, el contrato de agencia es un contrato de duracin continua cuyo objeto es la promocin o conclusin de otros contratos por parte del agente, a cambio del pago de una retribucin por parte del representado. Se trata de un contrato de naturaleza mercantil, acordado entre dos empresarios mercantiles dentro de una relacin de confianza. Entre las obligaciones del agente tenemos principalmente la de estar obligado a promover o concluir contratos en inters del representado. Ello significa que el agente no tiene que esperar a recibir encargos concretos del empresario en cuyo nombre acta, sino que tiene la obligacin positiva de esforzarse en promover o concluir todos los contratos posibles en nombre y por cuenta
(*) La tercera y cuarta parte sern publicada en los meses de setiembre y octubre respectivamente (**) Especialista en Derecho Tributario Internacional. Abogado. Doctor en Derecho Financiero y Tributario por la Universidad de Navarra (Espaa). Catedrtico de Derecho Tributario Internacional en la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per, en la Universidad del Pacfico y en el Master en Tributacin y Poltica Fiscal de la Universidad de Lima.

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de aqul, buscando cuantas ocasiones propicias se presenten mediante la adecuada vigilancia del mercado(1) . Asimismo, otras obligaciones del agente son, por ejemplo, cooperar a la ejecucin de los contratos con terceros; seguir las instrucciones del representado; informar al mismo del resultado de los negocios en curso; y defender los intereses del representado. De otro lado, entre las obligaciones del representado tenemos principalmente la de pagar la retribucin convenida, obligacin que es inherente a la naturaleza misma de la agencia. Tambin debe el representado compensar los gastos efectuados por el agente as como facilitarle los elementos necesarios para su gestin. Por tanto, las agencias constituyen establecimientos permanentes en el caso, por ejemplo, de una agencia en el pas de un Banco extranjero, en donde el agente tiene facultades para abrir cuentas de ahorro, cuentas corrientes, conceder lneas de crdito, etc. o el caso de una agencia de una Compaa area que no opera hacia el Per y sin embargo, tiene un agente de viajes facultado para expedir boletos de la referida Compaa, ofrecer tours organizados por dicha Compaa, etc. Estos son por lo general, los casos de agencias tpicas. Distinto sera el caso del agente representante de mltiples empresas, que goza de un estatuto independiente y que por tanto, no constituye un EP de las entidades no residentes representadas por l; o el caso del agente con estatuto dependiente, esto es, el agente que posee poderes especficos para contratar en nombre de la entidad no residente o que sin tener dichos poderes mantiene habitualmente existencias en el pas para negociarlas a nombre de la entidad no residente. Existen pues diferencias muy sutiles entre los agentes con estatuto independiente, como el comisionista, por ejemplo, y los agentes instituidos como tales en virtud de un contrato de agencia. En el primer caso, el agente es, por lo general, representante de diversas entidades no constituidas en el pas y trabaja para ellas de acuerdo con los objetivos de cada representada a cambio de una comisin por sus gestiones. En el segundo caso, el agente trabaja en exclusividad para su representada, en virtud de un contrato de agencia, en un lugar fijo en donde desarrolla su actividad de agente, a cambio de una retribucin. Se puede decir que existe una cierta dependencia del agente en relacin con su representada. De all que constituya para el RIR un EP de la misma. La distincin no es pues sencilla. Depender de cada caso ya que, en el caso del agente con estatuto independiente, no debe olvidarse que si el 80% de sus actividades las realiza a nombre de una sola entidad no residente, ya se constituira en EP de dicha entidad. B) Excepciones al concepto general Al igual que los Modelos de la OCDE y de la ONU, el RIR tambin establece ciertas actividades no consideradas como constitutivas de un EP en el pas. Estas actividades son principalmente las de naturaleza auxiliar o preparatoria efectuadas a nombre de entidades no residentes. Debemos observar, sin embargo, que teniendo en cuenta que el Per forma parte del Pacto Andino, el RIR no ha adoptado la posicin recogida en los Convenios del Pacto Andino, esto es, la de considerar como establecimientos permanentes a las instalaciones donde se realicen actividades de naturaleza auxiliar o preparatorio sealadas en el inciso h) del Artculo 7 de los Modelos del Pacto Andino. a) Actividades con carcter auxiliar o preparatorio.El inciso b) del Artculo 3 del RIR, en sus primeros cuatro numerales, establece algunos casos de actividades consideradas como auxiliares o preparatorias. Estas actividades constituyen excepciones al concepto general de EP ya que se establecen una serie de supuestos que, a pesar de constituir instalaciones fijas de negocios, se exceptan al considerarse que no persiguen de una manera directa una rentabilidad determinada en el sentido de obtener unos beneficios econmicos concretos. As mismo, no pueden considerarse EP si sus actividades son de tal carcter que permiten suponer que la instalacin de negocios no es un EP, esto es, que no se cumple con la definicin genrica del mismo. El primer caso considerado como de actividad auxiliar o preparatorio es el del uso de instalaciones destinadas exclusivamente a almacenar o exponer bienes o mercancas pertenecientes a la empresa, es decir, a la entidad no residente (numeral 1). Al igual que en la Convencin Modelo de las Naciones Unidas, no se incluye la entrega de bienes o mercancas como s lo hace el Modelo OCDE. Ello significa que un almacn utilizado para ese fin constituira un EP. El segundo caso contemplado como de actividad auxiliar o preparatorio es el del mantenimiento de existencias de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa con fines exclusivos de almacenaje o exposicin (numeral 2). Aqu el RIR adopta textualmente el contenido del inciso b) del numeral 4 del Artculo 5, del Modelo ONU excluyendo la entrega de dichas existencias, concepto que s adopta el Modelo OCDE. Debemos percatarnos que tanto el RIR como el Modelo ONU adopta el trmino existencias mientras que el Modelo OCDE hace referencia a un depsito de bienes o mercancas. Creemos que el empleo del trmino existencias es ms apropiado. El tercer y ltimo caso contemplado por el RIR es el del mantenimiento de un lugar fijo dedicado exclusivamente a la compra de bienes o mercancas para abastecimiento de la empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior (numeral 3). Como ya mencionramos anteriormente, no vemos razn alguna para que el RIR distinga entre empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior ya que se entiende que siempre un EP se encuentra vinculado a una entidad no residente o no domiciliada en territorio peruano. Ms an cuando en los dos casos anteriores, la norma ha utilizado el trmino empresa para referirse a la entidad no domiciliada, concepto que tambin es utilizado por los Modelos y Convenios Internacionales aunque, como ya se indic, nosotros preferimos al trmino entidades. En este tercer caso, el RIR tambin incluye, como actividad auxiliar o preparatoria, la obtencin de informacin para la entidad no domiciliada. En este ltimo caso creemos que son pertinentes los ejemplos contenidos en los Comentarios del Modelo OCDE cuando mencionan a las instalaciones utilizadas exclusivamente para hacer publicidad, suministrar informacin, efectuar investigaciones cientficas o vigilar la ejecucin de un contrato relativo a una

(1) GARRIGUES, Joaqun: Curso de Derecho Mercantil, Editorial Porrua S.A., Tercera Edicin, Mxico, 1981, Tomo II, pg.120.

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patente o a un know-how en el caso que estas actividades tengan carcter auxiliar o preparatorio. Muchos de estos conceptos son incorporados en los diversos Convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa. Cabe aadir en relacin con este tercer caso, que el RIR repite casi al pie de la letra lo sealado al respecto por el Modelo de la OCDE y el de la ONU. Por ltimo y al igual que sucede en los Modelos, el numeral 4 del artculo 3 del RIR tambin incluye como una especie de regla general el que no constituyen EP el mantenimiento de un lugar fijo de negocios dedicado exclusivamente a realizar, por cuenta de empresas unipersonales, sociedades o entidades de cualquier naturaleza constituida en el exterior, cualquier otra actividad de carcter preparatorio o auxiliar. Cabe recordar que las actividades de la instalacin fija de negocios deben ser ejercidas para la entidad no domiciliada. Ello significa que si trabaja tambin para terceros ya no se encontrar incluida dicha instalacin en este caso. stos pues son los nicos casos contemplados por el RIR como actividades auxiliares o preparatorios. Represe que la normativa peruana, al igual que el Modelo ONU, no contempla el caso del mantenimiento de un depsito de bienes o mercancas pertenecientes a la empresa no domiciliada con el nico fin de que sean transformadas por otra empresa. Este caso s es considerado por el Modelo OCDE. Del mismo modo, la normativa peruana tampoco incluye el caso del ejercicio de actividades combinadas como almacenar o exponer o entregar bienes o mercancas, con cualquier otra actividad de carcter auxiliar o preparatorio. Los casos de actividades combinadas tampoco son incluidas por el Modelo ONU. b) Los agentes con estatuto independiente.El segundo caso contemplado en el RIR como no constitutivo de un EP (numeral 5 del inciso b) del Artculo 5), es el del agente independiente. La norma indica que no constituye EP cuando una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, realiza en el pas operaciones comerciales por intermedio de un corredor, comisionista general o cualquier otro representante independiente, siempre que el corredor, comisionista general o representante independiente acte como tal en el desempeo habitual de sus actividades. Puede observarse que la norma prcticamente repite el contenido del prrafo 6 del Artculo 5 del Modelo OCDE. Cabe recordar, como sealamos cuando se estudi este caso en el Modelo, que esta independencia puede comprobarse, por ejemplo, en funcin de la amplitud de las obligaciones que afecten al agente frente a la empresa o tambin en funcin de si el riesgo del empresario es soportado por la persona o empresa que representa. En este caso es muy importante la autonoma existente entre el agente y la empresa representada. Sin embargo, la norma en cuestin contiene un prrafo no contemplado en el Modelo OCDE. Dicho prrafo establece que no obstante lo indicado, cuando ese representante realice ms de 80% de sus actividades en nombre de una empresa, no ser considerado como representante independiente en el sentido del presente numeral. El prrafo 7 del Artculo 5 de la Convencin Modelo de las Naciones Unidas contiene una regla similar, pero sin especificar un porcentaje como lo hace la norma peruana. Dicho Modelo establece simplemente que cuan26

do ese representante realice todas o casi todas sus actividades en nombre de tal empresa no ser considerado como representante independiente. Creemos que la normativa peruana es ms adecuada ya que es ms viable establecer si el representante realiza o no ms del 80% de sus actividades a nombre de la empresa no domiciliada, ya sea en base a su facturacin por ejemplo, que establecer en qu casos un representante realiza todas o casi todas sus actividades en nombre de la empresa. Cabe aadir que los Convenios del Pacto Andino no distinguen entre agente dependiente o independiente (artculo 7.1). c) Contribuyentes no domiciliados que obtengan rentas netas de fuente peruana sealadas en el Artculo 48 de la LIR.El numeral 6 del inciso b) del Artculo 3 del RIR establece que no constituye EP la sola obtencin de rentas netas de fuente peruana a que se refiere el Artculo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta.(32) Como seala la referida norma, la sola obtencin de las rentas netas de fuente peruana indicadas en el Artculo 48 de la LIR no significa que quien las obtenga constituya un EP de una entidad no domiciliada. Sin embargo, existen ciertas incongruencias entre lo sealado en el numeral 6 del inciso b) del Artculo 3 del RIR y el 48 de la Ley, en relacin con el inciso e) del Artculo 7 de la misma. Efectivamente, de acuerdo con el Artculo 7 de la LIR, se consideran domiciliadas en el pas a las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per, de personas naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliados alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana. Aqu se puede apreciar una primera incongruencia en relacin con los establecimientos permanentes ya que, de un lado, el primer prrafo del Artculo 6 de la LIR indica que los contribuyentes domiciliados estn sujetos al impuesto por la totalidad de las rentas gravadas que obtengan ya sea en el pas o en el extranjero, esto es, por sus rentas de fuente mundial y, de otro lado, el inciso e) del Artculo 7 establece que en relacin a las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes, la condicin de domiciliados les alcanza en cuanto a su renta de fuente peruana. Por tanto, se considera a los establecimientos permanentes como domiciliados pero slo en cuanto a su renta de fuente peruana, esto es, como si fueran no domiciliados (segundo prrafo del Art. 6). En segundo lugar, el Artculo 48 de la LIR es aplicable a contribuyentes no domiciliados. Si de un lado, interpretamos que los establecimientos permanentes son contribuyentes domiciliados, no les sera aplicable lo sealado por este artculo. Pero si de otro lado, los consideramos no domiciliados, esto es, que slo se encuentran afectos a su renta de fuente peruana, s les sera aplicable el mencionado artculo. Asumiendo esta ltima interpretacin, existe, en tercer lugar, una incongruencia en el mismo Artculo 48 y el numeral 6 del inciso b) del Artculo 3 del RIR ya que, de un lado, este ltimo artculo indica que no constituyen establecimiento permanente la sola obtencin de rentas netas de fuente peruana sealada en el Artculo 48 de la LIR y, sin embargo, dicho artculo menciona en su segunda parte una presuncin, no solamente aplicable a los contribuyentes no domiciliados sino tambin a las sucursales y agencias de empresas extranjeras que desarrollen determina-

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das actividades sealadas en el mencionado artculo, esto es, establecimientos permanentes. (33) Por tanto, en el caso de sucursales o agencias de empresas extranjeras que, de acuerdo con el Artculo 48 de la LIR, realicen determinadas actividades en el pas como, por ejemplo, transporte areo, fletamento o transporte martimo, agencias internacionales de noticias, distribucin de pelculas cinematogrficas, etc. son establecimientos permanentes y se presume que obtienen rentas netas de fuente peruana de acuerdo a los porcentajes indicados en dicho artculo. Obviamente, dichos establecimientos debern cumplir con los requisitos indicados en el Artculo 3 del RIR para constituirse en establecimientos permanentes. d) Contratistas y subcontratistas de la industria petrolera no domiciliados en el pas.El numeral 7 del inciso b) del Artculo 3 del RIR considera que no constituyen EP el caso de los contratistas y subcontratistas a que se refiere el primer prrafo del inciso e) del Artculo 48 de la LIR. (34) En este caso, la norma excluye del concepto de EP a los contratistas y subcontratistas de servicios, no domiciliados, dedicados a la exploracin, perforacin, desarrollo y transporte en la industria petrolera. La exclusin obedece a que se trata de trabajos especficos, bajo contratos celebrados en el Per o en el extranjero. Para conocer mejor los alcances de esta exclusin, es necesario hacer una breve referencia a la legislacin petrolera. De acuerdo con el Artculo 9 de la Ley N 26221, Ley Orgnica de Hidrocarburos, el trmino Contratista comprende tanto al contratista de los Contratos de Servicios como al licenciatario de los Contratos de Licencia, a menos que se precise lo contrario. Asmismo, el Artculo 10 de la referida norma entiende por Contrato de Servicios al celebrado por Perupetro S.A. (el Contratante) con el Contratista para que ste ejercite el derecho de llevar a cabo actividades de exploracin y explotacin o explotacin de Hidrocarburos en el rea de Contrato, recibiendo el Contratista una retribucin en funcin a la Produccin Fiscalizada de Hidrocarburos. Por este ltimo concepto se entiende a los Hidrocarburos provenientes de determinada rea, producidos y medidos bajo trminos y condiciones acordados en cada Contrato (Artculo 9). Al tratarse de trabajos realizados bajo contrato, se entiende que son trabajos efectuados durante un tiempo o plazo determinado por lo que asumimos que entre las posibles razones por las cuales el RIR no considera establecimientos permanentes estos casos es que no se cumplira con los requisitos de fijeza y permanencia propios de los establecimientos permanentes, ya que se tratara de un trabajo efectuado por un tiempo limitado. No compartimos la exclusin de estos casos adoptada por el RIR. Si bien es verdad que el Artculo 22 de la Ley Orgnica de Hidrocarburos establece los plazos mximos para los mencionados contratos, estos plazos son, en nuestra opinin, lo suficientemente amplios como para considerar la existencia de un EP. El artculo mencionado indica plazos que varan desde los siete (7) aos hasta los cuarenta (40) aos dependiendo del contrato y de la fase acordada, es decir, exploracin o explotacin. La exploracin o explotacin de yacimientos petrolferos, al igual que sucede en la minera, requiere mucho tiempo e inversin. Se realizan, por lo general, en diversos puntos determinados de acuerdo a cada Contrato (Lote, etc) o, en todo caso, en un lugar determinado, fijo, en donde se desarrolla una actividad de exploracin o explotacin de un recurso natural. De all que somos de la opinin que se dan todos los requisitos para la existencia de un EP. As lo consideran la mayora de los Modelos internacionales as como la mayora de convenios para evitar la doble imposicin. Creemos que razones de otra ndole, quiz por la especialidad del tratamiento de estos contratos, pueden constituir las causas para que la legislacin peruana excluya estas operaciones del concepto de EP. e) Los establecimientos permanentes y las empresas vinculadas o filiales.Por ltimo, el inciso c) del Artculo 3 del RIR seala que el hecho que una empresa unipersonal, sociedad o entidad de cualquier naturaleza constituida en el exterior, controle a una sociedad domiciliada o realice operaciones comerciales en el pas, no bastar por s solo para que se configure la existencia de un establecimiento permanente, debiendo juzgarse dicha situacin con arreglo a lo establecido en los incisos a) y b) del presente artculo. Al igual que hace el Modelo de la OCDE y el de la ONU, la legislacin peruana diferencia el concepto de EP del concepto de filial. Como es lgico, no basta que una entidad no domiciliada controle a una entidad domiciliada en el Per para considerar a sta ltima como EP de la primera. Deben de darse los requisitos contenidos en la definicin genrica de EP as como no encontrarse incluida entre las excepciones como, por ejemplo, una filial que cumple con los requisitos generales, pero que se dedica a actividades de naturaleza auxiliar o preparatorio. Una filial ser considerada EP de su matriz cuando, por ejemplo, sta otorgue poderes a la primera de tal manera que la filial concluya contratos a nombre de la matriz. Ello quiere decir que para que una filial sea considerada EP, adems de cumplir con los requisitos generales contenidos en el numeral 1 del inciso a) del Artculo 3, debe darse cualquiera de las situaciones contenidas en los numerales 2 y 3 del inciso a), as como no encontrarse incluido dentro de las excepciones del inciso b) del Artculo 3. Cabe mencionar que la norma en cuestin incluye tambin el caso de operaciones comerciales efectuadas en el Per por una entidad no domiciliada. Se entiende que se trata de entidades no domiciliadas vinculadas econmicamente con entidades domiciliadas en territorio peruano ya que el inciso c) del Artculo 3 del RIR trata expresamente la relacin entre establecimientos permanentes y empresas vinculadas. De otra manera no tendra sentido la mencin a las operaciones comerciales que una entidad no domiciliada efecte en el Per.

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Casos Prcticos
IMPUESTO A LA RENTA: LIBRO DE RETENCIONES PREGUNTA:
Una empresa nos informa que paga retribuciones que constituyen renta de cuarta-quinta desde enero, pero no posee Libro de Retenciones, el cual recin va a ser creado, por lo que desea saber si se encuentra sujeta a alguna sancin por esta omisin. que se configure una infraccin sta debe estar tipificada, as como la sancin correspondiente. En este sentido, el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin el llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, teniendo una multa segn la Tabla I de 40 por ciento de la UIT (S/.1,200). En esta lnea, la R. de S. N 078-98/ SUNAT establece los plazos mximos en que pueden ser llevados con atraso los distintos libros de contabilidad y registros exigidos por las normas, tales como el Libro de Retenciones exigido por el reglamento del Impuesto a la Renta, y seala en su artculo 1 que dicho Libro no puede tener un atraso mayor a 10 das hbiles que deber ser contado desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en que se realice el pago. Por tanto, pasado ese plazo se habr configurado la infraccin antes sealada. As, en el caso la empresa deber pagar la correspondiente multa por dicha infraccin, teniendo una rebaja de 50 por ciento de la multa (S/. 600) si subsana la infraccin antes de la verificacin de dicha subsanacin por SUNAT. Cabe resaltar que, segn la R. de S. N 086-2000/SUNAT, este libro debe ser legalizado antes de su utilizacin.

RESPUESTA:
Como sabemos, la Ley del Impuesto a la Renta en su artculo 57 establece el criterio de lo devengado para las rentas de tercera categora, lo cual implica que dichas rentas se considerarn producidas cuando nazca el derecho a recibir la contraprestacin por la venta o el servicio sin importar el momento en que se perciban o no. Ahora bien, en el caso tenemos que el precio definitivo en la venta de minerales se va saber slo cuando stos lleguen a poder del comprador sobre la base de la cotizacin internacional en ese momento; debido a esa situacin, generalmente en los contratos de compraventa de este mineral se conviene que se efectuar una liquidacin provisional sobre un determinado porcentaje del valor de los minerales exportados para ajustarlo posteriormente. Sin embargo, a pesar de que el devengo no implica la percepcin efectiva del pago, en este caso no puede afirmarse que el pago a cuenta del Impuesto deba efectuarse por el total del valor del mineral. En efecto, los minerales y en general cualquier tipo de commodities(1) fijan su precio de venta segn la cotizacin internacional en el mercado burstil por lo que el precio no puede ser determinado con anterioridad a la recepcin por el comprador lo que implica que tampoco nace el derecho a percibir el pago total sino slo el provisional consistente en un porcentaje pactado. As, el pago total se habr devengado con la recepcin del mineral por el comprador y por consiguiente no puede efectuarse el pago a cuenta sobre este monto hasta antes de dicha fecha. En este sentido, el monto devengado con anterioridad a la determinacin del precio final es el que consta en la liquidacin provisional sobre el cual deber efectuarse el pago cuenta del Impuesto a la Renta(2) .

RESPUESTA:
Segn el inciso e) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas de quinta categora los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Esto es lo que se ha denominado rentas de cuartaquinta, las que deben seguir el mismo tratamiento que las obtenidas en relacin de dependencia ya que constituyen rentas de quinta categora. En cuanto al IES, tal como lo seala el artculo 1 del Decreto Legislativo N 870, este Impuesto debe ser asumido por el empleador, a pesar de que este tipo de trabajadores no se encuentren en planillas. Ahora bien, respecto al Impuesto a la Renta, el inciso j) del artculo 21 del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta, D. S. N 122-94-EF, establece que las retribuciones pagadas con motivo del trabajo prestado en forma independiente a que se refiere el inciso e) del Artculo 34 de la Ley, y sus correspondientes retenciones, se consignarn en un libro denominado Libro de Retenciones, inciso e) del Artculo 34-Decreto Legislativo N 774 el que servir para sustentar tales gastos. En tal sentido, los perceptores de las mencionadas retribuciones no debern otorgar comprobantes de pago por dichas rentas. As, el Libro de Retenciones viene a ser el sustento de la acreditacin del abono que la empresa realiza por dichas rentas. Su uso por tanto es obligatorio. Sin embargo, para 28

IMPUESTO A LA RENTA: PAGOS A CUENTA EN VENTA DE MINERALES PREGUNTA:

Una empresa exportadora de minerales nos consulta cul es el monto sobre el que debe realizar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta por la venta de minerales a una empresa extranjera ya que la liquidacin provisional efectuada consigna un monto equivalente al 90 por ciento del total del valor de dicha mercadera exportada en virtud a que el precio final slo podr ser determinado al momento de su recepcin y segn la cotizacin internacional a dicha fecha.

(1) Los commodities son mercancas primarias o bsicas consistentes en productos fsicos, que pueden ser intercambiados en un mercado secundario, incluyendo metales preciosos, pero excluyendo el oro que es tratado como una divisa. (2) Este es tambin el criterio adoptado por el Tribunal Fiscal en diversas resoluciones tales como la 709-1-99 y la 113-4-2000, que establecen que no existe omisin en el registro de ingresos ya que el monto liquidado provisionalmente constituye en ese momento el ingreso devengado.

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IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA: RETENCIONES EN EXCESO PREGUNTA:
Nos consulta sobre cul es el procedimiento a seguir en caso de que la empresa haya retenido en exceso a un trabajador cuyo cese se ha producido en julio. recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra, tiques o cintas emitidas por mquinas registradoras, los documentos autorizados en el artculo 4 de la referida norma y otros documentos que por su contenido o sistema de emisin permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT. En el artculo 4 del Reglamento no se hace mencin a la factura conformada por lo que dicho documento no podra sustentar gasto o costo para efectos tributarios. La factura conformada tendr un uso mercantil y se ajustar a lo que establezca la Ley de Ttulo-Valores al respecto, pero no tiene un fin tributario motivo por el cual para esta operacin deber facturase de manera independiente con una Boleta de Venta o una Factura que cumpla los requisitos exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Esta interpretacin se puede deducir del inciso k) del artculo 164 de la Ley de Ttulos-Valores la cual seala que la factura conformada deber expresar cuando menos, entre otros, el numero de Comprobante de Pago correspondiente a la transaccin, expedido segn las disposiciones tributarias vigentes. SUNAT debi efectuarse como mximo hasta el 24 de ese mes. Por tanto, al no haber efectuado an dicha comunicacin, la fusin tendr como fecha de entrada en vigencia la que conste en la Escritura Pblica. Cabe resaltar que si la fecha elegida para la entrada en vigencia de la fusin es posterior a la del otorgamiento de la escritura pblica, sta surtir efectos en la fecha fijada en el acuerdo, teniendo diez (10) das hbiles luego de esta fecha para comunicar a SUNAT de la referida fusin. Este procedimiento es de aprobacin automtica lo que significa que no est sujeta a aprobacin alguna de parte de la Administracin. Los documentos que deben presentarse son: (i) Escrito comunicando la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de fusin, escisin o dems formas de reorganizacin. (ii) Fotocopia del Acuerdo de fusin, escisin o dems formas de reorganizacin. (iii) Escritura Pblica de fusin, escisin o dems formas de reorganizacin (slo de ser el caso). Cabe sealar que en el nuevo Reglamento del RUC, aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia N 079-2001/ SUNAT(3), publicada el 14 de julio ltimo, se establece que en los casos de fusin, escisin u otras formas de reorganizacin de sociedades o empresas, los contribuyentes se encuentran obligados a comunicar dichos acuerdos dentro de los diez das hbiles siguientes que se computaran desde la fecha de entrada en vigencia de los acuerdos o a partir de la fecha del otorgamiento de la Escritura Pblica, lo que ocurra primero. Como podemos observar, al parecer no existe concordancia entre lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta y el Reglamento del RUC. No obstante, en atencin al principio de especificidad debemos sealar que la obligacin y plazos sealado en el Reglamento del RUC tiene por objeto mantener actualizado dicho Registro, en cambio la obligacin establecida en la Ley del Impuesto a la Renta persigue delimitar la fecha desde la que se suscitan cambios respecto al contribuyente de dicho Impuesto; en consecuencia, se trata de obligaciones independientes y lo que en principio pareca ser una contradiccin en realidad no lo es.

RESPUESTA:
Al respecto, el artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, D.S. N 122-94-EF, regula el tratamiento de las retenciones en exceso que resulten de la liquidacin correspondiente al mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo o cese del vnculo laboral, antes del cierre del ejercicio. En este caso, la empresa debe ajustarse a lo siguiente: (i) En el mes en que opere la terminacin del contrato de trabajo (en el caso julio) o cese del vnculo laboral debe devolver al trabajador el exceso retenido. (ii) Luego la empresa compensar la devolucin efectuada al trabajador con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a otros trabajadores. En caso de que no se pueda compensar con otras retenciones la devolucin efectuada, se podr optar por aplicar la parte no compensada: (a) a la retencin que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores (b) solicitar su devolucin a SUNAT.

INFRACCIONES: COMUNICACIN DEL ACUERDO DE FUSIN PREGUNTA:

Para efectos del Impuesto a la Renta, nos preguntan cul es el plazo que se tiene para comunicar la fusin realizada entre dos empresas si el Acuerdo de Fusin indicaba como fecha de entrada en vigencia de la fusin el 10 de julio del presente ao.

COMPROBANTES DE PAGO PREGUNTA:

Un suscriptor nos pregunta si la Factura Conformada puede servir para sustentar una operacin de venta o si debe emitirse aparte de este documento la factura que entrega normalmente en su actividad comercial.

RESPUESTA:
El artculo 73 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, D. S. N 122-94EF, seala que la fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas surtirn efectos en la fecha de entrada en vigencia fijada en el acuerdo de fusin, escisin o dems formas de reorganizacin, segn corresponda, siempre que se comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su entrada en vigencia. Sin embargo, si no se cumple con dicha comunicacin en el mencionado plazo, se entender que la fusin y/o escisin y dems formas de reorganizacin correspondientes surtirn efectos desde la fecha de otorgamiento de la escritura pblica. En este sentido, dado que la fecha que consta en el acuerdo como inicio para la fusin es el 10 de julio, la comunicacin a

RESPUESTA:
La factura conformada es un ttulo-valor que puede ser transferido por endoso y que posee mrito ejecutivo segn la Ley de Ttulos-Valores, Ley N 27287. El artculo 163 de dicha ley seala los requisitos mnimos que debe tener toda factura conformada para su validez sin existir por tanto un modelo oficial de dicho documento. Por su parte, el Reglamento de Comprobantes de Pago R. de S. N 007-99/SUNAT, seala que el comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. As, el artculo 2 de dicha norma dispone que slo se consideran comprobantes de pago a las facturas,

(3) Ver comentario en la pgina 11 de esta edicin.

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CONSULTA INSTITUCIONAL

Perceptores de Rentas de Tercera Categora

Aplicacin de presuncin de renta por cesin gratuita de predios
OFICIO N 027-2000-K00000 Lima, 22 de Marzo del 2000 Doctor EDUARDO KNIGHT SAMAME Secretario General del Ministerio de la Presidencia Presente Ref.: Oficio N 355-2000/PRES-SG Es grato dirigirme a usted con la finalidad de dar respuesta a la consulta formulada mediante el documento de la referencia, sobre si la presuncin establecida en el inciso d) del artculo 23 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, es aplicable a las personas jurdicas. Al respecto tenemos a bien manifestarle lo siguiente: De acuerdo a lo dispuesto en el inciso d) del artculo 23 del Texto Unico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 054-99-EF, constituye renta de primera categora, la renta ficta de predios cuya ocupacin hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. Agrega dicho inciso que la renta ficta ser el seis por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al Impuesto Predial. Por su parte, el inciso e) del artculo 28 del referido TUO seala que califican como rentas de tercera categora, las dems rentas que obtengan las personas jurdicas contempladas en el artculo 14 del mencionado TUO y las empresas domiciliadas en el pas, cualquiera sea la categora a la que debieran atribuirse. Como se puede apreciar, el inciso antes glosado, dispone que cualquier renta obtenida por las citadas personas jurdicas an cuando por naturaleza califique como renta de primera o segunda categora, se considera de la tercera categora. En ese sentido, a fin de determinar las dems rentas a las que alude dicho inciso, resulta necesario recurrir a lo sealado en los artculos que definen los conceptos que se consi30

deran como rentas de las otras categoras. Ahora bien, el artculo 23 del mencionado TUO considera que la cesin de predios en forma gratuita o a precio no determinado, genera una renta gravada con el Impuesto a la Renta, la misma que si bien por naturaleza constituye una renta de primera categora, califica como una renta de tercera categora cuando el propietario del inmueble cedido es -entre otros- una persona jurdica, en estricta aplicacin de lo contemplado en el inciso e) del artculo 28 del TUO bajo comentario. A mayor abundamiento, debe tenerse en cuenta que el inciso d) del artculo 23 de dicho TUO, hace una referencia genrica al propietario del inmueble, sin diferenciar si se trata de una persona natural o jurdica. Asimismo, el hecho que en la presuncin prevista en el inciso a) del citado artculo 23, se haya precisado que la misma es aplicable a las personas jurdicas, no puede llevar a interpretar que en los casos en que no se ha efectuado esta aclaracin, las presunciones slo son aplicables para las personas naturales, toda vez que si sta hubiera sido la intencin, el legislador lo habra indicado expresamente. Es propicia la ocasin para expresarle los sentimientos de mi especial consideracin y estima personal. Atentamente,

MAURICIO MUOZ-NAJAR BUSTAMANTE Intendente Nacional Intendencia Nacional Jurdica-SUNAT

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JURISPRUDENCIA DE AMPARO

Aplicacin del ISC a los cigarrillos segn D. S. N 158-99-EF

... Normas autoaplicativas y principio de legalidad
TRIBUNAL FISCAL EXPEDIENTE N : 1311-2000-AA/TC PROCEDENCIA : LIMA INTERESADO : BRITISH AMERICAN TOBACCO (SOUTH AMERICA) LTD. SUCURSAL DEL PER
Sentencia (*) En Lima, a los diecinueve das del mes de junio de dos mil uno, reunido el Tribunal Constitucional en sesin de Pleno Jurisdiccional, con asistencia de los seores Magistrados: Aguirre Roca, Presidente; Rey Terry, Vicepresidente; Daz Valverde; Acosta Snchez; Revoredo Marsano y Garca Marcelo, pronuncia la siguiente sentencia: ASUNTO Recurso Extraordinario interpuesto por British American Tobacco (South America) Ltd. Sucursal del Per, contra la Resolucin de la Sala Corporativa Transitoria Especializada en Derecho Pblico de la Corte Superior de Justicia de Lima, de fojas trescientos cincuenta y nueve, su fecha veintiocho de setiembre de dos mil, que declar improcedente la accin de amparo de autos, formulada por la misma recurrente contra el Ministerio de Economa y Finanzas, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria y la Superintendencia Nacional de Aduanas. ANTECEDENTES La recurrente interpuso la presente accin de amparo contra los demandados parra que se declare la no aplicacin del Decreto Supremo N 158-99-EF, publicado el veintisiete de setiembre de mil novecientos noventa y nueve, por violacin de su derecho de libertad de empresa, comercio e industria; a la libre iniciativa privada; a la libre competencia; a la igualdad ante la ley; y al principio de legalidad; amparados en el artculo 59, 58, 60, 61, 2 inciso 2); 74 de la Constitucin Poltica del Per. La demandante indica que el Decreto Supremo N 158-99-EF, sustituy el texto del literal B del Nuevo Apndice IV del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, estableciendo una clasificacin de los cigarrillos rubios para efectos de la aplicacin del Impuesto Selectivo al Consumo, que es la siguiente: a) cigarrillos de tabaco rubio tipo Premium: para aquellos cigarrillos de tabaco rubio que, independientemente del lugar de produccin, son de marcas comercializadas internacionalmente en ms de tres pases; y, b) cigarrillos de tabaco rubio tipo Standard: aquellos cigarrillos de tabaco rubio no comprendidos en el acpite anterior. Esta clasificacin determina que el tabaco negro slo est gravado con el S/ . 0.025 nuevos soles por cigarrillo, que los cigarrillos rubios tipo Premium estn gravados con S/: 0.10 nuevos soles por cigarrillo y los cigarrillos rubios tipo Standard estn gravados con S/. 0.05 nuevos soles por cigarrillo. El Decreto Supremo N 158-99-EF, explica, modifica la base imponible del impuesto y establece un monto diferenciado de Impuesto Selectivo al Consumo, clasificando los productos en tipo Premium para las marcas de cigarrillos comercializadas en ms de tres pases y en tipo Standard para las marcas comercializadas en no ms de tres pases. Ocurre, segn la demandante, que todos los cigarrillos de tabaco rubio tipo Premium son fabricados o comercializados por empresas extranjeras y todos los cigarrillos de tabaco rubio tipo Standard son fabricados por empresas nacionales del Grupo Fierro. El mencionado Decreto Supremo grava, pues, de manera distinta a dos productos iguales, lo que genera un monopolio ilegal a favor del producto nacional y constituye una barrera de acceso al mercado impidiendo la libre competencia, porque se grava con mayor monto a sus cigarrillos. La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat) seala que la presente accin de amparo es improcedente toda vez que sta no procede contra norAGOSTO 2001 mas legales y que la demandante no plantea la accin contra un acto administrativo concreto ni actual que la perjudique. Agrega que si el Decreto Supremo N 158-99EF, increment el monto fijo del Impuesto Selectivo al Consumo para los cigarrillos rubios tipo Premium, este incremento no afecta directamente al importador ya que si bien es el sujeto pasivo del impuesto, el carcter monofsico del mismo, hace que el sujeto pasivo pueda trasladar la carga econmica del impuesto al comprador ya que as est previsto en la estructura del impuesto. La demandante tendra que probar el perjuicio, y el proceso de amparo no es la va apropiada para esa probanza. El Procurador Pblico encargado de los asuntos judiciales del Ministerio de Economa y Finanzas propone la excepcin de falta de agotamiento de la va previa porque la demandante no ha recurrido ante la administracin tributaria para hacer valer sus derechos, y la excepcin de incompetencia, porque la demanda versa sobre la inconstitucionalidad del Decreto Supremo N 15899-EF. De otro lado, indica el Procurador, que no es cierto que se discrimine a las marcas internacionales imponindoles un Impuesto Selectivo al Consumo mayor, toda vez que en la norma no se distingue entre productos nacionales e importados. Adems, el Decreto Legislativo N 821, estableca la facultad del Poder Ejecutivo para que, mediante decreto supremo, se establezcan las condiciones del Impuesto Selectivo al Consumo. El Procurador Pblico encargado de los asuntos judiciales de la Superintendencia Nacional de Aduanas propone la excepcin de falta de legitimidad para obrar del demandado, toda vez que Aduanas es competente para la administracin de los derechos arancelarios, por lo que no tiene competencia para la administracin de los tri (*) Resolucin publicada el 03 de agosto de 2001

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butos internos, funcin que le corresponde a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat). Al contestar la demanda, seala que es lcito establecer tasas en consideracin a factores distintos a la calidad y lugar de fabricacin o procedencia de los cigarrillos; as como gravar con montos diferentes productos de calidades similares que difieren en cuanto a su volumen de ventas o de importacin. Asimismo, no existe violacin al principio de reserva de la ley porque conforme al artculo 61 del Decreto Supremo N 055-99-EF, Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo N 821, por decreto supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podrn modificar las tasas y/o montos fijos, as como los bienes contenidos en los apndices III y/o IV. Aade que la demandante ha sealado que slo los cigarrillos de los segmentos medio y bajo resultaran afectados por la norma legal objetada, pero no los de marcas del segmento alto, lo que debe probarse, no siendo por ello procedente la va del amparo. El Primer Juzgado Corporativo Transitorio Especializado en Derecho Pblico de Lima, a fojas ciento ochenta y cuatro, con fecha catorce de marzo de dos mil, declar fundada la excepcin de falta de legitimidad para obrar deducida por el Procurador Pblico encargado de los asuntos judiciales de la Superintendencia Nacional de Aduanas; por los fundamentos de ste, infundada la excepcin de falta de agotamiento de la va administrativa, toda vez que la demanda no se encuentra dirigida contra acto administrativo alguno para que se haga uso de los medios impugnativos que establece la ley; infundada la excepcin de incompetencia de conformidad con el artculo 3 de la Ley N 25398; e infundada la demanda por considerar que ha sido interpuesta sin sealar acto alguno cometido por la autoridad tributaria que implique amenaza o violacin de los derechos constitucionales de la demandante. Seala que el artculo 61 del Decreto Supremo N 055-99-EF, permite la modificacin de las tasas y montos fijos; y en las normas que regulan el Impuesto Selectivo al Consumo no existe disposicin que obligue al Estado a regirse por elementos de carcter objetivo o conformantes de la naturaleza de los productos, al momento de fijar o establecer las tasas y/o montos fijos. La Sala Corporativa Transitoria Especializada en Derecho Pblico de la Corte Superior de Justicia de Lima, a fojas trescientos cincuenta y nueve, con fecha veintiocho de setiembre de dos mil, revoc la apelada en el extremo que declar infundada la demanda, y reformndola la declara improcedente, por considerar que conforme al segundo prrafo del inciso 2) del artculo 200 de la Constitucin Poltica del Per no procede la accin de amparo contra normas legales; y confirm la apelada en lo dems que contiene. Contra esta resolucin, la demandante interpone Recurso Extraordinario. Con fecha 3 de mayo de 2001 Tabacalera Nacional S. A. solicita apersonarse al proceso y pretendiendo la nulidad de la vista de la causa, por no haber participado en ella no obstante tener legtimo inters en el caso. El Tribunal corri traslado, para mejor resolver. La demandante, con fecha 30 de mayo de 2001 se opone al apersonamiento de Tabacalera Nacional S. A., aduciendo que sta conoca del proceso de amparo mucho antes de realizarse la vista de la causa; que no es la entidad pblica que emiti o aplica el Decreto cuya aplicacin se cuestiona, y que ste no altera en nada el rgimen tributario aplicable a Tabacalera Nacional S. A. Agrega que en consecuencia, no puede ser considerada como litis consorte necesario pasivo. Tampoco tiene, segn la demandante, inters legtimo en la causa, segn jurisprudencia del Tribunal Constitucional que ya ha definido este concepto. British American Tobacco anexa criterios doctrinales y absoluciones de consultas formuladas a los juristas Jorge Santistevan de Noriega y Csar Valega Garca. FUNDAMENTOS: 1.- La demanda pretende la no aplicacin a la demandante de una norma jurdica, como lo es el Decreto Supremo N 15899-EF. Los demandados aducen que no procede la accin de amparo contra normas legales, pues lo prohbe el artculo 200 inciso 2) de la Constitucin; que si bien el artculo 3 de la Ley de Hbeas Corpus y Amparo y el artculo 5 de la Ley N 25398, complementaria de aqulla, permiten la accin contra normas legales, dichos dispositivos se refieren a los casos en que existe un acto concreto, lesivo para la demandante, que efectivamente viole o amenace sus derechos constitucionales, lo que no ha ocurrido en autos, pues la demandante no ha probado que haya sufrido perjuicio alguno y que ms bien procede la accin popular, como lo sentenciara el propio Tribunal Constitucional en la Sentencia recada en el Expediente N 084-98-AA/TC, de 14 de octubre de 1998. En efecto, en dicha oportunidad el Tribunal Constitucional seal que la facultad de inaplicar una norma por ser incompatible con la Constitucin, no puede hacerse en forma abstracta, sino como resultado de la existencia de una situacin concreta de hechos... y que, por lo antes mencionado, la accin pertinente era una Accin Popular. Si bien el artculo 200, inciso 2) de la Constitucin dispone que la accin de amparo no procede contra normas legales, debe entenderse que esta prohibicin se refiere a acciones de amparo que pretendan la declaracin, por parte del Tribunal Constitucional, de la inconstitucionalidad de una norma jurdica, en uso del control concentrado y con efectos erga omnes, para expulsarla definitivamente del sistema jurdico; pero que s procede la accin de amparo, cuando su objeto es la no aplicacin de una norma que se estima incompatible con la Constitucin, respecto a un caso concreto, en uso del control difuso del Tribunal Constitucional, y con efectos slo para el demandante, conforme lo dispone el artculo 3 de la Lewy N 23506. En el presente caso, si bien la demandante no present prueba de una violacin concreta a sus derechos constitucionales en el escrito de la demanda, s lo hizo despus, a fojas 214 y siguientes, con las copias de las liquidaciones de cobranza del impuesto selectivo al consumo que present. Especficamente a fojas 231 y 233 puede distinguirse claramente que British American Tobacco declara la importacin de 2,300000,000.00 (dos mil trescientos millones) de cigarrillos de tabaco rubio marca Winston, que la partida nacional corresponde al mismo nmero del Apndice B del Decreto Supremo N 158-99-EF y que el Impuesto Selectivo al Consumo a cobrarse es de S/. 23,371, es decir, de 0.106 por cigarrillo. Si bien parece que el acto lesivo no se haba producido al interponerse la demanda, pues no constaba en autos prueba de que el impuesto haba sido aplicado o cobrado al accionante, es opinin de este Tribunal que el hecho de que el Decreto Supremo N 158-99-EF no requiera de acto posterior alguno para su obligatoriedad, lo hace un dispositivo legal de eficacia inmediata, imperativo frente a los sujetos pasivos del impuesto, por lo que no puede negarse su naturaleza autoaplicativa o de acto aplicatorio, es decir, con mayor certeza de ocurrencia que la amenaza de violacin del derecho, a que se refiere el artculo 3 de la Ley N 23506 para la procedencia de una accin de amparo y por ende, proceda esta accin de amparo, aun cuando en la prctica no se hubiera realizado todava el acto de aplicacin y cobranza del Impuesto. Este tratamiento diferenciado que hace el Decreto Supremo N 158-99-EF en-

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tre las distintas marcas y tipos de cigarrillos a fin de imponerles, con eficacia inmediata, el Impuesto Selectivo al Consumo, repercute directa e inminentemente en la entidad demandante. No repercute, sin embargo, en el resto de la poblacin y por eso la demandante no pretende la declaracin erga ommes de su ineficacia jurdica, sino la inaplicacin a ella sola. De ah que, en el caso de autos, no sea pertinente la accin popular, que se ejercita para dejar sin eficacia a la norma. 2.- La Cuarta Disposicin Final de la Ley N 27039 que modific el Decreto Legislativo N 821, Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, establece que por Decreto Supremo, refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas, se expedier el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. El Decreto Supremo N 055-99-EF, en base a la Cuarta Disposicin Final citada, aprueba el Texto nico Ordenado del Impuesto Selectivo al Consumo, y en su artculo 61 dispone que por Decreto Supremo, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podrn modificar los montos fijos, as como los bienes de los Apndices III y IV. El Decreto Supremo N 045-99-EF sustituye el sistema ad valrem por el especfico, en lo que atae a los cigarrillos y el Decreto Supremo N 158-99-EF modifica los montos fijos. La empresa demandante argumenta que lo anterior viola el principio de Reserva Legal, consagrado en el artculo 74 de la Constitucin y que tambin se vulneran acuerdos internacionales de los que el Per es parte, como al Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio, artculo III 1, 2, 4 y artculo VIII y el Acuerdo de Cartagena en su artculo 74. Frente al argumento del Ministerio de Economa y Finanzas que no se ha violado el principio de reserva legal, pues el propio Decreto Legislativo N 821, anterior a la Ley N 27039, estableca la facultad del Ejecutivo para determinar las condiciones inherentes al tributo y frente al argumento de la SUNAD, que el Decreto Supremo N 05599-EF, en su artculo 61 permite que por Decreto Supremo el Ministerio de Economa y Finanzas modifique las tasas y los montos fijos, as como los bienes de los Apndices III y/o IV, sujetos al Impuesto Selectivo al Consumo debe considerarse que el artculo 74 de la Constitucin seala que los tributos se crean, modifican o derogan exclusivamente por ley o decreto legislativo, en caso de delegacin de facultades y por ende, la autorizacin que hace el Decreto Supremo N 055-99-EF, al Ministerio de Economa y Finanzas para modificar los montos del Impuesto Selectivo al Consumo aplicables a los cigarrillos por medio de otro Decreto Supremo, vulnera el principio de reserva legal consagrado en el artculo 74 de la Constitucin. Por otra parte, la modificacin de los montos que debe pagar el contribuyente es tanto o ms importante que la imposicin de un nuevo impuesto, pues al contribuyente le interesa sobre todo cunto debe pagar. El sustento constitucional del Principio de Legalidad es la separacin del poder poltico en distintos rganos constitucionales, cada uno de ellos con funciones exclusivas y excluyentes, y por ello se prohbe que el Poder Ejecutivo, a travs de Decreto Supremos, cree, modifique o suprima impuestos, lo que comprende la modificacin de los montos de los impuestos; no slo las autoridades polticas como lo explica el profesor Peter Haberle se inclinan por naturaleza a abusar del poder: tambin el ciudadano que vive las vicisitudes del mercado, y es por eso que el Estado constitucional es estimulado a extender el Principio de Separacin de Poderes del mbito poltico, tambin al econmico, a fin de evitar la distorsin del poder econmico. 3.- Los artculos 2, 3 y 4 del Decreto Supremo N 158-99-EF modifican los montos fijos aplicables a los cigarrillos, de tal modo que los de tabaco negro deben pagar S/. 0.025 por cigarrillo, los de tabaco rubio tipo Standard, S/. 0.050 por cigarrillo y los de tabaco rubio tipo Premium S/. 0.10 por cigarrillo; el mismo Decreto Supremo N 158-99-EF define al tipo Premium como aquellos cigarrillos de tabaco rubio que, independientemente de su lugar de produccin, son de marcas comercializadas internacionalmente en ms de tres pases, y como tipo Standard, los cigarrillos rubios de marcas que no se comercializan internacionalmente en ms de tres pases. La empresa demandante considera que esta modificacin de los montos fijos del Impuesto Selectivo al Consumo a los cigarrillos constituye una barrera a la iniciativa privada, que es discriminatoria, que viola el principio de igualdad ante la ley, que permite el monopolio del grupo empresarial competidor y que vulnera el derecho a la libertad de empresa y de comercio. Adems, que discrimina al tabaco rubio favoreciendo al tabaco negro, sin considerar la calidad o el precio de ste, imponindole la cuarta parte del monto fijo, cuando en el mercado existen cigarrillos de tabaco negro de alto precio y calidad. El Ministerio de Economa y Finanzas opina que no hay tal discriminacin, pues el monto ms bajo del impuesto no corresponde exclusivamente al cigarrillo de tabaco negro; que los criterios utilizados por el Ministerio de Economa y Finanzas son la marca y el nivel de comercializacin, entre otros. SUNAD contesta, al respecto, que la base del sistema especfico de monto fijo es el volumen vendido o importado, expresado en unidades de medida, y que el Ministerio de Economa y Finanzas cuenta con autorizacin para establecer las condiciones inherentes al impuesto otorgada por el Decreto Legislativo N 821. Segn la demandante, el criterio utilizado para imponer diferentes montos a los cigarrillos es exclusivamente el hecho que se comercialicen en ms de tres pases o no; que son precisamente las marcas comercializadas por ella, las que caen dentro de la clasificacin de mayor monto fijo, que son las de cigarrillos de tabaco rubio que el Decreto Supremo N 158-99-EF califica como Premium, y a las que impone S/. 0.10 por cigarrillo, sin considerar el precio o la calidad del producto; que dentro de estas marcas suyas consideradas tipo Premium por el Decreto Supremo, coexisten unas de precio y calidad destinados a los consumidores de los segmentos medio y bajo, y sin embargo, con el nuevo monto, slo podran adquirir estos cigarrillos los consumidores de los segmento altos, pues seran, por su precio, considerados de lujo. Sostiene tambin la demandante que las empresas competidoras en la produccin y comercializacin de cigarrillos, pertenecen a un solo grupo empresarial nacional, cuyos cigarrillos no se venden en ms de tres pases, por lo que el Decreto Supremo N 158-99-EF los privilegia y supone una discriminacin injusta, irracional e inconstitucional contra ella. As, agrega, se crea un monopolio ilegal para las marcas nacionales, pues se les privilegia con un Impuesto Selectivo al Consumo mucho ms bajo y se les reserva los segmentos medio y bajo, ya que los cigarrillos de tabaco rubio de marca extranjera constituyen slo el 12% del mercado. Ello, teniendo en cuenta que este grupo local produce y comercializa nicamente cigarrillos clasificados por el Decreto Supremo N 15899-EF como de tipo Standard y de tabaco negro, que pagan slo S/. 0.05 y S/. 0.025, respectivamente, por cigarrillo. Seala que British American Tobacco, en estas condiciones, no podr competir con las marcas nacionales, tendr que retirarse del mercado peruano, y los consumidores locales se vern impedidos de adquirir marcas de xito. Todo ello, segn la demandante, viola el artculo 60 de la Constitucin, que dispone igual tratamiento legal a toda la actividad empresarial, y el artculo 61 del mismo texto

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constitucional, que prescribe como obligacin del Estado facilitar y vigilar la libre competencia, combatir prcticas que la limiten, as como el abuso de posiciones dominantes o monoplicas. El Ministerio de Economa y Finanzas niega que exista monopolio o que se atente contra la libre competencia, pues lo que hace el Decreto Supremo N 158-99-EF es gravar de acuerdo a los elementos objetivos de los bienes; agrega que el criterio de gravar con mayor monto los cigarrillos comercializados en ms de 3 pases no es irracional, y que los tipos Premium y Standard s obedecen a criterios de calidad y precio. La SUNAD, por su parte, seala que la demandante no ha probado que la mayora de sus marcas estn destinadas para los segmentos medio y bajo; ni que tendr que salir del mercado peruano al aplicrsele el Decreto Supremo impugnado, pues sus clientes podran aceptar el mayor precio. El artculo 58 de la Constitucin dispone que la iniciativa privada se ejerce en una economa social de mercado, pero tambin, que el Estado orienta el desarrollo del pas. Que una economa social de mercado supone el intercambio de bienes y servicios donde el precio se fija libremente por la oferta y la demanda, y que la intervencin del Estado en el mercado, en cuanto es su deber orientar el desarrollo del pas, debe ser excepcional y sobre todo, justificada en cada caso. Que la naturaleza del Impuesto Selectivo al Consumo, sistema especfico de monto fijo, supone que el Estado lo imponga en base a criterios razonables de proporcionalidad y razonabilidad, como seran la calidad, el precio, el volumen u otras caractersticas inherentes a los cigarrillos, pero no en base al nico criterio de imponer el doble o cudruple del monto a los que se comercialicen en ms de 3 pases, criterio ste que no corresponde a las caractersticas del producto; que no se entiende por qu quien comercializa en ms de tres pases debe ser obligado a pagar el doble o cudruple del monto impositivo ya que el Estado protege la iniciativa privada y el desarrollo empresarial; que por otro lado, la capacidad contributiva no es el criterio tcnico para establecer el monto fijo del Impuesto Selectivo al Consumo, que se traslada al Consumidor; que, el artculo 60 de la Constitucin establece que la actividad empresarial, pblica o no pblica, recibe el mismo tratamiento legal, lo que no ocurre en el caso de autos donde la demandante ha probado a fojas ciento sesenta y ocho del segundo cuaderno que en los hechos, todas las marcas de cigarrillo que se comercializan en ms de tres pases, son producidas o comercializadas por la demandante, mientras que segn los escritos presentados por British American Tobacco (South America) Ltd., Sucursal del Per, y por Tabacalera Nacional S. A. en ocasin de la solicitud de apersonamiento de sta las empresas del grupo competidor no comercializan sus productos en ms de tres pases, ya que las marcas que anteriormente a la expedicin del Decreto Supremo N 158-99-EF comercializaba en ms de tres pases, han pasado a ser comercializadas actualmente por la demandante, como consta de las liquidaciones del impuesto que sta ha presentado a fojas ciento setenta y tres del segundo cuaderno. 4.- Que el artculo 65 de la Constitucin facilita y vigila la libre competencia, y combate toda prctica que la limite; que hay competencia imperfecta en el mercado, cuando el principio constitucional es la lbertad de competencia y simultneamente, en la prctica, existe la concentracin de grandes empresas que configuran situaciones de monopolio con alto nivel de competitividad entre ellas; que si bien la posicin de dominio en el mercado no est prohibida porque eso supondra impedir el xito empresarial ello es as siempre que dicha posicin dominante sea adquirida de manera legtima y no en base a normas jurdicas que sin justificacin razonable la privilegian, vulnerando el principio de igualdad ante la ley, por lo que no es aceptable que el Decreto Supremo N 158-99-EF establezca una clasificacin arbitraria, que otorga un trato preferencial a una categora de cigarrillos, favoreciendo a algunos productores y/o comercializadores, respecto a los dems. 5.- La demandante sostiene, adems, que el Decreto Supremo impugnado discrimina a las empresas internacionales y viola el Principio de Trato Nacional. El Ministerio de Economa y Finanzas refiere que la norma no distingue entre cigarrillos nacionales o extranjeros. La SUNAD responde que no es cierta tal discriminacin, pues el supuesto perjuicio, que es el mayor monto impositivo, se traslada al consumidor, y que British American Tobacco no ha probado que para poder vender sus cigarrillos Premium, la empresa tendra que subvencionar a sus clientes manteniendo el mismo precio. Agrega que el Decreto no viola el Trato Nacional pues grava a los bienes con criterios objetivos. El Tribunal Constitucional considera que es obvio y no requiere, por ende, de probanza el hecho de que, al trasladarse a los compradores o consumidores, el monto del Impuesto Selectivo al Consumo a los cigarrillos tipo Premium que se comercializan en ms de tres pases, ocurrir una contraccin en la demanda de tales cigarrillos, lo que no ocurrir con los cigarrillos que se comercializan en menos de tres pases, que slo pagan la mitad o la cuarta parte del impuesto, alterndose, como resultado, el mercado y que, en caso que la demandante decidiera absolver el impuesto y mantener el mismo precio a sus clientes, el perjuicio a la demandante aparece ms claro; que, en consecuencia, el nuevo Apndice IV en cuanto se refiere a cigarrillos y los artculos 2, 3 y 4 del Decreto Supremo N 158-99-EF es discriminatorio y viola el principio de igualdad tributaria plasmado en el artculo 74 de la Constitucin y el Principio de Trato Nacional. 6.- En lo que concierne a la solicitud de apersonamiento de Tabacalera Nacional S.A. al presente proceso, sta debe desestimarse, pues dicha empresa pretende incorporarse contra la pretensin de la demandante, es decir, o para coadyuvar en la defensa a los demandados que son tales en virtud de la expedicin y administracin de una norma jurdica, o por tener legtimo inters, es decir, personal y directo, en el proceso, sin que baste el argumento esgrimido de ser un contribuyente ms; que, en todo caso, si Tabacalera Nacional S.A. contara con pruebas que el Decreto Supremo N 158-99-EF la afecta directa y personalmente, tiene expedita tambin la accin de amparo para defender sus derechos. 7.- El artculo 97 del Cdigo Procesal Civil exige para la intervencin coadyuvante en un proceso, que el tercero tenga una relacin jurdica sustancial con una de las partes y que solicite su apersonamiento hasta en segunda instancia, pero Tabacalera Nacional S.A. no mantiene con el Ministerio de Economa y Finanzas, ni con la Superintendencia Nacional de Aduanas ni con la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria una relacin jurdica sustancial, y adems, conoci del presente proceso de amparo desde 1999, como lo prueba el recurso presentado por British American Tobacco (South America) Ltd. Sucursal del Per ante Indecopi de fecha veinte de diciembre de dos mil, y sin embargo, con el argumento que desconoca la existencia de este proceso, pretende apersonarse en mayo de 2001, despus de vista la causa, y en tercera instancia. Por estos fundamentos, el Tribunal Constitucional, en uso de las atribuciones que le confieren la Constitucin Poltica del Estado y su Ley Orgnica; FALLA: CONFIRMANDO en parte la recurrida de fojas trescientos cincuenta y nueve, su fecha veintiocho de setiembre de dos mil, en el extremo que confirmando la apelada

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declar FUNDADA la excepcin de falta de legitimidad para obrar del demandado propuesta por la Superintendencia Nacional de Aduanas, INFUNDADAS las excepciones de incompetencia y de falta de agotamiento de la va administrativa; y la REVOCA en el extremo que revocando la apelada declar improcedente la demanda y reformndola declara FUNDADA la Accin de Amparo; en consecuencia, no aplicable a British American Tobacco (South America) Ltd. Sucursal del Per, los artculos 2, 3 y 4 del Decreto Supremo N 158-99-EF. Dispone la notificacin a las partes, su publicacin en el Diario Oficial El Peruano y la devolucin de los actuados.

SS. AGUIRRE ROCA; REY TERRY; DAZ VALVERDE; ACOSTA SNCHEZ; REVOREDO MARSANO; GARCA MARCELO

COMENTARIO:
La Sentencia del Tribunal Constitucional materia del presente comentario resuelve una Accin de Amparo planteada por British American Tobacco South America Ltd. Sucursal del Per (en adelante la Empresa) para que se declare inaplicable el D. S. N 158-99-EF que establece el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC) aplicable a la venta de cigarrillos por el Sistema Especfico. La recurrente sostiene que la norma referida viola sus derechos de libertad de empresa, comercio e industria; a la libre competencia; a la igualdad ante la ley; y al principio de legalidad; amparados en los artculos 59, 58, 60, 61, 2 inciso 2) y 74 de la Constitucin Poltica del Per. El Tribunal Constitucional declara fundada la Accin de Amparo. Al respecto, quisiramos comentar los siguientes aspectos, dejando pendientes para un posterior artculo la discusin sobre el ISC y las limitaciones a la libre competencia, porque abordarlos en este espacio sera inoportuno: 1. Un tema previo: El ISC a los Cigarrillos Es bueno que recordemos los antecedentes de este caso. Hasta el 26 de setiembre de 1999, los cigarrillos estaban gravados con el ISC con el Sistema Especfico, por un monto fijo pero sin discriminar en calidades o tipos. Es con el D. S. N 158-99-EF que se crea un nuevo esquema, en virtud del cual se establecan tres montos fijos a tres tipos de cigarrillos diferentes: Cigarrillos de Tabaco Negro: El ISC era de S/. 0.025 por cigarrillo (reajustado luego a S/. 0.026 por la R. M. N 115-2001-EF/15, a partir del 07.04.2001). Cigarrillos de Tabaco Rubio tipo Premium: El ISC era de S/. 0.100 por cigarrillo (reajustado luego a S/. 0.106 por la referida R. M. N 115-2001-EF/15). A tal efecto, se entenda por tal al cigarrillo rubio que, independientemente de su lugar de produccin, pertenece a marcas comercializadas internacionalmente en ms de tres pases (Benson & Hedges, Camel, Capri, Cartier, Chesterfield, Dunhill, Kent, Kool, L & M, Lucky Strike, Marlboro, Merit, More, New Port, Parliamente, Pall Mall, Peter Stuyvensant, Rothman, Salem, Sik Cut, Vogue, Viceroy, YSL, Winston, as como todas sus variedades). Cigarrillos de Tabaco Rubio tipo Standard: El ISC era de S/. 0.050 por cigarrillo (reajustado luego a S/. 0.053 por la referida R. M. N 115-2001-EF/15). Entendindose como tal a todos los cigarrillos de tabaco rubio no comprendidos en el concepto anterior. Ante esta situacin se presentaron tres cuestionamientos en distintas instancias: a nivel nacional se present la accin de amparo que venimos comentando y a nivel internacional se plantearon demandas ante la Organizacin Mundial de Comercio y ante la Comunidad Andina de Naciones (CAN). En este ltimo caso, la Secretara General emiti la Resolucin N 504, por la que seal que el D. S. N 158-99-EF violaba lo dispuesto en el artculo 74 del Acuerdo de Cartagena puesto que los cigarrillos originarios de los Pases Miembros del CAN deben de hecho como de derecho- disfrutar de un trato igual al nacional en materia tributaria(1) . Finalmente, a raz de la emisin de la Sentencia materia del presente comentario, el Gobierno decidi modificar el ISC aplicable a

estos bienes. En tal sentido, a partir del 1 de julio de 2001, segn dispone el D. S. N 128-2001-EF, se afecta a los cigarrillos mediante el Sistema al Valor, con una tasa del 100 por ciento(2) . 2. Procedencia del Amparo contra normas El Tribunal Constitucional, ante el pedido de improcedencia planteado por la SUNAT, seala que en este caso es procedente la accin de amparo puesto que ... el hecho de que el Decreto Supremo N 158-99-EF no requiera de acto posterior alguno para su obligatoriedad, lo hace un dispositivo legal de eficacia inmediata, imperativo frente a los sujetos pasivos del impuesto, por lo que no puede negarse su naturaleza autoaplicativa o de <acto aplicatorio>, es decir, con mayor certeza de ocurrencia que la amenaza de violacin del derecho, a que se refiere el artculo 3 de la Ley N 23506 para la procedencia de una accin de amparo y por ende, proceda esta accin de amparo, aun cuando en la prctica no se hubiera realizado todava el acto de aplicacin y cobranza del Impuesto.... Adicionalmente seala que el tratamiento diferenciado que establece la norma entre distintas marcas y tipos de cigarrillos repercute directa e inminentemente en la empresa demandante. Consideramos que el Tribunal Constitucional confunde dos instituciones distintas: la eficacia inmediata de una norma en tanto tal con la ocurrencia del acto violatorio necesario para la procedencia del amparo. Al respecto, cabe indicar que el inciso 2 del artculo 200 de la Constitucin establece que no procede la accin de amparo contra normas legales. Como podemos ver, en el sentido correcto, slo proceder el amparo en los casos en que la violacin o amenaza a derechos constitucionales se base en acciones o por omisiones de actos de cumplimiento obligatorio; en tal sentido ha opinado Domingo Garca Belaunde cuando afirma que con dicha disposicin ... se da a entender que el Amparo no acciona directamente contra leyes, sino nicamente contra actos u omisiones, pero ello no impide que se accione contra actos arbitrarios sustentados en normas, y adicionalmente se pida la inaplicacin de una ley con efectos interpares (art. 138 de la Constitucin)(3) . Ahora bien, avanzando en el anlisis podemos entender que no todas las normas generan los mismos efectos en los ciudadanos, habiendo algunas que podran generar mayores acciones, a las que siguiendo el criterio de la jurisprudencia mexicana se les ha denominado normas autoaplicativas. Efectivamente, la Suprema Corte Mexicana ha distinguido tres tipos de normas legales a los efectos de la accin de amparo en ese pas: (1) las que contienen prescripciones de carcter general, que mientras no se apliquen a travs de un procedimiento son letra muerta, no hacen referencias a personas en particular ni causan perjuicio per se; este tipo de leyes no pueden ser impugnadas va accin de amparo; (ii) las que se aplican mediante un acto concreto emitido por autoridad estatal, que son las que se
(1) Ver el Apunte denominado ISC A LOS CIGARRILLOS: Siguen las dificultades. EN: Anlisis Tributario N 160, mayo de 2001, pg. 7. (2) Ver nuestro comentario al respecto en Anlisis Tributario N 162, julio de 2001, pg. 13. (3) GARCA BELAUNDE, Domingo. Garantas constitucionales en la Constitucin peruana de 1993. EN: La Constitucin peruana de 1993: Anlisis y Comentarios, serie lecturas sobre temas constitucionales N 10, CAJ, 1994, pg. 259. Revisar tambin el artculo de ROS CASTILLO, Javier denominado Amparo contra leyes. EN: Derecho y Sociedad, Revista editada por estudiantes de Derecho de la PUCP, ao 6, N 10, Lima, pgs. 113-115.

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pueden impugnar en la oportunidad de su aplicacin; y, (iii) las que tienen accin automtica y son inmediatamente obligatorias por su sola promulgacin, en la medida que no obstante ser de carcter general tipifican condiciones o circunstancias definidas para determinadas personas por lo que no precisan de acto de ejecucin, en este caso el amparo resulta procedente(4) . A este tercer tipo de normas la doctrina nacional ha llamado autoaplicativas o leyes-medidas porque con su sola promulgacin se aplican a determinado ciudadano, sin que haya necesidad de la emisin de acto administrativo posterior. En ese sentido, cuando sean vulneratorias de la Constitucin, se ha sealado reiteradamente que procedera su amparo puesto que no resulta constitucionalmente razonable que el afectado no pueda incoar directamente, mediante la accin de amparo contra estas leyes autoaplicativas, que no requieren mediacin de actos para vulnerar sus derechos fundamentales(5) . A tal efecto, se ha invocado lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley N 23506, Ley de Habeas Corpus y Amparo(6) , que establece que las acciones de garanta proceden aun en el caso de que la violacin o amenaza se base en una norma que sea incompatible con la Constitucin, en cuyo caso, se apreciar la inaplicacin de la norma. Aceptada la posibilidad de que existan normas autoaplicativas en los trminos referidos lneas arriba, cabra preguntarse si el D. S. N 158-99-EF era uno de este tipo. Evidentemente no, lo prueba el hecho que si no hay acto de acotacin o autodeterminacin no es posible su aplicacin al sujeto concreto, aunque ste realice las operaciones sealadas en la hiptesis de incidencia. Ms bien, hubiera sido interesante que el Tribunal pudiera analizar si cabe aceptar el amparo cuyos actos violatorios (la acotacin tributaria) ocurren luego que ste se hubiera iniciado, cosa que ocurri en este caso, lo que ciertamente ha sido discutido en los foros correspondientes. Ahora bien, siguiendo el criterio del Tribunal que no compartimos, podra estar surgiendo un criterio jurisprudencial por el que la emisin de las normas tributarias que establecen partes de la hiptesis de incidencia podran ser impugnadas va amparo por los sujetos que realizan el hecho imponible, lo que originara la saturacin del proceso de Accin de Amparo y la inoperatividad de las acciones de la propia Administracin Tributaria. Finalmente, en este punto, debe hacerse notar que el criterio de la imposibilidad del amparo contra normas ya ha sido utilizado por la Sala Corporativa Transitoria Especializada en Derecho Pblico respecto al Impuesto a los Juegos(7). 3. Principio de Legalidad: improcedencia de delegacin de elementos del Tributo a normas reglamentarias Una vez superado el problema de procedimentalidad, el Tribunal seala que lo dispuesto en el D. S. N 158-99-EF viola el Principio de Legalidad establecido en el artculo 74 de la Constitucin del Estado. Al respecto, el Tribunal seala que: ... debe considerarse que el artculo 74 de la Constitucin seala que los tributos se crean, modifican o derogan <exclusivamente> por ley o decreto legislativo, en caso de delegacin de facultades y por ende, la autorizacin que hace el Decreto Supremo N 055-99-EF, al Ministerio de Economa y Finanzas, para modificar los montos del Impuesto... aplicables a los cigarrillos por medio de otro Decreto Supremo, vulnera el principio de reserva legal consagrado en el artculo 74 de la constitucin... El sustento constitucional del Principio de Legalidad es la separacin del poder poltico... por ello se prohbe que el Poder Ejecutivo, a travs de Decretos Supremos, cree, modifique o suprima impuestos, lo que comprende la modificacin de los montos de los impuestos.... De dicho texto, cabe inferir dos interpretaciones: 1. Que no resulta posible que un Decreto Supremo (el D. S. N 055-99-EF para el Tribunal) autorice a otro Decreto Supremo la modificacin de tasas o montos fijos del ISC, y por consiguiente el D. S. N 158-99-EF sera inconstitucional. No pensamos que se haya sido el sentir del Tribunal, pues a todas luces el D. S. N 055-99-EF lo nico que hace es aprobar el Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e ISC, pero no establece per se norma alguna de manera independiente. 2. Que no es posible que los elementos del tributo se establezcan por un Decreto Supremo, incluso cuando se haya hecho expresa autorizacin de ello en la Ley (como ocurre con el artculo 61 de la Ley del IGV e ISC). Pensamos que ste es el criterio asumido por el Tribunal, que asume de manera radical que el principio de legalidad es una de las limitaciones constitucionales para el ejercicio del poder tributario cuyo detentador es el Estado. Por ello, lgicamente se entiende que la autorizacin hecha en el artculo 61 de la Ley del IGV e ISC, que dispone que Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podrn modificar las tasas y/o montos fijos, as como los bienes contenidos en los Apndices III y/o IV..., podra chocar abiertamente con el Principio de Legalidad referido. A partir de esta sentencia, se abrira una nueva perspectiva de defensa de derechos para los contribuyentes en la va del amparo contra la costumbre inveterada de que se deje a la norma reglamentaria solucionar los aspectos vinculados a los elementos esenciales del tributo(8). Ahora bien, cabe recordar que el Tribunal en sentencia anterior(9) , declar infundada la accin de amparo para que se declare inaplicable los efectos de los artculos 1 y 2 del Decreto Supremo N 03998-EF que suprima la exoneracin a la exhibicin de pelculas, entendiendo que el Decreto no crea ningn tributo puesto que el IGV ha sido creado por una normas con jerarqua normativa; la misma que contemplaba la posibilidad de variar las exoneraciones establecidas en los apndices I y II por va reglamentaria (artculo 6 de la Ley del IGV e ISC que dispone que la lista de bienes y servicios de los Apndices I y II segn corresponda, podr ser modificada mediante Decreto Supremo, con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros, refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, con opinin tcnica de la SUNAT)(10) . En Resumen: Finalmente, debemos dejar sentado que cuestionamos el criterio del Tribunal respecto a calificar al D. S. N 158-99-EF como norma autoaplicativa y por ende posibilitar el acceso a la accin de amparo porque podra ser sta una va para acentuar el proceso de amparizacin del sistema tributario peruano; adicionalmente, pensamos que el Tribunal debi hacer mayor incidencia al desarrollo del principio de igualdad en materia tributaria.
(4) Para Jos Luis Lazzarini el criterio mexicano no debe llevar a confusin puesto que cuando en Mxico se habla de amparo contra leyes se apunta a lo que nosotros (los argentinos) entendemos por accin o excepcin de inconstitucionalidad siguiendo el derecho norteamericano. En El Juicio de Amparo, La Ley, Buenos Aires, 1967, pg. 219. (5) LANDA ARROYO, Cesar. Tribunal Constitucional y Estado Democrtico, Fondo Editorial PUCP, 1999, pg. 164. (6) Ntese que esta norma ha sido emitida bajo la vigencia de la Constitucin de 1979 que no tena la expresa mencin del inciso 2 del artculo 200 de la actual Constitucin. (7) Ver el Comentario a la Jurisprudencia de Amparo La No Confiscatoriedad y la procedencia de la accin de amparo contra normas: El caso del Impuesto a los juegos para mquinas tragamonedas. EN: Anlisis Tributario N 137, junio de 1999, pgs. 35-37. (8) Al respecto, recordemos la ltima discusin sobre si por va reglamentaria se podra establecer la lista de parasos fiscales o los criterios para sealarlos. (9) Ver Principios de No Confiscatoriedad e IGV. EN: Anlisis Tributario N 141, octubre de 1999, pgs. 33-35. (10) Ntese que en aquel momento nuestra posicin al respecto era un poco ms conservadora, pensando en la eficacia y agilidad del sistema tributario, siguiendo a Garca Belsunce anotbamos que puede admitirse la delegacin o las excepciones al principio de legalidad en los siguientes supuestos: para la fijacin de la base o fijacin aritmtica de la materia imponible, siempre y cuando la ley establezca los mtodos, sistemas, criterios o pautas para establecerla.

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JURISPRUDENCIA COMENTADA

Contrato de Arrendamiento con clusula de opcin de compra

Implicancias respecto al Impuesto General a las Ventas
RTF N: EXPEDIENTE N: INTERESADO: ASUNTO: PROCEDENCIA: FECHA: 327-2-2000 3754-96 GETECH PERU S.A. antes FIATGEOTECH DEL PER S.A. Impuesto General a las Ventas Lima Lima, 12 de abril de 2000 de la renta acordada en el contrato de arrendamiento, por lo que no sera susceptible de gravarla con el Impuesto por cuanto no constituira en estricto una operacin de venta; Que al haberse sealado en los documentos antes mencionados que en ningn caso la merced conductiva se considerar pago a cuenta del precio de la maquinaria, quedara desvirtuado el argumento de la Administracin Tributaria en el sentido de que se trata de un contrato de alquiler-venta regido por lo dispuesto en el artculo 1585 del Cdigo Civil; Que cuando las Leyes del Impuesto General a las Ventas aprobadas por los Decretos Legislativo Ns. 656 y 666, definan venta, como todo acto por el que se transferan bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se le daba a los contratos o negociaciones que originaban esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, se estaban refiriendo al acto de transferencia de propiedad de bienes muebles, y no a la simple promesa o compromiso de transferir, es decir, a los contratos preparatorios como en el caso del contrato de opcin de compra; Que en este sentido, las operaciones de arrendamiento de bienes muebles son consideradas prestacin de servicios, por lo que constituyen operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas, de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2, inciso c), del artculo 3 del Decreto Legislativo N 656, vigente desde el 10 de agosto de 1991, y del Decreto Legislativo N 666, vigente desde el 12 de setiembre de 1991, aplicables a los perodos acotados; Que, asimismo, el nacimiento de la obligacin tributaria en la prestacin de servicios, de conformidad con el inciso c) del artculo 4 de los dispositivos citados, ocurra en la fecha en que se emita la factura o comprobante de pago o en la fecha en que se perciba la retribucin, lo que ocurra primero, y al momento de ejercer la opcin de compra, la obligacin tributaria naca en la venta de bienes, de conformidad con el inciso a) del artculo 4 de los Decretos Legislativos Ns. 656 y 666, en la fecha en que se emita la factura o en la fecha en que se entregaba el bien, lo que ocurra primero; Que no obstante lo expuesto, de la copia del documento denominado Venta de maquinaria usada, que obra a fojas 67 del expediente, y de los papeles de trabajo del tratamiento contable que la recurrente le ha otorgado a estas operaciones, se puede apreciar que difieren sustancialmente del anlisis terico desarrollado en los considerandos precedentes respecto de los contratos y a las normas legales aplicables a los mismos; Que en el indicado documento, se hace referencia al Contrato de Arrendamiento celebrado con la Oficina Subregional de Desarrollo III-Chota-Cajamarca, por un Tractor Oruga marca FIATALLIS, modelo 14C, Serie N 31652, motor N 18388, identificada como mquina 920, documento emitido el 24 de octubre de 1991, tres das despus de la celebracin del citado contrato, asimismo consigna el valor de la mquina por US$ 65,000.00, coloca en el Rubro Condiciones de Venta: Alquiler con opcin de venta y con37

VISTA la apelacin interpuesta por GETECH PERU S.A. antes FIATGEOTECH DEL PER S.A., contra la Resolucin de Intendencia N 015-4-05238, emitida el 29 de febrero de 1996 por la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, que declara improcedente la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Acotacin N 92-110-501-B00050, emitida por concepto del Impuesto General a las Ventas correspondiente al ejercicio 1991. CONSIDERANDO: Que a fojas 127 a 136; 139 a 148; 154 a 163 y 171 a 181 del expediente obran dos documentos denominados contratos de alquiler que la recurrente suscribi en los meses de agosto y octubre de 1991, respectivamente por cada mes, los cuales contienen una clusula adicional de opcin de compra; Que dicha Clusula Adicional de Opcin de Compra, establece que el arrendatario puede adquirir el bien en propiedad independientemente del cumplimiento de las disposiciones del contrato de arrendamiento, as como que esta opcin no es obligatoria para la arrendataria quien tiene la facultad de ejercerla o no a su conveniencia, segn sea su propsito el de adquirir la propiedad del bien previo pago del precio pactado o de continuar bajo las disposiciones del contrato de arrendamiento, en cuyo caso el usuario del bien queda obligado a la restitucin del bien al finalizar el contrato; Que adicionalmente dichos contratos sealan que en ningn caso la merced conductiva se considerar pago a cuenta del precio de la maquinaria y que en caso se realizara la compra, la garanta principal estar constituida por prenda respecto de la maquinaria, y que si FIATGEOTECH lo considera conveniente podr exigir garantas adicionales; Que de los documentos antes citados, aparentemente se estara tratando de contratos de arrendamiento, regidos por el artculo 166, y siguientes del Cdigo Civil, por cuanto el arrendatario se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida, y que adicionalmente, contienen una clusula adicional de opcin de compra que en caso de que el arrendatario decida ejercerla, dar por concluido el contrato de arrendamiento para dar inicio al contrato de compraventa del bien mueble; Que dicha opcin de compra pactada en los citados documentos, sera una posibilidad sujeta a que la otra parte decidiera comprar, previo pago del precio del bien convenido con independencia

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JURISPRUDENCIA COMENTADA
trariamente a lo estipulado en el contrato, deduce del valor de la maquinaria los futuros pagos mensuales que efectuar el cliente por concepto de arrendamiento, considerando como Opcin de Compra la diferencia ascendente a la suma de US$ 13,000.00; Que a fojas 66 del expediente obra la copia de un recibo simple por concepto de honorarios profesionales por Asesora Administrativa en la venta de un Tractor Oruga usado marca FIATALLIS, modelo 14C, motor N 018388, chasis N 031652 a la Oficina Subregional de Desarrollo III-Chota-Cajamarca, emitido por el seor Celso Ortiz Noriega el 30 de diciembre de 1991 por la cantidad de tres mil doscientos cincuenta dlares americanos; similar tratamiento se observ con relacin a las Mquinas Ns. 072, 918 y 919 y los contratos firmados con fechas 9 de agosto y 10 de octubre de 1991, respectivamente; Que de acuerdo a la documentacin antes citada, se puede apreciar que los contratos suscritos difieren de la realidad econmica de las operaciones realizadas por la recurrente, por cuanto la opcin de compra pactada en el contrato de arrendamiento no fue una posibilidad sujeta a que la otra parte decidiera comprar despus de pagar los arrendamientos y en consecuencia, no susceptible de gravarla con el Impuesto por cuanto no constituye en estricto una operacin de venta, sino todo lo contrario ya que en la misma fecha de celebracin del contrato, el cliente ejercit dicha opcin; asimismo, del valor total de la mquina se procedi a descontar los futuros pagos por arrendamiento, sin tener en cuenta que una de las clusulas estableca que en ningn caso la merced conductiva se considerar pago a cuenta del valor de la maquinaria, por lo que el precio de la misma al momento de ejercitar la opcin no ha sido convenido con independencia de la renta acordada en el contrato de arrendamiento y finalmente los honorarios pagados por asesora en la venta de dicha mquina, demuestran que la operacin no califica como una de arrendamiento con opcin de compra; Que de otro lado, el tratamiento contable otorgado a estas operaciones tambin contribuye en favor del argumento de la Administracin en el sentido de que las operaciones realizadas por la recurrente durante los meses de agosto y octubre de 1991 corresponden a una operacin de venta, toda vez que segn el asiento del Libro Diario del mes de octubre de 1991, que obra a fojas 86 del expediente, la recurrente carg al Costo de Ventas de Mercaderas cierto valor del bien (Cuenta 6911), haciendo referencia a la factura de arrendamiento emitida en el mes (Cuenta 2031); Que respecto a la contabilizacin de las operaciones de arrendamiento, cabe indicar que de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, el tratamiento contable consiste: 1) en cargar en la cuenta Clientes (Cuenta 12111) y efectuar abonos en las cuentas Prestacin de Servicios (Cuenta 70720) e Impuesto General a las Ventas (Cuenta 40111); 2) por el destino de la maquinaria, se debe efectuar cargos en la cuenta Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Cuenta 33) y abonos en la cuenta Mercaderas (Cuenta 20); 3) por la depreciacin del bien en uso, se efecta cargo a la cuenta Provisiones del Ejercicio (Cuenta 68) y abono en la cuenta Depreciacin Acumulada (Cuenta 39); 4) por la venta de la maquinaria al ejercitarse la opcin, se debe efectuar cargos en la cuenta Clientes (Cuenta 12111) y efectuar abonos en las cuentas Ingresos Excepcionales (Cuenta 76) e Impuesto General a las Ventas (Cuenta 40111); y por el costo de la maquinaria vendida, se debe efectuar cargos en la cuentas Costo de Enajenacin de Activos Fijos (Cuenta 66) y Depreciacin Acumulada (Cuenta 39) y abonos en la cuenta Inmuebles, Maquinaria y Equipo (Cuenta 33); Que el tratamiento contable sealado en los 1, 2 y 3 es el aplicable a los arrendamiento en los que an no se ha ejercitado la opcin de compra, motivo por el cual la recurrente al desconocer si su cliente se decidir por la adquisicin posterior, debe calcular la vida til del bien no en funcin de la duracin del contrato, sino en funcin de la vida que estima para ste; en tanto que el tratamiento contable indicado en los puntos 4 y 5, debe utilizarse si el cliente ejercita la opcin de compra; por lo que la empresa debe reconocer un ingreso por la venta de la maquinaria a un precio pactado que no debe tomar en cuenta los montos pagados por concepto del arrendamiento y como en ese momento se est configurando recin el nacimiento de la obligacin tributaria por la operacin de venta, corresponde afectar ntegramente el costo de la maquinaria vendida a efecto de retirar dicho valor de la contabilidad; Que la Norma Internacional de Contabilidad N 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo establece que califican como tales los bienes tangibles que la empresa posee para usarlos en la produccin o en el suministro de bienes o prestacin de servicios; para alquilarlos a terceros; o para propsitos administrativos y cuyo uso se estime mayor a un ao; Que la NIC N 17: Tratamiento Contable de los Contratos de Arrendamiento, establece que un contrato de arrendamiento incluye los contratos para el alquiler de un bien que contienen una disposicin que otorga al que alquila la opcin de adquirir el ttulo de propiedad al cumplir las condiciones acordadas; tambin seala que los contratos de arrendamiento se clasifican en dos. Arrendamiento Financiero y Operativo; se diferencian porque en el primer caso, se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del bien y en el segundo caso no; Que de otro lado, la NIC N 16 en la parte referida a Retiros y Ventas considera que el valor de un activo del rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo, debe eliminarse del balance general cuando se venda; cuando se retira deber mantenerse en su valor a la fecha de retiro: Activo menos la desvalorizacin sufrida; las ganancias provenientes de la enajenacin y las prdidas por retiro o enajenacin deben determinarse por la diferencia entre el valor neto de venta y el valor en libros; dichas diferencias deben considerarse como ingresos o gastos en el estado de ganancias y prdidas, tratamiento que difiere completamente con el practicado por la recurrente; Que en atencin a lo expuesto, se puede deducir que al afectar el costo de ventas por el valor proporcional del bien durante el tiempo de duracin del contrato, se demuestra que la recurrente tena conocimiento de que ese supuesto alquiler era una venta, en consecuencia saba que tena que cargar al costo el importe total del bien registrado en libros, a efecto de dar de baja la maquinaria vendida, quedando acreditado de esta manera que la operacin realizada no corresponde a la de un arrendamiento, sino que califica como una venta al crdito, y teniendo en cuenta que en el expediente obran las copias de las liquidaciones de ventas de mquinas usadas que constituyen una prueba adicional a la del tratamiento contable desarrollado, corresponde confirmar la apelada; Que finalmente no resulta de aplicacin al caso de autos el segundo captulo del Decreto Legislativo N 299 referido al Rgimen Tributario aplicable al Contrato Mercantil de Arrendamiento Financiero por cuanto la recurrente no es una empresa autorizada por la Superintendencia de Banca y Seguros; De acuerdo con el Dictamen de la vocal Len Huayanca, cuyos fundamentos se reproduce; Con las vocales Zelaya Vidal, Chau Quispe y Len Huayanca. RESUELVE: CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia N 015-4-05238, del 29 de febrero de 1996. Regstrese, Comunquese y Devulvase a la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, para sus efectos.

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JURISPRUDENCIA COMENTADA
ZELAYA VIDAL Vocal Presidenta CHAU QUISPE Vocal LEN HUAYANCA Vocal Amilco de las Casas Secretaria Relatora DICTAMEN N 089 Vocal Len Huayanca Seor: GETECH PER S. A. antes FIATGEOTECH DEL PER S.A., debidamente representada por don Jos Ortiz Rivera interpone recurso de apelacin contra la Resolucin de Intendencia N 015-4-05238, emitida el 29 de febrero de 1996, por la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, que declara improcedente la reclamacin interpuesta contra la Resolucin de Acotacin N 92-110-501B-00050, emitida por concepto del Impuesto General a las Ventas correspondiente al ejercicio 1991. Argumentos de la Recurrente: Manifiesta en su apelacin (folios 231 a 241) que la SUNAT pretende sustentar la resolucin apelada bajo el argumento de que los contratos de arrendamiento con opcin de compra respecto de las mquinas 078, 918, 919 y 020, constituyen contratos de compraventa con pacto de reserva de dominio, correspondiendo por lo tanto, liquidar y exigir el Impuesto General a las Ventas correspondiente que se habra devengado con ocasin de la entrega fsica de los mencionados bienes. Alega que la Administracin Tributaria en forma arbitraria, sin sustento alguno califica a los contratos anteriormente mencionados como de Alquiler-Venta, sin tener en consideracin que de acuerdo a la intencin de las partes, a las expresas disposiciones contractuales consignadas en los contratos citados y a la forma en la cual se ejecutaron las obligaciones contenidas en los contratos mencionados, stos constituyen verdaderos contratos de arrendamiento con opcin de compra figura contractual distinta al arrendamientoventa que establece el artculo 1585 del Cdigo Civil. Seala que ante la confusin de la Administracin Tributaria es preciso distinguir ambas figuras contractuales, las cuales poseen distintas caractersticas: El Contrato de Arrendamiento-Venta o Alquiler-Venta: seala que es un contrato por el cual existe un pacto expreso mediante el cual el arrendatario adquiere la propiedad del bien automticamente por la cancelacin de la merced conductiva pactada, sin necesidad de efectuar pago adicional alguno. Al respecto seala que existe una sola relacin contractual que determina el contenido del contrato que es el adquirir la propiedad de un bien determinado una vez canceladas todas las cuotas del arrendamiento, puesto que en el pago de la renta mensual queda involucrada la amortizacin del precio del bien. Por ello la doctrina seala que la naturaleza del ArrendamientoVenta es la de una compraventa con pacto de reserva de dominio, y sta es la opcin legislativa adoptada por el Cdigo Civil siendo en consecuencia aplicables las disposiciones de la compraventa. El Arrendamiento con Opcin de Compra: constituye un contrato complejo constituido por dos relaciones contractuales distintas las cuales se encuentran conformadas de un lado por un Contrato de Arrendamiento, por el cual se cede el uso temporal de un bien a cambio del pago de una renta mensual y de otro lado, a su vez a este contrato se le ha insertado una clusula que contiene una figura contractual distinta que constituye un contrato preparatorio de compraventa que en doctrina se le conoce como Opcin de Compra por la cual el propietario se compromete a mantener vigente su oferta de venta de un bien determinado, a un precio y condiciones previamente pactadas, con la finalidad de que el potencial comprador pueda manifestar su voluntad consintiendo en la oferta y perfeccionando el contrato. Seala que la Administracin Tributaria no ha considerado las estipulaciones consignadas en los tres ltimos prrafos de la clusula adicional, consignados en todos los contratos de arrendamiento que han sido objeto de reparo, en la cual se dispone: En ningn caso la merced conductiva se considerar pago a cuenta del precio de la maquinaria. En caso de compra, la garanta principal estar constituida por prenda respecto de la maquinaria. Sin embargo, si FIATGEOTECH lo considera conveniente podr exigir garantas adicionales. El efectivo ejercicio de la opcin de compra ocasionar la finalizacin del contrato de arrendamiento. A mayor abundamiento, la recurrente seala que para formalizar el consentimiento del comprador al ejercer la clusula de opcin de compra, se exigi la expresin de voluntad en dicho sentido mediante Carta Notarial, que en todos los casos fue cursada por los clientes de los referidos contratos. Indica que el arrendamiento y la opcin de compra constituyen dos figuras contractuales que se encuentran estrechamente vinculadas pues el ejercicio de la opcin de compra constituye clusula o condicin resolutoria del contrato de arrendamiento. En este orden de ideas, manifiesta que con ocasin del ejercicio de la opcin de compra la empresa recurrente cumpli con emitir las siguientes Facturas: 1. Factura N FC-20 por US$ 20,414.00, del 16 de noviembre de 1992, en el caso del contrato con la Oficina Subregional de Desarrollo-Chota- Cajamarca. 2. Factura N FC-28 por US$ 57,820.00, del 15 de febrero de 1993, en el caso de J. C. Contratistas Generales E.I.R.L. respecto de la excavadora hidrulica FE18. 3. Factura N FC-06 por US$ 35,400.00, del 17 de agosto de 1992, en el contrato con J. C. Contratistas Generales EIRL respecto del tractor orugas 14C. 4. Factura N FC-17 por US$ 20,355.00, del 15 de octubre de 1992, en el contrato suscrito con el Concejo Provincial de Bambamarca. La recurrente concluye que la obligacin tributaria naci con ocasin del ejercicio de la opcin de compra la cual fue cumplida estrictamente por la empresa. Adicionalmente, la recurrente manifiesta que es del caso determinar si la mera suscripcin de una clusula o contrato de opcin de compra, debe ser considerada como venta para efectos de la legislacin del Impuesto y ser suficiente para generar la obligacin tributaria. Precisa que mientras no ocurra el ejercicio de la opcin de compra lo que existe es un ingreso por un servicio de arrendamiento el cual se encuentra afecto al Impuesto General a las Ventas y que ha cumplido con pagar puntualmente de acuerdo con las facturas emitidas. Asimismo destaca que la Ley se est refiriendo, al establecer la definicin de venta como acto gravado con el Impuesto, al acto de transferencia de propiedad de bienes muebles y no se refiere a la simple promesa o compromiso de transferir, es decir, a los contratos preparatorios como en el caso del contrato de opcin de compra. Con relacin a la contabilizacin del costo de la maquinaria seala que la SUNAT repara el hecho de haber contabilizado el

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costo de las maquinarias segn los ingresos percibidos mensualmente por su arrendamiento. Este hecho contribuye a la determinacin de la Administracin Tributaria de considerar nuestros contratos de Arrendamiento con Opcin de Compra como si fueran compraventas a plazos. Manifiesta que la SUNAT no ha considerado que de acuerdo a las disposiciones del Impuesto a la Renta, los ingresos y los gastos deben imputarse conforme al mtodo de lo devengado, en virtud al cual los ingresos y los gastos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a percibirlos (en el caso de ingresos) o la obligacin de efectuarlos (en el caso de gastos) aun cuando su efectiva percepcin o desembolso ocurra en el futuro. De acuerdo con dicho mtodo, llegada la finalizacin del ejercicio gravable si estos gastos no son efectivamente desembolsados procede contabilizarlos mediante una provisin en cuenta Gastos que se relacionan con los ingresos del mismo ao. Seala que, en su caso, por tratarse de contratos de arrendamiento con opcin de compra, los ingresos a los que tienen derecho corresponden a los servicios de alquiler de bienes muebles, los que han sido debidamente facturados, y que los gastos incurridos corresponden al momento que estima se deprecia mensualmente la maquinaria objeto de dichos contratos que se encuentra en poder del arrendatario. Seala que en su caso no existe una norma especfica tributaria que indique la forma en que debe computarse dicho gasto y que solamente existen normas para el caso de los arrendamientos financieros (leasing). Manifiesta que dentro de un procedimiento normal, se procede a efectuar la depreciacin de los bienes en 10% anual considerando una vida til de 10 aos, lo cual implica no poder considerar el verdadero costo del bien puesto que en los contratos de arrendamiento el plazo de duracin es inferior al indicado. Asimismo, seala que el precio del bien para ejercitar la opcin de compraventa no ser igual al de un bien nuevo o en todo caso en el mismo estado que el recibido al inicio del arrendamiento ya que el bien ha sido utilizado en forma continua por todo el plazo del arrendamiento. En todo caso, manifiesta que los reparos que pueda la Administracin efectuar respecto del procedimiento de depreciacin utilizado por la recurrente no pueden sustentar el giro de la acotacin impugnada, puesto que se trata de un reparo que tiene incidencia en la determinacin del impuesto a la Renta y por cuya virtud no convierten a los contratos de arrendamiento con opcin de compra en contratos de arrendamiento-venta. Argumentos de la Administracin: En el Informe N 018-96-SUNAT-I6-3200-ABR (folios 209 a 215), que sustenta la apelada, la Administracin Tributaria seala que la resolucin impugnada ha sido emitida por omisin al pago del Impuesto General a las Ventas correspondientes a los meses de agosto a diciembre de 1991 al haberse determinado ventas al crdito bajo la modalidad de alquiler-venta de maquinarias y contabilizarse el costo de las maquinarias segn los ingresos percibidos mensualmente. Seala que de conformidad con el Informe General de Fiscalizacin y de acuerdo con los contratos celebrados que obran en folios 127 a 136; 139 a 148; 154 a 163 y 171 a 181 del expediente, la recurrente realiz ventas al crdito bajo la modalidad de alquiler con opcin de venta de maquinaria por un plazo de 18 meses; con la opcin al finalizar el mismo, de vender el bien por un precio pactado. Manifiesta que la recurrente tiene como argumento que su actividad es la de prestacin de servicios puesto que se obliga a arrendar bienes muebles sin transferir en ningn caso la propiedad de stos, hasta que se cumpla el plazo del arrendamiento, a cuyo vencimiento recin puede ejercitar la opcin de venta del bien mueble, o sea, la transferencia de propiedad que a su vez es el hecho imponible que origina la obligacin tributaria prevista en el artculo 4 inciso a) del Decreto Legislativo N 190, Decreto Legislativos Ns. 656 y 666. Con respecto a los contratos de alquiler-venta que obran en el expediente, la opcin de venta se encuentra regida por los artculos 1583, 1584 y 1585 del Cdigo Civil. Seala que el artculo 1585 del citado Cdigo dispone que las disposiciones contenidas en los artculos 1583 y 1584 son aplicables a los contratos de arrendamiento en los que se convenga que al final del mismo la propiedad del bien sea adquirida por el arrendatario por efecto del pago de la merced conductiva pactada; esto es, que las disposiciones sobre la compraventa con reserva de propiedad son aplicables a los contratos de arrendamiento-venta. Seala que las operaciones realizadas por la recurrente califican como venta y que de conformidad con lo establecido por el numeral 1, inciso a) del artculo 3 del Decreto Legislativo N 666 as como el artculo 4 del Decreto Supremo N 269-91-EF, Reglamento del Impuesto General a las Ventas, segn los cuales, se considera venta a todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de dominio de bienes muebles, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conlleve a ese fin. Asimismo, seala que el inciso a) del artculo 4 del Decreto Legislativo N 190, Decretos Legislativos Ns. 656 y 666, seala que la obligacin tributaria se origina en el caso de venta de bienes, en la fecha en que se emite la factura o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. Afirma que para efectos del Impuesto General a las Ventas, la definicin de venta no se limita a que deba existir transferencia de propiedad de los bienes muebles materia del contrato, sino que existe venta aun en los casos en que no ha operado la transferencia para efectos civiles, bastando en algunos casos la entrega fsica de los bienes, como en el caso de autos, o en otros la emisin de la factura. En consecuencia, concluye que en realidad los contratos de arrendamiento-venta de bienes muebles celebrados por la recurrente son en realidad operaciones de venta de bienes muebles gravadas con el Impuesto General a las Ventas cuyo nacimiento se origin con la entrega fsica de los bienes materia de los contratos. Afirma que un mismo hecho jurdico no puede ser venta y arrendamiento a la vez, por el solo efecto de la condicin pactada de transferir la propiedad al final del pago del precio por lo cual no resulta arreglada a ley afirmar que el contrato de arrendamientoventa es una figura atpica dentro de la normatividad del Impuesto. En este orden de ideas, seala que habiendo la recurrente hecho entrega de los bienes muebles, la obligacin tributaria se origin en dicha fecha por lo cual el reparo efectuado a la conformacin de la base imponible se encuentra arreglado a ley, con lo cual el valor fue actualizado hasta el 31 de enero de 1996, de la cantidad de S/. 60,434.35 a la cantidad de S/. 368,152.82 A mayor abundamiento, seala que la recurrente trata de contabilizar como costo una parte proporcional del bien, lo que no es permitido por el artculo 46 del Texto nico Ordenado del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 185-87-EF y artculo 95 de su Reglamento los que sealan que los bienes afectados a la produccin de rentas gravadas se depreciarn aplicando, sobre su valor, un porcentaje establecido de acuerdo a su vida til y segn las normas que al efecto establezca el Reglamento el que, en casos especiales, podr autorizar la aplicacin de otros proce-

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dimientos que se justifiquen tcnicamente y siempre que no se trate de sistemas de depreciacin acelerada. Anlisis: En el caso de autos, el asunto materia de controversia consiste en determinar si la operacin realizada por la recurrente califica como un contrato de arrendamiento con opcin de compra, a efecto de determinar el nacimiento de la obligacin tributaria, y por ende los reparos al dbito fiscal efectuados por la Administracin Tributaria. De conformidad con lo dispuesto por el artculo 1351 del Cdigo Civil, el contrato es el acuerdo de dos o ms partes para crear, regular, modificar o extinguir una relacin jurdica patrimonial y el artculo 1354 del citado Cdigo, dispone que las partes pueden determinar libremente el contenido del contrato, siempre que no sea contrario a norma legal de carcter imperativo. El artculo 1529 del Cdigo Civil dispone que por la compraventa el vendedor se obliga a transferir la propiedad de un bien al comprador y ste a pagar su precio en dinero. En cuanto a la Compraventa con Reserva de Propiedad, el artculo 1583 establece que en la compraventa puede pactarse que el vendedor se reserva la propiedad del bien hasta que se haya pagado todo el precio o una parte determinada de l aunque el bien haya sido entregado al comprador, quien asume el riesgo de su prdida o deterioro desde el momento de la entrega. De otro lado, el artculo 1585 del citado Cdigo, seala que las disposiciones de los artculos 1583 y 1584 son aplicables a los contratos de arrendamiento en los que se convenga que, al final de los mismos, la propiedad del bien sea adquirida por el arrendatario por efecto del pago de la merced conductiva pactada. Por su parte, el artculo 1666 del mismo Cdigo establece que por el arrendamiento, el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida. En el presente caso, a fojas 127 a 136; 139 a 148; 154 a 163 y 171 a 181 obran dos documentos denominados contratos de alquiler que la recurrente suscribi en los meses de agosto y octubre de 1991, respectivamente por cada mes, los cuales contienen una clusula adicional de opcin de compra. Dicha Clusula Adicional de Opcin de Compra establece que el arrendatario puede adquirir el bien en propiedad independientemente del cumplimiento de las disposiciones del contrato de arrendamiento. Esta opcin no es obligatoria para la arrendataria quien tiene la facultad de ejercerla o no a su conveniencia, segn sea su propsito el de adquirir la propiedad del bien previo pago del precio pactado o de continuar bajo las disposiciones del contrato de arrendamiento, en cuyo caso el usuario del bien queda obligado a la restitucin del mismo al finalizar el contrato. Adicionalmente dichos contratos sealan que en ningn caso la merced conductiva se considerar pago a cuenta del precio de la maquinaria y que en caso se realizara la compra, la garanta principal estar constituida por prenda respecto de la maquinaria, y que si FIATGEOTECH lo considera conveniente podr exigir garantas adicionales. Por otro lado, cuando la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobada por los Decretos Legislativos Ns. 656 y 666, definan venta, como todo acto por el que se transferan bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se le daba a los contratos o negociaciones que originaban esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, se estaban refiriendo al acto de transferencia de propiedad de bienes muebles e inmuebles comprendidos en el artculo 1, inciso d), de la ley, independientemente de la denominacin que le dieran las partes tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que condujera al mismo fin. Adicionalmente, el artculo 4 de las citadas leyes, sealaba que en la venta de bienes, la obligacin tributaria se originaba en la fecha en que se emita la factura o en la fecha en que se entregaba el bien, lo que ocurra primero. Del anlisis de las normas expuestas y del contenido de los documentos suscritos por la recurrente denominados contratos de alquiler aparentemente fluye que: La naturaleza de estos documentos suscritos por la recurrente son los de un contrato de arrendamiento regido por los artculos 1666 y siguientes del Cdigo Civil, los cuales contienen una clusula adicional de opcin de compra que en caso de que el arrendatario decida ejercerla, dar por concluido el contrato de arrendamiento para dar inicio al contrato de compraventa del bien mueble. En dichos contratos se establece expresamente que en ningn caso la merced conductiva se considerar pago a cuenta del precio de la maquinaria, con lo que quedara desvirtuado el argumento de la Administracin Tributaria en el sentido de que se trata de un contrato de alquiler-venta regido por lo dispuesto en el artculo 1585 del Cdigo Civil. La opcin de compra pactada en los contratos de arrendamiento, sera una posibilidad sujeta a que la otra parte decidiera comprar, previo pago del precio del bien convenido con independencia de la renta acordada en el contrato de arrendamiento y en consecuencia, no sera susceptible de gravarla con el Impuesto por cuanto no constituira en estricto una operacin de venta. La legislacin aplicable define que Venta es todo acto por el que se transfiere bienes muebles a ttulo oneroso independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. La Ley se est refiriendo al establecer la definicin de venta como acto gravado con el Impuesto, al acto de transferencia de propiedad de bienes muebles y no se refiere a la simple promesa o compromiso de transferir, es decir, a los contratos preparatorios como en el caso del contrato de opcin de compra. En este sentido, las operaciones de arrendamiento de bienes muebles son consideradas prestacin de servicios, por lo que constituyen operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas, de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2, inciso c), del artculo 3 del Decreto Legislativo N 656, vigente desde el 10 de agosto de 1991, y del Decreto Legislativo N 666, vigente desde el 12 de setiembre de 1991, aplicables a los perodos acotados. Asimismo, el nacimiento de la obligacin tributaria en la prestacin de servicios, de conformidad con el inciso c) del artculo 4 de los dispositivos citados, ocurra en la fecha en que se emita la factura o comprobante de pago o en la fecha en que se perciba la retribucin, lo que ocurra primero. Y al momento de ejercer la opcin de compra, la obligacin tributaria naca en la venta de bienes, de conformidad con el inciso a) del artculo 4 de los Decretos Legislativos Ns. 656 y 666, en la fecha en que se emita la factura o en la fecha en que se entregaba el bien, lo que ocurra primero. No obstante lo expuesto, de la copia del documento denominado Venta de maquinaria usada y los papeles de trabajo del tratamiento contable que la recurrente le ha otorgado a estas operaciones, se puede apreciar que difieren sustancialmente del anlisis terico desarrollado en los prrafos precedentes respecto de los contratos y a las normas legales aplicables a los mismos. * Documento Venta de Maquinaria Usada: A fojas 67 del expediente obra la copia del documento denominado Venta de Maquinaria Usada, que hace referencia al

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Contrato de Arrendamiento celebrado con la Oficina Subregional de Desarrollo III-Chota-Cajamarca, por un Tractor Oruga marca FIATALLIS, modelo 14C, Serie N 31652, motor N 18388, identificada como mquina 920, documento emitido el 24 de octubre de 1991, tres das despus de la celebracin del citado contrato. Asimismo, consigna el valor de la mquina por US$ 65,000.00, coloca en el Rubro Condiciones de Venta: Alquiler con opcin de venta y contrariamente a lo estipulado en el contrato, deduce del valor de la maquinaria los futuros pagos mensuales que efectuar el cliente por concepto de arrendamiento, considerando como Opcin de Compra la diferencia ascendente a la suma de US$ 13,000.00. Adicionalmente a fojas 66, se encuentra la copia de un recibo simple por concepto de honorarios profesionales por Asesora Administrativa en la venta de un Tractor Oruga usado marca FIATALLIS, modelo 14C, motor N 018388, chasis N 031652 a la Oficina Subregional de Desarrollo III-Chota-Cajamarca, emitido por el seor Celso Ortiz Noriega, el 30 de diciembre de 1991, por la cantidad de tres mil doscientos cincuenta dlares americanos. Similar tratamiento se observ con relacin a las Mquinas Ns. 072, 918 y 919 y los contratos firmados con fechas 9 de agosto y 10 de octubre de 1991, respectivamente. Teniendo en cuenta la documentacin antes referida, podemos apreciar que los contratos suscritos difieren de lo que demuestra la realidad econmica de las operaciones realizadas por la recurrente, ya que la opcin de compra pactada en el contrato de arrendamiento no fue una posibilidad sujeta a que la otra parte decidiera comprar despus de pagar los arrendamientos y en consecuencia, no susceptible de gravarla con el Impuesto por cuanto no constituye en estricto una operacin de venta, sino todo lo contrario ya que en la misma fecha de celebracin del contrato, el cliente ejercit dicha opcin; asimismo, del valor total de la mquina se procedi a descontar los futuros pagos por arrendamiento, sin tener en cuenta que una de las clusulas estableca que en ningn caso la merced conductiva se considerar pago a cuenta del valor de la maquinaria, por lo que el precio de la misma al momento de ejercitar la opcin no ha sido convenido con independencia de la renta acordada en el contrato de arrendamiento y finalmente los honorarios pagados por asesora en la venta de dicha mquina, demuestran que la operacin no califica como una de arrendamiento con opcin de compra. Por otra parte, el tratamiento contable otorgado a estas operaciones tambin contribuye en favor del argumento de la Administracin en el sentido de que las operaciones realizadas por la recurrente durante los meses de agosto y octubre de 1991 corresponden a una operacin de venta. * Tratamiento Contable de las operaciones de arrendamiento realizadas por la recurrente: A folios 68, 124 a 126, 138, 149 a 153 y 164 a 168 obran las copias de las facturas emitidas por la recurrente por concepto del servicio de alquiler de las maquinarias de donde se puede apreciar que contabiliz tales operaciones de la siguiente forma: DEBE HABER XXXX Clientes 12111 70720 40111 Prestacin de Servicios Impuesto General a las Ventas XXXX XXXX 66 39 33 DEBE XXXX HABER XXXX

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Costo de Ventas Mercaderas

Con relacin a la contabilizacin del Costo de Ventas, la recurrente en sus escritos de reclamacin y apelacin manifiesta que procedi de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados y de acuerdo a las disposiciones del Impuesto a la Renta, que sealan que los ingresos y gastos deben imputarse conforme al mtodo de lo devengado. Particularmente en el caso de arrendamientos con opcin de compra, argumenta que los gastos incurridos corresponden al momento que estiman se deprecia mensualmente la maquinaria en poder del arrendatario. Adems sustenta su proceder en el hecho de que no hay norma especfica tributaria que indique la forma en que debe computarse dicho gasto en estos casos de arrendamiento y que solamente hay norma especfica para el caso de los Arrendamientos Financieros (Leasing); asimismo las mquinas por las que suscribi los Contratos no estn contabilizadas en el Activo Fijo de la empresa, sino en la cuenta Existencias de Mercaderas. Asimismo, la recurrente indica que normalmente el procedimiento a seguir hubiera significado calcular la depreciacin a razn del 10% anual considerando una vida til de 10 aos, lo que no hubiera permitido considerar el costo en su verdadera magnitud pues se trata de un contrato de arrendamiento de duracin inferior al lmite indicado, motivo por el cual procede a contabilizar como costo mensual una parte proporcional del valor total del bien. Al respecto, cabe mencionar que de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, el tratamiento contable correcto en este tipo de operaciones debi ser el siguiente: 1. Por el servicio prestado: DEBE HABER XXXX Clientes 12111 70720 40111 Prestacin de Servicios Impuesto General a las Ventas XXXX XXXX

2. Por el destino de la maquinaria (prestacin de servicios): 33 20 DEBE Inmuebles, Maquinaria y Equipo XXXX Mercaderas HABER XXXX

3. Por la depreciacin del bien en uso: (10% anual o la parte proporcional en forma mensual, independientemente de la duracin del contrato de arrendamiento): DEBE HABER XXXX Provisiones del Ejercicio 68 39 Depreciacin Acumulada DEBE XXXX XXXX HABER XXXX XXXX DEBE XXXX XXXX HABER 4. Por la venta de la maquinaria al ejercitarse la opcin: 12111 76 40111 Clientes Ingresos Excepcionales Impuesto General a las Ventas

5. Por el costo de la maquinaria vendida: Costo de enajenacin de activos fijos Depreciacin Acumulada

A folios 86 se encuentra el asiento del Libro Diario del mes de octubre en el que se puede apreciar que la recurrente carga al Costo de Ventas de Mercaderas cierto valor del bien, haciendo referencia a la factura de arrendamiento emitida en el mes:

Inmuebles, Maquinaria y Equipo

XXXX

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Obviamente este tratamiento contable (puntos 1, 2 y 3) es el aplicable a los arrendamientos en los que an no se ha ejercitado la opcin de compra, motivo por el cual la recurrente al desconocer si su cliente decidir por la adquisicin posterior, debe calcular la vida til del bien no en funcin de la duracin del contrato, sino en funcin de la vida til que estima para ste. Luego (puntos 4 y 5) si el cliente ejercita la opcin de compra, la empresa debe reconocer un ingreso por venta de la maquinaria a un precio pactado que no debe tomar en cuenta los montos pagados por concepto del arrendamiento y como en ese momento se est configurando recin la operacin de venta, corresponde afectar ntegramente el costo de la maquinaria vendida a efecto de retirar dicho valor de la contabilidad. La Norma Internacional de Contabilidad N 16: Inmuebles, Maquinaria y Equipo establece que califican como tales los bienes tangibles que la empresa posee para usuarios en la produccin o en el suministro de bienes o prestacin de servicios; para alquilarlos a terceros; o para propsitos administrativos y cuyo uso se estime mayor a un ao. Asimismo, la NIC N 17: Tratamiento Contable de los Contratos de Arrendamiento, establece que un contrato de arrendamiento incluye los contratos para el alquiler de un bien que contienen una disposicin que otorga al que alquila la opcin de adquirir el ttulo de propiedad al cumplir las condiciones acordadas. Tambin seala que los contratos de arrendamiento se clasifican en dos: Arrendamiento Financiero y Operativo. Se diferencian porque en el primer caso, se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del bien y en el segundo caso no. Por otra parte, la NIC N 16 en la parte referida a Retiros y Ventas considera que el valor de un activo del rubro Inmuebles, Maquinaria y Equipo, debe eliminarse del balance general cuando se venda. Cuando se retira deber mantenerse en su valor a la fecha de retiro: Activo menos la desvalorizacin sufrida. Las ganancias provenientes de la enajenacin y las prdidas por retiro o enajenacin deben determinarse por la diferencia entre el valor neto de venta y el valor en libros. Dichas diferencias deben considerarse como ingresos o gastos en el estado de ganancias y prdidas, tratamiento que difiere completamente con el practicado por la recurrente. Por lo que en atencin a lo antes expuesto, se puede deducir que al afectar el costo de ventas por el valor proporcional del bien se demuestra que la recurrente tena conocimiento de que ese supuesto alquiler era una venta, en consecuencia saba que tena que cargar al costo el importe total del bien registrado en libros, a efecto de dar de baja la maquinaria vendida, quedando acreditado de esta manera que la operacin realizada no corresponde a la de un arrendamiento, sino que califica como una venta al crdito, y teniendo en cuenta que en el expediente obran las copias de las liquidaciones de ventas de mquinas usadas que constituyen una prueba adicional al tratamiento contable, desarrollado en el punto anterior, corresponde confirmar la apelada. Finalmente, no resulta de aplicacin al caso de autos el Decreto Legislativo N 299 que precis la definicin de Contrato Mercantil Arrendamiento Financiero; en el que se consider como objeto fundamental la locacin de bienes muebles o inmuebles por una empresa locadora para el uso por la arrendataria, mediante pago de cuotas peridicas y con opcin a favor de la arrendataria de comprar dichos bienes por un valor pactado, as como que la locadora necesariamente deba ser una empresa bancaria, financiera o cualquier otra empresa autorizada por la Superintendencia de Banca y Seguros, por cuanto la recurrente no califica como una empresa autorizada por la SBS. Conclusin: Por las razones expuestas, soy de opinin que se acuerde CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia N 015-4-05238 del 29 de febrero de 1996. Salvo mejor parecer,

MARISOL LEN HUAYANCA Vocal Informante

COMENTARIO:
La Resolucin del Tribunal Fiscal, materia del presente comentario, analiza el registro contable y el tratamiento tributario respecto del Impuesto General a las Ventas (IGV), que debe darse al contrato de arrendamiento con clusula de opcin de compra, diferencindolo del contrato de alquiler-venta. En el caso, el contribuyente haba celebrado una serie de contratos con terceros, por medio de los cuales les arrendaba bienes muebles, teniendo aquellos la posibilidad de ejercer la opcin de compra correspondiente, fijndose en este caso un precio al que no poda acumularse lo pagado a ttulo de arrendamiento. En ese sentido, el contribuyente iba cobrando las cuotas mensualmente (hasta que se efectuara el ejercicio de la opcin) y pagando el IGV por servicios respecto de cada cuota. Luego de la fiscalizacin correspondiente, la Administracin Tributaria califica a las operaciones como ventas, correspondiendo al deudor el pago del IGV en la fecha en que los bienes fueron entregados que fue lo que ocurri primero en todos los casos- por el integro del valor de la

operacin; en ese sentido, considera que se ha omitido parcialmente el pago del IGV proveniente de la operacin efectuada. Al respecto, el Tribunal Fiscal analiza el contrato tomando en cuenta los dos siguientes puntos:

1. DIFERENCIA ENTRE EL CONTRATO DE ALQUILERVENTA Y EL CONTRATO DE ALQUILER CON OPCIN DE COMPRA El contrato denominado alquiler-venta es uno muy utilizado en la adquisicin de maquinarias y equipos necesarios para el desarrollo de las actividades productivas de las empresas, los mismos que son entregados mediante el pago de una o ms cuotas iniciales, con la indicacin de que el comprador se convertir en propietario una vez que haya terminado de cancelar sus cuotas. As, el artculo 1585 del Cdigo Civil establece que las disposiciones de los artculos 1583 y 1584 son aplicables a los contratos de arrendamiento en los que se convenga que, al final de los mismos, la propiedad del bien ser adquirida por el arrendatario por efecto del pago de la merced conductiva pactada. En este sentido, la naturaleza jurdica de este contrato se
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JURISPRUDENCIA COMENTADA
identifica con la del contrato de compraventa con reserva de propiedad que es el que regulan los artculos citados. En efecto, el artculo 1583 dispone que en la compraventa puede pactarse que el vendedor se reserva la propiedad del bien hasta que se haya pagado todo el precio o una parte determinada de l, aunque el bien haya sido entregado al comprador, quien asume el riesgo de su prdida o deterioro desde el momento de la entrega. El comprador adquiere automticamente el derecho a la propiedad del bien con el pago del importe del precio convenido. Como vemos, tanto en la compraventa con reserva de propiedad como en el arrendamiento-venta la transferencia de propiedad est condicionada al pago del precio convenido y al de la merced conductiva, respectivamente; por lo que hasta la ocurrencia de stos no se transfiere la propiedad. Ahora bien, el tratamiento tributario de estas operaciones no va de la mano con el mbito civil. Efectivamente, como sabemos, el numeral 1 del inciso a) del artculo 3 de la Ley del IGV e ISC, cuyo TUO fue aprobado por el D. S. N 05599-EF(1) , considera venta a todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. En concordancia con ello, el inciso a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la referida Ley, D. S. N 02994-EF, vigente desde el 30 de marzo de 1994, establece que se considera venta todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin(2). As, debido a que el contrato analizado conlleva a la propiedad, esta operacin se encuentra gravada con el IGV como una venta y no como un alquiler propiamente dicho. Por esto, se tendr que calcular el valor exacto del bien que ser dividido en las diferentes cuotas de la merced conductiva para la determinacin del IGV que deber cancelarse con la entrega del bien cuando sta se haga al inicio del contrato. Distinto es el tratamiento del contrato de alquiler con opcin de compra, que contiene una clusula de opcin de compra que confiere al arrendatario la potestad de adquirir el bien independientemente de las disposiciones que regulan el arrendamiento. As, las cuotas pagadas no sern aplicadas contra el monto por el que se decida vender el bien, ya que si sucediera esto la operacin constituira un alquiler-venta. En este orden de ideas, este contrato no conlleva la transmisin de propiedad pues el arrendatario puede o no ejercer la opcin de compra. Lo que hay en realidad son dos contratos en uno: el contrato de arrendamiento y el contrato (preparatorio) de opcin de compra. Este ltimo tiene como caracterstica que la venta del bien ocurra cuando se
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ejerza la opcin de compra y no en momento anterior cuando slo existe una posibilidad de venta; en ese sentido, cuando se ejerce la opcin nace la obligacin tributaria de pago del IGV. En este esquema, si en un momento anterior rigi un contrato de arrendamiento, ste se encuentra gravado como servicio y el Impuesto se paga por el valor de cada cuota cuando sta se haya vencido (salvo que se hubiese pagado anticipadamente la cuota, momento en el cual nacer la obligacin tributaria); luego, una vez que se ejerce la opcin de compra se gravar con IGV como venta por el precio de transferencia del bien (entendemos que aqu cabra la posibilidad de ajustar el valor de la venta si es que ste fuera inferior al de mercado).

2. APLICACIN DEL CRITERIO DE INTERPRETACIN ECONMICA DEL HECHO IMPONIBLE Para el Tribunal Fiscal queda claro que jurdicamente los contratos celebrados por el contribuyente y la arrendataria constituyen unos de alquiler con clusula de opcin de compra, no obstante la aplicacin del registro contable y el uso econmico de las operaciones difiere de lo estipulado en los textos contractuales. En efecto, de los hechos se desprende que en las mismas fechas de la celebracin de los contratos las empresas arrendatarias ejercieron la opcin de compra y la recurrente descont los futuros pagos por arrendamiento para determinar el valor de venta, en contradiccin con lo que se estableca en las correspondientes clusulas de opcin de compra (en ningn caso las cuotas por arrendamiento podan considerarse como pago a cuenta del valor final del bien). Adicionalmente, la recurrente registr contablemente las operaciones de manera distinta a como exigen la NIC 16 (Modificada en 1998): Inmuebles, Maquinarias y Equipo, y la NIC 17 (Original): Tratamiento Contable de los Contratos de Arrendamiento(3) para los contratos de arrendamiento. En ese sentido, el Tribunal seala que el tratamiento que la empresa le da a estas operaciones no es el de contratos de alquiler con opcin de compra sino el de una venta al crdito. En este sentido, contina el Tribunal, la empresa debi pagar el Impuesto por el importe total de los bienes al momento en que stos se entregaron y no ir pagando el IGV por servicio en funcin de cada cuota de arrendamiento. Resulta importante que en este caso el Tribunal permita que prime la realidad econmica por encima de lo redactado en el contrato por las partes, tal como lo seala la Norma VIII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
(1) Cabe precisar que el numeral 1 del inciso a) del artculo 3 del Dec. Leg. N 656 y del Dec. Leg. N 666, Leyes del IGV e ISC vigentes en los perodos de acotacin, tenan el mismo tenor que la norma actualmente vigente. (2) El inciso a) del artculo 4 del Reglamento del Dec. Leg. N 666, D. S. N 269-91-EF, tena el mismo tenor; aunque no hablaba de transmisin de propiedad sino transmisin de dominio, lo que mayoritariamente fue entendido en el mismo sentido. (3) Tmese en cuenta que a partir del 01 de enero de 2001 se encuentra vigente en el Per la NIC 17 (Modificada en 1997): Arrendamientos.

AGOSTO 2001

Dlar Norteamericano (en S/.): Tasas Activa y Pasiva de Inters:

(Mercado Promedio Ponderado Circular B.C.R. N 006 y 007-91-EF/90) Del 01.07.2001 al 05.08.2001
TAMN (Moneda Nacional)
FECHA

Del 01.07.2001 al 05.08.2001

Libre al Cierre de Operaciones TAMEX (Moneda Extranjera) %A FD FA(1) %A %A TIPMN (N) TIPMEX (N) C V %A FD FA(1)

FECHA

Promedio Ponderado al Cierre de Operaciones V

R.C. N 007-91-EF/90

Promedio Ponderado a la fecha de publicacin(*)

AGOSTO 2001
V = Venta; N/P = No publicado

D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. N/P 3.514 3.515 3.514 3.518 3.518 N/P N/P 3.520 3.512 3.510 3.512 3.516 N/P N/P 3.510 3.509 3.506 3.498 3.495 N/P N/P 3.494 3.497 3.499 3.497 3.489 N/P N/P N/P 3.487 3.488 3.496 3.501 N/P N/P N/P 3.500 3.508 3.510 3.508 3.510 N/P N/P 3.500 3.500 3.500 3.505 3.500 N/P N/P 3.505 3.500 3.490 3.490 3.490 N/P N/P 3.495 3.497 3.490 3.485 3.475 N/P N/P N/P 3.480 3.500 3.500 3.485 N/P N/P N/P 3.508 3.515 3.515 3.515 3.515 N/P N/P 3.508 3.510 3.510 3.515 3.508 N/P N/P 3.510 3.510 3.500 3.508 3.500 N/P N/P 3.503 3.502 3.500 3.495 3.480 N/P N/P N/P 3.490 3.505 3.505 3.493 N/P N/P

01.07.01 02.07.01 03.07.01 04.07.01 05.07.01 06.07.01 07.07.01 08.07.01 09.07.01 10.07.01 11.07.01 12.07.01 13.07.01 14.07.01 15.07.01 16.07.01 17.07.01 18.07.01 19.07.01 20.07.01 21.07.01 22.07.01 23.07.01 24.07.01 25.07.01 26.07.01 27.07.01 28.07.01 29.07.01 30.07.01 31.07.01 01.08.01 02.08.01 03.08.01 04.08.01 05.08.01

N/P 3.510 3.510 3.516 3.516 3.518 N/P N/P 3.508 3.508 3.510 3.513 3.506 N/P N/P 3.505 3.503 3.496 3.491 3.493 N/P N/P 3.493 3.494 3.492 3.485 3.483 N/P N/P N/P 3.485 3.490 3.496 3.496 N/P N/P

N/P 3.515 3.514 3.518 3.518 3.520 N/P N/P 3.512 3.510 3.512 3.516 3.510 N/P N/P 3.509 3.506 3.498 3.495 3.494 N/P N/P 3.497 3.499 3.497 3.489 3.487 N/P N/P N/P 3.488 3.496 3.501 3.498 N/P N/P

N/P 3.511 3.510 3.510 3.516 3.516 N/P N/P 3.518 3.508 3.508 3.510 3.513 N/P N/P 3.506 3.505 3.503 3.496 3.491 N/P N/P 3.493 3.493 3.494 3.492 3.485 N/P N/P N/P 3.483 3.485 3.490 3.496 N/P N/P

D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. L. M. M. J. V. S. D. 01.07.01 02.07.01 03.07.01 04.07.01 05.07.01 06.07.01 07.07.01 08.07.01 09.07.01 10.07.01 11.07.01 12.07.01 13.07.01 14.07.01 15.07.01 16.07.01 17.07.01 18.07.01 19.07.01 20.07.01 21.07.01 22.07.01 23.07.01 24.07.01 25.07.01 26.07.01 27.07.01 28.07.01 29.07.01 30.07.01 31.07.01 01.08.01 02.08.01 03.08.01 04.08.01 05.08.01 N/P 26.63 26.58 26.65 26.61 26.49 26.49 26.49 26.78 26.71 26.68 26.57 26.67 26.67 26.67 26.76 26.73 26.54 26.56 26.71 26.71 26.71 26.53 26.60 26.61 26.54 26.65 N/P 26.65 26.65 26.73 26.84 26.82 26.76 26.76 26.76 N/P 0.00066 0.00065 0.00066 0.00066 0.00065 0.00065 0.00065 0.00066 0.00066 0.00066 0.00065 0.00066 0.00066 0.00066 0.00066 0.00066 0.00065 0.00065 0.00066 0.00066 0.00066 0.00065 0.00066 0.00066 0.00065 0.00066 N/P 0.00066 0.00066 0.00066 0.00066 0.00066 0.00066 0.00066 0.00066 N/P 169.35579 169.46671 169.57796 169.68914 169.79994 169.91082 170.02176 170.13386 170.24578 170.35765 170.46919 170.58118 170.69323 170.80537 170.91791 171.03042 171.14228 171.25430 171.36695 171.47967 171.59247 171.70467 171.81720 171.92985 172.04230 172.15524 N/P 172.38135 172.49452 172.60806 172.72210 172.83613 172.95001 173.06397 173.17800 N/P 12.21 12.48 12.50 12.42 12.40 12.40 12.40 12.40 12.39 12.39 12.35 12.40 12.40 12.40 12.43 12.43 12.39 12.40 12.39 12.39 12.39 12.39 12.30 12.32 12.29 12.29 N/P 12.29 12.29 12.29 12.30 12.33 12.22 12.22 12.22 N/P 0.00032 0.00033 0.00033 0.00033 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00033 0.00033 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 N/P 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 0.00032 N/P 4.74696 4.74851 4.75006 4.75161 4.75315 4.75470 4.75624 4.75778 4.75933 4.76087 4.76241 4.76396 4.76551 4.76705 4.76861 4.77016 4.77171 4.77326 4.77481 4.77635 4.77790 4.77946 4.78100 4.78254 4.78408 4.78562 N/P 4.78870 4.79024 4.79179 4.79333 4.79488 4.79642 4.79795 4.79949 N/P 8.21 8.09 8.12 8.19 8.20 8.20 8.20 8.22 8.25 8.18 8.18 8.10 8.10 8.10 8.07 7.98 8.02 8.04 8.02 8.02 8.02 8.02 7.91 7.96 7.95 7.91 N/P 7.91 7.91 7.92 7.86 7.87 7.84 7.84 7.84

N/P 3.54 3.56 3.58 3.53 3.53 3.53 3.53 3.55 3.52 3.53 3.53 3.51 3.51 3.51 3.51 3.50 3.48 3.48 3.46 3.46 3.46 3.47 3.46 3.46 3.46 3.48 N/P 3.48 3.48 3.47 3.47 3.44 3.44 3.44 3.44
(1) Desde el 01.04.91. FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional. TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional. TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros. C = Compra;

INDICADORES

(*) En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC)

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Calendario Tributario y de otros Conceptos

1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO LTIMO DGITO DEL R. U. C. DEL CONTRIBUYENTE (RUC DE ONCE DGITOS)
1 2 3 4 5 6 7 8 9
AGO. SET. JUL. AGO. AGO. SET. AGO. SET. AGO. JUL. AGO. SET. AGO. JUL. AGO. SET. AGO. JUL. AGO. SET. AGO. JUL. AGO. SET. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. SET. AGO. JUL. AGO. SET. JUL. AGO.

INDICADORES

R. de S. N 001-2000/SUNAT (05.01.2000), R. de S. N 072-2000/SUNAT (29.06.2000), R. de S. N 138-2000/SUNAT (30.12.2000) y normas especiales

CONCEPTO

JUL.

AGO.

AGO.

SET.

Declaracin Jurada y Pago del IGV e ISC (*) (Dec. Leg. N 821)

13.08.01

14.09.01 14.08.01 17.09.01 15.08.01 18.09.01 16.08.01 19.09.01 17.08.01 20.09.01 20.08.01 21.09.01 21.08.01 24.09.01 22.08.01 11.09.01 09.08.01 12.09.01 10.08.01 13.09.01

ESSALUD de Segurid Rgimen General (1)

13.08.01

14.09.01 14.08.01 17.09.01 15.08.01 18.09.01 16.08.01 19.09.01 17.08.01 20.09.01 20.08.01 21.09.01 21.08.01 24.09.01 22.08.01 11.09.01 09.08.01 12.09.01 10.08.01 13.09.01

Grupos Especiales (1)

13.08.01

14.09.01 14.08.01 17.09.01 15.08.01 18.09.01 16.08.01 19.09.01 17.08.01 20.09.01 20.08.01 21.09.01 21.08.01 24.09.01 22.08.01 11.09.01 09.08.01 12.09.01 10.08.01 13.09.01

ONP (1)

13.08.01

14.09.01 14.08.01 17.09.01 15.08.01 18.09.01 16.08.01 19.09.01 17.08.01 20.09.01 20.08.01 21.09.01 21.08.01 24.09.01 22.08.01 11.09.01 09.08.01 12.09.01 10.08.01 13.09.01

Pagos a Cuenta y Retenciones del Impuesto a la Renta, incluye RER

13.08.01

14.09.01 14.08.01 17.09.01 15.08.01 18.09.01 16.08.01 19.09.01 17.08.01 20.09.01 20.08.01 21.09.01 21.08.01 24.09.01 22.08.01 11.09.01 09.08.01 12.09.01 10.08.01 13.09.01

AGOSTO 2001

IES (Ex FONAVI)

13.08.01

14.09.01 14.08.01 17.09.01 15.08.01 18.09.01 16.08.01 19.09.01 17.08.01 20.09.01 20.08.01 21.09.01 21.08.01 24.09.01 22.08.01 11.09.01 09.08.01 12.09.01 10.08.01 13.09.01

SENCICO

13.08.01

14.09.01 14.08.01 17.09.01 15.08.01 18.09.01 16.08.01 19.09.01 17.08.01 20.09.01 20.08.01 21.09.01 21.08.01 24.09.01 22.08.01 11.09.01 09.08.01 12.09.01 10.08.01 13.09.01

SENATI (2)

16.08.01

18.09.01 16.08.01 18.09.01 16.08.01 18.09.01 16.08.01 18.09.01 16.08.01 18.09.01 16.08.01 18.09.01 16.08.01 18.09.01 16.08.01 18.09.01 16.08.01 18.09.01 16.08.01 18.09.01

APORTES A LAS AFP: En Cheque (3)

03.08.01

05.09.01 03.08.01 05.09.01 03.08.01 05.09.01 03.08.01 05.09.01 03.08.01 05.09.01 03.08.01 05.09.01 03.08.01 05.09.01 03.08.01 05.09.01 03.08.01 05.09.01 03.08.01 05.09.01

En Efectivo (4)

07.08.01

07.09.01 07.08.01 07.09.01 07.08.01 07.09.01 07.08.01 07.09.01 07.08.01 07.09.01 07.08.01 07.09.01 07.08.01 07.09.01 07.08.01 07.09.01 07.08.01 07.09.01 07.08.01 07.09.01

Declaracin sin pago (4)

07.08.01

07.09.01 07.08.01 07.09.01 07.08.01 07.09.01 07.08.01 07.09.01 07.08.01 07.09.01 07.08.01 07.09.01 07.08.01 07.09.01 07.08.01 07.09.01 07.08.01 07.09.01 07.08.01 07.09.01

Pago de la deuda hasta (5)

21.08.01

21.09.01 21.08.01 21.09.01 21.08.01 21.09.01 21.08.01 21.09.01 21.08.01 21.09.01 21.08.01 21.09.01 21.08.01 21.09.01 21.08.01 21.09.01 21.08.01 21.09.01 21.08.01 21.09.01

R.U.S.

13.08.01

14.09.01 14.08.01 17.09.01 15.08.01 18.09.01 16.08.01 19.09.01 17.08.01 20.09.01 20.08.01 21.09.01 21.08.01 24.09.01 22.08.01 11.09.01 09.08.01 12.09.01 10.08.01 13.09.01

CONAFOVICER (6)

15.08.01

17.09.01 15.08.01 17.09.01 15.08.01 17.09.01 15.08.01 17.09.01 15.08.01 17.09.01 15.08.01 17.09.01 15.08.01 17.09.01 15.08.01 17.09.01 15.08.01 17.09.01 15.08.01 17.09.01

(*) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles. Al respecto, ver el cronograma para presentar los formularios y cancelar los pagos a cuenta semanales de ISC. (1) Los plazos para la presentacin y/o pago de las aportaciones de Seguro Social de Salud - ESSALUD- y la Oficina de Normalizacin Previsional -ONP- correspondientes a los perodos tributarios a partir del perodo tributario de enero del 2000 son los establecidos en la R. de S. N 001-2000/SUNAT, la R. de S. N 072-2000/SUNAT y la R. de S. N 138-2000/SUNAT. (2) Doce primeros das hbiles del mes. (3) Tres primeros das hbiles del mes. (4) Cinco primeros das hbiles del mes. (5) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (6) Quince primeros das calendario.

INDICADORES

Cronograma de vencimiento de pagos a cuenta semanales del ISC (1)

MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN N AGOSTO 2001 1 2 3 4 VENCIMIENTO SEMANAL SEMANA DESDE HASTA Vencimiento 07 Agosto 2001 14 Agosto 2001 21 Agosto 2001 28 Agosto 2001 MES AL QUE CORRESPONDE LA OBLIGACIN SETIEMBRE 2001 VENCIMIENTO SEMANAL SEMANA N 1 2 3 4 5 DESDE 02 Setiembre 2001 09 Setiembre 2001 16 Setiembre 2001 23 Setiembre 2001 30 Setiembre 2001 HASTA 08 Setiembre 2001 15 Setiembre 2001 22 Setiembre 2001 29 Setiembre 2001 06 Octubre 2001 Vencimiento 04 Setiembre 2001 11 Setiembre 2001 18 Setiembre 2001 25 Setiembre 2001 02 Octubre 2001

05 Agosto 2001 11 Agosto 2001 12 Agosto 2001 18 Agosto 2001 19 Agosto 2001 25 Agosto 2001 26 Agosto 2001 01 Setiembre 2001

(1) Segn Anexo 2 de la R. de S. N 138-2000/SUNAT publicada el 30.12.2000

Cronograma para la presentacin de informacin de Entidades Estatales sobre la adquisicin de bienes y/o servicios (2)
ADQUISICIONES DEL MES DE:
ENERO 2001 FEBRERO 2001 MARZO 2001 ABRIL 2001 MAYO 2001 JUNIO 2001 JULIO 2001 AGOSTO 2001 SETIEMBRE 2001 OCTUBRE 2001 NOVIEMBRE 2001 DICIEMBRE 2001

LTIMO DGITO DEL RUC 0

29.03.2001 26.04.2001 28.05.2001 22.06.2001 31.07.2001 29.08.2001 26.09.2001 26.10.2001 26.11.2001 31.12.2001 30.01.2002 26.02.2002

1
29.03.2001 26.04.2001 28.05.2001 22.06.2001 31.07.2001 29.08.2001 26.09.2001 26.10.2001 26.11.2001 31.12.2001 30.01.2002 26.02.2002

2
30.03.2001 27.04.2001 29.05.2001 25.06.2001 25.07.2001 31.08.2001 27.09.2001 29.10.2001 27.11.2001 24.12.2001 31.01.2002 27.02.2002

3
30.03.2001 27.04.2001 29.05.2001 25.06.2001 25.07.2001 31.08.2001 27.09.2001 29.10.2001 27.11.2001 24.12.2001 31.01.2002 27.02.2002

4
26.03.2001 30.04.2001 30.05.2001 26.06.2001 26.07.2001 24.08.2001 28.09.2001 30.10.2001 28.11.2001 26.12.2001 25.01.2002 28.02.2002

5
26.03.2001 30.04.2001 30.05.2001 26.06.2001 26.07.2001 24.08.2001 28.09.2001 30.10.2001 28.11.2001 26.12.2001 25.01.2002 28.02.2002

6
27.03.2001 24.04.2001 31.05.2001 27.06.2001 27.07.2001 27.08.2001 24.09.2001 31.10.2001 29.11.2001 27.12.2001 28.01.2002 22.02.2002

7
27.03.2001 24.04.2001 31.05.2001 27.06.2001 27.07.2001 27.08.2001 24.09.2001 31.10.2001 29.11.2001 27.12.2001 28.01.2002 22.02.2002

8
28.03.2001 25.04.2001 25.05.2001 28.06.2001 30.07.2001 28.08.2001 25.09.2001 25.10.2001 30.11.2001 28.12.2001 29.01.2002 25.02.2002

9
28.03.2001 25.04.2001 25.05.2001 28.06.2001 30.07.2001 28.08.2001 25.09.2001 25.10.2001 30.11.2001 28.12.2001 29.01.2002 25.02.2002

(2) Segn D. S. N 053-97-PCM (modificado por D. S. N 063-97-PCM y D. S. N 048-98-PCM), R. M. N 083-2001-EF/10 y R. de S. N 046-2001/SUNAT.

Cronograma para la presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros 2000 (3)
LTIMO DGITO DEL RUC 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 FECHA DE VENCIMIENTO 25 Setiembre 2001 26 Setiembre 2001 27 Setiembre 2001 28 Setiembre 2001 01 Octubre 2001 02 Octubre 2001 03 Octubre 2001 04 Octubre 2001 05 Octubre 2001 09 Octubre 2001

(3) Segn Anexo de la R. de S. N 087-2001/SUNAT publicada el 29.07.2001

Cronograma para el Registro de Establecimientos de Hospedaje (4)

LTIMO DGITO DEL RUC DEL 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 27 Julio 2001 01 Agosto 2001 03 Agosto 2001 07 Agosto 2001 09 Agosto 2001 13 Agosto 2001 15 Agosto 2001 17 Agosto 2001 23 Julio 2001 25 Julio 2001 FECHA DE VENCIMIENTO AL 31 Julio 2001 02 Agosto 2001 06 Agosto 2001 08 Agosto 2001 10 Agosto 2001 14 Agosto 2001 16 Agosto 2001 20 Agosto 2001 24 Julio 2001 26 Julio 2001

(4) Aplicable a los titulares de establecimientos que estn funcionando al 20 de julio de 2001, segn seala la nica Disposicin Transitoria Final de la R. de S. N 082-2001/SUNAT.

AGOSTO 2001

47

INDICADORES

Impuesto a la Renta 1996 a 2001

DEDUCCIN ANUAL SOBRE LAS RENTAS DE 4TA. Y 5TA. CATEGORA Retenciones y Pagos a Cuenta de Personas Naturales
BASE DE CLCULO 7 UIT UIT S/. 2,183.00 S/. 2,400.00 S/. 2,600.00 S/. 2,800.00 S/. 2,900.00 S/. 3,000.00 MONTO ANUAL A DEDUCIR S/. 15,281.00 (1) S/. 16,800.00 (2) S/. 18,200.00 (3) S/. 19,600.00 (4) S/. 20,300.00 (5) S/. 21,000.00 (6)

TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO A LA RENTA(*) 2001

RENTA GLOBAL IMPONIBLE Dec. Leg. N 774, Art. 53 Base de Clculo Hasta 54 UIT Ms de 54 UIT
I= R= (*)

Equivalencia en Nuevos Soles Hasta: S/. 162,000.00 Ms de S/. 162,000.00

TASA % 15%

Frmula para calcular el impuesto I = (0.15 x R) I = (0.20 x R) S/. 8,100.00

NOTA: Desde el 01.01.94 no se deducen Aportes y Contribuciones que afectan a las remuneraciones, incluidos los Aportes a las AFP. (1) Para efectos de la retencin del mes de Diciembre. UIT promedio anual para 1996. (R. de S. N 005-97/SUNAT). (2) UIT aplicable a todo el ejercicio 1997. (3) UIT aplicable a todo el ejercicio 1998. (4) UIT aplicable a todo el ejercicio 1999. (5) UIT aplicable a todo el ejercicio 2000. (6) UIT aplicable a partir del 01.01.2001.

20%

Impuesto Anual. Renta Global Anual Despus de la Deduccin de 7 UIT.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros

(ndice de Precios al Por Mayor)

Valores de la UIT aplicables de 1993 al 2001

AO
1993: Enero - Junio 1993: Julio - Diciembre 1993: Promedio 1994 1995 1996: Enero 1996: Febrero - Diciembre 1996: Promedio 1997 1998 1999 2000 2001
(1) (2) (3) (4)

VALOR (S/.)
1, 350 1, 700 1, 525 1, 700 2, 000 2, 000 2, 200 2,183 2, 400 2, 600 2, 800 2, 900 3,000 (1) (1) (2)

BASE LEGAL
R. M. N 370-92-EF/15 R. M. N 125-93-EF/15 R. M. N 125-93-EF/15 D. S. N 168-93-EF D. S. N 178-94-EF D. S. N 178-94-EF D. S. N 012-96-EF D. S. N 012-96-EF D. S. N 134-96-EF D. S. N 177-97-EF D. S. N 123-98-EF D. S. N 191-99-EF D. S. N 145-2000-EF

PARTIDA DEL MES DE: Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

MES DE ACTUALIZACIN 2000 Nov. Dic. 1.037 1.037 1.033 1.029 1.024 1.023 1.021 1.015 1.015 1.008 1.004 1.000 1.038 1.038 1.034 1.030 1.025 1.024 1.022 1.016 1.016 1.009 1.005 1.001 1.000 Ene. Feb. Mar. Abr. 1.003 1.002 0.999 0.999 1.000 2001 May. 1.003 1.002 1.000 0.999 1.001 1.000 Jun. 1.002 1.001 0.999 0.998 0.999 0.999 1.000 Jul. 0.996 0.995 0.992 0.992 0.993 0.992 0.994 1.000

1.001 1.004 1.004 1.000 1.002 1.003 1.000 1.001 1.000

(3) (4)

Aplicable para retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Aplicable para la determinacin del Impuesto a la Renta por el ejercicio1993. Vigente a partir de febrero de 1996. Aplicable para la determinacin del Impuesto a la Renta por el ejercicio 1996

Tasas de Inters Moratorio - SUNAT

VIGENCIA CONCEPTO
Tasa de Inters Mensual Tasa de Inters Diario DEL 01.05.94 AL 30.06.94 DEL 01.07.94 AL 30.09.94 DEL 01.10.94 AL 02.02.96 DEL 03.02.96 AL 31.07.00 DEL 01.08.2000 AL 31.12.00 DEL 01.01.2001 A LA FECHA

A C U M U L A C I N :

M. N.
3.5% 0.1167%

M. E.
1.5% 0.05%

M. N.
3.0% 0.10%

M. E.
1.5% 0.05%

M. N.
2.5%

M. E.
1.5%

M. N.
2.2% 0.07333%
(1)

M. E.
1.5%

M. N.
2.2%
(2)

M. E.
1.1% 0.03667%
(3)

M. N.
1.8%(4) 0.06

M. E.
1.1% 0.03667%(3)

0.0833% 0.05%

0.05% 0.07333%

1.05% 0.45% 0.9% 0.45% . . . . . . 0.75% 0.45% Inters Inicial(1) M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (1) Se aplicaba por nica vez, multiplicando el monto del tributo impago por el 30% de la TIM vigente el da del vencimiento de la obligacin. (2) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 025-2000/SUNAT a partir del 25 de febrero de 2000 se considera cinco decimales. (3) En aplicacin del artculo 4 de la R. de S. N 025-2000/SUNAT se considera cinco decimales. (4) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 144-2000/SUNAT.

Los intereses acumulados al 31 de diciembre se agregarn al tributo impago, constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao siguiente. Los intereses moratorios correspondientes a los anticipos y pagos a cuenta mensuales, se aplicarn hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal sin aplicar la acumulacin al 31 de diciembre.

Tasa de Inters Mensual para Devoluciones de Pagos indebidos o en exceso

SUNAT (R. de S. N 001-2001/SUNAT del 09.01.01) ADUANAS (R. de S. de AduanasN 000115 del 24.01.01)

Tasa de Inters Moratorio ADUANAS

VIGENCIA CONCEPTO
Tasa de Inters Mensual DEL 25.12.96 AL 31.08.2000(1) DEL 01.09.2000 A LA FECHA(2)

VIGENCIA CONCEPTO
Tasa de Inters Mensual Tasa de Inters Diario
(1)

DEL 01.01.2001 AL 31.12.2001

DEL 01.01.2001 AL 31.12.2001

M. N.
2.2%

M. E.
1.5%

M. N.
2.2%

M. E.
1.1%

M. N.
0.90% 0.03%

M. E.
0.46% 0.01533%

M. N.
0.90% 0.03%

M. E.
0.46% 0.01533%

Tasa de Inters Diario 0.07333% 0.05% 0.07333% 0.03667 M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (1) Circ. N 46-49-96-ADUANAS/INTA (2) R. S. A. N 001326

M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. (1) En aplicacin de lo dispuesto en la R. de S. N 025-2000/SUNAT y la R. de S. N 116-2000/SUNAT consideramos para el inters diario cinco decimales

48

AGOSTO 2001

INDICADORES

ndice de Reajuste Diario(1)

Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros(*) Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2000 Das
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31

2001 Enero
5.70501 5.70529 5.70557 5.70585 5.70613 5.70642 5.70670 5.70698 5.70726 5.70754 5.70782 5.70810 5.70838 5.70866 5.70894 5.70923 5.70951 5.70979 5.71007 5.71035 5.71063 5.71091 5.71119 5.71148 5.71176 5.71204 5.71232 5.71260 5.71288 5.71316 5.71344

Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

5.60218 5.60312 5.60405 5.60499 5.60592 5.60686 5.60780 5.60873 5.60967 5.61060 5.61154 5.61248 5.61341 5.61435 5.61529 5.61622 5.61716 5.61810 5.61903 5.61997 5.62091 5.62185 5.62279 5.62372 5.62466 5.62560 5.62654 5.62748 5.62842 5.62936 5.63030 5.63117 5.63204 5.63291 5.63378 5.63465 5.63552 5.63639 5.63726 5.63813 5.63900 5.63987 5.64074 5.64161 5.64248 5.64336 5.64423 5.64510 5.64597 5.64684 5.64771 5.64859 5.64946 5.65033 5.65120 5.65208 5.65295 5.65382 5.65470 5.65557 5.65644 ---5.65746 5.65847 5.65949 5.66051 5.66152 5.66254 5.66356 5.66457 5.66559 5.66661 5.66763 5.66865 5.66967 5.67068 5.67170 5.67272 5.67374 5.67476 5.67578 5.67680 5.67782 5.67884 5.67986 5.68088 5.68190 5.68292 5.68394 5.68496 5.68598 5.68701 5.68803 5.68847 5.68890 5.68934 5.68977 5.69021 5.69064 5.69108 5.69151 5.69195 5.69238 5.69282 5.69325 5.69369 5.69413 5.69456 5.69500 5.69543 5.69587 5.69630 5.69674 5.69718 5.69761 5.69805 5.69848 5.69892 5.69936 5.69979 5.70023 5.70066 5.70110 ---5.70122 5.70133 5.70145 5.70157 5.70169 5.70180 5.70192 5.70204 5.70215 5.70227 5.70239 5.70251 5.70262 5.70274 5.70286 5.70297 5.70309 5.70321 5.70333 5.70344 5.70356 5.70368 5.70379 5.70391 5.70403 5.70415 5.70426 5.70438 5.70450 5.70461 5.70473

Febrero
5.71383 5.71422 5.71461 5.71499 5.71538 5.71577 5.71616 5.71655 5.71694 5.71733 5.71772 5.71811 5.71849 5.71888 5.71927 5.71966 5.72005 5.72044 5.72083 5.72122 5.72161 5.72200 5.72239 5.72278 5.72316 5.72355 5.72394 5.72433 ----------

Marzo
5.72479 5.72524 5.72570 5.72616 5.72661 5.72707 5.72752 5.72798 5.72844 5.72889 5.72935 5.72981 5.73026 5.73072 5.73118 5.73163 5.73209 5.73255 5.73300 5.73346 5.73392 5.73438 5.73483 5.73529 5.73575 5.73620 5.73666 5.73712 5.73758 5.73803 5.73849

Abril
5.73946 5.74042 5.74139 5.74235 5.74332 5.74429 5.74525 5.74622 5.74719 5.74816 5.74912 5.75009 5.75106 5.75203 5.75299 5.75396 5.75493 5.75590 5.75687 5.75784 5.75881 5.75978 5.76075 5.76172 5.76269 5.76366 5.76463 5.76560 5.76657 5.76754 ----

Mayo
5.76677 5.76599 5.76522 5.76444 5.76367 5.76289 5.76212 5.76135 5.76057 5.75980 5.75903 5.75825 5.75748 5.75671 5.75593 5.75516 5.75439 5.75361 5.75284 5.75207 5.75130 5.75052 5.74975 5.74898 5.74821 5.74743 5.74666 5.74589 5.74512 5.74435 5.74358

Junio
5.74363 5.74368 5.74373 5.74377 5.74382 5.74387 5.74392 5.74397 5.74402 5.74406 5.74411 5.74416 5.74421 5.74426 5.74431 5.74435 5.74440 5.74445 5.74450 5.74455 5.74460 5.74465 5.74469 5.74474 5.74479 5.74484 5.74489 5.74494 5.74498 5.74503 ----

Julio
5.74492 5.74482 5.74471 5.74461 5.74450 5.74440 5.74429 5.74419 5.74408 5.74398 5.74387 5.74376 5.74366 5.74355 5.74345 5.74334 5.74324 5.74313 5.74303 5.74292 5.74282 5.74271 5.74261 5.74250 5.74239 5.74229 5.74218 5.74208 5.74197 5.74187 5.74176

Agosto
5.74208 5.74239 5.74271 5.74302 5.74334 5.74366 5.74397 5.74429 5.74460 5.74492 5.74524 5.74555 5.74587 5.74619 5.74650 5.74682 5.74713 5.74745 5.74777 5.74808 5.74840 5.74872 5.74903 5.74935 5.74966 5.74998 5.75030 5.75061 5.75093 5.75125 5.75156

(1) El ndice no debe utilizarse para: a) Calcular intereses, cualquiera fuere su clase, b) Determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la ley o resolucin judicial (Artculo 1236 del Cdigo Civil, en su texto actual consagrado por la Ley N 26598). (*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa das (90). No es aplicable para el clculo de intereses ni para determinar el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el Art. 1236 del Cdigo Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

Factor de conversin para Declaracin de base imponible en ADUANAS

Pas
Alemania R. F. de Argentina Australia Austria Barbados Blgica Bolivia Brasil Canad Colombia Corea Chile Dinamarca Ecuador Espaa Fiji Finlandia Francia Grecia Holanda Hong Kong India Indonesia Inglaterra

Moneda
Marco Peso Dlar Australiano Cheln Austriaco Dlar de Barbados Franco Belga Boliviano Real Dlar Canadiense Peso Won Peso Corona Sucre Peseta Dlar de Fiji Marco Fins (Markka) Franco Dracma Florn Dlar Rupia Rupia Libra Esterlina

Equivalencia en US$ Del 09.06.2001 al Desde el 18.07.2001(1) 19.07.2001(2)

0.433107 1.000100 0.506200 0.061576 0.502513 0.021000 0.152672 0.423729 0.650533 0.000430 0.000781 0.001636 0.113614 0.000040 0.005091 0.431001 0.142556 0.129139 0.002488 0.384394 0.128208 0.021277 0.000090 1.418100 0.432152 1.001001 0.506200 0.061881 0.502513 0.020951 0.151930 0.437637 0.657376 0.000434 0.000768 0.001597 0.113514 0.000040 0.005118 0.435000 0.142270 0.128849 0.002482 0.383406 0.128370 0.021295 0.000087 1.407700

Pas
Israel Italia Japn Kuwait Malasia Mxico Noruega Nueva Zelanda Panam Pakistn Paraguay Portugal Rusia Singapur Siria Suecia Sudfrica, Rep. de Suiza Taiwn Tailandia Uruguay Venezuela Comunidad Andina Unin Europea

Moneda
Nuevo Shekel Lira Yen Dinar de Kuwait Dlar Malasio o Ringgit Nuevo Peso Corona Dlar Neozelands Balboa Rupia Paquistan Guaran Escudo Rublo Dlar de Singapur Libra Siria Corona Rand Franco Suizo Nuevo Dlar de Taiwn Baht Peso Bolvar Peso Andino Euro

Equivalencia en US$ Del 09.06.2001 al Desde el 18.07.2001(1) 19.07.2001(2)

0.241955 0.000437 0.008396 3.247808 0.263158 0.109027 0.106689 0.409251 1.000000 0.015873 0.000260 0.004225 0.034321 0.552792 0.019465 0.092816 0.124688 0.557351 0.029542 0.022041 0.076570 0.001400 1.000000 0.846400 0.239659 0.000436 0.008021 3.244541 0.263227 0.110400 0.107478 0.410000 1.000000 0.015723 0.000251 0.004247 0.034349 0.548697 0.018786 0.092673 0.124137 0.555556 0.029053 0.022095 0.073692 0.001393 1.000000 0.850800

(1) Segn Resolucin de Intendencia Nacional N 90 (2) Segn Resolucin de Intendencia Nacional N 000 ADL/2001-000120

FUENTE: ADUANAS

AGOSTO 2001

49

LEGISLACIN

Principales Dispositivos Legales

Del 20 de julio al 06 de agosto de 2001
MODIFICAN EL PROCEDIMIENTO PARA EL RECLCULO DE CUOTAS POR DETERMINACIN DE UNA MAYOR DEUDA ACOGIDA, EN EL REFT Y EN EL SISTEMA ESPECIAL DE ACTUALIZACIN Y PAGO DE DEUDAS TRIBUTARIAS AL 30.08.2000 (20.07.2001 207112) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 080-2001/SUNAT
Lima, 19 de julio de 2001 CONSIDERANDO: Que mediante Ley N 27344, normas modificatorias y reglamentarias, se aprob el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario para las deudas exigibles hasta el 30 de agosto de 2000 y pendientes de pago; Que en modalidad de pago fraccionado del mencionado Rgimen, cuando se determine una mayor deuda, se deber incrementar el saldo pendiente de pago y recalcular el monto de las cuotas pendientes de pago, sin que se alteren las condiciones financieras y el nmero de cuotas elegido originalmente por el deudor tributario, conforme a lo dispuesto por el Artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 105-2000/SUNAT, modificado por Resolucin de Superintendencia N 111-2000/SUNAT; Que a fin de que el deudor tributario pueda conocer con la debida anticipacin el monto que le corresponde pagar como consecuencia de la determinacin de la mayor deuda, resulta necesario precisar las cuotas pendientes de pago que sern materia del reclculo respectivo; Que por los mismos fundamentos debe modificarse lo dispuesto por el Artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 064-2001, dispositivo que establece normas para el acogimiento al Sistema Especial de Actualizacin y Pago de Deudas Tributarias al 30.8.2000 establecido por el Decreto Legislativo N 914; De conformidad con el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 501, el inciso k) del Artculo 6 del Texto nico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 04198/SUNAT y normas modificatorias; SE RESUELVE: Artculo 1.- Sustityase el texto del inciso b) del numeral 12.1 del Artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 105-2000/ SUNAT, modificado por Resolucin de Superintendencia N 011-2001/ SUNAT, por el siguiente: b) Fraccionado, se proceder a incrementar el saldo pendiente de pago y al reclculo de las cuotas cuyo vencimiento se produzca a partir del mes siguiente a la fecha de emisin de la resolucin que determine la mayor deuda. El monto de las cuotas se incrementar bajo las mismas condiciones financieras, mantenindose el nmero de cuotas originalmente elegido por el deudor tributario para el pago fraccionado. Artculo 2.- Sustityase el texto del inciso b) del numeral 9.1 del Artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 064-2001/ SUNAT, por el siguiente: b) Tratndose del acogimiento bajo la modalidad de pago fraccionado, se proceder a incrementar el saldo pendiente de pago y al reclculo de las cuotas cuyo vencimiento se produzca a partir del mes siguiente a la fecha de emisin de la resolucin que determine la mayor deuda. El monto de las cuotas se incrementar bajo las mismas condiciones financieras, mantenindose el nmero de cuotas originalmente elegido por el deudor tributario para el pago fraccionado. LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA Superintendente Nacional registra, as como la informacin correspondiente a los establecimientos de hospedaje declarados. Artculo 3.- Lugar para la inscripcin y otros trmites en el Registro La inscripcin y cualquier trmite relacionado con el Registro se efectuar ante la Intendencia, Oficina Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente. Artculo 4.- Requisitos para la inscripcin Para efecto de la inscripcin de los establecimientos de hospedaje en el Registro, se deber cumplir con los siguientes requisitos: a) El contribuyente titular del (los) establecimiento(s) deber tener la condicin de RUC Activo y encontrarse afecto al Impuesto General a las Ventas, aun cuando goce de alguna exoneracin especfica respecto de dicho tributo. b) El establecimiento deber haber sido declarado como domicilio fiscal o establecimiento anexo en el RUC. c) Presentar copia de la Licencia de Funcionamiento otorgada por la Municipalidad respectiva, donde figure como actividad la de Servicios de Hospedaje, por cada establecimiento de hospedaje a inscribirse, debiendo exhibir el documento original. Artculo 5.- Modificacin de datos Deber comunicarse a la SUNAT dentro de los cinco (5) das hbiles de producidos los siguientes hechos: a) La apertura de un nuevo establecimiento de hospedaje. En el caso que el establecimiento no se encontrara declarado en el RUC, previamente se deber proceder a declararlo de acuerdo a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 079-2001/SUNAT. b) El cierre como establecimiento de hospedaje. En el caso que el cierre mencionado implique a su vez, el cierre permanente del establecimiento anexo, bastar la comunicacin presentada de acuerdo a lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 079-2001/ SUNAT. Artculo 6.- Baja o exclusin del Registro La solicitud de baja o exclusin del Registro se presentar cuando se deje de prestar el servicio de hospedaje de manera permanente. La SUNAT excluir del Registro a los contribuyentes que incurran en alguna de las siguientes situaciones: a) Se solicite la baja del RUC. b) Cuando el contribuyente no cuente con establecimientos de hospedaje por haberles dado de baja o cambiado el uso de los mismos en el RUC. Artculo 7.- Actualizacin de datos La SUNAT mantendr actualizado el Registro efectuando las exclusiones y modificaciones que correspondan de acuerdo a la informacin presentada por los propios contribuyentes, incluso aquella contenida en el RUC, as como la que provenga de otras fuentes. Artculo 8.- Vigencia La presente Resolucin entrar en vigencia a partir del da siguiente de su publicacin. DISPOSICIN TRANSITORIA FINAL nica.- Los contribuyentes titulares de establecimientos de hospedaje que a la fecha de publicacin de la presente Resolucin se encuentren en funcionamiento, podrn inscribirse en el Registro de acuerdo al siguiente cronograma:

DICTAN NORMAS REFERIDAS AL REGISTRO ESPECIAL DE ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE A QUE SE REFIERE EL ARTCULO 3 DEL D.S. N 122-2001-EF (20.07.2001 207112) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 082-2001/SUNAT
Lima, 19 de julio de 2001 CONSIDERANDO: Que mediante el Decreto Supremo N 122-2001-EF se han dictado las normas referidas a la aplicacin del beneficio tributario establecido por el Decreto Legislativo N 919 para los establecimientos de hospedaje que brindan servicios a los sujetos no domiciliados; Que el Artculo 3 del referido Decreto Supremo crea un Registro Especial a cargo de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, en el cual se inscribirn los establecimientos de hospedaje a fin de gozar del beneficio establecido en el mencionado Decreto Supremo, sealndose que la SUNAT dictar las normas necesarias para la implementacin y actualizacin de dicho Registro; De conformidad con lo establecido en el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 501, inciso k) del Artculo 6 del Texto nico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT y normas modificatorias, y el Artculo 3 del Decreto Supremo N 122-2001-EF; SE RESUELVE: Artculo 1.- Definiciones Para efecto de la presente Resolucin se entiende por: 1. Ley: Decreto Legislativo N 919-Ley que establece el beneficio tributario para los establecimientos de hospedaje. 2. Registro: Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje a que se refiere el Artculo 3 del Decreto Supremo N 122-2001-EF. 3. Establecimientos de Hospedaje: Establecimientos a que se refiere el literal a) del Artculo 2 del Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI. 4. Reglamento de Establecimientos de Hospedaje: Al aprobado por el Decreto Supremo N 023-2001-ITINCI. 5. RUC Activo: Nmero de registro que pertenece a un contribuyente, que no se encuentra con baja, exclusin o suspensin temporal de actividades en el Registro nico de Contribuyentes-RUC. Artculo 2.- Proceso de inscripcin Los contribuyentes que cuenten con uno o ms establecimientos de hospedaje ubicados en el territorio nacional debern inscribir los mismos en el Registro, de acuerdo al procedimiento establecido en la presente Resolucin. Para la inscripcin en el Registro no ser necesaria la presentacin de ningn formulario. La inscripcin en el Registro ser de carcter permanente, salvo que el contribuyente solicite su exclusin del mismo, o se deje de prestar el servicio de hospedaje. Asimismo, dicha inscripcin es condicin necesaria para gozar del beneficio establecido en la Ley, teniendo dicha inscripcin naturaleza declarativa y no constitutiva de derechos. Una vez realizada la inscripcin, la SUNAT expedir una constancia que contendr los datos de identificacin del contribuyente que se

50

SETIEMBRE 2001

LEGISLACIN
FECHA DE INSCRIPCIN EN EL REGISTRO ESPECIAL DE ESTABLECIMIENTOS DE HOSPEDAJE DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL REGISTRO NICO DE CONTRIBUYENTES-(RUC) 2001 8 0 1 2 9 23-24 25-26 1-2 3-6 27-31 julio de julio de julio de agosto de agosto de 2001 2001 2001 2001 2001 3 4 5 6 7 7-8 9-10 15-16 17-20 13-14 agosto de agosto de agosto de agosto de agosto de 2001 2001 2001 2001 2001 Que, el Artculo 140 del Decreto Supremo N 005-90-PCM -Reglamento de la Ley de la Carrera Administrativa, se estableci que la administracin pblica a travs de sus entidades deber disear y establecer polticas para implementar, de modo progresivo, programas de bienestar social e incentivos dirigidos a la promocin humana de los servidores y su familia, as como a contribuir al mejor ejercicio de las funciones asignadas. Se programan y ejecutan con la participacin directa de representantes elegidos por los trabajadores; Que, los fondos que financian estos programas o beneficios entregados genricamente a los trabajadores se sustentan en transferencias realizadas por los organismos pblicos correspondientes, y por los descuentos de faltas y tardanzas de los propios trabajadores, conforme lo dispone el Artculo 15 del Decreto Legislativo N 909 y el Decreto Supremo N 006-75-PM/INAP; Que, el Decreto Supremo N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, establece en el numeral 3, inciso c), del Artculo 20 los supuestos que no son calificados como renta gravable de quinta categora, regulndose como uno de ellos, los gastos y contribuciones realizados por el empleador a favor del personal; Que, es necesario precisar que los pagos realizados por el Fondo de Asistencia y Estmulo-CAFAE, financiados con transferencias de los organismos pblicos establecidas en la ley de presupuesto, se encontrarn subsumidos en el supuesto definido en el prrafo anterior; De conformidad con el literal 8) del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per y el Decreto Legislativo N 560; Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; DECRETA: Artculo 1.- Precsese que los incentivos y/o entregas, programas o actividades de bienestar del Gobierno Central e Instancias descentralizadas, otorgados por el Fondo de Asistencia y EstmuloCAFAE, estn comprendidos en el numeral 3 del inciso c) del Artculo 20 del Decreto Supremo N 122-94-EF. Artculo 2.- Lo dispuesto en el Artculo 1 del Decreto Supremo N 110-2001-EF es de aplicacin para todos los efectos legales, inclusive para todo efecto fiscal. Artculo 3.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y el Ministro de Economa y Finanzas.

ANEXO 1 TARIFA DE ALMACENAMIENTO DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS Expresada en porcentajes de la UIT por da Unidad de Medida m2 COSTO Almacn B % UIT 0.0320%

Almacn A 0.0437%

LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA Superintendente Nacional

APRUEBAN NUEVAS TARIFAS DE ALMACENAJE DE BIENES EMBARGADOS Y COMISADOS Y NUEVO ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA (21.07.2001 207208) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 083-2201/SUNAT
Lima, 19 de julio de 2001 CONSIDERANDO: Que mediante Resolucin de Superintendencia N 050-96/SUNAT, se aprobaron las Tarifas de Almacenaje de Bienes Embargados o Comisados y el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT; Que mediante Resoluciones de Superintendencia Ns. 004-99/SUNAT y 031-99/SUNAT se modificaron las Tarifas de Almacenaje y el Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT contenidos en la Resolucin de Superintendencia N 050-96/SUNAT; Que debido a la experiencia adquirida en el manejo administrativo de las Tarifas de Almacenaje de Bienes Embargados y/o Comisados, y tomando en cuenta criterios de razonabilidad, eficacia, simplicidad, uniformidad y costo-beneficio se ha preferido unificar las mismas para facilitar su administracin y liquidacin; Que las costas del procedimiento de cobranza coactiva constituyen un resarcimiento a los gastos incurridos en la realizacin del cobro coercitivo de la deuda tributaria, el cual no se realizara si el contribuyente cumpliera con su obligacin de manera espontnea. Por lo que resulta necesario que se refleje en un arancel equitativo y que a la vez sea ms simple de administrar; En uso de las facultades conferidas por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y por los literales k) y m) del Artculo 6 del Texto nico Ordenado del Estatuto de la SUNAT aprobado por Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT y modificado por las Resoluciones de Superintendencia Ns. 004-2001/SUNAT y 0202001/SUNAT; SE RESUELVE: Artculo 1.- Reemplazar el Anexo N 1 Tarifa de Almacenaje de Bienes Embargados y Comisados de la Resolucin de Superintendencia N 050-96/SUNAT, modificado y sustituido por las Resoluciones de Superintendencia Ns. 004-99/SUNAT; y 031-99/ SUNAT; con el Anexo N 1 de la presente resolucin. Artculo 2.- Reemplazar el Anexo N 2 Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la Resolucin de Superintendencia N 050-96/SUNAT, modificado y sustituido por las Resoluciones de Superintendencia Ns. 004-99/SUNAT; y 031-99/ SUNAT; con el Anexo N 2 de la presente resolucin. Regstrese, comunquese y publquese. LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA Superintendente Nacional

Los almacenes tipo A son los de: Provincia de Lima Intendencia Regional Ica Intendencia Regional La Libertad Oficinal Zonal Caete Los almacenes tipo B son los de: Cualquier otro almacn no considerado como Tipo A Precisiones: 1.- El cobro mnimo queda establecido por da o fraccin del da y en 0.5 m2. 2.- El almacenamiento de un bien se cobrar desde el da de ingreso hasta el da de devolucin, inclusive. Por ejemplo: Ingreso de bienes: 10 de mayo a las 18:00 horas Devolucin de bienes: 21 de mayo a las 09:00 horas Total de das: 12 das de almacenaje 3.- Para el clculo del rea de almacenaje, se tomar en cuenta el redondeo de las fracciones. Por ejemplo: 5.45 m2 se redondear a 5 m2 5.55 m2 se redondear a 6 m2. 4.- En caso que los bienes se custodien en almacenes administrados por terceros, el gasto que cobren dichos almacenes ser trasladado al contribuyente embargado o comisado. ANEXO 2 ARANCEL DE COSTAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA Expresada en porcentajes de la UIT por da CONCEPTO (a) Resolucin de Ejecucin Coactiva (b) % UIT 4

Embargo en forma de Intervencin en Recaudacin Intervencin en Informacin Intervencin en Administracin de Bienes Depsito sin Extraccin Depsito con Extraccin Inscripcin (d) Retencin (e) Medida Cautelar No Prevista u otras medidas

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PRECISAN QUE PARA EFECTOS DE APORTACIONES AL SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES, LA CONDICIN DE ENTIDAD EMPLEADORA CORRESPONDE A LA PERSONA NATURAL A CUYO SERVICIO LABORA EL TRABAJADOR DEL HOGAR (27.07.2001 207661) DECRETO SUPREMO N 177-2001-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que, mediante el inciso d) del Artculo 3 del Decreto Ley N 19990 se estableci que los trabajadores del hogar tienen la condicin de asegurados obligatorios; Que, mediante Decreto Supremo N 077-84-PCM se estableci la remuneracin mnima asegurable mensual sobre la que se pagar aportaciones para los asegurados del Sistema Nacional de Pensiones; Que, mediante Decreto Supremo N 011-98-SA se modificaron aspectos relacionados a las aportaciones de trabajadores del hogar, establecindose que el aporte mnimo se calculara en base a la remuneracin mnima vital y que la condicin de Entidad Empleadora correspondera a la persona natural a cuyo servicio labora el trabajador del hogar; Que, las normas que regulan las prestaciones al rgimen del Sistema Nacional de Pensiones del Decreto Ley N 19990 para el otorga-

Notas: (a) La ampliacin de medida tendr el mismo costo del concepto involucrado. (b) Cuando se traben medidas concurrentes, el arancel equivaldr a la suma de las costas correspondientes. (c) No incluye la remuneracin del Administrador (d) Por cada bien, valor o derecho embargado (e) Por embargo ordenado

PRECISAN QUE INCENTIVOS, ENTREGAS, PROGRAMAS O ACTIVIDADES DE BIENESTAR OTORGADOS POR EL CAFAE ESTN COMPRENDIDOS EN EL D. S. N 122-94-EF (27.07.2001 207658) DECRETO SUPREMO N 170-2001-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO:

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miento de las pensiones, han fijado un monto mnimo sin establecer diferencias respecto a la condicin de los asegurados; Que, siendo esto as, es necesario complementar y precisar algunos aspectos que concuerden con las citadas normas; De conformidad con lo dispuesto en el inciso 8) del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per; Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; DECRETA: Artculo 1.- Para los efectos de las aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones, la condicin de Entidad Empleadora corresponde a la persona natural a cuyo servicio labora el trabajador del hogar. Artculo 2.- El aporte de los trabajadores del hogar al Sistema Nacional de Pensiones, se calcular en base a la Remuneracin Mnima Vital. Artculo 3.- La inscripcin de los trabajadores del hogar y de las personas naturales que ostenten la condicin de entidades empleadoras de trabajadores del hogar en el Sistema Nacional de Pensiones, se realizar mediante la presentacin de la DeclaracinPago. Ser considerada como fecha de inscripcin, la que figure en la primera declaracin. Artculo 4.- El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Presidente del Consejo de Ministros y por el Ministro de Economa y Finanzas. nes de Determinacin, Resoluciones de Multa, Ordenes de Pago u otras que contengan deuda tributaria que haya sido acogida al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario, a que se refiere la Ley N 27344 y modificatorias, as como aquella acogida a otros beneficios similares de facilidades de pago. Artculo 3.- VIGENCIA DE LA NORMA El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y entrar en vigencia al da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que de conformidad con el segundo prrafo del inciso h) del Artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-EF, las empresas de seguros y reaseguros establecern su renta neta de tercera categora, deduciendo, entre otros gastos, las reservas tcnicas ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, que no formen parte del patrimonio; Que, asimismo, el tercer prrafo del referido inciso seala que las reservas tcnicas correspondientes al ejercicio anterior que no se utilicen se considerarn como beneficio sujeto al impuesto del ejercicio gravable; Que de conformidad con el Artculo 306 de la Ley N 26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, la reserva de siniestros es una reserva tcnica de carcter obligatorio para las compaas de seguros; Que la mencionada reserva tcnica es un estimado del dao por indemnizar, calculado a la ocurrencia del evento asegurado, denunciado por el asegurado al amparo de la pliza de seguros, que est sujeta a variaciones por ajustes hasta la determinacin definitiva del monto a indemnizar, en funcin al informe tcnico emitido por un ajustador de siniestro; Que resulta necesario precisar qu se debe entender por utilizacin de la reserva tcnica de siniestros; En uso de las facultades conferidas por el numeral 8) del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per; DECRETA: Artculo nico.- Precsase que, para efecto de lo dispuesto en el tercer prrafo del inciso h) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, se considera que las reservas tcnicas de siniestros que las empresas de seguros y reaseguros constituyen por orden de la Superintendencia de Banca y Seguros son utilizadas durante todo el tiempo en que estn destinadas a asegurar el pago de la indemnizacin del siniestro ocurrido.

MODIFICAN EL RGIMEN DE BUENOS CONTRIBUYENTES (27.07.2001 207661) DECRETO SUPREMO N 179-2001-EF

EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que mediante Decreto Supremo N 100-2001-EF se reglament el Rgimen de Buenos Contribuyentes aprobado por el Decreto Legislativo N 912; Que es necesario establecer nuevos criterios de inclusin y exclusin del referido rgimen, a efecto de optimizar la seleccin de los contribuyentes; En uso de las facultades conferidas por el Artculo 1 del Decreto Legislativo N 912 y el numeral 8) del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per; DECRETA: Artculo 1.- Incorporar en el Artculo 3 del Decreto Supremo N 1002001-EF los numerales 8) y 9), as como modificar el tercer y cuarta prrafo de dicho artculo: 8) No contar con rdenes de pago, resoluciones de multa, comiso, cierre y determinacin notificadas, durante los veinticuatro (24) ltimos meses. 9) No contar con resoluciones de prdida de fraccionamiento y/o aplazamiento notificadas, durante los veinticuatro (24) ltimos meses. La verificacin de los criterios previstos en los numerales 2) al 9) se realizar dentro de los primeros diez (10) das hbiles del mes precedente a aquel en que se efectuara la incorporacin. La SUNAT podr modificar los perodos previstos en los numerales 1), 7), 8) y 9). Artculo 2.- Incorporar en el Artculo 5 del Decreto Supremo N 100-2001-EF los numerales 8) y 9): 8) Que se le notifique una o ms rdenes de pago, resoluciones de multa, cierre, comiso o determinacin. 9) Que se le notifique resoluciones de prdida de fraccionamiento y/o aplazamiento. DISPOSICIN TRANSITORIA nica.- La SUNAT realizar una nueva incorporacin al Rgimen de Buenos Contribuyentes a partir del 1 de agosto de 2001, considerando para ello el criterio de inclusin previsto por el Artculo 1 del presente decreto. Los contribuyentes que hayan sido notificados de su ingreso al Rgimen a partir del 1 de julio de 2001 podrn gozar de los beneficios relativos a las devoluciones, fraccionamientos y/o aplazamientos durante dicho mes. A partir del 1 de agosto de 2001 dichos contribuyentes permanecern en el Rgimen, siempre que cumplan con los criterios de incorporacin vigentes y no estn incursos en alguna causal de exclusin.

MODIFICAN EL D.S. N 039-2001-EF QUE REGULA EL ALCANCE, PERODOS Y OTROS ASPECTOS SOBRE LA ADMINISTRACIN DE LAS APORTACIONES A ESSALUD Y A LA ONP (27.07.2001 207661) DECRETO SUPREMO N 178-2001-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que conforme a lo establecido en el Artculo 5 de la Ley General de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, aprobado por el Decreto Legislativo N 501, modificado por el Artculo 1 de la Ley N 27334, le compete a la mencionada Superintendencia ejercer las funciones de administracin respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud-ESSALUD y a la Oficina de Normalizacin Previsional-ONP, a las que hace referencia la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario; Que mediante el Decreto Supremo N 039-2001-EF se regul el alcance, perodos y otros aspectos sobre la administracin de las aportaciones al ESSALUD y a la ONP, en cumplimiento con lo dispuesto en el Artculo 3 de la Ley N 27334; Que el tercer prrafo del Artculo 5 del referido Decreto Supremo, estableci que la deuda que tenga la condicin de exigible por perodos tributarios anteriores a julio de 1999, sera transferida a la SUNAT en el plazo mximo de 120 (ciento veinte) das hbiles; Que tomando en cuenta que el ESSALUD y la ONP deben procesar un considerable volumen de informacin a fin de poder efectuar la transferencia de la deuda sealada en el prrafo anterior, es conveniente prorrogar el plazo sealado para dicha transferencia; En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per; DECRETA: Artculo 1.- PRRROGA DEL PLAZO DE TRANSFERENCIA DE DEUDA EXIGIBLE Prorrgase el plazo establecido en el tercer prrafo del Artculo 5 del Decreto Supremo N 039-2001-EF, hasta el 31 de diciembre del ao 2001. Artculo 2.- DEUDAS DE RECUPERACIN ONEROSA Sustityase el tercer prrafo del Artculo 8 del Decreto Supremo N 039-2001-EF, por el texto siguiente: Se excluye de lo dispuesto en el presente artculo a las Resolucio-

REGLAMENTO DEL D. U. N 075-2001-ESTABLECEN NORMAS REGLAMENTARIAS SOBRE LA ADMINISTRACIN DEL IMPUESTO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MQUINAS TRAGAMONEDAS (28.07.2001 207786) DECRETO SUPREMO N 186-2001-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA CONSIDERANDO: Que mediante el Decreto de Urgencia N 075-2001 se ha delegado en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, la administracin del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, creado por la Ley N 27153; Que asimismo, se establece que para realizar dicha administracin la SUNAT har uso de las facultades otorgadas por el Cdigo Tributario, de las funciones sealadas por el Decreto Legislativo N 501 y modificatorias y aquellas que se le confieran de acuerdo a ley; Que lo dispuesto en el referido Decreto de Urgencia entrar en vigencia el primer da del mes siguiente a la publicacin del reglamento respectivo; Que en consecuencia, resulta necesario aprobar las normas reglamentarias correspondientes; En uso de las facultades conferidas por el numeral 8 del Artculo 118 de la Constitucin Poltica del Per, y de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 3 del Decreto de Urgencia N 075-2001; DECRETA:

PRECISAN EL CONCEPTO DE UTILIZACIN DE LA RESERVA TCNICA DE SINIESTROS (27.07.2001 207662) DECRETO SUPREMO N 180-2001-EF

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Artculo 1.- DEFINICIONES a) Impuesto: Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas creado por la Ley N 27153. b) Ley: Ley N 27153 que regula la explotacin de los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, modificada por el Decreto de Urgencia N 075-2001. c) Ley General: Ley General de la SUNAT, aprobada por el Decreto Legislativo N 501 y sus modificatorias. d) MITINCI: Ministerio de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales. e) DNT: Direccin Nacional de Turismo. f) Entidades: El MITINCI, Tesoro Pblico, las Municipalidades Provinciales y las Municipalidades Distritales a las que les corresponda el ingreso por concepto de la recaudacin del Impuesto. Artculo 2.- ALCANCE DE LAS FUNCIONES DEL MITINCI Y LA SUNAT La SUNAT ejercer las funciones a que se refiere el Artculo 5 de su Ley General respecto del Impuesto, de acuerdo a las facultades y atribuciones que le otorga el Cdigo Tributario y dems normas tributarias. Corresponde al MITINCI las facultades relativas a la autorizacin, fiscalizacin, supervisin, evaluacin y sanciones vinculadas a la explotacin de los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, distintas de la administracin del Impuesto. Artculo 3.- DECLARACIN Y PAGO La forma, lugar, condiciones y plazo para la presentacin de la declaracin jurada y pago del Impuesto sern establecidos mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Artculo 4.- ABONO DE LA RECAUDACIN El abono de la recaudacin que la SUNAT efecte por concepto del Impuesto, se regular por lo sealado a continuacin: 4.1. Corresponde a la SUNAT: a) Abonar la recaudacin del Impuesto, previa detraccin de los porcentajes a que se refieren los incisos a) y e) del Artculo 12 de la Ley General, en las cuentas que el Tesoro Pblico y el MITINCI mantienen para tal fin en el Banco de la Nacin. Para ello, la SUNAT verificar los montos abonados diariamente, as como la conciliacin bancaria de la recaudacin, considerando las declaraciones y los abonos efectuados. b) Proporcionar mensualmente al Tesoro Pblico la informacin referida a la distribucin de los ingresos directamente recaudados para las municipalidades provinciales y distritales. 4.2. Corresponde al Tesoro Pblico instruir al Banco de la Nacin para que ste proceda, en funcin a la informacin a que se refiere el literal b) del numeral anterior, a efectuar las transferencias respectivas. 4.3. Corresponde al Banco de la Nacin: a) Abrir una cuenta adicional a nombre del Tesoro Pblico, denominada Tesoro Pblico-Municipalidades-Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas, en la cual se abonar el porcentaje global correspondiente a las municipalidades provinciales y distritales, de los ingresos recaudados por el Impuesto. b) Abrir una cuenta a favor de cada municipalidad por concepto de Juegos de Casino y otra por concepto de Mquinas Tragamonedas, para abonar los ingresos que les correspondan de la distribucin a que se refieren los Artculos 42 y 43 de la Ley, del monto abonado en la cuenta sealada en literal anterior. c) Efectuar las transferencias que correspondan a las distintas cuentas de las municipalidades. 4.4. Corresponde a las Entidades, segn sea el caso, la administracin de los fondos una vez depositados en las cuentas antes mencionadas. Artculo 5.- INFORMACIN A SER PROPORCIONADA A LA SUNAT El MITINCI transferir a la SUNAT toda la informacin vinculada a la deuda generada por la aplicacin del Impuesto hasta la entrada en vigencia de la presente norma, en un plazo que no exceder de treinta (30) das hbiles contados desde la vigencia antes mencionada. Asimismo, el MITINCI deber proporcionar a la SUNAT la informacin que sta le solicite para efecto, del control y administracin del impuesto, en la forma, plazo y condiciones que disponga dicha Superintendencia. Artculo 6.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS Corresponde a la SUNAT la tramitacin y resolucin de todos los procedimientos administrativos respecto del Impuesto, aun aquellos que se encuentren pendientes de pronunciamiento o que correspondan a perodos tributarios anteriores a la vigencia de la presente norma, para lo cual el MITINCI deber transferir la documentacin relativa a tales procedimientos en un plazo que no deber exceder de treinta (30) das hbiles contados desde la vigencia de la presente norma. Artculo 7.- SOLICITUDES DE DEVOLUCIN Para efecto de las devoluciones del Impuesto, ser de aplicacin lo dispuesto en el Cdigo Tributario y dems normas tributarias, en lo que sea pertinente. La SUNAT resolver las solicitudes de devolucin y proceder a devolver a los deudores tributarios el monto consignado en la respectiva Resolucin mediante la entrega de cheques, los mismos que podrn ser aplicados al pago de las deudas tributarias exigibles a cargo del deudor tributario, en cuyo caso el cheque se girar a la orden de la entidad administradora del tributo. El Tesoro Pblico deber abrir una cuenta en el Banco de la Nacin en la cual mantendr habilitados los fondos necesarios para que la SUNAT efecte las devoluciones por concepto del Impuesto que sean declaradas procedentes. La SUNAT deber proporcionar mensualmente a Tesoro Pblico la informacin referida a la distribucin de los montos devueltos, a fin de que cada Entidad restituya la parte proporcional que le corresponda, de conformidad con lo dispuesto en los Artculos 42 y 43 de la Ley, independientemente del perodo tributario al que corresponda la solicitud de devolucin. Artculo 8.- PROCESO DE CONTEO Sustityase el Artculo 36 del Reglamento para la explotacin de juegos de casino y mquinas tragamonedas, aprobado por Decreto Supremo N 001-2000-ITINCI y normas modificatorias, por el texto siguiente: Artculo 36.- Proceso de conteo Al cierre de las operaciones diarias de cada mes de juego de casino se realizar la verificacin del monto, cantidad, valor y ubicacin de las fichas por cada denominacin y dinero, procedindose a la determinacin del resultado de las meses de juego en la sala de conteo, que deber constar en el formato que para tal efecto apruebe la DNT. Todo este proceso ser filmado con imagen y audio en su integridad. Los inspectores de juego participan en este proceso en las condiciones y circunstancias que determine la DNT. Artculo 9.- REGISTRO DE LA EXPLOTACIN DE MQUINAS TRAGAMONEDAS Incorprase al Reglamento para la explotacin de juegos de casino y mquinas tragamonedas, aprobado por Decreto Supremo N 0012000-ITINCI y normas modificatorias, como Artculo 36-A, el texto siguiente: Artculo 36 -A.- Registro de la explotacin de mquinas tragamonedas Los sujetos que exploten mquinas tragamonedas debern llevar un registro diario en el que se detalle por cada mquina tragamoneda sujeta a explotacin, la ganancia bruta que obtenga la mquina, el total de fichas y/o dinero apostado, el total de fichas y/o dinero pagado, el total de fichas y/o dinero desviado al depsito de ganancias (para mquinas activadas por fichas o monedas), el total de ganadoras, el total de veces que la puerta principal de la mquina ha sido abierta y el total de las jugadas realizadas. Dicha informacin ser consignada en el formato que para tal efecto apruebe la DNT y deber presentarse en las oportunidades que sea requerida por sta o por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria-SUNAT, de acuerdo con los alcances de las funciones que corresponden a cada una de tales entidades. Artculo 10.- NORMAS COMPLEMENTARIAS Corresponde a la SUNAT elaborar y aprobar las normas y los procedimientos necesarios para llevar a cabo la administracin del Impuesto, de acuerdo con las facultades que le confiere el Cdigo Tributario. Artculo 11.- VIGENCIA DE LA NORMA El presente Decreto Supremo ser refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas y el Ministro de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales Internacionales, y entrar en vigencia el primer da del mes siguiente al de su publicacin en el Diario Oficial El Peruano. DISPOSICIONES FINALES Primera.- RECAUDACIN POR PERODOS ANTERIORES Precsase que los ingresos por la recaudacin del Impuesto de perodos anteriores a la entrada en vigencia del Decreto de Urgencia N 075-2000, que se realice a partir de la vigencia de la presente norma, debern ser distribuidos de conformidad con lo dispuesto en los Artculos 42 y 43 de la Ley N 27153, modificados por el citado Decreto de Urgencia. Segunda.- DISTRIBUCIN DE INGRESOS POR MULTAS La recaudacin que realice la SUNAT por concepto de multas originadas en el incumplimiento de obligaciones tributarias derivadas de la aplicacin del Impuesto, constituye ingreso del Tesoro Pblico.

APRUEBAN NUEVAS VERSIONES DE LOS PROGRAMAS DE DECLARACIN TELEMTICA - PDT (29.07.2001 207948) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 085-2001/SUNAT
Lima, 27 de julio de 2001 CONSIDERANDO: Que el Artculo 88 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias, faculta a la Administracin Tributaria a establecer para determinados deudores tributarios la obligacin de presentar la declaracin tributaria por medios magnticos; Que mediante Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT se aprobaron las normas sobre forma y condiciones generales de utilizacin de los Programas de Declaracin Telemtica para la presentacin de las declaraciones tributarias determinativas e informativas; Que, asimismo mediante la Resolucin de Superintendencia N 0422001/SUNAT se precis los sujetos obligados a presentar sus declaraciones determinativas utilizando los Programas de Declaracin Telemtica; Que la Administracin Tributaria en su constante afn por perfeccionar las herramientas informticas que faciliten a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, ha desarrollado nuevas versiones de los Programas de Declaracin Telemtica, cuya difusin resulta conveniente realizar; Que de acuerdo a lo dispuesto en el Artculo 29, el numeral 5 del Artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario y en uso de las facultades conferidas por el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y el inciso k) del Artculo 6 del Texto nico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 04198/SUNAT y normas modificatorias; SE RESUELVE: Artculo 1.- Aprobar las nuevas versiones de los Programas de Declaracin Telemtica - PDT a ser utilizados por los contribuyentes para la elaboracin y presentacin de las declaraciones que a continuacin se detallan: a) PDT IGV Renta Mensual - Formulario Virtual N 621 - versin 2.0. b) PDT ISC - Formulario Virtual N 615 - versin 1.5. c) PDT Remuneraciones - Formulario Virtual N 600 - versin 3.5. d) PDT Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo - Formulario Virtual N 610 - versin 3.1. e) PDT DAOT - Operaciones con Terceros - versin 2.1. Artculo 2.- Las nuevas versiones de los PDT debern ser utilizadas para la presentacin de las declaraciones a partir del 6 de agosto de 2001 y estarn a disposicin de los interesados en Internet, a

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partir del da siguiente de la publicacin de la presente resolucin, en la pgina web de la SUNAT: http://www.sunat.gob.pe. La SUNAT, a travs de sus dependencias, facilitar la obtencin de los mencionados PDT a aquellos contribuyentes que no tuvieran acceso a Internet. Artculo 3.- Los PDT no comprendidos en el Artculo 1 continuarn siendo empleados para la elaboracin y presentacin de las declaraciones que correspondan. LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA Superintendente Nacional cios al Contribuyente ubicados en la provincia de Lima y Provincia Constitucional del Callao. Los contribuyentes pertenecientes al directorio de otras Intendencias Regionales podrn realizar los trmites y procedimientos en mencin, en los Centros de Servicios al Contribuyente que se habiliten dentro de su jurisdiccin. Artculo 3.- La administracin y seguimiento de los Centros de Servicios al Contribuyente se realizar: a) Tratndose de los ubicados en la provincia de Lima y Provincia Constitucional del Callao, por la Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyente de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente. b) Tratndose de los ubicados en otras ciudades, por las Intendencias Regionales respectivas, a travs de los Departamentos de Servicios al Contribuyente. DISPOSICIN FINAL nica.- Precsase que los Centros de Servicios al Contribuyente se encuentran facultados a realizar los trmites a que se refiere el Artculo 1 de la presente norma, a partir de la fecha en que inicien o hubieran iniciado su funcionamiento. LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA Superintendente Nacional 2000/SUNAT y 053-2001/SUNAT. LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA Superintendente Nacional REGLAMENTO PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS CAPTULO I DISPOSICIONES GENERAL Artculo 1.- DEFINICIONES Para efectos del presente reglamento se entender por: a) Declaracin.- A la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros regulada por el presente reglamento. b) Declarante.- Al sujeto obligado a presentar la Declaracin. c) Operacin con Tercero.- A la suma de los montos de las transacciones que durante el ejercicio, el Declarante haya realizado con cada tercero, como proveedor o cliente, siempre que dicha suma exceda las tres (3) UIT. Se considerar transacciones a aquellas por las que exista la obligacin de emitir comprobante de pago, incluidas aquellas en las que participen terceros no domiciliados. Las transacciones mencionadas incluyen entre otras, las compras de todo tipo de bienes, las ventas, la prestacin o adquisicin de servicios y los contratos de construccin. Para efectos del clculo de las tres (3) UIT, se considerarn las transacciones que generen ingresos separadamente de aquellas que generen costo o gasto, aun cuando se realicen con un mismo tercero. d) Cdigo.- Al Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y sus modificatorias. e) Ley.- Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 54-99-EF y sus modificatorias. f) Ley del IGV e ISC.- Al Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo N 55-99-EF y sus modificatorias. g) Exportacin de servicios.- A las operaciones consideradas como exportacin de servicios de acuerdo a la Ley del IGV e ISC. h) Declaracin Renta.- A la Declaracin Pago Anual del Impuesto a la Renta-Tercera Categora, correspondiente al ejercicio al que se refiere la Declaracin. i) Reglamento de Comprobantes de Pago.- Al Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT y sus modificatorias. j) Impuesto.- Al Impuesto a la Renta. k) Ejercicio.- Al ejercicio gravable al que se refiere la Declaracin. l) RUC.- Al Registro nico de Contribuyentes. m) UIT.- A la Unidad Impositiva Tributaria vigente al inicio del Ejercicio. n) Reglamento de la Ley.- Al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF y sus modificatorias. Cuando se mencionen artculos o anexos sin indicar la norma legal a la que corresponden, se entendern referidos al presente reglamento. Artculo 2.- NATURALEZA DE LA DECLARACIN La Declaracin tiene carcter de jurada, conforme a lo dispuesto en el Artculo 88 del Cdigo y es de tipo informativa, segn lo sealado en la Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT. La Declaracin no rectifica ni sustituye a la Declaracin Renta ni a cualquier otra que deba presentarse conforme a las normas vigentes. CAPTULO II MBITO DE APLICACIN Artculo 3.- OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN Se encuentran obligados a presentar la Declaracin, siempre que hubieran realizado por lo menos una Operacin con Tercero que deba ser declarada, los siguientes sujetos:

PRECISAN FUNCIONES DE LOS CENTROS DE SERVICIOS AL CONTRIBUYENTE (29.07.2001 207948) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 086-2001/SUNAT
Lima, 27 de julio de 2001 CONSIDERANDO: Que el Artculo 92 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, seala que los deudores tributarios tienen derecho, entre otros, a tener un servicio eficiente de la Administracin y facilidades necesarias para el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, de conformidad con las normas vigentes; Que el Artculo 3 del Texto nico Ordenado del Estatuto de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT y modificado por la Resolucin de Superintendencia N 004-2001/ SUNAT, establece que sta proveer servicios al contribuyente a fin de promover y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; Que a travs de la Resolucin de Superintendencia N 012-2001/ SUNAT, que aprob la nueva estructura organizacional de la SUNAT, se cre la Gerencia de Centros de Servicios al Contribuyente - rgano dependiente de la Intendencia Nacional de Servicios al Contribuyente- que entre sus funciones tiene la administracin y seguimiento de los Centros de Servicios al Contribuyente, la misma que fue establecida mediante Resolucin de Superintendencia N 044-2001/ SUNAT, que aprob el Manual de Organizacin y Funciones; Que a fin de brindar un mejor servicio al contribuyente y pblico en general, ha sido necesario incrementar los lugares de atencin a nivel nacional a los que se ha denominado Centros de Servicios al Contribuyente, donde pueden realizar todo tipo de trmites y recibir asistencia tributaria; En uso de la facultad otorgada por el inciso m) del Artculo 6 del Estatuto de la SUNAT, aprobado por Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT, y modificado por la Resolucin de Superintendencia N 004-2001/SUNAT; SE RESUELVE: Artculo 1.- Los contribuyentes podrn efectuar todo tipo de trmites referidos a tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT as como iniciar sus procedimientos contenciosos y no contenciosos en los Centros de Servicios al Contribuyente ubicados en la demarcacin geogrfica que corresponde a su domicilio fiscal. Entre otros, le corresponde a los Centros de Servicios al Contribuyente recibir las declaraciones informativas; atender los trmites del Registro nico de Contribuyentes y de Comprobantes de Pago; recibir el pago mediante documentos valorados; absolver consultas en forma personal en materia tributaria formuladas por los contribuyentes y pblico en general; recibir quejas y sugerencias; brindar asistencia a los contribuyentes respecto a la presentacin de declaraciones telemticas y otros sistemas que la SUNAT ponga a su disposicin para facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias; y, distribuir material de informacin tributaria. Artculo 2.- Los contribuyentes pertenecientes al directorio de la Intendencia Regional Lima podrn realizar los trmites y procedimientos a que se refiere el artculo anterior en los Centros de Servi-

APRUEBAN EL REGLAMENTO PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS-DAOT Y DEROGAN LA DECLARACIN ANUAL DE AGENTES DE RETENCIN DE RENTAS DE CUARTA CATEGORA-DAR (29.07.2001 207949) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 087-2001/SUNAT
Lima, 27 de julio de 2001 CONSIDERANDO: Que por Resolucin de Superintendencia N 003-2000/SUNAT se aprob el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) y mediante la Resolucin de Superintendencia N 141-2000/SUNAT se estableci la forma y condiciones para su presentacin con respecto al ejercicio 2000; Que a travs de la Resolucin de Superintendencia N 004-2000/ SUNAT se dict el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual de Agentes de Retencin de Rentas de Cuarta Categora (DAR) y mediante la Resolucin de Superintendencia N 142-2000/ SUNAT se estableci la forma y condiciones para su presentacin con respecto al ejercicio 2000; Que mediante Resolucin de Superintendencia N 053-2001/SUNAT se suspendi la presentacin de la DAR y de la DAOT; Que la informacin que el contribuyente debe consignar en la DAR, ya viene siendo proporcionada a travs del PDT IGV Renta MensualFormulario Virtual N 621; Que a efecto de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes y de contar con la informacin contenida en la DAOT, resulta conveniente restablecer la obligacin de su presentacin, as como aprobar en un solo texto las normas que la regulan, y derogar las normas actualmente en suspenso; En uso de las facultades conferidas por el inciso k) del Artculo 6 del Texto nico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT y sus modificatorias; SE RESUELVE: Artculo 1.- Aprubase el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros, el cual forma parte de la presente resolucin y consta de cuatro (4) captulos, doce (12) artculos, dos (2) disposiciones transitorias y un (1) anexo. Artculo 2.- Derganse las Resoluciones de Superintendencia N s. 003-2000/SUNAT, 004-2000/SUNAT, 141-2000/SUNAT, 142-

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SETIEMBRE 2001

LEGISLACIN
a) Las personas naturales, las sociedades conyugales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas para efectos de la Ley, siempre que obtengan rentas calificadas como de tercera categora conforme al Artculo 28 de la Ley. b) Las entidades inafectas a que se refieren los incisos a) y c) del Artculo 18 de la Ley, as como las que perciban las rentas exoneradas a que se refieren los incisos a), b) y m) del Artculo 19 de la Ley. Artculo 4.- EXCEPTUADOS DE PRESENTAR LA DECLARACIN Se encuentran exceptuados de presentar la Declaracin los sujetos que durante el ntegro del Ejercicio hubieran pertenecido al Rgimen nico Simplificado (RUS). CAPTULO III CONTENIDO DE LA DECLARACIN Artculo 5.- OPERACIONES CON TERCEROS A DECLARAR Las operaciones con terceros que se deben declarar en virtud de la presente norma, son las siguientes: a) Las personas sealadas en el inciso a) del Artculo 3 declararn: i) Las Operaciones con Terceros que provengan de las ventas de bienes y servicios y todas aquellas transacciones que generen ingresos calificados como rentas de tercera categora, aun cuando no estn gravadas con el impuesto. ii) Las Operaciones con Terceros que provengan de las compras de cualquier tipo de bienes y servicios y todas aquellas transacciones que generen costos o gastos incurridos para la generacin de ingresos calificados como rentas de tercera categora, aun cuando no sean deducibles para la determinacin del Impuesto. b) Los sujetos sealados en inciso b) del Artculo 3 declararn: i) Las Operaciones con Terceros que provengan de las ventas de bienes y servicios y todas aquellas transacciones que generen ingresos gravados con el Impuesto, de haber realizado dichas operaciones. ii) Las Operaciones con Terceros que provengan de las compras de cualquier tipo de bienes y servicios y todas aquellas transacciones que generen costo o gasto incurridos en el desarrollo de la actividad que realizan. Artculo 6.- INFORMACIN ADICIONAL A DECLARAR Adems de lo sealado en el artculo anterior, deber incluirse en la Declaracin, la informacin siguiente: a) El operador de los contratos de colaboracin empresarial que no llevan contabilidad independiente, a los que se refiere el ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley, adems de declarar sus Operaciones con Terceros y las de dichos contratos, deber consignar la atribucin de ingresos, costos y gastos, segn sea el caso, que le corresponda a cada una de las personas naturales o jurdicas que los integran. Estas ltimas que, a su vez, resulten obligadas a presentar la Declaracin por sus propias Operaciones con Terceros, no incluirn en su Declaracin las realizadas por los contratos. Si cada persona natural o jurdica integrante de los contratos antes mencionados contabiliza las transacciones de dichos contratos, las incluir en su Declaracin. b) Las empresas administradoras de tarjetas de crdito y/o dbito adems de lo sealado en el inciso a) del Artculo 5, debern incluir en el rubro correspondiente de su Declaracin, los datos de identificacin de las empresas afiliadas y la suma de las transacciones realizadas por stas durante el Ejercicio en las que se hayan utilizado las tarjetas de crdito y/o dbito. c) Las empresas aseguradoras, adems de lo sealado en el inciso a) del Artculo 5, debern incluir en el rubro correspondiente de su Declaracin, informacin sobre los pagos en dinero por concepto de indemnizaciones efectuados a los beneficiarios, indicando los datos de identificacin de los mismos. No se incluirn los pagos efectuados a los beneficiarios por concepto de reembolsos de seguros mdicos. d) En el caso de arrendamiento de inmuebles, que sean destinados a actividades empresariales o profesionales, el arrendador declarar adicionalmente los datos de identificacin de los arrendatarios y la ubicacin de los inmuebles arrendados. Artculo 7.- TRANSACCIONES QUE NO DEBEN CONSIDERARSE PARA EL CLCULO DE LAS OPERACIONES CON TERCEROS No deben considerarse para el clculo de las operaciones con terceros, para efectos de la Declaracin, las transacciones siguientes: a) La importacin de bienes; sin embargo, s debern considerarse los gastos de inspeccin, almacenamiento, comisiones de las agencias de aduanas y todos aquellos gastos relacionados con la importacin. b) La exportacin de bienes; sin embargo, s debern considerarse las exportaciones a las que se refiere el numeral 1 del Artculo 33 de la Ley del IGV e ISC, as como las mencionadas en el Artculo 7 del Texto nico Ordenado de las Normas con Rango de Ley emitidas en relacin a los CETICOS, aprobado por Decreto Supremo N 11297-EF. c) La venta o adquisicin de valores negociados en rueda de bolsa o en mesa de negociaciones; sin embargo, s debern considerarse las comisiones pagadas en dichas transacciones. d) La compra y venta de moneda extranjera. e) Las transacciones por las que, conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no exista la obligacin de consignar el nmero de RUC o el nmero del documento de identidad del adquirente o usuario. f) Las transacciones realizadas en los perodos durante los cuales el Declarante hubiera pertenecido al RUS, antes de su incorporacin al Rgimen General o al Rgimen Especial del Impuesto. g) Las transacciones que hayan sido informadas a la SUNAT a travs de declaraciones distintas a las reguladas en el presente Reglamento, tales como las informadas en cumplimiento de las siguientes normas: i) Reglamento de Notas de Crdito Negociables, aprobado por Decreto Supremo N 126-94-EF y sus modificatorias, siempre que se hayan informado las transacciones realizadas en los doce meses del Ejercicio. ii) Texto nico Actualizado de las normas que rigen la obligacin de determinadas entidades del Sector Pblico de proporcionar informacin sobre sus adquisiciones, aprobado por Decreto Supremo N 027-2001-PCM. iii) Resolucin de Superintendencia N 044-2000/SUNAT, en lo que se refiere a la informacin de los sujetos perceptores de rentas de cuarta categora pagadas o puestas a disposicin, cuya declaracin es presentada mediante el PDT IGV-Renta Mensual. No se considerar incluida dentro de la excepcin sealada en este inciso, la informacin proporcionada en virtud de requerimientos formulados por la SUNAT. h) Las transacciones a que se refiere el inciso d) del Artculo 19 de la Ley N 26850 y sus modificatorias, Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. Artculo 8.- CRITERIOS A CONSIDERAR PARA EFECTO DE LA DETERMINACIN DE LAS OPERACIONES CON TERCEROS Para efecto de la determinacin de las operaciones con terceros, se deber aplicar los criterios siguientes: a) Las transacciones se considerarn efectuadas en la fecha en que se emita el comprobante de pago respectivo. En los casos de servicios prestados por no domiciliados y transacciones realizadas en el extranjero que constituyan costo o gasto pora el Declarante, la operacin se considerar efectuada en la fecha en que se anote el documento sustentatorio en el Registro de Compras. b) Se informarn las Operaciones con Terceros que generen ingresos separadamente de aqullas que generen costo o gasto, aun cuando se realicen con un mismo tercero. c) Los ajustes efectuados mediante notas de crdito y notas de dbito, que tengan por efecto anular o modificar el valor de las transacciones, se incluirn en la Declaracin del Ejercicio en que se hayan producido dichos ajustes. d) Los arrendatarios incluirn en su Declaracin, las transacciones referidas al uso de servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua y telecomunicaciones, que se encuentren sustentados con comprobantes de pago emitidos a nombre del arrendador o subarrendador, en el supuesto contemplado en el inciso d) numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. e) Para efectos de la Declaracin, los retiros de bienes se considerarn en el rubro de ingresos para quien los realiza y en el de gasto o costo para quien recibe los bienes. f) Tratndose de transacciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, se considerar la base imponible segn lo establecido en la Ley del IGV e ISC. En los dems casos se considerar el importe total de la transaccin. g) En el caso de transacciones que generen costo o gasto sustentadas con boletas de venta o tickets en los que no se haya discriminado el impuesto correspondiente, se considerar el importe total de la transaccin que figure en dichos comprobantes de pago. h) Las transacciones se considerarn realizadas con un mismo tercero, aun cuando ste se identifique con distintos tipos de documentos durante un mismo Ejercicio. En este caso de identificar a dicho tercero con su nmero de RUC o, en su defecto, con su nmero de documento de identidad. i) Los Declarantes que lleven en moneda extranjera sus libros de contabilidad u otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia utilizarn, para convertir a nuevos soles las transacciones realizadas en el Ejercicio, el tipo de cambio promedio venta bancario correspondiente al Ejercicio, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros. CAPTULO IV PRESENTACIN DE LA DECLARACIN Artculo 9.- FORMA DE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN Para presentar la Declaracin se utilizar el medio informtico desarrollado por la SUNAT, denominado Programa de Declaracin Telemtica de Operaciones con Terceros, en adelante PDT de Operaciones con Terceros. Para los aspectos referidos a la presentacin, aceptacin o rechazo de la Declaracin se considerar lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 002-2000/SUNAT y modificatoria. Artculo 10.- MODIFICACIN DEL PDT DE OPERACIONES CON TERCEROS Para modificar cualquier dato de la Declaracin presentada y/o aadir informacin a la misma, segn sea el caso, el Declarante presentar una nueva Declaracin, que deber contener la informacin previamente declarada con las modificaciones y/o agregados efectuados. Dicha Declaracin sustituir en su totalidad a la ltima Declaracin presentada. Artculo 11.- DISTRIBUCIN DEL PDT DE OPERACIONES CON TERCEROS El PDT de Operaciones con Terceros estar a disposicin del Declarante en la pgina web de la SUNAT, cuya direccin es: http:// www.sunat.gob.pe, a partir de la fecha de publicacin de la presente norma. Artculo 12.- LUGAR Y PLAZO DE PRESENTACIN La Declaracin deber ser presentada: a) En el caso de Principales Contribuyentes, en las dependencias de la SUNAT donde presentan sus declaraciones mensuales. b) En el caso de Medianos y Pequeos Contribuyentes: En cualquiera de las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT correspondientes a la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su jurisdiccin. Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima, en cualquiera de los Centros de Servicios al Contribuyente habilitados por la SUNAT en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao. La SUNAT publicar un cronograma de vencimiento para cada ejercicio. Tratndose de los casos previstos en los numerales 1, 2, 4 y 5 del inciso d) del Artculo 49 del Reglamento de la Ley, los plazos para la presentacin de la Declaracin sern los establecidos en el mencionado reglamento para tales casos. En el caso de las sucesiones indivisas cuyo RUC hubiera sido dado de baja durante el Ejercicio, se deber presentar la Declaracin dentro de los tres (3) meses posteriores a la ocurrencia de tal hecho. DISPOSICIONES TRANSITORIAS Primera.- Debern presentar la Declaracin por el ejercicio 2000,

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LEGISLACIN
aquellos Declarantes que se encuentren en alguno de los supuestos siguientes: a) Hayan sido notificados como Principales Contribuyentes al 31.12.2000. b) Hayan obtenido ingresos brutos superiores a S/. 216,000.00 (doscientos diecisis mil y 00/100 Nuevos Soles) durante el ejercicio 2000. El clculo de los ingresos brutos se realiza sumando los montos consignados en las casillas 321, 327 y 329 del Formulario N 176-Declaracin Pago Anual Impuesto a la Renta-Tercera Categora 2000, o de sumar las casillas 463, 473, 475 y 476 del Programa de Declaracin Telemtica-Renta Anual 2000 Tercera Categora (Formulario Virtual N 676). Asimismo, para efecto de la presentacin de la Declaracin, se tendr en cuenta lo siguiente: i) Plazo: La Declaracin se presentar a partir del 06.08.2001 y hasta las fechas de vencimiento de la obligacin, sealadas en el Anexo que forma parte de la presente norma. ii) Forma: Para presentar la Declaracin se utilizar el Programa de Declaracin Telemtica de Operaciones con Terceros-versin 2.1, el cual estar a disposicin de los Declarantes en la pgina web de la SUNAT, cuya direccin es: http://www.sunat.gob.pe, a partir de la fecha de publicacin de la presente norma. Segunda.- Estn exceptuados de la obligacin sealada en la disposicin transitoria anterior aquellos contribuyentes que hubieren cumplido con presentar hasta el 19.4.2001, la Declaracin correspondiente al ejercicio 2000. ANEXO CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO EJERCICIO 2000 ltimo dgito del nmero de RUC
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9

Lima, 27 de julio de 2001 CONSIDERANDO: Que mediante Resolucin de Superintendencia N 138-99/SUNAT, se aprob el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual de Notarios, el mismo que fue posteriormente modificado por las Resoluciones de Superintendencia Ns. 005-2000/SUNAT, 038-2000/ SUNAT, 139-2000/SUNAT y 033-2001/SUNAT; Que para facilitar la correcta presentacin de la Declaracin antes mencionada, es necesario poner a disposicin de los declarantes una nueva versin del Programa de Declaracin Telemtica de Notarios; En uso de las facultades conferidas por el inciso k) del Artculo 6 del Texto nico Ordenado del Estatuto de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 041-98/SUNAT y sus modificatorias; SE RESUELVE: Artculo nico.- Para presentar la Declaracin Anual de Notarios del ejercicio 2001, se utilizar el PDT de Notarios-versin 2.2m que se encuentra a disposicin de los declarantes en la pgina web de la SUNAT cuya direccin es: http://www.sunat.gob.pe a partir de la fecha de publicacin de la presente norma. LUIS ALBERTO ARIAS MINAYA Superintendente Nacional

Vencimiento
25.09.2001 26.09.2001 27.09.2001 28.09.2001 01.10.2001 02.10.2001 03.10.2001 04.10.2001 05.10.2001 09.10.2001

APRUEBAN EL PDT DE NOTARIOS VERSIN 2.2 PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN ANUAL DE NOTARIOS-EJERCICIO 2001 (29.07.2001 207952) RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 088-2001/SUNAT

ndice de Precios - INEI

A. ndice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL Base: Ao 1994 =100.00
MES AO

VARIACIN PORCENTUAL
MENSUAL 2001 157.66 158.05 158.85 158.19 158.23 158.14 158.41 157.93 1998 0.91 1.23 1.32 0.61 0.59 0.53 0.63 0.26 -0.54 -0.33 0.03 0.62 1999 0.01 0.31 0.61 0.59 0.47 0.18 0.26 0.17 0.46 -0.12 0.28 0.43 2000 0.07 0.48 0.54 0.51 0.02 0.06 0.52 0.47 0.56 0.23 0.06 0.15 2001 0.19 0.25 0.51 -0.42 0.02 -0.06 0.17 -0.30 1998 0.91 2.15 3.50 4.13 4.75 5.31 5.97 6.25 5.68 5.32 5.35 6.01 ACUMULADA 1999 0.01 0.33 0.94 1.54 2.02 2.20 2.47 2.64 3.12 2.99 3.28 3.73 2000 0.07 0.55 1.09 1.61 1.63 1.69 2.22 2.70 3.27 3.51 3.57 3.73 2001 0.19 0.43 0.94 0.52 0.55 0.49 0.66 0.36 1998 6.91 8.13 8.18 8.42 8.26 7.66 7.44 7.48 6.60 6.07 6.03 6.01 1999 5.07 4.12 3.39 3.37 3.24 2.88 2.51 2.42 3.44 3.67 3.91 3.73 ANUAL (1) 2000 3.78 3.95 3.88 3.80 3.33 3.21 3.48 3.78 3.88 4.24 4.03 3.73 2001 3.86 3.62 3.58 2.63 2.63 2.51 2.15 1.37

1998 139.21 140.93 142.79 143.66 144.52 145.28 146.19 146.58 145.79 145.30 145.35 146.25

1999 146.27 146.73 147.63 148.50 149.20 149.47 149.86 150.12 150.81 150.63 151.04 151.70

2000 151.80 152.53 153.36 154.14 154.17 154.27 155.07 155.79 156.66 157.02 157.12 157.36

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. Fuente: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
Nmero ndice 2000
MES AO

VARIACIN PORCENTUAL
2001 MENSUAL ACUMULADA 1999 0.13 1.28 1.93 2.52 2.70 2.82 3.39 3.51 4.00 4.53 5.05 5.48 2000 0.08 0.44 0.83 1.28 1.42 1.59 2.19 2.21 2.95 3.29 3.74 3.84 2001 0.12 0.35 0.41 0.29 0.35 0.23 -0.41 -0.76 DOCE MESES 1999 5.26 5.49 4.94 5.23 5.05 4.87 4.65 4.15 4.17 4.64 5.10 5.48 2000 5.43 4.61 4.34 4.21 4.17 4.22 4.25 4.15 4.41 4.23 4.16 3.84 2001 3.87 3.74 3.41 2.82 2.73 2.45 1.20 0.82

Base 1990
1662.570967 1668.572489 1674.926678 1682.444095 1684.858598 1687.595837 1697.520148 1697.888589 1710.176831 1715.921742 1723.331418 1724.955066

Base 1994
149.650497 150.190703 150.762653 151.439307 151.656640 151.903023 152.796325 152.829489 153.935572 154.452680 155.119636 155.265783

Base 1990
1726.946089 1731.033667 1732.036717 1729.898868 1730.930570 1729.001871 1717.947494 1711.842363

Base 1994
155.444998 155.812927 155.903213 155.710782 155.803647 155.630042 154.635021 154.085489

Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre

1999 0.13 1.15 0.64 0.58 0.18 0.11 0.56 0.12 0.47 0.51 0.50 0.41

2000 0.08 0.36 0.38 0.45 0.14 0.16 0.59 0.02 0.72 0.34 0.43 0.09

2001 0.12 0.24 0.06 -0.12 0.06 -0.11 -0.64 -0.36

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SETIEMBRE 2001

LEGISLACIN SUMILLADA

Legislacin Tributaria
Del 07 de julio al 06 de agosto de 2001
1. DIVORCIO Modificacin del Cdigo Civil (07.07.2001 206200). Mediante Ley N 27495, a fin de incorporar la Separacin de hecho como causal de separacin de cuerpos y de divorcio, se modifican los artculos 333, 345, 349, 354 del Cdigo Civil, as como los artculos 480 y 573 del Cdigo Procesal Civil. Adicionalmente, se agrega el artculo 345-A al mencionado Cdigo Civil. 2. SECTOR PBLICO Portal de Transparencia Econmica (07.07.2001 206203). Por Decreto de Urgencia N 077-2001 se crea el Portal de Transparencia Econmica a travs de Internet, como plataforma informativa del Ministerio de Economa y Finanzas para los ciudadanos. 3. MINERA Derecho de vigencia (07.07.2001 206205). Mediante Decreto de Urgencia N 079-2001se ampla hasta el 31 de octubre de 2001 el plazo para el pago del Derecho de vigencia y de la penalidad correspondiente respecto del ao 2001. 4. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS Lugar de cumplimiento para PRICOS de Arequipa (07.07. 2001 206265). Por R. de S. N 077-2001/SUNAT se modifica el lugar de presentacin de las declaraciones y pagos de los PRICOS de la Intendencia Regional Arequipa al local ubicado en la Calle Rivera N 107-A, a partir del 10 de julio de 2001. 5. SISTEMA PBLICO DE PENSIONES Acceso a la prestacin pensionaria (08.07.2001 206322). Mediante R.J. N 123-2001-JEFATURA/ONP se precisan los criterios de interpretacin del Decreto Ley N 19990 en la referido a la contingencia para la obtencin del derecho a percibir prestacin econmica. 6. SECTOR PBLICO Declaraciones juradas de funcionarios (08-07-2001 206274). Por D.S. N 080-2001-PCM se aprueba el Reglamento de la Ley que regula la publicacin de la declaracin jurada de ingresos, bienes y rentas de funcionarios y servidores pblicos del Estado. 7. AGRICULTURA Programa de Rescate Agropecuario (08.07.2001 206272). Mediante Ley N 27500 se modifican disposiciones del Programa de Rescate Financiero Agropecuario (RFA), amplindose el plzo de acogimiento hasta el 31 de diciembre de 2001. 8. ADUANAS Importacin de vehculos nuevos (09.07.2001 206352). Por Ley N 27502 se establecen facilidades para la importacin de vehculos nuevos destinados a la prestacin de servicios pblicos de transporte terrestre de pasajeros. 9. AGRICULTURA Normas reglamentarias sobre semillas (09.07.2001 206357). Mediante D. S. N 040-2001-AG se aprueba el Reglamento de la Ley General de Semillas, Ley N 27262. 10. CANON Disposiciones legales (10.07.2001 206487)(1). Por Ley N 27506 se aprueban las disposiciones legales vinculadas al Canon (mbito de aplicacin, distribucin, utilizacin y derechos y obligaciones de los administradores del recurso). 11. ISC Bienes sujetos al sistema especfico (11.07.2001 206547)(1) . Mediante R.M. N 231-2001-EF/10 se actualizan los montos fijos vigentes del sistema especfico del Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), a partir del 11 de julio de 2001. 12. SUNAT Comisin Especial sobre ceses colectivos (11.07.2001 206576). Por R. de S. N 078-2001/SUNAT se designa una Comision Especial encargada de revisar los ceses colectivos realizados en el marco del Decreto Ley N 26093 o en el marco del proceso de reorganizacin interna autorizado por el Dec. Leg. N 639. 13. ADQUISICIONES ESTATALES Evaluacin y calificacin de propuestos (12.07.2001 206583). Mediante Decreto de Urgencia N 083-2001 se prorroga la vigencia del Decreto de Urgencia N 064-2000, de tal manera que para otorgar la buena pro se mantiene hasta el 30 de julio de 2002 la obligacin de agregar un 15 por ciento a la sumatoria de la calificacin tcnica y econmica obtenida por pastores de bienes y servicios elaborados dentro del territorio nacional. 14. ACUICULTURA Normas reglamentarias (12.07.2001 206600). Por D.S. N 030-2001-PE se aprueba el Reglamento de la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura, Ley N 27460. El Ttulo IV de esta norma desarrolla el Rgimen Promocional al sector, que incluye los derechos de acuicultura y los beneficios tributarios y laborales. 15. ADQUISICIONES ESTATALES Normas reglamentarias (12.07.2001 206634). Mediante Resolucin N 123-201-CONSUCODE/ PRE se aprueba la Directiva N 016-2001-CONSUCODE/PRE sobre Normas de aplicacin de las modificaciones del Reglamento de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado. 16. TURISMO Establecimiento de Hospedaje (13.07.2001 206652). Por D.S. N 023-2001-ITINCI se aprueba el nuevo Reglemanto de Establecimiento de Hospedaje, vigente desde el 14 de julio de 2001. 17. ADUANAS Sobretasas arancelarias (13.07.2001 206690). Mediante Circular N INTA-CR 035.2001 se establecen disposiciones respecto a las modificaciones a la aplicacin de la Sobretasa Adicional arancelaria. 18. ADUANAS Franja de Precios (13.07.2001 206691) Por Circular N INTA-CR-037-2001 se establecen disposiciones sobre el Sistema de Franjas de Precios aplicabes a la importacin de diversos productos agropecuarios establecida por el D.S. N 115-2001-EF. 19. ADQUISICIONES DEL ESTADO Rgimen especial para productos farmacuticos (14.07.2001 206703). Mediante D.S. N 084-2001-PCM se modifica el D.S. N 062-2001-PCM que estableci el Rgimen especial para las adquisiciones de productos farmacuticos por el Ministerio de Salud y otras entidades. 20. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Aplazamiento y/ o Fraccionamiento (14.07.2001 206705)(1). Por D.S. N 143-2001-EF se establecen precisiones sobre el Sistema Especial de Actualizacin y Pago de deudas tributarias (SEAP), respecto al concepto de requerimiento de fiscalizacin que determina el derecho a la extincin de las multas y sobre la posibilidad de efectuar impugnaciones luego del acogimiento. 21. RUC Normas reglamentarias (14.07.2001 206739)(1). Medinte R. de S. N 079-2001/SUNAT se modifican las normas referidas a la inscripcin en el Registro nico del Contribuyente (RUC), a fin de simplificar los procedimientos para facilitar el adecuado funcionamientoy la actualizacin de dicho registro. 22. HIDROCARBUROS Garanta de Estabilidad Tributaria (16.07.2001 206793)(1). Por D.S. N 152-2001-EF se precisa que la garanta de estabilidad tributaria en el Sector Hidrocarburos incluye nicamente impuestos, no incluyndose a las contribuciones para otros fines. 23. SISTEMA FINANCIERO Normas contables y de tesorera (17.07.2001 206872) . Mediante Circular N B-2094-2001 se modifican los Anexos A y A-1 del Manual de Contabilidad para las Empresas del Sistema Financiero. 24. LABORAL Da feriado no laborable (18.07.2001 206879). Por D.S. N 085-2001-PCM se declara el 30 de julio de 2001 como da feriado no laborable .
(1) Publicada en Informe Tributario N122, julio de 2001.

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LEGISLACIN SUMILLADA
25. ACTIVIDAD COMERCIAL DEL ESTADO Procedimiento para su desarrollo (18.07.2001 206880). Mediante D. S. N 088-2001-PCM se establecen las disposiciones aplicables a las Entidades del Sector Pblico para desarrollar actividades de comercializacin de bienes y servicios y efectuar los cobros que corresponda. 26. PROPIEDAD ESTATAL Normas reglamentarias (18.07.2001 206885). Por D.S. N 154-2001-EF se aprueba el Reglamento General de Procedimientos Administrativos de los Bienes de Propiedad Estatal. 27. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Utilizacin de fondos previsionales (18.07.2001 206900). Mediante D.S. N 155-2001-EF se dispone que los afiliados al Sistema Privado de Pensiones que emigren del pas puedan depositar los fondos de sus cuentas individuales en un fondo previsional en el pas de su nueva residencia. 28. ADUANAS Derechos Arancelarios (18.07.2001 206900). Por D. S. N 156-2001-EF se sustituye el artculo 11 del Reglamento de Procedimiento de Restitucin Simplificado de Derechos Arancelarios, a fin de realizar las adecuaciones al texto modificado del D.S. N 093-96-EF. 29. ADUANAS Empresas Super visoras (18.07.2001 206901). Mediante D. S. N 157-2001-EF se precisan y modifican disposiciones del Reglamento de Infracciones y Sanciones de las Empresas Supervisoras. 30. ADUANAS Encomiendas Postales (18.07.2001 206902). Por D.S. N 158-2001-EF se sustituye el artculo 12 del D.S. N 031-2001-EF, Reglamento de Destinacin Aduanera Especial de Envos o Paquetes transportados por Concesionarios Postales. 31. ELECTRICIDAD Normas reglamentarias sobre concesiones (18.07.2001 206909). Mediante D.S. N 038-2001-EM se modifica el Reglamento de la Ley de Concesiones Elctricas adecuando los criterios, montos y topes de las garantas correspondientes para los estudios y la ejecucin de obras para nuevas centrales hidroelctricas. 32. LABORAL Trabajadores extranjeros (18.07.2001 206929). Por D.S. N 023-2001-TR se modifica el Reglamento de la Ley de Contrataciones de Trabajadores Extranjeros, a fin de homogenizar el procedimiento y los requisitos solicitados aplicables al trabajo del personal extranjero. 33. ADQUISIONES DEL ESTADO Casos especiales (18.07.2001 206940). Mediante R. de C. N 105-2001-CG se modifica la Directiva sobre emisin de opinin previa en adquisiones y contrataciones con carcter de secreto militar u orden interno exonerados de licitacin, concurso pblico o adjudicaciones. 34. SISTEMA PBLICO DE PENSIONES Tribunal Administrativo Previsional (19.07.2001 206979). Por D. S. N 159-2001-EF se aprueba el Estatuto
del Tribunal Administrativo Previsional que resolver en segunda y ltima instancia administrativa respecto de reclamaciones sobre derechos y obligaciones previsionales.

44. ADUANAS Derechos Arancelarios ad valorem CIF (22.07.2001 207221). Por D. S. N 165-2001 se incorporan nuevas partidas arancelarias de insumos, partes y piezas al Anexo A del D.S. N 073-2001-EF. 45. HIDROCARBUROS Distribucin y comercializacin (22.07.2001 207226). Mediante D. S. N 045-2001-EM se aprueba el Reglamento para la comercializacin de Combustibles lquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos. 46. TRABAJO Seguro de Vida (22.07.2001 207254). Por D. S. N 024-2001-TR se precisan y reglamentan las disposiciones de la Ley de Consolidacin de Beneficios Sociales respecto a la posibilidad de continuar con el seguro de vida en caso de enfermedad, hasta que termine el contrato de trabajo respectivo. 47. TRANSPORTE Normas reglamentarias (24.07.2001 207367). Mediante D.S. N 033-2001-MTC se aprueba el Reglamento Nacional de Trnsito, quedando derogado el Cdigo de Trnsito y Seguridad Vial, el Reglamento General de Trnsito, y el Reglamento de Infracciones y Sanciones. 48. SUNAT Comit de Adjudicacin de Depsitos (25.07.2001 207490). Por R. de S. N 084-2001/SUNAT se constituye el Comit de Adjudicacin de Depsitos de la SUNAT encargado de efectuar subastas para las colocaciones de fondos. 49. MINERA Seguridad e Higiene (26.07.2001 207510). Mediante D. S. N 046-2001-EM se aprueba el Reglamento de Seguridad e Higiene Minero, quedando derogados el D.S. N 023-92-EM y los Ttulos XI, XII, XIII, XIV y XV del D.S. N 003-94-EM, Reglamento de Diversos Ttulos del TUO de la Ley General de Minera. 50. IMPUESTOS A LA RENTA Rentas de Quinta Categora (27.07.2001 207658)(2). Por D. S. N 170-2001-EF se precisa que los incentivos, entregas, programas o actividades de bienestar del Gobierno Central e instancias descentralizadas, otorgados por el Fondo de Asistencia y Estmulo (CA-FAE) no constituye renta gravable de la quinta categora, para efectos del Impuesto a la Renta. 51. SISTEMA PBLICO DE PENSIONES Trabajares del Hogar (27.07.2001 207661)(2). Mediante D.S. N 177-2001-EF se precisa que para efectos de Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones, la condicin de entidad empleadora corresponde a la persona natural a cuyo servicio labora el trabajador del hogar. 52. CONTRIBUCIONES A ESSALUD Y ONP Administracin de estos tributos (27.07.2001 207661)(2). Por D. S. N 178-2001-EF se modifica el D.S. N 039-2001-EF que regula el alcance, periodos y otros aspectos sobre la administracin por parte de SUNAT de las Aprotaciones a ESSALUD y ONP.
(2) Publicada en el presente nmero de Anlisis Tributario.

35. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Acceso a la prestacin pensionaria (19.07.2001 206984). Mediante D.S. N 164-2001-EF se aprueba el Reglamento de la Ley que establece el derecho a jubilacin anticipada para trabajadores afiliados al Sistema Privado de Pensiones que realizan labores de riesgo para la vida o la salud. 36. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Aplazamiento y/o Fraccionamiento (20.07.2001 207112)(2). Por R. de S. N 080-2001/SUNAT se modifican los procedimientos para el reclculo de las cuotas por determinacin de mayor deuda acogida en el Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario y en el SEAP. 37. IGV E IPM Servicios de hospedaje a turistas (20.07.2001 207112)( 2). Mediante R. de S. N 082-2001/SUNAT se establece disposiciones sobre el Registro Especial de Establecimientos de Hospedaje para efectivizar el beneficio sealado por el Dec. Leg. N 919. 38. HIDROCARBUROS Distribucin de Gas Natural por Red de Ductos (21.07.2001 207122). Por D. S. N 042-2001-EM se modifica el Reglamento de Distribucin de Gas natural por Red de Ductos, a efectos de flexibilizar el rgimen y promover mayores inversiones en el pas. 39. MINERA Procedimientos Mineros (21.07.2001 207126). Mediante D. S. N 043-2001-EM se establecen las disposiciones reglamentarias sobre el Registro de Empresas Especializadas de Contratistas Mineros. 40. MINERA Procedimientos Mineros (21.07.2001 207126). Por D. S. N 044-2001-EM se modifica el artculo 14 del Reglamento de Procedimientos Mineros, a fin de ampliar las cusales de inadmisibilidad de petitorios mineros para aquellos casos que no se hubiesen peticionado de acuerdo a lo establecido por los artculos 65 y 68 del TUO de la Ley General de Minera. 41. IGV e ISC Aplicacin de modificaiones en Aduanas (21.07.2001 207198) Mediante Circular N INTA-CR-041-2001 se incorporan en el Procedimiento aduanero las ltimas modificaciones al TUO de la Ley del IGV e ISC. 42. CDIGO TRIBUTARIO Procedimiento de Cobranza Coactiva (21.07.2001 207208)( 2). Por R. de S. N 083-2001/SUNAT se aprueban las Nuevas Tarifas de Almacenaje de Bienes Embargados y Comisados y el Nuevo Arancel de Costas del Procedimiento de Cobranza Coactiva. 43. TRABAJO Conceptos No remunerativos (22.07.2001 207215). Mediante Decreto de Urgencia N 088-2001 se seala que no tienen carcter remunerativo los fondos de asistencia y estmulo de las entidades pblicas, establecindose las disposiciones aplicables a los Comits de Administracin de dichos fondos.

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LEGISLACIN SUMILLADA
53. BENEFICIOS TRIBUTARIOS Rgimen de Buenos Contribuyentes (27.07.2001 207661)(2). Mediante D. S. N 179-2001-EF se modifican las normas reglamentrias del Rgimen de Buenos Contribuyentes, aprobado por el D.S. N 100-2001-EF, establecindose nuevos criterios de inclusin y exclusin de dicho rgimen, a efectos que se optimice la seleccin de los contribuyentes. 54. IMPUESTO A LA RENTA Gastos deducibles (27.07.2001 207662)(2). Por D.S. N 180-2001-EF se precisa el concepto de utilizacin de la reserva tcnica de siniestros para efecto de la deduccin del Impuesto a la Renta sealado en el inciso h) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. 55. TRIBUNAL FISCAL Estructura Interna (27.07.2001 207666). Por D.S N 389-2001-EF se acepta la renuncia del seor Nicols Oswaldo Ayasta Secln al cargo de Vocal del Tribunal Fiscal. 56. ADUANAS Arancel de Aduanas (28.07.2001 207785). Mediante D. S. N 185-2001-EF se incorpora el Captulo 98 en el Arancel de Aduanas respecto a las Mercaderas con Tratamiento Especial, a fin de facilitar y simplificar la clasificacin arancelaria de los bienes que tiene un tratamiento arancelario especial. 57. IMPUESTOO A LOS JUEGOS DE CASINO Y MQUINAS TRAGAMONEDAS Administtracin del tributo (28.07.2001 207786)(2). Por D.S. N 186-2001-EF se establecen las normas reglamentarias del Decreto de Urgencia N 0752001 que seal las normas sobre la administracin del Impuesto a los Juegos de Casino y Mquinas Tragamonedas. El nuevo esquema de administracin rige a partir del 01 de agosto de 2001. 58. TRANSPORTE Normas reglamentarias (28.07.2001 207835). Medianre D.S. N 040-2001-MTC se aprueba el Reglamento Nacional de Administracin de Transporte, quedando derogados el D.S. N 008-78-TC, el D.S. N 005-95-MTC, el D.S. N 012-95-MTC y el D.S. N 046-99-MTC. 59. ADUANAS Beneficios Arancelarios (28.07.2001 207899). Por Circular N INTA-CR. 046-2001 se establecen las disposiciones para la aplicacin del Segundo Protocolo Adicional al Acuerdo de Alcance Parcial de Complementacin Econmica N 39 suscrito entre los pases miembros de la Comunidad Andina de Naciones y Brasil. 60. SUNAT Estructura Interna (29.07.2001 207926). Mediante R. S. N 401-2001-EF se acepta la renuncia de seor Luis Alberto Arias Minaya al cargo de Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria. 61. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Declaraciones Determinativas (29.07.2001 207948)( 2). Por R. de S. N 085-2001/SUNAT se aprueba nuevas versiones de los Programas de Declaracin Telemtica (PDT) de IGV Renta Mensual, ISC, Remuneracin, Seguro Complementario de Trabajo y Riesgo y DAOT, que se utilizarn para las declaraciones a partir del 6 de agosto de 2001 . 62 .SUNAT Centros de Servicios al Contribuyente (29.07.2001 207948)( 2). Mediante R. de S. N 086-2001/SUNAT se precisan las funciones de los Centros de Servicios al Contribuyente, respecto a los trmites y asistencia tributaria al contribuyente. 63. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Declaraciones Informativas (29.07.2001 207949)(2) Por R. de S. N 087-2001/SUNAT se aprueba el Reglamento para la presentacin de la Declaracin Anual de Operaciones con Terceros (DAOT) y se deroga la Declaracin Anual de Agentes de Retencin de Rentas de Cuarta Categora (DAR). 64. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Declaraciones Informativas (29.07.2001 207952)(2). Mediante R. de S. N 088-2001/SUNAT se aprueba una nueva versin del PDT de Notarios, que se utilizar para la declaracin correspondiente al ejercicio 2001. 65. SUNAT Estructura Interna (29.07.2001 207952). Por R. de S. N 089-2001/SUNAT se crea la Comisin de Asuntos Internos de la SUNAT que tendr como finalidad tratar los problemas o conflictos internos en materia de recursos humanos. 66. SUNAT Estructura Interna (29.07.2001 207952). Mediante R. de S. N 090-2001/SUNAT se aprueba el nuevo Reglamento Interno de Trabajo de la SUNAT. La fe de erratas de esta norma ha sido publicada el 04.08.2001 en la pgina 208264. 67. ADQUISICIONES ESTATALES Caso de SUNAT (29.07.2001 207958). Por R. de S. N 091-2001/SUNAT se delega en el Intendente Nacional de Administracin la facultad de autorizar la resolucin de los contratos suscritos por la SUNAT antes de la fecha de entrada en vigencia del TUO de la Ley N 26850, cuando dicha resolucin resulte pertinente. 68. ADQUISICIONES ESTATALES Caso SUNAT (29.07.2001 207958). Mediante R. de S. N 092-2001/SUNAT se autoriza la contratacin de servicios profesionales en derecho mediante un proceso de adjudicacin de menor cuanta. 69. CDIGO TRIBUTARIO Fiscalizacin Tributaria (29.07.2001 207959). Por R. de S. N 093-2001/SUNAT se da de baja verificaciones y fiscalizaciones de diversos contribuyentes. 70. TURISMO Establecimientos de Hospedaje (30.07.2001 207989). Mediante R. M. N 151-2001-ITINCI/DM se aprueba el Reglamento de Calificadores de Establecimiento de Hospedaje. 71. TURISMO Prestador de Servicios Tursticos (31.07.2001 208018). Por M. N 155-2001-ITINCI/DM se reconoce como prestador de servicio turstico a las personas capacitadas en la conduccin de embarcaciones destinadas al canotaje. 72. COBRANZA COACTIVA Ministerio de Trabajo (01.08.2001 208072).
ABREVIATURAS D. S. Dec. Leg. R. Adm. R. D. R. I. N. ADUANAS R. J. R. Leg. R. M. R.P.C.E.N. R.P.D.I. R. S. R.C. R. de CONASEV R. de Pres. Ejec. R. de S. R. de SBS

Mediante R.M. N 142-2001-TR se precisa que el ejecutor coactivo del Ministerio de Trabajo tiene un plazo de ocho das para resolver la solicitud de suspensin del procedimiento coactivo al que se refiere el artculo 16 de la Ley N 26979.

73. ADUANAS Domicilio Fiscal (01.01.2001 208087). Por Circular N INFA-CR-02.2001 se establecen disposiciones aplicable al registro de personas no habidas naturales y jurdicas. 74. ADQUISICIONES ESTATALES Caso de SUNAT (01.08.2001 208096). Mediante R. de S. N 094-2001/SUNAT se exonera del proceso de seleccin a las contrataciones de la SUNAT con las medios de comunicacin escrita y radicemisoras. 75. SUNAT Estructura Interna (03.08.2001 208157). Por R. S. N 405-2001-EF se designa a la doctora Beatriz Merino Lucero al cargo de Superintendente Nacional de Administracin Tributaria.

Decreto Supremo Decreto Legislativo Resolucin Administrativa Resolucin Directoral Resolucin de Intendencia Nacional de Aduanas : Resolucin Jefatural : Resolucin Legislativa : Resolucin Ministerial : Resolucin del Presidente del Consejo Ejecutivo Nacional : Resolucin de la Presidencia del Directorio de INDECOPI : Resolucin Suprema : Resolucin de Contralora : Resolucin de CONASEV : Resolucin de Presidencia Ejecutiva : Resolucin de Superintendencia : Resolucin de Superintendencia de Banca y Seguros

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(2) Publicada en el presente nmero de Anlisis Tributario.

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