Nic 22

NIC 22 (revisada en 1998)
Norma Internacional de Contabilidad n 22 (NIC 22)

(revisada en 1998)
Combinaciones de Negocios
La primitiva NIC 22, Contabilizacin de las Combinaciones de Negocios, fue aprobada en noviembre de 1983. En diciembre de 1993, la NIC 22 fue objeto de revisin, como parte del Proyecto sobre Comparabilidad y Mejora de los Estados Financieros. Se convirti en la NIC 22, Combinaciones de Negocios (NIC 22, revisada en 1993). En octubre de 1996, El Consejo del IASC aprob, como consecuencia de la revisin de la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias, ciertos cambios en los prrafos 39(i) y 69 de la NIC 22, Combinaciones de Negocios (en la presente Norma son los prrafos 39.i y 85). La revisin entr en vigor para los estados financieros que cubran periodos cuyo comienzo fuera en o despus del 1 de julio de 1998. En julio de 1998, fueron revisados varios prrafos de la NIC 22 (revisada en 1993), para que fueran coherentes con las siguientes Normas, entonces recin emitidas: NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos; NIC 37, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y NIC 38, Activos Intangibles. Tambin fue revisado el tratamiento de la minusvala comprada. La Norma revisada (NIC 22, revisada en 1998), entr en vigor para los estados financieros que cubran periodos contables cuyo comienzo fuera en o despus del 1 de julio de 1999. Se aconsejaba aplicarla con anterioridad a esa fecha. Si alguna empresa aplica esta Norma revisada a los estados financieros que cubran periodos cuyo comienzo sea anterior al 1 de julio de 1999, debe adoptar simultneamente lo establecido en las NIC 36, NIC 37 y NIC 38. En octubre de 1998, el personal tcnico del IASC public por separado un folleto conteniendo los Fundamentos de las Conclusiones para la NIC38, Activos Intangibles, y para la NIC 22 (revisada en 1998). Las copias de esta publicacin estn disponibles en el Departamento de Publicaciones del IASC. Se ha emitido una Interpretacin SIC que tiene relacin con la NIC 22, se trata de: 0* SIC-9, Combinaciones de Negocios - Clasificacin como Adquisiciones o como Unificacin de intereses.
ndice Norma Internacional de Contabilidad n 22 (NIC 22) Combinaciones de Negocios

OBJETIVO ALCANCE DEFINICIONES NATURALEZA DE UNA COMBINACION DE NEGOCIOS Adquisiciones Adquisiciones inversas Unificacin de intereses ADQUISICIONES Contabilidad de las adquisiciones Fecha de la adquisicin Costo de la adquisicin Reconocimiento de los activos y pasivos identificables Distribucin del costo de adquisicin Tratamiento por punto de referencia Tratamiento alternativo permitido Compras sucesivas de acciones Determinacin de los valores razonables de los activos y pasivos identificables adquiridos
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Prrafos 1- 7 8 10 - 17 10 - 12 12 13 - 16 17 - 76 17 - 18 19 - 20
26 - 31 32 - 35 32 - 33 34 - 35 36 - 38 39 - 40
Plusvala comprada surgida de la adquisicin Reconocimiento y medicin Amortizacin Recuperabilidad del valor en libros - Prdidas por deterioro Minusvala comprada surgida de la adquisicin Reconocimiento y medicin Presentacin Ajuste de las contrapartidas de la adquisicin que dependen de sucesos futuros contingentes Cambios posteriores en el costo de adquisicin Identificacin posterior de activos y pasivos identificables o cambios de valor en los mismos UNIFICACIONES DE INTERESES Contabilizacin de las unificaciones de intereses APLICABLE A TODO TIPO DE COMBINACIONES DE NEGOCIOS Efectos impositivos Informacin a revelar Disposiciones transitorias Fecha de vigencia
41 - 58 41 - 43 44 - 54 55 - 58 59 - 64 59 - 63 64 65 - 67 68 - 70 71 - 76 77 - 83 77 - 83 84 - 85 84 - 85 86 - 98 99 -101 102 - 103
Norma Internacional de Contabilidad n 22

(revisada en 1998)
Combinaciones de Negocios
La parte normativa de este Pronunciamiento, que aparece en letra cursiva negrita, debe ser entendida en el contexto de las explicaciones y guas relativas a su aplicacin, as como en consonancia con el Prlogo a las Normas Internacionales de Contabilidad. No se pretende que las Normas Internacionales de Contabilidad sean de aplicacin en el caso de partidas no significativas (vase el prrafo 12 del Prlogo).
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las combinaciones de negocios. La Norma se ocupa tanto del caso de adquisicin de una empresa por otra, como del infrecuente caso de unificacin de intereses entre dos empresas, cuando no puede identificarse a ninguna de ellas como adquirente. La contabilizacin de una adquisicin implica determinar el costo de adquisicin, distribuir el mismo entre los activos y pasivos identificables de la empresa adquirida, y contabilizar la plusvala comprada positiva o negativa (minusvala) que resulte, en el momento de la adquisicin y en otros momentos posteriores. Otras cuestiones relevantes en la contabilidad de las adquisiciones de negocios son la determinacin del importe de los intereses minoritarios, la contabilizacin de las adquisiciones que tienen lugar a lo largo de un intervalo largo de tiempo, el registro de los cambios posteriores en el costo de adquisicin o en la identificacin de los activos y pasivos, as como la informacin a revelar sobre esta transaccin.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada en la contabilizacin de las combinaciones de negocios. 2. Una combinacin de negocios puede estructurarse de diferentes formas, en funcin de razones legales, fiscales u otras consideraciones relevantes. Puede implicar la compra, por parte de una empresa, de los ttulos que representen la propiedad de otra, o bien la adquisicin de los activos netos de la otra compaa. La operacin puede efectuarse mediante la emisin de acciones o mediante la transferencia de efectivo, otros medios equivalentes de efectivo, u otros activos. La transaccin puede haber sido realizada entre los accionistas de las empresas que se combinan o entre una de las empresas y los propietarios de la otra. La combinacin de negocios puede suponer el establecimiento de una nueva empresa, que tome el control sobre las empresas combinadas, la transferencia de activos netos de una o ms de las combinadas a otra, e incluso puede implicar la disolucin de una o ms de las empresas combinadas. Cuando la esencia de la transaccin sea consistente con la definicin de combinacin de negocios dada en esta Norma, los requisitos de contabilizacin e informacin a revelar contenidos en la misma resultan de aplicacin a la transaccin, con independencia de la particular que adopte la combinacin en cuestin.
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3.
La combinacin de negocios puede dar lugar a una relacin controladora-subsidiaria, en la que la adquirente es la controladora y la adquirida pasa a ser la subsidiaria. En tales circunstancias, la adquirente aplicar lo contemplado en esta Norma al elaborar sus estados financieros consolidados. Adems, incluir la participacin en la empresa adquirida en sus estados financieros individuales, como una inversin en una subsidiaria (vase la NIC 27, Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las Inversiones en Subsidiarias). La combinacin de negocios puede hacerse mediante la compra de los activos netos de otra empresa, incluyendo una eventual plusvala comprada, en lugar de adquirir las acciones de la otra entidad. Tal combinacin de negocios no constituye una relacin controladora-subsidiaria. Si se da esta circunstancia, el adquirente aplicar esta Norma al elaborar sus estados financieros individuales y, consecuentemente, tambin al confeccionar sus eventuales estados financieros consolidados. Una combinacin de negocios puede dar lugar a una fusin, de las contempladas por la ley. Aunque los requisitos para una fusin legal difieren segn pases, normalmente una fusin legal es una fusin entre dos sociedades en la cual: (a) (b) los activos y pasivos de una sociedad se transfieren a la otra, disolvindose la primera; o bien los activos y pasivos de ambas sociedades se transfieren a una nueva sociedad y se disuelven las compaas fusionadas.
4.
5.
Muchas fusiones legales surgen como parte del proceso de reestructuracin o reorganizacin de un grupo de sociedades, y no se abordan en este Pronunciamiento porque se trata de transacciones entre empresas bajo control comn. No obstante, toda combinacin de negocios, si da lugar a que dos entidades se integren en el mismo grupo, se tratar contablemente, segn lo establecido en la presente Norma, como una adquisicin o como una unificacin de intereses en los estados financieros consolidados del citado grupo. 6. En esta Norma no se abordan los estados financieros individuales de la controladora, salvo en las circunstancias descritas en el prrafo 4. Los estados financieros individuales citados se elaboran, siguiendo diferentes formatos de presentacin en funcin de los distintos pases, con el objetivo de satisfacer diversas necesidades informativas. Esta Norma no se ocupa de: (a) (b) las transacciones entre empresas bajo control comn, ni de las participaciones en negocios conjuntos (vase la NIC 31, Informacin Financiera de las Participaciones en Negocios Conjuntos) o los estados financieros de estos negocios.
7.
Definiciones
8. Los siguientes trminos se usan, en el presente Pronunciamiento, con el significado que a continuacin se especifica: Una combinacin de negocios es la unificacin de empresas independientes en una entidad econmica nica, como resultado de que una de las empresas se une con la otra u obtiene el control sobre los activos netos y las operaciones de la misma. Una adquisicin es una combinacin de negocios en la que una de las empresas, la adquirente, obtiene el control sobre los activos netos y las actividades de la otra, la adquirida, a cambio de una transferencia de activos, el reconocimiento de un pasivo o la emisin de capital. Una unificacin de intereses es una combinacin de negocios en la que los propietarios de todos los negocios que se combinan acuerdan compartir el control sobre la totalidad, o la prctica totalidad, de los activos netos y las operaciones de las citadas empresas, a fin de conseguir una coparticipacin mutua, a partir de ese momento, en los riesgos y ventajas de la entidad combinada, de manera que ninguna entidad de las que toman parte de las misma puede ser identificada como adquirente frente a la otra u otras. Control es el poder para regir las polticas de operacin y financieras de una empresa, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Una controladora es una empresa que tiene una o ms subsidiarias. Una subsidiaria es una empresa controlada por otra (denominada controladora). Intereses minoritarios es la parte de los resultados netos de las operaciones y de los activos netos de la subsidiaria que son atribuibles a las participaciones no posedas por la controladora, ya sea directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias. Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo entre partes experimentadas, en una transaccin libre. Son activos monetarios tanto el dinero en efectivo como otros activos, de los que se van a recibir unas cantidades fijas o perfectamente determinables de dinero. Fecha de adquisicin es el momento en el que la adquirida transfiere de manera efectiva, a la adquirente, el control sobre los activos netos y las actividades que desarrolla.
Naturaleza de una combinacin de negocios

9. Al plantear la contabilizacin de una combinacin de negocios, una adquisicin es diferente, en su
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esencia y significado econmico, de una unificacin de intereses, y es necesario, por tanto, reflejar en los estados financieros la esencia econmica de la operacin 1. Por tanto, se prescribe un mtodo diferente para cada una de las situaciones.
Adquisiciones
10. En la prctica totalidad de las combinaciones de negocios, una de las empresas participantes obtiene el control sobre la otra, lo que permite identificar a la adquirente. Se puede presumir que el control se obtiene cuando una de las empresas combinadas adquiere ms de la mitad de los derechos de voto de la otra, a menos que se pueda demostrar, alegando circunstancias excepcionales, que tal propiedad no constituye control. Incluso cuando una de las empresas combinadas no adquiera ms de la mitad de los derechos de voto de la otra empresa, participante en la combinacin, puede ser posible identificar a un adquirente, siempre que una de las empresas, como resultado de la combinacin, haya conseguido: (a) (b) (c) (d) 11. poder sobre ms de la mitad de los derechos de voto de la otra empresa por virtud de acuerdos con otros inversores; poder para regir las polticas de operacin y financieras de la otra empresa, por medio de un acuerdo o por disposicin estatutaria; poder para designar o revocar a la mayora de los miembros del rgano de administracin u rgano de direccin equivalente de la otra empresa, o poder para emitir la mayora de los votos en las reuniones del rgano de administracin u rgano de direccin equivalente de la otra empresa.
A pesar de que, en ocasiones, es difcil identificar a un adquirente, existen normalmente indicaciones que revelan su existencia. Por ejemplo: (a) (b) (c) el valor razonable de una empresa es significativamente ms grande que el de la otra participante en la operacin, en cuyo caso la empresa mayor es la adquirente; se efecta la combinacin a travs de un intercambio de acciones ordinarias con voto por efectivo, en cuyo caso la empresa que paga es la adquirente, o bien la combinacin de negocios da lugar a que la gerencia de una empresa sea capaz de controlar la seleccin del equipo dirigente del negocio combinado resultante, en cuyo caso la empresa dominante es la adquirente.
Adquisiciones inversas
1 Vase tambin la Interpretacin SIC - 9, Combinaciones de negocios - Clasificacin como Adquisicin o como Unificacin de Intereses. 8
12.
En ciertas ocasiones, una empresa se convierte en propietaria de las acciones de otra empresa, pero emite a cambio tal cantidad de acciones, que el control del negocio combinado pasa a los antiguos propietarios de la empresa que ha sido adquirida. Esta situacin constituye una adquisicin inversa. Aunque, desde el punto de vista legal, la empresa que emite las acciones puede ser considerada como la empresa controladora, porque es la que continua en actividad, la empresa adquirente es aqulla cuyos propietarios controlan ahora la entidad combinada, ya sea por su poder de voto o por otro de los medios de control mencionados en el prrafo 10. As, es preciso considerar que la empresa que ha emitido las acciones ha sido adquirida por la otra empresa, y que sta ltima es la adquirente, aplicndose el mtodo de la adquisicin a los activos y pasivos de la empresa que ha emitido las acciones.
Unificacin de intereses
13. Hay circunstancias de tipo excepcional en las que no se puede identificar a ningn adquirente. En lugar de ser una de las partes dominante, los accionistas de los negocios combinados se unen, en un acuerdo sustancialmente igualitario, para compartir el control sobre la totalidad, o la prctica totalidad, de sus activos netos y las actividades de las citadas empresas. Adems, los equipos gerenciales de los negocios combinados participan en la gestin de la nueva entidad resultante. A consecuencia de lo anterior, los propietarios de las empresas que se combinan, participan mutuamente en los riesgos y las ventajas del negocio conjunto. Tal tipo de combinacin de negocios se trata contablemente como una unificacin de intereses. En circunstancias normales, la coparticipacin en los riesgos y ventajas no es posible sin un intercambio equitativo de acciones comunes entre las empresas que se combinan. Tal tipo de canje asegura que se mantendrn las participaciones relativas provenientes de las empresas que se combinan, preservando as el poder de voto de las partes implicadas. No obstante, para que sea efectivamente un intercambio equitativo, no puede haber una reduccin significativa en los derechos que corresponderan a las acciones de cualquiera de las empresas que entran en la combinacin, puesto que entonces la influencia de sta quedar mermada. Con el fin de llegar a una coparticipacin mutua en los riesgos y ventajas de la entidad combinada: (a) (b) (c) se intercambian o ponen en comn la totalidad, o bien una mayora cualificada, de las acciones ordinarias con voto de las empresas que se combinan; o el valor razonable de cada una de las empresas que entran en la combinacin no difiere significativamente del correspondiente a la otra, y los propietarios de cada empresa mantienen, con respecto a los dems de esa entidad, sustancialmente el mismo poder de voto y participacin despus de la combinacin que antes de la misma.
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14.
15.
16.
La coparticipacin mutua en los riesgos y beneficios de la entidad combinada se ve menoscabada, a la vez que se incrementa la posibilidad de identificar a un adquirente en la operacin, cuando: (a) (b) (c) la relativa igualdad en los valores razonables de las empresas combinadas se reduce, y el porcentaje de acciones ordinarias con voto intercambiadas disminuye; los acuerdos financieros, concluidos antes o despus de llevar a cabo la combinacin, dan alguna ventaja relativa a uno de los grupos sobre el resto de los accionistas, y tambin cuando la participacin de uno de los grupos en el patrimonio neto de la entidad combinada depende del comportamiento, posterior a la combinacin, de la empresa que controlaba previamente.
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Adquisiciones
Contabilizacin de las adquisiciones
17. 18. Toda combinacin de negocios que sea una adquisicin, debe ser contabilizada utilizando el mtodo de la compra, tal y como se describe en las normas contenidas en los prrafos 19 a 76. El uso del mtodo de la compra, al contabilizar la adquisicin de una empresa, tiene como resultado que la operacin se registra de forma similar a la adquisicin de otros activos. Esto es adecuado puesto que toda adquisicin implica una transaccin en la que se transfieren activos, se reconocen pasivos o se emite capital, a cambio del control de los activos netos y las actividades de otra empresa. El mtodo de la compra utiliza el costo como base a partir de la cual contabilizar la adquisicin, procediendo a determinar este costo en funcin del acuerdo de intercambio que subyace en la transaccin de compra de una empresa por otra.
Fecha de adquisicin
19. A partir del momento de la adquisicin, el adquirente debe: (a) (b) 20. incorporar los resultados de las operaciones de la adquirida al estado de resultados, y reconocer, en el balance de situacin general, los activos y pasivos de la adquirida, as como cualquier plusvala comprada, positiva o negativa, resultante de la adquisicin.
La fecha de adquisicin es el momento en que se transfiere a la adquirente, de forma efectiva, el control de los activos netos y las operaciones de la empresa adquirida, y sta es tambin la fecha en que comienza a aplicarse el mtodo de la compra. Los resultados de las operaciones de la empresa adquirida se comenzarn a incorporar, a los estados financieros de la adquirente, a partir de la fecha de adquisicin, que es el momento en que se transfiere efectivamente el control de la empresa adquirida a la adquirente. En esencia, la fecha de adquisicin es la fecha desde la que el adquirente tiene poder para regir las polticas de operacin y financieras de la empresa, con el fin de obtener beneficios econmicos de sus actividades. El control no se puede considerar transferido al adquirente hasta que se hayan cumplido todas las condiciones necesarias para proteger los intereses de las partes implicadas en la operacin. No obstante, esta condicin no supone que la operacin haya sido cerrada o finalizada legalmente antes de que el control efectivo pase al adquirente. Al valorar si se ha transferido o no el control, es necesario considerar el contenido sustantivo de la adquisicin.
Costo de adquisicin
21. Toda adquisicin debe contabilizarse a su costo, que es el importe de efectivo y equivalentes al efectivo pagados por ella, o bien el valor razonable, en el momento del intercambio, de las
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contrapartidas entregadas por la adquirente a cambio del control sobre los activos netos de la otra empresa, importes a los que se aadir cualquier costo directamente atribuible a la adquisicin. 22. Cuando la adquisicin implique ms de una transaccin de intercambio, el costo de adquisicin ser la suma de todos los costos de las transacciones individuales. Cuando la adquisicin se ejecute en varias etapas, es importante distinguir entre la fecha de adquisicin y las diferentes fechas en las que tienen lugar los intercambios. Aunque la contabilidad de la adquisicin comienza en la fecha que se ha denominado de adquisicin, se utilizar para realizar la misma toda la informacin, sobre los costos y valores razonables, obtenida en las distintos momentos en que se han llevado a cabo las sucesivas transacciones de intercambio. Los activos monetarios que se entregan, as como los pasivos que se contraen en la transaccin, se medirn segn sus valores razonables en el momento del intercambio. Cuando se difiera el pago de la contraprestacin, el costo de adquisicin es el valor presente de la contrapartida, teniendo en cuenta cualquier tipo de prima o descuento, que sea probable tener que afrontar en el momento del pago, y no solamente el valor nominal de las partidas a pagar. Al determinar el costo de adquisicin, los valores negociables emitidos por el adquirente se medirn segn su valor razonable, que es el valor de mercado en el momento de la transaccin de intercambio, siempre que las fluctuaciones indebidas o la estrechez del mercado no hagan, de la cotizacin fijada en el mismo, un indicador poco fiable del valor de los ttulos. Cuando el precio de mercado en una fecha particular resulte un indicador poco fiable, es preciso considerar los movimientos de la cotizacin en un periodo razonable, antes y despus del anuncio de las condiciones de la adquisicin. Cuando el mercado en s sea poco fiable, o no exista cotizacin para los ttulos, se estimar el valor de mercado de los ttulos emitidos por la adquirente, tomando como referencia su participacin proporcional en el valor razonable de la empresa del adquirente, o bien su participacin en el valor razonable de la empresa adquirida, segn cul de los dos sea ms claramente evidente. La contrapartida en efectivo que, eventualmente, se ofrezca a los accionistas como alternativa a los ttulos, tambin puede suministrar alguna evidencia sobre el valor razonable de los mismos. En general, puede afirmarse que, al determinar el valor razonable de los ttulos emitidos en contrapartida de la adquisicin, es preciso tener en cuenta todos los aspectos de la operacin, incluyendo en ellos los factores que han influido en la negociacin, as como las valoraciones que puedan suministrar expertos independientes. Adems de pagar la contrapartida acordada, el adquirente puede incurrir en costos directos relacionados con la adquisicin. Entre tales costos estn los de emisin y registro de las acciones, as como los honorarios profesionales pagados a los expertos legales, contables, evaluadores y a otros asesores para efectuar la adquisicin. Los costos generales de tipo administrativo, incluyendo los de mantenimiento del departamento que lleva a cabo las adquisiciones, no estn relacionados directamente con ninguna transaccin particular efectuada, y por tanto no se incluyen en el costo de adquisicin, sino que se reconocen como gastos del periodo en que se incurren.
23.
24.
25.
Reconocimiento de los activos y pasivos identificables

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26.
Los activos y pasivos identificables adquiridos, deben ser reconocidos, de forma individualizada, en el momento de la adquisicin, si y slo si: (a) es probable que se deriven de los mismos beneficios econmicos futuros a recibir por la adquirente, o que la misma tenga que desprenderse en el futuro de recursos que incorporen beneficios econmicos, y se dispone de una medicin fiable de su costo o valor razonable.
(b) 27.
Los activos y pasivos adquiridos, que hayan sido reconocidos utilizando las reglas del prrafo 26, se describen en esta Norma como activos y pasivos identificables. Si se adquieren activos o pasivos que no cumplen los criterios para su reconocimiento, ello supondr una modificacin en el importe de la plusvala o minusvala comprada derivada de la adquisicin, puesto que el importe de la misma se determinar como el costo residual de la adquisicin tras el reconocimiento contable de todos los activos y pasivos identificables. Los activos y pasivos identificables, sobre los que el adquirente obtiene el control, pueden incluir algunos elementos que no estaban reconocidos previamente en los estados financieros de la adquirida. Ello puede ser debido a que, antes de la adquisicin, no cumplan los criterios para su reconocimiento como tales. Este es el caso, por ejemplo, de las prdidas fiscales no utilizadas por parte de la adquirida que, tras la adquisicin, cumplen las condiciones para ser activos, por causa de que la adquirente dispone de suficientes ganancias fiscales como para absorberlas. Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo 31, no deben ser reconocidos, en la fecha de adquisicin, pasivos que se deriven de intenciones o actuaciones a realizar por la empresa adquirente. Tampoco deben reconocerse pasivos por causa de prdidas o costos futuros de la empresa adquirente, aunque unas y otros pudieran derivarse, para la empresa adquirente o para la adquirida, de la propia transaccin de adquisicin.
28.
29.
30. Los pasivos a los que hace referencia el anterior prrafo 29, no constituyen pasivos de la adquirida en el momento de la adquisicin. Por tanto, no son relevantes a la hora de distribuir el costo de la compra efectuada. Sin embargo, esta Norma contiene una excepcin especfica a este principio general. Esta excepcin se aplicar siempre que la adquirente haya desarrollado planes que tengan relacin con las actividades de la empresa adquirida, de forma que aparezca un determinado pasivo como consecuencia directa de la adquisicin. Puesto que los planes anteriores son una parte del plan general que la adquirente ha confeccionado para adquirir el otro negocio, esta Norma contiene la exigencia de que la empresa compradora proceda a reconocer una provisin por los costos que se derivarn de la actuacin (vase el prrafo 31). Para los propsitos de aplicacin de esta Norma, los activos y los pasivos identificables adquiridos comprenden tambin la citada provisin, reconocida en aplicacin del prrafo 31. En el citado prrafo se establecen condiciones estrictas, diseadas para asegurar que los planes son parte integrante de la adquisicin, y que en un periodo corto de tiempo (como mximo tres meses despus de la adquisicin o antes del momento en que se aprueben los
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estados financieros, segn cual plazo se cumpla antes), la empresa adquirente tendr desarrollados los citados planes, de forma que la empresa se vea obligada a reconocer una provisin por reestructuracin, segn lo establecido por la NIC 37, Provisiones Activos y Pasivos Contingentes. Esta Norma tambin exige, a las empresas, proceder a la reversin de tales provisiones si el plan no se lleva a cabo de la manera prevista, o segn el calendario originalmente aprobado (vase el prrafo 75), as como a incluir informacin sobre las referidas provisiones (vase el prrafo 92). 31. En la fecha de adquisicin, la empresa adquirente deber proceder a reconocer una provisin, que no era un pasivo para la empresa adquirida en esa fecha, si y slo si aqulla ha: (a) desarrollado, en el momento de la adquisicin o con anterioridad a la misma, los componentes principales de un plan que implique la reduccin o la paralizacin de las actividades del negocio adquirida, y que se relaciona con: (i) (ii) indemnizaciones a los empleados del negocio adquirido por la terminacin de sus contratos; la clausura de las fbricas, talleres u otras ubicaciones de la adquirida;
(iii) la eliminacin de lneas de produccin del negocio adquirido, o bien (iv) la terminacin de los contratos de la adquirida que resultaran onerosos para la adquirente, siempre que el adquirente hubiese comunicado a la otra parte, en la fecha de la adquisicin o en un momento anterior, la finalizacin del contrato; (b) procedido a dar publicidad sobre las principales caractersticas del plan, bien en la fecha de la adquisicin o en un momento anterior, de forma que haya generado expectativas vlidas de que el plan ser llevado a cabo, en aqullos que se van a ver afectados por su existencia; desarrollado estas caractersticas principales del plan, en planes formales ms detallados, lo que debe llevar a cabo en tres meses tras la fecha de adquisicin o antes de la fecha de aprobacin de los estados financieros anuales, si sta se produce antes de los tres meses citados, procediendo a detallar como mnimo los siguientes extremos: (i) (ii) las actividades empresariales, o la parte de las mismas, implicadas; las principales ubicaciones o localizaciones afectadas;
(c)
(iii) la ubicacin, funcin y nmero aproximado de los empleados que sern indemnizados tras prescindir de sus servicios; (iv) los desembolsos que se llevarn a cabo, y
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(v)
las fechas en las que el plan ser implementado.
Las provisiones que se doten o reconozcan en cumplimiento de lo establecido en este prrafo, debern cubrir slo los costos de los conceptos contenidos en los apartados (a) (i) hasta (a) (iv) anteriores.
Distribucin del costo de adquisicin

Tratamiento por punto de referencia 32. Los activos y pasivos identificables reconocidos, segn el prrafo 26, deben ser medidos segn el importe que resulte de sumar: (a) el valor razonable de los activos y pasivos identificables, adquiridos en la fecha de la compraventa, en funcin de la porcin de propiedad adquirida por el comprador en el acuerdo de intercambio; y la proporcin de los intereses minoritarios del valor en libros, anterior a la adquisicin, de los activos y pasivos identificables de la subsidiaria.
(b)
Cualquier plusvala o minusvala comprada resultante, debe ser contabilizada segn lo establecido en esta Norma. 33. El costo de adquisicin se distribuye, entre los activos y pasivos identificables reconocidos segn el prrafo 26, tomando como referencia su valor razonable a la fecha del acuerdo de compraventa. No obstante, el costo de adquisicin se relaciona nicamente con el porcentaje de activos y pasivos netos identificables comprados por el adquirente. Consecuentemente, cuando el adquirente no compra la totalidad de las acciones de la otra empresa, el valor de los intereses minoritarios se determina segn la porcin de propiedad mantenida, por los accionistas externos, en el valor en libros de los activos netos identificables de la subsidiaria. La razn de lo anterior es que dichos intereses minoritarios no han tomado parte en el acuerdo que ha llevado a la compra de la otra empresa.
Tratamiento alternativo permitido 34. Los activos y pasivos identificables, reconocidos segn el prrafo 26, deben medirse por sus valores razonables en la fecha de adquisicin. Cualquier plusvala o minusvala comprada resultante, debe ser contabilizada segn lo establecido en esta Norma. Los eventuales intereses minoritarios resultantes deben ser valorados segn la proporcin minoritaria de los valores razonables de los activos y pasivos identificables reconocidos, de acuerdo con el citado prrafo 26.
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35.
Bajo este tratamiento, los activos netos identificables sobre los que el adquirente ha obtenido el control se medirn por sus valores razonables, con independencia de si aqul ha adquirido la totalidad o no del capital de la otra empresa, o de si ha adquirido directamente los activos mencionados. Consecuentemente, la partida de intereses minoritarios se medir segn la porcin de propiedad que stos tengan en los activos netos identificables de la subsidiaria.
Compras sucesivas de acciones

36. Una determinada adquisicin puede haber supuesto ms de una compraventa de ttulos, como sucede, por ejemplo, cuando se lleva a cabo en etapas, mediante compras sucesivas en bolsa. Si esto ocurriese, cada transaccin importante ser tratada por separado, tanto para determinar los valores razonables de los activos y pasivos identificables adquiridos, como para establecer el importe de la plusvala o minusvala comprada, de la transaccin. Esto dar lugar, en todas y cada una de las adquisiciones importantes, a una comparacin entre el valor de la inversin efectuada y el de la participacin en el valor razonable de los activos y pasivos netos identificables adquiridos en cada transaccin significativa. Cuando la adquisicin se lleva a cabo por medio de compras sucesivas, los valores razonables de los activos y pasivos identificables pueden diferir, entre las fechas de las diferentes transacciones. Si todos los activos y pasivos identificables, relacionados con una compra, se reexpresan segn sus valores razonables, en el momento de cada adquisicin sucesiva, los ajustes que esta reexpresin suponga en las participaciones previamente adquiridas tambin se reflejarn contablemente. Antes de ser calificada como una adquisicin, la transaccin puede estar tratada como inversin en una empresa asociada, y contabilizarse utilizando el mtodo de la participacin, segn lo establecido en la NIC 28, Contabilizacin de las Inversiones en Empresas Asociadas. De ser as, la determinacin de los valores razonables de los activos y pasivos identificables adquiridos, as como el reconocimiento de la plusvala o minusvala comprada, se produce hipotticamente desde la fecha en que se aplica el mtodo de la participacin. Cuando la participacin no cumple las condiciones de empresa asociada, los valores razonables de los activos y pasivos identificables se determinarn en la fecha de cada compra importante, y se reconocer la plusvala o minusvala comprada desde la fecha de la adquisicin.
37.
38.
Determinacin de los valores razonables de los activos y pasivos identificables adquiridos

39. A continuacin se dan algunas reglas generales para determinar el valor razonable de ciertos activos y pasivos identificables adquiridos: (a) (b) Ttulos cotizados, por sus precios actuales de mercado. Ttulos no cotizados en el mercado, por sus valores estimados, tomando en consideracin
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datos tales como los ndices precio ganancia, los rendimientos por dividendo y las tasas de crecimiento esperado de ttulos comparables, emitidos por empresas de similares caractersticas. (c) Partidas por cobrar, por los valores presentes de los importes a recibir, determinados utilizando tasas de inters actuales apropiadas, menos las correspondientes rebajas por insolvencias y costos de cobranza, en su caso. No obstante, el descuento no es necesario para las partidas por cobrar a corto plazo, siempre que la diferencia entre el nominal y el importe descontado sea de escasa importancia relativa. Inventarios: (i) productos terminados y mercancas, por sus precios de venta menos la suma de (a) los costos de desapropiacin, y (b) una proporcin razonable de ganancia para remunerar el esfuerzo vendedor del adquirente, calculada a partir de las ganancias de mercaderas o productos terminados similares; productos en curso, por los precios de venta de los productos terminados correspondientes menos la suma de (a) los costos necesarios para completar la fabricacin, (b) los costos de desapropiacin, y (c) una proporcin razonable de ganancia para remunerar el esfuerzo productor y vendedor del adquirente, calculada a partir de las ganancias para productos terminados similares; y
(d)
(ii)
(iii) materias primas, por sus costos corrientes de reposicin. (e) (f) Terrenos y edificios, por sus valores de mercado. Planta y equipo, por su valor de mercado, determinado normalmente mediante tasacin, pero si no hay evidencia del valor de mercado, por causa de la naturaleza especializada de estos elementos, o porque los mismos se venden en raras ocasiones, salvo como parte de una empresa en funcionamiento, se valorarn a su costo de reposicin debidamente depreciado. Activos intangibles, segn han sido definidos en la NIC 38, Activos Intangibles, por sus valores razonables, determinados segn las reglas siguientes: (i) (ii) por referencia a un mercado activo, como se especifica en la citada NIC 38, y si no existiera tal mercado activo para el activo intangible, el valor razonable habr de reflejar, utilizando la mejor informacin disponible, el importe que la empresa habra satisfecho, en el momento de la adquisicin, por el activo, en una transaccin libre, realizada entre un comprador y un vendedor experimentados (vase la NIC 38 para obtener una gua ms completa sobre la determinacin del valor razonable de un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios).
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(g)
(h)
Los activos netos o las obligaciones por planes de beneficios definidos, a los valores presentes de las obligaciones por planes de beneficios definidos, menos el valor razonable de los activos del plan, teniendo en cuenta que los activos slo se reconocern en la medida que sea probable que estn disponibles para la empresa, en forma de reembolsos procedentes del plan o de una reduccin en las aportaciones futuras. Los activos y pasivos por impuestos, por el importe de la ganancia fiscal derivada de las prdidas fiscales o las cuentas a pagar por impuestos respecto a los ganancias o prdidas, valorados desde la perspectiva de la entidad combinada o grupo resultante de la adquisicin. El activo o el pasivo por impuestos se determinar tras contabilizar el efecto fiscal de la reexpresin de los activos y pasivos identificables por su valor razonable, y su saldo no ha de ser objeto de descuento. Entre los activos fiscales se incluirn los eventuales activos por impuestos diferidos de la adquirente, que no se reconocieron antes de la combinacin de negocios, pero que, como consecuencia de la misma, pasan a satisfacer las polticas para su reconocimiento de la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias. Acreedores comerciales y pagars, deudas a largo plazo, pasivos, ingresos acumulados (o devengados) y otras cuentas por pagar, por los valores actuales de los pagos a realizar para afrontar esas cuentas, descontados a las tasas de inters actuales que resulten apropiadas, teniendo en cuenta que el descuento no es obligatorio para los pasivos a corto plazo, siempre y cuando la diferencia entre el importe nominal de los mismos y el importe ya descontado sea de poca importancia relativa. Contratos onerosos y otros pasivos identificables de la adquirida, por los valores presentes de los importes que sern desembolsados, para cancelar la obligacin de que se trate, actualizada segn la tasa de inters corriente. Provisiones por reduccin o cancelacin de actividades de la empresa adquirida, que hayan sido objeto de reconocimiento segn lo establecido en el prrafo 31, por los importes calculados en aplicacin de la NIC 37, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes.
(i)
(j)
(k)
(l)
Algunas de las guas anteriores presuponen que los valores razonables se determinarn por medio del descuento. Aunque en una gua concreta no se haya hecho referencia al descuento, ste puede tambin ser utilizado al calcular los valores razonables de los activos y pasivos identificables. 40. Si no se ha podido determinar el valor razonable de un determinado activo intangible por referencia a un mercado activo (tal y como se ha definido en la NIC 38, Activos Intangibles), el importe que se debe reconocer para ese elemento, en la fecha de adquisicin, estar limitado a una cantidad que no de lugar a la creacin, o en su caso el incremento, de la minusvala comprada surgida de la adquisicin (vase el prrafo 59).
Plusvala comprada surgida de la adquisicin

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Reconocimiento y medicin 41. Todo exceso del costo de adquisicin sobre la participacin de la adquirente en el valor razonable de los activos y pasivos identificables de la empresa adquirida, en la fecha de la transaccin de compra, debe ser calificado como una plusvala comprada y reconocida como un activo. La plusvala comprada, surgida de la adquisicin, representa un pago adelantado de la empresa adquirente a causa de los beneficios econmicos futuros. Estos beneficios econmicos futuros pueden aparecer a consecuencia de la sinergia entre los activos identificables adquiridos, o por causa de activos que, individualmente considerados, no cumplan las condiciones para tratarlos como activos en los estados financieros, pero por los cuales la empresa adquirente ha estado dispuesta a pagar en el momento de la adquisicin. La plusvala comprada debe ser contabilizada por su costo, menos la amortizacin acumulada y los deterioros acumulados en el valor, que le hayan podido afectar.
42.
43.
Amortizacin 44. La plusvala comprada debe ser objeto de amortizacin, de una forma sistemtica, a lo largo de su vida til. El periodo de amortizacin debe reflejar la mejor estimacin del plazo a lo largo del cual se espera que produzca beneficios econmicos para la empresa. Existe la presuncin, que puede ser rechazada en ciertos casos justificados, de que la vida til de la plusvala comprada no es mayor de veinte aos, a partir del momento de su reconocimiento inicial 45. El mtodo de amortizacin utilizado debe reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la empresa, de los beneficios econmicos derivados de la plusvala comprada. En tal sentido, debe adoptarse el mtodo lineal de amortizacin, a menos de que exista una evidencia convincente de que, en las circunstancias concretas, es ms apropiado algn otro mtodo. 46. 47. La amortizacin practicada en cada periodo debe ser reconocida como un gasto en el estado de resultados del mismo. Conforme pasa el tiempo, la plusvala comprada pierde valor, reflejando el hecho de que su capacidad de servicio est disminuyendo. En algunos casos puede parecer que el valor de la plusvala comprada no disminuye con el tiempo. Esto sucede porque el potencial de beneficios econmicos, que fue comprado en un principio, est siendo reemplazado progresivamente por otro potencial distinto de beneficios econmicos, que se deriva de las mejoras subsiguientes de la plusvala comprada. En otras palabras, se est produciendo una sustitucin de la plusvala comprada adquirida por otra plusvala comprada generada internamente. En la NIC 38, Activos Intangibles, se prohibe el reconocimiento como activo de cualquier plusvala generada internamente. Por tanto,
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resultar apropiado que la partida que representa la plusvala comprada adquirida sea amortizada, utilizando un mtodo sistemtico, a lo largo del periodo que represente la mejor estimacin de su vida til. 48. Es preciso considerar muchos factores a la hora de estimar la vida til de la plusvala comprada, entre los que se incluyen los siguientes: (a) (b) (c) (d) (e) (f) la naturaleza y la vida previsible del negocio adquirido; la estabilidad y la vida previsible de la industria con la que se relacione la plusvala comprada; la informacin pblica sobre las caractersticas de la plusvala comprada en empresas o sectores industriales similares, y los ciclos de vida caractersticos de tales actividades; los efectos de la obsolescencia en el producto, los cambios en la demanda y otros factores econmicos relativos a la empresa que se haya adquirido; las expectativas de vida activa de los empleados o grupos de empleados clave, as como si la empresa adquirida puede ser gestionada de forma eficaz por equipos de gerentes diferentes; el importe de los gastos de mantenimiento, o el volumen de financiacin necesario para conseguir la obtencin de los beneficios econmicos futuros de la empresa adquirida, as como la capacidad que la compaa tenga para alcanzar los mismos; las reacciones esperadas por parte de los competidores actuales o potenciales, y el periodo de control sobre la empresa que se acaba de adquirir, as como los condicionantes legales, reglamentarios o contractuales que afecten a su vida til.
(g) (h) 49.
Debido a que la plusvala comprada representa, entre otras cosas, beneficios econmicos futuros debidos a la sinergia o activos que no han podido reconocerse por separado, es difcil estimar su vida til. Adems, las estimaciones de la vida til sern menos fiables a medida que aumente la duracin de su vida esperada. La presuncin manejada en esta Norma es que la plusvala comprada no tiene una vida til superior a veinte aos, contando desde el momento del reconocimiento inicial. En casos muy raros, puede existir una evidencia convincente de que la vida til de la plusvala comprada va a superar el periodo de veinte aos. Aunque es difcil encontrar ejemplos, esto puede suceder cuando la plusvala comprada en cuestin est tan directamente relacionada con un activo identificable, o un grupo de activos, que cabe esperar, de forma razonable, que lleguen beneficios a la empresa a lo largo de toda la vida til de tales elementos identificables. En tales casos, se invalida y rechaza la presuncin de que la vida til no va a superar los veinte aos, y la empresa: (a) amortizar la plusvala comprada en el periodo que represente la mejor estimacin de su vida
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50.
til; (b) (c) estimar el importe recuperable de la plusvala comprada, al menos, anualmente, con el fin de detectar cualquier prdida por deterioro del elemento (vase el prrafo 56), y revelara informacin, a travs de una nota, de las razones por las que ha rechazado la presuncin, as como de los factores que han jugado un papel importante en la determinacin de la vida til de la plusvala comprada (vase el prrafo 88(b)).
51.
La vida til de la plusvala comprada puede ser muy larga, pero siempre estar limitada en el tiempo. La incertidumbre existente justifica una estimacin prudente de la vida til de la plusvala comprada, aunque no justifica la eleccin de un periodo de amortizacin que sea tan corto que resulte irreal. En raras ocasiones, o quiz en ninguna, existir una evidencia suficiente como para utilizar un mtodo de amortizacin distinto del lineal, ms an cuando el mtodo produzca, en la plusvala comprada, una amortizacin acumulada menor que la obtenida al utilizar el mtodo de amortizacin lineal. El mtodo de amortizacin escogido ser aplicado de forma consistente periodo a periodo, salvo que se produzca un cambio en los patrones esperados de consumo de los beneficios econmicos derivados de la plusvala comprada. Al contabilizar una adquisicin, pueden existir circunstancias en las que la plusvala comprada, aparecida en la misma, no sea reflejo de los beneficios econmicos futuros que se esperaban por parte de la empresa adquirente. Por ejemplo, esto sucede cuando, desde que se negoci el precio de adquisicin, se hubiera producido una disminucin de los flujos futuros de efectivo esperados de los activos identificables que se adquirieron. En este caso, la empresa proceder a realizar las comprobaciones del deterioro de valor que vienen establecidas en la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos, con el fin de detectar la posible prdida por deterioro de la plusvala comprada. Tanto el periodo de amortizacin como el mtodo utilizado para calcular la misma deben ser revisados peridicamente, y como mnimo al final de cada periodo contable. Si la vida til esperada para la plusvala comprada es significativamente diferente de las estimaciones previas, el periodo de amortizacin debe ser convenientemente modificado. Si se hubiera producido un cambio significativo en el patrn esperado para los beneficios econmicos futuros derivados de la plusvala comprada, el mtodo utilizado debe ser modificado para que refleje los nuevos patrones de comportamiento de los beneficios. Tales cambios deben ser contabilizados como cambios en las estimaciones contables, segn lo establecido en la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables, ajustando la cuota de amortizacin tanto para el periodo corriente como para los futuros.
52.
53.
54.
Recuperabilidad del valor en libros - Prdidas por deterioro 55. Para determinar si la plusvala comprada ha deteriorado su valor, la empresa aplicar lo dispuesto en la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos. En la NIC 36 se explica cmo revisan las empresas el
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valor en libros de sus activos, cmo determinan el importe recuperable de cada activo y cundo proceden a reconocer, o a revertir, una prdida por deterioro. 56. Adems de seguir los requisitos que se contienen en la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos, la empresa debe estimar, al menos en cada fecha del balance y de acuerdo con la NIC 36, el importe recuperable de la plusvala comprada cuya amortizacin se extienda por un periodo superior a veinte aos, desde su reconocimiento inicial, incluso aunque no haya indicacin de que tal partida haya deteriorado su valor. A menudo es difcil saber si la plusvala comprada ha deteriorado su valor, en particular cuando tiene una vida til muy larga. Como consecuencia de esto, la presente Norma requiere, como mnimo, un clculo anual del importe recuperable de la plusvala comprada cuya vida til supere los veinte aos desde el momento de su reconocimiento inicial. La exigencia de comprobacin anual de la prdida por deterioro de valor se aplicar siempre que la vida til total estimada para la plusvala comprada supere los veinte aos, a contar desde el momento de su reconocimiento inicial. Por tanto, si la estimacin de la vida til de la plusvala comprada fue menor de veinte aos, en el momento del reconocimiento inicial de la misma, y posteriormente fue extendida hasta exceder el periodo de veinte aos desde ese mismo momento inicial, la empresa proceder a ejecutar las comprobaciones relativas al deterioro de valor, exigidas por el prrafo 56, y revelar la informacin complementaria exigida por el prrafo 88(b).
57
58
Minusvala comprada surgida de la adquisicin

Reconocimiento y medicin 59. En la fecha de la transaccin que produzca el intercambio, cualquier exceso de la parte proporcional que corresponda a la empresa adquirente, en el valor razonable de los activos y pasivos adquiridos, sobre el costo de adquisicin de los mismos, debe ser reconocido como una minusvala comprada. La existencia de una minusvala comprada puede indicar que se ha sobrestimado el valor de los activos identificables, o se han omitido o infraestimado los pasivos identificables. Es importante asegurarse de que no se den ninguno de estos casos antes de proceder a reconocer una minusvala comprada. La existencia de una minusvala comprada puede estar relacionada con expectativas de gastos o prdidas en el futuro, que si bien han sido identificados en el plan realizado por la empresa adquirente, y se ha procedido a valorarlos de forma fiable en la fecha de la adquisicin, no representan pasivos identificables en el momento de realizar sta (vase el prrafo 26). En tal caso, la porcin correspondiente de minusvala comprada debe ser reconocida como ingreso en el estado de resultados del periodo en el que se proceda a reconocer las prdidas o los gastos relacionados. Si tales futuras prdidas o gastos no se produjesen al llegar los periodos en
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60.
61.
cuestin, se proceder a tratar la minusvala comprada segn establecen los apartados (a) y (b) del prrafo 62. 62. Siempre que la minusvala comprada no tenga relacin con prdidas o gastos futuros esperados, que puedan ser medidos de forma fiable en la fecha de la adquisicin, debe procederse a reconocer la minusvala comprada como ingreso en el estado de resultados de la siguiente manera: (a) el importe de la minusvala comprada que no exceda de los valores razonables de los activos identificables de carcter no monetario adquiridos, debe ser reconocido como ingreso de forma sistemtica, a lo largo de un periodo igual a la vida media ponderada restante de los activos amortizables adquiridos, y el importe de la minusvala comprada que exceda de los valores razonables de los activos identificables de carcter no monetario adquiridos, debe ser reconocido como un ingreso de forma inmediata.
(b)
63.
En el caso de que la minusvala comprada no se relacione con prdidas o gastos futuros esperados, que hayan sido identificados en el plan realizado por la empresa adquirente para proceder a la adquisicin, y adems hayan podido ser medidos de forma fiable, la minusvala comprada ha de ser tratada como una ganancia, a reconocer como ingreso en la medida que se consuman los beneficios econmicos incorporados a los activos amortizables adquiridos. En el caso de activos monetarios, la ganancia correspondiente se lleva como ingreso de forma inmediata.
Presentacin 64. La minusvala comprada debe presentarse, en los estados financieros, como una deduccin de los activos de la empresa que presenta la informacin, utilizando para ello la misma clasificacin del balance de situacin general en la que se incluya la plusvala comprada.
Ajuste de las contrapartidas de la adquisicin que dependen de sucesos futuros contingentes

65. Cuando el acuerdo que da lugar a la adquisicin prevea un ajuste posterior en las contrapartidas a entregar por la compraventa, que dependan de uno o ms sucesos futuros contingentes, el importe del ajuste debe ser incluido en el costo de la adquisicin, con efectos de la fecha en que tuvo lugar sta, siempre que tal ajuste sea probable y su importe pueda ser medido con fiabilidad. 66. Los acuerdos de adquisicin pueden contemplar ajustes posteriores en las contrapartidas de la compraventa, a la luz del desarrollo de uno o ms sucesos futuros. Los ajustes pueden depender de que el nivel de ganancias se mantenga, o de que alcance un determinado importe en futuros periodos, o bien de que se mantenga el precio de cotizacin de las acciones emitidas como parte del precio de la adquisicin.
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67.
Cuando se proceda a contabilizar una adquisicin, ser normalmente posible estimar la cuanta de cualquier eventual ajuste en las contrapartidas, incluso si existe incertidumbre, sin que por ello la informacin pierda fiabilidad. Si el suceso futuro no tuviese lugar, o la estimacin necesita revisarse posteriormente, se proceder a ajustar el costo de adquisicin, con el consiguiente efecto que ello pueda tener en el importe de la plusvala o minusvala comprada que se hubiese registrado.
Cambios posteriores en el costo de adquisicin

68. El costo de adquisicin debe ser ajustado cuando, con posterioridad al momento de la compra, se resuelva cualquier contingencia que afecte al importe de la contrapartida pactada en la compra, de forma que el citado importe sufra modificaciones que sean probables y se puedan estimar con cierta fiabilidad. Las condiciones de una determinada adquisicin pueden prever ajustes de la contrapartida a entregar, si los resultados de las operaciones de la adquirida superan o no llegan a un determinado nivel tras la compra. Cuando tal ajuste posterior resulte probable y se pueda hacer una estimacin fiable de su importe, la empresa adquirente tratar la contrapartida adicional como un ajuste en el costo de la adquisicin, con el consiguiente efecto que ello pueda tener en el importe de la plusvala o minusvala comprada. En algunas circunstancias, la empresa adquirente puede ser requerida por el vendedor para que realice pagos posteriores, para compensarle de una reduccin en el valor de la contrapartida pactada inicialmente. Se da este caso, por ejemplo, cuando el adquirente ha garantizado el precio de mercado de las acciones o las obligaciones emitidas como contrapartida, y ha tenido que ampliar posteriormente las emisiones de estos ttulos con el propsito de completar el costo de adquisicin acordado. En tales casos no se produce un incremento en el costo de adquisicin y, consecuentemente, no se ajustar el importe de la plusvala o minusvala comprada. En lugar de ello, el incremento en las acciones u obligaciones emitidas representar una reduccin en la prima o un incremento en el descuento de las emisiones iniciales.
69.
70.
Identificacin posterior de activos y pasivos identificables, o cambios de valor en los mismos

71. Los activos y pasivos identificables que, habiendo sido adquiridos, no satisfagan los criterios, establecidos en el prrafo 26, para su reconocimiento como tales por separado en el momento de la adquisicin, deben ser reconocidos tan pronto como pasen a cumplir los citados criterios. El valor en libros por el que se hayan registrado los activos y pasivos identificables adquiridos debe ser ajustado cuando, despus de la compra, se disponga de evidencia adicional para reestimar los importes asignados a tales elementos. El importe asignado a la plusvala o minusvala comprada debe tambin ser ajustado, si fuera necesario, en la medida que: (a) el citado ajuste no incremente el valor en libros de la plusvala comprada por encima de su
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importe recuperable, segn est definido en la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos, y adems (b) se proceda a realizar tal ajuste al finalizar el primer ejercicio anual que haya comenzado tras la adquisicin (salvo por lo que se refiere al reconocimiento de un pasivo identificable, segn lo contemplado en el prrafo 31, en cuyo caso se aplicar el marco temporal recogido en el apartado c del susodicho prrafo).
En otro caso, los ajustes que procedan para los activos y pasivos identificables deben reconocerse como ingresos o gastos del ejercicio en el que se registren. 72. Algunos activos o pasivos identificables, de la empresa adquirida, han podido no ser reconocidos en el momento de la adquisicin, por no cumplir los criterios para su reconocimiento, o bien porque la empresa adquirente no tena conocimiento de su existencia. De forma similar, los valores razonables asignados en el momento de la adquisicin pueden necesitar ser ajustados si aparece alguna evidencia adicional que ayude a estimar el valor del activo o el pasivo identificables, con referencia al momento de la adquisicin. Cuando tenga lugar un reconocimiento de activos o pasivos identificables, o un ajuste en su valor en libros tras la finalizacin del primer ejercicio anual (no se tienen en cuenta periodos intermedios) que comience despus de la adquisicin, se proceder a registrar como ingresos o gastos los ajustes, en lugar de modificar el valor de la plusvala o minusvala comprada. Este lmite temporal, si bien arbitrario en su duracin, previene que se lleven a cabo reestimaciones indefinidas del valor de la plusvala o minusvala comprada. Segn el prrafo 71, el valor en libros de la plusvala o minusvala comprada se ajustar si, por ejemplo, se ha producido un deterioro de valor en un activo identificable, antes del cierre del primer periodo contable anual que haya comenzado tras la adquisicin, siempre que la citada prdida no est relacionada ni con sucesos especficos ni con cambios en las circunstancias que hayan ocurrido tras la fecha de la adquisicin. Cuando tras la adquisicin, pero antes de la finalizacin del primer ejercicio anual comenzado despus de la compra, la empresa adquirente tome conciencia de la existencia de un pasivo, que ya exista en el momento de la compra, pero que no se registr entonces, o de un deterioro de valor que no tenga relacin ni con sucesos especficos ni con cambios en las circunstancias ocurridas tras la fecha de adquisicin, no se proceder a incrementar la plusvala comprada por encima de su importe recuperable, determinado segn lo que establece la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos. Si, siguiendo lo establecido en el prrafo 31, se hubiera procedido a reconocer provisiones por causa de la liquidacin o reduccin significativa de determinadas actividades de la empresa adquirida, deber procederse a revertir tales provisiones si, y slo si: (a) (b) no fuera ya probable la salida de beneficios econmicos, o no se hubiera llevado a cabo el plan formal y detallado.
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73.
74.
75.
Tal reversin deber reflejarse como un ajuste de la plusvala o minusvala comprada, as como de los intereses minoritarios, en su caso, y no se procedera a reconocer gasto o ingreso alguno en esta operacin. El saldo ajustado de la plusvala comprada deber ser amortizado a lo largo de su vida til restante, sin cambiar las cuotas de amortizacin de periodos pasados. El saldo ajustado de la minusvala comprada deber tratarse contablemente segn lo establecido en los apartados (a) y (b) del prrafo 62. 76. Normalmente, las provisiones reconocidas segn lo establecido en el prrafo 31 no requieren ajustes posteriores, puesto que es necesario un plan formal y detallado para identificar los gastos que deben ser efectuados. Si los citados gastos no tienen lugar en el periodo esperado, o no fuera necesario incurrir en ellos, ser preciso ajustar el importe de la provisin dotada por causa de las actividades que se terminan o se reducen significativamente en la empresa adquirida, con el correspondiente ajuste en el saldo de la plusvala o minusvala comprada y, si procede, en el importe de los intereses minoritarios. En el caso de que apareciese, con posterioridad, una obligacin que se tenga que reconocer segn la NIC 37, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes, la empresa adquirente procedera a registrar el correspondiente gasto.
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Unificacin de intereses Contabilizacin de las unificaciones de intereses

77. 78. Las unificaciones de intereses deben ser tratadas contablemente utilizando el mtodo de la unificacin de intereses, tal como se describe en los prrafos 78, 79 y 82. Al aplicar el mtodo de la unificacin de intereses, las partidas de los estados financieros de las empresas combinadas, tanto para el periodo en el que se verifica la unificacin, como para la informacin comparativa de otros periodos anteriores, deben ser incluidos en los estados financieros de la nueva empresa combinada como si la unificacin se hubiera producido al principio del primer periodo al que correspondan las cifras presentadas. Los estados financieros de una empresa combinada no deben incorporarse a los de la unificacin de intereses de la que sta forme parte, si la fecha de la unificacin correspondiente a sta es posterior a la del balance de situacin general ms reciente que se incluya en los estados financieros presentados. Cualquier diferencia entre el importe registrado por las acciones o participaciones emitidas, ms la eventual contrapartida en forma de efectivo u otros activos, y el importe registrado como acciones o participaciones adquiridas, debe ser llevada directamente a las cuentas del patrimonio neto. La caracterstica esencial de la unificacin de intereses es que no ha tenido lugar una adquisicin, y que se ha producido una continuacin en la participacin mutua en los riesgos y ventajas que existan antes de la combinacin de empresas. Al utilizar el mtodo de la unin de intereses, se reconocer esto contabilizando la combinacin de empresas como si las entidades estuviesen funcionado por separado, como antes de la unificacin, pero ahora gestionadas y posedas conjuntamente. De acuerdo con lo anterior, se practicarn slo cambios mnimos al proceder a la agregacin de los estados financieros individuales. Puesto que la unificacin de intereses da lugar a una nica entidad combinada, sta habr de adoptar un slo conjunto de principios y polticas contables. Por tanto, la entidad combinada reconocer los activos, pasivos y patrimonio neto de las entidades combinadas, segn sus valores en libros en los estados individuales, ajustndolos nicamente por la necesaria uniformidad de las polticas contables seguidas por las empresas combinadas, que han de ser aplicadas a todos los periodos de los que se presente informacin. No hay lugar, en este caso, para el reconocimiento de una eventual plusvala o minusvala comprada. De forma similar, al preparar los estados financieros de la entidad combinada, se proceder a eliminar todas las transacciones entre las empresas que se combinan, hayan ocurrido stas antes o despus de la unificacin. Los gastos incurridos en relacin con la unificacin de intereses deben ser reconocidos como gastos del periodo en que aqullos hayan tenido lugar. Entre los gastos realizados para llevar a cabo la unificacin se encuentran los de registro, los de
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79.
80.
81.
82. 83.
suministro de informacin a los accionistas, los honorarios de asesores y consultores, as como los salarios y otros gastos relacionados con los servicios prestados por empleados que han tomado parte en las operaciones que supone la combinacin de negocios. Tambin se incluirn los eventuales costos o prdidas incurridas al combinar las actividades de las entidades que funcionaban previamente por separado.
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Aplicable a todo tipo de combinaciones de negocios

Efectos impositivos
84. En algunos pases, el tratamiento contable de las combinaciones de negocios puede diferir del aplicado conforme a las respectivas leyes del impuesto sobre las ganancias. Los activos y pasivos por impuestos diferidos que se deriven de la combinacin de negocios se reconocern segn lo establecido en la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias. Los ahorros potenciales de las prdidas fiscales a compensar en futuros periodos, u otros activos por impuestos diferidos, de una empresa adquirida, que no fueron objeto de reconocimiento como activos identificables, por parte de la empresa adquirente, en el momento de la compra, pueden verse realizados posteriormente. Cuando esto ocurra, la empresa adquirente pasa a reconocer el ahorro como un ingreso, segn lo establecido en la NIC 12, Impuesto sobre las Ganancias. Adems, la empresa adquirente: (a) proceder a ajustar el importe del valor en libros original de la plusvala comprada, as como la amortizacin acumulada correspondiente, segn los importes que se habran registrado si el activo por impuestos diferidos hubiera sido reconocido como un activo identificable en el momento de la combinacin de negocios, y reconocer la reduccin en el valor en libros neto de la plusvala comprada como un gasto del periodo.
85.
(b)
No obstante, con este procedimiento no se puede dar lugar a una minusvala comprada, ni se puede incrementar el saldo de una minusvala comprada.
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Informacin a revelar
86. La siguiente informacin debe ser suministrada, en todos los casos de combinaciones de negocios, dentro de los estados financieros del periodo en que tenga lugar la combinacin: (a) (b) (c) (d) 87. los nombres y descripciones de las empresas combinadas; el mtodo usado para contabilizar la combinacin; la fecha efectiva de la combinacin, a efectos contables, y las partes de la empresa combinada que se han decidido desapropiar.
En el caso de combinaciones de negocios que se califiquen como adquisiciones, deben revelarse adems las siguientes informaciones, dentro de los estados financieros del periodo durante el que la adquisicin ha tenido lugar: (a) (b) el porcentaje de acciones con voto adquiridas, y el costo de la adquisicin, con una descripcin de la contrapartida ofrecida, ya sea en forma de pagos firmes o contingentes.
88.
Por lo que se refiere a la plusvala comprada, los estados financieros deben revelar, siempre que contengan las partidas correspondientes, informacin acerca de: (a) (b) el periodo o periodos de amortizacin acordados; cuando el periodo de amortizacin de la plusvala comprada exceda de veinte aos, las razones por las que se ha rechazado la presuncin de que la vida til de esta partida no debe superar tal periodo, junto con la descripcin del factor o factores que han jugado un papel importante en la determinacin de la vida til de la plusvala comprada en cuestin; cuando la plusvala comprada no se amortice siguiendo el mtodo lineal, una explicacin del mtodo utilizado con las razones por las que es ms apropiado que el lineal; la partida o partidas del estado de resultados en las que se ha incluido la cuota de amortizacin de la plusvala comprada, y una conciliacin de los saldos inicial y final de la plusvala comprada, mostrando en todo caso: el importe bruto de la plusvala comprada, as como su amortizacin acumulada (agregando a la misma el importe acumulado de las eventuales prdidas por
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(c) (d) (e) (i)
deterioro) al principio del periodo; (ii) el importe de la plusvala comprada reconocida durante el periodo;
(iii) cualesquiera ajustes, en esta partida, procedentes de identificacin posterior o cambios en el valor de los activos y pasivos identificables adquiridos; (iv) (v) (vi) el importe de la plusvala comprada que se ha dado de baja, por haber vendido en el periodo la totalidad o una parte de la empresa en la que se origin; la amortizacin reconocida durante el periodo; el importe de las prdidas por deterioro reconocidas en el periodo, si las hubiera, segn lo establecido en la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos;
(vii) las prdidas de valor que hayan revertido en el periodo, si las hubiera, segn lo establecido en la citada NIC 36; (viii) cualesquiera otros cambios en el valor en libros de la plusvala comprada durante el periodo, si los hubiera; y (ix) el importe bruto y la amortizacin acumulada (agregando a la misma el importe acumulado de las eventuales prdidas por deterioro) al final del periodo. No es necesario ofrecer informacin comparativa. 89. Cuando la empresa proceda a describir el factor o factores que han jugado un papel significativo en la determinacin de la vida til de la plusvala comprada que se est amortizando en un periodo superior a veinte aos, considerar la lista de posibles factores que se ofrece en el prrafo 48.
90. Cuando la empresa presente la informacin relativa a los deterioros de valor de la plusvala comprada, tendr en cuenta, adems de lo exigido en los apartados (e)(vi) y (e)(vii), lo establecido en la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos. 91. Por lo que se refiere a la minusvala comprada, los estados financieros deben incluir, siempre que contengan las partidas correspondientes, informacin acerca de: (a) (b) la descripcin, el importe y el calendario de los gastos y prdidas futuros de la minusvala comprada que se ha tratado contablemente segn lo establecido en el prrafo 61; el periodo o periodos a lo largo de los que la minusvala comprada ser reconocida como ingreso;
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(c) (d) (i)
la partida o partidas, del estado de resultados, en la que se ha procedido a reconocer el ingreso derivado de la imputacin de la minusvala comprada, y una conciliacin de los saldos inicial y final de la minusvala comprada, mostrando en todo caso: el importe bruto de la minusvala comprada, as como la porcin acumulada del mismo, que se ha llevado hasta el momento como ingreso al estado de resultados, al principio del periodo; (ii) el importe de la minusvala comprada reconocido durante el periodo;
(iii) cualesquiera ajustes en esta partida procedentes de identificacin posterior cambios en el valor de los activos y pasivos identificables adquiridos; (iii) el importe de la minusvala comprada que se ha dado de baja, por haberse desapropiado en el periodo la totalidad o una parte de la empresa en la que se origin; (v) el importe de la minusvala comprada reconocido como ingreso durante el periodo, informando por separado los eventuales importes reconocidos como ingreso en funcin de lo establecido en el prrafo 61;
(vi) cualesquiera otros cambios en el valor en libros de la minusvala comprada ocurridos durante el periodo, si los hubiera; y (vii) el importe bruto de la minusvala comprada, as como la porcin acumulada del mismo, que se ha llevado hasta el momento como ingreso al estado de resultados, al final del periodo. No es necesario ofrecer informacin comparativa. 92. Las exigencias de informacin a revelar de la NIC 37, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes, se aplicarn tambin a las provisiones que se hayan reconocido en cumplimiento del prrafo 31, para el caso de liquidacin o reduccin de actividades de la empresa adquirida. Estas provisiones se debern tratar como una clase o tipo independiente, para cubrir las exigencias de informacin de la NIC 37. Adems, la empresa debe informar del saldo agregado de este tipo de provisiones, para todas y cada una de las combinaciones de negocios realizadas.
93. En el caso de una adquisicin, y suponiendo que los valores razonables de los activos y pasivos identificables, o de la contrapartida pagada por la misma, no puedan ser determinadas al
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final del periodo de la compra ms que de forma provisional, deber revelarse tal extremo, exponiendo las razones de esta imposibilidad. Cuando hubiere ajustes posteriores a estos valores razonables provisionales, estos ajustes deben ser expuestos y explicados dentro de los estados financieros del periodo correspondiente. 94. En el caso de una combinacin que se califica como una unificacin de intereses, deben ser reveladas, en los estados financieros del periodo en que tiene lugar, las siguientes informaciones: (a) (b) (c) descripcin y nmero de acciones emitidas, junto con el porcentaje de acciones con voto de cada empresa que se han intercambiado para efectuar la unificacin de intereses; importes de los activos y pasivos aportados por cada empresa, y ingresos de la operacin y otros ingresos de la actividad de cada empresa anteriores a la fecha de la unificacin, junto con las partidas extraordinarias y la ganancia o la prdida neta de cada una de las empresas combinadas, que se hayan incluido en la ganancia o prdida neta que se muestra en los estados financieros de la entidad combinada.
95. 96.
Las informaciones que se deben revelar en los estados financieros consolidados estn recogidas en la NIC 27, Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de las Inversiones en Subsidiarias. Para el caso de combinaciones de negocios efectuadas despus de la fecha del balance, debe revelarse la informacin exigida en los prrafos 86 a 94. Si fuera imposible suministrar esta informacin, tal hecho deber tambin ser objeto de revelacin especfica. Las combinaciones de negocios que se han llevado a efecto tras la fecha del balance, pero antes de que se hayan emitido los estados financieros de una de las empresas combinadas, se revelarn en los mismos si son de una relevancia tal que la falta de informacin pudiera afectar la capacidad de los usuarios para realizar evaluaciones apropiadas de cara a la toma de decisiones (vase la NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos Tras la Fecha de Cierre del Balance). En ciertas circunstancias, los efectos de una combinacin pueden permitir que los estados financieros de una de la empresas combinadas, puedan ser preparados dentro de la hiptesis de negocio en marcha, lo que pudiera no haber sido posible para una de ellas o las dos por separado. Esto puede ocurrir, por ejemplo, cuando una empresa con dificultades de efectivo se combina con otra que tiene acceso a medios lquidos que pueden ser utilizados por parte de la empresa que necesita efectivo. Si se da este caso, es importante revelar informacin sobre este extremo particular en los estados financieros de la empresa con dificultades financieras.
97.
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33
Disposiciones transitorias
99. En la fecha de entrada en vigor de esta Norma (o en la fecha de adopcin por parte de la empresa, si es anterior), se aplicar lo establecido en las tablas que se encuentran a continuacin. En todos los dems casos, diferentes a los detallados en las citadas tablas, esta Norma debe aplicarse de forma retrospectiva, salvo que resultara imposible hacerlo.
100. El efecto que produzca la adopcin de esta Norma, a la fecha de vigencia o antes, si la empresa procediese a aplicarla, debe ser reconocido segn las reglas establecidas en la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables, esto es, como un ajuste, ya sea en el saldo inicial de las ganancias retenidas del periodo ms antiguo del que se presente informacin (tratamiento por punto de referencia de la NIC 8), ya sea en la ganancia o la prdida neta del periodo corriente (tratamiento alternativo permitido por la NIC 8). 101. En los primeros estados financieros emitidos siguiendo las reglas establecidas en esta Norma, la empresa debe proceder a revelar las disposiciones transitorias que haya adaptado, en el caso de que en las mismas se permita la eleccin entre tratamientos alternativos.
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Disposiciones transitorias Reestimacin de la plusvala o minusvala comprada Circunstancias Exigencias contables 1. Combinaciones de negocios calificadas como adquisiciones, que se reflejaron en estados financieros que cubran periodos contables cuyo comienzo fue anterior al 1 de enero de 1995. (a) La plusvala o minusvala Se recomienda, pero no se exige, la reestimacin de la plusvala o minusvala comprada. En caso de comprada fue dada de baja proceder a la reestimacin la empresa deber: contra reservas. (i) reestimar el importe de la plusvala o minusvala comprada, para todas las adquisiciones realizadas antes del 1 de enero de 1995; (ii) determinar el importe asignado a la plusvala o minusvala comprada, en la fecha de la adquisicin, segn lo establecido en los prrafos 41 y 59, respectivamente, de esta Norma, y proceder a continuacin a reconocer en los estados contables el saldo de la plusvala o minusvala comprada, correspondiente, y (iii) determinar la amortizacin acumulada de la plusvala comprada, o en su caso el importe acumulado de la minusvala comprada reconocido como ingreso, desde la fecha de la adquisicin, segn lo establecido en los prrafos 44 a 54 y 61 a 63 de esta Norma, respectivamente, procediendo en consecuencia a su reconocimiento. Se recomienda, pero no se exige, la reestimacin de la plusvala o minusvala comprada. Si se procede a reestimar el saldo de la plusvala o minusvala comprada, se debern aplicar las exigencias establecidas en el apartado (a) de la circunstancia 1 anterior. Si no se procediese a reestimar el saldo de la plusvala o minusvala comprada, el saldo asignado a estas partidas se considerar determinado de forma apropiada. Para los criterios a seguir en la amortizacin de la plusvala comprada, o para la imputacin como ingreso de la minusvala comprada, vanse las circunstancias 3 y 4, recogidas a continuacin.
(b)
La plusvala o minusvala comprada, fue reconocida inicialmente como un activo o como un ingreso diferido, respectivamente, pero no se determin su importe segn el importe que le hubiese correspondido en aplicacin de los prrafos 41 o 59, respectivamente, de esta Norma.
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Disposiciones transitorias Reestimacin de la plusvala o minusvala comprada (continuacin) Circunstancias Exigencias contables 2. Combinaciones de negocios calificadas como adquisiciones, que se reflejaron en estados financieros que cubran periodos contables cuyo comienzo fue en o despus del 1 de enero de 1995, pero antes de la entrada en vigor de esta Norma (o antes de la fecha de adopcin por parte de la empresa, si fuese anterior) (a) En la fecha de adquisicin, el Si la plusvala comprada fue reconocida como un activo, y el saldo asignado al mismo se determin costo de la misma fue superior conforme a lo establecido en el prrafo 41 de esta Norma, vase la disposicin transitoria que regula las al valor de la participacin de la amortizaciones en las circunstancias nmeros 3 y 4, recogidas a continuacin empresa adquirente en el valor razonable de los activos y En otro caso: pasivos identificables comprados. (i) se determinar el importe que hubiera sido asignado a la plusvala comprada en la fecha de adquisicin, conforme a lo establecido en el prrafo 41 de esta Norma, y proceder a reconocer la plusvala comprada en consecuencia; (ii) se determinar la correspondiente amortizacin acumulada que, para la plusvala comprada hubiera sido reconocida siguiendo la anterior NIC 22, en su versin revisada de 1993, y se proceder a reconocerla contablemente (con aplicacin del lmite de veinte aos), y se amortizar el valor en libros restante a lo largo de la vida til que le quede al elemento, periodo que ser determinado segn lo establecido en esta Norma (siguiendo el mismo tratamiento que se explica en la circunstancia 4 de estas disposiciones transitorias, recogida a continuacin).
(iii)
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Disposiciones transitorias Reestimacin de la plusvala o minusvala comprada (continuacin) Circunstancias (continuacin) Exigencias contables 2. Combinaciones de negocios calificadas como adquisiciones, que se reflejaron en estados financieros que cubran periodos contables cuyo comienzo fue en o despus del 1 de enero de 1995, pero antes de la entrada en vigor de esta Norma (o antes de la fecha de adopcin por parte de la empresa, si fuese anterior) (b) En la fecha de adquisicin: Se aconseja, pero no se exige, la reestimacin de la minusvala comprada. En caso de reestimar la minusvala comprada: (i) el costo de adquisicin fue menor que el valor de la (i) se reestimarn las minusvalas compradas para todas las adquisiciones posteriores al 1 de enero participacin de la empresa de 1995; adquirente en el valor razonable de los activos y (ii) se determinar el importe que hubiera sido asignado a la minusvala comprada en la fecha de pasivos identificables, y adquisicin, segn lo establecido en el prrafo 59 de esta Norma, y se proceder a reconocer contablemente la partida con este saldo; (ii) los valores razonables de los (iii) se determinar el importe que hubiera sido traspasado, del saldo anterior, como ingreso, al estado activos identificables no de resultados, segn lo establecido en la anterior NIC 22, revisada en 1993, y se reconocer monetarios adquiridos fueron contablemente este importe, y objeto de reduccin hasta eliminar el exceso anterior (iv) el valor en libros restante de la partida de la minusvala comprada se reconocer como ingreso a (tratamiento de referencia lo largo de la vida til que resulte del promedio ponderado de las duraciones estimadas de los contenido en la anterior NIC activos no monetarios adquiridos, que sean amortizables (el tratamiento segn lo que se explica 22 revisada en 1993). en la circunstancia 4 de estas disposiciones transitorias). En el caso de no reestimar la minusvala comprada, el eventual importe asignado al mismo en la fecha de adquisicin se considerar correctamente determinado. Para el posterior reconocimiento como ingreso de la minusvala comprada, vanse las circunstancias 3 y 4 de estas mismas disposiciones transitorias, recogidas a continuacin.
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Disposiciones transitorias Reestimacin de la plusvala o minusvala comprada (continuacin) Circunstancias (continuacin) Exigencias contables 2. Combinaciones de negocios calificadas como adquisiciones, que se reflejaron en estados financieros que cubran periodos contables cuyo comienzo fue en o despus del 1 de enero de 1995, pero antes de la entrada en vigor de esta Norma (o antes de la fecha de adopcin por parte de la empresa, si fuese anterior) (c) En la fecha de adquisicin: Si se reconoci un una minusvala comprada, y el saldo asignado al mismo en la fecha de adquisicin fue determinado segn lo establecido en el prrafo 59 de esta Norma, vanse las disposiciones (i) el costo de adquisicin fue menor transitorias para el reconocimiento de la plusvala comprada como ingreso, en las circunstancias 3 y 4 que la participacin de la que siguen. En otro caso: empresa adquirente en el valor razonable de los activos y (i) se determinar el importe que hubiera sido asignado al la minusvala comprada en la fecha de pasivos identificables, y adquisicin, segn lo establecido en el prrafo 59 de esta Norma, y se proceder a reconocer contablemente la partida con este saldo; (ii) los valores razonables de los activos identificables no (ii) se determinar el importe que hubiera sido traspasado, del saldo anterior, como ingreso, al estado monetarios adquiridos no de resultados, segn lo establecido en la anterior NIC 22, revisada en 1993, y se reconocer fueron reducidos hasta eliminar contablemente este importe, y el exceso anterior (tratamiento alternativo permitido por la (iii) el valor en libros restante de la partida de la minusvala comprada se reconocer como ingreso a lo anterior NIC 22 revisada en largo de la vida til que resulte del promedio ponderado de las duraciones estimadas de los activos 1993). no monetarios adquiridos, que sean amortizables (el tratamiento segn lo que se explica en la circunstancia 4 de estas disposiciones transitorias, recogida a continuacin).
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Disposiciones transitorias Amortizacin de la plusvala comprada (Reconocimiento de la minusvala comprada como ingreso) Circunstancias Exigencias contables
3. La plusvala comprada se reconoci Reestimar el valor en libros de la plusvala o minusvala comprada, como si la amortizacin o la como una partida del activo, pero imputacin del saldo al estado de resultados hubiera sido determinada siguiendo esta Norma (vanse no ha sido objeto de amortizacin los prrafos 44 a 54, para la plusvala comprada, y los prrafos 61 a 63, para la minusvala comprada). previa, o bien el cargo por amortizacin de esta partida se consider de valor cero. La minusvala comprada fue reconocida desde el principio como partida separada en el balance de situacin, pero no fue objeto de imputacin a resultados como ingreso, o bien se consider nulo el valor que se deba traspasar cada ao a resultados.
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Disposiciones transitorias Amortizacin de la plusvala comprada (Reconocimiento de la minusvala comprada como ingreso) Circunstancias Exigencias contables 4. La plusvala o minusvala No se deber reestimar el valor en libros de la plusvala o minusvala comprada, por causa de cualquier comprada ha sido objeto de eventual diferencia entre la amortizacin acumulada, o en su caso el importe acumulado imputado amortizacin como gasto o de como ingreso, de los aos anteriores y los que se hubieran calculado segn lo establecido en esta imputacin como ingreso, Norma, y: respectivamente. (i) en el caso de la plusvala comprada, el valor en libros que tenga la partida se habr de amortizar a lo largo del periodo de vida til, determinado segn lo establecido en esta Norma (vanse los prrafos 44 a 54), y (ii) en el caso de la minusvala comprada, el valor en libros que tenga la partida se habr de llevar, como ingreso, al estado de resultados a lo largo de la vida til media ponderada que corresponda a los activos no monetarios, de carcter amortizable, que se hayan adquirido (vase el apartado (a) del prrafo 62).
En otras palabras, cualquier eventual cambio se trata contablemente como un cambio en las estimaciones contables, segn la NIC 8, Ganancia o Prdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables.
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Fecha de vigencia
102. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendr vigencia para los estados financieros que cubran periodos que comiencen en o despus del 1 de julio de 1999. Se aconseja aplicarla con anterioridad. Si alguna empresa aplica esta Norma en periodos que comiencen antes del 1 de julio de 1999: (i) debe revelar este hecho en la nota correspondiente, y (ii) debe adoptar simultneamente la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos, la NIC 37, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes, y la NIC 38, Activos Intangibles.
103. Esta Norma deroga la anterior NIC 22, Contabilizacin de las Combinaciones de Negocios, aprobada en 1993.
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Norma Internacional de Contabilidad n 22 (NIC 22)

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ndice Norma Internacional de Contabilidad n 22 (NIC 22) Combinaciones de Negocios

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41 - 58 41 - 43 44 - 54 55 - 58 59 - 64 59 - 63 64 65 - 67 68 - 70 71 - 76 77 - 83 77 - 83 84 - 85 84 - 85 86 - 98 99 -101 102 - 103

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Norma Internacional de Contabilidad n 22

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Naturaleza de una combinacin de negocios

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Reconocimiento de los activos y pasivos identificables

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las fechas en las que el plan ser implementado.

Distribucin del costo de adquisicin

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Compras sucesivas de acciones

Determinacin de los valores razonables de los activos y pasivos identificables adquiridos

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Plusvala comprada surgida de la adquisicin

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(g) (h) 49.

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Minusvala comprada surgida de la adquisicin

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Ajuste de las contrapartidas de la adquisicin que dependen de sucesos futuros contingentes

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Cambios posteriores en el costo de adquisicin

Identificacin posterior de activos y pasivos identificables, o cambios de valor en los mismos

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Unificacin de intereses Contabilizacin de las unificaciones de intereses

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Aplicable a todo tipo de combinaciones de negocios

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(c) (d) (e) (i)

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(c) (d) (i)

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