FINANAS PBLICAS

Professor: Alex Mendes

Bibliografia
FINANAS PUBLICAS:TEORIA E PRATICA NO BRASIL , Autor: GIAMBIAGI, FABIO, Editora: CAMPUS
FINANAS PUBLICAS,Autor: REZENDE, FERNANDO Editora: ATLAS

FINANAS PUBLICAS, TEORIA E MAIS DE 350 QUESTOES,Autor: MORAES JUNIOR, JOSE JAYME e TAMEZ, CARLOS ANDRE SILVA Editora: CAMPUS
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RAZO PARA A EXISTNCIA DO GOVERNO

A existncia do Governo necessria para guiar, corrigir e complementar o sistema de mercado que, sozinho, no capaz de desempenhar todas as funes econmicas.

So diversas as razes para a existncia do governo: A operao do sistema de mercado necessita de uma srie de contratos que dependem da proteo e da estrutura legal implementada pelo governo. Ocorrncia de falhas de mercado em funo de bens pblicos, externalidades, monoplios naturais, falta de informao, etc. Promoo de crescimento e estabilidade econmica - elevado nvel de emprego, estabilidade de preos, certo equilbrio nas transaes com o exterior. Redistribuio de renda, riqueza e oportunidades.

FUNES BSICAS DA POLTICA FISCAL DO GOVERNO

FUNO ALOCATIVA referente ao fornecimento de bens pblicos; FUNO DISTRIBUTIVA referente distribuio de renda;

FUNO ESTABILIZADORA objetiva um alto nvel de emprego, estabilidade dos preos e o crescimento econmico apropriado. FUNO REGULATRIA Definir o marco-regulatrio (regras) dos varios setores e sua fiscalizao

FUNO ALOCATIVA Os bens pblicos no podem ser fornecidos de forma compatvel com as necessidades da sociedade atravs do sistema de mercado. Os bens que produzam externalidades tambm no so adequadamente ofertados / demandados.

Funo alocativa

O governo corrige a alocao de recursos quando :

oferece (ou estimula a oferta) de bens pblicos e bens que produzem externalidades positivas ou desestimula ou inviabiliza a produo de bens que produzem externalidades negativas.

Funo alocativa
O fato de os benefcios gerados pelos bens pblicos ficarem disponveis para todos os consumidores faz com que no haja pagamentos voluntrios aos fornecedores desses bens. H um espao claro para o carona (free rider). Para evitar m alocao de recursos, o governo deve:
determinar o tipo e a quantidade de bens pblicos a serem ofertados; calcular o nvel de contribuio de cada consumidor.

FUNO DISTRIBUTIVA A distribuio de renda resultante, em determinado momento, das dotaes dos fatores de produo capital, trabalho e terra - e da venda dos servios desses fatores no mercado pode no ser a desejada pela sociedade. (Giambiagi & Alm)

Funo distributiva
Para redistribuir a renda, o governo se utiliza, principalmente, das transferncias, dos impostos, dos subsdios e dos gastos na rea social (assistnca social, sade, saneamento, habitao, educao etc.).

FUNO ESTABILIZADORA

O livre funcionamento do mercado no capaz de assegurar elevados nveis de emprego, estabilidade dos preos, elevadas taxas de desenvolvimento econmico e estabilidade nas transaes com o exterior.

Funo estabilizadora
O mercado de trabalho, em particular, apresenta peculiaridades. H uma certa rigidez e desequilbrios freqentes pela forma como os contratos se estabelecem e pela existncia de entidades corporativas (sindicatos, associaes de produtores etc.).

Funo estabilizadora
O governo pode afetar o nvel de atividade econmica atuando sobre a demanda agregada atravs dos instrumentos de poltica macroeconmica. Pode-se reduzir ou aumentar impostos, ampliar ou cortar gastos, elevando ou restringindo a demanda agregada e, assim, gerando mais ou menos atividade econmica.

Funo estabilizadora

Caso se queira combater a inflao, polticas que restrinjam a demanda podem ser recomendveis (cortes nos gastos ou aumento de impostos). Caso se queira ampliar o nvel de emprego podese optar por polticas que ampliem a demanda (aumento de gastos e reduo de tributos).

Funo estabilizadora
O governo pode tambm atuar atravs dos instrumentos de poltica monetria. Pode alterar o depsito compulsrio dos bancos comerciais no Banco Central, modificar a taxa de redesconto ou atuar no open market, vendendo ou comprando ttulos junto ao pblico atravs do Banco Central. Tambm comum a utilizao do instrumento cambial. Nesse caso, o governo atua sobre o valor da moeda em relao s demais, vendendo e comprando divisas.

TEORIA DA TRIBUTAO

Para poder desempenhar suas funes, o governo precisa de recursos. Os tributos so a principal fonte de gerao de receitas do governo. O tributo gnero cujas espcies so impostos taxas contribuies

Falhas de Mercado
Os mercados competitivos apresentam desvio e ineficincia devido a cinco razes bsicas:
Poder de mercado; Informao incompleta; Externalidades; Bens pblicos; e Recursos comuns

Poder de Mercado
Na existncia de poder de mercado o produtor determina a quantidade produzida para qual a receita marginal seja igual ao custo marginal e vender uma quantidade menor e por um preo mais elevado do que em um mercado competitivo.

Informao Assimtrica
comum que alguma parte envolvida em uma transao, geralmente o consumidor, no possua informao completa sobre o produto que est negociando. Nestes casos o governo deve agir obrigando que toda informao relevante a respeito de um determinado produto seja conhecida por todos os participantes do mercado.

Externalidades
Uma externalidade ocorre quando alguma atividade de produo ou consumo possui efeitos indiretos sobre outras atividades de produo ou de consumo que no estejam diretamente refletidas nos preos de mercado.

Externalidades
O termo externalidade empregado porque os efeitos sobre os outros itens (custos ou benefcios) so externos ao mercado. Por exemplo, uma usina que despeje seus poluentes num rio, tornando sua gua inadequada para consumo, pesca ou natao das comunidades prximas, estar produzindo externalidades negativas (custos) para elas.

Externalidades
Na presena de uma externalidade negativa da produo o custo social maior que o custo privado, de forma que a oferta social fica a esquerda da oferta privada. O resultado que a produo do mercado maior do que a socialmente desejvel.

Externalidades
Na presena de uma externalidade positiva da produo o custo privado maior que o custo social, de forma que a oferta social fica a direita da oferta privada. O resultado que a produo do mercado menor do que a socialmente desejvel.

Problema do Carona (Free-Rider)

Uma pessoa que se utiliza de um bem mas se recusa a pagar por ele. Um exemplo algum que se recuse a pagar uma taxa para a queima de fogos no final do ano mas sempre assiste ao espetculo. Devido ao problema do carona o setor privado no consegue ofertar bens pblicos em uma quantidade socialmente desejvel. O governo pode resolver o problema da proviso de bens pblicos produzindo estes bens e financiando os custos por meio de tributao.

Os princpios tericos da tributao

Antes de Adam Smith, economista e filsofos j preocupavam-se com a chamada equidade fiscal. Os 3 princpios clssicos so as bases para a discusso acerca da eqidade fiscal:
Benefcio Capacidade Progressividade

Princpio do benefcio
Sob este princpio, os impostos so vistos como preos que os cidados pagam pelas mercadorias e servios que adquirem atravs de seus governos, cobrados de acordo com os benefcios individuais direta ou indiretamente recebidos. Vincula a desvantagem do tributo vantagem do gasto pblico. Ex: contribuio de melhoria

Princpio do benefcio
Algumas modernas interpretaes acerca deste princpio:
Benefcios totais Benefcios proporcionais Benefcios marginais

Princpio do benefcio: benefcios totais

Os impostos a pagar devem equivaler aos benefcios totais que o indivduo recebe dos gastos pblicos.
Erro: os benefcios totais dos servios pblicos so sempre maiores que os custos desses servios, da mesma forma que o valor total de um produto de mercado sempre superior ao seu custo total. H um excedente de valor no bem pblico (excedente do contribuinte) assim como h excedente do consumidor no caso do bem privado.

Princpio do benefcio: benefcios proporcionais

Estipula que a carga tributria deve ser distribuda proporcionalmente ao benefcio total recebido.
Isso significada que o excedente do contribuinte deve ser distribudo de forma equivalente s diversas contribuies.

Princpio do benefcio: benefcios marginais

Estabelece que os impostos devem ser distribudos com base nos benefcios marginais ou incrementos recebidos. Assim o critrio do benefcio torna-se anlogo ao critrio preo na economia.
O tributo a ser pago deve equivaler avaliao feita pelo cidado da utilidade marginal do servio pblico a ele prestado. A receita gerada forneceria uma medida da utilidade do servio pblico e graduaria sua oferta.

Princpio do benefcio: crticas

Medio impossvel: a produo pblica no sujeita lei do preo, pois encontra-se disponvel como um todo e no existem formas possveis para a determinao das quantidades consumidas.

Princpio da Capacidade Contributiva

Parte da posio de que a abordagem do benefcio irrelevante. Independentemente da utilidade dos servios pblicos para as pessoas, estas devem contribuir na proporo de sua capacidade para tal.
Critrio pode ser a renda bruta, lquida, a riqueza ou gastos de consumo (Renda = consumo + poupana)

Princpio da capacidade de pagamento e eqidade

O princpio da capacidade de pagamento sugere que os contribuintes devam arcar com cargas fiscais que representem igual sacrifcio de bemestar, interpretado pelas perdas de satisfao no setor privado.
Eqidade horizontal (igual tratamento para iguais) Eqidade vertical(desigual tratamento para desiguais)

Princpio da progressividade
A incidncia tributria pode ser:
Regressiva (supe que os impostos devam crescer menos que a renda) Proporcional (supe que os impostos devam evoluir simultaneamente com a renda) Progressiva (supe que os impostos devam evoluir mais acentuadamente que a renda)

Os modernos sistemas fiscais consagram a progressividade na tributao.

Princpio da progressividade
Justifica-se este enfoque pelo chamado mnimo sacrifcio agregado.
Sugere que os contribuintes arquem com decrscimos marginais iguais na utilidade de sua renda. Caso a unidade de imposto cause a A uma perda de 5, enquanto para B seria de 15, o primeiro deve contribuir mais que o segundo.

Outros princpios tributrios

Rentabilidade: a base tributria deve ser suficientemente ampla para aduzir ao Governo os recursos exigidos pelo volume de seus gastos. Elasticidade: alm de ampla, a base sobre a qual so calculadas as obrigaes fiscais deve crescer continuamente, acompanhando aproximadamente o crescimento dos gastos do governo.

Outros princpios tributrios

Economicidade: a forma de contribuio selecionada deve ser razoavelmente simples de ser administrada, evitando que se comprometam fraes significativas da arrecadao com o custeio da prpria estrutura da mquina arrecadadora.

Outros princpios tributrios

Simplicidade: dado que o tributo norma de rejeio social, quanto mais simples forem as regras de tributao e o procedimento arrecadatrio, maior tende a ser o afluxo de rendas ao errio. Regras complexas e procedimentos incovenientes afastaro o contribuinte que, naturalmente, j no tem vontade de pagar tributo.

Impostos: definies
Seu fato gerador no tem relao com qualquer atividade estatal voltada ao contribuinte. Seu fato gerador sempre ligado a alguma manifestao de riqueza por parte do contribuinte. No contraprestacional, chamado tributo no-vinculado. Dizem que o tributo distributivo da riqueza.

Impostos
Segundo o art. 16 do CTN, imposto o tributo cujo fato gerador uma situao que independe de uma contraprestao estatal especfica relativa ao contribuinte. Segundo o art. 145, 1 da CF, os imposto devem ser graduados de acordo com a capacidade econmica do contribuinte.

Impostos
13 impostos
Unio: 7 Estados e DF: 3 Municpios: 3

Espcies de Tributos
TRIBUTOS NO VINCULADOS

Impostos Taxas

TRIBUTOS VINCULADOS

Contribuies de Melhoria

TRIBUTOS MISTOS

Contribuies Especiais
Emprstimos Compulsrios
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TRIBUTOS ESPECIAIS

Taxas: definies
Segundo o art. 77 do CTN, verifica-se que existe 2 tipos de taxas: taxa de servio e taxa de polcia, com 2 fatos geradores distintos.

Taxa de servio
Prev o CTN que a taxa tem como fato gerador a utilizao, efetiva ou potencial, de um servio pblico (especfico e divisvel). A CF no menciona quais as taxas que cada esfera de governo poder instituir.

Taxa de polcia
Na redao do CTN, a taxa cujo fato gerador o exerccio regular do poder de polcia
(atividade administrativa que consiste na fiscalizao e vigilncia de certas atividades realizadas pelos particulares em geral, a fim de resguardar um interesse pblico ou a fim de garantir que o exerccio dos direitos e da liberdade do empreendedor no venha prejudicar direitos ou a liberdade da coletividade). Ex: taxa de alvar para construo, taxa de vigilncia sanitria

Preo Pblico
So remuneraes pagas pelas pessoas em geral, pela utilizao de determinados servios. Diferem da taxa pois no so compulsrios. O dever de pag-los surge de contrato entre o usurio e a prestadora. Escapa da definio de tributo! Ex: contraprestao energia eltrica, gs canalizado etc

Contribuio de melhoria
Segundo o CTN o tributo cujo fato gerador a valorizao imobiliria decorrente de obra pblica.

Emprstimos compulsrios e contribuies especiais

So tributos pois so:

Prestaes pecunirias Compulsrias Estabelecidas em lei No punitivas So cobradas atravs de atividade plenamente vinculada s determinaes legais.

Emprstimo compulsrio
Exigncia pecuniria coativa sobre os contribuintes para sustentar certos gastos circunstanciais (guerra, calamidade pblica ou investimento pblico), assumindo a Unio o dever de promover a restituio.

Contribuies especiais
Seguridade social ou para o financiamento da seguridade social (sade, assistncia e previdncia social) Atividade de interveno da Unio em determinados setores econmicos (contribuies interventivas) Sustentao de algumas entidades de classe (contribuies corporativas)

Fiscalidade
o termo que designa a caracterstica de um determinado tributo quando sua finalidade , principalmente, arrecadatria.
Ex: IR, IPTU, ICMS, IPVA, contribuies especiais.

Extrafiscalidade
o termo que designa a caracterstica de um determinado tributo quando sua finalidade outra que no arrecadatria. Finalidade, por exemplo, econmica ou social. o chamado tributo regulador. Ex: II, IE, IOF, IPI, ITR.

Tributo Vinculado
aquele cujo fato gerador relaciona-se (vincula-se) a algum tipo de atividade estatal em prol do contribuinte.
Ex: taxas e contribuio de melhoria

Tributo no-vinculado
aquele cujo fato gerador em nada se relaciona com alguma atividade estatal em direo ao contribuinte.
Ex: impostos

Tributo de arrecadao vinculada

Tem o produto de sua arrecadao comprometido com determinada despesa ou programa.
Ex: emprstimos compulsrios e contribuies especiais

Tributo de arrecadao no-vinculada

Aquele cujos recursos arrecadados podem ser livremente usados (como dispuser a lei oramentria do ente tributante) em quaisquer despesas do ente estatal, no havendo uma determinao prvia de vnculo entre a receita e a despesa.
Ex: impostos, taxas e contribuio de melhoria.

Contribuinte de direto
Aquele que tem por lei o dever de pagar. a regra geral.

Contribuinte de fato
Aquele que, sob uma tica essencialmente econmica, suporta o nus da carga tributria.

Tributo direto
Quando h coincidncia das figuras do contribuinte de direito e de fato na mesma pessoa teremos o chamado tributo direto.

Tributo indireto
Quando o contribuinte de direito consegue, atravs de uma situao de mercado, transferir a outra pessoa o encargo econmico estaremos diante do chamado tributo indireto.

Tipos de impostos
Progressivos Regressivos Proporcionais

Impostos progressivos
Aplicam-se maiores percentuais de impostos para as classes de renda mais alta. Torna a distribuio de renda menos desigual aps sua aplicao.

Impostos regressivos
Tributa-se mais fortemente as camadas mais baixas de renda. Quanto menor o nvel de renda, maior o percentual de imposto a ser pago pelo indivduo. A distribuio de renda se concentra mais nas classes de maior poder aquisitivo.

Impostos proporcionais ou neutros

Aplica-se a mesma alquota do tributo para os diferentes nveis de renda. No tem efeito sobre a distribuio de renda na sociedade.

Carga Fiscal
Progressiva Regressiva Neutra

Questes importantes sobre o sistema tributrio de um pas.

Os tributos que o compe no provocam distores sobre as decises dos agentes econmicos? O grau de eqidade do sistema satisfatrio? Qual deve ser o equilbrio entre a tributao de bens e a tributao da renda? O custo de sua administrao adequado?

 Do ponto de vista da eficincia, o sistema tributrio ideal aquele consistente com a alocao paretiana tima de recursos. Seria aquele que no alterasse os preos relativos determinados pelo mercado, no influindo nas decises privadas de produo e consumo.

Condies para o bem-estar mximo

Um arranjo de Pareto timo (Pareto eficiente) aquele em que qualquer mudana na produo ou distribuio que coloque uma ou mais pessoas em melhor situao deixa as outras num nvel pior. Para alcanar uma situao de bem-estar mximo, segundo Pareto necessrio:

Condies de Pareto
Condio marginal para a troca Condio marginal para a substituio de fatores Condio marginal para a substituio de produes

Na livre concorrncia...
Na ausncia de externalidades, existe o mximo de bem-estar, devido ao fator maximizador de produtores e consumidores. As condies de Pareto-timo no podem ser aplicadas a medidas reditributivas que, por definio, melhoram a situao de um indivduo s expensas de outro.

Regra geral um novo tributo gera...

Custo de eficincia e acarreta efeitos sobre a distribuio de renda. A busca da completa neutralidade do tributo leva a conflitos com a necessidade de se conferir maior eqidade a um sistema tributrio.

Curva Reversa
Origina-se dos efeitos causados pela instituio ou aumento das alquotas do IR e sobre a oferta de trabalho. Leva aos chamados:
Efeito-substituio Efeito-renda

Efeito-substituio
Ocorre porque a instituio ou aumento do IR diminui o valor do salrio adicional ganho por horas trabalhadas. O salrio-lquido diminui o que faz com que este prefira trabalhar menos e gozar mais lazer. Assim, o efeito-substituio afeta negativamente a oferta de trabalho.

Efeito-renda
Decorre da diminuio do total da renda lquida do trabalhador em funo da instituio ou aumento do IR. O trabalhador fica mais pobre e tentar compensar a reduo da renda atravs de um maior nmero de horas trabalhadas. O efeito-renda afeta positivamente a oferta de trabalho.

Impacto na oferta de trabalho

Os tericos admitem que, no caso de impostos progressivos, nas faixas das alquotas marginais mais altas, h prevalncia do efeitosubstituio sobre o efeito-renda. Mostrar curvas...

Efeito da inflao sobre a distribuio da carga fiscal

Atua como tributo sobre os encaixes reais, afetando relativamente mais as classes de menor poder aquisitivo. De outro modo, erode a base e recolhimento dos tributos, ainda que sejam protegidos por algum esquema de indexao. O resultado um aumento da regressividade do sistema, uma vez que os assalariados (menor renda) so os mais atingidos.

Imposto inflacionrio
Alguns tericos dizem que o financiamento do dficit pblico s pode ser feito por tributao ou endividamento, visto que a emisso de moeda (geradora de inflao) para esse fim pode ser considerada forma alternativa de tributao.

Imposto inflacionrio
Regressivo pois os menos favorecidos no tem acesso proteo contra a inflao. Por outro lado diminui as dvidas do governo, como o pagamento dos salrios; Propicia mecanismos de correo monetria para as receitas governamentais.

Recursos Comuns
Tragdia dos comuns:
Uma parbola que ilustra porque os recursos comuns so mais utilizados do que seria desejvel do ponto de vista social.

A soluo para o problema de uso excessivo de recursos comuns descer direito de propriedade. Caso no seja possvel o governo pode criar impostos que diminuam o uso do recurso.

Resumo
Em geral as alocaes determinadas pelo mercado so eficientes; Entretanto existem casos onde o mercado falha em determinar a alocao socialmente tima; Nestes casos o governo deve agir ou regulando o mercado ou ofertando diretamente alguns bens.

Poltica Fiscal
A arrecadao e o gasto do governo, alm de viabilizar projetos importantes e corrigir externalidades, afetam a produo de uma determinada economia. Este o aspecto macroeconmico das finanas pblicas. O uso da tributao e do gasto para afetar a economia como um todo chamado de poltica fiscal.

Dficit Nominal
O dficit nominal corresponde ao total de gastos do governo menos o total arrecadado. O dficit nominal pode ser calculado pelo mtodo acima da linha ou abaixo da linha, quando calculado pelo ltimo mtodo costuma ser chamado de Necessidade de Financiamento do Setor Pblico (NFSP).

Clculo do Dficit Nominal

Mtodo acima da linha: Consiste no clculo do dficit por meio dos fluxos de receitas e despesas. Mtodo abaixo da linha: Consiste no clculo do dficit por meio da variao na dvida pblica.

Dficit Primrio
O dficit primrio obtido a partir do dficit nominal. Seu clculo exclui as despesas e receitas financeiras. Como o governo brasileiro paga mais juros do que recebe o dficit nominal maior que o primrio. Nos ltimos anos as contas brasileiras apresentam supervit primrio e dficit nominal.

Resultado do Setor Pblico no Brasil

Dficit Operacional
O dficit operacional igual ao dficit primrio acrescido do pagamento de juros reais. Este conceito foi muito usado no Brasil nos perodos de inflao elevada.

Gasto Pblico e Demanda Agregada

Quando o governa aumenta seus gastos ocorre um aumento da despesa total que causa um deslocamento para direita da demanda agregada. De acordo com os economistas keynesianos o deslocamento da demanda agregada causa um aumento da produo, pelo menos no curto prazo. Economistas das escolas clssica e novo-clssica acreditam que o deslocamento da demanda agregada apenas aumenta o nvel geral de preos. Na perspectiva keynesiana um ajuste fiscal tende a reduzir o PIB, pelo menos no curto prazo. Na perspectiva clssica um ajuste fiscal tende a liberar mais recursos para o setor privado e pode aumentar o PIB.

Determinao do Produto e do Preo

OA

OA

P OA

DA DA Q Q

DA DA

DA DA

Caso Clssico

Caso Keynesiano

Caso Keynesiano Extremo

Dficit Pblico e Taxa de Juros

Quando o governo gasta mais do que arrecada, o dficit oramentrio resultante reduz a poupana nacional. Isto reduz a oferta de fundos emprestveis a disposio das firmas e das famlias.

Dficit Pblico e Taxa de Juros

Taxa de juros Nova oferta Oferta

Demanda Fundos emprestveis

Inflao e Dficit Pblico

Para financiar seus gastos sem aumentar os impostos nem vender ttulos no mercado o governo pode imprimir moeda. A receita obtida com a impresso de moeda chamada senhoriagem. Imprimir moeda para financiar gastos causa inflao. A inflao pode ser vista como um imposto sobre as pessoas que guardam dinheiro.

Curva de Laffer para o Imposto Inflacionrio

Arrecadao

Mximo de arrecadao do Imposto Inflacionrio

Inflao

Inflao e Dficit Pblico

Efeito Oliveira-Tanzi
O aumento da inflao reduz o valor real da arrecadao de outros impostos devido a existncia de uma defasagem entre o fato gerador do imposto e a sua coleta.

Efeito Patinkin
Taxas de inflao altas ajudam a reduzir o dficit pblico devido a queda do valor real dos gastos pblicos.

Leis Oramentrias (C.F. art. 165)

Plano Plurianual (PPA): Estabelece o planejamento de mdio prazo (quatro anos). Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO): Faz a ligao entre o plano e o oramento do ano. Lei Oramentria Anual (LOA): Trata-se do oramento propriamente dito, com a previso de toas as receitas e despesas do ano.

Leis Oramentrias
At o dia 31 de agosto do primeiro ano de mandato presidencial, o Poder Executivo envia o projeto do PPA ao Congresso Nacional, que vigorar de seu segundo ano de mandato at o fim do primeiro ano de mandato do prximo Presidente da Repblica. O projeto da LDO encaminhado ao Congresso at 15 de abril de cada ano. Entre outras atribuies, essa lei estabelece metas e prioridades para a elaborao do oramento, limita as despesas de capital e estabelece as polticas de aplicaes das agncias financeiras oficiais para o ano seguinte. O Poder Executivo envia o projeto de LOA ao Congresso Nacional at 31 de agosto de cada ano, acompanhado de mensagem em que se analisam a macroeconomia e a situao fiscal do pas. Esse projeto de lei engloba o oramento fiscal, o oramento da seguridade social e o oramento de investimento de empresas que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital com direito a voto.

Processo Oramentrio

Unidades Oramentrias

rgos Setoriais

Congresso Nacional

SOF

Presidente da Repblica

Classificao dos Processos Oramentrios

Processo Hierrquico: O ministro das finanas possui poder sobre os demais ministros e os parlamentares no podem alterar o total de gastos, apenas sua distribuio. Processo Colegiais: Existe igualdade entre os ministros setoriais e o ministro das finanas. No Legislativo, os parlamentares poderiam aumentar o total dos gastos e o dficit pblico.

CLASSIFICAO DOS GASTOS PBLICOS

Os gastos pblicos podem ser classificados sob trs pticas principais:

Da finalidade do gasto; Da natureza do dispndio; (Custeio, Investimento, Transferncias e Inverses. Do agente encarregado da execuo do gasto.

IVA IMPOSTO SOBRE O VALOR ADICIONADO

Imposto neutro;

No afeta a competitividade;
Dificuldade de evaso; Carter auto-fiscalizador; Bens de produo podem ser fcil e totalmente isentos.

O GASTO PBLICO
H algumas funes que so tpicas do Governo. Dentre elas as mais importantes so: Sade Educao Defesa Nacional

Policiamento
Regulao Justia

Assistencialismo

ESTRUTURA FUNCIONAL DAS DESPESAS FEDERAIS

A distribuio por funes e programas dos gastos pblicos mudou significativamente durante os ltimos 30 anos.

Ver grfico.

Participao das funes nos gastos federais no financeiros

60 50
% do total

40 30 20 10 0
Bens Pblicos Sade e Educao Seguridade Social Infraestrutura Econmica

1969 mdia 90/94 mdia 95/98

Principais mudanas:

Expanso significativa da funo seguridade social; Perda de participao dos investimentos em infra-estrutura

econmica; Moderado aumento na participao dos gastos em sade e educao; Aumento da participao dos gastos com bens pblicos.

DESPESA SEGUNDO A CATEGORIA ECONMICA

Outra forma de analisar as despesas pblicas (perodo de 1970 a 1975)

A evoluo da despesa corrente do governo aponta para um crescente aumento;

O crescimento das despesas com os juros da dvida pblica, explica pelo aumento do dficit pblico (endividamento); Os dispndios com transferncias apresentaram um crescimento acentuado na dcada de 90;
Aumento dos gastos com inativos e pensionistas a partir dos anos 90; Os gastos com investimentos so mais volteis.

COMPOSIO DOS GASTOS POR NVEL DE GOVERNO

GOVERNO FEDERAL

Gastos com consumo, transferncias correntes, investimentos, pagamento de juros e amortizao da dvida correspondem em mdia a 91,5% do total dos gastos;
ESTADOS

Gastos bem diferentes do Governo Federal

Gastos com consumo representam em mdia 42,5% do oramento estadual;
MUNICPIOS

Os Municpio despenderam em mdia 2/3 de seus gastos com consumo, superando a proporo dos Estados.

PADRES INTERNACIONAIS
Pases com elevado nvel de renda despenderam em mdia 46% de seu oramento com consumo;

Pases com renda baixa, a proporo foi menor, mas os gastos com
salrios representaram a maior fatia (5,6% do PIB ou 20,3 do oramento total);

PADRES INTERNACIONAIS
Nos 3 grupos de pases as transferncias ocuparam parcelas

importantes

do

oramento

(aumento

da

expectativa

de

vida

envelhecimento da populao);

Os pases com elevado nvel de renda despenderam maiores recursos nas reas de sade e educao (10% do PIB ou 25,6% dos gastos totais) em relao aos demais pases (4,1% do PIB ou 17,2% dos dispndios totais).

ORAMENTO PBLICO

Histria do Planejamento no Setor Pblico Brasileiro

Plano SALTE: Adotado em 1947 no governo do presidente Eurico Dutra. Foi o pioneiro do planejamento pblico no Brasil. Priorizava as reas de Sade, Alimentao, Transporte e Energia (esta a razo do nome). Previa financiamento dos gastos com recursos da Receita Federal e com emprstimos externos. Plano de Metas: Implementado no governo do presidente Juscelino Kubitschek. Avanava na idia de submeter o desenvolvimento do pas a ao do estado. Tinha como alvos os setores de energia e transporte, a indstria intermediria, as indstrias produtoras de equipamentos e a construo de Braslia.

Histria do Planejamento no Setor Pblico Brasileiro

I Plano Nacional de Desenvolvimento (I PND): Implementado no incio dos anos 70 pelo governo Mdici marcou o perodo conhecido como Milagre Brasileiro. Caracterizava-se pelos grandes projetos de integrao nacional e pela expanso das fronteiras de desenvolvimento. II Plano Nacional de Desenvolvimento (II PND): Elaborado no governo Geisel tinha como foco a indstria de base e a busca de autonomia em insumos bsicos. Mostrava clara preocupao com a questo energtica, estimulando a pesquisa em energias alternativas (e.g. energia nuclear e programa do lcool) e realizando a construo de novas hidreltricas. A crise do petrleo que ocorreu no final dos anos setenta inicia um longo perodo de estagnao na economia brasileira e marca o fim dos grandes programas de planejamento do desenvolvimento.

A Constituio de 1988 e o PPA

A Constituio de 1988, em seu artigo 165, estabelece que, por iniciativa do Poder Executivo, deve ser elaborado o Plano Plurianual (PPA). O PPA deve estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para despesas de capital e outras delas decorrentes e para as despesas relativas a programas de durao continuada. A vigncia do PPA inicia-se no segundo ano do mandato presidencial e termina no primeiro ano do mandato seguinte.

Oramento Programa
Na primeira fase do planejamento pblico (1940 1980) o foco estava em grandes programas de desenvolvimento. Na segunda fase (1988 at hoje) a questo central a gesto dos recursos pblicos. A necessidade de garantir que os gastos pblicos tenham a maior eficincia possvel exige o uso de novos mtodos de deciso oramentria. Tais mtodos, conhecidos como oramento-programa juntamente com o uso de mtodos privados de gerenciamento contribuem para um melhor uso dos recursos pblicos. A principal caracterstica do oramento-programa, que o distingue dos chamados mtodos tradicionais, a nfase no objetivo do gasto, em vez de preocupao com a categoria do dispndio.

Oramento Programa
A necessidade de garantir que os gastos pblicos tenham a maior eficincia possvel exige o uso de novos mtodos de deciso oramentria. Tais mtodos, conhecidos como oramento-programa juntamente com o uso de mtodos privados de gerenciamento contribuem para um melhor uso dos recursos pblicos. A principal caracterstica do oramento-programa, que o distingue dos chamados mtodos tradicionais, a nfase no objetivo do gasto, em vez de simples preocupao com a categoria do dispndio.

Exigncias para Implementao do Oramento Programa

Avaliao e comparao dos diferentes programas desenvolvidos pelo governo em termos de sua contribuio para os objetivos nacionais; Determinao de como os objetivos preestabelecidos podem ser atingidos com um mnimo de dispndio de recursos; Projeo das aes governamentais para um horizonte de tempo superior ao perodo usual de um ano; e Reviso dos objetivos, programas e oramentos luz da experincia passada e de modificaes na conjuntura.

Razo Custo Benefcio

Em geral projetos que apresentam uma razo custo-benefcio maior do que um so considerados como justificveis.

Problemas com Anlise Custo-Benefcio

Como identificar e medir custos e benefcios? Qual a taxa apropriada para descontar estimativas futuras de custos e benefcios no clculo dos respectivos valores atuais? Como estabelecer o perodo em que se fazem notar os custos e os benefcios dos projetos? Como agregar custos e benefcios de vrios projetos complementares, tendo em vista estender a anlise no nvel de programas executados pelo governo?

PPA, LDO e LOA

A LDO o elo entre o PPA e a LOA. Uma das principais funes da LDO ser a de selecionar dentre os programas includos no PPA aqueles que tero prioridade na execuo do oramento subseqente. A elaborao do Projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias (PLDO) dever ser realizada pelo Poder Executivo e submetida apreciao e aprovao do Poder Legislativo. No caso de municpios, o prazo de encaminhamento e aprovao da LDO deve contar na Lei Orgnica do Municipal (LOM). Caso no esteja previsto nenhum prazo na LOM, o Executivo poder encaminh-la a qualquer tempo, desde que se garanta um prazo razovel para sua apreciao e aprovao e no se comprometa a elaborao oramentria.

Lei de Diretrizes Oramentrias

A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento. (Constituio Federal, Art. 165) Alm de dispor sobre estes tpicos, a LDO dever conter dois Anexos, o Anexo de Metas Fiscais e o Anexo de Riscos Fiscais. O Art. 63 da Lei de Responsabilidade Fiscal faculta aos Municpios com menos de 50 mil habitantes elaborar os referidos anexos apenas a partir de 2005. Exemplos da LDO para o Municpio do Rio de Janeiro, inclusive os anexos, podem ser encontrados aqui.

Lei Oramentria Anual

O Oramento Anual (estabelecido pela LOA) visa concretizar os objetivos e metas propostas no PPA, segundo as diretrizes estabelecidas pela LDO. A proposta de LOA compreende os trs tipos distintos de oramento da Unio, a saber: Oramento Fiscal: compreende os poderes da Unio, os Fundos, os rgos, Autarquias, inclusive as especiais e Fundaes institudas e mantidas pela Unio; abrange, tambm, as empresas pblicas e sociedades de economia mista em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto e que recebam desta quaisquer recursos que no sejam provenientes de participao acionria, pagamentos de servios prestados, transferncias para aplicao em programas de financiamento atendendo ao disposto na alnea "c" do inciso I do art. 159 da CF e refinanciamento da dvida externa.

Oramento de Seguridade Social: compreende todos os rgos e entidades a quem compete executar aes nas reas de sade, previdncia e assistncia social, quer sejam da Administrao Direta ou Indireta, bem como os fundos e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; compreende, ainda, os demais subprojetos ou subatividades, no integrantes do Programa de Trabalho dos rgos e Entidades mencionados, mas que se relacionem com as referidas aes, tendo em vista o disposto no art. 194 da CF Oramento de Investimento de Empresas Estatais: previsto no inciso II, pargrafo 5 do art. 165 da CF, abrange as empresas pblicas e sociedades de economia mista em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto.

LRF

O QUE A LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ?

Basicamente, um conjunto de normas para que a Unio, os Estados e os Municpios administrem com prudncia suas receitas e despesas, e evitem desequilbrios oramentrios e o endividamento excessivo.

OS PILARES DA LEI DE RESPONSABILIDADE FISCAL ?

Cinco pilares: Sistema de planejamento e execuo oramentria; Controle dos trs grandes agregados de despesas: pessoal, seguridade (sade, assistncia social e previdncias) e juros; Controle e restries ao endividamento; Transparncia; Sanes de carter pessoal.

O QUE DEVER SER FEITO EM TERMOS DE PLANEJAMENTO ?

Plano Plurianual (art. 3) Lei de Diretrizes Oramentrias Lei de Oramento Anual

TRANSPARNCIA

Relatrios peridicos. Divulgao de planos, oramentos, prestaes de contas e relatrios na internet (linguagem clara, objetiva). Audincias pblicas e incentivo participao popular na elaborao e discusso dos planos, LDO e oramentos.

O QUE OS ESTADOS DEVERO FAZER

Preparar sua Administrao (modernizao e informatizao) para: controlar melhor suas receitas e despesas e a execuo do oramento; Procurar fontes alternativas para financiamento de seus projetos (parcerias); No contar mais com a possibilidade de refinanciamento de suas dvidas pela Unio ou Estados.

O QUE OS GOVERNANTES DEVERO FAZER

Preparar-se para elaborar e cumprir um oramento (previses criteriosas, limitao de empenho. Oramento real, no fictcio); Preparar-se para fazer uma administrao mais transparente e prestar contas, periodicamente, populao e ao Poder Legislativo (dever ser incentivada a participao popular e dada ampla divulgao ao PPA, LDO, oramentos, relatrios e prestaes de contas - art. 48);

O QUE OS GOVERNANTES DEVERO FAZER

Preparar-se poltica e administrativamente para as dificuldades de realizar obras no final do mandato; No contar com a prtica de inscrio em restos a pagar como forma de rolar dvidas com fornecedores (limitao de empenho); Preparar-se para estabelecer e cumprir metas de arrecadao, despesas e resultado primrio.

COMENTRIOS FINAIS

A nfase da LRF em controlar a dvida, proteger o patrimnio e planejar a administrao dos entes pblicos tem por objetivo maior melhorar a vida da populao.

Programa
Fontes do Direito
Sistema Tributrio Nacional Princpios Constitucionais Tributrios Elementos do Tributo Elementos da Obrigao Tributria
130

FONTES DO DIREITO

Fontes Principais Fontes Secundrias

131

Fontes do Direito
Fontes Principais
Leis
INOVAM Constituio, Emendas Constitucionais, Leis Complementares, Leis Ordinrias, Medidas Provisrias, Leis Delegadas, Decretos Legislativos, Resolues (do Senado)

Tratados e convenes internacionais

Fontes Secundrias
NO INOVAM

Regulamentao Jurisprudncias Usos e Costumes

132

Limites ao Poder de Tributar

O art. 150 da CF impe limites ao poder do Estado em matria tributria por meio do estabelecimento de princpios.
Os princpios so os fundamentos do ordenamento jurdico e prevalecem sobre todas as demais normas.

133

Princpios Tributrios
Legalidade Isonomia Irretroatividade Anterioridade Reserva de lei complementar Reserva de lei para renncia fiscal Imunidade tributria
134

Legalidade
vedado exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea.

Lei = fonte primria (e no decreto, portaria, instruo normativa etc.)

O aumento de tributo pode se dar no apenas pelo aumento da alquota, mas tambm pela ampliao da sua base de clculo.

135

Isonomia (ou igualdade)

Obrigatoriedade do agente arrecadador de tratar igualmente os contribuintes que se encontrem em situao econmica (capacidade contributiva) equivalente.

136

Irretroatividade
vedado cobrar tributos cujos fatos geradores tenham ocorrido antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado.

Objetiva preservar:
o direito adquirido o ato jurdico perfeito

a coisa julgada

Exceo feita lei penal, que retroage para beneficiar o ru (quando a lei anterior era mais severa).

137

Anterioridade
vedado cobrar tributo no mesmo exerccio financeiro em que tenha sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou. Para ser cobrado num determinado exerccio financeiro, a lei dever ser promulgada at o final do exerccio anterior. Excees:
Imposto de Importao, exportao, produtos industrializados e sobre operaes financeiras.
Contribuies sociais (90 dias)
138

Reserva de Lei Complementar

A CF reservou para a lei complementar o poder de dispor sobre normas gerais em matria de legislao tributria, dentre as quais:
definio de tributos e suas espcies fato gerador, base de clculo e contribuinte obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrias regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar

A lei complementar em matria de legislao tributria o CTN - Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172/66) com as alteraes da LC 104/2001.

139

Reserva de Lei Especfica para Renncia Fiscal

Renncia fiscal = iseno, subsdio, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso. A renncia fiscal somente pode ocorrer por lei dentro das competncias do ente federativo (federal, estadual ou municipal). A LRF determina que, para cada renncia de receita, deve haver outra fonte ou recurso que compense a perda de arrecadao.

140

Imunidade Tributria
vedada a instituio de imposto:
entre os entes federativos (reciprocidade) templos de qualquer culto patrimnio, renda ou servios de partidos polticos, sindicatos, instituies de educao e assistncia social sem fins lucrativos livros, jornais, peridicos e papel destinados sua impresso

Refere-se somente espcie de tributo denominada imposto.

141

Obrigao Tributria
o vnculo jurdico que une duas pessoas, uma chamada sujeito ativo (Fisco) e outra sujeito passivo (contribuinte), o qual, em vista de ter praticado um fato gerador tributrio, deve pagar ao primeiro certa quantia em dinheiro (tributo). CASSONE (2001, P. 136)

142

Hiptese de Incidncia
a descrio que a lei faz de um fato tributrio que, quando ocorrer, far nascer a obrigao tributria (do sujeito passivo em relao ao sujeito ativo). A lei descreve um fato hipottico, mas a obrigao tributria nasce somente com a sua ocorrncia.

143

Aspectos da Hiptese de Incidncia

ASPECTOS DA HIPTESE DE INCIDNCIA

CARACTERIZAO Definio do Sujeito Ativo (credor) e do Sujeito passivo (devedor) da obrigao tributria.
Definio do momento exato do fato gerador da obrigao tributria. Definio do lugar em que ter que ocorrer o fato gerador, que dever situar-se dentro dos limites territoriais em que o ente federativo tm a competncia tributria Definio do fato que ser objeto de tributao. Normalmente expresso por uma ao: importar, exportar, industrializar, prestar servios. Definio da base de clculo (expresso da grandeza do aspecto material) e da alquota (percentual a ser aplicado sobre a base de clculo) para determinao do montante do tributo.
144

Pessoal
Temporal

Espacial

Material

Quantificativo

Fato Gerador
o fato que gera a obrigao tributria. Refere-se concretizao da hiptese de incidncia, conforme prevista na lei (subsuno). Deve ser definido em lei complementar. Exemplos:
Prestar servios (ISS) Fazer circular mercadorias (ICMS) Receber ou ser creditado renda (IR)

145

Fato Gerador
Instantneo concretiza-se num nico ato.
Ex.: ITBI.

Peridico concretiza-se em vrios atos, mas so apurados num determinado perodo.

Ex.: IPI, ICMS, PIS/COFINS.

Complexivo quando resulta de uma srie de operaes para apurao da base de clculo e do montante devido.
Ex.: IRPF, IRPJ.

Persistente constante, permanente, sem prazo para concluso.

Ex.: IPTU, ITR, IPVA.

146

Base de Clculo
o valor sobre o qual aplicada a alquota para apurao do montante de tributo a pagar. Deve ser definida em lei complementar. Sua alterao est sujeita aos princpios da legalidade, anterioridade e irretroatividade. Ex.: faturamento mensal (COFINS), lucro real ou presumido (IRPJ).

147

Alquota
o valor ou percentual definido em lei que, aplicado base de clculo, determina o montante do tributo a pagar. A alquota pode ser:
especfica expressa em valor monetrio ad valorem expressa em percentual progressiva expressa em valores monetrios ou percentuais crescentes por faixa

Exemplo: IRPF
RENDIMENTO % DEDUO

At R$ 1.434,59
De R$ 1.434,60 a R$ 2.150,00 De R$ 2.150,01 a R$ 2.866,70 De R$ 2.866,71 a R$ 3.582,00 Acima de R$ 3.582,00

isento
7,5% 15% 22,5% 27,5%

107,59 268,84 483,84 662,94

Salrio = R$ 3.800,00 BC = R$ 3.800,00 IRPF = R$ 3.800,00 x 27,5% 662,94 = 382,06

148

Alquota
Alquota Normal
A lei determina a aplicao de uma alquota considerada normal para a cobrana do imposto.

Alquota Adicional
Alm da alquota normal, a lei pode determinar o pagamento de um imposto adicional sobre determinado valor que ela fixar.

Exemplo: IRPJ

ALQUOTA Alquota Normal

% 15%

Lucro Real = R$ 80.000,00 IRPJ = IRPJ = R$ 80.000,00 x 15% R$ 60.000,00 x 10% R$ 18.000,00
149

Adicional sobre a parcela do lucro que exceder a quantia de R$ 20.000 / ms

10%

Montante
o valor do tributo a ser pago, resultante da aplicao da alquota sobre a base de clculo.

MONTANTE = ALQUOTA X BASE DE CLCULO

150

Obrigao e Obrigao Tributria

Obrigao = relao jurdica que se estabelece entre um sujeito passivo (devedor) e sujeito ativo (credor), que passa a exigir uma prestao de carter patrimonial (objeto), em virtude de uma causa que pode ser:
a vontade das partes (ex voluntate) direito privado; ou a vontade da lei (ex lege) direito pblico.

A OBRIGAO TRIBUTRIA tem como causa a lei (ex lege), mas pode derivar de obrigaes de direito privado (ex voluntate).

151

Obrigao de Direito Privado e de Direito Pblico

Uma simples obrigao de direito privado pode gerar diferentes obrigaes de direito pblico, como, por exemplo, numa venda de mercadoria a prazo:
obrigao de direito privado sujeito ativo (vendedor/credor), sujeito passivo (comprador/devedor), pagamento do preo (objeto) e causa (vontade das partes) obrigaes de direito pblico fato gerador do IPI (pela sada da mercadoria), do ICMS (pela circulao da mercadoria), do COFINS e do PIS (pelo faturamento).
152

Obrigao Principal e Acessria

OBRIGAO PRINCIPAL
Tem como objeto o pagamento do tributo ou sano (multa/juros).

OBRIGAO ACESSRIA
Tem como objeto os deveres administrativos. No importa em pagamento de tributo, mas o seu descumprimento pode gerar multas, que no so tributos, mas sim sano pela prtica de atos ilcito. Exemplos: inscrever-se no CNPJ, emitir notas fiscais, escriturar os livros fiscais e contbeis, preencher guias de recolhimento etc.

153

Sujeito Ativo
o credor da obrigao tributria.
sempre uma pessoa jurdica de direito pblico. Deve ter competncia constitucional para instituir e cobrar o tributo objeto da obrigao tributria. Podem ser sujeitos ativos os entes federativos (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) e as suas autarquias (exemplo: INSS).

154

Sujeito Passivo

o devedor da obrigao tributria. sempre um particular (PF ou PJ).

Caracteriza-se como:
Contribuinte

Responsvel
Substituto Tributrio

155

Contribuinte Responsvel Substituto tributrio

Contribuinte o contribuinte de fato, isto , que tem relao pessoal e direta com o fato gerador, independentemente de contratos particulares que repassam a obrigao para outros particulares. Ex.: repasse do IPTU para o locatrio de imveis.

Responsvel o contribuinte de direito, isto , eleito pela lei para responder pela obrigao tributria, em substituio ao contribuinte de fato, dada a maior complexidade para alcan-lo. Ex.: IRRF, IPI, ICMS, INSS, ISS etc.
Substituto Tributrio o contribuinte de direito responsvel pelo pagamento do tributo cujo fato gerador dever ocorrer posteriormente, porque futuro e presumido num elo posterior da cadeia produtiva. Tem como objetivos: simplificar a fiscalizao, antecipar receitas, evitar a sonegao fiscal. Ex.: tributos incidentes sobre o preo de automveis, tintas e vernizes, produtos farmacuticos, gasolina etc.

156

Sujeio Passiva Indireta

Solidariedade so solidrios em relao obrigao tributria os scios e as sociedades resultantes de fuses, cises, incorporaes, transformaes etc. Responsabilidade Tributria:

dos sucessores adquirentes (inter vivos), herdeiros (causa mortis), fuso/ciso/ incorporao/transformao de sociedades etc. de terceiros incapazes (tutor, curador, pais e responsveis), administradores de bens de terceiros, inventariantes, sndicos (falncia), diretores, gerentes e representantes legais de pessoas jurdicas de direito privado.
por infraes fiscais criminais ou no criminais.
157

Responsabilidade por Infraes Fiscais

De natureza no criminal
A responsabilidade por dbitos fiscais legais, oriundos de atrasos de pagamento de tributos declarados ou erros no intencionais, transfervel nos casos previstos em lei (arts. 128 a 135 do CTN).

De natureza criminal
Por outro lado, a responsabilidade tributria torna-se pessoal e intransfervel quando provada a inteno do contribuinte em omitir ou diminuir pagamentos de tributos, valendo-se se subterfgios que modifiquem a veracidade dos fatos.
158

TIPO
SONEGAO

CARACTERIZAO
Diminuio ou omisso de receita que acarreta no pagamento total ou parcial de tributos. Alterao de documentao para diminuir ou omitir pagamentos. Participao de dois ou mais agentes que simulam atos irreais.

Crimes Tributrios EXEMPLOS

Venda de mercadoria sem emisso de nota fiscal. Alterao de dados contbeis, balanos, notas fiscais etc. Venda de imvel de uma empresa a scios, por preo menor do que o de mercado (distribuio disfarada de lucros). Cocana, ter, acetona, armas etc. Entrada de mercadorias no declaradas superior ao limite permitido em lei. IRRF, INSS descontados dos salrios, IPI, ICMS etc. Erros propositais na declarao de rendimentos.

FRAUDE SIMULAO / CONLUIO CONTRABANDO DESCAMINHO DEPOSITRIO INFIEL E APROPRIAO INDBITA PREVIDENCIRIA DOLO EM GERAL

Importao de mercadoria ilcita sem autorizao legal Importao de mercadoria lcita sem o recolhimento dos tributos incidentes. Omisso do repasse ao agente arrecadador de tributos j descontados de terceiros. M-f, ou seja, inteno do agente de causar leso ao fisco.

159

Competncia Tributria
UNIO (arts. 153 e 154 CF)
Impostos
Imposto de produtos estrangeiros Exportao Renda e proventos de qualquer natureza Produtos industrializados Operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos e valores mobilirios Propriedade territorial rural Grandes fortunas Outros impostos no previstos na CF COMPETNCIA

Contribuies Sociais
Folha de salrios e demais rendimentos do trabalho Receita e faturamento Lucro

Contribuies de Interveno no Domnio Econmico - CIDE

Emprstimos compulsrios
160

Competncia Tributria
ESTADOS E DISTRITO FEDERAL (art. 155 CF)
Impostos
Transmisso causa mortis e doaes Operaes relativas circulao de mercadorias e prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao Propriedade de veculos automotores

Taxas e Contribuies de Melhoria

MUNICPIOS E DISTRITO FEDERAL (art. 156 CF)

Impostos
Propriedade territorial urbana Transmisso inter vivos Servios de qualquer natureza, exceto os previstos no art. 155 CF

Taxas e Contribuies de Melhoria

161

IPTU Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana

Compete aos municpios e ao Distrito Federal;

Incide sobre a propriedade imobiliria;

Conceito abrange terrenos urbanos mesmo sem edificaes;

Contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til, ou o seu possuidor a qualquer ttulo. (art. 34 CTN);
Base de clculo valor venal do imvel. (art. 33 CTN);

162

Gesto tributria
Solucionar questes complexas ou controvertidas na dinmica dos impostos, esclarecer questes tributrias resultantes de lacunas ou obscuridade na lei ou regulamento fiscal.
(Humberto B. Borges)

163

Planejamento tributrio

Escolha de alternativas de aes ou omisses lcitas e sempre anteriores ocorrncias dos fatos geradores.
(Mrio Shingaki)

164

Gesto e planejamento tributrio

GESTO TRIBUTRIA PLANEJAMENTO TRIBUTRIO

165

Gesto tributria X planejamento tributrio

cada homem tem o direito de, se possvel, organizar seus assuntos (negcios), de tal modo que o imposto incidente em conformidade com as respectivas leis seja menor do que seria de outra forma (...) (...) se ele conseguir ajust-los para obter esse resultado, no poder ser compelido a pagar imposto maior, mesmo se a capacidade inventiva no agradar os fiscais da receita ou aos seus colegas contribuintes.

LORD TOMLIM INGLATERRA 1936

166

Planejamento tributrio
Estrita legalidade;

Carter preventivo antes do fato gerador;

Propsito do negcio? No h frmula pronta.
167

Planejamento tributrio
Finalidades:
Evitar a incidncia do fato gerador; Reduzir o montante do tributo, sua alquota ou base de clculo; Retardar o pagamento do tributo sem ocorrncia da multa.
168

Tomada de deciso
Anlises:
Quantitativa; Qualitativa;
Dados parmetros para orientar decises; Funo estratgica da tomada de deciso.

169

Gesto tributria
Estrutura departamental multidisciplinar envolvendo produo, compras, vendas, contabilidade, finanas, controladoria e jurdica (comit fiscal);
Grupos de discusso importante participar de grupos externos, principalmente no caso de contenciosos; Consultores externos importantes para discusso de casos ou at mesmo para suprir estrutura.
170

Planejamento tributrio

Eliso X evaso:

Eliso condutas lcitas, no simuladas e anteriores ao fato gerador;

Evaso condutas ilcitas ou posteriores ao fato gerador, incluindo simulao, fraude e sonegao;
Os atos s podem ser atacados nos casos 171 de

Norma anti-elisiva
Alcance:

Atinge atos praticados com simulao ou fraude, ou que se prestem a ocultar fato gerador j ocorrido, j punidos pela legislao anterior;
No atinge operaes praticadas em observncia estrita legalidade.
172

A RECEITA PBLICA Receitas pblicas so os recursos previstos em legislao e arrecadados pelo poder pblico com a finalidade de realizar gastos que atenda as necessidades ou demandas da sociedade.

 Em outras palavras, as receitas pblicas so todo e qualquer recurso obtido pelo Estado para atender os gastos pblicos indispensveis s necessidades da populao.

A receita pblica oramentria e extraoramentria

As receitas pblicas se dividem em oramentria e extra-oramentria.
As receitas oramentrias so aquelas previstas no oramento dos entes pblicos (Unio, estados e municpios); As receitas extra-oramentrias so aquelas que no constam do oramento e corresponde as entradas de recursos pelo o qual o Estado tem a obrigao de fazer a devoluo. (Ex: caues de licitaes)

Definio de receita oramentria de acordo co a Lei 4320/64

Ressalvado o disposto no pargrafo nico do art.3 desta Lei, sero classificadas como receita oramentria, sob as rubricas prprias, todas as receitas arrecadadas, inclusive as provenientes de operaes de crdito, ainda que no previstas no oramento.

As receitas de operaes de crdito so despesas oramentrias, mesmo no previstas no oramento.

Manual de Receita Pblica

Os ingressos oramentrios so aqueles pertencentes ao ente pblico arrecadados exclusivamente para aplicao em programas e aes governamentais.
Os ingressos extra-oramentrios so aqueles pertencentes a terceiros, arrecadados pelo ente pblico exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo. Estes ingressos so denominados recursos de terceiros.

Classificao da Receita no conceito

Amplo Receita pblica originria: a receita proveniente

do patrimnio pblico, ou seja, o Estado obtm receitas atravs de seu patrimnio (bens e direitos) colocados disposio da sociedade mediante pagamento. De outra forma, a receita pblica efetiva oriunda das rendas produzidas pelos ativos do poder pblico, pela cesso remunerada de bens e valores, aluguis e ganhos em aplicaes financeiras ou em atividades econmicas produo, comrcio ou servios.

 Receita Pblica derivada: Resulta da tributao do patrimnio da sociedade. Trata-se da receita pblica obtida pelo Estado em funo da sua soberania, por meio de tributos e penalidades.

A classificao econmica da Receita

Receitas Correntes: So os ingressos de recursos
financeiros oriundos das atividades do Estado, para aplicao em despesas (correntes e de capital), visando a consecuo dos objetivos constantes dos programas e aes de governo. Classificam-se em:
Tributria; Patrimonial; Industrial; De contribuies; Agropecuria; De servios;

 Receita Tributria: So os ingressos

provenientes da arrecadao de impostos, taxas e contribuies de melhoria. uma receita privativa das entidades competentes para tributar: Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios.
Obs: Trata-se da maior fonte de receitas pblicas que, em tese, deveriam seguir os princpios tericos da tributao.

 Receita de Contribuies: o ingresso proveniente de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Mesmo diante da controvrsia doutrinria sobre o tema, suas espcies podem ser definidas da seguinte forma:
Contribuies sociais: destinadas ao custeio da seguridade social, compreendendo a previdncia social, a sade e a assistncia social. Exemplo: PIS, PASEP, COFINS, CPMF, etc.
Contribuies sobre o domnio econmico: deriva da contraprestao atuao estatal exercida em favor de determinado grupo ou coletividade. Exemplo: CIDE - Combustveis

Receita Patrimonial: o ingresso proveniente de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em opes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes. Ex: Aplicaes Financeiras das reservas internacionais, de ttulos privados e etc.

Receita Agropecuria: o ingresso proveniente da atividade ou da explorao agropecuria de origem vegetal ou animal. Incluem-se nesta classificao as receitas advindas da explorao da agricultura cultivo do solo, da pecuria - criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte, e das atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios. Ex: Taxas cobradas pelo Ministrio da Agricultura, EMBRAPA e etc.

Receita Industrial: o ingresso proveniente da atividade industrial de extrao mineral, de transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais definidas como tal pela Fundao Instituto Brasileiro de Geografia e Estatstica IBGE. Ex: royalties de petrleo destinados a estados e municpios.

Receita de Servios: o ingresso proveniente da prestao de servios de transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento de dados, vendas de mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade e outros servios. Ex: Taxas porturias e aeroporturias (INFRAERO)

Transferncia Corrente: o Ingresso proveniente de outros rgos ou entidades, referentes a recursos pertencentes ao ente ou entidade recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivados mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas correntes. Ex: repasse de recursos a ttulo de convnio entre Unio, estados e Municpios.

Outras Receitas Correntes: so os ingressos provenientes de outras origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores.

Ex: Repasse emergencial a ttulo de crises como calamidade pblica

As receitas de capital:
So os ingressos de recursos financeiros oriundos de atividades geralmente no operacionais para aplicao em despesas operacionais (correntes ou de capital), visando cumprir os objetivos traados nos programas e aes de governo. So assim denominados porque so derivados da obteno de recursos mediante a constituio de dvidas, amortizao de emprstimos, financiamentos ou alienao de bens.

So Receitas de Capital:

As provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente.

So Receitas de Capital:

As provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente.

Operaes de Crdito: o ingresso proveniente da colocao de ttulos pblicos ou da contratao de emprstimos e financiamentos obtidos junto a entidades estatais, instituies financeiras, fundos, etc. Alienao de Bens: o ingresso de recursos provenientes da alienao de componentes do ativo permanente, ou seja, a converso em espcie de bens e direitos.

Amortizao de Emprstimos: o ingresso proveniente da amortizao, ou seja, recebimento de valores referentes a parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos.

Transferncias de Capital: o ingresso proveniente de outros entes ou entidades referentes a recursos pertencentes ao ente ou entidade recebedora ou ao ente ou entidade transferidora, efetivado mediante condies preestabelecidas ou mesmo sem qualquer exigncia, desde que o objetivo seja a aplicao em despesas de capital. Outras Receitas de Capital: so os ingressos provenientes de outras origens no classificveis nas subcategorias econmicas anteriores.

Concluses:
O somatrio das receitas corrente e de capital, sejam estas oramentrias ou extraoramentrias, corresponde ao total de recursos disponveis aos governos para a realizao de polticas que visem a melhoria do bem estar da populao de pas. A correta aplicao da receita, caracterizado pela realizao da despesa pblica, capacita o governo a realizar polticas estruturadas na alocao de recursos disponveis na economia, distribuio destes, e na manuteno da estabilidade econmica do pas.

A DESPESA PBLICA
o conjunto de dispndios realizados pelos entes pblicos para o funcionamento e manuteno dos servios pblicos prestados sociedade.
As despesas, assim como as receitas,

so tipificadas pela Lei n 4.320/64 em oramentrias e extra-oramentrias.

Despesa oramentria: a despesa que est includa na lei oramentria anual, e ainda as provenientes dos crditos adicionais (suplementares, especiais e extraordinrios) abertos durante o exerccio financeiro. Despesa extra-oramentria: a despesa que no consta na lei oramentria anual, compreendendo as diversas sadas de numerrios, decorrentes do pagamento ou recolhimento de depsitos, pagamentos de restos a pagar, resgate de operaes crdito por antecipao de receita e sadas de recursos transitrios.

A classificao econmica da Despesa A despesa pblica ser classificada em despesas correntes e de capital. Despesas correntes: So todas as despesas que no contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.

Despesas de Capital:
So todas as despesas que contribuem, diretamente, para a formao ou aquisio de um bem de capital.

Classificao resumida das Despesa Corrente e de Capital

Despesas Correntes: Despesa de Custeio; Transferncias Correntes Despesas de Capital: Investimentos; Inverses Financeiras; Transferncias de Capital

Despesa correntes:
So despesas de custeio as dotaes destinadas a manuteno da mquina pblica;

As Transferncias Correntes so as dotaes que no correspondam a contraprestao de bens ou servios destinados a outros entes de direito pblico ou privado (penses, auxilio desemprego e etc);

Despesa de Capital:
Os Investimentos correspondem as dotaes para planejamento e execuo de obras e suas derivaes, inclusive aquelas destinadas aquisio de imveis novos. As Inverses Financeiras correspondem as dotaes destinadas a compra de imveis j em utilizao, a aquisio de ttulos de empresas j constitudas, quando no importar aumento de capital

Despesa de Capital (continuao):

As Transferncias de Capital correspondem as dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devem realizar, independentemente de contraprestao direta de bens e servios, bem como as dotaes para amortizao de dvida pblica.

Concluses:
A despesa pblica corresponde a execuo do oramento do governo no seu objetivo maior de melhoria do bem estar da populao. A medio e a correta aplicao dos recursos pblicos, atravs da otimizao do GASTO, pode evitar com que o governo lance mo da necessidade de cobertura do dficit do setor pblico, gerado pelo excesso de despesas pblicas sobre a receita, atravs do chamado Ajuste Fiscal das contas pblicas