AUDITORIA

AUDITORIA CONCEPTO GENERAL: Cuando se habla de auditoria en un sentido general se entiende que implica examinar o revisar determinado objeto o atributo. Por lo tanto cualquier ente empresa u organizacin es susceptible de ser auditado ya que, auditar implica revisar o examinar un rea, un sistema, un estado financiero o cualquier otro tipo de informacin. En forma rudimentaria se suele decir que la auditoria es un control de controles, o un control de los controles ya existentes en el ente auditado. Debido a que todo ente u organizacin con o sin fines de lucro posee ciertos controles o parmetros preestablecidos para permitir su habitual funcionamiento. AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES O DE ESTADOS FINANCIEROS CONCEPTO: Aplicacin de un conjunto de procedimientos a un estado financiero con el objetivo de emitir un informe o dictamen sobre su razonabilidad, de acuerdo a las normas vigentes y a la realidad econmica. De este concepto surge: *Accin: es el examen de carcter crtico que hace el sujeto sobre el objeto, considerando la posibilidad de la existencia de omisiones de informacin necesaria. *Sujeto: profesional independiente (contador pblico) con relacin al ente al que se refiere la informacin contable. En virtud de la confianza que la comunidad deposita sobre los dictmenes de auditores externos, estos se ven obligados a responder ante el pblico y sus pares, lo que puede acarrearle problemas de responsabilidad civil, penal y profesional. *Objeto: estados contables, pero puede comprender otro tipo de informacin. Estados contables de uso externo, los ms habituales y obligatorios por la ley de sociedades comerciales 19550. *Objetivo: -General: emitir un informe o dictamen de auditoria, es decir, una conclusin de la revisin. Y cuando crea conveniente una carta de recomendacin a la gerencia del ente auditado ya que este sujeto hace adems un examen parcial de la gestin de la empresa. -Especifico: verificar lo siguiente a) Existencia de los bienes b) Propiedad de los bienes: de los bienes que son de propiedad de la empresa. c) Medicin: que los activos y pasivos se encuentren medidos segn las normas vigentes. d) Exposicin: que la informacin se encuentre expuesta segn las normas vigentes. e) Uniformidad: que las normas se hayan aplicado uniformemente respecto del ejercicio anterior. f) Registros: que la informacin surja de registros que respondan a las normas legales vigentes.

AUDITORIA Alcance: analiza los estados contables. Examina una mayor diversidad de operaciones con relacin a la auditoria interna, pero con menor intensidad. Debido a que analiza a los efectos de determinar razonabilidad y no exactitud. AUDITORIA OPERATIVA CONCEPTO: La auditoria operativa es el Examen de la gestin del ente, con el propsito de evaluar si cumplen con los objetivos establecidos; la organizacin, utilizacin y coordinacin de los recursos y los controles de dicha gestin, con el objetivo de realizar las recomendaciones que sean necesarias a los niveles jerrquicos del ente, para mejorar la gestin en el futuro. ALCANCE: La auditoria operativa fue ampliando su campo de actividad. En un principio consista en el anlisis de las operaciones y transacciones en relacin a la contabilidad del ente, para determinar si se cometieron errores o fraudes. Luego se extendi al anlisis de los planes de la organizacin, los procedimientos para alcanzarlos y los sistemas de control interno, para determinar si dichas actividades contribuyen a la obtencin de los objetivos de forma eficiente. Es decir, que la auditoria operativa consiste en un examen integral de la gestin del ente, en todos sus niveles y en todos sus aspectos. A la auditoria operativa no slo le interesa determinar si los saldos de las cuentas de los Estados Contables, son confiables, si no tambin, si por ejemplo la compra de un bien fue realizada de la forma ms econmica, los efectos financieros de las condiciones de pago, etc.

AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS Y OPERATIVA. El termino estados financieros se utiliza para cualquier informacin econmicafinanciero-patrimonial que exponga la situacin del ente, a un momento de corte o por un periodo, independientemente que dicho estado surja de un registro legal, estatutario, profesional, etc. As la auditoria de estados financieros, que debe realizarla un profesional independiente, consiste en la aplicacin de un conjunto de procedimientos a un estado financieros, con el objetivo de emitir un informe o dictamen sobre su razonabilidad, de acuerdo con las normas vigentes y la realidad econmica. En argentina los procedimientos a aplicar, las caractersticas del informe y las condiciones que debe revestir el profesional independiente estn enunciados en la Resolucin Tcnicas n 7 del Consejo Profesional de Cs. Econ. De la Capital Federal. Mientras tanto la auditoria operativa esta relacionada con el funcionamiento del ente auditado. Consistir en la aplicacin de ciertos procedimientos de revisin de la gestin del ente, por un consultor independiente o personal en relacin de dependencia con el ente (auditor interno) de manera indistinta. Tendr como objetivo emitir un informe de recomendaciones tendientes a mejorar la gestin (mayor eficiencia).

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CUADRO COMPARATIVO. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS (CONTABLE) AUDITORIA OPERATIVA O DE GESTION

AUDITOR EXTERNO

SUJETO

CONSULTOR EXTERNO O EMPLEADO EN RELACION DE DEPENDCIA

ESTADOS FINANCIEROS

OBJETO

OTRAS INFORMACIONES DEL FUNCIONAMIENTO DEL ENTE

EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS DICTAMEN PROFESIONAL

TAREA CONCLUSION

REVISION DE LA GESTION DEL ENTE INFORME DE RECOMENDACIONES

AUDITORIA EXTERNA E INTERNA SEMEJANZAS OBJETIVOS: El auditor externo realiza auditoria de estados contables y subsidiariamente auditoria operativa. El auditor interno prctica auditoria operativa y a veces colabora en auditoria de estados contables. Es decir, que la semejanza radica en el hecho de algunas veces cualquiera de los auditores pueden intervenir en cualquiera de las auditorias. ACCION: Ambos auditores podrn aplicar tcnicas y procedimientos similares para examinar su objeto y las etapas a seguir son las siguientes: 1. Planificacin: se predeterminan las tareas a seguir. Por ejemplo, revisar papeles de trabajo, evaluar riesgos o incertidumbres, asignar personal necesario para el equipo de trabajo, etc. 2. EJECUCION: Se aplican los procedimientos de auditora y entre ellos tenemos por ejemplo, reunir elementos de juicio, elaborar papeles de trabajo y archivarlos debidamente numerados, reunirse con el personal del ente para evacuar dudas y cuestionamientos, supervisar las tareas efectuadas por los miembros del equipo de trabajo, establecer puntos pendientes a analizar, etc. 3. CONCLUCION: Se emite el dictamen o informe de sugerencia segn se trate de auditora externa o interna.

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DIFERENCIAS SUJETO: La auditora externa es llevada a cabo por un profesional independiente, ajeno a la empresa. La auditora interna es realizada por el personal en relacin de dependencia con la propia empresa. OBJETO: En la auditora externa se analizan los estados contables y tambin otros tipos de informacin contable. En la auditora interna se analiza la gestin de la empresa examinando las distintas reas operativas en cuestin. PROPOSITO: En la auditora externa se emite un dictamen sobre la informacin contable examinada. En la auditora interna se emite un informe con recomendaciones para la administracin sobre los problemas que dificulten las metas de la empresa. INTERESES SERVIDOS: En la auditora interna el informe del auditor est dirigido a la gerencia de la empresa. En cambio el dictamen del auditor no solo es observado por la gerencia sino que este, esta principalmente destinado a terceros ajenos al ente. RESPONSABILIDAD: El auditor interno responde solo ante el nivel jerrquico superior de la empresa. Los auditores externos responden ante el pblico y sus pares, lo que puede traerles problemas de responsabilidad civil, penal y profesional. ALCANCE DEL TRABAJO: Como el auditor externo va a analizar estados contables en su conjunto, este examina una mayor cantidad de operaciones pero con menor intensidad. En cambio, el auditor interno tiene objetivos particulares y se dedica a determinadas reas. CONTINUIDAD DEL TRABAJO: Ya que el auditor interno se encuentra en relacin de dependencia dentro de la empresa, este realiza su trabajo de forma continua analizando una a una las reas operativas por lo que transcurrido un determinado periodo termina cubriendo todas las reas operativas de la empresa. En cambio el auditor externo solo realiza un nmero determinado de visitas al ao, generalmente entre 1 o 4, segn las caractersticas de la empresa y el trabajo a realizar. COSTO: Los honorarios del auditor externo (profesional independiente) son relativamente superiores a los costos del auditor interno que se encuentra en relacin de dependencia con la empresa. PROCESO DE AUDITORIA Segn la RT 7 2. Para obtener los elementos de juicio vlidos y suficientes que le permitan emitir su opinin o abstenerse de ella sobre los estados contables de un ente, el auditor debe desarrollar su tarea siguiendo los pasos que se detallan a continuacin: 2.1. Obtener un conocimiento apropiado de la estructura del ente, sus operaciones y sistemas, las normas legales que le son aplicables, las condiciones econmicas propias y las del ramo de sus actividades.

AUDITORIA 2.2. Identificar el objeto del examen (los estados contables, las afirmaciones que los constituyen -existencia, pertenencia al ente, integridad, valuacin y exposicin- o lo que debieran contener). 2.3. Evaluar la significacin de lo que se debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado. 2.4. Planificar en forma adecuada el trabajo de auditora, teniendo en cuenta la finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del ente cuyos estados contables sern objeto de la auditora (naturaleza, envergadura y otros elementos) y las circunstancias particulares del caso. La planificacin debe incluir la seleccin de los procedimientos a aplicar, su alcance, su distribucin en el tiempo y la determinacin de si han de ser realizados por el auditor o por sus colaboradores. Preferentemente, la planificacin se debe formalizar por escrito y, dependiendo de la importancia del ente, debe comprender programas de trabajo detallados. 2.5. Reunir los elementos de juicio vlidos y suficientes que permitan respaldar su informe a travs de la aplicacin de los siguientes procedimientos de auditora: 2.5.1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin, siempre que, con relacin a su tarea, el auditor decida depositar confianza en tales actividades. Esta evaluacin es conveniente que se desarrolle en la primera etapa porque sirve de base para perfeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditora a aplicar. El desarrollo de este procedimiento implica cumplir los siguientes pasos: 2.5.1.1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin. 2.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control de los sistemas se aplican en la prctica. 2.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparndolas con las que considere razonables en las circunstancias. 2.5.1.4. Determinar el efecto de la evaluacin mencionada sobre la planificacin de modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora seleccionados previamente. 2.5.1.5. Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de la tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados. 2.5.2. Cotejo de los estados contables con los registros de contabilidad 2.5.3. Revisin de la correlacin entre registros y entre estos y la correspondiente documentacin comprobatoria. 2.5.4. Inspecciones oculares (por ejemplo: arqueos de caja, documentos e inversiones; observacin de inventarios fsicos; observacin de la existencia de bienes de uso). 2.5.5. Obtencin de confirmaciones directas de terceros (por ejemplo: bancos, clientes, proveedores, asesores legales). 2.5.6. Comprobaciones matemticas. 2.5.7. Revisiones conceptuales. 2.5.8. Comprobacin de la informacin relacionada. 2.5.9. Comprobaciones globales de razonabilidad (por ejemplo: anlisis de razones y tendencias, anlisis comparativo e investigacin de fluctuaciones de significacin). 2.5.10. Examen de documentos importantes (por ejemplo: estatutos, contratos, actas, escrituras y similares). 2.5.11. Preguntas a funcionarios y empleados del ente.

AUDITORIA 2.5.12. Obtencin de una confirmacin escrita de la direccin del ente de las explicaciones e informaciones suministradas. Los procedimientos usuales enunciados pueden ser modificados, reemplazados por otros alternativos o suprimidos, atendiendo a las circunstancias de cada situacin. En estos casos, el auditor debe estar en condiciones de demostrar que el procedimiento usual no fue practicable o de razonable aplicacin o que, a pesar de la modificacin, reemplazo o supresin, pudo obtener elementos de juicio vlidos y suficientes. Los procedimientos enunciados, en cuanto fueran de aplicacin, deben ser utilizados adems en la revisin de operaciones o hechos posteriores a la fecha del cierre de los estados contables objeto de la auditora, para verificar en qu medida pudieron afectarlos. En la aplicacin de los procedimientos de auditora, el auditor debe tener en cuenta que puede actuar sobre bases selectivas, determinadas segn su criterio exclusivamente o apoyndolo con el uso de mtodos estadsticos. 2.6. Controlar la ejecucin de lo planificado con el fin de verificar el cumplimiento de los objetivos fijados y, en su caso, realizar en forma oportuna las modificaciones necesarias a la programacin. Con tal propsito, el auditor debe efectuar una revisin cuidadosa del trabajo de sus colaboradores a medida que se va desarrollando y una vez que ha sido completado. 2.7. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio examinados para respaldar el juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares contenidas en los estados contables. Para ello, el auditor, utilizando su criterio profesional, debe hacer lo siguiente: 2.7.1. Considerar su naturaleza y la forma en que se obtuvieron. 2.7.2. Considerar la importancia relativa de lo examinado en su relacin con el conjunto. 2.7.3. Estimar el grado de riesgo inherente que depende, en buena parte, del grado de seguridad que ofrezcan las actividades de control de los sistemas involucrados. 2.8. Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que contienen los estados contables bsicos en conjunto, de acuerdo con normas contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formacin de tal juicio.2.9. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin.

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