UNIVERSIDAD DE BUENOS AIRES FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

SEMINARIO DE INTEGRACION Y APLICACION

DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD

TEMA: AUDITORIA INTERNA. DESARROLLO DE NORMAS.

ALUMNA: FURMANSKI FABIANA

REGISTRO: 175.785

PROFESOR TITULAR REGULAR: WAINSTEIN MARIO

PROFESOR ASOCIADO REGULAR: MARIOTTI JUAN CARLOS

LUGAR: BUENOS AIRES

FECHA: PRIMER CUATRIMESTRE DE 2001

AUDITORIA INTERNA ORIGEN. DEFINICION.

A principios de 1930, y como consecuencia del desarrollo de las estructuras empresariales, la complejidad de los procesos de produccin y las nuevas formas de comercializacin, las empresas comienzan a implementar un sistema de control interno con el fin de servir de apoyo al trabajo del auditor externo. Por estos tiempos, la funcin desarrollada por el auditor interno tiene como objetivo la anlisis de balances y libros de contabilidad para obtener un resultado ms seguro y una auditora permanente sobre el sistema de control interno y la gestin de la empresa. La funcin del auditor interno consista en: -detectar errores contables: esto se debe a que la contabilidad, al ser manual produca gran cantidad de errores. -localizar a travs del anlisis de los libros, registros y planillas, eventuales fraudes y prdidas del patrimonio del ente. A mediados de la dcada de 1930 y como respuesta a la crisis de 1929, en los pases ms desarrollados, surgen distintas legislaciones referidas la seguridad de la informacin brindada por los estados contables de las empresas, haciendo directamente responsables a las gerencias por la exactitud de esa informacin. Por este motivo, las empresas comenzaron a implementar la contratacin de auditores externos para hacer verificaciones ms detalladas de su contabilidad, los que contaban con el soporte de un auditor permanente dentro de la empresa. Como consecuencia de la evolucin de la funcin de auditoria interna, en 1941 se crea The Institute of Internal Auditors para promover y mejorar el status de la profesin. A partir de all, surge las auditora interna como una profesin especfica e independiente, con el objetivo general de asistir a la empresa en la administracin ms eficiente de sus operaciones. A travs de los aos el concepto de auditora interna ha ido evolucionando al igual que el campo de actuacin del auditor interno, el que ya no se limita a la evaluacin de registros y deteccin de errores y fraudes, sino que ha llegado a contribuir en el planeamiento estratgico de la organizacin a travs de servicios de asesoramiento a nivel directivo. Las siguientes son algunas definiciones que se le han dado a la auditora interna: . Segn The Institute of Internal Auditors, en su Declaracin de Responsabilidades del Auditor Interno de 1947 La auditora interna interviene en principio en asuntos contables, pero puede tambin intervenir adecuadamente en materias de naturaleza operativa. Posteriormente en 1971, este mismo informe la defini como la revisin de las operaciones y como un servicio a la gerencia. . La auditora interna es el examen objetivo, sistemtico y profesional de las operaciones financieras y / o administrativas efectuado como un servicio a la gerencia por personal de una unidad de auditora interna completamente independiente de dichas operaciones, con la finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que contenga comentarios, conclusiones, recomendaciones, y en caso del examen de estados financieros, el correspondiente dictamen profesional.

. L. B. Sawyer define auditora interna es la evaluacin independiente de las diversas operaciones y sistemas de control interno dentro de la organizacin, a fin de determinar si las polticas y procedimientos establecidos son aplicados, los estndares fijados son alcanzados, los planes trazados son realizados de manera eficiente y si los objetivos de la organizacin se estn realizando. El Instituto de Auditores Internos de Argentina en su Primera Convencin Nacional (Rosario, 1973), defini a la auditora interna como una funcin de evaluacin independiente establecida en una organizacin para la revisin de sus actividades como un servicio a la Direccin. Es un control que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficiencia del sistema integral de control interno de la entidad con miras a lograr su mejoramiento. Una definicin ms reciente del Instituto de Auditores Internos (TheIIA) dice que La auditora es una funcin independiente de evaluacin, establecida como un servicio a la organizacin para examinar y evaluar sus actividades. El objetivo de la auditora interna es asistir a los miembros de la organizacin en el cumplimiento efectivo de sus responsabilidades. A tal fin, la auditora interna les proporciona anlisis, valoraciones, recomendaciones, consejo e informacin, relativos a las actividades revisadas. El desarrollo de la auditora interna incluye el desarrollo de un control efectivo a un costo razonable. En los ltimos aos la auditora interna ha alcanzado una nueva etapa de crecimiento y expansin como respuesta a los cambios en el contexto de las organizaciones a las que se aplica. Este nuevo enfoque surge como reaccin a los sucesivos y constantes cambios que operan en el orden social, econmico y poltico a nivel internacional, as como los marcados avances en el campo de la ciencia y la tecnologa y la consecuente globalizacin de la economa. A fines de 1997 se cre un grupo de estudio dirigido por el directorio de TheIIA para estudiar si exista una brecha entre la prctica de la auditora interna y las normas profesionales que la regulaban. Hacia fines de 1999 se concluy con esta investigacin, dando como resultado entre otros, una nueva definicin de la Auditora Interna: La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de gestin de riesgos, control y direccin. Esta nueva definicin refleja de manera ms precisa la prctica actual de auditora interna, se reemplaza el trmino funcin por actividad y se reconoce la tercerizacin del servicio de auditora interna, es decir, en esta definicin no se limita a la auditora interna como una actividad establecida dentro de la organizacin. Por otro lado incorpora las actividades de consultora, orientadas especialmente en el campo de mejoramiento de los procesos de gestin de riesgo, control y direccin. Esta nueva conceptualizacin de la auditora interna involucra el agregado de valor por parte del auditor interno. El auditor, a travs del anlisis de los procesos de la organizacin puede contribuir de muchas maneras al incremento de la eficiencia de las operaciones y con ello aportar al mejoramiento de diversos indicadores del ente. Su aporte puede basarse en el desarrollo de nuevos procesos, la eliminacin de tareas improductivas, la implementacin de programas de mejoramiento de la calidad, puede contribuir al desarrollo tecnolgico, etc. Las organizaciones estn cada vez ms ocupadas en el desarrollo tecnolgico y estratgico que les permita una cobertura cada vez mayor de los mercados en los cuales se desarrollan. La administracin estratgica y la globalizacin junto al desarrollo de nuevas tecnologas permiten a la organizacin acceder a informacin en tiempo real que es determinante e incide en una efectiva y eficaz toma de decisiones.

El auditor interno debe tomar conocimiento del uso de nuevas tcnicas para que el resultado de su trabajo pueda ser utilizado por la direccin para la toma de decisiones, debiendo tomar un participacin ms activa en los cambios estructurales. Estas herramientas deben ser aprovechadas por el auditor interno a fin de contar con informacin ms analtica y exhaustiva que le permita prever con mayor anticipacin situaciones de riesgo que puedan tener incidencia en la organizacin, as como tambin para asesorar a la direccin a travs de un anlisis prospectivo, que se adelante a la ocurrencia de los hechos predecibles para llevar a cabo una ms eficiente gestin y contribuir al mejoramiento del grado de competitividad de la organizacin en su medio. La auditora interna ha ido evolucionando y ampliando su campo de actividad. Ha comenzado con un anlisis sistemtico de revisin de las operaciones y transacciones de la contabilidad de la organizacin con el objetivo de determinar errores y fraudes. Ms tarde, incorpor la evaluacin del plan de la organizacin, de los procedimientos para llevarlos a cabo y de los sistemas de control interno. Con ello, se pretende brindar una considerable seguridad de que dichas actividades contribuyen al cumplimiento de los objetivos del ente de manera eficiente. La auditora tambin ha llegado a abarcar el campo operacional a travs del examen de las actividades realizadas por la empresa, para el mejoramiento de los niveles de eficiencia y calidad de los procesos. De las distintas definiciones que se le ha dado a la auditora interna podemos concluir: - La auditora interna es una actividad desarrollada dentro de la organizacin o tercerizada - llevada a cabo a un nivel jerrquico superior que le permita cumplir su funcin con objetividad e independencia - brindando un servicio a la direccin - a travs del anlisis y evaluacin de los procesos contables, operativos y de control - dirigido a los sistemas de la organizacin (no a los individuos) - con el fin de determinar posibles desvos en el cumplimiento de los objetivos prefijados o la necesidad de la reevaluacin de los mismos, y determinar la eficiencia con que se llevan a cabo las distintas actividades informando a la direccin la necesidad de acciones correctivas, y - ofreciendo, adems, servicios de consultora.

Objetivos. En su obra Manual de auditora interna y operativa, Rubn Rusenas [1983, p.29] explica hacia donde est enfocado el trabajo del departamento de auditora interna: 1.Determinar la adhesin o cumplimiento de las polticas, metas y objetivos. Evaluar las normas que realmente se aplican en la empresa para optimizar la obtencin de los objetivos polticos fijados. 2.Determinar la confiabilidad o seguridad de la informacin que es fuente para la toma de decisiones. 3.Asesorar a la direccin Superior. Cubrir las necesidades de asesoramiento tcnico en funcin de sus conocimientos. 4.Salvaguardar el patrimonio de la empresa, ya fueren tanto los bienes materiales, como el medio humano que acta en la misma. 5.Estudiar las posibilidades de fraude o robo, del patrimonio de la empresa y establecer las medidas que minimicen el riesgo. 6.Tratar de descubrir e informar de inmediato cuando detecte irregularidades, desviaciones o maniobras ilcitas.

7.Examinar, evaluar e informar sobre el sistema de control interno, el rendimiento de la organizacin y el estado en que sta trata de lograr eficiencia y efectividad. 8.Sugerir y recomendar mejoras en cuanto al sistema de control interno, los sistemas administrativos y contables y todos los procedimientos en general reduciendo los problemas de las auditoras anuales. 9.Colaborar con la auditora externa realizando tareas de coordinacin con la misma, para asegurar un adecuado control y revisin de la empresa. La subcomisin de auditora interna del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la Capital Federal explica que el trabajo del auditor interno debe abarcar tambin los siguientes puntos: Promover la eficiencia de los distintos procesos operativos. Extender el estudio a las reas de mayor exposicin o riesgo. Asegurar que existe una proporcin razonable sobre el costo-beneficio del tiempo invertido en auditora.

Los objetivos del departamento de auditora interna estn orientados a brindar un servicio de asesoramiento independiente a la direccin de la organizacin para lograr una razonable seguridad de que los sistemas de informacin, los procesos de gestin y el sistema de control contribuyen con eficiencia al logro de los objetivos. La actividad del auditor interno puede estar dirigida a: -Verificacin de la existencia y propiedad de los activos de la empresa. -Evaluacin de la informacin procesada y emitida por la organizacin (seguridad, correccin y oportunidad). -Asesoramiento continuo referido a mejoras en la gestin, los controles, los procesos y la seguridad. -Verificacin del grado de cumplimiento de polticas, normas y procedimientos. -Intervencin en el anlisis y solucin de conflictos.

NORMAS DE AUDITORIA INTERNA.

Si bien la actividad del departamento de auditora interna debe desarrollarse, como parte integrante de la organizacin, conforme a las polticas establecidas por la direccin de la misma, estas polticas as como tambin los objetivos, la determinacin de la autoridad y la responsabilidad del departamento de auditora, deben encuadrar dentro del marco normativo para el ejercicio profesional de la auditora interna. La auditora interna se lleva a cabo en incontables tipos de empresas con caractersticas muy diversas, ya sea porque difieren en organizacin, estructura, objetivos, actividad, etc. Sin embargo, la actuacin del auditor interno debe quedar condicionada a las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna para cumplir con sus responsabilidades. Las normas que sirven como gua para el ejercicio profesional de la auditora interna, abarcan los lineamientos para la organizacin del departamento de auditora interna y las aptitudes requeridas para el profesional de auditora interna. En ellas se establece una estructura bsica para el desarrollo y alcance del trabajo del auditor dentro de la organizacin. Las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna alcanzan: 1- La independencia del departamento de auditora interna de las actividades auditadas y la objetividad de los auditores internos. 2- La profesionalidad de los auditores internos y el ejercicio del debido cuidado profesional. 3- El mbito de actuacin de la auditoria interna. 4- La ejecucin de los trabajos asignados a la auditora interna. 5- La direccin del departamento de auditora interna. Los objetivos de estas normas estn orientados a [Instituto de Auditores Internos,1998]: -Difundir la comprensin del cometido y de las responsabilidades de la auditora interna a todos los niveles de la organizacin, a las instituciones externas, a los auditores externos y a toda organizacin relacionada. -Establecer las bases para orientar la funcin de la auditora interna y evaluar su funcionamiento. -Perfeccionar la prctica de la auditora interna. En la Argentina, la primera normativa sobre este tema se elabor en la Primera Convencin de Auditores Internos de Argentina en donde se desarrollaron las Normas Bsicas de Auditora Interna. Este primer trabajo estuvo orientado a [IAIA, 1973]: -Difundir el conocimiento relativo al rol y la responsabilidad del Auditor Interno en todos los niveles de la organizacin, organismos pblicos de control, auditores externos y asociaciones profesionales afines. -Establecer las bases para la gua y control de los objetivos de Auditora Interna. -Promover el desarrollo de la Auditora Interna.

En cuanto a las normas internacionales para el ejercicio profesional, el Instituto de Auditores Internos, hacia fines de 1999, ha organizado una Comisin Investigadora para la revisin de las normas profesionales, a fin de determinar su vigencia respecto de las prcticas actuales de auditora y elabor un nuevo ordenamiento orientado a: -Definir los principios bsicos que representen el ejercicio de la auditora interna como debera ser. -Promover un marco para ejercer un amplio rango de actividades de auditora interna de valor aadido. -Establecer las bases para medir el desempeo de la auditora interna. -Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin. Esta nueva esquematizacin de las normas internacionales, define tres tipos de normas: Normas sobre Atributos: tratan las caractersticas de las organizaciones y los individuos que desarrollan tareas de auditora interna. Normas sobre Desempeo: describen la naturaleza de las actividades de auditora interna y proveen criterios de calidad contra los cuales puede medirse la prctica de estos servicios. Normas de Implantacin: aplican las normas sobre atributos y sobre desempeo a tipos especficos de trabajo. Podr haber mltiples grupos de normas de implantacin, uno para cada uno de los mayores tipos de actividades de auditora interna. Inicialmente las normas de implantacin estn establecidas para actividades de aseguramiento y para actividades de consultora.

Marco para las Normas para el ejercicio profesional de la auditora interna.

Declaracin de responsabilidades de la auditora interna.

Proporciona, de forma resumida, una interpretacin de las responsabilidades de la auditora interna.

Cdigo de tica.

Fija las normas de conducta para los miembros del instituto de auditores internos y para los auditores internos certificados.

Normas para el ejercicio profesional de la auditora interna.

Describe los criterios por los cuales se evalan y miden las actividades de un departamento de auditora interna.

Normas generales.

Establece las cinco Normas Generales que se deben seguir para cumplir con las Normas.

Normas especficas.

Establece las 25 Normas Especficas que se deben seguir para cumplir con Normas Generales.

Pautas

Describe los medios adecuados para satisfacer las Normas Generales y Especficas.

Declaracin sobre las Normas de auditora interna.

Proporciona interpretaciones autorizadas de las normas. Los SIASs se utilizan para aadir o cambiar las Normas Generales, las Normas Especficas y la Pautas .

Comunicaciones sobre el ejercicio de las Normas Profesionales.

Tratan las cuestiones derivadas de la aplicacin de los Manifiestos sobre las Normas.

Fuente: Instituto de Auditores Internos de Espaa, Codificacin de las Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna del TheIIA, Ed. Ortega, 1998, p.1.

Normas Generales y Especficas para el ejercicio profesional de la auditora interna. El esquema general seguido por las normas generales y especficas para el ejercicio profesional de la auditora interna es el siguiente: -Independencia -Nivel dentro de la Organizacin -Objetividad -Aptitud Profesional -Departamento de Auditora Interna -Formacin Personal -Conocimientos, Tcnicas y Disciplinas -Supervisin -El Auditor Interno -Cumplimiento de las normas de conducta -Conocimientos, Tcnicas y Disciplinas -Relaciones Humanas y Comunicacin -Formacin Permanente -Debido Cuidado Profesional -Alcance del Trabajo de Auditora -Confiabilidad e Integridad de la Informacin -Cumplimiento de Polticas, Planes, Procedimientos, Leyes, Normas y Contratos -Salvaguarda de los Activos -Utilizacin Econmica y Eficiente de los Recursos -Cumplimiento de los Objetivos y Metas establecidos para las Operaciones o Programas. -Ejecucin del Trabajo de Auditora -Planificacin de la Auditora -Examen y Evaluacin de la Informacin -Comunicacin de los Resultados -Seguimiento -Direccin del Departamento de Auditora Interna -Objetivo, Autoridad y Responsabilidad -Planificacin -Polticas y Procedimientos -Direccin y Desarrollo del Personal -Auditores Externos -Garanta de Calidad
Fuente: Institute of Internal Auditors, Codificacin de Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna, 1993.

Nuevas Normas Generales y Especficas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna.

NORMAS SOBRE ATRIBUTOS AS100: Propsito, Autoridad y Responsabilidad. AS200: Independencia y Objetividad. AS210: Independencia de la Organizacin. AS220: Objetividad Individual. AS230: Impedimentos a la Independencia u Objetividad. AS300: Pericia y Debido Cuidado Profesional . AS310: Pericia AS320: Debido Cuidado Profesional. AS330: Continuidad en la Capacitacin Profesional. AS400: Cumplimiento. AS410: Objetivos del sistema de Aseguramiento de la Calidad. AS420: Comunicacin. AS430: Vigencia e Informes sobre el Sistema de Aseguramiento de la Calidad NORMAS PARA EL EJERCICIO PS100: Administrar la Actividad de Auditora Interna. PS110: Establecimiento del Plan. PS120: Gerenciamiento de Recursos. PS130: Polticas y Procedimientos. PS140: Coordinacin. PS200: Naturaleza del Trabajo. PS210: Proceso de Gestin de Recursos. PS220: Proceso de Control. PS230: Proceso de Direccin. PS300: Planificacin de la Actividad. PS310: Establecer los Objetivos. PS320: Establecer el Alcance. PS330: Determinar los Recursos. PS340: Desarrollar y Registrar el Plan de Trabajo de la Actividad de Auditora. PS400: Cumplimiento con la Actividad de Auditora. PS410: Identificacin de la Informacin. PS420: Anlisis y Evaluacin. PS430: Registro de la Informacin. PS440: Supervisin. PS500: Comunicacin de los Resultados. PS510: Criterios para las Comunicaciones. PS520: Calidad de las Comunicaciones. PS530: Divulgacin de los Resultados. PS540: Conformidad con las Normas de Auditora Interna.

Fuente: Institute of Internal Auditors, Borrador del trabajo: Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditora Interna (1999)

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Normas Bsicas de Auditora Interna - Instituto de Auditores Internos de la Republica Argentina. (Anexo I)
1. Modelo de Auditora Interna 1.Fundamentos. 2.Objetivos. 3.Naturaleza. 4.Ubicacin en el organigrama. 5.reas de responsabilidad. 6.Delegacin de autoridad. 7.Planeamiento de las auditoras. 8.Programas de revisin. 9.Papeles de trabajo. 10.Relaciones externas. 2. Independencia de Criterio 1.Introduccin. 2.Finalidades de la independencia de criterio. 3.Requisitos bsicos que permiten admitir la independencia de criterio. 4.Conclusin. 3. Responsabilidades del Auditor Interno 1.Introduccin. 2.Responsabilidad tica. 3.Responsabilidad profesional 1.Condiciones personales. 2.Condiciones tcnicas. 3.Condiciones de informacin. 4. Condiciones bsicas que se deben asegurar para el ejercicio de la auditora interna. 1.Introduccin. 2.Condiciones Bsicas 5. El informe del auditor interno. 1.Introduccin. 2.Trascendencia del informe en relacin con los sectores vinculados. 3.Requisitos generales del informe. 4.Alcance de la revisin. 5.Tratamiento previo del informe. 6.Opinin del sector auditado. 7.Destinatario del informe. 8.Tratamiento ulterior del informe. 9.El informe oral. 6. El futuro de la auditora interna.

Fuente: Rusenas Rubn, Manual de Auditora Interna y Operativa, Cangallo, 1983.

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INDEPENDENCIA
Independencia del auditor interno. La independencia del auditor interno es un elemento indispensable para el ejercicio de su actividad. Esto le permite actuar con la objetividad necesaria para emitir un juicio imparcial y equilibrado sobre el objeto de su anlisis. Se deben considerar las aptitudes personales y la experiencia del auditor interno dentro de la organizacin o fuera de ella. En las normas bsicas de auditora interna, el Instituto de Auditores Internos de Argentina (IAIA) adopta tambin esta postura como elemento esencial para llevar a cabo cualquier trabajo de auditora. Las normas hacen referencia a la objetividad y la independencia de criterio como un atributo referente a la persona del auditor. Define en el cuerpo de la norma que la objetividad es una actitud mental, que debe mantener el auditor interno al efectuar sus tareas. El nuevo ordenamiento de las normas internacionales, contina los lineamientos anteriores en cuanto a independencia y objetividad del trabajo del auditor. En las normas sobre atributos se refiere a la actividad de auditora interna como una tarea a desarrollar de manera independiente y objetiva. Estas normas tratan por un lado a la independencia del auditor interno respecto de las actividades de la organizacin y por otro a la objetividad personal del auditor. En relacin a lo primero indica el nivel jerrquico al cual debe responder la auditora dentro de la organizacin de manera que permita al auditor cumplir sus responsabilidades, actuando con libertad al determinar el alcance del trabajo, desempear las tareas y comunicar los resultados. En lo referente a la objetividad individual las normas exigen una actitud imparcial, neutral y tendiente a evitar todo tipo de conflictos de intereses, dando a conocer cualquier circunstancia o hecho que lleve a comprometer la objetividad o independencia en cualquier punto del trabajo. Es importante la ubicacin que el departamento de auditora posea en el organigrama de la organizacin y la autoridad que se le otorgue al auditor para el ejercicio de sus funciones. Las normas internacionales indican que la responsabilidad y el alcance de la autoridad de la auditora interna deben ser comunicados en la organizacin para facilitar la prctica de las tareas de la auditora. El auditor interno no debe participar en el desarrollo de las actividades del ente, tal como podra ser, implementar o modificar procedimientos y controles, formar parte en las actividades o comprometerse con las tareas. Simplemente debe realizar un anlisis y evaluacin ecunime de las actividades objeto de la auditora, sin interferir en las mismas, elevando a la direccin las recomendaciones que estime necesarias. En este punto resulta importante mencionar que The Institute of Internal Auditors y el IAIA consideran que la independencia de criterio del auditor interno no se ve afectada cuando ste recomienda la aplicacin de normas de control para sistemas en desarrollo. En un trabajo presentado en la XXII Conferencia Interamericana de Contabilidad, Agustn Meza Castro explica que La auditora interna debe proveer informacin cuantitativa y til a la administracin para la toma de decisiones, as como la de orientar a la gerencia a definir sus objetivos de excelencia y calidad manteniendo a su vez su objetividad e independencia [Meza Castro Agustn, 1997] El departamento de auditora interna deber presentar sus evaluaciones ante la direccin de la organizacin, o ante una autoridad que garantice una consideracin adecuada de la tarea desempeada, y una utilizacin efectiva de las recomendaciones efectuadas por el auditor. Los resultados de la evaluacin que el auditor interno pone en conocimiento de la direccin de la empresa debern ser considerados oportunamente, a fin de hacer una utilizacin efectiva de la informacin, e implementar las medidas correctivas necesarias.

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El departamento de auditora interna. La direccin de la organizacin debe brindar apoyo a la tarea del auditor interno con el propsito de obtener la cooperacin de los auditados y para que ste pueda llevar a cabo su trabajo sin interferencias. El organigrama de la organizacin deber estar diseado de tal manera, que el departamento de auditora interna a travs de su director dependa de una persona o departamento a nivel directivo, con la suficiente autoridad como para promover la independencia de la auditora y asegurar un amplio alcance de la misma en el marco de actividades de la organizacin. La direccin deber tener una adecuada valoracin de los informes emitidos por la auditora y las recomendaciones efectuadas. La ubicacin del departamento de auditora interna como dependiente de un alto nivel jerrquico de la organizacin, es contemplado tanto en las normas bsicas de auditora interna del IAIA como en la normativa internacional y este punto tiene plena vigencia. Las normas bsicas de auditora interna estipulan que el depender de la direccin superior favorece la independencia de criterio ante todas las partes interesadas, asegura un amplio alcance de la auditora y posibilita la consideracin adecuada de los informes y recomendaciones [IAIA, 1973] La dependencia del departamento de auditora de un alto nivel jerrquico tambin es vlido cuando la auditora interna se lleva a cabo a travs de la tercerizacin del servicio, es decir, que la organizacin no tiene su propio departamento de auditora interna, sino que contrata servicios profesionales externos. En un trabajo realizado por la subcomisin de auditora interna del C.P.C.E.C.F. [1986] se ha considerado que si bien el depender de la direccin superior, favorece la independencia de criterio entre las partes, asegura un amplio alcance de la auditora y posibilita una adecuada consideracin del informe, stas ltimas metas pueden cumplirse sin tener una ubicacin preferente en la organizacin, debido que ello depende en gran medida de la importancia y atribuciones que la direccin superior conceda al departamento de auditora interna y de la objetividad y eficiencia con que se desarrolle el trabajo. Resulta provechoso que el director del departamento de auditora participe en las reuniones del rgano directivo de la organizacin. Esto favorece la comunicacin entre ambos sectores. El Instituto de Auditores Internos de Espaa a travs de la Traduccin de la codificacin de las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna [1998, p.11] seala que la comunicacin directa se da cuando el director del departamento de auditora interna participa en las reuniones del rgano de administracin, especialmente cuando se tratan temas referidos a la responsabilidad de supervisin de la auditora, el anlisis de la informacin financiera y operativa, el funcionamiento del control y sobre el gobierno organizativo. La presencia del director en estas reuniones facilita el intercambio de informacin relacionada con el desarrollo de las actividades del departamento de auditora y permite a este ltimo mantener informacin actualizada respecto de los planes y objetivos de la organizacin y dems temas de importancia relevante relacionada con su tarea o que afecten a la organizacin en s. El IAIA seala que es necesaria una comunicacin fluida entre el director de la auditora y el rgano directivo de la organizacin ya que ello constituye un medio para que ambas partes estn informadas sobre asuntos de inters mutuo. El departamento de auditora debe presentar a la direccin superior, con la regularidad necesaria en cada caso, los siguientes documentos e informes: . Estatuto del departamento de auditora interna. Las pautas para el funcionamiento del departamento de auditora interna, el objetivo, la autoridad y responsabilidad del mismo deben estar definidos en un documento formal, es decir, un estatuto.

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El estatuto debe considerar el posicionamiento del departamento de auditora interna en la organizacin, precisar las autorizaciones al acceso de registros, al personal y a los bienes necesarios para la ejecucin de las actividades y definir el mbito de actuacin del departamento de auditora interna. Este estatuto deber contar con la aprobacin del rgano directivo de la organizacin y deber ser objeto de evaluacin peridica con el fin de determinar si los objetivos, y las definiciones de autoridad y responsabilidad incluidos, siguen teniendo concordancia con los establecidos por la organizacin y si continan teniendo validez para el desarrollo de los trabajos de auditora. Este es uno de los motivos por el que es importante la presencia del director del departamento en las reuniones del rgano directivo, para poder incorporar esta informacin y mantener claramente definidos los objetivos de su tarea . . Programacin de los trabajos del departamento de auditora interna. Este informe debe presentarse anualmente a la direccin, por escrito e incluye: -Programacin de los trabajos de auditora. -Plan del personal del sector. -Presupuesto financiero. -Informe sobre cambios significativos (en el mbito de actuacin de la auditora, organizativos, limitaciones en el alcance del trabajo, replanteo de los objetivos, y todo tipo de informacin relevante). El plan del departamento deber estar en concordancia con los objetivos de la organizacin y con las pautas establecidas para el desarrollo de sus tareas, por este motivo, es necesario que sea aprobado por la direccin. En el plan se mencionan las limitaciones al alcance del trabajo del auditor. Las restricciones que impiden al departamento de auditora interna cumplir con sus objetivos, pueden estar referidas al mbito de actuacin definido en el estatuto, al acceso del departamento a registros o a los bienes pertinentes para la realizacin de las auditoras, a la programacin aprobada de los trabajos de auditora, la ejecucin de los procedimientos de auditora necesarios, al plan del personal y el presupuesto financiero aprobado, etc. Informe de actividades del departamento de auditora interna. Este informe presenta las conclusiones y recomendaciones de la auditora a la direccin. Se comunican las desviaciones significativas en el programa de auditora. Estas desviaciones pueden estar originadas en cambios planteados por la organizacin o la direccin del ente, en las condiciones econmicas, en el personal integrante del departamento de auditora o en la expansin o reduccin del mbito de actuacin de auditora interna. Las conclusiones de auditora significativas son aquellas que pueden afectar a la organizacin. Pueden estar referidas a irregularidades, actos ilegales, errores, ineficacia, problemas originados en conflictos de intereses y debilidades de control. Conjuntamente con el planteo de estos problemas deben presentarse recomendaciones, es decir, una propuesta de las acciones correctivas a adoptar. En este punto, est en manos de la organizacin poner en prctica las medidas que considere necesarias, en funcin de las conclusiones alcanzadas por la auditora. Es responsabilidad del departamento de auditora brindar a la direccin la informacin necesaria respecto de los desvos observados y recomendaciones propuestas. Sean o no adoptadas por la direccin las medidas presentadas, el director del departamento de auditora interna informar formalmente al rgano directivo, las conclusiones del trabajo de auditora, las medidas propuestas y si estas fueron o no incorporadas por la organizacin. El departamento de auditora interna ser responsable en aquellos casos en que teniendo conocimiento, su falta de accin ocasione irregularidades.

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Las normas bsicas de auditora interna del IAIA establecen que los resultados del trabajo realizado deben comunicarse, mediante un informe escrito y formal, al rgano directivo de la organizacin. Sin embargo, previamente puede presentarse un informe oral, el que slo debe contemplarse cuando existan determinadas circunstancias que requieran un pronto conocimiento por parte de la direccin, o bien un informe preliminar, especialmente cuando la auditora constituya un examen extenso que requiera una divisin del mismo en etapas. El nuevo ordenamiento de las normas internacionales tambin brinda diversas pautas relativas al contenido del informe y a la comunicacin del mismo, tema que ser desarrollado en un prximo captulo. Reporte sobre el programa de calidad. En el nuevo ordenamiento de las normas internacionales se desarroll un captulo referido al aseguramiento de la calidad. La actividad de auditora interna debe adoptar un proceso para supervisar y evaluar la efectividad general del programa de calidad. Este proceso debe incluir tanto evaluaciones internas como externas. [The Institute of Internal Auditors, 1999]. Las evaluaciones internas implican la revisin continua del desempeo de la actividad de auditora interna, mientras que las evaluaciones externas conllevan el examen peridico por parte de un equipo de revisin externo. En este reporte el director de la auditora comunica los resultados de estas evaluaciones al consejo de la organizacin. La objetividad del auditor interno. El trabajo del auditor interno est encuadrado en un marco de independencia en relacin al objeto de su anlisis, el que de ningn modo debera estar influenciado por prejuicios u opiniones de terceros. Cuando un auditor interno se encuentre frente a una situacin en la cual considere que no podr emitir un juicio totalmente objetivo o se vea influenciado por juicios o conflictos de intereses, deber solicitar al director del departamento la reasignacin de sus tareas. Las normas internacionales estipulan que si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho o en apariencia, los detalles del impedimento deben darse a conocer a las partes correspondientes [Institute of Internal Auditors, 1999] Las normas internacionales determinan que la asignacin de tareas dentro del departamento de auditora se debe realizar en forma rotativa. Es importante que el personal que ha desarrollado una actividad dentro de la organizacin o ha tenido alguna relacin con una tarea especfica, no sea quien audite esa misma actividad. Esto se debe a que, el haber estado en contacto con esa labor, puede influir en la emisin de un juicio de valor objetivo. Cabe destacar, que en lo referente a este tema, el texto reordenado de las normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditora interna estipula que se presume que existe un impedimento de objetividad si un auditor provee servicios de aseguramiento para una actividad de la cual l mismo haya tenido responsabilidades en el ao inmediato anterior. El texto anterior no especificaba un lmite temporal al cabo del cual deje de existir esta vinculacin con la actividad, mientras que esta nueva normativa determina un mnimo de un ao. Transcurrido este tiempo, si an existiera una vinculacin con la actividad desarrollada igualmente el auditor debe considerar su reasignacin de la tarea a fin de salvaguardar la objetividad del trabajo. El director del departamento de auditora es responsable final del trabajo que se presenta a la direccin. Por este motivo, antes de elevar el informe lleva a cabo una revisin completa del programa, compara los objetivos con el resultado obtenido y evala los juicios de valor incluidos.

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APTITUD PROFESIONAL DEL AUDITOR INTERNO Los auditores internos deben contar con los conocimientos tericos, tcnicos y disciplinarios necesarios para llevar a cabo el trabajo de auditora. Estos conocimientos no se refieren slo a aquellos que le dan las aptitudes para el desarrollo de los procedimientos de auditora, sino a todos aquellos requeridos para la comprensin de su objeto de estudio, como pueden ser conocimientos tcnicos especficos, de ingeniera, de tcnicas de informacin, o referidos a una materia en particular. El nuevo ordenamiento de las normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditora interna ratifica esta postura en cuanto a la PERICIA del auditor interno indicando que Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus responsabilidades individuales. [TheIIA, 1999]. La supervisin de la auditora interna El director del departamento de auditora interna es directamente responsable por los juicios profesionales incluidos en el informe emitido y por las conclusiones alcanzadas durante el trabajo. Por este motivo, la supervisin del trabajo de auditora se lleva a cabo durante todas las etapas de su desarrollo, desde la planificacin, en el relevamiento de informacin y evaluacin, hasta la emisin del respectivo informe y an en el seguimiento posterior de las medidas aplicadas. Este proceso deber quedar debidamente documentado. La supervisin contribuye a : -Asegurar el grado de conocimiento y experiencia de los auditores. -Brindar las instrucciones adecuadas para el desarrollo del trabajo y la aprobacin del programa de auditora. -Evaluar el cumplimiento del programa establecido, definir si se han producido desviaciones y analizar su incidencia. -Corroborar los registros y papeles de trabajo llevados por los auditores, y asegurar que constituyan un soporte adecuado del trabajo realizado. -Garantizar la precisin y objetividad de los informes emitidos. Estos deben ser claros, concisos y no deben dar lugar a interpretaciones ambiguas. La supervisin en la etapa de emisin del informe tiene como finalidad minimizar el riesgo de que los juicios emitidos por los auditores pudieran resultar inconsistentes o adversos al trabajo. La supervisin contribuye a resolver diferencias de criterio profesional entre los miembros del equipo de auditora. Las normas bsicas de auditora interna del IAIA establecen que el responsable mximo de Auditora Interna efectuar una apropiada supervisin de sus integrantes con el objeto de asegurar que la labor se desarrolle con el grado de calidad y precisin que debe caracterizarla. Todo el proceso de supervisin debe documentarse y el alcance de dicha tarea va a depender del grado de conocimiento y experiencia de cada uno de los integrantes del equipo de trabajo as como tambin del conocimiento interno del grupo de trabajo. Formacin del auditor interno Los auditores internos deben contar con los conocimientos y tcnicas necesarias para llevar a cabo su tarea.

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El medio en el que se aplica la auditora interna sufre constantes cambios debido al desarrollo de las economas, las ciencias y la misma sociedad. Como consecuencia de esto, no slo se amplia el campo de aplicacin de los trabajos de auditora sino que los mismos procedimientos aplicados van evolucionando. Esto se ve claramente, por ejemplo, en la evolucin de los medios de procesamiento de datos. Inicialmente el trabajo de auditora tena como objeto el anlisis grandes volmenes de informacin que era registrada en forma manual. El fin del trabajo de auditora estaba orientado a detectar y evitar errores producidos por este tipo de registracin. Con el avance tecnolgico y el procesamiento electrnico de datos, el trabajo del auditor ya no est orientado a encontrar errores originados por el manejo manual de la informacin, sino que debi orientarse al entendimiento de este procesamiento para evaluar la consistencia de los resultados obtenidos. En los ltimos aos, el auditor interno ha ido tomando un rol ms activo como asesor en el proceso de toma de decisiones de la direccin de la organizacin, sin dejar de lado sus funciones relacionadas con la evaluacin de los procesos de control de legalidad y operativos con el fin de determinar desvos en los objetivos establecidos y en la salvaguarda de los activos de la empresa. A medida que los requerimientos dentro de una disciplina se amplan extensamente, surgen distintas especializaciones. Por ello, el auditor interno debe contar con conocimientos referidos a la aplicacin y ejecucin de procedimientos y tcnicas de auditora interna, as como tambin referidos a principios y tcnicas contables, economa, tributacin, finanzas, tecnologa de la informacin. Es importante que el auditor interno tenga la preparacin y capacitacin que le permita revisar los procedimientos operativos con un enfoque acorde a las necesidades de los negocios. La formacin permanente debe ser diversa y no centrada slo en el campo econmico-financiero sino que debe abarcar distintas disciplinas. La especializacin del auditor interno puede estar dirigida al conocimiento de un tipo de empresa especficas o de un sector en particular, orientada a temas actuales y abierta a nuevas ideas y tcnicas de gestin de empresas. El profesional contador pblico est inmerso dentro de un contexto en permanente cambio y evolucin en donde tendr la imperiosa necesidad de convertirse en lder de los cambios adelantndose a stos acorde a su formacin profesional[Meza Castro Agustn, 1997] La formacin profesional tambin debe abarcar al campo de las relaciones humanas. El auditor deber en muchos casos transmitir con claridad y efectividad sus juicios a la direccin de la organizacin o prestar apoyo a otros sectores dentro de la misma. Por ello, debe contar con los conocimientos necesarios para comunicarse tanto en forma escrita como oral con los distintos sectores, en forma clara y concisa, a fin de que sus evaluaciones y recomendaciones sean comprendidas efectivamente. En el marco de desarrollo de la auditora, es necesario que el auditor logre un nivel de relaciones bueno con el personal de la empresa, para ello deber crear un grado de confianza en el trabajo de auditora e implementar herramientas para desarrollar la motivacin y receptividad del personal con el que trabaja. Muchas veces es necesario realizar reuniones previas con el personal de la organizacin a fin de darles un conocimiento general sobre las tareas de auditora y presentar al personal que desarrollar el trabajo, con el objeto de obtener una mayor colaboracin por quienes debern suministrar informacin a los auditores o bien por quienes desarrollan dentro de la organizacin las tareas objeto de su trabajo. En un trabajo realizado durante la 5 Convencin Nacional de Auditora Interna [IAIA, 1996] se menciona la necesidad de calificacin continuada del auditor interno impuesta por la globalizacin y el funcionamiento del mercado actual. Se entiende que el resultado de la globalizacin ms all de generar cambios a nivel estructural y estratgico ejerce influencia sobre el desarrollo humano y a su vez el profesional.

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Todos estos cambios a nivel organizacional conllevan a la integracin global, por lo que se producen cambios a nivel empresa. Estos cambios pueden referirse a los enlaces entre departamentos de una misma organizacin, al alcance de las estrategias de la empresa y a la integracin ms marcada de la auditora con los dems sectores de la organizacin. Como consecuencia de este proceso, el IAIA recomienda que una vez conocidas las disciplinas de administracin y gestin , el auditor interno deber extender su formacin a: Conocimiento de la empresa y del sector en que sta desarrolle su actividad. Teora y prctica de la auditora interna (especializaciones). En auditora interna se ha desarrollado la especializacin en control de sistemas informticos, operaciones financieras, seguimiento de la gestin, etc. Conocimiento sobre redaccin de informes, entrevistas, manejo de reuniones, etc.

Las normas bsicas de auditora interna recomiendan que el responsable mximo de la auditora sea un Contador Pblico o una persona con una capacitacin equivalente en la materia. Tambin se refieren a las condiciones personales y tcnicas que deben reunir los profesionales en este campo.[Rusenas R., 1983, p83] The Institute of Internal Auditors, por su parte, ha desarrollado una carrera profesional cuyo ttulo tiene reconocimiento internacional denominada Certified Internal Auditor. Debido Cuidado Profesional El debido cuidado profesional se refiere a la aplicacin del conjunto de las tcnicas y procedimientos necesarios para llevar a cabo el trabajo de auditora. La eleccin de las prcticas de auditora surgen de los objetivos preestablecidos, de la evaluacin del alcance del trabajo de auditora, la importancia relativa de los temas sobre los que se aplican los procedimientos, el resultado de la evaluacin de los controles internos y la evaluacin del costo-beneficio. Las normas bsicas de auditora interna definen que actuar con debido cuidado profesional no implica infalibilidad en las conclusiones a que se arrime, pero existe responsabilidad por conclusiones errneas si fueran consecuencia de negligencia en el trabajo Es necesario analizar los objetivos y lineamientos que la direccin de la organizacin plantea para el objeto del departamento de auditora a fin de evaluar si stos se hallan en concordancia con lo que establecen las normas para el ejercicio profesional. Es responsabilidad del auditor conducir debidamente la informacin que la organizacin le brinde o la que surja de los procedimientos de auditora. El fraude La disuasin La deteccin Durante el ejercicio de su funcin, los auditores internos pueden encontrarse con hechos intencionadamente incorrectos, errores y omisiones, ineficacias y conflictos de intereses. Por ello, deben prestar especial atencin a la evaluacin de aquellas actividades o condiciones en las que es ms posible su ocurrencia, identificando las medidas adoptadas para evitar estos hechos. El fraude comprende irregularidades y actos ilegales, caracterizado por un engao intencional. Puede ser llevado a cabo en beneficio o en detrimento de la organizacin y puede ser perpetrado por personal externo o interno de la misma empresa. Cuando el fraude es en beneficio de la organizacin generalmente se aprovecha de una situacin deshonesta o injusta que tambin puede perjudicar a terceros ajenos a la organizacin. Cuando el fraude es en detrimento de la organizacin, generalmente se hace en beneficio directo o indirecto de un empleado de la organizacin o de un tercero ajeno o perteneciente a otra organizacin. En un artculo publicado por el Instituto de Auditores Internos de Argentina en su revista El Auditor Interno, referido al fraude de personal directivo, los autores L.S.Sawyer, A. Murphy y M. Crossley [1982, p.7] sostienen que el fraude se da muchas veces a nivel directivo, especialmente, en aquellos puestos en que las

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oportunidades resultan mayores en funcin del cargo ocupado. Tal es el caso de los directivos que ocupan posiciones financieras, quienes generalmente no son objeto de controles rutinarios y rendiciones impuestas como sus subordinados, y cuyos motivos raramente son cuestionados, ni sus explicaciones discutidas. Los auditores internos deben mantenerse constantemente alerta sobre los indicadores de riesgo y considerar la posibilidad de fraude. Los gerentes y auditores internos deben ser capaces de reconocer los factores de riesgo normalmente asociados a los ilcitos potenciales o a la actividad fraudulenta existente. [Carolyn A. Strand y Jeffrey W. Strawser, 2000] La disuasin, que se materializa a travs de las operaciones de control, se refiere a todas aquellas acciones implementadas para evitar la comisin del fraude o bien limitar el riesgo de que ste se concrete. Una de las principales herramientas para prevenir el fraude es el control y es aqu donde la funcin del auditor interno juega un papel importante. Las operaciones de control se orientan a evitar la comisin de fraude y a reducir el riesgos de ocurrencia. Si bien el auditor no es quien tiene la responsabilidad primaria sobre el establecimiento de las actividades de control, s es responsable de ayudar en la disuasin del fraude a travs de la evaluacin de la efectividad y adecuacin del sistema de control interno, considerando el grado de riesgo potencial de cada actividad sujeta a control. La evaluacin del sistema de control interno va a determinar en gran parte el alcance de los procedimientos de auditora. A los fines de evaluar el sistema de control interno, el auditor considerar: -El ambiente de la organizacin. -Metas y objetivos de la misma. -Polticas referidas a la prohibicin de actividades y la determinacin de medidas en caso de ocurrencia. -Polticas para la autorizacin de transacciones. -Desarrollo de polticas y procedimientos adecuados para controlar las actividades y salvaguardar los activos. -Canales de comunicacin (internos y externos). -Recomendaciones para el mejoramiento del sistema de control. Cuando el auditor interno, a travs de su examen, detecta la posibilidad de comisin de un fraude, deber identificar indicadores que justifiquen la realizacin de una investigacin ms en detalle. Los indicadores pueden ser el resultado de las operaciones de control existentes, de pruebas de auditora realizadas para ese fin o de otros medios. Esta situacin ser informada a los responsables de la organizacin junto con la recomendacin de la investigacin correspondiente. El auditor debe realizar un seguimiento de las acciones tomadas al respecto para asegurarse que las responsabilidades del departamento de auditora interna se han cumplido. Durante la investigacin del fraude , el auditor interno tiene como funcin: -Realizar una seleccin de los conocimientos y tcnicas necesarios para llevar a cabo la investigacin y disear procedimientos para identificar a quienes estuviera involucrados, evaluar la amplitud del fraude, las tcnicas utilizadas y las causas que lo motivaron. -Examinar el grado de probabilidad y complicidad del fraude dentro de la organizacin. -Coordinar las actividades con el personal directivo y los asesores legales, para evaluar la respuesta de la organizacin ante estos casos e implementar las medidas para evitar su reiteracin. Cuando finaliza la investigacin, el departamento de auditora, eleva a la direccin un informe completo sobre toda la investigacin y las actividades objeto del examen. En este informe se incluyen recomendaciones para reforzar la seguridad sobre dichas actividades a fin de reducir el riesgo de que se reiteren las acciones detectadas y el diseo de pruebas de auditora para la deteccin de fraudes similares en el futuro .

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Suministradores de servicios externos. El departamento de auditora puede ser auxiliado para la realizacin de determinados trabajos por especialistas en determinadas materias como ser economa, tributacin, finanzas, ingeniera, derecho, tasacin, etc para llevar a cabo tareas especficas como pueden ser: - la determinacin de cantidades o condiciones fsicas de ciertos activos, - tasacin de activos, - determinacin del grado de avance de obras, - investigaciones de seguridad, - clculos estadsticos o actuariales, - interpretacin de textos. Es necesario, que el prestador de este servicio sea evaluado a fin de asegurar que se encuentra calificado para el desarrollo de la tarea. Esta evaluacin no slo abarca a sus conocimientos en la materia especfica, sino que debe orientarse a asegurar un trabajo objetivo e independiente. Es necesario investigar la existencia de alguna relacin financiera o de tipo personal, dentro de la organizacin u otros interesados, que pueda interferir con su funcin. Al contratar este tipo de servicios es necesario establecer los objetivos y el alcance del trabajo a desarrollar y el tema especfico sobre el que se trabajar. Asimismo, se delimitar el acceso a los registros, al personal y las propiedades fsicas, y se establecern los procedimientos a realizar. Es importante tambin determinar la confidencialidad y restriccin de la informacin obtenida durante la ejecucin de la tarea. Todos estos puntos son formalmente expuestos a travs de un contrato que formaliza la relacin entre la organizacin y el prestador del servicio. Los siguientes puntos deben tenerse en cuenta al evaluar la aptitud profesional de un prestador de servicios externo: -Ttulo profesional, licencia o documento equivalente en la materia especfica. -Calidad de miembro a una organizacin especfica de su profesin. -Experiencia en el tipo de tareas a desempear. -Nivel de estudios y formacin. -Experiencia en el sector en el que opera la organizacin. Outsourcing de la actividad de Auditora Interna Desde hace algunos aos ha comenzado a adoptarse en algunas empresas, especialmente en pases como Estados Unidos, Reino Unido, Australia, Brasil y Alemania, la tercerizacin de la actividad de auditora interna. Outsourcing significa esencialmente contratar entidades externas para proporcionar productos o servicios que previamente eran obtenidos por una fuente interna. En un informe publicado por el Instituto de Auditores Internos de Argentina, en donde se presenta la postura del Institute of Internal Auditors [Revista el Auditor Interno, 1997] sobre la tercerizacin de la funcin de auditora interna, se explica que en los casos en que se adopt esta estructuracin de la actividad, la administracin en la mayora de los casos no elimin totalmente el equipo de auditora dentro de la organizacin, sino que cubrieron nicamente una parte de la funcin de auditora interna a travs de servicios externos, conservando internamente un plantel reducido a nivel directivo y operativo.

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El motivo que llev a las empresas a adoptar esta forma de estructura para la funcin de auditora interna esta dado por el convencimiento, por parte de los contratistas hacia la direccin, de poder desarrollar soluciones ms econmicas y prcticas ms efectivas. En muchos casos el servicio externo cuenta con mejor equipamiento tecnolgico o con la posibilidad de reducir los costos relacionados con la ubicacin geogrfica de la actividad. En cuanto a la postura que debe tomar el auditor interno frente a una posible evaluacin por parte de la direccin de tercerizar la funcin de auditora interna, el instituto considera que los auditores deben tener una perspectiva de su propia actividad y el valor que la misma proporciona a la organizacin. En este caso deber formar parte del proceso de toma de decisiones y analizar las opciones, no desde un punto personal, sino a travs de la evaluacin de los posibles resultados. El instituto recomienda que el auditor interno venda a la direccin el servicio que el departamento de auditora interna brinda a la organizacin, como si se tratara de comparar al servicio externo y al interno como dos opciones que independientemente de su ubicacin se evaluarn a partir de beneficios posibles. Ms all de las posibilidades que pueda brindar un servicio proporcionado externamente, TheIIA recomienda mantener la funcin de auditora interna dentro de la organizacin. El desarrollar la actividad de esta forma permite al profesional especializarse en el campo de accin de la organizacin en particular, adems de adquirir a travs de la experiencia diaria un conocimiento ntimo de las polticas, cultura, riesgos y controles de la misma. Por otro lado, TheIIA entiende que los profesionales de auditora interna conocen a la organizacin a un grado que los externos no pueden y su lealtad y confidencialidad estn aseguradas por la naturaleza interna de su funcin [Instituto de Auditores Internos de Argentina, 1997].

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ALCANCE DEL TRABAJO DE AUDITORIA El alcance del trabajo de auditora interna est delimitado inicialmente por las directrices generales dadas por el rgano de direccin de la organizacin y por los resultados de la evaluacin del sistema de control interno, que completan una visin ms especfica del trabajo de auditora que se debe desarrollar. La direccin de la empresa es quien fija los objetivos de la organizacin, es decir, da los lineamientos generales sobre lo que la organizacin desea alcanzar. A partir de estos objetivos, se van a fijar metas, que seran objetivos especficos de los sistemas determinados. Las metas pretenden ser alcanzadas a travs del desarrollo de programas y procedimientos concretos. El diseo de estos programas, tambin es llevado a cabo por la direccin de la empresa o por un equipo determinado por ella para este fin, y se refieren al conjunto de procesos, operaciones, funciones o actividades que se utilizar para lograr los objetivos, as como tambin abarcan la agrupacin de los distintos subsistemas y del personal en la organizacin. Los sistemas que la organizacin adopte deben considerar rutinas tendientes al logro de los objetivos y adems una serie de operaciones para autorizar y vigilar su ejecucin y comparar peridicamente los resultados con las previsiones, para proporcionar una seguridad adicional de que los sistemas funcionan segn lo establecido. La autorizacin implica que quien aprueba ha comprobado y validado que la actividad o la transaccin es conforme con las polticas y procedimientos establecidos. La vigilancia comprende la supervisin, observacin, actividades de comprobacin y la informacin pertinente a la direccin. La comparacin peridica de los resultados con las previsiones ayuda a prevenir desvos no deseados o el alejamiento de las metas fijadas. Documentar proporciona la evidencia del ejercicio de la autoridad, de la responsabilidad y de las tareas asumidas. Conjuntamente al diseo de estos procesos, es necesario, crear otro sistema que permita proporcionar cierto grado de seguridad de que estas actividades se realizan eficientemente y llevan a la consecucin de los objetivos y las metas fijadas. ste es el sistema de control interno. El sistema de control interno se refiere al conjunto de medidas tomadas por la direccin para aumentar la probabilidad de que los objetivos y metas sean alcanzados a travs de la utilizacin eficiente de los recursos. Es decir, que intentan evitar desvos no deseados de las actividades planificadas para el logro de los objetivos, y en caso de producirse, establecer a tiempo las medidas correctivas necesarias. Se consigue una seguridad razonable cuando se toman acciones eficaces para limitar las desviaciones dentro de un margen determinado. El control eficiente no slo esta dado por un buen sistema de control interno sino tambin por el diseo de los propios sistemas que la organizacin utilizar. Para que las actividades y programas diseados para el logro de los objetivos de la organizacin den los resultados esperados, stos deben ser evaluados oportunamente. El sistema de control interno tiene como principales objetivos asegurar: 1-Fiabilidad e integridad de la informacin 2-Cumplimiento de las polticas, planes, procedimientos, leyes, normas y contratos 3-Salvaguarda de los activos

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4-Utilizacin econmica y eficiente de los recursos 5-Cumplimiento de los objetivos y metas establecidas para la operaciones y programas. El objeto de la revisin de la idoneidad del sistema de control interno es determinar si ste funciona de acuerdo con lo deseado. Los auditores internos examinan y evalan completamente la planificacin, la organizacin y los procesos planteados por la direccin, para determinar si existe una seguridad razonable de que los objetivos y metas sean alcanzados. Esta evaluacin permite valorar el sistema global de control y determinar si existe seguridad razonable que: -se han establecido los objetivos y metas. -se han planificado, ejecutado y documentado las operaciones de supervisin, autorizacin y comparacin peridica de resultados. -se han logrado los resultados previstos. En este punto, las Normas Bsicas de Auditora Interna que surgen de la Primera Convencin Nacional de Auditores Internos de Argentina y luego son reafirmadas en la Tercera Convencin Nacional, encuentran correspondencia en las normas internacionales. Esta normativa establece que el auditor interno deber realizar el relevamiento del sistema de control interno de la organizacin en su totalidad, con el objeto de determinar el nivel de efectividad del mismo en todas la etapas de proceso administrativo, recomendando los cambios necesarios para lograr su optimizacin. Este examen abarca tambin el debido cumplimiento de las responsabilidades asignadas dentro de la estructura de la organizacin. Fiabilidad e integridad de la informacin Los sistemas usados por la organizacin brindan informacin que es utilizada para la toma de decisiones, para el control y el cumplimiento de requerimientos externos. La informacin que surja de ellos debe ser veraz, confiable, oportuna, completa y til. Segn lo establecido en las resolucin tcnica N 10 de la F.A.C.P.C.E. -La veracidad significa que la informacin debe expresar una conformidad razonable con la realidad. -La confiabilidad requiere que la informacin se prepare en conformidad con criterios, normas y reglas que le otorguen carcter de creble. -La oportunidad se refiere a que la informacin debe ser emitida en tiempo y lugar convenientes para los usuarios. -Que la informacin sea completa implica que incluir al menos todas las partes esenciales, que se presenta en forma integra. -La utilidad significa que la informacin debe servir efectivamente y rendir un beneficio tanto para el emisor como para el receptor, no debe ser superflua, sobrante o innecesaria. Procesamiento electrnico de datos. La informacin es para la empresa un elemento muy importante.

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Inicialmente, cuando la auditora interna tena como objeto de su trabajo el anlisis de un gran nmero de informacin que en su mayor parte era procesada en forma manual, su tarea estaba orientada a detectar y corregir errores que pudieran surgir a partir de esta forma de procesamiento de los datos. En la actualidad, en funcin del desarrollo tecnolgico, las empresas cuentan con diversos medios que les permiten acceder a una gran cantidad informacin en tiempo real y a sistemas electrnicos de procesamiento de datos generadores de variada informacin til para la toma de decisiones. Como consecuencia de esto, el auditor interno no slo debe evaluar la informacin que surge como resultado de este procesamiento, sino analizar internamente estos sistemas para poder estudiar la forma en que los datos son procesados, la confiabilidad de la informacin resultante y la seguridad inherente al manejo del sistema. Por este motivo, deben ser objeto de evaluacin los medios utilizados para identificar, evaluar, clasificar y divulgar la informacin. Los sistemas de informacin son los que le permiten a la organizacin contar con una amplia variedad de informacin. Estos sistemas constituyen un conjunto de elementos interrelacionados que permiten capturar, procesar, almacenar y distribuir la informacin, para apoyar a la toma de decisiones y control en una institucin. Los sistemas de informacin son una herramienta til para la organizacin ya que permite procesar grandes volmenes de informacin y contar con ella rpidamente, ayudando al personal y a la administracin a analizar problemas y visualizar soluciones con respecto a distintos campos. En materia de gestin se emplean como sistemas con enfoque estratgico, utilizndose para cambiar metas, modificar operaciones y productos y para ganar ventajas sobre la competencia. Debido a la importancia de este recurso, que maneja y produce informacin para la toma de decisiones, es necesario que se identifiquen y analicen ciertos puntos del sistema a fin de poder otorgar una razonable seguridad a la informacin que se maneja, como son: -la captura e ingreso de datos dentro de la organizacin y en su entorno, -el procesamiento de los datos que dar lugar a la informacin til para la empresa, -la salida de la informacin que debe llegar a las personas que puedan hacer un uso adecuado de ella, -la retroalimentacin por medio de la cual la informacin se mejora. La auditora interna debe ser una de las fuentes generadoras de modificaciones e innovaciones dentro de los sistemas de informacin a partir de su conocimiento en el rea de control y gestin. El auditor interno debe involucrarse en las propuestas de control, polticas y procedimientos destinados a minimizar los errores, desastres, delitos por computadora y fallas de seguridad en los sistemas. En cuanto a las etapas de desarrollo de sistemas de informacin tales como son el anlisis, diseo, programacin, pruebas y conversin, la mayor contribucin del auditor interno puede darse en la fase de desarrollo, a partir del anlisis de la metodologa a emplear, de la asignacin de recursos durante el desarrollo y de las pruebas a realizar. En referencia posibilidades que la auditora interna tiene de aportar mejoras por medio de los sistemas de informacin [Godoy Luis A, 2000] , el auditor interno debera aconsejar la utilizacin de: . metodologas disciplinadas y estructuradas en el desarrollo de los sistemas, . mtodos probados para confeccionar y documentar las instrucciones del sistema y su diseo, . lenguajes y normas de programacin comprensibles, accesibles y no demasiado complejos, . establecimiento de indicadores de calidad, . mtodos para probar el programa peridicamente, . asignacin equilibrada de recursos durante el desarrollo.

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La vulnerabilidad de estos sistemas de informacin esta dada por: . el elevado volumen de informacin que maneja un sistema no puede ser procesado manualmente debido a la complejidad de los procesos y a la gran cantidad de datos. . la complejidad de los procesos internos en algunos casos no llegan a ser comprendidos por quien los audita. . los cambios en estos sistemas son complicados y de un costo elevado. . los sistemas pueden sufrir daos ocasionados intencionalmente por personal con acceso a los mismos o por ataques externos de virus, que pueden daar la consistencia de la informacin. Dos tipos de controles son los que se llevan a cabo sobre los sistemas, los controles generales y los controles especficos. Los primeros se refieren a la seguridad, diseo y uso de los programas y de los archivos de datos, mientras que los otros son creados para cada aplicacin. En el mbito del desarrollo de sistemas se han elaborado modelos de control para ser aplicados a ambientes informticos, los cuales conllevan una serie de controles a emplear sobre los sistemas, especialmente basados en comprobar la seguridad de la informacin y la preparacin del sistema ante posibles contingencias. En lo referente a la prueba de sistemas ya implementados el auditor interno deber estudiar las operaciones, procedimientos, equipamiento, comunicaciones, medidas de seguridad adoptadas y todo lo referente al sistema que se utiliza. Asimismo, deber conocer la documentacin referida al sistema y realizar distintas pruebas que abarquen el ingreso, procesamiento, salidas y controles de la informacin. Existen distintos tipos de pruebas que el auditor puede llevar a cabo sobre el sistema [Di Pasquale Pascual, 1983]. Los ms comunes pueden ser: -Juegos de prueba especiales, basados en la elaboracin de lotes de prueba especialmente diseados, sobre los cuales se conoce su resultado previamente. -Programas inversos, que se refiere a crear programas paralelos al sistema bajo anlisis, que lleven a cabo funciones inversas a los programas que se evalan. Se ingresan en este sistema una serie de outputs de los programas originales que se someten a un proceso inverso, el que debera dar como resultado los inputs ingresados en el programa original. -Procesamiento manual de operaciones corridas con los programas. Este tipo de prueba puede aplicarse a operaciones no complejas. 2-Cumplimiento de las polticas, planes, procedimientos, leyes, normas y contratos La direccin del ente establece las polticas y procedimientos para llevar a cabo sus objetivos. Conjuntamente, debe crear dentro de la organizacin un ambiente de adhesin a estas polticas. Esto se refiere a establecer una conciencia dentro del ente conforme a las polticas establecidas para facilitar su aplicacin y cumplimiento. El auditor interno evala la capacidad de la empresa para lograr esta adhesin a las polticas de la empresa y el grado de cumplimiento alcanzado. Esto en parte va a determinar el alcance del trabajo de auditora. Los auditores internos tambin van a hacer un control de los procedimientos de la organizacin en relacin a las leyes, normas y operaciones contractuales que se establecen externamente. Los procedimientos deben estar encuadrados dentro del marco de legalidad en que la organizacin se desenvuelve.

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Otro anlisis que va llevar a cabo el auditor interno se refiere al diseo de las operaciones, teniendo en cuenta los objetivos que en cada caso se hallan planteado en relacin al control interno. Las medidas implementadas deben ser suficientes para asegurar razonablemente la prevencin y deteccin del incumplimiento de las normas y polticas adoptadas. La direccin va a definir los casos en que el incumplimiento constituya un acto ilegal o contrario a las prcticas habituales y las formas de proceder en cada caso. Los objetivos del departamento de auditora interna deben contener el desarrollo de un trabajo de auditora que proporcione informacin sobre el grado de cumplimiento de la leyes, normas y contratos dentro de la organizacin y fuera de ella. En el caso de detectar situaciones que impliquen desvos a las pautas establecidas en este sentido, el auditor puede aplicar procedimientos adicionales a los ya programados. Esto deber informarse en las reuniones con el nivel directivo y luego formalmente a travs de un informe a la direccin debido a que constituyen modificaciones en el alcance planteado para el trabajo del auditor. 3-Salvaguarda de los activos El auditor interno deber hacer una seleccin de los procedimientos de auditora apropiados para verificar la existencia de los activos del ente, segn el caso y que stos se encuentren adecuadamente protegidos por medidas internas de seguridad. Debe revisar los medios utilizados para salvaguardar los activos contra los distintos tipos de prdidas, que sin perjuicio de los controles preventivos, las empresa establezca. En este sentido el auditor interno deber verificar la contratacin de seguros y los riesgos que cubren, controlar las vigencias de las plizas, analizar los eventuales riesgos que no se han cubierto y sus posibles consecuencias. 4-Utilizacin econmica y eficiente de los recursos Las pautas que establece la direccin deben permitir realizar una medicin del grado de eficiencia con que los recursos son utilizados. El auditor determinar si: -Se han definido normas operativas para medir la economa y la eficiencia en la utilizacin de los recursos. -Existe una comprensin de dichas normas y si son aplicables. -Se realiza una comparacin entre la utilizacin real y planeada de los recursos para establecer diferencias. -Se toman las medidas correctivas para cada caso. A travs de esta evaluacin la auditora puede identificar instalaciones utilizadas por debajo de su capacidad, determinar trabajos improductivos, procedimientos que basados en una relacin costo-beneficio resultan no justificados, exceso o falta de personal, etc. 5-Cumplimiento de los objetivos y metas establecidas para la operaciones y programas . Todas las organizaciones llevan a cabo un conjunto de actividades necesarias para cumplir con su actividad principal. As una empresa puede tener como objeto la comercializacin de un producto determinado, pero para lograr su objetivo debe desarrollar otro grupo de actividades relacionadas como el marketing, ventas, compras, finanzas, etc. Los auditores internos pueden auxiliar a la direccin de la organizacin en el establecimiento de objetivos, metas y sistemas, determinando si los supuestos en que stos se basarn son correctos, si la informacin utilizada es exacta, actual y relevante y si se han incorporado los controles adecuados.

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Para saber si los objetivos se han cumplido a travs de los programas implementados, es necesario realizar una comparacin entre el objetivo propuesto y los resultados obtenidos. Para realizar esta comparacin deber existir un criterio de comparacin para poder determinar si se lograron o no los objetivos planteados. Este criterio de comparacin es establecido por la direccin, y utilizado para su anlisis por el auditor interno. Hay casos en que el auditor puede considerar que el criterio adoptado no es correcto o bien no expresa adecuadamente los resultados. En estos casos, l mismo podr recomendar la adopcin de nuevos criterios de medicin de los resultados. Estos criterios pueden estar basados en estndares del sector objeto de anlisis, estndares desarrollados para las mismas operaciones en el exterior o bien contenidos en leyes o normas oficiales. Esto tambin es aplicable en caso que la direccin no halla establecido criterio alguno para la medicin de los resultados obtenidos por cada programa. El anlisis que el auditor realiza puede referirse a: -Verificar si los objetivos y metas planteados para un programa son adecuados y si se han implementado y comunicado en forma efectiva. -Determinar si la operacin o programa alcanza el nivel deseado de resultados o debe replantearse. -Identificar factores que influyen negativamente a las actividades, analizarlos y establecer medidas de control con el fin de disminuir el riesgo de ocurrencia. -Identificar operaciones o programas cuyo funcionamiento conjunto lleve a resultados no deseados. -Brindar asesoramiento a la direccin respecto de operaciones que permitan alcanzar mejores resultados. -Determinar si la operacin o programa contribuye al logro de los objetivos y est en concordancia con las normas aplicables. Los resultados obtenidos son elevados a travs de un informe a la direccin destacando los criterios de comparacin utilizados, especialmente, en el caso de haber incorporado otros distintos a los pautados por el mismo rgano. En este caso deber explicar los motivos por los cuales considera la insuficiencia o falta de correccin en la aplicacin de los criterios predeterminados, explicando los que ha incorporado en su informe. Debido a las condiciones del mercado actual y a la necesidad de las empresas de controlar sus costos y generar valor para sus accionistas, Wolitzer Phil [2000] considera que el agregado de valor que el auditor interno puede brindar actualmente a la organizacin esta dado en el rea de reduccin de costos y procesos de gestin. Aparte de asegurar el correcto funcionamiento del control interno, deben ayudar a crear conciencia sobre los costos y colaborar para hacer mas eficiente al ambiente de trabajo de esta manera contribuyen estimular los comportamientos que generen valor y a simplificar los procesos de trabajo.

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EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORIA La ejecucin del trabajo del auditor interno puede sintetizarse en el siguiente esquema:
Planificacin Examen y Evaluacin Comunicacin de los resultados Seguimiento

Planificacin del trabajo de auditora interna En la planificacin del trabajo auditora interna debern formalizarse los siguientes puntos: -Los objetivos de la auditora y el alcance del trabajo. -La obtencin de una informacin bsica sobre las actividades a auditar. -La determinacin de los recursos necesarios para llevar a cabo la auditora. -La comunicacin a todos aquellos a quienes es necesario informar sobre la auditora que se va a efectuar. -La ejecucin, cuando resulte necesario, de un estudio preliminar para conocer las actividades de la organizacin, identificar los riesgos inherentes a aquellas y los controles implementados. A travs de este estudio preliminar se identifican las reas en las cuales el desarrollo del trabajo deber ser ms extensivo. -La redaccin del programa de auditora. -La determinacin del modo de comunicacin de los resultados, a quien sern elevados y el plazo de tiempo para su presentacin. -La aprobacin del plan de trabajo. -Los objetivos de la auditora y el alcance del trabajo. Como paso inicial se deben establecer los objetivos del trabajo de auditora, es decir, formular amplias declaraciones acerca de lo que se desea lograr. Estos objetivos van a estar en concordancia con los establecidos por la direccin de la organizacin para el trabajo del departamento de auditora. A partir de los objetivos formulados se van a definir los procedimientos de auditora a aplicar, es decir, se va a diagramar la forma a travs de la cual se pretende lograr el objetivo del trabajo y de esta manera configurar el mbito de aplicacin del trabajo de los auditores internos. Al definir los procedimientos de auditora a aplicar el auditor debe considerar las actividades objeto de estudio y los riesgos inherentes a las mismas. El auditor debe evaluar el riesgo que pueda afectar a cada actividad en particular, determinar si los mecanismos adoptados por la organizacin son efectivos a los efectos de minimizarlos y de no ser as, diagramar los procedimientos de auditora en funcin del grado de seguridad requerido sobre la operacin. De esta manera se van a identificar las reas importantes de la actividad a auditar.
Objetivos Objetivos Procedimientos

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de la organizacin

de depto. de auditora interna Evaluacin de las actividades y los riesgos inherentes Actividades de control

de auditora Interna

-La obtencin de una informacin bsica sobre las actividades a auditar. La informacin que se debe recavar se refiere a: -Informacin referida a la organizacin: organigrama del ente, descripcin de la estructura y sistema de trabajo, flujo general de operaciones de cada rea, sectores intervinientes en el flujo de operaciones, controles existentes, formularios y registros utilizados en los sistemas y toda informacin que se pueda obtener referida a los sistemas utilizados, como pueden ser los manuales de procedimientos y otras instrucciones escritas, entrevistas realizadas mediante cuestionarios y declaraciones de los responsables y una revisin global de los sistemas. Tambin puede obtenerse una nmina de empleados con indicacin de los sectores que integran y los cargos ocupados, descripciones de puestos de trabajo, etc. Toda esta informacin permite conocer la estructura organizativa adoptada por el ente y la disposicin asignada a los recursos con los que cuenta para cumplir con sus objetivos. -Informacin relacionada con el mbito macroeconmico en el que se desenvuelve la organizacin: La organizacin no se encuentra aislada de los cambios que se suceden en el ambiente en el cual est inserta. Estos cambios que se producen en el medio, ejercen a diario una influencia que puede llegar a ser significativa o no segn la circunstancia. Por este motivo, es necesario conocer informacin especfica del ramo de actividad de la organizacin, que pueda tener influencia en la operatoria de la empresa o que determine condiciones para su funcionamiento, datos relativos a la influencia que los cambios econmicos pueden tener en la actividad especfica, etc. -Metas y objetivos: Es importante que el auditor interno tenga un amplio conocimiento de los objetivos dispuestos por la direccin de la organizacin ya que van a servir de gua para su trabajo. -Polticas, planes, procedimientos, normas y contratos que pudieran tener una influencia importante sobre las actividades a auditar: Al igual que en el punto referido a la informacin del mbito econmico en el que se desenvuelve la organizacin, tambin es importante conocer toda la normativa que puede ejercer algn tipo de influencia sobre la operatoria normal del ente y estar al corriente de los contratos que determinen alguna relacin vinculante de la organizacin con otra u otras empresas. -Datos financieros y resultados de la organizacin: Del anlisis de la informacin financiera pueden surgir reas en donde el alcance de los procedimientos a utilizar puede ser ms amplio. En muchos casos es el punto de partida de la evaluacin que realizan las auditoras externas. -Papeles de trabajo de auditoras a las que halla sido objeto la organizacin: Esta informacin sirve para evaluar los antecedentes de la organizacin. A travs de ellos pueden conocerse puntos que hallan sido observados por auditoras anteriores, pueden registrar cambios importantes producidos en la estructura de la organizacin, etc.

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-La determinacin de los recursos necesarios para llevar a cabo la auditora. Durante la planificacin es necesario determinar los recursos con los que cuenta el departamento de auditora interna para llevar a cabo su actividad. Se debe establecer, por ejemplo, la duracin del perodo de trabajo y los plazos para presentar los resultados. Teniendo en consideracin la magnitud y la naturaleza de la tarea, y el tiempo disponible para desarrollarla se deber determinar el nivel de conocimientos requerido para quienes integren el grupo de trabajo. Para ello se considerarn los conocimientos, tcnicas y disciplinas del personal de auditora interna. Asimismo, en funcin de la actividad objeto de la auditora habr que definir si es necesario recurrir al auxilio de profesionales o especialistas en otros campos relacionados con la actividad especfica del estudio. -La comunicacin a todos aquellos a quienes es necesario informar sobre la auditora que se va a efectuar. Se refiere a mantener reuniones con los responsables de las actividades a evaluar. Esto es importante para obtener la colaboracin de los sectores sobre los que la auditora se desarrollar. Es conveniente brindar a travs de los responsables del rea, un conocimiento bsico sobre el trabajo que se va a llevar a cabo y el objeto del mismo. El auditor puede notificar los tiempos en que se debe realizar el trabajo, realizar una presentacin del personal de auditora interna, e informar los medios de comunicacin que se usarn durante el desarrollo de la auditora y los responsables a cargo. Los auditores pueden requerir a los responsables de cada rea que les informen sobre las operaciones o circunstancias especiales en relacin con su sector. Es importante obtener una visin de las tareas por parte de quienes habitualmente las ejecutan. Muchas veces las definiciones de los puestos de trabajo pueden no estar actualizadas o presentarse diferencias en la prctica de las actividades. Toda esta informacin debe sintetizarse en informes y comunicar al personal de la auditora toda la informacin que condicione de alguna manera el trabajo. -La ejecucin, cuando resulte necesario, de un estudio preliminar para conocer las actividades de la organizacin, identificar los riesgos inherentes a aquellas y los controles implementados. A travs de este estudio preliminar se identifican las reas en las cuales el desarrollo del trabajo deber ser ms extensivo. El estudio preliminar est orientado a obtener informacin general sobre las actividades de la organizacin. Muchas veces es necesario ampliar la informacin obtenida a travs de la organizacin con el fin de comprender las actividades que se desarrollan, identificar reas importantes y reas crticas, determinar las extensin de los procedimientos, etc. Un estudio preliminar constituye una herramienta importante no slo para la determinacin de los procesos de auditora sino tambin ayuda a realizar una asignacin eficiente de los recursos a cada tarea (personal de auditora, tiempos , etc.). Este estudio puede llevarse a cabo utilizando distintos procedimientos como pueden ser los comentarios con el auditado, entrevistas con personas usuarias de los productos o servicios, observaciones, revisin de informes de la direccin, procedimientos de auditora analticos, diagramas de flujo, pruebas de cumplimiento y documentacin de las actividades de control. El alcance de este informe preliminar depende entre otros factores de la experiencia y formacin de los auditores internos, el conocimiento relativo a la actividad sobre la que se va trabajar, el tipo de auditora a realizar y si este informe es parte de un trabajo recurrente o de seguimiento.

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El tiempo que se utilice para llevar a cabo el informe va a depender del tamao y complejidad de la actividad sobre la que se est trabajando. Los resultados de este estudio se formalizan a travs de la presentacin de un resumen en el que es necesario identificar: -Los puntos importantes de la auditora y su justificacin para un seguimiento particular. -La informacin pertinente producida por el estudio preliminar. -Objetivos, procedimientos de auditora y mtodos especiales a utilizar. -Puntos de control crticos, mala asignacin de los controles. -Estimaciones preliminares sobre los recursos y los tiempos necesarios para realizar la auditora. -Fechas estimadas para la presentacin de la informacin y la terminacin de la auditora. -La redaccin del programa de auditora. La elaboracin de un programa de auditora tiene como funcin: - Documentar los procedimientos de auditora para el relevamiento, anlisis, interpretacin y documentacin de la informacin durante la auditora. - Establecer los objetivos de la auditora. - Definir el alcance y el grado de las pruebas requeridas para lograr los objetivos de la auditora. - Identificar los aspectos tcnicos, riesgos, procesos y transacciones que deben revisarse. Las normas bsicas de auditora interna [IAIA, 1973] estipulan que el programa de trabajo debe realizarse en funcin de: -La naturaleza y envergadura de las reas sujetas a revisin. -Las polticas establecidas por la direccin del ente y el control interno vigente en el mismo. -El objetivo de cada revisin en particular. -Los requerimientos de organismos oficiales de contralor en caso de ser aplicables. En relacin a este tema, el nuevo ordenamiento de las normas internacionales [TheIIA,1999] al igual que las normas bsicas de auditora interna, especifican como determinantes de la planificacin del trabajo, a los objetivos de cada actividad y los medios de control de dicha actividad. Es importante en este punto, atender a la oportunidad de introducir mejoras significativas en los sistemas de gestin de riesgos y control de la actividad en funcin del grado de adecuacin de los sistemas existentes. -La determinacin del modo de comunicacin de los resultados, a quien sern elevados y el plazo de tiempo para su presentacin. En el programa de auditora es necesario determinar, inicialmente, los plazos para llevar a cabo el trabajo, por lo se van a definir las fechas en que los resultados de la misma deben comunicarse. Este programa tambin incluye la mencin de los responsables a quienes se les comunicar los resultados, y el modo de transmitir esta informacin. Los cambios que pueda sufrir el programa de auditora en relacin a estos puntos, durante el transcurso del desarrollo del trabajo de auditora ser comunicado a la direccin de la organizacin oportunamente. -La aprobacin del plan de trabajo. La planificacin del trabajo de auditora as como tambin todos los cambios que durante el trabajo de auditora se hagan a la misma, deben ser aprobadas por el director de auditora antes del inicio de las tareas. En

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este punto, las normas bsicas de auditora interna sealan que esto es necesario a fin de evitar cambios una vez que el trabajo est en ejecucin. No obstante, pueden darse durante el desarrollo del trabajo, circunstancias que conlleven a efectuar modificaciones en el plan original de la auditora. En el caso de las modificaciones durante el desarrollo de las tareas de auditora se puede obtener una aprobacin oral, la que deber posteriormente ser formalizada por escrito por la persona responsable de esta autorizacin. Examen y evaluacin de la informacin. Durante la aplicacin de los procedimientos de auditora se obtiene la informacin relacionada con todos los aspectos referentes a la organizacin y que constituyen la base de anlisis para lograr los objetivos de la auditora y responder al alcance del trabajo. Procedimientos de auditora analticos. Para reunir esta informacin los auditores internos aplican procedimientos analticos, los que permiten examinar y evaluar la informacin. Estos procedimientos se materializan comparando y estudiando toda la informacin relacionada con la actividad objeto de examen, como puede ser informacin financiera, econmica, tcnica, etc. La aplicacin de estos procedimientos se basa fundamentalmente en que se puede esperar razonablemente que existan relaciones entre la informacin analizada. Generalmente esta comparacin se realiza entre la informacin recogida durante los procedimientos y las expectativas identificadas o desarrolladas por el auditor interno. Los procedimientos de auditora analticos pueden identificar diferencias no esperadas, ausencia de diferencias cuando stas son esperadas, irregularidades o actos ilegales, o la posibilidad de ocurrencia de aquellos, y otros hechos o transacciones no habituales. Los procedimientos de auditora analticos incluyen:
COMPARACION DE LA INFORMACION IDENTIFICACION Y ANALISIS DE LAS RELACIONES DE LA INFORMACION

-referida a distintos perodos -real vs. presupuestos y previsiones -de otras unidades similares de la organizacin -de otras organizaciones del sector de la actividad del ente

Informacin financiera vs. Informacin no financiera Relacin entre elementos de la misma informacin Pruebas de razonabilidad ndices y tendencias

Entre los procedimientos de auditora que se pueden aplicar para recabar la informacin encontramos: Examen fsico: consiste en el recuento, identificacin exacta del bien, legtima propiedad y estado de conservacin, o sea la calidad que debe reunir el elemento [Rusenas, 1983] Este tipo de procedimiento intenta probar la existencia de los bienes. Observacin: consiste en la observacin directa por parte del auditor de determinados hechos o procedimientos que se realizan en la empresa. Permite al auditor tomar conocimiento del funcionamiento de los sistemas y del desenvolvimiento de los individuos dentro de la organizacin.

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Confirmacin: este procedimiento se basa en obtener una declaracin escrita por parte de un individuo, que puede ser una persona dentro de la organizacin o un tercero. Este tipo de procedimiento requiere que el sujeto este informado sobre el tema que se le consulta y proporcione al auditor la informacin relativa a dicho tema. La confirmacin puede se formal o informal. Inspeccin: la inspeccin puede aplicarse sobre la documentacin, en cuyo, caso su objetivo es probar la pertinencia y exactitud de la informacin, o bien ser una inspeccin fsica a fin de determinar la efectiva existencia de los bienes. Es una correlacin entre la existencia fsica y la documentacin justificativa de la transaccin [Rusenas,1983] Anlisis: consiste en realizar una revisin y evaluacin de la documentacin que constituye el soporte de las operaciones de la organizacin y de los libros que son base para la confeccin de la informacin contable y financiera. Este procedimiento permite obtener conclusiones relativas a la validez de la documentacin, que la operacin corresponde a la empresa, corroborar el cumplimiento de los procedimientos de control sobre la operacin, verificar la correcta registracin de la misma. Comparacin: Consiste en comparar informacin entre la cual existe alguna relacin o nexo vinculante que permite determinar alguna relacin entre los datos. Tambin implica la comparacin de situaciones e informacin correspondiente a distintos perodos. Clculo: esta prueba consiste en recalcular las operaciones aritmticas a fin de determinar su exactitud. No constituye una prueba relativa a la calidad de la informacin. Averiguacin: consiste en obtener por parte de los responsables informacin acerca de los polticas y procesos que no puede obtenerse a partir de los dems procedimientos como puede ser la existencia de contingencias, perspectivas futuras, etc. En la I Convencin Nacional de Auditores Internos (Rosario, 1973) se determinaron como las tcnicas de auditora a utilizar: Examen Fsico - Confirmacin independiente Anlisis de cuentas Investigacin Observacin de operaciones Clculo. La III Convencin Nacional de Auditores Internos (Buenos Aires,1982) enunci las siguientes tcnicas para ser empleadas en los trabajos de auditora interna: -Comparacin de la informacin con los registros correspondientes, realizando pruebas parciales y selectivas de stos ltimos con su documentacin respaldatoria en la extensin y profundidad que la auditora externa estime conveniente. -Pruebas oculares y recuentos fsicos de activos importantes. -Confirmaciones directas con terceros en la extensin que sea adecuada y factible en cada circunstancia. -Examen de documentacin importante y autorizaciones complementarias. -Anlisis y evaluacin de la gestin que le permitan satisfacerse de la eficiencia desarrollada en el planeamiento, la ejecucin y el control de las operaciones. Estos procedimientos son aplicados para identificar situaciones que requieran un estudio ms especfico. Para determinar los procedimientos a utilizar en cada caso y el alcance de los mismos, el auditor interno va a considerar:

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los resultados obtenidos del relevamiento del sistema de control interno, la disponibilidad y fiabilidad de la informacin. la importancia relativa de cada rea. el resultado del anlisis preliminar de la informacin financiera y de la comparacin de los resultados de la organizacin respecto del mbito en el que acta. La medida en que los distintos procedimientos soportan las conclusiones de auditora.

Las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna, tanto a nivel nacional como internacional, exigen que los procedimientos de auditora aplicados deben ser supervisados por el director de la auditora para verificar que los objetivos son cumplidos y para asegurar la calidad del trabajo. Si como consecuencia de la aplicacin de los procedimientos de auditora surgen situaciones o relaciones que no estn suficientemente explicadas, se deben aplicar procedimientos adicionales. Si esta situacin persiste se debe informar a la direccin de la organizacin, la que por su parte tambin deber llevar a cabo una investigacin, recomendando en su caso el auditor, las acciones a aplicar. Para llegar a su conclusin, el auditor interno va a evaluar los resultados de la aplicacin de los procedimientos, teniendo en cuenta que los elementos en los que se fundar su opinin deben reunir determinadas caractersticas como ser: Apropiados, lo que hace a la validez de la informacin, es decir, que la misma cumpla con ciertos requisitos formales que hagan que la fuente de esa informacin sea creble. Relevantes, que la evidencia pruebe algo importante sobre los que se desea probar. Oportunos, que la misma est disponible en el momento justo. Objetivos, se refiere a que no debe permitir ambigedades y que dos profesionales lleguen luego de su anlisis a la misma conclusin. Corroborativos, que cada prueba confirme lo que se estuvo recolectando con las dems hasta ese momento. Papeles de trabajo Los papeles de trabajo constituyen el soporte de toda la informacin obtenida a partir del anlisis de los datos y van a servir de base para la confeccin del informe del auditor interno donde se van a presentar a la direccin las conclusiones y recomendaciones. Se deben documentar todas las etapas del trabajo desde la planificacin, pasando por la aplicacin de los procedimientos, el examen y evaluacin de la informacin, el proceso de revisin, la concrecin del informe y el seguimiento de las acciones incluidas en l. Los papeles de trabajo pueden incluir todos los medios y los soportes que se utilizaron para obtener informacin en las distintas etapas del estudio como pueden ser copia de documentacin relevante, cuestionarios utilizados para obtener datos de distinta naturaleza, anlisis de clculo y pruebas confeccionadas por el auditor, cartas de confirmacin, etc. Segn las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna [TheIIA, 1998] los papeles de trabajo sirven para: -Proporcionar el soporte principal de informacin de auditora interna. -Ayudar a la planificacin, ejecucin y revisin de las auditoras -Documentar si los objetivos de la auditora se han alcanzado. -Facilitar las revisiones por terceros.

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-Suministrar una base para la evaluacin del programa de garanta de la calidad del departamento de auditora interna. -Proporcionar un apoyo en circunstancias tales como reclamaciones de seguros, casos de fraude o litigios judiciales. -Ayudar al desarrollo profesional del personal de auditora interna. -Demostrar el cumplimiento de las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna por el departamento de auditora interna. Los papeles de trabajo pueden materializarse bajo distintos soportes como en papeles, disquetes, discos, pelculas u otros medios y es necesario adoptar medidas de seguridad respecto de la conservacin de los mismos. El director de la auditora va a establecer las polticas sobre los distintos tipos de papeles y de los archivos a mantener, los materiales que se usarn en cada caso y las medidas de seguridad a adoptar. A pesar de que los papeles de trabajo son propiedad de la organizacin, estos debern permanecer bajo el control del departamento de auditora interna y podrn acceder a ellos slo las personal autorizadas. Los papeles de trabajo deben indicar: -Trabajos que se desarrollan anualmente. -Fecha de la auditora. -Fecha de confeccin del papel de trabajo. -Inicial del responsable de la confeccin. -Supervisin. -Referencia del papel de trabajo. -Origen de la informacin. -Tcnicas de revisin empleadas. -Perodo que cubre la revisin. -Observaciones surgidas durante la ejecucin del trabajo. La direccin superior puede solicitar la exhibicin de los papeles de trabajo, peticin que deber ser aprobada por el director de la auditora. Tambin puede darse el caso en que terceros a la organizacin soliciten el acceso a los papeles de trabajo. En estas circunstancias, la organizacin es quien deber aprobar el acceso a los mismos. TheIIA establece que los papeles de trabajo deben ser supervisados por el director de la auditora para asegurar que soportan las conclusiones incluidas en el informe. Comunicacin de los resultados. El resultado del trabajo de la auditora interna se materializa en la emisin de un informe escrito que es presentado ante la direccin de la organizacin. En l se efecta una evaluacin crtica y se plantean observaciones y sugerencias relativas al objeto de la revisin. Informes preliminares. Durante el transcurso del trabajo pueden presentarse otros informes preliminares o parciales que pueden manifestarse en forma oral o escrita. En este sentido, el IAIA [1973] recomienda que el informe oral sea utilizado nicamente en casos de excepcin y cuando la gravedad de las circunstancias lo requieran. Los informes intermedios se utilizan en aquellos casos que sea necesario transmitir determinada informacin a la direccin de forma inmediata, cuando se produzcan cambios significativos en el alcance o en la orientacin del trabajo o bien para mantener informada a la direccin sobre el desarrollo de la auditora. Cuando

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el trabajo de auditora esta orientado a reas especficas, tambin es recomendable emitir un informe resumido para los niveles de direccin superiores jerrquicamente al responsable del rea auditada. Previamente a la entrega del informe final y durante el desarrollo del trabajo de auditora, el auditor interno deber discutir las conclusiones del trabajo o las incluidas en su informe preliminar con los niveles directivos de la organizacin. Es recomendable que en esta discusin participen aquellos responsables que tengan un amplio conocimiento de la actividad sobre la que se est informando y puedan autorizar la implementacin de las medidas correctivas. En muchos casos y especialmente cuando la auditora est orientada a determinados sectores es recomendable que el auditor interno discuta sus conclusiones con los responsables de las reas auditadas. Poner en conocimiento de los responsables de cada sector las conclusiones a las que el auditor arrib, permite explicar en esta instancia puntos que no han sido interpretados correctamente por el auditor durante el anlisis, permitiendo al auditado clarificar detalles concretos y expresar su punto de vista sobre las observaciones y conclusiones. En relacin a este punto, se ha publicado en la revista del IAIA [El Auditor Interno, 1975] una metodologa que el auditor interno puede seguir para obtener esta afirmaciones por parte de los responsables de los sectores auditados. Este procedimiento, en formas generales, consiste en elaborar un bosquejo del informe con el desarrollo general de cada una de la afirmaciones incluidas, dejando un espacio entre cada una de ellas, en donde se completa con los comentarios que cada persona consultada le presente en relacin a cada afirmacin del informe. Caractersticas del informe. Las normas internacionales de auditora interna establecen que el informe debe ser objetivo, claro, conciso, constructivo y oportuno. Se refiere con objetividad a que las conclusiones incluidas en el informe deben ser reales, imparciales y sin distorsin. La informacin incluida debe presentarse de tal manera que conduzca al lector a las mismas conclusiones a las que arrib el auditor. En este sentido, es importante la terminologa utilizada en la redaccin del informe, que debe ser clara, precisa y no llevar a conclusiones ambiguas. El informe debe ser claro, fcil de comprender y accesible para sus receptores [IAIA, 1973] evitando vocablos complejos o tcnicos innecesarios, e incorporando las aclaraciones necesarias para la correcta interpretacin de las afirmaciones. Los informes concisos implican evitar detalles innecesarios y plantear directamente los hechos. El informe debe ser constructivo y expresar los hechos considerados relevantes. Esto se refiere a que comuniquen los hechos importantes que necesitan ser modificados, y que aporten a la organizacin opciones para implementar mejoras en los casos que resulte necesario. La oportunidad del informe implica que sea emitido en el tiempo necesario como para que su informacin resulte til para la toma de decisiones y permita una accin rpida y efectiva. Contenido del informe de auditora interna. Las normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditora interna establecen como requisitos mnimos del contenido del informe al objetivo, mbito y resultados de la auditora. Inicialmente el informe debe contener:

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-El alcance y el objetivo del trabajo de auditora interna. En relacin al alcance se debe delimitar la responsabilidad del auditor a las reas observadas, mencionando las limitaciones que se presentaron en el desarrollo del trabajo y especificar las reas no auditadas que se hallan relacionadas con las que s fueron objeto del estudio. En cuanto a los objetivos, se deben definir claramente las razones que motivaron la realizacin del trabajo de auditora interna y toda modificacin que se ha introducido en el plan de la auditora y que implique una modificacin de los objetivos. -Antecedentes y resmenes relativos a puntos importantes de las reas y funciones objeto del trabajo que es necesario informar para la comprensin del informe. Tambin se pueden presentar observaciones o informes de trabajos de auditoras anteriores. -Identificacin de las actividades auditadas. -Los resultados, que pueden incluir observaciones, conclusiones y recomendaciones. Observaciones: son exposiciones de los hechos, necesarias para apoyar las conclusiones y recomendaciones del auditor interno o para evitar equvocos derivados de stas. Segn las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna, las observaciones deben basarse en: Criterios, utilizados al hacer la evaluacin y la verificacin. Realidad, es decir, la evidencia que el auditor interno descubre en su trabajo. Causa, la razn de las diferencias entre las situaciones esperadas y las reales. Efecto, implica la exposicin a la que se encuentra la organizacin por no coincidir la realidad con los criterios o con lo esperado. Las observaciones pueden incluir recomendaciones y compromisos aceptados por el auditado e informacin soporte. Conclusiones: u opiniones, constituyen las evaluaciones del auditor interno sobre los resultados obtenidos en las actividades revisadas. Las conclusiones deben estar claramente identificadas en el texto del informe y pueden hacer referencia a todo el mbito de la auditora o slo a aspectos determinados. Recomendaciones: Las recomendaciones se refieren a mejoras o acciones correctivas que pueden implementarse en funcin de las observaciones y de la conclusiones a las que arrib el auditor interno. Estas recomendaciones pueden ser generales o especficas. Las primeras sugieren una investigacin o estudio adicional mientras que las especficas se refieren a una lnea de accin a seguir. Las normas bsicas de auditora interna [IAIA, 1973] especifican que las recomendaciones deben cumplir con una apropiada relacin costo-beneficio para permitir su implementacin. Puede incluirse en el informe la opinin del auditado respecto de las recomendaciones y conclusiones presentadas. Ante una opinin adversa el auditor deber conseguir un acuerdo sobre los resultados de la auditora, as como sobre un plan de accin para mejorar los mtodos operativos.

En cuanto al contenido del informe, el C.P.C.E.C.F. a travs de la subcomisin de auditora interna, considera dos tipos de informe:

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Informe Analtico cuyo contenido abarca:

-Fecha -Destinatario -Ttulo -Objetivo -Alcance -Resultados

auditado

I) Observaciones II) Ejemplos detectados III) Recomendaciones IV) Opinin del responsable del sector V) Conclusiones

Informe Sinttico que constituye un resumen no mayor a una hoja donde se brinda informacin sobre lo relevante del informe analtico. Las normas para el ejercicio profesional de auditora interna preveen que en determinadas circunstancias se podra aceptar que el auditor interno encargado del trabajo, el auditor supervisor o el auditor jefe firmen el informe en representacin del director de auditora interna. Antes de entregar el informe final el director de la auditora interna deber revisar cada una de las partes del mismo y designar el auditor interno que aprobar y firmar el informe. Distribucin del informe En un informe publicado por la revista del IAIA extractado de la Mesa Redonda El Informe del Auditor Interno [El Auditor Interno, 1975] que se refiere a la distribucin del informe de auditora interna se considera que sta depende muchas veces de las circunstancias y de la posicin del auditor. Este informe menciona que el momento en que el receptor del informe lo recibe es determinante en muchos casos de la actitud que este tome en relacin a las tareas a seguir indicadas en dicho informe. Las normas internacionales establecen que se debe entregar una copia del informe a los miembros de la organizacin que puedan hacer una utilizacin efectiva del informe, es decir, que puedan apreciar las conclusiones incluidas en l y estn en condiciones de poner en prctica las medidas recomendadas. A partir de la recepcin del informe, la direccin de la organizacin se formar un juicio sobre la gestin de la auditora interna, especialmente, en los casos que hechos posteriores ratifiquen o no, las conclusiones presentadas por ella. A partir de aqu deber trasladar las conclusiones a los sectores auditados, tomar decisiones en la medida que las conclusiones sean significativas y requieran su tratamiento [IAIA,1975]. Asimismo, debe recibir una copia del informe cada uno de los responsables del sector auditado. Cuando un informe se refiere a distintas reas, y es necesario remitir una copia a cada uno de los responsables de los sectores auditados, es recomendable desglosar el informe y enviar a cada responsable la parte del informe que corresponde a su sector. Cuando el informe se refiere al rea de sistemas, debe enviarse no slo al responsable de este sector sino a cada uno de los responsables de los sectores que estn relacionados con la operatividad del sistema. Esto se debe a que cuando el problema involucra el funcionamiento de los sistemas, ste puede afectar a todas las reas que lo utilizan. En este caso, las reas relacionadas pueden aportar soluciones a las conclusiones planteadas en el informe. En caso de presentarse cierta informacin que no puede ser comunicada a todos los receptores del informe como puede ser el caso de informacin confidencial o privada, o por referirse a actos impropios o ilegales que implican a personal de la organizacin, puede presentarse un informe por separado ante la direccin superior.

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Errores y omisiones En el caso de descubrir que un informe final contiene un error u omisin, el auditor interno deber realizar un informe rectificativo identificando el error y la informacin modificada, y enviar una copia a cada una de las personas que ha recibido una copia del informe original. Declaracin de incumplimiento de las normas Las normas internacionales para el ejercicio profesional de la auditora interna, en su nuevo ordenamiento, estipulan que el auditor interno debe incluir en el informe una mencin sobre: Las normas con las que no se cumpli totalmente. Las razones del incumplimiento. El impacto del incumplimiento en la tarea.

Seguimiento El seguimiento constituye un proceso en el que se determina la adecuacin y oportunidad de las medidas adoptadas por la organizacin en funcin de las conclusiones de auditora. El auditor interno va a determinar si la direccin adopt los medios para corregir los desvos expuestos por la auditora. En caso de no hacerlo, va a determinar los riesgos que esa inaccin implica. La responsabilidad de este seguimiento est contenida en el estatuto del departamento de auditora interna. Para determinar los procedimientos de seguimiento a aplicar es necesario considerar la importancia de los hechos informados, el grado de esfuerzo y el costo necesario para su correccin, los hechos que pueden derivar de una falla en las medidas adoptadas, la complejidad de la accin correctora y el perodo de tiempo necesario para aplicarla. La programacin de los procedimientos de seguimiento debe realizarse como un paso ms en el proceso de planificacin. Para programar el seguimiento se debe considerar la complejidad, el costo y el riesgo de la accin correctiva y la probabilidad de que sta se lleve a cabo. El director de la auditora es quien va a determinar el alcance, la naturaleza y el calendario para las tareas de seguimiento. Tcnicas utilizadas para realizar el seguimiento - Dirigir el informe de auditora a aquellos niveles que puedan implementar una accin correctiva. - Analizar oportunamente las respuestas remitidas por la direccin respecto del informe presentado por la auditora interna, evaluando las acciones adoptadas al respecto. - Recibir y evaluar las comunicaciones peridicas de la direccin de la organizacin sobre las acciones implementadas, as como tambin informes de otras reas dentro de la organizacin responsables de llevar a cabo este seguimiento. - Informar a la direccin sobre las evaluaciones realizadas.

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El plan de accin no es responsabilidad del auditor pero s que la medida correctiva solucione la deficiencia [Campo Roberto D.,1996]. Este mismo autor seala que las tareas de seguimiento deben ser parte de un proceso de mejora continua. La formulacin e implementacin del plan de accin permite que las recomendaciones relevantes sean consideradas por las reas operativas desde un enfoque constructivo aplicndolas en un proceso de mejora continua en el que la retroalimentacin permita prevenir la reiteracin de situaciones anlogas en el futuro.

ORGANIZACIN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA

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El director del departamento de auditora interna es responsable de llevar una adecuada organizacin del departamento para que el trabajo de auditora interna cumpla con sus objetivos, sea realizado a travs de una asignacin eficiente de recursos y se lleve a cabo de acuerdo a las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna. Estatuto del departamento de auditora interna. El director de auditora debe solicitar al rgano directivo de la organizacin la aprobacin del estatuto del departamento de auditora interna, el que enuncia los objetivos, la autoridad y responsabilidad del departamento. [ver p.13]. Planificacin de los trabajos del departamento de auditora interna. La planificacin se concreta a travs del establecimiento de:
METAS

Las metas propuestas por del departamento de auditora deben ser metas posibles, y factibles de medicin. Deben considerarse los recursos con los que cuenta el departamento para realizar su trabajo y estar en concordancia con los planes operativos.
PROGRAMA DE TRABAJO DE AUDITORIA

El programa de auditora va a contener los siguientes puntos: -las actividades a auditar. -fechas en que se realizar la revisin. -plazos para llevar a cabo el trabajo. los que se van a determinar luego de haber evaluado el alcance del trabajo de auditora y la naturaleza y extensin de la revisin. Dentro del programa del trabajo de auditora es necesario establecer prioridades de trabajo considerando entre otros puntos: la fecha y resultado de la ltima auditora, las prdidas y riesgos potenciales, los riesgos financieros, los requerimientos de la direccin, los cambios significativos en operaciones, programas, sistemas y controles, las oportunidades para lograr beneficios de explotacin, los cambios y capacidades del personal que integra el departamento de auditora.

Evaluacin de riesgos La evaluacin de los riegos es una tarea que define la planificacin del trabajo de auditora y comprende: La identificacin de las actividades a auditar

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Las normas internacionales de auditora interna dictadas por The Institute of Internal Auditors definen a las actividades a auditar como, Aquellos temas, unidades o sistemas que se pueden definir y evaluar, como por ejemplo: Las polticas, procedimientos y prcticas. Los centros de costo, centros de beneficio y centros de inversin. Los saldos de las cuentas de mayor. Los sistemas de informacin. Los contratos y programas ms importantes. Las unidades organizativas tales como lneas de productos o de servicios. Las funciones como compras, produccin, finanzas, etc. Los sistemas de transacciones por actividades como ventas y cobros, compras y pagos, etc.

Identificacin de los factores de riesgo importantes y la evaluacin de su importancia relativa Los factores de riesgo son criterios utilizados para identificar la importancia relativa de situaciones y acontecimientos que pueden afectar negativamente a la organizacin y la probabilidad que puedan suceder. Al realizar el programa de auditora se deben considerar no muchos factores de riesgo, pero los que sean analizados deben otorgar un grado de confianza tal que permita establecer que la evaluacin de los riesgos es completa. Los siguientes son algunos factores de riesgo: La presin de la direccin para cumplir los objetivos. La competencia e integridad de los empleados. El tamao del Activo, la liquidez y el volumen de transacciones. Las condiciones econmico-financieras. Las condiciones competitivas. La complejidad o inconstancia de las actividades. La influencia del marco legal. El grado de mecanizacin de los sistemas. Los cambios operacionales o de sistemas dentro de la organizacin. Efectividad del sistema de control interno. La aceptacin de las conclusiones de auditora y de las medidas correctivas a tomar. La fecha y los resultados de las auditoras anteriores.

La evaluacin de riesgos es un proceso sistemtico de evaluacin e integracin de criterios profesionales sobre las condiciones o acontecimientos adversos probables. Esta evaluacin debe proporcionar un medio de organizar e integrar los criterios profesionales para el desarrollo de la planificacin del trabajo de auditora. Una vez establecido el plan de trabajo, ste puede ser modificado fundadamente por el director del departamento de auditora, y como consecuencia del surgimiento de nueva informacin durante el trabajo, o a solicitud de la direccin, o de los auditores externos. Los riesgos se deben evaluar peridicamente, y analizar el efecto de los posibles cambios que puedan producirse en las actividades a auditar, o sobre los factores de riesgo relacionados.

PLAN DE PERSONAL Y PRESUPUESTO

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FINANCIERO Dentro del plan del personal va a definirse el perfil requerido por los auditores para llevar a cabo las tareas. En funcin de ello y de la planificacin, tambin se va a establecer el nmero de auditores requerido para realizar el trabajo. INFORME DE ACTIVIDAD Peridicamente el director de auditora deber presentar a la direccin de la organizacin un informe de cumplimiento de las actividades del departamento, en donde se incluir una evaluacin del grado de avance de las tareas del departamento en funcin de lo planificado y de los gastos realizados en relacin con el presupuesto financiero del departamento de auditora interna. [Ver p.14] Polticas y procedimientos del departamento de auditora El director de auditora interna debe proporcionar las polticas y procedimientos a seguir para la orientacin del personal del departamento de auditora interna. Esta orientacin debe transmitirse por escrito y estar dada en funcin de la estructura y tamao del departamento y de la complejidad del trabajo a desarrollar. Desarrollo del personal Es necesario establecer un programa para la seleccin y desarrollo de los recursos humanos del departamento de auditora interna. Este programa deber contemplar la descripcin de los puestos de trabajo, pautas para la seleccin del personal, criterios para la formacin continuada del personal del departamento, un programa para la evaluacin de la actuacin profesional de cada auditor con una continuidad mnima de una vez al ao. Auditores Externos Los auditores internos debern coordinar las tareas del departamento con los auditores externos a fin de evitar la duplicacin de trabajos y asegurar una cobertura adecuada de la auditora. Los auditores internos, al coordinar su trabajo con los auditores externos, debern asegurarse que su trabajo se realiza de acuerdo a las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna. A tal fin, el director del departamento de auditora deber evaluar las actividades de los auditores internos o bien el trabajo conjunto de los auditores externos e internos para asegurar el cumplimiento de las normas profesionales. La direccin de la organizacin puede solicitar al director del departamento de auditora interna una evaluacin del trabajo desarrollado en forma conjunta, as como tambin realizar una valoracin de distintos aspectos relativos a la calidad de los auditores externos, como pueden ser, el conocimiento y experiencia profesional, la independencia, la anticipacin y comprensin de las necesidades de la organizacin, el cumplimiento de los compromisos contractuales, la continuidad del personal clave contratado, el mantenimiento de relaciones laborales adecuadas, etc. Todas las evaluaciones que realice el director de auditora interna respecto de la actuacin de los auditores externos, debern estar basadas en la suficiente informacin como para sustentar las conclusiones presentadas. La coordinacin de esfuerzos entre los auditores internos y externos abarca:

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Reuniones peridicas para discutir asuntos de inters mutuo. Acceso mutuo a los programas de auditora y planes de trabajo. Intercambio de informes de auditora y cartas de recomendaciones a la direccin. Entendimiento comn de las tcnicas, mtodos y terminologa de auditora.

Garanta de Calidad A fines de evaluar las actividades del departamento de auditora interna, el director de auditora interna, deber desarrollar y establecer un programa de garanta de la calidad. Las normas internacionales de auditora interna explican que su objetivo es proporcionar una seguridad razonable de que el trabajo de auditora se realiza conforme a las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna, el estatuto del departamento de auditora interna y a otras normas aplicables. La garanta de calidad es importante para alcanzar un alto nivel de eficiencia y mantener la credibilidad del departamento de auditora ante aquellos a los se brinda servicio. Elementos que integran el programa de garanta de calidad: Supervisin La supervisin del trabajo desarrollado est orientada a garantizar el cumplimiento de las normas de auditora interna, las polticas del departamento y los programas de auditora, constituyendo una base adecuada para llevar a cabo las revisiones internas y externas. Revisiones internas Estas revisiones se llevan a cabo peridicamente para verificar la calidad del trabajo realizado y son realizadas por un equipo del personal del departamento de auditora formado para este fin. Las revisiones internas permiten evaluar el trabajo de la auditora interna por lo que deben estar estructuradas de manera tal que permitan concluir sobre el cumplimiento de las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna, el nivel de eficacia de la auditora y la medida en que se cumplen las normas y polticas de la organizacin y del propio sector. El director del departamento de auditora debe establecer las pauta para el desarrollo de la revisin, controlando el trabajo realizado y asegurando las cualidades de independencia y calificacin del personal asignado a la tarea. El informe pertinente a esta revisin es recepcionado por el director del departamento de auditora interna y es l quien deber analizar y poner en prctica las acciones correctivas propuestas. Los resultados de la revisin podrn ser informados al rgano de direccin de la organizacin a travs del director de la auditora. Las revisiones internas pueden complementarse con otros informes como la evaluacin por el director del departamento de auditora interna o por las observaciones de los auditados mediante el uso de cuestionarios o encuestas realizadas peridicamente.

Revisiones externas

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Estas revisiones tambin tienen como objetivo evaluar la calidad de los trabajos del departamento de auditora interna a fin de proporcionar una garanta de calidad al rgano de direccin de la organizacin y dems interesados. Este informe formal, se realiza en forma escrita con una periodicidad que no debe exceder los tres aos. Debe ser realizado por personal idneo, es decir, profesionales cuya experiencia y conocimiento les permitan evaluar objetivamente el trabajo de auditora interna. Se debe asegurar la independencia de este personal respecto de la organizacin, teniendo en cuenta adems la inexistencia de cualquier tipo de inters real o aparente sobre el resultado del informe. El informe de la revisin externa contiene una opinin respecto el cumplimiento de las normas para el ejercicio profesional de auditora interna por parte del departamento de auditora interna, del estatuto y de otras normas aplicables. Al igual que en las revisiones internas, el director de auditora interna, deber desarrollar un programa en respuesta a las recomendaciones surgidas del informe de revisin externa y ser responsable del seguimiento de esas acciones.

CONCLUSIN

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El presente captulo est orientado a dar una serie de pautas para organizar el plan de auditora. De ninguna manera constituye un ordenamiento nico debido a que cada organizacin tiene particularidades que le son propias y determinantes del trabajo de auditora interna. Estos lineamientos tampoco constituyen una serie secuencial nica. Puede ser que en algunos trabajos, el orden de los pasos a seguir sea distinto o alguna de las etapas mencionadas no integre el plan de trabajo o se organice de modo diferente.

Gua para el desarrollo de una auditora interna.

1-Determinacin de los objetivos del departamento de auditora interna. A partir de los lineamientos establecidos por la organizacin, se van a elaborar los objetivos y metas para el trabajo del departamento de auditora interna. Se establece la posicin del departamento dentro de la estructura de la organizacin, que preferentemente deber depender de un alto nivel jerrquico, y se definen las lneas de autoridad y responsabilidad del departamento. 2-Estudio preliminar En algunos casos es conveniente la realizacin de un estudio preliminar con el fin de llegar a un entendimiento acerca del marco en el que se desenvuelve la organizacin, su estructura, las actividades desarrolladas, los productos, etc. Este estudio: -da una orientacin sobre el trabajo que el departamento de auditora interna deber desarrollar, -brinda una base para establecer posteriormente los recursos que necesitar el departamento de auditora para llevar a cabo su trabajo y -constituye un parmetro para evaluar los objetivos prefijados por la organizacin para la auditora y analizar si es necesario el replanteo de los mismos. 3-Evaluacin del sistema de control interno. Para evaluar el sistema de control interno, inicialmente, debern identificarse las actividades desarrolladas por la organizacin y los tipos de transacciones y sistemas involucrados. Esta identificacin es necesaria para que el auditor interno pueda realizar una seleccin de los tipos de transacciones ms importantes o que impliquen un mayor nivel de riesgo para la organizacin, a fin de programar su trabajo adecuadamente y profundizar su estudio en los puntos ms importantes. Durante la evaluacin de los sistemas de control, es necesario realizar una descripcin de los sistemas operantes, detallando como se llevan a cabo las actividades y los controles existentes (prevencin, deteccin y correccin de errores). Este proceso implica un estudio del funcionamiento terico y prctico del sistema, es decir, involucra: -una descripcin de cmo deberan funcionar las operaciones, a travs del estudio de manuales de procedimiento, instrucciones escritas, cursogramas, cuestionarios de relevamiento de datos, etc. y, -una evaluacin de cmo funcionan en la prctica. Esto se refiere a la realizacin de pruebas especiales de cumplimiento para verificar si los sistemas funcionan en la prctica como son descriptos tericamente. El siguiente paso en la evaluacin del sistema de control interno es el estudio de las actividades de control incluidas en los sistemas. Este proceso de evaluacin, involucra:

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-Identificar los controles existentes para cada operacin en particular, -Determinar los posibles errores que pueden darse en las operaciones objeto de los controles, -Verificar la capacidad de las operaciones de control para prevenir, detectar y corregir errores. Este punto implica la identificacin de los factores de riesgo, es decir, situaciones que pueden afectar el cumplimiento de los objetivos a los que contribuyen esas operaciones o alterar el normal funcionamiento de las actividades, y determinar su importancia relativa en el marco de las actividades de la organizacin. 4-Determinacin del alcance del trabajo de auditora interna. En funcin de los objetivos establecidos para el trabajo a desarrollar por el departamento de auditora interna, y del resultado de la evaluacin del sistema de control interno, se va a definir el alcance del trabajo de auditora interna y la naturaleza y extensin de la revisin. En este punto habr que definir las actividades que van a ser objeto del estudio, las fechas en que se realizar la revisin y los plazos para llevar a cabo el trabajo. En esta instancia se debern formalizar los siguientes puntos: -Puntos importantes de la auditora e informacin sobre los mismos. -Objetivos, procedimientos de auditora y mtodos especiales a utilizar. -Puntos de control crticos. -Estimacin de recursos. -Fechas de terminacin y presentacin del trabajo. 5-Organizacin del departamento de auditora interna.

-Estatuto del departamento de auditora interna.

En funcin de los objetivos del departamento y del estudio preliminar se va a establecer las pautas para la organizacin interna del departamento. Inicialmente habr que evaluar los objetivos prefijados por la organizacin y analizar su afinidad con las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna, normativa que en todo momento deber observarse para llevar a cabo las tareas del departamento. En funcin de los objetivos, el departamento de auditora interna va a elaborar su estatuto, en donde se van a precisar formalmente los objetivos y las lneas de autoridad y responsabilidad dentro del departamento. Tambin en el estatuto se van a plasmar las autorizaciones otorgadas al personal del sector para acceder a los registros, a los activos y al personal para llevar a cabo las tareas. Una vez completado el estatuto, deber someterse a la aprobacin del rgano directivo de la organizacin. -Planificacin de los recursos de auditora. En funcin de los objetivos planteados, el estudio preliminar y la evaluacin del sistema de control interno se va a elaborar un plan de trabajo, el que no slo deber contemplar las actividades a desarrollar para llevar a cabo la auditora, sino adems va a incluir la definicin del personal que integrar el plantel de auditora interna y los recursos financieros necesarios.

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Personal: debern definirse el conjunto de aptitudes y conocimientos requeridos en funcin del tipo de trabajo a desarrollar, como ser: -Aptitudes personales. -Grado de conocimientos tericos y tcnicos referidos a la aplicacin de tcnicas de auditora interna. -Experiencia del auditor dentro de la organizacin o en la actividad desarrollada por el ente. -Conocimientos sobre materias especficas. En este punto habr que definir si es necesario recurrir al auxilio de suministradores de servicios externos para algunas tareas especficas. -Evaluacin del grado de independencia, especialmente en el caso que el auditor haya trabajado en algn sector de la organizacin. -Evaluar la capacidad para adoptar una actitud objetiva, imparcial y tendiente a evitar todo tipo de intereses. -Capacidad de comunicacin y formacin en el campo de las relaciones humanas. Presupuesto financiero: la evaluacin de las actividades a auditar, el alcance del trabajo de auditora, el tiempo requerido para realizar el trabajo y el personal implicado en la tarea van a definir el presupuesto financiero del departamento. Este presupuesto va a ser evaluado y autorizado por la direccin superior de la organizacin. Plan de Trabajo: Dentro del plan de trabajo se van a establecer: -Las actividades a evaluar y las prioridades dentro del esquema de trabajo. -La distribucin del personal de auditora interna en funcin de las actividades, las capacidades individuales y los plazos para llevar a cabo cada etapa del trabajo. -Pautas para el desarrollo de cada una de las operaciones, -identificar los aspectos tcnicos, riesgos, procesos y transacciones que deben revisarse, -determinar los procedimientos a desarrollar en cada prueba, -especificar del objetivo de cada prueba, -analizar y determinar el grado de detalle necesario para cumplir con su finalidad, -brindar las instrucciones bsicas para su desarrollo.

-Comunicacin a los sectores auditados:

-presentacin del personal de auditora interna, -comunicar las autorizaciones de acceso a registros y activos del personal de auditora interna, -determinar el personal que colaborar en cada sector con la auditora interna. -Los papeles de trabajo a confeccionar y los lineamientos para su confeccin (indicacin de todos los datos necesario como ser: fecha de la auditora, fecha de confeccin, indicacin del responsable de su confeccin, indicacin de la supervisin del trabajo, referencia del papel de trabajo, especificacin del origen de la informacin, enumeracin de las tcnicas empleadas, perodo de revisin, observaciones). -Lineamientos para la supervisin de las actividades de auditora interna en todas las etapas del trabajo.

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-Fechas para la presentacin de las evaluaciones parciales. Esta presentacin preliminar tiene por objeto realizar una revisin de los trabajos efectuados hasta el momento y analizar la necesidad de realizar cambios en el programa inicial. Tambin ayuda a determinar si es necesario llevar a cabo pruebas adicionales confirmatorias de los resultados obtenidos hasta entonces. -Comunicacin de los resultados, especificando: -modo de comunicacin -a quien estar dirigido el informe -fechas para la presentacin el informe. -Aprobacin del plan de trabajo. 6-Examen y evaluacin de la informacin.. Una vez aprobado el plan de trabajo, el departamento de auditora interna comenzar a aplicar los procedimientos definidos en el mismo. Durante la revisin y anlisis de la informacin pueden surgir nuevos elementos de juicio que requieran modificaciones al plan original. Estas situaciones debern comunicarse al director de auditora y por intermedio de ste a la direccin superior. A tal efecto, ser necesario presentar el nuevo esquema modificado del plan de trabajo y la explicacin de las causas que llevan a la necesidad de modificar el plan inicial. El examen y evaluacin de la informacin implican bsicamente la obtencin, registracin y confirmacin del conocimiento. 7-Comunicacin de los resultados. -Informe preliminar. Antes de la presentacin del informe definitivo, el director de auditora interna deber reunirse con los responsables de las reas auditadas para discutir los resultados de la evaluacin y obtener su opinin respecto de las observaciones realizadas. Esta opinin va a ser incluida en el informe definitivo entregado a la direccin superior. El informe preliminar tambin ser presentado y discutido con la direccin superior y con aquellos responsables que tengan un amplio conocimiento de las actividades base de la evaluacin y que puedan apoyar o autorizar las acciones correctivas oportunamente presentadas. -Informe definitivo. Tanto para la formalizacin del informe preliminar como del informe definitivo, habr que: -Identificar inicialmente los puntos principales del resultado de la observacin, del relevamiento y anlisis de la informacin. -Unificar las conclusiones de auditora interna, proceso que es realizado por el director de auditora interna, quien va a revisar cada uno de los resultados de los procedimientos aplicados y las conclusiones a las que arrib el equipo en su conjunto. -Validar los resultados con los sectores auditados a fin de obtener su opinin respecto de las observaciones planteadas por la auditora interna. -Evaluar las opiniones del sector auditado respecto de las observaciones de la auditora.

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-Presentar a la direccin superior las observaciones presentadas por la auditora y las opiniones de los sectores auditados. Discutir las recomendaciones de la auditora interna. -Evaluar las conclusiones obtenidas de la presentacin del informe a la gerencia y discutir los puntos con el sector auditado. -Redaccin formal del informe. -Distribucin. 8-Seguimiento. -Consideracin de la importancia relativa de las conclusiones de auditora presentadas. Este punto implica evaluar la importancia de la conclusin y sus posibles efectos sobre la organizacin. Habr que considerar: -la complejidad de las acciones correctivas y los riesgos implcitos en ellas. -el costo que conlleva la adopcin de las medidas propuestas y el costo de la inaccin por parte de la direccin. -los hechos que pueden derivar de una falla en las medidas adoptadas. -el tiempo necesario para obtener resultados de las acciones aplicadas. -Evaluar la actitud de la organizacin frente a las recomendaciones de la auditora (las acciones tomadas o la falta de ellas) -Obtener informacin peridica sobre las acciones implementadas y estudiar sus resultados. Comentarios finales. La actividad de auditora interna ha evolucionado paralelamente a los cambios econmicos y la consiguiente transformacin de las estructuras empresariales. Actualmente, considero que el mayor valor de la actividad de auditoria interna consiste en asistir a la organizacin aportando un enfoque sistemtico para evaluar la eficiencia con que la empresa cumple con sus objetivos y analizar las oportunidades estratgicas que se le presentan. En funcin del desarrollo de la actividad, es fundamental que el auditor interno se capacite en forma continua, no slo en el campo que compete al ejercicio de la auditora interna sino tambin en otras materias que complementen el ejercicio de esta actividad. Asimismo, para que la actividad de auditoria interna signifique un aporte a la organizacin, es necesario que la direccin superior comprenda que el aporte que auditora interna puede dar a la misma y colabore con su actividad.

Anexo I - INFORME COSO Una base para la evaluacin del control interno.

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EL CONTROL INTERNO. El informe COSO realizado a pedido del Instituto Americano de Contadores Pblicos tiene como objetivo la definicin de un nuevo marco conceptual del control interno que integre los distintos conceptos que se han desarrollado respecto del tema. Este informe fue realizado por un grupo de trabajo integrado por representantes de la American Accounting Association, American Institute of Certified Public Accountants, Financial Executive Institute, Institute of Internal Auditors y Institute of Management Accountants, quienes adoptaron el nombre de Committee of Sponsoring Organizations de la Tread way Commission. El control interno constituye una herramienta importante para el desarrollo de los negocios, en el sentido que contribuye al logro de los objetivos de la organizacin. En la actualidad, debido a la rpida evolucin del entorno econmico y competitivo son muchos los factores que diariamente tienen influencia sobre el funcionamiento de la organizacin. Por este motivo es necesario que la empresa este preparada para adaptarse a estos cambios, manteniendo un control sobre estos factores y su incidencia en el cumplimiento de los objetivos de la organizacin. En el informe COSO, define al control interno en un sentido amplio como: Un proceso efectuado por el consejo de administracin, la direccin y el resto del personal de una entidad, diseado con el objetivo de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecucin de los objetivos dentro de las siguientes categoras: -Eficacia y eficiencia de las operaciones. -Fiabilidad de la informacin financiera. -Cumplimiento de las leyes y normas que sean aplicables. La eficacia y eficiencia de las operaciones se refiere bsicamente al cumplimiento de los objetivos planteados por la direccin, orientados a la obtencin de determinados niveles de rentabilidad, eficiencia y salvaguarda de activos. La fiabilidad de la informacin financiera, constituye un elemento importante para la elaboracin de informes destinados a la toma de decisiones. Esta categora esta relacionada con la elaboracin y publicacin de estados financieros. El cumplimiento de las leyes y normas aplicables abarca a toda la normativa a la cual este sujeta la organizacin. La definicin destaca algunos puntos importantes relativos al control interno: * Es un proceso, es decir, un conjunto de acciones que se desarrollan por todas las actividades de la entidad, y que el ser eficiente constituye un estado del mismo. * Involucra a todo el personal de la organizacin. El control interno es llevado a cabo por la direccin de la organizacin, por los niveles gerenciales, de supervisin y por el personal operativo de la organizacin, condicionando el comportamiento de los mismos, a partir de la definicin de los niveles de autoridad y responsabilidad de cada uno de ellos. * No otorga una seguridad absoluta del cumplimiento de los objetivos, sino que proporciona una seguridad razonable en cuanto a su logro. Muchos de los factores que afectan a la organizacin surgen de fuentes externas

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que no se pueden manejar totalmente. En estos casos el control interno va a proporcionar informacin relativa al avance en el cumplimiento de los objetivos a la direccin, pero no, una seguridad absoluta de que estos objetivos se cumplan. * Debera estar integrado al cuerpo de operaciones de la organizacin, y no ser aadido a las mismas. Los controles internos son ms efectivos cuando se incorporan a la infraestructura de una entidad y forman parte de su esencia [COSO,1997] * Esta pensado para facilitar el alcance de los objetivos de la organizacin. En cuanto a su eficacia, puede considerarse que un sistema de control interno es eficaz cuando el consejo de administracin y la direccin tienen una seguridad razonable de que se cumplen los objetivos para los cuales el control interno esta definido. COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO El informe COSO define al control interno como un proceso que consta de cinco componentes interrelacionados : -Entorno de control -Evaluacin de riesgos -Actividades de control -Informacin y comunicacin -Supervisin Cada uno de estos elementos no constituye un paso secuencial del control interno, sino que forman un proceso multidireccional repetitivo y permanente en el cual ms de un componente influye sobre los otros. La definicin de estos elementos depende de cada organizacin en particular, es decir, que organizaciones con caractersticas similares pueden tener combinaciones distintas de los cinco componentes y tener ambas un sistema de control interno eficaz. Entorno de control El entorno de control se refiere al establecimiento, por parte de la organizacin, de un entorno que estimule e influencie las actividades del personal con respecto al control de sus actividades. Este constituye el elemento sobre el cual se sustentan los otros cuatro componentes y engloba los siguientes factores: Integridad y valores ticos. La organizacin establece distintos medios a travs de los cuales pretende alcanzar sus objetivos. Estos medios van a ser determinados en funcin del tipo de gestin adoptado por la direccin de la entidad, por las prioridades establecidas respecto de los objetivos a alcanzar y sus juicios de valor considerados. Desde este punto, dos organizaciones que pretenden llegar a un mismo objetivo pueden utilizar distintos medios para alcanzarlo. El medio para lograr los objetivos va a ser definido por la direccin de la entidad, y en funcin de stos se van a establecer pautas de comportamiento para toda la organizacin, es decir, se va a definir el comportamiento que se espera de todos los miembros de la organizacin durante el desempeo de sus actividades. La integridad y valores ticos adoptados para elaborar estas pautas en la organizacin van a estar contenidos en el entorno de control y afectan al diseo y administracin de los dems elementos que componen el control interno. Es importante en este punto considerar la forma en que estas pautas de comportamiento son comunicadas a toda la organizacin y la posicin que adopte la direccin debido a que en muchos casos el ejemplo constituye la forma ms eficaz de transmitir un mensaje. No slo deben comunicarse los valores ticos sino que deben darse directrices especficas respecto a lo que es correcto e incorrecto [COSO, 1997].

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Competencia profesional. En funcin de la definicin de los puestos de trabajo y las actividades a desarrollar se va a establecer la competencia profesional requerida, que va reflejar el conocimiento y habilidad necesarios para llevar a cabo la tarea. Actividad del consejo de administracin y el comit de auditora. Es necesario contar con un cuerpo con un elevado grado de conocimientos tcnicos para poder llevar a cabo las actividades vinculadas a la supervisin de las actividades de direccin y que proporcione opiniones alternativas y disposicin para actuar cuando surgen incidentes o problemas. En este punto puede ser positiva la colaboracin de asesores externos. Estructura organizativa. La estructura adoptada por la organizacin constituye el marco dentro del cual se van a planificar, ejecutar, controlar y supervisar las distintas actividades desarrolladas para lograr los objetivos. La estructura de la organizacin va a depender entre otros factores del tamao y la naturaleza de las actividades desarrolladas. La definicin de esta estructura va a depender principalmente de las reas de responsabilidad y autoridad y del establecimiento de adecuadas vas de comunicacin. La tendencia en estos ltimos aos esta orientada a la delegacin de autoridad hacia niveles inferiores a fin de fomentar la iniciativa de actuacin dentro de determinados lmites, fomentando tambin un mayor nivel de competencia profesional. En este punto es importante evaluar los riesgos asumidos en funcin de la capacidad de aquellos en que se delega, minimizando los mismos a travs del establecimiento de pautas de accin prudentes. Polticas en materia de recursos humanos. Las prcticas definidas en materia de recursos humanos (contratacin, evaluacin del personal, formacin, etc.) establecen el perfil buscado por la organizacin. Se define el nivel de integridad, comportamiento tico y competencia esperado. Evaluacin de riesgos La evaluacin de riesgos involucra la identificacin y anlisis de riesgos que pueden afectar el logro de los objetivos de la organizacin, y la determinacin del modo en que estos riesgos deben ser manejados. El establecimiento de objetivos constituye una condicin previa al proceso de evaluacin de riesgos. Los objetivos definidos por el Consejo de la organizacin van a dar la orientacin hacia donde se dirigirn los recursos y esfuerzos de la misma y proporcionaran la base sobre la que se elaborar el sistema de control interno. Al establecer los objetivos, se podrn identificar los factores crticos de riesgo, es decir, aquellas condiciones que pueden resultar adversas para el logro de los objetivos y que es necesario controlar. El informe COSO define tres categoras de objetivos: Objetivos relacionados con las operaciones: estn relacionados con la consecucin del objeto social. Estos objetivos deben estar claramente definidos e integrados con las estrategias ms especificas, deben estar basados en la realidad, ser posibles y estar expresados de manera tal que puedan ser medidos.

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Objetivos relacionados con la informacin financiera: estn orientados a la preparacin de estados financieros fiables. Implica la elaboracin de estados contables de acuerdo a principios contables generalmente aceptados y otras regulaciones relevantes. Los estados financieros deben reflejar las transacciones y acontecimientos de la organizacin en forma clara, clasificada y resumida. La informacin obtenida a partir de estos estados contables debe ser suficiente y completa en relacin a los temas que puedan afectar a la organizacin. Objetivos de cumplimiento: la organizacin debe realizar sus actividades y adoptar las medidas especficas en fusin de las leyes y normas que le son aplicables. Estos objetivos de cumplimientos no slo implican, la adhesin a las normas externas que debe cumplir la organizacin, sino que tambin abarca las normas de comportamiento definidas internamente en la organizacin y los medios adoptados para su observancia. En algunos casos, la distincin entre estos tipos de objetivos es demasiado sutil, pudiendo solaparse o contribuir con el logro de otros objetivos. Es importante que los objetivos definidos por la organizacin se complementen y se relacionen entre s. Cuando los objetivos son coherentes con las actividades empresariales y los objetivos globales encuentran concordancia con los subobjetivos definidos para las funciones y actividades especficas de la organizacin puede establecerse una clara interrelacin entre las actividades. Otro punto a considerar en cuanto a la definicin de los objetivos, se refiere a la asignacin de recursos comprometidos con las actividades. Es necesario determinar los objetivos ms importantes dentro de cada actividad o aquellos que contribuyen en mayor medida con los objetivos definidos a fin de orientar los recursos hacia estas actividades. Identificacin de riesgos La identificacin de los factores de riesgo constituye un punto muy importante para la consecucin de los objetivos de la organizacin. Este proceso implica la identificacin, anlisis y determinacin de medidas de control sobre aquellos factores, internos o externos a la organizacin, que pueden tener algn tipo de influencia sobre la concrecin de los objetivos. La direccin debe identificar los factores de riesgo y las condiciones que contribuyen aumentar los riesgos, no slo a nivel global, sino por actividad, a fin de enfocar esta evaluacin en las actividades ms importantes de la entidad. El anlisis de riesgos y su proceso, independientemente de la metodologa utilizada, debe incluir los siguientes aspectos: Estimacin de la importancia del riesgo Evaluacin de la probabilidad de ocurrencia Consideraciones de cmo debe manejarse el riesgo y la evaluacin de las acciones que deben tomarse.

La direccin de la empresa debe tener en cuenta que siempre habr cierto nivel de riesgo residual, no slo porque los recursos no son ilimitados, sino por otras limitaciones inherentes a todo el sistema de control interno [COSO,1997] Gestin de los cambios. La organizacin se desenvuelve en un ambiente que cambia constantemente. Resulta necesario, entonces, identificar aquellas circunstancias que afectan, o pueden afectar, de forma significativa la consecucin de sus

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objetivos. Conocer estos cambios resulta necesario para adaptar las medidas que la organizacin toma para gestionar los riesgos que la afectan. Algunas circunstancias que exigen una especial atencin estn dadas por: -Cambios en el entorno operacional. -Nuevos empleados -Modernizacin o cambios en los sistemas de informacin -Crecimiento rpido -Adopcin de nuevas tecnologas -Nuevas gamas, nuevos productos y nuevas tecnologas -Reestructuraciones internas. -Actividades en el extranjero Deben disearse mecanismos para identificar los cambios ocurridos, o susceptibles de ocurrir, especialmente en el corto plazo, ya sea en el contexto real o potencial. Cuanto ms rpita sea la identificacin de los cambios u oportunidades del contexto, ms efectivas pueden llegar a ser las medidas abordadas. El manejo de cambios debe estar ligado con el proceso de anlisis de riesgo y debe ser capaz de proporcionar informacin para identificar y responder a las condiciones cambiantes. Actividades de Control Segn el informe COSO Las actividades de control son las normas y procedimientos que pretenden asegurar que se cumplen las directrices que la direccin ha establecido con el fin de controlar los riesgos Algunos ejemplos de estas actividades son los controles de aprobacin, autorizacin, verificacin, conciliacin, inspeccin, revisin de indicadores, controles fsicos, segregacin de funciones, supervisin, capacitacin, etc. El diseo de las actividades de control se basa en las polticas establecidas en la organizacin que determinan que debe hacerse y que no, los procedimientos aplicados para llevar a cabo stas polticas y en el resultado de la evaluacin de riesgos y el plan definido para afrontarlos. Si bien existen distintas categoras de actividades de control, segn hacia qu objetivo este orientado el mismo, un control puede contribuir a lograr ms de un objetivo. Ms all de la categora en que se las ubique, lo ms importante es que todas las actividades de control apunten hacia los riesgos en beneficio de la organizacin. Controles sobre los sistemas de informacin. Las organizaciones, en sus distintos niveles se sirven del apoyo de los sistemas de informacin, los que estn aplicados a la consecucin de diversos objetivos. Es necesario, entonces, definir controles en estos sistemas. Los controlen es los sistemas de informacin son de 2 tipos: Controles generales, que estn orientados a ayudar al correcto funcionamiento de las operaciones. Estos controles abarcan las operaciones del centro de proceso de datos, la adquisicin y mantenimiento de software, el control de acceso y el desarrollo y mantenimiento de las aplicaciones. Controles de aplicacin, que estn diseados para controlar el funcionamiento de las operaciones, con el fin de asegurar la totalidad y exactitud en el proceso de transacciones, su autorizacin y validez. Especialmente, estos controles se aplican en las interfases entre distintas aplicaciones para asegurar la totalidad y continuidad de los datos. Ambos tipos de controles estn estrechamente relacionados y un correcto funcionamiento de ambos aseguran las totalidad, exactitud y autorizacin de toda la informacin manejada por el sistema.

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Las actividades de control, su alcance y objetivos estarn definidas de acuerdo a las necesidades de cada organizacin en particular, dependiendo entre otros factores de la complejidad de su estructura, el tipo de actividades que lleve a cabo, el entorno particular en que se halla inserta, etc. Informacin y Comunicacin Actualmente las organizaciones cuentan con sistemas de informacin desarrollados que les permiten obtener, procesar y divulgar datos en tiempo real, evaluando mltiples variables y obteniendo informacin til para la toma de decisiones y para el cumplimiento de las responsabilidades en todos los niveles de la organizacin, adaptndose a las necesidades de la entidad. Estos sistemas no slo pueden procesar datos inherentes a las actividades y procesos desarrollados en la organizacin sino que pueden incorporar variables externas. Se utilizan adems para llevar a cabo procesos de supervisin continua en las operaciones y para la obtencin de informes puntuales. Estrategias y sistemas integrados. Si bien los sistemas de informacin ya constituyen una parte integral de las actividades operativas, en los ltimos tiempos se han desarrollado sistemas de informacin que permiten llevar a cabo iniciativas estratgicas. Estos sistemas son utilizados en muchas organizaciones para obtener informacin de los consumidores de sus productos y satisfacer las necesidades del mercado contando con ventajas estratgicas frente a los competidores. En otros casos, los sistemas de informacin se integran a las operaciones de la actividad, constituyendo sistemas integrados. Estos sistemas realizan un seguimiento de las transacciones a partir de una serie de actividades de la organizacin. De esta manera permiten procesar esta informacin y actualizar rpidamente la informacin contable y financiera que surge de estas operaciones. Calidad de la informacin. La informacin constituye la base sobre la cual se toman decisiones, por lo que puede afectar la gestin y el control de las actividades de la organizacin. Por este motivo, para actuar como un medio efectivo de control, la informacin debe reunir las siguientes caractersticas: Relevancia del contenido Oportunidad Actualizacin Exactitud Accesibilidad

La comunicacin. Los sistemas de informacin proporcionan informacin a los distintos niveles de la organizacin en funcin de las necesidades de cada actividad y nivel de responsabilidad. Proporcionan un medio de comunicacin de las directrices del consejo hacia los niveles jerrquicos inferiores y para la elevacin de informacin desde las distintas actividades y niveles estructurales hacia la direccin.

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La informacin que debe recibir el personal de la organizacin est referido a: La relacin existente entre las actividades que lleva a cabo y las dems actividades de la organizacin. La forma en que sus actividades afectan el control interno. Debe existir un entendimiento del control interno, su funcionamiento y su contribucin personal al mismo. La importancia de comunicar oportunamente los hechos que inciden en las actividades y sus causas. El comportamiento esperado dentro de la organizacin. La necesidad de comunicar a los niveles superiores informacin que consideren relevante y la disposicin de la direccin para recibir esta informacin.

La comunicacin tambin debe darse entre la organizacin y el medio externo. Las vas de comunicacin son utilizadas para captar informacin del mercado que influye en las actividades de la entidad. Un ejemplo de esto, es la obtencin de informacin para el diseo y mejora de los productos a partir de la opinin de clientes y proveedores o para responder a la exigencia de potenciales compradores. Adems se puede mencionar la informacin recibida desde otras entidades externas de control, entidades bancarias, auditores externos, etc. La comunicacin tambin puede darse en sentido inverso, como por ejemplo, cuando la empresa transmite a sus suministradores el comportamiento esperado en sus relaciones con la entidad. Supervisin Los sistemas de control interno as como las operaciones involucradas con ellos evolucionan con el tiempo, motivo por el cual los controles que en un momento resultaron eficaces, dejan de serlo o bien dejan de contribuir con el objetivo para el cual fueron concebidos. Tambin puede suceder que las condiciones bajo las cuales se aplican los controles se hallan modificado, y stos no puedan asimilar los nuevos riesgos. Bajo estas circunstancias, la organizacin deber implementar un proceso continuo de supervisin para asegurar que el control interno continua funcionando adecuadamente. Este proceso de supervisin implica la evaluacin del diseo de los controles, su funcionamiento y la manera en que se adoptan las medidas necesarias. Las operaciones de supervisin se llevan a cabo a travs de actividades continuadas o evaluaciones puntuales. Las primeras estn incorporadas en las actividades normales y recurrentes de la organizacin, incluyendo actividades corrientes de gestin y supervisin, comparaciones, conciliaciones, etc. Las evaluaciones puntuales se realizan eventualmente en funcin de la efectividad de las actividades de control continuadas. Cuanto ms efectivas sean las actividades continuadas, menor ser la frecuencia de las evaluaciones puntuales. Tambin influyen en este punto la importancia y el alcance de los cambios que puedan producirse, los distintos niveles de riesgo que impliquen, y la preparacin del personal que realiza los controles. Las actividades de control pueden ser realizadas por el mismo personal de la empresa de acuerdo con cada actividad bajo el formato de auto evaluacin o por los jefes de lnea o divisin segn el caso. Por su parte, las evaluaciones peridicas, tambin pueden ser realizadas por personal interno, sin embargo, es ms frecuente que la direccin de la entidad encomiende este tipo de trabajos a los auditores internos o externos en funcin de la circunstancia. El proceso de evaluacin del sistema de control interno se puede materializar a travs de distintas tcnicas que conformaran el plan de trabajo. Lo importante en este punto es que el evaluador logre una comprensin absoluta de cada una de las actividades de la organizacin y de los controles con ellas relacionados. Para llevar a cabo esta evaluacin del sistema, comenzar por estudiar el funcionamiento terico del sistema (cursogramas, manuales de procedimientos, evaluacin de puestos de trabajo, etc.) concluyendo con el anlisis del funcionamiento real del sistema. El funcionamiento real del sistema se refiere a que en muchos casos, las actividades definidas por la organizacin para realizarse de una determinada manera, en la prctica, se llevan a cabo de otra forma Esto no

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implica que la tarea sea realizada deficientemente, sino que al llevarla a la prctica fue adaptada al esquema de trabajo real del proceso. Este proceso de evaluacin debe ser documentado incorporando las pruebas desarrolladas durante el estudio, los anlisis realizados y los resultados obtenidos, adems de toda la documentacin adicional que el evaluador estime necesaria para la comprensin del proceso. Comunicacin de los resultados de la evaluacin Los resultados de la evaluacin del control interno, es decir, todas aquellas deficiencias u oportunidades que puedan afectar el logro de los objetivos de la organizacin, deben comunicarse a los responsables de las actividades estudiadas que puedan tomar las medidas correctivas necesarias, as como a la direccin superior a fin de apoyar y evaluar las acciones que se pondrn en prctica. El grado de detalle con que ser presentada la informacin va a depender del nivel jerrquico receptor de la informacin o de los requerimientos preestablecidos por la direccin.

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Anexo II - Normas de Auditora Interna

CAPITULOS 1 - CONDICIONES BASICAS 1.1. Relativas a la Funcin de Auditora Interna. 1.2. Relativa a la Persona del Auditor 2 - RELATIVA AL TRABAJO DEL AUDITOR 3 - RELATIVA AL INFORME COMITE INVESTIGACION Y DESARROLLO GRUPO DE ESTUDIO: NORMAS DE AUDITORIA INTERNA INTEGRANTES: Dr. BENJAMIN FERNANDEZ Dr. FERNANDO LEPERA Dr. ALFREDO NARDI Dr. MARIO SRUBER Dr. LEANDRO VILTARD -----------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------INTRODUCCION 1 - En este trabajo se define un cuerpo de disposiciones normativas para regular el ejercicio de la Auditora Interna en la Argentina. 2 - Se ha partido de las siguientes premisas para el desarrollo de las presentes normas. - Definicin de auditora interna: Es una funcin de evaluacin independiente establecida en una organizacin para la revisin de sus actividades como un servicio a la Direccin. Es un control que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficiencia del sistema integral de control interno de la entidad con miras a lograr su mejoramiento. - Alcance: Los requerimientos se expresan en trminos de objetivos, por lo cual son aplicables a toda organizacin en donde acten auditores internos cualquiera fuera su objeto, tamao o estructura. - Destinatarios: Toda persona que cumpla funciones de auditor interno, variando su aplicacin en funcin de las responsabilidades que les competan. - Responsabilidad Gerencial: La Direccin Superior es responsable por el establecimiento, mantenimiento y efectividad del sistema de control interno, y supervisar su cumplimiento.

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- Sistema de control interno: Comprende el plan de organizacin y el conjunto coordinado de los mtodos y medidas adoptadas dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la exactitud y confiabilidad de la informacin contable, promover la eficiencia operativa y alentar la adhesin a las polticas prescriptas por la direccin Superior. 3 - A los efectos de las presentes normas, se entiende por: - Direccin Superior: Al funcionamiento u rgano que posee el mximo nivel de decisin operativo de la organizacin. - Auditora Interna: Al rea o actividad que dentro de una organizacin realiza tales funciones. - Responsable Mximo de Auditora Interna: Es el cargo superior en el rea de Auditora Interna. - Auditores Internos: A las personas que genricamente cumplen tales funciones en una organizacin, cualquiera fuera su categora en el rea. 4 - Teniendo en cuenta el desarrollo mencionado, los propsitos de estas normas son: - Impartir el conocimiento acerca del rol y responsabilidad del Auditor Interno en todos los niveles de la organizacin, organismos pblicos de control, auditores externos y asociaciones profesionales afines. - Establecer las bases para gua y control de los objetivos de Auditora Interna. - Promover el desarrollo de la Auditora Interna. 1. CONDICIONES BASICAS 1.1. RELATIVAS A LA FUNCION DE AUDITORIA INTERNA En este captulo se establecen los requerimientos a asegurar por la organizacin para lograr los objetivos de Auditora Interna. I - UBICACION EN EL ORGANIGRAMA 1 - Auditora Interna debe depender de la Direccin Superior. 2 - Esta posicin: - Favorece la independencia de criterio ante todas las partes interesadas. - Asegura un amplio alcance de la auditora. - Posibilita la consideracin adecuada de los informes y recomendaciones. II - DELEGACION FORMAL DE FUNCIONES 1 - El objetivo, autoridad, funciones, ubicacin jerrquica de Auditora Interna y su autorizacin de acceso a los registros, personal y activos de la organizacin deben establecerse formalmente en un documento escrito, aprobado por la Direccin Superior. 2 - La Direccin Superior coadyuvar a la accin de la Auditora Interna haciendo conocer la delegacin de funciones a los integrantes de la organizacin.

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3 - En el documento formal mencionado deben contemplarse los requerimientos establecidos por el captulo Condiciones Bsicas de las presentes NORMAS DE AUDITORIA INTERNA. III - CARACTER DE ASESOR 1- Auditora interna o sus integrantes no deben tener ninguna autoridad, responsabilidad o ejecucin, permanente o transitoria, sobre tareas operativas. 2 - Auditora interna o sus integrantes no deben realizar ningn control de carcter continuo o directo a fin de suplir obligaciones de lnea. IV - APOYO EFECTIVO 1 - Auditora Interna debe contar con apoyo efectivo por parte de la Direccin Superior, a fin de que pueda realizar su labor sin limitaciones o interferencias. 2 - Una comunicacin fluida y directa con la Direccin Superior es un medio adecuado para que ambas partes estn informadas sobre asuntos de inters mutuo. 3 - Los integrantes de la organizacin deben brindar a Auditora Interna la mayor colaboracin para que sta pueda lograr eficientemente sus objetivos. V - ASIGNACION DE RECURSOS 1 - La Direccin Superior debe: a) Brindar a Auditora Interna los recursos necesarios para realizar su tarea. b) Aprobar la dotacin de personal de rea coherente con los objetivos establecidos. c) Apoyar la capacitacin y el entrenamiento, ya sean internos o externos, para el personal de Auditora Interna. d) Brindar al personal de Auditora Interna un progreso profesional y jerrquico, compatible con la relevancia de sus funciones. 2 - Si bien Auditora Interna es un adecuado centro de entrenamiento, no es convente que la frecuencia en la rotacin de su personal, llegue a deteriorar su gestin. 1.2 RELATIVAS A LA PERSONA DEL AUDITOR I - CAPACIDAD TECNICA 1 - El auditor interno debe poseer formacin tcnica y experiencia profesional adecuada para el desarrollo de sus tareas. 2 - La formacin tcnica surge de la preparacin universitaria y del estudio de tcnicas y disposiciones legales y profesionales en disciplinas ligadas a su actividad. 3 - Debe mantenerse constantemente actualizado en lo que respecta a su profesin, a fin de conservar su pericia. 4 - La experiencia profesional es un factor adicional de suma importancia, dado que en su labor debe tomar decisiones basadas en su criterio. 5 -Estos requisitos, son cualidades extensibles a los integrantes de Auditora Interna, de acuerdo con las tareas que se les asignen. 6 - Es conveniente que el responsable mximo de la Auditora Interna sea Contador Pblico. Si no lo es, su capacitacin en la materia debe ser equivalente a la adquirida por dicho profesional en su formacin acadmica.

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II - INDEPENDENCIA DE CRITERIO 1 - El auditor interno debe afrontar sus tareas con objetividad, no subordinando sus juicios a la opinin de otras personas y mantenindose equidistante de intereses contrapuestos. 2 - La objetividad es una actitud mental independiente, que debe mantener el auditor interno al efectuar sus tareas. 3 - Las asignaciones de personal deben realizarse de forma de evitar conflictos o prejuicios que afecten la ecuanimidad de los conceptos. Es responsabilidad de los auditores internos poner en conocimiento del responsable mximo del rea cualquier situacin que implique un actual o potencial conflicto de intereses. 4 - La independencia de criterio no se ve afectada cuando se recomiendan normas de control para sistemas en desarrollo, ya que esta tarea no debe estar a cargo de Auditora Interna. 5 - Las personas transferidas u ocupadas temporariamente en Auditora Interna, no deben ser asignadas hasta que no haya transcurrido un perodo razonable, a auditar aquellas actividades que hubieran realizado previamente. III - CUALIDADES PERSONALES 1 - El auditor Interno debe mantener vnculos satisfactorios con los sectores auditados, ya que de esta forma se cumplen con mayor eficiencia los objetivos de su tarea. 2 - Poseer destreza en las comunicaciones orales y escritas, para lograr exponer con claridad y eficiencia los planes, polticas, objetivos y resultados del trabajo de Auditora Interna. 3 - Desarrollar su trabajo con absoluta seriedad, lo cual se deriva de su responsabilidad tica y profesional para el cumplimiento de las normas relativas a la realizacin y al informe de Auditora Interna. 4 - Actuar con el debido cuidado profesional. Esta condicin no implica infalibilidad en las conclusiones a que se arribe pero existe responsabilidad por conclusiones errneas si fueran consecuencias de negligencia en el trabajo. 5 - Mantener el secreto profesional sobre los temas conocidos durante el desarrollo de su funcin. La obligacin precedente cede ante la necesidad de defensa personal o por exigencias de disposiciones legales vigentes.

2. RELATIVAS AL TRABAJO DEL AUDITOR I - ALCANCE DEL TRABAJO 1 - Auditora Interna debe efectuar el relevamiento y evaluacin del Sistema de Control Interno de la organizacin en su totalidad, con el objeto de determinar el nivel de efectividad del mismo en todas las etapas del proceso administrativo, recomendando los cambios necesarios para lograr su optimizacin. 2 - En especial, la labor de Auditora Interna debe enfatizarse en el examen de los siguientes aspectos: a - Confiabilidad, integridad y oportunidad de la informacin, tanto confiable como operativo, evalundose tambin los medios utilizados para identificarla, controlarla, clasificarla y comunicarla. b - Cumplimiento de las Disposiciones legales vigentes. Polticas, Planes, Normas y Procedimientos, que posean o puedan poseer influencia significativa sobre las operaciones y/o los informes de

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la Empresa. c - Proteccin de Activos, revisando los mecanismos de control establecidos al efecto y -en su caso- aplicando los procedimientos que se consideren necesarios para satisfacerse de su existencia. d - Uso eficiente y econmico de los recursos, evaluando la optimizacin de los mismos en trminos del objetivo al que son aplicados. e - Logro de objetivos y metas de operaciones o programas, revisando las operaciones y los programas con el objeto de comprobar que los resultados sean coherentes con los objetivos y metas establecidas y se cumplan de acuerdo con lo planeado, evaluando adems que los planes fijados sean razonables proponiendo sugerencias relativas a su optimizacin. II - PLANEAMIENTO 1 - Auditora Interna, a efectos de cumplir adecuadamente su labor, llevar a cabo una cuidadosa planificacin, que debe comprender: a -La determinacin de las revisiones a realizarse y el alcance de las mismas. b -La frecuencia con que se llevar n a cabo y su distribucin en el tiempo durante un determinado perodo. c -La dotacin necesaria para cumplir la labor. d -La formulacin del Programa de Trabajo de Auditora Interna, que deber realizarse teniendo en cuenta fundamentalmente los siguientes puntos: La naturaleza y envergadura de las tareas sujetas a revisin. Las polticas establecidas por la direccin del ente y el control interno vigente en el mismo. El objetivo de cada revisin en particular. Los requerimientos de organismos oficiales de contralor en caso de ser aplicables. 2 - Ser necesario que la Direccin Superior se encuentre informada y haya aceptado en todos sus aspectos la planificacin formulada, desde el momento en que -al tratarse de un presupuesto selectivo de tividades- puede no ser compartido, evitndose de tal manera cambios en el plan una vez que ste ya se encuentre era ejecucin. 3 - Peridicamente, debe informarse a la Direccin Superior acerca del cumplimiento de los planes trazados, explicndose las eventuales variaciones ocurridas en atencin a su relevancia, como as tambin cualquier ampliacin y/o modificacin significativa a la programacin original que las circunstancias aconsejen. III - SUPERVISION 1 - El responsable mximo de Auditora Interna efectuar una apropiada supervisin de sus integrantes con el objeto de asegurar que la labor se desarrolle con el grado de calidad y precisin que debe caracterizarla. Una adecuada supervisin debe contemplar los siguientes aspectos: a - El suministro de apropiadas instrucciones a los subordinados al comienzo de cada labor. b - El control del cumplimiento del programa de auditora aprobado o -en su defecto- el anlisis y autorizacin de las variaciones justificadas en la medida de su relevancia. c - La revisin de que la evidencia obtenida sustente los informes de auditora. d - La evaluacin de los informes de auditora, con el objeto de determinar si los mismos transmiten adecuada y oportunamente los as-

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pectos cubiertos por la labor desarrollada. e - La determinacin acerca de si fueron cumplidos los objetivos previstos en cada trabajo. 2 - La supervisin debe ser documentada con precisin, dependiendo su alcance de la pericia de cada uno de los subordinados y de la naturaleza y dificultad de los trabajos asignados. IV - OBTENCION DE EVIDENCIAS 1 - Para llevar a cabo adecuadamente la labor de Auditora Interna, se debe obtener evidencia comprobatoria vlida y suficiente que sustente en forma apropiada las observaciones y recomendaciones a ser reveladas. 2 - La evidencia comprobatoria v vlida y suficiente debe estar constituida por informacin competente, relevante, til y confiable de manera tal que conduzca a una persona informada y prudente a similares conclusiones que las del auditor. 3 - A efectos de recabar la informacin descripta, se deben emplear tcnicas de auditora que sern -en lo posible- elegidas con anterioridad, aplicndolas o alternndolas si las circunstancias lo indican. 4 - Las tcnicas a emplear deben comprender: a - Comparacin de las informaciones con los registros correspondientes, realizando pruebas parciales y selectivas de estos ltimos, con su documentacin respaldatoria en la extensin y profundidad que el auditor estime conveniente: b - Pruebas oculares y recuentos fsicos de activos importantes. c -Confirmaciones directas con terceros en la extensin que sea adecuada y factible, en cada circunstancia. d - Examen de documentos importantes y autorizaciones complemenarias. e -Anlisis evaluaciones de la gestin que le permitan satisfacerse de la eficiencia desarrollada en el planeamiento, la direccin, la ejecucin y el control de las operaciones. 5 - El proceso de recopilacin, anlisis e interpretacin de la informacin debe documentarse a travs de papeles de trabajo. Estos contendrn la documentacin de la labor realizada, debiendo registrar en forma clara y precisa la descripcin de los procedimientos aplicados, los anlisis efectuados y las conclusiones que sustentar n las observaciones y recomendaciones a ser Informadas, ya sea en cada una de las distintas etapas de trabajo como as tambin en la totalidad de examen tomado en su conjunto. V - RELACION CON AUDITORIA EXTERNA 1 - El responsable mximo de Auditora Interna debe coordinar los esfuerzos tendientes al cumplimiento de los objetivos comunes con la Auditora Externa. 2 - En tal sentido debe asegurarse de contemplar los siguientes aspectos: a - Coordinacin en la planificacin y ejecucin de los programas. b - El acceso conjunto a los papeles de trabajo. c - El intercambio de informes. d -La comprensin de las tcnicas, procedimientos y terminologa empleada mutuamente.

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3. RELATIVAS AL INFORME I - REQUISITOS BASICOS 1 - Como conclusin de la Auditora, los resultados deben comunicarse mediante la emisin de un informe escrito y firmado por el mximo responsable de Auditora Interna. Si las circunstancias lo aconsejan, y previamente a ello, pueden contemplarse las siguientes alternativas: a -Informe oral: Slo recomendable en casos de excepcin y ante hechos cuya gravedad obligue a que los mismos sean comunicados en forma urgente. b -Informe Preliminar: Su emisin es necesaria ante trabajos extensos que requieran su divisin en etapas. 2 - La informacin incluida debe cumplir con los siguientes requisitos bsicos: a -Relevancia: Satisfacer las necesidades de los receptores en forma razonable, comunicando slo los hechos que por su significatividad, deban ser sometidos a una accin correctivo por el rea correspondiente. b -Objetividad: El resultado del examen debe presentarse de forma tal que conduzca a una persona informada y prudente a similares conclusiones que las del Auditor. c -Oportunidad: Actualizada, emitindose prontamente. d -Claridad: precisa y sin ambigedades, fcil de comprender y accesible a los receptores del informe, procurndose la ms acabada sntesis de los hechos expuestos. Toda referencia que implique un nivel de detalle tal, que impida una razonable sucesin de ideas por parte del lector debe exponerse en anexos. II - CONTENIDO 1 - El informe de auditoria debe incluir el siguiente contenido mnimo a los efectos de: -Delimitar la responsabilidad del auditor sobre las reas u operaciones analizadas, -que la Direccin Superior adquiera un razonable conocimiento de resultado de las revisiones, -ser un elemento de juicio que permita evaluar la labor de Auditora Interna, y -que las reas auditadas implanten adecuadamente, las recomendaciones efectuadas. a -Alcance y Objetivo de la revisin Debe contemplarse en esta seccin, la inclusin del plan de auditora trazado, las modificaciones que se hubieran operado a tal plan durante el transcurso de la revisin y el detalle del alcance de las pruebas de auditora efectuadas, como as tambin, los objetivos de verificacin perseguidos. b -Opinin sobre el rea auditada Debe expresarse en forma concisa el grado de control vigente en el rea examinada y, de corresponder, las implicancias futuras derivadas de la no aplicacin de las recomendaciones sugeridas. c -Hechos destacabas Debe incluirse un resumen de los hechos que, a consideracin del auditor, sean destacables por su relevancia patrimonial, financiera, econmica y/o de gestin. Cada hecho destacable debe expresar brevemente el problema observado, adecuadamente cuantificado, la causa y el efecto del mismo.

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d -Observaciones Se deben incluir todas las observaciones detectadas que sea aconsejable mencionar a fin de concluir al respecto del grado de control interno vigente en el sector o real al momento de la revisin. Las mismas deben ser agrupadas por sector y orden de importancia, cuantificndose, en cada tema, la falencia de control, la causa, y el efecto correspondiente. e -Recomendaciones Como consecuencia de las observaciones efectuadas, se deben Sugerir las acciones correctivas necesarias en forma de recomendaciones. Ellas deben ser factibles y poseer una apropiada relacin costo-beneficio para permitir su adecuada implantacin. f - Opinin del auditado El auditor debe discutir los hechos, recomendaciones y conclusiones con el responsable del rea examinada incluyendo en el informe, los comentarios que le efectuaran. III - DESTINATARIOS El Informe de auditora debe ser dirigido a la Direccin Superior. La distribucin de las copias del mismo, debe circunscribirse a aquellos responsables que posean la "necesidad de conocer" su contenido. IV - FECHA El Informe debe indicar el da que el auditor concluye su revisin, a Los efectos de delimitar su responsabilidad sobre circunstancias o hechos posteriores. V - SEGUIMIENTO POSTERIOR Auditora Interna debe comprobar que se adopten, en tiempo oportuno, medidas apropiadas sobre las recomendaciones efectuadas. En tal sentido debe incluirse en revisiones posteriores, informacin relativa al estado de implantacin de las mismas.

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ndice Captulo 1 Captulo 2 Auditora Interna. Origen. Definicin. Evolucin del contexto de aplicacin de la auditora interna. Objetivos

Normas de Auditora Interna. Aspectos generales. Alcance. Objetivos. Marco para las normas para el ejercicio profesional de la auditora interna. Normas generales y especficas para el ejercicio de la auditora interna. Nuevo ordenamiento de las normas generales y especificas para el ejercicio de la auditora interna. Normas bsicas de auditora interna 6 Independencia. Independencia del auditor interno. El departamento de auditora interna. Objetividad del auditor interno Aptitud Profesional. La supervisin de la auditora interna. Formacin del auditor interno. Debido cuidado profesional. Suministradores de servicios externos. Outsourcing de la funcin de auditora interna Alcance del trabajo de auditora. Evaluacin del sistema de control interno

Captulo 3

12

Captulo 4

16 22

Captulo 5 Captulo 6

Ejecucin del trabajo de auditora. Planificacin. Examen y evaluacin. Comunicacin de los resultados. Seguimiento 28 Organizacin del departamento de auditora. Estatuto del departamento de auditora. Planificacin de los trabajos. Evaluacin de riesgos. Polticas y procedimientos del departamento de auditora interna. Garanta de calidad Grua para el desarrollo de una auditora interna. Comentarios finales Informe COSO. Una base para la evaluacin del control interno

Captulo 7

41 46

Conclusin Anexo I 51 Anexo II

Normas de Auditora Interna. (Primera convencin nacional de auditores internos de Argentina 1973

59 67

Bibliografa

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