Sei sulla pagina 1di 10

ASPECTOS TRIBUTARIOS REGALIAS MINERAS LEY N 28258

Quines son sujetos obligados al pago de la regala minera? Son sujetos obligados al pago de la regala minera, los titulares de las concesiones mineras, incluyendo a las empresas integradas que realicen actividades de explotacin de recursos minerales metlicos o no metlicos, o los cesionarios que realizan dichas actividades segn lo establecido en el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera. Base de referencia para el pago de la Regala Minera La base de referencia para el pago de la regala minera por el mineral extrado de las concesiones mineras en explotacin, ser el resultado de la diferencia sealada de los literales a) menos b) que a continuacin se indican, considerando los ajustes del literal c). a) El valor bruto de las ventas de concentrado o equivalente o del componente minero, en el caso que stos sean productos que se comercialicen o, en su defecto, el valor bruto del componente minero declarado por el titular. Tratndose de empresas integradas que transformen sus propios productos, ser el valor bruto de venta del producto final. b) Las sumas por tasas, impuestos indirectos, seguros, costos de transporte y almacenamiento, embarque y estiba en puertos. As como otros costos o gastos asumidos por el exportador y pactado de acuerdo a los INCOTERM, de ser el caso. Tratndose de las empresas integradas a que se refiere el literal anterior la base de referencia tampoco incluir los costos de tratamiento. c) Liquidaciones finales, as como los provenientes de descuentos, devoluciones y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza, afectarn la base de referencia en el mes en el cual se otorguen o efecten. Estos ajustes debern constar en documentos emitidos segn el Reglamento de comprobantes de Pago. Cuando el monto de los ajustes de un mes determinado no sea absorbido en su integridad en dicho mes el exceso constituir un saldo arrastrable que se aplicar a partir del mes siguiente hasta su agotamiento. En el caso de autoconsumo de productos mineros tambin se aplica el valor bruto declarado por el titular, el cual no podr ser menor al valor de mercado debidamente justificado, el que deber ser certificado y sustentado por un informe contable en caso sea requerido. Cmo y cundo se realiza la Declaracin y Pago de Regalas? El pago es mensual y se realizar a travs del PDT Regala Minera Formulario Virtual N 698, para ello previamente debe obtener el archivo con la informacin de las Unidades de Produccin, ingresando a SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).

Los sujetos obligados que no encuentren informacin respecto a la Unidad de Produccin por descargar, debern solicitar al Ministerio de Energa y Minas la actualizacin o la regularizacin de sus concesiones mineras en explotacin, con el fin de que dicho ministerio autorice la actualizacin de dicha informacin en SUNAT Virtual. El pago de la regala minera efectuado con posterioridad a la Declaracin, deber ser realizado a travs del mismo PDT Regala Minera - Formulario Virtual N 0698 Versin 1.1, para lo cual el sujeto obligado deber indicar, en dicho formulario, su uso como boleta de pago. En tal caso, el sujeto obligado deber usar una boleta de pago por cada perodo. Dnde se presenta el PDT de Regala Minera? 1. Tratndose de sujetos obligados que sean Principales Contribuyentes en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y el pago de sus obligaciones tributarias. No obstante, tambin podrn realizarlo a travs de SUNAT Virtual, aquellos contribuyentes comprendidos en el Anexo de la Resolucin de Superintendencia N 260-2004/SUNAT y los que hubieran sido notificados por la SUNAT para tal efecto. 2. Tratndose de sujetos obligados que sean Medianos y Pequeos Contribuyentes en las sucursales o agencias bancarias autorizadas o a travs de SUNAT Virtual. Cuando el importe total de la Regala Minera a pagar sea igual a cero (o), obligatoriamente debern usar SUNAT Virtual. Cul es el plazo de presentacin y pago? El vencimiento del plazo para el pago y la presentacin de la Declaracin Jurada mensual ser el ltimo da hbil del mes siguiente al del nacimiento de la obligacin. El monto de la regala no pagado dentro del plazo establecido devengar un inters mensual, que ser equivalente a la Tasa de Inters Moratorio para obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT. Rangos para el pago de regala minera Los rangos para el pago de regala minera se realizan sobre el valor de concentrado o su equivalente:

Para el caso de los minerales cuyos precios no cuenten con cotizacin internacional, pagan el 1% (uno por ciento) sobre el componente minero.

En el caso de los pequeos productores y mineros artesanales la regala ser de 0% (cero por ciento).

LEY 29788 REGALIA MINERA Quines son sujetos obligados al pago de la regala minera - Ley 29788? Son sujetos obligados al pago de la regala minera, los titulares de las concesiones mineras y los cesionarios que realizan actividades de explotacin de recursos minerales metlicos o no metlicos, segn lo establecido en el Ttulo Dcimo Tercero del Texto nico Ordenado de la Ley General de Minera. Constitucin de la Regala Minera La regala minera ser calculada sobre la utilidad operativa trimestral, considerando los trimestres calendarios siguientes: enero-marzo, abril-junio, julio-setiembre y octubrediciembre. Utilidad Operativa Ingresos por Ventas (-) Costo de Ventas (Materiales directos, Mano de Obra Directa y Costos Indirectos de la Produccin Vendida) (-) Gastos de Ventas (-) Gastos Administrativos (-) Depreciaciones y Amortizaciones (-) Ajustes de Liquidaciones Finales, Descuentos, Devoluciones y dems conceptos de naturaleza similar. (+) Mayores Depreciaciones y Amortizaciones por Revaluaciones (+) Intereses Capitalizados (+) Costos y gastos incurridos en los Autoconsumos y retiros no justificados. (+) Los gastos de exploracin sern atribuidos proporcionalmente durante la vida probable de la mina. Tasa efectiva aplicable y determinacin de la regala minera La regala minera se determinar trimestralmente aplicando sobre la utilidad operativa trimestral la tasa efectiva sealada en el Anexo, esta tasa es establecida en funcin al margen operativo del trimestre. Margen Operativo Es el resultado de dividir la Utilidad Operativa Trimestral entre los Ingresos generados por las ventas del Trimestre. El resultado se redondea a 2 decimales. Monto mnimo a pagar por Regala Minera

El monto a pagar por concepto de la regala minera ser el mayor monto que resulte de comparar el resultado de aplicar sobre la utilidad operativa trimestral la tasa efectiva sealada en el Anexo, (la tasa es establecida en funcin al margen operativo del trimestre) y el uno por ciento (1%) de los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario. Cmo y cundo se realiza la Declaracin y Pago de Regalas? Los sujetos de la actividad minera tienen la obligacin de presentar la declaracin y efectuar el pago de la regala minera correspondiente a cada trimestre, dentro de los ltimos doce das hbiles del segundo mes siguiente a su nacimiento, en los medios, condiciones, forma, lugares y plazos que determine la SUNAT. Dicha declaracin deber contener la determinacin de la base de clculo de la regala minera. En la declaracin jurada se deber consignar en forma independiente por cada Unidad de Produccin el tonelaje de mineral tratado previamente de cada concesin, para lo cual deber considerar la base de referencia. La presentacin de la declaracin jurada y pago se har en Moneda Nacional, los sujetos de la actividad minera que se encuentren autorizados a llevar contabilidad en moneda extranjera, convertirn cada uno de los componentes a ser considerados en dicha declaracin a moneda nacional utilizando el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Pensiones, en la fecha de vencimiento o pago, lo que ocurra primero. Si en la fecha de vencimiento o pago no hubiera publicacin sobre el tipo de cambio, se tomar como referencia la publicacin inmediata anterior. Intereses por no pago oportuno El monto no pagado dentro del plazo establecido devengar un inters mensual, que ser equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM) para obligaciones tributarias administradas o recaudadas por la SUNAT. El inters se aplicar desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago inclusive, multiplicando el monto impago por la tasa de inters diaria vigente. La tasa de inters diaria vigente resulta de dividir la tasa de inters mensual entre treinta (30). Incidencia en el Impuesto a la Renta El monto efectivamente pagado por concepto de Regala Minera constituye gasto para efectos del Impuesto a la Renta en el ejercicio en que se pague la regala. Ver Informe N 014-2012-SUNAT/4B0000. Venta Acto de disposicin por el que se trasmite el dominio, a cualquier ttulo, de los recursos minerales metlicos y no metlicos en el estado en que se encuentren, independientemente de la denominacin y las condiciones pactadas entre las partes, incluyendo la reorganizacin simple, se incluyen los autoconsumos y los retiros no justificados (mermas y desmedros segn el TUO del Impuesto a la Renta). Valor de Mercado Los ingresos, el costo de ventas y los gastos operativos sern considerados a valor de mercado, siendo aplicable lo dispuesto en los artculos 31, 32 y 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta (D.S.N 179-2004-EF y modificatorias).

Ingresos Los ingresos generados por las ventas de los recursos minerales metlicos y no metlicos, en el estado que se encuentren, se imputarn al trimestre calendario en que se efecte la entrega o puesta a disposicin de dichos recursos. Tratndose de operaciones de comercio exterior, para efectos de la regala, se entender por fecha de entrega a la fecha en que los bienes quedan a disposicin del adquiriente, entendindose como tal a la que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato. Los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, as como los provenientes de descuentos, devoluciones y dems conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza, afectarn la base de clculo en el trimestre calendario en el cual se otorguen o efecten. Los ajustes no absorbidos en su integridad en un trimestre calendario determinado no afectarn la base del clculo de trimestres calendarios posteriores. Costos y Gastos Operativos Los costos sern imputados al trimestre calendario en el que se generen los ingresos por las ventas. Los gastos operativos vinculados a un ingreso por ventas se imputarn al trimestre calendario en el que ste se impute, los gastos operativos comunes se imputarn proporcionalmente de acuerdo con su devengo. Los gastos de exploracin, debern atribuirse proporcionalmente durante la vida probable de la mina en funcin a las reservas probadas y probables y la produccin real. Gastos Operativos Comunes Cuando los gastos operativos no puedan ser imputados directamente a los ingresos generados por las ventas de los recursos minerales metlicos y no metlicos, la deduccin ser la que resulte de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se obtenga de dividir los referidos ingresos entre el total de ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad minera. Rgimen Transitorio - ltimo Trimestre 2011 Excepcionalmente en los meses de Octubre, Noviembre y Diciembre 2011, los sujetos de la actividad minera efectuarn anticipos mensuales a tal efecto debern declarar y efectuar el pago del anticipo hasta el ltimo da hbil del mes siguiente al que corresponda. Estos anticipos sern determinados multiplicando los conceptos siguientes: i) los ingresos generados por las ventas mensuales; ii) el margen operativo del ejercicio 2010 y iii) la tasa efectiva aplicable conforme a lo sealado en el anexo de la ley. El margen operativo del ejercicio 2010, es el resultado de dividir la utilidad operativa de dicho ejercicio entre los ingresos generados por las ventas del mismo periodo, el resultado se redondeo a dos (2) decimales. La regala del trimestre se determinar multiplicando la utilidad operativa de dicho perodo, por la tasa efectiva conforme a lo establecido en la ley. El monto a pagar por concepto de la regala minera ser el mayor monto que resulte de comparar el resultado de lo dispuesto en el prrafo precedente y el 1% de los ingresos generados por las ventas del referido trimestre. Los sujetos de la actividad minera, debern declarar y efectuar el pago definitivo de la regala correspondiente al ltimo trimestre del ejercicio 2011 dentro de los ltimos doce das hbiles del mes de Febrero 2012, de resultar un monto por pagar, deber cancelarse en el plazo

sealado en el prrafo precedente, de resultar que los anticipos exceden a la regala por pagar, dicho monto en exceso se aplicar contra la regala que venza con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada en que aquella fue determinada. Recuerde que, de acuerdo con lo establecido en la Primera a Disposicin Complementaria Transitoria, de la R.S. 110-2012/SUNAT la declaracin de la Regala Minera correspondiente al ltimo trimestre de 2011, incluyendo sus declaraciones rectificatorias, deber ser realizada nicamente mediante el formulario virtual 699 PDT Rgimen Minero versin 1.0, consignando el periodo 2011-04. Tratndose de las declaraciones rectificatorias, deber ingresarse nuevamente todos los datos del concepto cuya declaracin se rectifica, inclusive aquella informacin que no se desea rectificar; pudindose rectificar ms de un concepto a la vez. Medios para la Declaracin y el Pago de la Regala Minera Ley N 29788 Para cumplir con la obligacin de presentar la declaracin y efectuar el pago de la Regala correspondiente a cada trimestre se deber utilizar el Formulario Virtual N. 699 PDT Rgimen Minero versin 1.0, el cual estar disponible en SUNAT Virtual a partir del 24 de mayo de 2012. La SUNAT, a travs de sus dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente, facilitar la obtencin del indicado PDT a aquellos contribuyentes que no tuvieran acceso a internet, para lo cual estos debern proporcionar el (los) medio (s) magnticos (s) que sea (n) necesario (s). Plazo para Presentar la Declaracin y el Pago de la Regala Minera Ley N 29788 y efectuar el Pago Los sujetos de la actividad minera presentarn la declaracin y efectuarn el pago trimestral de la Regala Minera, hasta el ltimo da hbil del segundo mes siguiente al nacimiento de la obligacin, de acuerdo al siguiente cronograma: Trimestre Enero-Marzo Perodo 03 Fecha de vencimiento ltimo da hbil del mes mayo del mismo ao. ltimo da hbil del mes agosto del mismo ao. Julio-Setiembre 09 ltimo da hbil del mes noviembre del mismo ao. Octubre-Diciembre 12 ltimo da hbil del mes febrero del ao siguiente.

Abril- Junio

06

Asimismo se deber consignar el ao y el trimestre al que corresponda la declaracin y pago trimestral de la Regala Minera.

Utilizacin del Formulario Virtual N. 699 - PDT Rgimen Minero - Versin 1.0 como Boleta de Pago En caso que los sujetos de la actividad minera presenten la declaracin sin efectuar el pago de la Regala Minera, debern utilizar el Formulario Virtual N. 699 PDT Rgimen Minero versin 1.0, opcin como boleta de pago. Asimismo utilizarn esta opcin cuando tengan que pagar multas vinculadas a la Regala Minera. Ambos conceptos se podrn cancelar por el periodo correspondiente al primer trimestre de 2012 en adelante. Los sujetos de la actividad minera debern usar una boleta de pago por cada periodo y concepto a pagar. Lugares para presentar la Declaracin y efectuar el Pago Trimestral de la Regala Minera Los lugares para presentar la declaracin y efectuar el pago trimestral de la Regala Minera son los siguientes: a) Tratndose de Principales Contribuyentes, en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o a travs de SUNAT Virtual. b) Tratndose de Medianos y Pequeos Contribuyentes, en las sucursales o agencias bancarias autorizadas a recibir el mencionado formulario y pago o a travs de SUNAT Virtual. No obstante lo indicado en el prrafo anterior, si es que el importe total a pagar de la declaracin de la Regala Minera, fuese igual a cero, esta se presentar solo a travs de SUNAT Virtual. La presentacin del Formulario Virtual N. 699 PDT Rgimen Minero versin 1.0 podr realizarse a partir del 24 de mayo de 2012, salvo cuando los Medianos y Pequeos Contribuyentes presenten dicho formulario en las sucursales o agencias bancarias autorizadas a recibir el mismo, en cuyo caso dicha presentacin podr efectuarse a partir del 29 de mayo de 2012. Utilizacin del Formulario Virtual N. 699 - PDT Rgimen Minero Versin 1.0 como Boleta de Pago, para la regularizacin de los pagos de periodos anteriores al ejercicio 2012 El pago de la Regala Minera, deber ser realizado nicamente a travs del Formulario Virtual N. 699 PDT Rgimen Minero versin 1.0, para lo cual los sujetos de la actividad minera debern indicar su uso como boleta de pago, en dicho formulario. a) Anticipos mensuales de la Regala Minera correspondientes a los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2011, cuando su pago se efecte con posterioridad a la determinacin de los mismos. b) La Regala Minera correspondiente al ltimo trimestre de 2011, consignando el perodo 2011-04, cuando su pago se efecte con posterioridad a la determinacin de los mismos. c) Multas por infracciones vinculadas a los anticipos mensuales de la Regala Minera, correspondientes a los meses de octubre, noviembre y diciembre de 2011, y al pago definitivo de dichos conceptos correspondiente al ltimo trimestre de ese ao.

Los sujetos de la actividad minera debern usar una boleta de pago por cada periodo y concepto a pagar. Las normas para la declaracin y pago trimestral de la Regala Minera fueron aprobadas por la Resolucin de Superintendencia N 110-2012/SUNAT.

Ley N 29790 Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera DECRETO SUPREMO N 1732011EF DEFINICIONES:

Disposiciones Generales Para efecto del presente Reglamento se entender por Ley a la Ley N 29790, Ley que establece el marco legal del Gravamen Especial a la Minera .Cuando se haga referencia a un artculo sin mencionar la disposicin a la cual corresponde, se entender referido al presente Reglamento.

Base de clculo La base de clculo del Gravamen se determinar por cada uno de los Contratos de Garanta suscritos por los sujetos de la actividad minera. Artculo 9. Gravamen como gasto A efectos de lo dispuesto en el inciso c) del artculo 3 de la Ley, el monto efectivamente pagado por concepto de Gravamen, constituye gasto para efectos del Impuesto a la Renta. Dicho gasto ser aplicable en el ejercicio en que se pague el Gravamen.

CLAUSULAS DEL GRAVAMEN MINERO: El vencimiento del plazo del CONVENIO coincidir con la fecha de culminacin del ltimo de los Contratos vigentes. Se aplicar hasta la culminacin de la vigencia de cada uno de los Contratos a que se refiere la Clusula Primera

NIIF 6 NIIF 6 EXPLORACIN Y EVALUACIN DE RECURSOS Minerales

Emitida el 1 de enero de 2012. Incluye las NIIF con fecha de vigencia posterior al 1 de enero de 2012 pero no las NIIF que sern sustituidas. Este extracto ha sido preparado por el equipo tcnico de la Fundacin IFRS y no ha sido aprobado por el IASB. Para conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las Normas Internacionales de Informacin Financiera. El objetivo de esta NIIF es especificar la informacin financiera relativa a la exploracin y evaluacin de recursos minerales. Desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin son los gastos incurridos por una entidad debido a la exploracin y evaluacin de recursos minerales antes de que se pueda demostrar la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales. Exploracin y evaluacin de recursos minerales es la bsqueda de recursos minerales, incluyendo minerales, petrleo, gas natural y recursos similares no renovables, realizada una vez que la entidad ha obtenido derechos legales para explorar en un rea determinada, as como la determinacin de la factibilidad tcnica y la viabilidad comercial de la extraccin de recursos minerales. Los activos para exploracin y evaluacin son los desembolsos relacionados con la exploracin y evaluacin reconocidos como activos de acuerdo con la poltica contable de la entidad. La NIIF: (a) Permite que una entidad desarrolle una poltica contable para activos para la exploracin y evaluacin sin considerar especficamente los requisitos de los prrafos 11 y 12 de la NIC 8. De este modo, una entidad que adopte la NIIF 6 puede continuar usando las prcticas contables aplicadas inmediatamente antes de adoptar la NIIF. Esto incluye la continuacin del empleo de las prcticas de reconocimiento y medicin que son parte de esas prcticas contables. (b) Exige que las entidades que reconocen activos para la exploracin y evaluacin realicen pruebas de deterioro de valor sobre ellos, cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de los activos excede a su importe recuperable.

(c) Requiere que el reconocimiento del deterioro de valor se haga de una manera distinta a la prevista en la NIC 36, pero lo mide de acuerdo con esa Norma una vez que tal deterioro ha sido identificado. Una entidad establecer una poltica contable para asignar los activos para exploracin y evaluacin a unidades generadoras de efectivo o grupos de unidades generadoras de efectivo, con la finalidad de comprobar si tales activos han sufrido un deterioro en su valor. Ninguna unidad generadora de efectivo, o grupo de unidades a las que se impute un activo de exploracin y evaluacin podr ser mayor que un segmento de operacin determinado de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operacin. Se evaluar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros de un activo para exploracin y evaluacin puede superar a su importe recuperable. Cuando los hechos y circunstancias sugieran que el importe en libros exceda el valor recuperable, la entidad medir, presentar y revelar cualquier prdida por deterioro del valor resultante de acuerdo con la NIC 36. Uno o ms de los siguientes hechos y circunstancias indican que la entidad debera comprobar el deterioro del valor de los activos para exploracin y evaluacin (la lista no es exhaustiva): (a) El trmino durante el que la entidad tiene el derecho a explorar en un rea especfica ha expirado durante el perodo, o lo har en un futuro cercano, y no se espera que sea renovado. (b) No se han presupuestado ni planeado desembolsos significativos para la exploracin y evaluacin posterior de los recursos minerales en esa rea especfica. (c) La exploracin y evaluacin de recursos minerales en un rea especfica no han conducido al descubrimiento de cantidades comercialmente viables de recursos minerales, y la entidad ha decidido interrumpir dichas actividades en la misma. (d) Existen datos suficientes para indicar que, aunque es probable que se produzca un desarrollo en un rea determinada, resulta improbable que el importe en libros del activo para exploracin y evaluacin pueda ser recuperado por completo a travs del desarrollo exitoso o a travs de su venta. Una entidad revelar la informacin que permita identificar y explicar los importes reconocidos en sus estados financieros que procedan de la exploracin y evaluacin de recursos minerales.